導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇新稅法稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新稅法 企業(yè) 會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃最早是出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，它主要指的是企業(yè)在國(guó)家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，并且不影響自身正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下，對(duì)企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動(dòng)，它的主要目的是用合理的手段來(lái)降低企業(yè)的稅賦支出，使企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須要在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，它具有一定的目的性、合法性和計(jì)劃性是稅收籌劃的本質(zhì)。目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)稅收策劃的研究還存在著許多問(wèn)題，它過(guò)于考慮短期的利益，忽略了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，它關(guān)系著企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向。

一、我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（一）缺乏稅務(wù)的籌劃意識(shí)且納稅觀念過(guò)于陳舊

近些年來(lái)雖然人們對(duì)于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)人員對(duì)于偷稅漏說(shuō)以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對(duì)其概念也認(rèn)識(shí)不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財(cái)會(huì)工作的人員對(duì)企業(yè)所得稅五統(tǒng)一的內(nèi)容沒(méi)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)納稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也沒(méi)有進(jìn)行深入的了解，從而在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來(lái)就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國(guó)家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員并沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們?cè)诒举|(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實(shí)的內(nèi)部情況，采取不公開(kāi)和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨?；漏稅指的是在企業(yè)中會(huì)由于相關(guān)的財(cái)會(huì)人員的粗心大意或者企業(yè)對(duì)于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（二）相關(guān)財(cái)會(huì)管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強(qiáng)

隨著現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)管理人員缺乏對(duì)稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力很難滿(mǎn)足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來(lái)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟(jì)效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開(kāi)展，就要求相關(guān)的財(cái)會(huì)人員在精通稅法、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識(shí)，然而現(xiàn)實(shí)存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員甚至連基本的稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)都沒(méi)有完全精通，且會(huì)計(jì)和稅法相關(guān)的知識(shí)和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財(cái)會(huì)管理人員缺乏主動(dòng)性和積極性，沒(méi)有主動(dòng)去采取一些措施來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)部門(mén)不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門(mén)之間達(dá)到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，降低了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）沒(méi)有完善的稅務(wù)籌劃體系和相關(guān)的管理機(jī)制

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃達(dá)到一個(gè)理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機(jī)制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開(kāi)展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個(gè)整體性和目的性很強(qiáng)的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來(lái)制定合理的方案和詳細(xì)的計(jì)劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時(shí)間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè)卻沒(méi)有意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，而是在結(jié)束了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為之后才開(kāi)展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財(cái)會(huì)管理人員專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。

二、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一主要的變化

首先，五個(gè)方面的統(tǒng)一分別為：一是新稅法不再把外資和內(nèi)資企業(yè)區(qū)分開(kāi)來(lái)，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對(duì)內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的稅率降低，并把內(nèi)外資企業(yè)的不同稅率統(tǒng)一為25%。三是新稅法統(tǒng)一了稅前扣除的一些標(biāo)準(zhǔn)和政策，使企業(yè)的稅負(fù)變得更加公平公正。四是新稅法對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了調(diào)整和統(tǒng)一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收的征管要求。除了五個(gè)方面的統(tǒng)一之外，新稅法也提出了兩個(gè)方面的過(guò)渡政策，這兩個(gè)方面的過(guò)渡政策使企業(yè)達(dá)到了降低成本的目的，為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的開(kāi)展提供了可操作的空間，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了節(jié)約資源，經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

其次，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一簡(jiǎn)化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于不管發(fā)展進(jìn)步還是緩慢的企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一個(gè)最低的水平和標(biāo)準(zhǔn)，大大地減少了企業(yè)的稅收，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在財(cái)務(wù)方面增加一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力和效益，進(jìn)而更好地適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

最后，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一進(jìn)一步明確地規(guī)定了稅前的一些扣除項(xiàng)目，如工薪資金和附加項(xiàng)目的扣除。具體表現(xiàn)為其一是對(duì)企業(yè)的相關(guān)工薪、福利、經(jīng)費(fèi)等的發(fā)放進(jìn)行了明確的規(guī)定，其二是對(duì)企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的宣傳費(fèi)用和招待費(fèi)用以及一些公益性的捐贈(zèng)費(fèi)用都做出了相關(guān)的規(guī)定，并根據(jù)具體的規(guī)定進(jìn)行稅前的扣除。

三、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一后企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的具體策略

（一）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要有一個(gè)明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會(huì)計(jì)等相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人才，在進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況很好地把控和掌握，并對(duì)企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等詳細(xì)的了解，并通過(guò)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定出不同的納稅方案和計(jì)劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)思維型和規(guī)則性極強(qiáng)的工作，要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力的人才，不斷地?cái)U(kuò)大人才建設(shè)的隊(duì)伍，且在工作中定期地開(kāi)展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識(shí)和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。

（二）完善稅務(wù)籌劃的管理體系

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要尊重稅收籌劃的時(shí)間性、目的性和實(shí)踐性，建設(shè)一個(gè)完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來(lái)確定在稅務(wù)籌劃的時(shí)間，必須要確保在其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行籌劃，從而設(shè)定一個(gè)合理的財(cái)務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃，進(jìn)一步開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實(shí)際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行合理的實(shí)踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來(lái)。總之，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點(diǎn)，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系溝通

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進(jìn)行的，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和通過(guò)才能夠?qū)嵭?。因此，企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持順暢的溝通，及時(shí)的咨詢(xún)并學(xué)習(xí)相關(guān)的國(guó)家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒(méi)有符合國(guó)家政策的要求，沒(méi)有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無(wú)效的，嚴(yán)重時(shí)甚至可能觸犯到國(guó)家的法律，從而影響企業(yè)的合法運(yùn)營(yíng)，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時(shí)的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來(lái)不僅避免了違反國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達(dá)到最理想的效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

就目前現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)進(jìn)行有效合理的籌劃具有相當(dāng)重要的影響和意義，新稅法相對(duì)于舊的稅法來(lái)說(shuō)在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對(duì)于企業(yè)在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開(kāi)展合理有效的稅務(wù)籌劃，進(jìn)而使企業(yè)最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益和資金時(shí)間價(jià)值，不斷地提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和地位。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

一、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)組建的影響

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)組建稅務(wù)籌劃的影響主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

（一）高新技術(shù)企業(yè)仍然享受15%的低稅率，高新技術(shù)企業(yè)仍是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn) 新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜。舊企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，但僅限于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)。新企業(yè)所得稅法對(duì)此作了調(diào)整，明確規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受低稅率優(yōu)惠政策不再設(shè)地域限制，而是擴(kuò)大到全國(guó)范圍，其目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，以有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。另外，除高新技術(shù)企業(yè)外，農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、資源綜合利用等領(lǐng)域的企業(yè)也將享受稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得法將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。

（二）新稅法引入“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念，從而改變了稅務(wù)籌劃中三資企業(yè)的選擇 新企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。我國(guó)居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。

（三）新企業(yè)所得稅法建立了反避稅制度，加大了企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。新企業(yè)所得稅法要求關(guān)聯(lián)交易各方支出分?jǐn)?、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)有監(jiān)控，并賦予企業(yè)提供合法交易證明材料義務(wù)，加大了企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易逃稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃

（一）企業(yè)投資方向的選擇 長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策主要包括：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠；為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)行業(yè)的優(yōu)惠；科研單位和大專(zhuān)院校等從事技術(shù)服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠；興辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠；新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠；國(guó)家對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠；利用“三廢”產(chǎn)品的優(yōu)惠及專(zhuān)門(mén)為吸引外商投資的各種稅收優(yōu)惠政策。若企業(yè)投資方向符合上述要求，就能充分享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策由地區(qū)優(yōu)惠更多地轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，應(yīng)考慮高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、資源綜合利用等領(lǐng)域。

（二）企業(yè)組建形式的選擇 企業(yè)在選擇組建形式時(shí)，可以選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份有限公司和有限責(zé)任公司等形式。由于新企業(yè)所得稅法降低了有限責(zé)任公司和股份公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)要權(quán)衡利弊，根據(jù)自己的需要和特點(diǎn)，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第一，股份有限公司和有限責(zé)任公司的選擇。如果建立公司制企業(yè)，股份有限公司要優(yōu)于有限責(zé)任公司。因?yàn)楣煞葜破髽I(yè)享有稅法規(guī)定的企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并且股東所獲得的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個(gè)人所得，不計(jì)征個(gè)人所得稅，所以，股份有限公司為公司制企業(yè)的最佳選擇。

第二，有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的選擇。目前，許多國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅辦法。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)則不作為公司對(duì)待，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳企業(yè)所得稅，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。如果不考慮其他因素的影響，從稅負(fù)看，有限責(zé)任公司的稅負(fù)高于合伙企業(yè)。

第三，私營(yíng)企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)的選擇。在納稅人規(guī)模比較小的情況下，組建形式上可以選擇私營(yíng)企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)形式。在所得稅方面，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用5級(jí)累進(jìn)稅率，繳納個(gè)人所得稅。而私營(yíng)企業(yè)稅率按25％（符合微利企業(yè)條件的減按20%的稅率）征收企業(yè)所得稅，分紅時(shí)再繳納20％的個(gè)人所得稅。私營(yíng)企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在應(yīng)納稅所得額為6.75（25％x=35％x-0.675）（0.675為速算扣除數(shù)） 萬(wàn)元時(shí)，稅務(wù)負(fù)擔(dān)是一樣的，這里不計(jì)分紅的影響，如果考慮分紅后個(gè)人所得稅的影響，這個(gè)點(diǎn)就大于6.75萬(wàn)元。如果應(yīng)納稅所得額在6.75萬(wàn)元下，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)較私營(yíng)企業(yè)輕，如果應(yīng)納稅所得額在6.75萬(wàn)元以上，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)比私營(yíng)企業(yè)重；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)相比，稅務(wù)負(fù)擔(dān)基本一致。納稅人應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

（三）納稅人身份的選擇及稅務(wù)籌劃 企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)需確認(rèn)其納稅人身份。增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，兩者的計(jì)稅方法和征管方式有所不同。一般人認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際上并非完全如此，兩種納稅人各有利弊。僅從稅務(wù)負(fù)擔(dān)看，小規(guī)模納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)并不總是高于一般納稅人。如果企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少而增值額較大，就可能使一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。假定兩種納稅人的稅負(fù)相同，且一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6％。則：

銷(xiāo)售額×增值率×稅率=銷(xiāo)售額×征收率

銷(xiāo)售額×增值率×17%=銷(xiāo)售額×6%

增值率=6％÷17％=35.3％

對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)增值率為35.3%時(shí)，兩者的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.3%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35.3%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這個(gè)點(diǎn)為納稅無(wú)差異點(diǎn)。同理可計(jì)算出其他納稅無(wú)差異點(diǎn)，如表1所示：

表1 單位：%

一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 納稅無(wú)差異點(diǎn)增值率

17 6 35.3

17 4 23.5

13 6 46.1

13 4 30.8

A公司為一百貨公司，假設(shè)該企業(yè)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，同時(shí)該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，符合稅法規(guī)定的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，適用17%的增值稅稅率，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本為120萬(wàn)元，即增值率為40％，應(yīng)納增值稅額為13.6（200×17%－120×17％）萬(wàn)元。若將該企業(yè)分設(shè)為3個(gè)獨(dú)立核算的小企業(yè)，假設(shè)分立后3個(gè)小企業(yè)的銷(xiāo)售額均為100萬(wàn)元，則需繳增值稅額8（200×4％）萬(wàn)元，可以節(jié)約稅負(fù)5.6萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，根據(jù)自身的狀況，合理選擇納稅人身份是切實(shí)可行的。

篇3

關(guān)鍵詞：納稅；避稅；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：17810.42　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673－291X(2009)05－0090－02

一、企業(yè)合理避稅的意義

企業(yè)的合理避稅又稱(chēng)合法避稅、納稅籌劃，是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。簡(jiǎn)而言之，納稅籌劃就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行的節(jié)稅法律行為。就其實(shí)質(zhì)而言，就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)納稅人既得利益的手段。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，納稅籌劃在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來(lái)越重要的角色。合理避稅是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，而不是納稅人對(duì)法定義務(wù)的抵制和對(duì)抗，也不是對(duì)稅法法律的濫用，而是納稅人依據(jù)法律的“非不允許”進(jìn)行選擇和決策的一種行為。充分利用納稅籌劃工具具有積極地社會(huì)意義，一方面可以增強(qiáng)全社會(huì)自覺(jué)運(yùn)用法律法規(guī)的意識(shí)，加快稅法法制化進(jìn)程；另一方面可以幫助企業(yè)降低巨額的稅金成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。納稅籌劃的積極意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

納稅人作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的參與者，其基本目標(biāo)是在合法合理的基礎(chǔ)上，獲得最多的經(jīng)濟(jì)利益。而稅收是國(guó)家運(yùn)用法律手段進(jìn)行的一種強(qiáng)制性征收行為，是對(duì)社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程中利益的再分配過(guò)程，它和納稅人要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是相反的，是減少納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種行為，是對(duì)納稅人自身已獲經(jīng)濟(jì)利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，利用稅法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的優(yōu)惠政策，有意識(shí)地進(jìn)行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅人的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用，防止納稅人增加不必要的成本和現(xiàn)金流出。

(二)納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平

納稅籌劃是納稅人在熟知稅法法律的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行統(tǒng)籌安排，制定納稅籌劃方案，以此達(dá)到稅費(fèi)節(jié)約的目的。納稅籌劃不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作，都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的，需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門(mén)要規(guī)范自身的管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算方法的優(yōu)化；存貨等管理部門(mén)必須嚴(yán)格存貨管理的各項(xiàng)要求，存貨管理要符合各項(xiàng)法規(guī)要求等等。這些都客觀上促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

(三)納稅籌劃有助于推進(jìn)我國(guó)稅收法制化的進(jìn)程

在我國(guó)實(shí)行依法治國(guó)、加快建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程，稅收的法制化是依法治國(guó)的重要內(nèi)容，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要。納稅人從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)出發(fā)，在充分研究現(xiàn)有法律體系的前提下，自覺(jué)運(yùn)用法律工具，實(shí)現(xiàn)納稅成本的合理節(jié)約。在納稅人的納稅籌劃行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的互動(dòng)博弈過(guò)程中，一方面可以增強(qiáng)納稅人自覺(jué)運(yùn)用法律的意識(shí)，另一面也將進(jìn)一步促進(jìn)稅收法制的完善。因此，納稅籌劃的發(fā)展，可以有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。

(四)納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置

稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程，同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀形勢(shì)和需要，國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。納稅人作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“經(jīng)濟(jì)理性人”，會(huì)從經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)出發(fā)，自覺(jué)的運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)行為，盡量避免稅收負(fù)擔(dān)較重的投資和經(jīng)營(yíng)，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的投資和經(jīng)營(yíng)，引導(dǎo)社會(huì)資源和資金流向宏觀調(diào)控所指向的領(lǐng)域。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、新舊企業(yè)稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

新稅法法律借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，建立了各類(lèi)企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度，適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法法律的頒布，使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效，同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。了解新舊稅法法律制度的差異，準(zhǔn)確把握新稅法下企業(yè)納稅籌劃的方式和方法，對(duì)于企業(yè)節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化具有重要意義。新舊稅法法律下，納稅籌劃可選手段的主要差異有：

(一)新稅法實(shí)行了公平競(jìng)爭(zhēng)的原則

新稅法本著公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)外資納稅人的身份和稅收待遇。這就使得舊稅法下，通過(guò)變身為外商投資企業(yè)如設(shè)立虛假外商投資企業(yè)、直接借用外籍人士成立虛假外商投資企業(yè)等來(lái)避稅的手段失去了作用。

(二)新企業(yè)所得稅法實(shí)行了優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域調(diào)整為主”轉(zhuǎn)為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，這使得舊稅法下通過(guò)選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地，利用這些地方的低稅率來(lái)達(dá)到避稅的手段失效。新稅法中稅率的區(qū)域差異基本消失，使得選址經(jīng)營(yíng)已經(jīng)失去了稅務(wù)籌劃的意義。

(三)新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)附送報(bào)告表

新企業(yè)所得稅法下特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，明確規(guī)定企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提供相關(guān)資料。即強(qiáng)化了對(duì)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的檢查力度，增加了利用關(guān)聯(lián)交易避稅的難度。

以上是新舊稅法下存在較大差異的規(guī)定，和企業(yè)的納稅行為息息相關(guān)，對(duì)企業(yè)的影響比較大。因此，企業(yè)在新稅法下進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要注意新舊稅法規(guī)定的不同，適時(shí)的變化稅收籌劃的方式和手段，達(dá)到合法合理的避稅。

三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃的方式

頒布了新稅法以后，雖然舊準(zhǔn)則體系下有很多稅收籌劃手段失效，但新稅法下依然保留了很多稅收籌劃的空間。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的影響比較大，所以我們重點(diǎn)討論企業(yè)所得稅的稅收籌劃方法。下面簡(jiǎn)要的論述可選的所得稅納稅籌劃方法：

(一)利用不同產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法廢除了稅率的地域差異，規(guī)定了稅率的

產(chǎn)業(yè)差異，對(duì)從事國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予很多優(yōu)惠措施。如對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按照一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；對(duì)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等所得實(shí)行免征或減征企業(yè)所得稅；對(duì)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15％的低稅率征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以充分利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，達(dá)到合理避稅的目的。

(二)調(diào)整企業(yè)的設(shè)置方式，利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。這對(duì)集團(tuán)企業(yè)、連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供了較大的稅收籌劃空間。集團(tuán)企業(yè)可以按照經(jīng)營(yíng)情況的現(xiàn)狀，對(duì)盈利狀況比較好的行業(yè)、所屬分公司設(shè)置成具有法人資格的獨(dú)立法人分公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，可以減按20％的稅率來(lái)繳納企業(yè)所得稅。

(三)利用稅前扣除項(xiàng)目的變化來(lái)避稅

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及對(duì)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以實(shí)行加計(jì)扣除的措施。企業(yè)可以利用這兩條加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，加大對(duì)研究開(kāi)發(fā)的投入，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，提升企業(yè)發(fā)展的新技術(shù)，既可以為企業(yè)的發(fā)展尋求到更大的空間，同時(shí)又可以享受到加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，一舉兩得。在招聘企業(yè)員工時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的需要，適量的吸納一定比例的殘疾人員，從事與其身體狀況相適應(yīng)的工作，既節(jié)約了成本，又為社會(huì)排憂解難，樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。

(四)利用新的關(guān)聯(lián)交易空間達(dá)到避稅的目的

篇4

關(guān)鍵詞：新稅法 實(shí)施 施工企業(yè) 影響 措施

目前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收法律也不斷完善。營(yíng)業(yè)稅新法的頒布實(shí)施，對(duì)施工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，既提供了機(jī)遇，也帶來(lái)了不少的難題。

一、關(guān)于新稅法的概述

（一）新稅法的基本內(nèi)容

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院在2008年修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》制定并的。與舊的營(yíng)業(yè)稅相比有著很大的變化，對(duì)這些變化進(jìn)行細(xì)致的研究，有助于促進(jìn)施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）新稅法頒布的意義

新稅法的頒布對(duì)企業(yè)、社會(huì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著重要的意義，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，充分體現(xiàn)了稅收法定主義的最新要求，在一定程度上反映了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)施工企業(yè)的要求。

第二，對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在需求。

第三，改革舊營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施新?tīng)I(yíng)業(yè)稅是我國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)改革的內(nèi)在要求。它有助于進(jìn)一步完善我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有助于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與和平競(jìng)爭(zhēng)，有助于提高我國(guó)利用外資的水平與質(zhì)量，有助于推進(jìn)我國(guó)進(jìn)行稅制的改革與現(xiàn)代化建設(shè)，有助于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的變革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

二、新稅法的變化對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）代扣代繳義務(wù)的變化

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：境外的施工單位或者個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形的資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并提供應(yīng)稅義務(wù)，在我國(guó)境內(nèi)的人是代扣代繳的義務(wù)人，在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有人的施工企業(yè)，可以使用購(gòu)買(mǎi)方的名義履行代扣代繳的義務(wù)。從規(guī)定中我們可以看出，新?tīng)I(yíng)業(yè)稅法解除了施工工程總承包人的法定的代扣代繳義務(wù)，改為納稅人承擔(dān)。

（二）施工企業(yè)需要納稅的地點(diǎn)發(fā)生了改變

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)作為納稅主體，它所承包的工程如若跨省區(qū)，它所提供的建筑業(yè)勞務(wù)要向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行申報(bào)并交納稅款；施工企業(yè)作為納稅主體，在向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行申報(bào)并交納稅款的那天起，超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，要由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)向其強(qiáng)制征收稅款，這在一定程度上強(qiáng)化了稅務(wù)部門(mén)的強(qiáng)制。

（三）施工企業(yè)納稅時(shí)間的變化

在以前的納稅過(guò)程中，施工企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是由建筑工程完成的進(jìn)度與工程辦理結(jié)算的時(shí)間決定，這使得很多施工企業(yè)有充裕的時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而達(dá)到拖延交納稅款款的目的?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)在收到預(yù)收工程款的當(dāng)天即為納稅義務(wù)的開(kāi)始。這在很大程度上降低了施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、逃稅、避稅的可能，保障了施工企業(yè)稅款的及時(shí)繳納。

（四）施工企業(yè)營(yíng)業(yè)額發(fā)生了很大變化

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)作為納稅人的主體，在為社會(huì)提供建筑業(yè)勞務(wù)及服務(wù)的過(guò)程中，它的營(yíng)業(yè)額應(yīng)該包括的內(nèi)容是建筑工程所需的設(shè)備、原材料、動(dòng)力價(jià)款及相關(guān)的物資。其中，營(yíng)業(yè)額不包括的部分是建筑工程的建設(shè)方所提供的設(shè)備價(jià)款。在規(guī)定中營(yíng)業(yè)額的適用范圍被調(diào)整為不包含裝飾勞務(wù)的建筑業(yè)勞務(wù)。這在一定程度上降低了施工企業(yè)拖延稅款繳納的可能，規(guī)范了施工企業(yè)應(yīng)繳納稅款的范圍，減少了施工企業(yè)漏稅的行為。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響

按照國(guó)務(wù)院與國(guó)家稅務(wù)總局的稅改安排，營(yíng)業(yè)稅在不久的將來(lái)必將改征增值稅，目前已經(jīng)在上海市試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)最大的影響主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)分包重復(fù)開(kāi)票稅收問(wèn)題上。由于營(yíng)業(yè)稅是道道征稅，按照現(xiàn)行規(guī)定，總承包人要向建設(shè)單位全額開(kāi)具發(fā)票，分包人也要向總承包人按照分包額全額開(kāi)具發(fā)票，這就導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題?？偝邪诉M(jìn)行分包和不進(jìn)行分包，總體納稅額是不同的，這就導(dǎo)致稅負(fù)不公，違背了公平稅負(fù)原則，背離了稅法精神，不利于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，能夠發(fā)揮增值稅稅負(fù)公平的特點(diǎn)，有利于建筑業(yè)的健康發(fā)展。

改征稅的實(shí)施，必將對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生很大的影響，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)跟蹤和了解稅改過(guò)程，了解稅改對(duì)本企業(yè)的影響，以便本企業(yè)能夠及時(shí)改變做法，適應(yīng)改征稅的要求，獲得最大的稅收利益。

四、針對(duì)新稅法的影響，施工企業(yè)要采取的發(fā)展措施

（一）在新稅法頒布之后，施工企業(yè)要迅速地做出正確的反應(yīng)，積極掌握、領(lǐng)會(huì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》與《增值稅》的稅法精神與稅法內(nèi)容，根據(jù)本單位發(fā)展的實(shí)際情況，采取科學(xué)有效的措施改革企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式與內(nèi)容，以盡快地適應(yīng)新稅法，適應(yīng)不斷變化的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)工作人員的法律意識(shí)與法律觀念，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（三）施工企業(yè)的高管，也要加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，深刻地領(lǐng)會(huì)新稅法的指導(dǎo)精神與內(nèi)容，把握住稅法的發(fā)展方向，帶領(lǐng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）施工企業(yè)要積極加強(qiáng)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與支持，以保證建筑工程的順利進(jìn)行。

五、結(jié)束語(yǔ)

新稅法的頒布實(shí)施，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展注入了新鮮的血液，它為施工企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也為施工企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了很多的發(fā)展難題。作為施工企業(yè)，要審時(shí)度勢(shì)，積極地去了解、掌握、領(lǐng)會(huì)新稅法的內(nèi)容與精神，為施工企業(yè)的發(fā)展提供法律依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]計(jì)淵.新稅法對(duì)施工企業(yè)影響幾何.[J].施工企業(yè)管理，2008（1）

篇5

摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要地位的小型微利企業(yè)，其發(fā)展關(guān)乎國(guó)家，惠及民生。本文從企業(yè)合理避稅的概念出發(fā)，分析企業(yè)在新舊稅法之下的稅收籌劃的差異，為小型微利企業(yè)的合理避稅實(shí)質(zhì)性操作提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞 ：小型微利企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；合理避稅；策略

一、小型微利企業(yè)合理避稅的相關(guān)概念及政策

1.小型微利企業(yè)的定義

在我國(guó)，小型微利企業(yè)主要被定義為通過(guò)自我雇傭獲得勞動(dòng)力，并且是個(gè)體經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)。法律上，我國(guó)將小型微利企業(yè)定義主要為兩種，一是工業(yè)企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)低于100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000 萬(wàn)元的企業(yè)。二是其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80 人，資產(chǎn)總額小于1000 萬(wàn)元。

2.近年我國(guó)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

我國(guó)對(duì)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）、印花稅以及其他政策。在所得稅上，優(yōu)惠政策主要有《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69 號(hào)）第八條等，稅收優(yōu)惠的限定條件于2014 年開(kāi)始提高到年應(yīng)納稅所得額低于10 萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)。在流轉(zhuǎn)稅上，主要有2011 年11 月開(kāi)始的起征點(diǎn)調(diào)整，以及最新的財(cái)稅[2014]71 號(hào)通知，關(guān)于符合條件的小微企業(yè)月銷(xiāo)售收入在3萬(wàn)元以下的，自2014年10月1日起至2015 年12月31 日免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的決定。在印花稅上，《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105 號(hào)）文規(guī)定了2014 年10 月31日前，對(duì)于小型微型企業(yè)借款合同免征印花稅。

3.小型微利企業(yè)合理避稅的意義

合理避稅也稱(chēng)合法避稅或者納稅籌劃，是納稅人在法律規(guī)定的準(zhǔn)線之下利用法律的差異或者優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，使企業(yè)達(dá)到減輕稅負(fù)或者規(guī)避稅費(fèi)的目的，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)，其實(shí)質(zhì)就是納稅人在履行法律義務(wù)之后運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利來(lái)保護(hù)納稅人利益的手段。

二、新企業(yè)稅法下的小型微利企業(yè)的合理避稅

1.公平競(jìng)爭(zhēng)原則

新稅法是本著公平競(jìng)爭(zhēng)的原則進(jìn)行改動(dòng)的，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）的小型微利企業(yè)認(rèn)定中，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資納稅人的身份以及待遇得到了統(tǒng)一，這就使原來(lái)小型微利企業(yè)運(yùn)用的變身外商投資、借用外籍成立企業(yè)等常用避稅手段失去了作用。

2.所得稅的新優(yōu)惠

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，自2014 年1 月1 日至2016 年12 月31 日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10 萬(wàn)元（含10 萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此外，在新稅法當(dāng)中，區(qū)域調(diào)整為主的優(yōu)惠政策變更為以產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策，使得在舊稅法條件之下選擇注冊(cè)地例如選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)區(qū)的方式失效，使稅率的區(qū)域差異基本上消失了，選址經(jīng)營(yíng)的方法已經(jīng)逐漸失去了納稅籌劃、合理避稅的意義。

3.企業(yè)納稅申報(bào)的變化

新稅法使企業(yè)納稅申報(bào)的方式發(fā)生了一些變化，主要是在企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)必須附送報(bào)告表，在法律條文上明確地規(guī)定了企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)該附送年度關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，并且在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，企業(yè)必須按照規(guī)定提供業(yè)務(wù)資料。這使小型微利企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)進(jìn)行避稅的方法難度更大，是國(guó)家對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范加強(qiáng)的表現(xiàn)。

新舊稅法存在著較大的差異，與小型微利企業(yè)的關(guān)聯(lián)度加大，小型微利企業(yè)應(yīng)該對(duì)新稅法加強(qiáng)了解，在進(jìn)行納稅籌劃、合理避稅的環(huán)節(jié)中一定要注意新舊稅法的不同，適時(shí)地變更合理避稅的手段。

三、小型微利企業(yè)合理避稅的對(duì)策分析

1.充分利用不同產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資

新稅法使企業(yè)稅率的地區(qū)性差異大大減少，使稅率的產(chǎn)業(yè)差異規(guī)范化，但是，對(duì)于小型微利企業(yè)，國(guó)家提供了較多的優(yōu)惠政策。例如，在創(chuàng)業(yè)投資以及國(guó)家重點(diǎn)扶持的投資，國(guó)家允許企業(yè)按照一定的比例對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行抵扣，對(duì)于符合環(huán)境保護(hù)類(lèi)別的企業(yè)以及投資項(xiàng)目實(shí)行免征或者減征所得稅的政策，對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)可以按照15%的低稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。所以，小型微利企業(yè)如果對(duì)新稅法做到充分了解，準(zhǔn)確把握，合理避稅的空間依然是很大的。

2.充分利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

在新的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，小型微利企業(yè)的所得稅的優(yōu)惠政策是非常大的，對(duì)于年應(yīng)納稅所得符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，可減半按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這是小型微利企業(yè)最大的合理避稅的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)自身的投資方案、利潤(rùn)較大的行業(yè)設(shè)置獨(dú)立的法人資格，依法經(jīng)營(yíng)，規(guī)范核算，使小型微利企業(yè)的規(guī)模在保證效率的狀況下最大限度地符合小型微利企業(yè)的條件，使企業(yè)一直處于小型微利企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)來(lái)坐享稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的實(shí)惠。

3.有效利用稅前扣除項(xiàng)目

新的企業(yè)所得稅法對(duì)于新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的方式；對(duì)安置殘疾人員以及國(guó)家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員應(yīng)該支付的工資采取加計(jì)扣除的方式。這兩個(gè)優(yōu)惠政策將為小型微利企業(yè)在降低人力資源成本方面提供又一個(gè)積極的避稅空間。小型微利企業(yè)的性質(zhì)，使其天生具有吸納安置殘疾人員的優(yōu)勢(shì)，因此要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在滿(mǎn)足員工工作能力與工作崗位相適應(yīng)的前提下，有計(jì)劃地實(shí)施殘疾員工的招聘方案。

4.合理利用新的關(guān)聯(lián)交易

新稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的管理強(qiáng)度增大，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的檢查力度大大加強(qiáng)，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)狀況，使關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)交易獨(dú)立化，以往利用關(guān)聯(lián)交易的避稅手段的難度加大。在此情況下，小型微利企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)定價(jià)原則以及業(yè)務(wù)的計(jì)算方法，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商后達(dá)成定價(jià)安排。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的原料、產(chǎn)品價(jià)格處于不斷地波動(dòng)當(dāng)中，關(guān)聯(lián)交易雙方的合理價(jià)格是很難確定的，小型微利企業(yè)可以利用這個(gè)波動(dòng)的空間，制定一個(gè)相對(duì)有利的定價(jià)，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

四、結(jié)語(yǔ)

小型微利企業(yè)相對(duì)于其他企業(yè)的性質(zhì)是有其特殊性的，國(guó)家對(duì)于小型微利企業(yè)的扶持力度較大，合理避稅的空間也很大。在新的企業(yè)稅法當(dāng)中，政策的變更使原有的很多避稅手段失效，避稅的難度較以前增強(qiáng)。因此，企業(yè)要不斷的深入了解自身的實(shí)際情況，在法律的準(zhǔn)繩之下盡可能地實(shí)現(xiàn)合理避稅，以實(shí)現(xiàn)小型微利企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張恒森.企業(yè)合理避稅的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（9）.

篇6

一、探討新稅法與舊稅法的區(qū)別

1. 對(duì)企業(yè)所得稅納稅人做了更加細(xì)化的劃分。實(shí)行法人所得稅制,采取與國(guó)際接軌的納稅人劃分方法,將企業(yè)納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”,居民企業(yè)承擔(dān)全面的納稅義務(wù),非居民企業(yè)只承擔(dān)在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得的納稅義務(wù)。新稅法采用了“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷納稅主體的居民和非居民身份。

2. 新的企業(yè)所得稅法第八條:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這樣舊放寬了企業(yè)稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。具體內(nèi)容為:實(shí)行與外資企業(yè)相同的工資薪金稅前全額扣除制度,保持稅收內(nèi)外的一致性,降低了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù),更具合理性。因?yàn)閷?duì)職工個(gè)人工資征收個(gè)人所得稅,如果對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)這部分薪金沒(méi)有扣除再征收企業(yè)所得稅的話,就重復(fù)征收了。為鼓勵(lì)教育,新稅法還規(guī)定對(duì)不超過(guò)薪金總額25%的部分全額扣除,超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整了原業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的超額累退限額扣除的方法,新稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除,但總額不得超出當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%。統(tǒng)一廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除,新稅法改變?cè)瓉?lái)的對(duì)不同行業(yè)采用不同的比列限制扣除方法,統(tǒng)一按不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%部分扣除,超出不部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

3. 對(duì)稅收稅率的降低。新稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)按25%征收企業(yè)所得稅,對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按20%征收。較以前33%的征收度有所降低。同時(shí)對(duì)特殊區(qū)域外資企業(yè)實(shí)行24%、15%,對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行27%、18%的二擋照顧稅率。改變的以前不同地區(qū)不同行業(yè)稅率差別大的情況。

4. 其他重要的區(qū)別。增加了股息。紅利間接負(fù)擔(dān)的間接抵免政策。對(duì)西部有關(guān)企業(yè)、高新科技企業(yè)、小型微利企業(yè)實(shí)行投資股息收入,紅利收入的免稅政策。對(duì)納入預(yù)算的財(cái)政撥款納入不征稅收入。對(duì)非盈利性組織的盈利收入征收企業(yè)所得稅。改革福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,改變?cè)瓉?lái)按稅收比率減少“四殘人員”安置企業(yè)的稅收政策?，F(xiàn)行企業(yè)支付給殘疾人職工的實(shí)際支出的2倍的成本加計(jì)扣除法。

二、新稅法環(huán)境下,企業(yè)納稅籌劃的一些具體策略

1. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃。⑴會(huì)計(jì)政策的選擇,企業(yè)可以按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況在合理合法的原則下選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策降低納稅額。對(duì)于存貨的核算方法,需要考慮企業(yè)外部環(huán)境的物價(jià)水平。企業(yè)存活有先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,個(gè)別計(jì)價(jià)法,加權(quán)平均法,移動(dòng)加權(quán)平均法等。如果是在通貨膨脹物價(jià)上漲的背景下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取后進(jìn)先出法對(duì)存活進(jìn)行核算,這樣就能夠降低企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入,減小企業(yè)所得稅稅基。⑵對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間的籌劃。對(duì)于銷(xiāo)售收入時(shí)間籌劃的原則就是保證合理合法的前提下盡可能晚地確認(rèn)收入。企業(yè)銷(xiāo)售商品方式中,有分期收款銷(xiāo)售、預(yù)收貨款銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售等方式。這幾種方式在確認(rèn)收入上有不同的規(guī)定。分期收款銷(xiāo)售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間,而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售在受托方寄回代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣子企業(yè)可以根據(jù)銷(xiāo)售商品的具體情況,合理籌劃,以達(dá)到推遲確認(rèn)收入,延遲納稅的目的。⑶充分扣除成本費(fèi)用,做到不遺漏。在合法的原則下為了減少當(dāng)期納稅額的目的,應(yīng)該將企業(yè)扣除的成本費(fèi)用盡可能多地列出來(lái)。但是稅法上有限額的招待費(fèi),廣告費(fèi)等不要超出限額。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)要選擇合理的期限,做最優(yōu)的籌劃。

2. 對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的籌劃。企業(yè)以自有的閑余資金進(jìn)行投資活動(dòng),在投資項(xiàng)目的形式選擇上,投資地區(qū)的選擇上以及企業(yè)組織形式的選擇上,都有文章可作。首先,在地區(qū)的選擇上,由于過(guò)渡性的稅收優(yōu)惠政策的影響,各地區(qū)在稅收政策上仍存在著差異,可以選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)在設(shè)立集團(tuán)企業(yè)時(shí)應(yīng)該考慮將總公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠區(qū)。其次,在項(xiàng)目選擇上,可以考慮新稅法的優(yōu)惠行業(yè)進(jìn)行投資,進(jìn)行納稅籌劃。最后,在企業(yè)的組織形式選擇上。對(duì)于子公司與分公司的選擇,我國(guó)企業(yè)稅法規(guī)定分公司與總公司合并納稅互相彌補(bǔ)虧損,這樣企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn)要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是,可以先設(shè)立分公司,當(dāng)分公司運(yùn)營(yíng)順利并且盈利后再改為子公司。在條件允許下,企業(yè)還可以將子公司分割成多個(gè)符合微型公司條件的企業(yè),享受微型企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。同時(shí)由于合伙方式企業(yè)只征收個(gè)人所得稅,也可以作為納稅籌劃的選擇方式之一。

3. 基于企業(yè)重組的納稅籌劃。企業(yè)出于戰(zhàn)略發(fā)展考慮,可以兼并那些對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有利但是現(xiàn)時(shí)虧損的企業(yè),這樣不但為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展大好了基礎(chǔ)同時(shí)也可以通過(guò)盈虧相抵減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時(shí)企業(yè)可以考慮兼并擁有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),如:高新科技企業(yè),公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等,通過(guò)這些企業(yè)到達(dá)減小稅率的目的。同時(shí)兼并有稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)也是納稅籌劃的選擇。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部含有農(nóng)林牧漁、環(huán)保節(jié)能等項(xiàng)目的下屬企業(yè),可以對(duì)這些優(yōu)惠部門(mén)進(jìn)行剝離的籌劃,使這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。降低企業(yè)總稅收支出。

參考文獻(xiàn):

[1]翟繼光.巾華人民共和同企業(yè)所得稅法[.上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2007

[2]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001

篇7

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 財(cái)務(wù)活動(dòng) 納稅籌劃 有效運(yùn)用

Abstract ： The paper mainly discusses the effective use of tax planning in the financial activity.

隨著我國(guó)稅務(wù)改革制度的逐步推行，以及現(xiàn)代企業(yè)管理理念的發(fā)展和完善，國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)于納稅方案的選擇和應(yīng)用更為科學(xué)化、規(guī)范化、合理化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括：籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)和收益分配等四個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運(yùn)用納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的指引和約束，不但有利于進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定和實(shí)施。但是企業(yè)在納稅籌劃的運(yùn)用中，一定要堅(jiān)持科學(xué)、合法、規(guī)范的嚴(yán)責(zé)，進(jìn)而達(dá)到有利于企業(yè)的生產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)，最終到達(dá)減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的效果。

1.國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍面臨了嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理能力和水平逐漸成為檢驗(yàn)現(xiàn)代企業(yè)綜合實(shí)力的重要指標(biāo)之一。在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，普遍將納稅籌劃概況為一種重要的理財(cái)行為，同時(shí)也可以將其歸納為一種新型的經(jīng)濟(jì)策劃活動(dòng)。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅籌劃主要是指：企業(yè)在不違反國(guó)家稅收法規(guī)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的前提下，對(duì)現(xiàn)階段及未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌和規(guī)劃，以促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)[1]。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理工作中，納稅籌劃的運(yùn)用具有極為中的意義，其被廣泛應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃，在最大程度上減輕企業(yè)的納稅的負(fù)擔(dān)，而且促進(jìn)了企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)。

在我國(guó)現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目管理的同時(shí)，也面臨很多納稅項(xiàng)目的處理問(wèn)題。納稅籌劃主在客觀方面反映了企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代背景下，國(guó)家中央及各級(jí)稅務(wù)管理部門(mén)適時(shí)加強(qiáng)了稅收管理工作的法制化進(jìn)程，并且通過(guò)強(qiáng)制性的稅收管理措施對(duì)于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進(jìn)行了嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。由此可見(jiàn)，在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，有效運(yùn)用的納稅籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)利益，具有鮮明的時(shí)代意義和社會(huì)意義。

2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中納稅籌劃有效運(yùn)用的途徑和方法

在我國(guó)稅務(wù)制度的構(gòu)建與改革中，經(jīng)過(guò)了數(shù)次較大規(guī)模的修正和完善，現(xiàn)已基本形成了較為規(guī)范、科學(xué)的稅收管理體系。我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《新稅法》）是于2008年1月1日頒布的?！缎露惙ā分袑?duì)企業(yè)納稅中的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、稅收優(yōu)惠等方面都進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和創(chuàng)新?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，只有將《新稅法》作為科學(xué)的依據(jù)，才能不斷制定和實(shí)施有效的納稅籌劃方式，進(jìn)而通過(guò)納稅籌劃指導(dǎo)企業(yè)的籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)和收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)。

2.1科學(xué)劃分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和范圍

在我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施的《新稅法》中，針對(duì)不同的納稅主體制定了具體的征稅規(guī)定，而且對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和范圍的差異，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅等方面都實(shí)行了差別比例稅率的方式。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和范圍是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的商品類(lèi)別、品種及服務(wù)項(xiàng)目，其反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容和企業(yè)所屬行業(yè)，是企業(yè)法人業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的法律界限，體現(xiàn)企業(yè)法人民事利力和行為能力。

為了有效帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)區(qū)域的發(fā)展和建設(shè)，國(guó)家及各級(jí)稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)一些重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予了優(yōu)惠的扶持政策，并對(duì)于部分以技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保工業(yè)、節(jié)能產(chǎn)業(yè)為主體的企業(yè)實(shí)行減征、免征所得稅的稅務(wù)制度，因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)該在現(xiàn)有《新稅法》和相關(guān)稅收政策的指引下，選擇合理的組織形式和方式對(duì)于納稅籌劃的有效運(yùn)用具有較大的影響。同時(shí)，在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、范圍的科學(xué)劃分對(duì)于納稅籌劃的有效運(yùn)用也具有重要的意義。

2.2合理選擇企業(yè)納稅人的身份

《新稅法》中明確規(guī)定“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個(gè)人所得稅；而股份企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個(gè)人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時(shí)，就應(yīng)該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國(guó)境內(nèi)有能力獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小活不具備獨(dú)立法人能力的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)則無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。

在我國(guó)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分。我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃初期普遍會(huì)為選擇何種組織形式的問(wèn)題而困擾，因?yàn)槠髽I(yè)組織性質(zhì)的確定將直接關(guān)系到未來(lái)納稅的種類(lèi)、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的納稅籌劃最為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的重點(diǎn)項(xiàng)目常抓不懈，進(jìn)而才能更好的協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與股東之間的利益均衡。

2.3企業(yè)籌資和投資階段的納稅籌劃

隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的進(jìn)一步改革和開(kāi)放，企業(yè)的籌資方式和范圍都發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變。國(guó)內(nèi)各類(lèi)型企業(yè)在符合國(guó)家金融市場(chǎng)規(guī)定的情況下，可以通過(guò)吸收直接投資、發(fā)行股票、銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券等方式進(jìn)行，而在籌資過(guò)程中，常會(huì)因?yàn)槎悇?wù)制度及相關(guān)管理?xiàng)l例的原因而影響到流動(dòng)資金的應(yīng)用，從而影響到資本的募集，制約和影響到預(yù)期收益，因此，一個(gè)企業(yè)在籌集資本前，首先要完善的制定一個(gè)納稅籌劃，以保證組建最優(yōu)秀的資本結(jié)構(gòu)。

2.4資金營(yíng)運(yùn)和收益分配階段的納稅籌劃

企業(yè)在資金營(yíng)運(yùn)階段的納稅籌劃，只有堅(jiān)持在按照權(quán)益資本理念進(jìn)行管理基礎(chǔ)上，才能實(shí)現(xiàn)不斷增加企業(yè)資本和減免個(gè)人所得稅的目標(biāo)?！缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定，對(duì)于完稅后的利潤(rùn)，股東大會(huì)可以經(jīng)過(guò)決議提取盈余的公積金，或者按照股東的股份額來(lái)分配利潤(rùn)。與此同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中往往會(huì)出現(xiàn)雙重納稅的問(wèn)題，進(jìn)而加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。

收益分配資階段的納稅籌劃工作必須由企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)，經(jīng)財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)分支機(jī)構(gòu)可以辦理短期借款。現(xiàn)代企業(yè)在收益分配過(guò)程中，普遍存在利息支出的問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)按實(shí)際情況進(jìn)行扣除，或按照低于同期貸款利率的部分加以減免等方式，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，適時(shí)加強(qiáng)納稅籌劃的有效運(yùn)用具有重要的意義，不但有效減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類(lèi)企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí),可以選擇賒銷(xiāo)或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷(xiāo)方式。這種銷(xiāo)售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷(xiāo)售后付款為結(jié)算方式的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),可采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無(wú)限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過(guò)扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來(lái)考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來(lái)區(qū)別對(duì)待。

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷(xiāo)貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷(xiāo)貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見(jiàn),存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過(guò)期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過(guò)期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過(guò)期而不能稅前彌補(bǔ)的問(wèn)題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過(guò)渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來(lái)做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過(guò)買(mǎi)殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過(guò)工商變更作為分公司,以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過(guò)渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明,它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷(xiāo)售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無(wú)論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn):

[1]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》操作指南.

[2]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.

篇9

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；新稅法；運(yùn)用

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產(chǎn)生活關(guān)系日益緊密，尤其是作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。企業(yè)迫切希望進(jìn)行科學(xué)合法有效的稅收籌劃，達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的。于是，如何運(yùn)用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應(yīng)該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對(duì)企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過(guò)合理安排對(duì)納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)以及其他理財(cái)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，對(duì)企業(yè)的整體管理，尤其是財(cái)務(wù)管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動(dòng)環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動(dòng)稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃等。最近幾年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一些新的變化和挑戰(zhàn)。

稅收籌劃作為一項(xiàng)企業(yè)特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它具有以下特點(diǎn)：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國(guó)家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。第三，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是通過(guò)選擇低稅負(fù)或者滯延納稅時(shí)間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)，同時(shí)也決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。

稅收籌劃對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)有著重要的意義。企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，增加企業(yè)收入和利潤(rùn)，同時(shí)還有助于提高企業(yè)的納稅意識(shí)和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃。

二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析

雖然隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識(shí)到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開(kāi)始關(guān)注稅收籌劃，但我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃還處在一個(gè)較低的水平，具體納稅實(shí)踐中還存在著不少問(wèn)題。

（一）企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠，稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)

由于我國(guó)企業(yè)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有較大差距。往往未能真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來(lái)進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。

（二）企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃

目前我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，更關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù)，常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤(pán)考慮的長(zhǎng)期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，更談不上通過(guò)呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策等高級(jí)的稅收籌劃。

（三）人員素質(zhì)較低，缺乏稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人才

目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來(lái)負(fù)責(zé)，由于知識(shí)水平有限，知識(shí)更新較慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，無(wú)法滿(mǎn)足稅收籌劃工作人員所需具備的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人才，企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也難以落到實(shí)處，無(wú)法滿(mǎn)足我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

（四）缺乏稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當(dāng)，很容易就帶來(lái)不利的后果。特別是當(dāng)稅收相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充時(shí)，政策不定期的變動(dòng)將對(duì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長(zhǎng)期性的稅收籌劃帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。加上企業(yè)自身并未充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，未對(duì)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整

體效果。

三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃

在新稅法頒布實(shí)施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應(yīng)該針對(duì)新稅法改革的特點(diǎn)。新稅法改革中對(duì)納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定、對(duì)稅率進(jìn)行了變動(dòng)、明確了應(yīng)納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)。本文將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的投資活動(dòng)、日常運(yùn)營(yíng)、籌資活動(dòng)三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。

（一）企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃

企業(yè)的籌資活動(dòng)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)內(nèi)對(duì)外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，有效籌措資金的一系列活動(dòng)。籌資活動(dòng)的稅收籌劃主要是通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的籌資活動(dòng)可以通過(guò)改變資本結(jié)構(gòu)、資本成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)影響企業(yè)的最終價(jià)值，所以說(shuō)，企業(yè)有較大的空間可以進(jìn)行籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃，企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃主要應(yīng)分析資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和稅負(fù)產(chǎn)生怎么影響；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何安排資本結(jié)構(gòu)，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)；企業(yè)應(yīng)該如何管理籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃就是通過(guò)通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

由于不同的籌資方式對(duì)應(yīng)著不同的籌資渠道，不僅會(huì)形成不同的資本結(jié)構(gòu)，而且會(huì)形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動(dòng)除了希望能夠籌集到滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金外，還應(yīng)該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時(shí)還影響到企業(yè)稅負(fù)的高低。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金，通?？梢酝ㄟ^(guò)從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權(quán)益性資金，不能在企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但權(quán)益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；而債權(quán)性資金則不同，債權(quán)性資金所帶來(lái)的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時(shí)由于債權(quán)性資金需要企業(yè)進(jìn)行償還，所以也給企業(yè)帶來(lái)了財(cái)務(wù)壓力。除了通常意義上的權(quán)益融資和債權(quán)融資外，企業(yè)還可以通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行籌資，它是介于權(quán)益融資和債權(quán)融資之間，通過(guò)將出租物的所有權(quán)與所有權(quán)相分離的方式，既可實(shí)現(xiàn)融資，又可到達(dá)節(jié)稅和優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。不同的籌資方式會(huì)影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也為企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃提供了較大的空間。同時(shí)考慮到風(fēng)險(xiǎn)和收益的相生性，企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)比較進(jìn)行收益和風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估，權(quán)衡利弊得失，才可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

      （二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃

企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)得以長(zhǎng)期生存發(fā)展的根本活動(dòng)，對(duì)企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃主要可以通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。其中會(huì)計(jì)政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，采用確定的計(jì)價(jià)方法對(duì)固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的損耗額進(jìn)行系統(tǒng)性的分?jǐn)?。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤(rùn)的高低，及應(yīng)納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，不同的存貨計(jì)價(jià)方式也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點(diǎn)，選擇最有利的折舊方式和存貨計(jì)價(jià)方式，達(dá)到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)還可以通過(guò)合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃。這里的費(fèi)用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用。由于費(fèi)用是產(chǎn)品成本的組成部分，當(dāng)營(yíng)業(yè)額一定時(shí)，成本增加，利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)地減少，利潤(rùn)減少就使得稅基減少，最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少，達(dá)到節(jié)稅的目的，但是由于這個(gè)時(shí)候企業(yè)的利潤(rùn)也是減少的，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

（三）企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃

除了企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，企業(yè)的投資活動(dòng)也是企業(yè)的一項(xiàng)重要活動(dòng)。企業(yè)的投資活動(dòng)包括企業(yè)間的合并重組、合營(yíng)聯(lián)營(yíng)等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國(guó)的投資活動(dòng)。由于不同的投資方式、不同的投資地點(diǎn)、不同的投資核算方式會(huì)帶來(lái)不同的稅負(fù)水平，這也給企業(yè)的投資互動(dòng)提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)。企業(yè)投資活動(dòng)方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當(dāng)?shù)拈L(zhǎng)期投

資核算方法（成本法或者權(quán)益法）進(jìn)行稅務(wù)籌劃；通過(guò)推遲開(kāi)始獲利年度，延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期或者利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損進(jìn)行稅務(wù)籌劃；通過(guò)保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤(rùn)不予分配轉(zhuǎn)增資本等方式進(jìn)行利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃；通過(guò)選擇直接投資建廠方式或者通過(guò)兼并收購(gòu)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)等方式進(jìn)行投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，從而達(dá)到減輕投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅收籌劃要符合國(guó)家的稅收要求，具有廣闊的發(fā)展前景，能夠起到減輕納稅人負(fù)擔(dān)的作用，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，更是提升經(jīng)營(yíng)管理水平的重要捷徑。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其重要性和緊迫性，積極正確地去開(kāi)展稅收籌劃工作。

參考文獻(xiàn)：

1、蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[m].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001.

2、高麗萍.企業(yè)籌資中的納稅籌劃研究[j].財(cái)會(huì)文摘,2009(5).

篇10

內(nèi)容摘要:對(duì)于企業(yè)而言,納稅是資金的凈流出,節(jié)稅即增加凈收益,所以達(dá)到納稅額度最低、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化之追求,使稅收籌劃成為必然。稅收籌劃作為雙刃劍,利益與風(fēng)險(xiǎn)并存、收益與考驗(yàn)同在。因此,合理進(jìn)行利弊考量、優(yōu)化選擇,成為稅收籌劃之核心內(nèi)容。提高稅收籌劃的實(shí)效性,體現(xiàn)在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等諸多環(huán)節(jié),不同環(huán)節(jié)內(nèi)容不同。

關(guān)鍵詞:稅收籌劃實(shí)效性 籌資環(huán)節(jié) 投資環(huán)節(jié) 經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié) 利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)

對(duì)于企業(yè)而言,納稅是資金的凈流出,節(jié)稅即增加凈收益,所以達(dá)到納稅額度最低、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大之追求,使稅收籌劃成為必然。通常而言,稅收籌劃指的是納稅人在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下,充分利用稅法的立法精神和納稅人的權(quán)利,通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃,對(duì)多種納稅方案優(yōu)化選擇,以節(jié)約稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。關(guān)于提高稅收籌劃的實(shí)效性,體現(xiàn)于籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、利潤(rùn)分配等諸多環(huán)節(jié),合理有效的籌劃分析可以為企業(yè)稅收籌劃提供參考。

“籌資”環(huán)節(jié)稅收籌劃

根據(jù)來(lái)源不同,企業(yè)所籌資金分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。負(fù)債籌資的方式主要包括自發(fā)性借款、銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等;權(quán)益籌資的方式主要包括企業(yè)內(nèi)部自我積累、發(fā)行股票、吸收外部投資等。

一般而言,企業(yè)在負(fù)債經(jīng)營(yíng)中,主要采取發(fā)行債券、內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借、金融機(jī)構(gòu)貸款等方式,諸種方式對(duì)應(yīng)稅負(fù)依次遞減。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)行債券在法律方面的限制較多,而且需要通過(guò)證券公司來(lái)進(jìn)行,手續(xù)費(fèi)和傭金比較高,因而成本比較高;內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借與金融機(jī)構(gòu)貸款相比,向前者借款的利息支出中,高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利息的部分,不準(zhǔn)從收入總額中扣除。這樣,內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借、金融機(jī)構(gòu)貸款三種籌資方式,從降低稅負(fù)的角度看,他們的稅負(fù)就扯平了。因此,在這幾種籌資方式中,哪種籌資方式費(fèi)用較少,就應(yīng)該優(yōu)先選擇。 從相關(guān)費(fèi)用抵減所得稅的角度而言,借款和發(fā)行債券具有明顯優(yōu)勢(shì)。因?yàn)閺奈覈?guó)稅法來(lái)看,企業(yè)的借款利息只要不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利息的部分,都可以在稅前扣除,而且發(fā)行債券的利息都可以在稅前全額扣除,這樣可以減少應(yīng)納稅數(shù)額,起到節(jié)稅的作用,其它籌資方式就沒(méi)有這樣的抵稅效果。

概而言之,企業(yè)在負(fù)債籌資與權(quán)益籌資之間到底如何權(quán)衡利弊進(jìn)行選擇,權(quán)益資本收益率是重要的考量標(biāo)準(zhǔn)之一。只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率,增加負(fù)債額度和提高負(fù)債比重,就會(huì)帶來(lái)權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。但是隨著負(fù)債比例的提高,企業(yè)權(quán)益的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)債籌資成本必然相應(yīng)增加,以致負(fù)債的稅前成本超過(guò)了息稅前投資收益率,權(quán)益資金收益率就會(huì)隨著負(fù)債額度提高而下降?？梢?jiàn),企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模,將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi),唯有如此方能有效實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與總體收益最大化目標(biāo)。

“投資”環(huán)節(jié)稅收籌劃

投資稅收籌劃指的是企業(yè)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí),或者在成立后決定投資之時(shí),根據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)實(shí)際情況,選擇稅負(fù)最輕的注冊(cè)地點(diǎn)、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行投資的決策過(guò)程。

(一)通過(guò)“投資地區(qū)”優(yōu)化選擇,進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定,低稅率地區(qū)主要包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)、民族自治地區(qū)等,對(duì)于在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率;2008年新稅法又做規(guī)定,取消地域限制,允許15%的優(yōu)惠稅率對(duì)于全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)都適用。

由此看來(lái),如果投資者準(zhǔn)備設(shè)立高新技術(shù)企業(yè),則可以不必考慮地域因素的影響;如果投資者不是設(shè)立高新技術(shù)企業(yè),則可以考慮選擇“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)和民族自治地區(qū)。總之,投資者可以充分利用區(qū)域稅收優(yōu)惠政策,以提高稅收籌劃實(shí)效性。

(二)通過(guò)“投資行業(yè)”優(yōu)化選擇,進(jìn)行稅收籌劃

2008年的新稅法將企業(yè)所得稅以“區(qū)域優(yōu)惠”為主,調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔的新格局。新稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,沒(méi)有時(shí)間限制。顯而易見(jiàn),優(yōu)惠政策體現(xiàn)的是國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的大力支持,那么符合條件的企業(yè)就可以充分利用這些優(yōu)惠政策,獲取稅收籌劃積極效果。

(三)通過(guò)“投資方式”優(yōu)化選擇,進(jìn)行稅收籌劃

投資方式分為直接投資和間接投資兩大類(lèi)。直接投資一般是指對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資,即通過(guò)購(gòu)買(mǎi)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營(yíng),從而獲得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn);間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資,即通過(guò)持有有價(jià)證券間接地從其它經(jīng)營(yíng)者那里獲取利益。

一般來(lái)講,直接投資應(yīng)考慮的限制因素多于間接投資,因而稅收籌劃的空間較大。關(guān)于直接投資于固定資產(chǎn),新稅法規(guī)定購(gòu)置并實(shí)際使用“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專(zhuān)用設(shè)備的,該投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年納稅額中抵免,不足抵免的可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。可見(jiàn),新稅法把環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)內(nèi)容納入稅收優(yōu)惠政策之中。既然如此,企業(yè)就應(yīng)充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠條件,實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)效果。關(guān)于間接投資可以根據(jù)稅法“國(guó)債利息收入可以不用繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定,從債券投資著手進(jìn)行稅收籌劃。

“經(jīng)營(yíng)”環(huán)節(jié)稅收籌劃

在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中,不同的經(jīng)營(yíng)方式會(huì)使稅負(fù)存在差異。企業(yè)所得稅的繳納主要涉及到稅額和稅率,影響納稅額的因素主要有收入、成本、費(fèi)用等。

(一)針對(duì)企業(yè)所得稅稅率,進(jìn)行稅收籌劃

關(guān)于“過(guò)渡期稅率”,新稅法明確規(guī)定:自2008年1月1日起,原來(lái)享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。對(duì)于此項(xiàng)政策,稅收籌劃的空間在于原來(lái)享受低稅率的企業(yè),可采取提前銷(xiāo)售甚至降價(jià)促銷(xiāo)辦法,以實(shí)現(xiàn)過(guò)渡期內(nèi)利潤(rùn)最大化;同理,對(duì)于稅率降低的企業(yè),可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法,以便享受新稅率的優(yōu)惠。關(guān)于企業(yè)所得稅“稅率突變”,新稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度所得進(jìn)行彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過(guò)5年,5年內(nèi)依然不能彌補(bǔ)的,第6年的盈利還是要正常納稅。

按照此項(xiàng)規(guī)定,如果把納稅人發(fā)生虧損的年度作為第1年,那么企業(yè)可以用第2~6年的盈利加以彌補(bǔ)而不必繳納企業(yè)所得稅,而如果第2-6年的全部盈利都不足以彌補(bǔ)第1年的虧損,那么第7年的盈利就不能稅前彌補(bǔ)虧損,只能正常納稅。為此,如果企業(yè)在第6年的年底仍無(wú)法全部彌補(bǔ)第1年的虧損,就可以考慮在制度允許的前提下,在第6年增加確認(rèn)一部分銷(xiāo)售收入,或提前計(jì)算第7年的部分銷(xiāo)售收入。

(二)針對(duì)成本費(fèi)用,進(jìn)行稅收籌劃

在企業(yè)選擇折舊方法時(shí),要注意國(guó)家相關(guān)稅收政策,因?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)只能選用直線折舊法,只有少數(shù)企業(yè)才可以選用加速折舊法,如技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)行業(yè)的設(shè)備,常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的機(jī)器設(shè)備等,而且需要加速折舊的須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核,報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后執(zhí)行。關(guān)于折舊年限的選擇,縮短折舊年限有利于加速成本回收,使后期成本費(fèi)用前移,相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。然而,并不是任何情況下縮短折舊年限都對(duì)企業(yè)有利,當(dāng)企業(yè)處于虧損階段,固定資產(chǎn)的折舊期限縮短并不能給企業(yè)帶來(lái)稅收籌劃好處,因?yàn)樵谘a(bǔ)虧期企業(yè)不用繳納所得稅。 關(guān)于成本費(fèi)用的稅收籌劃還包括存貨計(jì)價(jià)方法的選擇,存貨價(jià)值是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分,因?yàn)殇N(xiāo)售成本 = 期初產(chǎn)成品存貨+本期產(chǎn)成品存貨-期末產(chǎn)成品存貨。由于每種存貨計(jì)價(jià)方法都有自身特點(diǎn),在一定的條件下必然造成計(jì)價(jià)區(qū)別,如果掌握其規(guī)律就可以有針對(duì)性地開(kāi)展稅收籌劃。例如,當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí),宜采用加權(quán)平均法;當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí),采用先進(jìn)先出法比較有利;而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法。

(三)針對(duì)收入總額,進(jìn)行稅收籌劃

收入總額即“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入?！蓖瑫r(shí),新法嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”,前者不構(gòu)成應(yīng)稅收入,而后者已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除?！安徽鞫愂杖搿本唧w所指是財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入,而“免稅收入”是指國(guó)債利息收入、居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等,這些規(guī)定使得企業(yè)所得稅應(yīng)稅范圍變得更加明確。

對(duì)于小型微利企業(yè)的所得稅,新稅法規(guī)定可以按20%稅率征收,如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入剛好在小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)左右時(shí),應(yīng)該盡量籌劃,使其達(dá)到小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的企業(yè)所得稅籌劃,應(yīng)該注意選擇與之相適應(yīng)的結(jié)算方式,因?yàn)楫a(chǎn)品銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的法定時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同。產(chǎn)品銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間籌劃的總原理,是讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間,這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。

“利潤(rùn)分配”環(huán)節(jié)稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配稅收籌劃時(shí),既要考慮企業(yè)的籌資問(wèn)題,還要考慮股利分配政策對(duì)股東稅后的影響。當(dāng)股份制公司的股東為自然人時(shí),如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利,自然人股東要按股利數(shù)額繳納20%的個(gè)人所得稅;如果企業(yè)將盈利留在企業(yè)內(nèi)部累積保留盈余,股東則可不繳納個(gè)人所得稅,如此雖然沒(méi)有現(xiàn)實(shí)的股息收入,但是卻可以從股價(jià)上漲中獲取實(shí)惠。

新稅法中規(guī)定直接投資取得的投資收益,如股息、紅利等權(quán)益性收益,屬于免稅收入。而投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn),稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的,不退還所得稅;稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的,分回利潤(rùn)也不用補(bǔ)繳所得稅,由此看來(lái)如果被投資企業(yè)利潤(rùn)不向投資者分配,則投資企業(yè)不必補(bǔ)繳所得稅。這樣,無(wú)論稅后利潤(rùn)是否進(jìn)行分配,都不會(huì)加重居民投資者的稅負(fù)。但是,如果被投資企業(yè)一直不進(jìn)行利潤(rùn)分配,而投資企業(yè)又打算將擁有的全部或部分股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓,則很有可能造成股息所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是需要繳納企業(yè)所得稅的。對(duì)此,合理的做法是被投資企業(yè)保留利潤(rùn)可以分配也可以不分配,但必須在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前將累積未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配,這樣做對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō),可以有效避免股息性所得轉(zhuǎn)化為資本利得,從而消除重復(fù)納稅。對(duì)于被投資企業(yè)來(lái)說(shuō),由于不分配可以減少現(xiàn)金流出,而且這部分資金無(wú)需支付利息,等于是增加了一筆無(wú)息貸款,從而獲得資金時(shí)間價(jià)值。

結(jié)論

綜上所述,稅收籌劃不僅可以使企業(yè)降低稅收成本、減輕稅收負(fù)擔(dān)、提高獲利能力和投資回報(bào)率、使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于良性循環(huán)之中,而且可以促使企業(yè)合理安排經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),特別是財(cái)務(wù)管理活動(dòng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。通過(guò)對(duì)稅收籌劃諸多環(huán)節(jié)的分析可見(jiàn),對(duì)于企業(yè)而言存在很大的籌劃空間。由于稅收籌劃有風(fēng)險(xiǎn),收益與風(fēng)險(xiǎn)同在,因而在進(jìn)行稅收籌劃之時(shí),必須考慮規(guī)避或減小風(fēng)險(xiǎn),以提高籌劃方案的確定性和實(shí)效性。

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