新企業(yè)所得稅稅法范文
時間:2023-09-05 17:16:05
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篇1
關鍵詞:新企業(yè)所得稅;納稅籌劃;策略
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下,對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結構等經(jīng)濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌,使企業(yè)的總體稅收負擔最優(yōu),以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
二、納稅籌劃的特征
(一)合法性
納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行的納稅最優(yōu)方案選擇,納稅人應該具備相當?shù)姆芍R,特別是清楚相關的稅收法律知識。違反法律規(guī)定,逃避稅收負擔屬于偷逃稅,要承擔相應的法律責任,應堅決加以反對和制止。
(二)籌劃性
納稅籌劃的籌劃性是指在應稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解稅法知識和財務知識,而不是在納稅義務發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設計、安排來尋求未來稅負的最小,經(jīng)濟效益相對較高的決策方案的行為,具有超前性。
(三)風險性
稅收籌劃存在未能依法納稅的風險,企業(yè)日常的納稅核算是按照有關規(guī)定去操作,但由于對相關稅收政策精神缺乏準確把握,容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性,企業(yè)在納稅籌劃過程中極易造成納稅籌劃的失敗。
(四)實效性
納稅籌劃不是一成不變的,它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約,隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化,要求稅收政策必須進行適時的調整,由此,納稅籌劃的相關方案也必須做相應的改變。
三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容
(一)新稅法基本稅率的改變
新的所得稅法將對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設為25%,使得各類企業(yè)承擔相同稅負,實現(xiàn)公平競爭。一是標準稅率為25%;二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%;三是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構或場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅,適用于20%的預提稅率。新稅法實施后,標準稅率為25%,但同時規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率,這些都是稅收籌劃的重要空間。
(二)統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標準
新稅法的公平性還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上,即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標準予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度,成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的或者合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。
(三)稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉變
新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點發(fā)生了變化,將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上,除了對特定產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外,無論哪個行業(yè),只要是開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。
四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略
(一)企業(yè)的組織形式及地點的所得稅籌劃
1.企業(yè)法律形式選擇
新企業(yè)所得稅法明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅,而合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)則按《個人所得稅法》的相關規(guī)定繳納個人所得稅。與合伙經(jīng)營企業(yè)相比,有限責任公司負有雙重納稅的義務,即先交企業(yè)所得稅,股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅。而合伙經(jīng)營的合伙人或個人獨資企業(yè)的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負擔的角度出發(fā),在新組建企業(yè)時可以選擇設立為合伙制或獨資企業(yè)。
2.注冊地選擇
新稅法規(guī)定,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的預提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定,在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益卻可以免稅,因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地點,在中國境內(nèi)設立子公司以避免繳納預提稅。
(二)利用新稅法對準予扣除項目的規(guī)定進行籌劃
1.計稅工資
新稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規(guī)定,凡是真實合法的工資支出可以直接全額扣除,但也不是可以無條件的隨意列支,如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠遠超出了同行業(yè)的正常水平,稅務機關就要進行納稅評估,如果評估的結果認定為工資支出不合理,稅務機關有權進行納稅調整。
2.研發(fā)費用
研發(fā)費用扣除幅度增加,新稅法取消了研發(fā)費用年增長幅度需超過10%這一限制條件,規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額,這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品,促進我國的科技創(chuàng)新,另一方面也體現(xiàn)了國家支持科技創(chuàng)新,鼓勵創(chuàng)新的政策導向。
3.廣告費用
舊所得稅法下廣告費用的扣除有規(guī)定的比例,而新稅法則未規(guī)定廣告費用的扣除比例,企業(yè)每一年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費用支出均準予據(jù)實扣除。企業(yè)要注意廣告費用與贊助的區(qū)別,新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。
4.公益性捐贈
公益性捐贈扣除條件放寬,新企業(yè)所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除,超過部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調整項目,利潤總額與應納稅所得額就不相同,有可能差距還很大。企業(yè)應進行正確的計算,準確把握扣除數(shù)額。
(三)會計核算的所得稅籌劃
1.存貨計價方法選擇
根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號―存貨》的相關規(guī)定,企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。存貨計價方法的不同,結轉當期銷售成本的數(shù)額會有所不同,從而影響當期應納稅所得額的確定。隨著存貨的價值的不斷轉化,存貨在一段時期內(nèi)轉入企業(yè)的損益,無論存貨計價方式如何,整體期間內(nèi)實現(xiàn)的應納稅所得額的總和是相同的,但在該期間內(nèi)前后各段時間實現(xiàn)的應納稅所得額卻不相同,也就是說,企業(yè)在該整個期間內(nèi)不同時段的應納稅額會受到存貨計價方法的影響,權衡財務管理中貨幣時間價值與機會成本等因素,企業(yè)應選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計價方法。
2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇
新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產(chǎn)允許采用加速折舊政策:一是由于技術進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的,最短不得低于企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定折舊年限的,采取加速折舊方法的,為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)計提折舊會減少利潤,從而使應納稅所得額減少,進一步減少當期應納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負的作用即“稅收擋板”。無論固定資產(chǎn)折舊方法如何,整體會計期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的,假設稅率不變,但是在期間內(nèi)前后不同時段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣,并由此而影響到所得稅應納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時應選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法,也就是說應盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策,采取加速折舊的方式。
3.收入確認方式選擇
新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認應遵循權責發(fā)生制原則,屬于當期的收入,不論款項是否收到,均作為當期的收入;不屬于當期的收入,即使款項已經(jīng)在當期收到,均不作為當期的收入。因此企業(yè)在收入確認時不能將款項已收到但不屬本期收入的項目計入本期收入中,這樣企業(yè)會提前納稅,喪失了資金的時間價值。同時,企業(yè)也不能將根據(jù)權責發(fā)生制原則應確認的收入因為款項沒有收到而不予確認,否則就可能受到稅務機關的處罰而導致?lián)p失。對一般企業(yè)來說,銷售商品的收入是主要的收入,因此合理確定銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在企業(yè)銷售商品方式中,分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間,企業(yè)可以合理利用銷售協(xié)議來延遲納稅,協(xié)議中必須寫明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益,但也存在被客戶較長時間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃,企業(yè)應在權衡收益和損失的基礎上來決定。
五、結論與展望
隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善,以及中國加入世貿(mào)組織,企業(yè)所得稅相關法規(guī)與國際經(jīng)濟逐步接軌,納稅籌劃在我國將勢必得到前所未有的發(fā)展。2008年開始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》,實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一,是中國市場經(jīng)濟體制走向成熟和規(guī)范的一個顯著標志,意義深遠。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究,對提高企業(yè)依法納稅意識和水平,凈化稅收法制環(huán)境,促進企業(yè)公平競爭以及實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結構調整和資源的優(yōu)化配置,推動國民經(jīng)濟健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進行納稅籌劃,從理論和實踐上為企業(yè)盡快適應新稅法打下基礎,為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而努力。
參考文獻:
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[2]蘭鳳梅,樹立正確的納稅籌劃理念,冶金財會,2008年第1期
篇2
關鍵詞:納稅籌劃;所得稅
中圖分類號:F27 文獻標識碼:A
新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標準、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20世紀八十年代以來,外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復存在。事實上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。另外,面對“兩稅合并”及新《企業(yè)所得稅法》對相關政策做出重大調整這一巨大變革,企業(yè)在稅前經(jīng)營、投資、理財?shù)燃{稅籌劃環(huán)節(jié)上也必將隨之做出相應調整,以此來適應新法適用帶來的巨大波動,重新實現(xiàn)自身稅收負擔的最小化。
一、企業(yè)所得稅籌劃切入點分析
納稅籌劃不是盲目進行的,存在客觀的空間限制,必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實施。總體上講,納稅籌劃要受宏觀的國家政策和經(jīng)濟形勢以及微觀的企業(yè)經(jīng)營狀況和人文環(huán)境等因素的影響。進行納稅籌劃,關鍵是要找到切入點,大體可以分為以下幾類:
1、從納稅環(huán)境的選擇切入。我國正處于經(jīng)濟轉型時期,不同地區(qū)的政府部門,其執(zhí)法水平、人員素質和服務意識不同;不同地區(qū)的稅務機關,其稅收征管實踐的差異很大。因此,企業(yè)所在地的經(jīng)營環(huán)境就有好壞之分。針對具體企業(yè)進行的納稅籌劃,必須充分考慮企業(yè)特定的經(jīng)營環(huán)境,如果把握不好,很容易增加籌劃風險,加大籌劃成本。另外,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也很重要。這里關鍵是管理層的法律意識和超前意識,還有企業(yè)執(zhí)行層和決策層之間的企業(yè)文化認同程度。
2、從主要稅種切入。對納稅人來說,主要稅種就是與企業(yè)主營業(yè)務有關的或與主要經(jīng)濟事項有關的稅種,一般為流轉稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。納稅籌劃可以針對一切稅種,要考慮三個因素:一是經(jīng)濟與稅收相互影響的因素,也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用;二是稅種自身的因素,這主要看稅種的稅負,彈性稅負彈性大,納稅籌劃的潛力也越大。一般說來,稅源大的稅種,稅負伸縮性也大;三是企業(yè)的發(fā)展目標和發(fā)展階段。本階段的目標往往決定了企業(yè)面臨的主要稅種和承擔的主要稅負,這對以后的企業(yè)稅負也會有影響,需要認真進行籌劃。
3、從稅種的重點環(huán)節(jié)切入。有些小稅種對企業(yè)來說,雖然并不是主要稅種,但也需要針對其納稅的關鍵環(huán)節(jié)進行籌劃。例如,所有者權益增加時,怎樣繳納印花稅的問題,選擇什么樣的經(jīng)濟合同貼花問題;企業(yè)房產(chǎn)確定原值時,要考慮土地使用權價格與土地工程價款剝離會對房產(chǎn)稅產(chǎn)生影響的問題等。
4、從稅收優(yōu)惠政策切入。納稅人如果充分利用稅收優(yōu)惠政策,就會達到節(jié)稅的目的。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身,就是納稅籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃的突破口時,應注意兩個問題:一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有的權益。
5、從影響應納稅額的幾個因素切入。應納稅額的計算公式為“應納稅額=計稅依據(jù)×稅率”。這個公式告訴我們,計稅依據(jù)越小,稅率越低,應納稅額就越小。進行納稅籌劃,要抓住這兩個因素,選擇合理、合法的辦法來降低應納稅額。
6、從稅制改革的機遇切入。稅制改革對很多企業(yè)來說,是機遇與影響并存。針對稅制改革,企業(yè)納稅籌劃的基本思路是:用好稅制改革的機遇,對稅改后可能會增加優(yōu)惠的項目,稅改前不要辦,稅改后去辦;避免稅制改革不利因素的影響,把稅改后會增加負擔的項目,盡量在稅改前辦妥;對于稅改后利弊不確定的項目,盡量稅改前不結案、不封賬、不下結論,使這類項目增加可變性。
二、企業(yè)所得稅的籌劃空間
1、納稅人的選擇。我國企業(yè)組織結構復雜且不規(guī)范,企業(yè)經(jīng)營狀況差異也大,在獨立核算制度下就存在納稅人選擇的問題。當企業(yè)盈利時,可以根據(jù)盈利大小結合優(yōu)惠稅率,分解企業(yè)下屬單位,使整個或某個下屬單位享受優(yōu)惠稅率;當企業(yè)虧損時,納稅人選擇的意義不大;而當企業(yè)及下屬單位有盈有虧時,選擇納稅人就顯得特別重要。此時,要想方設法使企業(yè)合并申報,盈虧相抵,否則,一個單位繳納企業(yè)所得稅,另外一個單位還得等待彌補虧損,將影響企業(yè)整體利益。如果確實不能選擇納稅人,轉讓定價則是解決盈虧對抵的主要辦法。
企業(yè)在成立時,也存在選擇納稅人問題。如果是有限責任公司,則企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤分配時還要繳納個人所得稅;如果是合伙制單位,則企業(yè)只需繳納個人所得稅。當然,企業(yè)組織形式的選擇要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營以及當時條件決定,但當條件許可、組織形式對生產(chǎn)經(jīng)營沒有影響時,稅收負擔問題則是主要考慮問題。
2、存貨計價的選擇。在實行比例稅率環(huán)境下,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續(xù)上漲的情況下,選擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價,可以使期末存貨成本降低,本期存貨成本提高,是企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益,即企業(yè)計算應納稅所得額的基數(shù)相對的減少,從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔,增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反,在物價持續(xù)下降的情況下,則應選擇先進后出法對企業(yè)存貨進行計價,才能提高企業(yè)本期的存貨成本,相對減少企業(yè)當期收益,減輕企業(yè)所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下,則宜采用加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價,以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應納稅所得額上下波動,增加企業(yè)安排應用資金的難度。
3、折舊方式的選擇。折舊是成本的組成部分,折舊的計算和提取必然關系到成本的大小,直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負輕重。企業(yè)當期需要利潤時,可采用平均年限法,企業(yè)當期不需要利潤時,可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變,但年度之間的差別就是可以利用的空間。
4、準備金列支的選擇。稅法及現(xiàn)行財務制度和《企業(yè)會計準則》均規(guī)定,企業(yè)可以選擇備抵法(即計提壞賬準備金法)處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業(yè)的應納所得稅額的影響不同。一般情況下,選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因為,若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失,可以增加其當期扣除項目,降低當期應納稅所得額,從而減輕企業(yè)的所得稅負擔。即使兩種方法計算的應納稅所得額相等,也會因為備抵法將企業(yè)的一部分利潤后移,使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)運營資金的好處。
5、其他資產(chǎn)攤銷的選擇。稅法和財務制度對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣,企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤入成本、費用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理相同,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限,將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中,從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益;面對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè),則宜選擇較短的攤銷期限,這樣做不僅可以加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收,抑減企業(yè)未來的不確定風險,還可以使企業(yè)后期成本、費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。
6、投資核算的選擇。企業(yè)對外長期投資可以采用成本法或權益法進行核算。由于成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前,投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益,而權益法無論投資收益是否分回,均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣,當投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25%時,投資企業(yè)就可以選擇成本法核算長期投資,并將應由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累,或挪為他用,以便獲得延遲納稅的好處,或選擇有利的時機(如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤較低年份)才將投資收益收回,以達到減輕稅負的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時,節(jié)稅效益更加明顯。
7、兩個差異的處理。兩個差異是客觀存在的,納稅籌劃的目的是使兩個差異調整為零。這樣利潤總額和應納稅所得額相等。企業(yè)所得稅名義稅率和實際稅率之差也在于兩個差異。在處理兩個差異時,首先要解決各類超標問題。工資、招待費、廣告費等超標必須用各種辦法使之不超標,這些辦法就是納稅籌劃措施,而合法與不合法的界限則要求使用者根據(jù)具體情況做出必要的職業(yè)判斷;其次要利用這類標準,即達不到標準時,其他超標部分可以相關調劑,使總體不超標。當然,這存在一個“度”的問題。
8、充分利用稅收優(yōu)惠。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策較多,內(nèi)容十分廣泛,條件也較寬松。每一項稅收優(yōu)惠就是一個避風地,企業(yè)只要掛上一個避稅地,就能夠通過轉讓定價措施,轉移利潤以享受稅收優(yōu)惠。充分利用稅收優(yōu)惠是最主要的納稅籌劃措施。
以上所述幾個方面,是企業(yè)所得稅籌劃的主要內(nèi)容。實際上,經(jīng)濟活動的復雜性、先進性和稅法的滯后性使納稅籌劃方式有很多。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析:利用低價銷售進行納稅籌劃
當政府規(guī)定商品市場上的最高限價或最低限價時,納稅者并不盲目追求最高價格或最低價格,而是追求對自己來說最大利潤總額的價格,這種價格可能使企業(yè)直接獲得利潤最大,也可能使企業(yè)獲得的直接利潤最小。
例:政府對烤煙生產(chǎn)實行全額累進稅率的情況下,企業(yè)生產(chǎn)是追求最大定價還是追求最大利潤,在確定產(chǎn)品價格上存在著差異。例如,當政府規(guī)定,烤煙業(yè)生產(chǎn)適用稅率如表一所示時,某烤煙廠年產(chǎn)量10萬條。企業(yè)會采用哪個價格呢?(每條煙的最高限價27元,最低限價為20元)(所得稅稅率標準見表1)
當企業(yè)追求最高限價時,企業(yè)的利潤收入為:27×100,000=270(萬元)。當企業(yè)追求最低限價時,企業(yè)的利潤收入為:20×100,000=200(萬元)。依照稅率表計算270萬元納稅額為:270×50%=135(萬元);200萬元應納稅額為:200×25%=50(萬元)。在最低限價情況下,10萬條香煙的稅后實得收入為:200-50=150(萬元)??磥?實行低價反而比實行高價更有利于納稅人。
對案例中的情況,可能有人認為,在全額累進稅率情況下是這樣,但在超額累進稅率情況下,結果就會不一樣,這種認識雖然有一定的道理,但是在實行超額累進稅率情況下,企業(yè)增加產(chǎn)量的同時,也必然伴隨其他投入物的增加,而且隨著產(chǎn)量的增加,單位產(chǎn)品所獲得利潤需要的投入也呈增加趨勢。因此,投入產(chǎn)出有一個最佳結合點,在這個結合點上,投入最小,產(chǎn)出最多。從這個意義上講,稅收的累進增長是影響其投入產(chǎn)出的重要因素,就企業(yè)自身利益而言,在有一定規(guī)?;驍?shù)量的情況下,再增加投入,其結果是收入中就會有越來越多的部分表現(xiàn)為稅收,而企業(yè)增加投入中獲得利潤收入就會越來越少。
總之,納稅籌劃是一項非常復雜的工作,正確的納稅籌劃能夠提高效益,減輕稅負,使企業(yè)經(jīng)營活動合理合法,財務活動健康進行。
(作者單位:河北省農(nóng)金投資擔保有限公司)
主要參考文獻:
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自改革開放以來,我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展,因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善,我國納稅人的納稅意識也不斷增強,納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運用,成為納稅理財人士不可或缺的一部分。為了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化,降低企業(yè)納稅負擔,所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點之一。
一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性
納稅籌劃是企業(yè)采取恰當?shù)募{稅籌劃方法,把納稅人的稅收負擔調整控制在最佳界限內(nèi),以達到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟損失、實現(xiàn)利潤最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營過程中,無不受到稅收法規(guī)的制約與影響,在納稅觀念日益增強的今天,企業(yè)通過開展稅務籌劃,可以熟悉和掌握經(jīng)營相關的稅收法規(guī),通過企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的共同努力,從投資活動、籌資活動的預測與決策,到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的相互配合,從而最大可能地減少稅收風險,獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為,與偷稅漏稅不同,不需要承擔法律風險。
企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤形成前的扣除項目,是一個與會計核算和財務管理聯(lián)系最緊密的直接稅種,與其他稅種相比,由于難以轉嫁,相對而言稅負較重,而且由于稅負彈性大,可籌劃空間大,故成為企業(yè)進行納稅籌劃時考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當,對企業(yè)的經(jīng)營利潤有著舉足輕重的影響。
二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問題
1.明確新稅法相對于舊稅法的不同之處
首先,新企業(yè)所得稅法科學地劃定了納稅人,其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟組織。新稅法的最大特點體現(xiàn)為“四個統(tǒng)一,一個過渡”,即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當降低為 25%;統(tǒng)一稅前扣除辦法和標準;統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時,對老企業(yè)規(guī)定一個五年的過渡期。
稅率的降低主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素;在稅前扣除辦法和標準方面,新稅法對企業(yè)實際發(fā)生各項支出的扣除政策實施了規(guī)范統(tǒng)一,對企業(yè)實際工資支出實行據(jù)實扣除;鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進步這一點,新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟調控,扶持一些相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進作用。因為原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈,在年度應納稅所得額 3%以內(nèi)的部分,準予扣除;外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質的捐贈,可以扣除,新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外,稅基也發(fā)生了變化。同時,新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率,起到了反避稅條款的作用。
2.了解進行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程
第一要整理企業(yè)稅收資料,以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會計準則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟政策等;第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案,包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容,如企業(yè)稅收籌劃的案例分析,可行性分析,稅收的計算,企業(yè)稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析;第三要確定和落實稅收籌劃方案,保證該方案能給企業(yè)帶來最大利益。
3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預先性和合法性
所得稅籌劃的顯著特點是事先謀劃、設計、安排。企業(yè)應在會計事項或交易出現(xiàn)之前, 遵守有關法律法規(guī)(尤其是所得稅法)和會計相關規(guī)定的前提下進行稅務籌劃,以謀求稅后利益最大化。而不是在應納稅事實發(fā)生后利用會計手 段“逃稅”。
4.重視過渡期的稅收籌劃
按新稅法規(guī)定,一些老企業(yè)享有過渡期待遇, 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠,即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè),2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開始計算,稅收優(yōu)惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時應注意, 新稅法規(guī)定過渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前(2007年3月16日前)批準成立的外商投資企業(yè),這里需要注意的是把握好批準設立的時間點。
5.正確認識所得稅會計處理方法的改變
新所得稅會計準則廢除了原來的應付稅款法、遞延法和損益表債務法,全面采用當前國際通行的資產(chǎn)負債表債務法,這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時性差異的概念,而且要求在每一會計期末核定各資產(chǎn)、負債項目的暫時性差異并以適應稅率計量確認一項遞延所得稅費用,再加上當期應納稅所得額便構成當期的所得稅費用??梢?,由此確認的所得稅費用,包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用,這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債,將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額變化確認為收益,無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響,而且隨著新會計準則體系的實施,因企業(yè)合并、債務重組等業(yè)務增加的暫時性差異會越來越多,對稅收的影響也會越來越大。
三、結束語
納稅作為公民的基本義務之一,在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財務管理活動,對企業(yè)和經(jīng)濟組織來說具有很重要的意義。 但同時由于經(jīng)濟活動的多樣性和復雜性以及稅收政策的不斷完善,納稅籌劃也是一項非常艱巨的工作。因此,企業(yè)當前的主要任務就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策,制定好正確的稅收籌劃方案,爭取把稅務負擔降到最低,實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
參考文獻:
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一、納稅人身份的認定
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。即:企業(yè)設立的獨立法人子公司要與本企業(yè)分別納稅,而設立的分公司則可匯總納稅。因此企業(yè)在投資設立分支機構時,應充分考慮分支機構的盈利性:如果發(fā)生虧損的可能性比較大,宜采用分公司的組織形式。當公司經(jīng)營成熟盈利性比較大,宜采用子公司的組織形式,以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。
例如一連鎖經(jīng)營企業(yè),外地有10家營業(yè)機構,預計未來有半數(shù)盈利800萬元,半數(shù)虧損500萬元。如果將其均設立為獨立法人,則按照現(xiàn)行稅法不可匯總納稅,盈利企業(yè)須納稅200萬元(800×25%),虧損企業(yè)待日后彌補。
如果將其設立為分公司,則可依法匯總納稅,實現(xiàn)盈虧互抵,匯總后的應納稅所得為300萬元,須繳所得稅75萬元,減輕稅負125萬元;即使上述10家機構均盈利,此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應,但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。由此可見,是設立分公司還是法人公司,納稅人身份是非常重要的。
二、稅基籌劃
稅基籌劃包括對收入的確認時間、費用的扣除標準等進行的籌劃。由于稅法與會計準則關于收入和費用的界定范圍不同,比如,對于發(fā)生的贊助支出,企業(yè)把它列為營業(yè)外支出從企業(yè)利潤中扣除,而稅法卻規(guī)定贊助支出不能從利潤中扣除。因此,稅法規(guī)定,企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時,應在利潤總額的基礎上進行納稅調整,把利潤表上反映的企業(yè)利潤調整為應納稅所得額。因此從收入、費用等方面為所得稅進行納稅籌劃帶來很大空間。具體分為收入的納稅籌劃和扣除項目的納稅籌劃。
(一)收入的納稅籌劃
1、收入類型的籌劃。從收入類型方面企業(yè)可以充分利用“免稅收入”進行納稅籌劃,比如當企業(yè)有閑置資金時,并能準確的估計項目的收益率時,企業(yè)應在能取得同樣收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權益性投資。因此企業(yè)在進行一些投資時要注意選用稅法能夠對于投資收益予以免稅的投資項目。
2、收入方式的籌劃。對一般企業(yè)來說,推遲確認銷售收入是稅收籌劃的重點,銷售的實現(xiàn)大體上可分為現(xiàn)銷、賒銷和預收貨款等方式,不同的銷售方式對于收入確認的時間不同。企業(yè)要綜合運用各種銷售方式,既使企業(yè)的收入能夠安全地收回,又使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅。另外,對于臨近年終時所發(fā)生的銷售收入,企業(yè)應推遲收入的確認時間,使當年的收入推遲到下年確認。例如對于分期收款銷售商品來說,將收入延遲到第二年確認,如在訂立合同時,對于本應在12月確認的銷售收入可約定在次年1月支付,從而實現(xiàn)遞延納稅,達到納稅籌劃目的。
(二)扣除項目的納稅籌劃
新稅法規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入相關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額是扣除。但對于一些費用的列支則規(guī)定了限額,因此對于超限額部分要通過其他合法途徑盡可能稅前列支。具體來說包括:一是準確掌握限額扣除的條件,正確合理預計限額,加強對限額扣除項目的控制;二是根據(jù)業(yè)務特點,綜合利用扣除限額;三是轉化費用支出形式,將限額扣除項目轉化為無限額扣除項目,例如可以將業(yè)務招待費轉化為市場開發(fā)費、調研費或者差旅費等無限額的費用,以加大扣除力度;四是擴大限額費用的計算基礎,例如如業(yè)務招待費的計算依據(jù)是納稅人的收入額,如果納稅人增加一道銷售環(huán)節(jié),就可以增加收入額,業(yè)務招待費的限額自然會增加。
三、稅率的籌劃
現(xiàn)行稅法規(guī)定,一般企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%,而小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)則可以按照20%和15%的所得稅稅率來繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)可以根據(jù)自身情況,選擇最適合自己的納稅籌劃方案。
企業(yè)可以通過籌劃使自己符合稅法中關于小型微利企業(yè)的概念,以享受更低的低所得稅稅率。例如,某企業(yè)為工業(yè)企業(yè),年末計算得出的應納稅所得額為30.1萬元,按照稅法規(guī)定其應繳納企業(yè)所得稅7.525(20.1×25%)萬元。如果企業(yè)能及時預測到企業(yè)的應納稅所得額時,則可以在12月份安排一筆1000元的費用支出,這樣其年終應納稅所得額就變?yōu)?0萬元。此時,企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅6萬元(30×20%)。雖然發(fā)生了1000元的支出,卻使得企業(yè)少繳納了1.525萬元的稅款。
四、稅收優(yōu)惠政策的籌劃
現(xiàn)行稅法的稅收優(yōu)惠政策在范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁、公共基礎設施、環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能、高新技術等多個領域。在優(yōu)惠方式上,無論哪個行業(yè),只要是開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資、綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品、購置用于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定給企業(yè)提供了更大的稅收籌劃空間。企業(yè)如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可以實現(xiàn)節(jié)稅效應。
納稅籌劃是企業(yè)節(jié)約稅額、獲取最大利益的必要手段,在進行納稅籌劃時,應對內(nèi)強化企業(yè)納稅意識、規(guī)范納稅籌劃內(nèi)部工作,對外加強與稅務機關等執(zhí)法部門的溝通,合理進行納稅籌劃,獲得更大的節(jié)稅收益,以達到經(jīng)濟效益的最大化,提高企業(yè)的核心競爭力。
參考文獻:
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【關鍵詞】企業(yè)所得稅法 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè)
一、新企業(yè)所得稅法頒布的背景
稅法是國家組織財政收入的法律保障,是國家宏觀調控的法律手段,可以有效地保護納稅人的合法權。在舊稅法中,內(nèi)外資企業(yè)采用不同的稅法,兩法同時進行,因此在計稅方法、稅率、優(yōu)惠政策等方面都有較大的差異,導致了內(nèi)外資企業(yè)的稅負不公平。隨著經(jīng)濟全球化,國內(nèi)很多資金流向外國,并在外國設立“虛擬公司”,再回到國內(nèi)設立外資企業(yè),進行避稅。過多的稅收優(yōu)惠,使得稅收征管的漏洞越來越多,減少了國家的稅收收入。稅收是國家取得財政收入的一種重要工具,目的是為了滿足社會公共需要。稅法的不規(guī)范,使得更多的偷漏稅情況出現(xiàn),因此國家很難利用稅收來實現(xiàn)社會再生產(chǎn)的分配和不斷發(fā)展。稅法的不規(guī)范,也使得企業(yè)在選擇組織形式時,不是根據(jù)經(jīng)營管理的實際需要,而是受稅收政策的左右。
二、新企業(yè)所得稅法對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的意義
新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我們當期經(jīng)濟發(fā)展和稅制情況,詣在彌補舊企業(yè)所得稅法的漏洞,完善舊企業(yè)所得稅法,同時把當期新出現(xiàn)的現(xiàn)實情況考慮進去,讓新企業(yè)所得稅法制度涵蓋范圍更廣,內(nèi)容更加豐富的基礎上建立起來。新企業(yè)所得稅法的建立,意義廣泛,主要體現(xiàn)以下幾點:
(一)融入可持續(xù)發(fā)展理念。當前世界,企業(yè)競爭激烈,能源短缺,環(huán)境污染嚴重,可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)多次被提出,各國呼吁要進行綠色生產(chǎn)。我國也提出科學發(fā)展觀,鼓勵企業(yè)要科技創(chuàng)新,減少污染。但是這些觀念的提出,并沒有在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展實施機制中產(chǎn)生很大的推進作用。此外,自從加入世貿(mào)組織后,國內(nèi)企業(yè)面臨著國際競爭對手,為了提高國內(nèi)企業(yè)的競爭力,促進中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
(二)減輕了企業(yè)的稅負。在新稅法中,將稅率降到25%,對國家要鼓勵發(fā)展和要扶持的小型微利企業(yè),高新技術企業(yè),則在25%的基礎上,再減5%和10%,而且在對內(nèi)外資企業(yè)的稅率上也進行了統(tǒng)一,不僅使稅負更公平,而且在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負,體現(xiàn)了我們社會主義稅收的優(yōu)越性,能夠根據(jù)實際,與時俱進。而舊稅法的稅率為33%,又對內(nèi)外資企業(yè)的征收方法不同,不僅使企業(yè)的稅負高,而且易造成內(nèi)外資企業(yè)的不公平競爭。
(三)有利于公平競爭。舊企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)的稅收負擔不平衡,不利于納稅人之間的公平競爭。新企業(yè)所得稅法,根據(jù)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求,為貫徹“公平稅負、促進競爭”的原則,取消了舊企業(yè)所得稅法中對內(nèi)外資的不同的稅率、稅前扣除項目的規(guī)定,而對內(nèi)外資采取統(tǒng)一的稅率、稅前扣除項目等多項規(guī)定,公平了稅負,很好的解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同,稅負差異較大的問題,使各類企業(yè)在稅負公平的條件下進行平等競爭。
三、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響
(一)對內(nèi)資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的頒布,結束了內(nèi)外資企業(yè)使用不同的稅法條例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度,為各類市場經(jīng)濟主體提供一個統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收制度平臺,為其創(chuàng)造公平競爭的稅收制度環(huán)境,使內(nèi)外資企業(yè)站在公平競爭的起跑線上。因此,內(nèi)資企業(yè)應抓住稅法改革的機遇,為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營環(huán)境,促進企業(yè)經(jīng)濟增長。新稅法降低了內(nèi)資企業(yè)的稅率,改為按25%的稅率征收所得稅,因此使內(nèi)資企業(yè)的稅負比重降低,減輕了稅收負擔。降低了稅率,可以使內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利潤得到提高,大部分企業(yè)可以從新稅法改革中受益,特別是在實行舊稅法時稅負比重較高的企業(yè),如鋼鐵業(yè),金融保險業(yè)等,使得企業(yè)能夠有機會休養(yǎng)生息。對于采掘業(yè)而言,舊稅法規(guī)定大部分上市公司按33%的標準稅率,采掘業(yè)上市公司的實際稅率均在25%以上,兩稅合并后減少內(nèi)資企業(yè)的稅負,對采掘業(yè)利潤增長產(chǎn)生積極影響。新稅法規(guī)定了收入總額中的不征稅收入,如一些財政部門、行政事業(yè)性收費等并不是通過自己生產(chǎn)經(jīng)營且取得資金的,也不能為社會經(jīng)濟提供價值增值的,,而是通過國家財政撥款的方式取得,而財政資金也是通過對一般企業(yè)征稅取得的收入,為了避免重復增稅,也考慮到非經(jīng)營活動產(chǎn)生的利益可以得到避免,因此不列為征稅范疇。還有企業(yè)購買國庫券的收入,也不征稅,因此企業(yè)可以利用這次的不征稅機會,可以把企業(yè)的一些多余的錢用于購買國庫券,增加企業(yè)的收入。
(二)對外資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的實行,對外資企業(yè)有一定的負面影響。原先享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法實行后,稅負比重上升。因此,這些企業(yè)可以選擇在中國設廠,利用中國較廉價的勞動力,節(jié)約生產(chǎn)成本,提高企業(yè)的利潤。原先沒有享受稅收優(yōu)惠的企業(yè),在新稅法實行后,稅負比重降低了,企業(yè)的利潤增加了,企業(yè)可以用更多的資金進行投資,改進設備等。
第一、舊稅法中企業(yè)所得稅稅率為30%,地方所得稅稅率為3%,新稅法統(tǒng)一為25%。實行新稅法后,稅率有所下降,但對于原享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)如經(jīng)濟特區(qū)等,稅負比重將上升,對于原未享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)稅負比重將下降。
第二、業(yè)務招待費的稅前扣除發(fā)生變化。在舊稅法中,業(yè)務收入總額以500萬元為界,低于500萬元的按1%允許扣除,超過500萬元的部分,不得超過該部分業(yè)務收入總額的0.5%允許扣除。現(xiàn)在稅法規(guī)定,可按實際發(fā)生額的60%扣除,但必須低于當年銷售收入的0.5%。
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會計上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認兩個方面。隨著新會計準則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計實務中,必須對這些差異進行充分認識,以確保企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅納稅調整的順利進行。
一、收入確認范圍上的差異
在收入確認范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:
會計收入。其范圍只涉及企業(yè)日?;顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入?!镀髽I(yè)會計準則》中指出:收入是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。
從上述規(guī)定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日?;顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入,而將在非日?;顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入作為利得加以確認,比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應付款項等。因此,會計準則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當期利潤的利得”納入計算的范圍。
正如基本會計準則第37條規(guī)定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。
所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟利益的流入。
在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入屬于企業(yè)日?;顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入,與會計準則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日?;顒又行纬傻慕?jīng)濟利益流入,相當于會計準則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”的其他收入,不形成會計準則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務收入和利得。視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。
二、收入確認條件上的差異
會計收入更注重實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求,以及收入的實質性的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上述確認條件可以看出,企業(yè)會計準則主要從實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求出發(fā),注重收入的實質性的實現(xiàn)。
所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。以銷售貨物收入確認條件為例,所得稅收入應為:企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權;與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);相關的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務收入確認的確認條件應為:收入的金額能夠合理地計量;相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的,應當確認收入:一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價值的實現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應該確認為收入。新晨
三、在收入確認時間上的差異
會計準則以權責發(fā)生制為基礎來確定收入的入賬時間。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則,但本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認時間上,會計準則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認時間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權益性投資收益的確認時間上。《長期股權投資》準則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,確認為當期投資收益;采用權益法核算的長期股權投資,投資企業(yè)取得股權投資后,在被投資單位實現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,均要按照投資單位應享受或分擔的份額確認投資損益。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發(fā)生制原則,更接近于收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認會計上按權益法核算的投資收益。
參考文獻:
篇7
隨著改革開放的不斷深化和市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展,外國企業(yè)等非公有制企業(yè)越來越成為我國市場主體的重要組成部分。新企業(yè)所得稅的突出變革之一就是將原來《外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》中界定的外國企業(yè)重新歸類為非居民企業(yè),并對相應的稅種要素進行了修改。同時,新稅法的頒布廢除了國稅發(fā)[2003]28號文、國稅發(fā)[1996]165號文、國稅函[2004]568號文等一系列對外國企業(yè)納稅具有基礎性指導作用的文件。因此,就新企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)納稅的影響進行梳理是十分必要的。
一、新稅法補充和完善了機構、場所的界定
新企業(yè)所得稅法對機構、場所的界定主要有以下幾個變化:一是強調其所指機構、場所的性質,即必須從事生產(chǎn)經(jīng)營活動;二是指出為總公司提供服務的代表處亦屬于辦事機構;三是規(guī)定農(nóng)場也屬于機構、場所,并給出了農(nóng)場的具體定義;四是明確提供勞務活動的場所的勞務種類;五是加了入補充說明條款。
原《外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》的實施細則第三條第二款規(guī)定:稅法第二條第二款所說的機構、場所,是指管理機構、營業(yè)機構、辦事機構和工廠、開采自然資源的場所,承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務的場所以及營業(yè)人。
根據(jù)《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條和實施條例第五條的規(guī)定:企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設立機構、場所的,或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所,包括以下五類:(1)管理機構、營業(yè)機構、辦事機構。其中辦事機構是指外國企業(yè)在我國境內(nèi)設立的從事聯(lián)絡和宣傳等活動的機構,如為總公司開拓中國市場進行調查和宣傳等工作的代表處;(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。這三類場所屬于企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所。其中新增了農(nóng)場一項,并采取廣義概念,即包括農(nóng)場、林場、牧場、漁場等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所;(3)提供勞務的場所。新稅法進一步明確了具體的業(yè)務范圍:包括從事交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動;(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。包括建筑工地、港口碼頭、地質勘探場地等工程作業(yè)場所;(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。第(5)條補充了前面四條未能說明和包括的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構、場所的類型。
二、新稅法細化和單獨歸類了營業(yè)人的定義
在新企業(yè)所得稅法中,考慮到營業(yè)人的特殊性,即無需像機構、場所一樣在中國境內(nèi)依照法定程序登記成立,營業(yè)人獨立出來單列一款,不再屬于機構、場所,但視同機構、場所處理。同時明確了單位和個人均可作為營業(yè)人、活動必須是經(jīng)常以及活動的實質勝于形式等原則。
原《外國企業(yè)和外商投資所得稅法》實施細則第四條規(guī)定:營業(yè)人是指受外國企業(yè)委托,從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人,包括經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務,并簽訂購貨合同,代為采購商品;與委托人簽訂協(xié)議或者合同,經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品,并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品;有權經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。
新企業(yè)所得稅法要求營業(yè)人視同機構、場所處理時應同時具備三個主要條件是:(1)受托的營業(yè)人必須與外國企業(yè)簽訂委托類協(xié)議,受托方包括中國境內(nèi)的單位和個人;(2)活動必須是經(jīng)常性的行為。所謂經(jīng)常,即不是偶然發(fā)生的,也不是短期發(fā)生的,而是固定的、長期發(fā)生的行為;(3)進行了具體的活動。包括代表委托人與他人簽訂協(xié)議或者合同、儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品、代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品。同時應注意的是只要上述活動經(jīng)常性發(fā)生了,即使營業(yè)人和委托人之間沒有簽訂書面的委托合同,也應認定其存在法律上的人和被人的關系。
三、新稅法重新制定了對非居民企業(yè)的征稅方法
(一)新企業(yè)所得稅法與舊稅法相比的主要變化
新企業(yè)所得稅法對原有外國企業(yè)的征稅方法做出了較大的調整,具體變化有如下幾點:
第一,重新規(guī)定了免繳企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)所得范圍。根據(jù)原法規(guī),外國政府、社會團體在我國境內(nèi)設立的非營利性質代表機構取得的收入均免予納稅。新稅法變更為僅有以下四項所得為免稅:在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、利息等權益性投資收益;外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;以及經(jīng)國務院批準的其他所得。
第二,廢除了原有在我國境內(nèi)設立機構、場所的外國企業(yè)的征稅方法,取消了大量不征稅所得的規(guī)定。在原外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法中,外國企業(yè)在我國境內(nèi)設立的代表機構,若僅為其總機構的自產(chǎn)貨物或者自營貿(mào)易提供輔、準備性的服務,不屬于征稅范圍,只需向省級以上稅務機關辦理不征稅備案。但新稅法廢除了國稅函[2004]568號文及國稅發(fā)[1996]165號文,使得原有的屬于不征稅范圍的代表機構被納入了征稅范圍,需要計算確定應納稅所得稅,繳納企業(yè)所得稅。
第三,明確了未在我國境內(nèi)設立機構、場所,或雖設立機構、場所,但取得的所得與其沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的計稅方法。即新企業(yè)所得稅法將原來在計算預提所得稅時可以予以扣除的營業(yè)稅等稅金列為不得扣除的項目。僅允許扣除稅法第十九條列明可以扣減的項目。
第四,在我國境內(nèi)設立了機構、場所的非居民企業(yè)適用稅率發(fā)生了變化。根據(jù)企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定,其適用稅率由原來的33%調整至25%,同時明確指出非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。
(二)兩稅合并之前對外國企業(yè)的征稅方法
根據(jù)原《外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》及其實施細則,對外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立了常駐代表機構的,可以根據(jù)設立機構、場所的征稅方法不同,分為以下五類進行納稅核算:(1)具有健全會計賬簿,據(jù)實申報納稅:其業(yè)務范圍主要是商務、法律、稅務、會計等咨詢服務性企業(yè)設立的代表機構從事的各類服務活動。企業(yè)所得稅=(收入-成本費用)×33%;(2)按經(jīng)費支出換算收入納稅:其業(yè)務范圍主要是各類從事貿(mào)易的公司、商社、商號等設立的代表機構從事的商品貿(mào)易業(yè)務活動。計算方法為:收入額=經(jīng)費支出/(1-核定利潤率10%-營業(yè)稅稅率5%)、企業(yè)所得稅=收入額×10%×33%;(3)就實際取得的業(yè)務收入按期申報納稅,當年無業(yè)務收入則一年申報一次:其業(yè)務范圍主要是集團或控股公司設立的代表機構為其集團內(nèi)公司提供的各項服務活動;銀行金融等機構設立的代表機構兼營的投資咨詢或其他咨詢服務;運輸企業(yè)設立的代表機構就運輸業(yè)務各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務;代表機構為客戶提供的其他應稅業(yè)務活動。計算方法為:營業(yè)稅=實際收入×5%、企業(yè)所得稅=實際收入×核定利潤率×33%;(4)不予征稅:其業(yè)務范圍主要是:代表機構僅為其總機構的產(chǎn)品生產(chǎn)制造、自營商品貿(mào)易、在我國尋找合資項目、以及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務,在中國進行了解情況、提供商情資料、聯(lián)絡及其他準備性、輔活動;外國銀行設立的代表機構,沒有從事信貸業(yè)務以外的投資、市場等有償咨詢業(yè)務;外國運輸公司設立的代表機構提供的服務全部體現(xiàn)在其總機構的運輸收入中的;外國承包公司設立的代表機構僅為本公司承包工程項目從事投標、聯(lián)絡、市場調研、準備性等業(yè)務活動;(5)免稅:其業(yè)務對象主要為外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體等在我國境內(nèi)設立的代表機構,從事非應稅業(yè)務活動。免稅申請由主管地方稅務機關審核,層報國家稅務總局批準后免稅。
外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所而有來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得的應納稅所得額,從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計算,由支付單位源泉扣繳。同時,在取得上述收入時支付的營業(yè)稅等稅金,準予在計算收入時進行扣除。
(三)新企業(yè)所得稅對非居民企業(yè)的征稅方法
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第二款、第三款和第四條,以及《中國人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條的規(guī)定:非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為25%;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為10%。
新企業(yè)所得稅法對在我國境內(nèi)設立機構、場所的外國企業(yè)所從事的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務進行了進一步的界定。規(guī)定該種類型的非居民企業(yè)適用稅率為25%,同時不能享受對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠性稅率。但隨著國稅發(fā)[2003]28號文的廢除,原有稅法對在我國境內(nèi)設立了機構、場所的外國企業(yè)規(guī)定的五類征稅方法也被廢除,尤其是原有的大量屬于不予征稅的外國企業(yè)代表機構的業(yè)務范圍的規(guī)定也取消了。因此按照新稅法的規(guī)定,將此類非居民企業(yè)的納稅視同為居民企業(yè)處理,在廢除了大量的征管條例和優(yōu)惠政策后,具體應納稅額應參照居民企業(yè)的計算方法確定,即應納所得稅額=應納稅所得額×25%。
此外,財政部、國家稅務總局在財稅[2008]130號文中明確指出:對非居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時,不得扣除規(guī)定以外的其他稅費支出,即僅能在取得轉讓財產(chǎn)所得時,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。因此對未在我國境內(nèi)設立機構、場所,但有來源于我國境內(nèi)的所得,或雖在我國境內(nèi)設立了機構、場所,但取得的所得與其沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的,應當按照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定的收入全額計算應納所得稅額。其中,收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用,即取得的利息、租金、特許權使用費等收入繳納的營業(yè)稅、印花稅等稅金也不能從收入中扣除。
篇8
新《企業(yè)所得稅法》的主要內(nèi)容,可以歸納為“四個統(tǒng)一、兩個過渡”。
四個統(tǒng)一
第一個統(tǒng)一,是所有內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都實行統(tǒng)一的所得稅法。這一條看起來很簡單,但是在中國,我們差不多走過了30年的歷程。所以,這次通過的新《企業(yè)所得稅法》是一個根本性、歷史性的轉變。
第二是統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率。
截至目前,中國的企業(yè)所得稅稅率有近10種。據(jù)我估計,世界上任何一個國家都沒有過這種情況。現(xiàn)在,我們把它統(tǒng)一了,不管是內(nèi)資還是外資,基準稅率都是25%。當然,為了鼓勵高新技術企業(yè)的發(fā)展,我們也制訂了一個優(yōu)惠制度,對所有高新技術企業(yè)實行15%的稅率;但這個高新技術企業(yè)并不是僅指現(xiàn)行稅法規(guī)定的在國家53個高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè),而是所有的高新技術企業(yè)。另外還有一檔20%的稅率,這是針對小型微利企業(yè)的。小型企業(yè),特別是小型微利企業(yè)風險大、盈利能力低、抵御風險的能力比較弱,但是它卻吸納了大量的就業(yè),而且也是潛在的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)起者。在任何一個國家,對小型微利企業(yè)幾乎都給予了優(yōu)惠,我們當然也不例外。
這樣,新《企業(yè)所得稅法》實施以后,存在著三檔稅率:一是25%的基準稅率;二是15%的適用于高新技術企業(yè)的稅率;三是20%的適用于小型微利企業(yè)的稅率。當然,對高新技術企業(yè)和小型微利企業(yè)的界定標準,我們在所得稅法實施條例里都要有明確規(guī)定。我們現(xiàn)在正在制訂這個標準,需要對企業(yè)進行一些甄別和認定。
第三是統(tǒng)一了稅前扣除標準。
稅前扣除標準是計算企業(yè)所得稅的最基礎、最根本,也是非常關鍵的一個稅收要素。在內(nèi)外資企業(yè)兩套稅法下,我們企業(yè)的稅前扣除標準和稅前扣除項目是不統(tǒng)一的。舉兩個最簡單的例子。
第一個例子是,所有外資企業(yè)實行的都是稅前扣除的工資制度,也就是說,只要企業(yè)對職工發(fā)放工資,完全都能在計算應納稅所得額前得到全額扣除,這是一種完全的成本。但是對內(nèi)資企業(yè)來講就不一樣了。到目前為止,內(nèi)資企業(yè)實行的是計稅工資制和工效掛鉤辦法,也就是說,企業(yè)向職工發(fā)放的工資要按照一定的標準在計算應納稅所得額前扣除;超過了這個標準,既使已經(jīng)發(fā)放給職工了,也要做納稅調整,作為企業(yè)的稅基來計算。顯然,這個扣除項目和扣除標準就不統(tǒng)一了。
第二個例子是捐贈。現(xiàn)在外資企業(yè)對公益事業(yè)的捐贈全部可以在稅前扣除。而內(nèi)資企業(yè),到目前為止,稅法規(guī)定在不超過應納稅所得額3%以內(nèi)的部分是可以扣除的,超過部分也要做納稅調整。另外,業(yè)務招待費、廣告費的扣除標準,內(nèi)外資企業(yè)也是有區(qū)別的。
所以,我們這次統(tǒng)一了企業(yè)所得稅扣除項目。首先,所有企業(yè)全部實行工資稅前扣除制度;其次,比照國際慣例,只要捐贈不超過企業(yè)利潤總額12%都是可以扣除的,超過部分當然也要做納稅調整。實際上,利潤總額的12%,數(shù)額是相當可觀的,很少會有企業(yè)把利潤總額的12%捐贈出去。所以,我們認為12%的捐贈標準已經(jīng)很高了。應該說,新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了以人為本、和諧社會、促進慈善公益事業(yè)的發(fā)展要求。
第四是統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。
現(xiàn)行企業(yè)所得稅有很多優(yōu)惠,對象不同,優(yōu)惠方式、優(yōu)惠力度、優(yōu)惠項目都不一樣,優(yōu)惠的年限與期間也不同,非常繁瑣。在優(yōu)惠方式上,更多使用的是直接優(yōu)惠方式,而不是間接優(yōu)惠方式,并且主要側重于區(qū)域優(yōu)惠。為促進區(qū)域協(xié)調發(fā)展,同時也促進產(chǎn)業(yè)結構的升級,新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了優(yōu)惠政策,即統(tǒng)一實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策。今后,優(yōu)惠的對象主要是國家重點鼓勵扶持的產(chǎn)業(yè),區(qū)域優(yōu)惠是輔的。也就是說,我們淡化了區(qū)域性優(yōu)惠,強化了產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠。在優(yōu)惠方式上,我們主要使用間接優(yōu)惠方式,比如投資抵免、加速折舊等,盡量少使用直接的減稅和免稅方式?,F(xiàn)在,所得稅法實施條例正在制訂。在實施條例里,我們會把這些法律原則一一具體化,比如有對農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠、對環(huán)保的優(yōu)惠、對節(jié)能節(jié)水的優(yōu)惠、對新材料的優(yōu)惠等;當然,還有對高科技、技術創(chuàng)新特別是自主創(chuàng)新的優(yōu)惠。
兩個過渡
兩個過渡中,第一個過渡是指對新稅法公布之前已經(jīng)注冊成立的企業(yè)。為了做到新舊稅法之間的平穩(wěn)過渡,特別是考慮到企業(yè)原來進行投資決策時對投資回報率的預測,我們制定了一個過渡措施。在新稅法實施后,對于這些企業(yè),我們把它稱之為老企業(yè),可以在一定時期內(nèi)逐漸過渡到新稅率;享受定期減免稅優(yōu)惠的,可以繼續(xù)享受完畢;還沒有開始享受的,可以從2008年1月1日起按照原定期限享受完畢。
第二個過渡是,為了體現(xiàn)經(jīng)濟特區(qū)的窗口作用,特別是在科技發(fā)展方面的作用,經(jīng)濟特區(qū)怎樣在現(xiàn)有的發(fā)展基礎上,更好地發(fā)揮其獨特作用,也有一個過渡措施。就是在五加一經(jīng)濟特區(qū)的高新技術企業(yè)、國家重點扶持的高新技術企業(yè)可以繼續(xù)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。另外,對西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策,新稅法實施后也要繼續(xù)執(zhí)行。但這是一個過渡,到什么時候過渡完畢,則要由國家根據(jù)發(fā)展情況適時決定。
焦點問題
對于企業(yè)來講,最關心的問題可能就是新稅法的優(yōu)惠政策能不能享受到,怎樣才能享受到。對于這個問題,現(xiàn)在我們已經(jīng)制定了具體的優(yōu)惠方式,我們會根據(jù)優(yōu)惠政策的成熟程度,制訂相應的標準,適時頒布出來。比如高科技企業(yè)、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、小型微利企業(yè)等,我們都會有具體的標準和認定辦法。
第二個問題是,新稅法公布以后,對企業(yè)來講,既是一個公平的機遇,實際上也是一種挑戰(zhàn)。為什么這樣講呢?公平,大家都是一樣的,稅率公平、稅前扣除項目公平、稅收優(yōu)惠政策也公平。但是,企業(yè)在現(xiàn)行稅法下享受的優(yōu)惠政策或者財務處理辦法,在新稅法實施后可能會有不一致的地方。我認為,企業(yè)現(xiàn)在就應該開始著手制定執(zhí)行現(xiàn)行稅法的工作程序和新舊稅法的銜接。盡管老企業(yè)有過渡措施,但它畢竟還要按照新稅法的規(guī)定來計算稅基,所以,現(xiàn)在就要進行一些銜接。
第三個問題,可能是CFO比較關心的,就是最近一兩年來,我們頒布了一系列新會計準則,新所得稅法明年又要實施,那么新會計準則體系與稅法怎么銜接,有沒有矛盾或需要調整的地方,便成為一個大問題。應該說,有需要調整的地方。我們現(xiàn)在正在一個一個地進行對比,然后進行調整;我們會將新所得稅法和新會計準則不一致的地方,通過會計科目以及稅收調整的方式,盡快在年內(nèi)公布出來,以便于大家執(zhí)行。
篇9
新《企業(yè)所得稅法》及實施條例對符合國家產(chǎn)業(yè)導向的企業(yè)行為給予了更多稅收優(yōu)惠,具有極強的政策導向性,這要求企業(yè)必須順勢而為,積極調整經(jīng)營思路,才能獲得更多更好的發(fā)展機會。
(一)重新審視自身,理清思路。企業(yè)應當對已有的投資和經(jīng)營項目進行重新對照評估,對那些不符合國家產(chǎn)業(yè)導向或經(jīng)營業(yè)績不夠理想的項目,抓緊采取調整產(chǎn)品結構、提升產(chǎn)品層次、轉移投資項目或適當退出等措施,并把握好今后發(fā)展的總體趨勢和方向。
(二)利用好現(xiàn)有資源,發(fā)掘潛力。如有條件的企業(yè)應努力向高新技術企業(yè)發(fā)展;存在虧損子公司的企業(yè)集團,可將子公司變更為分公司并匯總繳納所得稅;現(xiàn)享受低稅率的企業(yè),可繼續(xù)用老企業(yè)來做新業(yè)務而不再新設企業(yè);稅負將上升的企業(yè),要控制好獲利年度以避免優(yōu)惠年度放棄;小型微利企業(yè)要把握好認定標準的臨界點等。
(三)發(fā)展符合政策導向的新項目,創(chuàng)造新優(yōu)勢。如:新辦企業(yè)時投向有優(yōu)惠政策的特定地區(qū)或項目;加大新技術、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)及技改投入;設立符合條件的創(chuàng)業(yè)投資公司等。
二、加強費用調控
新《企業(yè)所得稅法》及實施條例放寬了大部分與經(jīng)營有關的費用的扣除標準,但其控制條件也更加明確,企業(yè)必須加強支出調控,合理、適度用好政策。
(一)掌握好費用扣除標準。如公益性捐贈支出除了扣除比例變化,其扣除的稅基也不同:原所得稅法為年度應納稅所得額,新稅法為年度利潤總額。企業(yè)在計算公益性捐贈扣除時,要正確計算扣除基礎,準確把握可扣除的額度。
(二)努力控制費用支出,特別要盡可能壓縮扣除條件收緊的項目支出。如企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息等不能扣除等。
(三)合理策劃費用計提和列支。如企業(yè)可對技術進步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊,以增加稅前扣除,但確定折舊年限、計提方法時應首先遵守稅法和財務制度的有關規(guī)定;企業(yè)的稅前抵扣工資支出如大大超過同行業(yè)的正常工資水平,可能被稅務機關認定為“非合理的支出”而予以納稅調整;此外,企業(yè)還應注意廣告費的認定條件,注意與贊助費區(qū)別等等。
三、做好財務核算
新《企業(yè)所得稅法》及實施條例對企業(yè)的涉稅核算、資料證據(jù)的提供提出了更高要求,企業(yè)必須按稅收征管及財務制度要求做好相關工作。
(一)準確核算各項收支。如除特殊規(guī)定外,按照權責發(fā)生制確定應納稅所得額;對同時適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目要單獨計算所得,并合理分攤期間費用,否則將無法享受應得的優(yōu)惠;正確歸總、確定各類資產(chǎn)的計稅基礎或成本,準確計提、攤銷各項折舊及費用,要特別注意享受購置專用設備稅收優(yōu)惠的企業(yè),對專用設備在5年內(nèi)轉讓、出租的,要停止享受稅收優(yōu)惠并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款等。
(二)保存好相關資料。企業(yè)應當注意歸檔保存好相關稅收優(yōu)惠及扣除所需的各種證明材料,有關聯(lián)業(yè)務往來的企業(yè),還要按照《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料管理辦法》要求,管理好關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料。
(三)做好稅源扣繳人。特別要掌握好非居民企業(yè)及其計稅收入的認定標準以及稅率的度量,對于支付給非居民企業(yè)規(guī)定應稅的所得,要按照源泉扣繳要求,準確計算并代繳所得稅。
(四)準確計算應納稅額。企業(yè)在計算應繳所得稅時,要特別注意應納稅所得額計算內(nèi)容、收入確定以及稅前扣除內(nèi)容等較原稅法有變動的方面,以免產(chǎn)生納稅風險。此外,企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的,要注意預繳及年度終了計算應納稅所得額時折合人民幣計算應納稅所得額的相關規(guī)定,做到準確納稅。
四、加強涉稅協(xié)調
篇10
【關鍵詞】新企業(yè)所得稅法;企業(yè)盈利水平;影響分析;措施
新稅法與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比,新稅法有哪些重大變化,對企業(yè)盈利水平等方面有哪些影響,應采取哪些策略應對,這都是我們必須深入研究的問題。筆者結合A勘察設計企業(yè)的資料進行研究。
一、新稅法的特點
1.稅率下降,稅負減少。新稅法實施后,稅率由33%降至25%,減輕了內(nèi)資企業(yè)稅負,有助于促進內(nèi)資企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級,外資企業(yè)和內(nèi)資同一個稅率,提供居民企業(yè)公平的競爭平臺,相應的提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力。2.工資稅前扣除增加,合理的工資薪金支出準予扣除。新稅稅法實施后工資薪金的稅前扣除對原改組改制為股份制的企業(yè)幾乎沒有影響,而對其他企業(yè)則由于工資薪金的據(jù)實扣除而免予納稅調整,而較之原來少納這部分調整增加的所得稅稅額。3.權益性投資收益為免稅收入。新所得稅法實施后權益性投資符合條件的為免稅收入,而不用由于稅率不同,進行補繳所得稅稅額。4.資本化標準提高。新所得稅不要求專門借款,再一個從關聯(lián)方借款的限額也擴大了。較舊法資本化標準提高,企業(yè)可以擁有更多的融資渠道。5.增加稅收優(yōu)惠政策新稅法實施后,應納稅所得額計算公式將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補的以前年度虧損前,較之原公式更能保證納稅人充分享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。這一原則將在新法年度納稅申報表中得以體現(xiàn)。6.業(yè)務招待費稅前扣除政策變更。新法對業(yè)務招待費的限額扣除采取了按發(fā)生額60%和不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰的雙比例控制,還有對原規(guī)定1500萬元以上部分的3‰統(tǒng)一調整為5‰。7.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費新舊所得稅稅前扣除差異。盡管“三費”的扣除限額比例未變,但隨著工資薪金支出的據(jù)實扣除,這三項費用的扣除基數(shù)也相應增大,同時新法規(guī)定除工會經(jīng)費為撥繳外,強調了職工福利費、職工教育經(jīng)費“發(fā)生”的概念,即只有實際發(fā)生并不超過14%和2.5%的支出才能稅前扣除,與職工福利費原來的計提概念也不一致。8.廣告費、業(yè)務宣傳費新舊所得稅稅前扣除差異。新法實施后廣告費、業(yè)務宣傳費的稅前扣除比例為15%較之原規(guī)定的2.5%(一般企業(yè))大幅度提高,有利于企業(yè)加大品牌宣傳力度,更好地提升企業(yè)形象。
二、新稅法對企業(yè)盈利的影響分析
新稅法的實施對企業(yè)盈利的影響,本文以A勘察設計企業(yè)為例,該企業(yè)始建于1950年,是集勘察設計、建筑科研、設備安裝、道路橋梁、水利水電、房地產(chǎn)開發(fā)、裝飾裝潢、監(jiān)理消防、建材生產(chǎn)、機械制造、國內(nèi)外貨物運輸?shù)葹橐惑w的大型綜合性企業(yè)集團。A企業(yè)下屬共有C、D、E、F四家子公司,A企業(yè)注冊資本為1億元,假定2012營業(yè)收入為2億元,利潤總額為3000萬元,應納稅所得額為3200萬,所得稅金額為800萬元,凈利潤2200萬元。新稅法對該公司的影響分析如下:
(一)所得稅率提高,稅負增加對企業(yè)的盈利的影響
A勘察設計企業(yè)舊的所得稅法規(guī)定所得稅稅率為33%,新稅法規(guī)定所得稅稅率為25%。以2012年數(shù)據(jù)為例,舊法計算所得稅稅額為3200*33%=1056萬元,新法計算所得稅稅額為3200*25%=800萬元。新舊法比較,新法由于稅率降低,減少所得稅稅額為256萬元。
(二)工資稅前扣除增加,合理的工資薪金支出準予扣除對企業(yè)盈利的影響
A勘察設計企業(yè)2012年全年平均從業(yè)人數(shù)為350人,工資總額為1000萬元,人均工資為2381元/月。舊法規(guī)定,人均每月1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分,允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除;超過上述扣除限額的部分,不得扣除。新法規(guī)定合理的工資薪酬允許扣除。
新舊法比較,舊法允許扣除350*1600*12=672萬元。新法允許扣除1400萬元,差額為328萬元,新法由于無扣除限額,減少所得稅金額為328*25%=82萬元。
(三)權益性投資收益為免稅收入對企業(yè)盈利的影響
A勘察設計企業(yè)2012年全年權益性投資收益為1500萬元,主要是子公司C和子公司D。舊法規(guī)定,要根據(jù)稅率差進行補稅。新法規(guī)定權益性投資收益符合條件的為免稅收入。新舊法比較,舊法由于子公司C和子公司D稅率都是33%,不需要補稅,新法中權益性投資收益屬于免稅收入。所以說權益性投資收益對A建筑勘察設計企業(yè)沒有影響。
(四)資本化標準提高對企業(yè)盈利的影響
A勘察設計企業(yè)2012年6月新增改善設備3000萬元,8月完工,公司沒有從銀行借款,2010年5月從子公司C借款4000萬元,2010年10月從子公司F借款6000萬元,為正常經(jīng)營使用。當期一年期銀行借款利率為6.06%,2012年本期財務費用為300萬元。舊稅法規(guī)定:從關聯(lián)方借款不得超過注冊資金的50%,即為5000萬元。舊法計算固定資產(chǎn)資本化利息為3000*6.06%*3/12=45.45萬元,計入財務費用為4000*6.06%*7/12-45.45+1000*6.06%*3/12=111.1萬元。新稅法計算不超過關聯(lián)方借款限額(1億*2)2倍為2億,利息不得高于銀行借款利息,銀行利息限額為4000*6.06%*7/12+6000*6.06%*3/12=232.3萬元,由于固定資產(chǎn)資本化為45.45萬元,可以計入財務費用為232.3-45.45=186.85萬元。新法由于關聯(lián)交易限額的增加,新舊允許扣除差額為186.85-111.1=75.75萬元,新法比舊法,減少所得稅稅額為75.75*25%=18.94萬元。
(五)增加稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅收成本對企業(yè)盈利的影響
A勘察設計企業(yè)2012年營業(yè)收入2億元,其中免稅收入為800萬元。新所得稅法實施后,應納稅所得額計算公式將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補的以前年度虧損,更能保證納稅人充分享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。但由于A建筑勘察設計企業(yè)前期沒有虧損,所以此優(yōu)惠政策對公司稅負無影響。
(六)業(yè)務招待費稅前扣除政策變更對企業(yè)盈利的影響
A勘察設計企業(yè)2012年全年業(yè)務招待費為120萬元。舊法規(guī)定,納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費,在下列規(guī)定比例范圍內(nèi),可據(jù)實扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的,不超過該部分的3‰。新的實施條例規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
新舊稅法比較,舊法允許扣除的業(yè)務招待費限額為2億*3‰=60萬元,新法需要比較120*60%=72萬元與2億元*5‰=100萬元,可以允許扣除的業(yè)務招待費72萬元。新舊法允許扣除業(yè)務招待費金額差為12萬元,新法計算需要減少12*25%=3萬元所得稅稅額。
(七)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費新舊所得稅稅前扣除差異
A勘察設計企業(yè)2012年全年職工工資為1000萬元,職工福利費為130萬元,工會經(jīng)費為16萬元,職工教育經(jīng)費為22萬元。舊法規(guī)定按照工資14%扣除職工福利費,工會經(jīng)費為工資2%,職工教育經(jīng)費為工資的2.5%。新法規(guī)定職工福利費不得超過工資14%,工會經(jīng)費為工資2%,職工教育經(jīng)費為工資的2.5%,但職工教育經(jīng)費超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除,再一個以前舊法規(guī)定工資為規(guī)定的工資標準,新稅法是指的合理工資薪金。隨著工資薪金支出的據(jù)實扣除,這三項費用的扣除基數(shù)也相應增大,同時新法規(guī)定除工會經(jīng)費為撥繳外,強調了職工福利費、職工教育經(jīng)費“發(fā)生”的概念。舊法計算允許扣除的三項費用為672*(14%+2%+2.5%)=124.32萬元。新法要計算職工福利費限額為1000*14%=140萬元,工會經(jīng)費限額為1000*2%=20萬元,職工教育經(jīng)費限額為1000*2.5%=25萬元,由于實際發(fā)生都低于限額,所以新法計算允許扣除三項費用限額為168萬元。
新舊法比較,三項費用扣除差額為43.68萬元。新法由于工資薪金沒有限額,可以減少43.68*25%=10.92萬元所得稅稅額。
(八)廣告費、業(yè)務宣傳費新舊所得稅稅前扣除差異
A勘察設計企業(yè)年全年廣告費為800萬元,業(yè)務宣傳費為120萬元。新法規(guī)定廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除是合并在一起考慮的,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。原廣告費支出規(guī)定:納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的,可據(jù)實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。原業(yè)務宣傳費支出規(guī)定:納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實扣除。舊法計算廣告費扣除限額為2億*2%=400萬元,業(yè)務宣傳費限額為2億*5‰=100萬元,合計為500萬元,由于兩費都超過限額,只能以限額扣除。新法計算廣告費、業(yè)務宣傳費限額為2億*15%=3000萬,由于2010年兩費合計為920萬元,沒有超過限額允許扣除。新舊稅法允許兩費扣除差額為420萬元,新法由于扣除比例提高,可以減少所得稅稅額為420*25%=105萬元。
綜上所述,根據(jù)A勘察設計企業(yè)2012年實際經(jīng)營情況,在新所得稅法下可以節(jié)約的所得稅稅額=256+82+18.94+3+10.92+105=475.86萬元??梢?012年在新所得稅法下,相比舊所得稅法計算得出的所得稅,企業(yè)可以增加凈利潤475.86萬元,企業(yè)盈利能力進一步增強。
三、應對措施
(一)實施適應性戰(zhàn)略,提升企業(yè)盈利水平
針對新稅法的實施,企業(yè)應調整發(fā)展思維,充分利用自身的優(yōu)勢和經(jīng)濟實力創(chuàng)新發(fā)展模式,實施經(jīng)濟發(fā)展適應性戰(zhàn)略。應適應企業(yè)所得稅制度改革的要求,從新稅法框架下,尋找對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的有利因素,提升企業(yè)的競爭力。
(二)認真學習、貫徹新稅法
企業(yè)上至領導下至全體員工要認真學習新稅法,正確掌握和理解新稅法的主要內(nèi)容,使企業(yè)適應新稅法的要求,用好用足新稅法對企業(yè)的優(yōu)惠政策,制定有利于自身的發(fā)展戰(zhàn)略和應對措施。
(三)更加注重規(guī)范納稅行為
新法對企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大,特別注重對關聯(lián)方轉移定價的防范,規(guī)定了一系列相關條款,從而使以往主要是針對外資企業(yè)的反避稅,自然延伸到內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)應提早做出安排,掌握和理解新法有關反避稅的規(guī)定,防止被稅務行政調查而造成損失。大力發(fā)展總部經(jīng)濟,合理布局總分機構,促進企業(yè)做大做強。
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