導(dǎo)語：中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包模式研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包，是將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行外部化處理，將內(nèi)部審計(jì)工作交由外部審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)的一種新型管理模式，實(shí)質(zhì)是把企業(yè)管理活動(dòng)進(jìn)行合理分配，使得外部資源為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)所服務(wù)，從而達(dá)到資源整合、降低管理成本、提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率、提高企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中地位的目的。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.企業(yè)管理者重視程度不足

當(dāng)前的中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有充分認(rèn)識(shí)到其重要性，因此忽略了內(nèi)部審計(jì)可以為企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，不夠重視內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，甚至沒有相應(yīng)的審計(jì)部門。

2.內(nèi)部審計(jì)員工整體素質(zhì)低下

對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工進(jìn)行研究，不難看出在審計(jì)隊(duì)伍中存在著審計(jì)人員學(xué)歷低、經(jīng)驗(yàn)不足的缺點(diǎn)，有很多審計(jì)人員都是從其他部門抽調(diào)過來的，缺乏足夠的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。導(dǎo)致在審計(jì)過程中遇到風(fēng)險(xiǎn)也無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行解決。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

在很多中小型企業(yè)中，沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)業(yè)務(wù)一般是由財(cái)務(wù)部門代為執(zhí)行，這就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常審計(jì)工作，使審計(jì)結(jié)果缺乏權(quán)威性。

4.審計(jì)結(jié)果應(yīng)用程度不高

由于我國(guó)中小型企業(yè)中審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，審計(jì)層次低，因此也就嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果應(yīng)用性低下。更不要說為企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性的利益收入了。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

1.我國(guó)法律并未對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行限制

1994年出臺(tái)的《中華民共和國(guó)審計(jì)法》指出，中央國(guó)務(wù)院及各地政府都要協(xié)作企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度完善，在此后所出臺(tái)的法律中也都規(guī)定要發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度，但是都沒有對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度外包作出過硬性限制說明。所以我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包活動(dòng)就法律層面而言是合理的，在法律上有著可行性。

2.中小型企業(yè)并未有商業(yè)機(jī)密泄露的危險(xiǎn)

通常來看，企業(yè)如果要向外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢或者是需要外部人員提供財(cái)務(wù)服務(wù)時(shí)，必然會(huì)涉及到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息泄露，從而影響到企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。邁克爾•波特在其企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)理論中指出，中小型企業(yè)在發(fā)展初期幾乎都是通過低成本獲取優(yōu)勢(shì)的，就企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力來看并沒有太多的差異。由于中小型企業(yè)在起步階段，各種核心技術(shù)都尚未真正形成，缺乏關(guān)鍵性的科學(xué)技術(shù)信息，因此也無需擔(dān)心技術(shù)泄露問題，企業(yè)自身都還在模仿先進(jìn)企業(yè)的技術(shù)手段，商業(yè)機(jī)密泄露就更無從談起了。而正是由于中小型企業(yè)具有這一發(fā)展特點(diǎn)，因此，也無需擔(dān)心在內(nèi)部審計(jì)外包過程中會(huì)發(fā)生商業(yè)機(jī)密泄露問題。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包環(huán)境已形成

中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包措施有著良好的環(huán)境氛圍，主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)自身需要得到發(fā)展，而內(nèi)部審計(jì)資源又不足，這就促使企業(yè)尋求外部審計(jì)資源；二是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，特別是會(huì)計(jì)事務(wù)所，都在不斷拓展業(yè)務(wù)規(guī)模與范圍，以期獲得更大的發(fā)展。現(xiàn)在，我國(guó)的中小型企業(yè)數(shù)量占到了整個(gè)企業(yè)數(shù)量的90%左右，對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著支柱性作用，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所必然會(huì)抓住這一非常有潛力的群體，為其提供咨詢審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)事務(wù)所與中小型企業(yè)進(jìn)行合作也有利于實(shí)現(xiàn)資源共享，形成共贏的局面。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包模式

內(nèi)部審計(jì)外包主要分為兩種模式：部分外包、全部外包。部分外包主要是企業(yè)自身也會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)于日常的業(yè)務(wù)往來與管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)會(huì)請(qǐng)外包專家就內(nèi)部部分重要項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；而全部外包則是企業(yè)自身不會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，把內(nèi)部審計(jì)工作全部交給外部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。如果進(jìn)一步細(xì)分的話，又可以將部分外包分為合作內(nèi)審、咨詢管理以及協(xié)力委外三個(gè)不同模式。如果企業(yè)能夠充分利用內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目，那么將會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造很多經(jīng)濟(jì)效益，但是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目中，運(yùn)用何種外包模式則是非常重要的。中小企業(yè)外包模式可分為四個(gè)階段。

1.全部外包

企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而中小企業(yè)在剛建立時(shí)處于上升期，在這一階段需要根據(jù)企業(yè)自身的成本效益情況合理配置各種資源，此時(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作全部進(jìn)行外包，不但可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源，同時(shí)還能夠得到內(nèi)部審計(jì)所帶來的增值效益，有助于企業(yè)將更多的精力放在主要業(yè)務(wù)上，為企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、業(yè)務(wù)增值打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2.合作內(nèi)審

中小型企業(yè)在發(fā)展過程中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)逐漸趨于成熟，也開始建立起核心業(yè)務(wù)，這時(shí)需要對(duì)于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及審計(jì)方式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟不如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量都是會(huì)有很大差距的，因此企業(yè)也不能一味地進(jìn)行全部外包，這樣不但無助于培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人才，同時(shí)也會(huì)喪失企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)需要和外部審計(jì)部門進(jìn)行溝通交流，學(xué)習(xí)同行業(yè)企業(yè)的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，逐漸建立起合作內(nèi)審?fù)獍Ｊ?，同時(shí)也要慢慢培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部自身的審計(jì)員工，與外部審計(jì)人員進(jìn)行分工合作。

3.審計(jì)管理咨詢

如果中小企業(yè)過分依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的話，那么內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目也就會(huì)出現(xiàn)更多的缺陷，反而不利于中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，此時(shí)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)增值就非常困難了。當(dāng)企業(yè)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立起合作關(guān)系之后，外部審計(jì)人員就不太可能像全部外包階段那么盡心盡責(zé)地為企業(yè)服務(wù)，同時(shí)由于外部審計(jì)部門對(duì)于企業(yè)管理有著更為深入的了解，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員之間的利益沖突也變得更為明顯，審計(jì)工作的客觀真實(shí)性也難以繼續(xù)得以保證，所以此時(shí)企業(yè)就需要將審計(jì)外包模式進(jìn)一步加以轉(zhuǎn)變，向?qū)徲?jì)管理咨詢模式過渡，使得企業(yè)管理層可以控制審計(jì)過程。而在這個(gè)階段，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工也已經(jīng)有了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)技能與知識(shí)體系都在趨于成熟，所以企業(yè)就可以獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，而無需在依賴外部審計(jì)部門，受其限制。

4.協(xié)力委外

在這一階段企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度也不斷趨于成熟，此時(shí)如果企業(yè)想要繼續(xù)發(fā)展，則不能再一味注重節(jié)約成本了。但是如果盲目放棄內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目也是不可取的，這對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)增值都是非常不利的。這時(shí)企業(yè)更加應(yīng)該注重的是如何獲取豐富的管理理念與運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用協(xié)力委外式的外包形式不但可以使得企業(yè)在審計(jì)中的獨(dú)立性得以保障，同時(shí)又能夠運(yùn)用外部審計(jì)資源來獲取企業(yè)收益，這對(duì)于中小型企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是非常有幫助的。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

盡管中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)有著很強(qiáng)的可行性，內(nèi)部審計(jì)外包活動(dòng)也可為企業(yè)帶來諸多好處，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包同時(shí)也存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，主要有內(nèi)部財(cái)務(wù)信息泄露、職能缺失、審計(jì)質(zhì)量難以保障等。盡管中小企業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，沒有太多商業(yè)機(jī)密，但是如果在這方面不加以控制，任由內(nèi)部財(cái)務(wù)信息外泄，則定然會(huì)影響到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提高，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，雖然會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率，綜合利用外部資源，但是不可否認(rèn)的是長(zhǎng)此以往下去會(huì)嚴(yán)重降低企業(yè)的獨(dú)立性，喪失內(nèi)部審計(jì)職能。此外企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包時(shí)，盡管外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，專業(yè)技能強(qiáng)，然而對(duì)于企業(yè)自身業(yè)務(wù)往來則不夠了解，同時(shí)也難以真正結(jié)合企業(yè)的具體情況有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)工作，這對(duì)企業(yè)的審計(jì)效率必然會(huì)大打折扣。中小型企業(yè)既要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性，還要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外包可能給企業(yè)帶來的威脅。只有真正認(rèn)識(shí)到利益和問題，才可做到有的放矢，結(jié)合企業(yè)自身需求有針對(duì)性地選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)，解決內(nèi)部審計(jì)制約企業(yè)發(fā)展難題，把更多的資源和精力放在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售工作中去，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

作者:周鵬飛 陳飛 單位:浙江寧波

參考文獻(xiàn)：

[1]王紅，李桂蘭.內(nèi)部審計(jì)外包———我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的助推力[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，2007（6）：51－53.

[2]江雪琳.淺談中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)[J].會(huì)計(jì)師，2013（4）：50－51.

[3]楊柳旭.內(nèi)部審計(jì)外包問題研究[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（碩士學(xué)位論文），2007.

[4]周后紅.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包管理研究[J].南寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（3）：79－81.