導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；電商企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

引言

21世紀(jì)，伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、虛擬增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)等先進(jìn)技術(shù)的不斷發(fā)展融合，我國(guó)企業(yè)的商務(wù)模式不斷革新。和傳統(tǒng)企業(yè)相比，電商企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的虛擬化、無(wú)紙化，支付手段也因?yàn)殡娮又Ц?、電子貨幣的出現(xiàn)顯得更加多樣和便利，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)，這諸多因素將電商企業(yè)的審計(jì)工作要求提到了新的高度。在針對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)工作中除了要關(guān)注會(huì)計(jì)層面，還需要充分考慮企業(yè)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況以及網(wǎng)絡(luò)安全對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的影響，因此單一運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法可能無(wú)法全面的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)方法也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，特別是應(yīng)用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算來(lái)防范電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前審計(jì)工作需要關(guān)注的內(nèi)容。

一、電子商務(wù)對(duì)企業(yè)審計(jì)的影響

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)的交易流程在互聯(lián)網(wǎng)虛擬環(huán)境完成，賣場(chǎng)里的有形商品轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字圖像，真金白銀的貨幣交付升級(jí)為電子支付，傳統(tǒng)的票據(jù)傳遞也演化成了電子結(jié)算。電商交易過(guò)程記錄的無(wú)紙化、交易資金流的虛擬化、交易網(wǎng)絡(luò)的安全性都給電商企業(yè)的審計(jì)工作帶來(lái)了多維度的影響。

（一）對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響

通過(guò)電子郵件、即時(shí)溝通等工具，電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)外部溝通更加緊密，在具體的業(yè)務(wù)過(guò)程中，信息使用者獲得海量數(shù)據(jù)的成本更低、途徑更多，因此在信息時(shí)效性方面的關(guān)注度更多，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性逐漸相對(duì)降低，這導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)不光是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)該擴(kuò)大到電商企業(yè)相關(guān)利益者的既得利益。

（二）對(duì)審計(jì)服務(wù)對(duì)象的影響

企業(yè)審計(jì)的對(duì)象可以高度概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，即對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。由于電子商務(wù)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程在虛擬環(huán)境中完成，業(yè)務(wù)過(guò)程更加隱蔽，再加上業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多保存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，數(shù)據(jù)更容易篡改，因此電商企業(yè)的審計(jì)對(duì)象不光要考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自身的真實(shí)性和合法性，還應(yīng)擴(kuò)展到各類業(yè)務(wù)原始憑證數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性以及應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)文件的安全性等。

（三）對(duì)審計(jì)方法的影響

傳統(tǒng)商務(wù)模式下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大多由手工完成，審計(jì)線索清晰完整，通常會(huì)采用制度審計(jì)的方法實(shí)施事后審計(jì)及就地審計(jì)，工作的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部流程進(jìn)行控制。但在電子商務(wù)模式下，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是通過(guò)計(jì)算機(jī)、應(yīng)用軟件依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境由程序代碼執(zhí)行指令實(shí)現(xiàn)的，業(yè)務(wù)處理流程的追蹤的困難度相對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)有所增加。而且，隨著新的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷出現(xiàn)，也增加了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不確定性因素，因此需要采取實(shí)時(shí)連續(xù)審計(jì)方式，并應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘等先進(jìn)技術(shù)，以便及時(shí)搜集審計(jì)證據(jù)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的影響

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電商企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及大量會(huì)計(jì)資料多以電子形式產(chǎn)生和存儲(chǔ)，形成了數(shù)量龐大、關(guān)聯(lián)廣泛且種類繁多的信息集合資產(chǎn)，審計(jì)人員在具備了計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)以及電子商務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的前提下，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效應(yīng)用，可以及時(shí)掌握審計(jì)線索的變化，從而更好地識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)人員還需要考慮企業(yè)信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的有效性，謹(jǐn)慎的評(píng)價(jià)企業(yè)信息系統(tǒng)提供的樣本數(shù)據(jù)，避免過(guò)度依賴計(jì)算機(jī)或信息系統(tǒng)專家影響審計(jì)人員自身的客觀獨(dú)立性判斷。

二、電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010）指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，但審計(jì)人員審計(jì)后卻發(fā)表了不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在客觀性、普遍性、未知性、可控性幾個(gè)方面。而電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了繼承了原有特點(diǎn)之外，還出現(xiàn)了以下三個(gè)新的特點(diǎn)。

1.海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性

電子商務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)類型主要包括虛擬和非虛擬交易，涉及的審計(jì)證據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括互聯(lián)網(wǎng)上很多圖片、音視頻、文檔等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些形式多樣、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，可能存在數(shù)據(jù)遺失、數(shù)據(jù)損毀、交易數(shù)據(jù)重復(fù)等安全隱患。一旦業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問(wèn)題，在沒(méi)有人工干預(yù)的情況下，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和程序就會(huì)按照指令機(jī)械處理，從而導(dǎo)致電子商務(wù)業(yè)務(wù)的完備性風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.審計(jì)工作的高效性

基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，電商企業(yè)的交易活動(dòng)不受時(shí)空條件的限制，隨時(shí)隨地都可能產(chǎn)生商品交易行為，電商平臺(tái)或運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)支持審計(jì)人員不用到訪企業(yè)就可以通過(guò)企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程的實(shí)時(shí)取證，還可以完成電子信息的集中處理，從而及時(shí)掌握被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)情況，從而達(dá)到實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督的目的。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性

首先，電子商務(wù)模式下企業(yè)交易活動(dòng)的參與者除了買賣雙方，還包括產(chǎn)品供應(yīng)商、銀行或第三方支付機(jī)構(gòu)以及物流配送服務(wù)提供商，如果其中有參與者未能承擔(dān)自身的信用責(zé)任，就會(huì)給整個(gè)企業(yè)審計(jì)帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下頻發(fā)的惡意入侵、交易雙方真實(shí)身份無(wú)法確認(rèn)以及應(yīng)用PS技術(shù)可以不留痕跡的篡改電子簽章等審計(jì)證據(jù)等也增加了電商企業(yè)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。最后，日益繁榮的跨境電商業(yè)務(wù)覆蓋全球范圍，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品種類繁多，涉及語(yǔ)言差異、貨幣匯率換算、不同跨境平臺(tái)的差異性，也增加了電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。

（二）電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

1.審計(jì)環(huán)境方面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）信息化審計(jì)技術(shù)滯后。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展迅速，且發(fā)展規(guī)模在世界處于領(lǐng)先地位。電子商務(wù)作為信息化集成比較高的行業(yè)，特別適合應(yīng)用智能化手段開(kāi)展審計(jì)工作，從而提供工作效率。但由于智能化審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)及運(yùn)維等構(gòu)建成本高昂，目前智能化審計(jì)主要是應(yīng)用在政府審計(jì)中，國(guó)內(nèi)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算在審計(jì)方面的應(yīng)用案例屈指可數(shù)，特別是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多對(duì)新型智能審計(jì)系統(tǒng)持觀望態(tài)度。（2）電商法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則不完善。電子商務(wù)的迅速發(fā)展讓很多傳統(tǒng)商務(wù)模式下的欺詐行為轉(zhuǎn)移到了互聯(lián)網(wǎng)上，網(wǎng)絡(luò)欺詐、虛假銷售、信息泄露事件頻頻發(fā)生，現(xiàn)行的法律法規(guī)但并未對(duì)相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容、方法進(jìn)行規(guī)定。電子商務(wù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員缺乏完善的審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法開(kāi)展實(shí)務(wù)操作，都增加了電商企業(yè)的審計(jì)難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）網(wǎng)絡(luò)信息安全帶來(lái)的隱患。電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程依托互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展，其安全完全依賴信息系統(tǒng)是否安全有效。一旦信息系統(tǒng)出現(xiàn)系統(tǒng)故障或受到病毒、惡意攻擊，將導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)和資金安全受到威脅，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，同時(shí)也會(huì)增加審計(jì)工作的難度甚至影響審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)對(duì)象方面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）憑證數(shù)字化。電商企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)要應(yīng)用OA、ERP、CRM、SAP等諸多企業(yè)信息管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，涉及企業(yè)的采購(gòu)、銷售、收款、付款等各種單據(jù)，大部分單據(jù)都是以電子憑證的方式由信息系統(tǒng)自動(dòng)生成并存儲(chǔ)。相比傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，電子憑證很容易被篡改或惡意竊取。因此在審計(jì)過(guò)程中，要全面了解電商企業(yè)的各類電子憑證數(shù)據(jù)，如果無(wú)法保證審計(jì)人員獲得充分完整的數(shù)據(jù)資料，容易給審計(jì)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。（2）無(wú)理由銷售退款。《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》（2014）在法律和部門規(guī)章層面對(duì)消費(fèi)者的網(wǎng)購(gòu)“后悔權(quán)”進(jìn)行了全面支持，這種寬松的退換貨政策會(huì)滯后電商企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，從而增加會(huì)計(jì)報(bào)表收入類科目確認(rèn)的難度，導(dǎo)致審計(jì)人員在判斷企業(yè)交易發(fā)生真實(shí)性、確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)和交易額準(zhǔn)確性時(shí)出現(xiàn)誤判。（3）支付方式多樣化。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國(guó)的第三方支付技術(shù)不斷進(jìn)步，支付寶、微信、京東金融等都可以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)零售過(guò)程中的在線支付。電商企業(yè)龐大的交易數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的是海量且形式各異的電子支付憑證，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中很難對(duì)這些憑證是否真實(shí)效性、支付是否安全和數(shù)據(jù)記錄是否準(zhǔn)確進(jìn)行判斷。

3.審計(jì)主體方面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）具備電商知識(shí)的審計(jì)人員不足。審計(jì)作為一種鑒證活動(dòng)，要求審計(jì)人員應(yīng)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識(shí)才能更好地開(kāi)展審計(jì)工作。因此針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作，就需要審計(jì)人員了解電商領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)，并具備一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中，了解電商運(yùn)作模式，懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的人才比較缺乏，特別是會(huì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算開(kāi)展審計(jì)工作的復(fù)合型人才更少。（2）審計(jì)軟件相對(duì)落后。傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員會(huì)借助審計(jì)軟件進(jìn)行輔分析，在審計(jì)軟件中進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理和查詢。但由于電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)類型除了結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還有大量圖片、音視頻、文檔等各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，所以需要開(kāi)發(fā)能同時(shí)處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的新型審計(jì)軟件，才能滿足現(xiàn)階段審計(jì)工作的需求。

三、大數(shù)據(jù)背景下的電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計(jì)云平臺(tái)

電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)由傳統(tǒng)的單一結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，除了企業(yè)自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括以圖片、音視頻、文檔形式存儲(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、會(huì)議記錄、各類合同等非財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，各類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，通過(guò)數(shù)據(jù)建模構(gòu)建出涵蓋電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流的全方位數(shù)據(jù)平臺(tái)，不僅可以便捷地獲取審計(jì)樣本數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)“樣本即總體”的全面審計(jì)，以規(guī)避抽樣審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，也可通過(guò)云平臺(tái)的智能算法規(guī)則還能利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性設(shè)定各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的值閾變動(dòng)范圍和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型方程式，迅速標(biāo)記異動(dòng)數(shù)據(jù)鎖定審計(jì)疑點(diǎn)?？紤]到電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流之間的協(xié)同作業(yè)關(guān)系，其云審計(jì)平臺(tái)可以按照前期審計(jì)準(zhǔn)備、中期審計(jì)執(zhí)行和后期審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段進(jìn)行設(shè)計(jì)，并遵循安全性、有效性、規(guī)范性的原則。

（二）基于云平臺(tái)實(shí)施“精準(zhǔn)性”審計(jì)

電商企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)會(huì)存儲(chǔ)在云平臺(tái)的分布數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)備中，理論上這是一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)和管理的無(wú)限虛擬空間。電商交易涉及的會(huì)計(jì)憑證、各類統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)量繁多，客戶群體遍布全網(wǎng)人數(shù)眾多，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的精確度要求較高。云平臺(tái)可以根據(jù)不同時(shí)間跨度將電商交易的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分類存儲(chǔ)，再通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)完成高效且有針對(duì)性的審計(jì)數(shù)據(jù)、分析挖掘，找到相應(yīng)的審計(jì)疑點(diǎn)，為后續(xù)審計(jì)取證奠定基礎(chǔ)。同時(shí)通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)還能實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的交匯統(tǒng)一，降低人工運(yùn)算可能產(chǎn)生的檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)電商企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)識(shí)別、精準(zhǔn)審計(jì)。

（三）基于云平臺(tái)實(shí)施“共享性”審計(jì)

電商企業(yè)交易平臺(tái)的多樣性導(dǎo)致企業(yè)交易資金存在數(shù)據(jù)量大、資金收入時(shí)點(diǎn)和交易額不準(zhǔn)確等特點(diǎn)，因此如何在電商審計(jì)云平臺(tái)中保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確尤為重要。在云平臺(tái)構(gòu)建時(shí)保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位軟件接口對(duì)接的標(biāo)準(zhǔn)化和一致性，可以有效保證數(shù)據(jù)的完整傳遞，同時(shí)防止外部數(shù)據(jù)泄露。除此以外，云平臺(tái)可以將電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按交易時(shí)間段、交易類型和金額區(qū)間等標(biāo)準(zhǔn)，以柱狀圖、趨勢(shì)圖等圖表形式直觀展示。基于云平臺(tái)的審計(jì)模式，最大程度上打破了時(shí)空的約束，可以隨時(shí)隨地在審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位之間，甚至是多個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間共享信息和計(jì)算環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)“共享性”審計(jì)。

（四）基于云平臺(tái)實(shí)施“連續(xù)性”審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，由于審計(jì)資源和審計(jì)技術(shù)有限的原因，會(huì)根據(jù)重要性水平選擇需要審查的項(xiàng)目，且多為事后審計(jì)及就地審計(jì)，審計(jì)方法以抽樣審計(jì)為主，該模式下的審計(jì)結(jié)果存在一定的局限性和片面性。而基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的云平臺(tái)可以對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集、動(dòng)態(tài)分析及連續(xù)審計(jì)，通過(guò)事前立項(xiàng)審計(jì)、事中執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)、事后績(jī)效評(píng)估審計(jì)，實(shí)現(xiàn)人員未動(dòng)、數(shù)據(jù)先行。通過(guò)事前立項(xiàng)審計(jì)可以起到有效預(yù)防的作用，減少后期審計(jì)決策出現(xiàn)失誤的情況。事中執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)時(shí)效性強(qiáng)，可以及時(shí)查明企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度，幫助電商企業(yè)及時(shí)采取措施糾正偏差，改善內(nèi)部控制，保證最終目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。事后績(jī)效評(píng)估審計(jì)能夠?qū)﹄娚唐髽I(yè)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性作出全面的評(píng)價(jià)。如果缺少事前立項(xiàng)審計(jì)，一旦在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，已造成后果甚至無(wú)法糾正時(shí)，從某種意義上而言事后審計(jì)就沒(méi)有多大意義。相反地，缺少事中執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)和事后績(jī)效評(píng)估審計(jì)，再成功的事前立項(xiàng)審計(jì)也會(huì)因?yàn)闆](méi)有過(guò)程保證而喪失價(jià)值。

結(jié)語(yǔ)

綜合以上分析，可以看出伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、虛擬增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)等先進(jìn)技術(shù)的不斷發(fā)展融合，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作出現(xiàn)了新的挑戰(zhàn)，針對(duì)海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性、審計(jì)工作的高效性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性等新特點(diǎn)，本文從基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計(jì)云平臺(tái)以及基于云平臺(tái)實(shí)施“精準(zhǔn)性”“共享性”“連續(xù)性”審計(jì)四個(gè)方面提出了針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的普適性對(duì)策。

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篇2

一　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究回顧

所謂風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)美國(guó)項(xiàng)目管理學(xué)會(huì)(PMD)的定義，是指“正面或負(fù)面影響項(xiàng)目?jī)?nèi)容的不確定事件或條件”，風(fēng)險(xiǎn)與不確定性有著緊密的聯(lián)系。審計(jì)過(guò)程中存在的信息對(duì)稱，特別是存在管理舞弊時(shí)，采用正常的審計(jì)程序難以形成可靠的審計(jì)結(jié)論，從而為審計(jì)執(zhí)業(yè)帶來(lái)高度不確定性，也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源。

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)務(wù)探索對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估處于探索之中，出現(xiàn)了多種經(jīng)營(yíng)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，如COSO，COCO、平衡記分卡、波特五力模型、全面質(zhì)量管理、系統(tǒng)思想、競(jìng)爭(zhēng)性戰(zhàn)略、戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)等，這些工具和技術(shù)形成了早期現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。審計(jì)師利用這些工具和技術(shù)去理解客戶的價(jià)值和定位，理解客戶面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以此增強(qiáng)對(duì)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制，同時(shí)也為客戶提供增值性的非審計(jì)業(yè)務(wù)。大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代中期都開(kāi)始探索自己的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法或戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)(sSA)框架，但各個(gè)事務(wù)所的名稱各不相同。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理論研究我國(guó)一些學(xué)者也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估技術(shù)進(jìn)行了研究，如王桂蘭(2006)提出了將案例推理引入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究中，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，構(gòu)建審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，同時(shí)將先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用于多樣性的分析性復(fù)核中，建立一套科學(xué)的評(píng)估系統(tǒng)以便較為準(zhǔn)確地識(shí)別、評(píng)估審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，以期達(dá)到有效避免盲目審計(jì)，合理分配審計(jì)資源，有針對(duì)性地執(zhí)行審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，從而實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。顧曉安(2006)以新國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的內(nèi)容為基礎(chǔ)，針對(duì)如何將從企業(yè)及環(huán)境了解到的風(fēng)險(xiǎn)因素與認(rèn)定層次可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)相聯(lián)系，提出了首先通過(guò)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、篩選和初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)同報(bào)表認(rèn)定層次相對(duì)應(yīng)的兩階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法，并設(shè)計(jì)和描述在專家系統(tǒng)平臺(tái)上實(shí)施該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、功能模塊和操作流程。目前，這些方法仍在不斷發(fā)展和完善之中，其名稱和內(nèi)容雖然并不完全相同，但本質(zhì)都屬于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。與之前的著重于靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不同，本文建立了動(dòng)態(tài)評(píng)估方法體系，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程步驟，從每一步驟人手，分析其風(fēng)險(xiǎn)組成，并進(jìn)行歸納、分層，提出一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的三維分析概念模型，由此建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)策略的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程

Knechel教授認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)由兩部分組成，即風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估證據(jù)確定用什么樣的測(cè)試來(lái)獲得證據(jù)。據(jù)此思路，可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評(píng)估劃分為：確定審計(jì)范圍、尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相適合的審計(jì)技術(shù)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策方案、實(shí)施審計(jì)策略這四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的步驟(如圖1)。

(一)劃定審計(jì)范圍審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況及商業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)約定數(shù)，劃定審計(jì)范圍。該范圍不是一旦確定就固定不變的，應(yīng)隨著審計(jì)人對(duì)被審計(jì)對(duì)象的了解加深而不斷調(diào)整。

(二)尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相適合的審計(jì)技術(shù)一旦審計(jì)范圍確定，就必須根據(jù)審計(jì)師的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷及審計(jì)專家系統(tǒng)提示的信息來(lái)尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如將各風(fēng)險(xiǎn)因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險(xiǎn)因素，由此將風(fēng)險(xiǎn)具體化，進(jìn)行初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行篩選后，選擇適合的審計(jì)技術(shù)，如風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)或?qū)嵤┯?jì)劃控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等對(duì)策方案。

(三)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策方案按優(yōu)先順序排列，再根據(jù)審計(jì)力量、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制狀況、商業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等加以評(píng)價(jià)。

(四)實(shí)施審計(jì)策略著重于如何以一種特定的戰(zhàn)略姿態(tài)將審計(jì)方案付諸實(shí)施。體現(xiàn)了審計(jì)人員對(duì)不確定性預(yù)見(jiàn)與自身能力和資源調(diào)控能力的反復(fù)結(jié)合，是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整和不斷發(fā)展的過(guò)程，這也是其與傳統(tǒng)靜態(tài)技術(shù)評(píng)估方法相比的最大不同。動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程本身對(duì)審計(jì)人員就是一種學(xué)習(xí)，而這種學(xué)習(xí)又充實(shí)了這個(gè)過(guò)程。

三、動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別貫穿動(dòng)態(tài)評(píng)估的全過(guò)程，要找出所有評(píng)估過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)組成，即不確定事件和可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的原因和條件。按照動(dòng)態(tài)評(píng)估的4個(gè)基本步驟來(lái)識(shí)別審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)所在。

(一)確定審計(jì)范圍中的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)范圍確定的過(guò)程又可以稱為審計(jì)戰(zhàn)略定位，審計(jì)師需要根據(jù)業(yè)務(wù)約定書(shū)，結(jié)合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)歷史、財(cái)務(wù)狀況，以及審計(jì)師自身的技術(shù)能力來(lái)確定審計(jì)范圍。這一范圍的確定過(guò)程中，審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷是主要依據(jù)，因此存在諸多的不確定性。首先不同的審計(jì)師對(duì)審計(jì)范圍的理解可能會(huì)有差異，審計(jì)師對(duì)被審計(jì)對(duì)象的了解有限，確定錯(cuò)誤的審計(jì)范圍有可能加大重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；其次被審計(jì)對(duì)象存在管理舞弊的可能，會(huì)刻意引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入錯(cuò)誤的審計(jì)范圍，從而阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)從而發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。

(二)尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及適合審計(jì)技術(shù)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別需要借助一定的技術(shù)，如重大錯(cuò)報(bào)案例研究技術(shù)、業(yè)務(wù)循環(huán)控制缺陷識(shí)別技術(shù)等。限于審計(jì)力量，審計(jì)師更有可能采用經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。尋找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，審計(jì)師需用敏銳的眼光識(shí)別具有針對(duì)性的技術(shù)，根據(jù)內(nèi)部技術(shù)儲(chǔ)備和外部技術(shù)可利用情況來(lái)尋找和發(fā)現(xiàn)適合的技術(shù)去消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，揭示其中關(guān)系到重大錯(cuò)報(bào)的可能性。這一步驟的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：(1)審計(jì)師尋找到了錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)效果；(2)審計(jì)師能力不夠，不能采用或者執(zhí)行適合的審計(jì)技術(shù)；(3)審計(jì)技術(shù)不完善，存在固有缺陷，導(dǎo)致采用該技術(shù)后不能獲得理想的審計(jì)成果。

(三)評(píng)估過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)按照質(zhì)量控制的原則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策方案的評(píng)估應(yīng)該由不同的審計(jì)師擔(dān)任。這是一個(gè)將審計(jì)資

源技術(shù)能力、審計(jì)范圍與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相匹配的過(guò)程。審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的評(píng)估小組必須仔細(xì)研究每一項(xiàng)審計(jì)技術(shù)是否能用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)揭示，如何服務(wù)于審計(jì)范圍，是否在審計(jì)師的技術(shù)能力范圍內(nèi)等。該步驟的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自評(píng)估小組的綜合能力，特別是對(duì)審計(jì)師所處的被審計(jì)對(duì)象微觀環(huán)境的判斷和理解，以及如何與審計(jì)師自身資源和能力相匹配所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)實(shí)施審計(jì)策略的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略的實(shí)施貫穿審計(jì)全過(guò)程，使用動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程技術(shù)，需要審計(jì)師根據(jù)審計(jì)情況來(lái)調(diào)整審計(jì)策略，這一過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)有：審計(jì)師調(diào)整審計(jì)策略能力風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師能否關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)早期信號(hào)，特別是對(duì)這些信號(hào)及其變化的認(rèn)識(shí)和理解的差異性。由此及時(shí)調(diào)整策略，這樣可以節(jié)省審計(jì)成本。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三維分析

通過(guò)上述動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程主要環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，不難看出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程也是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程，其風(fēng)險(xiǎn)具有系統(tǒng)性、多維性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。但風(fēng)險(xiǎn)總是客觀存在的，也是可以通過(guò)一定方法測(cè)量或預(yù)測(cè)的，可從風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的角度，將過(guò)程中錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)按經(jīng)營(yíng)及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方向進(jìn)行歸納，建立三維分析模型，但由于各種風(fēng)險(xiǎn)的遠(yuǎn)近、程度不一樣，還須進(jìn)一步對(duì)每個(gè)方向上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分層分析。

(一)經(jīng)營(yíng)及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)新國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)及其環(huán)境，包括：行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。從相關(guān)內(nèi)部控制情況，評(píng)估可能的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素?？赡茉斐芍卮箦e(cuò)報(bào)的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素，包括競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、供應(yīng)商和客戶、技術(shù)進(jìn)步、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律和政治環(huán)境以及與行業(yè)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)保要求等。

(2)企業(yè)性質(zhì)，包括企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用。企業(yè)性質(zhì)包括產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、籌資和投資。對(duì)于企業(yè)性質(zhì)的了解可以使審計(jì)人員理解財(cái)務(wù)報(bào)表中交易的類型，并對(duì)賬戶余額和披露產(chǎn)生預(yù)期；對(duì)于所有權(quán)人之間及與其他企業(yè)之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)可以發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易并合理地進(jìn)行評(píng)估；如果企業(yè)有復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，則要考慮合并報(bào)表中可能發(fā)生的錯(cuò)誤；了解企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，考慮是否適合于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，與相關(guān)行業(yè)所用的會(huì)計(jì)制度是否一致等。這些考慮和關(guān)注對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估都有著重要作用。

(3)目標(biāo)和戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)造成影響的事件和狀況，大多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)有財(cái)務(wù)后果，會(huì)對(duì)報(bào)表產(chǎn)生影響，但并不是所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)造成重大錯(cuò)報(bào)。

(4)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)估方法。不管是內(nèi)部還是外部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生壓力，從而使得管理人員改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或者直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)衡量方法的了解可以使審計(jì)人員判斷管理層行為是否會(huì)增加重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

(5)內(nèi)部控制。控制活動(dòng)可能對(duì)于某項(xiàng)特別性質(zhì)的業(yè)務(wù)或者賬戶余額的單個(gè)認(rèn)定產(chǎn)生影響。如企業(yè)建立的用來(lái)保證其員工準(zhǔn)確地計(jì)算和記錄存貨的控制活動(dòng)就直接同存貨賬戶余額的完整性和存在性認(rèn)定相關(guān)。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源分析是通過(guò)常規(guī)財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)分析、財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析三個(gè)部分來(lái)完成的。常規(guī)財(cái)務(wù)分析主要通過(guò)盈利能力、償債能力等的五力分析模型來(lái)完成，分析評(píng)價(jià)常規(guī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)分析主要通過(guò)z模型等來(lái)完成，對(duì)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行預(yù)警。財(cái)務(wù)舞弊分析是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析需重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，實(shí)證研究的結(jié)果表明，自從凈資產(chǎn)收益(ROE)作為上市公司申請(qǐng)配股的依據(jù)之一，上市公司在ROE數(shù)據(jù)上存在著明顯的操縱行為；而單位負(fù)責(zé)人又是造成會(huì)計(jì)信息失真的主體因素。管理舞弊是管理層試圖以舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表為手段獲得更多的機(jī)會(huì)利益，獨(dú)立審計(jì)師如不能查出這種舞弊行為，就須承擔(dān)法律責(zé)任，管理層與審計(jì)人員之間存在嚴(yán)重的利益沖突，因此管理層不可能真正地配合獨(dú)立審計(jì)師有效地實(shí)施審計(jì)工作，由此帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源現(xiàn)代審計(jì)已形成系列的技術(shù)方法，用于審計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(RMM)、重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)(RMW)和檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)的評(píng)估。較常用的如審計(jì)抽樣技術(shù)，該技術(shù)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與對(duì)審計(jì)對(duì)象總體執(zhí)行同一審計(jì)程序所得到的結(jié)論可能不相符合。又如，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，該技術(shù)目的是確定原始憑證與記賬憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確，而“一條龍?jiān)旒佟北憩F(xiàn)為假賬真做，特別是在當(dāng)前信息化環(huán)境下，大量的單據(jù)是電腦自動(dòng)生成的，均能做到賬證相符、賬務(wù)處理正確，賬表相符，因此就電腦賬下審計(jì)人員再實(shí)施交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，驗(yàn)證賬賬、賬表是否相符也便失去了意義。再如，分析性測(cè)試，該技術(shù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。目的是評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)和余額的總體合理性。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)――分析性復(fù)核》指出，“如果分析性復(fù)核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該信賴這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果”，并且分析性程序究竟能在多大程度上提供有用的實(shí)質(zhì)性證據(jù)，還取決于其在具體情況下的可靠性。

篇3

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

1電子商務(wù)概述

1.1電子商務(wù)的概念

對(duì)于電子商務(wù)的概念，目前國(guó)際上還未給出一個(gè)統(tǒng)一的定義，按照WTO的定義，電子商務(wù)就是公司利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行的產(chǎn)銷與財(cái)會(huì)等活動(dòng)，其內(nèi)涵不僅包括網(wǎng)絡(luò)上的商品交易行為，同時(shí)也包括了所有通過(guò)計(jì)算機(jī)你與通信技術(shù)來(lái)解決問(wèn)題、控制成本、提高產(chǎn)品附加值以及擴(kuò)大市場(chǎng)份額的商業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，例如以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)物資的核對(duì)、進(jìn)貨、樣品展示、訂單處理及發(fā)貨、網(wǎng)絡(luò)付款等。首先，電子商務(wù)是通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)商業(yè)的中間經(jīng)銷商核心功能，從而為買賣雙方節(jié)約了成本，實(shí)現(xiàn)了買賣雙方的共贏。其次，電子商務(wù)的性質(zhì)實(shí)際上就是一個(gè)不受時(shí)空限制的交易市場(chǎng)，讓市場(chǎng)的資源配置能力得到了顯著地提高，極大提高了商業(yè)活動(dòng)的效率。第三，電子商務(wù)的發(fā)展受到兩個(gè)方面因素的制約，一方面，其需要計(jì)算機(jī)與通訊技術(shù)的發(fā)展為其插上翅膀，另一方面，其無(wú)法脫離“商務(wù)”這一傳統(tǒng)人類活動(dòng)本質(zhì)內(nèi)容。電子商務(wù)的概念并不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為是商務(wù)的電子化。現(xiàn)代電子商務(wù)早已脫離了初始階段將商品通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行交易初級(jí)模式，而是發(fā)展成為了一種“企業(yè)全方位信息化革命”的高級(jí)模式。即通過(guò)計(jì)算機(jī)與通信技術(shù)來(lái)解決問(wèn)題、控制成本、提高產(chǎn)品附加值以及擴(kuò)大市場(chǎng)份額的商業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。

1.2電子商務(wù)模式的分類

1.2.1B2B

B2B（BTB，即Business-to-Business）是指企業(yè)與企業(yè)之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的交換、傳遞，開(kāi)展交易活動(dòng)的商業(yè)模式。它將企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)，通過(guò) B2B網(wǎng)站或移動(dòng)客戶端與客戶緊密結(jié)合起來(lái)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的快速反應(yīng)，為客戶提供更好的服務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。

互聯(lián)網(wǎng)公司的頻繁倒閉、互聯(lián)網(wǎng)泡沫的破滅，轟轟烈烈的電子商務(wù)熱等等事件使得 B2B企業(yè)經(jīng)歷了發(fā)展、消弭到再?gòu)?fù)蘇的坎坷歷程。一路走來(lái)，B2B已日趨成熟，加之以中國(guó)適宜的大環(huán)境為依托。政府社會(huì)的大力支持、得天獨(dú)厚的行業(yè)優(yōu)勢(shì)和成熟的管理經(jīng)驗(yàn)，使得 B2B在各行各業(yè)中飛速發(fā)展，占據(jù)了電子商務(wù)的較高份額。服務(wù)平臺(tái)在降低企業(yè)成本、提高企業(yè)交易效率、推進(jìn)企業(yè)核心業(yè)務(wù)的發(fā)展上起到重要作用。

1.2.2B2C

B2C（Business-to-Customer），指直接面向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)商業(yè)零售模式。這種形式的電子商務(wù)一般以網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)為主，主要借助于互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展在線銷售活動(dòng)。B2C即企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)為消費(fèi)者提供網(wǎng)上商店，消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付等消費(fèi)行為。電子商務(wù)節(jié)省了客戶和企業(yè)雙方的時(shí)間和空間，提高效率，得到人們認(rèn)同獲得迅速發(fā)展。B2C的商務(wù)模式主要代表是亞馬遜，國(guó)內(nèi)主流的電商品牌主要有天貓、京東、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等。

1.2.3C2C

C2C（Customer to Customer），是指?jìng)€(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù)。C2C最為廣泛所知的是“淘寶”，模式還包括分類廣告、個(gè)性定制服務(wù)、個(gè)人物品二手物品的交易、虛擬資產(chǎn)的出售。在電子商務(wù)的諸多模式中，模式為消費(fèi)者個(gè)人提供了寬廣的網(wǎng)上交易空間，為消費(fèi)者提供了便利與實(shí)惠，使得電子商務(wù)發(fā)展逐步大眾化、平民化，是電子商務(wù)迅速發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容。國(guó)內(nèi)比較有名的電商平臺(tái)是淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)等。

1.2.4O2O

O2O（即Online To Offline），是指將線下的商務(wù)機(jī)會(huì)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的平臺(tái)，這個(gè)概念最早來(lái)源于美國(guó)。O2O的概念非常廣泛，既可涉及到線上，又可涉及到線下，可以通稱為O2O。在線下進(jìn)行產(chǎn)品的銷售或服務(wù)的提供，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)推廣宣傳，消費(fèi)者可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)甄選需求，并且在線預(yù)訂、結(jié)算，之后進(jìn)行線下的實(shí)際消費(fèi)。甚至可以靈活地進(jìn)行線上預(yù)訂，線下交易、消費(fèi)。電商平臺(tái)主要體現(xiàn)在團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站，包括美團(tuán)網(wǎng)、糯米網(wǎng)、大眾點(diǎn)評(píng)網(wǎng)等，團(tuán)購(gòu)滲透在我們生活中的吃喝玩樂(lè)。

1.3電子商務(wù)的基本流程

電子商務(wù)的基本流程可以用網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流程來(lái)代表，消費(fèi)者賣方利用網(wǎng)絡(luò)商店形式開(kāi)展買賣活動(dòng)。這種在網(wǎng)上進(jìn)行的交易活動(dòng)最大的特點(diǎn)是買賣雙方直接在網(wǎng)上溝通，交易環(huán)節(jié)少、速度快、費(fèi)用低。其流程基本分為6個(gè)步驟：

（1）客戶在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上檢索所需產(chǎn)品信息及評(píng)價(jià)，選擇意向產(chǎn)品進(jìn)入意向購(gòu)買產(chǎn)品區(qū)進(jìn)行候選，即放入電子商務(wù)平臺(tái)的“購(gòu)物車”中。

（2）客戶選定待選產(chǎn)品后，進(jìn)入“購(gòu)物車”中，確定所要購(gòu)買的產(chǎn)品。此時(shí)，電子商務(wù)平臺(tái)會(huì)自動(dòng)生成客戶所需要支付的金額。

（3）客戶通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)提供的即時(shí)通訊軟件與商家對(duì)產(chǎn)品交易的細(xì)節(jié)進(jìn)行詢問(wèn)。

（4）客戶設(shè)定自己的相關(guān)信息，主要包括收貨地址、收貨人姓名、收貨人聯(lián)系方式、支付方式以及所購(gòu)買的產(chǎn)品的型號(hào)、數(shù)目。

（5）客戶向電子商務(wù)企業(yè)支付貨款。支付方式有多種途徑。從收貨的時(shí)間前后分類，主要可分為貨到付款、預(yù)付款以及到貨確認(rèn)后由第三方轉(zhuǎn)款三種方式。

（6）客戶收到貨物后，檢查貨物是否完好，在確認(rèn)收貨后對(duì)商家貨物進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2電子商務(wù)環(huán)境下面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.1電子商務(wù)審計(jì)

2.1.1審計(jì)的基本概念

審計(jì)通過(guò)多年不斷的完善和發(fā)展，至今已形成完備的科學(xué)體系。目前最普遍被認(rèn)可的審計(jì)概念，是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的審計(jì)概念委員會(huì)在發(fā)表的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》，將審計(jì)定義為：“審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者?！?/p>

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作，是企業(yè)提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中所發(fā)揮的作用就是，他們出具的審計(jì)意見(jiàn)可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性或可信度。在整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相對(duì)于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，占據(jù)更重要地位，本文所探討的審計(jì)，均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）審計(jì)范疇。

2.1.2電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)上所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不僅對(duì)網(wǎng)上的交易、支付、清算等各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和監(jiān)督，而且針對(duì)網(wǎng)上容易發(fā)生的各種不安全現(xiàn)象進(jìn)行安全性評(píng)定以及提出要求。

2.1.3電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn)

（1）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用。電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)中開(kāi)展，其經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)完全電子化和無(wú)紙化，在這里傳統(tǒng)的審計(jì)線索被，電磁化的審計(jì)線索取代。審計(jì)人員必須充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)開(kāi)展審計(jì)，否則對(duì)網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)和許多實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試無(wú)法實(shí)施。

（2）交易的執(zhí)行與信息處理的數(shù)據(jù)庫(kù)。在科技日益發(fā)展的今天，隨著電子商務(wù)的不斷普及，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（含會(huì)計(jì)事項(xiàng)）及其相關(guān)數(shù)據(jù)基本可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理形成數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)也必須隨之改變建立一套相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。

（3）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度的重要性。網(wǎng)絡(luò)化的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)不斷發(fā)展，電算化軟件的普及，紙質(zhì)憑證將會(huì)越來(lái)越少，計(jì)算機(jī)管理與操作人員對(duì)各種數(shù)據(jù)的收集與處理上有很大的隨機(jī)性和專斷性，所以內(nèi)部控制將會(huì)變得越來(lái)越重要。

2.2電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》給出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義：“風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的可能存在的重大錯(cuò)報(bào)，在非有意的情況下沒(méi)有做出適當(dāng)?shù)男拚龑徲?jì)意見(jiàn)。”中國(guó)審計(jì)人員協(xié)會(huì)公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作后未能指出這些錯(cuò)誤或漏報(bào)，從而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！币陨蟽蓚€(gè)定義大體相同，其主要包括兩方面的含義：一是企業(yè)發(fā)生錯(cuò)誤或漏報(bào)的，未能公允的反映出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)未能察覺(jué)，認(rèn)為其公允，發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；二是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表本身是公允的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

2.2.2電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的大環(huán)境下，由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)線索的判斷和分析是通過(guò)信息化的審計(jì)技術(shù)或者財(cái)務(wù)技術(shù)，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，最終導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)之后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般包括以下幾種類型：

（1）數(shù)據(jù)高度集中于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流程過(guò)程中的簽章等傳統(tǒng)手段不再存在，非法侵入網(wǎng)絡(luò)的人可能不留痕跡將數(shù)據(jù)非法修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移和偽造原始數(shù)據(jù)，審計(jì)難度加大從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（2）支付手段多變，主要以電子貨幣（如電子現(xiàn)金、電子支票、電子信用卡等）進(jìn)行交易，審計(jì)人員很難判斷交易是否真實(shí)，貨幣的收付是否真實(shí)。

（3）交易商結(jié)成的數(shù)據(jù)廣泛集中于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行交易和決策，系統(tǒng)之間相互影響產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）內(nèi)部人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。操作程序規(guī)范性不強(qiáng)、操作人員缺乏防范意識(shí)是操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的兩大主要原因。業(yè)的內(nèi)部管理人員有時(shí)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行非法訪問(wèn)、篡改，甚至泄密和破壞。

（5）計(jì)算機(jī)處理的集中性和連貫性使職責(zé)分工的約束機(jī)制可能失效。

（6）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)載體的改變和共存程度的提高使得傳統(tǒng)交易方式下的賬簿控制體系失去作用。

（7）電子商務(wù)技術(shù)的發(fā)展已超出現(xiàn)有法律體系的規(guī)范，交易的合法性不易確定。

3電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制對(duì)策

3.1環(huán)境成因分析及控制對(duì)策

3.1.1電子商務(wù)環(huán)境

在傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)中，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料能夠提供完整的審計(jì)證據(jù)。而在電子商務(wù)的環(huán)境下，被審計(jì)單位與供貨商和消費(fèi)者之間的依賴性增強(qiáng)，在電子商務(wù)運(yùn)行的過(guò)程中人為干預(yù)的狀況減少，這使得審計(jì)難度上升。

對(duì)此可以加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的立法準(zhǔn)則。電子商務(wù)審計(jì)同傳統(tǒng)的審計(jì)一樣需要以完整的審計(jì)證據(jù)為根基實(shí)施審計(jì)，在如今的電子商務(wù)環(huán)境下我們需要制定一系列的專門的網(wǎng)絡(luò)法律，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范做出明文規(guī)定，以使得我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)作更加規(guī)范，更有保障。

3.1.2網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題

在電子商務(wù)運(yùn)行過(guò)程中，商家、消費(fèi)者、支付方之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)相互聯(lián)系，購(gòu)買、支付等一系列商務(wù)活動(dòng)都會(huì)受到網(wǎng)絡(luò)安全的威脅。例如信息可能被篡改、信息可能會(huì)被攔截、信息可能不真實(shí)的情況會(huì)增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)無(wú)疑增加了審計(jì)難度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員可以制定有針對(duì)性的審計(jì)方法和技術(shù)來(lái)解決安全問(wèn)題給審計(jì)帶來(lái)的困難。例如嵌入式測(cè)試設(shè)備、審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)追蹤技術(shù)、擴(kuò)展性記錄等。嵌入式測(cè)試設(shè)備是指審計(jì)人員將所提供的程序代碼按所決定的嵌入點(diǎn)與客戶的處理程序合成一體，來(lái)執(zhí)行審計(jì)程序，測(cè)試控制情況。最終的審計(jì)結(jié)果可以將復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)匯總成一份簡(jiǎn)單的文件報(bào)告，以此作為會(huì)計(jì)審計(jì)的軌跡，便于復(fù)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來(lái)確保審計(jì)程序的執(zhí)行情況趨于正常。審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)追蹤技術(shù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用專門的網(wǎng)絡(luò)追蹤軟件，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施及時(shí)的追蹤，以防止他人非法篡改信息數(shù)據(jù)。同時(shí)，還可以對(duì)操作人員的操作行為實(shí)施監(jiān)控，提高審計(jì)人員的自覺(jué)性和規(guī)范性。擴(kuò)展性記錄。擴(kuò)展性記錄是指在應(yīng)用系統(tǒng)的業(yè)務(wù)記錄中添加審計(jì)元素，擴(kuò)充了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容的同時(shí)使審計(jì)線索變得完整。審計(jì)人員可以通過(guò)抽取的方式對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。

3.1.3法律法規(guī)體系及準(zhǔn)則

電子商務(wù)需要一套完整的法律法規(guī)體系，要涉及電子簽名的合同法、身份辨認(rèn)程序、電子文件規(guī)范、及稅法等等的方方面面。因?yàn)殡娮咏灰椎牟灰?guī)范會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)增加。我國(guó)已制定《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)范。但面對(duì)電子商務(wù)環(huán)境，由于審計(jì)證據(jù)、審計(jì)范圍都發(fā)生變化，過(guò)去的準(zhǔn)則規(guī)范并不能完全適應(yīng)當(dāng)今的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有特定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這必然會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

制定符合中國(guó)現(xiàn)狀的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則，一方面要能繼續(xù)保持審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立、公正、客觀的要求。另一方面要適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境，在對(duì)象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化的情況下，規(guī)范審計(jì)的以網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及電子版本的業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理說(shuō)明書(shū)、審計(jì)報(bào)告等電子文件的合法化。

3.2審計(jì)對(duì)象成因分析及控制對(duì)策

3.2.1電子數(shù)據(jù)信息

在電子商務(wù)的交易形勢(shì)下，交易雙方利用電子郵件和電子數(shù)據(jù)交換（EDI）的形式來(lái)傳遞交易信息。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式下的紙質(zhì)數(shù)據(jù)被電子數(shù)據(jù)所替代，電子數(shù)據(jù)的易消失性和易破壞性，以及電子數(shù)據(jù)的法律效力問(wèn)題都將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)此我國(guó)可以鼓勵(lì)發(fā)展第三方物流，使第三方物流成為我國(guó)物流業(yè)的主體，這樣不僅有利于提高物流企業(yè)的社會(huì)化和專業(yè)化水平，還有利于電子商務(wù)企業(yè)節(jié)省資源，集中力量發(fā)展自己的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目。

3.2.2內(nèi)部控制

電子商務(wù)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的變化主要如下：一是控制形式由手工控制轉(zhuǎn)化為手工控制和計(jì)算機(jī)控制相結(jié)合，部分內(nèi)部控制可以由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行；二是產(chǎn)生新的內(nèi)部控制點(diǎn)，使內(nèi)部控制更加復(fù)雜。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了對(duì)會(huì)計(jì)人員及其工作、信息處理的方式和程序進(jìn)行分析外，還要對(duì)計(jì)算機(jī)硬件、軟件、程序等進(jìn)行控制；三是內(nèi)部控制制度發(fā)生改變。傳統(tǒng)手工記賬形式下總賬與明細(xì)賬相互牽制制度，憑證經(jīng)多人復(fù)核的形式已經(jīng)不存在，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中，數(shù)據(jù)的一系列處理都統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)完成。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的重點(diǎn)由財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到了電子數(shù)據(jù)處理部門。

為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，保護(hù)數(shù)據(jù)安全，并使審計(jì)人員能夠獲得完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以使用的方法包括：（1）對(duì)公司的硬件設(shè)備、軟件設(shè)施進(jìn)行檢查，對(duì)其設(shè)置用戶管理權(quán)限；（2）對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行外部訪問(wèn)設(shè)置，以便于實(shí)時(shí)監(jiān)控；（3）在業(yè)務(wù)流程上，應(yīng)強(qiáng)化信息的輸入、處理、控制、輸出控制。對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)實(shí)施敏感業(yè)務(wù)控制；（4）對(duì)內(nèi)部的系統(tǒng)維護(hù)和系統(tǒng)人員應(yīng)嚴(yán)格分離，并定期進(jìn)行人員培訓(xùn)，防止操作失誤和舞弊行為的發(fā)生。

3.3審計(jì)主體成因分析

3.3.1審計(jì)人員

傳統(tǒng)審計(jì)的賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)等重要的會(huì)計(jì)工作，而在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為核心進(jìn)行賬務(wù)處理，原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等同屬于一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，這都對(duì)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。部分會(huì)計(jì)師缺乏計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)電子商務(wù)的知識(shí)了解較少，從而不能有效的識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制。除此之外，一部分審計(jì)人員盲目信任網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的安全可靠性，在審計(jì)過(guò)程中不能保持獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，難以提出客觀的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)人員的職業(yè)道德水平對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作提出了更高的要求。在新的環(huán)境下審計(jì)人員更要審計(jì)人員更要謙虛謹(jǐn)慎、獨(dú)立客觀不斷提高自身的職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)能力。

3.3.2審計(jì)的技術(shù)和方法

從目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程來(lái)看，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然使用繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，要求電子商務(wù)企業(yè)將所有的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表打印輸出，通過(guò)手工操作的方式提出審計(jì)意見(jiàn)，做出審計(jì)結(jié)論。但是，當(dāng)電子數(shù)據(jù)在生成時(shí)就發(fā)生故意篡改、舞弊的行為，那么由原始的電子數(shù)據(jù)所派生出的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)等也會(huì)出錯(cuò)，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行追蹤審查，這也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于電子商務(wù)環(huán)境的變化，大部分企業(yè)的主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)形成信息化的數(shù)據(jù)庫(kù)，信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑。因此，審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取到最原始的數(shù)據(jù)，確保其真實(shí)性和有效性。

4結(jié)論

篇4

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)分析

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！睂徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)有三種具體表現(xiàn)形式:固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。在這三種風(fēng)險(xiǎn)中,對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)尤為重要,因?yàn)槿绻粚徲?jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)很高,那么審計(jì)人員將會(huì)因此考慮不接受固有風(fēng)險(xiǎn)很高的委托業(yè)務(wù),因而也就無(wú)需再評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。下面,以戴爾公司為例分析一下審計(jì)人員需著重考慮的一些固有風(fēng)險(xiǎn)因素。戴爾公司是一家在建筑行業(yè)和電子行業(yè)提供多元化產(chǎn)品的公司,它所處的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈,因此也面臨著多元化的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō),審計(jì)這樣的公司需要考慮的固有風(fēng)險(xiǎn)因素很多,我們從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、契約風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等方面來(lái)具體進(jìn)行分析:

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn):從地理位置、技術(shù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、業(yè)務(wù)波動(dòng)四方面來(lái)分析

1.地理位置分析

戴爾公司是一家大型的國(guó)際化公司,公司在地理位置上分布比較廣泛,因此不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)能從不同程度上影響戴爾公司的銷售業(yè)績(jī)。戴爾公司2007年的年報(bào)顯示公司收入的44%來(lái)自美元以外的貨幣收入,戴爾公司所面臨的是全球市場(chǎng)增長(zhǎng)的不確定性、不同國(guó)家政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同變化而引起的運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化所帶來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。戴爾公司的國(guó)際化業(yè)務(wù)同樣將其置身于一個(gè)復(fù)雜的控制環(huán)境中,貿(mào)易保護(hù)措施、稅收法律的變化以及版稅的變化,都能對(duì)公司的業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生顯著的影響。由于公司的國(guó)際化背景,戴爾公司同時(shí)也面臨著巨大的匯率風(fēng)險(xiǎn)。

2.技術(shù)發(fā)展分析

戴爾公司同樣面臨著較高的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著技術(shù)發(fā)展的日新月異,戴爾公司目前產(chǎn)品所采用的技術(shù)將很快因過(guò)時(shí)而被淘汰。為保證市場(chǎng)份額,公司不得不提高研發(fā)能力,隨時(shí)掌握消費(fèi)者在需求方面的變化。戴爾公司的優(yōu)勢(shì)在于通過(guò)直銷方式,能及時(shí)了解消費(fèi)者的需求變化,并將其迅速反映在產(chǎn)品生產(chǎn)上。這種直銷的方式為公司節(jié)省了成本與時(shí)間。戴爾公司采用的零售店的銷售方式同樣能為公司提供及時(shí)的需求變化信息。但是,公司在響應(yīng)市場(chǎng)變化方面也面臨著靈活性和及時(shí)性逐漸下降的風(fēng)險(xiǎn)。

3.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析

戴爾公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手包括品牌公司以及一般的公司。競(jìng)爭(zhēng)迫使公司在降低成本與價(jià)格的同時(shí)不斷提高產(chǎn)品的質(zhì)量、多樣性、可靠性以及服務(wù)的水平。2006年度,戴爾公司在美國(guó)的消費(fèi)市場(chǎng)的份額大約降低了1.1個(gè)百分點(diǎn)。如果戴爾公司不能將成本降低到一個(gè)低水平,那么它的市場(chǎng)份額將會(huì)進(jìn)一步下降,這樣勢(shì)必會(huì)影響它的財(cái)務(wù)狀況。但是公司若試圖降低成本也會(huì)增加其他風(fēng)險(xiǎn)。比如,公司為降低成本而將存貨保持在較低的水平,但是這樣會(huì)使公司在原材料供應(yīng)上過(guò)多地依賴供應(yīng)商,從而增加公司的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于戴爾公司的供應(yīng)渠道較少,因此來(lái)自供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。盡管單一的供應(yīng)商能因大規(guī)模的訂單而使價(jià)格降低并易于管理,但是廣泛的供應(yīng)商基礎(chǔ)對(duì)于有效控制公司風(fēng)險(xiǎn)還是非常必要的。

4.業(yè)務(wù)的波動(dòng)

戴爾公司的業(yè)務(wù)隨季節(jié)的波動(dòng)性較大。比如銷售給政府部門的業(yè)務(wù)量在第三個(gè)季度會(huì)較高。在2007年,戴爾公司成為第十七大政府采購(gòu)的供應(yīng)商。因此,如果現(xiàn)有的政府采購(gòu)合同終止或者不能取得新的政府采購(gòu)合同,將會(huì)極大地?fù)p害公司的財(cái)務(wù)狀況。

二、契約風(fēng)險(xiǎn):由于信息不對(duì)稱以及經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)始終存在,其操縱會(huì)計(jì)程序的可能性不可能根除,所提供的會(huì)計(jì)信息的可靠性也就無(wú)法保證,因此契約風(fēng)險(xiǎn)仍然存在

我們從管理層、董事會(huì)兩方面進(jìn)行分析。

1.管理層方面

高品質(zhì)、誠(chéng)信的管理層將會(huì)減少公司的契約風(fēng)險(xiǎn),但是很不幸的是:由于發(fā)現(xiàn)戴爾公司在會(huì)計(jì)賬目上的不規(guī)范處理,SEC在2005年展開(kāi)對(duì)戴爾公司的調(diào)查。SEC的調(diào)查顯示,為達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo),戴爾公司在最后一個(gè)季度不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整了會(huì)計(jì)賬目。這些調(diào)整人為地提高了公司的收入和收益。公司的高管人員明明知道這些做法不合法卻授意會(huì)計(jì)人員進(jìn)行調(diào)整。誠(chéng)信的缺失使得公司對(duì)公司內(nèi)部及外部的審計(jì)者隱瞞或者歪曲重要的信息,因此審計(jì)人員必須密切關(guān)注戴爾公司是否已經(jīng)徹底解決此類問(wèn)題,對(duì)于公司提供的數(shù)據(jù)應(yīng)持審慎態(tài)度。

2.董事會(huì)方面

公司管理需要的是獨(dú)立的董事會(huì)。但是在戴爾公司,戴爾先生與Carty先生既是公司的董事會(huì)成員同時(shí)又是公司的管理層成員。公司的前總裁Kevin B.Rollns先生同樣也是董事會(huì)成員。所有這些人員并沒(méi)有因在董事會(huì)任職而獲得額外的報(bào)酬,但是這些人員參與公司管理使得公司在管理方面的獨(dú)立性與有效性方面受到質(zhì)疑。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn):從內(nèi)部控制、偽造動(dòng)機(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜性三方面來(lái)分析

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制對(duì)于公司的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)起著至關(guān)重要的作用。SEC對(duì)戴爾公司的調(diào)查顯示戴爾公司在內(nèi)部控制方面做得不夠充分和有效。戴爾公司如果不及時(shí)解決內(nèi)部控制的這些問(wèn)題,將很難避免未來(lái)在會(huì)計(jì)賬目處理上的不規(guī)范,從而難以重新獲得投資者、股東以及社會(huì)公眾的信任。

2.管理層偽造財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)

對(duì)于評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)說(shuō),管理層是否具有偽造財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)非常重要。戴爾公司高管人員的薪酬體系是以個(gè)人與公司的業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)來(lái)設(shè)計(jì)的,根據(jù)公司的薪酬設(shè)計(jì),如果公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)顯著,高管人員可以從中獲得高達(dá)300%增長(zhǎng)的個(gè)人薪酬。在決定公司的業(yè)績(jī)中,總收入的增長(zhǎng)與營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率是比較重要的因素。戴爾公司2007年度的總收入與營(yíng)業(yè)收入均未達(dá)到預(yù)期目標(biāo),公司的凈利潤(rùn)率也從6.5%下降到4.5%,這顯示出公司在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)方面有下滑的趨勢(shì)。盡管戴爾公司稱薪酬體系設(shè)計(jì)的初衷是鼓勵(lì)高管人員提高公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。但是在目前公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)下滑的情況下,也有可能刺激高管人員操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。SEC的調(diào)查顯示,公司在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上進(jìn)行調(diào)整的動(dòng)機(jī)是為了達(dá)到公司制定的財(cái)務(wù)目標(biāo),從而也從另一方面證實(shí)了這一點(diǎn)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜性

作為一個(gè)大型的國(guó)際化公司,戴爾公司的業(yè)務(wù)也非常多樣化,因此它的財(cái)務(wù)報(bào)告是很復(fù)雜的。舉例來(lái)說(shuō),在2007年度,戴爾公司使用SPES來(lái)保證了1.1億元的應(yīng)收賬款,公司通過(guò)對(duì)并購(gòu)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)調(diào)整增加了業(yè)績(jī)。通過(guò)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的一些大的舞弊案例的分析,我們發(fā)現(xiàn)舞弊公司經(jīng)常會(huì)運(yùn)用并購(gòu)事項(xiàng)來(lái)人為地增加公司的業(yè)績(jī)?；蛟S戴爾公司通過(guò)并購(gòu)戰(zhàn)略會(huì)增加公司的協(xié)同效應(yīng),但是公司將面臨著并購(gòu)后的整合風(fēng)險(xiǎn),而且管理層專注于并購(gòu)業(yè)務(wù),將會(huì)削弱其對(duì)公司核心業(yè)務(wù)的專注程度,增加公司財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜程度和風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)以上分析,可以得出以下結(jié)論:戴爾公司是一家固有風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè),因此審計(jì)人員在考慮是否接受這樣高風(fēng)險(xiǎn)水平的審計(jì)業(yè)務(wù)之前,一定要保持審慎態(tài)度。如果確定接受委托業(yè)務(wù),審計(jì)人員必須做好充分的準(zhǔn)備,收集足夠的審計(jì)證據(jù),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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篇5

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為代表的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、以企業(yè)資源計(jì)劃(ERP,EnterpriseResourcePlanning)為方向的廣義管理信息系統(tǒng)等技術(shù)和以業(yè)務(wù)流程重組(BPR，BusinessProcessReengineering)為代表的現(xiàn)代管理思想的高速發(fā)展及廣泛應(yīng)用徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的構(gòu)架和流程，從而使審計(jì)面臨方方面面的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)，審計(jì)的一般目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)通常包括合法性和公允性兩方面內(nèi)容。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)模式發(fā)展，在自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)下，面臨著更多的審計(jì)問(wèn)題。

1.電子商務(wù)審計(jì)理論欠缺。在我國(guó)，電子商務(wù)審計(jì)理論研究尚處于初級(jí)階段。一個(gè)完善的，并為廣大學(xué)者所接受的審計(jì)理論體系尚未完全建立起來(lái)。而市場(chǎng)上相關(guān)的各種審計(jì)軟件不斷出現(xiàn)，這樣一來(lái)電子商務(wù)審計(jì)的理論研究和實(shí)踐就出現(xiàn)不平衡的局面。目前的當(dāng)務(wù)之急在于促進(jìn)電子商務(wù)審計(jì)理論和實(shí)踐的共同發(fā)展，從而保證以電子商務(wù)為代表的整個(gè)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

2.電子商務(wù)審計(jì)的相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則不完善。電子商務(wù)審計(jì)是我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的新生事物，目前許多網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下與審計(jì)有關(guān)的法律問(wèn)題，全世界都處在摸索、改進(jìn)、完善的過(guò)程中。審計(jì)作為一個(gè)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序并服務(wù)于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的中介活動(dòng)，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來(lái)規(guī)范，建立起一套能規(guī)范電子商務(wù)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律屏障。通過(guò)建立健全電子商務(wù)審計(jì)法律體系，使我國(guó)的電子商務(wù)審計(jì)的運(yùn)作更加規(guī)范，更有保障，真正發(fā)揮審計(jì)經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的作用。

3.電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)不完善。審計(jì)軟件是審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的有效工具。目前國(guó)產(chǎn)的審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)還沒(méi)有形成規(guī)模，處于摸索階段，專門從事審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的公司非常少。因此國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)仍走的是會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)初期的老路，主要以模擬傳統(tǒng)手工審計(jì)模式和流程進(jìn)行開(kāi)發(fā)，審計(jì)軟件的功能比較簡(jiǎn)單，僅僅具有查賬的功能，只能對(duì)未審的定期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，企業(yè)可以把公司的各種信息，財(cái)務(wù)報(bào)表等放在企業(yè)網(wǎng)頁(yè)上，普通客戶隨時(shí)可以上網(wǎng)查詢，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果情況，會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性增強(qiáng)的同時(shí)也要求審計(jì)軟件具有實(shí)時(shí)審計(jì)的功能，而這是當(dāng)前國(guó)產(chǎn)軟件所缺乏的。

4.電子商務(wù)審計(jì)面臨新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)問(wèn)題，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。隨著電子商務(wù)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，不可避免地會(huì)產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)數(shù)據(jù)的修改不留審計(jì)線索、信息失真、審計(jì)動(dòng)態(tài)取證風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)內(nèi)容難以把握的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)以及現(xiàn)行軟件評(píng)審機(jī)制引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)等。

二、電子商務(wù)的審計(jì)問(wèn)題的解決對(duì)策探討

1.建立電子商務(wù)審計(jì)理論體系。電子商務(wù)審計(jì)理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計(jì)理論的一大飛躍，而且還有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，建立完善的、全新的審計(jì)理論體系是非常重要的，審計(jì)人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)這一領(lǐng)域的研究。目前，我國(guó)關(guān)于電子商務(wù)審計(jì)理論的研究基本屬于一片空白，需要政府的支持和社會(huì)的關(guān)注，也有賴于專家學(xué)者的進(jìn)一步研究。

2.加強(qiáng)電子商務(wù)審計(jì)立法和審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。審計(jì)立法是保障電子商務(wù)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。新《會(huì)計(jì)法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進(jìn)行之中，但上述法規(guī)都不是針對(duì)電子商務(wù)審計(jì)而的，不能夠滿足電子商務(wù)審計(jì)的需要。因此，有必要加快電子商務(wù)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使人們?cè)陂_(kāi)展電子商務(wù)審計(jì)工作時(shí)有章可循。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。電子商務(wù)審計(jì)對(duì)象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)電子商務(wù)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。

3.加快電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新。電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)主要要解決的是審計(jì)的安全性問(wèn)題、審計(jì)軟件的問(wèn)題以及審計(jì)接口問(wèn)題和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題。進(jìn)行電子商務(wù)審計(jì)，必須先進(jìn)行審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，審計(jì)網(wǎng)絡(luò)是電子商務(wù)審計(jì)得以開(kāi)展的基礎(chǔ)。我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)研究、軟件開(kāi)發(fā)和發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍很落后，因此審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不能一蹴而就，應(yīng)該從易于實(shí)現(xiàn)的部分入手，有計(jì)劃地在一段時(shí)間內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)全面的電子商務(wù)審計(jì)。在電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中，一方面要滿足系統(tǒng)開(kāi)放性的要求，另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個(gè)方面的關(guān)系，是電子商務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)成敗的關(guān)鍵。由于電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開(kāi)放性無(wú)疑會(huì)得到滿足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全性保證主要是從系統(tǒng)的內(nèi)部控制與信息技術(shù)這兩個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)的。開(kāi)發(fā)電子商務(wù)審計(jì)軟件，對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。首先對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并利用專用的審計(jì)對(duì)比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫(kù)不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對(duì)有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次對(duì)被審計(jì)單位的自動(dòng)檢測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；再次要對(duì)被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)審計(jì)需借助審計(jì)軟件進(jìn)行，加強(qiáng)電子商務(wù)審計(jì)軟件的研究與開(kāi)發(fā)是發(fā)展電子商務(wù)審計(jì)所必需的。電子商務(wù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)可以自主開(kāi)發(fā)，或與軟件公司合作開(kāi)發(fā)，或完全委托軟件公司開(kāi)發(fā)。從現(xiàn)在實(shí)際情況和科學(xué)性來(lái)說(shuō)，最好是選擇財(cái)務(wù)軟件公司，它在財(cái)務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利電子商務(wù)審計(jì)測(cè)試軟件的開(kāi)發(fā)。審計(jì)接口是指從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)傳送審計(jì)數(shù)據(jù)的規(guī)范和程序。在信息系統(tǒng)應(yīng)用領(lǐng)域，接口是指在兩個(gè)系統(tǒng)間進(jìn)行信息交換的一個(gè)通道，這個(gè)通道包含兩個(gè)方面的內(nèi)容；一個(gè)是傳送數(shù)據(jù)的格式和規(guī)范，一個(gè)是完成傳送作業(yè)的程序。在系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)模塊之間進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享比較容易解決；而在系統(tǒng)與系統(tǒng)之間要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳遞與共享，往往需要開(kāi)發(fā)專用的數(shù)據(jù)接口。為了實(shí)現(xiàn)CPA審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化，就需要在被審單位信息系統(tǒng)與CPA審計(jì)系統(tǒng)之間建立起一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)的傳輸通道--審計(jì)接口。通過(guò)審計(jì)接口獲取審計(jì)數(shù)據(jù)是CPA審計(jì)實(shí)施的首要問(wèn)題，也是發(fā)展電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)瓶頸。

4.電子商務(wù)審計(jì)中審計(jì)證據(jù)的獲取方法的選擇。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子商務(wù)審計(jì)不可能按照手工審計(jì)的模式進(jìn)行審計(jì)取證。一方面，電子商務(wù)的開(kāi)展和普及，使得網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到迅猛發(fā)展，由于整個(gè)交易可能只需要敲幾下鍵盤就可以完成，因此，企業(yè)的業(yè)務(wù)量將大大增加，企業(yè)大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得哪怕是只抽取一個(gè)很小的樣本，其數(shù)量也是驚人的。另一方面，新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型也不斷出現(xiàn)，比如，在網(wǎng)上購(gòu)買國(guó)外某個(gè)公司的一個(gè)軟件，可能只需在網(wǎng)上注冊(cè)后，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付款，然后就可以直接下載，這個(gè)交易過(guò)程都是數(shù)字化的，是無(wú)形的，沒(méi)有傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證的產(chǎn)生?，F(xiàn)在對(duì)這種只有電子化的會(huì)計(jì)憑證的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的存在性和完整性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如何進(jìn)行取證就成為一個(gè)相當(dāng)重要的問(wèn)題。在電子商務(wù)審計(jì)中，傳統(tǒng)的審計(jì)取證方法將受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)，這就要求我們要注重對(duì)電子商務(wù)審計(jì)取證方法的研究，針對(duì)不同類型的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)取證方法。

5.加強(qiáng)電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。為了有效地降低電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須采取相應(yīng)的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：

5.1對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。首先對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并利用專用的對(duì)比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫(kù)不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對(duì)有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次對(duì)被審計(jì)單位的自動(dòng)檢測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；再次要對(duì)被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.2建立審計(jì)服務(wù)信息庫(kù)。審計(jì)人員可將被審計(jì)單位的有關(guān)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)完善的大容量的信息庫(kù)，這些信息包括被審計(jì)單位的背景資料、最新動(dòng)態(tài)和一些以前審計(jì)的檔案信息，以便以后開(kāi)展審計(jì)時(shí)查閱和運(yùn)用，這樣可以大大減少工作時(shí)間，提高工作效率，同時(shí)也相應(yīng)地降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.3加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性的審計(jì)。在電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中，信息的安全可靠性和保密性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。首先要對(duì)電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的職責(zé)分離情況進(jìn)行審查，確定不相容的職責(zé)是否得到了有效的分離，尤其是對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開(kāi)發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；其次是對(duì)被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次是對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評(píng)價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級(jí)，從而有效地控制電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.4參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評(píng)審。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)條件下，企業(yè)已成為Internet的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，源于Web平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)成為信息處理的根基。為了有效地防范審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評(píng)審。首先，應(yīng)對(duì)軟件的可審性進(jìn)行詳細(xì)的考察，如是否設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn)，是否設(shè)計(jì)嵌入審計(jì)程序，是否建立審計(jì)試驗(yàn)系統(tǒng)等；其次，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)硬件配置的合理性、功能模塊的合法性、數(shù)據(jù)文件的安全性等進(jìn)行全面審查；最后，應(yīng)通過(guò)數(shù)據(jù)測(cè)試，檢驗(yàn)整個(gè)系統(tǒng)的完整性及內(nèi)部控制的有效性，并應(yīng)對(duì)非法數(shù)據(jù)的容錯(cuò)能力、系統(tǒng)抗干擾能力、發(fā)生突發(fā)事件的應(yīng)變能力以及系統(tǒng)遭遇破壞后的恢復(fù)能力進(jìn)行特別測(cè)試。由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件在進(jìn)入銷售市場(chǎng)之前已經(jīng)進(jìn)行了事前審計(jì)，因此從整體上減輕了審計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高了審計(jì)工作效率，為事中審計(jì)和事后審計(jì)打下良好基礎(chǔ)。

5.5把握內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。在網(wǎng)絡(luò)化條件下，Internet/Intranet系統(tǒng)的開(kāi)放性、分布性、動(dòng)態(tài)性和共享性完全改變了過(guò)去的應(yīng)用模式，拓展了系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境，從而大大地改變了傳統(tǒng)的手工或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法。針對(duì)目前網(wǎng)絡(luò)公司普遍存在的安全隱患，審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)安全控制評(píng)價(jià)上：（1）檢查網(wǎng)絡(luò)公司是否嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及環(huán)境安全法規(guī)與管理制度；（2）檢測(cè)網(wǎng)絡(luò)硬件設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用軟件是否可靠，用戶管理權(quán)限是否設(shè)置，各種授權(quán)控制是否具有審計(jì)功能，網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)的關(guān)鍵點(diǎn)是否進(jìn)行加密，是否能提供可供安全審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)使用報(bào)告；（3）審查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否設(shè)置外部訪問(wèn)區(qū)域，是否建立防火墻，是否建立實(shí)時(shí)監(jiān)控程序。

5.6充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)。隨著現(xiàn)代化技術(shù)與工具在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的普及與運(yùn)用，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時(shí)互動(dòng)”的特點(diǎn)，選擇科學(xué)合理的審計(jì)技術(shù)，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠?jì)算機(jī)審計(jì)軟件，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.大力培養(yǎng)電子商務(wù)審計(jì)人才。審計(jì)人員必須經(jīng)常更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)才能適應(yīng)電子商務(wù)審計(jì)工作的需要。審計(jì)人員為了加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，必須利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)建立審計(jì)專用網(wǎng)絡(luò)，實(shí)施在線式和連續(xù)審計(jì)，對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，所提供的商品或勞務(wù)的信息披露是否完整、可靠，以及對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否采取足夠的安全措施等進(jìn)行評(píng)價(jià)。大批精通網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)及審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員隊(duì)伍是電子商務(wù)審計(jì)能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。審計(jì)人員可將被審計(jì)單位的有關(guān)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件建立一個(gè)完善的大容量的信息庫(kù)，這些信息包括被審計(jì)單位的背景資料，最新動(dòng)態(tài)和一些以前審計(jì)的檔案信息，以便以后開(kāi)展審計(jì)時(shí)查閱和運(yùn)用，這樣將可大大減少工作時(shí)間，提高工作效率。此外，電子商務(wù)審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了計(jì)算機(jī)和局域網(wǎng)操作的范疇，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對(duì)電子商務(wù)審計(jì)參與將是必然趨勢(shì)。針對(duì)電子商務(wù)審計(jì)對(duì)人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：

第一，系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí)，掌握新的審計(jì)方法。重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低程度；

第二，更新審計(jì)監(jiān)督觀念。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)，重視管理方面和社會(huì)效益的審計(jì)，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，并促使其快速成長(zhǎng)；

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化;傳統(tǒng)審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對(duì)措施

電算化的應(yīng)用給審計(jì)工作帶來(lái)的新的要求與問(wèn)題，傳統(tǒng)審計(jì)工作已經(jīng)不能與現(xiàn)代化的核算工作相適應(yīng)，審計(jì)信息的改變導(dǎo)致審計(jì)方法及內(nèi)容的變革，審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與報(bào)表審查，向電算化系統(tǒng)的安全性及穩(wěn)定性轉(zhuǎn)移，也對(duì)審計(jì)人員的工作提出了更高的要求，新形勢(shì)下電算化審計(jì)存在的問(wèn)題已經(jīng)放在我們眼前，如何應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下電算化審計(jì)工作成為重要任務(wù)。

一、會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

隨著電算化技術(shù)不斷擴(kuò)展，使傳統(tǒng)審計(jì)工作的環(huán)境、線索及對(duì)象都發(fā)生了變化，同時(shí)也對(duì)審計(jì)工作的獨(dú)立性也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)出據(jù)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，而隨著電算化的普遍應(yīng)用，審計(jì)工作中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出呈現(xiàn)出了新的特征。1.電算化審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部系統(tǒng)中存在的缺陷而形成的風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)手工核算方式下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制是由人與人進(jìn)行的相互監(jiān)督，而實(shí)現(xiàn)的相互控制，當(dāng)電算化會(huì)計(jì)實(shí)行后，內(nèi)部監(jiān)督與控制則表現(xiàn)成為了機(jī)器與人的雙重控制，并且以機(jī)器控制為主。但是由于審計(jì)內(nèi)容及對(duì)象的改變，使審計(jì)人員不得不對(duì)嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件，在進(jìn)行開(kāi)發(fā)時(shí)進(jìn)行內(nèi)容測(cè)試，對(duì)于審計(jì)過(guò)程來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的穩(wěn)定性與安全性具有很重要的意義，而這些測(cè)試對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，則是一件十分困難的任務(wù)，加之他們對(duì)于計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏，并且沒(méi)有進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，如果測(cè)試不出內(nèi)部控制軟件存在的缺陷，就會(huì)使審計(jì)工作存在很大的誤差，使審計(jì)工作效果大大降低，使審計(jì)結(jié)果與實(shí)際出現(xiàn)很大的偏差。

1.2計(jì)算機(jī)軟件風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)軟件風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)軟件本身存在的缺陷而引起的風(fēng)險(xiǎn)，隨著一些新型的會(huì)計(jì)軟件的出現(xiàn)，其不斷成熟并不斷升級(jí)，如果審計(jì)軟件不能與其形勢(shì)同步，就會(huì)出現(xiàn)系統(tǒng)軟件風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前市場(chǎng)審計(jì)軟件種類較多，并且每個(gè)軟件的功能各有差異，并且不具有保密功能，所以，審計(jì)軟件不夠完善，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)故障，使審計(jì)過(guò)程中數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常，而產(chǎn)生錯(cuò)誤。同時(shí)審計(jì)軟件的升級(jí)措施相對(duì)滯后，甚至可能會(huì)出現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)不能被提取，造成審計(jì)過(guò)程只能依靠歷史文檔進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，不僅降低了審計(jì)效率，同時(shí)也給審計(jì)工作帶來(lái)了更大的風(fēng)險(xiǎn)，加之審計(jì)人員對(duì)于相關(guān)工具不夠了解，技術(shù)人員又對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，造成審計(jì)軟件自身存在缺陷，而不完善的審計(jì)軟件，使其運(yùn)行過(guò)程中存在不穩(wěn)定性，使審計(jì)分析過(guò)程出現(xiàn)偏差。

1.3人員操作風(fēng)險(xiǎn)。人員操作過(guò)程可能會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，它主要是指電算化審計(jì)系統(tǒng)的人員（即操作、技術(shù)及開(kāi)發(fā)人員）存在主觀原因而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需要對(duì)電算化系統(tǒng)的設(shè)置有足夠的了解，對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行研究、評(píng)價(jià)與控制，了解它們會(huì)對(duì)審計(jì)過(guò)程產(chǎn)生怎樣的影響，如果審計(jì)人員對(duì)于其不夠了解，就會(huì)造成由于業(yè)務(wù)不熟，知識(shí)不全而遺漏審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)過(guò)程出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)技術(shù)人員在進(jìn)行審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)時(shí)，也需要更多的了解軟件的背景、功能，與審計(jì)人員進(jìn)行及時(shí)溝通，以滿足審計(jì)過(guò)程的需求，請(qǐng)專家來(lái)解決自身知識(shí)領(lǐng)域的不足，避免由于審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程存在局限性，而給日后審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，計(jì)算機(jī)舞弊越來(lái)越嚴(yán)重，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，是最為嚴(yán)重的犯罪行為。隨著電算化會(huì)計(jì)的不斷推廣，該問(wèn)題越加嚴(yán)重，許多人為了滿足自已的私欲，利用自已的專業(yè)技術(shù)，對(duì)計(jì)算機(jī)漏洞進(jìn)行違法犯罪行為。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要求會(huì)計(jì)電算化審計(jì)系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)源規(guī)范化及超標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)要求輸入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息以代碼錄入，為會(huì)計(jì)電算化集中進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理提供方便。

二、電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.電算化下審計(jì)人員能力不足。首先，審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后，自我國(guó)加強(qiáng)了電算化工作的管并且建立了一系列的審計(jì)法規(guī)，但是盡管我國(guó)了多項(xiàng)對(duì)電算化會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性法規(guī)，并且其中也提到了審計(jì)線索及審計(jì)接口等問(wèn)題，其主要工作只是針對(duì)電算化會(huì)計(jì)工作的，只對(duì)電算化人員進(jìn)行規(guī)范與管理，根本達(dá)不到電算化審計(jì)的要求。其次，電算化審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員提出了很高的要求，需要審計(jì)人員需要具備一定的專業(yè)技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理能力，當(dāng)評(píng)價(jià)系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，可以進(jìn)行各種測(cè)試，以保證系統(tǒng)安全性及穩(wěn)定性。但是當(dāng)前我國(guó)審計(jì)人員并沒(méi)有達(dá)到這一程度，主要是由于審計(jì)隊(duì)伍老化，具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員年齡偏大，大多數(shù)人并沒(méi)有接觸過(guò)計(jì)算機(jī)，經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)后也只是簡(jiǎn)單的操作，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行電算化審計(jì)過(guò)程，存在很大的難度，需要專業(yè)技術(shù)人員的協(xié)助，減少了審計(jì)工作的獨(dú)立性，帶來(lái)了不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多情況下被審計(jì)單位對(duì)于電算化審計(jì)并不支持，也不同意審計(jì)過(guò)程運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查工作，被審計(jì)單位表面是為了保護(hù)系統(tǒng)，實(shí)際是對(duì)于錯(cuò)誤操作的破壞進(jìn)行的干預(yù)，加之當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件在售后及維護(hù)上還存在一定的局限，一旦出現(xiàn)了系統(tǒng)問(wèn)題根本不能得到專業(yè)軟件人員的技術(shù)支持，造成數(shù)據(jù)不能很快被恢復(fù)，使審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)。

2.審計(jì)軟件不夠完善。對(duì)于許多審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)商，審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)要高于財(cái)務(wù)軟件，許多財(cái)務(wù)軟件公司更加熱衷于一此難度小、市場(chǎng)范圍廣、利潤(rùn)相對(duì)較高同時(shí)需要維護(hù)少的財(cái)務(wù)軟件，而并不涉及審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)；另外，財(cái)務(wù)軟件在我國(guó)基本以自行開(kāi)發(fā)的獨(dú)立系統(tǒng)，不會(huì)預(yù)留數(shù)據(jù)通道，因此，對(duì)于審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)造成難度，缺乏高質(zhì)量的軟件市場(chǎng)與會(huì)計(jì)軟件的使用相配合，也使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)對(duì)策

1.制定和完善的法律制度及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)有審計(jì)法律法規(guī)在電算化環(huán)境下呈現(xiàn)出滯后性，缺少操作性，不能有效保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，存在外部環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的干擾，而解決這一問(wèn)題需要借助法律來(lái)營(yíng)造法律環(huán)境，對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生損害的行為加以懲罰，而這些問(wèn)題的解決依賴于完善的法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)信息審計(jì)有法可依。建立與新形勢(shì)相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使電算化審計(jì)業(yè)務(wù)可以得到有效規(guī)范，增加審計(jì)的獨(dú)立性及公正性，與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)，必須借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，快速實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，制定具體標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，保證提出易于操作的、科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使電算化審計(jì)工作有章可循。

2.建立內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)。我國(guó)已經(jīng)頒布了一系列內(nèi)部控制文件，但對(duì)于電算化會(huì)計(jì)方面的政策還不是很多，我國(guó)電算化信息系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)容需要參照國(guó)際慣例，與實(shí)施電算化會(huì)計(jì)企業(yè)的自身特點(diǎn)相結(jié)合，建立切實(shí)可行的企業(yè)內(nèi)部控制制度，以財(cái)政部?jī)?nèi)部控制工作進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作提出建議。對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，如果還以傳統(tǒng)審計(jì)手段是達(dá)不到應(yīng)有目的的。為了適應(yīng)電算化環(huán)境下財(cái)務(wù)發(fā)展，需要提高審計(jì)速度，加快審計(jì)軟件的更新?lián)Q代，通過(guò)專業(yè)的審計(jì)軟件，引入輔助審計(jì)技術(shù)，促進(jìn)審計(jì)軟件商品化，強(qiáng)化審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，可能使審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行直接采集、整理與分析，從根本上解決財(cái)務(wù)意識(shí)帶來(lái)的束縛，減少審計(jì)工作中存在的技術(shù)問(wèn)題。

3.加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)。對(duì)審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)造成審計(jì)人員的工作壓力，強(qiáng)化專業(yè)審計(jì)人員的相關(guān)知識(shí)，使審計(jì)人員對(duì)被審單位的電算化系統(tǒng)有足夠的了解，對(duì)委托審計(jì)做出正確的計(jì)劃，及內(nèi)部控制的研究與評(píng)估影響，采用相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作，而當(dāng)前對(duì)于審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)的挑戰(zhàn)，使審計(jì)人員應(yīng)更加關(guān)注多渠道培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)以適應(yīng)電算化審計(jì)要求，即對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)審計(jì)知識(shí)的更新，同時(shí)對(duì)其計(jì)算機(jī)能力也需要不斷更新，使兩者有機(jī)結(jié)合，以適應(yīng)電算化審計(jì)工作需要。

作者:王紅 單位:重慶市永川區(qū)審計(jì)局

參考文獻(xiàn)：

[1]宋曉芹．淺析電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)工作．商場(chǎng)現(xiàn)代化．2015,（33）．

篇7

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意義

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是客觀、公正的監(jiān)督控制活動(dòng)，它對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)控制提供評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義

有利于我國(guó)商業(yè)銀行盡快與國(guó)際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的地位。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

審計(jì)理念缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際借鑒

1.發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

（1）合理的審計(jì)模式，內(nèi)審部門有更多的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置問(wèn)題對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，總行實(shí)施了機(jī)構(gòu)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而在各分支機(jī)構(gòu)則只是設(shè)立簡(jiǎn)單的審計(jì)控制辦事處，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營(yíng)職能。

（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位明確

縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的咨詢和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計(jì)過(guò)程而不是審計(jì)結(jié)果、對(duì)商業(yè)銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估、對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出合理的審計(jì)咨詢意見(jiàn)和改進(jìn)措施、協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度

2.國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的啟示

（1）重視內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中，必不可少會(huì)出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問(wèn)題，所以關(guān)于如何評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計(jì)的職能和作用無(wú)法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計(jì)成本高于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計(jì)外包給其他審計(jì)咨詢公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)還可能為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻(xiàn)，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，這有利于更加直觀的找出問(wèn)題的根源，并在第一時(shí)間對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，并給出直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿足審計(jì)證據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞。通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出其存在的問(wèn)題，從而有計(jì)劃的對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位一體化的審計(jì)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢(shì)就是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。

四、提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念

目前，中國(guó)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的概念也很舊，仍然在“金融審計(jì)”的階段，在實(shí)踐中，在中國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要是真實(shí)性審核，這種內(nèi)部審計(jì)理念強(qiáng)調(diào)的是針對(duì)會(huì)計(jì)材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，無(wú)法給商業(yè)銀行帶來(lái)效益，也不能間接增加銀行的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必要條件之一。與此同時(shí)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成了內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。因此，只有從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識(shí)，深化“增值型審計(jì)”的概念，以促進(jìn)審計(jì)模式的發(fā)展，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，全方位多角度一體化的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程加快，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)和管理越來(lái)越離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題在當(dāng)下變得越來(lái)越突出，銀行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。

在審計(jì)手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)，定義各種問(wèn)題，在審計(jì)軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動(dòng)態(tài)地對(duì)商業(yè)銀行各部門會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配和分析，對(duì)其出現(xiàn)的異常活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而縮小審計(jì)范圍，精確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃，最終使得審計(jì)資源優(yōu)化配置。

在審計(jì)方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計(jì)力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時(shí)的對(duì)商業(yè)銀行各部門進(jìn)行一次突擊審查。

3.加強(qiáng)公司治理，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計(jì)部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也關(guān)系到審計(jì)任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性也是加強(qiáng)公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)定位于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)之下，內(nèi)部審計(jì)人員直接向董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威。

五、結(jié)語(yǔ)

感謝老師們一路上對(duì)我論文的指導(dǎo)和支持，對(duì)于我存在的不足及時(shí)指出并加以指導(dǎo)，如果沒(méi)有老師們的幫助，我想也就沒(méi)有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給你們！在我的論文中參考了大量的文獻(xiàn)資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！

參考文獻(xiàn)：

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[2]付文燕.金融危機(jī)下我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)研究.審計(jì)之友，2011，6：8-10.

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篇8

關(guān)鍵詞：XBRL 審計(jì) 影響 應(yīng)對(duì)措施

中國(guó)XBRL系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)自2011年1月1日起全面實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)通用分類標(biāo)準(zhǔn)在美國(guó)紐約證券交易所上市的我國(guó)部分公司、部分證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先執(zhí)行，自此我國(guó)已全面啟動(dòng)XBRL建設(shè)。XBRL的應(yīng)用和推廣將會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)帶來(lái)深刻變革，審計(jì)作為其中一環(huán)勢(shì)必會(huì)受到這一變革的深遠(yuǎn)影響。

一、XBRL對(duì)審計(jì)的影響

XBRL對(duì)審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、 審計(jì)對(duì)象范圍擴(kuò)大

XBRL環(huán)境下審計(jì)人員首先面對(duì)的是鑒證對(duì)象在存在形式、結(jié)構(gòu)組成及傳輸形態(tài)上的改變。被審單位財(cái)務(wù)信息的XBRL文檔可經(jīng)XBRL格式轉(zhuǎn)換器轉(zhuǎn)換得到或由內(nèi)嵌XBRL適配器的會(huì)計(jì)軟件、ERP系統(tǒng)直接生成。此時(shí)審計(jì)人員不僅要關(guān)注XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身的公允性、合法性，還應(yīng)審計(jì)包括生成XBRL數(shù)據(jù)的整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性，這使得審計(jì)對(duì)象范圍擴(kuò)大。

2、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

XBRL環(huán)境下除了傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外，還包括：一、XBRL文檔由被審單位企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)生成，審計(jì)范圍已不限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，增加了XBRL生成系統(tǒng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)；二、源自被審單位能否正確運(yùn)用分類標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)簽與數(shù)據(jù)的映射是否完整、準(zhǔn)確的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；三、由于XBRL和企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)置于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，XBRL實(shí)例文檔面臨被非法篡改而導(dǎo)致的安全風(fēng)險(xiǎn)。

3、 審計(jì)技術(shù)改進(jìn)

隨著XBRL的廣泛應(yīng)用，XBRL成為審計(jì)的強(qiáng)大助力。基于XBRL的會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員可以利用XBRL數(shù)據(jù)接口采集原始數(shù)據(jù)至審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，變分散數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)聚集，利用聚類關(guān)聯(lián)、統(tǒng)計(jì)分析等數(shù)據(jù)挖掘方法從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)隱含的、潛在的規(guī)律或蛛絲馬跡。數(shù)據(jù)分析廣泛應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程中，而不僅限于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。借助XBRL數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，審計(jì)人員既可以“下鉆”到被審單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)，也可以便利地查閱他人利用已公布的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)編制的分析報(bào)告。

借助于網(wǎng)絡(luò),審計(jì)取證模式實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資料收集與不同企業(yè)信息系統(tǒng)的平臺(tái)無(wú)關(guān)性,具有廣闊的適用范圍。審計(jì)人員無(wú)需深入了解不同信息系統(tǒng)的具體數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)即可獲得所需審計(jì)證據(jù),減少人工干預(yù),從而提高審計(jì)效率和正確性。

4、審計(jì)報(bào)告模式變革

傳統(tǒng)的審計(jì)從企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告完成到審計(jì)報(bào)告完稿，往往間隔幾個(gè)月，時(shí)效性不強(qiáng)，且往往發(fā)生期后事項(xiàng)，須在審計(jì)報(bào)告中追加披露。XBRL和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使隨時(shí)獲取會(huì)計(jì)信息成為可能，為實(shí)時(shí)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)鋪平了道路。從報(bào)告內(nèi)容和結(jié)構(gòu)來(lái)看，現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告對(duì)被審單位的預(yù)測(cè)信息披露較少，隨著XBRL應(yīng)用于審計(jì)，審計(jì)人員更容易找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“規(guī)律”，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)做出可靠的判斷，使事前預(yù)測(cè)和控制成為可能，未來(lái)預(yù)測(cè)信息及會(huì)計(jì)事項(xiàng)在XBRL環(huán)境下成為審計(jì)鑒證的重點(diǎn)之一。

5、對(duì)審計(jì)人員的全新要求

XBRL對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)技能提出了全新的要求。XBRL的實(shí)施需要的是跨會(huì)計(jì)、IT的復(fù)合型人才，審計(jì)人員除了要求精通經(jīng)濟(jì)、財(cái)會(huì)、企業(yè)管理等多方面的知識(shí)，還需要掌握信息系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告和鑒證技術(shù)（如XML、XBRL、XARL）等；雖然大部分審計(jì)工作可能通過(guò)相關(guān)軟件工具即可完成，但擁有復(fù)合型知識(shí)無(wú)疑更有利于對(duì)審計(jì)工作的展開(kāi)以及業(yè)務(wù)的擴(kuò)展升級(jí)。

二、應(yīng)對(duì)措施

XBRL給審計(jì)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也提出了挑戰(zhàn)，面對(duì)挑戰(zhàn)需要從技術(shù)、資源、人員素質(zhì)及理論與法規(guī)等方面加強(qiáng)建設(shè)。

1、 加強(qiáng)軟件開(kāi)發(fā)支持

XBRL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換及生成、XBRL文檔的審核和管理以及自動(dòng)分析是審計(jì)能否應(yīng)對(duì)新變化的關(guān)鍵技術(shù)。相關(guān)財(cái)務(wù)軟件商應(yīng)大力開(kāi)發(fā)XBRL嵌入式應(yīng)用的財(cái)務(wù)軟件，增加ERP或會(huì)計(jì)軟件的XBRL生成能力，實(shí)現(xiàn)開(kāi)發(fā)、擴(kuò)展和管理分類標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)建和管理報(bào)表，以及開(kāi)發(fā)網(wǎng)上電子填報(bào)至XBRL數(shù)字報(bào)告生成一體化解決方案的XBRL平臺(tái)。進(jìn)而將研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)至數(shù)據(jù)挖掘、專家系統(tǒng)等方向，從而整體提高審計(jì)的智能化應(yīng)用和整體水平。

2、 建立基于XBRL的公共信息平臺(tái)

該平臺(tái)包括公司財(cái)務(wù)信息、審計(jì)信息、稅務(wù)信息、工商信息等，這些信息在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中相互援引，一方面可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與其他監(jiān)督系統(tǒng)的信息交流，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，發(fā)揮數(shù)據(jù)發(fā)掘潛力，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。另一方面也可以組建戰(zhàn)略合作性的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化審計(jì)領(lǐng)域的縱向和橫向數(shù)據(jù)傳輸，資源共享。例如普華永道的內(nèi)部數(shù)據(jù)平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)跨界服務(wù)，對(duì)來(lái)自全球超過(guò)7萬(wàn)5千家上市公司的信息披露文檔進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，其員工能夠快速地獲取、創(chuàng)建、分享和調(diào)整用于分析的模型、數(shù)據(jù)和可視化選項(xiàng)?？上朐摷夹g(shù)推廣到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的巨大潛力。

3、 構(gòu)建多層次的信息安全體系

XBRL格式信息其所有內(nèi)容都是以數(shù)字形式流通于互聯(lián)網(wǎng)上，因此要保證交流雙方進(jìn)行安全數(shù)據(jù)傳輸，需要建立安全保障體系。一是要保障數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全，建立包括如訪問(wèn)控制、數(shù)據(jù)庫(kù)安全、防火墻等保障措施。二是要保障信息通訊安全?？梢詷?gòu)建審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位之間安全的VPN通信網(wǎng)絡(luò)，不但提供及時(shí)的安全信息交流而且可以大大節(jié)約通信雙方的費(fèi)用，還可通過(guò)該VPN網(wǎng)絡(luò)，配置相應(yīng)的軟件，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審單位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。此外，切實(shí)做好XBRL數(shù)據(jù)庫(kù)的備份，以應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)外數(shù)據(jù)資源和信息系統(tǒng)安全隱患。

4、 加強(qiáng)人員的培訓(xùn)和復(fù)合型團(tuán)隊(duì)建設(shè)

為應(yīng)對(duì)XBRL審計(jì)的挑戰(zhàn)，一方面加強(qiáng)人員的培訓(xùn)工作，培養(yǎng)復(fù)合型人才；另一方面構(gòu)建復(fù)合型團(tuán)隊(duì)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理等多方面人才的通力配合、默契協(xié)作，應(yīng)對(duì)XBRL審計(jì)需求。

5、 構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)概念框架

XBRL為審計(jì)信息化建設(shè)搭建了一個(gè)平臺(tái)，然而信息系統(tǒng)審計(jì)目前還沒(méi)有形成規(guī)范理論，應(yīng)當(dāng)從實(shí)踐出發(fā)，研究XBRL環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程和智能審計(jì)的技術(shù)方法。在理論的指導(dǎo)下結(jié)合審計(jì)實(shí)踐加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的確立與完善。例如對(duì)xbrl文件和分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的審計(jì)準(zhǔn)則、對(duì)生成xbrl信息系統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則等。應(yīng)盡快構(gòu)建以理論為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)則為指導(dǎo)的計(jì)算機(jī)審計(jì)概念框架。

三、結(jié)語(yǔ)

可以預(yù)見(jiàn)，XBRL的推廣應(yīng)用將會(huì)提高審計(jì)效率，減輕審計(jì)人員工作負(fù)荷，使審計(jì) 人員更多地投入對(duì)被審單位的深度分析，提高審計(jì)工作的附加價(jià)值，提高審計(jì)信息化水平。XBRL的推廣應(yīng)用為審計(jì)智能化、實(shí)時(shí)化發(fā)展提供了良好契機(jī)，只有抓住機(jī)會(huì)，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，審計(jì)才能在新的環(huán)境下提升自身的價(jià)值，向更高更深遠(yuǎn)的方向發(fā)展。

篇9

[關(guān)鍵詞]XBRL實(shí)時(shí)審計(jì)影響

XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，eXtensibleBusinessReportingLanguage），是XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言，ExtensibleMarkupLanguage）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換方面的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)。它使得應(yīng)用該技術(shù)的軟件供應(yīng)商、程序員和終端用戶增強(qiáng)了創(chuàng)建、交換和比較商務(wù)報(bào)告信息的能力。XBRL能夠向外部實(shí)體提供標(biāo)準(zhǔn)的方法，供它們自己的財(cái)務(wù)信息，并且這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告一經(jīng)，可以為更多的分析程序自動(dòng)從中提取數(shù)據(jù)，并對(duì)它們的用戶所關(guān)心的信息進(jìn)行翔盡和客觀的分析。

一、XBRL具有的優(yōu)勢(shì)

1.完全開(kāi)放性。XBRL提供的數(shù)據(jù)都是免費(fèi)的，不需要任何許可證，任何人、任何部門都可以免費(fèi)注冊(cè)使用，大大方便了財(cái)務(wù)信息的使用。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告的利用方式豐富。利用XBRL可以完全打破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告按年、按季、按月的模式，做到實(shí)時(shí)、在線披露。信息使用者可以根據(jù)自己的需要，實(shí)時(shí)地了解企業(yè)的最新財(cái)務(wù)狀況，而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束。財(cái)務(wù)報(bào)告的格式也由通用式向自定義式轉(zhuǎn)變，用戶可以根據(jù)自己的需求來(lái)選取閱讀的信息。

3.信息追蹤功能。XBRL不僅可以搜索到財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息，還可以搜索到形成財(cái)務(wù)報(bào)告信息的初始信息，可以追根求源。

4.可跨平臺(tái)使用。信息使用者可同時(shí)采用多家企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，比較行業(yè)內(nèi)、不同組織或公司內(nèi)不同部門的數(shù)據(jù)，通過(guò)比較分析獲得更多更有價(jià)值的信息。

雖然XBRL使得信息的使用和交換更加流暢，具有這么多的優(yōu)勢(shì)，但是XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鞑ブ幸泊嬖谝粋€(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題，就是財(cái)務(wù)報(bào)告是否可信。因此，在XBRL的推廣應(yīng)用中，必須要對(duì)XBRL報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。并且XBRL應(yīng)用對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員素質(zhì)等等一系列方面都會(huì)產(chǎn)生重大影響。下面我們將仔細(xì)探討對(duì)審計(jì)各方面的影響。

二、XBRL的應(yīng)用對(duì)審計(jì)的影響

1.審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的影響。XBRL全面實(shí)施以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證服務(wù)進(jìn)一步開(kāi)拓。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)信息系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行認(rèn)證。認(rèn)證的范圍包括：XBRL系統(tǒng)本身、XBRL系統(tǒng)和內(nèi)部控制以及XBRL系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息。同時(shí)使用XBRL后，財(cái)務(wù)報(bào)告按使用者的要求編制，使用者需要大量的信息，但是又不知道如何從原始數(shù)據(jù)中獲得，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要給使用者提供一個(gè)學(xué)習(xí)、交流的平臺(tái)，使用者可以在此了解信息的產(chǎn)生過(guò)程，了解哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)說(shuō)明哪些可能存在的問(wèn)題，這樣，審計(jì)的咨詢服務(wù)會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)展。

2.審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。采用XBRL以后，給審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要對(duì)被審計(jì)單位提供的電子文檔、記錄和數(shù)據(jù)的可靠性、相關(guān)性進(jìn)行審計(jì)。還應(yīng)更好的理解在電子實(shí)施系統(tǒng)中確保信息的有效性、合法性的實(shí)務(wù)流程和相關(guān)控制活動(dòng)以及在連續(xù)審計(jì)環(huán)境下電子實(shí)施系統(tǒng)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性。因此審計(jì)人員必須掌握甚至精通信息系統(tǒng)及IT技術(shù)和一定的XBRL、XML技術(shù)和原理，對(duì)系統(tǒng)流程和控制十分精通。完全不懂得XBRL的審計(jì)人員就有可能被淘汰。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。XBRI不限制任何人生產(chǎn)和電子化的財(cái)務(wù)信息，因特網(wǎng)上尤其是網(wǎng)站上的信息，能夠在未授權(quán)的情況下被創(chuàng)建和篡改。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、傳輸和交換存在許多安全問(wèn)題。如果企業(yè)單獨(dú)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息，需要建立防火墻、設(shè)置進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)的防偽認(rèn)證系統(tǒng)等對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相應(yīng)保護(hù)。XBRL安全風(fēng)險(xiǎn)的加劇會(huì)增加注朋會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)，使得審計(jì)報(bào)告的受眾范圍擴(kuò)大，這也將增加審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)收費(fèi)的影響。采用XBRL以后，財(cái)務(wù)報(bào)告成為了在線的、實(shí)時(shí)的披露系統(tǒng)。審計(jì)是實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的外部保證，為保證實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，即時(shí)審計(jì)或?qū)崟r(shí)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)人員要隨著被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。誰(shuí)為審計(jì)買單這一問(wèn)題將再次困擾大家，審計(jì)報(bào)告受眾范圍擴(kuò)大審計(jì)實(shí)時(shí)等等這些變化都將使審計(jì)費(fèi)用大大增加，增加的費(fèi)用由被審單位承擔(dān)、還是由受用者承擔(dān)、還是共同承擔(dān)？尚需進(jìn)一步探討。

5.審計(jì)工作效率的影響。XBRL的應(yīng)用可以減少分析數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時(shí)間。XBRL能和許多不同的軟件兼容，所以它能自動(dòng)、方便地在不同系統(tǒng)平臺(tái)上運(yùn)行，使用者可以選擇包括數(shù)字和文字信息在內(nèi)的所有企業(yè)信息。當(dāng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁(yè)或把數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子表格運(yùn)用程序以便計(jì)算和分析時(shí),應(yīng)用軟件能識(shí)別每一個(gè)數(shù)據(jù)。而且,XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化,無(wú)須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的報(bào)表形式,這不僅大大降低了處理、計(jì)算和格式化財(cái)務(wù)信息的成本，而且同時(shí)也降低了手工輸入或鍵入數(shù)據(jù)可能發(fā)生的錯(cuò)誤率。XBRL的運(yùn)用使得審計(jì)工作在時(shí)間地點(diǎn)和空間上的限制減少，可以大大減少審計(jì)人員數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。

XBRL對(duì)審計(jì)的影響不僅僅是審計(jì)方法和技術(shù)的創(chuàng)新，而是通過(guò)方法和技術(shù)創(chuàng)新的傳遞作用，引發(fā)審計(jì)系統(tǒng)及制度等的一次徹底變革，也可以說(shuō)將會(huì)引起一場(chǎng)審計(jì)革命。XBRL所帶來(lái)的實(shí)時(shí)審計(jì)可行程度及其推廣難度有多大，全世界范圍內(nèi)正在對(duì)其進(jìn)行深入的研究，其研究?jī)r(jià)值和應(yīng)用前景不可估量。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

【關(guān)鍵詞】審計(jì)證據(jù)；充分性；適當(dāng)性

一、引論

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，均設(shè)專章闡述審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，規(guī)范審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這說(shuō)明獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都至關(guān)重要。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是整體審計(jì)工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，保證審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量才能提高整體審計(jì)質(zhì)量。

二、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性及其相互關(guān)系

1.審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)必須建立在足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上。但并不是說(shuō)審計(jì)證據(jù)越多就越好，審計(jì)人員要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，結(jié)合收集審計(jì)證據(jù)的途徑和方法、審計(jì)證據(jù)的類型、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)證據(jù)證明力的強(qiáng)弱、成本效益原則等因素來(lái)綜合考慮審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上能否滿足審計(jì)目標(biāo)的要求，盡量以較少的人力、物力耗費(fèi)，取得足夠的高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)。

2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。

（1）審計(jì)證據(jù)要具有證明力，必須與被審計(jì)事項(xiàng)的某一具體審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。如產(chǎn)成品盤點(diǎn)表可證明產(chǎn)成品的存在性，不能證明產(chǎn)成品計(jì)價(jià)是否正確。但是這一盤點(diǎn)表與產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)證據(jù)有相互印證關(guān)系。因此審計(jì)人員取得的審計(jì)證據(jù)，必須被審計(jì)事項(xiàng)某一審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，或與證實(shí)某一目標(biāo)的其他證據(jù)有相互印證關(guān)系，能產(chǎn)生聯(lián)合證明力。審計(jì)證據(jù)的這種內(nèi)在聯(lián)系性越強(qiáng)，證明力就越強(qiáng)，證據(jù)的質(zhì)量就越好?？梢哉f(shuō)相關(guān)性是判斷證據(jù)的證明力的首要因素。收集的證據(jù)如果和審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)，即使證據(jù)再可靠、再充分、再及時(shí)，也是無(wú)濟(jì)于事。

（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)反映審計(jì)事項(xiàng)客觀現(xiàn)實(shí)的程度。審計(jì)證據(jù)可靠性越強(qiáng)，其證明力越強(qiáng)。不同形式、不同來(lái)源以及不同時(shí)間的審計(jì)證據(jù)可靠程度不同。一般認(rèn)為，實(shí)物證據(jù)比書(shū)面證據(jù)更可靠；書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠；直接證據(jù)比間接證據(jù)可靠；原始證據(jù)比電傳來(lái)的證據(jù)可靠；審計(jì)人員親身經(jīng)歷所取得的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)更可靠；審計(jì)人員向獨(dú)立的第三詢證而獲得的證據(jù)比從企業(yè)內(nèi)部詢證所獲得的證據(jù)更可靠；審核外來(lái)憑證所獲得的證據(jù)比審核內(nèi)部憑證所獲得的證據(jù)更可靠。可靠性具有高度的綜合概括性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體情況運(yùn)用專業(yè)判斷對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和比較。

3.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征。兩者缺一不可，審計(jì)證據(jù)的有用性是其充分性（數(shù)量）和適當(dāng)性（質(zhì)量）共同作用的結(jié)果。沒(méi)有數(shù)量，就談不上質(zhì)量，但如果沒(méi)有質(zhì)量，再多的審計(jì)證據(jù)也不具有用性，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有用的，有證明力的。

三、審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策

1.審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

審計(jì)與審計(jì)證據(jù)都是存在風(fēng)險(xiǎn)的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系是審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)越大，需要搜集的證據(jù)就越多；反之就少。長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐表明：可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的因素主要有：（1）內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全、薄弱，則會(huì)計(jì)處理過(guò)程中產(chǎn)生錯(cuò)誤或不法行為的可能性就大，其審計(jì)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就大。（2）財(cái)務(wù)狀況不佳。如客戶發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損或資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，可能會(huì)通過(guò)虛列待攤費(fèi)用、故意漏列負(fù)債等手段歪曲和掩蓋實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。另外，對(duì)財(cái)務(wù)狀況惡化、特別是有可能破產(chǎn)的客戶，更應(yīng)注意審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。因?yàn)槭艿綋p失的債權(quán)人可能會(huì)因已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有充分揭示有關(guān)信息而與審計(jì)人員發(fā)生法律訴訟。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜?？蛻舻慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)人員發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的可能性就越大因?yàn)橥ㄟ^(guò)審計(jì)測(cè)試并搜集審計(jì)證據(jù)后，仍然難以窺視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。（4）審計(jì)項(xiàng)目具有投機(jī)冒險(xiǎn)的性質(zhì)。如果所審計(jì)的項(xiàng)目在興辦時(shí)就有投機(jī)冒險(xiǎn)性（尤其是新建項(xiàng)目），潛在著違背規(guī)律、違背程序等劣跡，則必然加大審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。（5）管理層次的不可信賴。當(dāng)客戶管理人員的信賴程度較差乃至完全不可信賴時(shí)，被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性就很大。（6）隨意變更審計(jì)人員。被審計(jì)單位隨意變更審計(jì)人員，有可能是對(duì)審計(jì)報(bào)告不滿或其財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他方面有違背原則、政策之處。那么后任審計(jì)人員就具有較大的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素眾多而復(fù)雜，因而審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。

2.應(yīng)對(duì)措施

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注重環(huán)境證據(jù)的收集。環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。正確的使用環(huán)境證據(jù)既能夠使所得出的審計(jì)結(jié)論更有說(shuō)服力，還能夠大大節(jié)省審計(jì)成本。同時(shí)，管理?xiàng)l件較好的單位所提供有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要比管理水平較差的單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更具有可靠性。內(nèi)部控制的完善程度在很大程度上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制越健全所需的其他各類審計(jì)證據(jù)就越少。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計(jì)證據(jù)，才有說(shuō)服力。

然后，審計(jì)人員在確定審計(jì)證據(jù)數(shù)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所選審計(jì)證據(jù)的充分性和相關(guān)性。具體應(yīng)該考慮以下兩個(gè)方面：（1）確定具體的取證目標(biāo)。不同性質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目，其具體的取證目標(biāo)是不同的。比如當(dāng)當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目性質(zhì)為績(jī)效審計(jì)時(shí)，具體的取證目標(biāo)就是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的完成和實(shí)現(xiàn)情況。總之，實(shí)現(xiàn)不同的具體取證目標(biāo)各自需要采用不同的取證手續(xù)和方法，有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)大小決定了需要獲取證據(jù)的數(shù)量，還影響到取證對(duì)象和取證時(shí)機(jī)的選擇。（2）確定恰當(dāng)?shù)娜∽C數(shù)量并做抽樣測(cè)試。審計(jì)人員在確定樣本規(guī)模時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮考慮所選樣本的充分性和相關(guān)性。審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要性和構(gòu)成審計(jì)事項(xiàng)各樣本單位本身的特點(diǎn)，合理確定所應(yīng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

最后，獲得規(guī)范有效的取證材料，并保證材料證據(jù)的全面性。審計(jì)證據(jù)的取證原則是充分性和適當(dāng)性，充分性就是其能夠足以支持所得的審計(jì)結(jié)論，適當(dāng)性即夠用即可，也就是要求其應(yīng)當(dāng)控制成本、規(guī)范有效。做到這兩點(diǎn)也就做到了審計(jì)工作的中所要求的成本效益原則。具體可從兩個(gè)方面做出努力：（1）獲取目的性和代表性強(qiáng)的證據(jù)，同時(shí)確定取證總體和樣本項(xiàng)目。（2）確定最佳取證時(shí)間，以保證所選材料具有有效性，從而保證所取得與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)且質(zhì)量高的證據(jù)。如要向債務(wù)人發(fā)函詢證應(yīng)收款期末余額的真實(shí)性，由于從制作、發(fā)送詢證函，到對(duì)方的回函需要一定的時(shí)間，為保證及時(shí)收到回函，并給后面的審計(jì)工作留有一定的時(shí)間，發(fā)函詢證時(shí)間上應(yīng)當(dāng)盡可能提前，以免拖延審計(jì)工作的進(jìn)度。

四、結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，必須綜合考慮審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性、充分性等各個(gè)因素，選取的樣本必須和審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)且可靠程度高，并且也具有時(shí)效性，同時(shí)樣本的數(shù)量必須要達(dá)到一定的規(guī)模且具有代表性。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：