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我國高校開設財稅法課程已有二十多年的歷史,到目前為止，不僅絕大多數(shù)法學院系在本科階段已經(jīng)開設了財稅法課程(本文所指財稅法教學,都是指法學專業(yè)本科階段財稅法教學)，而且在教學內(nèi)容和教學方法上也形成了一定的模式，財稅法學科建設成效顯著。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的完善，財稅法治建設的推進，財稅實踐對財稅專業(yè)人才的培養(yǎng)提出了更高的要求，目前，高校財稅法的教學已經(jīng)不能滿足財稅實踐的需要，財稅法教學改革也因此成為財稅法學界討論的熱點問題之一。2004年1月北京大學財經(jīng)法研究中心和北京大學研究生稅法研究會聯(lián)合組織的《中國高校財稅法教學改革問卷調(diào)查》結(jié)果顯示，絕大多數(shù)財稅法教學人員認為，除了課時不夠，現(xiàn)階段財稅法教學中存在的問題突出體現(xiàn)在教學內(nèi)容和教學方法兩個方面。而如何安排教學內(nèi)容，選擇什么樣的教學方法，都取決于財稅法教學所要達到的目的。因此，財稅法教學的目標定位，直接決定了財稅法教學內(nèi)容、教學重點的安排以及相應的教學方法的改革，是財稅法教學改革中不可回避的首要的問題。公務員之家版權(quán)所有!

一、財稅法教學的目標不能游離于法學本科教育的目標之外

教育實踐是以課程為軸心展開的。法學本科教育改革要調(diào)整的基本問題是培養(yǎng)目標問題，但核心問題是課程及其結(jié)構(gòu)問題。因為一定的培養(yǎng)目標總是要通過具體的課程設置來實現(xiàn)，從這個角度看，法學本科開設的每一門課程都具有工具價值，都應該服務于本科教育的培養(yǎng)目標。因此，財稅法學教學目標應圍繞法學本科教育的目標來定位。

20世紀90年代以來，法學教育得到了跨越式的發(fā)展，法學在我國越來越成為一門顯學。然而，在經(jīng)歷了的重創(chuàng)之后，為了擺脫諸如“幼稚的法學”之類的尷尬地位，法學教育特別強調(diào)其科學性和學術(shù)性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和高等教育的改革，法學本科教育經(jīng)歷了從專業(yè)（職業(yè)）教育——通識（通才）教育的演變過程。通識教育模式實際上主要是以培養(yǎng)法學研究人才為目的，這種結(jié)果必然導致大量法學院系的畢業(yè)生進入法律實務界以后難以勝任和適應具體的法律實務，使學生的能力和社會的實際要求具有一定的差距。[1]法學本科教育與法律職業(yè)、理論教學與法律實踐的嚴重脫節(jié)，已經(jīng)導致法律職業(yè)者的抱怨和社會輿論的抨擊。法學教育界于是開始反思我國的法學本科教育，強調(diào)法學的社會性，重視法學教育的實踐性、職業(yè)性，并進一步提出了素質(zhì)教育的目標定位。關(guān)于法學教育中素質(zhì)教育的內(nèi)涵，向來都是眾說紛紜。一般認為法學教育中的素質(zhì)教育是指以培養(yǎng)學生的職業(yè)品質(zhì)為核心的教育模式，職業(yè)品質(zhì)內(nèi)在地表現(xiàn)為一種共同的職業(yè)信仰和思維方式，外在地表現(xiàn)為處理實際問題的職業(yè)能力。[2]其實，通識教育與職業(yè)教育本不應被看成非此即彼的絕對對立的兩極。首先，法學教育是職業(yè)教育；其次，法學教育不僅僅是職業(yè)教育，同時還是一種通識教育。素質(zhì)教育在一定意義上體現(xiàn)了職業(yè)教育與通識教育的有機結(jié)合。按照素質(zhì)教育的思路，法學本科教育的培養(yǎng)目標應該是：培養(yǎng)基礎扎實、專業(yè)面寬、心理素質(zhì)高和適應能力強的能夠從事與法律有關(guān)的實際工作和具有法學研究的初步能力的通用法律人才?！盵3]從適應這樣一種復合型人才的培養(yǎng)目標規(guī)格要求來看，法學本科的素質(zhì)教育，作為一種教育觀念或教育目標而言，是一種以培養(yǎng)學生具有法律職業(yè)的基本品質(zhì)和技能為目標的教育；作為一種教育模式，雖然它包括的范圍和內(nèi)容廣泛豐富，既涉及本科課程體系和內(nèi)容的設計安排，涉及思想品德素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、文化素質(zhì)和身心素質(zhì)等方面的內(nèi)容，也涉及教學的方法和手段[4]。但法學本科素質(zhì)教育的主要內(nèi)容或核心要素，仍在于法律職業(yè)品質(zhì)和職業(yè)能力的培養(yǎng)。

財稅法是一門應用學科，特別是稅法部分技術(shù)性較強，按照素質(zhì)教育的要求，本科學生通過這門課程的學習，應該掌握財稅法基本理論知識，具備財稅相關(guān)職業(yè)的操守和技巧。但實際上學生通過課堂教學掌握的主要是財稅法基本理論知識，職業(yè)技巧主要來源于財稅實踐，職業(yè)操守更需要在長期的財稅實踐中培養(yǎng)和形成。因此，素質(zhì)教育的要求反映在財稅法教學的目標定位上，就是在財稅法教學中，不僅要重視財稅法理論教學，而且要重視學生的財稅實踐活動，尤其要強調(diào)后者。但目前組織法學專業(yè)的學生參加財稅實踐，在時間安排和具體途徑上都有一定困難。把財稅法教師自身參加的財稅實踐通過一定的方式在課堂再現(xiàn)，或者直接把從事財稅實務工作的人員請進課堂，雖然不能達到學生親歷財稅實踐的效果，但仍然可以彌補學生財稅實踐的不足，在教學中可以嘗試。

二、財稅法教學的目標定位應該體現(xiàn)社會對人才需求的特征

法學教育同其他高等教育一樣，其根本任務是培養(yǎng)人才，培養(yǎng)服務于社會、能滿足社會需要的人才。隨著依法治國方略的實施和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國政治、經(jīng)濟和社會的發(fā)展都在法治的軌道上進行，社會各個領(lǐng)域?qū)Ψ扇瞬诺男枨笸宫F(xiàn)。法學教育肩負著為實施“科教興國”戰(zhàn)略和“依法治國”方略做好人才資源準備的雙重歷史使命,不僅要為立法、司法、法律服務和法律監(jiān)督等法律部門服務,而且要面向全社會培養(yǎng)建設社會主義法治國家所需要的法律人才。事實上，法學本科畢業(yè)生的擇業(yè)范圍并不僅僅局限于法律職業(yè)，正如法律的調(diào)整涉及到社會生活的方方面面一樣，從法學院畢業(yè)的學生可能進入社會生活的各個領(lǐng)域，哪里有法律調(diào)整，哪里就可能有法學院的畢業(yè)生。即使是從事法律職業(yè)的律師，在現(xiàn)代社會中也承擔著眾多的非訟事務，廣泛參與政治事務、經(jīng)濟事務、社會事務和公共管理。正因為如此，中國領(lǐng)導人在中共十四大確定市場經(jīng)濟體制的改革目標后,曾多次強調(diào)，中國搞市場經(jīng)濟需要三個30萬，即30萬律師、30萬注冊會計師和30萬稅務人員。[5]而這三個30萬中都有可能包含著大量的法學專業(yè)畢業(yè)生?，F(xiàn)代社會對法律人才需求的多樣化，要求法律人才在知識結(jié)構(gòu)上具備法學與經(jīng)濟學、管理學等多學科的交叉，不僅要懂法律，還要懂經(jīng)濟、企業(yè)管理、財務會計、金融、稅收，只有這樣才能妥善處理一些綜合性、交叉性問題。財稅法學作為一門交叉性學科，原本應當處于非常重要的地位，但由于財稅法學理論研究相對滯后，財稅法作為經(jīng)濟法的內(nèi)容在教學中長期被忽視。隨著我國財稅法制建設的推進，財稅實踐活動日益豐富，近幾年司法實踐中各類涉稅案件不斷增加，很多法官、檢察官、律師都明顯暴露出財稅法知識的欠缺，給案件審理帶來一定困難。例如有的法官不會計算義務人的應納稅額，就不能對案件準確定性。這些問題表面上看是局部知識的欠缺，背后隱含的卻是思維模式上的欠缺。

按照何勤華教授的觀點，法律思維包括兩個涵義，一是站在立法、司法、執(zhí)法和守法的立場上來思考和評價周邊存在的一切人和事；二是在說一件事、想一件事或做一件事的時候都沒有忘記法律的要素，都會自覺不自覺的和法律相聯(lián)系。和其他思維相比，法律思維強調(diào)平等性和權(quán)利意識，強調(diào)規(guī)范性和服從意識，強調(diào)程序和證據(jù)，強調(diào)理性，排斥感情。也有學者提出法律思維是一種抽象思維，法律人應該善于邏輯的思辨，訓練學生法律思維的最佳課程是民法、刑法和外國法制史。這種法律思維模式實質(zhì)上是重視法律適用過程中的定性分析，把法律作為一種事后救濟的手段，用來判斷行為的性質(zhì)。然而，在現(xiàn)代社會，法律已經(jīng)主動地融入了經(jīng)濟活動的過程，并努力把經(jīng)濟活動的風險控制在事前或事中，非訟業(yè)務也因此大幅遞增。經(jīng)濟活動追求利益最大化，法律追求經(jīng)濟活動中各方主體利益分配上的公平，在這個過程中定性分析與定量分析同等重要，兩者不可偏廢，這一點在財稅實踐中表現(xiàn)尤其突出。財稅實踐涉及預算、財政資金流動、稅收征收、稅務和爭訟、稅收籌劃甚至企業(yè)管理和財務會計等多個環(huán)節(jié)，處理其中的實體法律問題，既要定性分析又要定量分析，有時定性分析的目的是為了完成定量分析。法學專業(yè)招收的文科學生占多數(shù)，對于文科學生來說，定量分析屬于薄弱環(huán)節(jié)。社會實踐要求法律人才具備多學科交叉的知識結(jié)構(gòu)和縝密的思維模式，財稅法的教學應該揚棄傳統(tǒng)的法律思維模式，在教學過程中要注重培養(yǎng)學生定量分析的能力，訓練學生對數(shù)字的敏感，使學生通過財稅法這門交叉學科的學習，拓寬知識面，更好地適應經(jīng)濟活動的需要。

三、財稅法教學的目標定位還應體現(xiàn)以人為本的科學發(fā)展觀公務員之家版權(quán)所有!

科學發(fā)展觀是馬克思主義在當代中國的新發(fā)展，在教育領(lǐng)域也應該貫徹科學發(fā)展觀。以人為本是科學發(fā)展觀的核心。以人為本的原則具體到教育領(lǐng)域應當是兩個層面：一是在教育事業(yè)發(fā)展的總體格局中，在教育資源配置上，在教師隊伍建設中，以教師為本；二是在教學過程中以學生為本。兩者缺一不可。其中以學生為本又包括兩個方面：一是以學生全面發(fā)展為本，學校教育是有目的、有計劃、有組織的培養(yǎng)人的活動，把學生由一個自然人變成一個社會人，變成一個全面發(fā)展的高素質(zhì)專門人才，不應讓學生像野花那樣“自然成長”；二是要以學生為主體，給學生提供最大的選擇機會，包括學習時間、學習方式和學習內(nèi)容等等，要使學生的主體意識得到最大的張揚。簡單地說，以學生發(fā)展為本，就是要使學生對教育享有“參與性”和“選擇性”，給學生以最大的學習自由，重視學生的個體需要。[6]

財稅法在法學本科課程設置中，雖然不屬于主干課程，甚至在很多高校連必修課都不是，但是，從大部分法學院系開設的具體情況看，選修財稅法課程的學生人數(shù)逐年增加，表明學生也開始重視財稅法。筆者曾對中南民族大學法學院選修財稅法的部分學生進行了問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，學生選修財稅法的原因大致包括以下幾個方面：考研的專業(yè)涉及財稅法；準備報考注冊會計師、注冊稅務師；準備報考財稅部門的公務員；整個社會納稅意識不斷增強，財政稅收與社會生活聯(lián)系緊密，法學專業(yè)的學生對財政稅收的相關(guān)知識應該有所了解。這在一定程度上也反映了學生選修財稅法的目的。筆者進行的問卷調(diào)查中還包括財稅法的教學內(nèi)容、教學重點、教學方法等問題。與很多財稅法學者倡導的觀點相反，大部分修完了財稅法的學生認為，應該把稅收實體法作為教學重點，把有限的課時用于具體稅種法的講授，對財政稅收的基本理論和稅收程序法的內(nèi)容只需簡單介紹。參加問卷調(diào)查的很多學生認為，財稅法是作為一門專業(yè)必選課在大三下學期開設，他們學習了憲法、法理、民法、刑法、行政法、訴訟法等部門法之后，已經(jīng)具備了一定的法學基礎，對財稅法的基本理論和稅收程序法部分的內(nèi)容學習起來問題不大。但由于法學院沒有開設財務會計方面的課程，稅收實體法部分對他們來說有一定的難度，甚至有些基本的專業(yè)術(shù)語都難以理解。例如增值稅中的混合銷售行為，學生通常要在老師舉例說明后才能完全理解。也有學生提出，希望通過財稅法的學習能解決財稅實踐中的一些具體問題，老師要多講授納稅申報、稅收征收、稽查及籌劃過程中的一些技術(shù)性問題。

財稅法教學的目標定位應該綜合考慮學生的這些具體要求和實際情況。財稅法作為一門應用性很強的學科，它不僅涉及財政稅收領(lǐng)域里的各項法律制度，也涉及到財政稅收領(lǐng)域內(nèi)的具體技術(shù)操作。財稅法學者幾乎一致認為，財稅法教學應該擺脫財稅學體系的局限，以主體的權(quán)利義務為主線展開，突出其中法的成分。筆者認為，這應該是財稅法學理論研究的方向，而在現(xiàn)階段財稅法教學中還是要重視實體法的教學，以彌補學生知識結(jié)構(gòu)的不足。財稅實踐是一個學科交叉應用的領(lǐng)域，財稅實踐中暴露出的種種問題表明，財稅學專業(yè)畢業(yè)生不具備基本的法律素養(yǎng)，法學專業(yè)畢業(yè)生財稅專業(yè)知識欠缺。為了使這兩個專業(yè)的畢業(yè)生能更好地服務于財稅實踐，財稅學和財稅法兩門課程在教學過程中是否應該適當?shù)叵嗷ネ怀鰧Ψ降膬?nèi)容，筆者認為是一個值得探討和嘗試的問題。財稅法的教學沒有必要刻意去擺脫財稅學的陰影，應該從學生的具體情況和財稅實踐的需要出發(fā)來確定其教學目標，選擇其教學重點。