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篇1

關(guān)鍵詞：新稅法;工薪;薪金;個(gè)人所得稅籌劃

引言

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們生活水平日益提高，人們相應(yīng)的個(gè)人工資、個(gè)人收益也得到顯著的提升，同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多的相應(yīng)人群，他們的工資、薪金及收益均達(dá)到或超過(guò)了國(guó)家規(guī)定的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。 結(jié)合我國(guó)個(gè)稅法，工資薪金所得指的是憑借任職于或者受雇于相關(guān)企業(yè)單位的個(gè)人，所獲取的工資、薪金、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)紅利、補(bǔ)貼及年終加薪等與任職或受雇相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)所得[1]。工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃則指的是經(jīng)相應(yīng)的技術(shù)分析，結(jié)合國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)，指定科學(xué)合理的籌劃計(jì)劃，以促使企業(yè)單位員工獲取最低稅負(fù)狀態(tài)。由此可見(jiàn)，在此種背景下對(duì)新稅法下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃展開(kāi)分析研究，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)、經(jīng)濟(jì)意義。

1.工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃原理

1.1個(gè)人收入劃分

個(gè)人收入劃分屬于稅收籌劃重要的先決條件，就一般情況下而言，在我國(guó)2011年新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法的一定制約下，同樣數(shù)額的工資薪金與勞務(wù)所得所使適用的稅率是不對(duì)等的，并且工資薪金及勞務(wù)所得相互間又一并采用超額累進(jìn)稅率[2]。這就說(shuō)明了在新個(gè)人所得稅法的作用下，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行核算期間，會(huì)存在兩種核算情況，一種情況是把個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行明確劃分，一種情況是把個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行一起合并。好比，自我國(guó)2011年出臺(tái)新個(gè)人所得稅法開(kāi)始，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由3500元代替之前的2000元，這表示，在新個(gè)稅法下月收入不超過(guò)3500元（不包括“三險(xiǎn)一金”）的工薪階層無(wú)需進(jìn)行個(gè)稅繳納。由此可見(jiàn)，在此類(lèi)情形下結(jié)合個(gè)人收入劃分來(lái)開(kāi)展稅務(wù)籌劃便能夠極大地對(duì)稅收進(jìn)行節(jié)約。值得一提的是，在就個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得展開(kāi)稅收籌劃過(guò)程中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入更有效的劃分。

1.2個(gè)人收入轉(zhuǎn)化

稅務(wù)籌劃受個(gè)人收入轉(zhuǎn)化十分重要的影響，就一般情況下而言，在進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納環(huán)節(jié)中，往往會(huì)出現(xiàn)個(gè)稅繳納人所繳納的稅收所得額相對(duì)較低情況，使得個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得適用率要超過(guò)個(gè)人工資薪金所得稅適用稅率，稅收籌劃主要在于稅率籌劃，改變發(fā)放金額、發(fā)放方式、勞務(wù)合同的簽訂形式等，由此得出在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)能夠把一定的個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人工資薪金所得，進(jìn)一步在一些特定情況下還能夠把個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得與個(gè)人工資薪金所得進(jìn)行合并，并繳納為個(gè)人所得稅。以我國(guó)福建省為例，在我國(guó)2011年新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法的一定制約下，秉承了收入高人群多繳納個(gè)人所得稅、收入中等人群少繳納個(gè)人所得稅及收入低人群不繳納個(gè)人所得稅的原則，將福建省個(gè)人收入分配框架轉(zhuǎn)變成橄欖型形態(tài)，結(jié)合我國(guó)稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)信息得出，僅僅于2012年全年福建省便出現(xiàn)109萬(wàn)工薪階層將無(wú)需繳納個(gè)人所得稅[2]。因此，在一些特定情況情況下，此類(lèi)稅收籌劃手段同樣能夠有效的節(jié)約個(gè)人稅收，以全面有效提升稅收籌劃水平。

2.新稅法工資薪金所得稅調(diào)整

2011年，我國(guó)頒布了新個(gè)人所得稅法，在新個(gè)稅法中，關(guān)于工資薪金所得稅做出了兩方面的重大調(diào)整，一方面是月季費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由過(guò)去的2000元升高到3500元;一方面是適用稅率表得到了調(diào)整。工資薪金所得稅率表，見(jiàn)表1。而在納稅人所獲取的全年一次性獎(jiǎng)金納稅內(nèi)容方面未作出相應(yīng)的調(diào)整，還是仍舊使用國(guó)家2005年頒布的規(guī)定[3]。

表1 工資薪金所得稅率表

3.納稅籌劃

3.1籌劃目的

稅務(wù)籌劃的目的即，緩解稅負(fù)以達(dá)到企業(yè)稅后收益最大化的目的，籌劃目的可具體一下各個(gè)方面：I.直接緩解稅務(wù)壓力;II.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn);III.取得資金時(shí)間價(jià)值;IV.提升自身經(jīng)濟(jì)效益;V.維護(hù)自身合法權(quán)益[4]。

3.2籌劃原則

新稅法背景下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃，應(yīng)遵循兩方面的原則：I.綜合效益原則。個(gè)人所得稅籌劃切忌單方面孤立開(kāi)展，倘若相關(guān)個(gè)人所得稅籌劃收獲了一定的節(jié)稅效果，然而卻使得其他方面的經(jīng)濟(jì)支出升高，如此開(kāi)展個(gè)人所得稅籌劃就沒(méi)有實(shí)際意義了;II.前瞻性原則。任何一項(xiàng)個(gè)人所得稅籌劃計(jì)劃制定，都務(wù)必要在該計(jì)劃所關(guān)聯(lián)的納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)榧榷ㄊ聦?shí)之前。倘若該納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)槭聦?shí)，于事后開(kāi)展“籌劃”，則變成“欲蓋彌彰”，偽造、變?cè)?、隱匿相關(guān)資料，納稅人是要承擔(dān)法律責(zé)任的[5]。

3.3籌劃案例

個(gè)人所得稅往往選取超額累進(jìn)稅率，倘若納稅人應(yīng)稅所得越高，與納稅人相對(duì)應(yīng)適用的最高邊際稅率則也會(huì)越高，因此納稅人收入的實(shí)際有效、平均稅率均可能得到提升。由此表明，面對(duì)納稅人相應(yīng)時(shí)間階段內(nèi)工資薪金既定的狀況喜愛(ài)，應(yīng)當(dāng)盡可能使納稅人分?jǐn)傊撩恳粋€(gè)納稅期內(nèi)的收入為均衡值，切忌忽高忽低，有效防止納稅人稅負(fù)提升。好比案例一：某家企業(yè)職工工資2000元/月，該企業(yè)采用日常發(fā)放工資，年末結(jié)合職工業(yè)績(jī)選取獎(jiǎng)勵(lì)的薪酬管理方案。比方該職工年末獲得獎(jiǎng)金為10800元，那么該職工全年需要交納的個(gè)稅為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元。個(gè)人所得稅籌劃分析，若該企業(yè)將該職工的年末獎(jiǎng)金10800元分?jǐn)偝?00元/月與該職工每月工資一并發(fā)放，即該職工工資為2900元/月，那么該職工便無(wú)需繳納個(gè)稅。案例二：某企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，某年的工資為8000元，由于企業(yè)工作安排需求，該管理人員需要在企業(yè)附近租下一套住房，房租為1500月/元，若該管理人員自行支付房租，其每月應(yīng)繳納的個(gè)稅為[（8000-3500）]×20%-375=525。個(gè)人所得稅籌劃分析，若房租有企業(yè)為該管理人員代付，而將其工資改為6500月/元，其每月應(yīng)繳納的個(gè)稅則為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該管理人員能夠節(jié)稅300元。在各檔稅率穩(wěn)定的情況下，可采取降低自身收入的方法，以讓自身獲取相對(duì)較低的稅率，獲取相對(duì)較小的計(jì)稅基數(shù)[6]。

4.結(jié)束語(yǔ)

總而言之，伴隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的全面提升，新稅法實(shí)施效率勢(shì)必會(huì)持續(xù)升高，由新稅法所對(duì)工薪資金所得稅務(wù)籌劃造成的影響也將會(huì)變得越來(lái)越顯著。因此，為了達(dá)到合理避稅降低企業(yè)單位員工稅負(fù)的目的，實(shí)現(xiàn)新稅法背景下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃的有效性，企業(yè)單位人員務(wù)必要對(duì)工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃原理展開(kāi)明確的分析，深入了解新稅法工資薪金所得稅調(diào)整，在上述前提下結(jié)合相應(yīng)的實(shí)踐開(kāi)展，有效促進(jìn)工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃水平升高。（作者單位：重慶豐都燃?xì)庥邢挢?zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 賴(lài)淑瓊. 新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃的原理及問(wèn)題[J].Times Finance（下旬刊），2014，13（04）：21.

[2] 王實(shí). 新稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃改進(jìn)探析[J]. 淮海工學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，01（01）：34-36.

[3] 國(guó)家稅務(wù)總局. 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)），2005.

[4] 史開(kāi)瑕. 新個(gè)人所得稅法下工資薪金所得的最優(yōu)納稅籌劃探討[J]. 山西財(cái)政稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2012，14（03）：215-218.

篇2

為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。新稅法增加了新理念，充實(shí)了新內(nèi)容，與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。本文從稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)幾方面進(jìn)行分析。     

一、稅率     

新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25％，適當(dāng)降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)略有增加，但在國(guó)際上仍屬于適中偏低水平。      

(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響      

根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。      

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25％，從行業(yè)看，銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等實(shí)際稅負(fù)高于25％的行業(yè)將受惠，這些行業(yè)的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)將有所減輕；而電力、有色金屬冶煉、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車(chē)、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)，由于享受各種稅收優(yōu)惠，行業(yè)整體稅負(fù)水平已經(jīng)低于25％。在有關(guān)優(yōu)惠政策調(diào)整前，所得稅率降低帶來(lái)的好處對(duì)這些行業(yè)的企業(yè)并不明顯。      

(二)對(duì)外資企業(yè)的影響      

統(tǒng)一稅率意味著內(nèi)、外資企業(yè)的稅收差異將被彌合，外資企業(yè)因其投資來(lái)源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，名義上稅率由33％降低了8個(gè)百分點(diǎn)，但就實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率而言，在兩稅合并之前，由于外資企業(yè)享有各種形式的地方所得稅的減免和稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)率大約為14.98％。因此。新稅法頒布實(shí)施之后，外資企業(yè)的實(shí)際稅率有所提高。     

二、扣除標(biāo)準(zhǔn)     

新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)進(jìn)行扣除。對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一規(guī)范。      

統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用、成本得到實(shí)際扣除，有利于以實(shí)際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。但稅前扣除政策的統(tǒng)一對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的影響仍有所不同。      

(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響      

對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消計(jì)稅工資的限制，提高捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)扣除，提高了內(nèi)資企業(yè)可以進(jìn)行稅前扣除的成本、費(fèi)用。增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣。一方面，內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利潤(rùn)有所提高，有利于企業(yè)擴(kuò)大其生產(chǎn)規(guī)模。促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展；另一方面，實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)之間的公平稅收負(fù)擔(dān)，可以促進(jìn)平等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成。      

(二)對(duì)外資企業(yè)的影響      

對(duì)外資企業(yè)而言，兩稅合并之前適用據(jù)實(shí)扣除方式的部分費(fèi)用改為限額扣除方式，如公益性捐贈(zèng)僅在其年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分可以得到扣除。原可以據(jù)實(shí)扣除的廣告費(fèi)也僅在當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％以?xún)?nèi)的部分可以扣除。因此，統(tǒng)一稅前扣除政策后，外資企業(yè)的稅前扣除總額有所下降，其應(yīng)納稅所得額有所提高，實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)略有增加。外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位，必須憑借企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)與內(nèi)資企業(yè)展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。但統(tǒng)一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴(kuò)大了外資企業(yè)的費(fèi)用扣除范圍，如原可抵扣其實(shí)際發(fā)生額50％的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，現(xiàn)提高至按其實(shí)際發(fā)生額的150％進(jìn)行抵扣。有利于外資企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)。有利于提高外資企業(yè)的科技競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其參與全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。     

三、稅收優(yōu)惠     

新稅法對(duì)內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求。實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投      

資，同時(shí)兼顧微小型企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。      

1 從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。      

2 符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率；民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或者免征。      

3 對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員的工資等。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除；對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以減計(jì)收入。      

4 對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。      

5 新稅法還規(guī)定對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施：依照原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后五年內(nèi)。逐步過(guò)渡到25％的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲得而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新施行年度起計(jì)算；對(duì)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，如果是設(shè)立在法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。

四、關(guān)于捐贈(zèng)     

新稅法中，公益性扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，有兩個(gè)明顯的變化：一是扣除比例的變化，從3％提高到12％。這是在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況，穩(wěn)步推進(jìn)稅收優(yōu)惠的一種理性選擇。二是扣除依據(jù)(即計(jì)算基數(shù))的變化，將“應(yīng)納稅所得額”改為“年度利潤(rùn)總額”。筆者認(rèn)為，“年度利潤(rùn)總額”和“應(yīng)納稅所得額”不應(yīng)該是同一個(gè)概念：“應(yīng)納稅所得額”是一個(gè)稅法上的概念，根據(jù)原稅法的解釋?zhuān)侵刚{(diào)整以后的稅前利潤(rùn)；而“年度利潤(rùn)總額”則是會(huì)計(jì)上的概念，即會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的未經(jīng)調(diào)整的利潤(rùn)總額。      

新稅法中關(guān)于公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，與外資企業(yè)所得稅相比，取消了據(jù)實(shí)扣除的優(yōu)惠，而堅(jiān)持部分扣除政策，客觀上增加了外資企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但一個(gè)國(guó)家稅收政策的選擇。是從綜合利益出發(fā)考慮的。公益性捐贈(zèng)的部分扣除，一方面，可以使企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)進(jìn)行公益性的捐贈(zèng)，保證納稅人可以從公益捐贈(zèng)中得到一定的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)納稅人支持與參與社會(huì)公益事業(yè)產(chǎn)生引導(dǎo)作用，使企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，獲得良好的品牌形象和社會(huì)贊譽(yù)。也減少了國(guó)家的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)壓力；另一方面，從國(guó)家的根本利益出發(fā)，公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)直接侵蝕企業(yè)所得稅稅基，從而影響國(guó)家的財(cái)政收入。國(guó)家對(duì)進(jìn)行公益性捐款的企業(yè)給予稅前扣除的優(yōu)惠，其實(shí)是讓渡了部分稅收利益，以減少財(cái)政收入為代價(jià)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)。捐贈(zèng)如果在企業(yè)所得稅稅前扣除上不加以限制，就相當(dāng)于納稅人將一部分屬于國(guó)家的稅收一并予以捐贈(zèng)，這也是平衡國(guó)家利益與納稅人利益的一個(gè)理性選擇。      

篇3

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅法的改革趨勢(shì)保持一致，才能更具持久性。稅制改革具有的新特點(diǎn)、新方向，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度有很大影響，必須保證與稅法制度不脫離、不違背。

（一）增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題。

從現(xiàn)在的增值稅會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則來(lái)看，增值稅會(huì)計(jì)處理事件，不僅要考慮他是否是費(fèi)用處理，還要細(xì)看其中存在的幾個(gè)主要問(wèn)題：

1、1994年，進(jìn)項(xiàng)稅額核算和稅收征管的不協(xié)調(diào)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度改革為“票到扣稅法”。2、交納稅金科目違背了會(huì)計(jì)核算的“明晰性”原則。由稅制的具體規(guī)定可知，企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下未設(shè)置二級(jí)科目“未交增值稅”，對(duì)企業(yè)當(dāng)月未交和多交的增值稅以及月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交和未交增值稅無(wú)法進(jìn)行核算，造成“應(yīng)交稅金”科目雜亂無(wú)章，嚴(yán)重脫離了“明晰性”原則。3、虛開(kāi)增值稅發(fā)票和偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)加大。增值稅發(fā)票是企業(yè)納稅和扣稅憑證的有效憑證。部分企業(yè)利用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中因新規(guī)定對(duì)企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣造成的影響來(lái)虛開(kāi)發(fā)票，造成虛假交易的不良狀況的發(fā)生。4、賬務(wù)處理的差異性。新稅制和財(cái)務(wù)制度的賬務(wù)處理在存貨核算等方面都體現(xiàn)出較大的不同。對(duì)稅制改革的新文件規(guī)則樹(shù)立正確的認(rèn)識(shí)，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員調(diào)整企業(yè)單位會(huì)計(jì)處理工作必須遵守的原則，以便有效降低出錯(cuò)率。

（二）印花稅會(huì)計(jì)處理中的矛盾。

以合同簽訂、營(yíng)業(yè)賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、權(quán)利許可證等為主要內(nèi)容的印花稅，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)應(yīng)稅憑證進(jìn)行征稅的一個(gè)稅種。稅率低很多、稅負(fù)輕的特點(diǎn)，是它區(qū)別于其他稅種的關(guān)鍵點(diǎn)，具備積少成多、廣集資金的較良好的財(cái)政效應(yīng)。

（三）稅收申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的差異性。

新條例報(bào)表中，“銷(xiāo)售收入”包含了會(huì)計(jì)核算制度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、可視為銷(xiāo)售收入的和應(yīng)當(dāng)被確定為當(dāng)期收入的。視同銷(xiāo)售，就是一種繳稅金的商品或者勞務(wù)轉(zhuǎn)變行為。新稅法的形成，不僅針對(duì)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，也在收入上拉近了稅收和會(huì)計(jì)間的距離，簡(jiǎn)化了納稅人的核算工作。新申報(bào)表規(guī)定，納稅人形成的現(xiàn)金折扣屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，不從“銷(xiāo)售收入”項(xiàng)下扣減；銷(xiāo)售退回和其他的折扣都是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。為了規(guī)避舊報(bào)表中存在的相關(guān)營(yíng)業(yè)收入、銷(xiāo)售收入、全年銷(xiāo)售收入凈額等基數(shù)混亂等現(xiàn)象，新條例的規(guī)定報(bào)表對(duì)銷(xiāo)售收入做出調(diào)整，即業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、廣告費(fèi)等扣除的基數(shù)?？傊?，稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展要經(jīng)歷一段很長(zhǎng)的探索期，才能更好地適應(yīng)我國(guó)國(guó)情。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)面對(duì)稅制改革應(yīng)采取的措施

（一）注重企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。

財(cái)務(wù)監(jiān)督體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是對(duì)企業(yè)各個(gè)委托層次中的財(cái)務(wù)活動(dòng)中的有效制約方式，有助于內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系作用的良好發(fā)揮。企業(yè)財(cái)務(wù)的全面監(jiān)督，離不開(kāi)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作體系和改進(jìn)監(jiān)督方法的健全。

（二）增強(qiáng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)

1、熟知新稅制。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者，不僅要懂得會(huì)計(jì)核算、抓財(cái)務(wù)管理、各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，掌握新稅制度，是企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者不斷進(jìn)行了解和更新的知識(shí)內(nèi)容。這樣才能更好地為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策、做好本職工作。2、增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，做好基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，適應(yīng)新稅制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的高標(biāo)準(zhǔn)。3、努力發(fā)現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)的結(jié)合點(diǎn)，建立健全稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，積極實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)力。4、完善自身制度，適應(yīng)改革進(jìn)程。傳統(tǒng)意義上利用單純行政計(jì)劃和干預(yù)控制，必須實(shí)現(xiàn)向經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的轉(zhuǎn)化，促進(jìn)改革有效進(jìn)行。

三、總結(jié)

篇4

企業(yè)稅征收稅種

加納主要征收的稅種同樣包括企業(yè)稅、資產(chǎn)利得稅、增值稅等，下面具體介紹一些稅項(xiàng)的具體征收制度。

在加納，除非稅法中明確說(shuō)明了免予征稅，否則所有企業(yè)（包括居民和非居民）都需為與其經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)相關(guān)的，來(lái)源于、發(fā)生在、帶入至和接受于加納的所得，在依照稅法進(jìn)行必要的調(diào)整后計(jì)算應(yīng)繳所得稅額。企業(yè)稅的稅率一般為25%，但對(duì)某些企業(yè)適用不同的激勵(lì)稅率。根據(jù)加納政府2011年公布的財(cái)政政策，因其非盈利目的而處于免稅狀態(tài)的機(jī)構(gòu)，自當(dāng)年起也要為其來(lái)源于商業(yè)活動(dòng)的所得征稅。各個(gè)企業(yè)實(shí)體獨(dú)立于其股東單獨(dú)繳稅，所有企業(yè)都需在其會(huì)計(jì)年度結(jié)束四個(gè)月后提交納稅申報(bào)單。同時(shí)還要求企業(yè)以國(guó)內(nèi)收入署或企業(yè)本身在經(jīng)由國(guó)內(nèi)收入署許可的的前提下所做出的暫繳稅評(píng)估為基礎(chǔ)，為其當(dāng)年所得按季繳稅。

除此之外，商業(yè)企業(yè)需要為其應(yīng)繳稅資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利得繳稅。應(yīng)繳稅資產(chǎn)包括土地（非加納農(nóng)業(yè)用地）、建筑、股份、商譽(yù)、業(yè)務(wù)及營(yíng)業(yè)資產(chǎn)等等。非應(yīng)稅資產(chǎn)包括待銷(xiāo)存貨、加納證券交易所建立后前15年在此交易所上市的企業(yè)的證券，以及如機(jī)動(dòng)車(chē)輛、廠房和機(jī)器、?？者\(yùn)輸、計(jì)算機(jī)等類(lèi)別的資產(chǎn)。在出售上述資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)無(wú)需繳納資本利得稅。當(dāng)一企業(yè)在進(jìn)行兼并、合并、重組之后，其基本所有權(quán)仍繼續(xù)保持在企業(yè)總資產(chǎn)的25%以上時(shí)，該企業(yè)在兼并、合并、重組過(guò)程中得到的利得，免予征稅。此外，不超過(guò)50萬(wàn)加納塞地的資產(chǎn)利得也無(wú)需繳納利得稅。

任何外國(guó)企業(yè)在加納進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)，同加納其他所有企業(yè)實(shí)體一樣繳稅。為了防止各種避稅計(jì)劃（例如轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化和分散所得等），國(guó)稅局局長(zhǎng)有權(quán)根據(jù)整個(gè)集團(tuán)的營(yíng)業(yè)額來(lái)調(diào)整分支機(jī)構(gòu)的可征稅所得。當(dāng)企業(yè)將其分支機(jī)構(gòu)的稅后利潤(rùn)匯回本國(guó)時(shí)，將被要求按匯回額的10%繳稅。值得注意的是，此稅不包括在任何已付的企業(yè)稅之內(nèi)。

增值稅為消費(fèi)者通過(guò)注冊(cè)過(guò)的個(gè)人或商業(yè)機(jī)構(gòu)為某些商品和服務(wù)向國(guó)家繳納間接稅。稅率為商品及服務(wù)價(jià)值的12.5%，這其中不包括2.5%的國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。對(duì)于零售商，統(tǒng)一的收費(fèi)稅率為3%（不計(jì)算投入或輸出的增值稅）。每一財(cái)年的預(yù)算中都會(huì)對(duì)商品和服務(wù)提出相應(yīng)的起征點(diǎn)。每年征稅額低于起征點(diǎn)的增值稅納稅人，適用結(jié)合了增值稅和所得稅核算的方案。在消費(fèi)稅項(xiàng)中，對(duì)塑料包裝材料和產(chǎn)品征收20%的環(huán)境稅，并且將向煙草征收的消費(fèi)稅率從140%增長(zhǎng)至150%。增值稅法中對(duì)免稅有特別說(shuō)明，免予征稅的供應(yīng)包括農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)業(yè)原材料、印刷品、經(jīng)批準(zhǔn)的醫(yī)療及醫(yī)藥供應(yīng)、交通運(yùn)輸、金融服務(wù)、土地、建筑物及構(gòu)造物。進(jìn)口需要繳稅。從加納出口商品的適用稅率為零稅率。自2011年起，正式廢止保稅倉(cāng)庫(kù)設(shè)施內(nèi)增值稅的延期支付，但制造業(yè)所需原材料除外。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

在加納，企業(yè)的應(yīng)稅所得在確認(rèn)時(shí)，除需考慮存貨計(jì)價(jià)、資產(chǎn)利得及虧損還有股息等因素之外，政府還針對(duì)固定資產(chǎn)的折舊給予從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)的人士資本免稅額。下面對(duì)各項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)一步介紹。

由于推行了資本免稅額，所以企業(yè)的任何固定資產(chǎn)的折舊在計(jì)算可納稅所得時(shí)都不允許扣除，而由資本免稅額來(lái)進(jìn)行補(bǔ)償。

加納政府所施行的資本免稅額是專(zhuān)門(mén)針對(duì)固定資產(chǎn)，即可折舊資產(chǎn)來(lái)?yè)芊诺?，包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，由從事經(jīng)營(yíng)的人士于每一納稅年度按年取得。若要取得免稅額，資產(chǎn)需為由經(jīng)營(yíng)體所有的資本性質(zhì)資產(chǎn)，且需在期間內(nèi)用于繼續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并在一個(gè)納稅年度中存在于該經(jīng)營(yíng)體中直到年終。同時(shí)，任何新資產(chǎn)的取得，都需在投入經(jīng)營(yíng)使用一個(gè)月后通知國(guó)稅局長(zhǎng)。加納2001年通過(guò)的新稅法中將可折舊資產(chǎn)歸類(lèi)為六類(lèi)，1 –4類(lèi)（資金聯(lián)合組）的資產(chǎn)被放進(jìn)不同的組并且用余額遞減法按20%到80%之間不等的折舊率計(jì)提折舊。5類(lèi)（建筑物）按成本的10%，而6類(lèi)（知識(shí)或工業(yè)產(chǎn)權(quán)）按其估計(jì)有效期限進(jìn)行折舊。當(dāng)屬于1 –4類(lèi)的資產(chǎn)被處理后，所變現(xiàn)的價(jià)值需在剩余值計(jì)算資本免稅率前從其所屬資金聯(lián)合組中扣除。當(dāng)一件資產(chǎn)的銷(xiāo)售可以還清資金聯(lián)合組的折舊后資產(chǎn)價(jià)值，并且還有額外的處理收益時(shí)，此超額計(jì)入當(dāng)年所得中并一同計(jì)稅。當(dāng)資金聯(lián)合組中的資產(chǎn)都已處理完畢，但處理收益不足以抵清其折舊后資產(chǎn)價(jià)值的，將于年底對(duì)未償付的折舊后資產(chǎn)價(jià)值給予資本免稅額，用于將資金聯(lián)合減至零。對(duì)5類(lèi)和6類(lèi)的資產(chǎn)，采取不同的方法。此方法確保商業(yè)機(jī)構(gòu)在處理發(fā)生虧損時(shí)有恢復(fù)成本且在有利得時(shí)不會(huì)被過(guò)度征稅。

在存貨的計(jì)價(jià)方面，出于避稅目的，存貨及在產(chǎn)品按成本或市值中的較低者計(jì)價(jià)。無(wú)論怎樣，任何持續(xù)使用且為會(huì)計(jì)原理所接受的存貨計(jì)價(jià)方法都是受承認(rèn)的。

對(duì)于資產(chǎn)的利得或虧損，在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了報(bào)告的利得或虧損，分別不予計(jì)稅或不可扣除。利得需從利潤(rùn)中扣除，而虧損需計(jì)入利潤(rùn)中。這一規(guī)定與新稅法中不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)者設(shè)定的折舊政策一致。

當(dāng)居民企業(yè)支付股息時(shí)，無(wú)論對(duì)象為居民或非居民個(gè)人亦或合伙人，除免稅股息外，都應(yīng)按8%的稅率繳稅。利潤(rùn)的資本化當(dāng)做按企業(yè)股東在企業(yè)中各自權(quán)益比例支付的股息來(lái)對(duì)待，且按8%的稅率征稅。當(dāng)一個(gè)企業(yè)（由不超過(guò)五個(gè)人控制）于一段合理時(shí)間內(nèi)記錄了利潤(rùn)卻不宣布發(fā)放股息，稅務(wù)局長(zhǎng)有權(quán)將一部分企業(yè)所得作為已分配股息并對(duì)此征稅。免稅股息為由一居民企業(yè)向另一居民企業(yè)支付的股息，當(dāng)接收企業(yè)直接或間接控制支付企業(yè)25%的投票權(quán)時(shí)，此股息為免稅股息。該免稅不適用于意圖進(jìn)行利潤(rùn)或股息避稅安排而支付的股息。

與之前介紹過(guò)的國(guó)家略有不同的是，加納未與其他國(guó)家簽署大量的避免雙重稅收協(xié)議，現(xiàn)在僅同英國(guó)、法國(guó)、意大利、南非、比利時(shí)、荷蘭和德國(guó)7個(gè)國(guó)家締結(jié)了雙重協(xié)議。在協(xié)議中，對(duì)利息、許可費(fèi)及股息的稅率做出了規(guī)定。

個(gè)稅繳納

篇5

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；避稅；方法

避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞、特例或稅法規(guī)定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策， 采取非違法手段， 以規(guī)避納稅義務(wù)、減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的環(huán)境和稅收負(fù)擔(dān)越來(lái)越重的情況下，避稅對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展仍有非常特殊的意義。

下面就例舉一些稅種的避稅方法。

一、增值稅的避稅方法

增值稅是以商品在流通過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅范圍是指銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)， 以及進(jìn)口貨物。增值稅避稅主要在以下方面：

（1）混用稅率避稅。用低稅率替代高稅率避稅。13% 屬于照顧性質(zhì)的優(yōu)惠稅率， 只對(duì)五類(lèi)享有這方面優(yōu)惠的特殊產(chǎn)品才適用， 納稅人有可能擴(kuò)大兼營(yíng)低檔稅率的份額， 或者混用， 用 13% 稅率替代 17% 稅率，從而進(jìn)行避稅。

（2）掛靠免稅項(xiàng)目避稅。掛靠增值稅免稅項(xiàng)目有： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)、直接用于科學(xué)研究科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備、我國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備、來(lái)料加工來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的對(duì)資源的綜合利用，再生資源，鼓勵(lì)節(jié)能減排的其他免稅項(xiàng)目等。

（3）擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅稅額避稅。利用采購(gòu)原材料享有抵扣17%的權(quán)利、農(nóng)產(chǎn)品享有的 10% 扣除權(quán)利、運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣7%的權(quán)利。 通過(guò)擴(kuò)大采購(gòu)金額， 從而擴(kuò)大扣除數(shù)避稅。

（4）利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別避稅。一般納稅人采用 17% 稅率并享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣， 而小規(guī)模納稅人不享有抵扣， 按銷(xiāo)售額 3% 納稅。舉個(gè)例子，在作為一般納稅人的公司下面設(shè)立一個(gè)小規(guī)模納稅人子公司，低附加值的產(chǎn)品在公司生產(chǎn)，低附加值的產(chǎn)品在因?yàn)楫a(chǎn)品附加值低，增值額自然就小，所以交的增值稅就少；而高附加值的產(chǎn)品增值額自然很大，但是因?yàn)樽庸镜脑鲋刀惗惵手挥兄挥休^低的3%， 由此產(chǎn)生避稅的可能。還有利用增值稅發(fā)票管理上的漏洞、轉(zhuǎn)讓定價(jià)非市場(chǎng)價(jià)格、不正當(dāng)?shù)倪M(jìn)口價(jià)格組成、對(duì)自用于連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品， 或者利用委托加工機(jī)會(huì)，通過(guò)人為改變委托加工費(fèi)等手段避稅。

（5）利用混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行避稅 舉例說(shuō)明這種避稅情況。假設(shè)一個(gè)企業(yè)想做建材生意，如果建立一家商場(chǎng)，商場(chǎng)的不含稅收入是200萬(wàn)，可以抵扣的增值稅稅額是8.5萬(wàn)，那么他要交的增值稅是是34-8.5=26.5萬(wàn)。如果成立一個(gè)建筑安裝公司，在提供安裝勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售建材，收入也是200萬(wàn)，那么只要交200*3%=6的營(yíng)業(yè)稅了。

二、消費(fèi)稅的避稅方法

消費(fèi)稅是對(duì)某些消費(fèi)品和特定的銷(xiāo)售行為進(jìn)行征收的一種稅種， 消費(fèi)稅的征收范圍主要包括原產(chǎn)品稅稅率較高的商品，共有14個(gè)稅目。消費(fèi)稅常見(jiàn)的避稅方法：利用甲類(lèi)卷煙的稅率達(dá)56%， 乙類(lèi)卷煙的稅率卻只有36%， 啤酒的稅率差別（分別為220元/噸，250元/噸）、摩托車(chē)和小汽車(chē)的稅率差別，及啤酒與黃酒的稅率差別達(dá)到避稅目的；混同化妝品與護(hù)膚護(hù)發(fā)用品， 將化妝品作為護(hù)膚護(hù)發(fā)用品申報(bào)， 以低檔稅率替代高稅率；將化妝品與貴重首飾混用， 將化妝品作為貴重首飾申報(bào)， 將稅率從 30% 降為 10% ；混同汽油與柴油， 將汽油稅作為柴油稅申報(bào)， 或者是通過(guò)兼營(yíng)業(yè)務(wù)， 擴(kuò)大柴油份額；小汽車(chē)中有 1% 到40% 七檔稅率， 通過(guò)隱瞞氣缸容量享受低檔稅率；消費(fèi)稅最一般避稅就是銷(xiāo)售額的沖抵和減少以及稅率替代， 以低代高。盡管稅法對(duì)酒的征稅辦法做了很多詳細(xì)的規(guī)定，但是漏洞也很多。對(duì)無(wú)醇啤酒，啤酒源，菠蘿啤酒和果啤進(jìn)行比照啤酒征稅。對(duì)以黃酒為酒基生產(chǎn)和配制和泡制酒，按其他酒征稅。對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒按最低銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。但是由于上述酒類(lèi)是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，往往出廠價(jià)很低，然后銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售子公司。新稅法有白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，按銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的50%至70%的價(jià)格核定為最低銷(xiāo)售價(jià)格。從表面看，抓到了白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅避稅弱點(diǎn)。但是該規(guī)定還是給了生產(chǎn)企業(yè)很大的避稅空間。因?yàn)殇N(xiāo)售單位可以在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面做很多文章，從而降低對(duì)外的銷(xiāo)售價(jià)格。這就是為什么白酒價(jià)格這兩年猛漲，而而國(guó)家消費(fèi)稅收入?yún)s增長(zhǎng)緩慢的緣故。

三、營(yíng)業(yè)稅避稅

營(yíng)業(yè)稅主要以商品流通以外的第三產(chǎn)業(yè)為課稅對(duì)象，兼有少量的產(chǎn)品或者是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍主要有： 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅共設(shè)三檔稅率， 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)稅率為 3% ； 金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和服務(wù)業(yè)稅率為 5% ； 娛樂(lè)業(yè)規(guī)定了 5% —20% 的浮動(dòng)稅率。營(yíng)業(yè)稅的避稅有以下幾種情況：通過(guò)“灰色交易”減少營(yíng)業(yè)額、無(wú)形資產(chǎn)少估價(jià)、隱瞞不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格避稅， 利用境內(nèi)境外交通運(yùn)輸收費(fèi)差別、金融保險(xiǎn)業(yè)利率上差別、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的靈活處置權(quán)避稅， 混同文化體育業(yè)與娛樂(lè)業(yè)的界線(xiàn)， 以文化體育業(yè)替代娛樂(lè)業(yè)申報(bào)少納稅。

因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)必須在中國(guó)境內(nèi)。因此有些企業(yè)通過(guò)在國(guó)外設(shè)立子公司的形式，來(lái)規(guī)避營(yíng)業(yè)稅。比如要賣(mài)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)給外國(guó)人，如果是以國(guó)外子公司的名義，就不要征稅了。另外，由于營(yíng)業(yè)稅稅率有差別，一些經(jīng)營(yíng)餐飲，娛樂(lè)等一體的企業(yè)，就會(huì)很好地利用這一點(diǎn)，比如一個(gè)客人在餐飲以后，馬上就去唱歌，在唱歌時(shí)喝的酒水是他們餐飲時(shí)剩下的。像這種情況按照稅法規(guī)定應(yīng)該分別核算餐飲和唱歌時(shí)的酒水。但是服務(wù)員會(huì)這樣做嗎，稅局事后好核對(duì)嗎？這種分開(kāi)核算的可行性根本不高。而餐飲的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，而唱歌卻高達(dá)60%。這就是為什么有的餐飲娛樂(lè)業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后覺(jué)得稅收負(fù)擔(dān)增加的重要原因之一。

四、所得稅避稅

企業(yè)所得稅避稅主要從五個(gè)方面進(jìn)行： 一是“增大”成本、費(fèi)用和損失， 減少凈收入；二是增大“利息、三費(fèi)和捐贈(zèng)”， 縮小計(jì)稅依據(jù)；三是提高工資標(biāo)準(zhǔn)總額進(jìn)成本； 四是聯(lián)營(yíng)企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移；五是各種優(yōu)惠掛靠等。（1）成本法避稅。在固定資產(chǎn)方面， 企業(yè)基本建設(shè)工程， 技改工程， 以及專(zhuān)項(xiàng)基金工程等，可以采用加速折舊的方法，例如雙倍余額法，年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，從而加大生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用，對(duì)于成套固定資產(chǎn)，其易損件，小配件可以單獨(dú)開(kāi)票作為低值易耗品入賬，在領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在材料， 在產(chǎn)品及產(chǎn)成品方面，通過(guò)選擇存貨計(jì)價(jià)法來(lái)達(dá)到避稅的目的。在工資及獎(jiǎng)金方面， 通過(guò)給職工增加五險(xiǎn)一金的方法計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用， 擴(kuò)大扣除， 沖減應(yīng)稅所得。（2）納稅法人避稅。企業(yè)所得稅第三條規(guī)定：“實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。”有些私營(yíng)企業(yè)， 可以擺脫作為企業(yè)所得稅的納稅人， 作為個(gè)人所得稅的納稅人以避稅。特別是一些合伙企業(yè)，可以通過(guò)增加名義合伙人，而現(xiàn)在合伙人的每月扣減額由原來(lái)的2000提高的到3500，這樣就可以通過(guò)改變企業(yè)類(lèi)型來(lái)達(dá)到避稅的目的了。（3）計(jì)稅依據(jù)避稅。在計(jì)稅依據(jù)方面的避稅，《條例》 第四條規(guī)定：“納稅人每一年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額?！边@樣就計(jì)稅依據(jù)而言，必須產(chǎn)生兩種避稅方法： 一是減少收入總額法避稅； 二是擴(kuò)大扣除法避稅。減少收入總額具體通過(guò)減少以下項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)： 購(gòu)買(mǎi)債券要買(mǎi)國(guó)庫(kù)券或者國(guó)家金融債券，這樣利息收入就可以免稅了。（4）利息扣除法避稅。企業(yè)通過(guò)擴(kuò)大利息扣除的辦法縮小凈收入， 從而縮小計(jì)稅依據(jù)。由于納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出可以按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除， 企業(yè)可以通過(guò)非違法手段擴(kuò)大實(shí)際發(fā)生數(shù)，由于向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款利息扣除可參照同類(lèi)銀行金融機(jī)構(gòu)扣除， 從而給避稅帶來(lái)機(jī)會(huì)。（5）工資總額扣除法避稅。在凈收入的基礎(chǔ)上， 除利息扣除外， 還有工資總額的扣除。納稅人支付給職工工資總額取決于兩個(gè)因素： 一是工資標(biāo)準(zhǔn)； 二是職工人數(shù)， 兩者乘積為工資總額。由于職工人數(shù)企業(yè)有一定自； 工資標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上也有“空子”可鉆， 從而導(dǎo)致企業(yè)有可能擴(kuò)大這兩個(gè)因子， 縮小計(jì)稅依據(jù)， 產(chǎn)生避稅效果。（6）捐贈(zèng)避稅。由于納稅人用于公益， 救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額 12% 以?xún)?nèi)， 準(zhǔn)予扣除， 由此產(chǎn)生兩種避⑹捐贈(zèng)避稅。由于納稅人用于公益， 救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額 12% 以?xún)?nèi)， 準(zhǔn)予扣除， 非法人企業(yè)的捐贈(zèng)限額為應(yīng)納稅所得的30%。由此產(chǎn)生兩種避稅可能： 一是將不屬于公益， 救濟(jì)性質(zhì)的支出列為公益救濟(jì)從而達(dá)到扣除的目的； 二是扣除數(shù)量實(shí)際發(fā)生數(shù)過(guò)大， 超過(guò)12% 的限額，將超過(guò)部分列為可以無(wú)限額捐贈(zèng)的農(nóng)村義務(wù)教育支出等。（7）利用無(wú)限征稅權(quán)力避稅。我國(guó)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)， 因而對(duì)本國(guó)公司或居民來(lái)說(shuō)， 具有無(wú)限企業(yè)征稅權(quán)力。換句話(huà)說(shuō)， 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，不論來(lái)自境內(nèi)還是境外都應(yīng)就其全部所得依法交納所得稅。實(shí)際上納稅人可能利用國(guó)與國(guó)之間避免雙重征稅的協(xié)定， 盡可能將收入轉(zhuǎn)移到協(xié)定國(guó)， 從而實(shí)現(xiàn)避稅。（8）利用 15% 和小型微利企業(yè)10%的優(yōu)惠稅率避稅。我國(guó)新的企業(yè)所得稅規(guī)定經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及海南、上海等國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的非優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)可通過(guò)聯(lián)營(yíng)、信托、合資等辦法去低稅率地區(qū)投資辦廠， 進(jìn)行合法掛靠避稅。對(duì)于小型微利企業(yè)，可以減按10%的稅率征收，所以可以將大企業(yè)拆散為幾個(gè)小型微利企業(yè)。（9）利用虧損抵補(bǔ)避稅。為了使企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)， 增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，《新稅法》第十條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后， 從其下一年度的所得稅中抵補(bǔ)， 一年抵補(bǔ)不足的， 可以逐年延續(xù)抵補(bǔ)， 但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！逼髽I(yè)搞假虧損享受抵補(bǔ)， 使有利潤(rùn)的年度也可不交所得稅， 或者少交所得稅。很多企業(yè)通過(guò)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)的方法使企業(yè)“被虧損”。

總之，避稅的結(jié)果能增大企業(yè)的稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 納稅籌劃 結(jié)合

實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財(cái)務(wù)管理的重要方面。它有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果，有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識(shí) 有利于保障國(guó)家稅收收入的源泉，研究企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題也是當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

一、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)合的意義

對(duì)企業(yè)而言，一方面稅收籌劃可以使企業(yè)直接或間接降低稅收成本，盡可能的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的獲利能力和投資回報(bào)率，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于良性循環(huán)之中；另一方面稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，特別是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。因此，稅收籌娜不只是在稅負(fù)上避重就輕，更重要的是通過(guò)納稅方案的優(yōu)化選擇，有利于合理利用自然資源，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，從而促進(jìn)其社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而企業(yè)所得稅作為國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的分配的一個(gè)稅種，貫穿于財(cái)務(wù)決策的始終，制約著企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且它的稅源廣，稅負(fù)彈性大，具有很大的籌劃空間，是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的誤區(qū)

納稅籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是在現(xiàn)行稅法許可的情況下，通過(guò)經(jīng)濟(jì)形式或賬務(wù)處理的合理表現(xiàn)形式，降低綜合稅負(fù)，或者減少現(xiàn)金流出，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化或現(xiàn)金流量?jī)?yōu)化。從這個(gè)角度上說(shuō)，納稅籌劃是歸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)工作內(nèi)容，其目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是一致的。但在現(xiàn)實(shí)操作中，若干企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者或者財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員卻對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)識(shí)與行為存在一些誤區(qū)，制約了企業(yè)納稅籌劃的健康發(fā)展，嚴(yán)重的甚至為企業(yè)人為地制造了一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。筆者認(rèn)為，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一） 注重一時(shí)的成本/現(xiàn)金節(jié)約，忽視可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從理論上講，納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種和所在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但實(shí)際上納稅籌劃要進(jìn)行成本一收益分析、籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析和分析其經(jīng)濟(jì)上的可行性。當(dāng)前，一些企業(yè)過(guò)分偏重納稅籌劃給公司帶來(lái)的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)比較典型的例子就是以前房地產(chǎn)企業(yè)拍賣(mài)土地后，其契稅繳納金額高達(dá)數(shù)千萬(wàn)元，甚至上億。為了“節(jié)稅”，某些地產(chǎn)企業(yè)就通過(guò)“籌劃”，也政府簽訂“陰陽(yáng)合同”，降低土地成交標(biāo)的金額，以達(dá)到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為“偷稅”，給企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。又如，某些企業(yè)由于簽批流程麻煩，或者一時(shí)的現(xiàn)金流短缺，對(duì)于代扣代繳境外所得稅不按時(shí)申報(bào)，又不主動(dòng)承擔(dān)滯納金，看起來(lái)一時(shí)形成了現(xiàn)金節(jié)約，但也造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。

（二） 注重靜態(tài)的策劃方案，忽視現(xiàn)實(shí)的操作實(shí)施

大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等內(nèi)、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒(méi)有適時(shí)調(diào)整而失效，有的只重視方案設(shè)計(jì)，忽視方案制造，相關(guān)部門(mén)也不預(yù)以配合，使得納稅籌劃方案在實(shí)施中流于形式。

（三） 注重個(gè)案的經(jīng)驗(yàn)影響，忽視稅務(wù)法規(guī)的變化

由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的千差萬(wàn)別，稅務(wù)法規(guī)的逐步完善，稅務(wù)人員認(rèn)識(shí)水平的提高，導(dǎo)致前期納稅籌劃個(gè)案的經(jīng)驗(yàn)往往不能成功運(yùn)用于后期的類(lèi)似案例。但往往不少企業(yè)過(guò)于看重過(guò)往案例的成功經(jīng)驗(yàn)，從而對(duì)于經(jīng)辦人員、籌劃人員、稅務(wù)機(jī)關(guān)存在看法。這方面需要企業(yè)的管理者及財(cái)務(wù)人員有正確的認(rèn)識(shí)，要?jiǎng)討B(tài)分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不斷學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)與征管政策，保持納稅籌劃的靈活性。

（四） 片面夸大稅收籌劃的作用，忽視籌劃的局限性

企業(yè)重視納稅籌劃在當(dāng)前已經(jīng)是一個(gè)普遍的現(xiàn)象。但往往若干的企業(yè)夸大了籌劃的作用，認(rèn)為籌劃可以解決一切稅收問(wèn)題，從而對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員或者是辦稅人員提出了過(guò)高的要求。認(rèn)為如果辦不了籌劃，或者不能達(dá)到節(jié)稅，就是工作沒(méi)有做好，或者是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“溝通出了問(wèn)題”。如前所述，企業(yè)所在的納稅環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到，納稅籌劃在很大程度上是利用現(xiàn)行政策中對(duì)于企業(yè)有利的條款，而并且一勞永逸。納稅籌劃總是在稅法的不斷完善與征收力度的不斷加強(qiáng)這個(gè)大趨勢(shì)中進(jìn)行的，任何納稅籌劃都具有這方面的局限性，這也需要企業(yè)有著正確的認(rèn)識(shí)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理在納稅籌劃中的作用與改進(jìn)

事實(shí)上，納稅籌劃完全可以貫穿在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，作為財(cái)務(wù)管理的常規(guī)工作引起各級(jí)財(cái)務(wù)人員的重視，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)分配的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，尋求稅收籌劃點(diǎn)，并通過(guò)案例的對(duì)比分析，為企業(yè)稅收籌劃的具體實(shí)施提供可行方案。由于稅收籌劃有風(fēng)險(xiǎn)，如何減小風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅收籌劃的影響，充分利用這些不確定性，來(lái)提高稅收籌劃決策方案的準(zhǔn)確性和價(jià)值，也是需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)考慮。

（一）利用政策法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃

如新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，基本稅率變?yōu)?5%， 所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略。稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。此外，我國(guó)增值稅從2009年起實(shí)行“消費(fèi)型”政策，因此，在購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)時(shí)，可以充分考慮時(shí)間因素，以便盡可能的享受進(jìn)項(xiàng)稅沖抵。企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅等于營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、三項(xiàng)期間費(fèi)用等后的余額乘以對(duì)應(yīng)的稅率。可見(jiàn)，由于所得稅的計(jì)算比較復(fù)雜，扣除的項(xiàng)目比較多，因此，在扣除項(xiàng)目下，企業(yè)可以多下工夫，研究稅法規(guī)定，采用稅收籌劃手段，對(duì)可以依法扣除的項(xiàng)目絕不遺漏，對(duì)有多種選擇的扣除方案，選擇最有利企業(yè)的方案，從而可以減少所得稅的繳納，獲得稅收利益。

（二）利用融資方式借助財(cái)務(wù)杠桿的籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種：一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財(cái)務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而 所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率33%降低到25%， 但負(fù)債融資仍能夠獲得“稅收擋板”的好處。如果只考慮稅收負(fù)擔(dān)，不考慮企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)和負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)債籌資所具有的優(yōu)勢(shì)在于，企業(yè)的借款利息可以在稅前作為費(fèi)用列支，有抵稅的效應(yīng)，在一定程度上降低企業(yè)的資本成本?？紤]到企業(yè)的最佳資本架構(gòu)和負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，如何識(shí)別負(fù)債籌資方式與權(quán)益籌資方式的優(yōu)越性以及不同規(guī)模的負(fù)債籌資的優(yōu)缺點(diǎn)?這里以權(quán)益資本收益率來(lái)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿原理，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率(稅前)，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比重，就會(huì)帶來(lái)權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。但是隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)權(quán)益的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)債籌資成本必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的稅前成本超過(guò)了息稅前投資收益率，權(quán)益資金收益率就會(huì)隨著負(fù)債額度提高而下降。因此，企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模，將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi)，即負(fù)債籌資所帶來(lái)的收益要能抵消由于負(fù)債籌資比重的增大所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌資風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。

（三）企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)形式的所得稅籌劃

原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以獨(dú)立核算單位為納稅人進(jìn)行就地納稅，外資企業(yè)所得稅稅法則是實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法人為納稅人。另外，“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”，因此在新 企業(yè)所得稅法制度下，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，就應(yīng)該考慮幾個(gè)方面的因素，如：分公司與子公司的選擇、注冊(cè)地選擇等等。

（四）選擇會(huì)計(jì)政策有利于稅收籌劃

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)納稅籌劃也要包括會(huì)計(jì)政策選擇籌劃。企業(yè)與納稅籌劃相關(guān)的主要會(huì)計(jì)政策如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實(shí)施納稅籌劃的空間。比如當(dāng)前，融資租賃已成為借以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一種重要手段。其稅收籌劃是融資租賃費(fèi)用中由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后的利息(體現(xiàn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)，可以在納稅所得額中扣除(租金不能扣除)，因此其籌資成本較權(quán)益資金成本要低。二是融資租入設(shè)備的改良支出可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不短于五年時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)，而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則應(yīng)作為資本性支出，只能增加原值，在該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊期限(一般不會(huì)少于五年)內(nèi)攤銷(xiāo)。因此，在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值情況下，融資租入設(shè)備更能體現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。

四、結(jié)論

稅收是任何國(guó)家的主要財(cái)政收入來(lái)源。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也是一個(gè)與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系最緊密的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方方面面，因此納稅籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量情況有舉足輕重的作用。無(wú)論企業(yè)納稅的理由多么合理，稅收都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。因此納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。這需要企業(yè)在所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與納稅環(huán)境中，合理協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐芬.新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃的變化.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2008，(7).

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃

現(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系深入改革，給各行業(yè)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。但是在實(shí)際中，企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力加大，為了維護(hù)企業(yè)自身利益，應(yīng)從多角度出發(fā)，結(jié)合我國(guó)新稅法改革要求，做好納稅籌劃工作，科學(xué)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。在實(shí)際中，相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采取有效對(duì)策，減少企業(yè)稅負(fù)，延長(zhǎng)納稅時(shí)間，在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)科學(xué)規(guī)劃，完成企業(yè)合理節(jié)稅目標(biāo)。

一、企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致政策風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因就是對(duì)最新稅收政策了解不到位，在本質(zhì)上，納稅籌劃作為前期規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有一定的前瞻性。在國(guó)家稅法不斷調(diào)整完善的情況下，將會(huì)產(chǎn)生各種不確定因素。如果稅務(wù)人員缺少對(duì)國(guó)家相關(guān)政策的了解，使得自身與稅務(wù)政策之間存在偏差，主觀意識(shí)強(qiáng)烈，在某種程度上加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，影響企業(yè)發(fā)展。［1］

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于操作風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，一般展現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，納稅籌劃人員在使用各種優(yōu)惠政策時(shí)，將會(huì)面臨應(yīng)用不到位的現(xiàn)象，從而引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分企業(yè)現(xiàn)有殘疾人比例不滿(mǎn)足既定標(biāo)準(zhǔn)，但是依然可以享有相關(guān)政策，該現(xiàn)象在企業(yè)中比較普遍，給操作風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供可能。其次，在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，因?yàn)閷?duì)稅收政策了解不全面，籌劃中將會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)改制、合并重組中將會(huì)產(chǎn)生優(yōu)惠政策操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）籌劃風(fēng)險(xiǎn)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，一般會(huì)滲透在企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中，包含諸多環(huán)節(jié)，在不同環(huán)節(jié)中將會(huì)產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)因素［2］。并且，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與效益并存，在企業(yè)效益受到影響時(shí)，納稅籌劃將會(huì)從其他方面為企業(yè)創(chuàng)造效益，追究其因，就是納稅籌劃在前期規(guī)劃中是否規(guī)范合理及企業(yè)是否可以控制各種風(fēng)險(xiǎn)因素。

二、導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，部分管理人員對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足，不具備較強(qiáng)的籌劃意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。企業(yè)損失出現(xiàn)一般是在控制納稅籌劃方案的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查不充分導(dǎo)致。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，缺少完善的管理體系，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全，沒(méi)有對(duì)納稅籌劃過(guò)程進(jìn)行追蹤和管控，更不會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)和分析。在出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后，管理人員才意識(shí)到納稅籌劃方式可能不合理，再采取防范對(duì)策已經(jīng)為時(shí)已晚。

（二）納稅籌劃不合理企業(yè)納稅籌劃在預(yù)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果缺少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的了解，只是根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展情況進(jìn)行編制，將會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃方案的不合理。企業(yè)制定的納稅籌劃方案已經(jīng)喪失原有價(jià)值，所以，納稅籌劃方案是否靈活將會(huì)給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)帶來(lái)一定影響［3］。因?yàn)槠髽I(yè)在使用稅收政策時(shí)，將會(huì)受到各種要求的限制，所以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，不可隨意應(yīng)用，使得企業(yè)納稅籌劃靈活性受到影響，在某種程度上加劇納稅籌劃管理難度，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅籌劃?rùn)C(jī)制不完善企業(yè)是企業(yè)征稅的主要產(chǎn)業(yè)，與稅務(wù)部門(mén)之間交流密切，但是部分企業(yè)沒(méi)有給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作高度重視，更不會(huì)根據(jù)納稅籌劃要求，構(gòu)建完善的納稅籌劃管理機(jī)制，缺少專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警體系。部分企業(yè)設(shè)定的納稅籌劃目標(biāo)比較片面，只是根據(jù)企業(yè)所得稅進(jìn)行。在實(shí)際籌劃過(guò)程中，缺少明確工作要求，如果一味地注重企業(yè)籌劃經(jīng)濟(jì)效益，將會(huì)在其他方面加劇企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)發(fā)展。

（四）納稅籌劃激勵(lì)體系缺失當(dāng)前，部分企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，沒(méi)有建立完善的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于企業(yè)而言，納稅籌劃需要縮減企業(yè)成本支出，不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。在納稅籌劃時(shí)，通過(guò)前期籌劃，關(guān)注事中執(zhí)行動(dòng)態(tài)，才能對(duì)各項(xiàng)涉稅問(wèn)題科學(xué)把控，保證納稅籌劃的實(shí)效性。通過(guò)建立完善的激勵(lì)體系，能夠調(diào)動(dòng)各級(jí)人員工作積極性，提高企業(yè)工作水平。但是，部分企業(yè)忽略激勵(lì)體系在企業(yè)中的作用，沒(méi)有從納稅籌劃角度制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，激勵(lì)體系缺失，嚴(yán)重打消各級(jí)人員工作興趣，阻礙納稅籌劃目標(biāo)的完成。［4］

三、企業(yè)基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的納稅籌劃對(duì)策

（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)管理人員應(yīng)該從整體角度出發(fā)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作高度重視，結(jié)合納稅籌劃要求，建立一套規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。在實(shí)際中，不可憑借以往的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀意識(shí)進(jìn)行決策判斷，而是從全局入手，在對(duì)企業(yè)當(dāng)前所處環(huán)境深入分析的情況下，不可一味地按照傳統(tǒng)工作方式和技術(shù)，在對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展綜合思考的同時(shí)，要求管理人員具備發(fā)展戰(zhàn)略目光，用系統(tǒng)觀點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，保證籌劃中風(fēng)險(xiǎn)與效益均衡。與此同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)該以效益最大化為根本，協(xié)調(diào)稅種之間的關(guān)系，某個(gè)稅種計(jì)稅下降，將會(huì)造成其他稅種的擴(kuò)大［5］。所以，在實(shí)際納稅籌劃中，管理人員應(yīng)對(duì)國(guó)家的稅收政策有充分認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行追蹤和監(jiān)控，讓兩者充分融合，制定迎合企業(yè)發(fā)展需求的納稅籌劃方案，從根源上減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

（二）科學(xué)編制納稅籌劃方案在編制納稅籌劃方案前，應(yīng)對(duì)國(guó)家稅收政策有深入了解，在秉持合理合法納稅的情況下，根據(jù)稅務(wù)政策改革情況進(jìn)行方案調(diào)整。在實(shí)際中，需要明確納稅籌劃與偷稅、漏稅之間的差別，在滿(mǎn)足國(guó)家稅法要求的情況下進(jìn)行，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，管理人員可以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，對(duì)納稅籌劃內(nèi)容進(jìn)行審核，保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中可以迎合稅收政策變化，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃過(guò)程的監(jiān)督與管理，只有這樣，才能從減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)交流，在開(kāi)展納稅籌劃工作前，應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)工作要求有一定認(rèn)識(shí)，保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系，德大稅務(wù)部門(mén)的支持，極大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警針對(duì)企業(yè)納稅籌劃人員來(lái)說(shuō)，為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)，在現(xiàn)代化管理方式下，對(duì)納稅籌劃中潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)和監(jiān)管，對(duì)于已經(jīng)確定的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做好準(zhǔn)備工作，采取有效措施進(jìn)行處理。為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)預(yù)警，需要做好相關(guān)信息采集工作，根據(jù)獲取的信息，制定風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)把控。除此之外，為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提高納稅籌劃人員專(zhuān)業(yè)水平是非常必要的。企業(yè)需要根據(jù)納稅籌劃人員實(shí)際情況，制定一套詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，通過(guò)培訓(xùn)，讓納稅籌劃人員掌握更多專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高其專(zhuān)業(yè)水平。在制定納稅籌劃方案時(shí)，需要秉持客觀事實(shí)的原則，減少主觀判斷。一般來(lái)說(shuō)，納稅籌劃人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)越強(qiáng)，籌劃方案越合理，納稅籌劃人員應(yīng)對(duì)稅務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等內(nèi)容有一定的了解，具備專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。在納稅籌劃之前，應(yīng)主動(dòng)與各部門(mén)人員交流，根據(jù)各部門(mén)實(shí)際情況，編制具體的納稅籌劃方案，保證方案既滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展要求，又符合國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)。

（四）合理使用各種優(yōu)惠政策首先，采取各種避稅方法。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理人員可以采取各種方式，將節(jié)稅作為納稅籌劃的主要目標(biāo)，在各種規(guī)避方法下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理避稅，減少企業(yè)稅負(fù)。一般情況下，在避稅方式選擇時(shí)，可以選擇兩種形式，一個(gè)是小規(guī)模企業(yè)政策扶持，另一個(gè)是根據(jù)國(guó)家稅法要求，使用各種優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅減稅。其次，降低企業(yè)稅率。在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)過(guò)程中，要想緩解企業(yè)稅負(fù)，應(yīng)結(jié)合稅法要求，采取各種減稅方法，在合理納稅的同時(shí)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)階段，我國(guó)的最新稅收政策，對(duì)于部分稅法內(nèi)容進(jìn)行明確要求，為了享有更多優(yōu)惠政策，減少稅率，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)籌劃，減少企業(yè)稅務(wù)支出，維護(hù)企業(yè)稅后效益［6］。最后，靈活使用各種優(yōu)惠政策。國(guó)家在對(duì)稅務(wù)政策深入改革的同時(shí)，也各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)減少納稅。在實(shí)際納稅籌劃中，需要從地域、投資方向等方面，靈活使用國(guó)家的優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資的合理性和可行性。企業(yè)納稅人應(yīng)做好成本核算工作，控制企業(yè)成本支出，營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，在當(dāng)前稅收政策中，優(yōu)惠政策作為緩解企業(yè)稅負(fù)的重要部分，是幫助企業(yè)合理納稅，減少稅務(wù)支出的主要方式。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理納稅，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，在開(kāi)展納稅籌劃工作之前，應(yīng)合理使用各種優(yōu)惠政策，在某種程度上提高企業(yè)納稅籌劃水平，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。在實(shí)際中，企業(yè)管理人員應(yīng)對(duì)國(guó)家的稅收政策有一定的認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格按照國(guó)家稅法要求，編制納稅籌劃方案，采取有效避稅措施，完成企業(yè)納稅目標(biāo)，協(xié)助企業(yè)健康發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，納稅籌劃作為一項(xiàng)重要工作，是每個(gè)企業(yè)都要承擔(dān)的職責(zé)。通過(guò)采取各種方式，可以控制企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)合理納稅，完成合法避稅目標(biāo)。

篇8

【關(guān)鍵詞】 非貨幣； 對(duì)外捐贈(zèng)； 稅務(wù)處理

我國(guó)《稅法》規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)折分成按公允價(jià)值計(jì)量的視同對(duì)外銷(xiāo)售和對(duì)外捐贈(zèng)兩個(gè)業(yè)務(wù)去作所得稅處理，也就是稅法要求，企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按視同銷(xiāo)售處理，同時(shí)還要計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種支出，除了符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)或按企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍在稅前可以扣除，其他的各種捐贈(zèng)均不得在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。企業(yè)捐贈(zèng)的種類(lèi)有很多，根據(jù)其不同的分類(lèi)，相應(yīng)的稅務(wù)處理也有所不同，由于篇幅所限，本文僅對(duì)其中的非貨幣性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅探討。

一、捐贈(zèng)的含義及分類(lèi)

（一）捐贈(zèng)

簡(jiǎn)單講，捐贈(zèng)就是指沒(méi)有索求地把有價(jià)值的東西給予別人。是指捐贈(zèng)人無(wú)償?shù)刈栽傅匕哑渥约河刑幏謾?quán)的合法的財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給享有合法地位的受贈(zèng)人，并把這些財(cái)產(chǎn)用于與捐贈(zèng)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的社會(huì)公益性事業(yè)的一種行為。

特點(diǎn)：自愿性、無(wú)償性、偶然性、救急性。

（二）捐贈(zèng)的種類(lèi)

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以把捐贈(zèng)分為不同的種類(lèi)，一般的分類(lèi)為：（1）按捐贈(zèng)的性質(zhì)不同，可以把捐贈(zèng)劃分為公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)。公益性捐贈(zèng)，是指捐贈(zèng)人通過(guò)縣以上政府機(jī)關(guān)及其部門(mén)或社會(huì)的公益性團(tuán)體，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》所規(guī)定的范圍內(nèi)的公益捐贈(zèng)。非公益性捐贈(zèng)，是指捐贈(zèng)人從人道主義的角度或以加快社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步方面所進(jìn)行的社會(huì)責(zé)任的實(shí)際，向除了上述之外的所實(shí)施的社會(huì)的捐贈(zèng)。（2）按捐贈(zèng)者所提供的捐贈(zèng)資產(chǎn)不同，把捐贈(zèng)分為貨幣性捐贈(zèng)和非貨幣性捐贈(zèng)。非貨幣就是通常所說(shuō)的產(chǎn)成品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，其未來(lái)價(jià)值不能肯定或無(wú)法確定，不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入條件，在確認(rèn)上不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》所規(guī)定的收入認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)上也不能確認(rèn)為收入，可是在稅法上卻要必須當(dāng)作收入，且要進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅及所得稅確認(rèn)；在稅法上，必須當(dāng)作視同銷(xiāo)售，因此必須在年末對(duì)應(yīng)納稅進(jìn)行調(diào)整。貨幣性捐贈(zèng)，就是捐贈(zèng)人用現(xiàn)金、銀行存款等所進(jìn)行的捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)上，直接把支出數(shù)額列作營(yíng)業(yè)外支出就可以了，而在稅法上，卻不會(huì)涉及流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題，可是在所得稅上，卻要視情況來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

二、非貨幣性捐贈(zèng)的涉稅處理

（一）流轉(zhuǎn)稅

當(dāng)企業(yè)拿非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，對(duì)流轉(zhuǎn)稅方面，可以依據(jù)其捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)種類(lèi)而異，同時(shí)作相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整，這些稅歸納起來(lái)主要涉及兩種稅，即增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

1.增值稅

當(dāng)企業(yè)將其貨物、材料、商品等流動(dòng)資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)類(lèi)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，按稅法規(guī)定，要視同銷(xiāo)售，適用增值稅。主要有以下幾種情況：

（1）將自己外購(gòu)的材料對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)的稅務(wù)處理

企業(yè)把外購(gòu)的材料對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，屬于改變了貨物的用途，其在外購(gòu)時(shí)所發(fā)生的增值稅不可以在稅前抵扣，因此，必須把原來(lái)在購(gòu)進(jìn)時(shí)已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶(hù)和材料成本一并轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。

企業(yè)外購(gòu)商品用于對(duì)外捐贈(zèng)，企業(yè)應(yīng)按市價(jià)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，賬戶(hù)和商品成本合計(jì)記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。

（2）將委托加工收回或自產(chǎn)的貨物用作對(duì)外捐贈(zèng)的稅務(wù)處理

將企業(yè)自產(chǎn)或委托加工收回的貨物對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過(guò)了加工過(guò)程，從一個(gè)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)）轉(zhuǎn)移到了另一個(gè)環(huán)節(jié)（消費(fèi)），其價(jià)值發(fā)生了增值，按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，要計(jì)算繳納增值稅。原因是確保增值稅稅源的目的，企業(yè)把貨物用作對(duì)外捐贈(zèng)，貨物卻最終脫離了企業(yè)的控制范圍，貨物到了企業(yè)的外部，根據(jù)稅收監(jiān)管的需要，難以監(jiān)管，所以規(guī)定，不論貨物是否增值，均要當(dāng)作銷(xiāo)售來(lái)計(jì)算并繳納相應(yīng)的增值稅稅額。

（3）固定資產(chǎn)等動(dòng)產(chǎn)類(lèi)的捐贈(zèng)稅務(wù)處理

企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的動(dòng)產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，將其對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按市場(chǎng)價(jià)值（公允價(jià)值）計(jì)算增值稅，稅率為17%或13%。在2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)動(dòng)產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，必須按公允價(jià)值且不含稅價(jià)的4%減半計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)，把固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。

例4：2010年度，南寧運(yùn)地公司通過(guò)市慈善總會(huì)向北海的一個(gè)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)一設(shè)備（2009年5月購(gòu)進(jìn)），原值40萬(wàn)元，累計(jì)折舊15萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元（不含稅），適用增值稅稅率為17%。有關(guān)分錄如下：

2.營(yíng)業(yè)稅

當(dāng)企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，征收營(yíng)業(yè)稅。

我國(guó)稅法規(guī)定，捐贈(zèng)者（單位或者個(gè)人）拿自己的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送他人時(shí)，要征收營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)業(yè)稅法中規(guī)定的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，僅限于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、建筑業(yè)三個(gè)稅目，卻沒(méi)有把勞務(wù)的無(wú)償贈(zèng)送行為指明為視同銷(xiāo)售行為；營(yíng)業(yè)稅法中所規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為主要強(qiáng)調(diào)的是財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。

例5：2011年度，南寧泊海公司通過(guò)市慈善總會(huì)向安永福利院捐贈(zèng)樓房一棟，原值400萬(wàn)元，累計(jì)折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值330萬(wàn)元（不含稅），營(yíng)業(yè)稅率為5%。

（二）所得稅

我國(guó)的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在同一法人實(shí)體內(nèi)部，只將貨物由一個(gè)部門(mén)轉(zhuǎn)移到另一部門(mén)，不作為視同銷(xiāo)售行為征收相關(guān)稅費(fèi)（如將貨物用于在建工程、管理部門(mén)、分公司）等，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。關(guān)鍵原因主要是看企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為的資產(chǎn)的權(quán)屬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移，如果資產(chǎn)的權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，相當(dāng)于從一個(gè)地方移到另一個(gè)地方，不產(chǎn)生應(yīng)稅行為，如果資產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生了改變，就應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生了非貨幣性對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，就相當(dāng)于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移行為，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

當(dāng)企業(yè)對(duì)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在利潤(rùn)總額計(jì)算的基礎(chǔ)上，再加上如下公式的調(diào)整項(xiàng)目，來(lái)計(jì)算因企業(yè)的對(duì)外捐贈(zèng)事項(xiàng)所產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：

企業(yè)的對(duì)外捐贈(zèng)所產(chǎn)生的納稅調(diào)整數(shù)額={按稅法所認(rèn)定的捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值-[按稅法所認(rèn)定的捐贈(zèng)資產(chǎn)的初始成本（原價(jià)）-按稅法對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)所計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)額）]-因?yàn)榫栀?zèng)而發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中減掉的相關(guān)稅費(fèi)（所得稅除外）}+對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額-按稅法規(guī)定的可以稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額

通過(guò)以上的計(jì)算而得到的納稅調(diào)整金額，就是當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

對(duì)外捐贈(zèng)的外購(gòu)材料，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)上必須按成本結(jié)轉(zhuǎn)，在增值稅上，根據(jù)所購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出。年末對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)，按照企業(yè)外購(gòu)商品進(jìn)行無(wú)償捐贈(zèng)所購(gòu)入貨物的價(jià)格來(lái)認(rèn)定收入，進(jìn)行納稅調(diào)整，并作為視同銷(xiāo)售，按購(gòu)進(jìn)價(jià)格確認(rèn)為收入，外購(gòu)價(jià)確認(rèn)成本，如果收入與成本相等，那么也會(huì)影響到三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提的基數(shù)。

當(dāng)企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，必須按實(shí)際成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，而在稅法上，企業(yè)必須按視同銷(xiāo)售貨物處理，同時(shí)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在企業(yè)所得稅方面，也應(yīng)當(dāng)按視同銷(xiāo)售處理。根據(jù)規(guī)定，必須按該貨物的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入，并同時(shí)按該自產(chǎn)貨物的實(shí)際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，此時(shí)會(huì)形成收入與成本數(shù)額的不一致，按稅法規(guī)定這個(gè)差額必須加到應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。

綜上所述，當(dāng)企業(yè)將屬于自己的貨物對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)上不會(huì)形成實(shí)際收入，但卻要按視同銷(xiāo)售進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，所以就直接按貨物的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)了，在會(huì)計(jì)上也就不能走收入類(lèi)科目了。但根據(jù)我國(guó)的稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將捐贈(zèng)貨物按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和損益類(lèi)科目計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。具體做法：按增值稅法的規(guī)定，企業(yè)將自己貨物或動(dòng)產(chǎn)類(lèi)的固定資產(chǎn)向外捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算并繳納增值稅。按營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，企業(yè)將自己的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（含土地）向外進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，必須按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行視同銷(xiāo)售并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)我國(guó)最新的所得稅法，企業(yè)在向外進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，不管會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行賬務(wù)處理，在稅務(wù)上必須確認(rèn)收入。2008年國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函［2008］875號(hào)）》在確認(rèn)貨物的銷(xiāo)售收入標(biāo)準(zhǔn)時(shí)作了原則性的規(guī)范。除非《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例附有其他規(guī)定，否則在企業(yè)確認(rèn)貨物的銷(xiāo)售收入時(shí)，必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)和實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，是否要確認(rèn)為收入，其條件為：一是企業(yè)的銷(xiāo)售商品合同已經(jīng)與對(duì)方簽訂了，該企業(yè)的商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨對(duì)方；二是售出企業(yè)對(duì)該批商品既不能保留通常跟其所有權(quán)有聯(lián)系的商品繼續(xù)管理權(quán)限，也無(wú)法實(shí)施有效的監(jiān)督控制；三是已售出的商品相應(yīng)的收入金額能夠可靠地進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；四是該銷(xiāo)售商品已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地確認(rèn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流進(jìn)該企業(yè)作為商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的必要條件，按照規(guī)定，我們就得把企業(yè)對(duì)外的無(wú)償捐贈(zèng)貨物剔除在上面的收入之外，在所得稅法中，也沒(méi)有將其作為收入的必要條件，正因?yàn)檫@樣，在會(huì)計(jì)上，就不能把企業(yè)的對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)確認(rèn)為收入。但在企業(yè)所得稅法中，必須把企業(yè)的對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)確認(rèn)收入，計(jì)算繳納所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）》中對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的視同銷(xiāo)售行為作了具體的說(shuō)明。企業(yè)在將資產(chǎn)移送他人使用時(shí)，由于該項(xiàng)資產(chǎn)上的所有權(quán)已完全被改變，所以該項(xiàng)資產(chǎn)已不再屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，企業(yè)必須按稅法規(guī)定確認(rèn)為企業(yè)的視同銷(xiāo)售收入。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法［EB/OL］.，2007-05-20.

篇9

（一）積極應(yīng)對(duì)從緊形勢(shì)，不斷深化稅收經(jīng)濟(jì)聯(lián)動(dòng)分析，國(guó)稅收入實(shí)現(xiàn)新增長(zhǎng)。面對(duì)年以來(lái)愈演愈烈的國(guó)際金融危機(jī)和嚴(yán)峻的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，上下一心，積極應(yīng)對(duì)，始終堅(jiān)持組織收入原則，緊緊圍繞“稅收彈性系數(shù)大于1”的工作目標(biāo)，按照“兩升一降”的工作要求，牢固樹(shù)立經(jīng)濟(jì)稅收觀，深入開(kāi)展稅收經(jīng)濟(jì)聯(lián)動(dòng)分析，掌握稅源變化動(dòng)態(tài)和收入增減趨勢(shì)及原因，力求揭示稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，有效提升了稅源監(jiān)控水平，基本實(shí)現(xiàn)了國(guó)稅收入的平穩(wěn)增長(zhǎng)。1-12月份共組織各項(xiàng)稅收收入18.85億元，同比增收2.48億元，增長(zhǎng)15.1。稅收質(zhì)量穩(wěn)步提高，宏觀稅負(fù)達(dá)到了9.64，同比去年提高0.33個(gè)百分點(diǎn)，彈性系數(shù)穩(wěn)定在2.1左右；增值稅微觀稅負(fù)為3.62，比市平均水平高1.42個(gè)百分點(diǎn)；增值稅零負(fù)申報(bào)率為32.64，比市平均水平低3.15個(gè)百分點(diǎn)。

（二）深入推動(dòng)管理創(chuàng)新，不斷夯實(shí)征管工作基礎(chǔ)，科學(xué)化專(zhuān)業(yè)化精細(xì)化管理邁上新臺(tái)階。緊緊圍繞“提高稅收征管質(zhì)量和效率”這一中心目標(biāo)，依托科技手段和現(xiàn)代管理理念，進(jìn)一步健全稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、綜合稅源管理“四位一體”的稅收聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提升稅收征管工作水平。定期走訪調(diào)研150戶(hù)重點(diǎn)稅源企業(yè)，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化動(dòng)態(tài)，挖掘和發(fā)現(xiàn)新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，提高稅源監(jiān)控的針對(duì)性、準(zhǔn)確性和有效性。定期不定期通報(bào)欠稅情況，加大欠稅公告力度，落實(shí)清欠措施，嚴(yán)格責(zé)任考核，全縣國(guó)稅連續(xù)五年實(shí)現(xiàn)當(dāng)年無(wú)新欠。全面落實(shí)稅收管理員制度，以稅收管理員信息系統(tǒng)為平臺(tái)，通過(guò)與綜合征管軟件2.0版的鏈接，進(jìn)一步規(guī)范稅收管理員工作職責(zé)和流程。以行業(yè)評(píng)估為主線(xiàn)，建立健全行業(yè)評(píng)估模型，加大增值稅和企業(yè)所得稅聯(lián)評(píng)力度，并向出口退稅評(píng)估延伸。今年以來(lái)先后對(duì)鑄造、制磚、塑料制品、電子電器、模具等7個(gè)行業(yè)實(shí)施了行業(yè)評(píng)估；獨(dú)立完成模具、鋁壓鑄和翻砂等3個(gè)行業(yè)，合作完成鋼材經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)的建模工作。1-12月份共評(píng)估企業(yè)364戶(hù)，補(bǔ)繳增值稅2882.23萬(wàn)元、企業(yè)所得稅181.91萬(wàn)元，加收滯納金43.98萬(wàn)元，共入庫(kù)3108.12萬(wàn)元，入庫(kù)率100；“兩稅”聯(lián)評(píng)企業(yè)113戶(hù)，試探性評(píng)估出口退稅企業(yè)22戶(hù)。

完成個(gè)體定額調(diào)整工作，共有600余戶(hù)從起征點(diǎn)以下調(diào)整到起征點(diǎn)以上。全面推行個(gè)體工商戶(hù)計(jì)算機(jī)定額核定系統(tǒng)，并順利通過(guò)市局評(píng)估。切實(shí)加強(qiáng)海關(guān)完稅憑證的抵扣管理。認(rèn)真推行紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)。順利升級(jí)車(chē)輛購(gòu)置稅系統(tǒng)。切實(shí)做好新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則的貫徹實(shí)施工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅“兩法”合并后管理辦法的落實(shí)、跟蹤問(wèn)效、收入測(cè)算和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，確保新稅法的順利實(shí)施。全面推開(kāi)涉外稅務(wù)審計(jì)工作，完成審計(jì)任務(wù)9戶(hù)，補(bǔ)繳稅款121萬(wàn)元，調(diào)增計(jì)稅所得額207萬(wàn)元。落實(shí)出口退稅政策調(diào)整，推行出口退稅免予提供紙質(zhì)外匯核銷(xiāo)單，嚴(yán)格出口稅收函調(diào)管理，開(kāi)通出口退稅短信平臺(tái)。做好各應(yīng)用系統(tǒng)的日常運(yùn)維和各類(lèi)系統(tǒng)的升級(jí)完善工作，確保各類(lèi)應(yīng)用系統(tǒng)正常運(yùn)行。推行辦稅服務(wù)電子評(píng)價(jià)系統(tǒng)，在城區(qū)稅務(wù)分局推行智能排隊(duì)叫號(hào)管理系統(tǒng)，改善硬件設(shè)施，使辦稅服務(wù)廳更加秩序井然。在市局部署下，圓滿(mǎn)完成網(wǎng)絡(luò)與信息安全應(yīng)急演練，落實(shí)奧運(yùn)會(huì)期間網(wǎng)絡(luò)與信息安全管理。大力推行增值稅專(zhuān)用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上抄報(bào)稅工作，逐步推行貨運(yùn)發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證工作，增值稅專(zhuān)用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證保持在70，貨運(yùn)發(fā)票比例40左右，網(wǎng)上抄報(bào)稅800戶(hù)。深化與國(guó)庫(kù)、地稅、工商等部門(mén)的聯(lián)系與協(xié)作，共同推動(dòng)工作開(kāi)展。規(guī)范內(nèi)部行政管理，財(cái)務(wù)、、保密、后勤保障等各項(xiàng)工作都取得較好成績(jī)。我局被評(píng)為省衛(wèi)生單位，市、縣檔案工作先進(jìn)集體。

（三）嚴(yán)格規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，不斷強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督檢查，依法治稅工作取得新進(jìn)展。以全面推行稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)為契機(jī)，結(jié)合“兩權(quán)”監(jiān)督崗位考核標(biāo)準(zhǔn)修訂，進(jìn)一步完善稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，明確實(shí)施要求和具體考核要求，形成了“以事定崗、以崗定責(zé)、權(quán)責(zé)相當(dāng)、落實(shí)到人”的監(jiān)督制約機(jī)制。1-12月份共實(shí)施責(zé)任追究60筆53人次，扣發(fā)獎(jiǎng)金6920多元。組織開(kāi)展執(zhí)法檢查和稽查已查案件的復(fù)查工作，認(rèn)真開(kāi)展重大稅務(wù)案件審理，并根據(jù)實(shí)際調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法行為。組織開(kāi)展規(guī)范性文件清理工作，完成涉外稅收優(yōu)惠政策清理。按照市局部署，結(jié)合我縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，開(kāi)展了軸承、五金機(jī)械、有色金屬冶煉等7個(gè)行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)檢查和岔路地區(qū)稅收專(zhuān)項(xiàng)整治，同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題，以稽查建議的形式反饋給征管部門(mén)，發(fā)揮稽查以查促管的作用。1-12月份累計(jì)下達(dá)各類(lèi)案件231戶(hù)，結(jié)案225戶(hù)，滯補(bǔ)罰合計(jì)2157.61萬(wàn)元，其中查補(bǔ)稅款1020.41萬(wàn)元；移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任案件27戶(hù)，移送法院強(qiáng)制執(zhí)行案件2戶(hù)，4人被判刑，并處罰金30.6萬(wàn)元。堅(jiān)持以人為本，推行稽查預(yù)告管理，促進(jìn)納稅人自查自糾。認(rèn)真開(kāi)展第17個(gè)稅收宣傳月活動(dòng)，與地稅局密切協(xié)作，相繼組織了“十大行業(yè)謀發(fā)展納稅大戶(hù)座談會(huì)”、“稅法知識(shí)競(jìng)賽”等活動(dòng)。聯(lián)合地稅局、公安局積極開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)整治宣傳周活動(dòng)。

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；商業(yè)銀行；納稅籌劃

當(dāng)前，國(guó)家相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了眾多的稅收法律法規(guī)，以作為征稅的基本依據(jù)。納稅籌劃主要是指一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，利用國(guó)家稅收政策中的一些優(yōu)惠措施等，合理合法地調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)和后期發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)這一方法減少稅務(wù)支出，謀取更多發(fā)展資金[1]。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要有存款、貸款、金融衍生等具有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)品，受經(jīng)營(yíng)類(lèi)別、規(guī)模的影響，其納稅籌劃工作將牽涉到一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1商業(yè)銀行存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型分析

1.1稅務(wù)爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)爭(zhēng)議實(shí)質(zhì)上就是指納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的有關(guān)稅收的一些行為具有意見(jiàn)的不統(tǒng)一，其主要包括稅務(wù)主體、征稅范圍、減免稅等。稅務(wù)爭(zhēng)議是諸多經(jīng)營(yíng)主體在繳納稅金時(shí)會(huì)遇到的問(wèn)題，就商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，其稅務(wù)爭(zhēng)議發(fā)生的次數(shù)較多，難以在短時(shí)間內(nèi)形成統(tǒng)一的意見(jiàn)，解決存在的爭(zhēng)議。繳納稅款的時(shí)間是有限的，如若爭(zhēng)議不斷無(wú)法妥善解決，未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成稅款繳納，會(huì)產(chǎn)生延誤繳納稅金的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2稅務(wù)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中，存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型多，其影響最為深遠(yuǎn)且最常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)異于稅務(wù)申報(bào)，稅務(wù)申報(bào)多表現(xiàn)在少繳納稅款之中。商業(yè)銀行產(chǎn)生稅務(wù)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要原因在于辦稅人員身上自身，產(chǎn)生這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的原因有兩個(gè)：其一是辦稅人員專(zhuān)業(yè)能力有限，未熟悉掌握征稅范圍和減免稅范圍，使得在實(shí)際申報(bào)過(guò)程中存在遺漏和少申報(bào)問(wèn)題，少繳和漏繳等潛在風(fēng)險(xiǎn)會(huì)出現(xiàn)在商業(yè)銀行日常管理之中。其二是辦稅人員受權(quán)限制約，不能及時(shí)收集稅務(wù)申報(bào)相關(guān)的資料，增加了未申報(bào)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

受后期發(fā)展戰(zhàn)略的影響和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)中側(cè)重點(diǎn)的影響，稅務(wù)管理工作容易被其他管理所取代，這在無(wú)形之中會(huì)增加商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分商業(yè)銀行非常重視業(yè)績(jī)考核，其經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)不斷偏向貸款業(yè)務(wù)，在辦理相應(yīng)的貸款業(yè)務(wù)時(shí)并未按照貸款信息正確進(jìn)行五級(jí)分類(lèi)，無(wú)法預(yù)計(jì)每筆貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損失，由于缺乏原始數(shù)據(jù)的支持，使得稅務(wù)申報(bào)工作無(wú)法開(kāi)展，增加了延遲繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)[2]。部分銀行只重視營(yíng)業(yè)收入，沒(méi)有對(duì)稅收工作引起足夠重視，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策并未發(fā)揮作用，無(wú)形之中增加了多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

1.4政策與執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，稅收標(biāo)準(zhǔn)是固定的，而稅收范圍卻是靈活多變的，國(guó)家制定的稅法并未明確稅收范圍。這使得實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，部分存在于制度范圍邊界的各稅收類(lèi)別，均需要稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員判定其是否在稅收范圍內(nèi)。受專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的影響，商業(yè)銀行可能會(huì)存在政策執(zhí)行偏差的風(fēng)險(xiǎn)，其中較為典型的例子就是稅收籌劃和避稅。雖說(shuō)兩者都是采取一些合理的方法和手段，達(dá)到稅收支出最小化，但是兩者的性質(zhì)存在明顯差異，稅收籌劃是合法的，避稅則是違法行為。在實(shí)際工作中，判定稅收籌劃、避稅很大程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)于稅法的理解或者是當(dāng)?shù)氐囊?guī)定。如若商業(yè)銀行展開(kāi)稅收籌劃工作，卻在實(shí)際稅務(wù)處理中被誤認(rèn)為避稅，不僅不會(huì)帶來(lái)任何稅收收益，還會(huì)因?yàn)檫@類(lèi)不合理做法受到相應(yīng)的處罰。

2商業(yè)銀行納稅籌劃存在的問(wèn)題分析

2.1銀行內(nèi)部稅務(wù)管理信息系統(tǒng)落后

目前，在諸多領(lǐng)域中都能看見(jiàn)信息技術(shù)得到具體使用的身影。商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中逐漸引入了信息技術(shù)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和建設(shè)，商業(yè)銀行信息化建設(shè)已經(jīng)趨于完善，完整的信息化服務(wù)系統(tǒng)通過(guò)不斷地更新，日趨成熟。然而，國(guó)內(nèi)稅務(wù)管理方面的信息系統(tǒng)還存在一定的滯后性，雖然商業(yè)銀行內(nèi)部有著稅收管理信息系統(tǒng)，但是其信息化程度明顯落后于日常信息化服務(wù)的需求。再加上傳統(tǒng)稅收模式的影響以及內(nèi)部從業(yè)人員的水平不齊等，使得稅收信息系統(tǒng)未能發(fā)揮其實(shí)質(zhì)的作用。

2.2稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)性不足

會(huì)計(jì)制度和稅法的更新速度非?？欤湍壳皝?lái)說(shuō)，現(xiàn)行的兩個(gè)制度在部分內(nèi)容上存在明顯差異，在處理兩者間存在的差異問(wèn)題時(shí)，需要秉承兩制度分離的原則。目前，最新所得稅法與原有稅法存在明顯差異，不僅降低了商業(yè)銀行的所得稅率，提高了費(fèi)用稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)，還進(jìn)一步強(qiáng)化了反避稅的措施。隨著制度的變更，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的地方越來(lái)越多。這在無(wú)形之中增加了商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃工作的難度，使得其工作內(nèi)容愈發(fā)復(fù)雜，受商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員能力的影響，很難保障稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性，不僅會(huì)增加商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作失敗。

2.3內(nèi)控體系未健全

各個(gè)經(jīng)營(yíng)主體在實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)，想要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)，就需要發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部控制的約束和管理。在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中，部分管理人員未從傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念和模式中走出來(lái)，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，受管理層不重視以及商業(yè)銀行實(shí)際的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型影響，部分商業(yè)銀行內(nèi)部沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度，與稅務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度處于不足的狀態(tài)。由于內(nèi)部控制制度不完善，無(wú)法將其落實(shí)到實(shí)際工作之中，使得在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)出現(xiàn)漏洞。同時(shí)，就部分商業(yè)銀行的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)而言，與之相應(yīng)的分配、考核和獎(jiǎng)懲制度都存在一定的問(wèn)題。部分商業(yè)銀行想要提高財(cái)務(wù)管理水平，為了方便資金的分配和管理，一些分支機(jī)構(gòu)的稅收工作均由總行負(fù)責(zé)，使得部分分支機(jī)構(gòu)不重視自身的稅務(wù)支出。

2.4部分商業(yè)銀行納稅籌劃的意識(shí)較弱

就目前商業(yè)銀行納稅籌劃工作的開(kāi)展情況來(lái)看，較為突出的一個(gè)問(wèn)題是部分商業(yè)銀行納稅籌劃意識(shí)不足。目前，商業(yè)銀行面臨來(lái)自國(guó)內(nèi)各大銀行和國(guó)外諸多銀行的雙重壓力，部分商業(yè)銀行通過(guò)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、提高服務(wù)質(zhì)量等增加收入，但并未意識(shí)到成本控制的重要性。甚至有很多商業(yè)銀行在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中不重視納稅籌劃工作。

3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范下的商業(yè)銀行納稅籌劃策略分析

3.1積極推進(jìn)稅務(wù)信息化建設(shè)

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部的信息化系統(tǒng)已經(jīng)趨于完善，其規(guī)模非?？捎^且發(fā)揮了較好的效用；在完善的信息化系統(tǒng)之中，讓商業(yè)銀行感受到信息技術(shù)對(duì)工作開(kāi)展帶來(lái)的便利與優(yōu)勢(shì)[3]。內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)存在較為明顯的滯后性，商業(yè)銀行管理層需要根據(jù)稅務(wù)相關(guān)的新要求，結(jié)合信息化系統(tǒng)發(fā)展的趨勢(shì)，不斷更新和完善稅務(wù)信息化系統(tǒng)，并將稅務(wù)信息化系統(tǒng)有效應(yīng)用到具體的納稅籌劃工作之中，進(jìn)一步提高稅務(wù)管理的質(zhì)量和效率；通過(guò)在諸多稅務(wù)信息中篩選出高質(zhì)量的稅務(wù)內(nèi)容，幫助管理層進(jìn)行決策。為保障納稅籌劃的合法性和合理性，具體的納稅籌劃工作離不開(kāi)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的支持，為方便溝通，可以建立銀行和稅務(wù)部門(mén)的溝通平臺(tái)。除此之外，各商業(yè)銀行之間要加強(qiáng)溝通，相互分享稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略和稅收籌劃措施。

3.2加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

納稅籌劃的有效性和合法性很大程度上取決于內(nèi)部籌劃工作人員的能力。想要在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上開(kāi)展納稅籌劃工作，需要專(zhuān)業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的支持。首先，需要從前期的人才引進(jìn)入手，通過(guò)考核引進(jìn)人才的財(cái)稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃工作人員，為專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的打造奠定基礎(chǔ)。其次，由于稅法的更新速度較快，商業(yè)銀行還要加大對(duì)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的培訓(xùn)工作，要求其掌握最新的稅法規(guī)定和要求，并掌握銀行的業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)管控要求，進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)能力。最后，為了避免高質(zhì)量專(zhuān)業(yè)人才出現(xiàn)流失情況，需要制定晉升機(jī)制，保障人才能夠留得住。

3.3建立健全內(nèi)控體系

內(nèi)部控制工作的主要作用是約束和管理內(nèi)部員工，讓整個(gè)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)更加規(guī)范合理。商業(yè)銀行在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，要不斷提高管理層和內(nèi)部職工對(duì)內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)，這能保障稅務(wù)管理的合理性與有效性。需要注意的是，內(nèi)部控制工作的開(kāi)展離不開(kāi)內(nèi)部控制制度的支持，在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)需要秉承以人為本的理念，切實(shí)考慮到內(nèi)部各員工的情況，制定員工均認(rèn)可的控制制度，才能保障內(nèi)部控制工作開(kāi)展的效果，通過(guò)科學(xué)合理的稅收內(nèi)部控制制度可以更好促進(jìn)納稅籌劃工作的開(kāi)展。

3.4推進(jìn)商業(yè)銀行全體人員提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

想要保障納稅籌劃工作開(kāi)展的有效性和合法性，需要進(jìn)一步提升商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作，讓風(fēng)險(xiǎn)防范能直接落實(shí)到具體的納稅籌劃之中，發(fā)揮防范手段的作用[4]。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中，商業(yè)銀行各個(gè)部門(mén)之間要加強(qiáng)溝通和交流，提升對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，提高全員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在實(shí)際工作中，為了保障風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，需要明確商業(yè)銀行內(nèi)部員工的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)出現(xiàn)推諉責(zé)任的情況。此外，為了提高商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，建議商業(yè)銀行以國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法》相關(guān)規(guī)定，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。例如：商業(yè)銀行可以結(jié)合性質(zhì)和用途，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為收入類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、成本類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)等，結(jié)合差異化的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定對(duì)應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)，設(shè)置納稅金額風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)。在信息技術(shù)的支持下，一旦出現(xiàn)納稅金額高于臨界點(diǎn)，則可以自動(dòng)引發(fā)系統(tǒng)報(bào)警，并從風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)模型，為銀行制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整等提供充分的信息支持，也能夠切實(shí)提高銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

3.5加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)并提高執(zhí)行力

稅收籌劃工作包含的內(nèi)容非常多，如計(jì)稅依據(jù)、納稅人以及稅率等。納稅籌劃工作主要是內(nèi)部工作人員按照稅收政策和制度開(kāi)展相關(guān)的稅收籌劃。例如，在針對(duì)個(gè)人所得稅展開(kāi)籌劃工作時(shí)，需要明確國(guó)家有關(guān)個(gè)人所得稅的最新稅法，掌握稅收內(nèi)容、依據(jù)、優(yōu)惠等諸多內(nèi)容，進(jìn)而規(guī)劃出多個(gè)稅收籌劃方案，通過(guò)比較選擇最優(yōu)方案，做出對(duì)銀行最有利的稅收決策。如若未熟悉掌握稅收相關(guān)政策，無(wú)法制定科學(xué)合理的納稅方案，納稅籌劃活動(dòng)將難以開(kāi)展。

3.6夯實(shí)稅務(wù)管理基礎(chǔ)

首先，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品和銷(xiāo)售方式相對(duì)復(fù)雜，而稅務(wù)管理貫穿銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，需要高效率的操作流程作為基礎(chǔ)保障。因此，為了降低操作風(fēng)險(xiǎn)，建議商業(yè)銀行簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程，有利于稅務(wù)會(huì)計(jì)人員可以準(zhǔn)確地計(jì)算出應(yīng)納稅額，確定作業(yè)環(huán)節(jié)當(dāng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，不僅可以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠避免偷稅漏稅等問(wèn)題。其次，完善稅務(wù)管理制度。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)與管理和市場(chǎng)上其他現(xiàn)代化企業(yè)不同，在制定稅務(wù)管理制度的過(guò)程中，不能直接借鑒其他企業(yè)的管理模式，需要結(jié)合自身的管理需求，在稅法范疇之內(nèi)制定行之有效的稅務(wù)管理制度。例如：鑒于商業(yè)銀行金融產(chǎn)品趨于種類(lèi)多元化發(fā)展，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也相對(duì)繁瑣，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)歸集錯(cuò)誤或計(jì)算失誤，會(huì)直接影響銀行后續(xù)的稅務(wù)籌劃工作。商業(yè)銀行可以建立并執(zhí)行稅額核算制度，基于計(jì)稅單位和計(jì)稅價(jià)格開(kāi)展應(yīng)納稅額核算工作，保證稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的一致性，提高稅務(wù)管理水平[5]。最后，將責(zé)任追究制度落實(shí)到稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位層面。設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門(mén)或崗位，是商業(yè)銀行控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。建議商業(yè)銀行將稅務(wù)管理工作從財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)中分離出來(lái)，建立稅務(wù)管理小組或部門(mén)，配置更專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，分別開(kāi)展稅票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)等工作。通過(guò)細(xì)化崗位職能和工作內(nèi)容的方式，可以解決“一人多崗”的問(wèn)題，也能夠?qū)⒇?zé)任追究制度落實(shí)到差異化的崗位層面，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的積極性，依據(jù)既定的稅務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)操作流程開(kāi)展各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作，降低人為因素對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的影響。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理中勢(shì)必會(huì)面臨繳納稅金的情況，受銀行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，納稅籌劃工作還將伴隨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃工作中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多，如稅務(wù)爭(zhēng)議、稅務(wù)申報(bào)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。商業(yè)銀行需要采取有針對(duì)性的措施解決存在的各項(xiàng)問(wèn)題，并加大對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)和落實(shí)，才能在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范下積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。

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