導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1．1企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素

1．1．1內(nèi)部控制制度薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。如果沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度來約束審計(jì)行為，那么企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的可靠性將會(huì)降低。再者，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多元化，管理層次會(huì)增多，這意味著內(nèi)部審計(jì)的難度增大，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變高。

1．1．2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立設(shè)立的部門，在企業(yè)高層的帶領(lǐng)下開展工作并為本單位提供服務(wù)。因?yàn)樵趯徲?jì)過程中不可避免受本單位的利益制約，所以內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性遠(yuǎn)不如社會(huì)審計(jì)。審計(jì)人員面臨的是與高層之間的垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和與各部門之間的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，所涉及的人通常相互關(guān)聯(lián)，審計(jì)過程及結(jié)論必然涉及到相關(guān)人利益，有時(shí)審計(jì)意見不得不受各方利益的左右而有失偏頗。

1．1．3業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大且復(fù)雜化

企業(yè)在業(yè)務(wù)范圍上擴(kuò)大的同時(shí)，需要進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)量也大大增加，使內(nèi)部審計(jì)面臨重重困難。企業(yè)如果涉及不同類別業(yè)務(wù)，其需要審計(jì)的業(yè)務(wù)類型也不盡相同；如果涉及不同種類的金融衍生工具，企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也會(huì)變得更復(fù)雜，也加大了審計(jì)工作的難度。另一方面，企業(yè)的審計(jì)范圍也在不斷擴(kuò)大，不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)成本的審計(jì)，還包括對(duì)企業(yè)未來運(yùn)營(yíng)能力的評(píng)估、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作，這對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力要求更高，審計(jì)員發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性加大。

1．1．4高層對(duì)內(nèi)審工作的忽視

不少管理者把審計(jì)當(dāng)作考核財(cái)務(wù)指標(biāo)合格與否的一項(xiàng)程序，而并沒有實(shí)際發(fā)揮出內(nèi)審工作應(yīng)有的監(jiān)督作用，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中未受到必要的重視，審計(jì)工作流于形式。

1．2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員自身因素

1．2．1專業(yè)知識(shí)技能的不足

一些內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)系和企業(yè)運(yùn)營(yíng)不太了解，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，僅僅只對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理比較熟悉，而缺失相關(guān)的審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等與內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)的知識(shí)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和管理漏洞。

1．2．2認(rèn)知的局限性

根據(jù)心理學(xué)有限理性理論，認(rèn)知者在識(shí)別和發(fā)現(xiàn)問題中容易受到知覺偏倚的影響。所謂知覺偏倚是在知覺的選擇性支配下，僅把問題的部分信息當(dāng)作對(duì)象，未經(jīng)知覺的信息包被排除在認(rèn)知范圍之外，在對(duì)事物作出判斷時(shí)，利用知覺往往多于利用邏輯分析方法，從而導(dǎo)致判斷出錯(cuò)。

1．2．3審計(jì)方法落后

雖然內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從過去的純手工作業(yè)，發(fā)展到現(xiàn)代借助計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)，審計(jì)效率發(fā)生了質(zhì)的飛躍，但是審計(jì)方法大多還是在采用傳統(tǒng)的測(cè)試和抽查方式，即對(duì)被審的資料進(jìn)行收集、整理、分析和查證，其目標(biāo)主要是“差錯(cuò)防弊”。這種不以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，僅憑檢查一部分事項(xiàng)取得的證據(jù)來對(duì)整體發(fā)表意見的審計(jì)方法，可能導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

1．2．4職業(yè)道德規(guī)范缺失

我國(guó)內(nèi)審工作職責(zé)和職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)不健全，業(yè)內(nèi)對(duì)相關(guān)的道德標(biāo)準(zhǔn)也沒有形成明確的規(guī)定，內(nèi)審部門普遍缺少相同層次應(yīng)有的道德標(biāo)準(zhǔn)的指引，內(nèi)審工作的正常進(jìn)行從而受到影響，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

2．1大力建設(shè)會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)制度

審計(jì)法律是執(zhí)行審計(jì)工作行為的依據(jù)，制定審計(jì)法律必須充分考慮審計(jì)法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響?？山柚?dú)立審計(jì)的相關(guān)法規(guī)，以獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)，建立與國(guó)內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，明確內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，促使內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員按照統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)來提高審計(jì)工作質(zhì)量。嚴(yán)厲打擊制造虛假信息者，從根源上杜絕此類違法犯罪行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．2運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法

在當(dāng)今信息瞬息萬變的時(shí)代，賬務(wù)作弊手段越來越隱蔽。針對(duì)目前的外部環(huán)境，企業(yè)可以借鑒我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。該模式是基于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)化管理整合而形成的，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全面監(jiān)控。這種審計(jì)模式將企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境納入審計(jì)當(dāng)中，尋找潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把有限的審計(jì)資源有效地集中在易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合理地運(yùn)用在審計(jì)工作中，有效降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總之，管理者應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制為起點(diǎn)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，匯總出有效的審計(jì)證據(jù)，用以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．3將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)結(jié)合起來

將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)進(jìn)行結(jié)合也就是企業(yè)將一部門內(nèi)部審計(jì)工作分包給社會(huì)審計(jì)的一種審計(jì)方法。它的本質(zhì)就是利用外部資源對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理部門進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止?，利用外部專業(yè)化的資源來輔助內(nèi)部管理資源，進(jìn)而將資源進(jìn)行整合以達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。這種審計(jì)模式在一定程度上提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并且借助外部專業(yè)化的審計(jì)資源可以提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，降低了由于內(nèi)部審計(jì)不嚴(yán)謹(jǐn)而造成的審計(jì)成本的損失，并且有助于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)新審計(jì)手段，改掉墨守成規(guī)的審計(jì)習(xí)慣，這對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有一定的幫助。

2．4保證審計(jì)部門的獨(dú)立性

內(nèi)審工作獨(dú)立性便于內(nèi)部審計(jì)師做出客觀的專業(yè)判斷，這是內(nèi)審工作正常進(jìn)行的不可或缺條件。主要表現(xiàn)在形式和實(shí)質(zhì)兩方面：前者需要內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中擁有一定的地位。按照股份公司結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定位于董事會(huì)之下，所有部門之上，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；后者指的是內(nèi)審人員在履行職責(zé)上保持相對(duì)的獨(dú)立，不屈從外界壓力，在工作過程中實(shí)事求是地進(jìn)行職業(yè)判斷。

2．5建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度

建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效方法。通過形成一套審計(jì)成果的評(píng)估方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師業(yè)務(wù)水平進(jìn)行考核，要求審計(jì)師對(duì)取得的經(jīng)營(yíng)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析和符合性測(cè)試，將測(cè)試每個(gè)階段的工作和審計(jì)結(jié)果都編制好審計(jì)工作底稿，獲取證據(jù)，進(jìn)行進(jìn)一步的綜合分析，據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。嚴(yán)格控制審計(jì)底稿以及審計(jì)報(bào)告的復(fù)核等重點(diǎn)工作的質(zhì)量水平，盡可能減少人工誤差，及時(shí)對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處理，得出有效的審計(jì)評(píng)價(jià)，將內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)降到可接受范圍內(nèi)。

2．6制定內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制

審計(jì)機(jī)構(gòu)除了根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定完成必要的審計(jì)工作之外，還需依照實(shí)際情況設(shè)立相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)審計(jì)員完成的工作質(zhì)量進(jìn)行直觀評(píng)估，對(duì)通過審計(jì)為企業(yè)做出貢獻(xiàn)的審計(jì)人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)業(yè)務(wù)上不負(fù)責(zé)任和工作失誤的審計(jì)人員予以懲罰。這樣不僅調(diào)動(dòng)了審計(jì)員工作的積極性，還使審計(jì)員合理承擔(dān)了與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，樹立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和效益意識(shí)。

2．7提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力

篇2

(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)規(guī)范的方法來評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。明確指出風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展、適應(yīng)環(huán)境變化、應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)、促進(jìn)自身發(fā)的一種全新的審計(jì)理念，其取代傳統(tǒng)的審計(jì)模式已是必然。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求，是內(nèi)部審計(jì)自身生存、發(fā)展的需要。

(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。

從事任何一項(xiàng)挑戰(zhàn)性的工作，都會(huì)存在著風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作也不例外。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見帶來的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)圍繞風(fēng)險(xiǎn)開展的審計(jì)，在制定計(jì)劃、實(shí)施業(yè)務(wù)、報(bào)告結(jié)果以及后續(xù)審計(jì)的全過程活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的決定因素。由于存在人員素質(zhì)以及制度不完善等原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

二、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。二者之間存在相互依存，聯(lián)動(dòng)發(fā)展的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)全面參與公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理，除關(guān)注內(nèi)部控制之外，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否有效和公司治理結(jié)構(gòu)是否健全，即通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督來促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

(一)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。

風(fēng)險(xiǎn)管理是通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估計(jì)、駕馭、監(jiān)控等一系列活動(dòng)來防范風(fēng)險(xiǎn)的管理工作。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，主要包括規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門及其他有關(guān)職能部室、業(yè)務(wù)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中自我監(jiān)督、自我約束、自我控制的需要。內(nèi)部審計(jì)人員如果要更加注重審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，終將延伸到企業(yè)戰(zhàn)略決策的層面，因而，從客觀上來說，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任有所增大。企業(yè)要想進(jìn)一步加強(qiáng)管理，必然要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望增大。因而，作為企業(yè)管理的監(jiān)督機(jī)制之一的內(nèi)部審計(jì)如何在防止企業(yè)舞弊問題中發(fā)揮重要作用，實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)企業(yè)管理的問題。

(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

作為企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有不可替代的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。一是通過日常審計(jì)了解企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況和各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的運(yùn)作狀況，內(nèi)部審計(jì)能夠更加準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)到存在的風(fēng)險(xiǎn)，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估;二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成來自企業(yè)內(nèi)部，大家的根本利益同企業(yè)的發(fā)展與興衰是息息相關(guān)的，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)防范好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感，必然會(huì)激發(fā)其通過努力工作促使企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);三是內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員，可以通過檢查幫助企業(yè)解決風(fēng)險(xiǎn)問題，通過咨詢服務(wù)協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過集合企業(yè)內(nèi)外資源，協(xié)助管理層改善管理流程的效果和效率。因此，內(nèi)部審計(jì)能夠積極主動(dòng)、多角度、全方位地評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助管理層降低風(fēng)險(xiǎn)水平，從而確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線。

篇3

我國(guó)的情況比較特殊，大多數(shù)企業(yè)仍然沒有實(shí)行與現(xiàn)階段情形相適應(yīng)的審計(jì)模式。由于大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理解存在一定的偏頗，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還未能夠在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部推行。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著時(shí)間和所處情形的不同而改變現(xiàn)狀，最關(guān)鍵的因素在于風(fēng)險(xiǎn)能夠幫助企業(yè)尋找商機(jī)，為企業(yè)創(chuàng)造機(jī)會(huì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段所有處理的重要關(guān)鍵所在，因此，如果不能很好的理解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略不能有效實(shí)行。

二、管理風(fēng)險(xiǎn)的不準(zhǔn)確導(dǎo)致運(yùn)行失效

現(xiàn)階段，很多企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理都已有力自己的認(rèn)識(shí)，明確了其重要性，在此基礎(chǔ)上，設(shè)置了與公司相對(duì)對(duì)應(yīng)的管理制度，但是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的理解，還是存在一定的偏頗，導(dǎo)致其設(shè)立的制度不能有效運(yùn)行，未能發(fā)揮其主要作用。并且大部分員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解存在一定的誤差。首先，他們認(rèn)為只有相應(yīng)的部門才應(yīng)該對(duì)其相應(yīng)職責(zé)賦予責(zé)任，而實(shí)際上，公司內(nèi)所與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)聯(lián)的人員人員都應(yīng)承擔(dān)著相應(yīng)的責(zé)任。其次，使風(fēng)險(xiǎn)管理的整體分裂。因此，員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理體制不健全，無法制定風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施，使得內(nèi)部審計(jì)提供的鑒證咨詢服務(wù)受到影響，致使內(nèi)部審計(jì)沒能夠發(fā)揮其管理和價(jià)值創(chuàng)造的作用。

三、相對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施

（一）建設(shè)企業(yè)適合的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)布局

1、完善公司治理布局。自主性和專業(yè)性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)，這在于內(nèi)部審計(jì)在公司中的地位問題，而機(jī)構(gòu)的地位及設(shè)立的高度在于公司的治理布局。由此可見，合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠有力的保障內(nèi)部審計(jì)保持實(shí)質(zhì)的自主性和專業(yè)性，有助于內(nèi)審部門分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)目的實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確立具體可行的審計(jì)項(xiàng)目。2、建設(shè)學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)組織。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分析和識(shí)別，要為企業(yè)未來發(fā)展提供方向，這就使得公司內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)心得技術(shù)和方法，因此，建設(shè)學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率提高的關(guān)鍵。

（二）全面建設(shè)公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略布局

1、建立公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用性框架。應(yīng)用性框架可以為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提供指導(dǎo)方向。合理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用性框架，應(yīng)該考慮企業(yè)的目的、戰(zhàn)略、環(huán)境和資源等各項(xiàng)元素，其理念應(yīng)貫穿于整個(gè)框架之中。2、以風(fēng)險(xiǎn)為指導(dǎo)方向的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略籌劃主要包含兩個(gè)因素，戰(zhàn)略的探析研究和戰(zhàn)略的選取。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)考慮企業(yè)的目的和戰(zhàn)略籌劃，識(shí)別其影響因素，制定相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃。

（三）建設(shè)高效的風(fēng)險(xiǎn)管理體制

篇4

審慎選擇被審計(jì)單位，選擇一個(gè)好的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)在很大程度上可以部分降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在決定承辦后，為了做好審計(jì)計(jì)劃工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易和慣例。認(rèn)真了解被審單位的內(nèi)部控制制度，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)時(shí)，首先要調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并做相應(yīng)的記錄；其次，實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；最后，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。

若內(nèi)部控制制度執(zhí)行得好，相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)也較低。了解被審單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況，可以確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，以便在實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程中采取相應(yīng)的對(duì)策來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的業(yè)務(wù)約定書，并取得其管理當(dāng)局聲明書。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī)定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)對(duì)象、雙方的責(zé)任即會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任等事項(xiàng)。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是一份表明其對(duì)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，且對(duì)審計(jì)工作不加以限制的書面證明，這對(duì)減輕審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。

審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。它是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作包括：對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。在這一階段中，不可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把所有的錯(cuò)誤事項(xiàng)都審查出來，而且這也是不現(xiàn)實(shí)的，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在。這只有靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，時(shí)刻保持高度的警惕，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)過程中我們要特別注意以下幾點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于接近資產(chǎn)負(fù)債表日的大量產(chǎn)品銷售收入必須特別加以注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)間的有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行必要的審計(jì)程序。公司的經(jīng)營(yíng)突然與一貫方式不同，可能有其實(shí)際上的需要，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)必須適應(yīng)環(huán)境變化，但審計(jì)人員必須謹(jǐn)防經(jīng)營(yíng)者借改變經(jīng)營(yíng)方式創(chuàng)造虛無的利潤(rùn)。對(duì)于收益的確認(rèn)必須注意有無其他附帶條件存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于不尋常或不合常規(guī)的交易，應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，單憑合同上的法律文字或條款是不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需憑其敏銳的專業(yè)嗅覺，對(duì)這些條款加以仔細(xì)查核。對(duì)于合同上未列示的可能附帶的約定，尤其應(yīng)保持警覺。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到表明可能存在違法行為的跡象時(shí)，他應(yīng)獲取對(duì)這種行為及其產(chǎn)生環(huán)境的了解，并獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來評(píng)價(jià)它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可能影響。在做這種評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮：(1)潛在的財(cái)務(wù)后果。如罰款、刑事處罰、被沒收財(cái)務(wù)的損失、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟

等；(2)是否要求揭示潛在的財(cái)務(wù)后果；(3)潛在的財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重，以致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性產(chǎn)生了影響。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在重大缺陷時(shí)，應(yīng)將他的發(fā)現(xiàn)記錄于工作底稿中(包括取得記錄和文件的副本)，并與管理部門交換意見。甚至，在認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)向管理當(dāng)局出具管理建議書。

審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)結(jié)論和決定是審計(jì)的終結(jié)階段，即審計(jì)的最后階段。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所不同于一般的公司、企業(yè)，審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因某一個(gè)人或一個(gè)部門的原因?qū)е抡麄€(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。所以，在審計(jì)工作底稿編制完成后，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復(fù)核顯得十分必要。通過對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，可以減少或消除人為的審計(jì)誤差，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。另外，在出具審計(jì)報(bào)告之前還應(yīng)與客戶交換意見、進(jìn)行溝通，使雙方達(dá)成共識(shí)，減少矛盾的發(fā)生。

篇5

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理不僅為內(nèi)部審計(jì)自身提供了發(fā)展契機(jī)，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是公司治理必要和有價(jià)值的組成部分，能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用，無論內(nèi)部審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理都能在這一過程中提高效率、創(chuàng)造價(jià)值。

一、內(nèi)部審計(jì)評(píng)估內(nèi)部環(huán)境

董事會(huì)各委員會(huì)之間持續(xù)的交流和聯(lián)系;在公司層面和分支機(jī)構(gòu)、小組層面分配治理責(zé)任和活動(dòng);闡明橫向及縱向的監(jiān)督事項(xiàng);持續(xù)可靠的、有效的信息流動(dòng)可以上達(dá)董事會(huì)各職能委員會(huì);對(duì)包括但不限于治理，道德規(guī)范和監(jiān)督政策的總體政策進(jìn)行清楚地描述和溝通。只有組織存在一個(gè)經(jīng)過仔細(xì)考慮的結(jié)構(gòu)良好的治理環(huán)境，公司治理的流程和程序才能有效。公司的治理結(jié)構(gòu)和政策應(yīng)當(dāng)反映組織的法律、經(jīng)營(yíng)和報(bào)告體系及其組成部分，而且必須在各治理事項(xiàng)間清楚地分配責(zé)任。在結(jié)構(gòu)和政策方面，內(nèi)部審計(jì)部門可以努力證實(shí)組織是否真正擁有這樣一個(gè)公司范圍的十分完整的治理、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)環(huán)境，并評(píng)價(jià)其有效性，以幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層。如果企業(yè)沒有完整的治理方法，內(nèi)部審計(jì)可以幫助其建立。另外，內(nèi)部審計(jì)還可以幫助促進(jìn)與其治理目標(biāo)、活動(dòng)及發(fā)現(xiàn)有關(guān)的信息在治理結(jié)構(gòu)的各要素之間(如各委員會(huì))持續(xù)和無障礙的交流。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)首先評(píng)價(jià)董事會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)及其章程的結(jié)構(gòu)，以保證組織具有改善公司治理的恰當(dāng)政策。這些政策應(yīng)當(dāng)一方面保證董事會(huì)具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而不僅僅是名義上的獨(dú)立;另一方面為組織的其他部分建立一個(gè)良好的道德規(guī)范和公司治理。內(nèi)部審計(jì)在公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程去了解掌握具體情況，通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問題，并對(duì)其構(gòu)建以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，從而制定出全面且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃，提高工作效率。并了解了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境中公司治理結(jié)構(gòu)的情況。

二、內(nèi)部審計(jì)評(píng)估目標(biāo)設(shè)定的合理性

企業(yè)的管理層和董事會(huì)決定企業(yè)的目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略、商業(yè)模式以及實(shí)施戰(zhàn)略的經(jīng)營(yíng)流程。核心及輔助的經(jīng)營(yíng)流程與組織的供應(yīng)商、員工、資本提供者、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題研究客戶及競(jìng)爭(zhēng)者共同促進(jìn)了戰(zhàn)略的實(shí)施。除了決定這些外，管理層和董事會(huì)還要決定為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)愿意接受多大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于某些組織而言，因?yàn)橛休^高的預(yù)期收益，管理層和董事或?yàn)榻M織本身，或?yàn)槠渌嚓P(guān)目標(biāo)，愿意承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于另外一些組織，管理層和董事則不愿意承擔(dān)過多風(fēng)險(xiǎn)。這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度可稱為“風(fēng)險(xiǎn)偏好”。戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中隱含的整體組織風(fēng)險(xiǎn)為風(fēng)險(xiǎn)管理其他六個(gè)要素的運(yùn)行提供了一個(gè)總體框架。這些目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)偏好為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了總體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員就是要系統(tǒng)地將組織戰(zhàn)略和商業(yè)模式與對(duì)其實(shí)現(xiàn)構(gòu)成威脅的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，評(píng)估組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、各個(gè)部門的目標(biāo)的合理性。

三、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別的充分性

COSO概述的風(fēng)險(xiǎn)管理方法是以識(shí)別可能威脅組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件為基礎(chǔ)的。事件識(shí)別以環(huán)境為基礎(chǔ)，并需要針對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)詳細(xì)描繪所處的環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)現(xiàn)有內(nèi)外環(huán)境(壽命周期、經(jīng)驗(yàn)戰(zhàn)略等)與經(jīng)營(yíng)過程，采用各種分析方法獨(dú)立地推斷所有潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，為評(píng)價(jià)企業(yè)是否合理制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略與決定風(fēng)險(xiǎn)方案提供充分根據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別就是要將比可容忍風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)重的次要風(fēng)險(xiǎn)從主要風(fēng)險(xiǎn)中分離出來，并提供數(shù)據(jù)以有助于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和處理。我們把所有潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)定義為風(fēng)險(xiǎn)征兆，風(fēng)險(xiǎn)征兆是風(fēng)險(xiǎn)因素與風(fēng)險(xiǎn)事故的結(jié)合，而這種結(jié)合可能形成風(fēng)險(xiǎn)損失的各種現(xiàn)實(shí)跡象。內(nèi)部審計(jì)人員利用壽命周期分析法，SWOT分析法，KSF分析法，DCCS法，盈虧臨界點(diǎn)分析法，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)分析法等捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆。

四、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性

經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別后，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件量值(貨幣損失或事件發(fā)生可能性帶來的負(fù)面影響程度)以及給定量值時(shí)不利事件發(fā)生的概率予以計(jì)量，為確定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、政策與程序提供更為科學(xué)的依據(jù);重要的是，對(duì)于以前風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略決策、政策與程序通過與實(shí)際業(yè)務(wù)的結(jié)合的評(píng)價(jià)，可以檢查其設(shè)計(jì)是否合理、適當(dāng)，執(zhí)行是否有效，尤其是要找出需要修正、完善之處;對(duì)于實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的企業(yè)，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，能進(jìn)行合適的預(yù)警;對(duì)于己經(jīng)變成現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便檢查控制執(zhí)行的差異，找出原因，明確責(zé)任。

五、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)措施的恰當(dāng)性

在風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略方針和策略指導(dǎo)下，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)措施有規(guī)避、控制與抑制、接受、轉(zhuǎn)移四種，每種措施的實(shí)施都經(jīng)過了風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)劃分為三種風(fēng)險(xiǎn)收益類別。一些風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)收益關(guān)系在現(xiàn)有的量值和概率水平下是可接受的，這類風(fēng)險(xiǎn)可以完全接受。另外一些風(fēng)險(xiǎn)的量值或概率非常大，以至于不能接受且無法經(jīng)濟(jì)有效地加以抑制，因而超出了組織的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，必須通過放棄有關(guān)計(jì)劃從而避免受風(fēng)險(xiǎn)的影響，或通過在源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)來消除這類風(fēng)險(xiǎn)。還有一些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)常遇見的，風(fēng)險(xiǎn)收益的權(quán)衡可接受，但如果管理層不采取一定的行動(dòng)，則不可接受。一些風(fēng)險(xiǎn)可以通過保險(xiǎn)、套期保值、衍生工具轉(zhuǎn)移給別人，或通過合營(yíng)、聯(lián)盟和定價(jià)手段來分?jǐn)?。?nèi)部審計(jì)人員判斷風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否恰當(dāng)，最好結(jié)合對(duì)管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好判斷來進(jìn)行：第一，欲避免某種風(fēng)險(xiǎn)也許不可能;第二，采用規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方法最經(jīng)濟(jì)，以使內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題研究收益小于控制成本;第三，避免一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生另外新的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制與抑制的評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試而評(píng)價(jià)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移措施的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)考慮各種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移形式的優(yōu)缺點(diǎn)。如果企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)接受措施，內(nèi)部審計(jì)人員則可根據(jù)三個(gè)條件來判斷企業(yè)管理層采用的合理性：處理風(fēng)險(xiǎn)的成本大于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所付出的代價(jià);估計(jì)某種風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的重大損失本身可以安全承擔(dān);不可能轉(zhuǎn)移于他人的風(fēng)險(xiǎn)或不可能防止的損失。

六、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的科學(xué)性和合理性

許多風(fēng)險(xiǎn)可以通過經(jīng)營(yíng)過程的規(guī)劃來控制，這些規(guī)劃限制或減少所面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能性或量值。許多對(duì)交易和資產(chǎn)保護(hù)控制的內(nèi)部控制程序或控制活動(dòng)都是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的例子。內(nèi)部控制的時(shí)間一般應(yīng)該針對(duì)總體和具體控制而言，因而分為一般(總體)控制和具體(應(yīng)用)控制。總體控制從控制環(huán)境角度對(duì)組織業(yè)務(wù)進(jìn)行總的控制;而具體控制則針對(duì)具體的程序和活動(dòng)。如對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，總體控制在設(shè)計(jì)時(shí)將這項(xiàng)業(yè)務(wù)分為招標(biāo)、核定供應(yīng)商名單一覽表、對(duì)采購(gòu)發(fā)票與合同一一核對(duì)、驗(yàn)收入庫(kù)等具體活動(dòng)，要求各活動(dòng)間職責(zé)分離，而通過招標(biāo)選擇供應(yīng)商只針對(duì)購(gòu)貨這一業(yè)務(wù)，這就是具體控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該從如下方面評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的科學(xué)性、合理性：一是審查相關(guān)交易過程的控制措施。好的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)必須保證每項(xiàng)交易都備有證明文件，保證拒絕非法的交易，保證所有合法的交易能夠被正確地處理。二是總體控制與具體控制?？傮w控制的缺乏會(huì)使具體控制失效。設(shè)計(jì)具體控制時(shí)，必須同時(shí)考慮相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)生的頻率。三是多重控制。為防止一項(xiàng)控制措施不能發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤的可能性，應(yīng)設(shè)計(jì)多重控制。這里包括授權(quán)、職務(wù)分離、憑證、接觸、實(shí)物清查等幾個(gè)方面同時(shí)或交替的控制設(shè)計(jì)。四是對(duì)成本與效益原則的考慮。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵從成本與效益原則，即將缺乏控制導(dǎo)致的損失與建立和實(shí)施控制的成本相比較，在尋求內(nèi)部控制的獨(dú)立性、有效性的同時(shí)，力求簡(jiǎn)潔與低耗。

七、內(nèi)部審計(jì)評(píng)估信息與溝通的有效性

作為一個(gè)充滿了生命跡象的有機(jī)體，組織的生存與發(fā)展?fàn)可娴剿?ldquo;健康”問題。影響組織健康的因素是多種多樣的，而對(duì)于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)而言，溝通機(jī)制的缺乏或低效率是影響組織健康的重要因素。有研究表明，組織內(nèi)部存在著溝通的位差效應(yīng)，即領(lǐng)導(dǎo)層的信息一般只有20%-25%被下級(jí)知道并正確理解，從下到上反饋的信息更是不超過10%;而平位論文內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題研究交流的效率則可以達(dá)到90%以上。組織中的信息不通暢、員工的情感或情緒問題得不到合理宣泄和回應(yīng)，天長(zhǎng)日久就會(huì)沉淀淤積，導(dǎo)致組織有效運(yùn)行障礙和日后組織病變。因此，有效的溝通機(jī)制可謂是企業(yè)的安全閥，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部不利于組織的能量達(dá)到一定程度時(shí)，它能以適當(dāng)?shù)耐ǖ纴磲尫胚@些能量。從而始終保持組織運(yùn)行中的動(dòng)態(tài)平衡。在一個(gè)組織中最重要的是：高層管理者的戰(zhàn)略、目標(biāo)意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級(jí)，并且下級(jí)是否能充分理解上級(jí)的意思表達(dá)，并將意見充分反映到上級(jí)。而管理層對(duì)員工意見的獲取和采納程度，以及組織是否有多種溝通道都成為內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部有多個(gè)主體都需要獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)、可靠的信息。管理層想要獲取信息，并可靠地告知他人，以證明自己正在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。管理層也希望員工能夠適當(dāng)獲取其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的信息，并將日常經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的例外事項(xiàng)告知管理層。履行監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)委員會(huì)及外部董事通過確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)管理而得到安慰，他們也可以利用內(nèi)部審計(jì)部門的確認(rèn)報(bào)告作為其已經(jīng)履行職責(zé)的證據(jù)。在一個(gè)組織中最重要的是：高層管理者的戰(zhàn)略、目標(biāo)意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級(jí)，并且下級(jí)是否能充分理解上級(jí)的意思表達(dá)，并將意見充分反映到上級(jí)。而管理層對(duì)員工意見的獲取和采納程度，以及組織是否有多種溝通道都成為內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部有多個(gè)主體都需要獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)、可靠的信息。管理層想要獲取信息，并可靠地告知他人，以證明自己正在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。管理層也希望員工能夠適當(dāng)獲取其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的信息，并將日常經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的例外事項(xiàng)告知管理層。履行監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)委員會(huì)及外部董事通過確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)管理而得到安慰，他們也可以利用內(nèi)部審計(jì)部門的確認(rèn)報(bào)告作為其已經(jīng)履行職責(zé)的證據(jù)。除了那些直接負(fù)責(zé)規(guī)劃和實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的人外，其他人也有興趣獲知風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的信息。供應(yīng)商、消費(fèi)者及員工都希望獲得關(guān)于組織的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理過程的確認(rèn)信息。另外，投資者和債權(quán)人、潛在投資者及負(fù)責(zé)管理企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)也都想獲得確認(rèn)信息，作為減少意外信息及資產(chǎn)損失的一種方式。上述所有主體都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)降低的過程感興趣，并且都想得到高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)管理正在發(fā)揮作用的確認(rèn)信息。但是他們的具體需求不同。因而，內(nèi)部審計(jì)驗(yàn)證信息的準(zhǔn)確可靠性時(shí)需要予以權(quán)衡，要評(píng)價(jià)信息能否被適當(dāng)主體獲取。

八、內(nèi)部審計(jì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的有效性

內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控實(shí)際上就是判定高級(jí)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績(jī)的優(yōu)劣，在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行再次評(píng)估，并為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)其增值功能。通常，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是對(duì)意外情況和情況變化的持續(xù)監(jiān)控，IIA的最新分析工具-分解(decom Positfon)在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面有很好的作用，并且非常適合管理會(huì)計(jì)師用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)時(shí)運(yùn)用。分解方法將經(jīng)營(yíng)計(jì)量系統(tǒng)記錄的業(yè)績(jī)與計(jì)劃和預(yù)算中的預(yù)期業(yè)績(jī)以及同一時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行比較，是監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境變化的一種有效方式。與預(yù)期值的差異可以按其原因或“起源”按內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題研究來解釋，或者用風(fēng)險(xiǎn)分析中所指出的、環(huán)境或經(jīng)營(yíng)條件的變化超出了限度來加以解釋。對(duì)原因進(jìn)行相關(guān)、及時(shí)地計(jì)量和剖析便于管理層及時(shí)做出反應(yīng)，也能更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢方面的增值功能。

篇6

論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)　內(nèi)部審計(jì)　指導(dǎo)　運(yùn)用

論文摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新動(dòng)向。企業(yè)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能將內(nèi)部審計(jì)自身的職能與企業(yè)的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。

一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)”，我國(guó)在2006年2月對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為根本目的，以控制審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為中心，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計(jì)思路的一種審計(jì)方法。

二、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)

(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的延伸，它從分析客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了傳統(tǒng)審計(jì)簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考方法是系統(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計(jì)要有效地把握會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)著手分析，對(duì)戰(zhàn)略管理活動(dòng)進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。

(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。它運(yùn)用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理解

內(nèi)部審計(jì)下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前尚無統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把社會(huì)審計(jì)中的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為中心做審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。

而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險(xiǎn)”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過程，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)。用這種觀點(diǎn)來界定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，會(huì)與內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相背。

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點(diǎn)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比較恰當(dāng)，而第二種觀點(diǎn)與其說是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，還不如說是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)作用。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)的必要性及其實(shí)施

我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義，但是在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具。

(一)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

隨著內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計(jì)監(jiān)督和建設(shè)性評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將關(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

1.準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性測(cè)試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.以《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序，使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，針對(duì)可能影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。二是編制審計(jì)方案時(shí)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。三是確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險(xiǎn)大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。

3.實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩階段中，審計(jì)資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險(xiǎn)各因素的綜合分析與判斷，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在提高審計(jì)效率與效果的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

4.實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測(cè)試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四要構(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

(三)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時(shí)也是為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一種審計(jì)方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：

1.建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評(píng)價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。在審計(jì)技術(shù)方面，風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計(jì)工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時(shí)，更要重視審計(jì)工作的實(shí)效性，以確保審計(jì)建議的落實(shí)。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。對(duì)企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語言，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，提高內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計(jì)工作。

五、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持開展對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性的檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價(jià)值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計(jì)師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)行過程中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著我國(guó)改革開放和社會(huì)主現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)潛力進(jìn)一步挖掘，各類市場(chǎng)主體競(jìng)相活躍，市場(chǎng)角逐將更加激烈，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的弊端以及利益集團(tuán)的逐利性帶來各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所面臨的形勢(shì)愈發(fā)嚴(yán)峻，使得經(jīng)濟(jì)社會(huì)中風(fēng)險(xiǎn)無孔不入。國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境的變化隱藏著各種風(fēng)險(xiǎn)，使得人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度和認(rèn)可程度在發(fā)生改變。內(nèi)部審計(jì)作為一種專業(yè)性的服務(wù)，從各個(gè)層面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審核，以此改善內(nèi)部結(jié)構(gòu)和管理水平，更好的履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展符合形勢(shì)發(fā)展的要求。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

新一輪改革在各領(lǐng)域持續(xù)推進(jìn)，對(duì)企業(yè)、對(duì)審計(jì)行業(yè)和審計(jì)人員等提出了更高的期望和要求，審計(jì)工作的良好開展，有利于優(yōu)化企業(yè)組織現(xiàn)有管理模式、實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)管理的高效運(yùn)行，有利于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮與穩(wěn)定。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性、多樣性、普遍性增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理的難度。所以，論文以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因以及防范措施研究為主題，對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深層次研究探索，有利于提高人們對(duì)審計(jì)的關(guān)注度，使審計(jì)行業(yè)得到進(jìn)一步深化，日趨規(guī)范。有利于激勵(lì)審計(jì)人員不斷提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)道德修養(yǎng)，給予必要的指引和提醒，有利于提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，增強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，完善反應(yīng)預(yù)警機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在源頭，遏制風(fēng)險(xiǎn)所帶來的連鎖反應(yīng)，建立內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)足發(fā)展的有效機(jī)制，更好服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企I經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)不斷完善自我。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解，國(guó)內(nèi)外學(xué)者大體上是相同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，可以從兩個(gè)方面來具體闡述其含義：“一是審計(jì)人員認(rèn)為某會(huì)計(jì)報(bào)表是存在錯(cuò)誤的，但事實(shí)上它是公允的；二是該會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)證實(shí)是公允的，審計(jì)人員也是這樣認(rèn)為的，但實(shí)際上它沒有遵循相關(guān)準(zhǔn)則，沒有客觀公允的反應(yīng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理狀況，或者是審計(jì)人員在審查過程中對(duì)存在重要錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表未能察覺”。

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因

1. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低是存在企業(yè)中一個(gè)顯著的問題，雖然有的企業(yè)組織設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但大數(shù)情況下也只是一個(gè)擺設(shè)，毫無價(jià)值可言；如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部、監(jiān)察部或者其他部門，他們就不等保持與之相平等的地位，也就很難對(duì)組織其他職能部門開展獨(dú)立、客觀地審查，做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，更無法向組織高層管理部門進(jìn)行報(bào)告；因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低就很難對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表客觀、準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見，進(jìn)而也將影響審計(jì)質(zhì)量的高低。

2. 法律規(guī)章制度不健全

目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系有：“《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)，社會(huì)審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù)，但至今仍沒有一部審計(jì)行業(yè)的專門法律，現(xiàn)行中的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不完善，法律層次低，嚴(yán)重滯后了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，審計(jì)人員在審計(jì)工作中經(jīng)常存在找不到客觀依據(jù)，只能憑主觀判斷，依法治審不力，這就會(huì)失去審計(jì)本質(zhì)；在某種情況下就會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論、審計(jì)結(jié)果造成不良影響，導(dǎo)致權(quán)威性、正確性和客觀性喪失，也相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ”。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因

1. 內(nèi)部審計(jì)手段和方法存在局限性

內(nèi)部審計(jì)手段和方法受審計(jì)目的、被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際情況、審計(jì)環(huán)境等因素影響，這就決定了所采用的審計(jì)方式方法多樣性，傳統(tǒng)審計(jì)方式多采用手工方式，審計(jì)工作量大、審計(jì)具有盲目性、審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、成本高，這些都會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，與審計(jì)的目的和要求相距甚遠(yuǎn)。

2. 內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不強(qiáng)嚴(yán)重滯后了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。審計(jì)人員整體素質(zhì)不是很高，專業(yè)性不強(qiáng)，知識(shí)面狹窄，相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)儲(chǔ)備沒有及時(shí)更新，認(rèn)識(shí)不到位存在輕視心里。

三、加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)具體措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)

國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)的發(fā)展需要人才的支撐。審計(jì)工作事關(guān)企業(yè)的興衰成敗，是一項(xiàng)重要的企業(yè)活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和審計(jì)事業(yè)的成長(zhǎng)轉(zhuǎn)型，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷深化，審計(jì)的作用和影響力也日益凸顯。保持內(nèi)部審計(jì)人員組成結(jié)構(gòu)的合理性可以從以下幾個(gè)方面采取措施。

1. 擁有高水平的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。在專業(yè)背景方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)合理配置專兼職審計(jì)員，保持合理結(jié)構(gòu)。

2. 內(nèi)部審計(jì)人員要具有過硬的、專業(yè)的、全面的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)人事部門在配備內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)盡可能多引進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富、理念先進(jìn)的中、高級(jí)職稱的人才，同時(shí)也可以引進(jìn)其他方面的人才，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，拓展他們的思路，解放他們的思想，能夠更加積極地參加審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)構(gòu)要為審計(jì)人員再學(xué)習(xí)、再教育提供渠道、資助。鼓勵(lì)他們回爐再造，不斷提高專業(yè)勝任能力。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

審計(jì)的權(quán)威性是審計(jì)的重要特征，確保審計(jì)的權(quán)威性有利于更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)人員必須與被監(jiān)督對(duì)象毫無利益關(guān)系并且在審計(jì)過程當(dāng)中得到高級(jí)管理層和董事會(huì)的充分支持。審計(jì)人員結(jié)業(yè)考試參加國(guó)家統(tǒng)一考試，嚴(yán)進(jìn)嚴(yán)出，從另一層面增加了審計(jì)的權(quán)威性，這也被各方所接受，國(guó)家也要從法律層面對(duì)相關(guān)規(guī)章制度、理論準(zhǔn)則做出更為嚴(yán)格的界定和要求。部門和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)相關(guān)法規(guī)和政策制定專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織規(guī)章，同時(shí)還要求審計(jì)人員必須剛正無私，嚴(yán)肅認(rèn)真對(duì)待每個(gè)審計(jì)行為以及做出可以量化的貢獻(xiàn)，只有保質(zhì)保量，才能更加保證審計(jì)的權(quán)威性。

（三） 改革和創(chuàng)新內(nèi)審方式和方法

1. 改革審計(jì)的基本方式

首先，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，改革、調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)行的審計(jì)方式、方法和手段，探索適合企業(yè)、適合市場(chǎng)的輔助審計(jì)。其次，加大對(duì)企業(yè)資金流的監(jiān)督，特別是支出資金的審查，進(jìn)行事前結(jié)算，通過全程監(jiān)控，最后做出合理的審計(jì)評(píng)價(jià)。最后，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理行為。對(duì)企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督、管理與審計(jì)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。“通過改革和創(chuàng)新審計(jì)的方式、方法和手段，延伸內(nèi)部審計(jì)鏈條，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我革新、規(guī)范管理，使內(nèi)部審計(jì)形成點(diǎn)面結(jié)合、縱橫交錯(cuò)的覆蓋網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)行為全過程審計(jì)監(jiān)控，更好地發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)、監(jiān)督、咨詢等職能”。

2. 創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方法

風(fēng)險(xiǎn)的普遍性、隱蔽性，決定了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已不適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要，因此要?jiǎng)?chuàng)新和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法，使防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施更加有效、具體化、科學(xué)化、可操作化，革新內(nèi)部審計(jì)的方式可以從以下幾個(gè)方面來改進(jìn)：“實(shí)施內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷戰(zhàn)略，廣泛宣傳審計(jì)工作。在企業(yè)內(nèi)部開展相關(guān)動(dòng)員工作，積極拓展和利用各種渠道創(chuàng)新審計(jì)工作；一是利用現(xiàn)代化的辦公系統(tǒng)和新媒體技術(shù)，建立并完善內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站，搭建信息交流平臺(tái)，拓寬了審計(jì)證據(jù)的收集渠道；二是設(shè)置專欄和展臺(tái)，宣傳審計(jì)工作，定期對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行公示；三是開展模擬審計(jì)，測(cè)評(píng)審計(jì)結(jié)果，做出合理性判斷，及時(shí)提前進(jìn)行整改，最大效率的解決問題。同時(shí)加強(qiáng)合作，協(xié)同審計(jì)，提高審計(jì)效率”。

四、結(jié)論

綜上所述，隨著改革開放的不斷深入，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)情況給予了前所未有的重。因此，對(duì)原有內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化就顯得尤為重要。建設(shè)與完善公司內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)久的工作。這需要人們的共同努力來完成，雖說在現(xiàn)如今，我國(guó)公司中還存在著一些不容忽視的問題。有理由相信，通過不斷努力，內(nèi)部審計(jì)一定能在公司中發(fā)揮出其應(yīng)有的效用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張來法.論我國(guó)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及產(chǎn)生原因[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011（03）.

篇8

煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)試論

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員首先通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。

隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審，就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，不利于審計(jì)質(zhì)量；也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如：被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。

2.分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單

位的重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)的效率。

3.擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外，審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)的全過程，從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

4.審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等，構(gòu)建了中國(guó)執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。

5.審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。正規(guī)院校審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計(jì)人員的培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。這些措施都為我國(guó)審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象，其基本方法 包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試、控制測(cè)試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、余額細(xì)節(jié)測(cè)試等。對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核；對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試，使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績(jī)效性。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用

1.參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。

2.促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢?，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。

3.促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程和各個(gè)部門了解具體情況，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過程，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。

（三）煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用

根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營(yíng)銷領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計(jì)?！笆濉睍r(shí)期國(guó)家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場(chǎng)改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，管理層的誠(chéng)信度等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。

四、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理概況

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性及其結(jié)果的公允性根據(jù)國(guó)際性的主要規(guī)定， 主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：整體性、可調(diào)控性、主觀性、效益性和風(fēng)險(xiǎn)性，所以對(duì)其進(jìn)行的管理想要實(shí)現(xiàn)有效性，必須具備整體性、全局性、可控控性、以及可以長(zhǎng)期延續(xù)的特點(diǎn)。一是要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量調(diào)控的完整性必須要對(duì)這項(xiàng)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行有效的調(diào)控監(jiān)督。對(duì)以下幾個(gè)關(guān)鍵的因素進(jìn)行認(rèn)證的考慮：審計(jì)原則、審計(jì)工作者的技能、設(shè)計(jì)工作技巧以及方法使用等，也要對(duì)其他因?yàn)檫M(jìn)行充分的考慮。二是設(shè)計(jì)工作要注意全局性包括了所有的審計(jì)工作、所有的步驟、所有因素，包括審計(jì)主要對(duì)象、審計(jì)負(fù)責(zé)者、審計(jì)的每個(gè)步驟以及審計(jì)手段和審計(jì)周圍客觀情況等諸多要素。三是受審計(jì)資源限制，在達(dá)到審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的前提下，對(duì)重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制。四是為了應(yīng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)滯后性，應(yīng)建立有效的審計(jì)成果的觀察研究分析以及評(píng)估工作。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的一些問題

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置的缺陷。當(dāng)前很多單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒有單獨(dú)設(shè)立，而是與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合署辦公。同時(shí)，有些單位內(nèi)部審計(jì)人員都是兼職的，并沒有專職審計(jì)人員。這樣會(huì)導(dǎo)致多頭領(lǐng)導(dǎo)，其審計(jì)獨(dú)立性不夠，審計(jì)力量不足，監(jiān)督力度缺乏。這樣的內(nèi)外部環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量很難滿足相關(guān)方的需求，從而使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高、審計(jì)效果不明顯。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不健全。對(duì)該項(xiàng)工作的具體內(nèi)容以及質(zhì)量管理給予的關(guān)注度還需要進(jìn)一步提高，內(nèi)部審計(jì)調(diào)控系統(tǒng)不夠符合標(biāo)準(zhǔn)要求。因?yàn)楣ぷ髻|(zhì)量調(diào)控標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求中存在很多的問題，工作質(zhì)量的負(fù)責(zé)人不夠明確，內(nèi)部審計(jì)工作調(diào)控規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性和明確性，應(yīng)該為此構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的，科學(xué)的有效可行的標(biāo)準(zhǔn)才行，使得審計(jì)工作的各項(xiàng)工作更加符合標(biāo)準(zhǔn)要求，保證各項(xiàng)審計(jì)工作項(xiàng)目得以有效進(jìn)行。

同時(shí)，沒有建立健全審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督評(píng)價(jià)系統(tǒng)。一是質(zhì)量監(jiān)管制度不健全或根本沒有，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)復(fù)核督導(dǎo)、審理、考評(píng)、責(zé)任追究沒有參考資料數(shù)據(jù)。第二點(diǎn)是缺乏專門的審計(jì)設(shè)備以及由專業(yè)素質(zhì)的工作人員、審計(jì)報(bào)告進(jìn)行二三級(jí)復(fù)核。

還有，沒有組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)、人員或外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)。也就不能對(duì)審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的合理程度、審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則情況、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、審計(jì)質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制中存在的不足之處。

3.審計(jì)實(shí)施過程缺乏有效控制。在審計(jì)工作的各個(gè)必要的而且十分重要的工作環(huán)節(jié)中，對(duì)于一些關(guān)鍵部分的工作沒能給與有效的保障，對(duì)審計(jì)工作的全過程缺乏有效的調(diào)控。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是缺乏足夠的調(diào)查工作或者是調(diào)查力度不足。審計(jì)調(diào)查工作受到的局限性太多，而對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)工藝等方面的調(diào)查不全面、不深入，甚至沒有調(diào)查。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏科學(xué)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未量化。內(nèi)部審計(jì)涉及到許多行業(yè)、不同業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度無法進(jìn)行精確測(cè)量，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的工作不具有太大的合理性。三是審計(jì)計(jì)劃沒有核心點(diǎn)、審計(jì)分工缺乏科學(xué)性。審計(jì)方案設(shè)計(jì)沒結(jié)合項(xiàng)目業(yè)務(wù)內(nèi)容，可操作性不強(qiáng)，甚至照搬照抄其他審計(jì)方案。四是“將內(nèi)部調(diào)控作為核心”的審計(jì)原則落到實(shí)際工作之中。內(nèi)部調(diào)控機(jī)制僅僅停留在書面文件中，不能有效結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，也沒有結(jié)合具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程，依據(jù)內(nèi)部控制基本原則進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。審計(jì)工作的具體步驟不明確體系不完整，取證工作要是不能按照具體要求進(jìn)行，那么整個(gè)取證工作也不具有任何實(shí)際有效性。六是該項(xiàng)工作基礎(chǔ)事實(shí)不明確、信息數(shù)據(jù)不足、影響因素不明確、負(fù)責(zé)人沒有確定，所以工作的實(shí)際問題得不到有效處理，一些基礎(chǔ)性的工作只能算是走走程序無法取得實(shí)際價(jià)值。七是審計(jì)報(bào)表無法將存在的問題真是地反映出來，找不多工作的核心要點(diǎn)。工作無法將具體的問題清楚地反映出來。

4.內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作者主要有經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)為主，而經(jīng)營(yíng)管理、工程等方面人員不多，復(fù)合型人才更是鳳毛麟角。這樣的人員構(gòu)成使內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，難以勝任風(fēng)險(xiǎn)管理、投資項(xiàng)目、工程建設(shè)、經(jīng)濟(jì)效益等方面的審計(jì)。同時(shí)，一些審計(jì)人員對(duì)對(duì)自己的工作沒有形成一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在一些問題，沒能按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行使得審計(jì)工作存在太太多問題，出現(xiàn)錯(cuò)審、漏審，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的有效途徑

針對(duì)上述內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的一些問題，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，談?wù)剮c(diǎn)建議和措施。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法規(guī)、制度的建設(shè)。在現(xiàn)有條件下，通過立法、規(guī)章和行業(yè)監(jiān)管等要求具有一定規(guī)模的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，保證內(nèi)部審計(jì)不受其他內(nèi)容的影響，還要給以其他相關(guān)的維護(hù)。

2.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作調(diào)控系統(tǒng)的優(yōu)化。以各項(xiàng)層級(jí)以及類型作為依據(jù)確立所有工作的最終工作目標(biāo).在一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而使內(nèi)部審計(jì)有其參照的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，可以有效評(píng)判審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，就能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作履行到位方面，也能發(fā)現(xiàn)和提出存在的不足之處。

3.加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施全過程的有效控制。制定和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程，在操作流程上規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，使審計(jì)實(shí)施過程處于有效控制之下，進(jìn)一步規(guī)范和提升內(nèi)部審計(jì)工作。

4.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行跨行業(yè)、跨專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目投資方面，不斷提高內(nèi)部工作人員的工作能力。

綜上所述，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管理工作在所有的工作中占據(jù)著十分重要的位置，它是這項(xiàng)工作工作價(jià)值的內(nèi)在需求，也是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成果和效果的有效手段。

參考文獻(xiàn)：

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（福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　350108）

【摘要】文章從國(guó)內(nèi)外論文期刊中發(fā)掘并詳細(xì)梳理了DEA 方法在審計(jì)方面各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用，并相應(yīng)作了文獻(xiàn)的總結(jié)，對(duì)推動(dòng)DEA 方法在審計(jì)中的應(yīng)用具有一定的意義，為后期學(xué)者的研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】DEA　審計(jì)　績(jī)效

一、引言

本文將主要針對(duì)按DEA 應(yīng)用的領(lǐng)域按審計(jì)的內(nèi)容分類來組織內(nèi)容，分為績(jī)效審計(jì)即管理審計(jì)，以及非績(jī)效審計(jì)兩個(gè)部分。因?yàn)殛P(guān)于績(jī)效審計(jì)，稱謂非常多，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞，績(jī)效審計(jì)包括：審計(jì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性；審計(jì)被審計(jì)單位的人力、財(cái)務(wù)及其他資源的利用效率；審計(jì)其業(yè)績(jī)效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。美國(guó)審計(jì)總署在2003年頒布的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》將績(jī)效審計(jì)定義為：對(duì)照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，對(duì)前瞻性的問題進(jìn)行評(píng)估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進(jìn)行的評(píng)估。從使用慣例及我國(guó)傳統(tǒng)來看，可以將針對(duì)政府及非營(yíng)利組織的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱為績(jī)效審計(jì)，把針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱為慣例審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

二、國(guó)外研究綜述

（一）在績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用

Charnes 和Cooper 在1980 年率先將DEA 模型運(yùn)用于審計(jì)和會(huì)計(jì)，用來評(píng)估非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率和管理效率，并同時(shí)探索了其他可能的運(yùn)用。H.D. Sherman 在1984年描述了DEA 如何能夠被用作內(nèi)部審計(jì)的工具，將DEA作為一項(xiàng)新的管理審計(jì)方法，并對(duì)其進(jìn)行了測(cè)試和評(píng)估，1985 年運(yùn)用DEA 對(duì)商業(yè)銀行的分支效率進(jìn)行了評(píng)估，結(jié)果發(fā)現(xiàn)DEA 能夠提供除了財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的其他信息，識(shí)別出了無效率的分支機(jī)構(gòu)，對(duì)于提高銀行分支效率來說是其他技術(shù)的一個(gè)非常有益的補(bǔ)充方法。類似對(duì)銀行分支機(jī)構(gòu)效率的研究。P.L.Brockett, A. Charnes, W.W. Cooper, Z.M.Huang, D.B. Sun(1997) 運(yùn)用DEA 錐比率方法中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換監(jiān)測(cè)銀行績(jī)效或者建立提前預(yù)警系統(tǒng)。該論文通過1984年和1985 年德州最大的16 家銀行的績(jī)效數(shù)據(jù)做了應(yīng)用舉例。引入5 家大型非德州的銀行作為優(yōu)秀者，用來評(píng)估這些德州銀行在風(fēng)險(xiǎn)覆蓋和效率方面的業(yè)績(jī)，其中DEA 錐比率法用來轉(zhuǎn)換原始數(shù)據(jù)，為了反映非德州銀行在風(fēng)險(xiǎn)覆蓋和績(jī)效方面的績(jī)效。Chair Schaffnit, Dan Rosen, JosephC. Paradi(1997) 將DEA 運(yùn)用于評(píng)估加拿大某銀行的分支銀行的相對(duì)效率，運(yùn)用的是DEA AR 模型，將分析的重心放在分行人員的表現(xiàn)上，分別運(yùn)用傳統(tǒng)的DEA 模型以及精煉的DEA 模型分析了分支銀行技術(shù)效率和規(guī)模效率，并對(duì)兩種模型進(jìn)行了對(duì)比。Rongbing Huang, YuhuiLi(2012) 通過建立不良輸出DEA 模型和標(biāo)桿管理相結(jié)合的兩階段模型探索了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的新研究方法，克服了傳統(tǒng)DEA 模型在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用的缺陷。

（二）在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 在分析過前人主要將DEA 運(yùn)用于績(jī)效審計(jì)后，將重點(diǎn)放在估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中而不是經(jīng)營(yíng)效率，并獨(dú)創(chuàng)性地在一個(gè)新的領(lǐng)域作應(yīng)用舉例，展示它在另一種前沿方向和權(quán)重中的靈活性。其中DEA 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用是指在對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)資源的分配時(shí)，對(duì)每個(gè)審計(jì)單元進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分的步驟。Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 借用了Miltz等（1991）的一項(xiàng)案例研究，在這項(xiàng)案例中Miltz 等用AHP 來為Janssen 制藥集團(tuán)分配審計(jì)資源，運(yùn)用多標(biāo)準(zhǔn)成對(duì)加權(quán)方法（Patton 等，1982 和Lin 等，1984），建立了一個(gè)包含57 個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分體系。而Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 運(yùn)用DEA 方法分配資源時(shí)，分成了高風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量和低風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量?jī)煞N方法。

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 認(rèn)為DEA 與AHP 相比具有許多優(yōu)勢(shì)，包括將專家在一定范圍內(nèi)的意見依據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子的重要性進(jìn)行處理，而不是簡(jiǎn)單地取中位數(shù)或平均值。DEA 也能用來提供高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和從其他能被評(píng)價(jià)的單元中提供一個(gè)審計(jì)單元的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)總結(jié)到DEA 的優(yōu)勢(shì)包括：第一，DEA 能夠處理在不同的單元中的多投入和多產(chǎn)出問題，雖然此文采用的是5 標(biāo)度法，但是DEA 也能處理連續(xù)型的數(shù)據(jù)；第二，不像簡(jiǎn)單的中心趨勢(shì)測(cè)量，DEA 可以處理專家的在一定范圍的意見；第三，DEA 可以進(jìn)行交叉分析和時(shí)間序列分析；第四，DEA 可以從高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度進(jìn)行研究；第五，DEA 的輸出結(jié)果提供了能夠定義同類單元和同類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的診斷性的數(shù)據(jù)。DEA 對(duì)于外部審計(jì)人員來說最明顯的用處就是能夠?qū)Χ嗟乩砦恢玫目蛻粼u(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及在審計(jì)客戶群體中評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估這些客戶在時(shí)間序列上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化。DEA 的一個(gè)可能缺陷在于，隨著變量的增加，風(fēng)險(xiǎn)得分將是非遞減的，即越多的變量加入后，一項(xiàng)審計(jì)單元就越可能被發(fā)覺是有效的，所以限制了DEA 的下降能力。也展示了運(yùn)用限制分析減少并通?？朔诉@項(xiàng)缺陷。

Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut(2005) 在Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse 的基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步的研究，詳細(xì)闡述了DEA 之所以能用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原因。雖然DEA 原本是通過投入和產(chǎn)出的研究用來評(píng)價(jià)生產(chǎn)效率的，在審計(jì)中，從實(shí)物上來說，我們既無投入也無產(chǎn)出，但是正如Greenberg，Nunamaker(1987) 和Michael E.Bradbury， Paul Rouse(2002) 指出的那樣，DEA 模型可以被用作績(jī)效的指標(biāo)用來衡量每一個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)外部審計(jì)中，我們把在盈利過程中承受的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作是生產(chǎn)過程中的投入，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)通常是消極因素并且人們都想避免的，正如生產(chǎn)中的投入，所以風(fēng)險(xiǎn)越高也就相當(dāng)于投入越高，因此，把風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作投入是合理的。接著，在內(nèi)部審計(jì)中，利潤(rùn)被當(dāng)作產(chǎn)出。在外部審計(jì)中，審計(jì)事務(wù)所經(jīng)理引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)越大，外部審計(jì)師保證的風(fēng)險(xiǎn)也越大。從這個(gè)角度來看，審計(jì)費(fèi)可以當(dāng)作風(fēng)險(xiǎn)的回報(bào)，即外部審計(jì)的產(chǎn)出。

另外，Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut 沿用了MichaelE. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 使用的案例以及抽取的7 個(gè)審計(jì)因子，對(duì)他們關(guān)于控制和規(guī)模兩個(gè)審計(jì)單元進(jìn)行考察，并通過比較他們的DEA 得分，兩個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)得分，以及在風(fēng)險(xiǎn)上投影后的得分對(duì)這7 個(gè)審計(jì)因子進(jìn)行排序，得出了從最好到最差的排序，并對(duì)這項(xiàng)排序結(jié)合DEA 效率得分進(jìn)行了兩方面的解釋：投入的視角和產(chǎn)出的視角。即以投入導(dǎo)向來看，效率得分低于1 的審計(jì)單元招致了太高的風(fēng)險(xiǎn)；以產(chǎn)出導(dǎo)向來看，效率得分低于1 的審計(jì)單元的產(chǎn)出太低。在外部審計(jì)中，運(yùn)用產(chǎn)出導(dǎo)向是更合適的，因?yàn)楫?dāng)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)太高時(shí)，我們或者開價(jià)更高或干脆放棄這個(gè)客戶；而在內(nèi)部審計(jì)中，無論是投入導(dǎo)向還是產(chǎn)出導(dǎo)向，都會(huì)引起管理層重新思考企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，或者在利潤(rùn)不變的條件下減少暴露的風(fēng)險(xiǎn)，或者在不引起更大風(fēng)險(xiǎn)的條件下產(chǎn)出更多的利潤(rùn)。Toshiyuki Sueyoshi, Jennifer Shang, Wen-Chyuan Chiany(2009) 借助DEA 和AHP 相結(jié)合的模型對(duì)一個(gè)大型汽車租賃公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的案例研究，通過DEA 和AHP選取需要審計(jì)的業(yè)務(wù)單元。其中DEA 和AHP 相結(jié)合的方法為：運(yùn)用AHP 來處理過去的審計(jì)和管理層經(jīng)驗(yàn)得到的定性的信息；DEA 模型用來衡量會(huì)計(jì)部門和車隊(duì)信息系統(tǒng)得到的定量數(shù)據(jù)。在將兩種方法結(jié)合在一起用于風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，作矩陣分析可使結(jié)果變得非常清晰明了，該矩陣具有四個(gè)象限：第一象限表明該店鋪具有很低的管理者投入?yún)s有高效率得分，表明處于這象限的店鋪具有最低的控制失靈風(fēng)險(xiǎn)，屬于低風(fēng)險(xiǎn)的；第二象限表明該店鋪具有較高的管理者投入和高的效率，處于這象限的店鋪應(yīng)該被作為其他店鋪的標(biāo)桿，但是由于各種各樣的原因，這些店鋪因?yàn)橛休^高的暴露評(píng)級(jí)，它們屬于高風(fēng)險(xiǎn)潛在審計(jì)單元；第四象限的店鋪具有低投入和低效率，就風(fēng)險(xiǎn)暴露來說較低，但因?yàn)樗鼈冃实停詫儆诘惋L(fēng)險(xiǎn)的潛在審計(jì)單元；值得關(guān)注的是，第三象限的店鋪具有高的管理者投入, 效率卻非常的低，這些單元具有最高的控制失靈風(fēng)險(xiǎn)。在論文的結(jié)尾，作者提到了這項(xiàng)研究將來可以擴(kuò)展的方向，其中提到了Sueyoshi(2004,2006)和Sueyoshi, Goto(2009) 將DEA 運(yùn)用于財(cái)務(wù)效率分析（包括破產(chǎn)評(píng)估）的觀點(diǎn)，并提出在此方向上的DEA 和AHP結(jié)合也許是一個(gè)新的研究方向。

三、國(guó)內(nèi)研究綜述

（一）政府或國(guó)家審計(jì)

許漢友等（2008）為了解決國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)資源的不足與審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大之間的矛盾提出了采用DEA法來遴選國(guó)家審計(jì)對(duì)象，并給出了具體的可操作性的遴選過程。案例中挑選了14 家商業(yè)銀行，選擇了實(shí)收資本金額、貸款金額和投資金額三個(gè)投入指標(biāo)和利息收入、其他營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)三個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)，運(yùn)用EMS 軟件進(jìn)行DEA 效率分析，遴選出了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象。結(jié)果認(rèn)為，DEA是一種非常有效的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的遴選方法，它不僅可以迅速地找出符合審計(jì)計(jì)劃數(shù)量的審計(jì)對(duì)象，而且可以事先對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行大致的運(yùn)營(yíng)效率評(píng)價(jià)，為下一步展開具體的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了必要的前期準(zhǔn)備?？梢哉f，這種方法在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的應(yīng)用收到了“一石多鳥”的效果，與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的動(dòng)因和理念完全一致。此種應(yīng)用與國(guó)外學(xué)者所說的在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)單元思路基本一致。張心昌（2012）分析比較了DEA 的BCC 模型和三階段DEA 模型，最后得出三階段DEA 在評(píng)價(jià)農(nóng)村公共投資績(jī)效的優(yōu)勢(shì)，最后運(yùn)用三階段DEA 模型對(duì)我國(guó)農(nóng)村公共投資績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。邱琪華（2012）基于AHP/DEA 方法對(duì)上海閔行區(qū)中小學(xué)義務(wù)教育支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)研究，并針對(duì)AHP/DEA 方法的繁瑣問題，建議在原有的“打分制”基礎(chǔ)上進(jìn)行權(quán)重確定的改進(jìn)，或者利用高科技工具減少工作量。田懌民（2012）運(yùn)用CCA-DEA模型對(duì)2010 年遼寧省14 個(gè)市的政府社會(huì)保障管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。唐榮華（2013）運(yùn)用DEA 方法研究發(fā)現(xiàn)中國(guó)政府審計(jì)體系中的四類審計(jì)主體，即審計(jì)署機(jī)關(guān)、特派員辦事處、派駐審計(jì)局和地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)處理的執(zhí)行過程中的審計(jì)處理執(zhí)行效率沒有顯著的差別。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率

曹強(qiáng)（2008）等應(yīng)用DEA 評(píng)估我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)生產(chǎn)效率，并在此基礎(chǔ)上檢驗(yàn)事務(wù)所特征和行為對(duì)審計(jì)生產(chǎn)效率的影響。其實(shí)證結(jié)果表明，我國(guó)事務(wù)所審計(jì)生產(chǎn)效率整體水平較高，但仍存在一定的提升空間。張杰（2009）運(yùn)用了DEA 方法中的CCR 和BCC 模型，CCR 模型得到的是規(guī)模報(bào)酬不變的生產(chǎn)前沿面和規(guī)模報(bào)酬不變時(shí)的效率值，反映的是總技術(shù)效率，BCC 模型得到的是規(guī)模報(bào)酬可變的生產(chǎn)前沿面，得到的是純技術(shù)效率，對(duì)重慶市會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)和發(fā)展對(duì)策進(jìn)行研究。郭穎（2009）運(yùn)用DEA 模型中的CCR模型評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相對(duì)效率，運(yùn)用投影原理實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議。楊永淼（2009）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并不僅僅體現(xiàn)著外在的市場(chǎng)效率，本著成本效益原則，事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)很大程度上需要在保證一定市場(chǎng)效率的同時(shí)提高其獲取利潤(rùn)的能力，基于這樣的考慮引入DEA 的超效率模型，評(píng)估我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率。劉明輝等（2012）應(yīng)用DEA 對(duì)“十一五”期間我國(guó)審計(jì)師運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行計(jì)量與評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上對(duì)影響審計(jì)師運(yùn)營(yíng)效率的特征因素進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)；邱吉福等（2012）運(yùn)用DEA 和Malmquist 生產(chǎn)力指數(shù)相結(jié)合的方法，綜合考慮投入和產(chǎn)出以及它們之間的關(guān)系，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)2007 年至2009 年的效率變動(dòng)進(jìn)行實(shí)證研究，實(shí)證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入要素的使用效果具有波動(dòng)性，在經(jīng)營(yíng)管理上存在投入成本的浪費(fèi)等結(jié)果。

（三）企業(yè)的績(jī)效審計(jì)

官建成等（2003）提出了DEA 控制投影模型，并給出了在特定情形下非CRS 有效單元有現(xiàn)實(shí)意義的投影。在工程應(yīng)用中，對(duì)182 家創(chuàng)新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與競(jìng)爭(zhēng)力的調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。結(jié)果表明，利用該控制投影模型得到的有效性分類不僅與傳統(tǒng)CRS 模型的有效性分類完全一致，而且其按行業(yè)分競(jìng)爭(zhēng)力投影結(jié)果為企業(yè)審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力提供了科學(xué)的高標(biāo)，并運(yùn)用DEA 對(duì)國(guó)家的創(chuàng)新能力進(jìn)行分析（2005），對(duì)高?？茖W(xué)創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行研究（2012）。謝晨（2007）運(yùn)用DEA 中的CCR、C2GS2 以及超效率模型對(duì)在中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)網(wǎng)站上披露了2005 年度審計(jì)報(bào)表的17 家證券公司經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行了探討分析?？椎旅鳎?008）認(rèn)為我國(guó)開展的績(jī)效審計(jì)主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門、事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，我國(guó)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)還很少見，并提出在國(guó)內(nèi)推廣企業(yè)績(jī)效審計(jì)非常必要。同時(shí)，提出了基于DEA 的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)一般程序包括審計(jì)工作準(zhǔn)備階段、審計(jì)工作實(shí)施階段和審計(jì)結(jié)論的確定與報(bào)告階段三個(gè)基本環(huán)節(jié)和步驟，另外，也對(duì)政府效率審計(jì)和國(guó)內(nèi)師范類高校的效率進(jìn)行了類似的研究。劉鍵（2010）采用DEA 方法對(duì)中國(guó)工商銀行境內(nèi)一級(jí)（直屬）分行效率情況進(jìn)行了實(shí)證分析，提出了未來對(duì)該行持續(xù)評(píng)價(jià)需要關(guān)注的方向。

四、總結(jié)與展望

從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)來看，DEA 在審計(jì)方面的應(yīng)用研究在國(guó)外開始得較早，國(guó)內(nèi)引進(jìn)較晚，在前人的不斷探索中，有對(duì)DEA 模型的改進(jìn)，有將DEA 與AHP 等模型進(jìn)行結(jié)合方面的探索，也有單純運(yùn)用DEA 進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的?？傮w看來，我們可以得出以下幾點(diǎn)：

1.DEA 在審計(jì)中的主要應(yīng)用主要在以下兩個(gè)方面：(1) 對(duì)于企業(yè)或事務(wù)所的績(jī)效審計(jì)，以同質(zhì)的其他企業(yè)作為DMU 進(jìn)行DEA 的效率分析、標(biāo)桿分析、靈敏度分析、松弛變量分析等，通過DEA 投影找出提高改進(jìn)的方法；(2) 對(duì)于審計(jì)對(duì)象的挑選，主要見于國(guó)家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，通過考慮同行業(yè)各個(gè)國(guó)有企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)分公司子公司的相對(duì)效率，考慮存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)資源的分配。

2. 從DEA 模型的角度看，使用率最高的是CCR 和BCC 模型，它們廣泛地用于評(píng)價(jià)企業(yè)的效率，同時(shí)DEA模型也常常和其他模型相比較，如AHP 模型，另外DEA也可以與其他模型相結(jié)合，如AHP 模型、標(biāo)尺模型、Malmquist 生產(chǎn)力指數(shù)等。

3. 國(guó)內(nèi)運(yùn)用DEA 對(duì)會(huì)計(jì)師（或?qū)徲?jì)師）事務(wù)所績(jī)效的評(píng)價(jià)方面的論文是較多的，從這些論文中可以看出DEA廣泛地用于評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并效率、經(jīng)營(yíng)效率、審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率、提高審計(jì)質(zhì)量、評(píng)估生產(chǎn)效率等方面。研究有點(diǎn)扎堆，但具有一定的實(shí)用性，相比較之下，對(duì)DEA模型進(jìn)行創(chuàng)新或改進(jìn)的研究相對(duì)較少，針對(duì)特定的問題進(jìn)行DEA 模型的改進(jìn)創(chuàng)新可能成為將來研究的新方向。

參考文獻(xiàn)

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