導(dǎo)語：如何才能寫好一篇采購審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

政府采購是以公開招標(biāo)、投標(biāo)為主要方式選擇供貨廠商，從國內(nèi)外市場為政府部門或所屬團體購買商品或勞務(wù)的一種制度，是一種與私人部門采購相對的公共采購制度，具有公開、公平、公正、競爭等特征，被譽為“陽光下的采購”。隨著我國政府采購工作的不斷完善和推進，公眾對政府采購的關(guān)注已由原先的違法、違規(guī)行為轉(zhuǎn)移到運行的效益和質(zhì)量上。作為審計機關(guān)，我們要充分適應(yīng)新形勢的要求，進一步強化審計監(jiān)督工作，提高政府采購資金的使用效益，促進其健康快速的發(fā)展，積極探索開展政府采購績效審計。

關(guān)鍵詞：

政府采購；績效；審計監(jiān)督

一、政府采購的現(xiàn)狀

以筆者所在的山東省威海經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)為例，我區(qū)實行政府采購制度以來，不斷完善各項制度，政府采購工作取得顯著成效。主要表現(xiàn)在：一是政府采購制度逐步構(gòu)建與完善。我區(qū)政府采購工作在認(rèn)真貫徹落實中央出臺的法律法規(guī)、規(guī)章的同時，根據(jù)我市出臺的政府采購辦法與規(guī)定，逐步形成采管分離的政府采購制度框架體系。二是政府采購規(guī)模與范圍逐年加大。近幾年，隨著政府采購工作力度的逐步加大，我區(qū)集中采購規(guī)模逐年增加，采購目錄范圍也逐年擴大，對進一步深化政府采購工作起到積極的作用。三是政府采購行為逐步規(guī)范。幾年以來，我區(qū)嚴(yán)格依法辦事，規(guī)范運作，從信息到采購結(jié)束都基本上做到公開、公平、公正，特別是《山東省政府采購管理辦法》實施以后，我區(qū)進一步規(guī)范單一來源采購等程序，有效提高了采購資金的使用效益，從源頭上遏制了腐敗行為的發(fā)生。

二、政府采購工作存在的問題

（一）政府采購預(yù)算編制缺乏預(yù)見性，預(yù)算約束力不強

采購預(yù)算是政府預(yù)算的一部分，其編制質(zhì)量直接關(guān)系到采購執(zhí)行的效果。目前我區(qū)存在采購預(yù)算編制計劃性不強、項目編制不細(xì)致等問題，導(dǎo)致臨時動議、隨意追加預(yù)算的采購行為頻繁發(fā)生。一些部門和單位預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果差距較大，有時臨時追加采購金額超過預(yù)算金額的一倍以上，這就導(dǎo)致政府采購預(yù)算資金失去了應(yīng)有的約束力，預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”。

（二）政府采購效能有待提高

實行政府采購的目的就是為了提高效益，節(jié)約成本，但目前我區(qū)政府采購在這方面還存在一定的差距。一是部分采購活動時間較長，不利于提高采購資金運轉(zhuǎn)效率。二是政府采購的規(guī)模效益和成本效益不明顯，有時會發(fā)生同類商品分散采購的現(xiàn)象，從而削弱了政府采購整體效益的提高。三是部分需與上級實現(xiàn)互聯(lián)互通的信息工程采購事項受上級部門的影響，可能在具體采購事項上增加特殊技術(shù)要求，導(dǎo)致滿足要求的潛在供應(yīng)商減少，進而影響了采購價格，違背了公平競爭原則，降低了采購資金的節(jié)支率。

（三）采購驗收評價環(huán)節(jié)薄弱

采購驗收評價環(huán)節(jié)是保證采購質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然而當(dāng)前許多采購單位重前期采購過程的控制，對采購驗收環(huán)節(jié)的重視程度不夠，導(dǎo)致采購實際供貨質(zhì)量達不到投標(biāo)文件的承諾的事項時有發(fā)生。有的供應(yīng)商為謀取中標(biāo)，往往以最好的承諾和最低的價格投標(biāo)，中標(biāo)后不按照事前承諾辦事，在項目實施過程中不擇手段偷工減料或偷梁換柱，采取以次沖好、變更內(nèi)部設(shè)備、私改中標(biāo)品牌與配置等形式，達到非法獲利的目的，不但擾亂了政府采購市場的秩序，也損害了國家利益和社會公共利益。

三、政府采購工作存在問題的原因

當(dāng)前采購工作存在的問題，其原因主要有以下幾個方面：

（一）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性及約束性

一是隨著采購項目范圍的擴大，部分項目缺乏科學(xué)統(tǒng)一的支出標(biāo)準(zhǔn)，許多預(yù)算單位很難編制比較詳細(xì)的項目預(yù)算。二是預(yù)算編制計劃性不強，政府采購預(yù)算編制中，有些預(yù)算單位對采購預(yù)算的編制沒有引起足夠重視，編制項目比較粗糙，甚至模糊不清，往往是在年度中根據(jù)工作的實際需要臨時性地采購一些物品。三是部門預(yù)算觀念薄弱，預(yù)算編制缺乏具體性，為了應(yīng)付不斷出現(xiàn)的追加支出，編制及執(zhí)行者往往留有機動財力，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行約束力不強，不利于人大監(jiān)督。

（二）政府采購績效意識有待加強

一是政府采購單位的績效意識差，預(yù)算編制支出項目未被細(xì)化到政府集中采購目錄，致使財政部門難以從全局上把握全年采購規(guī)模和采購單位具體的政府采購資金額度。二是政府集中采購注重單個項目在時間及采購程序上的安排，考慮資金使用效率不足，較少比較規(guī)模采購價格與市場平均價格的差距，沒有從規(guī)模采購的角度指導(dǎo)預(yù)算安排。三是政府采購需要資源整合。許多部門制定采購計劃只從自身工作需要考慮，各自為陣，造成重復(fù)采購時有發(fā)生，浪費大量的財政資金。這種問題在網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)項目上反映得尤為突出，此類項目建成后往往在不同程度上設(shè)有技術(shù)保護措施，造成不同部門系統(tǒng)互不兼容，導(dǎo)致后續(xù)擴容增量時只能采用原來的供應(yīng)商，嚴(yán)重影響了采購效益的發(fā)揮。

（三）政府采購驗收制度有待進一步完善

一是采購監(jiān)督管理部門缺乏完善的驗收制度，沒有制定嚴(yán)格的控制措施。有的供應(yīng)商在追求利益最大化的驅(qū)動下，抓住采購人多為政府機關(guān)事業(yè)單位所謂的“公家”的特點，利用驗收人員不懂技術(shù)、責(zé)任心不高、采購機構(gòu)不參與驗收監(jiān)督等因素，以次充好、蒙混過關(guān)，嚴(yán)重?fù)p害了政府與采購人的利益。二是采購單位沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，在項目實施過程中對關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺少必要的監(jiān)督與檢查，對技術(shù)性強的采購項目沒有及時征求專家意見。三是沒有建立采購項目后期運行評價與懲罰機制，導(dǎo)致相關(guān)人員的責(zé)任意識不強，發(fā)現(xiàn)問題沒有及時追究責(zé)任，造成了采購項目監(jiān)管的漏洞。

四、開展政府采購績效審計的路徑

為了提升政府采購活動的效率，切實提高公共資金的使用效益，必須積極開展政府采購績效審計，強化政府部門的責(zé)任意識和績效意識，從而促進政府采購績效管理制度的建立。建立政府采購績效管理制度，就是要建立一個由績效目標(biāo)管理、績效跟蹤監(jiān)控管理、績效評價實施管理、績效評價結(jié)果反饋和應(yīng)用管理共同組成的綜合管理系統(tǒng)，建立“采購預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程采購績效管理機制。圍繞這一目標(biāo)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面開展審計監(jiān)督工作：

（一）加強對采購預(yù)算編制的審計監(jiān)督

一是對預(yù)算編制的全面性、合法性進行審計。重點審查采購項目是否按政府采購目錄進行編制，是否存在超過采購人實際需要、超標(biāo)準(zhǔn)的采購預(yù)算，采購人有無不合理的采購要求；是否將全年的采購項目全部納入預(yù)算中，采購項目是否按規(guī)定進行報批和執(zhí)行等，并得到人大的批準(zhǔn)，防止漏報、逃報現(xiàn)象的發(fā)生。二是對預(yù)算編制的支出標(biāo)準(zhǔn)進行審計。審查是否建立全面科學(xué)的支出標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，是否在原有支出定額的基礎(chǔ)上，對一些新增項目進行充分論證，制定合理的支出標(biāo)準(zhǔn)，審查每項支出的預(yù)算額度是否能基本反映市場價格，不能偏差太大。三是對年度采購總預(yù)算的合理性進行審計，審大技術(shù)項目是否經(jīng)過專家論證，項目采購是否站在宏觀的角度上綜合考慮，是否存在重復(fù)采購及浪費資源等問題，是否考慮規(guī)模采購效應(yīng)，合理安排采購事項。

（二）加強對采購過程的審計監(jiān)督

一是對各預(yù)算單位是否嚴(yán)格執(zhí)行采購預(yù)算制度進行審計。審計年度過程中有無任意追加或追減現(xiàn)象，是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算開展采購活動，不得擅自改變資金用途，也不得超標(biāo)準(zhǔn)采購；審查采購是否存在自行采購、先購后報、先賒后付等逃避政府集中采購的行為，防止隨意采購行為的發(fā)生。二是嚴(yán)格對采購文件的審查。確保采購上限價格控制在預(yù)算金額內(nèi)，同時，注重審查文件內(nèi)容是否完整，采購方式、評審標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置是否符合規(guī)定，避免出現(xiàn)有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的內(nèi)容，以及項目肢解規(guī)避公開招標(biāo)的行為。三是強化采購程序監(jiān)督。嚴(yán)格監(jiān)督采購各環(huán)節(jié)，確保采購公告在指定信息網(wǎng)絡(luò)上；實行供應(yīng)商行賄檔案調(diào)查，加強對評委抽取以及事后評價環(huán)節(jié)的監(jiān)督，確保評審質(zhì)量；嚴(yán)格開標(biāo)程序，確保公開、公平、公正、廉潔，防止暗箱操作等舞弊行為的發(fā)生。

（三）加強對采購驗收階段的審計監(jiān)督

一是對采購監(jiān)管部門的驗收情況進行審計。審查監(jiān)管部門是否建立了有效的驗收制度，是否根據(jù)不同類型的采購項目，建立了不同的驗收方案，并采取有效措施對項目質(zhì)量進行控制，確保供貨項目各項指標(biāo)符合驗收標(biāo)準(zhǔn)。二是對采購單位的內(nèi)部控制情況進行審計。重點審查采購單位是否建立完善的內(nèi)控制度，針對項目控制薄弱環(huán)節(jié)是否采取有效措施進行檢查，并及時提出整改意見，確保采購項目質(zhì)量。三是對采購事項運行情況進行審計。重點審計項目質(zhì)保期內(nèi)的運行質(zhì)量及效益情況，檢查是否存在未使用固定資產(chǎn)或不需用的固定資產(chǎn)，分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，檢查采購資產(chǎn)的實際利用率，從而判斷采購活動的實際效益。

（四）加強采購評價結(jié)果的反饋及應(yīng)用管理

一是通過對采購預(yù)算編制及執(zhí)行情況進行評價，發(fā)現(xiàn)政府采購預(yù)算編制程序的不規(guī)范行為，編制內(nèi)容不合理、支出標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)等問題，提出完善措施，為進一步優(yōu)化預(yù)算編制及執(zhí)行效果提供依據(jù)。二是通過對政府采購活動是否實現(xiàn)規(guī)模效益目標(biāo)進行評價，分析阻礙規(guī)模效益發(fā)揮的因素，研究提高規(guī)模效益采購經(jīng)濟性的方法。三是通過對政府采購實施結(jié)果的效益性進行評價，解決現(xiàn)行政府采購制度不利于加強財政支出績效管理的問題，促進采購各項制度不斷完善，從而促進政府政策目標(biāo)的實現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮。

五、結(jié)束語

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)采購 審計 要點分析

一、對物資采購內(nèi)部審計的闡述

企業(yè)在進行其內(nèi)部審計的過程中，是屬于其自身實行的監(jiān)督及管理工作，它通過對企業(yè)經(jīng)營活動及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的程度的審計和評查來實現(xiàn)。其中，企業(yè)的內(nèi)部審計中，物資審計是重點內(nèi)容。

（一）審計要在物資采購的過程中進行

我們要在物資采購的過程中，對其進行審計，要做到保證現(xiàn)金支付及對應(yīng)物品服務(wù)具有合理性。在預(yù)付款前，要有相關(guān)的合同簽署，明確各項賠款措施，要保證應(yīng)付金額的真實性。另外，在應(yīng)付金額付出之后，要做到相對應(yīng)的統(tǒng)計工作，以免在賬面上造成企業(yè)的財務(wù)實力虛增。

（二）物資采購審計工作的原則

物資采購審計工作是要求企業(yè)根據(jù)全年的生產(chǎn)情況制定開支計劃，以便于對其費用額度的限制，然后在物資采購過程中，要履行相關(guān)的手續(xù)，才能夠進行審批。并且對費用審批的工作要進行分級化管理，并且要有專人進行負(fù)責(zé)，做到責(zé)任的承擔(dān)。

（三）物資采購審計監(jiān)察工作包含的內(nèi)容

首先，在企業(yè)的物資采購過程中，要做到進行對采購人員的職權(quán)分離處理，要求采購的內(nèi)容要由非采購的部門進行提出，而由物資采購的人員進行采購。另外，在采購過程中，要禁止付款人員要求供應(yīng)商給予回扣，采購過后的驗收工作也要由其它部門來實行。 除此之外，負(fù)責(zé)賬務(wù)的工作人員也不得參與付款工作。對于那些巨額的款項，應(yīng)該由多個部門一起完成。

其次，要完善采購計劃制度，生產(chǎn)部門應(yīng)該負(fù)責(zé)采購計劃的制定，然后倉儲公司的材料員對所購置的材料內(nèi)容進行有效的核對。繼而讓采購人員去進行合理的采購，并要得到相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

然后在訂貨控制制度中，要對如何對采購物品的定價、采購數(shù)量及質(zhì)量所帶來的問題進行有效的解決。在此過程中，要做到所采購的物品量應(yīng)該和生產(chǎn)計劃要求的相一致，質(zhì)量如何當(dāng)由質(zhì)檢部門進行認(rèn)證，最后再由審計部門負(fù)責(zé)最后的審計工作。在采購過程中，關(guān)于購置品的價格問題上，應(yīng)該由市場部門進行相關(guān)的調(diào)查，最后做出價格的確定，在購貨的過程中，要明確購貨單上的信息符合程度，要依照相關(guān)的采購標(biāo)準(zhǔn)及采購文件進行采購。另外還要定期的對供應(yīng)商做出評價，以便于保證供應(yīng)商的合格度。

在貨物購入的驗收工作時，要由財務(wù)部門、質(zhì)檢部門及采購的企業(yè)部門獨立的去對各個采購物品進行質(zhì)檢，在質(zhì)檢的時候，要明確寫明質(zhì)檢員的姓名，以便于做到最后的核實工作。

當(dāng)質(zhì)檢過后，對于那些不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的物品，應(yīng)該指出其所存在的問題，然后及時給負(fù)責(zé)采購部門及供應(yīng)商做出通知，最后要求供應(yīng)商給予貨物的補足，若是不能夠進行貨物補足，那么就要做好退貨工作，在退貨時候，要填好退貨記錄表，辦理合法的手續(xù)，并且及時的取回折讓金額。

最后，就是要做好付款方面的工作，為了防止付款之后，貨物得不到及時的供應(yīng)，所以我們應(yīng)該在收到貨物之后再進行付款，或在合同中約定付款期限及違約責(zé)任，并且在付款的過程中，要做到及時、完全結(jié)清貨款，以便于可以維護企業(yè)的形象。最后，在付款之后，要做到賬務(wù)記錄工作。

二、如何開展物資采購內(nèi)部的審計工作

（一）做好企業(yè)內(nèi)部的了解及測評工作

我們在采購之前，要做到對企業(yè)當(dāng)前存在的基本情況進行深入了解，去了解企業(yè)的經(jīng)營狀況是否正常，在經(jīng)營的時候，是否具有正當(dāng)性及合法性。然后再對企業(yè)的采購付款流程做出檢查及考核，去檢測其程序的安全性，去檢測在整個采購過程中，從請購到付款一系列流程中是否存在正常性。

（二）對內(nèi)部控制點進行控制

整個的物品采購過程是一個循環(huán)的過程，存在的主要控制點包含著采購物品的批準(zhǔn)、合同的簽署、貨物的驗收及最后付款、記賬工作等。在這些關(guān)鍵點中，要設(shè)計出一份調(diào)查表，便于對于這些過程做到有效合理的檢查。

（三）使用一些控制法來做到采購過程中的符合性檢測

首先，要對請購及采購環(huán)節(jié)進行測試，在這個測試的過程中，要查看企業(yè)的請購單存在的內(nèi)容是否具有完整性，有沒有負(fù)責(zé)人的簽字，在請購表中所顯示的金額是否準(zhǔn)確，然后在請購的過程中，有沒有通過審核及審批部門的批準(zhǔn)。

其次要做好檢查驗收工作的測試，在這個項目的審查工作中，要檢查貨物的驗收單是否適應(yīng)其內(nèi)部的控制，在貨物驗收單中體現(xiàn)出來的金額是否準(zhǔn)確，有沒有得到管理人員及審計人員的標(biāo)記。同時也要求驗收單及時的送交到采購部門及財務(wù)部門。最后，在貨物的入庫的時候，還要做到入庫單和驗收單具有一致性，這樣可以發(fā)現(xiàn)有沒有存在物品缺失的問題。

繼而要做好應(yīng)付憑證及財務(wù)處理間的符合性檢測，在這個檢測過程中，要去檢查憑單是否可以與支付憑證內(nèi)容相符合，并且還要查看授權(quán)人員的簽字情況，在應(yīng)付賬款中要做到記錄的清晰明確。

最后在進行付款環(huán)節(jié)的測試工作時，要對企業(yè)支票的簽發(fā)內(nèi)容進行審計，在支票的信息上，查看它的金額。日期及所付單位是否與賬務(wù)記錄中的數(shù)據(jù)相符合。

三、對企業(yè)的物資采購的內(nèi)部審計工作給出建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部審計工作的控制體系

加強企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，可以保證企業(yè)在進行各項工作的過程中，可以實現(xiàn)有效性、真實及合法性。在完善這個體系的過程中，要使得企業(yè)的內(nèi)部審部門可以實行它的工作內(nèi)容，可以實現(xiàn)監(jiān)管及管理工作，以便于給企業(yè)的建設(shè)、發(fā)展工作帶來保證，有效的去發(fā)揮審計工作在物資采購過程的作用。

（二）委托責(zé)任給內(nèi)部控制帶來完善

只有受到其它方面對企業(yè)的審計工作加以監(jiān)督，才可以使得我們在審計工作中可以履行其責(zé)任，實現(xiàn)其工作的完成，這同時也是對審計工作的一種監(jiān)督。完善我們在企業(yè)物資的采購監(jiān)督工作，不僅僅可以讓企業(yè)的利益得到保證，還可以使得委托單位及時有效的完成其承受的責(zé)任。

（三）改善企業(yè)內(nèi)部審計工作的環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境包含著內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境兩種，企業(yè)審計工作的外部環(huán)境主要存在在其特定的物質(zhì)及社會條件中，它不受到企業(yè)自身的改變而改變。而企業(yè)內(nèi)部審計工作環(huán)境是指其工作處在的時間及空間因素的綜合體現(xiàn)。

在企業(yè)內(nèi)部在進行審計的過程中，要對物資采購的工作進行單獨的審計，設(shè)置相關(guān)的工作人員進行單獨的負(fù)責(zé)。因為對于審計工作來說，它需要的是獨立性，可以不受到其它的職權(quán)干擾進行辦理相關(guān)活動，進行公正客觀的工作。因為物資采購的審計是不同于其它的審計工作的，它需要一定的權(quán)力去進行監(jiān)管，因此保障物資采購審計部門的獨立性，是其工作順利開展的前提。

另外，我們開展企業(yè)物資的采購活動中，還需要保證其工作人員的工作素質(zhì)，要求其工作可以得以高效性的實現(xiàn)。另外，因為審計工作涉及到其它各個方面的工作內(nèi)容，因此，這就要求我們的審計工作者具有多學(xué)科的知識掌握程度，可以對企業(yè)物資采購過程中觸及的任何一個環(huán)節(jié)都可以做到了解及掌握，才能夠做到對工作的完全勝任。

四、結(jié)束語

作為企業(yè)的獨立檢查及評價工作，物資采購是通過審計及測評的工作來進行對其經(jīng)營活動的合法性及有效性的保障。物資在采購過程中，因為它較為容易出現(xiàn)問題，卻又不被重視的原因，使得其成為企業(yè)內(nèi)部進行審計工作中的難點問題。因此，我們企業(yè)的日常工作中，就要對物資采購的審計工作做到足夠的重視，這樣才能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計工作正常有效進行。

參考文獻：

[1]彭春華，孫寶有.管理審計的幾點探討[J].教育財會研究，2005

篇3

物資采購審計管理辦法

第一章

總則

第一條

為了強化公司物資管理，規(guī)范物資采購行為，控制物資采購價格，在保證質(zhì)量的前提下降低采購成本，維護公司的合法權(quán)益，特制訂本辦法。

第二條

本辦法適用于公司所屬各部門及子公司所需物資的采購管理，包括：

1、新店建設(shè)自采物資。

2、老店更新改造自采物資。

3、車展所需廣告物料、禮品。

4、日常市場廣宣所需物料、禮品。

5、精品加改裝所需零配件。

6、日常辦公用品購置。

7、其他領(lǐng)導(dǎo)安排需要審計的物資采購及相關(guān)事項。

第三條

審計范圍包括物資采購計劃（預(yù)算）的編制、審批、招標(biāo)采購、委托加工、驗證、付款等物資采購工作的全過程。

必要時還應(yīng)跟蹤審計物料的使用效果及回收物料的保管、使用情況。

第二章

審計內(nèi)容

第四條

物資采購的分類管理，需要編制物資招標(biāo)采購計劃（預(yù)算）的，其計劃的編制和管理。

第五條

物資采購合同的合法性、嚴(yán)密性、合同條款履行的可行性、完整性等。

第六條

物資采購價格是否合理。

第七條

需要招標(biāo)采購的物資，其招標(biāo)采購的方式、方法及程序等。

第八條

物資運輸特別是重要物資的運輸管理。

第三章

審計要點

第九條

物資招標(biāo)采購計劃（預(yù)算）審計要點：

1、需要編制物資采購計劃（預(yù)算）的，其手續(xù)是否完備，有無無計劃采購和盲目采購現(xiàn)象。

2、市場廣宣物料的采購是否符合分類管理要求，耐用類物料（桁架、拱門、注水旗等）是否由公司集中采購管理使用，子公司一般只采購消耗性市場廣宣物料。

3、工程臨時急需物資的采購是否編制臨時采購計劃。

第十條

物資招標(biāo)采購審計要點：

1、投標(biāo)方資格、條件審查。

2、耐用性市場廣宣物料、大宗物資的招標(biāo)采購是否執(zhí)行了公司集中采購管理制度；投標(biāo)單位是否在三家及以上。

3、招標(biāo)采購過程是否做到了公開、公平、公正。

第十一條

物資采購價格審計要點：

1、物資采購價格是否合理，是否與同期市場平均價格水平相吻合，有無價格過高的情況。

2、是否建立了供應(yīng)商報價資料庫。

3、是否按公司財務(wù)部門規(guī)定的結(jié)算時間結(jié)算。

第十二條

物資采購合同審計要點：

1、物資采購合同簽約雙方資格及名稱。

2、合同條款中是否明確注明產(chǎn)品名稱、注冊商標(biāo)與標(biāo)號、生產(chǎn)廠家、產(chǎn)品規(guī)格、型號、等級及包裝標(biāo)準(zhǔn)等。

3、產(chǎn)品質(zhì)量要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。有國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，明確注明執(zhí)行國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，沒有國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，由雙方協(xié)商簽訂，在條款中應(yīng)寫明執(zhí)行何種標(biāo)準(zhǔn)。實行抽樣檢驗質(zhì)量的產(chǎn)品，在合同中應(yīng)規(guī)定抽樣標(biāo)準(zhǔn)、方法、比例等，經(jīng)安裝運行才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)在質(zhì)量缺陷的產(chǎn)品，合同中應(yīng)具體約定提出質(zhì)量異議的條件和時間。

4、技術(shù)資料，包括樣品、圖紙等。

5、產(chǎn)品數(shù)量和計量單位，按法定計量單位執(zhí)行。

6、產(chǎn)品的交貨單位、交貨方法、運輸方式、到貨地點、接貨單位或提貨單位、交貨期限，在合同中應(yīng)予以明確。

7、驗收標(biāo)準(zhǔn)、方法和期限。驗收方法可采用數(shù)量清點和質(zhì)量檢驗的方式，對質(zhì)檢出現(xiàn)問題的處理方法應(yīng)明確規(guī)定。

8、交貨方式和地點。

9、交付定金、預(yù)付款數(shù)額及時間。質(zhì)保時間及留作質(zhì)保金的比例。

10、發(fā)票類型、結(jié)算方式及時間。

11、違約責(zé)任，應(yīng)明確當(dāng)事人雙方或一方有違約行為時，責(zé)任承擔(dān)的方式和標(biāo)準(zhǔn)。

12、解決合同糾紛的方式。

第十三條

物資運輸特別是重要物資運輸審計要點：

1、運輸企業(yè)資質(zhì)審查。

2、物資運輸?shù)目尚行匝芯考百M用的審查。

3、物資運輸合同的審查。

第四章

審計程序

第十四條

公司部門和子公司單件或單筆3000元以上的物資采購一般應(yīng)事前向?qū)徲嫴繄笏皖A(yù)算。結(jié)算時經(jīng)審計部審計。

一般應(yīng)于完成時或每月5日前完成上月的物資資料整理匯總，每月8日前完成審核流程。

第十五條

物資采購審計屬常規(guī)審計項目，采取網(wǎng)上審計和書面審計兩種方式，審計完結(jié)直接簽署意見。

公司部門和子公司的物資采購以網(wǎng)上辦公系統(tǒng)（OA）審核為主，將經(jīng)有關(guān)人員（經(jīng)辦人、子公司部門經(jīng)理、子公司總經(jīng)理、集團業(yè)務(wù)部門等）審核簽字后的資料電子圖片傳到網(wǎng)上辦公系統(tǒng)（OA），走網(wǎng)上審核流程。

金額較大或首次進行的物資采購業(yè)務(wù)，應(yīng)先走完紙質(zhì)資料的審核傳遞流程，再走網(wǎng)上辦公系統(tǒng)（OA）審核流程。

第十六條

公司招標(biāo)采購物資或確定固定的供應(yīng)商，審計部派員全過程參與；招標(biāo)采購的物資在付款前必須經(jīng)審計簽證后，財務(wù)部門方能辦理付款(入賬)手續(xù)。

第五章

審計方法

第十七條

對物資采購管理中的重大合同，簽約前采用網(wǎng)上或就地審計方式。審計人員參加有關(guān)會議，搜集資料，取證查詢，審核分析，對合同草本內(nèi)容、條款提出修改意見。

第十八條

對較重要的物資采購可采用資料查閱、現(xiàn)場盤查、網(wǎng)上查詢等調(diào)查分析法，分析掌握物資采購情況，提出審計意見或建議。

第十九條對一般物資采購以送達審計方法為主，必要時采用就地審計，可運用審閱、比較、分析等方法。

第六章

審計職權(quán)與責(zé)任

第二十條

應(yīng)送交審計部審簽的合同和發(fā)票，應(yīng)送審而未送的；或雖經(jīng)審計，但未按審計意見執(zhí)行的，給公司造成經(jīng)濟損失的，根據(jù)有關(guān)規(guī)定對責(zé)任部門和有關(guān)人員進行處罰。

第二十一條

經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)利用職權(quán)進行違法違紀(jì)活動的，建議給予相應(yīng)處分，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)處理。

第二十二條

物資采購合同一經(jīng)訂立，即具有法律效力，審計部要督促合同承辦部門建立合同履行情況、檢查考核制度，解決合同履行中出現(xiàn)的重大問題，并對合同執(zhí)行情況進行跟蹤審計。

第二十三條

凡違反本辦法，經(jīng)審計部提出，有關(guān)部門不得簽章，財務(wù)部門不予付款。

第七章

附則

第二十四條

市場廣宣所需物料制作費、新車運費等，參照本辦法執(zhí)行。

第二十五條

本辦法由審計部起草并負(fù)責(zé)解釋。

第二十六條

篇4

關(guān)鍵詞：物資采購審計；材料價格；微機管理

，“信息高速公路”已在全世界風(fēng)行。我國的通訊事業(yè)也在一日千里地迅猛，微機的已經(jīng)普及到各行各業(yè)。本文就物資采購審計應(yīng)用微機管理做一簡單探討。

一、目前，物資采購審計事項及管理

1.審計所購材料是否有采購計劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗收入庫單相符，各項簽字蓋章手續(xù)是否完備；

2.審查發(fā)票上的數(shù)據(jù)計算是否正確無誤，增值稅的計算是否符合國家稅收政策；

3.審查采購價格是否合理，是否符合市場行情；

4.對經(jīng)審查價格過高的材料品種編制“高價采購與低價采購損失情況對比表”，以便進一步分析處理；

5.根據(jù)“分析表”提供的漲價幅度和損失金額，進行市場調(diào)查分析，作出處理。屬于市場行情變化引起的合理漲價，可以辦理審計簽證蓋章手續(xù)；屬于不合理漲價的，與供方交涉，進行壓價處理或退貨處理，屬于采購人員的違紀(jì)行為，移交紀(jì)檢部門進行處理；

6.辦理審計簽證蓋章手續(xù)；

7.匯總計算一定時期內(nèi)物資材料采購實際價總成本、計劃價總成本、價差額等；

8.編制材料采購審計報表。

二、實現(xiàn)物資采購審計微機化管理的必要性

1.隨著市場的建立和WTO的加入，企業(yè)的物資供應(yīng)渠道發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)所需的材料由原來的計劃分配變?yōu)槎嗲赖氖袌霾少?，其采購價格隨著供求關(guān)系的變化、進貨渠道的不同以及市場行情的波動而出現(xiàn)較大的差異。在對材料采購價格合理性進行審計時，要求審計人員必須全面掌握各種材料的市場價格信息，而煤炭企業(yè)生產(chǎn)所需的各種材料、配件有成千上萬種，單靠人的記憶力是無法準(zhǔn)確掌握的，是手工無法解決的問題，這就要求運用現(xiàn)代化的手段幫助審計人員快速、全面地掌握各種材料的價格信息。

2.在材料采購審計工作中，需要審查所購材料是否有采購計劃，數(shù)量、品種、規(guī)格型號是否與進貨合同一致，審查購貨發(fā)票、運費結(jié)算單等結(jié)算憑證中的數(shù)據(jù)計算是否正確，需要對每個數(shù)據(jù)進行復(fù)核求證，需要做好審查記錄并定期對記錄中的采購信息及數(shù)據(jù)進行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差等問題，不能滿足現(xiàn)代審計工作時效性的要求，必須運用計算機加以解決。

3.公司目前已基本構(gòu)建了微機管理辦公自動化雛形，先后開發(fā)了《物資供應(yīng)管理系統(tǒng)》、《財務(wù)管理系統(tǒng)》、《勞動工資管理系統(tǒng)》、《管理子系統(tǒng)》等一系列應(yīng)用軟件，已形成局域網(wǎng)，這為實現(xiàn)物資采購審計提供了必要的基礎(chǔ)。

三、材料采購審計微機輔助系統(tǒng)應(yīng)具備的功能

1.事務(wù)處理功能。包括微機進賬、匯總、計算、打印輸出。

微機記賬包括利用微機登記材料采購審計明細(xì)賬（做審查記錄），貯存采購計劃和訂購合同。登賬由審計人員通過鍵盤錄入方式將購貨發(fā)票和收料單上的材料名稱、數(shù)量、價格、供貨單、經(jīng)辦人等有關(guān)信息按照一定的數(shù)據(jù)格式錄入到數(shù)據(jù)庫中，這項工作是取得市場價格信息的重要途徑之一，也是匯總采購量、計算價差率、計算平均實際進價的基礎(chǔ)，也是進行信息查詢、進行價格合理性判斷的基礎(chǔ)。將月度采購計劃錄入到指定的數(shù)據(jù)庫中，是為了日常辦理審計財務(wù)時，自動核對計劃。

匯總計算是對數(shù)據(jù)庫中貯存的數(shù)據(jù)按不同的標(biāo)志進行分類匯總，如某種材料一定時期內(nèi)的采購數(shù)量、實際價格、平均進貨單價、計劃價、材料價差額等。通過計算分析綜合價差率可以考核材料采購成本的升降情況，評價采購過程的經(jīng)濟效益。通過計算分類價差率和各類材料采購量在全部采購量中所占的比重，進一步分析綜合價差率變化的重要因素，找出材料采購審計工作的重點。按采購員、供貨單位為標(biāo)志進行分類匯總計算，通過價格水平的比較，可以評價采購人員的工作業(yè)績，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據(jù)。

打印輸出，包括打印輸出材料采購審計明細(xì)賬，月度分類匯總報表，高價采購與低價采購損失情況對比分析表，材料價格目錄表等資料。

2.信息管理功能。主要包括價格信息查詢、分月采購情況查詢、分月分類采購情況查詢、按供貨單位查詢、按采購員查詢、高價采購與低價采購對比情況查詢等。其中價格信息查詢是核心內(nèi)容，通過查詢將近期內(nèi)某種材料每次進貨的價格情況在屏幕上顯示出來，為價格審計提供可靠的依據(jù)。

3.輔助決策功能。主要包括自動核對計劃；自動審查購貨發(fā)票上的數(shù)是否正確，對采購價格的合理性進行審查分析，并自動生成“高低價格損失情況對比分析表”等功能。

四、如何利用計算機實現(xiàn)上述功能

1.數(shù)據(jù)文件的組織及基本流程設(shè)計

利用計算機進行材料采購審計，需要建立以下數(shù)據(jù)庫文件：發(fā)票庫、明細(xì)賬庫、材料價格目錄庫、采購計劃與訂貨合同庫、報表庫。

發(fā)票庫用于存放一張發(fā)票所列材料及所附驗收單的采購信息資料，明細(xì)賬庫用于存放年度內(nèi)所有經(jīng)審查合格的材料采購信息資料。這兩個數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)基本相同，主要應(yīng)包括如下內(nèi)容：材料類別、材料名稱、規(guī)格、型號、計量單位、采購數(shù)量、計劃單價、實際單價、審查日期、進貨日期、經(jīng)辦人、供貨單位、備注等。

價格目錄庫用于存貯各種材料的類別、名稱、規(guī)格型號、計劃單價、上年實際平均單價等信息。

計劃與訂貨合同庫用于存貯采購計劃，訂貨合同有關(guān)信息資料；報表庫是對明細(xì)賬庫進行加工整理生成的，用于提供各種查詢信息，輸出各種報表。

2.如何實現(xiàn)計算機自動審查

運用計算機審計的過程就是將購貨發(fā)票、收料單上某種材料的名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額、運雜費、增值稅等數(shù)據(jù)錄入并存放“發(fā)票庫”。系統(tǒng)首先到存放“采購計劃、采購合同”的數(shù)據(jù)庫中查找，若找不到，則說明無采購計劃，或者是所采購的材料與供貨合同的規(guī)格不符，系統(tǒng)應(yīng)立即給出提示信息，做出不予辦理審計簽證的決定；若該種材料有計劃，再查找實際采購量是否小于計劃剩余量，若實際采購量大于計劃剩余量，則給出超計劃采購的數(shù)量，由審計人員根據(jù)具體情況做出決定。

購貨發(fā)票數(shù)據(jù)計算正確性的審查。被錄入到“發(fā)票庫”中的某種材料在通過有無采購計劃和訂貨合的審查后，系統(tǒng)要自動進行數(shù)據(jù)正確性的校驗。對于發(fā)票中出現(xiàn)任何一種差錯，系統(tǒng)都要給出誤差金額的提示，并禁止繼續(xù)錄入，做出不予審簽的決定。在每錄入完一條記錄后，系統(tǒng)還應(yīng)自動計算出該種材料的計劃價格總額，材料價差額和材料價差率，以便對材料的驗收入庫情況進行審查。如果屏幕顯示的計劃價格總額與驗收入庫單上的計劃價總額不符，則說明在材料的驗收方面存在錯誤，可能是數(shù)據(jù)計算錯誤，也可能是任意改變了計劃單價，還可能是倉庫保管員確實未收到足夠數(shù)量的材料，這要由審計人員進一步調(diào)查分析處理，對于驗收單上填寫錯誤的要退回更正。對于供貨方未發(fā)夠貨物的要追索欠發(fā)的貨物。對于材料價差率太高的，審計人員要注意審查其購貨價格是否合乎市場行情。

價格合理性的審查。被錄入到“發(fā)票庫”中的某種材料通過了以上各種審查后，系統(tǒng)還要對其價格的合理性自動進行審查。以上幾種審查都有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的計算公式，具有確定性。

材料采購審計輔助系統(tǒng)在對已錄入計算機的購貨憑證進行自動審查的過程中，如果在采購計劃、訂貨合同、發(fā)票數(shù)據(jù)、價格方面任何一項發(fā)現(xiàn)了錯誤，都應(yīng)在發(fā)出“不予辦理”提示信息的同時，對相應(yīng)的記錄做出特殊的標(biāo)記?！鞍l(fā)票庫”中的記錄只要存在這種標(biāo)記，系統(tǒng)就阻止該發(fā)票中的數(shù)據(jù)記入明細(xì)賬。只有經(jīng)過以上幾項審查均無錯弊的購貨發(fā)票，才能將其從“發(fā)票庫”記入“明細(xì)賬庫”，審計人員才可以此辦理簽證蓋章手續(xù)。

六、計算機進行材料采購審計的好處

審計工作要求審計人員善于發(fā)現(xiàn)、分析問題、解決問題，而運用計算機進行材料采購審計就是要讓計算機幫助審計人員快速發(fā)現(xiàn)問題，然后由審計人員進行分析，加以解決。

1.為審計人員及時提供物資價格信息，使對材料采購價格的審計更加全面、有據(jù)、有力，并有效地堵塞漏洞。

2.有利于嚴(yán)格把握采購價格關(guān)，從而降低采購成本。

篇5

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；購風(fēng)險；全程跟蹤審計

一、公立醫(yī)院采購的現(xiàn)狀

采購品目繁多。公立醫(yī)院因其特有的醫(yī)療專業(yè)性質(zhì)，采購物資具有品種多、價值高、專業(yè)強的特性。采購品目多達成千上萬余種，金額少則幾十萬元，多則達上千萬元。主要包括藥品、醫(yī)用物資、醫(yī)療設(shè)備、通用設(shè)備物資、信息系統(tǒng)、服務(wù)和基建等。同時，醫(yī)療器械多為臨床所需使用，為保證所采購的儀器設(shè)備高效、精密、先進，要求公立醫(yī)院有相當(dāng)高的采購管理水平和專業(yè)技術(shù)人員。采購部門分散。目前，公立醫(yī)院仍沒有實行集中采購模式，部分公立醫(yī)院雖已單獨成立采購部門，但采購前后端銜接還不順暢。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，采購可以是任何一個部門執(zhí)行，包括行政辦公室、后勤、信息、護理、臨床醫(yī)技等各部門。這種相對分散的采購模式不僅增加了采購成本，也很難統(tǒng)一管理和監(jiān)督。采購方式多樣。公立醫(yī)院資金大多都來源于財政資金，應(yīng)根據(jù)政府采購相關(guān)制度實施采購，采購方式包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、競爭性磋商、單一來源采購、詢價等。對于藥品、醫(yī)用耗材、科研試劑等物資的采購，公立醫(yī)院為積極響應(yīng)國家醫(yī)療衛(wèi)生制度改革，探索建立了適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境下的集中采購供應(yīng)鏈模式，構(gòu)建并完善了集約化、規(guī)范化的供應(yīng)保障體系。

二、公立醫(yī)院采購的主要風(fēng)險點

1.盲目采購的風(fēng)險有些醫(yī)院在申請預(yù)算時，需求部門故意夸大所需設(shè)備的功效及產(chǎn)出效能，對設(shè)備產(chǎn)生的效益估計編制較為草率，致使設(shè)備論證專家給出錯誤評定；有些醫(yī)院設(shè)備論證不充分，沒有調(diào)研臨床的實際需求，對設(shè)備使用人員所具備的技術(shù)條件不甚了解，致使買來的設(shè)備沒有醫(yī)技人員可以操作；有些醫(yī)院在申請預(yù)算時一味貪大求洋，實際上國產(chǎn)設(shè)備都能實現(xiàn)這些功能，致使預(yù)算金額居高不下，有違國家對國產(chǎn)品牌的政策傾向引導(dǎo)。盲目采購的結(jié)果就是設(shè)備閑置率高、預(yù)算資金浪費，使醫(yī)院甚至國家蒙受經(jīng)濟損失。2.暗箱操作的風(fēng)險有些醫(yī)院有長期合作或私下早已屬意的供應(yīng)商，為了達到自己的目的，往往會采取先試用后的方式，招標(biāo)實為走過場、拆分項目“化整為零”規(guī)避招投標(biāo)、招標(biāo)文件設(shè)置歧視性條款等方式避免招標(biāo)，想方設(shè)法變相直接指定供應(yīng)商，導(dǎo)致公開招標(biāo)不公、不正、不透明。這種風(fēng)險可能滋生腐敗，在公立醫(yī)院采購過程中，如出現(xiàn)單位與個人接受供應(yīng)商的回扣，包括醫(yī)院接受利益相關(guān)方的捐贈或科室醫(yī)務(wù)人員、采購人員接受供應(yīng)商的紅包、回扣等，勢必加大了采購人員向該供應(yīng)商傾斜的概率，因優(yōu)親厚友而排斥其他潛在供應(yīng)商參與競爭。3.成本失控的風(fēng)險公立醫(yī)院采購缺乏專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備采購管理人員和監(jiān)管人員會導(dǎo)致醫(yī)療器械招標(biāo)不力。主要體現(xiàn)在采購過程中的信息不對稱。一般對于設(shè)備性能、使用壽命、價格價值、售后服務(wù)等信息的掌握程度，賣方更占優(yōu)勢。采購方如果在價格談判前沒有做好充分的市場調(diào)研，談判時很容易被賣方忽悠。如果又遇到事先已同相關(guān)科室達成口頭協(xié)議的供應(yīng)商，在談判時會不利于談判。此外，低價中標(biāo)高價維保的情況也屢見不鮮。醫(yī)療設(shè)備、信息系統(tǒng)等供應(yīng)商為了搶占醫(yī)院的市場份額，往往投標(biāo)報價相當(dāng)?shù)停罄m(xù)的封閉式耗材試劑、設(shè)備系統(tǒng)維保費用高昂，如買一套信息系統(tǒng)每年要花費15%~20%的維護費用，導(dǎo)致醫(yī)院每年的維保成本居高不下。4.醫(yī)療安全的風(fēng)險醫(yī)療安全始終是公立醫(yī)院牢固守衛(wèi)的“生命線”，不光是對醫(yī)生技術(shù)上的要求，更是對醫(yī)院所用的包括設(shè)備、耗材、試劑、藥品等各方面物資的質(zhì)量都提出了高要求，一旦質(zhì)量得不到保障，采購與臨床脫節(jié)，結(jié)果往往會是致命的。但目前招標(biāo)的評標(biāo)機制并不健全，綜合評分法評標(biāo)價格仍占主導(dǎo)地位，“價低者得”的現(xiàn)象普遍存在。供應(yīng)商無利不為，價格壓低可能伴隨著產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)、售后服務(wù)不及時、配件更換頻率高等多種后遺癥。所以對醫(yī)院而言價格不應(yīng)成為唯一或居多的評判標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院的供應(yīng)商如果未對其產(chǎn)品進行時刻跟蹤和評價，醫(yī)院收到患者和醫(yī)生的投訴，小則整改，大則引起醫(yī)療安全事故或醫(yī)療安全糾紛，將會給醫(yī)院帶來巨大的損失。5.合同違約的風(fēng)險對醫(yī)院而言，合同是保障醫(yī)院合法利益的有效途徑，是供應(yīng)商違約醫(yī)院維權(quán)的有利證據(jù)。但醫(yī)院大多沒有獨立的法務(wù)部門，有些供應(yīng)商利用違法合同侵犯醫(yī)院合法權(quán)益，簽訂不公平條款或條款不明確迷惑醫(yī)院，如合同條款中未對維保范圍和后續(xù)維修費用加以明確，導(dǎo)致產(chǎn)品維護需另外收取零配件費用、上門費甚至人工費和稅費，增加醫(yī)院的維修成本；再如合同條款中對到貨時間約定寬泛，醫(yī)院叫貨后供應(yīng)商以各種理由遲遲不供貨，造成醫(yī)院業(yè)務(wù)開展的延誤等。醫(yī)院對采購合同審核不嚴(yán)或?qū)Σ少徍贤芾聿患?xì)，會造成合同管理混亂，甚至出現(xiàn)因違約而被對方追責(zé)的結(jié)果。

三、針對采購風(fēng)險的審計對策

加大對醫(yī)院采購項目全程跟蹤審計的力度，包括對預(yù)算論證、招標(biāo)文件、評標(biāo)程序、合同簽訂、內(nèi)控管理等的全面審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時反饋、及時整改，有效降低醫(yī)院采購風(fēng)險，使醫(yī)院采購能規(guī)范、透明、健康、高效地運作。1.加強采購執(zhí)行前期審計，降低閑置風(fēng)險一是立項的合理性。內(nèi)審要對影響采購項目的因素進行分析，知曉醫(yī)院的采購意向，請購理由是否充分，是否符合科室及醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃；向使用科室了解醫(yī)療設(shè)備或耗材的庫存和使用情況，請購數(shù)量是否結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需要及實際庫存擬定；向財務(wù)部門了解設(shè)備耗材所涉及的業(yè)務(wù)收入及費用支出情況。二是論證的充分性。內(nèi)審要參與采購前的論證，主要是對需購置的醫(yī)療設(shè)備及耗材的特點、用途、臨床應(yīng)用價值的論證情況，實際利用率和成本回收期等指標(biāo)，申請論證表內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等方面進行審計，了解項目的開展是否能為醫(yī)院科研發(fā)展提供技術(shù)支撐，充分了解經(jīng)濟效益及社會效益。三是程序的合規(guī)性。了解項目是否經(jīng)科室充分醞釀并集體決策，若為“三重一大”項目，是否提交黨委會會議同意；物資的準(zhǔn)入是否經(jīng)委員會集體討論通過；項目資金是否已納入醫(yī)院年度預(yù)算，預(yù)算的批復(fù)和申報情況是否一致等。相關(guān)審查資料包括：請購報告、立項報告、項目可行性論證報告、績效評價報告、各項審批手續(xù)、預(yù)算批復(fù)文件，項目撥款情況、相關(guān)會議記錄等。2.加強采購招標(biāo)過程審計，降低流于形式風(fēng)險一是市場調(diào)研是否充分。采購部門在執(zhí)行采購前應(yīng)充分了解市場，政府采購項目若沒有公開調(diào)研這一步驟，那其招標(biāo)的公平性將會被質(zhì)疑。可詢問采購部門了解其市場調(diào)研的方式，對產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)發(fā)展、市場供給、同類采購項目歷史成交信息，以及對運行維護、升級更新、耗材試劑等方面的熟知程度，調(diào)研對象是否不少于3家且具代表性。二是招標(biāo)文件是否合理?！墩少徯枨蠊芾磙k法》財庫〔2021〕22號文中，明確應(yīng)將采購需求管理作為政府采購內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，建立審查工作機制，成員應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。根據(jù)文件精神，內(nèi)審應(yīng)當(dāng)參與招標(biāo)文件的制定，并給出合理的建議，商務(wù)和技術(shù)條款是否符合采購項目的需求，包括資格條件的設(shè)置是否合理，技術(shù)要求是否指向特定的專利、商標(biāo)、品牌等從而限制潛在投標(biāo)人；評審因素設(shè)置是否具有傾向性，采購進口產(chǎn)品是否必要，是否落實支持創(chuàng)新、綠色發(fā)展、中小企業(yè)發(fā)展等政府采購政策要求。三是招標(biāo)信息是否公開。要確保充分競爭，必須選擇正確的采購方式，并依法進行公開。如采用單一來源采購方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相關(guān)網(wǎng)絡(luò)媒體中披露采購信息，財政項目是否在財政網(wǎng)上進行政府采購意向公開，并在醫(yī)院官網(wǎng)上同步公開采購意向滿30天后正式啟動等，使?jié)撛诠?yīng)商都有渠道知曉采購信息并有足夠時間作準(zhǔn)備。相關(guān)審查資料包括：采購計劃、市場調(diào)研記錄（咨詢、論證、問卷調(diào)查等）、技術(shù)參數(shù)審核表、招標(biāo)（需求）文件、公示信息等。3.加強供應(yīng)商報價的審核，降低成本失控風(fēng)險一是對投標(biāo)人提前進行審核。為了防止泄密，供應(yīng)商的投標(biāo)文件要統(tǒng)一收取，“串標(biāo)”行為的遏制雖然在實際操作中存在一定的難度，但內(nèi)審人員從收取投標(biāo)文件就開始介入監(jiān)督會降低其發(fā)生的可能性，如審查投標(biāo)文件是否存在從同一郵箱、同一地址發(fā)出的情況，投標(biāo)單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等。二是核實報價依據(jù)的充分性。內(nèi)審人員應(yīng)通過參與價格談判會、審查投標(biāo)文件和報價明細(xì)等方式對價格進行全過程監(jiān)督，關(guān)注采購報價的依據(jù)是否充分，投標(biāo)報價是否合理，是否存在投標(biāo)單位相互串通故意抬高價格的情況，包括信息來源的真實可靠性、價格構(gòu)成的可比性、“隱形捆綁式消費”的強制性，尤其關(guān)注不平衡報價，縱向、橫向多角度比較價格，如報價高于原合同的采購價格，需進一步核實分析具體原因。三是注重對價格資料的收集。內(nèi)審監(jiān)督往往因為專業(yè)的缺乏存在“外行監(jiān)督內(nèi)行”的情況，可采取到不同醫(yī)院參觀考察各醫(yī)療設(shè)備或耗材的質(zhì)量、價格、使用及售后服務(wù)等情況，同時應(yīng)注重采購信息的記錄和積累，醫(yī)院采購的品種基本不會有太大的變化，建立“價格大數(shù)據(jù)”進行比較、分析和評價，可供日后采購價格作為參考。相關(guān)審查資料包括：投標(biāo)文件（包括電子版）、價格談判資料、供應(yīng)商授權(quán)委托書、報價明細(xì)、歷史合同數(shù)據(jù)等。4.加強供應(yīng)商管理的審計，降低醫(yī)療安全風(fēng)險一是供應(yīng)商資質(zhì)是否符合規(guī)定。對醫(yī)療器械生產(chǎn)廠商及商資質(zhì)證照進行審核，是把好入院的第一道關(guān)，在招標(biāo)環(huán)節(jié)應(yīng)仔細(xì)審核醫(yī)療器械注冊證、權(quán)是否過期等，確保供應(yīng)商資質(zhì)符合規(guī)定。此外，供應(yīng)商的誠信也很重要，應(yīng)關(guān)注中標(biāo)商納稅、社保、廉政等多方面信息，對經(jīng)核實有商業(yè)行賄行為的供應(yīng)商，及時納入不良記錄，不得購買其產(chǎn)品。二是是否建立供應(yīng)商考核機制。采購部門應(yīng)參考使用部門的意見，對供應(yīng)商進行考核，內(nèi)審對考核結(jié)果給予合理評價，評價其是否按時、定期、綜合各科室意見進行考核，考核內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了產(chǎn)品質(zhì)量、價格、有效期、交貨及時性、供貨條件及其資信、履約情況等內(nèi)容，是否建立有效的激勵機制。三是PDCA閉環(huán)管理是否執(zhí)行。采購部門完成采購后，內(nèi)審對采購后期管理進行評價，對采購的設(shè)備或耗材的運行成本和使用效益進行分析；依據(jù)供應(yīng)商考核和臨床反饋、患者體驗和投訴等對產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商服務(wù)進行綜合評價，發(fā)現(xiàn)運行中存在的問題并及時反饋給采購部門，采購部門采納審計建議并運用于改善業(yè)務(wù)流程，以PDCA閉環(huán)管理模式，可以大幅度降低內(nèi)耗，實現(xiàn)工作質(zhì)量的提升和醫(yī)院采購的良性循環(huán)，降低因產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商弄虛作假給醫(yī)院帶來的醫(yī)療安全風(fēng)險。相關(guān)審查資料包括：供應(yīng)商的資質(zhì)證明等應(yīng)標(biāo)文件、評標(biāo)報告及中標(biāo)通知書、企查查等信息平臺、供應(yīng)商不良事件登記表、供應(yīng)商考核表、產(chǎn)品質(zhì)量反饋表等。5.加強合同條款簽訂審核，降低合同違約風(fēng)險一是合同文本的完整性。關(guān)注合同文本是否包含法定必備條款和采購需求的所有內(nèi)容，是否包括：標(biāo)的名稱，質(zhì)量，數(shù)量（規(guī)模）、履行時間（期限）、交付地點和方式、包裝方式、價款，付款進度，支付方式，驗收、交付時間、質(zhì)保范圍和期限、違約責(zé)任與解決爭議的方法等。特別是醫(yī)療設(shè)備型號是否準(zhǔn)確、附件清單是否齊全、運費和保險費由誰支付等都要明確，以免引起法律糾紛。二是合同流程的合規(guī)性。關(guān)注采購項目的上述合同要素是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件一致；合同簽訂是否按規(guī)定流程審簽，合同內(nèi)容是否經(jīng)相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)會簽，是否由法律顧問審定；合同簽訂是否及時，是否在中標(biāo)結(jié)果公布后一個月內(nèi)簽訂，防止項目被人為擱淺，發(fā)生中標(biāo)不應(yīng)標(biāo)的情況等。三是合同簽訂的有利性。合同雙方往往都會提供對自己有利的模板進行簽訂，內(nèi)審應(yīng)關(guān)注合同條款是否保護了醫(yī)院的合法利益。如是否明確供應(yīng)商交貨質(zhì)保的要求并分期付款；是否明確驗收標(biāo)準(zhǔn)，對于如家具類貨物運輸環(huán)節(jié)的損壞是否明確了責(zé)任方等；對于長期運行的項目，要充分考慮成本、收益，及可能出現(xiàn)的重大市場風(fēng)險；是否在合同中約定成本補償、風(fēng)險分擔(dān)等事項。同時，要關(guān)注合同變更問題，維護自身的合法權(quán)益。相關(guān)審查資料包括：招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同審批流程、合同原件、上會記錄等。

四、結(jié)語

綜上所述，公立醫(yī)院要想降低采購風(fēng)險，內(nèi)審部門就要對采購項目的各個環(huán)節(jié)提前介入，做到“事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督”的動態(tài)融合管控，并采取行之有效的審計方法，從合規(guī)性審計轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌詫徲?，?guī)范采購行為的同時也為醫(yī)院控制價格當(dāng)好參謀，及時糾正問題，使采購從計劃到實施全過程都合法合規(guī)，從源頭上避免采購風(fēng)險的產(chǎn)生。

參考文獻

1.任曉蕊.開展醫(yī)院采購審計的關(guān)鍵點.中國內(nèi)部審計，2016（03）.

篇6

【摘要】建立完善的政府采購制度旨在強化財政支出管理,強化預(yù)算約束,加強宏觀管理,達到節(jié)約財政資金、提高資金使用效益和推進廉政建設(shè)的目的。但是由于在審計依據(jù)、內(nèi)容和實施過程等方面存在的局限影響,政府采購績效審計的開展與發(fā)展受到制約。

【關(guān)鍵詞】政府采購;績效審計;跟蹤審計

政府采購是政府支出的重要組成部分,自1998年在全國開展以來,經(jīng)歷了十多年的審計,采購金額從1998年的160億元增加到2006年的3000億元,采購范圍逐漸擴大,采購品種逐漸增加,基本上達到了加強宏觀管理、節(jié)約財政資金和推進廉政建設(shè)的目的?！吨腥A人民共和國采購法》第68條明確規(guī)定:審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對政府采購進行審計監(jiān)督,政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人及有關(guān)政府采購活動應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。由于在審計依據(jù)、內(nèi)容和實施過程等方面的局限影響,政府采購績效審計的開展與發(fā)展受到制約。

一、政府采購績效審計的基本含義

政府采購的主體是依靠國家預(yù)算資金運作的政府機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體等。政府采購為非商業(yè)性、非盈利性購買行為,即只能買,不能賣。政府采購的對象及范圍有:各級使用財政性資金單位(下稱采購單位)使用財政性資金購買列入政府采購集中采購目錄或金額超過集中采購限額標(biāo)準(zhǔn)的貨物、工程和服務(wù)。在采購方式和采購程序上有相應(yīng)具體的規(guī)定,比如有地區(qū)規(guī)定集中采購金額超過20萬元以上的項目必須通過公開招標(biāo)方式進行采購。隨著政府采購規(guī)范化要求的提高以及采購規(guī)模的擴大,各地政府審計機關(guān)大致在2006年前后逐步把政府采購列為審計重點,編制審計工作方案和實施方案,將政府采購辦、政府采購中心和選擇重點采購單位作為審計的主要對象。

政府采購績效審計是由專門機構(gòu)和專職人員依法對被審計單位使用財政性資金獲取貨物、工程和服務(wù)等采購活動的真實性、合法性、效益性進行審查和評價,以達到維護經(jīng)濟秩序、提高財政資金使用效率、加強宏觀調(diào)控的目的。

政府采購績效審計的主要內(nèi)容有:政府采購預(yù)算及執(zhí)行情況;政府采購預(yù)算資金撥付及進度;采購規(guī)模及與采購目錄相符情況;采購流程控制執(zhí)行情況;對采購單位展開延伸審計,檢查有否擅自采購、擴大采購范圍、提高采購標(biāo)準(zhǔn)等行為。

政府采購績效審計對加強財政預(yù)算支出管理、規(guī)范政府采購程序、強化政府采購制度、促進廉政建設(shè)方面起到了積極的推動作用。

二、當(dāng)前政府采購績效審計存在的問題

2007年9月至2008年3月間,筆者走訪了遼寧省沈陽、大連、撫順、本溪、丹東、清源、東港等市、縣政府采購中心和審計局機關(guān),試圖對政府采購及其績效審計情況做比較全面、深入的了解。經(jīng)過調(diào)查,看到:這些市、縣的政府都在政府采購管理部門之外設(shè)有專門負(fù)責(zé)政府采購管理控制的機構(gòu)——政府采購中心,它們一般是由上一級政府批準(zhǔn)的財政全額撥款單位,負(fù)責(zé)組織實施市、縣直各部門、單位所需貨物、工程和服務(wù)項目政府集中采購工作。按照采購法“管采分離、職能分設(shè)、政事分開”的規(guī)定,采購中心內(nèi)設(shè)綜合招標(biāo)部、采購部、工程部等部門。政府審計機關(guān)對政府采購的績效進行監(jiān)督審計,審計對象包括政府采購主管部門、采購人、供應(yīng)商和采購機構(gòu);審計的內(nèi)容包括:采購項目立項、采購資金的來源、采購項目管理使用等情況。

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn),政府采購審計能夠利用政府審計的相對獨立性、強制性對預(yù)算資金的使用進行監(jiān)督,但由于各方面原因,政府采購績效審計還存在如下不足。

(一)審計法律依據(jù)不足

審計法律依據(jù)不足具體表現(xiàn)為:一是政府采購法實施細(xì)則沒有設(shè)立。政府采購法自2003年出臺以來,相應(yīng)的實施細(xì)則卻一直沒有設(shè)立,使得對政府采購各項監(jiān)督內(nèi)容缺乏可操作性。同時,招投標(biāo)審計是政府采購審計中的重點,但是,審計機關(guān)可以參照的法律依據(jù)僅有招投標(biāo)法,很難適應(yīng)政府采購績效審計的需要。二是政府采購績效審計的目標(biāo)在于被審項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性,由于我國目前尚無績效審計準(zhǔn)則或指南,政府采購的績效審計只能遵守審計法和政府采購法。三是審計部門對同級財政只有處理權(quán)沒有處罰權(quán),削弱了審計的執(zhí)法力度,制約了對政府采購的監(jiān)督職能的發(fā)揮。四是懲罰手段和措施無細(xì)則,落實不徹底,是違規(guī)行為屢禁不止的癥結(jié)所在。有些市地盡管劃分了政府采購有關(guān)部門的職責(zé),但沒有對違規(guī)行為處理的細(xì)則,使某些人有了鉆空子的機會。21寫作秘書網(wǎng)

(二)審計缺乏深度

調(diào)查時發(fā)現(xiàn),政府采購績效審計制定的審計方案存在缺陷,審計范圍過小、審計時間過少,審計缺乏深度。如某市政府采購涉及280家單位,而審計時僅延伸10家采購單位,占比3.57%,審計方案中沒有對供應(yīng)商、招投標(biāo)和政府采購績效情況進行延伸審計,使許多采購過程中存在的問題沒有全面反映出來,影響了整個政府采購績效審計的效果。由于審計部門事先并沒有參與具體的采購招投標(biāo)過程,審計深度又存在缺陷,所以無法對政府采購績效提出意見,審計監(jiān)督對政府采購過程是失控狀態(tài)。

(三)審計部門與其他監(jiān)管部門關(guān)系的協(xié)調(diào)存在困難

《采購法》明確規(guī)定:政府采購有關(guān)的監(jiān)管部門、審計部門、監(jiān)察機關(guān)要依據(jù)法律、行政法規(guī)對政府采購實施監(jiān)督。但是,由于各部門之間未能很好協(xié)調(diào),各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊,且未能做好溝通工作,造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的情況。比如,對納入政府采購范圍并實施招標(biāo)方式采購的工程項目采購活動的監(jiān)督,根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定,不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項目的招投標(biāo)活動的監(jiān)督,分別由其行政主管部門負(fù)責(zé);各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項目和市政工程招標(biāo)投標(biāo)活動的監(jiān)督,由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定,這些專業(yè)監(jiān)督活動并不排斥財政、審計等部門的綜合性監(jiān)督,造成多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免,也造成部門間的執(zhí)法糾紛。所以,審計部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購審計的一大難點。

(四)采購績效評價指標(biāo)不健全

隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大和工作的日趨復(fù)雜,公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法,還想對采購資金是否經(jīng)濟有效地使用、采購行為是否有效果清晰明白。但目前看,我國還缺乏公認(rèn)可適用的政府采購績效評價標(biāo)準(zhǔn)。目前能評價政府采購績效指標(biāo)的體系只有財務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)和綜合性指標(biāo),缺乏非財務(wù)指標(biāo)、未來價值指標(biāo)、單項指標(biāo)和“預(yù)警”指標(biāo),審計人員無法深入了解被審計采購項目的經(jīng)濟效益,必須“借用”其他標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計某種標(biāo)準(zhǔn)來衡量工作成果。審計人員也還沒有一個能指導(dǎo)審計活動,衡量被審計事實、鑒定經(jīng)濟效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),即公認(rèn)可接受的績效標(biāo)準(zhǔn)可供利用。在這種情況下,就造成了對政府采購績效的評價無據(jù)可依,無疑會影響績效審計的質(zhì)量和宏觀經(jīng)濟政策影響等社會效益的評價。

(五)審計人員專業(yè)性不強

之所以政府采購績效審計停留在采購資金收支審計上,疏于對招投標(biāo)、項目進展和政府采購績效等重點方面的監(jiān)督,主要原因是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有達到政府采購績效審計的需要。政府采購績效審計所需知識超過單純政府采購資金審計的范疇,它涉及到財政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多方面,是政策性強而又復(fù)雜的綜合性審計監(jiān)督。正是由于政府采購績效審計工作涉及面廣,一些采購專業(yè)性強,而又缺乏相應(yīng)的規(guī)范性具體措施,僅靠審計部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識是不能適應(yīng)對這一工作監(jiān)督需要的。它要求審計機關(guān)擁有具備如下知識的人才:如經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、法律、財會、計算機、信息系統(tǒng)、工程建筑學(xué)等,要求審計人員要非常深入地掌握政府采購工作方面的專業(yè)知識。

三、提高政府采購績效審計質(zhì)量的對策

針對政府采購績效審計存在的問題,筆者建議采取以下措施加以糾正和解決,以達到發(fā)揮審計監(jiān)督職能、加大審計監(jiān)督力度、提高政府采購效率和效果的目的。

(一)加快完善政府采購制度

1.建立健全政府采購法律體系

以公開、公平、公正、效率、效益原則,完善我國現(xiàn)有的采購法律體系。以《中華人民共和國政府采購法》為基礎(chǔ),配套采購法實施細(xì)則,盡快制定政府采購供應(yīng)商質(zhì)疑處理辦法,將政府采購實際工作納入有法可依、有章可循的軌道。

2.建立預(yù)算約束機制

強化預(yù)算編制制度,并嚴(yán)格審核,確保采購預(yù)算編制的質(zhì)量。設(shè)立專職預(yù)算編制審核機構(gòu)或崗位進行逐部門、逐項目審核,做到:確保采購預(yù)算的合理合法性,最好建立量化指標(biāo)體系;確保采購預(yù)算的完整性,防止采購項目不清而導(dǎo)致未來各種舞弊行為的發(fā)生;確保采購項目的真實必要性,防止采購單位挪用采購資金;確保采購預(yù)算具有關(guān)聯(lián)性,防止采購預(yù)算存在人為拆分或整合項目的問題。

3.建立政府采購監(jiān)督約束機制

完善的政府采購監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會監(jiān)督組成。內(nèi)部監(jiān)督機制主要靠完善內(nèi)部控制機制實現(xiàn),如計劃審批、招標(biāo)、實施采購、質(zhì)量檢查與驗收、款項支付實行真正的職務(wù)分離。在規(guī)范政府采購職能部門管理機制的同時,應(yīng)借助紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等部門監(jiān)督政府采購行為,防范采購風(fēng)險。

(二)加強和完善審計機關(guān)的監(jiān)督職能,提高績效審計效果

1.建立政府采購審計數(shù)據(jù)庫

收集政府采購有關(guān)法律、制度和辦法的規(guī)定以及預(yù)算、國內(nèi)外相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資料,對采購單位預(yù)算情況、合同執(zhí)行情況、采購運行情況、使用情況、保管情況、改造情況、處置情況等方面建立全面詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫。

2.規(guī)范政府采購績效審計程序

圍繞具體審計項目,確定審計目標(biāo),統(tǒng)籌規(guī)劃、全面布置、合理調(diào)配審計力量,統(tǒng)一編制審計計劃和審計方案,做到與相關(guān)方面充分的溝通與協(xié)調(diào),并根據(jù)審計工作展開情況確定進一步審計程序,確定延伸審計的范圍,保證有說服力審計證據(jù)的收集程序。

3.確定標(biāo)準(zhǔn),做好績效評價工作

由于政府采購資金來自納稅人,而政府采購一般用于公益、集體、社會等方面,評價標(biāo)準(zhǔn)比較寬泛,績效審計比較困難,該標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具有如下特點:相對高度概括,應(yīng)該能夠概括被審計對象所具有的社會效益、行業(yè)效益、經(jīng)濟效益等重要特征;客觀實際,應(yīng)該將被審計項目的實際情況反映出來;清晰反映,評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系應(yīng)該分類清晰;彈性特點,所謂彈性是指評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該隨著內(nèi)外環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整。

4.做好審前調(diào)查,明確審計重點

對政府采購審計審計署6號令要求,審計組采取多種形式向有關(guān)項目主要負(fù)責(zé)人、財務(wù)與施工方面人員了解情況,應(yīng)抓住資金流程整個主線,從立項、撥付、管理、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)進行檢查,重點尋找能反映和查處由于決策失誤、管理不善等造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費問題。

5.實現(xiàn)采購項目的跟蹤審計

跟蹤審計要能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo):通過審計資金的撥付、管理和使用,發(fā)現(xiàn)資金使用及管理上的問題,及時糾正違反財經(jīng)法律的問題,促進政府投資的有效合理使用,并使建設(shè)資金的使用達到預(yù)期的使用效益;通過對政府投資項目建設(shè)過程和經(jīng)營管理過程的跟蹤審計,揭示問題,提出建議,達到制約建設(shè)部門和行使建設(shè)管理職能部門權(quán)力過大的目的;通過開展跟蹤審計,調(diào)查建成項目的運營情況,從項目建設(shè)管理體制、投融資體制和運營機制等方面分析不能達到預(yù)期效果的原因,提出改進建議,促進項目的后續(xù)運營達到預(yù)期效果。

6.實施審計結(jié)果公告制度

實行審計公告制度是推進依法治國、依法行政、促進審計監(jiān)督職能的重要手段。政府采購績效審計應(yīng)按照真實性、客觀性、準(zhǔn)確性、針對性、規(guī)范性原則的要求,結(jié)合政府采購績效審計的特點,加快政府采購績效審計結(jié)果公告的進程,保證審計公開透明、提高審計質(zhì)量、增強審計責(zé)任感、降低審計風(fēng)險。

【參考文獻】

[1]中華人民共和國采購法[S].中華人民共和國主席令第六十八號.2002-6-29.

[2]財政部會計準(zhǔn)則委員會.政府績效評價與政府會計[M].大連出版社,2006(4).

篇7

一、目前高?？梢圆捎玫奈镔Y采購審計的兩種模式

根據(jù)高校各自的管理模式和要求、物資采購業(yè)務(wù)量的大小以及內(nèi)部審計機構(gòu)資源等的不同，物資采購審計可以采取項目管理式審計和過程參與式審計兩種模式。

項目管理式審計是有重點、有目的地將某物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計計劃，形成為特定審計項目，并實施相應(yīng)審計程序的審計模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。該模式適用于采購規(guī)模較大、年采購金額較大、社會知名度較高的高校。過程參與式審計是由專職內(nèi)部審計人員參與監(jiān)督物資采購的全過程或者部分重要過程，實現(xiàn)物資采購審計的日?；Ｐ∫?guī)模組織可以采用該模式，一般職業(yè)院校、小規(guī)模高校也可以適當(dāng)采用。在此我們要注意的是，不能斷然割裂這兩種審計模式的緊密辯證關(guān)系，將其絕對化。事實上，這兩種審計模式可以綜合運用，聯(lián)系推廣。在內(nèi)部審計資源缺乏的特殊情況下，可采用過程參與式審計。在積累了一定信息的基礎(chǔ)上并且對該項目進行審計涉及高校的重要性權(quán)益時，則以項目管理式審計為主。兩種審計模式可以相互結(jié)合起來，關(guān)鍵是怎樣發(fā)揮出采購審計的最大效益。

比較上述兩種采購審計模式，說明可以通過對高校內(nèi)部某個業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，有效地開展審計工作，達到最大限度地節(jié)省審計成本或資源的目的。不一定非要開展專項的采購審計，才算是采購審計業(yè)務(wù)。必要時實行業(yè)務(wù)外包，可以委托中介單位進行采購審計。

二、開展高校物資采購審計的重點和方法

高校物資采購審計應(yīng)采取“重點突出，區(qū)別對待”的方法，選擇采購數(shù)量較大、采購次數(shù)頻繁、采購價格較高、采購價格變化頻繁、質(zhì)量問題突出、長期積壓或短缺、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯弊概率較高的環(huán)節(jié)或物資類別等。審計重點集中于如下兩點：一是對物資采購過程中的招標(biāo)文件以及采購合同的合法性、完整性和有效性等所進行的審計，防止出現(xiàn)包括盲目簽訂采購合同風(fēng)險、合同無效風(fēng)險、合同條款不利風(fēng)險、合同違約風(fēng)險和合同檔案管理混亂風(fēng)險等。二是對采購方式執(zhí)行情況的審計，對物資驗收、貨款支付、辦理索賠等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、合法性和有效性等所進行的審查和評價。

對列入審計重點的業(yè)務(wù)，一般采用全面審計法，對物資采購涉及的每一個環(huán)節(jié)、每一項資料和資料的每一個方面進行全面審計。對于列入審計范圍的非重點業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計的方法，選擇有代表性的采購流程或品種進行審計，可以運用檢查法、函證法、詢問法和重點審計法、復(fù)核法、觀察法、分析法等方法。

三、開展高校物資采購審計的措施

具體審計措施如下：

1. 招標(biāo)文件確定過程中的審計

資產(chǎn)使用部門經(jīng)學(xué)校物資采購招投標(biāo)工作辦同意后進行某項物資招標(biāo)采購，審計部門按其職責(zé)權(quán)限適時介入，對資產(chǎn)與設(shè)備管理處擬訂的招標(biāo)文件進行審計，監(jiān)督購置儀器設(shè)備的資金是否到位、是否納入學(xué)校年度財務(wù)預(yù)算，并關(guān)注招標(biāo)文件中對所購設(shè)備、材料的型號、規(guī)格、技術(shù)性能、指標(biāo)要求、系統(tǒng)配置、報價要求，對投標(biāo)人的資質(zhì)、資信度考查情況、業(yè)績要求，對開標(biāo)時間、地點以及招標(biāo)人所要求的其他附屬要求，如供貨時間、付款方式、預(yù)留質(zhì)保金或保修金的數(shù)額等是否表述清楚，用詞是否準(zhǔn)確，避免潛在投標(biāo)人對招標(biāo)文件的理解不一而產(chǎn)生疑義。關(guān)注招標(biāo)文件是否存在要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容的情況。涉及特定專業(yè)判斷的，可以咨詢有關(guān)專家意見作為佐證基礎(chǔ)性資料，但應(yīng)考慮回避制度。是否存在招標(biāo)機構(gòu)、采購單位和供應(yīng)商相互惡意串通的虛假招標(biāo)行為。另外，招標(biāo)人不得向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公平競爭的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。

2.開標(biāo)評標(biāo)定標(biāo)過程中的審計

審計部門須關(guān)注評標(biāo)專家組成員是否都是依據(jù)招標(biāo)文件和評分細(xì)則獨立地對潛在投標(biāo)人的投標(biāo)文件進行客觀、公正、公平的打分；是否符合低成本高效益原則；標(biāo)底價格明顯偏離、違背市場規(guī)律的，可請招投標(biāo)中心負(fù)責(zé)人組織評委在評標(biāo)過程中給予判斷認(rèn)定。評標(biāo)委員會完成評標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評標(biāo)報告，并推薦合格中標(biāo)候選人，中標(biāo)候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進行了排序，采購人是否按照評標(biāo)報告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評標(biāo)委員會直接確定中標(biāo)供應(yīng)商；中標(biāo)供應(yīng)商確定后，中標(biāo)結(jié)果是否在財政部門指定的政府采購信息媒體上公告，并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書；投標(biāo)供應(yīng)商對中標(biāo)公告是否有異議，招標(biāo)采購單位是否在規(guī)定時間內(nèi)對質(zhì)疑內(nèi)容作出答復(fù)。

3.經(jīng)濟合同審簽過程中的審計

采購合同簽訂的合規(guī)合法性應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個方面的內(nèi)容：

（1）采購合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性。

（2）采購合同的執(zhí)行結(jié)果。

（3）審查合同的管理是否規(guī)范。

審計部門須審查采購合同的內(nèi)容是否合法、規(guī)范、完備；合同價款是否公平合理；合同中涉及各方的責(zé)權(quán)利、質(zhì)量、設(shè)備安裝工期、付款方法、保修及其時效規(guī)定是否合規(guī)、完備；關(guān)注中標(biāo)方是否將投標(biāo)文件中的優(yōu)惠條件逐條落實在合同中，力爭維護學(xué)校的權(quán)益不受損失。

4.驗貨付款過程中的審計

技術(shù)較復(fù)雜、金額較大的由資產(chǎn)與設(shè)備管理處組織驗收小組，參與驗收的人員須包括資產(chǎn)與設(shè)備管理部門、使用部門、財務(wù)部門、審計及監(jiān)察部門和有關(guān)專家在內(nèi)，實行部門會簽制度。驗收工作應(yīng)圍繞著是否按照采購文件和合同有關(guān)條款的要求，對應(yīng)驗收對象的數(shù)量、質(zhì)量及規(guī)格型號等的符合性進行審查。

5.物資采購后續(xù)審計

對并不是一次性結(jié)清的采購業(yè)務(wù)，審計部門應(yīng)做好備用臺賬的記錄工作。需要辦理退換或索賠事宜的，要將處理落實情況詳細(xì)記載，控制付款額。到使用部門進行回訪，了解退換或索賠事宜的處理情況，同時對廠商的服務(wù)質(zhì)量和態(tài)度做到心中有數(shù)，也為下次招標(biāo)提供有反饋價值的信息資料做好準(zhǔn)備。

主要參考文獻：

[1]徐廣生。 教育采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)審計的難點[j].中國內(nèi)部審計，2008（1）。

[2]陳啟蘊。 淺析高校工程物資采購招標(biāo)審計中的關(guān)鍵控制點[m]. 教育部財務(wù)司。中國教育審計二十年。北京：中國人民大學(xué)出版社，2006。

篇8

1.1采購過于分散分散采購由下屬各單位獨自采購，固然有其靈活性和便利性，但也存在較多的不足之處，主要表現(xiàn)為：①各單位采購權(quán)力集中，容易滋生腐敗。由于有些單位采購崗位設(shè)置較少，采購權(quán)力比較集中，導(dǎo)致采購隨意性增大，控制難度較大，容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，致使采購成本的上升，降低了產(chǎn)品市場競爭力，從而影響組織的價值增值。②采購部門重復(fù)設(shè)置，資源浪費。由于各單位的分散采購，會增加相應(yīng)的采購人員、運輸人員、倉儲人員以及檢驗人員等采購流程各個環(huán)節(jié)重復(fù)設(shè)置，采購效率相對低下，造成資源的浪費。③采購批量較小，供方送貨成本上升，從而增價采購成本。由于采購分散，各類物資采購量較小，不能與供方形成有力的談判砝碼，無法形成規(guī)模采購效益，并且供方送貨頻次的增加，導(dǎo)致供方送貨成本的上升，這也會在供方的報價中反應(yīng)出來，最終會導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品競爭力降低。

1.2采購人員素質(zhì)有待提高采購人員不僅要有著良好的溝通能力，熟悉的業(yè)務(wù)知識，還應(yīng)具備較高的思想覺悟。而目前因種種原因造成采購人員素質(zhì)不高：①采購崗位一般為各單位的“搶手”崗位，采購人員多為“關(guān)系戶”，人員素質(zhì)相對不高。②采購人員大多專業(yè)知識不足，對自身的定位較低，滿足于從事簡單重復(fù)的工作。

2采購審計對提高企業(yè)競爭力和價值增值的表現(xiàn)形式

采購審計在對提高企業(yè)競爭力和價值增值方面表現(xiàn)為顯性價值和隱性價值。

2.1顯性價值顯性價值指的是采購審計人員通過對采購過程的審計而直接審減為組織節(jié)約的經(jīng)濟價值。采購審計人員建立審計項目，實施全過程審計中，通過市場詢價、多渠道比價等方式，實現(xiàn)直接為組織降低采購價格，減少采購風(fēng)險，在遵循“貨比三家，同價比質(zhì)，同質(zhì)比價，同價同質(zhì)比服務(wù)”的原則的基礎(chǔ)上的審減額就是采購審計直接創(chuàng)造的價值，即顯性價值。顯性價值短期見效，價值直觀，易于計量，但是顯性價值一般注重的是短期采購成本的降低，顯性價值的多少是以實際采購價格較采購人員節(jié)約的金額來表現(xiàn)。采購審計中對采購物資的比價審計更多關(guān)注的是組織的短期目標(biāo)，不能夠從全局的角度去把控，更多關(guān)注的是本次采購所面臨的風(fēng)險，因此，不能把顯性價值作為采購審計提升企業(yè)競爭力和組織價值增值的長期動力。

2.2隱性價值隱性價值對提升企業(yè)競爭力和組織價值增值體現(xiàn)在兩個方面：①來自采購審計部門在組織結(jié)構(gòu)中的獨立地位，即對組織內(nèi)部的經(jīng)營管理者和其它各部門所產(chǎn)生的震懾作用，使之不敢觸碰各種規(guī)制，主動的進行自我約束，維持高效的管理控制程序。物資采購審計就像懸在頭上的“達摩克利斯之劍”，使采購人員自覺規(guī)范其采購行為，自行控制采購行為，客觀上節(jié)約的采購金額體現(xiàn)為組織價值的增值，較顯性價值更為突出，效果更為明顯。②隱性價值是顯性價值的接力。采購審計人員通過直接審減采購價格而節(jié)約的價值，體現(xiàn)為顯性價值，但長期的重復(fù)性采購在物資采購中占很大比例，尤其是生產(chǎn)消耗性物資方面，因此在審計人員直接審減的價值，則會給組織帶來幾何倍數(shù)的隱性價值，這也是采購審計為組織價值增值的重要體現(xiàn)。

3采購審計在實現(xiàn)組織價值增值中的發(fā)展趨勢

隨著內(nèi)部審計逐漸向管理審計的發(fā)展，采購審計作為管理審計中重要的環(huán)節(jié)，在實現(xiàn)組織價值增值的過程中扮演著越來越重要的角色。采購審計發(fā)展方向也越來越明朗。

3.1采購審計信息化隨著計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，組織內(nèi)部的ERP系統(tǒng)和各種軟件系統(tǒng)應(yīng)用也逐漸普及，極大提高了工作效率。但物資采購品種成千上萬種，系統(tǒng)自動生成的電子信息更是如天文數(shù)字，并且數(shù)據(jù)間各種邏輯關(guān)系復(fù)雜，想要在短時間尋找有效的審計線索，絕非易事。因而要求審計人員不但對ERP系統(tǒng)熟悉并掌握物資采購相關(guān)的流程，而且要有良好的軟件知識并熟練運用相關(guān)的審計軟件，實現(xiàn)采購審計信息化，才能隨時對組織物資采購、庫存情況動態(tài)查詢，掌握被審計單位實時信息，才能準(zhǔn)確迅速的在代碼和數(shù)據(jù)的海洋中發(fā)現(xiàn)審計線索，降低采購風(fēng)險，實現(xiàn)組織的價值增值。

3.2采購審計重點向前期審計關(guān)口轉(zhuǎn)移在采購審計逐步深入過程中，其采購審計制度也將越來越完善，采購的執(zhí)行過程也逐漸規(guī)范，然而采購物資雖然已質(zhì)高價優(yōu)，但采購物資的必要性，需求物資的數(shù)量，采購的方式，采購的批次等問題，即采購的計劃和決策等前期審計將是以后采購審計重點。因為在這一階段的審計中，要結(jié)合組織的實際情況，分析現(xiàn)有供應(yīng)商情況和供貨時間，把握組織的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，才能保證采購物資既能符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，又能節(jié)約成本提升價值，避免采購過剩造成的巨大浪費或沒有滿足生產(chǎn)需要而造成運營停頓的損失。脫離了發(fā)展戰(zhàn)略的采購計劃猶如無根浮萍，既缺乏根據(jù)，又使采購沒有了方向。良好的采購計劃和決策，將極大的促進采購與生產(chǎn)經(jīng)營的有機結(jié)合，充分發(fā)揮采購職能，促進組織價值更快的增值。

3.3采購審計與風(fēng)險管理的有機結(jié)合物資采購是組織經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)，也是組織經(jīng)營過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域，風(fēng)險因素較多，因此應(yīng)保持高度的敏感性。在采購審計中，應(yīng)在注重審計采購價格同時，考慮其深層次的因素，加強風(fēng)險辨識，揭示風(fēng)險因素，進行采購過程中的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險分析，確定關(guān)鍵風(fēng)險點，進而提出規(guī)避或轉(zhuǎn)移不可控風(fēng)險的措施和方法，這樣才能避免采購過程中各種風(fēng)險導(dǎo)致的更大的損失，為組織節(jié)約了采購成本，，從而降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，也促使了組織的價值得到了增值。

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)采購 價格審計 策略

一、企業(yè)采購過程中進行價格審計的意義

采購價格審計就是企業(yè)內(nèi)部審計部門對采購部門及采購人員的采購活動所進行的一系列的審核與監(jiān)督活動，主要是針對采購資金的使用情況，確認(rèn)采購價格的合理性，其目的是更好地規(guī)范采購行為。如果企業(yè)在采購過程中，不設(shè)立專門的價格審計部門來對采購過程進行有效的控制、監(jiān)督和評價，那么部分采購人員很可能利用制度的不完善和監(jiān)管的不到位而在采購過程中吃回扣、以次充好、高買高賣、高估冒算、暗箱操作等違法行為，從而加大了企業(yè)的費用負(fù)擔(dān)。所以價格審計在企業(yè)采購過程中具有重要意義。

1.有利于促進企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展，塑造良好的企業(yè)文化和企業(yè)形象

實踐證明，價格審計的效果十分明顯，不僅可以提高企業(yè)資金的使用效率，而且可以防止尋租現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕腐敗，凈化市場環(huán)境，樹立企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威，進而樹立良好的企業(yè)形象。

2.可以給企業(yè)帶來現(xiàn)實的經(jīng)濟效益

采購價格審計可以有效的監(jiān)督采購行為，使采購部門能夠更為規(guī)范地按照企業(yè)相關(guān)規(guī)定從事采購行為。伴隨著社會分工的細(xì)化，企業(yè)經(jīng)營方式向?qū)I(yè)化協(xié)作化發(fā)展，采購的比重呈上升趨勢，采購成本作為企業(yè)運營成本的一個重要部分，其大小直接關(guān)系到企業(yè)的最終利潤。通過價格審計，可以有效的規(guī)范采購行為，從某種意義上給企業(yè)帶來現(xiàn)實的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)采購存在的一些問題

企業(yè)采購是企業(yè)為了滿足企業(yè)日常生產(chǎn)的需要，從外部市場獲取企業(yè)所需要的原材料、半成品、成品和服務(wù)的行為。企業(yè)采購承擔(dān)著為企業(yè)獲取生產(chǎn)和管理所需的物質(zhì)資料以及相關(guān)服務(wù)的職責(zé)，關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)和運營水平，其目的是提高企業(yè)資金的使用效率，實現(xiàn)資金使用的規(guī)范性，最終降低企業(yè)生產(chǎn)成本?，F(xiàn)實中，由于種種原因，企業(yè)采購出現(xiàn)了一些問題，主要原因如下：

1.競爭不充分致使采購價格可能偏高

企業(yè)在提出采購要求時，對供應(yīng)商的資質(zhì)提出了很高的要求，例如，供應(yīng)商必須是企業(yè)入網(wǎng)供應(yīng)商，或者要求供應(yīng)商有多少注冊資金等，同時也對相關(guān)產(chǎn)品配置參數(shù)提出較高要求，對部分廠家針對性地設(shè)置了一些技術(shù)限制性條款，提高門檻，造成競爭的不充分，表面是投標(biāo)實際是議標(biāo)或暗地指定供應(yīng)商，這造成的結(jié)果往往導(dǎo)致采購的產(chǎn)品在價格上不一定是最低，甚至如果被不法供應(yīng)商利用，造成圍標(biāo)和串標(biāo)現(xiàn)象，出現(xiàn)采購中的高價現(xiàn)象就不足為奇。

2. 制度設(shè)計不完善，機構(gòu)設(shè)置不合理，管理不規(guī)范，相關(guān)激勵和制約機制不健全

部分企業(yè)，尤其是一些中小企業(yè)管理制度不健全，對采購方面的制度設(shè)計不完善，缺乏必要的采購計劃，企業(yè)采購帶有不少隨機性。采購計劃一般采取年報和月報相結(jié)合的方式，由相關(guān)單位先提出申請，采購人員填報并進行預(yù)算，上報、審批后實施；雖然要求臨時計劃不能太多，但企業(yè)或單位以生產(chǎn)過程上的不可控為由隨時要求追加或調(diào)整計劃，如石油鉆井施工企業(yè)，經(jīng)常以地下情況不可控為由增加臨時計劃，計劃缺乏控制，不利于大規(guī)模集中采購，進而不利于降低企業(yè)采購成本，同時又由于計劃的隨意性，難免造成積壓和浪費。

3.部分企業(yè)采購部門人力相對不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

部分企業(yè)采購部門現(xiàn)有的工作人員一般是從其他崗位轉(zhuǎn)崗而來，對采購工作缺乏專業(yè)知識，在工作經(jīng)驗上也存在一定問題，對相關(guān)材料和市場狀況了解不夠。加之企業(yè)采購部門與資金聯(lián)系甚多， 一些企業(yè)管理者一般選擇自己信得過的人從事采購工作，而不是具有專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)工作經(jīng)驗的人員。由此造成部分企業(yè)采購部門人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的局面，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高進一步影響了采購從業(yè)人員利用現(xiàn)代化辦公設(shè)備的能力，使得采購工作效率不高。

三、通過價格審計規(guī)范企業(yè)采購行為

價格審計指單位內(nèi)部審計人員運用比價采購、招標(biāo)競價等方式，對物資購銷價格、投資成本和工程造價等進行審核監(jiān)控，強化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理，從而使企業(yè)經(jīng)營成本得到有效控制。[1]

價格審計除了要對最終確定的采購價格進行審計外，還要針對采購過程中與決定最終采購價格相關(guān)的各要素的進行全面審計，包括對供應(yīng)商資質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、市場行情以及采購流程等各方面進行審計。企業(yè)采購作為企業(yè)生產(chǎn)成本的重要部分，其效率和質(zhì)量的高低對企業(yè)的經(jīng)營有重要影響。采購過程中實施嚴(yán)格的價格審計可以更好的約束與監(jiān)督采購行為，提高企業(yè)采購資金的使用效率，節(jié)約生產(chǎn)成本，最終使企業(yè)獲得長久發(fā)展。

1.進一步完善企業(yè)的價格審計制度

制度建設(shè)非常重要，通過制度來規(guī)范采購行為。在確定最終采購價格前應(yīng)該報于內(nèi)審部門，并把與價格有關(guān)的材料一起交給內(nèi)審部門；財務(wù)部門要積極配合內(nèi)審部門，只有經(jīng)過內(nèi)審部門的后續(xù)審核，采購部門才可以結(jié)算賬目。要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流、市場價格狀況以及市場供求狀況等因素，建立和完善一套能夠適應(yīng)市場變化、反應(yīng)市場供求狀況的靈活的物資采購價格評審制度，使價格審計制度能夠與市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)采購活動相協(xié)調(diào)，通過一套完善的價格審計制度更好的規(guī)范企業(yè)的采購行為。同時，健全的價格審計制度需要企業(yè)內(nèi)部各部門的相互配合與支持，并且要確立內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，使其采取相關(guān)活動時不受外部環(huán)境的干擾。所以，通過建立和完善一套價格審計制度，明確與采購活動相關(guān)的各職能部門尤其是采購部門的職責(zé)，并對其做出明確的規(guī)定與約束規(guī)范，只有這樣才能從根本上規(guī)范企業(yè)采購行為。

2.加強培訓(xùn)，提高價格審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

高素質(zhì)的審計人員是審計工作質(zhì)量的重要保證，為了適應(yīng)新時期價格審計的需要，在企業(yè)內(nèi)部，管理人員和審計人員執(zhí)行的是同一套政策，審計人員的工作涉及到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，這就要求內(nèi)部審計向多學(xué)科、智能化的方向發(fā)展，為此，審計人員在具有過硬的政治素質(zhì)和良好的道德品格的前提下，必須學(xué)習(xí)與掌握一定的市場營銷、企業(yè)管理、管理工程、現(xiàn)代化辦公、經(jīng)濟法規(guī)、財務(wù)管理等知識，了解和掌握采購的業(yè)務(wù)流程及與之相關(guān)的各項業(yè)務(wù)知識等。

3. 抓住效益審計的敏感點，降低采購成本

采購成本作為企業(yè)生產(chǎn)成本的重要部分，工作人員的工資、各項補貼、差旅費用等，加之采購物資所花費的費用大小都會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重要影響。更好的規(guī)范采購行為可以有效的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增加企業(yè)利潤。采購價格審計正是抓住效益審計的敏感點，通過建立大件大宗物資采購制度、工程項目招議標(biāo)制度、基建工程竣工決算審計制度等一系列規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)有關(guān)工作流程，減少人為因素的干擾，發(fā)現(xiàn)企業(yè)采購價格執(zhí)行和管理中各種問題，促進企業(yè)增強市場意識和效益觀念，改進和加強內(nèi)部管理[2]。

從2009年開始，江漢鉆井公司審計部門全面負(fù)責(zé)公司的價格管理工作。公司經(jīng)營管理制度規(guī)定，公司無論內(nèi)部市場和外部市場所有采購的物資，必須先簽訂合同并經(jīng)價格部門審核，通過審核后才能確定是否采購。審計部門除負(fù)責(zé)對公司所有采購物資的價格監(jiān)督控制職能外也主要對公司內(nèi)外部勞務(wù)價格進行審核。 通過實踐，審計部門將價格與審計進行了有機的結(jié)合，通過對價格的審核，審計過程中能較快發(fā)現(xiàn)采購合同、修理服務(wù)等涉及的價格異?，F(xiàn)象，并進一步進行延伸和深入審計，審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題能進一步促進對合同的經(jīng)濟性和商務(wù)性的審查。二者相輔相存，相互補充。如在對公司外部項目部的審計過程中，通過對合同執(zhí)行和簽訂情況的審計，科室人員了解了當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)價格情況，為以后外部項目部簽訂合同的價格審查提供了依據(jù)。通過進行內(nèi)部價格審計，公司節(jié)省了大量費用，僅半年，共審核運輸、修理、物資采購等各類合同價格100余份，審減金額達194.5萬元，有效地促進了公司的發(fā)展。

參考文獻

[1]孟婉霞.淺議價格審計在企業(yè)管理中的作用及實施[J].洛陽工學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版) 2001(3).

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【摘要】近年來政府采購績效逐漸成為理論界研究的重點，同時也是人大、審計和社會公眾、媒體輿論關(guān)注的熱點。本文以績效審計和政府采購理論為指導(dǎo)，從經(jīng)濟性、效率性和效益性等方面，探索建立符合業(yè)務(wù)工作實際、方便操作實施的審計評價指標(biāo)體系，以合理評價政府采購績效，促進完善政府采購制度，提高資金效益，充分發(fā)揮采購政策功能。

【關(guān)鍵詞】政府采購　績效審計　評價指標(biāo)

一、引言

政府采購是我國財政支出管理體制改革的重點，是公共財政的重要內(nèi)容。政府采購大規(guī)模的資金投入，所產(chǎn)生的效益如何？政府采購扶持中小企業(yè)等政策引導(dǎo)效應(yīng)發(fā)揮得怎樣？使用什么指標(biāo)進行科學(xué)評價？這些都是迫切需要在政府采購中加以解決的問題。審計機關(guān)作為國家治理的“衛(wèi)士”和“謀士”，用獨立的第三方身份，對政府采購績效進行客觀評價有利于促進政府采購程序規(guī)范，提高財政資金使用效益。本文對此進行研究。

二、政府采購績效審計評價指標(biāo)構(gòu)建

（一）加強政府采購資金使用審計

通過對國內(nèi)現(xiàn)存政府采購績效評價指標(biāo)的研究，結(jié)合審計經(jīng)驗及上海市政府采購的實際情況，從政府采購節(jié)約資金、耗費支出及采購集中程度三個方面來評價政府采購資金使用的經(jīng)濟性。

1. 節(jié)約資金指標(biāo)。

（1）資金節(jié)約率 =（政府采購預(yù)算金額 - 政府采購實際金額）÷ 政府采購預(yù)算金額 × 100%通常情況下，資金節(jié)約率越高，說明政府采購資金的利用率越高，其經(jīng)濟性越好。

（2）資金節(jié)約率指標(biāo)雖然可以直觀的反映政府采購資金的節(jié)約情況，但是缺點是對預(yù)算編制的依賴較大，有時會無法真實反映采購資金的使用效益，針對采購量大的普通商品采購，本文提出另外兩個指標(biāo)進行補充：

一是：廠商政府采購利潤系數(shù) = 某廠商一定時期內(nèi)政府采購商品利潤 ÷ 同一時期該廠商同類商品非政府采購銷售平均利潤

如果廠商的政府采購成交商品銷售利潤難以取得，也可使用“廠商政府采購價格系數(shù)”進行替代。

廠商政府采購價格系數(shù) = 某廠商一定時期內(nèi)政府采購商品平均價 ÷ 同一時期該廠商同類商品非政府采購銷售平均價

對比多家廠商的利潤系數(shù)，可以發(fā)現(xiàn)利潤明顯高于同行廠商。

二是：商品政府采購價格系數(shù) = 一定時期內(nèi)某類商品政府采購成交平均價 ÷ 同一時期同類商品第三方指導(dǎo)價由于政府采購供應(yīng)商可能存在為政府采購單獨定制某型號商品的情況，市場上難以找到其同類商品的銷售，此時對供應(yīng)商因特定政府采購商品獲得的利潤就難以分析評價，在這種情況下，可借助第三方的指導(dǎo)價格來進行比較，以確定政府采購價格是否還有下降空間。

2. 耗費支出指標(biāo)。

（1）政府采購費用率 = 一定時期內(nèi)因政府采購所發(fā)生的費用 ÷ 同一時期政府采購金額 × 100%該指標(biāo)是從耗費角度對政府采購的經(jīng)濟性進行評價，得出為完成單位金額的采購所花費的支出。（2）實際資金節(jié)約率 =（政府采購預(yù)算金額 -政府采購實際金額 - 采購費用）÷ 政府采購預(yù)算金額× 100%

該指標(biāo)是資金節(jié)約率改進形式，可反映剔除采購費用后的資金節(jié)約情況。

3. 采購集中程度指標(biāo)。

集中采購占比率 = 一定時期內(nèi)集中采購金額 ÷同一時期政府采購總金額× 100%

通常情況下，集中采購具有批量采購的優(yōu)勢，其采購商品的價格較分散，且降價的幅度與采購量有一定的正比關(guān)系。而從費用的角度，地方集中采購的費用主要為集中采購機構(gòu)的人員、公用及專項經(jīng)費，相對比較穩(wěn)定，與采購量并沒有明顯的正比關(guān)系。因此，在當(dāng)?shù)丶胁少彊C構(gòu)可以承受的范圍內(nèi)，集中采購的比例越大，不僅采購價格更便宜，而且單位金額承擔(dān)的采購費用也越少，整個地區(qū)政府采購的經(jīng)濟性就越高。

（二）加強政府采購過程管理審計

隨著政府工作量的不斷增加，工作效率必須得到提高。政府采購效率性也成為績效審計的一項重要內(nèi)容。本文著重從采購?fù)瓿汕闆r、采購耗用時間、采購預(yù)算調(diào)整及人均采購效率四個方面構(gòu)建效率性評價指標(biāo)體系。由于分散采購是由各預(yù)算單位自行組織或委托實施采購，其效率性可以根據(jù)自身需求自行控制，主要探討集中采購機構(gòu)效率。

1. 采購?fù)瓿芍笜?biāo)。

（1）效率，只有在事情最終了結(jié)的前提下才有意義，因此評價政府采購效率性的首要指標(biāo)就是“采購?fù)瓿陕省薄?/p>

采購?fù)瓿陕?= 一定時期內(nèi)完成采購項目數(shù) ÷ 同一時期接受委托項目數(shù) × 100%

該指標(biāo)是采購機構(gòu)一定時期內(nèi)受托完成情況的反映，一個采購項目走完程序，即視為該項目已完成，但采購結(jié)果有成敗之分。本市集中采購機構(gòu)的通行做法是：重新開展采購程序時，將為采購項目分配一個新的采購編號，視為一個全新的采購項目。（2）“采購?fù)瓿陕省敝饕从沉思胁少彊C構(gòu)的工作量完成情況，但對于其中由于采購失敗導(dǎo)致的重復(fù)勞動無法體現(xiàn)，因此增加“項目失敗率”指標(biāo)，以全面評價采購?fù)瓿汕闆r。

項目失敗率 = 一定時期內(nèi)采購失敗的項目數(shù) ÷同一時期完成采購項目數(shù) × 100%2. 采購耗時指標(biāo)。

平均采購周期 = 一定時期內(nèi)采購項目耗費總時間 ÷ 同一時期接受委托項目數(shù)

采購方式不同，平均采購周期差別也相應(yīng)較大。公開招投標(biāo)項目程序、環(huán)節(jié)都比較復(fù)雜，且招標(biāo)公告期、接受投標(biāo)期等時間期限都有明確的規(guī)定和制約，因而周期較長；競爭性談判、詢價、單一來源等采購方式程序相對簡單，采購周期也相應(yīng)較短。因此在使用該指標(biāo)評價時，需要考慮被評價對象各種采購方式的占比情況。

3. 預(yù)算調(diào)整指標(biāo)。

政府采購預(yù)算調(diào)整包括采購內(nèi)容的變化、采購金額的增減以及采購方式的改變等事項。預(yù)算的調(diào)整必然會降低采購效率，一方面財政部門要通過規(guī)范的流程對調(diào)整事項進行審核批準(zhǔn)，增加了采購花費的時間；另一方面，采購單位、采購中心的工作人員要重新收集資料、確定技術(shù)參數(shù)、編制招標(biāo)文件等，增加重復(fù)工作量，工作效率自然也會降低不少。對此，本文設(shè)計了“預(yù)算調(diào)整率”指標(biāo)，來評價政府采購預(yù)算調(diào)整的頻率及其對采購效率的影響。預(yù)算調(diào)整率 = 一定時期內(nèi)調(diào)整的政府采購預(yù)算金額 ÷ 同一時期政府采購預(yù)算金額 × 100%4. 人員效率指標(biāo)。

（1）“采購人員人均采購額”和“采購人員人均采購量”兩個指標(biāo)，從采購金額與項目數(shù)量兩個方面，評價了集中采購機構(gòu)工作人員的工作強度。采購人員人均采購額 = 一定時期內(nèi)集中采購機構(gòu)完成采購金額 ÷ 集中采購機構(gòu)人數(shù) × 100%采購人員人均采購量 = 一定時期內(nèi)集中采購機構(gòu)完成采購項目數(shù) ÷ 集中采購機構(gòu)人數(shù) × 100%（2）“采購人員人均采購額變動率”和“采購人員人均采購量變動率”兩個指標(biāo)，可以用來反映采購人員采購效率的升降變動趨勢。通過該指標(biāo)的橫向與縱向?qū)Ρ龋梢粤私獗辉u價對象的組織結(jié)構(gòu)合理性以及實際工作效率等情況。

采購人員人均采購額變動率 =（當(dāng)年采購人員人均采購金額 - 上年度人均采購金額）÷ 上年度人均采購金額 × 100%

采購人員人均采購量變動率 =（當(dāng)年采購人員人均采購項目數(shù) - 上年度人均采購項目數(shù)）÷ 上年度人均采購項目數(shù) × 100%

（三）加強政府采購執(zhí)行效果審計

對政府采購執(zhí)行效果進行評價是政府采購績效審計評價體系的重要組成部分。政府采購不僅僅是簡單的政府花錢買東西，作為政府的公共行為，必定具有一定的公共職責(zé)，因此政府采購必須在保證采購產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，突出采購的公平性特點，起到宏觀政策的導(dǎo)向作用，并盡量提高參與各方的滿意度。下文將圍繞政府采購的這些特點構(gòu)建效益性績效審計評價指標(biāo)體系。

1. 公平性指標(biāo)。

通過對與公平性相關(guān)程序及制度進行評價，間接評價政府采購的公平性，主要有以下指標(biāo)：（1）政府采購信息公開度 = 一定時期內(nèi)采購信息已公開的項目數(shù) ÷ 同一時期采購信息應(yīng)公開的項目數(shù) × 100%

公開透明是實現(xiàn)公平的有力措施，采購信息公開的范圍越大、時間越久，則潛在供應(yīng)商參與采購的概率就越大。

（2）投訴率 = 一定時期內(nèi)有效投訴次數(shù) ÷ 同一時期采購實施項目數(shù) × 100%

該指標(biāo)是評價集中采購機構(gòu)或社會機構(gòu)工作質(zhì)量指標(biāo)，投訴內(nèi)容反映投訴方認(rèn)為集中采購機構(gòu)或社會機構(gòu)在采購過程中的一些不公平因素。投訴機制是保證公平的重要救濟制度。

2. 政策導(dǎo)向指標(biāo)。

政府采購可以通過對采購產(chǎn)品某些性能參數(shù)的要求設(shè)置、供應(yīng)商資質(zhì)條件的審核發(fā)放等，釋放出政策信息，從而引導(dǎo)企業(yè)向政策希望的方向發(fā)展，發(fā)揮出與國家宏觀政策相一致的調(diào)控和導(dǎo)向功能。目前，在政府采購中反映最明顯的傾斜性政策主要有兩方面——節(jié)能環(huán)保與中小企業(yè)扶持。

（1）節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品采購比例= 一定時期內(nèi)成交商品中節(jié)能環(huán)保成品的商品總金額÷ 同一時期成交商品總金額 × 100%

該指標(biāo)反映出某地區(qū)執(zhí)行節(jié)能環(huán)保政策、發(fā)揮政策導(dǎo)向作用的力度。

（2）中小企業(yè)中標(biāo)率= 一定時期內(nèi)中小企業(yè)簽約項目數(shù)÷ 同一時期中小企業(yè)參與競爭的采購項目數(shù) × 100%

該指標(biāo)以中小企業(yè)最終獲得政府采購項目的比例來考核扶持中小企業(yè)政策落實情況，直接反映扶持的效果。

3. 采購項目質(zhì)量指標(biāo)。

采購項目的質(zhì)量不僅包括所采購貨物、工程和服務(wù)自身的質(zhì)量，而且還包括其實際使用期限。前者是任何采購都關(guān)注的重要方面，后者則是重點考察政府各預(yù)算部門采購商品的實際使用效益，即評價是否存在不必要的重復(fù)采購、重復(fù)建設(shè)，采購商品更新淘汰率過高等人為降低采購效益的行為。

（1）返修率= 一定時期內(nèi)某品牌商品返修金額÷ 返修商品所在采購批次該品牌商品總金額 × 100%通過某單位一定時期內(nèi)各品牌商品的“返修率”可以比較直觀地看出同類商品中各品牌商品的質(zhì)量如何。

（2）平均使用壽命= 一定時期內(nèi)報廢的政府采購商品使用總年限÷ 同一時期報廢的政府采購商品總數(shù)量 × 100%

該指標(biāo)可以通過與其他地區(qū)（部門）的橫向比較，得出該地區(qū)（部門）是否存在商品更新頻率過快、商品使用年限過低等結(jié)論。4. 滿意度調(diào)查指標(biāo)。各方滿意度調(diào)查指標(biāo)主要是針對政府采購各參與方，如采購人、機構(gòu)、供貨商、評審專家等，通過合理的問卷設(shè)計，讓其進行自評與互評，充分抒發(fā)自己的參與感受，從而形成政府采購總體滿意度調(diào)查結(jié)論，有效地發(fā)現(xiàn)政府采購各主體對采購的不同意見及感觀，進一步提高政府采購的效益性。

三、政府采購績效審計評價應(yīng)用

（一）評價指標(biāo)的賦權(quán)

確定了評價指標(biāo)后，需要考慮各個指標(biāo)在評價體系中的所占比重，對其進行賦權(quán)，再根據(jù)權(quán)重計算得出各級指標(biāo)的分值，最后匯總得出整個指標(biāo)體系的總分，將該分值與標(biāo)準(zhǔn)分值或參考分值進行比較，就可以得出綜合評價的基本結(jié)論。本文假設(shè)每一類指標(biāo)即二級指標(biāo)的權(quán)重都是相同的，在進行綜合評價時，政府采購的經(jīng)濟性、效率性和效益性的得分就是各自明細(xì)指標(biāo)得分的算術(shù)平均值之和。

（二）評價標(biāo)準(zhǔn)的確立

評價標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)體系不可或缺的組成部分，是衡量指標(biāo)得出結(jié)果優(yōu)劣程度的重要依據(jù)，是審計做出客觀評價的判斷基礎(chǔ)。尤其是績效審計，標(biāo)準(zhǔn)確定的合理與否直接關(guān)系到審計結(jié)果的成敗。但是由于政府采購績效審計是近幾年才發(fā)展起來的新興事物，因此至今仍處于探索階段，沒有一套公認(rèn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。因此，我們需要根據(jù)科學(xué)合理的原則，構(gòu)建一套審計部門、被審計單位及其管理部門、信息使用人均認(rèn)可的，適合上海政府采購實際情況的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。

首先是經(jīng)濟性指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)的確定。經(jīng)濟性衡量的是“價格最優(yōu)或成本最小”的問題，該類指標(biāo)主要以平均水平、最優(yōu)水平或歷史數(shù)據(jù)或等實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為評價依據(jù)。如“廠商政府采購價格系數(shù)”指標(biāo)，就可以通過與同類產(chǎn)品銷售廠商的最佳實務(wù)進行比較，離最佳實務(wù)差距比較大就說明該廠商的利潤有一定的下降空間。

其次是效率性指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)的確定。政府采購的效率性主要衡量采購項目是否全部完成、采購各環(huán)節(jié)是否及時啟動、各類采購平均耗時是否合理等方面的內(nèi)容，因此，我們可以運用法規(guī)、內(nèi)部規(guī)章等政策性標(biāo)準(zhǔn)及管理部門考核標(biāo)準(zhǔn)、被審計單位計劃等實務(wù)性標(biāo)準(zhǔn)作為評價標(biāo)準(zhǔn)。如我們可以用招投標(biāo)法的規(guī)定為準(zhǔn)繩，來評價采購項目公告、投標(biāo)截止等的期限是否達到法定期限。

最后是效益性指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)的確定?！靶б嫘浴焙饬康氖琴Y金實際使用效果與預(yù)期目標(biāo)之間的吻合程度，因此，可以通過與采購計劃、目標(biāo)等實務(wù)性標(biāo)準(zhǔn)進行比對，來確定采購項目效益性的高低。評價標(biāo)準(zhǔn)值可以來源于公眾滿意度，也可以是被審計單位對相關(guān)經(jīng)營活動的設(shè)計要求或計劃應(yīng)達到的狀態(tài)，以及最佳實務(wù)、專家評審結(jié)果等等。

運用中央政府采購和各省市政府采購公布的相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合上海市實際情況，初步確定相關(guān)評價指標(biāo)的及格標(biāo)準(zhǔn)和最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)過篩選、賦權(quán)、確定評價標(biāo)準(zhǔn)，最終形成完整的政府采購績效審計評價指標(biāo)體系，如下表所示：

四、結(jié)語

隨著政府采購的蓬勃發(fā)展、采購制度的日趨完善，社會公眾更多地將目光投向于政府采購的效率效果方面。目前，我國的政府采購實踐在績效方面有較多改進提高的空間：財政資金的購買使用效益仍不夠高；政府采購實施過程時間較長，效率較低；政府采購的部分資產(chǎn)仍存在閑置、浪費問題；政府采購的政策引導(dǎo)功能尚未得到充分發(fā)揮等。這些問題影響了經(jīng)濟社會資源的合理配置，損害了政府采購的形象和聲譽。未來我國政府采購范圍將不斷拓展，規(guī)模也將繼續(xù)擴大，科學(xué)評價并正確對待政府采購績效方面存在的問題，有助于完善政府采購制度，提高財政資金使用效益，促進我國政府采購的健康發(fā)展。

參考文獻

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