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【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)所得稅法； 電力企業(yè)； 稅收優(yōu)惠； 扣除

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日起施行。這是中國新一輪稅制改革的“先鋒之作”，是中國“十一五”稅收立法的“重頭戲”。新企業(yè)所得稅法較舊的企業(yè)所得稅法有了較大變化，它的實行將對我國社會經(jīng)濟各領(lǐng)域、各部門產(chǎn)生不同程度的影響。電力作為國家重要的基礎能源部門，是國家重點扶持的項目，新企業(yè)所得稅法的實施將會對電力企業(yè)的所得稅產(chǎn)生比較大的影響。電力企業(yè)應認真研究新企業(yè)所得稅法對電力企業(yè)產(chǎn)生的影響，充分認識到最大限度地節(jié)約納稅成本對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資決策的影響，合理、正確地運用新企業(yè)所得稅法所規(guī)定的各項政策，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，這對電力企業(yè)來說是非常必要且不無裨益。新所得稅法對電力企業(yè)的影響是全方位的，具體包括所得稅稅率、稅基、優(yōu)惠政策以及扣除辦法，對于稅率和稅基帶來的影響一目了然。本文主要探討扣除辦法和優(yōu)惠政策對電力企業(yè)產(chǎn)生的影響。

一、新稅法規(guī)定的成本費用扣除對電力企業(yè)的影響

（一）工資、福利費用等的扣除

新稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理的工資支出實行據(jù)實扣除；適當提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除；合理確定企業(yè)廣告費扣除比例。新稅法的規(guī)定擴大了稅前扣除標準，縮小了稅基，新稅法實施后，企業(yè)的實際稅負將明顯低于名義稅率。

職工工資在電力企業(yè)運行成本中占有較大比例，以兩大電網(wǎng)公司為例，國家電網(wǎng)有在職員工150萬人，離退休人員將近29萬人；南方電網(wǎng)有職工16萬人。僅職工工資也是一筆不小的成本費用。實行新稅法后，電力企業(yè)將沒有稅前扣除工資的限額，可以據(jù)實扣除。這里的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對合理的判斷，主要是從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。與舊法中的企業(yè)工資限額扣除政策相比，新企業(yè)所得稅法使企業(yè)工資支出得到足額補償，可以進一步降低電力企業(yè)的稅負水平。

（二）固定資產(chǎn)修理與改良支出

新企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出。這與舊法有較大差異。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。第六十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎（即賬面價值）50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

從固定資產(chǎn)的整個使用期分析，將固定資產(chǎn)的修理費用計入改良支出予以資本化還是計入當期費用，其結(jié)果是相同的，但抵減應納稅所得額的時間不同，享受貨幣時間價值的稅收優(yōu)惠不同。如何劃分固定資產(chǎn)修理支出和改良支出，以享受時間價值的稅收優(yōu)惠，成為電力企業(yè)需要考慮的一個比較重要的問題。企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，在滿足修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上要求的同時，關(guān)鍵看發(fā)生的修理支出是否達到固定資產(chǎn)計稅基礎的50%以上。因此，為了在當期作為稅前扣除，電力企業(yè)在進行固定資產(chǎn)修理時，要注意修理工程支出的預算，盡量不要超過固定資產(chǎn)計稅基礎的50%。

二、稅法優(yōu)惠政策對電力企業(yè)的影響

（一）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負。

新企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。同時第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條做了詳細說明：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

電力企業(yè)的固定資產(chǎn)具有以下特點：資產(chǎn)分類復雜繁多、覆蓋面大，資產(chǎn)分布地域范圍廣、區(qū)域地形復雜，維護管理難度大；涉及專業(yè)管理部門多、交叉點多，數(shù)量多且類別繁多，主要電力資產(chǎn)價值大、修理改造后續(xù)支出頻繁、異動頻率高。例如，大型發(fā)電機組常年處于高強度運轉(zhuǎn)狀態(tài)，維護費用支出較多。目前，大多數(shù)電力企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊采取直線法進行計提，而且折舊的計提帶有一定的隨意性。鑒于電力企業(yè)以上的特點，電力企業(yè)選擇折舊方法時，應在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)適當選擇加速固定資產(chǎn)折舊方法，同時考慮資金時間價值因素對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價值固定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時間價值因素的影響，使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。所以，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計提的折舊按當時的資本市場利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費的現(xiàn)值總和及稅收擋避額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋避額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收規(guī)避額現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。

另外，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇需要考慮折舊年限的影響?，F(xiàn)行財務制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。

（二）節(jié)能減排項目

新企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

國家重點扶持的公共基礎設施是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目；符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

電力是全國節(jié)能減排的主戰(zhàn)場，政府、行業(yè)和企業(yè)應高度重視。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)表明，在全國排放量中，電力二氧化硫排放占51%，電力二氧化硫控制在全國減排目標中占據(jù)舉足輕重的地位。長期以來，在國家各項政策基礎上，電力行業(yè)建立了較為系統(tǒng)的規(guī)范、標準和管理體系，并把節(jié)能減排作為規(guī)劃、建設、生產(chǎn)和經(jīng)營的重點工作之一。通過調(diào)整和優(yōu)化電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加強技術(shù)改造以及節(jié)能降耗、污染處理、無滲漏企業(yè)、上星級、達標、創(chuàng)一流、行業(yè)對標等與效益目標相結(jié)合的管理，不斷加大基礎性管理和設備治理力度，確保節(jié)能減排項目的順利開展。在近期燃煤漲價、排污費加大的形勢下，開展節(jié)能減排項目可以極大地節(jié)約企業(yè)成本。同時，還可以享受新企業(yè)所得稅法規(guī)定的減免優(yōu)惠政策。

（三）研發(fā)費用的優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。

此規(guī)定在一定程度上擴大了企業(yè)費用的扣除范圍。電力企業(yè)對設備和技術(shù)，特別是高新技術(shù)的依賴性比較大。例如，現(xiàn)在國家電網(wǎng)極力支持的特高壓建設，需要大量的技術(shù)支持，需要投入大量的人力、物力進行新技術(shù)的研發(fā)。但我國電力企業(yè)在自主研發(fā)能力上，與發(fā)達國家相比還有一定的差距，這不僅包括科研投入，還包括科研實力、人才儲備、技術(shù)設備和管理水平等方面。近年來，電力行業(yè)加大了科研投入，促進科研成果向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。國家電網(wǎng)公司實施“SG186工程”，構(gòu)筑一體化企業(yè)級信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息縱向貫通、橫向集成，支撐集團化運作，共享數(shù)據(jù)資源，促進集約化發(fā)展；優(yōu)化業(yè)務流程，實現(xiàn)精細化管理，需要大量的開發(fā)費用。在新企業(yè)所得稅法下，電力企業(yè)進行高新技術(shù)研究和開發(fā)的費用可從應納稅所得額中扣除，減輕企業(yè)的稅負。因此，電力企業(yè)應當充分利用技術(shù)研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，繼續(xù)加大技術(shù)研發(fā)費投入，提高企業(yè)技術(shù)研發(fā)水平；更為重要的是，可以提升企業(yè)品質(zhì)，提高電力企業(yè)的科技競爭力，促進其參與全球市場的競爭。

（四）技術(shù)改造利用專用設備

新企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

長期以來，電力行業(yè)一直把環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)作為企業(yè)基礎管理工作來抓。電力是裝備性行業(yè)，設計一旦完成，其耗能、排放水平基本確定。因此，根據(jù)技術(shù)和管理水平的進步，應及時修訂設計標準，優(yōu)化設計，打好節(jié)約的基礎。技術(shù)改造是節(jié)約現(xiàn)實措施，電力存量資產(chǎn)能效提高，重點為在役燃煤火電機組的改造，通過提高機組安全性和可靠性、開展清潔生產(chǎn)、完善自動化及信息化手段，實現(xiàn)對早期20－30萬千瓦機組重點系統(tǒng)和設備技術(shù)升級，5－10萬千瓦純凝汽式機組進行“上大壓小”、熱電聯(lián)產(chǎn)和綜合利用改造。

根據(jù)《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》，涉及電力項目的共有17項。其中發(fā)電項目有：水力發(fā)電，單機60萬千瓦及以上超臨界、超臨界機組電站建設，采用30萬千瓦及以上集中供熱機組的熱電聯(lián)產(chǎn)以及熱、電、冷多聯(lián)產(chǎn)，缺水地區(qū)單機60萬千瓦及以上大型空冷機組電站建設，風力發(fā)電及太陽能、地熱能、海洋能、生物質(zhì)能等可再生能源開發(fā)利用，燃氣蒸汽聯(lián)合循環(huán)發(fā)電，30萬千瓦及以上循環(huán)流化床、增壓流化床、整體煤氣化聯(lián)合循環(huán)發(fā)電等潔凈煤發(fā)電，單機20萬千瓦及以上采用流化床鍋爐并利用煤矸石或劣質(zhì)煤發(fā)電，500千伏及以上交、直流輸變電，投運發(fā)電機組脫硫改造。電網(wǎng)建設項目有：城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造及建設，繼電保護技術(shù)、電網(wǎng)運行安全監(jiān)控信息技術(shù)開發(fā)，大型電站及大電網(wǎng)變電站集約化設計和自動化技術(shù)開發(fā)，跨區(qū)電網(wǎng)互聯(lián)工程技術(shù)開發(fā)，輸變電新技術(shù)推廣應用，降低輸、變、配電損耗技術(shù)開發(fā)及應用，分散供電技術(shù)開發(fā)及應用。隨著電力企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，應當加強對這一政策的研究，充分利用使用國產(chǎn)設備投資抵免所得稅的政策，積極進行技術(shù)改造，引進節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保的國產(chǎn)設備，享受抵免所得稅的優(yōu)惠政策。

【參考文獻】

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關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；特別納稅；調(diào)整對策

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

近些年來，我國的國際稅收領(lǐng)域中對避稅和反避稅的較量更加激烈。在新的企業(yè)所得稅法和實施條例中有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，為我國稅務機關(guān)的管理增加了勝算。特別納稅的調(diào)整主要是，引入了獨立交易原則、借鑒了國際經(jīng)驗和增加了對避稅行為的加息條款。這些是新企業(yè)所得稅法中對特別納稅進行調(diào)整的主要內(nèi)容，本文對這些內(nèi)容進行逐一的分析。

一、特別納稅法中的企業(yè)所得稅

（一）簡述企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅主要是指我國政府針對企業(yè)征收的一種稅，主要的對象是我國的內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位。簡而言之，企業(yè)所得稅就是政府根據(jù)企業(yè)所得和其它所得征收的一種稅。企業(yè)所得是指企業(yè)所獲取的經(jīng)濟利潤，包括貨物銷售所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租金所得、提供勞務所得、股息紅利所得和租金所等等等。企業(yè)在繳納所得稅之前，有一項重要的工作就是稅前扣除。我國頒布的新企業(yè)所得稅法中，明確的規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其它支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。企業(yè)所得稅的稅前扣除，必須保證合理性、與取得收入有關(guān)，這讓很多企業(yè)都不能準確的界定，引發(fā)了一定的爭議。

（二）稅前扣除堅持的原則

針對新企業(yè)所得稅中對稅前扣除規(guī)定引發(fā)的爭議，我國在2012年的時候，頒布了《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。企業(yè)在新的法律、法規(guī)中，應該采取有效的措施，對企業(yè)的管理進行有效的調(diào)整，保證按照法律法規(guī)實施納稅義務。例如，企業(yè)在計算所納稅額的時候，進行稅前扣除，一定要堅持稅法優(yōu)先的原則。比如，企業(yè)中實施的職工福利范圍，在我國的財務部和國稅函都設置了相關(guān)的規(guī)定，而且還存在一定的差異。針對這一點，國家稅務總局給出了明確的回答，企業(yè)在計算所得稅的時候，應該按照國稅函的文件進行計算和處理；企業(yè)的會計在進行處理的過程中，應該按照我國財政部財通的文件實施。如果不一致，就按照稅法的標準進行處理。企業(yè)在進行稅前扣除的時候，一定要主要保證稅前扣除工作的備案制、合理性、時效性、可追性和一直性。例如，企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日到財務報告批準報出日這段時間內(nèi)所發(fā)生的涉及到稅前扣除的調(diào)整事項，包括會計政策、差錯和匯率變更等，都要保持一致。

二、特別納稅法中的獨立交易原則

（一）獨立交易原則

在轉(zhuǎn)讓定價稅制中，獨立交易原則具有核心地位，被世界各國普遍接受。新企業(yè)所得稅法中也把企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來對獨立交易原則的履行程度作為我國稅務機關(guān)調(diào)整稅收的一項標尺，并且在新企業(yè)所得稅的實施條例中，針對獨立交易原則作出了新的解釋：“獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則?！边@一解釋，對獨立交易原則作出了更加準確的表述，相對來說比較全面和簡潔。

（二）獨立交易中的調(diào)整對策

一般情況下，納稅人避稅的客觀驅(qū)動主要是因為世界各國企業(yè)所得稅的制度存在一定的差異。因為各國對稅務計算的方法和依據(jù)都不相同，所以納稅人很有可能會按照企業(yè)所需要的利益，在缺乏充分競爭的情況下，自行制定企業(yè)產(chǎn)品的價格，實現(xiàn)對產(chǎn)品利潤的轉(zhuǎn)移，逃避應納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)堅持獨立交易原則的原理主要是，將企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所獲取的收入或者利潤水平，在可以進行比較的情況下，與沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)交易所產(chǎn)生的收入或者利潤水平進行對比。如果對比之后，兩者之間存在一定的差異，就說明因為存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，致使企業(yè)不能按照正常的市場交易和營業(yè)常規(guī)獲取應得的經(jīng)濟收入或者利益，導致企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應繳納的稅收減少。針對這種情況，我國的稅務機關(guān)才有權(quán)對獨立交易原則進行合理的調(diào)整。在稅務管理中，以獨立交易原則作為基礎，不斷的研究和發(fā)展出不同的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法和一些其它的、有效的反避稅措施，才能解決我國企業(yè)在繳納所得稅中出現(xiàn)的問題，保證我國稅務管理工作的順利實施。稅務管理部門在調(diào)整稅務的過程中，應該堅持一定的前提條件，包括企業(yè)的經(jīng)營管理不符合獨立交易原則和造成了一定的稅收后果。

三、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的合理方法

稅務機關(guān)在確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)方開展的關(guān)聯(lián)貿(mào)易不符合獨立交易原則之后，應該采取有效的措施，應用合理的方法進行及時的調(diào)整。為了保證我國稅務管理的科學性和合理性，我國在新企業(yè)所得稅法中的實施條例中，列舉出了很多符合獨立交易原則的方法，并且對每一種方法的定義都作出了具體的解釋。例如，在新企業(yè)所得稅法的實施條例中規(guī)定，符合獨立交易原則的方法有可比非受控價格法、成本加成法、利潤分割法、再銷售價格法和交易凈利潤法等。在新企業(yè)所得稅法中對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法進行了新的規(guī)定，規(guī)范了傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，增加了新的利潤交易調(diào)整方法，在一定程度上體現(xiàn)了“最優(yōu)法”的原則；針對不同的交易類型，設置了不同的定價轉(zhuǎn)讓調(diào)整方法。例如，再銷售價格法主要適用于企業(yè)的分銷商不會加工增值再銷售商品或者產(chǎn)品增加價值比較小的情況。

四、總結(jié)

我國是社會主義法治國家，在日常生活中為了維持秩序，制定了各種不同的法制法規(guī)。在新的社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，出臺新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我國企業(yè)的發(fā)展實情，結(jié)合我國綜合發(fā)展的需要，按照一定的科學原則制定的，需要企業(yè)認真的理解，根據(jù)新的法規(guī)，作出相應的調(diào)整，才能適應新的稅法要求。

參考文獻：

[1]俞紅梅.淺析新所得稅法下特別納稅事項的調(diào)整[J].合作經(jīng)濟與科技，2008，28（05）：68-70.

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關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；高校后勤企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）14－0043－02

2008 年實施的新企業(yè)所得稅法對原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進行了重大調(diào)整。新稅法的出臺,為企業(yè)提供了新的籌劃空間。納稅籌劃是成熟的市場經(jīng)濟中的市場主體行為, 是企業(yè)理財活動的一個重要內(nèi)容。企業(yè)應該充分利用新稅法中給予的稅收優(yōu)惠政策,進行準確合理的納稅籌劃,以獲得更大的經(jīng)濟利益。那么，新所得稅法將給高校后勤企業(yè)的納稅籌劃帶來怎樣重要的影響，筆者結(jié)合后勤企業(yè)的經(jīng)營特點，從以下三方面進行具體分析。

一、對組織形式進行納稅籌劃

新所得稅法規(guī)定，不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)或分支機構(gòu)應當匯總繳納企業(yè)所得稅，而設立具有獨立法人資格的子公司，則以法人為單位分別繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)這一規(guī)定，高校后勤實體可根據(jù)自身的實際情況進行納稅籌劃。假設某高校后勤集團的下屬公司同時存在盈虧兩種情況，則可考慮通過工商登記，注銷原有子公司，再新設分公司，匯總計算繳納所得稅，在這種情況下具有抵稅作用，匯總納稅比分開納稅更能節(jié)省稅金, 但分支機構(gòu)若是獨立法人的子公司, 則不能匯總計算納稅, 所交企業(yè)所得稅將會更多。

例：假定高校后勤集團公司下設餐飲公司、住宿公司、物業(yè)管理公司、建筑安裝公司、醫(yī)院等下一級公司，假如在經(jīng)營中，這些公司有幾家盈利總額2 000 萬元，另外幾家虧損總額 1 200 萬元。如果將其均設立為獨立法人，則按新所得稅法規(guī)定不可匯總納稅，幾家盈利公司的所得必須繳納企業(yè)所得稅 500 萬元，另外幾家公司的虧損只能用其以后所得彌補。如果將其設立為分公司，則可依法匯總納稅，實現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應納稅所得額為800萬元，應納企業(yè)所得稅200萬元，減輕了即期稅負300萬元。

二、對收入進行納稅籌劃

對營業(yè)收入的納稅籌劃，其重點顯然是推遲收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)更加靈活。高校后勤企業(yè)涉及多個行業(yè)，我們可以根據(jù)不同行業(yè)的特點，對收入的確認時間進行適當選擇。比如，其下的建筑安裝公司從事的建筑安裝業(yè)務，持續(xù)時間往往超過12個月，應按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)分期確認收入，同樣可以延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。又如其下的住宿公司有其特殊性，每年學生的入學都在下半年，那么大量的收費集中在9―10月份，這樣全年收入確認就自然后移，即應納稅額后移，從而延緩了納稅。

三、對稅前扣除項目進行納稅籌劃

稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出, 準予在計算應納稅所得額時扣除”。高校后勤企業(yè)在進行納稅籌劃時，要結(jié)合自身的特點，充分考慮這些因素，尤其是要注意新稅法與舊稅法相比有重大變化的部分。

（一）工資薪金稅前全額扣除

新所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除”。此項規(guī)定宣告實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資辦法成為歷史，這對企業(yè)是一個非常有利的因素。高校后勤社會化改革對正式在編人員實行“老人老辦法”的人事政策，相對來說，“老人”的工資薪金遠遠超過原所得稅法的計稅工資的1 600元/月的標準。在新條例中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前全額扣除，這對高校后勤企業(yè)是一重大利好，也在客觀上為企業(yè)增加工資薪金支出，減少利潤分配進而減低綜合稅收成本留下一定的空間。另外, 企業(yè)在依照國務院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金, 也可以全額扣除。

（二）具體規(guī)定了三項經(jīng)費的稅前扣除標準

在關(guān)于職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費“三項經(jīng)費”的稅前扣除方面，條例中分別規(guī)定了14%、2%、2.5% 的限制比例，且規(guī)定職工教育經(jīng)費超過規(guī)定比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。而且“三項經(jīng)費”的計提依據(jù)由原先的計稅工資調(diào)整為工資薪金總額，“三項經(jīng)費”的稅前扣除額增加。高校后勤企業(yè)可根據(jù)新稅法的這項變化，用足“三項經(jīng)費”，特別可加大對職工教育經(jīng)費的投入。由于高校后勤企業(yè)是由原高校后勤管理部門剝離出來而成立的，而且涉及到餐飲、住宿、綠化、維修、醫(yī)務等諸多方面，屬典型的多元化經(jīng)營，而相對來說專業(yè)人才缺乏，需加強對職工的教育培訓的投入。高校后勤實體可在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)實際情況，用好用活政策，降低綜合稅收成本。

（三）固定資產(chǎn)扣除的變化

新稅法第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。該條例中放寬了諸多限制條件和標準，在固定資產(chǎn)折舊方面，將飛機、火車、輪船以外的運輸工具最短折舊年限改為4年，將電子設備的最短折舊年限改為3年。同時，在新所得稅條例中又取消了對固定資產(chǎn)凈殘值率的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預計凈殘值，這就為納稅人的稅收籌劃打開了更大的空間。

對高校后勤企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃，可從以下幾個方面考慮。（1）在享受減免所得稅期間，不宜采用加速折舊法，而應在法律允許的范圍內(nèi)延長折舊期限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而實現(xiàn)將前期費用后移，這樣將有利于后勤企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策。（2）在不享受所得稅減免政策期間，盈利企業(yè)宜采取加速折舊法，使折舊費用前移，應納稅額后移，增加納稅人前期的現(xiàn)金流量，相當于從國家取得了一筆無息貸款。如果企業(yè)虧損，則不宜采取加速折舊法，否則只會加大每年虧損的數(shù)額，而該虧損額只可用今后5個連續(xù)納稅年度的稅前利潤來彌補，導致以前年度的虧損不能全部彌補或最大限度的彌補, 從而給后勤企業(yè)帶來不利后果。

（四）對安置特定人員工資加計扣除的納稅籌劃

新所得稅法規(guī)定，企業(yè)在安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。該政策由原只有民政福利企業(yè)才能享受，放寬到只要具有規(guī)定行為的所有企業(yè)都可享受。

高校后勤企業(yè)可合理配置下崗失業(yè)人員，享受加計扣除稅收優(yōu)惠。在后勤企業(yè)存在大量下崗人員可以勝任的崗位，比如衛(wèi)生保潔、餐飲服務、維修等，而且錄用這些人員與錄用一般人員在工資薪酬成本上差別不大。若錄用50名上述人員，年工資性支出預計為100萬元，如果稅法中明確企業(yè)可按支付上述人員工資總額的50% 加計扣除，公司可加計扣除50 萬元，降低的稅收成本即減少的現(xiàn)金流出為50×25%=12.5（萬元）。

總之，我們一定要認真解讀新稅法，把握其要點，分析、比較新舊所得稅法之間的異同，并結(jié)合高校后勤企業(yè)的實際情況，有針對性地調(diào)整和籌劃各種涉稅行為，降低高校后勤企業(yè)的納稅成本。

參考文獻：

[1]高允斌.新企業(yè)所得稅法實施條例解讀[J].財務與會計，2008，（2）：30.

[2]董再平.新企業(yè)所得稅實施條例焦點解析[J].會計之友，2008，（2）：65.

Logistic Enterprise in High-education School Ratepaying Design:

Taking the New Enterprise Income Tax Law as Basis

LONG Ling-yun

*Plan and Finance Department， Taizhou College， Linghai 317000， China）

篇4

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃

2008年1月1日正式實施的新《企業(yè)所得稅法》進行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴大了稅前費用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負擔、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進行了重大調(diào)整，實現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業(yè)應潛心鉆研新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點,有針對性的調(diào)整和籌劃各項涉稅行為,才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策,達到降低企業(yè)所得稅的目的。

納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策。國家之所以出臺這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優(yōu)惠政策就達不到其預先設定的目標了。

二、新所得稅下稅收籌劃的方法

1.從納稅人認定上進行納稅籌劃

新稅法實行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點，初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，一般設置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；同時，當企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，設法使企業(yè)合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應納稅額。

2.從稅率上進行納稅籌劃

稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負擔程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。

據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點應從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,應努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。

對小型微利企業(yè)的界定,新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法,采用了應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標相結(jié)合的方式。具體認定標準是:工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

因此,小型企業(yè)在進行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件。首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè);其次，要關(guān)注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進行納稅籌劃

(1)從計稅工資、職工福利費、教育經(jīng)費等進行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度,規(guī)定據(jù)實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當然,相應的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。

盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:

①提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。

②持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金。

③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。

④增加職工教育、培訓機會，建立工會組織,改善職工福利。

應該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權(quán)衡利弊,必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業(yè)的正常工資水平，稅務機關(guān)會認定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

（2）從業(yè)務招待費、廣告費用和業(yè)務宣傳費扣除上進行納稅籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務招待費的扣除標準有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務招待費的發(fā)生額。實務中業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應作為業(yè)務招待費,但如果禮品印有企業(yè)標記,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務宣傳費;相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務招待費支出。因此,可以適當規(guī)劃廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的列支比例,當其中某一項費用超支時,及時進行調(diào)整。例如,當業(yè)務招待費可能超過限額時,則應以業(yè)務宣傳費名義列支。

新稅法沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進行扣除。

（3）從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)進行納稅籌劃時，應當注意捐贈符合稅法規(guī)定的要件。①捐贈應當通過特定的機構(gòu)進行捐贈，而不能自行捐贈，應當用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業(yè)在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業(yè)的稅負。

（4）從環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金扣除上進行納稅籌劃

舊稅法對環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金的扣除沒有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

具備條件的企業(yè)在進行納稅籌劃時，如果預期當年利潤非?？捎^，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金，增加當年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當年的利潤。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負。

新稅法的實施，企業(yè)應明確納稅籌劃對企業(yè)理財?shù)姆e極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業(yè)準確地把握政策法規(guī),增強納稅意識,減少涉稅風險，而且減輕企業(yè)的稅收負擔。在納稅籌劃時,需要將納稅利益和相關(guān)的成本進行權(quán)衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實際出發(fā),結(jié)合自身的長期規(guī)劃，因人、因事、因時、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇,科學制定稅收籌劃方案,力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

參考文獻：

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篇5

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第一章 總 則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)的規(guī)定，制定本條例。

第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括:

(一)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);

(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;

(三)提供勞務的場所;

(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。

第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定:

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

(二)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;

(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

(六)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

第二章 應納稅所得額

第一節(jié) 一般規(guī)定

第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

第二節(jié) 收 入

第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。

第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第(一)項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn):

(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);

(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

第三節(jié) 扣 除

第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第三十五條 企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除:

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

第四十一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除:

(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

第五十條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體:

(一)依法登記，具有法人資格;

(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;

(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;

(四)收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè);

(五)終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織;

(六)不經(jīng)營與其設立目的無關(guān)的業(yè)務;

(七)有健全的財務會計制度;

(八)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配;

(九)國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第(六)項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務處理

第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設備、器具、工具等。

(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;

(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎;

(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎;

(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎;

(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎;

(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

(五)電子設備，為3年。

第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎:

(一)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎;

(二)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。

前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:

(一)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

(二)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

第六十六條 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎:

(一)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;

(二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎;

(三)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。

第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷;第(二)項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。

第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出:

(一)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上;

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:

(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;

(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

第七十二條 企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本:

(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;

(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;

(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

第七十三條 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

第七十四條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

第七十五條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

第三章 應納稅額

第七十六條 企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應納稅額的計算公式為:

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。

第七十七條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

第七十八條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下:

抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額

第七十九條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

第八十條 企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。

企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第八十一條 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

第四章 稅收優(yōu)惠

第八十二條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

第八十四條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織:

(一)依法履行非營利組織登記手續(xù);

(二)從事公益性或者非營利性活動;

(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);

(四)財產(chǎn)及其孳息不用于分配;

(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告;

(六)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利;

(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。

前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關(guān)部門制定。

第八十五條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指:

(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅:

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

2.農(nóng)作物新品種的選育;

3.中藥材的種植;

4.林木的培育和種植;

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);

6.林產(chǎn)品的采集;

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目;

8.遠洋捕撈。

(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅:

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十七條 企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十八條 企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第八十九條 依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

第九十一條 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

下列所得可以免征企業(yè)所得稅:

(一)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;

(二)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;

(三)經(jīng)國務院批準的其他所得。

第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

第九十三條 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè):

(一)產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

(二)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;

(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;

(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;

(五)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。

第九十四條 企業(yè)所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。

第九十七條 企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括:

(一)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

第九十九條 企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

第一百條 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備;企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

第一百零一條 本章第八十七條、第九十九條、第一百條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。

第一百零二條 企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第五章 源泉扣繳

第一百零三條 依照企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)應當繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的，應當依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計算應納稅所得額。

企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。

第一百零四條 企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務的單位或者個人。

第一百零五條 企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的應付款項。

第一百零六條 企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務人的情形，包括:

(一)預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的;

(二)沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內(nèi)的人履行納稅義務的;

(三)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。

前款規(guī)定的扣繳義務人，由縣級以上稅務機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

第一百零七條 企業(yè)所得稅法第三十九條所稱所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅。

第一百零八條 企業(yè)所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入。

稅務機關(guān)在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

第六章 特別納稅調(diào)整

第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人:

(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

(二)直接或者間接地同為第三者控制;

(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

第一百一十一條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括:

(一)可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法;

(二)再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法;

(三)成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法;

(四)交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;

(五)利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法;

(六)其他符合獨立交易原則的方法。

第一百一十二條 企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百一十三條 企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關(guān)提出申請，與稅務機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。

第一百一十四條 企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括:

(一)與關(guān)聯(lián)業(yè)務往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料;

(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價格的相關(guān)資料;

(三)與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應當提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料;

(四)其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務往來有關(guān)的資料。

企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。

企業(yè)應當在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應當在稅務機關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。

第一百一十五條 稅務機關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時，可以采用下列方法:

(一)參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定;

(二)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定;

(三)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定;

(四)按照其他合理方法核定。

企業(yè)對稅務機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務機關(guān)認定后，調(diào)整核定的應納稅所得額。

第一百一十六條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

第一百一十七條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括:

(一)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;

(二)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第(一)項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。

第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。

第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括:

(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;

(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資;

(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

第一百二十條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條 稅務機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。

第一百二十三條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

第七章 征收管理

第一百二十四條 企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

第一百二十五條 企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第一百二十六條 企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機構(gòu)、場所，應當同時符合下列條件:

(一)對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有監(jiān)督管理責任;

(二)設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

第一百二十七條 企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，是指經(jīng)各機構(gòu)、場所所在地稅務機關(guān)的共同上級稅務機關(guān)審核批準。

非居民企業(yè)經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設、合并、遷移、關(guān)閉機構(gòu)、場所或者停止機構(gòu)、場所業(yè)務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所向其所在地稅務機關(guān)報告;需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。

第一百二十八條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關(guān)認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

第一百二十九條 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)資料。

第一百三十條 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

經(jīng)稅務機關(guān)檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

第八章 附 則

第一百三十一條 企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊的企業(yè)。

第一百三十二條 在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用企業(yè)所得稅法第二條第二款、第三款的有關(guān)規(guī)定。

第一百三十三條 本條例自20xx年1月1日起施行。1991年6月30日國務院的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》和1994年2月4日財政部的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》同時廢止。

相關(guān)解讀

一、“法人”與“居民”：納稅義務人的兩個關(guān)鍵詞

就新法中關(guān)于企業(yè)所得稅納稅義務人的規(guī)定，條例作了具體界定和明確。

1、關(guān)于“企業(yè)”。條例中的“企業(yè)”具有廣義的外延。例如，條例第三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織”。所以，企業(yè)所得稅法及其實施條例實質(zhì)上是一部法人所得稅法律法規(guī)。在企業(yè)所得稅納稅義務人中，排除了依照“中國法律、行政法規(guī)”成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，此類企業(yè)一般承擔無限責任(有限合伙企業(yè)的有限合伙人承擔有限責任)，現(xiàn)行稅法只對投資人、合伙人征收所得稅，對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)本身不征收企業(yè)所得稅，以消除重復征收。而依照《公司法》設立的一人有限責任公司仍屬于企業(yè)所得稅的納稅義務人，依照外國法律法規(guī)成立、取得來自于中國境內(nèi)所得的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)仍視為我國企業(yè)所得稅法中的納稅義務人。

2、關(guān)于“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”的劃分。這一對概念是國際稅收中最重要的概念之一，前者承擔全面納稅義務，后者承擔有限納稅義務。新法將劃分兩者的標準由原稅法中的單一“注冊地”標準轉(zhuǎn)為“注冊地”與“實際管理機構(gòu)地”標準并重。何為“實際管理機構(gòu)”?條例第四條明確：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。也就是說，無論企業(yè)注冊于哪一國家或境外地區(qū)，只要其在中國境內(nèi)存在對該企業(yè)境內(nèi)外經(jīng)營活動進行實質(zhì)性的(非形式上的)、全面的(非局部的)控制和管理的機構(gòu)，都界定為我國的居民企業(yè)，要求其承擔全面納稅義務，從而防范企業(yè)通過選擇注冊地而規(guī)避納稅義務。不過，對實際管理機構(gòu)的認定需要基于實質(zhì)重于形式的原則，它對稅收征管水平提出了更高的要求，納稅人也要審慎地自我衡量。

3、關(guān)于所得“來源地”與“支付地”的關(guān)系。非居民企業(yè)應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，還應就其發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，所得“來源地”與“支付地”有時是一致的，有時并不一致，在實務中必須理清兩者的關(guān)系。條例中對“來源于中國境內(nèi)、境外的所得”作了原則規(guī)定，如“提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定”。假定一居民企業(yè)向在中國境內(nèi)無機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)支付一筆設計費，非居民企業(yè)的設計勞務均發(fā)生在境內(nèi)，則設計費為來源于中國境內(nèi)的所得，負有納稅義務，此時來源地與支付地一致。而如果有證據(jù)表明該設計勞務發(fā)生在境外，則不屬于來源于中國境內(nèi)的所得，中國稅務機關(guān)對之不行使稅收管轄權(quán)，此時來源地與支付地不一致。

4、關(guān)于匯總納稅問題。新法規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。條例第一百二十五條進一步明確：“企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定?！痹愂辗ㄒ?guī)中將“實行獨立經(jīng)濟核算”作為判定一個經(jīng)濟組織是否為企業(yè)所得稅納稅義務人的主要條件，導致出現(xiàn)了將諸多企業(yè)分支機構(gòu)作為企業(yè)所得稅納稅義務人的問題。新法對此進行了重大改革，貫穿法人納稅原理，體現(xiàn)量能負擔原則。條例中明確由法人企業(yè)匯總計算應納稅所得額，企業(yè)分支機構(gòu)因不屬于法定的納稅義務人，故不再獨立調(diào)整、計算、申報其應納稅所得額并獨立計算納稅。不過，由于我國企業(yè)所得稅屬于中央與地方共享稅，故法人企業(yè)在統(tǒng)一計算出應納稅所得額及應納稅額后，如何在總分機構(gòu)經(jīng)營所在地進行財政利益分配，企業(yè)如何申報繳納稅款，稅務機關(guān)如何對異地分支機構(gòu)進行監(jiān)管，相關(guān)法律責任如何界定等等，這些問題還有待部門規(guī)章加以細化和明確。

二、公平、客觀、合理：應納稅所得額計算相關(guān)規(guī)定的三大亮點

新法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)應納稅所得額的計算辦法，改革了原法中對內(nèi)資企業(yè)稅前扣除方面諸多不合理的限制，優(yōu)化了稅收法律環(huán)境，體現(xiàn)了對納稅人凈所得征稅的所得稅制原理。在此方面條例中值得關(guān)注的主要內(nèi)容有：

(一)權(quán)責發(fā)生制：計算應納稅所得額的基本原則

在條例第二章第一節(jié)的一般規(guī)定中開宗明義，強調(diào)權(quán)責發(fā)生制的基本原則，同時闡明：“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”也就是說，稅法并未排除收付實現(xiàn)制。在過去較長一段時間中，我國對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售房款即核定應稅所得，預征稅款。條例為此類計稅辦法留下了相應空間。

稅收實踐中關(guān)于權(quán)責發(fā)生制原則的具體運用與會計準則中的權(quán)責發(fā)生制有所不同，它還受制于稅基確定性的原則要求。例如，按照會計準則中的權(quán)責發(fā)生制原則，屬于當期的費用，不論款項是否支付，均應作為當期費用，然而，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如果企業(yè)未取得與費用有關(guān)的合法、有效憑證，則通常不能扣除相應費用。而在收入確認方面，稅法中的權(quán)責發(fā)生制同樣有其獨特之處。

(二)分類與確認：關(guān)于計稅收入的基本規(guī)定

1、新法中將收入分為應稅收入、免稅收入、不征稅收入三類，其中不征稅收入是一個新的收入范疇。新法第七條規(guī)定的不征稅收入包括：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務院規(guī)定的其他不征稅收入。條例第二十六條明確規(guī)定，“政府性基金”是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金;“國務院規(guī)定的其他不征稅收入”是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。這一規(guī)定顯然承襲了《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》(財稅[1995]81號)中的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的各種財政性資金能否不作應稅收入，必須符合規(guī)定條件并有國家明文列舉。在既往的部門規(guī)章中，明文規(guī)定的不征稅收入只限于較小的范圍之內(nèi)，新法實施后這些項目是否延續(xù)，是否有所調(diào)整，則是需要關(guān)注的實際問題。

不過，在收入與扣除及虧損彌補的關(guān)系上，新法及條例發(fā)生了重要變化?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》(國稅發(fā)[1999]34號)規(guī)定：“如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損?！崩纾珹公司20xx年度應稅收入為900萬元，相應扣除額為1 000萬元，同時從子公司分回利潤260萬元(即免稅收入)。如果按照國稅發(fā)[1999]34號文的規(guī)定，A公司應稅項目的虧損100萬元必須以免稅收入260萬元予以彌補，則結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損為0。而新法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額”。條例第十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額”。據(jù)此，A公司20xx年度的應納稅所得額為：(收入總額1 160-免稅收入260)-扣除額1 000= -100(萬元)，即存在可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損100萬元。

2、關(guān)于收入確認的具體規(guī)定。條例在權(quán)責發(fā)生制原則下，分別不同來源和種類的收入，逐一規(guī)定了收入確認的時間。以利息收入為例，條例規(guī)定：“按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)”。由此可見，只要納稅人具有索取收入或收益的約定權(quán)利，不管相應經(jīng)濟利益是否流入，稅法便認定計稅收入實現(xiàn)。稅法關(guān)于收入的確認和歸屬并不完全是經(jīng)濟意義或會計意義上的歸屬，更主要是基于約定權(quán)利的歸屬。由此又產(chǎn)生另一問題，如果甲公司持有乙公司發(fā)行的一次還本付息的三年期公司債券，甲公司在持有期內(nèi)的資產(chǎn)負債表日，應按會計準則的相關(guān)規(guī)定確認應計利息及利息收入，而此時并非“債務人應付利息的日期”，那么，納稅人進行當期納稅申報時是否可作納稅調(diào)減、在合同約定付息日再作納稅調(diào)增?這是實務中容易引發(fā)爭議的問題。

篇6

廣告費的會計處理和稅法規(guī)定形成的暫時性差異，雖然有點像壞賬準備、折舊費等扣除要求一樣，有一個稅前扣除的比例限制，但它又可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回，因此會計處理又不完全等同于其他費用的扣除。

新《企業(yè)所得稅法》最大的“亮點”是實現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”，即內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法、統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%、統(tǒng)一了稅前扣除標準、統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。本文結(jié)合2006年財政部的新《企業(yè)會計準則》及《應用指南》，就新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》中廣告費的所得稅會計處理，作一簡要分析。

政策分析

從稅務的角度分析

1．新《企業(yè)所得稅法》第二章第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！庇纱艘嗫隙朔彩桥c企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用、支出均可以據(jù)實予以扣除。對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一的規(guī)范；另外《實施條例》第四十四條規(guī)定: 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新法統(tǒng)一了“廣告費用”的扣除標準，改變了當前各種類型企業(yè)在廣告費用上不同的扣除比例（一般企業(yè)2%、服裝等九大特殊行業(yè)8%、制藥企業(yè)25%、糧食白酒0、外資企業(yè)100%），規(guī)定企業(yè)的廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

2．對于內(nèi)資企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅前扣除標準后，提高了內(nèi)資企業(yè)可以進行稅前扣除的成本費用，增加了稅前扣除總額（擴大了稅基），其應納稅所得額有所降低，實際上降低了企業(yè)的稅收負擔，提高了企業(yè)稅后剩余利益，有利于企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模。

3．實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別稅收待遇。這樣，既有利于提高我國引進外資的質(zhì)量,提高我國產(chǎn)品的科技含量, 又有利于優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 提高內(nèi)資企業(yè)和民族產(chǎn)業(yè)的競爭力, 促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。從而促進平等競爭機會的形成，建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。

4．從市場營銷的角度分析，廣告培育的品牌，是一項長期投入，其效應不僅體現(xiàn)在當期，也會影響以后各期，調(diào)整扣除比例，有利于市場的開發(fā)和品牌的運作。

從財務的角度分析

1．根據(jù)2006年10月30日財政部的《企業(yè)會計準則――應用指南》，“廣告費”作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算（舊制度在“營業(yè)費用”科目中核算），在稅前全部列支，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方，作為會計利潤的抵減額。

2．新準則指南中取消了“預提費用”和“待攤費用”兩個科目，對于廣告費用不得預提和待攤。

3．廣告創(chuàng)造的品牌，相當于企業(yè)自創(chuàng)的商輿，類似于企業(yè)的無形資產(chǎn)。而新的《企業(yè)所得稅法》第二章第十二條明文規(guī)定：“下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：……（二）自創(chuàng)商譽……?！钡珵榱梭w現(xiàn)收入配比原則，稅法上允許在以后年度攤銷。則對于超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的廣告費，就是本文重點分析的財稅差異。

4．以上財稅差異，屬于《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定的暫時性差異，所得稅會計應采用資產(chǎn)負債表債務法，并采用了一些的新的會計科目――“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“應交稅費（代替“應交稅金”）”、“所得稅費用（代替“所得稅”）”。

財稅差異分析

1．廣告費的會計處理和稅法規(guī)定形成的暫時性差異，雖然有點像壞賬準備、折舊費等扣除要求一樣，有一個稅前扣除的比例限制，但它又可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回，因此會計處理又不完全等同于其他費用的扣除。

2．根據(jù)國稅總局制定下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號），廣告費扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”的金額。

3．根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕56號的規(guī)定，新申報表中“收入總額”項目發(fā)生了一些新變化，但基本上建立在會計核算的基礎上。比如，新申報表第1行的“銷售（營業(yè)）收入”口徑反映的是納稅人按照會計準則核算的“主營業(yè)務收入”（扣除折扣或退回后的凈額）、“其他業(yè)務收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入(另外，請注意轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)取得的收入，也就是正常銷售固定資產(chǎn)取得的收入，應計入“營業(yè)外收入”，不得計入納稅申報表主表的第1行；以固定資產(chǎn)抵債、投資、分配、捐贈等，應當按視同銷售確認收入，計入主表的第1行)，取消了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，而是將這兩項讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入填入第6行“其他收入”。國稅發(fā)〔2006〕56號的規(guī)定，減少了廣告費的計提基數(shù)，但新《企業(yè)所得稅法》提高了廣告費的計提比例。

【案例解析】

甲企業(yè)2008年“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額為32萬元，“其他業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額為3萬元，以物抵債商品的同期同類商品的不含稅銷售價格為15萬元，“營業(yè)外收入”科目貸方發(fā)生額為5萬元，全部為出售固定資產(chǎn)收入，“銷售費用――廣告費”支出為6萬元；2008〜2011年情況見表，所得稅處理采用資產(chǎn)負債表債務法（假設無其他納稅調(diào)整事項）：

1. 2008年廣告費計提基數(shù)：320000+30000+150000=500000（元）；

（新申報表的計提基數(shù)不再包括5萬元出售固定資產(chǎn)的收入）

廣告費稅前允許列支數(shù)：500000×15%=75000（元），實際發(fā)生95000元

從而形成20000元的可抵扣的暫時性差異，登入備查賬簿中。

遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）：20000×15%=3000（元）

應交所得稅：[（100000+20000）] ×15%=18000（元）

會計處理為：

借：所得稅費用 15000（元）

遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目） 3000（元）

貸：應交稅費-應交所得稅18000（元）

2．2009年末，稅前會計利潤為 -50000元，企業(yè)當期虧損，舊會計準則不需要作會計分錄。但稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后彌補虧損五年，新準則規(guī)定：“企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來稅款和應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)?！?/p>

則虧損形成的可抵扣的暫時性差異為5萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”（彌補虧損項目）應確認為50000×15%=7500（元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)（彌補虧損項目）7500（元）

貸：所得稅費用 7500（元）

另外，對于廣告費形成的暫時性差異，在舊準則下也不進行會計處理，只將16萬元-15萬元=1萬元的暫時性差異登入“遞延所得稅資產(chǎn)”備查賬簿中。在新準則下，因采用資產(chǎn)負債表債務法，所得稅的累計暫時性差異為3萬元，則應增加遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目）的科目余額。

借：遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目）1500（10000×15%）（元）

貸：所得稅費用 1500（元）

3．2010年年末，廣告費稅前列支可以比實際發(fā)生數(shù)多抵扣1500000 -1490000=10000（元），此時廣告費備查簿上累計時間性差異應為20000（2008年）+10000（2009年）-10000（2010年）=20000（元），資產(chǎn)負債表債務法下，稅率變更后，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額應為5000元（累計時間性差異20000×當前稅率25%），“遞延所得稅資產(chǎn)”科目已有余額為4500元，應增加“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額500元。

應交所得稅：[200000-（1500000-1490000）] ×25%=47500

則2010年會計處理如下：

借：所得稅費用47000（元）

遞延所得稅資產(chǎn)500（元）

貸：應交稅費-應交所得稅47500（元）

另外，2010年盈利，彌補2009年虧損5萬元，可抵扣的暫時性差異為0萬元，遞延所得稅資產(chǎn)（彌補虧損項目）的余額應為0，則所得稅會計處理如下：

借：所得稅費用 7500（元）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)（彌補虧損項目）7500 （元）

4．2011年末，當年可比實際發(fā)生數(shù)多列支3萬元，但備查簿可抵扣的暫時性差異僅剩的2萬元，應全部沖掉，用來抵減當期應交所得稅，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額應為0，故應全部轉(zhuǎn)銷“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額 5000元。

應交所得稅：[200000-20000] ×25%=45000（元）

會計處理為：

借：所得稅費用40000（元）

篇7

【關(guān)鍵詞】 解讀；金融企業(yè)；職工福利；年金

一、關(guān)于職工福利費會計規(guī)定

根據(jù)新《金融企業(yè)財務規(guī)則――實施指南》的要求，金融企業(yè)不再計提職工福利費,金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)生的職工福利支出,直接在成本(費用)中據(jù)實列支。金融企業(yè)2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日,金融企業(yè)應付職工福利費賬面余額區(qū)別以下情況處理：

第一，余額為赤字的金融企業(yè)。應當將職工福利費余額轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤,由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的,依次以任意盈余公積金和法定盈余公積金彌補,仍不足彌補的,以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。

第二，余額為結(jié)余。執(zhí)行新企業(yè)會計準則的金融企業(yè),應當將職工福利費余額全部轉(zhuǎn)入應付職工薪酬(職工福利);未執(zhí)行新企業(yè)會計準則的金融企業(yè),應當將職工福利費余額全部轉(zhuǎn)入應付職工工資(職工福利)。對于應付職工福利費的結(jié)余,金融企業(yè)應當遵循職工福利費用于職工集體福利的基本規(guī)定,逐步消化,可用于支付以前年度欠繳的基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險費用,也可根據(jù)形勢發(fā)展綜合考慮職工福利計劃,按照內(nèi)部議事規(guī)則,經(jīng)投資者決議,按照國家有關(guān)規(guī)定支付補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險費用,或支付為職工購買商業(yè)保險等其他職工福利方面的支出。

而對于職工福利支出結(jié)余，《通知》規(guī)定，可用于支付以前年度欠繳的社會保險費用，也可根據(jù)形勢發(fā)展綜合考慮職工福利計劃，經(jīng)相應議決程序后，按照國家有關(guān)規(guī)定支付補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險費用，或支付為職工購買商業(yè)保險等其他職工福利方面的支出。即對于職工福利支出結(jié)余，新《金融企業(yè)財務規(guī)則――實施指南》與《通知》要求是一致的。對于職工工資支出結(jié)余，金融企業(yè)應當執(zhí)行國家規(guī)定的工資政策，在工資總額增長幅度不超過本金融企業(yè)經(jīng)濟效益增長幅度、職工實際平均工資增長幅度不超過本金融企業(yè)勞動生產(chǎn)率增長幅度的前提下，金融企業(yè)可以自主決定內(nèi)部工資分配辦法。金融企業(yè)確定的工資財務政策與國家稅收征管政策不一致時，金融企業(yè)應當作納稅調(diào)整。

二、職工福利費稅務規(guī)定

（一）2008年以前執(zhí)行的福利費標準

《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務院令第137號）第六條第三款：“納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的14%計算扣除。

（二）2008年以后執(zhí)行的福利費標準

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

（三）福利費余額新舊銜接

國稅函[2008]264號《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》第三條關(guān)于職工福利費稅前扣除問題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。

三、關(guān)于企業(yè)年金會計規(guī)定

關(guān)于金融企業(yè)社會保險費用管理的要求，《金融企業(yè)財務規(guī)則》第38條規(guī)定：“金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定,為職工繳納的基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險費用,應當據(jù)實列入成本(費用)。參加基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險且按時足額繳費的金融企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可以根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險(企業(yè)年金)制度,相關(guān)費用應當按照國家有關(guān)規(guī)定列支”。

按照《企業(yè)會計準則第10號――企業(yè)年金基金》規(guī)定，補充養(yǎng)老保險是我國的唯一企業(yè)年金。

《通知》規(guī)定，金融企業(yè)不再計提職工福利費,年金的列支渠道如下:參加基本養(yǎng)老保險且按時足額繳費的金融企業(yè),根據(jù)有關(guān)規(guī)定為職工建立年金制度,所需費用在沖減職工福利費結(jié)余后,作為社會保險費直接列入成本(費用),但金融企業(yè)每年列支成本(費用)的年金費用不得超過本企業(yè)職工工資總額的4%。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。

四、關(guān)于企業(yè)年金稅務處理

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

即《通知》規(guī)定補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，稅前不得扣除，應作納稅調(diào)增。

五、金融企業(yè)要規(guī)范職工福利支出和職工獎勵支出的管理

金融企業(yè)以前提取的職工福利基金、職工獎勵基金等按規(guī)定應分別用于職工的集體福利支出和獎勵支出，不能挪用于購買股票或進行其他形式的投資，也不能通過工會或類似組織購買股票或進行其他形式的投資。

金融企業(yè)應當將上述投資及其收益全部并賬，歸屬金融企業(yè)所有，并將初始投資分別轉(zhuǎn)增職工福利支出結(jié)余和職工工資支出結(jié)余，投資收益確認為營業(yè)外收入。

[參考文獻]

[1] 《財政部關(guān)于進一步加強金融企業(yè)財務管理若干問題的通知》（財金[2008]12號）.

[2] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》.

[3] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》.

篇8

“非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，專指非居民企業(yè)（即境外投資方，或?qū)嶋H控制方）為了避免直接轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)產(chǎn)生的稅負，通過由境外中間控股公司持有居民企業(yè)的股權(quán)，后轉(zhuǎn)讓中間控股公司的行為結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)間接轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的交易目的。

以我國為例，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條{1}及其《實施條例》第七條第三款的規(guī)定{2}，通常情況下，權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地劃分所得來源地。因間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓預先設置的特別股權(quán)架構(gòu)，非居民企業(yè)在法律形式上轉(zhuǎn)讓的是其對中間控股公司的股權(quán)，因該被投資企業(yè)即中間控股公司所在地為境外，按照上述規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益并非源于中國境內(nèi)，沒有在我國的納稅義務，我國稅務機關(guān)對此似乎沒有稅收管轄權(quán)，故為國際避稅安排留下空間。

最為常見的是，中間控股公司一般選擇注冊在不征收或者以低于一般國際水平稅率征收公司所得稅、財產(chǎn)收益稅的免稅或低稅“避稅港”（如百慕大、開曼群島、英屬維爾京群島）。就于該“避稅港”產(chǎn)生的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，非居民企業(yè)事實上避免了全部或者大部分的稅負，或延緩了納稅義務。因此，間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為稅制未作否定規(guī)定的復雜交易模式，該行為常被作為避稅策略，用于國際避稅活動。

二、沖突與爭議

（二）與稅收法定原則的沖突

稅收法定被認為是稅法的最高原則，指國家征稅必須有法律依據(jù)；沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收?！岸愂辗ǘā敝械姆蓛H限于國家立法機關(guān)制定的法律。也就是說，作為政府部門的稅務機關(guān)只能依法征稅，而無權(quán)另行增加或減少納稅義務。

根據(jù)國稅函[2009]698號文，稅務機關(guān)可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易進行重新定性，一旦認定轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)不具有合理商業(yè)目的，企圖規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務，就可以否定境外控股公司的存在。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易收入也會被認為源于中國境內(nèi)，從而應被課以預提所得稅。這就與《企業(yè)所得稅法實施細則》第七條“權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定”是否來源于中國境內(nèi)的規(guī)定相矛盾。被轉(zhuǎn)讓的中間控股公司股權(quán)，其“被投資企業(yè)”所在地顯然在境外。因此，新出臺的稅務部門規(guī)章實際上是突破了現(xiàn)行上位法（行政法規(guī)）的規(guī)定，增加非居民企業(yè)的稅收負擔。

另外，實質(zhì)重于形式原則在適用上容易與強調(diào)稅法形式的稅收法定主義產(chǎn)生沖突。以稅收公平原則理論為支撐，堅持稅收法定主義框架之下法律上的實質(zhì)重于形式原則，是解決該原則適用難題、治理稅收規(guī)避直接有效的方法，但要根治避稅依然要靠立法的完善。

（二）雙重征稅與稅收管轄權(quán)爭議

由于國稅函[2009]698號文允許稅務機關(guān)否認中間控股公司在稅收意義上的存在，將非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外公司股權(quán)的所得重新認定為源于中國境內(nèi)，從而對其征收預提所得稅，這就有可能造成中國與境外公司所在地，與非居民企業(yè)所在地之間稅收管轄權(quán)的重疊，即使中間控股公司所在地對其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征或者只征很少的所得稅，非居民轉(zhuǎn)讓方所在地也有可能征稅，非居民企業(yè)就將面臨雙重征稅乃至多重征稅，引發(fā)國家之間或者國家與地區(qū)之間稅收利益的沖突以及稅收管轄權(quán)分配上的爭議。雙重征稅不但影響到跨境投資的積極性、資本流動性和經(jīng)濟活性，還涉及到國家地區(qū)之間稅收管轄權(quán)的劃分和沖突。也許正是考慮到這一問題的敏感性，國稅函[2009]698號文件要求主管稅務機關(guān)要“層報稅務總局審核后”，才能對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易按其經(jīng)濟實質(zhì)重新定性。

當前，稅務總局依據(jù)一般反避稅條款，特別是其“實質(zhì)重于形式”的原則，可以從稅務角度不予理會一個缺乏商業(yè)目的和實質(zhì)的特殊目的公司的存在。這意味著，稅務總局將中國境外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得重新定性為來源于中國境內(nèi)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得得到了法律依據(jù)。然而，至于中國國內(nèi)的反避稅條款和相關(guān)稅收文件是否能用來不予理會一個中國境外實體的存在以維護中國的征稅權(quán)，這是一個有爭議的國際法律及稅務問題。不管怎樣，上述國內(nèi)法與實務處理方法可能使我國稅務機關(guān)和非居民轉(zhuǎn)讓方之間產(chǎn)生一些異義和紛爭。由于我國將境外間接轉(zhuǎn)讓重新定性為來源于中國境內(nèi)的轉(zhuǎn)讓所得，涉及到國際間劃分征稅權(quán)并且涉及境外其他國家稅收管轄權(quán)的問題，因此，我國稅務機關(guān)一般不會濫用一般反避稅條款去不予理會所有的“特殊目的公司”而對非居民轉(zhuǎn)讓方的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收中國的預提所得稅。

三、完善之建議

（一）涉外稅制完善――審查、修訂已簽訂的稅收協(xié)定

長期以來，吸引外資一直是我國政府執(zhí)行的政策，在改革開放的初期，為了貫徹執(zhí)行吸引外資、引進國外的先進技術(shù)的經(jīng)濟政策，我國注重同作為主要的資本輸出國的發(fā)達國家的稅收協(xié)定簽訂。目前，我國已經(jīng)同89個國家簽訂了稅收協(xié)定。此外，還有我國內(nèi)地與香港地區(qū)、澳門地區(qū)的稅收安排。2008年1月，我國同新加坡、阿爾及利亞的稅收協(xié)定開始執(zhí)行；2009年1月，我國同卡塔爾國的稅收協(xié)定開始執(zhí)行；2010年，我國同尼日利亞、塔吉克斯坦的稅收協(xié)定開始執(zhí)行。這些條約對納稅人將產(chǎn)生很大影響，對其必須給予高度關(guān)注。

從資本利得的角度出發(fā)，當我國作為資本輸入國同大多數(shù)發(fā)達國家簽訂稅收協(xié)定時，我國在協(xié)定中的地位往往是所得的來源國。因為此時的所得是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其以參股的形式對我國居民企業(yè)進行投資所形成的股權(quán)所獲得的收益。而如果我國是作為資本輸出國同大多數(shù)發(fā)展中國家簽訂稅收協(xié)定時，我國在協(xié)定中的地位往往是取得所得的企業(yè)的居民國。由于我國同發(fā)達國家簽訂稅收協(xié)定大多以OECD范本為藍本，因此奉行的是居民國享有原則性的征稅權(quán)，僅在條約有約定的情況下，來源地國才對資本利得享有征稅權(quán)。這樣一來，為國際納稅人規(guī)避我國的稅收管轄權(quán)提供了可乘之機。例如目前，依照我國同韓國簽訂的《中華人民共和國政府和大韓民國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十三條的規(guī)定，以韓國作為居民國的企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)所取得的收益，僅在韓國征稅。實際上，我國最早與毛里求斯簽訂的稅收協(xié)定也放棄了對非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)股權(quán)所得征稅的權(quán)力，后來經(jīng)過若干避稅案件啟示，我國政府于2006年9月與毛里求斯政府簽訂了《中華人民共和國政府和毛里求斯共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定議定書》，對原協(xié)定做了修訂，修訂后我國在一定條件下對該筆所得可以享有征稅權(quán)，藉此堵住了通過毛里求斯進行避稅的渠道。

（二）國內(nèi)稅制完善――提高稅務機關(guān)稽查執(zhí)法能力及納稅指導

國稅函[2009]698號文擴大了我國的反避稅范圍， 將之前大量通過間接控股方式在我國投資的跨國公司納入到反避稅的審查范圍內(nèi)。首先，稅務機關(guān)要對這些跨國公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時需要提交的資料進行審查。從中選擇稽查對象，開展案頭分析和實際調(diào)查取證工作。其次，在取得證據(jù)的基礎上依照我國稅收法律法規(guī)作出處理。對于應當進行納稅調(diào)整的進行納稅調(diào)整，對依法不適用我國稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定的駁回適用申請。再者，在一些情況下，還需要啟動與他國的稅收情報交換程序，獲取與非居民企業(yè)征稅有關(guān)的信息，甚至是與其交易關(guān)系的第三方的稅務資料，包括非居民企業(yè)的收支情況、企業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、與國際稅收有關(guān)的國內(nèi)法律情報以及防止逃避稅收的情報。因此，稅務機關(guān)的工作負擔將會加重。在稅務機關(guān)內(nèi)部合理分配職責職權(quán)成為提高工作效率的關(guān)鍵。

基于我國稅收立法的實際，短時間內(nèi)提升非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅相關(guān)規(guī)定的立法位階，幾乎是不可能實現(xiàn)的。以國稅總局通知、通告、批復等文件形式為載體的稅收規(guī)定仍將是稅收法律規(guī)范的主體。正式的法律制定過程中，對其立法背景、目的、原則、所遵循法理等方面的研討都會由官方文件記載保存下來，并隨最后確定的法律文本一并向公眾。這將成為日后人們正確解讀、適用法律的重要依據(jù)。而稅務部門規(guī)章由于本身立法層級較低，往往又是為了對實際問題進行及時的回應處理，制定、之間的時間間隔很短，基本上沒有解釋性的文本存在。因此，納稅人既面臨從分散的文件中獲取涉及相關(guān)問題的完整法律規(guī)定，并及時予以更新的不易，更有解讀、適用上的困難。這一方面會使稅收申報、繳納程序不順暢，甚至因為對規(guī)定的誤讀而導致財政收入的流失，造成稅收行政的低效率；另一方面也會因為稅負成本的不確定，降低非居民企業(yè)在我國投資的積極性，影響正常的經(jīng)濟活動和資源配置。

因此，有必要由政府部門出面對現(xiàn)有的有關(guān)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的稅收部門規(guī)章進行統(tǒng)一的清理、整合，在此基礎上制定明確的納稅指導文本，向社會公開；對實務中的焦點問題、操作誤區(qū)做出統(tǒng)一的解答和提示，確保非居民企業(yè)在申報納稅時有章可循。

注釋

篇9

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀與存在的主要問題

一是所得稅管戶多，稅收管理員少，征管力量有待進一步加強。一方面，我局現(xiàn)有正常管戶近10000戶，其中所得稅納稅戶3300多戶，20__年一年新增所得稅管戶600多戶，增長了24.8%。另一方面，近年來我系統(tǒng)從人員到計算機設備征管資源配置一再向基層一線傾斜，目前一線直接從事稅源管理人員接近全系統(tǒng)稅務干部的三分之一，但隨著新注冊企業(yè)的快速增加，人均管戶逐年遞增，征管力量越來越被攤薄。

二是所得稅政策性強，財務人員素質(zhì)參差，辦稅能力有待進一步提高。一方面，所得稅核算形式多樣，計算過程復雜，優(yōu)惠政策涉及面廣，政策執(zhí)行審核審批手續(xù)繁瑣，從稅種認定、適用政策、預繳申報到匯算清繳，一系列辦稅事項特別是稅收制度與會計制度之間的差異和納稅調(diào)整，都對企業(yè)辦稅人員提出了較高的業(yè)務要求;另一方面，企業(yè)財務人員素質(zhì)參差不齊，對所得稅政策、尤其是稅前扣除項目的熟悉把握不全面，難免帶來企業(yè)會計制度執(zhí)行和財務核算的不規(guī)范，一些中小企業(yè)不設專職財務人員，雇用的兼職會計通常按照雇主意愿做賬，現(xiàn)金交易、收入不入賬、費用亂列支等現(xiàn)象時有發(fā)生，不能準確核算成本費用，更不能準確計算申報應納所得稅額，也在一定程度上給所得稅征管帶來難度。

三是所得稅稅基復雜，稅收執(zhí)法風險較大，綜合治稅有待進一步加強。一方面，新所得稅法從產(chǎn)業(yè)、從區(qū)域、從企業(yè)規(guī)模等方面更多角度地細化了稅收優(yōu)惠條目，較之舊法，新法及條例內(nèi)容調(diào)整變化繁多，尤其是稅前扣除項目，有的保留，有的被取消，加大了所得稅計稅依據(jù)認定、審核難度。另一方面，國稅系統(tǒng)幾乎還沒有直接從事企業(yè)所得稅管理的專職人員，所得稅管理措施和手段還較單一，特別是相對于所得稅政策的復雜性，在對納稅人成本和費用的列支、對收入和利潤的核算方面時常表現(xiàn)得控管不力，處于一種被動局面，把不準征管的要害，管理經(jīng)驗的不全面、不成熟，難免帶來執(zhí)法風險和隱患。

二、實施企業(yè)所得稅管理的主要措施及成效

1、以信息化管理為依托，建立適應風險識別要求的風險信息情報管理機制，厘清所得稅稅基。一是建立企業(yè)所得稅管理電子臺賬，包括匯算清繳管理類、審批類、備案類、固定資產(chǎn)和技術(shù)改造等，重點關(guān)注企業(yè)稅前扣除的成本、費用、減免稅、待彌補虧損等事項，主要是結(jié)合新所得稅法及各項具體政策的出臺，將臺賬作為稅收管理員做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理的輔助工具，為新舊稅法的順利過渡和所得稅征管的無縫銜接夯實管理基礎。二是建立非貿(mào)易售付匯管理臺賬，按季與市外管局對接，將取得的付匯信息及時傳遞基層分局做好核查，建立源泉控管機制。20__年全市26戶企業(yè)扣繳預提所得稅375萬元，其中，國稅部門通過售付匯信息核查發(fā)現(xiàn)有問題戶4戶，補交預提所得稅170萬元。三是建立外資企業(yè)登記事項管理臺賬。做好企業(yè)股權(quán)變更、轉(zhuǎn)讓等事項的巡查跟蹤，巡查中發(fā)現(xiàn)某公司以前年度外方股東之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及未交預提所得稅，督促企業(yè)補交了以前年度預提所得稅137萬元，并按規(guī)定加收滯納金26.1萬元。

2、以專業(yè)化管理為方向，借鑒風險管理理念強化分類管理，提高所得稅管理效率。制訂分類管理辦法。調(diào)查摸清全市所得稅稅源分布狀況，對全市重點稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)、核定征收企業(yè)、匯總納稅企業(yè)規(guī)范實施分類管理。一是加強重點稅源企業(yè)“一對一”管理。為重點企業(yè)提供“量身定制”的政策服務，按季做好重點企業(yè)稅源分析，20__年全市大企業(yè)入庫所得稅36888萬元，占當年企業(yè)所得稅入庫稅金總額的74.69%，凸顯了大企業(yè)的稅收高貢獻和稅源分類管理的高效率。二是做好中小企業(yè)行業(yè)管理。針對中小企業(yè)面廣量大特點，以行業(yè)管理為主線，著力于做好企業(yè)預繳申報數(shù)據(jù)與行業(yè)稅源狀況的審核比對，防止企業(yè)因管理缺位而造成申報的“虛虧實盈”，做好行業(yè)的集中整治。三是加強邊緣企業(yè)管！理。突出對零盈利企業(yè)、空掛戶、失蹤戶、非正常戶的清理，對微利企業(yè)能耗、物耗和銷售利潤等基礎信息的調(diào)查摸底管理。四是對涉外企業(yè)實行聯(lián)合稅務審計。加強國地稅征管聯(lián)動，聯(lián)合地稅開展外資企業(yè)稅務審計，20__年涉外稅務審計補稅53萬元，加收滯納金2.25萬元。

3、以精細化管理為目標，借鑒風險管理方法 ，在匯繳中提升納稅遵從度。一是制訂匯算清繳風險目標管理規(guī)劃。對匯繳工作目標、階段重點、工作措施等事先做好決策安排，具體包括：實行匯繳審核工作底稿制度，實行匯繳數(shù)據(jù)分類分級審核，實施匯繳企業(yè)實地復查等，目的都是防止和杜絕匯繳工作走過場。二是做好風險識別和排序。主要是根據(jù)納稅人所得稅預繳申報數(shù)據(jù)，結(jié)合納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策，排查所得稅征管中的風險點，風險特征包括：處于稅收優(yōu)惠期最后一年且利潤增高的外資企業(yè)，連續(xù)幾年虧損卻仍在增加投資的企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)，所得稅預繳年營業(yè)收入明顯低于增值稅申報收入的非增值稅納稅人中的核定征收企業(yè)等。三是制訂風險應對措施。根據(jù)不同的風險特征企業(yè)提出不同的處理意見。如：對全免期最后一年或減半期最后一年的外資企業(yè)，逐戶審核有否存在成本費用滯后支出，人為提高當年利潤等；對關(guān)聯(lián)企業(yè)，進一步細分內(nèi)關(guān)聯(lián)和外關(guān)聯(lián)，對內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，重點審核有否利用征收方式的不同，將成本費用放在查賬征收企業(yè)，提高核定企業(yè)售價等方式避稅，對外關(guān)聯(lián)企業(yè)，重點審核有否利用兩頭在外，將利潤轉(zhuǎn)移至境外等方式避稅，等等。四是匯繳工作的開展，有力規(guī)范了所得稅稅源管理秩序，降低了所得稅管理風險，減少了稅款流失。

4、以納稅服務為宗旨，加強風險應對策略選擇，服務企業(yè)發(fā)展取得明顯成效。在風險應對策略上，從偏重稅收執(zhí)法向綜合配套運用稅法 宣傳、咨詢輔導等措施轉(zhuǎn)變。一是按月組織開展稅收政策宣傳和解讀，提高公眾對所得稅法的認知，召開行業(yè)座談會，宣講財產(chǎn)損失稅前扣除、技術(shù)開發(fā)費加計抵扣、國產(chǎn)設備投資抵免、備案管理等政策，排解企業(yè)在執(zhí)行政策方面存在的問題，提高匯總納稅企業(yè)的納稅意識。二是組織新企業(yè)所得稅法和匯繳業(yè)務培訓輔導，提高辦稅人員業(yè)務水平。三是減少所得稅審批環(huán)節(jié)，清理壓縮資料的報送，推行所得稅網(wǎng)上申報。四是認真落實支持和促進國有企業(yè)改革、鼓勵投資和科技創(chuàng)新和下崗再就業(yè)等一系列所得稅優(yōu)惠政策。

三、進一步加強企業(yè)所得稅管理的幾點思考

1、更新理念，全面引進風險管理。一是加大所得稅預繳申報分析做好風險識別。在日常稅源管理中，做好增值稅、所得稅“兩稅”聯(lián)動風險管理，及時掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財務核算、涉稅指標等動態(tài)變化情況，及所屬行業(yè)的市場情況、銷售利潤情況，建立財務和稅收風險指標參數(shù)體系，通過風險特征識別，盡早在預繳申報中完成風險排除和控制，盡可能地使實征稅收接近理論法定稅收，最大限度地減少稅收流失。二是強化納稅評估做好風險化解。設立納稅評估專門機構(gòu)，配備業(yè)務水平較高的稅源管理人員，完善納稅評估集體評析制度，提高評估工作的科學性。評估人員對當期評估情況應及時作出科學評定并提出征管建議，對征管建議的落實情況進行督查。對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應及時移送稽查，以加大對違法行為的威懾力。充分利用匯繳采集的企業(yè)申報、財務數(shù)據(jù)，進行統(tǒng)計分析，加強對收入確認、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費用列支等具體項目的評估，搭建行業(yè)評估指標體系及其峰值和評估模型，不斷降低執(zhí)法風險。

篇10

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè);稅收;優(yōu)惠政策

0 引言

現(xiàn)階段，經(jīng)濟領(lǐng)域中小微企業(yè)已經(jīng)成為不可或缺的部分。作為國民經(jīng)濟基本，小微企業(yè)在擴大就業(yè)、創(chuàng)新科技、促進經(jīng)濟增長等方面不可代替。因而，為確保小微企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展，近年來政府和中央提出了關(guān)于小微企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策。在去年的政府工作報告里也曾經(jīng)多次強調(diào)要進一步完善小微企業(yè)的稅收制度，減輕小微企業(yè)的稅收負擔[2]。

1 小微企業(yè)的準確界定

根據(jù)國家統(tǒng)計局、發(fā)改委、財政部及工業(yè)和信息化部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》[1]以及財政部印發(fā)的《小企業(yè)會計準則》[2]中 的相關(guān)解釋，小微企業(yè)并不等于小企業(yè)，其準確的界定標準是不盡相同的。

小微企業(yè)在稅收管理范疇內(nèi)包括小型微型企業(yè)[2]和小型微利企業(yè)[2]。具體來說，它們分別定義如下：a）小型微型企業(yè)是指根據(jù)營業(yè)收入、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額等多項指標，再根據(jù)各自行業(yè)的特點而通過一定標準劃分而成的中型、小型、微型三種中的一種。具體涵蓋行業(yè)包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、工業(yè)、交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、餐飲業(yè)等共計十六項。需要注意的是，小型微型企業(yè)在適用范圍包括境內(nèi)合法的各類企業(yè)和個體戶及在此以外的行業(yè)。b）小型微利企業(yè)是符合企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，依法從事國家非禁止和限制行業(yè)，并在繳納所得稅、資產(chǎn)總額及從業(yè)人數(shù)符合下列條件的企業(yè)：（1）從事工業(yè)的企業(yè)，年度繳納所得稅低于30萬，資產(chǎn)總額低于3000萬且從業(yè)人數(shù)低于100人;（2）非工業(yè)行業(yè)的企業(yè)，年度繳納所得稅低于30萬，資產(chǎn)總額低于1000萬且從業(yè)人數(shù)低于80人。

通過分析和比較不難發(fā)現(xiàn)，小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)存在以下幾個方面的主要區(qū)別：a） 范圍不同。小型微型企業(yè)包括一般企業(yè)、個人獨資企業(yè)、個體工商戶等，而小型微利企業(yè)只適用于一般企業(yè)。b） 界定標準不同。小型微型企業(yè)的界定指標分營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員而小型微利企業(yè)還要包括企業(yè)年度納所得稅額這一指標。同時，即使同屬一類的企業(yè)，小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)的界定標準也不盡相同。

2 關(guān)于微小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分析

自2011年10月12日起，針對小微企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的問題，政府了相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。該政策將持續(xù)到2015年底。其中包括了對所得稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅等稅收的優(yōu)惠。但目前，許多小微企業(yè)由于會計核算不夠規(guī)范，缺乏專業(yè)財務人員，導致企業(yè)不理解稅收優(yōu)惠政策。因此，本文在此對相關(guān)政策進行整理，便于廣大小微企業(yè)真正熟悉稅收優(yōu)惠政策。

2.1小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠最低可達10%

小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策，是指國家稅務總局響應國務院支持中小企業(yè)發(fā)展而制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”這就意味著，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率25%相比，小型微利企業(yè)的所得稅稅負降低了20%.

為繼續(xù)發(fā)揮小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，支持小企業(yè)發(fā)展，去年，財政部、國家稅務總局專門下發(fā)財稅[2011]4號和財稅[2011]117號[4]兩份文件，以進一步加大稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)這兩份文件的規(guī)定，小微企業(yè)具體可享受的稅收優(yōu)惠可歸納為：小微企業(yè)2011年的年應納稅所得額不超過3萬元（含）的，2012年至2015年的年應納稅所得額不超過6萬元（含）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合上述規(guī)定的小微企業(yè)，實際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負與一般企業(yè)相比降低了60%。

需要注意的是，結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定，可以得出：2011年度，對年應納稅所得額低于3萬元（含）的小型微利企業(yè)，實際上執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%;應納稅所得額在3萬元至30萬元（包含30萬元）之間的，執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。2012年度至2015年度，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業(yè)，執(zhí)行10%的所得稅優(yōu)惠稅率;6萬元至30萬元（包含30萬元）之間的小微企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

2.2 增值稅和營業(yè)稅提高起征點

按照稅收政策，小微企業(yè)劃分的行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)。對于營業(yè)稅改征增值稅的試點地區(qū)，還包括了交通運輸業(yè)等現(xiàn)代服務業(yè)。

具體來說，提高了增值稅的起征點。月銷售額不低于2萬元才繳納增值稅，按次納稅的提高至每次（日）銷售額500元。小規(guī)模增值稅征收率為3%。對員工制的家政服務免征營業(yè)稅;同時提供營業(yè)稅起征點，月銷售額不低于2萬元才繳納營業(yè)稅，按次納稅的提高至每次（日）銷售額500元;

值得注意的是，雖然自2011年11月起國家稅務總局、財政部大幅度提高了增值稅和營業(yè)稅起征點，但是增值稅起征的適用僅限于個體工商戶和其他個人，而那些達不到起征點的小微企業(yè)仍然不能適用該稅收優(yōu)惠政策。

2.3印花稅免征優(yōu)惠

為鼓勵金融機構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，財稅[2011]105號文規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

企業(yè)要注意上述小型、微型企業(yè)的認定，是按照《工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局 國家發(fā)展和改革委員會 財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》[4]的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，相關(guān)企業(yè)可以按照此標準對照判斷本企業(yè)是否屬于優(yōu)惠范疇，能否享受稅收優(yōu)惠。

2.4其他涉稅優(yōu)惠

除了以上優(yōu)惠政策之外，值得注意的是還有針對小微企業(yè)的其他優(yōu)惠，如根據(jù)相關(guān)規(guī)定的行業(yè)年銷售額和資產(chǎn)總額均低于2億的企業(yè)貸款延長貸款損失準備金稅前扣除期限;對依照工信部相關(guān)規(guī)定認定的小微企業(yè)，自2012年1月1日起到2014年12月31日期限內(nèi)，都免征發(fā)票工本費。

3 結(jié)語 小微企業(yè)在新企業(yè)稅法下，有著很大的發(fā)展機遇同時也遭遇不同程度的挑戰(zhàn)。需要指出和說明的是，小企業(yè)應及時更新舊的生存和發(fā)展觀念、結(jié)合自身的

各種優(yōu)勢，以新的稅收優(yōu)惠政策為導向，調(diào)整企業(yè)投資和發(fā)展的方向資，最終在市場經(jīng)濟下的現(xiàn)在能夠更好的生存和發(fā)展，在積極構(gòu)建和諧社會的進程中貢獻自己的光和熱。

總之，小微企業(yè)長期扶持政策已經(jīng)確立。我們應該盡快對稅收政策做出合理的完善和修正。在一段時間內(nèi)，應該充分運用各種財稅政策手段，促進小微企業(yè)較快發(fā)展。

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