導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國企內(nèi)控審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 內(nèi)部控制審計 現(xiàn)狀 政策建議

一、引言

內(nèi)部控制審計主要是指專業(yè)的內(nèi)部控制審計人員在特定基準(zhǔn)日對特定企業(yè)的內(nèi)部控制運行情況進(jìn)行獨立審計，通過對相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的審計評價，幫助企業(yè)改善內(nèi)部控制，提高企業(yè)運作效率。但是，由于企業(yè)自身存在的局限和不足，尤其是在外部法律制度、政策環(huán)境還不完善的情況下，我國企業(yè)在發(fā)揮內(nèi)部審計功能方面還存在各種各樣的問題，比如企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置不合理，審計的企業(yè)經(jīng)營范圍過于局限，審計人員的獨立性等問題都嚴(yán)重影響了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計作用的發(fā)揮。在國外，企業(yè)內(nèi)部控制審計的理論和實務(wù)研究在不斷豐富和完善，其范圍已經(jīng)覆蓋到企業(yè)經(jīng)營的各個方面；在我國，這方面的事務(wù)和理論研究在近幾十年也在迅速發(fā)展，其內(nèi)涵和外延都在不斷演變，審計的職能和作用一直在變化發(fā)展。因此，對于企業(yè)在內(nèi)部控制審計中出現(xiàn)的問題，應(yīng)該及時從理論和實踐中探討解決方案，這樣才能幫助企業(yè)有效實行內(nèi)部控制審計，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，降低審計風(fēng)險，保證企業(yè)最終經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

1、企業(yè)管理層對內(nèi)部控制審計工作不夠重視

出于自身利益的考慮，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對于建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制審計制度并不重視，認(rèn)為這種不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的制度建設(shè)沒有必要。同時，我國有一部分內(nèi)部審計人員在缺乏管理層嚴(yán)格要求的情況下，缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，出具的內(nèi)部控制審計意見缺乏客觀性，出具的內(nèi)部控制審計意見不夠全面。比如有的內(nèi)部控制審計意見在披露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營問題，內(nèi)控缺陷等問題的同時忽略了這些問題對企業(yè)內(nèi)控的影響；披露的企業(yè)內(nèi)控問題性質(zhì)與實際情況有出入；還有嚴(yán)重的把財務(wù)問題審計成非財務(wù)問題，存在規(guī)避出具否定意見的可能。

2、內(nèi)部控制報告不夠規(guī)范

我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定了內(nèi)部控制審計意見的披露范圍，但是部分內(nèi)部審計人員在出具審計意見時并未按照要求披露企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。有些否定意見雖然披露出來了，但是沒有將其對企業(yè)經(jīng)營的影響，對企業(yè)內(nèi)控的影響披露出來；有些對于企業(yè)問題的披露過于籠統(tǒng)，沒有按照要求將企業(yè)相關(guān)制度缺陷的影響披露出來。另外，從內(nèi)部控制審計方式來說，很多內(nèi)部控制審計人員缺乏整合經(jīng)驗，現(xiàn)實中很多企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)審計和企業(yè)內(nèi)部控制審計的時候雇傭的都是同一家事務(wù)所，另有一些則是分別雇傭事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)報告和內(nèi)控的審計。但是，在審計的時候都沒有采用整合方式。

3、內(nèi)控審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)

我國一些內(nèi)部控制審計人員由于缺乏經(jīng)驗或職業(yè)技能不夠熟練，在的內(nèi)控審計報告中沒有指出審計過程中出現(xiàn)的重大缺陷，做出了與實際情況不相符合的結(jié)論。在實際操作過程中，很多內(nèi)控評價報告并不認(rèn)為內(nèi)控制度存在缺陷，披露意見都是企業(yè)財務(wù)報告整體有效。另外，在出具非標(biāo)意見和描述事項的審計報告時，很多內(nèi)部控制審計人員缺乏現(xiàn)成的經(jīng)驗可以借鑒，還有很多需要改進(jìn)的地方。

4、內(nèi)部控制審計人員對內(nèi)部控制審計工作的認(rèn)識比較模糊

一般認(rèn)為在財務(wù)報表審計報告和內(nèi)控審計報告之間存在著一定的關(guān)系。即若財務(wù)報表審計報告是非標(biāo)意見就可以推斷內(nèi)控審計報告就是非標(biāo)。但是如果內(nèi)控審計報告是非標(biāo)就可以說明財務(wù)報表審計報告就不一定是非標(biāo)。另外，在技術(shù)和人才儲備上，事務(wù)所也缺乏相關(guān)經(jīng)驗?，F(xiàn)在的審計工作離不開信息化系統(tǒng)，標(biāo)準(zhǔn)化的審計流程設(shè)計。在我國國內(nèi)事務(wù)所在制定審計流程，培養(yǎng)專門人才方面投入不足，沒有相關(guān)的人才儲備來支持內(nèi)控審計業(yè)務(wù)工作。

三、提高我國內(nèi)部控制審計水平的對策建議

1、重視內(nèi)部控制審計的作用

國內(nèi)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該更加重視內(nèi)部控制審計，發(fā)揮內(nèi)部控制審計的作用，而相關(guān)部門則應(yīng)該為其提供良好的外部環(huán)境。企業(yè)的精力在重視內(nèi)部控制審計的過程中，是一個從感性到理性，從淺顯到深入的過程。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在規(guī)范公司治理的同時，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層也越來越感覺到企業(yè)內(nèi)部控制審計的重要意義。現(xiàn)代企業(yè)的重要特征就是公司治理，作為公司治理的重要組成，內(nèi)控制度也需要相應(yīng)的監(jiān)督。企業(yè)管理監(jiān)督的重要成員，在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)不受損失的同時，也應(yīng)多多關(guān)注管理監(jiān)控，防護(hù)評價等方面，這不僅能夠及時預(yù)警公司治理的問題，還能保證企業(yè)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在重視內(nèi)部控制審計的同時，也應(yīng)該將這種思想普及到企業(yè)普通員工的日常工作當(dāng)中，為內(nèi)部控制審計人員的工作提供幫助，充分發(fā)揮內(nèi)控審計工作對于企業(yè)本身的重要意義。最后就是要充分保證企業(yè)審計部門的獨立性，充分放權(quán)，樹立權(quán)威。企業(yè)要想發(fā)揮內(nèi)部控制審計的作用，就應(yīng)該賦予其更高地位，給予更多權(quán)力，保證企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作覆蓋到上至經(jīng)理下至職員，做到審計無。內(nèi)控審計人員在審計工作當(dāng)中，需要哪個部門的材料，那個部門就應(yīng)該全力配合。審計部門指出的相關(guān)問題，被審部門應(yīng)該重點整改，在規(guī)定期限內(nèi)完成整改工作。這樣才能真正樹立內(nèi)部控制審計工作的權(quán)威，保障工作的順利完成。

2、提高企業(yè)內(nèi)控審計人員的專業(yè)水平

企業(yè)內(nèi)部控制審計人員的職業(yè)道德從某種程度上來說甚至比其職業(yè)能力更加重要。因為，內(nèi)部控制審計人員的道德素質(zhì)可以直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制審計任務(wù)是否按照企業(yè)要求完成以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)最終的實現(xiàn)。高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計人員不光具有高超的工作能力，具有很高的工作效率，而且還能保證內(nèi)部控制審計工作的質(zhì)量達(dá)標(biāo)。所以說，企業(yè)在內(nèi)部控制審計人員的管理培訓(xùn)上，應(yīng)該加強政治覺悟和職業(yè)道德的教育。只有內(nèi)部控制審計工作在嚴(yán)格按照法律規(guī)定，不觸犯法律法規(guī)的前提下，審計工作才是有意義的，倘若違背法律規(guī)定，，，最終甚至可能葬送企業(yè)的前途。企業(yè)在培養(yǎng)自己人才的同時也應(yīng)適時引入高素質(zhì)的外來人才。在業(yè)務(wù)需要的情況下，可以從外部聘用相當(dāng)數(shù)量的技術(shù)人員，這樣既節(jié)約了企業(yè)的培養(yǎng)成本，又能在企業(yè)內(nèi)控審計工作需要的時候能夠得到技術(shù)人員的支持。尤其是碰到技術(shù)含量很高的業(yè)務(wù)時，對技術(shù)人才的需要是非常旺盛的。內(nèi)控審計工作是一項知識含量很高的工作，而當(dāng)代信息化社會背景下，知識每天都在更新，因此企業(yè)內(nèi)部控制審計人員的知識結(jié)構(gòu)也要定期更新。只有這樣才能充分調(diào)動審計部門人員的工作活力和創(chuàng)新熱情，具有最新知識結(jié)構(gòu)的審計人員也能夠適時洞察未來審計工作的發(fā)展方向，從而提前預(yù)判，做出應(yīng)對。這其中法律知識的學(xué)習(xí)至關(guān)重要，只有懂法律，才能做到不違法。內(nèi)部控制審計人員自身只有不斷提高綜合素質(zhì)，才能在激烈競爭的人才之中擔(dān)負(fù)起企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和外部制度建設(shè)的重要責(zé)任。當(dāng)下的社會和市場環(huán)境在不斷變化，企業(yè)在為內(nèi)部控制審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化中需要提供外部條件的支持。

3、建設(shè)完善的人力資源制度

內(nèi)部控制審計人員不光要具有審計方面的知識，還應(yīng)該培養(yǎng)在企業(yè)管理，信息技術(shù)和計算機應(yīng)用等多方面的才能。這些都需要企業(yè)的內(nèi)部培訓(xùn)系統(tǒng)的支持。在這方面企業(yè)可以將其制度化，建立內(nèi)部控制審計人員的繼續(xù)教育制度，鼓勵其參加內(nèi)部控制審計人員之類的資格考試。除此之外，還可以從外部組織專家對企業(yè)內(nèi)部控制審計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，條件允許的話還可以支持企業(yè)內(nèi)部人員去高校繼續(xù)深造。相應(yīng)的優(yōu)勝劣汰制度也是必須的，即對于優(yōu)秀的人員通過考核的可以給予一定的物質(zhì)獎勵，對于不符合內(nèi)部控制審計人員工作要求的人員要淘汰，這樣，企業(yè)的內(nèi)部控制審計人員才能不斷走向?qū)I(yè)化。通過強化競爭意識來調(diào)動內(nèi)部控制審計人員的工作積極性和主動性，以適應(yīng)當(dāng)下審計工作的要求。內(nèi)部控制審計作用的充分發(fā)揮需要高素質(zhì)人才的支持，只有建立良好的人力資源制度，才能不斷為企業(yè)充實高素質(zhì)的人才。

4、優(yōu)化內(nèi)部控制審計的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)在內(nèi)部控制審計的機構(gòu)設(shè)置上，要保證內(nèi)部控制審計機構(gòu)的合理性。內(nèi)部控制審計要求很強的獨立性和權(quán)威性作保障，因此在企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制審計機構(gòu)的時候可以考慮將其直接設(shè)置在董事會下級，從而使得企業(yè)內(nèi)控審計工作直接面向董事會報告，相應(yīng)的工作人員的任命也由董事會負(fù)責(zé)。內(nèi)控審計人員的工資報酬則由董事會根據(jù)工作業(yè)績發(fā)放，這樣審計人員可以直接覆蓋到經(jīng)理層面，使得內(nèi)部控制審計人員可以履行監(jiān)督管理人的責(zé)任。內(nèi)控審計工作的順利進(jìn)行離不開各個部門的協(xié)調(diào)配合，企業(yè)的內(nèi)控審計部門在進(jìn)行工作的同時應(yīng)該積極主動地與其他部門溝通，以便更好地制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，樹立共同為企業(yè)更好發(fā)展的共同目標(biāo)。表明內(nèi)控審計工作的出發(fā)點在于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的各個問題并防止問題惡化，將問題解決在搖籃中，從而提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，提高企業(yè)的效益，保證企業(yè)的健康穩(wěn)健的發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該增強對審計報告的應(yīng)用意識，關(guān)注企業(yè)發(fā)展過程中的問題，對于內(nèi)控審計人員的合理建議要積極采納，并給予落實。內(nèi)部控制審計人員在工作的時候要主動建立與被審計部門的合作關(guān)系，共同發(fā)現(xiàn)問題，探索改進(jìn)方法。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制審計是一項新的審計實務(wù)，不論是在國內(nèi)還是在國外針對內(nèi)部控制審計的研究還比較少，相比較審計實務(wù)的發(fā)展較為緩慢。針對內(nèi)部控制審計報告披露存在的問題，工作人員缺乏整合經(jīng)驗存在的問題以及專業(yè)知識缺乏等問題，除了提高對內(nèi)部控制審計的重要性的認(rèn)識，還可以發(fā)揮政府作用進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制制度的貫徹和實施，認(rèn)真界定內(nèi)部控制工作人員的責(zé)任，并在公司上下對內(nèi)部控制審計工作做進(jìn)一步的宣傳和指導(dǎo)等等，以此來實現(xiàn)公司上下工作效率的提高。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

【關(guān)鍵詞】 ST公司; 內(nèi)部控制; 自我評價報告; 統(tǒng)計分析

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0040-04

一、引言

筆者選取常規(guī)數(shù)據(jù)來分析2014年內(nèi)控評價報告披露的整體情況。

表1對2014年內(nèi)部控制的整體披露情況進(jìn)行了統(tǒng)計，并與2012年、2013年的整體披露情況進(jìn)行了對比分析。由表1可知，2014年滬、深交易所A股上市公司共有2 586家，披露內(nèi)控評價報告的有2 536家，占比98.1%;未披露的有50家，占比1.9%。在披露內(nèi)控評價報告的2 536家公司中有2 522家公司的內(nèi)控評價報告結(jié)論為整體有效，占比99.4%;14家公司的內(nèi)控評價結(jié)論為無效或其他。在披露內(nèi)控評價報告的2 536家公司中，有550家披露內(nèi)控中存在的缺陷，占比21.8%，且有546家對披露的缺陷采取了整改措施。

從披露內(nèi)控評價報告的占比數(shù)量上可見，自2012年財政部、證監(jiān)會等五部委強制上市公司披露內(nèi)控評價報告以來，披露的數(shù)量逐年上升，2013年披露占比為99.9%，幾乎實現(xiàn)了全部上市公司均按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》披露內(nèi)控評價報告的要求。2012―2014年，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的推進(jìn)實施，上市公司內(nèi)部控制評價結(jié)論呈現(xiàn)差異化的趨勢，“非整體有效”結(jié)論的比例稍有上升。2012―2014年，大部分公司缺陷認(rèn)定的類型為一般缺陷，且數(shù)量有所下降，重要缺陷的認(rèn)定數(shù)量也有所下降，但是，重大缺陷的認(rèn)定數(shù)量呈逐年上升的趨勢。

此數(shù)據(jù)只反映了內(nèi)控評價報告的整體表面情況，由于數(shù)據(jù)剔除了ST公司，且多數(shù)公司的經(jīng)濟(jì)狀況良好，無論是從相同的心理狀態(tài)或者實際的市場需求出發(fā)，各公司披露的整體情況非常相似。由此，更加不能體現(xiàn)內(nèi)部控制各項指標(biāo)的變化及其原因。

本文選取了2010―2014年間的企業(yè)內(nèi)控評價報告數(shù)據(jù)，找出ST公司轉(zhuǎn)換的時間點，分兩種情況（一是正常ST/*ST;二是ST/*ST正常）討論轉(zhuǎn)換前、轉(zhuǎn)換中及轉(zhuǎn)換后三年間內(nèi)控評價報告各部分披露的情況，從而找出產(chǎn)生前后披露變化的原因。

二、國內(nèi)外內(nèi)部控制評價相關(guān)文獻(xiàn)回顧

內(nèi)部控制最重要的關(guān)鍵在于評價，內(nèi)部控制評價經(jīng)歷了由自愿披露到強制披露的過程。SOX法案頒布前，重大經(jīng)濟(jì)事件、戰(zhàn)略制定實施、重要投資等因素都會導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險的產(chǎn)生（Ashbaugh-Skaife et al.，2009），從而導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的下降。而不好的內(nèi)部控制會給管理層帶來不當(dāng)挪用企業(yè)現(xiàn)金流量的機會（Lambert et al.，2007），最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。為了更清楚地了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況，敦促管理者對內(nèi)部控制缺陷及時采取解決措施，美國于2004年針對上市公司開始實施最嚴(yán)厲的SOX法案。法案實施后，經(jīng)營復(fù)雜（Ge and MeVay，2005）、規(guī)模小、財務(wù)狀況差、成長性高的公司披露內(nèi)部控制重大缺陷的概率更高（Doyle et al.，2007）。而且，不同特征的內(nèi)部控制缺陷披露，信息含量也不同，信息含量決定于披露的內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，不同程度內(nèi)部控制缺陷的披露又造成不同的市場反應(yīng)（France et al.，2005;Hammersley et al.，2011）。

我國自加入WTO后，會計準(zhǔn)則規(guī)范等逐步與國際趨同，于2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2011年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。規(guī)范和指引的頒布標(biāo)志著具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和權(quán)威性的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成（王軍，2010）。通過對我國上市公司首次執(zhí)行內(nèi)部控制評價強制披露規(guī)范的信息披露情況進(jìn)行分析顯示：規(guī)模越大或財務(wù)狀況越好的公司，其控制活動、信息與溝通兩類指標(biāo)的披露水平越高（李穎琦等，2011）。但是，內(nèi)部控制缺陷的披露會使未來1到3年的銷售增長率下降，對于披露公司層面缺陷、顧客群體多數(shù)以工業(yè)用戶為主、擁有高研發(fā)強度的公司，銷售增長率下降的速度更加顯著（Nancy et al.，2014）。同時，內(nèi)部控制評價報告的披露雖然可以降低資本成本（張然等，2012），但是并沒有顯著提高內(nèi)部控制的效率（于忠泊和田高良，2009）。因此，為了提高內(nèi)部控制的效率，應(yīng)進(jìn)一步研究內(nèi)控評價報告披露質(zhì)量低的原因及改進(jìn)措施。

三、統(tǒng)計分析

（一）樣本的選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以2010―2014年間的ST/*ST企業(yè)作為研究樣本，截至2014年12月31日，由正常公司過渡到ST/*ST公司且披露內(nèi)控評價報告的數(shù)量為97家;由ST/*ST公司過度到正常公司且披露內(nèi)控評價報告的數(shù)量為216家。本文使用的內(nèi)部控制評價相關(guān)數(shù)據(jù)來自樣本公司在上交所、深交所、巨潮資訊等證監(jiān)會指定網(wǎng)站披露的2010―2014年間的內(nèi)控評價報告，其他數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫。

（二）統(tǒng)計結(jié)果與分析

表2顯示：在2010―2014年間，由正常到被ST的所有A股上市公司共97家，其中披露的內(nèi)控評價報告有效的為70家，只有002200*ST大地、002506ST超日和600145*ST國創(chuàng)三家企業(yè)的內(nèi)控評價報告結(jié)論是無效的。統(tǒng)計年間內(nèi)控審計報告出具否定意見的有4家，分別為2010年002200、2013年002506、2014年600145和2013年600598。出具無法表示意見的有2家，為2014年000594和600247。

表3顯示：正常期間，披露一般缺陷的僅有19家，披露重要缺陷的僅有2家，披露重大缺陷的仍然僅有2家，未披露內(nèi)控審計報告的有8家，未披露內(nèi)控評價報告的有24家，除去本年未披露內(nèi)控評價報告的公司，內(nèi)控有效且不存在缺陷的公司占67.1%。未披露整改情況的有53家，占有效評價的75%。數(shù)據(jù)說明：ST公司在未被ST之前內(nèi)控評價報告和缺陷的披露水平并不高，未披露整改情況的公司居多，說明公司對于一般缺陷的整改并不重視，但多個一般缺陷的組合可能構(gòu)成重大或重要缺陷。

公告被ST/*ST當(dāng)年，披露一般缺陷和重大缺陷的數(shù)量有所上升，且整改力度加大，全部完成整改的數(shù)量由7家上升至12家，未完成整改的數(shù)量明顯下降，內(nèi)控評價報告與內(nèi)控審計報告的一致性情況明顯好轉(zhuǎn)。由于多數(shù)被ST的原因為連續(xù)兩年虧損，故與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性下降，因此，未披露內(nèi)控審計報告的數(shù)量由8家上升到10家。此數(shù)據(jù)說明兩點問題：一是被ST/*ST當(dāng)年，公司對各項披露情況更加認(rèn)真，披露的評價結(jié)論更加謹(jǐn)慎;二是僅不足一年時間披露缺陷的數(shù)量明顯上升，說明前一年公司確實不存在缺陷或者存在缺陷但并未如實披露，才會導(dǎo)致被ST后披露缺陷數(shù)量突增的情況。

被ST/*ST后，與公告當(dāng)年比較顯示，披露一般缺陷的數(shù)量明顯降低，由24家降到21家;披露重大、重要缺陷的數(shù)量有所下降，同時，未披露內(nèi)控評價報告和未披露整改情況的數(shù)量明顯下降，分別由24家降至12家和由45家降至26家。說明ST公司希望通過較少的缺陷和加大整改力度來實現(xiàn)早日“摘帽”。

表4顯示：在2010―2014年間，由ST到恢復(fù)正常的所有A股上市公司共216家，其中披露的內(nèi)控評價報告有效的數(shù)量為119家，只有000892ST星美、600234*ST山水和600671ST天目三家企業(yè)的內(nèi)控評價報告結(jié)論是無效的。統(tǒng)計年間內(nèi)控審計報告出具否定意見的有3家，分別是2013年600800、2014年600234和2014年600671;內(nèi)控審計報告出具無法表示意見的有2家，分別是2013年600076和2014年000892。

表5顯示：從ST/*ST到恢復(fù)正常期間，內(nèi)控評價報告與內(nèi)控審計報告結(jié)論的一致性數(shù)量明顯上升，而未披露內(nèi)控評價報告和未披露整改情況兩項指標(biāo)數(shù)量明顯下降，這充分說明了在轉(zhuǎn)變期間內(nèi)控評價報告的披露質(zhì)量顯著提升。但無論是一般缺陷還是重大、重要缺陷的披露數(shù)量，還是未披露內(nèi)控審計報告的數(shù)量都在逐步上升，這也恰恰印證了表3所分析的，ST企業(yè)在ST期間出于急于“摘帽”的心理，從而盡可能少披露缺陷和加大整改力度來實現(xiàn)這一目標(biāo)，但是，通過未披露內(nèi)控審計報告數(shù)量的激增可以知曉，即便是在恢復(fù)正常狀態(tài)后原ST企業(yè)的財務(wù)狀況仍然沒有好轉(zhuǎn)。

四、我國上市公司完善內(nèi)控評價報告的改進(jìn)建議

（一）內(nèi)控評價報告制定者需要轉(zhuǎn)變心態(tài)

內(nèi)部控制缺陷的披露對于顧客對公司能力的看法以及公司給予顧客榮譽等方面潛在的激勵作用呈負(fù)向影響（Nancy和Rachel，2013）。他們將披露內(nèi)控缺陷前與披露內(nèi)控缺陷后的銷售增長率作比較，發(fā)現(xiàn)公司在披露內(nèi)控缺陷后銷售增長率有所下降，對于那些披露公司層面內(nèi)控缺陷、顧客群體多數(shù)以工業(yè)用戶為主、擁有高研發(fā)能力的公司，銷售增長率下降的速度更加顯著。公司的內(nèi)控評價報告披露高層也許正是知曉消費者這一心理，因而，在披露內(nèi)控缺陷時采取了“避重就輕”原則，這也恰恰印證了本文數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。但是，這種“避重就輕”的心態(tài)將直接導(dǎo)致內(nèi)控評價報告失真的可能。

Nancy僅研究了前后1―3年間銷售增長率的變化情況，因此，她的研究結(jié)論僅在1―3年的時間是成立的。而一家公司從發(fā)現(xiàn)缺陷到整改到利潤恢復(fù)甚至增長的轉(zhuǎn)變則需要更長的時間才能體現(xiàn)出來。在Nancy的研究中還發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司對于披露的內(nèi)控缺陷未及時采取整改措施時，銷售增長率下降的速度更快;當(dāng)公司及時采取整改措施時，下降的速度卻是反轉(zhuǎn)的。由此可見，披露缺陷并非是一件可怕的事，可怕的是未能正確對待缺陷，以及未能及時采取整改措施。

帶有缺陷的內(nèi)控評價報告雖不能釋放企業(yè)內(nèi)控有效性的信息，但可以引起管理層的高度重視，敦促管理層查找缺陷產(chǎn)生的原因，采取恰當(dāng)?shù)拇胧└倪M(jìn)和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的有效性;同時，投資者可以清晰地了解該公司內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，觀察該公司未來幾年整改后的發(fā)展進(jìn)行理性投資。理性的投資者絕對不會因公司某一年所披露的缺陷而放棄對該公司的投資;相反，若該公司整改后的經(jīng)濟(jì)利潤有所上升，投資者會對公司的未來前景更具有信心。只有這樣的循環(huán)才是良性循環(huán)（圖1）。既然我們無法在短時間內(nèi)改變消費者的心理，那么，我們首先要擺正自己的心態(tài)。

（二）不同行業(yè)應(yīng)分別就各行業(yè)重點業(yè)務(wù)內(nèi)控情況進(jìn)行披露

《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對于內(nèi)控評價報告披露范圍的描述只指出應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的18項具體指引，并結(jié)合公司自身內(nèi)部控制設(shè)計與運行的實際情況確定，對于具體應(yīng)披露的范圍并未明確說明。

筆者通過隨機閱讀100份左右的公司內(nèi)控評價報告發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司只是照搬照抄18項指引的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行披露，并未結(jié)合公司實際，如南方黑芝麻、科大訊飛、三全食品、寶利來控股等。因此，建議在披露中以“納入評價范圍的主要業(yè)務(wù)和事項”加“重點關(guān)注業(yè)務(wù)領(lǐng)域”的形式進(jìn)行闡述，并在后面的具體披露情況中就重點關(guān)注領(lǐng)域進(jìn)行詳細(xì)闡述，如零七股份、三元食品、海天調(diào)味等。

（三）內(nèi)控評價報告中應(yīng)增添的兩項披露內(nèi)容

一個企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制制度，并非等于擁有有效的內(nèi)部控制。由此，內(nèi)控評價報告應(yīng)更多地披露能判斷內(nèi)控有效的相關(guān)條款，從而有利于投資者更好地了解公司內(nèi)部控制的運作狀態(tài)。

1.披露向公司提供內(nèi)控評價報告咨詢業(yè)務(wù)的事務(wù)所

筆者了解到，多數(shù)公司在對自身內(nèi)控進(jìn)行評價的過程中往往需要向會計師事務(wù)所等相關(guān)專業(yè)機構(gòu)咨詢內(nèi)控評價實務(wù)中的一些問題。而多數(shù)公司選擇的咨詢對象往往是為其出具內(nèi)控審計報告的事務(wù)所。筆者分析原因可能有兩個：第一，為了降低再次聘請其他事務(wù)所所增加的成本;第二，出具內(nèi)控審計報告的事務(wù)所在評價與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的過程中，對于企業(yè)的內(nèi)部控制狀況更加了解，便于及時給出正確的解決方案。但是，這樣操作的結(jié)果使得內(nèi)控評價報告失去了真正的價值。

內(nèi)控評價報告對外披露的意義在于：第一，便于外部使用者進(jìn)行投資決策，是投資者對資本市場維持信任的保證;第二，避免部分會計師事務(wù)所出于承攬審計業(yè)務(wù)和收取審計費用等目的，過分討好企業(yè)，從而出具不實的財務(wù)審計報告。而目前的公司多數(shù)將財務(wù)報告和與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)控審計報告進(jìn)行整合審計。因此，要披露向公司提供內(nèi)控評價報告咨詢的事務(wù)所，并與實施整合審計的事務(wù)所區(qū)分開來，才能實現(xiàn)內(nèi)控評價報告披露的真正意義。

2.披露公司建立及更新內(nèi)部控制系統(tǒng)的時間節(jié)點

筆者在參加項目的過程中發(fā)現(xiàn)：即便一家公司內(nèi)控是在一兩年間建立起來的，但是，依靠外界做起來的內(nèi)控體系卻表現(xiàn)得很完善，無論是制度的完整性亦或流程的合理性以及與實際的相符性，這些都會在設(shè)計中被考慮到，以備應(yīng)對外界的檢查，而一些存在缺陷的地方卻不會體現(xiàn)在內(nèi)控系統(tǒng)中。因此，便會出現(xiàn)這樣一種奇怪的現(xiàn)象：外界評價的結(jié)論中，一切都是合法合理、合乎情理，但真實的經(jīng)濟(jì)效益卻并不樂觀，這其中的緣由恐怕只有公司管理人員最清楚，畢竟內(nèi)控體系不是一朝一夕就能與實際磨合并發(fā)揮積極作用的。筆者認(rèn)為，有必要披露該公司內(nèi)部控制體系建立和更新的時間節(jié)點，從而有助于投資者判斷其內(nèi)控評價報告的真實程度。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內(nèi)部控制評價信息披露：問題與改進(jìn)――來自2011年內(nèi)部控制評價報告的證據(jù)[J].會計研究，2013（8）：62-68.

篇3

內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計評價現(xiàn)狀及存在的問題

我國目前內(nèi)部控制審計評價工作在內(nèi)控審計指引的帶領(lǐng)下逐步走了方向，上市公司內(nèi)部控制審計報告披露數(shù)量逐年增加，然而許多公司所披露的內(nèi)部控制審計報告并不統(tǒng)一，審計機構(gòu)在進(jìn)行內(nèi)控審計時的依據(jù)也有許多差別，這都反映出企業(yè)內(nèi)部控制審計評價體系存在著較多的問題。

（一）內(nèi)部控制審計評價依據(jù)不統(tǒng)一

不同審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計評價時，選擇的主要評價依據(jù)存在差異，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制審計指引、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是審計機構(gòu)進(jìn)行審計評價時比較集中的選擇，也有的審計機構(gòu)運用其他準(zhǔn)則作為評價依據(jù)，另外，上市公司出具的內(nèi)部控制審計報告類型有較大不同，規(guī)范的內(nèi)部控制審計報告，內(nèi)部控制鑒證報告等一些其他類型的報告。

（二）審計機構(gòu)未建立與我國配套的內(nèi)部控制審計評價體系

內(nèi)部控制指引主要表述的是內(nèi)部控制審計工作的一些內(nèi)容與要求，它只是為內(nèi)部控制審計工作指明了初步方向，并沒有提供具體可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)。部分企業(yè)內(nèi)部審計部門雖然建立了自己的內(nèi)部制審計評價體系，但是存在著許多不完善的地方，會計師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計評價時，面對的對象會是各種類型的公司，因此審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立起一套與我國真正匹配的內(nèi)部控制審計評價體系。

（三）審計機構(gòu)人員審計評價能力不足

審計機構(gòu)人員的審計評價能力的好壞直接關(guān)系到我國企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展及其評價體系的形成與完善。依我國目前情況來看，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)開展的時間并不長，多數(shù)審計機構(gòu)人員內(nèi)部控制審計評價相關(guān)專業(yè)理論知識比較?T乏，對于許多理論的理解較為模糊與片面。另外，由于相關(guān)工作經(jīng)驗也比較少，大多數(shù)審計人員尚沒能具備良好的評價能力。

（四）審計評價結(jié)論沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用

企業(yè)內(nèi)部控制審計評價工作結(jié)束之后，審計機構(gòu)會出具最終評價結(jié)論，并對所發(fā)現(xiàn)的重大缺陷提出改進(jìn)意見，這無論是對企業(yè)的后續(xù)改進(jìn)還是對審計機構(gòu)相關(guān)經(jīng)驗總結(jié)來說，都是非常寶貴的資料。而目前的狀況是，審計機構(gòu)所提出的一些改進(jìn)意見，通常只是將其通知被審計部門，相關(guān)內(nèi)外監(jiān)管部門往往對其后期改進(jìn)工作的了解不夠深入，沒能形成有效的監(jiān)督機制，監(jiān)督改進(jìn)作用沒能得到充分的發(fā)揮。審計機構(gòu)對于內(nèi)部控制審計評價結(jié)論的利用也存在較大的不足，對審計評價結(jié)論不能進(jìn)行更深層次的挖掘、整理與提煉。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計評價體系問題的對策

（一）政府部門應(yīng)建立統(tǒng)一的評價依據(jù)

政府部門在日常監(jiān)管工作中，應(yīng)該加強對企業(yè)內(nèi)部控制審計情況的觀察，確定最適合我國企業(yè)目前狀況的評價標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮其引領(lǐng)作用，盡快將我國內(nèi)部控制審計評價相關(guān)政策統(tǒng)一起來，建立起一個統(tǒng)一的供審計機構(gòu)參照的內(nèi)部控制審計評價依據(jù)，規(guī)定審計機構(gòu)必須在同樣的評價依據(jù)下對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價，不再容許自行選擇。各審計機構(gòu)評價依據(jù)的統(tǒng)一，能夠很大程度上對內(nèi)部控制審計工作起到規(guī)范作用，使得審計評價結(jié)論也就更加具備可比性，更加有利于利益相關(guān)者對企業(yè)內(nèi)部控制情況的了解與比較，進(jìn)行投資、信貸決策。

（二）審計機構(gòu)應(yīng)建立起與我國配套的評價體系

審計機構(gòu)在建立內(nèi)部控制審計評價體系時也可以從這五要素開始著手，在各要素之下，確定更加詳細(xì)的具體因素，并為各因素選取指標(biāo)、賦予權(quán)重。總之，審計機構(gòu)要建立起來的體系要考慮到以下幾方面：首先，該體系必須要有嚴(yán)格的層次劃分，且各個層次的評價標(biāo)準(zhǔn)、評價依據(jù)都要有非常明確的規(guī)定。其次，該體系一定要科學(xué)，要符合我國的制度特點、客觀實際情況，無論是在評價體系的構(gòu)建上，還是相關(guān)指標(biāo)的選擇上，都要與企業(yè)的實際情況及政策的要求相符合，也要結(jié)合我國企業(yè)的制度背景特點，做到客觀可信、切合實際、科學(xué)合理。最后，該體系要具備實際可操作的特點，要盡量尋找那些簡便易行的操作標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，這樣才能使得內(nèi)部控制審計評價工作高效率進(jìn)行。

（三）審計人員的審計評價能力需要不斷提高

注冊會計師在完成其工作任務(wù)的同時，也要積極去參加相關(guān)職業(yè)培訓(xùn)、再教育，要經(jīng)常與一些內(nèi)部控制審計經(jīng)驗較為豐富的審計人員進(jìn)行交流與探討，以此來提高自己的職業(yè)判斷力和相應(yīng)工作能力。會計師事務(wù)所也要對其員工進(jìn)行業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)指導(dǎo)，對其職業(yè)道德也要進(jìn)行教育與提升，提高員工的職業(yè)能力，提升員工的職業(yè)道德修養(yǎng)。會計師事務(wù)所也可以通過適當(dāng)?shù)莫剳椭贫?，以此來防范?nèi)部控制審計經(jīng)驗較為豐富的人才流失，同時對審計經(jīng)驗較為缺乏的員工可以起到較好的督促與引導(dǎo)作用

（四）充分利用審計評價結(jié)論

在內(nèi)部控制審計評價工作結(jié)束之后，企業(yè)應(yīng)對所得評價結(jié)論進(jìn)行有效利用。企業(yè)應(yīng)組織會議進(jìn)行研究探討，有針對性地實行改進(jìn)措施，并需將相關(guān)信息及時報告給監(jiān)管部門，建立起有效的監(jiān)督管理機制，發(fā)揮良好的監(jiān)督作用。審計機構(gòu)對于審計評價結(jié)論要進(jìn)行進(jìn)一步的挖掘，進(jìn)行經(jīng)驗總結(jié)，結(jié)合內(nèi)部控制審計指引的要求，不斷完善其內(nèi)部控制審計評價體系。

篇4

1規(guī)范體系對山東上市公司內(nèi)控的影響

1．1對目標(biāo)定位的影響基本規(guī)范對內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行了定位，在一定程度上改變了以往目標(biāo)定位過低的問題．通過對山東省上市公司的分析，我們發(fā)現(xiàn)這種目標(biāo)的轉(zhuǎn)變也在企業(yè)中循序推進(jìn)，正在向著更高的層次發(fā)展．從表2可以看出，自規(guī)范體系出臺以來，越來越多的公司根據(jù)規(guī)定，提高內(nèi)控的目標(biāo)定位，將內(nèi)控融入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中．2012年和2013年，企業(yè)披露的內(nèi)控目標(biāo)迅速提升，尤其是到2013年，多數(shù)公司的目標(biāo)設(shè)定已經(jīng)與基本規(guī)范相一致．但由于規(guī)范并沒有對企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)定作出強制性要求，而且規(guī)范體系的實施范圍也尚未擴(kuò)展到中小版和創(chuàng)業(yè)板上市公司，尚有部分公司不能對內(nèi)控明確定位，限制了其作用的發(fā)揮．

1．2對內(nèi)控建設(shè)的影響

1．2．1內(nèi)部環(huán)境良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)．基本規(guī)范對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、文化建設(shè)、員工素質(zhì)的培養(yǎng)等都做出了相應(yīng)的規(guī)定．從年報等信息看，2010年，山東上市公司都已按照要求建立了較為完整的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，“三會一層”分工有別，只有少數(shù)公司在2010年因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)運作不規(guī)范而被責(zé)令整改．近幾年各公司也在不斷加強內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強審計委員會對內(nèi)控的審查和監(jiān)督工作．從表3可以看出，山東省上市公司基本都設(shè)立了審計委員會．在2010年年報和內(nèi)控自我評價報告中僅有兩家公司明確披露尚未設(shè)立審計委員會，另有兩家公司未披露其審計委員會的設(shè)立情況．2013年全部的山東上市公司均已明確設(shè)立內(nèi)部審計委員會，對內(nèi)控工作進(jìn)行部署和監(jiān)控．

1．2．2風(fēng)險評估風(fēng)險評估的結(jié)果會被運用到控制活動中，直接影響企業(yè)的控制措施．基本規(guī)范要求企業(yè)結(jié)合實際情況開展風(fēng)險評估，識別內(nèi)外部風(fēng)險并進(jìn)行有效控制．根據(jù)內(nèi)控評價報告，山東省很多上市公司都規(guī)定了關(guān)鍵部門要落實風(fēng)險評估與管理工作，組織風(fēng)險分析，建立風(fēng)險預(yù)警機制和處理預(yù)案，多數(shù)公司認(rèn)為自身建立了較為完善的風(fēng)險評估制度．2010到2012年，披露風(fēng)險評估工作開展情況的公司數(shù)量和所占比例不斷提高，披露的詳細(xì)程度也有所增強，并開始對企業(yè)風(fēng)險評估方法等內(nèi)容進(jìn)行專門培訓(xùn)．2013年，內(nèi)控評價報告的內(nèi)容發(fā)生變化，對內(nèi)控要素的披露減少，對風(fēng)險評估情況進(jìn)行單獨披露的公司數(shù)也相應(yīng)減少，但有更多的公司在整體情況中對評估出的主要風(fēng)險進(jìn)行了說明．從數(shù)據(jù)對比中可以看出，山東省上市公司的風(fēng)險管理意識正不斷增強，對風(fēng)險評估的披露工作也在持續(xù)完善．但同時也應(yīng)看到，由于評價指引在內(nèi)控建設(shè)的具體內(nèi)容方面僅要求披露內(nèi)控評價工作的總體情況，并沒有對風(fēng)險評估等具體要素的披露作出詳細(xì)的要求，因此很多公司還存在對之認(rèn)識不足，披露不詳?shù)膯栴}．

1．2．3控制活動控制活動是內(nèi)控的核心，基本規(guī)范要求企業(yè)采取措施進(jìn)行風(fēng)險控制，并明確了控制措施的一般內(nèi)容．多數(shù)公司在報告信息中詳細(xì)介紹了其各環(huán)節(jié)控制制度的建立和控制活動的開展情況，由于企業(yè)業(yè)務(wù)活動和面臨環(huán)境的不同，各公司的內(nèi)控活動差異較大，統(tǒng)計效果不明顯，對該部分內(nèi)容沒有找到較好的統(tǒng)計原則來進(jìn)行統(tǒng)計．但從報告信息可以看出山東省上市公司這幾年都加強了內(nèi)控活動，針對主要風(fēng)險點采取了控制活動，在財務(wù)、產(chǎn)銷、投籌資等方面完善制度，加強控制和管理．

1．2．4信息與溝通信息的溝通與共享對企業(yè)十分重要，基本規(guī)范要求企業(yè)運用現(xiàn)代技術(shù)加強信息的共享，確保信息及時溝通．山東多數(shù)上市公司采用了計算機信息技術(shù)，提高信息共享的效率，并制定電子信息系統(tǒng)控制制度，加大會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)，確保信息安全．表5表示在內(nèi)控評價報告中明確披露電子信息系統(tǒng)建立和信息系統(tǒng)安全控制情況的山東上市公司．?dāng)?shù)據(jù)表明，2010～2012年，將電子信息系統(tǒng)安全控制作為一項重要的控制程序進(jìn)行披露的公司數(shù)不斷增多，說明隨著應(yīng)用指引—信息系統(tǒng)的出臺，信息系統(tǒng)的建立與維護(hù)，信息系統(tǒng)的安全問題受到更多的重視．同風(fēng)險評估的披露情況一樣，隨著公司披露的內(nèi)控評價報告內(nèi)容的變化，2013年對信息系統(tǒng)建立和安全控制情況進(jìn)行具體披露的公司數(shù)也有所減少，但大部分公司在整體情況中明確表示將信息系統(tǒng)納入重點評價的業(yè)務(wù)范圍．

1．2．5內(nèi)部監(jiān)督設(shè)立獨立的內(nèi)控監(jiān)督部門并充分發(fā)揮其職責(zé)，是內(nèi)控制度實施的可靠保證．規(guī)范體系規(guī)定企業(yè)要制定內(nèi)控監(jiān)督制度，對內(nèi)控有效性進(jìn)行自我評價．評價指引要求上市公司制定本企業(yè)的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行披露，從表中可以看出，2010～2012年很少有公司在評價報告中披露缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，隨著2012年內(nèi)控規(guī)范體系在主板上市公司中的全面實施，制定并披露本企業(yè)的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司數(shù)迅速增多，2013年內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成為評價報告的一項重要內(nèi)容，絕大多數(shù)公司在報告中對本企業(yè)的定性和定量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了詳細(xì)說明除了內(nèi)控審計部門的監(jiān)督，獨立董事、監(jiān)事會等部門也對自我評價報告發(fā)表了意見，但缺乏實質(zhì)性建議的情況并沒有得到改善，這與我國規(guī)范中對一些監(jiān)督制度主要強調(diào)其存在性，卻忽略了實質(zhì)效果有一定關(guān)系．

1．3對內(nèi)控評價情況披露的影響

1．3．1內(nèi)部評價評價指引要求企業(yè)根據(jù)其內(nèi)控實際情況，制定具體的內(nèi)控評價辦法并進(jìn)行披露．2010到2013年，大多數(shù)山東省上市公司都對企業(yè)的內(nèi)控情況進(jìn)行了評價，并以各種形式披露了評價報告和內(nèi)控存在的缺陷．報告方式逐漸從以前的在年度報告中顯示變?yōu)榕秵为毜膬?nèi)控評價報告，使信息披露更加詳盡．從圖1可以看出，在數(shù)量上，山東省單獨披露自評報告的上市公司數(shù)在不斷增多，從占當(dāng)年上市公司總數(shù)的比例看，每年都有明顯的增長．這與內(nèi)控規(guī)范體系在我國實施的時間吻合，是受到了國家政策的影響．

1．3．2外部評價2012年8月，財政部通知要求上市公司分批在披露年報的同時，披露內(nèi)部控制自我評價報告及內(nèi)部控制審計報告，這意味著上市公司除了要對內(nèi)控進(jìn)行自我評價外還需要聘請注冊會計師對其進(jìn)行外部評價并出具報告。72010～2013山東上市公司披露的外部內(nèi)控評價報告，無論是在數(shù)量上還是在占當(dāng)年上市公司總數(shù)的比例上都在逐步提升，說明政策的導(dǎo)向給企業(yè)的內(nèi)控活動帶來很大的推動作用，企業(yè)內(nèi)控的外部評價不斷完善．外部評價報告的形式和規(guī)范程度也在發(fā)生變化．2010年和2011年以在年報的審計過程中出具的內(nèi)控鑒證報告為主，僅供當(dāng)年年報披露所用．2012～2013年正式的內(nèi)控審計報告迅速增多，成為主體．審計報告不僅形式更加規(guī)范，內(nèi)容的深度與廣度也要高于普通的鑒證報告．這說明規(guī)范體系的實施也促進(jìn)了山東上市公司內(nèi)控外部審計報告的規(guī)范性建設(shè)．

2對策與建議

隨著面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)對內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)也提出了更高要求，根據(jù)山東上市公司在實施內(nèi)控規(guī)范過程中存在的問題，可以對我國內(nèi)控規(guī)范和企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)提出一些建議．（1）注重內(nèi)控的效率與實質(zhì)性效果在山東上市公司內(nèi)控規(guī)范實施的過程中存在一些只注重表面制度的建立，達(dá)不到實質(zhì)控制的現(xiàn)象．從規(guī)范要求和企業(yè)的實例中可以看出，我國目前的內(nèi)控體系在一些方面僅強調(diào)了制度的建立和存在性，卻忽略了對這些制度實質(zhì)性效果的要求，也在無形中降低了內(nèi)控建設(shè)的工作效率．因此，我國必須總結(jié)實施過程中出現(xiàn)的問題，更加注重規(guī)范的實用性和靈活性，更好地引導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)．（2）加強對內(nèi)控信息披露的要求與監(jiān)控我國雖然制定了企業(yè)內(nèi)控的評價指引，但其中對內(nèi)控信息披露的程序與內(nèi)容的要求較為籠統(tǒng)，尤其是沒有對內(nèi)控要素的建設(shè)情況作出具體披露要求，僅要求披露內(nèi)控評價工作的總體情況．從山東上市公司的情況看，各企業(yè)對內(nèi)控建設(shè)情況披露的詳細(xì)程度不一，部分上市公司在自我評價報告中對內(nèi)控要素的披露信息較少，不能充分顯示其內(nèi)控工作的建設(shè)情況．這就要求我國應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)控信息披露程序，加強對內(nèi)控建設(shè)情況披露的要求與監(jiān)督．（3）提高規(guī)范體系的執(zhí)行力度，繼續(xù)擴(kuò)展規(guī)范的實施范圍從山東上市公司對規(guī)范體系的執(zhí)行情況來看，由于其實施的歷程較短，且強制實施的范圍有限，尚有很多上市公司對其中的一些要求認(rèn)識不足，沒能及時調(diào)整企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)，完善內(nèi)控建設(shè)，甚至還有一些企業(yè)沒有及時公開披露其內(nèi)控自我評價報告，因此，在實施規(guī)范體系的過程中，我國還需要繼續(xù)加大規(guī)范體系的執(zhí)行力度，擴(kuò)展規(guī)范的實施范圍．（4）加強企業(yè)文化和制度建設(shè)，減少舞弊空間從山東上市公司的內(nèi)控報告情況看，企業(yè)較少披露反欺詐和舞弊的相關(guān)內(nèi)容．我國企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)中對反欺詐相關(guān)內(nèi)容重視程度較低，規(guī)范應(yīng)加強對反欺詐內(nèi)容的強調(diào)，使得企業(yè)更加關(guān)注舞弊風(fēng)險．企業(yè)也應(yīng)一方面從文化建設(shè)著手，以遵從誠信和道德價值觀念為原則，降低舞弊發(fā)生的機會；另一方面，增強內(nèi)部審計的獨立性，從制度上預(yù)防舞弊．

3結(jié)束語

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0129-02

企業(yè)內(nèi)部控制審計主要是指通過對企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行審查和分析評價，從而對企業(yè)內(nèi)部的控制有效與否給出判定。近年來，隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)將面臨更多、更大的風(fēng)險，因此加強其內(nèi)部控制審計勢在必行。一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的意義

（一）理論意義

內(nèi)部控制審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項重要內(nèi)容，其產(chǎn)生具有一定的社會必然性，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，適應(yīng)了社會和企事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，既可以對內(nèi)強化企業(yè)管理過程，又可以對外承擔(dān)一定的社會責(zé)任。對內(nèi)部控制進(jìn)行審計，有利于全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，便于直接了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。當(dāng)前我國內(nèi)部控制制度在管理方法和措施上還存在著一定的缺陷和不足，完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)成為企業(yè)面臨的又一難題。內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行審計，可以被稱為內(nèi)部控制的控制，是對內(nèi)部控制的再次審計，將有利于從制度上約束企業(yè)的內(nèi)部控制，也將進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。

（二）實踐意義

企業(yè)內(nèi)部控制審計是內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助組織辨別及評估重大風(fēng)險的披露，有利于改善風(fēng)險管理，防范企業(yè)風(fēng)險，減少漏洞，也將有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善，并最終提高企業(yè)或組織的內(nèi)部管理水平。內(nèi)部審計有利于評價和改進(jìn)組織的風(fēng)險管理、控制和治理體系，但要完成該使命，內(nèi)部審計人員則需要充分了解企業(yè)或組織的內(nèi)部控制制度。注冊會計師在對企業(yè)進(jìn)行審計時，往往要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制體制來確定審計的范圍、審計的重點以及審計中所需要采用的方法，具體在于觀察企業(yè)內(nèi)部控制體制是否健全和內(nèi)部控制的有效性程度。而內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的健全和有效程度是確定審計范圍、重點和所用方法的重要依據(jù)。如果某企業(yè)的內(nèi)部控制較好，則該企業(yè)所提供的資料就會比較可信，審計人員也就不需要進(jìn)行全面而詳細(xì)的檢查了，可以把精力放到如何提高組織的效益上；如果企業(yè)的內(nèi)部控制不完善或者沒有很好地得到執(zhí)行，則審計人員需要進(jìn)行詳細(xì)和全面的檢查，這不僅浪費大量的人力、物力和時間，而且不能夠?qū)⒕杏谔岣呓M織的效益上。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

2011年10月11日，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，為我國注冊會計師內(nèi)部控制審計提出了更具體、明確的指引，為深化財務(wù)報告內(nèi)部控制審計在我國的研究發(fā)展奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。但面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的發(fā)展變化，我國內(nèi)部控制審計還存在一些缺陷和不足。

（一）內(nèi)部控制審計制度的法律層次相對較低

我國關(guān)于內(nèi)部控制審計的制度主要有《審核指導(dǎo)意見》、《征求意見稿》、《基本規(guī)范》和《審計指引》。雖然有這么多內(nèi)部控制審計制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強大的威懾力和影響力，原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強。并且通過《內(nèi)部控制審計指引》與《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》關(guān)于注冊會計師出具審計意見的形式對比分析看出，均是四個形式：標(biāo)準(zhǔn)型，帶強調(diào)事項段的無保留意見，否定意見以及無法表示意見的報告形式。這也使注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，容易將其與財務(wù)報告審計中內(nèi)部控制審計相混淆，無法正確區(qū)分兩者.無法保證內(nèi)部控制審計的真實意義，確保內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制審計范圍、目標(biāo)、程序不夠明確

首先，內(nèi)部控制審計的范圍直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個內(nèi)容廣泛的概念，至今沒有一個明確的邊界。其次，內(nèi)部控制審計目標(biāo)不是很明確。內(nèi)部控制審計目標(biāo)決定著審計的范圍、審計程序的選擇與運用、審計意見的表達(dá)、審計質(zhì)量的衡量和審計責(zé)任的界定。目前相關(guān)審計準(zhǔn)則尚未對內(nèi)部控制審計的目標(biāo)做出明確規(guī)定。最后，內(nèi)部控制審計程序不明確。為了確保內(nèi)部控制審計能夠為內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性提供合理保證，相關(guān)審計準(zhǔn)則必須明確內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，否則內(nèi)部控制審計質(zhì)量就無法保證。但是，由于內(nèi)部控制審計實施時間不長，加之與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內(nèi)部控制審計已有一些實踐經(jīng)驗，并從中總結(jié)出了一些行之有效的審計程序，但是這些審計程序依然是不系統(tǒng)的。

（三）注冊會計師對內(nèi)部控制的審計工作重視不夠

在很多案例中，注冊會計師審計之所以未能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業(yè)務(wù)流程缺乏深入的了解，忽視了對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計這個環(huán)節(jié)。在會計師事務(wù)所中，合伙人對注冊會計師進(jìn)行審計過程中要求最多的就是進(jìn)行了多少實質(zhì)性程序，而很少過問是否進(jìn)行了控制測試，以及如何進(jìn)行的控制測試。所以，大多數(shù)審計人員對待控制測試的態(tài)度多是可有可元，或應(yīng)付了事，一般都是照搬去年審計底稿，或者直接詢問公司財務(wù)人員來填制底稿。對內(nèi)部控制審計重視不夠，審計僅僅是在核對數(shù)字之間的溝稽關(guān)系，審計工作還停留在較低階段，而沒有真正實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

（四）內(nèi)部控制審計成本和效益匹配問題

事物都存在兩面性，人們對于內(nèi)部控制審計的態(tài)度也是雙重的，有支持內(nèi)部控制審計的，也有持反對態(tài)度的。內(nèi)部控制審計支持者們指出，內(nèi)部控制審計有助于風(fēng)險導(dǎo)向下的財務(wù)報告、內(nèi)部控制審計研究，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效性，降低高管舞弊的發(fā)生，進(jìn)而提高財務(wù)報告的合法公允性，因此必須進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制審計的發(fā)展。相反，內(nèi)部控制審計反對者們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計必然會增加企業(yè)內(nèi)部控制審計成本，對內(nèi)部控制審計的結(jié)果在提高公司財務(wù)報告可靠性方面持有懷疑態(tài)度，認(rèn)為當(dāng)前開展內(nèi)部控制審計的成本和所帶來的效益不匹配。三、改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的措施建議

（一）規(guī)范內(nèi)部控制審計工作方法和程序

雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計，注冊會計師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計，不同的事務(wù)所或不同的項目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確丁作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。

（二）健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制制度

針對內(nèi)部控制審計這一新業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所首先應(yīng)積極開展相關(guān)專業(yè)研究，加緊建立和完善內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，制定和運用審計質(zhì)量控制政策與程序規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建立與企業(yè)、行業(yè)專家的專業(yè)合作機制，以保障內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的順利開展。其次要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲備方案，加強注冊會計師核心能力的培養(yǎng)，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊會計師知識、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，以適應(yīng)內(nèi)控審計這一新業(yè)務(wù)的需要。會計師事務(wù)所要建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一部門和每一項業(yè)務(wù)，迫使審計人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，保證整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

（三）提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力

由于財務(wù)報告內(nèi)部控制是非財務(wù)數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動，對其進(jìn)行鑒證并希望實現(xiàn)合理保證的目標(biāo)是很困難的。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計對注冊會計師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。比如，在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型，其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。注冊會計師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，有計劃地參與那些與個人和事務(wù)所目標(biāo)相一致的培訓(xùn)項目。同時還應(yīng)該有意識地多與其他審計人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，或向?qū)＜艺埥?，不斷豐富自己的經(jīng)驗，提高判斷技巧。

篇6

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計;述評;展望

一、引言

國際范圍內(nèi)，內(nèi)部控制審計正式以法規(guī)的形式強制要求企業(yè)施行，是從美國SOX法案404條款開始。而我國正式對此提出強制性要求從2010年《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》開始，晚于美國近八年。此后學(xué)術(shù)界也逐漸開始重視對內(nèi)部控制審計的研究與探討，其研究主要集中在以下范圍:國內(nèi)外內(nèi)部控制審計的比較研究，內(nèi)部控制審計的內(nèi)容和方法，內(nèi)部控制審計的影響因素和經(jīng)濟(jì)后果，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系等。為了給其他內(nèi)部控制審計相關(guān)研究提供理論借鑒，本文主要從內(nèi)部控制審計的范圍、審計成本及整合審計、審計意見、實施現(xiàn)狀及作用四大方面展開述評，并在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制審計研究進(jìn)行總結(jié)與展望。

二、內(nèi)部控制審計范圍的研究

要研究內(nèi)部控制審計，就必須先明確內(nèi)部控制審計的范圍是什么。PCAOB的AS2和AS5都直接將內(nèi)部控制審計對象定位為被審計單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制(ICFR)，對財務(wù)報告內(nèi)部控制本身的存在性未加置疑，我國的《指引》也采取了財務(wù)報告內(nèi)部控制的說法。同時多數(shù)學(xué)者未意識到ICFR是否可以單獨存在的問題，而是直接使用了SEC和PCAOB“財務(wù)報告內(nèi)部控制”的提法。然而白華(2011)通過對ICFR發(fā)展歷史的研究，認(rèn)為ICFR其實就是“內(nèi)部會計控制”，并通過理論研究發(fā)現(xiàn)ICFR無法是橫向還是縱向都無法從內(nèi)部控制系統(tǒng)中單獨分離出來，因此ICFR只是監(jiān)管機構(gòu)對于縮小注冊會計師責(zé)任范圍的一個權(quán)宜之計，應(yīng)該用內(nèi)部控制來代替ICFR的提法。不過有的學(xué)者也將財務(wù)報告內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制當(dāng)作兩個不同的個體看待，認(rèn)為SEC(2003)最終規(guī)則中的定義是“財務(wù)報告內(nèi)部控制”，《第54號審計程序公告》(1972)中的定義則是“內(nèi)部會計控制”，前者比后者更先進(jìn)(劉亞莉、楊興全，2004)。也有一些觀點認(rèn)為，利益相關(guān)者關(guān)注的內(nèi)控目標(biāo)并不只是報告目標(biāo)，內(nèi)控程序也并不是只對報告目標(biāo)進(jìn)行保證，因此內(nèi)部控制審計范圍不應(yīng)只局限于財報內(nèi)控，而應(yīng)該覆蓋整個內(nèi)部控制(孫文剛，2009)。劉明輝(2010)則認(rèn)為無論審計范圍限定于財報內(nèi)控還是全部內(nèi)控都具有局限性，只有基于我國國情，以財報內(nèi)控為主、兼顧非財報內(nèi)控才是恰當(dāng)?shù)倪x擇。此外，田娟、余玉苗(2012)還提出要將內(nèi)控自我評價和內(nèi)控審計的評價內(nèi)控有效性的范圍進(jìn)行統(tǒng)一，否則信息披露容易不一致。

三、內(nèi)部控制審計成本及整合審計的研究

對于被審計單位而言，內(nèi)部控制審計則是一個成本與收益之間的博弈。針對這一點，從AS2(2004)到AS5(2007)，一直在追求審計成本的降低，因此提出了整合審計的概念，相當(dāng)一部分研究也是圍繞審計成本和整合審計進(jìn)行的。其中關(guān)于整合審計成本的研究眾多，Ettredge(2006)以及Raghunandan(2006)的研究都表明SOX404條款的實施明顯增加了審計費用。Jiang(2009)則對AS5實施之后的審計費用情況進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)AS5的實施使得審計費用的增速明顯下降。還有些研究把大量的上市公司作為樣本，對AS5實施后的公司審計費用情況進(jìn)行實證分析，得出AS5的實施減少了被審計企業(yè)需要支付的平均審計費用(Rajibdoogar，2010)。正因為對審計成本的關(guān)注度如此之高，一部分學(xué)者對影響審計成本的因素進(jìn)行了研究。Raghunandan(2007)研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷的情況會影響審計收費，即披露重大缺陷的公司明顯比未披露的公司審計費用高。張宜霞(2011)對2011年我國在美上市的239家企業(yè)進(jìn)行實證分析，得出了與其相似的結(jié)論，同時還發(fā)現(xiàn)，除了內(nèi)控缺陷之外，被審計企業(yè)規(guī)模、審計機構(gòu)的名譽都和審計費用成正比，但也存在被審計企業(yè)財報內(nèi)控?zé)o效的可能性和審計費用成反比的“極反效應(yīng)”。伍利娜(2003)的研究結(jié)論與張宜霞(2011)一致，同時還發(fā)現(xiàn)被審計單位子公司的個數(shù)也與審計費用成正比。

四、內(nèi)部控制審計意見的研究

審計師要想得出審計意見，就必須先進(jìn)行審計判斷，所以對內(nèi)控缺陷的判斷情況將會影響到審計質(zhì)量的好壞。亦有研究指出如果事務(wù)所具備證券、期貨從業(yè)資格，其內(nèi)部審計師的判斷質(zhì)量會略好于不具備上述資格的事務(wù)所審計師，但并不明顯(張繼勛、劉成立，2006)。部分研究者亦開展過內(nèi)部控制審計意見對投資者所產(chǎn)生的影響。O’Reilly－Allen(2002)認(rèn)為內(nèi)控審計意見不能使報告使用者轉(zhuǎn)變他們原本的關(guān)于信息可靠性的認(rèn)知，Beneish(2008)對股價與內(nèi)控重大缺陷披露之間的關(guān)聯(lián)研究支持了這一看法，其證實二者之間沒有顯著關(guān)系。ArnoldSchneider(2008)研究結(jié)論則相反，他認(rèn)為對于被出具內(nèi)部控制有效審計意見的企業(yè)，更容易得到貸款。這說明審計意見將會對報告使用者對于企業(yè)的判斷產(chǎn)生影響。張繼勛、周冉(2011)的研究則更為細(xì)致，他們實證檢驗了各種不同審計意見對于投資者決策的影響，認(rèn)為在標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的前提下，投資者對重大錯報風(fēng)險的感知最低，并且如果進(jìn)一步對內(nèi)控進(jìn)行詳細(xì)披露的話，會使投資者更傾向于投資;對于無法表示意見以及否定意見下感知最高，進(jìn)一步詳細(xì)披露也不會對投資者決策有明顯影響;而帶強調(diào)事項段的無保留意見下的感知處于兩者中間水平。此外，還有一些學(xué)者研究了影響審計意見的因素。如楊德明、胡婷(2010)對2007到2008年A股數(shù)據(jù)進(jìn)行實證研究，認(rèn)為提高內(nèi)部控制質(zhì)量，可以降低注冊會計師對盈余管理發(fā)表非標(biāo)審計意見的概率。對于內(nèi)控審計意見和企業(yè)內(nèi)控自我評價之間的關(guān)系，張川、沈紅波(2009)用涵蓋136個房地產(chǎn)企業(yè)的樣本進(jìn)行實證相關(guān)研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計意見對企業(yè)內(nèi)控自我評價具有互補和替代效應(yīng)，此外審計意見還與公司業(yè)績呈正相關(guān)性。然而這不能排除是因為審計意見和公司業(yè)績之間的反向關(guān)系，即業(yè)績好的公司普遍內(nèi)控較好。

五、內(nèi)部控制審計實施現(xiàn)狀及作用研究

國外對于內(nèi)部控制審計實施情況的研究，主要發(fā)生在SOX實施后，尤其是隨著AS2，涌現(xiàn)出一批研究。TheAssociatedPress(2005)統(tǒng)計了2005年1月28號到5月4號期間出具內(nèi)控審計報告的3017家美國上市企業(yè)，發(fā)現(xiàn)其中有353家的審計意見都是否定的，否定事項以結(jié)賬程序和交易復(fù)核最多。NationalAssoci-ationofCorporateDirectors(2006)也在2005年和2006年進(jìn)行了類似統(tǒng)計，結(jié)果表明相當(dāng)一部分企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)控都是無效的。袁敏(2008)統(tǒng)計分析了07年我國上市公司年報中的內(nèi)控審計情況，發(fā)現(xiàn)審計意見的名稱與表述方式不統(tǒng)一、審核依據(jù)混亂等情況，針對這些情況，文中提出對鑒證和審核業(yè)務(wù)進(jìn)行明確區(qū)分，并出臺審計指南等解決辦法。劉曉嬙(2009)則統(tǒng)計分析了2008年滬市269家上市公司的內(nèi)控審計報告，發(fā)現(xiàn)在報告名稱、審核標(biāo)準(zhǔn)及對象、審核區(qū)間等方面都存在不統(tǒng)一的問題。

六、研究結(jié)論與展望

通過以上文獻(xiàn)梳理，本文提出以下結(jié)論與展望:第一，SOX法案后，學(xué)界對內(nèi)部控制審計的研究迅速增長，并從一開始的定義研究到成本和方法的研究、內(nèi)控缺陷和審計意見等的研究，呈逐步深入態(tài)勢，以后可嘗試關(guān)注內(nèi)部審計技術(shù)及經(jīng)濟(jì)后果研究;第二，研究方向從理論漸漸貼近實務(wù)，對內(nèi)控缺陷的認(rèn)定和審計意見的出具都具有重要的指導(dǎo)意義，未來研究可逐步傾向于提高內(nèi)控審計相關(guān)準(zhǔn)則的可操作性;第三，研究范圍不斷擴(kuò)大，從最初的只局限于關(guān)注SOX法案執(zhí)行效果和應(yīng)對成本增加的方法，到對缺陷認(rèn)定、審計意見的相關(guān)影響、實施狀況的研究、作用的研究，學(xué)界的關(guān)注點更為分散，視野也更開闊，但現(xiàn)有文獻(xiàn)的評述及整合研究還稍缺乏，存在比較大的關(guān)聯(lián)研究整合空間。

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篇7

企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能就是當(dāng)企業(yè)管理層執(zhí)行公司運營活動時，內(nèi)部審計人員需要對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行實時監(jiān)控，保障完成預(yù)期目標(biāo)，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，并獲得企業(yè)利益最大化。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視內(nèi)審工作，建立全面、及時、有效的審計風(fēng)險防范系統(tǒng)，例如建立健全的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、監(jiān)督機制和保障措施等等。內(nèi)部審計風(fēng)險指的是，內(nèi)部審計人員在對企業(yè)財務(wù)狀況或是經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計的過程中，由于判斷上的失誤，出具了有所偏差的審計報告，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員或者是工作人員需要承擔(dān)責(zé)任與損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名譽損失，這對企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。這種審計風(fēng)險主要是由于內(nèi)部審計部人員的主觀意識較為局限，審計報告可能過于武斷和片面而導(dǎo)致了審計風(fēng)險的發(fā)生，事實上還有其他諸多原因都可能造成審計風(fēng)險，例如企業(yè)提供給審計人員的審計資料不夠全面，審計人員專業(yè)能力不強，內(nèi)控制度不完善，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全等等。由此可見，能夠造成企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的原因是多元化的，并不是單一因素形成的，審計風(fēng)險貫穿整個企業(yè)的生產(chǎn)運營活動，每個部門都有不可懈怠的責(zé)任。

我國企業(yè)對于審計風(fēng)險的研究主要借鑒學(xué)習(xí)西方成熟的內(nèi)部審計制度，我國最高審計機關(guān)--審計署提出，要想保證我國審計工作確實發(fā)揮效用，需要結(jié)合我國的中國特色社會主義國情，不可盲目照搬照抄西方的資本主義制度，要實行兩手抓，即一手抓國家法律，一手抓政府制度。只有抓國家法律，盡快出臺審計相關(guān)的法律法規(guī)，才能使得我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作有法可依；只有抓政府政策制度，才能事無巨細(xì)，層層落實到日常的內(nèi)部審計工作中去。我國自1949年之后，無論是審計相關(guān)的法律法規(guī)還是政府決策，都引起了國家的大力支持和重視，法律法規(guī)日益完善，政策體系日益壯大，切實為我國審計工作保駕護(hù)航。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的種類

1.審計人員帶來的風(fēng)險

審計人員所引發(fā)的風(fēng)險是指由于審計人員本身具有的主觀性、片面性而導(dǎo)致的風(fēng)險。由于企業(yè)內(nèi)部審計人員不可能是盡善盡美的，每個審計人員的專業(yè)能力、審計方法、業(yè)務(wù)水平等等各方面都存在著一定的缺陷。這就要求企業(yè)的內(nèi)部審計人員不但需要相對較扎實的會計與審計專業(yè)基礎(chǔ)知識，還需要了解甚至通曉北審計企業(yè)的類型及所處市場環(huán)境，要能全面掌握運用被審計企業(yè)相關(guān)的政策法規(guī)，并找到最適合于本企業(yè)的審計方法。相反，如果企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)水平不夠精、知識儲備不夠足，對審計法規(guī)的了解不夠系統(tǒng)全面，或是對審計方法的應(yīng)用不夠靈活，將對審計工作的展開造成極大阻礙，對審計報告的真實性造成極大影響。

2.審計方法帶來的風(fēng)險

審計方法所引發(fā)的風(fēng)險是指在審計過程中，由于企業(yè)的內(nèi)審人員采用了不適宜企業(yè)的、方法自身不夠成熟完善的、內(nèi)審人員不能熟練應(yīng)用的審計方法導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生。這就要求審計人員在執(zhí)行審計前充分了解企業(yè)的發(fā)展模式和所處市場環(huán)境，比如被審計企業(yè)為國有企業(yè)，要根據(jù)我國國有企業(yè)的發(fā)展背景和自身特點等各方面因素的限制，通過對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀的全面分析，找出導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因一一包括內(nèi)部審計法律法規(guī)的不健全、企業(yè)環(huán)境驟變、內(nèi)部審計對象的特殊性和復(fù)雜性等，保證內(nèi)部審計工作的獨立性不受侵害。對于不同類型的企業(yè)，審計人員要隨機應(yīng)變，采用最適宜的審計辦法，并通過不斷完善審計方法和技術(shù)，及時更新現(xiàn)代審計軟件等盡可能的避免審計方法帶來的風(fēng)險。

3.審計業(yè)務(wù)量帶來的風(fēng)險

審計業(yè)務(wù)量帶來的風(fēng)險主要是因為許多企業(yè)為了提高企業(yè)競爭能力和市場占有率等猛增企業(yè)業(yè)務(wù)量來獲得高額收益，但往往忽略了內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務(wù)能力和抗壓能力，再加之市場的復(fù)雜多變和同行對手之間的激烈競爭，內(nèi)審人員往往不堪重負(fù)，結(jié)果也自然是不盡人意。這就需要企業(yè)在有新業(yè)務(wù)開展時，盡可能的放慢業(yè)務(wù)猛增的步伐，切實的與內(nèi)審人員能力進(jìn)行掛鉤，切不可一味追求企業(yè)效益的增長而不顧審計人員的“死活”。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

1.客觀原因

主要體現(xiàn)在法律法規(guī)和規(guī)章制度上存在著不同程度的漏洞。雖然目前我國內(nèi)部審計越來越引起國家和政府的重視和支持，但是在審計立法的權(quán)威性上仍然存在不小的質(zhì)疑，現(xiàn)有的審計法律確實不少，但是具體的、可執(zhí)行的、權(quán)威性高的法律卻屈指可數(shù)，不少法律和政策法規(guī)的設(shè)定仍然缺乏可操作性。另外，我國現(xiàn)有的不少審計法律法規(guī)多半都是照搬照抄西方資本主義國家的，根據(jù)我國的國情，我國仍然處于社會主義，仍然只是發(fā)展中國家，發(fā)達(dá)國家的管理模式和審計準(zhǔn)則并不完全適用于我國，這就會導(dǎo)致審計人員對相關(guān)制度的解讀模棱兩可。除此之外，還要特別注意審計的獨立性原則，企業(yè)所處的市場環(huán)境一直在改變，內(nèi)部審計的對象很可能越來越復(fù)雜，如果企業(yè)內(nèi)部審計人員在審計過程中無法保證實現(xiàn)獨立性原則，審計報告的真實性就會大打折扣。另外，還有一些特殊的審計，例如對于新發(fā)明創(chuàng)造的高科技產(chǎn)品，內(nèi)部審計人員通常需要具備與企業(yè)主營業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)基礎(chǔ)知識，并在實際工作中及時關(guān)注國家相關(guān)政策的更新變動，這也是審計風(fēng)險有所增加的原因之一。

2.主觀上的原因

主要體現(xiàn)在審計人員的專業(yè)勝任能力方面。我國企業(yè)，不管是國有企業(yè)還是私營企業(yè)，內(nèi)部審計人員的綜合能力都出現(xiàn)良莠不齊的特點，而有些審計人員即便有著很高的學(xué)歷，卻沒有實際操作的經(jīng)驗，短時間內(nèi)無法熟練應(yīng)用內(nèi)部審計的方法，導(dǎo)致審計工作效率大打折扣。另外，許多審計人員介于人情官司，不敢或不能直接提出發(fā)現(xiàn)的問題，無法保證內(nèi)部審計的獨立性。除此之外，近幾年我國科技得到迅猛發(fā)展，審計軟件和電腦技術(shù)在內(nèi)部審計工作中越來越重要，年長的內(nèi)部審計人員在學(xué)習(xí)應(yīng)用審計軟件時往往存在很大的困難，這給內(nèi)部審計工作帶來了更大的阻礙。

四、相關(guān)防范措施

1.確保內(nèi)部審計的獨立性原則

為確保審計的獨立性原則，可以通過聘請外部注冊會計師進(jìn)行審計工作，同時加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，及時更新企業(yè)內(nèi)部審計軟件和技術(shù)，給內(nèi)部審計工作的開展?fàn)I造一個健康的企業(yè)環(huán)境。還要保證財務(wù)部和審計部的相對獨立性。例如國有企業(yè)的審計人員往往會估計上級的面子問題，容易受到領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，致使實際的財務(wù)問題不能得到真實反映，常常會使得內(nèi)部審查權(quán)流于形式。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制存在問題制度建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)的核心內(nèi)容是內(nèi)部控制,其同時也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程,內(nèi)部控制是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作,也是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具,涉及企業(yè)管理的方方面面。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這是我國繼實施與國際接軌的企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則之后,在會計審計領(lǐng)域推出的又一與國際接軌的重大改革舉措。這就充分說明企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的迫切性。

一、內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制作為一種管理思想和實踐活動,在古埃及、古羅馬的國庫管理和中國西周時代的預(yù)算管理中就已存在。內(nèi)部控制是指單位治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.對內(nèi)部控制認(rèn)識不完整。目前一些企業(yè)特別是國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行,不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進(jìn)和強化,這就使企業(yè)的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,還是片面以改革取代控制的觀念,對企業(yè)的發(fā)展都是不利的,這些認(rèn)識上的偏差都將阻礙著內(nèi)控的發(fā)展和完善。

2.內(nèi)部控制的整體框架不完整。為了保證控制目標(biāo)的實現(xiàn),企業(yè)必須制定控制政策及程序,并予以執(zhí)行,管理層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險的行為已經(jīng)有效落實。目前,由于對內(nèi)部控制概念認(rèn)識混亂,因而對內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認(rèn)識不一,各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬別。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行不力。我國現(xiàn)有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實施。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃可能是好的,但由于沒有人認(rèn)真地去考核、去檢查,再好的制度都難以發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且,整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題,我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱,管理控制的方法不夠先進(jìn),內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。另外,很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.法人治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)控組織虛位。規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用,但在我國現(xiàn)階段,公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善,甚至是有形無實。有不少國有企業(yè)在改革過程中,一味地“放權(quán)讓利”,致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會,董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊,致使企業(yè)權(quán)責(zé)不清,加強內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制,作為代表公司股東的控制主體———董事會也就形同虛設(shè)。同時,很多公司要么沒有內(nèi)部審計機構(gòu),要么建立的內(nèi)部審計機構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

5.缺乏風(fēng)險意識,缺乏內(nèi)控動力。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高,然而,從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度,還停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上,沒有形成風(fēng)險意識,更缺乏有效的風(fēng)險管理機制。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

第一,充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用,完善企業(yè)的控制環(huán)境。由于我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步,只有十來年的歷史,同西方幾百年的市場經(jīng)濟(jì)相比,自我完善能力較弱,企業(yè)對政府依賴性較強,因此政府要充分發(fā)揮對能動作用和主導(dǎo)作用,為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的環(huán)境。

完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)競爭機制,加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度,從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立,有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題,而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確的情況下,才能實施有效控制。要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才,管理控制方法是作為管理層對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個企業(yè)活動實行監(jiān)督的一種方法,包括很多內(nèi)容,如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等,這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。

推動適合我國國情的內(nèi)部控制理論研究。西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善,其權(quán)威性得到世界公認(rèn),我們可以充分借鑒。但畢竟我國是社會主義市場經(jīng)濟(jì),不能不考慮國有企業(yè)的公有制性質(zhì),尤其是我國內(nèi)控制度具有的用來堵塞國有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導(dǎo)干部、規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營風(fēng)險、制止虛假會計信息流入社會(包括企業(yè)主管部門)等功能要給予充分考慮。選擇和設(shè)計適合中國特點的治理模式,以防企業(yè)內(nèi)部控制中忽視了國家利益,給國家造成損失,推動我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和評價體系的研究制定。

第二,加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審。評審與監(jiān)督是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好,內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的,也可以是兩者結(jié)合起來的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等,要不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果,對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動中不可或缺的一部分。對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計,內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分,內(nèi)審部門及其人員要具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。遵循風(fēng)險導(dǎo)向原則、一致性原則、公允性原則、獨立性原則、成本效益等原則對企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行評價。根據(jù)評價分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的缺陷,確保內(nèi)部控制體系有效運行;提高風(fēng)險管理水平,為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)提供保障;確保企業(yè)各項活動的合法合規(guī)性;為企業(yè)的風(fēng)險管理提供信息服務(wù)和決策支持。

第三,加強信息傳遞和溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部之間進(jìn)行有效溝通,是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與傳遞就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員,以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時提供信息,通過信息交流,使企業(yè)內(nèi)部員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度,知道其所承擔(dān)的責(zé)任,并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息,以減少由于信息不溝通導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營成本和社會監(jiān)督成本的提高。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營等方面的數(shù)據(jù),以及關(guān)于外部市場與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)安全可靠、及時、可獲,并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng),涵蓋公司的全部重要活動。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道,對企業(yè)的各級管理者和員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn),重視員工的繼續(xù)教育,提升員工素質(zhì),讓他們清楚自己在內(nèi)部控制體系中的地位、作用和責(zé)任。這樣才能為內(nèi)部控制的實施提供思想保證。加強信息傳遞者和使用者的知識儲備,建立完善的信息與溝通制度,確保信息及時溝通,才能更好地為企業(yè)服務(wù),促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效運行。

第四,強化外部監(jiān)督與約束機制。一是要發(fā)揮政府在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下,為推動企業(yè)有效實施內(nèi)控規(guī)范,政府有關(guān)部門應(yīng)對企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢察,規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實施。同時要加大執(zhí)行力度,對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的,應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。二是通過中介機構(gòu),依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則,對照內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系,站在公正的立場上對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計,并出具內(nèi)部控制審計報告,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨?幫助企業(yè)加以糾正。

一個企業(yè)的成敗在很大程度上取決于其內(nèi)部控制制度的完善,建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)下必然而且必需的選擇。企業(yè)必須制定一套較為完善合理可行的內(nèi)部控制制度,并使之得到很好地貫徹實施,否則將使制度流于形式。在我國現(xiàn)實國情下,內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的,需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力,使我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)得以很好的貫徹,以促進(jìn)我國企業(yè)的良好健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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[2]彭君翔.我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題及其成因分析.2007.

篇9

關(guān)鍵詞 項目背景 內(nèi)控設(shè)計 計劃實施 效果分析 推廣建議

一、項目背景及目標(biāo)

（1）項目背景。2010年財政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。政府監(jiān)管部門將對相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建設(shè)與實施內(nèi)部控制體系，既是國家的強制性的要求，也是公司高效配置資源、有效管控風(fēng)險、提升競爭能力的內(nèi)生性需求。

（2）項目目標(biāo)。鑒于以上國家內(nèi)控大環(huán)境和公司內(nèi)控小環(huán)境的分析，通過《內(nèi)部控制體系設(shè)計與評價》的研究，為公司設(shè)計一套符合內(nèi)控規(guī)范要求，科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，提高財務(wù)管理水平，防范財務(wù)風(fēng)險。

二、現(xiàn)狀分析

為了內(nèi)控手冊的可操作性、可執(zhí)行性，對公司內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查問卷分析、頭腦風(fēng)暴法分析、關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析等方法進(jìn)行實地調(diào)研。分析發(fā)現(xiàn)如下問題：

（1）內(nèi)控認(rèn)知片面性。對經(jīng)理層、管理層及主要關(guān)鍵崗位員工共計100人進(jìn)行了內(nèi)控認(rèn)知問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下：65%認(rèn)為內(nèi)控還可以，35%認(rèn)為內(nèi)控制差。

（2）內(nèi)控制度不全面、業(yè)務(wù)流程不系統(tǒng)。1）財務(wù)核算業(yè)務(wù)頭腦風(fēng)暴法抽查發(fā)現(xiàn)以下問題：空白票據(jù)監(jiān)管制度缺失，認(rèn)購空白票據(jù)及日常保管都由出納員一人完成，無登記領(lǐng)購核銷流程；銀行未達(dá)賬對賬不及時；會計工作交接清單記錄未存檔；現(xiàn)金平時無盤點記錄，只有年終審計時形式化盤點記錄；生產(chǎn)成本計算表中制造費用分?jǐn)偘雌贩N數(shù)平均分配，不能如實反映成本信息。2）頭腦風(fēng)暴法財務(wù)管理調(diào)研情況如下：財務(wù)人員崗位職責(zé)分工無管理制度約束，財務(wù)人員平時無自查記錄；貨幣資金無計劃管理制度，無具體細(xì)化制度；財務(wù)日常無債權(quán)分析報告制度，不能及時反饋客戶信用情況和公司資金狀況；存貨日常盤點業(yè)務(wù)缺乏程序化，日常資產(chǎn)管控不到位，賬實調(diào)整年終一次性完成，使財務(wù)成本忽高忽低，實物流程與資金流向不一致；公司無全面預(yù)算管理制度，預(yù)算填報都是財務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)前期數(shù)據(jù)大約填列，管理數(shù)據(jù)參考意義不大；無財務(wù)分析報告內(nèi)控制度，對財務(wù)報告出示時間沒具體安排和下發(fā)公司文件，分析報告內(nèi)容需要具體化；公司無內(nèi)部審計報告清單，調(diào)查近3年內(nèi)部審計工作情況，內(nèi)部審計工作審計部門未開展，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員。

三、整體設(shè)計思路

（1）設(shè)計遵循的理念和原則。綜上公司內(nèi)控現(xiàn)狀情況分析，公司建設(shè)內(nèi)控體系迫在眉睫。公司內(nèi)控體系設(shè)計與評價項目整體設(shè)計堅持以下原則：一是合法性原則。二是全面性原則。三是重要性原則。四是制衡性原則。五是有效性原則。六是成本效益原則。

（2）主要觀點和整體設(shè)計思路。到2013年底完成了3套手冊編制工作分別是：2012年12月底完成了財務(wù)手冊編制工作；2013年6月撰寫完成公司內(nèi)部控制手冊的編寫工作，該手冊各流程包括五個組成部分：流程目標(biāo)、適用范圍、相關(guān)程序和制度、業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)具體操作描述及單據(jù)報告五個部分。2013年12月底完成內(nèi)部控制評價手冊編制工作，手冊包括評價組織機構(gòu)設(shè)置與部門職責(zé)、評價工作程序、評價工作方法及工具等。

四、方案實施要點

方案實施關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為了保證整個方案實施效果，方案實施過程中需要注意以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)：第一，做好內(nèi)控宣傳，提升經(jīng)理層和員工內(nèi)控素質(zhì)。一是在OA辦公平臺進(jìn)行內(nèi)控宣傳。二是制作內(nèi)控宣傳手冊分發(fā)給非管理人員。三是與人力資源部培訓(xùn)專員合作外聘內(nèi)控專家對高層及管理人員進(jìn)行現(xiàn)場培訓(xùn)。第二，完善公司治理，加強管理者監(jiān)督與制衡機制。一是科學(xué)設(shè)置組織架構(gòu)。二是明確部門職責(zé)權(quán)限。第三，完善內(nèi)部控制制度。第四，建立內(nèi)部控制評價制度。一是建立內(nèi)部財務(wù)指標(biāo)評價。二是建立內(nèi)部考核體系評價：建立全面預(yù)算管理考核體系，將經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解下發(fā)給各業(yè)務(wù)單元，指標(biāo)落實到責(zé)任人和具體崗位，實現(xiàn)全公司全面預(yù)算指標(biāo)考核管理模式。三是建立內(nèi)部審計報告評價。

五、實施效果分析

實施效果評估設(shè)計與結(jié)果分析：

（1）公司治理方面。公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)生實質(zhì)性變更，增設(shè)預(yù)算管理委員會，審計委員會，內(nèi)部控制委員會等具體業(yè)務(wù)決策部門，各部門獨立總經(jīng)理行使管理監(jiān)督職能，受總經(jīng)理辦公會領(lǐng)導(dǎo)，對總經(jīng)理辦公會負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮各職能部門在公司治理架構(gòu)中的作用，使得公司治理結(jié)構(gòu)更加合理；審計部獨立，充分發(fā)揮獨立審計職能，增設(shè)資金計劃控制、采購預(yù)算控制及采購合同審計控制，通過以上增設(shè)控制程序，公司采購成本2013年下半年節(jié)省采購資金31萬元。

（2）財務(wù)人員隊伍建設(shè)方面。首先在財務(wù)部增設(shè)管理會計崗，將財務(wù)部以會計核算為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐载攧?wù)管理為主的管理模式。低增值、重復(fù)性工作由財務(wù)核算組完成，高增值服務(wù)工作由管理會計組完成；其次制定了財務(wù)崗位職責(zé)及日常財務(wù)自查明細(xì)，考核結(jié)果與財務(wù)績效工資掛鉤。通過上述財務(wù)改革，財務(wù)崗位職責(zé)分出高低層次，便于財務(wù)人員自身素質(zhì)提高。

（3）產(chǎn)品成本方面。梳理前主要材料在總賬中不能查詢數(shù)量和金額，折舊費用未按作業(yè)歸屬進(jìn)行明細(xì)分擔(dān)；梳理后按成本作業(yè)工時法分配。

（4）全面預(yù)算管理與績效考核方面。全面預(yù)算績效考核在全公司范圍的應(yīng)用推廣是本人研究該課題的突破難點，也是內(nèi)控有效實施的根本保障，在課題研究中利用了價值樹和平衡計分卡科學(xué)理論，就公司考核管理現(xiàn)狀，設(shè)計了一套《經(jīng)營目標(biāo)問責(zé)指標(biāo)考核體系》。

（5）內(nèi)控風(fēng)險優(yōu)化方面。公司設(shè)置了獨立的審計部門，手冊規(guī)定了審計部日常工作范圍，具體對總經(jīng)理辦公會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)，財務(wù)總監(jiān)對審計部日常業(yè)務(wù)監(jiān)督指導(dǎo)。審計部內(nèi)控風(fēng)險審計工作程序是：首先，根據(jù)內(nèi)控執(zhí)行情況、總經(jīng)理辦公會全年經(jīng)營目標(biāo)及主要風(fēng)險點撰寫年度審計計劃。其次，根據(jù)批準(zhǔn)的年度審計計劃下達(dá)審計計劃通知書，安排全年審計工作。最后，根據(jù)審計結(jié)論建議優(yōu)化內(nèi)控制度，修改內(nèi)控風(fēng)險點流程?？傊?，內(nèi)部控制只有起點，沒有終點，是一個不斷優(yōu)化完善的過程。

六、未來推廣建議

總結(jié)這10個多月項目工作，在2013年下半年內(nèi)控手冊試運行和評價體系建立后續(xù)工作中，本人對推廣工作提出幾點主要建議：一是總經(jīng)理重視度。二是員工內(nèi)控素質(zhì)。三是流程可操作性。四是完善的內(nèi)控制度。五是全面預(yù)算執(zhí)行力。六是績效考核透明度。七是強化內(nèi)部審計職能。

以上是我在公司內(nèi)控體系設(shè)計與評價項目實踐過程中的一些具體工作和體會，希望有機會能和同行一起學(xué)習(xí)溝通，配合我將公司財務(wù)管理水平再提高一個臺階！

（作者單位為錦西化工研究院有限公司）

參考文獻(xiàn)

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篇10

一、我國國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計應(yīng)用中存在的問題

（一）對內(nèi)部審計的增值功能理解認(rèn)識不到位。從我國國企內(nèi)部審計的實踐來看，對于內(nèi)部審計的增值作用并沒有充分的理解認(rèn)知，這是約束增值型內(nèi)部審計理論與實務(wù)發(fā)展的重要因素。具體內(nèi)容包括：

第一，企業(yè)內(nèi)審人員對審計的增值功能理解不到位。受制于歷史因素，很多國企內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)不高，對內(nèi)部審計理論發(fā)展疏于學(xué)習(xí)，對內(nèi)部審計的職能認(rèn)識過于傳統(tǒng)，依然把合規(guī)性的財務(wù)審計作為主要工作，沒有意識到內(nèi)部審計可以在風(fēng)險管理和公司治理等領(lǐng)域為企業(yè)增加價值，幾乎很少開展內(nèi)部控制審計和公司治理審計。

第二，企業(yè)管理者對審計的增值功能理解不到位。很多國企的管理者受傳統(tǒng)觀念影響，把內(nèi)審部門看做純粹的成本中心，只能查錯糾弊。內(nèi)部審計一旦拓寬業(yè)務(wù)范圍，開展咨詢性工作，往往被錯誤認(rèn)為增加了不必要的成本，很難獲得管理層的支持。另外，由于種種原因，目前實務(wù)中內(nèi)部審計為企業(yè)增值效果并不顯著?；诔杀拘б嬖瓌t和績效考核的壓力，企業(yè)管理者也不愿意在內(nèi)部審計的完善與發(fā)展上投入更多的預(yù)算，這也制約了增值型內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性和權(quán)威性。很多國企內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中獨立性和權(quán)威性比較薄弱，主要表現(xiàn)為兩方面：

第一，內(nèi)部審計部門缺乏解決問題的處理權(quán)。在企業(yè)中，內(nèi)部審計部門時常被認(rèn)為是對被審計對象吹毛求疵，得不到他們的支持，甚至遭到了抵觸；內(nèi)部審計部門對于管理層的監(jiān)管顯得更加無力，無法對出現(xiàn)的問題進(jìn)行有效處理，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的職能作用被弱化。

第二，內(nèi)部審計部門缺乏發(fā)表意見的渠道。在企業(yè)中，內(nèi)部審計部門大多數(shù)都是由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的，內(nèi)部審計部門直接對所屬的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，在職務(wù)任免、薪酬等方面受制于管理?櫻?這種管理體制嚴(yán)重影響了審計人員的工作態(tài)度，降低了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果；內(nèi)部審計的效果越差，越不能得到管理層的重視，長此以往形成惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部審計在完善內(nèi)部控制、促進(jìn)風(fēng)險管理方面的作用不明顯。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制體系中很重要的組成部分，它不僅僅是滿足單位對內(nèi)部控制水平和經(jīng)濟(jì)效益方面的需求，更要兼顧國家的財政目標(biāo)及財經(jīng)法規(guī)的要求。目前我國國企的內(nèi)部控制體系正處在建設(shè)完善階段，內(nèi)部審計還是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計為主，在完善內(nèi)部控制方面的作用未能得到充分發(fā)揮。實務(wù)工作中，對于內(nèi)部控制審計和公司治理審計，無論是業(yè)務(wù)實踐還是理論研究都不夠。忽略此類審計業(yè)務(wù)，不僅對我國國企經(jīng)營發(fā)展的效率、效果帶來嚴(yán)重影響，也直接制約了企業(yè)內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮，對于內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展極為不利。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制不夠到位。內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計能否實現(xiàn)為組織增加價值的目的，低質(zhì)量的內(nèi)部審計不僅會占用企業(yè)資源，甚至?xí)璧K或誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，降低企業(yè)的價值。我國國企近些年為提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，也采取了一定的控制措施，但控制效果不佳。主要表現(xiàn)在：審計前的準(zhǔn)備工作不足，未對行業(yè)環(huán)境做充分的了解，未制定周密的、有針對性的審計計劃；在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，在獲取審計證據(jù)時，對審計重要性和謹(jǐn)慎性原則運用不到位，不重視審計工作底稿的規(guī)范、健全；審計報告對審計成果的敘述缺乏準(zhǔn)確性，對問題缺乏針對性，對問題的解決方案缺乏可行性。內(nèi)部審計的質(zhì)量問題既影響了其工作的順利開展，也不利于內(nèi)部審計增值作用的充分發(fā)揮。

（五）內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)審工作環(huán)境有待優(yōu)化。第一，內(nèi)部審計隊伍建設(shè)不能滿足需要。內(nèi)部審計工作實質(zhì)上是一項復(fù)雜的綜合性工作。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是很多國企內(nèi)部審計機構(gòu)的人員通常源自財務(wù)部門分離人員或其他部門精簡人員，這樣就容易造成綜合素質(zhì)不一、知識結(jié)構(gòu)不合理、系統(tǒng)培訓(xùn)不夠、專業(yè)單一，難以適應(yīng)新形勢下審計工作的需要等系列問題。

第二，內(nèi)部審計的整體環(huán)境有待優(yōu)化。眾所周知，由于內(nèi)部審計部門負(fù)有監(jiān)管和監(jiān)督的特殊職能，在工作中難免會觸動某些部門或人員的利益。隨著國企改革的深入，企業(yè)獎罰分明的管理機制開始建立起來，在這種情況下就容易造成內(nèi)審人員越堅持原則，得罪人越多，評優(yōu)晉級越受影響的不良現(xiàn)象，從而挫傷了內(nèi)審人員工作的積極性和創(chuàng)造性。

二、推進(jìn)我國國有企業(yè)發(fā)展增值型內(nèi)部審計發(fā)展的建議

（一）積極宣傳貫徹內(nèi)部審計的增值理念。我國國企需要采取以下有效措施優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境，轉(zhuǎn)變企業(yè)全員對內(nèi)部審計的態(tài)度和認(rèn)識，使其認(rèn)可和支持內(nèi)部審計工作。

第一，建立管理層內(nèi)部審計價值觀。領(lǐng)導(dǎo)的支持與重視是內(nèi)部審計發(fā)展的關(guān)鍵。增值型內(nèi)部審計能否真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵就在于加強對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)和中層干部的審計知識培訓(xùn)，提高管理層對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識，使其意識到內(nèi)部審計既是管理工具，又是改善組織治理的有效途徑。

第二，建立部門和員工內(nèi)部審計價值觀。如果沒有企業(yè)內(nèi)部其他部門和員工的積極配合，內(nèi)部審計將寸步難行。企業(yè)需要加強內(nèi)部審計增值作用的宣傳貫徹工作，使企業(yè)上上下下都能充分認(rèn)識內(nèi)部審計在完善內(nèi)控、防范風(fēng)險、強化公司治理、價值提升方面的重要作用，從而使其自愿配合和支持內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行。

（二）提升內(nèi)審機構(gòu)隸屬層級，有效助推審計增值服務(wù)?；谖覈鴩蟮目陀^實際，內(nèi)部審計部門應(yīng)該由董事長（兼總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)，公司的第一副總經(jīng)理協(xié)助日常管理。這種機構(gòu)設(shè)置就使得?壬蟮畝懶⑿院腿ㄍ?性大大提高。審計部門開展具體工作時，一般可由董事長（兼任總經(jīng)理）直接交辦審計任務(wù)，并親自督導(dǎo)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改和審計成果的運用。另外，需要定期舉辦全體高管參加的審計績效會，由審計部門負(fù)責(zé)人審計報告，公司高管現(xiàn)場點評，限時整改，審計部門督促檢查和驗收評價，從而形成“有問題，必整改”的閉環(huán)管理模式。此外，還可以考慮將審計管理納入公司績效管理體系，通過績效考核，有效推進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，最終實現(xiàn)企業(yè)增值。

（三）大力拓展內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?；趪衅髽I(yè)面臨著日益復(fù)雜的環(huán)境和各種風(fēng)險，內(nèi)部審計部門應(yīng)以企業(yè)價值增值為核心目標(biāo)，緊緊圍繞“績效、管理”推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，把財務(wù)收支審計作為基礎(chǔ)，把公司治理審計作為先導(dǎo)，把內(nèi)部控制審計作為主線，把風(fēng)險管理審計作為核心，把經(jīng)濟(jì)效益審計作為歸宿。具體來說，通過開展風(fēng)險管理審計和內(nèi)部控制審計，不斷降低企業(yè)風(fēng)險，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，改善企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善企業(yè)的公司治理機制，從而構(gòu)筑企業(yè)安全經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展的防火墻。同時，要充分借助信息化審計技術(shù)等手段，積極推進(jìn)非現(xiàn)場審計，力爭做到審計監(jiān)督的全覆蓋。

（四）積極完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。第一，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。首先，明確管理層、治理層以及內(nèi)部審計人員的責(zé)任，以制度規(guī)范明確個人行為。其次，通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度的制定、傳達(dá)、修改、完善，進(jìn)行全面的內(nèi)部審計質(zhì)量控制建設(shè)。最后，從內(nèi)部審計工作流程入手，實施全過程的內(nèi)部審計質(zhì)量控制建設(shè)，分別建立審計立項制度、人員委派規(guī)則、計劃編制規(guī)定、取證規(guī)定、工作底稿編制規(guī)定、審計報告保存與修改制度、內(nèi)部審計人員工作考評制度等。

第二，建立健全內(nèi)部審計核查機制，首先，從審計方案優(yōu)劣程度、審計程序的執(zhí)行效率、審計評價準(zhǔn)確度、審計報告合規(guī)性等方面入手，結(jié)合適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，來完成全過程的內(nèi)部審計質(zhì)量評價。其次，建立內(nèi)部審計互查機制，個人自查與審計組內(nèi)成員互查相結(jié)合。最后，落實逐級審查機制。由內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計項目的履行狀況進(jìn)行全方面、全過程逐級審查。

（五）加強高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)人才培養(yǎng)。內(nèi)部審計價值增值功能的發(fā)揮，離不開具備廣博的知識和多元化技能的內(nèi)部審計人員。我國國企在審計專業(yè)人才培養(yǎng)方面可以采取以下有效措施。

第一，頂層設(shè)計，科學(xué)制定審計人才培養(yǎng)規(guī)劃。包括制定審計人才準(zhǔn)入制度、崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育培訓(xùn)制度、考核評價制度等等。企業(yè)需要盡快完善審計人才的培養(yǎng)機制和評價機制，建立健全審計人員招聘任用、職稱晉升、獎勵懲處、崗位調(diào)任等管理機制；全面規(guī)劃和拓展內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展道路，從而能夠吸引、留住優(yōu)秀的審計人才，充分發(fā)揮審計的熱情，激發(fā)審計工作的創(chuàng)造性。