導(dǎo)語：農(nóng)村清產(chǎn)核資管理現(xiàn)狀及審計研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：農(nóng)村資產(chǎn)涉及范圍較大，對于集體資產(chǎn)的清查審計不夠規(guī)范、各領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督力度不夠大、大規(guī)模的農(nóng)村資產(chǎn)核算清查不到位，核算的結(jié)果就不夠準(zhǔn)確，這就會加大集體資產(chǎn)被挪用、侵占、貪污的發(fā)生概率。那么委托第三方進行農(nóng)村清產(chǎn)核資專項審計勢在必行，注冊會計師通過檢查核實集體資產(chǎn)實際數(shù)量、市場的價值或者是經(jīng)過考核評估后的價值以及各項資產(chǎn)的使用情況，保證賬面數(shù)與實務(wù)相符，建立和完善各項制度，從而使農(nóng)村集體資產(chǎn)的管理制度更加規(guī)范。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村資產(chǎn)核算；清產(chǎn)核資審計；審計策略

深化農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，開展清產(chǎn)核資，明確農(nóng)村集體所有權(quán)歸屬，給予農(nóng)民足夠的財產(chǎn)權(quán)，這是新時期穩(wěn)步推進農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的重要后續(xù)行動。正是由于現(xiàn)階段農(nóng)村集體資產(chǎn)所有權(quán)歸屬不明、權(quán)利責(zé)任不明、保護不嚴(yán)格等問題日益突出，影響農(nóng)村社會的穩(wěn)定，所以農(nóng)村集體所有權(quán)制度改革是當(dāng)務(wù)之急。近年來，為實現(xiàn)發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟，一些地方通過“資源變資產(chǎn)、資金變股金、農(nóng)民變股東”（簡稱“三變”）改革探索，突破了以往的農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營，根據(jù)村民居住地的村情進行適當(dāng)性變革，使農(nóng)村集體經(jīng)濟實力有所提高，拓寬了渠道，為農(nóng)民增加收入，種種跡象證明了農(nóng)村清產(chǎn)核資改革具有強有力的創(chuàng)造性和活力。

一、農(nóng)村清產(chǎn)核資相關(guān)理論

（一）農(nóng)村清產(chǎn)核資的內(nèi)涵。農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資，就是村民協(xié)助第三方核查賬內(nèi)賬外資產(chǎn)資源，明確所有權(quán)。全面盤點各類集體資產(chǎn)，摸清集體財務(wù)狀況，建立農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)督管理信息平臺，完善農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)督管理制度，完成合同約定的服務(wù)內(nèi)容，做好資產(chǎn)核查和售后服務(wù)工作。其主要實施程序包括：賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損溢認(rèn)定、報表編制、結(jié)果申報、資金核實、賬務(wù)處理和建章立制。清產(chǎn)核資清查內(nèi)容包括所有的資產(chǎn)科目以及與清查相關(guān)的負(fù)債和所有者權(quán)益科目。（二）農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資目的。通過此項目可以幫助農(nóng)民明確產(chǎn)權(quán)歸屬，讓農(nóng)民擁有更豐富的財產(chǎn)，生活能夠蒸蒸日上，更重要的是可以深入挖掘出農(nóng)村生產(chǎn)力本具有卻沒有被開發(fā)的能力。如此一來，建立起一個適合農(nóng)村市場經(jīng)濟發(fā)展的政策，積極探索集體所有制的有效實現(xiàn)形式，進而發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟，使農(nóng)民的錢袋子鼓起來；另外還要遵從農(nóng)民的意愿，不可違背時代潮流，要讓農(nóng)民獲得安全感，保護他們最基本的合法權(quán)益，才能為探索建立中國特色社會主義的農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度做鋪墊，保證農(nóng)村經(jīng)濟的長效可持續(xù)發(fā)展。（三）農(nóng)村集體清產(chǎn)核資的重要意義。第一，進行清產(chǎn)核資可以在一定程度上減少集體資產(chǎn)的損失。在漫長的發(fā)展歷史中，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的主體嚴(yán)重缺失，一些制度的不完善，例如集體資源、集體資產(chǎn)、發(fā)展規(guī)劃、日常監(jiān)督等，都會阻礙農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成員的權(quán)益受到充分保護。通過農(nóng)村清產(chǎn)核資審計，農(nóng)村集體組織的資產(chǎn)得到充分地重視，集體資產(chǎn)監(jiān)督管理機制也得到了更好地完善，大大改善了集體資產(chǎn)流失的狀況。第二，農(nóng)村治理體系變得更加科學(xué)和有效。清產(chǎn)核資的根本任務(wù)就是完善農(nóng)村經(jīng)濟組織，同時給予組織成員關(guān)鍵地位，使農(nóng)村經(jīng)濟產(chǎn)權(quán)制度的發(fā)展更加科學(xué)、規(guī)范和有效，從而建立和完善整個農(nóng)村管理制度。

二、農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資審計的概況

（一）農(nóng)村集體資產(chǎn)審計清查的范圍。農(nóng)村清產(chǎn)核資審計工作的對象是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，所限定的清查登記工作范圍是屬于村集體經(jīng)濟組織集體所有的經(jīng)營性資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)。清查資產(chǎn)首先要明確范圍，確保不能漏查（如圖1所示）。其范圍主要包括：法律、法規(guī)規(guī)定歸集體所有的土地、山林、荒地、灘涂、水面等資源性資產(chǎn)，集體所有的各種流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，也就是對集體經(jīng)濟組織集體所有的各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進行全面清查核實。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要調(diào)集各村財會人員及有關(guān)單位工作人員組成專門班子，對各村集體經(jīng)濟組織有計劃、有步驟地進行全面清查。審計人員對清查出來的問題要及時進行處理，清查登記結(jié)果要張榜公布，接受群眾監(jiān)督。重點要驗證家庭未承包的資源性資產(chǎn)和集體統(tǒng)治管理的經(jīng)營性資產(chǎn)以及現(xiàn)金、債權(quán)和債務(wù)等。（二）實施農(nóng)村清產(chǎn)核資的審計程序。1.接受委托。制定資產(chǎn)清查審計計劃，培訓(xùn)參加專項審計工作的相關(guān)審計人員。2.全面清查。全方位清查及盤點被審計單位資產(chǎn)；審計核對被審計單位負(fù)債凈資產(chǎn)。3.調(diào)查取證。根據(jù)清產(chǎn)核資的相關(guān)規(guī)定及中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，采取一系列必要的審計程序，如檢查文件記載事項、檢查有形資產(chǎn)、函證等對被審計的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)有關(guān)情況進行審計取證。4.研究分析。根據(jù)所獲的審計證據(jù)，查驗核實被審計單位是否符合財務(wù)會計的規(guī)定，分析利潤和資產(chǎn)的損失情況。5.形成意見。根據(jù)清產(chǎn)核資損益證據(jù)的要求，對收集到的相關(guān)證據(jù)進行審核并形成一致意見。6.出具詳細(xì)的資產(chǎn)清查審計報告。賬賬相符是實施清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)工作，對于已提足折舊的固定資產(chǎn)、報廢的金額和預(yù)先報廢的金額、固定資產(chǎn)的損失和核銷的金額，予以清理。對按照規(guī)定程序租賃、出借或者不批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，要認(rèn)真檢查。調(diào)整和完善賬戶是清產(chǎn)核資的核心步驟。如果生產(chǎn)和生產(chǎn)驗證中出現(xiàn)的賬戶不符合要求，不能置之不理，否則清產(chǎn)核資的工作將失去意義。

三、審計人員開展農(nóng)村清產(chǎn)核資的審計策略

（一）始終堅持應(yīng)有的關(guān)注。清產(chǎn)核資有必要查明每個被檢項目的賬簿記錄是否與實際情況一致，一般基準(zhǔn)日是12月31日，也就要求清產(chǎn)核資報表中填制的賬面數(shù)和核實數(shù)都必須是反映當(dāng)年12月31日之前的數(shù)據(jù)，而大多數(shù)村級組織清查都是在登記后的一段時間內(nèi)進行的，絕大部分都跨了年度。所以審計人員必須通過“倒軋法”推演登記日的核實數(shù)。現(xiàn)金清查的主要內(nèi)容：賬實是否相符、有無“白條”抵庫、坐支現(xiàn)金及留存現(xiàn)金是否超限額等?，F(xiàn)金的流動性極強，極易出現(xiàn)短款或被挪用、侵占。因此在對庫存現(xiàn)金盤點這一過程，注冊會計師須履行審計職業(yè)責(zé)任——應(yīng)有的關(guān)注。注冊會計師在履行自身的職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德的要求，就農(nóng)村清產(chǎn)核資而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪盡職守，仔細(xì)地檢查各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，對報表中的數(shù)據(jù)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（二）保持客觀和公正的職業(yè)判斷。農(nóng)村清產(chǎn)核資報表涉及的內(nèi)容比較廣泛，在審計村會計編制的報表時，應(yīng)注意各項金額的用途和時間跨度。只有確認(rèn)相關(guān)金額存在的證明和記錄的可靠性，才能予以確認(rèn)其真實用途。站在審計的角度，注冊會計師的職業(yè)判斷是一個認(rèn)識客觀事物的過程，審計人員在農(nóng)村清產(chǎn)核資工作中公正處事、實事求是，收集各種證據(jù)的基礎(chǔ)上也要進行職業(yè)判斷，尊重事實，這樣差錯才能得到及時糾正。（三）提高職業(yè)道德素養(yǎng)的同時提升獨立性。固定資產(chǎn)的清查是農(nóng)村清產(chǎn)核資面對的最大困難，對于村委會提及的資產(chǎn)如無相關(guān)票據(jù)印證資料，均由村民代表大會民主討論估價確定。因為有些資產(chǎn)時間悠久，可能已經(jīng)實現(xiàn)不了多少的價值，但是它依然屬于農(nóng)民的資產(chǎn)。例如早些年前的水塘開墾、果園開發(fā)等，時隔甚久，折舊后價格自然和從前相差較多。村委會提供的價值是沒有根據(jù)的，可能存在造假行為，注冊會計師心如明鏡，應(yīng)規(guī)范履行審計責(zé)任，嚴(yán)格按照審計方案的執(zhí)行程序。面對這些明顯的價格差異，注冊會計師應(yīng)將《農(nóng)村清產(chǎn)核資資產(chǎn)管理制度》文件下發(fā)給村委會，此項細(xì)則里明確說明農(nóng)村集體資產(chǎn)價值評估應(yīng)當(dāng)由農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成員大會或者成員代表會議決定。審計人員應(yīng)依規(guī)則通知村民委員會主任召集清產(chǎn)核資的“三委班子”和清產(chǎn)核資村民代表對此重新估值，開展“評估大會”并附上會議記錄和會議照片作為審計底稿。同時將評估結(jié)果向本組織全體成員公布，并報鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、街道辦事處備案。（四）具備必不可少的專業(yè)勝任能力。在農(nóng)村有數(shù)不勝數(shù)的公益林，公益林統(tǒng)計是否合理，是否與當(dāng)?shù)刭Y源情況基本相符，這些都是注冊會計師在清查過程中要著重關(guān)注的。例如，20世紀(jì)農(nóng)民自己種植的樹園，經(jīng)過農(nóng)村城市化的熱潮后，由于農(nóng)民大幅度遷移，使得這些林木得不到更好地利用，幾乎變成了枯木。注冊會計師在審計清產(chǎn)核資報表中應(yīng)注意其賬面資產(chǎn)金額，以防村民高估資產(chǎn)。在農(nóng)業(yè)方面，注冊會計師不太了解相關(guān)知識，可聘請相關(guān)專業(yè)人士協(xié)助工作，以其之長補己之短，有利于充實審計人員的農(nóng)業(yè)知識，有利于提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。

四、結(jié)語

總之，正是因為注冊會計師時刻公允客觀的審計態(tài)度并與清產(chǎn)核資工作人員赤誠相待，更加樹立了自身形象，才使得清產(chǎn)核資工作得以順利進行。我國對農(nóng)村清產(chǎn)核資的管理正逐漸走向規(guī)范化，農(nóng)村清產(chǎn)核資審計也逐漸走向成熟，審計人員應(yīng)完全意識到其所肩負(fù)的審計責(zé)任，不斷提高其專業(yè)勝任能力，保持職業(yè)懷疑和超然的獨立性，勇于承擔(dān)與之審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的審計責(zé)任，從而更好地規(guī)范農(nóng)村清產(chǎn)核資審計業(yè)務(wù)工作。

參考文獻：

[1]章曉妹.淺談農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的重要性[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2018(12):144-145.

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作者:張巍 單位:無錫太湖學(xué)院會計學(xué)院