導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國企經(jīng)濟責(zé)任審計案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 工作機制 分類管理

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

國內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟責(zé)任審計的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟責(zé)任審計對象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高校科研績效的各項因素，提出應(yīng)當(dāng)強化高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟責(zé)任審計對象進行分類，將不同類型審計對象的經(jīng)濟責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。

（二）關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任有積極面和消極面。對積極經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評價法，消極經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容和評價指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的共性指標(biāo)，還設(shè)計并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個性指標(biāo)。

（三）關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計質(zhì)量與審計風(fēng)險成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟責(zé)任審計運行機制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風(fēng)險，提出了完善方案和風(fēng)險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題整改為重點的經(jīng)濟責(zé)任審計開展情況。

高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計管理、實施、評價、成果運用等方面存在顯著不同。首先，財務(wù)管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對簡單，大多實行集中的財務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級財務(wù)部門，統(tǒng)一進行整個學(xué)校的所有財務(wù)管理、經(jīng)費收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級單位均無權(quán)設(shè)置財務(wù)機構(gòu)，也無任何財權(quán)。在這種模式下，二級學(xué)院（系部）及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的重點就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計隊伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨立的內(nèi)審機構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機構(gòu)尚未獨立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。

從國內(nèi)學(xué)者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟責(zé)任審計研究的潛在對象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制作為參考，實施及管理經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。

二、建立健全高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計制度工作機制的探討

（一）建立健全高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計制度保障機制。

1.加強內(nèi)部審計組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核內(nèi)容之一。在對高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟責(zé)任審計時，將內(nèi)部審計工作的開展情況和效果作為審計的側(cè)重點，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計工作會議。（3）保證學(xué)校審計部門的知情權(quán)。學(xué)校審計部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對學(xué)校重大事項的知情權(quán)，校長辦公會議紀(jì)要應(yīng)及時抄送內(nèi)審部門，必要時學(xué)校審計部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長辦公會議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計以及財務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強其對內(nèi)部審計及財務(wù)風(fēng)險的了解，充分認(rèn)識內(nèi)部審計不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計將防范關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)風(fēng)險，也能提高整個學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強上級主管部門對高職院校的走訪調(diào)研。上級主管部門加強對高職院校的實地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進行深度交流。對專職審計人員配備、內(nèi)審經(jīng)費、經(jīng)濟責(zé)任審計輪審情況等問題進行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)審工作的必要性。

2.加強經(jīng)濟責(zé)任審計制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領(lǐng)導(dǎo)、分管財務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)、審計等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，并明確各部門工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結(jié)果在聯(lián)席會議上通報，以制度促進審計信息的公開，從而充分發(fā)揮審計的作用。有關(guān)基建修繕工程項目審計的專題聯(lián)席會議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計計劃、審計報告應(yīng)納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達(dá)新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計意識。把審計結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級主管部門最新出臺的相關(guān)審計法規(guī)和會議、文件精神，針對學(xué)校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責(zé)任審計、基建修繕工程審計、教學(xué)科研實驗室建設(shè)等各類專項資金審計方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計的立項程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長效機制。深入分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對屬于內(nèi)控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學(xué)校的管理制度進行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強人員管理，對流程不規(guī)范不清晰的要加強過程管理。學(xué)校要加強資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責(zé)機制，實行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對違規(guī)行為的處罰。加強資金預(yù)算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費管理辦法及財務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動的真實性為重點，加強經(jīng)費支出的報銷審核，規(guī)范報銷流程，提高項目風(fēng)險管理與控制能力。加強內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計監(jiān)督來代替內(nèi)控機制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。

（二）建立健全高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計分類管理機制。

1.明確經(jīng)濟責(zé)任審計對象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟責(zé)任審計中，不同被審計人員的經(jīng)濟責(zé)任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計人員的不同類別有所側(cè)重，以確?？茖W(xué)、客觀、公正地評價。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財務(wù)收支的真實性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟活動復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟責(zé)任被審計人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個學(xué)校的財務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實驗室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎助學(xué)金等專項資金，除了共性的經(jīng)濟責(zé)任外，其責(zé)任重點還在于專項資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟責(zé)任較小，管理資金也少。

2.實施經(jīng)濟責(zé)任審計分類管理。由于經(jīng)濟責(zé)任審計對象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結(jié)合的原則，按照被審計人員經(jīng)濟責(zé)任的分類，對學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責(zé)任審計實施分類管理。對于第一類獨立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對單位財務(wù)審計或主要負(fù)責(zé)人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務(wù)審計或者任期內(nèi)對主要負(fù)責(zé)人進行一次任中審計，離任時進行經(jīng)濟責(zé)任審計。對于第二類經(jīng)濟責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人，實行任中審計加離任審計，一個任期內(nèi)必審一次，離任時進行經(jīng)濟責(zé)任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負(fù)責(zé)人，宜采用專項資金審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實行離任經(jīng)濟事項交接制度，必要時開展審計調(diào)查或抽審。

（三）建立健全高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計運行機制。經(jīng)濟責(zé)任運行機制就是處理經(jīng)濟責(zé)任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機制，審計人與被審計人之間的執(zhí)行機制，信息使用人與被審計人之間的成果運用機制。

1.經(jīng)濟責(zé)任審計委托機制。經(jīng)濟責(zé)任的產(chǎn)生起源于財產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計實踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟責(zé)任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟責(zé)任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計聯(lián)席會議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責(zé)任審計建議，經(jīng)聯(lián)席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲嫴块T發(fā)函，由審計部門具體實施。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行機制。經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行過程一般分為三個階段，審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段。（1）在審計準(zhǔn)備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨立項，也可將經(jīng)濟責(zé)任審計與專項資金審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、績效審計等聯(lián)合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達(dá)審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現(xiàn)場審計正式開始前，應(yīng)當(dāng)召開審計進點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時可邀請分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經(jīng)濟責(zé)任情況等。在實施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計對象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，側(cè)重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計終結(jié)階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計報告征求意見稿送達(dá)被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進一步核實。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應(yīng)送達(dá)委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對審計報告提出的有關(guān)整改事項，被審計部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進行整改，并自收到審計報告2個月內(nèi)提交審計整改結(jié)果報告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計聯(lián)席會議應(yīng)對有關(guān)審計意見落實情況進行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內(nèi)容。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用機制。經(jīng)濟責(zé)任審計的最終目的是審計結(jié)果的有效運用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強制性，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進一步明確經(jīng)濟責(zé)任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運用，健全與經(jīng)濟責(zé)任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強化以下幾個方面：建立健全審計結(jié)果公開制度；加強對基建工程的審計整改；加強對科研項目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項的審計整改，進一步規(guī)范科研及專項經(jīng)費使用；加強對財務(wù)的審計整改，確保資金運用安全規(guī)范高效。

（四）建立健全高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計人才保障機制。

1.加強組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績效考核應(yīng)當(dāng)單獨進行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評價，切實保護內(nèi)審人員的工作積極性。

2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計，尤其是經(jīng)濟責(zé)任較重的崗位，增強內(nèi)審工作的獨立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量保障力度。

3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級主管部門開展的各類經(jīng)濟責(zé)任審計項目積極創(chuàng)造條件。加強各個高校之間內(nèi)部審計工作的交流，研討在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。

參考文獻：

[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計研究[J].中國內(nèi)部審計，2013，（1）

篇2

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理 內(nèi)部審計

一、內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理研究文獻綜述

我國企業(yè)實行內(nèi)部審計制度已有20多年的歷史。在這20多年的實踐中，既積累了豐富的經(jīng)驗，也存在著一些困難和問題，尤其是很多企業(yè)并未意識到內(nèi)部審計可以參與到企業(yè)的風(fēng)險管理過程當(dāng)中，而付諸實踐者更是少而又少。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的最新發(fā)展方向，這不僅為內(nèi)部審計的自身發(fā)展提供了契機，而且有利于企業(yè)在市場競爭中防范風(fēng)險，取得優(yōu)勢地位。

二、內(nèi)部審計和風(fēng)險管理界定

（一）內(nèi)部審計

企業(yè)的內(nèi)部審計是從19世紀(jì)中葉開始，伴隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大而逐步興起的。

我國審計署在2003年3月4日的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)”。

我國內(nèi)部審計的內(nèi)容隨著國家方針政策和企業(yè)實際情況而改變，不同時期，內(nèi)部審計的側(cè)重點不同，經(jīng)歷了以財務(wù)收支審計為主、 在注重財務(wù)收支審計的同時，更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟效益審計、以經(jīng)濟責(zé)任審計為主，在關(guān)注財務(wù)收支的合規(guī)性和企業(yè)經(jīng)營效益性的同時，加強對業(yè)務(wù)控制和管理控制的評審、對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評審，以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性等四個階段。

（二）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理較為全面而又確切的定義，最早是由美國學(xué)者威廉斯和漢斯提出的。他們在其著作《Risk Management and Insurance》中指出，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制而以最小的成本使風(fēng)險所致?lián)p失達(dá)到最低程度的管理方法。美國學(xué)者克里斯蒂（James C. Cristy）認(rèn)為風(fēng)險管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力，另外兩位美國學(xué)者威廉斯（C. Arthur Williams. Jr.）和理查德.漢斯（Richard M . Heins）認(rèn)為，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理方法。70－80年代以后，風(fēng)險管理迅速發(fā)展。

三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理有機結(jié)合的邏輯分析

在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者將資本投入企業(yè)，但不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，而授權(quán)董事會經(jīng)營企業(yè)，即經(jīng)營企業(yè)的決策權(quán)掌握在董事會手中，與這一權(quán)力對應(yīng)的是董事會負(fù)有按照股東意志行事的責(zé)任，這是第一層經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。這一關(guān)系的存在，使得對承擔(dān)責(zé)任者的責(zé)任履行情況進行監(jiān)督成為必然。在董事會做出相關(guān)決策后，董事會聘任的經(jīng)理人作為執(zhí)行機構(gòu)，擁有授權(quán)范圍內(nèi)的具體經(jīng)營管理權(quán)，這些權(quán)力的擁有也對應(yīng)著相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)――切實執(zhí)行董事會的各項決議，高效組織企業(yè)運營，給企業(yè)帶來盡可能多的收益。這一權(quán)責(zé)關(guān)系的對應(yīng)實際上構(gòu)成了公司的第二層經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。這一層經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在也使得對其責(zé)任履行情況進行鑒定成為必然。內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制機制。

(二)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理有機結(jié)合的條件分析

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(CIA)執(zhí)行主席張紹普先生認(rèn)為：內(nèi)部審計就是風(fēng)險評估師，內(nèi)部審計的職能是對整個管理系統(tǒng)進行分析評估，促進完善內(nèi)部控制。未來的審計事業(yè)是建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，作為審計師應(yīng)在風(fēng)險高的領(lǐng)域去檢查，成為管理風(fēng)險評估的專家，保證管理系統(tǒng)的有效運行、財務(wù)信息的及時準(zhǔn)確、投資決策的正確、經(jīng)濟活動的合法。IIA主席伍頓安.德森（2004）指出：內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色和作用有兩個方面：一是協(xié)助風(fēng)險估算程序（企業(yè)風(fēng)險的估算不是單靠內(nèi)部審計部門就可以完成的，需要內(nèi)部審計部門協(xié)助其他部門共同對企業(yè)風(fēng)險進行評估）；二是對風(fēng)險管理程序的評價，對風(fēng)險管理的恰當(dāng)程度做出保證。

因此，內(nèi)部審計部門參與風(fēng)險管理必須同時具備以下兩個條件：

第一，內(nèi)部審計部門的獨立性與客觀性。

應(yīng)使內(nèi)部審計組織直接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。因為這樣的機構(gòu)設(shè)置能使內(nèi)部審計人員無論在收集信息，進行風(fēng)險分析上，還是在按風(fēng)險大小選擇審計項目上，都會從單位的整體利益出發(fā)，同時，這也使得內(nèi)部審計的工作不受其他部門的干擾，為內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計程序提供權(quán)利上的保證。

第二，內(nèi)部審計人員的勝任能力。

內(nèi)部審計不再是對過去的評價，應(yīng)該洞察風(fēng)險，評估風(fēng)險、尋找機會，成為增值業(yè)務(wù)的推進器。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理與以往各階段相比，對內(nèi)部審計人員的要求更高。美國大型百貨公司JC Penny的內(nèi)部審計經(jīng)理、IIA1999~2000年度主席約翰遜（Howard Johnson）認(rèn)為，在風(fēng)險導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計人員必須具備以下七個品質(zhì)：1.具有廣博的知識。了解組織、行業(yè)境況與競爭情況、特定機能和流程與整個組織的關(guān)系，同時必須善用信息科技分析有關(guān)資料。2.化被動為主動。在多變環(huán)境下主動確認(rèn)、分析風(fēng)險，尋找問題所在，尋找服務(wù)機會。3.年度審計計劃應(yīng)關(guān)注現(xiàn)在及未來，具有前瞻性和某種程度的彈性。

第三，內(nèi)部審計與風(fēng)險管理有機結(jié)合的案例分析： 國內(nèi)H公司內(nèi)部審計部門參與風(fēng)險管理活動的案例

1. 事項：(1)NOKIA公司一直是H公司的芯片供應(yīng)商。(2)DAA公司并未與H公司建立合作關(guān)系。DAA公司的芯片在某些國家是禁用的。為了打開銷售渠道，DAA公司采取了以下迂回策略：①私下與H公司相關(guān)的開發(fā)人員進行聯(lián)系，讓開發(fā)人員在研發(fā)過程中試用這種芯片； ②向研發(fā)人員打聽到了H公司從NOKIA公司購買這一芯片的價格； ③口頭承諾給H公司一個大大低于NOKIA公司的價格。DAA公司的芯片的確性能不錯，開發(fā)人員認(rèn)為完全可以取代NOKIA公司的芯片，于是在開發(fā)產(chǎn)品中計劃采用DAA公司的芯片。

2. 由于可能要更換芯片供應(yīng)商，H公司內(nèi)部審計部門向產(chǎn)品開發(fā)部了解相關(guān)情況，并設(shè)計了風(fēng)險管理過程，如下表：

3. 內(nèi)部審計部門根據(jù)風(fēng)險管理過程進行的風(fēng)險管理如下表：

首先，H公司內(nèi)部審計部門了解到本公司可能要使用另外一家公司提供的芯片，由此可能中斷與NOKIA公司的長期合作關(guān)系，此項行動很可能給公司帶來潛在的風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計部門設(shè)計了風(fēng)險管理過程的圖表報送董事會并參與風(fēng)險管理的過程。①內(nèi)部審計部門對潛在風(fēng)險進行了分析與識別，此項行動可能帶給公司法律風(fēng)險。風(fēng)險的來源是： DAA公司沒有兌現(xiàn)他所口頭承諾的芯片的低價格。②確定了可能的風(fēng)險后，內(nèi)部審計部門對風(fēng)險進行了評估，把風(fēng)險的等級定為5級。并對風(fēng)險進行描述：如果DAA公司不兌現(xiàn)口頭承諾，本公司買入的芯片價格就可能高于DAA公司口頭承諾的價格，而沒有享受到低價格的優(yōu)惠。對于風(fēng)險的處理，內(nèi)部審計部門提出建議：提前通知NOKIA公司，H公司要中斷與其的合作關(guān)系，并和DAA公司簽訂合同，規(guī)定相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，并且確定了風(fēng)險責(zé)任人是公司的采購部門。

案例帶來的啟示：

1. 內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的最新發(fā)展方向，內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理對企業(yè)而言具有重要現(xiàn)實意義。因此，企業(yè)管理層要高度重視內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，建立、健全企業(yè)內(nèi)部機制，使內(nèi)部審計部門積極參與到企業(yè)風(fēng)險管理的過程中。

2. 由本案例可以看出，企業(yè)在運營過程中，可能遇到諸多風(fēng)險，如法律風(fēng)險、運營風(fēng)險，但企業(yè)業(yè)務(wù)部門可能并未察覺潛在的風(fēng)險，這就需要內(nèi)部審計部門參與到企業(yè)日常運作當(dāng)中去，去發(fā)現(xiàn)問題，及時解決。

3.過去以及現(xiàn)在，很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門對風(fēng)險的關(guān)注主要集中在內(nèi)部控制領(lǐng)域，然而，在風(fēng)險日益增加的新經(jīng)濟時代，內(nèi)部審計僅通過內(nèi)部控制來關(guān)注風(fēng)險是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，內(nèi)部審計應(yīng)該深入到風(fēng)險管理的第一線，進行風(fēng)險分析、確認(rèn)，揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險。

四、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

(一)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的識別與檢查作用

所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員應(yīng)該對風(fēng)險識別過程進行審查與評價，重點關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。

(二)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的管理與協(xié)調(diào)作用

在企業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般都處在企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置（內(nèi)部審計機構(gòu)受董事會下設(shè)的審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立于總經(jīng)理和各職能部門），正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。

參考文獻

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3. 王志楠.加強審計項目計劃管理的思考與實踐，審計研究，2005 總第125 期

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)控評價;計劃;創(chuàng)新

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、內(nèi)控評價項目的基本程序

在當(dāng)今復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，每個企業(yè)都面臨眾多的風(fēng)險因素，包括戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險和法律風(fēng)險等，自2008年以來，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會陸續(xù)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，指導(dǎo)企業(yè)建立健全以防范風(fēng)險、規(guī)范管理、促進可持續(xù)發(fā)展為中心的內(nèi)部控制體系。

企業(yè)內(nèi)控評價項目是指企業(yè)為對本企業(yè)或其所屬單位內(nèi)部控制設(shè)計、運行有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論而開展的活動。根據(jù)《內(nèi)部控制評價指引》，內(nèi)控評價項目按其基本程序可分為準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段;具體包括制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、編制評價底稿、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編制評價報告等環(huán)節(jié)。

二、內(nèi)控評價項目準(zhǔn)備階段工作創(chuàng)新

在管理實踐中，計劃是其他管理職能的前提和基礎(chǔ)。開展內(nèi)控評價項目，應(yīng)當(dāng)對項目計劃予以充分的重視，只有在評價組進點前做足準(zhǔn)備工作，才能事半功倍，使項目取得預(yù)期成效，并提升項目的經(jīng)濟性、效果性、效率性。

一般在內(nèi)控評價項目進點前3日應(yīng)當(dāng)正式內(nèi)控評價通知書，在此之前，均可視為項目準(zhǔn)備階段，該階段的工作不僅僅是成立評價小組，制定內(nèi)控評價方案，至少還應(yīng)重視以下工作內(nèi)容：1.項目立項;2.設(shè)計內(nèi)控評價表;3.培訓(xùn)。

（一）項目立項

凡擬納入內(nèi)控評價年度工作計劃中的項目，應(yīng)當(dāng)至少綜合考慮以下因素：被評價單位的運營狀況、以前年度審計（內(nèi)控評價）發(fā)現(xiàn)問題、所處行業(yè)形式、企業(yè)年初編制的風(fēng)險報告、企業(yè)年度工作計劃等。以2015年某電力國企對旗下一家電解鋁企業(yè)開展內(nèi)控評價項目為例，在年初立項時，綜合考慮了電解鋁行業(yè)發(fā)展趨勢、公司電解鋁企業(yè)扭虧控虧的工作計劃、年度風(fēng)險報告中指出的電解鋁市場風(fēng)險以及該子公司2014年度原經(jīng)理離任經(jīng)濟責(zé)任審計等因素，才納入內(nèi)控評價年度工作計劃。如此才能突顯開展該項目的必要性，并可高屋建瓴指導(dǎo)內(nèi)控評價工作方案的制定，使工作方案目標(biāo)清晰、重點突出，令內(nèi)控評價項目為企業(yè)降低成本、規(guī)范管理、應(yīng)對風(fēng)險多提良策，不僅發(fā)揮內(nèi)控評價的免疫功能，更要發(fā)揮其增值功能。

（二）設(shè)計內(nèi)控評價表

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》明確了內(nèi)部控制體系至少包括18項業(yè)務(wù)流程（內(nèi)控要素）。對每一項業(yè)務(wù)流程（內(nèi)控要素）的內(nèi)控評價，都可針對內(nèi)控設(shè)計完整性和內(nèi)部控制遵循性分別進行評價，評價發(fā)現(xiàn)的缺陷分別定性為設(shè)計缺陷和執(zhí)行缺陷。企業(yè)可以根據(jù)自身特點于《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》之外細(xì)化或新增一些內(nèi)控要素，如對標(biāo)管理、稅務(wù)管理、生產(chǎn)運營管理、制度管理、綜合事務(wù)管理等，并按設(shè)計完整性、內(nèi)控遵循性編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程主要風(fēng)險點（關(guān)鍵控制點）。

根據(jù)評價前調(diào)查情況，可對項目評價的內(nèi)控要素進行刪選，擇其重點，如被評價單位無擔(dān)保業(yè)務(wù)、研發(fā)業(yè)務(wù)，則可剔除該項評價要素。另外，根據(jù)評價前調(diào)查情況，可針對某項內(nèi)控要素的不同關(guān)鍵控制點考慮賦予不同的分值或權(quán)重，如調(diào)查發(fā)現(xiàn)某電解鋁企業(yè)將其廠內(nèi)炭塊短倒、裝卸業(yè)務(wù)進行外包，則在業(yè)務(wù)外包設(shè)計完整性中，外包業(yè)務(wù)安全管理制度設(shè)計比承包方資質(zhì)遴選制度設(shè)計更加重要，應(yīng)當(dāng)賦予更多的分值或權(quán)重。

設(shè)計內(nèi)部控制評價表是內(nèi)控評價項目實施前的一項重點工作，是內(nèi)控評價方案的重要組成部分，其最終的填報完成即是項目的主要工作目標(biāo)與成果。內(nèi)部控制評價表與評價前調(diào)查工作相輔相成，它可有效指導(dǎo)調(diào)查工作，同時也根據(jù)調(diào)查情況進行調(diào)整。設(shè)計內(nèi)部控制評價表應(yīng)遵循SMART原則，做到：1.針對內(nèi)部控制不同的要素或流程分別制表，2.針對被評價單位的特點羅列內(nèi)控要素涉及的關(guān)鍵控制點（主要風(fēng)險點），并賦予分值，注明評分規(guī)則，3.應(yīng)便于內(nèi)控評價項目實施階段的抽樣、測試、評價結(jié)果的填寫，4.應(yīng)考慮與評價底稿建立索引關(guān)系，5.可對內(nèi)部控制的設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性得分進行統(tǒng)計分析和整體評價。

（三）培訓(xùn)

任何一個項目都有其自身特點，所以無論評價組的人員是專職內(nèi)控評價人員、企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)借調(diào)人員還是外聘事務(wù)所人員，均需參加評價前的培訓(xùn)，以便熟悉項目特點，申明工作紀(jì)律（尤其是保密紀(jì)律），增強業(yè)務(wù)水平，提高工作效率。

評價前的培訓(xùn)形式多種多樣。如召開內(nèi)控評價方案討論會，通過召開討論會，集思廣益，一方面可調(diào)整方案與分工，一方面可讓評價組成員熟悉項目目標(biāo)與工作重點。也可將評價前調(diào)查獲取的資料作為培訓(xùn)材料發(fā)放給評價組成員，如可研、工藝流程的PPT、預(yù)算、明細(xì)賬、合同臺賬、各類會議紀(jì)要、制度框架及文本等，讓評價組成員提前熟悉，可安排評價組員根據(jù)分工，提前搜集相關(guān)的法律法規(guī)、政策、國標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，以提前掌握評價依據(jù)，上述工作內(nèi)容布置后應(yīng)盡可能召開專題會議進行討論，一方面檢驗評價項目準(zhǔn)備工作的充分性，一方面通過交流令全體組員對評價項目測試工作“心中有數(shù)”，為項目實施做好鋪墊;可召開專題會向評價組進行介紹被評價單位工藝流程，令評價組成員進點后現(xiàn)場查看時把握主動權(quán)，降低盲目性，提高工作效率。

凡召開專題會議開展的培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)做好記錄，以便于后期項目資料歸檔所用。

三、小結(jié)

開展企業(yè)內(nèi)控評價項目，應(yīng)當(dāng)充分重視項目準(zhǔn)備階段的各項工作，加強項目計劃管理，合理優(yōu)化設(shè)計內(nèi)部控制評價表，并勇于創(chuàng)新，做好評價前培訓(xùn)工作?？傊?，只有為內(nèi)控評價項目做好“鳳頭”，方可保證項目實施階段、報告階段的工作質(zhì)量。

參考文獻：

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篇4

關(guān)鍵詞：鐵路施工；企業(yè)內(nèi)部控制；存在問題；建議

中圖分類號：F275.1 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-00-01

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

1.目前鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近幾年來，隨著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的出臺，鐵路施工企業(yè)依據(jù)自身的特點及內(nèi)在管理方面的需求，也相繼制定并形成了企業(yè)內(nèi)部控制制度，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面制定了一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，尤其是在企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制方面，形成了系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)財務(wù)會計活動進行了系統(tǒng)的規(guī)范。對于規(guī)章制度的建設(shè)方面，逐步形成了定期修訂、清理制度，每年根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，定期對已形成的各項規(guī)章制度進行完善修訂，并及時下發(fā)至企業(yè)的各分公司、子公司及項目經(jīng)理部，使各項規(guī)章制度得到有效的貫徹執(zhí)行。

2.目前鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在的問題

①內(nèi)部控制制度不健全，有些主要的控制環(huán)節(jié)沒有相關(guān)的控制制度。內(nèi)部控制的全面性原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫徹決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及所屬各單位的各種業(yè)務(wù)和事項實現(xiàn)的全過程，實行全員性控制，不存在內(nèi)部控制的空白點。但從目的情況來看，有的企業(yè)未設(shè)立財會部門的稽核崗位，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度，有的形成了制度并記載在冊，但形同虛設(shè)；在會計電算化執(zhí)行方面，未制定嚴(yán)格的制單、審核、記賬崗位及權(quán)限控制制度；對于工程施工過程中的關(guān)鍵控制點和特殊施工過程，雖然進行了有效的控制，但無相關(guān)的過程控制規(guī)范性控制制度；對外分包工程方面無詳細(xì)的分包過程控制程序及分包結(jié)算相關(guān)的規(guī)范制度，導(dǎo)致項目結(jié)算隨意性大，甚至有些工程款的結(jié)算無現(xiàn)場原始資料及現(xiàn)場負(fù)責(zé)人的簽字；設(shè)備租賃、物資采購無合同或者合同中對于單價不明確，沒有質(zhì)量要求，有的是設(shè)備材料進場后再補簽合同等，這些都從不同方面不同層次上反映出制度的不健全，內(nèi)部控制無力，影響了工程的進度甚至工程質(zhì)量，進一步影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

②內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，很多制度形同虛設(shè)，造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面的缺失。企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制看成僅僅是財務(wù)管理部門亦或是幾個人的事情，而沒有把內(nèi)部控制放在企業(yè)中各個層級的人員共同實施，沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮；有的項目出現(xiàn)由于人員素質(zhì)差、責(zé)任心不強等造成人為的失誤；有的項目雖有一些規(guī)章制度，但流于形式或應(yīng)付檢查，實際未得到切實有效的貫徹執(zhí)行。如財務(wù)付款方面手續(xù)不健全，未按合同規(guī)定付款、超進度付款甚至無合同付款；設(shè)備租賃等業(yè)務(wù)未按照制度規(guī)定的內(nèi)部牽制原則進行，合同的簽訂、執(zhí)行以及付款的手續(xù)辦理全部由一個人來完成。很多制度雖然裝訂成冊或者制度上墻，但執(zhí)行過程中卻隨意性很大，有的制度僅僅是為了應(yīng)付上級的檢查，這些都體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中的不力。

二、加強鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議

1.建立健全企業(yè)人力資源政策，加強企業(yè)文化建設(shè)。人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素，良好的人力資源政策，能夠有效的促進內(nèi)部控制在企業(yè)中的順利實施，并保證內(nèi)控實施的質(zhì)量。針對國有施工企業(yè)自身的特點，在崗員工文化層次及業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強業(yè)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力以及職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，切實加強人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷的提升從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對員工的薪酬、考核、晉升及獎懲等制定明確的內(nèi)控制度，對于每一崗位的職責(zé)履行情況進行季度考核和年度考核。企業(yè)文化體現(xiàn)為人本管理理論的最高層次，用一種無形的文化力量形成一種行為準(zhǔn)則、價值觀和道德規(guī)范，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育屬于自己企業(yè)的積極向上價值觀和社會責(zé)任觀，提倡愛崗敬業(yè)，將企業(yè)文化融入職工的日常工作和生活中。

2.加強鐵路施工企業(yè)的風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對措施。風(fēng)險是一個潛在事項的發(fā)生對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性，鐵路施工企業(yè)面臨的最多的就是安全質(zhì)量事故風(fēng)險。企業(yè)可以根據(jù)自身的特點指定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，對施工生產(chǎn)過程中的每一個事項進行風(fēng)險識別，對風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度等進行描述、分析、判斷，充分識別各種潛在的風(fēng)險因素，采用定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度進行過程控制，堅決杜絕安全質(zhì)量事故的發(fā)生。

3.加強內(nèi)部稽核制度，確定關(guān)鍵控制點，并針對關(guān)鍵控制點設(shè)計和執(zhí)行各種制度、程序。如對工程的關(guān)鍵過程和特殊過程制定的控制規(guī)定，應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量有目標(biāo)，資源配置有要求、人員職責(zé)明確，檢驗試驗有記錄，以此來保證工程的質(zhì)量。設(shè)立材料稽核員，不定期對材料的價格、質(zhì)量進行抽查。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和服務(wù)職能。內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可以通過協(xié)助企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，并促成良好的內(nèi)部控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計可以通過對內(nèi)部控制制度的健全、有效程度和執(zhí)行情況進行審查監(jiān)督與評價，并提出管理建議和意見，并在執(zhí)行中不斷的完善。企業(yè)內(nèi)部審計可以每年對所有下屬單位進行一次經(jīng)濟責(zé)任審計，審計計劃中要求對被審單位的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行的有效性進行評價。實施審計過程中，可以通過各種形式，深入項目一線，對被審計單位的各項內(nèi)部控制，包括崗位責(zé)任履行、業(yè)務(wù)審批授權(quán)程序、貨幣資金管理、機械租賃、材料采購、合同管理與執(zhí)行等方面進行記錄和評價，并根據(jù)其內(nèi)部控制的情況，對被審計單位進行實質(zhì)性的測試，進而對其產(chǎn)值收入、成本控制、效益情況進行審計和認(rèn)定，并提出管理建議書和審計報告。通過每年的聯(lián)系審計，檢查上一年審計建議的落實及整改情況，從各方面促進被審計單位內(nèi)部控制的健全和完善，提高管理水平，增加經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時改進。鐵路施工企業(yè)作為大型的國有施工企業(yè)，面臨著日益激烈的市場競爭，為適應(yīng)不斷變化的市場需求，鐵路施工企業(yè)必須具有良好的管理制度作為基礎(chǔ)。因此，鐵路施工企業(yè)必須加強內(nèi)部控制制度，結(jié)合企業(yè)特有的優(yōu)勢，提高管理人員的專業(yè)管理水平，同時加強對全體員工的業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，以提高企業(yè)的市場競爭力和市場適應(yīng)力。

篇5

關(guān)鍵詞：政府審計 注冊會計師審計 人力資源整合

自2003年國家審計署發(fā)表的《2003-2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中第十四條第一次明確提出“整合審計資源，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的科學(xué)管理”的未來國家審計發(fā)展規(guī)劃以來，政府審計對象經(jīng)歷了由單一財政審計到財政審計與經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計等多方審計共同發(fā)展的演變。審計范圍亦日漸廣泛，審計任務(wù)、業(yè)務(wù)量日益繁重，審計內(nèi)容日益龐雜，審計線索與技術(shù)路線日益復(fù)雜，與此同時，飛速發(fā)展的經(jīng)濟使得政府部門對審計工作日益重視，對審計人員的需求與日俱增，而現(xiàn)實卻是與之對應(yīng)的審計人力資源極其有限，這種有限性不光體現(xiàn)在審計人員的數(shù)量上，也體現(xiàn)在審計人員的綜合素質(zhì)上，審計人力資源力量的薄弱與審計任務(wù)繁重、審計內(nèi)容龐雜之間的矛盾日益突出，亟待解決。目前而言，政府審計想要完成審計工作，最有效的辦法就是尋求外在審計力量的協(xié)助。民間審計以其自身具有的專業(yè)性以及獨立第三方的社會屬性成為政府審計資源整合的不二選擇。

一、政府審計與注冊會計師審計人力資源整合的必要性

（一）審計力量的有限性要求必須進行人力資源整合。我國政府審計機關(guān)的審計人員錄取具有嚴(yán)格的控制，被錄用的政府審計人員被納入國家公務(wù)員序列管理，并對審計人員實行審計專業(yè)技術(shù)職稱考試和評審制度，審計機關(guān)人數(shù)因此受到一定限制。與之相對應(yīng)的是，我國擁有龐大的需被審計的政府機構(gòu)，只中央一級預(yù)算單位就有100多個，政府審計人員的有限使得一級預(yù)算單位每年的審計覆蓋面不足50%，二三級預(yù)算單位每年審計的覆蓋面大約只有20%，更不用說縣以上國稅局、海關(guān)系統(tǒng)等單位的審計覆蓋率。與此同時，政府審計機關(guān)審計人員素質(zhì)也參差不齊，人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)較為單一，人員結(jié)構(gòu)以會計、審計人員為主體，缺乏具有計算機、財政、法律、金融、環(huán)保、工程技術(shù)等學(xué)科背景的復(fù)合型人才。由此可見，目前的政府審計人員力量與素養(yǎng)皆存在不足之處，整體而言，尚不能滿足國家某些重大項目審計的要求。

（二）審計人員的供求失衡促使人力資源整合。審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)條件是審計資源的社會需求，審計發(fā)展受審計資源供給的限制，政府審計資源主要來自國家的預(yù)算撥款，具有絕對的獨立性和強制性，這也是其優(yōu)勢所在。注冊會計師審計資源主要來自被審計單位，但其人力資源較政府審計雄厚。據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2012年，我國注冊會計師行業(yè)人員有30多萬人，其中注冊會計師有15.5萬人，執(zhí)業(yè)人員與非執(zhí)業(yè)人員各有8.5萬人和7萬人。然而，政府審計與注冊會計師審計分別是兩個獨立的個體，在資源配置上未達(dá)成優(yōu)化共識。審計資源的供給決定了審計的發(fā)展方向，有效的審計資源供給必須滿足社會需求，由此可見，我國審計資源供給在數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)上尚不能滿足社會的需求，與社會需求存在明顯的不對稱，導(dǎo)致“不均衡”現(xiàn)象的出現(xiàn)，這將不利于審計資源的有效發(fā)揮。

（三）整合審計資源是實現(xiàn)審計高效率的必然要求。把握總體、突出重點是政府審計的基本要求，牢牢抓住把握總體的前提，才能有效突出重點，在把握總體的基礎(chǔ)上深入細(xì)致分析，準(zhǔn)確突出重點，進而提高審計效率。社會審計人員對于審計工作有自己的審計套路，在執(zhí)行審計工作時一般都按照原有套路按部就班進行，特別是對于其主要審計項目財務(wù)報表的審計往往過于細(xì)致化進而忽視了把握整體的重要性。由此可見，注冊會計師執(zhí)行審計時就需要政府審計發(fā)揮其把握整體、突出重點的優(yōu)勢為社會審計指明方向，才能有的放矢，提高審計效率。

（四）整合人力資源是與國際協(xié)調(diào)的有效途徑。無論是我國還是其他國家，審計機關(guān)人員在數(shù)量上都比較少，大量政府審計工作的繁重任務(wù)決定了政府審計對社會審計外包服務(wù)的依賴，且已成為國際社會普遍做法。如美國、瑞典、德國等國家審計機關(guān)已試行將績效審計業(yè)務(wù)外包給社會審計組織，只對其進行必要的監(jiān)督管理。澳大利亞率先對外包審計項目聘請注冊會計師審計機構(gòu)人員的費用預(yù)算與來源、數(shù)量等進行了明文規(guī)定，開創(chuàng)了政府審計利用社會審計的先河。由此可見，利用社會審計力量對國家審計項目進行審計在西方國家已日臻成熟。

二、審計資源整合困難的原因所在

（一）審計人員專業(yè)領(lǐng)域的不同。無論是審計署還是各地特派辦，每年都會從不同專業(yè)招聘人才，專業(yè)范圍涵蓋面廣，如食品、環(huán)境等專業(yè)領(lǐng)域，以拓寬政府審計的寬度與廣度;而注冊會計師審計一般招聘具備一定審計基礎(chǔ)的會計、審計專業(yè)人員，在執(zhí)業(yè)過程中通過事務(wù)所規(guī)章形式要求執(zhí)業(yè)人員具備過硬專業(yè)審計知識，如取得注冊會計師證書等。兩者在審計人員的素質(zhì)和專業(yè)領(lǐng)域上的差別，帶來審計心理、審計計劃、重點關(guān)注領(lǐng)域的分歧，使得整合過程中必要的交流溝通、相互認(rèn)可等人員的心理活動迥異，造成資源整合的阻礙。

（二）兩者利益主體不同。行政型審計體系的主體奠定了政府審計的主導(dǎo)地位，決定了政府審計的對象為國家公共資源。作為國家的內(nèi)審機構(gòu)，無論是對財務(wù)行政起監(jiān)督與促進的作用，還是對財務(wù)行政活動合規(guī)合法性的保證作用，政府審計都是為政府部門服務(wù)，其委托與受益方都是國家權(quán)力機構(gòu)。注冊會計師作為民間審計力量，是一種獨立的外部機構(gòu)，其審計對象主要是社會市場團體，受所有者委托對上市非上市公司的審計是民間審計的主要范疇，不難看出，注冊會計師審計的利益主體為使用財務(wù)報表的利害關(guān)系人或是其他委托人。這與政府審計的利益主體明顯不同，利益主體的不同必然導(dǎo)致對審計結(jié)果要求的差異，成為審計資源整合的阻礙。

（三）兩者的審計地位不同。政府審計作為國家治理的有效手段，實質(zhì)上構(gòu)成國家的內(nèi)部審計機構(gòu)，被賦予了其他審計機構(gòu)無法比擬的權(quán)力和地位，在對國有企業(yè)及相關(guān)政府部門執(zhí)行審計時具有絕對的強制性。注冊會計師審計作為民間審計力量，很好地詮釋了受托理論，由于會計師事務(wù)所是自負(fù)盈虧的企業(yè)，存在盈利性質(zhì)的承接業(yè)務(wù)活動，在對社會組織執(zhí)行審計時，注冊會計師審計不具有強制審計的權(quán)力，其審計工作的具體執(zhí)行也會受到委托者意愿的限制，甚至?xí)艿綄徲嬍召M等外在條件的威脅。即使在審計資源整合的今天，政府審計也只是將注冊會計師審計作為一支候補力量加以利用，并且在利用的同時又對如審計風(fēng)險、審計職能、審計信息和審計責(zé)任等方面的安全性加以考慮，其對注冊會計師審計工作的利用非常有限，這種尷尬的局面使得注冊會計師的審計地位遠(yuǎn)低于政府審計，兩者權(quán)力地位較為懸殊。

（四）整合費用較高。政府審計與注冊會計師審計人力資源的整合主要指政府審計對注冊會計師審計的資源利用，在這一過程中，會產(chǎn)生較高的整合費用。主要有對會計師事務(wù)所進行挑選時的調(diào)研成本、對事務(wù)所審計的監(jiān)督參與成本、對審計結(jié)果的甄選利用成本等，這些成本的存在不可避免，拉低了審計資源整合的性價比。無論是政府審計還是注冊會計師審計，都會在執(zhí)行審計工作時在保證審計質(zhì)量的前提下對成本進行考慮，當(dāng)整合的成本大于整合的成效時，政府審計無疑會放棄整合，成為資源整合的阻礙。

三、政府審計與注冊會計師審計資源整合的基礎(chǔ)

（一）政府審計和注冊會計師審計在審計目標(biāo)上達(dá)成共識?！秾徲嫹ā分赋?，政府審計的審計目標(biāo)表現(xiàn)為對政府部門財經(jīng)活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督。而注冊會計師的審計目標(biāo)定位為：對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見，為財務(wù)報表不存在重大錯誤提供合理保證，從而確保其公允反映企業(yè)經(jīng)濟活動。這是對被審計單位財務(wù)信息的真實性和公允性發(fā)表意見，與政府審計目標(biāo)中的真實性、合法性高度吻合。

（二）審計范圍上的重合。以《審計法》為指導(dǎo)的政府審計范圍與以《注冊會計師法》為指導(dǎo)的注冊會計師審計范圍在內(nèi)容上的重合主要體現(xiàn)在對國有企業(yè)的審計業(yè)務(wù)上。對國有大型企業(yè)的審計屬于政府審計范圍，然而，隨著國有企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，數(shù)量的不斷增多，單純依賴政府審計已顯得力不從心。為貫徹落實黨的十關(guān)于全面深化改革的戰(zhàn)略部署，響應(yīng)國家“抓大放小”的改革思路，政府審計應(yīng)將部分審計對象移交給注冊會計師審計或者實行合作審計戰(zhàn)略。如對一些大型國有企業(yè)的審計，可由政府審計負(fù)責(zé)公司財務(wù)活動的真實性、合法性、效益型，重點關(guān)注公司的社會效益，而將財務(wù)報表的審計權(quán)下放給注冊會計師審計，重點關(guān)注其經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營效率。此外，注冊會計師審計是受市場經(jīng)濟監(jiān)督以社會需求為導(dǎo)向的社會審計，因此，對于國有企業(yè)中國有控股比例不高以及實行上市的國有企業(yè)審計可以完全交由注冊會計師審計，以充分體現(xiàn)市場經(jīng)濟的監(jiān)督原則。

（三）政府審計與注冊會計師審計在審計技術(shù)方法上的同質(zhì)性。雖然政府審計和注冊會計師審計是兩種不同的審計模式，但他們在實質(zhì)上都是審計機構(gòu)代表所有者對其擁有或管轄的經(jīng)營活動進行監(jiān)督審查的理論的應(yīng)用，他們在審計技術(shù)方法上存在共性。如對貨幣資金和實物資產(chǎn)的盤點，對市場交易的真實性進行調(diào)查，對單位人員進行詢問，對特定的經(jīng)營活動進行觀察，收集足夠的審計證據(jù)以形成審計結(jié)論。另外，政府審計與注冊會計師審計在審計程序的安排上也有驚人的相似之處，從審計計劃的制定、審計程序選擇、審計證據(jù)獲取到審計結(jié)論形成都大同小異。由此可見，政府審計和注冊會計師審計在技術(shù)方法上的整合具有堅實的基礎(chǔ)。

四、政府審計與注冊會計師審計資源整合方法

（一）審計人員具有整合的意愿是實現(xiàn)整合的重要前提。物質(zhì)決定意識，意識對物質(zhì)具有主觀能動作用。審計人員在觀念上充分認(rèn)識整合的重要性是做好審計整合工作的首要前提，通過對政府審計和注冊會計師審計中存在的溝通不足、互補利用不充分等問題的揭示，使審計人員認(rèn)識到整合的重要性，加強其對資源整合的意識滲透，使不同類型的審計以統(tǒng)一的審計體系形式深深根植于審計人員的觀念里，從而深刻認(rèn)識到資源整合的必要性和緊迫性。審計人員看到的資源整合后對人力、物力、財力的節(jié)約，對審計效率的提高，對審計行業(yè)在社會中公信力的提升，是其積極主動參與到資源整合隊伍中的動力，是審計整合的大前提。

（二）合理分工，因地制宜地利用審計資源是實現(xiàn)整合的有效途徑。政府審計對注冊會計師審計常用的利用方式就是審計外包，如何實現(xiàn)有效外包是關(guān)鍵。政府審計可將對國有上市企業(yè)的財務(wù)審計業(yè)務(wù)通過公開競標(biāo)方式外包給會計師事務(wù)所，只需在審計過程中實行有效的監(jiān)督或適當(dāng)?shù)膮⑴c。政府審計可將更多的資源投入到其他重點領(lǐng)域的審計中去，這樣不僅能提高對國企財務(wù)狀況的審計質(zhì)量，而且能提高其審計效率。

（三）民間審計地位的提高為整合掃清內(nèi)部障礙。政府審計受人追捧擁有較大權(quán)力，民間審計權(quán)力較小、工作量大是目前審計領(lǐng)域普遍的觀點，而與此對應(yīng)的人才選拔卻有所不同。政府審計的人才選拔一般通過公務(wù)員考試途徑，民間審計的人才選拔要求入選者在有限年限內(nèi)通過注冊會計師考試。地位的懸殊、權(quán)力的不同導(dǎo)致兩者人力資源在整合過程中難免出現(xiàn)情緒上的波動抵觸，因此可通過將民間審計作為政府審計外部人才儲備庫或培養(yǎng)基地的形式，提高民間審計地位，為整合掃清障礙。

（四）健全的法律法規(guī)是整合成功的法律保障。審計人力資源的整合并非易事，在具備了一定的主觀條件后，創(chuàng)造客觀條件也是必不可少的，即要推行法律強制手段。法律手段的實施并非一味的強迫整合，而是在合理范圍內(nèi)，以科學(xué)的手段使人力資源整合規(guī)范化、合理化、科學(xué)化。健全的法律法規(guī)為審計資源整合提供了科學(xué)合理的參考，為整合指明了方向，使整合有據(jù)可考，有法可依。

（五）健全的整合監(jiān)督激勵機制是整合的動力。政府審計與注冊會計師審計是兩種審計制度，相應(yīng)的激勵機制也有所差別。政府審計作為國家的審計部門，其審計理念是維護國家利益，保護國家利益免受侵害，避免國有資產(chǎn)的流失。其審計人員的心理需求是將審計項目保質(zhì)保量的完成，審計人員的廉政品質(zhì)至關(guān)重要，這就決定了對政府審計人員的激勵機制既不能采用薪酬獎勵也不能采取權(quán)利獎勵，外在的激勵機制不符合要求時內(nèi)在激勵機制就顯得尤為重要。內(nèi)在激勵機制能從審計人員自身出發(fā)，實現(xiàn)其內(nèi)心的滿足感與自豪感，這種內(nèi)在激勵機制主要有建立審計項目公告制度與審計人員績效考評制度，由審計署每年對各個地方的工作人員進行統(tǒng)一的考核與審查，評選優(yōu)秀審計項目并對相關(guān)負(fù)責(zé)人進行表彰。注冊會計師審計是以利益為導(dǎo)向的審計，其本質(zhì)是追求利益最大化，相應(yīng)的激勵機制可根據(jù)項目金額大小以及重要程度進行薪酬或權(quán)利的激勵。對于兩種不同機制的監(jiān)督激勵機制的整合，關(guān)鍵是要從兩者皆適用的內(nèi)在激勵機制出發(fā)，制定多樣性激勵方法，具體問題具體分析，做到審計資源利用最優(yōu)化。

（六）將對國外的借鑒運用于審計人力資源的整合?？赏ㄟ^借鑒美國、瑞典等發(fā)達(dá)國家的整合成功案例，將部分審計項目通過合理安排審計人員分工，有效實現(xiàn)審計外包服務(wù)，如將績效審計外包給注冊會計師審計，但外包并非完全的放權(quán)，政府審計機構(gòu)在外包的同時可建立合作監(jiān)督機構(gòu)實現(xiàn)對外包業(yè)務(wù)的間接參與與管理。政府審計也可將與注冊會計師審計的合作意向納入每年的年度審計計劃中，詳細(xì)指出擬利用注冊會計師審計的審計對象、項目、費用、人數(shù)等，從而使資源的整合有條不紊。S

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