導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

建設(shè)項(xiàng)目遵循一定的建設(shè)程序，經(jīng)過特定的建設(shè)過程，一般分為提出項(xiàng)目建議書、進(jìn)行可行性研究、設(shè)計(jì)、建設(shè)準(zhǔn)備、建設(shè)施工和竣工驗(yàn)收交付使用等六個(gè)階段。在眾多審計(jì)方式中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本應(yīng)以全過程跟蹤審計(jì)為主。但是，跟蹤審計(jì)并不是要求審計(jì)人員面面俱到，而是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵過程環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)，在制定審計(jì)方案之前，應(yīng)通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，確定最佳風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一般來說，內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須對(duì)以下幾個(gè)基本工作環(huán)節(jié)的進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：

1.招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)。按照國家法律法規(guī)，施工承包商、設(shè)計(jì)勘察單位、工程監(jiān)理單位及設(shè)備供應(yīng)商的選擇，主要通過招投標(biāo)方式進(jìn)行。近年來，在招投標(biāo)工作中問題頻出，主要有招標(biāo)管理部門受賄，虛假招標(biāo)、明招暗定，肢解工程回避招標(biāo)，投標(biāo)方串標(biāo)，惡意壓低或哄抬標(biāo)價(jià)，導(dǎo)致國家和社會(huì)資源浪費(fèi)，資金流失，所以招投標(biāo)工作是建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。招投標(biāo)審計(jì)工作最有效的審計(jì)方法就是“穿行”測(cè)試，注重招標(biāo)流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析，最有利的審計(jì)時(shí)機(jī)是在開標(biāo)前準(zhǔn)備工作完結(jié)但尚未招標(biāo)公告和開標(biāo)時(shí)。通常在招標(biāo)審計(jì)中，出現(xiàn)的問題有招投標(biāo)程序不規(guī)范，投標(biāo)人資質(zhì)不符合要求，招標(biāo)文件不規(guī)范，標(biāo)底及投標(biāo)標(biāo)價(jià)不合理，評(píng)標(biāo)過程不規(guī)范等。

2.對(duì)在建期的各項(xiàng)工作實(shí)施審計(jì)，也稱為期中審計(jì)。期中審計(jì)是審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制執(zhí)行的效果性的最效的審計(jì)方式。期中審計(jì)主要審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目工程管理情況、合同管理情況及勘察設(shè)計(jì)情況，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制執(zhí)行情況是原生態(tài)的。施工中的質(zhì)量問題、安全問題、進(jìn)度問題都會(huì)在在建期內(nèi)反映，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)，訪談?wù){(diào)查，必要時(shí)進(jìn)行勘察測(cè)量，搜集問題證據(jù)。重點(diǎn)審計(jì)隱蔽工程和設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性，合同結(jié)算付款與實(shí)際完工進(jìn)度是否一致，工作量的統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)完整，為外部審計(jì)和竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)做好準(zhǔn)備工作。

3.對(duì)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)按照項(xiàng)目的計(jì)價(jià)程序，從投資估算開始，依次審計(jì)設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和竣工決算，并保證適時(shí)性，避免發(fā)生造價(jià)審計(jì)的滯后性，以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。對(duì)于建設(shè)單體較多，施工內(nèi)容復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目，造價(jià)審計(jì)要求完工一項(xiàng)，審結(jié)一項(xiàng)，做到量清價(jià)結(jié)，避免后續(xù)的糾紛產(chǎn)生。建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)一般應(yīng)委托有資質(zhì)的、獨(dú)立的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)來實(shí)施審計(jì)。在業(yè)務(wù)委托過程中，要做好施工單位和中介機(jī)構(gòu)的分離控制工作，避免施工單位與中介機(jī)構(gòu)直接接觸，對(duì)于檔案資料的周轉(zhuǎn)必須經(jīng)過建設(shè)方的轉(zhuǎn)交，防止串通，損害建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益，浪費(fèi)國家財(cái)政資金。

二、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的方法體現(xiàn)

目前，行業(yè)內(nèi)還沒建立一套成熟的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)流程體系，諸多學(xué)者的研究也涉及較少，不成體系。從實(shí)務(wù)研究來看，基本上是常用的審計(jì)方法在建設(shè)項(xiàng)目中的運(yùn)用。一般情況，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將各種審計(jì)方法綜合掌握、靈活運(yùn)用，根據(jù)項(xiàng)目的具體實(shí)際情況，進(jìn)行針對(duì)性的采用。綜合歸納起來，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)通常有以下幾種主要方法：

1.觀察法。是審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的過程、建設(shè)方的行為進(jìn)行關(guān)注的方法，它使審計(jì)人員有能力發(fā)現(xiàn)某件事情的發(fā)生，并根據(jù)這些情況做出恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。觀察法是一種可靠的審計(jì)方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計(jì)認(rèn)證提供充足的證據(jù)。觀察提供了關(guān)于交易在某一時(shí)點(diǎn)被如何處理，而不是這些交易在整個(gè)調(diào)查期間如何被處理的信息，它提供項(xiàng)目建設(shè)情況的瞬間印象。

2.審閱法。審閱法是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的合理性、有效性和效率性原則，檢查建設(shè)項(xiàng)目各階段內(nèi)部控制是否健全，是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺，各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確。然后對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行匯總并分析，并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

3.現(xiàn)場(chǎng)核查法。現(xiàn)場(chǎng)核查是指在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì)時(shí)，一方面通過參加項(xiàng)目建設(shè)的有關(guān)會(huì)議，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目建設(shè)等實(shí)施情況，并做好相關(guān)記錄；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀察，了解、核實(shí)相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，證實(shí)資料與實(shí)務(wù)的吻合度?，F(xiàn)場(chǎng)核查旨在證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)是否屬實(shí)、規(guī)范，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)反饋給相關(guān)管理部門。

4.詢問調(diào)查法。內(nèi)部審計(jì)人員通過詢問參與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的相關(guān)人員，了解情況，從多方面掌握審計(jì)信息，此外針對(duì)影響建設(shè)項(xiàng)目投資較大的設(shè)備、材料采購價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查詢價(jià)，及時(shí)掌握一些重大審計(jì)事項(xiàng)的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，以確保建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)形成的真實(shí)性與合理性。

5.分析與綜合法。分析是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)過程中，將審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的分解基本組成部分，通過在審閱、現(xiàn)場(chǎng)核查及詢問調(diào)查基礎(chǔ)上對(duì)形成的審計(jì)底稿分別加以研究，找出各組成部分的本質(zhì)及相互之間的聯(lián)系。綜合則是將建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)對(duì)象各個(gè)組成部分結(jié)合為一個(gè)總體，從總體上研究該審計(jì)對(duì)象的方法。由于建設(shè)項(xiàng)目系統(tǒng)的復(fù)雜性，在對(duì)其開展審計(jì)時(shí)尤其注意各個(gè)環(huán)節(jié)之前的相互關(guān)系與聯(lián)系。

6.歸納對(duì)比法。歸納對(duì)比法是指內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用各種審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)基礎(chǔ)上，對(duì)跟蹤審計(jì)過程形成不同的審計(jì)工作底稿，以及以往類似項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)資料，進(jìn)行歸類和總結(jié)，然后歸納對(duì)比，最終形成具有針對(duì)性的審計(jì)意見。

三、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中的特殊關(guān)注

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，除了遵守規(guī)范的審計(jì)程序外，在審計(jì)過程中要做好以下特殊關(guān)注：

1.審計(jì)小組成員中應(yīng)包含審計(jì)專業(yè)、法律專業(yè)及工程技術(shù)專業(yè)審計(jì)人員，尤其是熟悉建設(shè)項(xiàng)目管理的工程技術(shù)專業(yè)人員必不可缺，如果本單位的審計(jì)資源缺乏，則應(yīng)外聘中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)工程技術(shù)審計(jì)專家。

2.項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前，必須充分進(jìn)行審前調(diào)查，采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的方法，做好重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的歸納總結(jié)，明確審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，進(jìn)行審計(jì)方案編制，明確的審計(jì)人員工作分工。

3.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)要有充分的審計(jì)依據(jù)，審計(jì)依據(jù)主要包括國家層面的法律法規(guī)，如財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）、《內(nèi)部建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)操作指南》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》等相關(guān)制度辦法；地方政府的各種收費(fèi)管理辦法；項(xiàng)目本身的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)批復(fù)及調(diào)整方案等資料文件。

4.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不僅僅核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目成本的完整性、真實(shí)性，它還要求關(guān)注內(nèi)控的執(zhí)行性，特別是建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，注重效率性、效果性評(píng)價(jià)。

篇2

（一）高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)的總體要求

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)的總體要求是建立一個(gè)跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)。此信息化系統(tǒng)應(yīng)該縱向覆蓋建設(shè)工程的全生命周期，從建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)直到竣工決算；橫向應(yīng)包括建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)參與方。通過建立高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析處理、審計(jì)信息管理、審計(jì)項(xiàng)目營理等功能集為一體，審計(jì)人員可以進(jìn)入系統(tǒng)及時(shí)收取被審計(jì)單位提交的審計(jì)數(shù)據(jù)等資料，然后進(jìn)行相關(guān)操作。

（二）高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)具體應(yīng)用平臺(tái)設(shè)計(jì)

高校應(yīng)將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審訊信息化系統(tǒng)設(shè)計(jì)為兩級(jí)應(yīng)用平臺(tái)：一級(jí)平臺(tái)是綜合信息管理平臺(tái)，主要是提供信息錄入、交換和查詢；二級(jí)平臺(tái)為操作平臺(tái)，主要是輔助審計(jì)人員各階段本職工作的完成。

1.綜合信息管理平臺(tái)

跟蹤審計(jì)涉及學(xué)校規(guī)劃處、招標(biāo)辦、財(cái)務(wù)處、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、供應(yīng)商、審計(jì)處等多個(gè)相關(guān)主體，各個(gè)主體間都有直接或間接信息交流。綜合信息管理平臺(tái)是跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，綜合信息管理平臺(tái)的建立可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)處與校內(nèi)其他相關(guān)部門的業(yè)務(wù)對(duì)接，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)可以隨時(shí)調(diào)動(dòng)所需資料進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動(dòng)化、信息化。如規(guī)劃處將相關(guān)審計(jì)原始信息以固定的格式錄入綜合信息系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計(jì)原始資料報(bào)送給審計(jì)處，同時(shí)報(bào)送相關(guān)紙質(zhì)資料；中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)處之間信息得到互傳，便于審計(jì)處隨時(shí)對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時(shí)也可以達(dá)到資源多方共享，信息共通。綜合信息平臺(tái)按序號(hào)、項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目類型、建設(shè)單位、施工單位、結(jié)算報(bào)送值、審定值、審；咸值、審計(jì)類別、審計(jì)人員等列項(xiàng)編制。由專人負(fù)責(zé)整理登記每個(gè)項(xiàng)目送審的所有信息，由項(xiàng)目審計(jì)人員填寫相關(guān)的審計(jì)報(bào)告信息。不同人員的操作權(quán)限和使用權(quán)限是不一樣的，為了保障信息質(zhì)量及安全，系統(tǒng)均需要進(jìn)行嚴(yán)格的權(quán)限設(shè)置，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目所有參與者在自己的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行操作，所有信息通過用戶名和密碼可以共享，可隨時(shí)審閱學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)審計(jì)情況。

2.跟蹤審計(jì)操作平臺(tái)

（1）招標(biāo)審計(jì)

建設(shè)單位職能部門在招標(biāo)前，將相關(guān)資料分別以電子版和紙質(zhì)形式送達(dá)審計(jì)處。在招標(biāo)審計(jì)中，通過建立的綜合信息管理系統(tǒng)審核相關(guān)招標(biāo)文件、手續(xù)及其他資料是否滿足招標(biāo)的要求。招標(biāo)文件中的工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的審核是招標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)。通過綜合信息管理平臺(tái)信息的傳遞，審計(jì)時(shí)只需調(diào)取上報(bào)的三維算量模型圖進(jìn)行復(fù)核，檢查三維算量模型與圖紙等設(shè)計(jì)資料是否相符，確定了三維模型，軟件即可自動(dòng)核實(shí)清單工程量，高效審核工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)，為確定最終的價(jià)款，掌握第一手資料。招投標(biāo)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的一項(xiàng)主要工作，涉及項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、投標(biāo)的全過程。招標(biāo)項(xiàng)目的類型包括工程設(shè)計(jì)、勘察項(xiàng)目、采購項(xiàng)目、施工項(xiàng)目、安裝、咨詢等。系統(tǒng)主要包含招標(biāo)投標(biāo)業(yè)務(wù)的計(jì)劃管理、招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的審批管理、專家?guī)旃芾?、從業(yè)單位資信管理及綜合分析統(tǒng)計(jì)功能。

（2）合同審計(jì)

規(guī)劃處將草擬的工程項(xiàng)目施工合同及其他相關(guān)合同、招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件、中標(biāo)合同修訂、合同補(bǔ)充等相關(guān)合同信息通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上傳給審計(jì)處，審計(jì)處可通過信息系統(tǒng)審核合同的完整性及合同條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)書中載明的內(nèi)容相一致，是否有與法律法規(guī)相抵觸的地方，合同中關(guān)于工程造價(jià)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式。審計(jì)處通過信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計(jì)結(jié)果直接傳給規(guī)劃處，快速敏捷。

（3）工程施工審計(jì)

工程施工審計(jì)是目前高校跟蹤審計(jì)中最重要的階段，而且是跟蹤審計(jì)人員投入精力最多的階段，所以加強(qiáng)施工階段的審計(jì)信息化操作尤其重要。目前多數(shù)高校在不斷擴(kuò)建新校區(qū)，而高校內(nèi)從事基建審計(jì)的人員有限。即使學(xué)校把建設(shè)項(xiàng)目委托給社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，作為高校內(nèi)部審計(jì)也需要對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。工程量審核是跟蹤審計(jì)最重要的工作，約占審計(jì)工作量的80%以上，直接影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量與速度。目前工程量計(jì)算最常用的軟件是三維算量軟件，是計(jì)算機(jī)以手工算量的思維代替繁瑣復(fù)雜手工算量的工作過程，能實(shí)現(xiàn)快速三維圖形建模，直觀、計(jì)算精度高、速度快，實(shí)現(xiàn)了工程量計(jì)算的自動(dòng)化、智能化，自動(dòng)匯總工程量。工程量審核一般按如下順序進(jìn)行:甲乙雙方各自建立自己的三維模型后先核對(duì)分部分項(xiàng)的總量，如總量有差別則核對(duì)每層的工程量，找到是哪些樓層的工程量導(dǎo)致的差別，然后針對(duì)有差別樓層的具體構(gòu)件進(jìn)行單構(gòu)件核對(duì)，最終確定對(duì)錯(cuò)并確定正確的工程量。與手工算量相反，是一個(gè)逐步細(xì)化的過程。任何數(shù)據(jù)都可以查閱出明細(xì)，并能直接查到模型的具體三維構(gòu)件，一目了然。信息化跟蹤審計(jì)使審計(jì)效率和質(zhì)量大大提高，工程驗(yàn)收的同時(shí)相應(yīng)的工程量審計(jì)完成。在建設(shè)工程實(shí)施中，設(shè)計(jì)過程經(jīng)常貫穿整個(gè)施工過程，不斷優(yōu)化完善方案，而每次設(shè)計(jì)變更就意味著部分構(gòu)件的尺寸、配筋等都可能發(fā)生改變，工程量也隨之發(fā)生變化，同時(shí)，工程變更、設(shè)備材料價(jià)格調(diào)整等都會(huì)影響工程數(shù)據(jù)的審核。運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)如三維算量軟件，可以根據(jù)優(yōu)化方案調(diào)整三維模型，不管多么復(fù)雜的更改，都可以馬上更新計(jì)算，快速確定審定結(jié)果，省時(shí)省力。

（4）竣工結(jié)算審計(jì)

工程竣工結(jié)算是工程施工的最后一道工序，是建設(shè)工程驗(yàn)收轉(zhuǎn)入正式投產(chǎn)使用的標(biāo)志。竣工驗(yàn)收審計(jì)目的是保證工程結(jié)算的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，防止弄虛作假、虛列高估資產(chǎn)、套取資金等行為的發(fā)生，進(jìn)而合理維護(hù)高校利益。利用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以完整地整理和歸檔建設(shè)工程投資資料，包括設(shè)備、材料等的耗用量和單價(jià)。與套價(jià)軟件配合使用，選取定額計(jì)價(jià)模式或清單計(jì)價(jià)模式，自動(dòng)套用定額，自動(dòng)形成分部分項(xiàng)工程結(jié)算清單，操作更加簡(jiǎn)便。三維算量軟件可以在完成算量后自動(dòng)生成各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，輕松給出局部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，甚至是單個(gè)構(gòu)件的指標(biāo)。在工程竣工后信息系統(tǒng)可以自動(dòng)分析對(duì)比工程造價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目投資控制是否有效。

二、加快高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)信息化的相關(guān)建議

（一）提高審計(jì)信息化意識(shí)

信息化對(duì)審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方式和工作方法帶來了挑戰(zhàn)，但是也為建設(shè)工程跟蹤審計(jì)工作帶來了發(fā)展契機(jī)。將信息化更好地應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中，對(duì)提高高校的投資效益，促進(jìn)高校發(fā)展具有重要的意義。因此，要提高審計(jì)信息化意識(shí)，切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，創(chuàng)新審計(jì)模式和審計(jì)方法，爭(zhēng)取各方的有力支持，以積極的態(tài)度迎接信息化的挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)職能，促進(jìn)學(xué)校改革和建設(shè)的健康發(fā)展。

（二）引進(jìn)并注重培養(yǎng)復(fù)合型人才

跟蹤審計(jì)信息化需要以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為依托，結(jié)合實(shí)際建立跟蹤審計(jì)信息系統(tǒng)，這就對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。從事建設(shè)工程審計(jì)的人員，不僅要具備工程造價(jià)、法律、管理、審計(jì)等相關(guān)知識(shí)，還應(yīng)該掌握-定的計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、信息處理技術(shù)等。

（三）不斷創(chuàng)新審計(jì)方式和方法

及時(shí)創(chuàng)新審計(jì)方式，建設(shè)信息系統(tǒng)管理和監(jiān)督平臺(tái)，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)程跟蹤審計(jì)，采用遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督與階段性進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，改變跟蹤審計(jì)主要依靠就地審計(jì)的傳統(tǒng)作業(yè)模式，并不斷查找信息系統(tǒng)現(xiàn)有的問題和需完善優(yōu)化之處，促進(jìn)信息系統(tǒng)更好地服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施和建設(shè)資金的規(guī)范管理。同時(shí)不斷探索并應(yīng)用新方法，將信息技術(shù)應(yīng)用在跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)各領(lǐng)域。

篇3

論文在對(duì)重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算必要性分析的基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算編制的難點(diǎn)進(jìn)行了較為深刻的分析。目前重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算編制面臨預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及目標(biāo)不明確，預(yù)算平衡很難把握，預(yù)算編制人員水平不足，預(yù)算編制影響因素多等難點(diǎn)問題。同時(shí)在編制的過程中可能面臨預(yù)算的依據(jù)不足、重點(diǎn)不突出、事前審計(jì)缺乏等問題?；诖苏撐慕o出了重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算編制的三條原則：首先預(yù)算應(yīng)結(jié)合重點(diǎn)學(xué)科的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃；其次要堅(jiān)持將統(tǒng)籌兼顧和突出重點(diǎn)相結(jié)合；同時(shí)要堅(jiān)持將項(xiàng)目投入成本與效益相結(jié)合。

【關(guān)鍵詞】

重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目；預(yù)算；預(yù)算編制

0 引言

“重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)”是我國高等教育改革和發(fā)展過程中誕生的一個(gè)有中國特色的概念[1]。雖然我國已經(jīng)是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，但是我國仍然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，我國教育資源相對(duì)于發(fā)達(dá)國家或世界平均水平而言仍存在很大的差距，我國的教育資源還十分有限，因而采取擇優(yōu)加強(qiáng)的策略，對(duì)一些大學(xué)的學(xué)科進(jìn)行重點(diǎn)建設(shè)，集中有限的教育資源，促進(jìn)學(xué)科在人才培養(yǎng)和學(xué)科研究方面取得更大的發(fā)展，無疑為一種行之有效的方法，不僅可以提高教育資源的利用效率，同時(shí)可以根據(jù)社會(huì)的實(shí)際需求突出重點(diǎn)。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算及管理成了項(xiàng)目建設(shè)工作內(nèi)容的一個(gè)重要部分。因此對(duì)重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算編制的研究具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

1 重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的必要性分析

重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)作為項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)，是我國教育主管部門探索學(xué)科建設(shè)的一項(xiàng)創(chuàng)舉。為進(jìn)一步落實(shí)教育部相關(guān)政策的要求，各省各地區(qū)十分重視國家、省級(jí)的重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)，投入很大，有些地區(qū)和部門甚至從地方財(cái)政中撥出?？钪С种攸c(diǎn)學(xué)科。由此可以看出，作為我國重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)的資金主要是由財(cái)政支出，那這些資金怎么用的，用在哪了，用了多少等問題都是要進(jìn)行嚴(yán)格的審查的，而項(xiàng)目預(yù)算就可以起到這個(gè)作用。

項(xiàng)目預(yù)算是指用貨幣單位表示未來某一段特定時(shí)間內(nèi)，項(xiàng)目資金及資源取得及運(yùn)用的詳細(xì)計(jì)劃。而重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算，就是指重點(diǎn)學(xué)科就所獲得撥款做的詳細(xì)運(yùn)用計(jì)劃。由于重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目比較復(fù)雜且難度較大、周期較長(zhǎng)。所以對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理十分必要，有關(guān)部門可以以預(yù)算的手段，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行預(yù)算管理。一般的流程為：完成項(xiàng)目可行性論證并經(jīng)過有關(guān)主管部門批復(fù)后，有關(guān)財(cái)政部門會(huì)將投入重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目的控制數(shù)給予該建設(shè)單位，同時(shí)要求建設(shè)單位編制該款項(xiàng)用途的詳細(xì)計(jì)劃，此后工程的經(jīng)費(fèi)使用，必須嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，并在最后的績(jī)效評(píng)價(jià)中給予審計(jì)及評(píng)價(jià)。這一過程的必要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）預(yù)算是控制投資的主要途徑。教育投資長(zhǎng)期以來被認(rèn)為是消費(fèi)性投資，往往不講究投資效益，這就造成了一些教育資源配置不合理、條塊分割、運(yùn)用效率低下等現(xiàn)象。然而投資的目的就是為了有所收益，這里的收益可以是有形的也可以是無形的。所以教育投資也一樣必須要講究效益。一方面，重點(diǎn)學(xué)學(xué)科建設(shè)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)來源于國家稅收收入，屬于人民的公共財(cái)產(chǎn)，有關(guān)建設(shè)單位有責(zé)任也有義務(wù)做好預(yù)算，讓人們清楚資金的使用情況。另一方面，對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算管理，可以在一定程度上減少?zèng)Q策失誤，控制執(zhí)行偏差，避免造成教育資源的浪費(fèi)。

（2）預(yù)算是項(xiàng)目過程管理的依據(jù)。預(yù)算及預(yù)算管理是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行過程管理的重要依據(jù)和手段。通過規(guī)范預(yù)算及預(yù)算管理加強(qiáng)工程過程的監(jiān)管。這樣有利于控制項(xiàng)目過程，如果出現(xiàn)差錯(cuò)可以早糾正，有利于避免專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。

（3）預(yù)算是項(xiàng)目績(jī)效管理的內(nèi)容。從財(cái)政工作的角度來看，進(jìn)行預(yù)算管理是實(shí)施重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效管理的重要內(nèi)容，既符合有關(guān)財(cái)政工作的法定程序，也體現(xiàn)了財(cái)政工作的嚴(yán)肅性。因?yàn)橹攸c(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目采取的是項(xiàng)目管理的辦法，在項(xiàng)目的最終評(píng)價(jià)將采取項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的辦法進(jìn)行評(píng)價(jià)。而預(yù)算將是項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。績(jī)效評(píng)價(jià)通過分析預(yù)算及績(jī)效間的關(guān)系，作為判斷下一步工作的依據(jù)，這有利于資源的優(yōu)化配置。

2 重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算編制的難點(diǎn)分析

重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目是屬于教育事業(yè)項(xiàng)目，不同于一般的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目[2]。教育事業(yè)具有長(zhǎng)期性、持久性和公共性等特征，而且有自身發(fā)展的客觀規(guī)律，在編制重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算時(shí)不能簡(jiǎn)單地套用項(xiàng)目管理辦法。因此，在實(shí)際工作展開過程中，不可避免地存在一定的困難，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及目標(biāo)不明確。在重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目里，各項(xiàng)投入和支出無法準(zhǔn)確計(jì)算，基于學(xué)科建設(shè)的這種特殊性，學(xué)科投入和產(chǎn)出目標(biāo)也具有難確定性。對(duì)于科研成果、學(xué)術(shù)論文、學(xué)術(shù)專著、人才隊(duì)伍甚至社會(huì)公譽(yù)度等。投入多少才能得到產(chǎn)出的成果，什么時(shí)候以及出什么樣的成果，都是未知數(shù)。也就是說重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算缺乏一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）預(yù)算平衡很難把握。在編制預(yù)算時(shí)，必須平衡學(xué)科內(nèi)部的不同訴求。而維持學(xué)科發(fā)展、促進(jìn)學(xué)科進(jìn)步的資源需求越來越大，因而學(xué)校重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目的資源往往也十分有限。學(xué)科內(nèi)部有著各自的利益訴求，預(yù)算編制者為容易將整個(gè)重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算變成教授分錢，難以真正突出建設(shè)重點(diǎn)，這是學(xué)科編制預(yù)算面臨的另一個(gè)非常實(shí)際的難點(diǎn)問題。

（3）預(yù)算編制人員水平不足。重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算編制往往由學(xué)科帶頭人或者學(xué)科有關(guān)工作人員根據(jù)學(xué)科發(fā)展的需要進(jìn)行編制。但大多數(shù)學(xué)科帶頭人或者工作人員并非是財(cái)政管理方面的專業(yè)人士。他們對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理辦法及市場(chǎng)情況不是很了解，這給編制預(yù)算帶來極大不便。預(yù)算編制者往往要花上相當(dāng)多的時(shí)間和精力，完成一個(gè)并不是非常準(zhǔn)確的預(yù)算，這也是編制這一規(guī)劃的另一難點(diǎn)。

（4）預(yù)算編制影響因素多。預(yù)算編制不僅受預(yù)算目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容及預(yù)算工作人員的影響，還會(huì)受到一些外部因素的影響。如有關(guān)部門財(cái)政支出、報(bào)賬的規(guī)定、利率、匯率等因素。因此，編制重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算，要盡可能多地考慮一些外部的因素。

3 重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制常見問題分析

因?yàn)橹攸c(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算在編制中面臨許多難點(diǎn)，這些難點(diǎn)也導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算會(huì)在不同程度上出現(xiàn)一些問題。

（1）預(yù)算的依據(jù)不足。由于投入和產(chǎn)出目標(biāo)的難以確定，不少重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目在編制預(yù)算時(shí)，往往采取一種較隨意的態(tài)度。很容易將目標(biāo)設(shè)定得過高或過低，而在投入方面則亂要價(jià)，缺少明確依據(jù)。預(yù)算的缺乏依據(jù)，造成經(jīng)費(fèi)分布嚴(yán)重不合理，這使得預(yù)算編制及預(yù)算管理變得毫無意義。

（2）預(yù)算缺乏重點(diǎn)。預(yù)算缺乏重點(diǎn)，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效益低下。對(duì)學(xué)科來說重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)是很重要的資源，應(yīng)該珍惜這些學(xué)科專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，可以通過集體決策做好有關(guān)預(yù)算，爭(zhēng)取將學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)用在刀刃上。但事實(shí)上，不少學(xué)科在編制預(yù)算時(shí)，往往將學(xué)科建設(shè)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)當(dāng)成是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，喜歡將錢分散使用，將可貴的資源化整為零，沒有發(fā)揮好專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的最大效益。

（3）預(yù)算缺乏事前審計(jì)。不少預(yù)算決策者，對(duì)于市場(chǎng)情況不了解，且缺少深入調(diào)查的時(shí)間和精力。因此采用常見的約數(shù)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，最后可能由于約數(shù)誤差大導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算不準(zhǔn)確。而如果能在對(duì)學(xué)科制訂預(yù)算前做事前審計(jì)，則可以防患于未然，有利于對(duì)計(jì)劃、預(yù)算以及投資項(xiàng)目實(shí)施可能出現(xiàn)的問題和不利因素及時(shí)糾正和剔除，避免造成經(jīng)濟(jì)損失或效益不高。

4 重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目編制的原則分析

由于各學(xué)校、各學(xué)科的實(shí)際情況不同，重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的編制沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)模式，但在編制預(yù)算時(shí)，可以參考一些共同的原則。

（1）預(yù)算應(yīng)結(jié)合重點(diǎn)學(xué)科的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的提供在于提高學(xué)科的人才培養(yǎng)和科學(xué)研究水平。盡管投入和產(chǎn)出難以確定，但學(xué)科發(fā)展方向是相對(duì)穩(wěn)定的[3]。因此，預(yù)算應(yīng)盡量參考學(xué)科的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，保證經(jīng)費(fèi)投入方向和用途落實(shí)到學(xué)科建設(shè)的各個(gè)方面。

（2）堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧和突出重點(diǎn)相結(jié)合。隨著學(xué)科的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，學(xué)科資金供求矛盾越來越突出，所以在學(xué)科資金安排上，要優(yōu)先投入學(xué)科急需方向，當(dāng)然也要適當(dāng)兼顧學(xué)科內(nèi)部各方面的需求。

（3）堅(jiān)持項(xiàng)目投入成本與效益相結(jié)合。學(xué)校在做預(yù)算編制工作時(shí)，需要充分考慮各種可能的影響因素，確保預(yù)算編制的科學(xué)性、前瞻性、效益性。不僅要對(duì)預(yù)算編制人員加強(qiáng)普及預(yù)算知識(shí)相關(guān)知識(shí)，而且要做好有關(guān)文件精神的學(xué)習(xí)工作。其次，要開展全面系統(tǒng)的調(diào)查，全面掌握預(yù)算的基礎(chǔ)資料，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

5 結(jié)語

重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算編制是一種系統(tǒng)、復(fù)雜、難度較大的工作，對(duì)此進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算管理非常有必要。論文在對(duì)重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算必要性分析的基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算編制的難點(diǎn)及可能遇到的問題進(jìn)行了較為系統(tǒng)的分析，并給出了重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算編制的原則。最后，希望論文的研究為相關(guān)科研及工作人員提供一定的借鑒和參考。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 211工程部際協(xié)調(diào)小組辦公室.“211 工程”“九五”總結(jié)報(bào)告[M].南京：南京大學(xué)出版社，2009.1-18.

篇4

關(guān)鍵詞：投資審計(jì)，建設(shè)領(lǐng)域，商業(yè)賄賂

 

近年來，工程建設(shè)領(lǐng)域成為商業(yè)賄賂案件的高發(fā)區(qū)、“重災(zāi)區(qū)”，這是由于工程建設(shè)發(fā)展速度快、涉及范圍廣，而且往往涉及到大規(guī)模的資金流動(dòng)，因而用于商業(yè)賄賂的金錢數(shù)額往往也很大。由于固定資產(chǎn)投資活動(dòng)本身的復(fù)雜性所造成的監(jiān)督困難，以及監(jiān)督體系的滯后，使得固定資產(chǎn)投資和建設(shè)領(lǐng)域成為腐敗滋生的“溫床”。

工程建設(shè)領(lǐng)域的商業(yè)賄賂不僅擾亂了建筑市場(chǎng)秩序，而且行賄者往往把行賄付出的成本計(jì)入到工程成本中，降低了工程的質(zhì)量，對(duì)工程安全造成了極大隱患，直接威脅到人民群眾的生命健康。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。由此可見，工程建設(shè)領(lǐng)域的商業(yè)賄賂治理已迫在眉睫。

政府投資審計(jì)作為預(yù)防商業(yè)賄賂的重要手段，貫穿于項(xiàng)目立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、合同控制、施工管理、質(zhì)量監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、竣工決算、監(jiān)督檢查等一系列全過程，而在這一系列過程中，項(xiàng)目立項(xiàng)決策、招標(biāo)投標(biāo)、施工管理、質(zhì)量監(jiān)理、竣工決算等幾個(gè)方面產(chǎn)生商業(yè)賄賂的可能性最大。而目前政府投資審計(jì)主要是針對(duì)竣工決算開展，對(duì)于項(xiàng)目立項(xiàng)決策、招標(biāo)投標(biāo)、施工管理等環(huán)節(jié)商業(yè)賄賂的控制力要弱一些。從審計(jì)角度來分析，主要有以下幾個(gè)方面：

首先就是項(xiàng)目決策立項(xiàng)監(jiān)督不力，在工程的計(jì)劃立項(xiàng)上缺乏必要的程序和監(jiān)督。部分領(lǐng)導(dǎo)在項(xiàng)目決策立項(xiàng)方面全部搞家長(zhǎng)制、一言堂，不經(jīng)過黨委集體研究，不經(jīng)過專家評(píng)審，或者是領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)拍板確定項(xiàng)目，后續(xù)的可研、初設(shè)、專家評(píng)審等僅僅是走個(gè)過場(chǎng)，對(duì)于工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、投資的增加有極大的隨意性，從而給國家資金的使用帶來極大的危害，為腐敗埋下了隱患。這就要求在政府投資項(xiàng)目審計(jì)過程中，決策立項(xiàng)應(yīng)作為首要關(guān)卡，對(duì)于項(xiàng)目的概算、預(yù)算認(rèn)真審核，確定限額，嚴(yán)禁“三超”現(xiàn)象，控制項(xiàng)目資金的隨意增加，同時(shí)要從項(xiàng)目合理性、可行性、效益性多方面分析，提出合理化的建議和意見，從源頭上扼制腐敗的產(chǎn)生。

第二點(diǎn)，是項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)缺乏監(jiān)督，業(yè)主人為因素過大?，F(xiàn)在許多建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)采用的是“綜合評(píng)估法”。即先由相關(guān)單位計(jì)算出一個(gè)標(biāo)底，然后對(duì)投標(biāo)人從商務(wù)和技術(shù)兩方面打分，參照標(biāo)底按權(quán)重綜合得分高者中標(biāo)。這個(gè)招評(píng)標(biāo)機(jī)制的缺陷就是人為因素大。投標(biāo)單位通過對(duì)建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)人行賄，一些行政領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)違規(guī)干預(yù)、插手甚至非法介入操縱招投標(biāo)活動(dòng)。同時(shí)，投標(biāo)人相互串通圍標(biāo)、投標(biāo)人向評(píng)委專家或招標(biāo)行賄等等，種種手段也是履見不顯。可見，招投標(biāo)過程中的商業(yè)賄賂是監(jiān)管重要的一環(huán)，也是審計(jì)工程中的重點(diǎn)之一，絕對(duì)的權(quán)力必然帶來絕對(duì)的腐敗，審計(jì)機(jī)關(guān)開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，就是要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)監(jiān)督，明確相關(guān)單位和個(gè)人的責(zé)任，約束對(duì)于政府投資權(quán)力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟(jì)犯罪、反腐倡廉。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。

第三點(diǎn)，是合同簽訂管理過程要加強(qiáng)審計(jì)。建設(shè)單位由于缺乏必要的專業(yè)知識(shí)、以及部分人為因素等原因，對(duì)合同簽訂把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致合同定價(jià)過高、合同內(nèi)容相互矛盾等問題，而施工單位會(huì)依據(jù)簽訂的合同索賠，這就給審計(jì)工作帶來被動(dòng)和難度，容易使財(cái)政資金受到較大損失。審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的工程施工合同的事前審核，將上述項(xiàng)目職責(zé)真正納入審計(jì)的范疇，使政府投資項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)口前移，這樣不僅為日后工程結(jié)算及審計(jì)掃清了障礙，同時(shí)也規(guī)范了建設(shè)領(lǐng)域合同管理。

第四點(diǎn)，是對(duì)于施工過程的監(jiān)管也是審計(jì)工作的新的重點(diǎn)。在項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)許多項(xiàng)目的工程變更缺乏經(jīng)濟(jì)性、效益性控制，變更頻繁，導(dǎo)致造價(jià)攀升、概算超標(biāo)等問題，造成財(cái)政資金使用效益低下，浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。同時(shí)也給某些施工企業(yè)有可乘之機(jī)，施工單位通過向建設(shè)單位、監(jiān)理單位行賄，任意增加簽證工程量，甚至虛報(bào)工程量，套取工程資金謀取非法利益。由于審計(jì)大部分是事后監(jiān)督，審計(jì)部門只能在已變更的基礎(chǔ)上進(jìn)行審核，收效甚微，特別對(duì)于一些隱蔽工程，現(xiàn)場(chǎng)已無法看到，審計(jì)的難度較大。

解決這類問題可以考慮一方面可要求各建設(shè)單位對(duì)規(guī)定額度以上的變更，事先報(bào)財(cái)政部門、審計(jì)部門審核。這樣可以有效解決工程變更的盲目性，增強(qiáng)工程變更的經(jīng)濟(jì)性、合理性，工程造價(jià)會(huì)得到及時(shí)控制。另一方面對(duì)于質(zhì)量監(jiān)理過程加大審計(jì)力度，控制工程簽證隨意增加費(fèi)用。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。對(duì)于政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目，建立審計(jì)員派駐制度，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于重點(diǎn)投資項(xiàng)目的全過程審計(jì)。

最后，是結(jié)算階段商業(yè)賄賂現(xiàn)象嚴(yán)重。此時(shí)工程已經(jīng)結(jié)束，施工單位為了在最終的結(jié)算中獲取更多的利潤(rùn)，會(huì)不斷地向業(yè)主尋求支持，通過簽證、索賠等各種方式，要求增加造價(jià)，這其中就極易產(chǎn)生腐敗。同時(shí)，施工單位在最終的結(jié)算時(shí)，還可能通過向監(jiān)理、中介審計(jì)等人員行賄，以便虛報(bào)工程量，達(dá)到多計(jì)工程價(jià)款的目的。這就要求在審計(jì)過程中，要堅(jiān)持采取項(xiàng)目資料審計(jì)與工程現(xiàn)場(chǎng)取證的審計(jì)方法，采取就地審計(jì)、階段性分類審查和詳細(xì)審計(jì)相結(jié)合的方法，逐個(gè)階段進(jìn)行審核。對(duì)工程量、材料價(jià)格、工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、定額套價(jià)等進(jìn)行全方面覆蓋，確保工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果客觀公正、真實(shí)可信。重點(diǎn)對(duì)工程量變更簽證方面的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審核，反復(fù)推敲，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從中挖掘案件線索。

總之，工程建設(shè)領(lǐng)域商業(yè)賄賂犯罪的治理要重視標(biāo)本兼治。治“標(biāo)”的重點(diǎn)在于及時(shí)、有效地打擊商業(yè)賄賂違法犯罪行為，強(qiáng)調(diào)刑罰在治理商業(yè)賄賂中的威懾作用，加大刑罰的力度。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。治“本”的重點(diǎn)在于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，完善相關(guān)市場(chǎng)制度，真正去除商業(yè)賄賂得以繁衍的土壤。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。而政府投資項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)不斷向決策、設(shè)計(jì)、施工管理、質(zhì)量審計(jì)方向延伸，只有將審計(jì)延伸到項(xiàng)目決策、論證、實(shí)施、評(píng)估、驗(yàn)收的全過程，才能最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督公共資金真實(shí)、合法、有效使用的職能，真正起到預(yù)防商業(yè)賄賂的作用。

篇5

關(guān)鍵詞：評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；審計(jì)質(zhì)量；建設(shè)工程

中圖分類號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3104（2012）04-0022-05

一、引言

我國于20世紀(jì)80年代中期提出了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程造價(jià)管理的思想。1999年，審計(jì)署印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作的通知》（審?fù)栋l(fā)[1999]36號(hào)）文件；同年，建設(shè)部印發(fā)了《工程造價(jià)咨詢單位管理辦法》（建設(shè)部令第74號(hào)）和《造價(jià)工程師注冊(cè)管理辦法》（建設(shè)部令第75號(hào)），對(duì)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核作出了規(guī)定；2001年，國家審計(jì)署下發(fā)了審計(jì)署第三號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》明確了國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是依照法定審計(jì)程序?qū)辈臁⒃O(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集、征地拆遷等前期工作、建設(shè)資金到位情況和資金管理與使用、招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況、合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止、總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；2003年中華人民共和國審計(jì)署第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第九條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)”；2004年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)一建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、程序、方法做出了詳盡的規(guī)定。指南第二條指出：“本指南所稱建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)?！敝改系谖鍡l還明確規(guī)定“建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過程的審查和評(píng)價(jià)?！庇纱丝梢?，建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理論和方法對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工決算全過程管理和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作；2007年以后，教育部、衛(wèi)生部等部委和各省市地方，甚至一些企事業(yè)單位，也陸續(xù)下發(fā)和制定了關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的文件或規(guī)章制度，建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)工作逐步不同程度開展起來。

在建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的實(shí)踐和研究方面，2005年5月中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序；2008年城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部出臺(tái)了《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》，為加強(qiáng)工程造價(jià)行業(yè)自律管理，提高工程造價(jià)咨詢服務(wù)水平，對(duì)工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查規(guī)定了詳盡的標(biāo)準(zhǔn)和辦法；2008年福建省出臺(tái)的《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量包括合同履約、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績(jī)等5個(gè)方面進(jìn)行考核評(píng)價(jià)作出了規(guī)定。但其考核辦法只適合高速公路建設(shè)，具有局限性，沒有具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)和分值，只能從定性的角度對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在學(xué)術(shù)上，近些年來，國內(nèi)有關(guān)學(xué)者對(duì)工程審計(jì)質(zhì)量亦進(jìn)行過一些研究。如郭小燕在《上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)》上發(fā)表的《關(guān)于提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計(jì)觸角或者推動(dòng)基建項(xiàng)目相關(guān)單位抓好節(jié)點(diǎn)控制等方法，進(jìn)一步防控風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，確保基建項(xiàng)目審計(jì)能夠沿著規(guī)范化、合理化的軌道健康發(fā)展；曹映岜在《經(jīng)營管理者》上發(fā)表的《淺議工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中相關(guān)問題》論文，指出了工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的相關(guān)問題和加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議，存在的問題是工程審計(jì)調(diào)查不夠深入、工程審計(jì)在組織方面不得力、審計(jì)重點(diǎn)不突出、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。解決上述問題的對(duì)策和建議有：充分做好審計(jì)調(diào)查、獲得可靠詳實(shí)的一手資料、理順工程審計(jì)的組織管理工作、做好關(guān)鍵點(diǎn)的重點(diǎn)審計(jì)、推行全過程工程審計(jì)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的作用。

雖然建設(shè)工程全過程審計(jì)已在全國不同程度的實(shí)施，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的研究也有一些報(bào)道，但國內(nèi)有關(guān)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面的研究，作者到目前為止還未查到相關(guān)文獻(xiàn)。

國外學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)僅采用單一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，他們通過對(duì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、聲譽(yù)、人員素質(zhì)、審計(jì)獨(dú)立性、組織形式等進(jìn)行合理的推斷來評(píng)價(jià)其審計(jì)質(zhì)量。Watts，Zimmerman和DeAngelo等學(xué)者認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模大小可以衡量審計(jì)質(zhì)量的高低，規(guī)模小的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量比規(guī)模大的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量差；Richard B.Carte，Defond和Mark L指出審計(jì)機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)是審計(jì)質(zhì)量的反映，是衡量審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的間接指標(biāo)；David Hay和David Davis認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)有關(guān)，審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力越高，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)越好；Defond和MarkL_將審計(jì)獨(dú)立性作為衡量審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)指標(biāo)；Fama和Jenson指出審計(jì)機(jī)構(gòu)的合伙形式有利于提高審計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)能力，采用合伙形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量更高。但國外對(duì)建設(shè)工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及建設(shè)工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究幾乎沒有報(bào)道。因此，本課題對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系開展研究，具有非常的現(xiàn)實(shí)意義。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

（一）設(shè)計(jì)依據(jù)

建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量，是指建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。即包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔、回訪等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，是根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)工作的特點(diǎn)，按照審計(jì)工作質(zhì)量的要求、標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)建設(shè)工程全過程審計(jì)工作進(jìn)行定量或定性評(píng)定。建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是評(píng)價(jià)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量的若干個(gè)相互聯(lián)系的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)所組成的有機(jī)體。因此，本建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)一建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序要求和同年5月的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》的審計(jì)質(zhì)量要求，同時(shí)參照城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部在2008年{q-程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的格式，作為基本設(shè)計(jì)依據(jù)。

（二）設(shè)計(jì)原則

建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)進(jìn)行多方位、多層次的評(píng)價(jià)，能系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量。因此，本建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建遵循了以下原則。

（1）相關(guān)性原則：評(píng)價(jià)指標(biāo)能直接表現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量的某一主要特征。

（2）全面性原則：使評(píng)價(jià)指標(biāo)能最大限度地覆蓋建設(shè)工程全過程審計(jì)的各個(gè)方面和各環(huán)節(jié)，使之無遺漏、無相互矛盾。

（3）科學(xué)性原則：評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取要客觀、合理，適合中國國情，便于對(duì)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行較科學(xué)地評(píng)價(jià)。

（4）重要性原則：在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，突出重點(diǎn)，去掉對(duì)質(zhì)量評(píng)價(jià)影響不大的次要指標(biāo)，使該體系相對(duì)簡(jiǎn)化。同時(shí)針對(duì)不同指標(biāo)的重要性賦予不同的分值或權(quán)重。比如：在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，實(shí)施階段是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，占70%的權(quán)重。其中業(yè)務(wù)操作是全過程審計(jì)重點(diǎn)，占65%的權(quán)重。

（5）可操作性原則：評(píng)價(jià)指標(biāo)要能準(zhǔn)確描述，尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)能夠清晰表達(dá)，同時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)要可測(cè)量，可以通過一定的測(cè)量手段獲得信息，得到結(jié)論。

（6）定量與定性相結(jié)合原則：遵循定量分析和定性分析相結(jié)合的原則，以定量分析為主，能用分值直接反映出被評(píng)審項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量18J。

（三）評(píng)價(jià)方法

課題組根據(jù)指標(biāo)體系的特點(diǎn)和設(shè)計(jì)原則，采用模糊綜合評(píng)價(jià)法，初步構(gòu)建了建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，指標(biāo)分三級(jí)，整個(gè)指標(biāo)體系按百分制的原則，對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定具體分值。評(píng)價(jià)指標(biāo)初步確定后，再采用德爾菲法，廣泛征求多家工程造價(jià)咨詢單位和建設(shè)單位專家的意見，對(duì)本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了進(jìn)一步調(diào)整，對(duì)每個(gè)指標(biāo)的分值和權(quán)重進(jìn)行了進(jìn)一步修正和確認(rèn)，最后經(jīng)過湖南省審計(jì)廳內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的專家論證和湖南省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)第四屆理事會(huì)審議通過，并于2012年5月16日作為湘審內(nèi)協(xié)[2012]12號(hào)《湖南省建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比辦法》文件和實(shí)施。

（四）具體指標(biāo)

建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由3個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)、10個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)和84個(gè)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)組成的多層次評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目開展的時(shí)間先后階段劃分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段三個(gè)一級(jí)指標(biāo)；

第一個(gè)一級(jí)指標(biāo)是審計(jì)準(zhǔn)備階段，由審計(jì)立項(xiàng)、委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、審計(jì)合同、審計(jì)資料、實(shí)施方案5個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)組成，5個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)一步分解為18個(gè)三級(jí)指標(biāo)，共占15分，根據(jù)指標(biāo)的重要性進(jìn)行了分解，將分值分解到每個(gè)具體指標(biāo)。

第二個(gè)一級(jí)指標(biāo)是審計(jì)實(shí)施階段，由業(yè)務(wù)操作和審計(jì)工作底稿的復(fù)核2個(gè)二級(jí)指標(biāo)組成，業(yè)務(wù)操作是整個(gè)指標(biāo)體系的核心，它包含了項(xiàng)目前期及可行性研究的審計(jì)、勘察與設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂與執(zhí)行審計(jì)、實(shí)施過程造價(jià)審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)7個(gè)方面的內(nèi)容，共48個(gè)三級(jí)指標(biāo)，占65分。審計(jì)工作底稿的復(fù)核由6個(gè)三級(jí)指標(biāo)組成，占5分。

第三個(gè)一級(jí)指標(biāo)是審計(jì)終結(jié)階段，它由審計(jì)成果文件、審計(jì)檔案、回訪與總結(jié)3個(gè)二級(jí)指標(biāo)組成，包含11個(gè)三級(jí)指標(biāo)，共占5分。

下面以審計(jì)實(shí)施階段的項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)為例進(jìn)行說明：項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)分5個(gè)三級(jí)指標(biāo)，共計(jì)10分，指標(biāo)和分值是根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)》的規(guī)定按照全面性、重要性的原則選取的。各指標(biāo)具體內(nèi)容為：①招投標(biāo)內(nèi)控制度審計(jì)（1分）；②招標(biāo)文件、招標(biāo)程序和方式審計(jì)（1分）；③工程量清單審計(jì)（5分）；④招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)（2分）；⑤投標(biāo)文件清標(biāo)（1分）。具體評(píng)分方法為：①未對(duì)招投標(biāo)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)，扣1分；②未對(duì)招標(biāo)文件、招標(biāo)程序和方式進(jìn)行審計(jì)，每1項(xiàng)扣0.25分，該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過1分；③未對(duì)工程量清單進(jìn)行審計(jì)的扣5分，經(jīng)審計(jì)過的工程量清單仍存在工程量有誤、項(xiàng)目漏項(xiàng)、項(xiàng)目特征及工程內(nèi)容描述不清晰、項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱等不符合計(jì)價(jià)規(guī)范要求的，每發(fā)現(xiàn)一處扣0.25分，該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過5分；④未對(duì)招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審計(jì)的扣2分，經(jīng)審計(jì)過的招標(biāo)控制價(jià)如發(fā)現(xiàn)所采用的定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料及設(shè)備市場(chǎng)信息價(jià)有誤，且抽查發(fā)現(xiàn)單項(xiàng)誤差率在5%以上的，每1項(xiàng)扣0.5分，該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過2分；⑤未對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行清標(biāo)，未對(duì)投標(biāo)文件中存在的問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示的，每1項(xiàng)扣0.5分，該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過1分。具體指標(biāo)見表1。

三、本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的特點(diǎn)

（1）指標(biāo)全面，貫穿全過程。本建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系全面，貫穿了建設(shè)工程審計(jì)各階段的工作，對(duì)全過程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了客觀公正、多方位、多層次的評(píng)價(jià)，滿足全面性、系統(tǒng)性的要求。

（2）突出重點(diǎn)，控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，如果指標(biāo)過于繁雜會(huì)使評(píng)價(jià)工作變得很復(fù)雜，給評(píng)價(jià)工作帶來麻煩。本建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所設(shè)置的指標(biāo)既全面，又突出了審計(jì)的重點(diǎn)，有利于對(duì)關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)的控制。

（3）評(píng)價(jià)較簡(jiǎn)單，具有操作性。本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系列出了評(píng)價(jià)的主要因素，條目簡(jiǎn)明；同時(shí)指標(biāo)可測(cè)量，可以通過一定的測(cè)量手段獲得信息、得到結(jié)論，使設(shè)置的指標(biāo)評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單、易于操作。

本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也具有一定的局限性。主要是應(yīng)用于評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，僅適用于實(shí)行了全過程審計(jì)的項(xiàng)目，對(duì)未實(shí)行全過程審計(jì)的項(xiàng)目就不太適應(yīng)，或者需根據(jù)審計(jì)工作開展情況對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及分值進(jìn)行調(diào)整。另外，個(gè)別指標(biāo)設(shè)置和分值的取定在實(shí)際應(yīng)用過程中有待進(jìn)一步調(diào)整或優(yōu)化，使之不斷完善。

篇6

論文摘要：基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)是規(guī)范基本建設(shè)投資行為，對(duì)基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，已經(jīng)在基建工程領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，并取得了很好的效果，減少了資金浪費(fèi)和損失，提高了基建工程的投資效益，本文將對(duì)基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行分析。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)成為必需?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。

一、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個(gè)方面：第一，基建工程的資金來源。財(cái)務(wù)審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來源審核清楚，審計(jì)基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過程中的資金及時(shí)到位，同時(shí)還要對(duì)工程后期的投資情況進(jìn)行審計(jì)。第二，會(huì)計(jì)核算?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)需要對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，審查財(cái)務(wù)收支情況是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計(jì)劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對(duì)這些情況都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。第四，財(cái)務(wù)憑證?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對(duì)施工過程中的財(cái)務(wù)往來做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對(duì)合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對(duì)基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時(shí)間要求與金額要求進(jìn)行支付，對(duì)合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會(huì)計(jì)核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時(shí)，還要對(duì)非法利益分配進(jìn)行審查。

三、項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)報(bào)銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的利潤(rùn)是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)利潤(rùn)過高或者是利潤(rùn)過低的問題。

四、對(duì)基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)還需要對(duì)工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計(jì)。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，成本核算的實(shí)施對(duì)基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時(shí)，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對(duì)工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，是否隨意抬高造價(jià)成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)

（1）工程物資管理進(jìn)行審計(jì)，其審查項(xiàng)目主要包括：要對(duì)庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時(shí)的進(jìn)行檢查，并對(duì)出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時(shí)，要正確的計(jì)算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對(duì)工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對(duì)，及時(shí)對(duì)結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫管理，也是基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

（2）基建工程決算的審計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計(jì)資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標(biāo)等資料；二是對(duì)構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很多的問題，這就需要我們堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，只有這樣，才能提高審計(jì)能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]李賀鵬.基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)的幾點(diǎn)探索[j].商情，2011（09）

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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)審計(jì)；高等學(xué)校；基建項(xiàng)目

1引言

財(cái)務(wù)審計(jì)問題在高等學(xué)?；?xiàng)目中十分常見，為了能夠使得其影響大幅度降低，不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行較為明確的分析，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中暴露的各種問題進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)算，這樣才能使得基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)更為精確。

2高等學(xué)?；?xiàng)目的財(cái)務(wù)和審計(jì)問題

2.1概預(yù)算審核不嚴(yán)格

根據(jù)目前的發(fā)展?fàn)顩r，高校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算和估算等的“三超”現(xiàn)象頻頻發(fā)生，其中的根本原因與制度之間無法脫離干系，因?yàn)轫?xiàng)目的投資超標(biāo)，所以申報(bào)不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因?yàn)閮?nèi)部的原因?qū)е骂A(yù)算的編制不科學(xué)、審核不嚴(yán)格、投資不適當(dāng)?shù)葐栴}出現(xiàn)。

2.2財(cái)務(wù)的決算編制不夠及時(shí)

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》當(dāng)中表明，建設(shè)單位必須要在三個(gè)月內(nèi)完成竣工的編制工作，可是在真正的實(shí)際操作中，存在很多的建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)完全驗(yàn)收收工卻遲遲不能夠結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，更不向相關(guān)部門匯報(bào)，主要原因在于:工程結(jié)算的時(shí)間拖得太久，會(huì)計(jì)也無法匯總估算項(xiàng)目建設(shè)所用的成本，因此影響了財(cái)務(wù)決算編制。

2.3內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)督不嚴(yán)格

在高校的審計(jì)部門當(dāng)中，需要按照規(guī)定對(duì)建設(shè)的事前、事中、事后進(jìn)行審計(jì)，來達(dá)到監(jiān)管審計(jì)的目的，但根本的實(shí)踐當(dāng)中，審計(jì)部門需要對(duì)各方面有關(guān)竣工的結(jié)算進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，但是卻忽略了竣工固定的交付資產(chǎn)的決算和監(jiān)督。

3高等學(xué)?；?xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)問題的對(duì)策

3.1提高財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性認(rèn)知

根據(jù)高校的基建項(xiàng)目來確定好財(cái)務(wù)核算的完整真實(shí)性、合法準(zhǔn)確性，保證財(cái)務(wù)結(jié)算的質(zhì)量，保障資金使用的合法性，公平公開公正的認(rèn)識(shí)項(xiàng)目基金的重要性和監(jiān)督意識(shí)。

3.2評(píng)審基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

在高校的基建財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中，可能要對(duì)學(xué)校的基建財(cái)務(wù)進(jìn)行制度方面的健全和管理[1]。在檢查基建財(cái)務(wù)部門規(guī)章制度的同時(shí)也可查看會(huì)計(jì)人員是否具備專業(yè)能力，做好財(cái)務(wù)的劃分和資金物資方面的建設(shè)工作，和其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通，掌握準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，對(duì)交付資產(chǎn)的部門進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)和監(jiān)督。

3.3審核投資“四算”

投資的“四算”是項(xiàng)目實(shí)施當(dāng)中對(duì)每個(gè)時(shí)期形成的不同種文件，其中進(jìn)行決策階段的投資估算是重要指標(biāo)，給擬定的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)估；在設(shè)計(jì)的初步階段根據(jù)圖紙的金額來確定工程的預(yù)算估價(jià)，從施工圖紙和設(shè)計(jì)工程等進(jìn)行估算和審核。結(jié)合國家的相關(guān)文件內(nèi)容進(jìn)行研究，確定好一個(gè)可實(shí)施、可研究、可設(shè)計(jì)利用的方案指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的分析。組織好竣工工程的施工單位，并對(duì)施工單位進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，反復(fù)核對(duì)施工工程，確定規(guī)范的計(jì)價(jià)表和施工量，并依據(jù)合法流程手續(xù)。

3.4查閱招投標(biāo)文件、合同、協(xié)議和會(huì)議紀(jì)要

在工作人員進(jìn)行審計(jì)招投標(biāo)文件的時(shí)候，需要根據(jù)法律的合法性和真實(shí)性來尋找投標(biāo)的文件。一種是投標(biāo)的方式，只要是五十萬以上的項(xiàng)目都可以進(jìn)行公開的招標(biāo)，分解項(xiàng)目，化整為零。根據(jù)十萬到五十萬的項(xiàng)目進(jìn)行公開招標(biāo)，邀請(qǐng)招標(biāo)，確定《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，查看有投標(biāo)資質(zhì)的單位是否達(dá)到三個(gè)，并對(duì)其進(jìn)行單位組織的邀請(qǐng)投標(biāo)。采取合理的招標(biāo)方式，讓投標(biāo)項(xiàng)目的合同、協(xié)議更為清晰、具體。根據(jù)招標(biāo)文件采取議標(biāo)方式招標(biāo)的項(xiàng)目，結(jié)合審核查看是否符合法律的相關(guān)規(guī)定和管理方法。對(duì)招標(biāo)的文件和招標(biāo)的答疑方面進(jìn)行審核，確定招標(biāo)的文件合理合法，評(píng)分的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確無誤以及條款的合理合法，根據(jù)審核的招標(biāo)文件有無模棱兩可的情況發(fā)生，查看評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是否合理有效，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確有效，積分的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，根據(jù)實(shí)際的價(jià)格、方法、付款、工期、質(zhì)量的調(diào)整進(jìn)行質(zhì)量維修。

4財(cái)務(wù)審計(jì)問題

在高等學(xué)?；?xiàng)目的案例分析某高校在進(jìn)行基建項(xiàng)目的建設(shè)中，以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)體系進(jìn)行了較為明確的分析。在進(jìn)行現(xiàn)金流量報(bào)表的使用中，財(cái)務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行了嚴(yán)格的審計(jì)以及審查。在進(jìn)行防范其虛偽性的過程中，首先對(duì)其構(gòu)成因素進(jìn)行相應(yīng)的分析，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金流量的構(gòu)成要素了如指掌，只有這樣在流量報(bào)表出現(xiàn)問題時(shí)其才能夠一目了然地發(fā)現(xiàn)其中的虛假因素[2]。表1為某高?，F(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)審計(jì)：從上表中我們能夠看到現(xiàn)金流量表主要由現(xiàn)金的流入、現(xiàn)金的流出以及流量?jī)纛~決定。所以，在進(jìn)行防范的過程中一定要對(duì)這三個(gè)變量進(jìn)行嚴(yán)格控制，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際性的考察。

5結(jié)語

在對(duì)高校的基建項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)踐的過程中，需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性審計(jì)，首先需要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中的各種問題進(jìn)行較為明確的分析，不斷加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督與審計(jì)，并以現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的案例分析，最終使得整體的財(cái)務(wù)審計(jì)效率得到顯著性增強(qiáng)[3]。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王險(xiǎn)峰.建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)中值得注意的方面[J].審計(jì)與理財(cái),2003(08):22.

【2】李紅艷.淺析基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)注意事項(xiàng)[J].西部財(cái)會(huì),2016(12):71-73.

篇8

一、建設(shè)基本情況

AC高速公路是×××至×××國道主干線在江西的一段,路線全長(zhǎng)×××公里。全線采用雙向四車道高速公路標(biāo)準(zhǔn),設(shè)計(jì)行車速度100公里/小時(shí),路基寬度26米。全線地質(zhì)狀況復(fù)雜多變,地下溶洞較多,設(shè)計(jì)和施工難度較大。全線主要工程量包括:路基土石方×××萬立方米;中等以上橋梁×××座,總長(zhǎng)×××米,其大橋×××座、大橋×××座;隧道×××道,長(zhǎng)×××米;互通立交×××處,分離立交×××處。批準(zhǔn)概算總投資×××億元,實(shí)際投資預(yù)計(jì)約×××億元,平均每公里投資約×××萬元。目前到位資金×××億元,其中交通部專項(xiàng)撥款×××億元、省交通廳專項(xiàng)資金×××億元、國內(nèi)商業(yè)銀行貸款×××億元。是完全由××××年3月,國家計(jì)委批復(fù)該項(xiàng)目可研報(bào)告。7月,交通部批復(fù)該項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)?！猎?該項(xiàng)目正式開工建設(shè)?！痢痢痢聊辍猎隆寥照酵ㄜ?建設(shè)期僅有兩年。

該項(xiàng)目實(shí)行了項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制,項(xiàng)目法人由省交通廳指定×××承擔(dān),并由其組建成立省交通廳高速公路建設(shè)項(xiàng)目辦公室,承擔(dān)項(xiàng)目的組織實(shí)施。通車后,仍由×××組建成立高速公路收費(fèi)管理處,負(fù)責(zé)全線的營運(yùn)、養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)管理等,并負(fù)責(zé)貸款的償還。

二、審計(jì)基本做法

2004年×月,根據(jù)審計(jì)工作年度計(jì)劃,由江西省審計(jì)廳投資處組織安排對(duì)該高速公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行概算執(zhí)行審計(jì)。當(dāng)時(shí)AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目已基本完成路基路面工程,累計(jì)完成投資額×××億元,占總投資的41.6%。但從工程量來看,實(shí)際上主體工程已基本完工,主要是房建工程和交通工程剛剛開工建設(shè)。從概算執(zhí)行審計(jì)來看,是比較理想的時(shí)機(jī),此時(shí)路基路面施工單位、監(jiān)理單位大部分還在現(xiàn)場(chǎng)。

本次概算執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)備時(shí)間比較充分。2003年底,該處室基本確定了項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人,并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織了相關(guān)人員對(duì)該高速公路進(jìn)行了比較全面的審前調(diào)查。根據(jù)審前調(diào)查,在審計(jì)實(shí)施前,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定了比較詳盡的審計(jì)實(shí)施方案。在該方案中,介紹了該項(xiàng)目建設(shè)基本情況,明確了審計(jì)目標(biāo),鎖定了審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍,確定了審計(jì)組成員和分工,并制定了時(shí)間安排表,同時(shí)提醒了注意事項(xiàng)。最終的審計(jì)實(shí)施基本上按照審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行,審計(jì)的總體目標(biāo)也基本上得以完成。

本次審計(jì)實(shí)施從×月19日至×月11日,用時(shí)21天,選調(diào)省市縣三級(jí)審計(jì)人員16人,組成了三個(gè)審計(jì)小組,對(duì)項(xiàng)目辦和兩個(gè)下設(shè)的管理部分頭進(jìn)駐審計(jì)。本次審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍是:概算執(zhí)行情況;招投標(biāo)情況;工程投資情況;勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位執(zhí)業(yè)情況等。發(fā)現(xiàn)的主要違法違規(guī)問題是:全線路基路面施工指定分包較為普遍;某些施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)單位違規(guī)轉(zhuǎn)包或分包;違規(guī)簽訂監(jiān)理承包合同虛列建設(shè)成本;全線管理、養(yǎng)護(hù)及服務(wù)用房遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過交通部批復(fù)標(biāo)準(zhǔn)等。

三、審計(jì)分析評(píng)價(jià)

對(duì)AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行審計(jì),是江西省審計(jì)機(jī)關(guān)高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中比較有特色也比較成功的一次審計(jì),同時(shí)也是江西省審計(jì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目自1991年至2004年13年歷史中的一次重大轉(zhuǎn)折。本次審計(jì)基本奠定了高速公路概算執(zhí)行審計(jì)總體模式和思路,對(duì)其后的高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)起到了示范性影響。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在:

(1)本次審計(jì)第一次比較完善地制定了審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)實(shí)施前,審計(jì)負(fù)責(zé)人幾次到該高速公路項(xiàng)目辦和建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)了解建設(shè)投資情況和建設(shè)管理體制情況,并且對(duì)工程量和地質(zhì)狀況以及施工單位、監(jiān)理單位、勘察設(shè)計(jì)單位作了初步了解。之后制定了切合實(shí)際且比較全面可行的審計(jì)實(shí)施方案(略)。由于制訂了上述詳盡的審計(jì)實(shí)施方案,使每個(gè)審計(jì)人員都了解本次審計(jì)的戰(zhàn)略意圖和自己的工作職責(zé)和目標(biāo)以及實(shí)施的時(shí)間。這不僅在高速公路審計(jì)中第一次規(guī)定每個(gè)審計(jì)人員每天的工作任務(wù),就是在其他行業(yè)的審計(jì)也是鮮有的。

(2)第一次突破投資處審計(jì)現(xiàn)有的審計(jì)力量進(jìn)行審計(jì)力量整合。本次審計(jì)由于考慮到工作任務(wù)較重,審計(jì)地域跨度較大,審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不盡合理,便聯(lián)合三個(gè)設(shè)區(qū)市和一個(gè)縣區(qū)組織精干審計(jì)力量與投資處組成審計(jì)組共同進(jìn)行審計(jì),較好地解決了審計(jì)力量和專業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)不合理的問題。從表1可以看出,本次審計(jì)組人員達(dá)到了16人,其中省廳9人、市審計(jì)局6人、區(qū)審計(jì)局1人,審計(jì)總體力量比較強(qiáng)。從審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析,本次審計(jì)相對(duì)來講也是比較合理的,基本可以勝任本次審計(jì)的任務(wù)。如從學(xué)歷來看,本科以上的審計(jì)人員占62.5%;從專業(yè)素質(zhì)看,懂財(cái)會(huì)知識(shí)的占81.2%,懂工程知識(shí)的占18.8%;從審計(jì)經(jīng)歷來看,有5年以上審計(jì)經(jīng)歷的審計(jì)人員占75%;從專業(yè)職稱看,中級(jí)以上職稱占75%。因此,這次對(duì)審計(jì)力量的整合是比較富有成效的。

資料來源:根據(jù)江西省審計(jì)廳內(nèi)部審計(jì)檔案整理

(3)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)思路有了新的亮點(diǎn)。一是將招投標(biāo)工作和參與建設(shè)單位的執(zhí)業(yè)狀況納入到審計(jì)的視野,并且當(dāng)作審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。以前的審計(jì)主要注重概算編制的合法性、概算執(zhí)行的規(guī)范性以及資金管理和投資完成的真實(shí)性等,招投標(biāo)工作以及參與建設(shè)單位的執(zhí)業(yè)狀況一直是審計(jì)的“盲點(diǎn)”。本次審計(jì)有所拓展,在招投標(biāo)方面,本次審計(jì)對(duì)所有工程項(xiàng)目的招投標(biāo)從招標(biāo)文件制定和公告、資格預(yù)審、清標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)所有環(huán)節(jié)進(jìn)行了比較全面地審計(jì);在參與建設(shè)單位執(zhí)業(yè)狀況方面,本次審計(jì)分成5個(gè)審計(jì)小組延伸審計(jì)施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)等單位32個(gè),審計(jì)面達(dá)70%以上。二是對(duì)全線征地拆遷補(bǔ)償資金分配、管理和使用情況進(jìn)行了全面審計(jì)。該項(xiàng)目征地拆遷工作涉及3個(gè)設(shè)區(qū)市、8個(gè)縣(市、區(qū))、28個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn),幾百個(gè)村莊上萬戶農(nóng)戶。本次審計(jì)對(duì)3個(gè)設(shè)區(qū)市、8個(gè)縣(市、區(qū))征地拆遷辦進(jìn)行了全面審計(jì),對(duì)20個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)征地拆遷機(jī)構(gòu)進(jìn)行了抽查,對(duì)500戶被征地拆遷戶進(jìn)行了上戶問卷調(diào)查。在審計(jì)過程中始終以資金為主線,從項(xiàng)目辦逐級(jí)追查到各市縣征地拆遷辦、鄉(xiāng)鎮(zhèn)征地拆遷辦直到被征地拆遷戶。這次對(duì)征地拆遷資金的專項(xiàng)審計(jì),為保障農(nóng)戶的合法利益起了一定的作用。

(4)審計(jì)威懾力有所突破,審計(jì)成效比較明顯。由于本次審計(jì)嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行,因此本次審計(jì)基本上達(dá)到了審計(jì)目標(biāo)。首先從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題來看,有以下幾方面的突破:一是首次全面如實(shí)地揭示了江西高速公路建設(shè)過程中存在的指定分包現(xiàn)象。AC高速公路在招標(biāo)公告時(shí)確定路基路面施工標(biāo)段為×××個(gè),但在定標(biāo)時(shí)業(yè)主確定中標(biāo)單位為×××家,違規(guī)分割標(biāo)段×××家,分割金額占合同金額的×××%。二是發(fā)現(xiàn)了不少目前建筑領(lǐng)域普遍存在的一些施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)單位違規(guī)轉(zhuǎn)包分包、不具備資質(zhì)執(zhí)業(yè)以及掛靠等現(xiàn)象。違規(guī)轉(zhuǎn)包分包是建筑領(lǐng)域的一大“頑癥”,但以前審計(jì)始終“置身其外”。這次審計(jì)發(fā)現(xiàn)×××個(gè)路基路面中標(biāo)單位將一些主體工程或關(guān)鍵工程進(jìn)行了分包或轉(zhuǎn)包,×××個(gè)路基路面指定分包單位進(jìn)行了再次分包或轉(zhuǎn)包,×××個(gè)監(jiān)理單位將全部監(jiān)理工作量轉(zhuǎn)包給不具備高速公路監(jiān)理執(zhí)業(yè)資格的監(jiān)理單位,×××個(gè)交通設(shè)計(jì)單位將部分勘察設(shè)計(jì)任務(wù)分包給其他單位。三是深刻全面地揭示了征地拆遷資金分配使用中存在的挪用、抵扣、揮霍浪費(fèi)等問題。如某市征地拆遷辦調(diào)劑截留應(yīng)補(bǔ)給農(nóng)戶征地補(bǔ)償資金達(dá)×××萬元,占總額的×%等等。從審計(jì)處理來看,審計(jì)部們不僅依照有關(guān)法律法規(guī)對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進(jìn)行了嚴(yán)肅處理,還將本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些主要問題整理成《審計(jì)要情》,上報(bào)省委省政府幾位主要領(lǐng)導(dǎo),引起了他們的高度重視,不久,由省政府分管領(lǐng)導(dǎo)組織召開了由省發(fā)改委、省交通廳、省政府重點(diǎn)辦、省審計(jì)廳四方參加的整改會(huì),對(duì)該高速公路存在的主要問題其實(shí)也是江西省高速公路建設(shè)過程中存在的帶有共性的普遍性的問題進(jìn)行整改糾正。也正是因?yàn)檫@次整改會(huì),省政府責(zé)成省交通廳以后新開工的高速公路,不允許采取以前高速公路建設(shè)的一些不盡合理的模式進(jìn)行,從而徹底杜絕了同類問題的發(fā)生,為今后江西高速公路建設(shè)的健康發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。因此,不論是從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題還是從審計(jì)處理來看,這次審計(jì)較之以前有所突破,審計(jì)威懾力得以提高,審計(jì)成效明顯。

篇9

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 創(chuàng)新研究

The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research

The practice case study of electric power construction project

Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）

（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）

Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.

Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research

一、引言

投資建設(shè)過程的實(shí)質(zhì)是將資金轉(zhuǎn)換成可以獲取回報(bào)的固定資產(chǎn)的過程，投資建設(shè)是一個(gè)連續(xù)的動(dòng)態(tài)管理過程。在國內(nèi)，政府投資項(xiàng)目、國有企業(yè)投資或控股項(xiàng)目及公益性投資項(xiàng)目都要經(jīng)過政府審計(jì)。但政府審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人力與財(cái)力資源有限，目前，主要還是借助社會(huì)審計(jì)力量實(shí)施工程審計(jì)。

按基本建設(shè)程序，建設(shè)過程可分為“決策（立項(xiàng)）階段”、“設(shè)計(jì)階段”、“交易（招標(biāo)投標(biāo)）階段”、“施工階段”、“竣工階段”、及“項(xiàng)目后評(píng)估”等六個(gè)階段。這六個(gè)階段各有管理環(huán)節(jié)和管理內(nèi)容，它們又互為因果，環(huán)環(huán)相扣，有機(jī)連接。每一個(gè)階段的管理質(zhì)量對(duì)其它階段都有重要影響。其中技術(shù)服務(wù)、采購、施工的招標(biāo)與合同履行管理及隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、違約索賠、造價(jià)結(jié)算、財(cái)務(wù)收支及竣工結(jié)算、決算等過程是項(xiàng)目實(shí)施過程中必須加強(qiáng)監(jiān)管與把關(guān)的重要管理環(huán)節(jié)。

在投資建設(shè)過程中，項(xiàng)目建設(shè)的主體是業(yè)主、承包商和中間機(jī)構(gòu)。其中業(yè)主與承包商的利益是對(duì)立的。承包商具有長(zhǎng)期的工程建設(shè)經(jīng)驗(yàn)積累，掌握著相對(duì)足夠的信息；而業(yè)主方往往缺乏有關(guān)工程建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)價(jià)款結(jié)算方面的知識(shí)，無法與承包商同處平等的位置。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)借助專業(yè)知識(shí)可以對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行全面系統(tǒng)的策劃與管理，使承包商按業(yè)主的意圖實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目效益最大化。在這種市場(chǎng)需求下，全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)就應(yīng)運(yùn)而生。

某國營能源集團(tuán)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)內(nèi)審要求，為公平、公正、公開、有效地管控基建投資項(xiàng)目，強(qiáng)化項(xiàng)目管控，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，延伸審計(jì)監(jiān)督范圍，通過引進(jìn)社會(huì)審計(jì)中介力量實(shí)施了眾多建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)。經(jīng)過9年多的實(shí)踐案例的探索、分析和研究，集團(tuán)取得了一系列實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與顯著的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，并針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題以及過程審計(jì)領(lǐng)域普遍存在的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題進(jìn)行深度研究，靈活運(yùn)用國內(nèi)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的理念與內(nèi)容賦予新的內(nèi)涵，使全過程跟蹤審計(jì)的模式、方法、技術(shù)、管理、評(píng)價(jià)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制有了新的突破、創(chuàng)新，具有較大的推廣應(yīng)用價(jià)值。

二、電力建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)

由于電廠主機(jī)設(shè)備為非標(biāo)設(shè)備，設(shè)備價(jià)格很高，占總投資的60%左右，而且制造周期較長(zhǎng)。集團(tuán)通常在項(xiàng)目通過可行性研究、得到立項(xiàng)批文后就要預(yù)訂主機(jī)設(shè)備，這樣，在工程開工前就要有大量資金投入。工程設(shè)計(jì)與設(shè)備制造基本同步進(jìn)行。

根據(jù)電力建設(shè)慣例，為提高投資效益，在初步設(shè)計(jì)通過論證與批準(zhǔn)后就按初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行施工招標(biāo)。設(shè)計(jì)單位在初步設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上分批出具施工圖，在特定施工階段具有一定的邊設(shè)計(jì)邊施工邊生產(chǎn)的特殊性。它不僅具有政策涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理復(fù)雜、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，并具有一定的不確定性及設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程索賠等變動(dòng)因素，現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)管理難度較大，因此，投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)顯得尤為重要。

三、全過程跟蹤審計(jì)的理念與內(nèi)容

（一）全過程跟蹤審計(jì)的理念

全過程跟蹤審計(jì)的理念是將傳統(tǒng)的結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計(jì)；將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到全方位工程審計(jì)；將傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督延伸到審計(jì)服務(wù)。其核心內(nèi)容是對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)算、決算與投產(chǎn)等全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)、監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)等工作；并有效地如實(shí)反映和控制建設(shè)管理程序及資金、質(zhì)量、安全、進(jìn)度與工程造價(jià)，維護(hù)業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益。協(xié)助建設(shè)單位在建設(shè)過程中理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強(qiáng)內(nèi)控，促進(jìn)廉政建設(shè)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，盡可能地提高項(xiàng)目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

1.立項(xiàng)（決策）階段審計(jì)

通過項(xiàng)目建議書、可研報(bào)告及專家論證會(huì)審、政府批文等相關(guān)立項(xiàng)資料，負(fù)責(zé)人可以明了審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)、立項(xiàng)程序與報(bào)批手續(xù)是否真實(shí)、齊全與合法合規(guī)。

對(duì)投資估算的審核，負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮周全、充分，充分估計(jì)到項(xiàng)目建設(shè)的全部投入及建成后的收益與風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)的防范措施，同時(shí)防止過分高估，盡可能做到全面、準(zhǔn)確、合理，準(zhǔn)確地計(jì)算出包含土地成本、前期規(guī)費(fèi)、工程造價(jià)、設(shè)備購置、資金成本及管理費(fèi)用、技術(shù)服務(wù)（含建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）等可能發(fā)生的工程建設(shè)的全部費(fèi)用。另外，負(fù)責(zé)人還要做好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)及該項(xiàng)目的資金規(guī)模、估算投入、產(chǎn)出、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)環(huán)境效益分析，為正確的投資決策服務(wù)。

2.設(shè)計(jì)階段審計(jì)

負(fù)責(zé)人要積極了解項(xiàng)目的設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)，關(guān)注設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)合理性，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)概算及施工圖預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，從源頭上控制工程造價(jià)。

負(fù)責(zé)人還要了解項(xiàng)目設(shè)計(jì)的階段性情況，即審計(jì)初步設(shè)計(jì)是否經(jīng)過專家論證與審查機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有無突破可研報(bào)告；是否符合有關(guān)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范；施工圖設(shè)計(jì)有否突破初步設(shè)計(jì)；設(shè)計(jì)圖紙文件是否達(dá)到相應(yīng)的設(shè)計(jì)深度。設(shè)計(jì)概算經(jīng)批準(zhǔn)后就確定了建設(shè)項(xiàng)目從籌建到交付使用所需的全部費(fèi)用，應(yīng)審核主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可研報(bào)告的一致性。

3.招投標(biāo)（交易）階段審計(jì)

審計(jì)招標(biāo)文件須具有合法性、全面性、有效性，文件須符合招投標(biāo)法與《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的規(guī)定；審計(jì)招投標(biāo)過程與結(jié)果須真實(shí)、合法、合規(guī)。

重點(diǎn)審查合同實(shí)質(zhì)性條款須與招標(biāo)文件一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾須得以體現(xiàn)；審查對(duì)工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程安全、工程進(jìn)度等條款的約定應(yīng)明確無疑；同時(shí)經(jīng)濟(jì)合同條款應(yīng)明確服從全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，負(fù)責(zé)人應(yīng)參與合同商務(wù)談判，完善合同條款，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)；并出具建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)報(bào)告。

4.施工實(shí)施階段審計(jì)

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員參加工程例會(huì)、大型材料設(shè)備的招投標(biāo)會(huì)議及涉及造價(jià)的隱蔽工程驗(yàn)收與設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等工程變更核準(zhǔn)、驗(yàn)收、結(jié)算等會(huì)議；參加專項(xiàng)設(shè)計(jì)方案及重大設(shè)計(jì)變更的專題論證；參加重要施工階段性驗(yàn)收及重要材料設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收，參加了解重要試驗(yàn)項(xiàng)目驗(yàn)收與單機(jī)試車、聯(lián)動(dòng)試車、整體啟動(dòng)及試生產(chǎn)情況與竣工驗(yàn)收。

審計(jì)人員還要審查開工條件、施工環(huán)境及分包情況，審查中間支付、資金收支及工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度等管理環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)理的合同執(zhí)行情況，審查設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料設(shè)備采購、工程索賠等審批程序及計(jì)量計(jì)價(jià)的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性；在施工過程中完成工程變動(dòng)造價(jià)的審核校對(duì)工作，為竣工結(jié)算打好基礎(chǔ)，并審查竣工驗(yàn)收手續(xù)與驗(yàn)收資料，出具施工實(shí)施階段審計(jì)報(bào)告。

5.竣工階段審計(jì)

竣工結(jié)算審計(jì)：工程量清單項(xiàng)目的施工內(nèi)容應(yīng)與計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則一致，計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)符合招投標(biāo)文件與施工合同約定。結(jié)算工程量與組價(jià)應(yīng)無錯(cuò)算、漏算與重復(fù)。工程量審核的圖紙部分由造價(jià)師計(jì)算審核；現(xiàn)場(chǎng)簽證部分由施工監(jiān)理審核，造價(jià)師復(fù)審。對(duì)構(gòu)成結(jié)算的造價(jià)項(xiàng)目的審核率應(yīng)為100%。

竣工決算審計(jì)：竣工決算應(yīng)符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》與有關(guān)法規(guī)， 審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建到交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用及移交的資產(chǎn)進(jìn)行清理與結(jié)賬，做到賬賬相符、賬物相符，建設(shè)總費(fèi)用不能超過概算確定的范圍與總額。審計(jì)人員對(duì)所形成的新增資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行正確核定，避免決算漏項(xiàng)、重復(fù)與計(jì)算錯(cuò)誤，并通過與概算比較，對(duì)投資效果做出評(píng)價(jià)。

固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)：根據(jù)生產(chǎn)與經(jīng)營管理的需要，審計(jì)人員對(duì)移交的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、界定、命名、分類與編碼，并核定資產(chǎn)的規(guī)格型號(hào)（或結(jié)構(gòu)）、數(shù)量、部位、所屬管理部門以及原值、折舊年限、折舊率、累計(jì)折舊與殘值等財(cái)務(wù)基本數(shù)據(jù)，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬。

6.項(xiàng)目后評(píng)估

在全面總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)全過程及效果A基礎(chǔ)上，審計(jì)人員將之與可研報(bào)告預(yù)測(cè)指標(biāo)的比較，結(jié)合投產(chǎn)初期的收支情況，預(yù)測(cè)整個(gè)項(xiàng)目生命周期的財(cái)務(wù)效益，通過項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)運(yùn)行與持續(xù)發(fā)展，及對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境等方面的效益與影響進(jìn)行公正、客觀、科學(xué)的全面評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目今后A生產(chǎn)經(jīng)營效益提出建議，為項(xiàng)目持續(xù)發(fā)展及提升后續(xù)項(xiàng)目投資決策與管理水平提供科學(xué)的依據(jù)與借鑒。

四、全過程跟蹤審計(jì)模式

（一）全過程跟蹤審計(jì)模型

跟蹤審計(jì)的主管部門是集團(tuán)公司審計(jì)管理部，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)；跟蹤審計(jì)的主體是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，由集團(tuán)審計(jì)部通過招投標(biāo)擇優(yōu)選用，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)實(shí)施；審計(jì)對(duì)象是集團(tuán)公司下屬的建設(shè)項(xiàng)目公司及建設(shè)項(xiàng)目的參建單位，包括勘察、設(shè)計(jì)、檢測(cè)、評(píng)價(jià)、咨詢等技術(shù)服務(wù)單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)提供跟蹤審計(jì)條件，并負(fù)責(zé)審計(jì)單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過程跟蹤審計(jì)模型如圖1所示。

（二）全過程跟蹤審計(jì)方式

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新方式。根據(jù)投資項(xiàng)目建設(shè)的階段性與連續(xù)性，全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)包括階段跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)及與工程建設(shè)同步的跟蹤審計(jì)。其中將項(xiàng)目建設(shè)過程劃分為若干階段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定期審計(jì)；將建設(shè)項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定點(diǎn)審計(jì)。

本案例是靈活采用定期審計(jì)與定點(diǎn)審計(jì)有機(jī)結(jié)合的跟蹤審計(jì)方式，隨項(xiàng)目建設(shè)過程實(shí)行同步跟蹤審計(jì)。

五、全過程跟蹤審計(jì)方法、技術(shù)與管理創(chuàng)新

（一）全過程跟蹤審計(jì)方法創(chuàng)新[1]

1.在不影響建設(shè)單位正常決策與項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，審計(jì)人員要正確確定審計(jì)介入點(diǎn)、跟蹤路徑及審計(jì)環(huán)節(jié)與重點(diǎn)，執(zhí)行“預(yù)防為主，適度介入，適時(shí)審計(jì)、及時(shí)處理”的審計(jì)工作指導(dǎo)原則。

2.審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)應(yīng)有機(jī)結(jié)合；事前參與、事中處理、事后評(píng)價(jià)（包括對(duì)項(xiàng)目的評(píng)審和對(duì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)）也要有機(jī)結(jié)合。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)要有機(jī)結(jié)合，相關(guān)責(zé)任人要建立工程師、造價(jià)師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)審計(jì)人員配合審計(jì)的新方式。

4.審計(jì)人員還要靈活運(yùn)用階段審計(jì)與分部分項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合、全面審查和重點(diǎn)抽查相結(jié)合、資料審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合、定期定點(diǎn)審計(jì)與跟蹤審計(jì)相結(jié)合的方法。

5.審計(jì)人員還要利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立跟蹤審計(jì)信息管理系統(tǒng)，與業(yè)主共享資源，保持定期及經(jīng)常性的溝通渠道，及時(shí)交換各種信息文件，處理各種應(yīng)急文件，提高審計(jì)工作效率與工作質(zhì)量，并按要求隨時(shí)向甲方通報(bào)審計(jì)工作情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出審計(jì)意見或建議，使之及時(shí)整改。

（二）建立信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化

由于過程審計(jì)具有審計(jì)面廣、審計(jì)點(diǎn)多、流程長(zhǎng)、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點(diǎn)，運(yùn)用現(xiàn)代信息化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是跟蹤審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)。審計(jì)人員以跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際，開發(fā)審計(jì)業(yè)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)立項(xiàng)、管理、制度建設(shè)及信息共享、審計(jì)復(fù)核程序化等功能，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研制審計(jì)軟件的二次開發(fā)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫和跟蹤審計(jì)遠(yuǎn)程審計(jì)信息平臺(tái)。審計(jì)人員對(duì)分散的審計(jì)信息與數(shù)據(jù)，實(shí)行統(tǒng)一管理和使用，并通過遠(yuǎn)程審計(jì)信息平臺(tái)，加強(qiáng)審計(jì)主體、被審對(duì)象以及其他有關(guān)方面的溝通、聯(lián)系、協(xié)調(diào)，相關(guān)人員能夠進(jìn)行遠(yuǎn)程討論，共同確定審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程作業(yè)、在線復(fù)核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，達(dá)到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)同步審計(jì)的效果。審計(jì)人員通過實(shí)時(shí)查詢現(xiàn)場(chǎng)信息、工作進(jìn)度、工作質(zhì)量與審計(jì)成果等情況，予以指導(dǎo)、監(jiān)管與協(xié)調(diào)。從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)規(guī)范化，程序化、信息化。全過程跟蹤審計(jì)信息化管理平臺(tái)模型如圖2所示。

（三）全過程跟蹤審計(jì)管理創(chuàng)新[2]

1.全過程跟蹤審計(jì)制度創(chuàng)新

某能源集團(tuán)根據(jù)電力建設(shè)特點(diǎn)及實(shí)際需要，在廣東省首家通過招投標(biāo)方式引進(jìn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)推行全過程跟蹤審計(jì)，并在內(nèi)外調(diào)研考察的基礎(chǔ)上首先考慮從制度建設(shè)入手，用制度指導(dǎo)實(shí)際工作的科學(xué)開展，循序漸進(jìn)推動(dòng)實(shí)質(zhì)性工作的開展。在實(shí)踐中，集團(tuán)不斷探索、分析、總結(jié)，先后出臺(tái)了《建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)辦法》、《外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理辦

法》及有關(guān)全過程跟蹤審計(jì)工作檢查、工作例會(huì)、

考核評(píng)價(jià)等一系列管理制度，強(qiáng)化了對(duì)中介機(jī)構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強(qiáng)了對(duì)完工項(xiàng)目的總結(jié)評(píng)價(jià)，逐步實(shí)現(xiàn)了建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得了豐碩的審計(jì)成果和成功的經(jīng)驗(yàn)。目前全過程跟蹤審計(jì)的適用范圍已推廣到集團(tuán)及所屬全資控股企業(yè)，概算造價(jià)人民幣3000萬元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同時(shí)，正在著手完善項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，進(jìn)一步全方位建立健全全過程跟蹤審計(jì)相關(guān)制度保障體系。

2.循序漸進(jìn)推動(dòng)實(shí)質(zhì)性工作

（1）做好動(dòng)員工作，獲得高層支持

高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持歷來就是各項(xiàng)工作得以順利開展的前提條件。按照領(lǐng)導(dǎo)的指示方向，負(fù)責(zé)人應(yīng)使各項(xiàng)工作有的放矢，以達(dá)成最終目標(biāo)。集團(tuán)過程審計(jì)工作的順利開展也正是因?yàn)榈玫搅耸?nèi)審協(xié)會(huì)、市國資委、市審計(jì)局、市內(nèi)審協(xié)會(huì)及集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持和指導(dǎo)幫助。

（2）分析項(xiàng)目情況，找準(zhǔn)切入時(shí)機(jī)

跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和業(yè)主對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受度，全盤考慮審計(jì)內(nèi)容與中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)成本及綜合經(jīng)濟(jì)效益，選擇較為合適的審計(jì)介入時(shí)機(jī)。

①項(xiàng)目立項(xiàng)階段介入，從項(xiàng)目建議書投資估算開始審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目前期工作中存在的問題以及存在的風(fēng)險(xiǎn)，便于項(xiàng)目實(shí)施過程中及時(shí)調(diào)整，使跟蹤審計(jì)更完整。但常常由于項(xiàng)目尚未核準(zhǔn)，存在較多不確定因素，具有較大的過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

②招投標(biāo)階段介入，審計(jì)在此時(shí)介入可以為“公開、公正、公平、誠信、擇優(yōu)”地完成招投標(biāo)工作保駕護(hù)航，減低招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，為合同條款完善、合同條款履行及后續(xù)審計(jì)工作的展開打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

③工程正式開工時(shí)介入，審計(jì)與施工過程的同步，就有足夠時(shí)間依據(jù)有關(guān)資料完成項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段的審計(jì)工作。

④主體工程開始建設(shè)時(shí)介入，審計(jì)此時(shí)介入，可很快切入到主體的土建工程與安裝工程審計(jì)中。這是項(xiàng)目資金開始投入最多的階段，也是專業(yè)性最強(qiáng)的階段，這要求跟蹤審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)過硬，配備齊全，這樣可以確保跟蹤審計(jì)的效率和效益。

（3）理清工作思路，明確節(jié)點(diǎn)任務(wù)

①審計(jì)工作準(zhǔn)備：領(lǐng)導(dǎo)動(dòng)員，項(xiàng)目摸底，相關(guān)人員確定審計(jì)方案及審計(jì)跟蹤重點(diǎn)與工作計(jì)劃；建立與概算對(duì)應(yīng)的在建工程會(huì)計(jì)科目及固定資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固目錄，為決算與轉(zhuǎn)固建立完整的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

②現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)：審計(jì)人員常駐現(xiàn)場(chǎng)，作好審計(jì)記錄，建立與建設(shè)單位定期或不定期的溝通機(jī)制；過程審計(jì)側(cè)重于建設(shè)程序與管理環(huán)節(jié)及涉及造價(jià)的隱蔽驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、造價(jià)結(jié)算的真實(shí)性、合法性與正確性的審計(jì)；對(duì)主要（重大）工程項(xiàng)目與主機(jī)設(shè)備采購，結(jié)算審計(jì)覆蓋率為100%；對(duì)變更項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)覆蓋率為100%；對(duì)量大、簡(jiǎn)單、零星的材料設(shè)備采購項(xiàng)目審計(jì)覆蓋率大于40%；對(duì)一般技術(shù)服務(wù)類項(xiàng)目審計(jì)覆蓋率大于50%。

③出具成果報(bào)告：審計(jì)報(bào)告結(jié)論要科學(xué)、客觀、公正，要有充分的依據(jù)與支持資料，并應(yīng)事前征求業(yè)主意見。報(bào)告通常包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、階段審計(jì)報(bào)告、結(jié)算與決算審計(jì)報(bào)告及綜合效益評(píng)價(jià)報(bào)告，項(xiàng)目效益、存在的問題與建議應(yīng)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。

（4）履行工作職責(zé)，加強(qiáng)過程管理

一是集團(tuán)公司審計(jì)管理部是全過程跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)主管部門，為規(guī)范過程審計(jì)工作，其負(fù)責(zé)制度的制定與宣貫，并根據(jù)執(zhí)行情況及時(shí)修訂、完善。開展下屬企業(yè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)管理部應(yīng)適時(shí)對(duì)制度進(jìn)行宣貫、監(jiān)管、協(xié)調(diào)、考核、評(píng)價(jià)。

二是要求審計(jì)中介在開展過程審計(jì)的過程中，定期向?qū)徲?jì)管理部報(bào)送《過程審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》、《過程審計(jì)調(diào)查表》等資料，領(lǐng)導(dǎo)可以此了解工程項(xiàng)目建設(shè)情況、過程審計(jì)開展情況，進(jìn)而及時(shí)掌握建設(shè)項(xiàng)目中的問題。

三是定期（每季）召開過程審計(jì)例會(huì)，在會(huì)上各中介就過程審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)的問題和遇到的困難及下一步工作打算等進(jìn)行介紹匯報(bào)，各自發(fā)表對(duì)過程審計(jì)工作的意見和建議。審計(jì)管理部通過了解過程審計(jì)進(jìn)展，對(duì)中介提出進(jìn)一步的要求。

四是過程審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)：審計(jì)管理部根據(jù)集團(tuán)《外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理》，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和考評(píng)規(guī)定。2012年起，審計(jì)管理部對(duì)中介的過程審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，截至目前，已對(duì)三個(gè)大型電力建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了總結(jié)考評(píng)，評(píng)價(jià)結(jié)論均為優(yōu)秀。

五是項(xiàng)目后評(píng)價(jià)：按照國資委《市屬國有企業(yè)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指引》的有關(guān)要求，審計(jì)管理部圍繞項(xiàng)目概況、實(shí)施過程評(píng)價(jià)、實(shí)施效果評(píng)價(jià)、其它內(nèi)容評(píng)價(jià)、存在的主要問題及結(jié)論建議等七個(gè)方面，對(duì)基建、技改等8個(gè)項(xiàng)目開展了后評(píng)價(jià)工作并出具了后評(píng)價(jià)報(bào)告，涉及投資金額232.7億元。

3.投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的創(chuàng)新嘗試

投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是加強(qiáng)企業(yè)投資行為監(jiān)督管理的手段之一，在促進(jìn)企業(yè)投資決策科學(xué)化、規(guī)范化，提高投資效益方面正發(fā)揮越來越大的作用。集團(tuán)審計(jì)管理部一直將項(xiàng)目后評(píng)價(jià)視作過程審計(jì)的重要內(nèi)容，并主動(dòng)進(jìn)行嘗試。在市國資委《國有企業(yè)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指引（試行）》文件下發(fā)前就編制了兩個(gè)大型電力項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)告完全符合市國資委文件的要求。隨著市國資委文件的要求，集團(tuán)組織開展了對(duì)2014年度投資項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)工作，通過全過程跟蹤審計(jì)中介例會(huì)、赴企業(yè)實(shí)地調(diào)研的方式，就《后評(píng)價(jià)報(bào)告》涉及內(nèi)容、格式、項(xiàng)目范圍等進(jìn)行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)，督促企業(yè)及審計(jì)中介完成了《后評(píng)價(jià)報(bào)告》22個(gè)，其中由跟蹤審計(jì)中介完成7個(gè)（6個(gè)基建項(xiàng)目和1個(gè)技改項(xiàng)目）。審計(jì)管理部對(duì)報(bào)告進(jìn)行了整理匯總，編寫了匯總報(bào)告，并按要求上報(bào)國資委。

在全過程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)基建項(xiàng)目開展綜合后評(píng)價(jià)，審計(jì)管理部充分利用過程審計(jì)的結(jié)果，通過全過程跟蹤參與，對(duì)工程建設(shè)了解更加清晰真實(shí)，數(shù)據(jù)取得更加全面準(zhǔn)確，這有利于提高后評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和效率性，對(duì)后續(xù)項(xiàng)目起到強(qiáng)化科學(xué)投資決策的作用。

4.探索過程審計(jì)微創(chuàng)新，推行“四函制度”

為充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，落實(shí)對(duì)全過程審計(jì)工作的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)，審計(jì)管理部結(jié)合集團(tuán)過程審計(jì)工作實(shí)際，在過程審計(jì)日常工作中開始實(shí)施“微創(chuàng)新”，實(shí)行“咨詢函、取證函、建議函、整改函”工作專用函制度。各函定義如下：

（1）咨詢函：在日常過程審計(jì)工作中，對(duì)于存在的一些需要解釋和澄清的事項(xiàng)，審計(jì)管理部將以咨詢函的方式向相關(guān)單位提出，要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)以書面方式答復(fù)咨詢。

（2）取證函：針對(duì)過程審計(jì)存在的問題和困惑，審計(jì)管理部需進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∽C調(diào)查，以書面形式告知相關(guān)事項(xiàng)，要求有關(guān)單位積極配合收集資料、完成取證相關(guān)工作。

（3）建議函：通過調(diào)查研究，針對(duì)過程審計(jì)中存在的一些問題和面臨的困難，以及需要請(qǐng)求集團(tuán)予以支持幫助解決的有關(guān)事宜，審計(jì)管理部以建議函的方式提出建設(shè)性的意見或建議。

（4）整改函：針對(duì)過程審計(jì)提出的各項(xiàng)建議，審計(jì)管理部以書面形式要求有關(guān)單位進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，并積極跟進(jìn)整改情況。

實(shí)行過程審計(jì)工作專用函制度是對(duì)過程審計(jì)方式方法的創(chuàng)新，這體現(xiàn)了監(jiān)督與服務(wù)并重的原則。目前已在過程審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用，并取得了良好效果。

六、全過程跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)創(chuàng)新

（一）全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)創(chuàng)新

集團(tuán)審計(jì)管理部充分發(fā)揮了內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)作用，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管與協(xié)調(diào)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目予以事前和事中的關(guān)注，及時(shí)解決存在的問題和困難，同時(shí)也高度重視審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。這包括了對(duì)已完工項(xiàng)目的總結(jié)評(píng)價(jià)和對(duì)實(shí)施過程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)審。通過召開評(píng)審會(huì)的形式，審計(jì)管理部組織集團(tuán)相關(guān)部門、業(yè)主方以及各中介機(jī)構(gòu)共同參與，按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與要求，以相互交叉評(píng)分方式，對(duì)完工的過程審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面總結(jié)打分，由審計(jì)管理部匯總確定評(píng)價(jià)結(jié)論后，向項(xiàng)目實(shí)施中介下發(fā)《關(guān)于全過程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果的函》。這是對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)工作的質(zhì)量和成績(jī)予以肯定與鞭策；也是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理工作的全面總結(jié)和梳理，汲取教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以更好地指導(dǎo)和推進(jìn)今后的工作。

（二）全過程跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)創(chuàng)新

實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)效果是顯而易見的，但也必然會(huì)增加成本，因此，很難以經(jīng)濟(jì)價(jià)值來衡量其業(yè)績(jī)效率。目前，依據(jù)跟蹤審計(jì)所產(chǎn)生的顯性業(yè)績(jī)與隱性業(yè)績(jī)進(jìn)行定量定性綜合評(píng)價(jià)比較科學(xué)可行。

顯性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)X = X1+ X2；X1為直接經(jīng)濟(jì)效益，如造價(jià)審計(jì)核減額；X2為間接經(jīng)濟(jì)效益，即因跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用贏得的其他投資節(jié)余額。

全過程跟蹤審計(jì)成本C = C1+ C2；C1為投入資源成本；C2為投入時(shí)間成本；顯性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R1。

隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R2；Y為隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)。

全過程跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)Q = X + Y；全過程跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R。

其中投入的時(shí)間成本C2是動(dòng)態(tài)的，且隨工期正比例增長(zhǎng)。顯性業(yè)績(jī)效率在前期較低，基本為零，進(jìn)入施工階段開始升高，進(jìn)入結(jié)算階段時(shí)為最高；隱性業(yè)績(jī)效率在前期就凸顯升高，進(jìn)入結(jié)算階段時(shí)最低，基本為零。

以本案例跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)?yōu)槔?，由跟蹤審?jì)核減的竣工結(jié)算造價(jià)約1500萬元；因跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用較批準(zhǔn)概算節(jié)約50800萬元，如將其中的5%作為跟蹤審計(jì)的間接效益，則該項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的顯性業(yè)績(jī)?yōu)?500+2540=4040萬元。

參照建設(shè)部“工程造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”，對(duì)于總造價(jià)5億元以上的工程，竣工結(jié)算審核（相當(dāng)于結(jié)算審計(jì)）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（相當(dāng)于社會(huì)平均成本）為審計(jì)造價(jià)額的2.0‰，工程實(shí)施階段造價(jià)控制（相當(dāng)于跟蹤審計(jì)）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)造價(jià)額的5.0‰，兩者之差就是實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)增加的成本。按招投標(biāo)慣例，中標(biāo)價(jià)在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的80%左右。該項(xiàng)目建筑安裝工程總造價(jià)為150000萬元左右，實(shí)行跟蹤審計(jì)增加的成本約150000×3.0‰×80%=360萬元，跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R=4040÷360=1122%，顯性業(yè)績(jī)效率突出。

該項(xiàng)目隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)表現(xiàn)在跟蹤審計(jì)所發(fā)揮的作用，如促進(jìn)管理規(guī)范化，促進(jìn)工程質(zhì)量控制，促進(jìn)建設(shè)進(jìn)度控制，促進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)公平性的社會(huì)影響等，其隱性業(yè)績(jī)也很突出。

七、全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐成效

全過程審計(jì)的深入開展和不斷推進(jìn)不僅有利于項(xiàng)目建設(shè)單位的廉政建設(shè)、過程控制及固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)和管理，更為集團(tuán)節(jié)約投資、規(guī)范工程管理及防范工程風(fēng)險(xiǎn)提供有力保障。截至2014年底，深能集團(tuán)已開展過程審計(jì)的項(xiàng)目投資金額為232.7億元，擬開展過程審計(jì)的項(xiàng)目投資金額為40.16億元。全過程審計(jì)累計(jì)核減工程造價(jià)5000多萬元，出具審計(jì)成果100余項(xiàng)；完成七個(gè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作。

（一）某燃?xì)怆姀S工程全過程跟蹤審計(jì)效果

南方某燃?xì)怆姀S裝設(shè)3×39萬千瓦9F燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，是省“十五”重大建設(shè)項(xiàng)目，是國內(nèi)首批引進(jìn)具有國際先進(jìn)水平的日本技術(shù)、國內(nèi)東方電氣集團(tuán)制造組裝的最新最大級(jí)別燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，所采用的工藝與技術(shù)先進(jìn)，在國內(nèi)尚無同類電廠建設(shè)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。特別是根據(jù)電力項(xiàng)目的建設(shè)慣例，在按初步設(shè)計(jì)招標(biāo)施工的情況下，建設(shè)單位在過程審計(jì)的協(xié)助下，能按基本建設(shè)程序的要求和國家有關(guān)建設(shè)工程的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)管理、組織實(shí)施，平穩(wěn)地掌控了該項(xiàng)目的投資全過程，其實(shí)際總投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算總投資節(jié)約5.44億元人民幣，節(jié)約率為13.69%，其工程質(zhì)量全面達(dá)到設(shè)計(jì)要求、生產(chǎn)功能要求及有關(guān)工程建設(shè)的國家標(biāo)準(zhǔn)與交通建設(shè)、電力建設(shè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并按計(jì)劃通過168小時(shí)試運(yùn)行投入商業(yè)運(yùn)營。至2007年底辦理竣工驗(yàn)收時(shí)，三臺(tái)機(jī)組已累計(jì)發(fā)電量達(dá)31.85億千瓦時(shí)，這對(duì)緩解深圳市電力供求矛盾發(fā)揮了重要作用。

（二）某燃煤電廠的全過程跟蹤審計(jì)效果

南方某燃煤電廠工程是省“十一五”電源建設(shè)重點(diǎn)工程，是華南地區(qū)首臺(tái)代表世界先進(jìn)水平的超超臨界機(jī)組。其主機(jī)設(shè)備采用哈爾濱三大動(dòng)力廠與日本三菱公司合作生產(chǎn)的600MW超超臨界燃煤機(jī)組，機(jī)組容量大、參數(shù)高、環(huán)保性能好，煤電轉(zhuǎn)換效率可達(dá)44.7%。通過全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門對(duì)整個(gè)項(xiàng)目在工程技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)、采購、收支等方面進(jìn)行全方位的審計(jì)服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位解決了施工中遇到的各種困難，確保了工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度，并有效地控制了工程造價(jià)。完成的實(shí)際投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算節(jié)約投資5.08億元人民幣，節(jié)約率為9.66%。兩臺(tái)機(jī)組先后（間隔7個(gè)月時(shí)間）提前一個(gè)月，以平均負(fù)荷600.20MW一次通過168小時(shí)試運(yùn)行投入商業(yè)運(yùn)營，這為緩解珠三角東部地區(qū)電力供需矛盾，減輕主網(wǎng)“西電東輸”壓力，改善該地區(qū)電力系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，企業(yè)獲得了“中國電力行業(yè)優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)”、“國家優(yōu)質(zhì)工程銀獎(jiǎng)”、“省工程檔案金冊(cè)獎(jiǎng)”、“中華電力環(huán)境友好企業(yè)獎(jiǎng)”和“安全文明示范項(xiàng)目”等諸多榮譽(yù)。

（三）全過程跟蹤審計(jì)的作用

1.增強(qiáng)工程管理意識(shí)，完善內(nèi)控程序

跟蹤審計(jì)滲透到工程建設(shè)的多個(gè)方面：審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)修改提出嚴(yán)格要求，促使了工程變更管理程序的規(guī)范化；審計(jì)人員通過對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收的手續(xù)與資料的規(guī)范，使隱蔽工程驗(yàn)收與現(xiàn)場(chǎng)簽證質(zhì)量明顯提高；根據(jù)工程實(shí)際進(jìn)度，審計(jì)人員提醒業(yè)主及時(shí)更新可行的指導(dǎo)性網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度表，如工程延期，及時(shí)提醒業(yè)主簽訂工程延期協(xié)議，指出因延期造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)工程規(guī)范管理，合理控制工程造價(jià)

施工階段的審計(jì)促使建設(shè)單位加強(qiáng)和規(guī)范了工程管理，使工程變更管理程序、變更工程結(jié)算及隱蔽工程驗(yàn)收達(dá)到規(guī)范化。通過對(duì)工程結(jié)算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，工程結(jié)算款進(jìn)一步核減，從而合理控制工程造價(jià)，切實(shí)為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造效益，真正達(dá)到了過程審計(jì)的初衷。

3.提高招標(biāo)水平，協(xié)助解決疑難問題

通過審計(jì)，審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)方面存在的問題與不足，提請(qǐng)項(xiàng)目方和集團(tuán)注意，從而幫助其規(guī)范和提高招標(biāo)工作水平。對(duì)于施工技術(shù)難度大，涉及面廣而復(fù)雜，工期長(zhǎng)，工程變化數(shù)量大且因素多的項(xiàng)目，審計(jì)組根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況與有關(guān)法規(guī)，在維持原招投標(biāo)與原合同的基本原則前提下，針對(duì)具體的實(shí)際情況，“獨(dú)立、公正、客觀”地提出了有關(guān)審計(jì)意見，協(xié)助建設(shè)單位解決施工過程中的各種矛盾與問題，維持了施工的正常進(jìn)行。

4.協(xié)調(diào)解決現(xiàn)場(chǎng)矛盾，確保工程進(jìn)度

某燃煤電廠鐵路專用線工程在施工過程中由于遇到沿線村民集體阻工、鐵路技術(shù)政策變化引起重大設(shè)計(jì)變更、主要材料設(shè)備大幅漲價(jià)等重重困難，以致固定總價(jià)合同難以執(zhí)行，造成工程施工處于半停工狀態(tài)。過程審計(jì)針對(duì)鐵路行業(yè)的壟斷性與工程現(xiàn)場(chǎng)復(fù)雜的特殊情況，協(xié)調(diào)建設(shè)、監(jiān)理、強(qiáng)化對(duì)施工單位的現(xiàn)場(chǎng)專業(yè)管理，突破行業(yè)制約，并取得了主管部門的支持，使其出具了一系列審計(jì)意見與建議，最終解決了施工過程中出現(xiàn)的重重困難與矛盾，促使施工走上了正常軌道，確保了工期。

5.加快固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，完善檔案管理

審計(jì)人員在協(xié)助建設(shè)單位審定完工工程的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)清單目錄是過程審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，此項(xiàng)工作有利于工程完工后的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，從而有效節(jié)省工程竣工決算時(shí)間，提高審計(jì)工作效率，并有利于企業(yè)及時(shí)反映真實(shí)的資產(chǎn)狀況、提高固定資產(chǎn)的使用效益。全過程跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員對(duì)建設(shè)、施工、監(jiān)理各方提供的資料都嚴(yán)格要求，如發(fā)現(xiàn)資料不全，即會(huì)在相應(yīng)的報(bào)告中提醒建設(shè)單位注意，督促建設(shè)單位及時(shí)補(bǔ)充、完善相應(yīng)的資料，這有利于日后建立完善的工程建設(shè)檔案。

6.督促落實(shí)審計(jì)整改，促進(jìn)廉政建設(shè)

審計(jì)組通過對(duì)建設(shè)實(shí)施過程中的招投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、變更工程簽證及零星工程零星服務(wù)項(xiàng)目的發(fā)包與驗(yàn)收等容易發(fā)生問題的管理環(huán)節(jié)的審計(jì)與整改，以按期提交報(bào)告與不定期征求、交換意見的方式，促進(jìn)這些薄弱環(huán)節(jié)的管理制度規(guī)范化，以促進(jìn)建設(shè)單位的廉政建設(shè)。同時(shí)，對(duì)某些特殊情況，過程審計(jì)作為獨(dú)立的第三方，通過描述事件的前因后果，可以給當(dāng)事人作出較為客觀的評(píng)價(jià)。

八、全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與控制

（一）正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

由于建設(shè)項(xiàng)目具有涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理復(fù)雜、不確定因素多、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，加上被審計(jì)單位內(nèi)控程序健全狀況、審計(jì)人員道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等因素影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于跟蹤審計(jì)活動(dòng)的過程之中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。因此，相關(guān)人員必須正視因跟蹤審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，也不能忽視因被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營失敗導(dǎo)致無力償債或倒閉而可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生傷害的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)[3]，建立跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制十分必要。

1.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)由集團(tuán)審計(jì)部牽頭，跟蹤審計(jì)中介與項(xiàng)目公司參加，其負(fù)責(zé)制訂跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序與運(yùn)轉(zhuǎn)管理、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、考核及分工與配合協(xié)調(diào)。

2.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制制度

制度建設(shè)是跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制正常運(yùn)行的基本保障，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)成、職責(zé)分工、運(yùn)行規(guī)則、工作流程及監(jiān)管、評(píng)價(jià)做到有規(guī)可依，有章可循，可以對(duì)預(yù)警機(jī)制的各組成部分更好地各使其職、充分發(fā)揮各自的最大效能，形成更好的合力，實(shí)現(xiàn)預(yù)警機(jī)制健康有序發(fā)展[4]。

3.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序與審計(jì)重點(diǎn)

在通過項(xiàng)目摸底、詳細(xì)了解工程概況基礎(chǔ)上，針對(duì)跟蹤審計(jì)內(nèi)容及各個(gè)建設(shè)過程各階段、各環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的高低確定跟蹤重點(diǎn)、跟蹤路徑與計(jì)劃，合理配置審計(jì)資源，提出風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警線，提醒審計(jì)人員注意相應(yīng)的防范措施，把該環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可控程度后，再解除風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)。以本案例為例，審計(jì)人員事先將立項(xiàng)階段的投資估算、設(shè)計(jì)階段的概算、招投標(biāo)階段的工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、招標(biāo)文件與承包合同的計(jì)量計(jì)價(jià)條款、投標(biāo)報(bào)價(jià)及評(píng)標(biāo)過程與結(jié)果、施工階段的隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程索賠、中間支付、物資采購、結(jié)算階段的計(jì)價(jià)復(fù)核、決算階段的費(fèi)用收支、費(fèi)用分?jǐn)?、賬物核對(duì)、固定資產(chǎn)核定等作為跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，并在事前設(shè)計(jì)好跟蹤方案，進(jìn)行分工實(shí)時(shí)跟蹤。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)偏差，及時(shí)報(bào)警、及時(shí)處理，有效地把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在容許范圍之內(nèi)。

4.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的監(jiān)管

跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素不是一成不變的，而是隨著建設(shè)進(jìn)展的環(huán)境變化與風(fēng)險(xiǎn)信息的明朗化而不斷變化，因此跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過程，審計(jì)人員要不斷更新風(fēng)險(xiǎn)信息，調(diào)險(xiǎn)警報(bào)線，確保預(yù)警機(jī)制，得到及時(shí)、精確的信息，發(fā)揮真正的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。

由于建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性，相關(guān)部門應(yīng)建立健全的責(zé)任追究制度，以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制運(yùn)行實(shí)行多層次的監(jiān)管。以本案例為例，第一層次是集團(tuán)審計(jì)部對(duì)審計(jì)中介與項(xiàng)目公司的監(jiān)管，第二層次是審計(jì)中介與項(xiàng)目公司間的互相監(jiān)督，第三層次是審計(jì)中介公司內(nèi)部主管對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)管，這進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制起到了很大作用。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控，建立約束與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)控程序與審計(jì)管理制度和執(zhí)業(yè)規(guī)范的完善，為建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)提供良好制度約束保障，并從制度和程序上降低審計(jì)執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)部門建立對(duì)審計(jì)主體的監(jiān)督機(jī)制與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，定期、不間斷地檢查、督促審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)合同、審計(jì)程序的貫徹執(zhí)行及審計(jì)成果文件的三級(jí)審核情況，加強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)；并提取1%的審計(jì)核減金額對(duì)表現(xiàn)突出、取得成績(jī)優(yōu)良、得到業(yè)主好評(píng)的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，這有效調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的責(zé)任心與積極性，使之規(guī)避審計(jì)舞弊的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不斷提高審計(jì)人員政策水平與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

全過程跟蹤審計(jì)的主要從業(yè)人員為注冊(cè)造價(jià)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們是通過國家考核認(rèn)證的專業(yè)人士，具備一定的綜合素質(zhì)；同時(shí)，集團(tuán)公司非常重視專業(yè)審計(jì)人員的繼續(xù)教育與職業(yè)培訓(xùn)工作，建立了系統(tǒng)的考核體系，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督，將繼續(xù)教育列入檢查與考核內(nèi)容，其目的是不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)水平及執(zhí)業(yè)道德水平、政策水平與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把執(zhí)行審計(jì)政策的偏差風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

（四）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，確保審計(jì)成本投入

為確保審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率，項(xiàng)目審計(jì)組必須專業(yè)配置齊全，并優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)與工作流程，保持審計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定。在審計(jì)招標(biāo)及履約過程中在確保審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率的前提下降低審計(jì)成本，建設(shè)單位不搞最低價(jià)中標(biāo)，確保審計(jì)成本投入，確保審計(jì)人員隊(duì)伍的穩(wěn)定，將審計(jì)整體質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（五）優(yōu)化跟蹤審計(jì)方案

相關(guān)部門應(yīng)靈活運(yùn)用同步跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)、階段跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)以及定期跟蹤審計(jì)與定點(diǎn)跟蹤審計(jì)相結(jié)合等審計(jì)方法，優(yōu)化跟蹤審計(jì)方案，改善跟蹤審計(jì)程序，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量與效率，嚴(yán)格把好審計(jì)成果文件三級(jí)審核質(zhì)量關(guān)，把審計(jì)隱患的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（六）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢(shì)

相關(guān)部門應(yīng)建立遠(yuǎn)程審計(jì)平臺(tái)和專家咨詢庫，將以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、數(shù)據(jù)、案例進(jìn)行收集、整理，分類入庫。一旦遇到類似問題，企業(yè)就可直接調(diào)取數(shù)據(jù)庫的資料或進(jìn)行在線專家咨詢，這有效地提高了跟蹤審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，把審計(jì)結(jié)果偏差控制在公允范圍之內(nèi)。

九、結(jié)語

該集團(tuán)公司審計(jì)部將繼續(xù)遵循中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，積極探索中國內(nèi)審協(xié)會(huì)倡導(dǎo)的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，在省內(nèi)審協(xié)會(huì)和市內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，集團(tuán)推進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，以更好地防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，積極、主動(dòng)和有效地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，并推動(dòng)內(nèi)審工作的規(guī)范化、科學(xué)化和現(xiàn)代化，為集團(tuán)的健康穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展發(fā)揮保駕護(hù)航的作用。其中電力建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)已被選入2015年度全國“百佳審計(jì)案例”。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊石春，劉官寶，李祥軍.過程審計(jì)的理念與應(yīng)用[J].建筑科技與管理，2011（1）.

[2] 深能源集團(tuán)審計(jì)管理部.全過程跟蹤審計(jì)在能源集團(tuán)基建項(xiàng)目中的應(yīng)用探索[J].審計(jì)文摘，2014（10）.

篇10

摘要:效益審計(jì)是審計(jì)工作發(fā)展的方向,在我國投資4萬億擴(kuò)大內(nèi)需的情況下,政府投資效益尤為重要,通過列舉我國政府投資效益審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題,進(jìn)而提出了提高政府投資效益審計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:效益審計(jì);問題;對(duì)策

1政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的必要性

近年來,國家財(cái)政通過下達(dá)國債資金計(jì)劃等方式,不斷加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入,地方工程建設(shè)投資主體也日趨多元化,政府投資的規(guī)模和比重逐年增加,特別是在金融危機(jī)的背景下,政府投資4萬億用于擴(kuò)大內(nèi)需,所以審計(jì)機(jī)關(guān)在投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督方面發(fā)揮著非常重要的作用。從歷史資料來看,一些政府投資項(xiàng)目的效益發(fā)揮不甚理想,有的甚至等同于無效用投資,不僅給國家造成損失浪費(fèi),而且還導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)的失調(diào),審計(jì)機(jī)關(guān)如何緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心,加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)為社會(huì)公眾越來越關(guān)注。

2我國政府投資效益審計(jì)存在的問題

2.1監(jiān)管部門多元化

我國的政府投資建設(shè)中,有發(fā)改委(立項(xiàng)、審批、招投標(biāo))、財(cái)政(資金撥付與財(cái)務(wù)管理)、審計(jì)(資金運(yùn)用)、建委(建設(shè)監(jiān)理)、國有資產(chǎn)管理部門(使用)、質(zhì)量監(jiān)督、監(jiān)察、紀(jì)委等部門以及重大建設(shè)項(xiàng)目稽察特派員的監(jiān)管。監(jiān)管部門比較多,但監(jiān)管效果并不理想,還容易出現(xiàn)多頭管理的現(xiàn)象。在監(jiān)管過程中出現(xiàn)大家一起管,大家都不管的局面,使監(jiān)管工作難以進(jìn)行;另外,各部門的監(jiān)管側(cè)重的角度不同,依據(jù)的方法和標(biāo)準(zhǔn)也不一致,所以造成各部門監(jiān)管結(jié)論的不一致,甚至有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)沖突現(xiàn)象,令項(xiàng)目負(fù)責(zé)人無所適從,也使效益審計(jì)難度增加。

2.2政策依據(jù)繁雜,缺乏相關(guān)法律、法規(guī)制度

建設(shè)項(xiàng)目的過程涉及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等方面,具有較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合特征。國家有關(guān)部門要盡快立法,完善國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)執(zhí)法環(huán)境。一個(gè)完善和健全的效益審計(jì)的法律環(huán)境應(yīng)該包括:效益審計(jì)的法定要求、實(shí)施效益審計(jì)的法律法規(guī)規(guī)定、效益審計(jì)結(jié)果的法律法規(guī)規(guī)定及其他與效益審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的規(guī)章制度。我國政府投資效益審計(jì)仍處于探索和深入實(shí)踐階段。2006年頒布的新的《審計(jì)法》有關(guān)效益審計(jì)的內(nèi)容顯得過于寬泛,并未涉及政府投資效益審計(jì)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

2.3審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理

政府投資審計(jì)工作復(fù)雜而且工作量大,現(xiàn)在擁有的審計(jì)人員少,人員結(jié)構(gòu)不合理,審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)人員為主,懂財(cái)務(wù)專業(yè)的人員多,懂工程專業(yè)的人員少,特別是缺少應(yīng)有的建設(shè)項(xiàng)目管理和工程決算審核等方面的專業(yè)審計(jì)技術(shù)人員。政府投資效益審計(jì)人員要具備許多方面的專業(yè)知識(shí),比如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法律、工程等,另外效益審計(jì)要求審計(jì)人員要深入了解某些行業(yè),并在評(píng)議項(xiàng)目效益時(shí)有深刻的判斷。

2.4大多數(shù)為事后審計(jì),事前審計(jì)、事中審計(jì)比較少

效益審計(jì)不僅對(duì)過去,也可以對(duì)現(xiàn)在甚至未來的事項(xiàng)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。2006年新《審計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于效益審計(jì)的規(guī)定,主要對(duì)“已發(fā)生或完成的”政府工程進(jìn)行效益審計(jì),如:三峽庫區(qū)移民和地質(zhì)災(zāi)害防治資金審計(jì)、三峽樞紐工程審計(jì)、京津風(fēng)沙源治理工程專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等。政府投資項(xiàng)目建設(shè)周期一般較長(zhǎng),把審計(jì)介入時(shí)間安排在項(xiàng)目竣工后,因已經(jīng)時(shí)過境遷,可能會(huì)造成合同確定的不合理價(jià)款無法追繳、建設(shè)中監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計(jì)不到位等問題難于發(fā)現(xiàn)。

2.5績(jī)效審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

政府績(jī)效審計(jì)從二十世紀(jì)四、五十年代登上歷史舞臺(tái),經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展,世界上許多國家關(guān)于政府效益審計(jì)已日趨成熟。而在我國政府效益審計(jì)處于探索階段,相當(dāng)一部分審計(jì)人員對(duì)效益審計(jì)認(rèn)識(shí)不全面,實(shí)務(wù)中不能清楚區(qū)分效益審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)財(cái)政收支審計(jì),過分追求大案要案,而忽視了政府投資效益審計(jì)。我國對(duì)績(jī)效審計(jì)的基本理論——受托責(zé)任理論研究,特別是公共受托責(zé)任的研究明顯滯后,許多基本問題尚未得到系統(tǒng)論證,理論研究滯后,所以相關(guān)理論研究不夠深入也導(dǎo)致了一些人員的思想觀念落后和認(rèn)識(shí)不全面。

3我國政府投資績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

3.1成立高層次、權(quán)威性管理機(jī)構(gòu)

鑒于目前政府投資項(xiàng)目審計(jì)“政出多門”、“條塊分割”、“機(jī)構(gòu)重疊”現(xiàn)象,應(yīng)該借鑒深圳特區(qū)績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),通過成立一個(gè)高層次的,有權(quán)威性的管理機(jī)構(gòu),把政府投資的工程項(xiàng)目統(tǒng)管起來,審計(jì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政全額單列,全額撥款,解決部門之間職能交差,低水平重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)狀,建立專業(yè)化的監(jiān)管隊(duì)伍,加大投資管理體制改革。在市級(jí)審計(jì)局成立直屬市政府的政府投資項(xiàng)目專業(yè)監(jiān)管單位,獨(dú)立負(fù)責(zé)政府投資項(xiàng)目全過程的跟蹤執(zhí)法審計(jì),統(tǒng)一對(duì)政府投資項(xiàng)目的施工預(yù)算、工程決算、招投標(biāo)及項(xiàng)目竣工后國有資產(chǎn)的移交進(jìn)行監(jiān)督管理。

3.2完善審計(jì)法規(guī)體系

我國相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度大多數(shù)是關(guān)于傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì),而政府投資效益方面的審計(jì)少而籠統(tǒng),缺乏具體行為規(guī)范?，F(xiàn)行《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》針對(duì)政府投資審計(jì)方面的法律法規(guī)極少且不健全,更談不上規(guī)范,應(yīng)該結(jié)合國際國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)和做法抓緊建立有關(guān)政府投資審計(jì)方面的法規(guī)、管理?xiàng)l例、工作程序、實(shí)施細(xì)則等規(guī)章制度,健全工程投資的法制管理體系,使政府投資審計(jì)工作有法可依、有章可循有序進(jìn)行,豐富和完善我國政府投資效益審計(jì)的法規(guī)制度;及時(shí)制定統(tǒng)一普遍適用的效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),明確評(píng)價(jià)原則,確立評(píng)價(jià)方法,并在此框架下制定或修改行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地方標(biāo)準(zhǔn),逐漸建立健全評(píng)價(jià)體系,從而為效益審計(jì)的開展提供科學(xué)依據(jù)。

3.3人員結(jié)構(gòu)合理化

績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域比財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域更加廣泛,也比財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)雜。為了適應(yīng)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展,我國應(yīng)形成多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu),以使審計(jì)人員能勝任績(jī)效審計(jì)工作。多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是績(jī)效審計(jì)得以順利開展的根本前提之一。我國在聘用審計(jì)人員時(shí),應(yīng)考察人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)的綜合性。通過吸收、聘用、外送培訓(xùn)等方式,重點(diǎn)解決專業(yè)技術(shù)審計(jì)人員問題,組建培養(yǎng)自己的德才兼?zhèn)涞墓こ掏顿Y審計(jì)隊(duì)伍。

3.4實(shí)行全程跟蹤審計(jì)

國家投資項(xiàng)目周期長(zhǎng)、控制環(huán)節(jié)多、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜,政府投資效益審計(jì)應(yīng)該打破傳統(tǒng)審計(jì)的事后審計(jì),改為全程跟蹤審計(jì),以工程預(yù)算、工程結(jié)算、竣工決算、項(xiàng)目竣工后國有資產(chǎn)移交工作為主要控制環(huán)節(jié),突出抓好決策審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì),對(duì)重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目要提前介入,從源頭抓起從項(xiàng)目決策管理人手,對(duì)工程立項(xiàng)、審批、設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收的全過程進(jìn)行審計(jì)?？刂仆顿Y,控制工程造價(jià),防止高估冒算行為。對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,遏制偷工減料將工程隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

3.5轉(zhuǎn)變思想觀念

要想改變目前思想觀念落后、認(rèn)識(shí)不全面的局面,首先需要轉(zhuǎn)變觀念,正確認(rèn)識(shí)效益審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和著力點(diǎn),不斷更新觀念還要進(jìn)行視角創(chuàng)新。國家應(yīng)該加強(qiáng)效益審計(jì)的宣傳工作,使得更多的人認(rèn)識(shí)和重視效益審計(jì),在實(shí)務(wù)中結(jié)合中國國情的前提下充分借鑒國外政府投資效益審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)方法,走具有創(chuàng)新性審計(jì)之路。