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摘要：隨著計算機的飛速發(fā)展和電算化工作的普及深入，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題越來越受到人們的關(guān)注和重視，本文就普遍存在的問題進行了淺析，并就改進措施提出了自己的幾點意見。

關(guān)鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)在會計工作中為維護會計數(shù)據(jù)的真實性、業(yè)務經(jīng)營的有效性和資產(chǎn)的安全完整而制定的各項規(guī)章制度、管理方法等的總稱。會計電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的特殊形式，也是內(nèi)部控制深層次的發(fā)展。進入20世紀90年代以來,伴隨著計算機技術(shù)的高速發(fā)展,會計電算化由簡單的數(shù)值計算發(fā)展到全面的數(shù)值核算，進一步發(fā)展到具有人工智能的會計信息管理系統(tǒng)階段，會計電算化給企業(yè)帶來效益的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了一系列的問題和隱患，如果不及時解決，將嚴重阻礙會計電算化向更深層次的發(fā)展。

一、電算化會計處理系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

(一)由于會計信息處理方式的改變，內(nèi)部控制的形式發(fā)生變化

在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應權(quán)限人員的簽章，但在電算化會計信息系統(tǒng)的中，業(yè)務人員可以利用特殊的授權(quán)文件或口令獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務處理，由此易引起失控而造成損失。在電算化會計環(huán)境下，授權(quán)控制是最主要的組織原則，內(nèi)部控制的形式也由手工條件下的制度控制變?yōu)橹贫瓤刂婆c程序軟件控制。內(nèi)部控制的程序化使得內(nèi)部控制具有不定期的依賴性并增加了差錯反復發(fā)生的可能，這就意味著在新的會計工作環(huán)境下，加強財務軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡系統(tǒng)權(quán)限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項重要工作。

（二）由于經(jīng)濟業(yè)務記錄方法的改變，內(nèi)部控制的對象發(fā)生變化

在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，企業(yè)會計內(nèi)部控制的對象就是處理會計業(yè)務的財務人員，內(nèi)部控制的重點就在人員之間的相互牽制上，通過財務人員任用和分工以及嚴格的財務管理制度，就可以實現(xiàn)良好的企業(yè)會計內(nèi)部控制的目的。實行會計電算化后，原來的核算工作有相當一部分由計算機自動完成，會計工作的完成涉及到人與電算化軟件兩個因素，而且電算化軟件還是主要的影響因素，這使得內(nèi)部控制的重點由對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器的控制，如原始數(shù)據(jù)輸入計算機的控制、會計信息的輸出控制等，由此可見，在會計電算化的條件下，企業(yè)內(nèi)部控制的對象已由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ说目刂坪蛯C的控制為主。

（三）數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化使得會計檔案的形式發(fā)生了變化，從而帶動了內(nèi)部控制的變化

手工會計方式下，數(shù)據(jù)記錄主要依靠工作人員的手工記錄，出現(xiàn)記錄錯誤的可能性較大，而且同一數(shù)據(jù)可能被重復多次記錄，同時保記錄數(shù)據(jù)的介質(zhì)的“紙”也需要很大的空間，還需要進行防火、防水、防潮、防盜等工作。而在電算化會計系統(tǒng)中，會計和財務業(yè)務處理方法和處理程序發(fā)生了很大變化，原來書面形式的各種會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|(zhì)上，節(jié)約了數(shù)據(jù)的保存空間，也使數(shù)據(jù)的存取更加方便，同時通過數(shù)據(jù)拷貝、轉(zhuǎn)入等方法避免了手工記錄中出現(xiàn)重復記錄的現(xiàn)象。

（四）會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制范圍發(fā)生變化，加大了控制舞弊、犯罪的難度

首先，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理，而在電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運行的復雜性，不僅使內(nèi)部控制的范圍相應擴大，而且還增加了許多傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制如系統(tǒng)權(quán)限控制、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護工作等；其次，隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等活動有所增加并且由于儲存在磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有的甚至不留痕跡，這給察覺和防范舞弊行為造成了一定的困難。

二、會計電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制面臨的問題

（一）系統(tǒng)的設(shè)計和使用不當

首先，目前在我國許多電算化會計系統(tǒng)是用戶單位的財務人員和協(xié)作單位的計算機人員合作開發(fā)的，這就存在著開發(fā)和使用脫節(jié)的問題，使得設(shè)計出來的系統(tǒng)存在許多問題，不能反映企業(yè)的實際情況；其次，隨著電算化水平的提高和系統(tǒng)功能的強大，對計算機知識水平和操作能力的要求越來越高，在崗的財務人員雖然經(jīng)過一系列計算機和電算化的培訓，但與實際操作水平還有一定差距，這在一定程度也限制了ERP的推廣與應用。

（二）會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復性和連續(xù)性

傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下，由于會計處理環(huán)節(jié)相對分散，各個環(huán)節(jié)由不同人員登錄，一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，在下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)更正。而在電算化會計系統(tǒng)的環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)處理的程序化和集中化，只要一次輸入原始數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就會自動進行多項處理。因此，一旦原始數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，將引發(fā)日記賬、明細賬及總賬等出現(xiàn)一系列錯誤，從一個環(huán)節(jié)蔓延到其他環(huán)節(jié)，使得錯誤的嚴重性加大。

（三）會計信息系統(tǒng)使得內(nèi)部稽核和審計的難度加大

如果要對公司的信息系統(tǒng)進行審核，則必須考慮以下事項：

1、是否使公司機密內(nèi)部資料暴露和泄密，傷害公司的競爭能力，使公司蒙受不必要的損失。

2、對會計系統(tǒng)進行審核，審核人員不僅要精通會計知識，還需要對所要審核會計信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復雜電腦數(shù)據(jù)的能力，為此進行的培訓大幅增加了審核所需的時間和成本。

（四）會計信息系統(tǒng)的安全性風險

安全性風險主要有以下幾種情況：

1、系統(tǒng)密碼被非法竊取和盜用，會計人員甚至有的外部人員未經(jīng)授權(quán)瀏覽、修改甚至破壞會計資料，舞弊的手段更加隱蔽。

2、由于計算機硬件系統(tǒng)存在物理性，一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其他非人為原因?qū)е聲嫈?shù)據(jù)的丟失，導致數(shù)據(jù)處理的不準確。

3、存儲數(shù)據(jù)的磁盤、磁帶等，經(jīng)過修改、擦除和拷貝均不留痕跡，同時這些磁性物質(zhì)容易損壞，導致會計信息的丟失。

4、各種各樣的病毒也對安全系統(tǒng)造成威脅，甚至導致計算機系統(tǒng)的癱瘓。

5、網(wǎng)絡財務給會計信息系統(tǒng)帶來的新問題。

近年來，隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡通訊技術(shù)的迅速發(fā)展以及網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)的日趨普及、網(wǎng)絡的廣泛應用很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，同時也帶來了一些新的問題：

1、網(wǎng)絡是個開放的環(huán)境，網(wǎng)絡環(huán)境下會計系統(tǒng)就很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。

2、網(wǎng)絡環(huán)境下，作為動態(tài)資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無須借助外部的力量就可以發(fā)生，這使得無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移很難控制。

3、網(wǎng)上商務的發(fā)展將加強企業(yè)對網(wǎng)上公證機構(gòu)的依賴，但是技術(shù)和法規(guī)的不完善又給企業(yè)的內(nèi)部控制造成了困難。

三、電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展和完善

在建立社會主義經(jīng)濟體制和深化現(xiàn)代企業(yè)改革過程中，遵守會計準則，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立健全和完善企業(yè)電算化會計內(nèi)部控制制度。

（一）深入研究制定科學、全面的內(nèi)部控制制度體系，并隨著環(huán)境的變化及時更新內(nèi)部控制制度。現(xiàn)在財務軟件正逐步由“核算型”向“管理型”發(fā)展，會計電算化針對的不僅是會計核算，正逐步成為管理信息化、企業(yè)資源計劃的一部分。內(nèi)部控制針對的也不僅是會計循環(huán)，還包括企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。所以，財務部門應該對企業(yè)的會計核算體系與經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行深入的調(diào)查研究，制定適合本單位實際情況的內(nèi)部控制制度。同時，面對經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的新問題不斷調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度能充分、有效地發(fā)揮作用。

（二）加強人才培訓及人才培養(yǎng)。內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行并受人的因素影響，加強人才培訓和人才培養(yǎng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。具體包括：1、加強對會計人員誠實守信的教育；2、加強會計人員后續(xù)教育，定期組織會計人員學習會計電算化知識，吸納高校會計電算化畢業(yè)新生等各種方式，建立一支具有高素質(zhì)的電算化會計人才隊伍；3、采用一定的激勵手段，提高員工的積極性和創(chuàng)造性，以推進內(nèi)部控制制度的有效實施。

（三）作好管理基礎(chǔ)工作，尤其是會計基礎(chǔ)工作，保證會計數(shù)據(jù)的準確、完整。電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，因此，會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。

（四）加強操作的安全控制，保證信息的準確和安全性。為保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，避免由于外部因素導致的系統(tǒng)運行的不安全因素，應指定相應的上機守則與操作規(guī)程。主要包括：各種錄入的數(shù)據(jù)需經(jīng)過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證；數(shù)據(jù)錄入員有疑問時要及時核對，不能擅自修改；禁止非操作人員操作電腦；不得向他人提供任何資料和數(shù)據(jù)；發(fā)生輸入內(nèi)容錯誤需按系統(tǒng)提供的功能加以改正。只有完備詳細的制度才能減少錯誤的發(fā)生，從源頭上保證會計信息的真實性和可靠性。

（五）加強電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計，將安全性風險降到最低。會計核算的電算化沒有改變審計存在的基礎(chǔ)，也沒有改變會計的實質(zhì)內(nèi)容。在會計電算化環(huán)境下，舞弊得逞的原因主要是會計電算化系統(tǒng)缺乏應有的安全防范措施，控制措施執(zhí)行的力度不夠。因此，會計電算化下的內(nèi)部審計不僅需要審查會計電算化系統(tǒng)輸出的信息是否可靠，而且還要審查會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全有效，以及會計系統(tǒng)本身的安全性。通過電算化的內(nèi)部審計，可以發(fā)現(xiàn)各種控制手段的弊端，找出進一步改進的措施。在系統(tǒng)運行的各個環(huán)節(jié)，都應有內(nèi)審人員參與，定期檢查和測試電算化會計系統(tǒng)的工作情況，參與指定和監(jiān)督執(zhí)行相關(guān)管理制度，建議修改或選折會計軟件。

（六）數(shù)據(jù)和程序控制。數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對數(shù)據(jù)、程序的安全控制。數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財務信息的完整性和保密性，而程序的安全與否直接影響到系統(tǒng)的正常運行。數(shù)據(jù)控制的目標就是要做到在任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不泄露、不被非法侵入。重要的數(shù)據(jù)要定期備份存檔，磁介質(zhì)備份至少要準備兩份，分別存放在不同的地方，以便于發(fā)生故障時及時恢復。程序的安全控制是要保證程序不被修改、損壞、不被病毒感染等。非系統(tǒng)人員不得接觸程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性。程序的安全控制還必須指定具體的防毒措施，對來歷不明的介質(zhì)在使用前進行病毒檢測，對系統(tǒng)定期查毒、殺毒。

（七）網(wǎng)絡的安全控制。隨著網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展及其對會計電算化的影響，安全問題愈加顯得重要。企業(yè)應加強網(wǎng)絡安全的控制，在技術(shù)上對整個財務網(wǎng)絡系統(tǒng)的各個層次都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡安全性指標包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)等，以保證會計信息在傳播過程中不被偷看、篡改和復制，基本解決財務信息在互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)陌踩珕栴}。

隨著計算機及網(wǎng)絡技術(shù)的迅速發(fā)展，會計電算化已被越來越多的企業(yè)所采用。會計手段發(fā)生變化的同時，內(nèi)部控制也發(fā)生深刻的變化。在會計電算化環(huán)境下，信息技術(shù)的應用增加了企業(yè)內(nèi)部控制的風險，同時也能提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率，增強內(nèi)部控制的效果。企業(yè)應遵守會計原則的基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，使內(nèi)部控制不斷完善和優(yōu)化，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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