導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)所得稅論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國(guó)的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團(tuán)本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤(rùn)和虧損就可以相互彌補(bǔ)？

據(jù)了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關(guān)注新法對(duì)納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費(fèi)用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》可能會(huì)有的內(nèi)容。目前，一些精明的企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來(lái)的稅收安排。專(zhuān)家認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃外，將更多地在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、費(fèi)用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點(diǎn)。

一、所得稅籌劃“三板斧”失靈

有關(guān)人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個(gè)投資者就注冊(cè)了6家高新技術(shù)企業(yè)！有人問(wèn)這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說(shuō)：以后靠賣(mài)這些企業(yè)名稱(chēng)就能大賺一筆。

專(zhuān)家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實(shí)施前有1年的過(guò)渡期，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經(jīng)成立的，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過(guò)渡期優(yōu)惠政策。

這個(gè)現(xiàn)象從另一個(gè)方面說(shuō)明，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間將越來(lái)越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎(chǔ)。

據(jù)介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。

第一，對(duì)企業(yè)身份進(jìn)行籌劃。由于過(guò)去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設(shè)法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過(guò)去簡(jiǎn)單地通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。

第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒(méi)有政策依據(jù)。

第三，利用地域性?xún)?yōu)惠政策籌劃。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性?xún)?yōu)惠政策的取消，原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無(wú)效。

除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點(diǎn)都是想方設(shè)法獲得稅收優(yōu)惠?！皟煞ā焙喜⑶爸袊?guó)的稅收優(yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎(chǔ)，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專(zhuān)家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。

二、業(yè)界看好成本費(fèi)用籌劃

雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)從另一個(gè)方面擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計(jì)稅工資扣除限制、廣告費(fèi)扣除限制等，為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過(guò)籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費(fèi)用提供了空間，成本費(fèi)用將成為今后稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算來(lái)界定是否為獨(dú)立納稅人，一些不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因?yàn)橛械墓鹃L(zhǎng)期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下，通過(guò)匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。

成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

三、國(guó)際稅收籌劃漸成焦點(diǎn)

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國(guó)際稅收籌劃變得越來(lái)越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。

外國(guó)投資者到中國(guó)投資已經(jīng)有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國(guó)企業(yè)到外國(guó)投資的越來(lái)越多，也需要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?。同時(shí)，新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的新規(guī)定，則直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過(guò)去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不是指車(chē)間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理重大決定和決策的地點(diǎn)，具體是指企業(yè)的董事會(huì)所在地或董事會(huì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議的召集地，不同于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。按照上述標(biāo)準(zhǔn)，外國(guó)企業(yè)要想避免成為中國(guó)的居民企業(yè)，可以進(jìn)行一些籌劃。比如在董事會(huì)中增加一些外國(guó)人做董事，董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行等等。這些籌劃對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際是中國(guó)資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要。

另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預(yù)提所得稅的稅率為20％，比目前實(shí)際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時(shí)，取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。一個(gè)可行的辦法是充分利用國(guó)與國(guó)稅收協(xié)定的有關(guān)條款進(jìn)行籌劃。目前，中國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排。

新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10％。也就是說(shuō)，投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

近些年來(lái)中國(guó)投資者到外國(guó)投資的越來(lái)越多，形成了良好的開(kāi)端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃已成為現(xiàn)實(shí)需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國(guó)的法律法規(guī)，結(jié)合中國(guó)的稅法，進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，以減輕國(guó)際投資稅負(fù)，特別是預(yù)提所得稅稅負(fù)。

國(guó)際稅務(wù)籌劃不僅僅考慮跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)設(shè)在某個(gè)國(guó)家企業(yè)的稅負(fù)，還要考慮整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)，目的是謀求整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的優(yōu)化。因此，國(guó)際稅務(wù)籌劃不能僅局限于一個(gè)企業(yè)、一個(gè)國(guó)家，需要從全球著眼進(jìn)行。比如，對(duì)要判定中國(guó)政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會(huì)對(duì)投資者的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響，還要看投資來(lái)源國(guó)是否承認(rèn)相關(guān)的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國(guó)免稅，回國(guó)后要補(bǔ)稅，對(duì)稅負(fù)就沒(méi)有實(shí)際影響。

四、“雙刃劍”：轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，而主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，但現(xiàn)實(shí)中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的重要手段。

有關(guān)專(zhuān)家認(rèn)為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。以前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，今后內(nèi)資企業(yè)，特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)的也會(huì)越來(lái)越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，同時(shí)也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實(shí)施條例進(jìn)一步明確，但原則上講，居民企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利，將來(lái)很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。此條規(guī)定，為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)提供了空間。

篇2

當(dāng)前，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，活躍市場(chǎng)，解決勞動(dòng)力就業(yè)，改善人民生活，增加地方財(cái)政收入等方面，正發(fā)揮著日益重要的作用。但是，大多數(shù)生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)，由于內(nèi)外兩個(gè)方面因素的影響，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中仍處于弱勢(shì)。從內(nèi)部因素來(lái)看，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)人員素質(zhì)不高，管理水平較低，研發(fā)能力不足，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力較弱，資金短缺，融資困難。從外部因素來(lái)看，面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，而且我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅實(shí)行的是內(nèi)、外資企業(yè)有別的所得稅政策，使得生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的待遇低于外商投資企業(yè)，同時(shí)又由于生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)自身的局限，使得國(guó)內(nèi)大型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策得不到充分運(yùn)用，導(dǎo)致生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的稅收成本較高。因此，廣大生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)迫切需要充分利用國(guó)家稅收政策的差異性和不完善性及生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與所處的有利經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，有效的進(jìn)行稅收籌劃，以降低稅收成本支出，獲取最大的稅收收益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展所得稅籌劃的一般途徑

（一）選擇合適的企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式進(jìn)行籌劃

在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。

例如，納稅人M是一家小型襪子生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25萬(wàn)元。如果該廠以公司形式進(jìn)行注冊(cè)登記，就需要繳納企業(yè)所得稅，稅率為33%。經(jīng)營(yíng)者所分配的稅后利潤(rùn)還要繳納個(gè)人所得稅，其納稅情況和盈利情況如下：

應(yīng)納公司所得稅=250000×33%=82500（元）

公司稅后利潤(rùn)=250000-82500=167500（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=167500×35%-6750=51875（元）

稅后凈收益=167500-51875=115625（元）

如果該廠以合伙人的形式進(jìn)行注冊(cè)登記，則M的納稅情況和盈利情況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=250000×35%-6750=80750（元）

稅后凈收益=250000-80750=169250（元）

與前者相比，以合伙人形式注冊(cè)登記的明顯比以公司形式登記的稅后凈收益多（169250-115625）53625元，與此相對(duì)應(yīng)，所得稅少付（82500+51875-80750）53625元。故納稅人M為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化應(yīng)選擇合伙企業(yè)形式。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定。充分、合理的利用稅收優(yōu)惠政策可以使納稅人將資金投向不需負(fù)擔(dān)稅收或負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或項(xiàng)目上，達(dá)到節(jié)稅增收的目的。

1．地區(qū)優(yōu)惠政策。國(guó)家為支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)其實(shí)行政策傾斜。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在選擇投資區(qū)域時(shí)，須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差異及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低的地點(diǎn)投資，以獲得最大的節(jié)稅利益。

2．行業(yè)優(yōu)惠政策。國(guó)家為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施及興辦第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行正確引導(dǎo)的同時(shí)，也節(jié)約了企業(yè)資金。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在選擇行業(yè)時(shí)，可以考慮在可能的情況下選擇上述行業(yè)，以充分享受優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

3．人員聘用優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法對(duì)企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員有減免優(yōu)惠，凡企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員人數(shù)占職工總數(shù)超過(guò)60%以上的，可免征所得稅3年，免稅期滿(mǎn)后當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，可減半繳納所得稅兩年。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)可以利用其靈活的用人政策，積極選拔下崗職工來(lái)企業(yè)工作，充分享受人員聘用上的稅收優(yōu)惠。例如，某納稅人新開(kāi)一家服裝加工企業(yè)，原有員工10人，由于其經(jīng)營(yíng)得當(dāng)，便想進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模，需要招收新員工，但是服裝加工廠處于創(chuàng)業(yè)階段，各方面負(fù)擔(dān)較重，于是便向稅務(wù)專(zhuān)家咨詢(xún)，得知本廠完全符合新辦城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，在本年度安置待業(yè)人員16人就可以使當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%，經(jīng)主營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。這樣大大降低了服裝廠的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）合理進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)與技術(shù)改造進(jìn)行籌劃

1．合理安排技術(shù)開(kāi)發(fā)投資。所得稅稅法規(guī)定：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生額列支，而且企業(yè)上述各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)逐年增長(zhǎng)，增長(zhǎng)幅度在10%以上（含10%）的企業(yè)，可以再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)享受該優(yōu)惠可從兩方面來(lái)籌劃：一是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度，主要是考慮年度的應(yīng)納稅所得額，這關(guān)系到能否抵扣、抵扣多少。二是合理分配每年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的數(shù)額。對(duì)跨年度連續(xù)性的技術(shù)開(kāi)發(fā)，合理分配各年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的數(shù)額，保證各年的增長(zhǎng)幅度都在10%以上，因?yàn)榉帜甑挚蹖?duì)年度的應(yīng)納稅所得額要求抵，可充分享受優(yōu)惠。

例如：2001年3月鴻達(dá)公司開(kāi)始進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)開(kāi)發(fā)，預(yù)計(jì)2002年底完成，總投資240萬(wàn)元。其1999年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出為100萬(wàn)元，企業(yè)的盈利水平穩(wěn)定，其2001年、2002年的應(yīng)納稅所得額均為65萬(wàn)元。有3種技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出方案：

方案一：2001年、2002年分別投資160萬(wàn)元、80萬(wàn)元

方案二：2001年、2002年分別投資110萬(wàn)元、130萬(wàn)元

方案三：2001年、2002年分別投資100萬(wàn)元、140萬(wàn)元

不同方案效果是不一樣的，方案二效果最好。計(jì)算分析見(jiàn)下表：

2．合理利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。所得稅稅法規(guī)定：凡在我國(guó)境內(nèi)投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。

生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)可從兩方面籌劃：一是盡量減少基期利潤(rùn)，將利潤(rùn)通過(guò)合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣的年度。如果企業(yè)抵扣年度的企業(yè)所得稅額較多，或者購(gòu)買(mǎi)設(shè)備前一年度所得稅款較少，則新增稅款就會(huì)較多，這樣就可以更加充分的享受稅收優(yōu)惠。二是不改變年度利潤(rùn)的前提下，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度。選擇不同的年度進(jìn)行投資，所能實(shí)現(xiàn)的新增稅款數(shù)額不同。因此，正確把握投資的年度對(duì)企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

（四）正確選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃

生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用的大小直接影響企業(yè)利潤(rùn)的大小，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，會(huì)計(jì)處理方法選擇對(duì)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用大小有直接影響。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，根據(jù)法規(guī)，結(jié)合其是處于征稅期還是免稅期，考慮市場(chǎng)物價(jià)波動(dòng)變化趨勢(shì)因素的影響，選擇有利的會(huì)計(jì)處理的方法，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，增大企業(yè)利潤(rùn)的目的。

（五）用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)限額進(jìn)行籌劃

現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用扣除分為據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目和按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項(xiàng)目?jī)煞N。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)如果能合理的劃分兩部分扣除項(xiàng)目，用好限額扣除的政策，原來(lái)只能在企業(yè)所得稅后列支的費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)化為稅前扣除費(fèi)用。如稅法對(duì)企業(yè)為雇員支付的各種社會(huì)保障性繳費(fèi)及企業(yè)支付的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)等等，均有扣除比例規(guī)定，而對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用有不受比例限制據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在尋求企業(yè)發(fā)展的決策上，應(yīng)充分利用優(yōu)惠空間，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的狀況，提高競(jìng)爭(zhēng)力。、生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展所得稅籌劃的效應(yīng)分析

（一）有利于減少生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的稅收支出

稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)稅款的支付是現(xiàn)金的凈流出，且沒(méi)有與之相配比的收入。在生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)中，除了正常經(jīng)營(yíng)性支出外，稅收支付是非經(jīng)營(yíng)性支出中最大的一塊。盡管依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是繳納稅款必竟是納稅人在經(jīng)濟(jì)利益上的一種喪失。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)通過(guò)對(duì)籌資，投資和經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式方法，就可以避免或減少企業(yè)稅收支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目的。另外，稅收籌劃是在稅法許可的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥刀?、騙稅而擔(dān)驚受怕或被處罰，從而規(guī)避了因?yàn)檫`反稅法而招致經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，開(kāi)展稅收籌劃的確有利于中小企業(yè)減少稅收成本，防止落入稅法陷阱，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

（二）有利于降低生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的體現(xiàn)。合法性是稅收籌劃的基本前提，納稅人員只有認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，正確領(lǐng)會(huì)稅收立法精神，隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，才能成功進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，獲取最大的稅收利益。目前，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)，大多都是一些跨國(guó)公司、三資企業(yè)和大中型企業(yè)，這些企業(yè)的納稅行為一般比較規(guī)范，其中有的還是納稅先進(jìn)單位，這就說(shuō)明稅收籌劃搞得好的企業(yè)納稅意識(shí)比較強(qiáng)，納稅風(fēng)險(xiǎn)較小。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)需要克服自身?xiàng)l件的限制，加強(qiáng)對(duì)稅法內(nèi)容的了解，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，以促使生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)地學(xué)法、守法、用法，自覺(jué)地履行納稅義務(wù)，最大限度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

篇3

1固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)所得稅的影響

固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出既有直接發(fā)生的，如買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，也有間接發(fā)生的，如：應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾ⅰ⑼鈳沤杩钫酆喜铑~以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。今天的固定資產(chǎn)就是明天的成本和費(fèi)用，固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本會(huì)影響到以后的折舊，從而影響到成本和費(fèi)用及應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)可以通過(guò)固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)來(lái)節(jié)約納稅成本。

1.1中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（利息支出是指建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出）。又規(guī)定企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款，若在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折扣，這就為企業(yè)所得稅籌劃提供可空間。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，會(huì)考慮購(gòu)建固定資產(chǎn)，其中對(duì)外借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)重要資金來(lái)源。因此，企業(yè)在進(jìn)行借款籌資時(shí)，可根據(jù)其借款利息對(duì)所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費(fèi)用化，使企業(yè)獲得稅收收益，最終決定所借款項(xiàng)的用途。

1.1.1若在正常納稅期間，企業(yè)計(jì)劃購(gòu)建固定資產(chǎn)，企業(yè)貨幣資金不足，需專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)購(gòu)建。在這種情況下，企業(yè)可以考慮將其他用途的資金（如計(jì)劃用來(lái)購(gòu)買(mǎi)原材料的資金）用來(lái)購(gòu)建固定資產(chǎn)，避免借入專(zhuān)門(mén)款項(xiàng)，再?gòu)耐饨枞肟铐?xiàng)來(lái)滿(mǎn)足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金。這樣，企業(yè)就可以將借款費(fèi)用在稅前扣除，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)計(jì)劃在2006年期間新建一棟辦公樓需1000萬(wàn)元，辦公樓于2006年1月1日開(kāi)工，年底完工。企業(yè)于2005年12月1日從銀行獲得兩年期貸款500萬(wàn)元，貸款利息率為5%.則：

2006年的應(yīng)計(jì)利息=500×5%=25萬(wàn)元

若不采用上述方法，企業(yè)為新建辦公樓專(zhuān)門(mén)借入500萬(wàn)元，25萬(wàn)元的利息應(yīng)該資本化，不能抵減2006年應(yīng)納稅所得額；若采用上述方法，25萬(wàn)可以稅前扣除，2006年應(yīng)納稅額將減少25×33%=8.25萬(wàn)元，相當(dāng)于從國(guó)家得到了一筆無(wú)息貸款。1.1.2若在免稅期間，企業(yè)在借款時(shí)應(yīng)說(shuō)明其用途，盡量將所借款項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，使借款利息計(jì)入成為固定資產(chǎn)成本，增加固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額，從而減少以后各期的應(yīng)納稅款，這樣就可以避免白白亂廢掉一筆可扣除費(fèi)用。

1.2國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。在這種情況下，企業(yè)可以根據(jù)稅法允許的范圍和企業(yè)的納稅期來(lái)確定應(yīng)稅收入的期間，如果在正常的納稅期，企業(yè)將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時(shí)間價(jià)值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。當(dāng)然，其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入可以參照上述辦法處理。

1.3企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)也可能購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，納稅應(yīng)事先測(cè)算，正確判斷，尋求稅收收益?！端枚惗惽翱鄢k法》第30條規(guī)定：“納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理?！币蛴写艘?guī)定，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià)，應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊年限與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限孰長(zhǎng)、孰短考慮，另外，還需考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值；而無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一般是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)前加以測(cè)算，然后作出最有利的決策。

2固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國(guó)會(huì)計(jì)制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

目前，國(guó)家采用比例稅制對(duì)企業(yè)征收所得稅，因此，企業(yè)只需考慮不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間造成的影響。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家那里得到了一筆無(wú)息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計(jì)提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限作了分類(lèi)規(guī)定，但仍有一定的彈性。對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，這樣就遞延了稅款。

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來(lái)一筆較大的稅收收益。

篇4

1.兩套稅制違反國(guó)民待遇原則，不符合世貿(mào)規(guī)則和國(guó)際通行做法。

國(guó)民待遇又稱(chēng)無(wú)差別待遇，是世界貿(mào)易組織最基本的原則，其實(shí)質(zhì)是非歧視原則。它一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不低于本國(guó)居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國(guó)國(guó)民的稅收待遇。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，稅收非國(guó)民待遇和超國(guó)民待遇同時(shí)并存。一方面外資企業(yè)享受了許多國(guó)內(nèi)企業(yè)不能享受的稅收待遇；另一方面，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒(méi)有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時(shí)，也存在一些非國(guó)民待遇，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。各國(guó)稅法一般是以區(qū)分居民和非居民來(lái)確定不同的納稅義務(wù)，而不是以資金來(lái)源的不同實(shí)行不同的稅制，采取不同稅收待遇。

2.兩套稅制違反稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

外商投資和外國(guó)企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)享有2年免稅、3年減半征稅、再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策。而內(nèi)資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大約為25%，遠(yuǎn)高于外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大約為15%的水平。這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一種極不公平的待遇，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，外資將會(huì)大量進(jìn)入我國(guó)，使我國(guó)內(nèi)資企業(yè)將面臨極為不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在國(guó)內(nèi)外激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，不僅不利于各種類(lèi)型企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和發(fā)展。

3.兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費(fèi)用和提高效益。

一方面，效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費(fèi)用，包括節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人申報(bào)交納的費(fèi)用。由于實(shí)行兩套所得稅制，有國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)、兩套稅務(wù)人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。

另一方面，效率原則要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。所謂額外負(fù)擔(dān)，是指由征稅造成的、超過(guò)稅收成本以外的經(jīng)濟(jì)損失。由于實(shí)行兩套所得稅制，不僅導(dǎo)致稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，稅收收入白白流失，而且因?qū)?nèi)外企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率和資源配置的效益。

4.稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資金的流入，流出日趨頻繁，資本流動(dòng)超越國(guó)界。中國(guó)企業(yè)到境外投資再回國(guó)內(nèi)投資和上市籌集境內(nèi)外資金的現(xiàn)象日益增多，由于兩套稅制極不規(guī)范，不僅愈來(lái)愈難以區(qū)分“內(nèi)資”、“外資”企業(yè)，而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強(qiáng)化稅收征管，堵塞收入流失。同時(shí)，由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)相差很大，導(dǎo)致企業(yè)更多的根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營(yíng)組織形式，不利于企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求深化改革。

5.稅收待遇不同導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重。

由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)享有不同的稅收待遇，使企業(yè)之間互相攀比，要求給予更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央與地方共享稅，受利益驅(qū)動(dòng)和地方保護(hù)主義影響，為了吸引外來(lái)投資，亂開(kāi)口子時(shí)有發(fā)生，許多地方擴(kuò)大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現(xiàn)象屢禁不止，這是造成稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫、稅收流失嚴(yán)重的一個(gè)重要原因。

二、我國(guó)企業(yè)所得稅制度改革的主要原則和重點(diǎn)

為了解決上述問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是，通過(guò)統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負(fù)，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國(guó)際慣例、又適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅制。我們改革企業(yè)所得稅制總的要求是，遵循WTO規(guī)則和國(guó)際通行規(guī)則，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，認(rèn)真借鑒世界各國(guó)的有益經(jīng)驗(yàn)，以保證我國(guó)稅制的規(guī)范性、科學(xué)性。具體地說(shuō)，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

1.按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，而不再區(qū)分納稅人的資金來(lái)源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型等有何不同；二是縱向公平，即對(duì)具有不同的納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較高的稅。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制和將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以?xún)?yōu)惠的稅率吸引外商來(lái)華投資；所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，導(dǎo)致所得稅的實(shí)際稅率與名義稅率的差距過(guò)大。按照公平原則，必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，包括合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整和統(tǒng)一稅前列支項(xiàng)目，調(diào)整和統(tǒng)一所得稅率，調(diào)整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，以取消內(nèi)外資企業(yè)不同的稅收待遇，縮小所得稅實(shí)際稅率與名義稅率之間的過(guò)大差距。

2.按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基。

適度征稅原則是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，都要兼顧國(guó)家財(cái)力的需要和稅收負(fù)擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿(mǎn)足國(guó)家財(cái)政支出的正常需要，又能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，使社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。

目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15%左右。按照適度征稅原則，根據(jù)世界各國(guó)稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，考慮到我國(guó)周邊國(guó)家所得稅率的情況，從我國(guó)的實(shí)際需要和可能出發(fā)，所得稅從33%降到25%左右為宜。同時(shí)適當(dāng)減少稅前扣除項(xiàng)目，嚴(yán)格限制費(fèi)用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。限制費(fèi)用扣除的原則：一是與取得收入沒(méi)有直接聯(lián)系的；二是收入與費(fèi)用發(fā)生期不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅收政策已有規(guī)定的。通過(guò)上述措施，不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入發(fā)生大幅度變化，而且有利于提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.按照適度原則和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式。

稅收優(yōu)惠的適度原則，是指稅收優(yōu)惠的量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的目的為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況。效益原則則要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量達(dá)到對(duì)特定行業(yè)、活動(dòng)最有效的鼓勵(lì)和扶持。

我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題：一是稅收優(yōu)惠量過(guò)大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖集中在中央，但實(shí)際操作中，許多地方各級(jí)政府為了吸引外資、發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，仍以種種形式和手段，越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制，不僅導(dǎo)致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也易誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，增加了稅收的額外損失；二是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，主要集中在對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，不僅嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且由于國(guó)家間稅收的管轄權(quán)的差異，國(guó)際間雙重征稅的存在，使外國(guó)投資者往往享受不到所得稅的實(shí)際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果；三是稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免形式為主，很少運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益；四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

遵循適度原則和經(jīng)濟(jì)效益原則，一要在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的同時(shí)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；二要盡量大幅度減少優(yōu)惠總量，對(duì)需要保留的優(yōu)惠政策，必須經(jīng)過(guò)充分的科學(xué)論證，突出優(yōu)惠重點(diǎn)；三要調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，由以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；四要轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用間接方式，如加速折舊、加計(jì)扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.按照避免重復(fù)課稅原則，實(shí)行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對(duì)該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，但這是對(duì)同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。為了解決這個(gè)問(wèn)題，必須協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅：一是實(shí)行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對(duì)股息的雙重課稅問(wèn)題。對(duì)公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人股東分得的股息在征個(gè)人所得稅時(shí)給予部分抵免，比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個(gè)人所得稅為35%，對(duì)分得的股息只需補(bǔ)交10%的個(gè)人所得稅。二是對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤(rùn)歸集到每個(gè)合伙個(gè)人名下征收個(gè)人所得稅，對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個(gè)人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個(gè)所得稅的協(xié)調(diào)銜接。

5.按照節(jié)約費(fèi)用原則，改革征管模式，提高征管效率。

1994年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅是按照企業(yè)的預(yù)算級(jí)次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數(shù)的基礎(chǔ)上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍有國(guó)稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)同一稅源進(jìn)行征管，這不僅造成稅收征管費(fèi)用的極大浪費(fèi)，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應(yīng)當(dāng)按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國(guó)稅局或地稅局一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，由另一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，以盡可能降低繳納費(fèi)用，提高征管效率。同時(shí)，積極創(chuàng)造條件，努力實(shí)現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上計(jì)稅、網(wǎng)上繳納。

三、制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的主要原則和目標(biāo)

我國(guó)制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則和目標(biāo)：

1.根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外所得稅立法的有益經(jīng)驗(yàn)，保證稅法的科學(xué)性和完備性。

以稅法名稱(chēng)為例，統(tǒng)一后的稅法應(yīng)改為法人所得稅法為好，其主要理由：首先，建立法人稅制，是我國(guó)企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。目前世界絕大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)所得稅均實(shí)行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本納稅單位，建立法人稅制也是我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立企業(yè)現(xiàn)代制度的必然要求。第二，從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，以企業(yè)所得稅命名稅種存在不少問(wèn)題：由于納稅主體不夠清晰，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅交叉錯(cuò)位，容易發(fā)生錯(cuò)征、重征，而對(duì)一些不以“企業(yè)”冠名營(yíng)利性組織單位，則易出現(xiàn)漏征；由于企業(yè)是以盈利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷一個(gè)組織單位是否以營(yíng)利為目的，給執(zhí)行帶來(lái)隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；第三，我國(guó)民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人、社會(huì)團(tuán)體法人。第四，符合國(guó)際通行做法，法人具備法律規(guī)定的條件，法人成立必須辦理嚴(yán)格的核準(zhǔn)登記手續(xù)，因而不僅容易識(shí)別是否是法人，有利于對(duì)納稅人的界定和劃分，而且可根據(jù)注冊(cè)地與住所標(biāo)準(zhǔn)，將法人分為居民法人和非居民法人，分別承擔(dān)無(wú)限、有限的納稅義務(wù)，有利于與國(guó)際稅制的銜接和稅務(wù)合作。

2.把握國(guó)際上所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

目前，世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：一是降低稅率。在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織29個(gè)國(guó)家中，除了奧地利以外，其他所有成員國(guó)家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率，1995年與1986年相比，平均削減了近10個(gè)百分點(diǎn)，近幾年一些國(guó)家又進(jìn)一步下調(diào)了稅率。二是拓寬稅基。外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得；內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠。包括減少費(fèi)用扣除、資產(chǎn)折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度干預(yù)，緩解稅負(fù)不公。四是嚴(yán)格征管。主要是通過(guò)加強(qiáng)稅收征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展和各國(guó)稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，我國(guó)制定企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，以增強(qiáng)我國(guó)所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

3.正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的透明度和可操作性。

許多國(guó)家稅收制度非常復(fù)雜，主要原因：一是稅法必須用法律語(yǔ)言清楚地定義稅收的各種要素及其特點(diǎn)；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過(guò)于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營(yíng)決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)簡(jiǎn)化稅制的趨勢(shì)。但由于這些國(guó)家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以判例彌補(bǔ)。而我國(guó)沒(méi)采取判例制度，必須正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，注重增強(qiáng)透明度和可操作性。稅法應(yīng)當(dāng)詳略得當(dāng)，既不能過(guò)于繁瑣，也不能過(guò)于簡(jiǎn)單，該詳實(shí)的要詳實(shí)，該簡(jiǎn)化的要簡(jiǎn)化。

4.正確處理公平和效率的關(guān)系，堅(jiān)持公平優(yōu)先、兼顧效率的原則，增強(qiáng)稅法對(duì)多重目標(biāo)的協(xié)調(diào)性。

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)稅所得額納稅籌劃

0引言

稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。而企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是稅基，在所得稅率一定的情況下，應(yīng)納稅所得稅額隨應(yīng)納稅所得額這一稅基的減少而減少。

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

1應(yīng)稅收入確定時(shí)間上的納稅籌劃

由于企業(yè)的各種形式的收入都要計(jì)入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅，因此，將企業(yè)的某一形式的收入轉(zhuǎn)化為另一種形式的收入在納稅籌劃中并沒(méi)有實(shí)際意義。在納稅籌劃中具有意義的就是確定各類(lèi)形式收入的收入額和實(shí)現(xiàn)收入的時(shí)間，推遲確認(rèn)收入的時(shí)間可以推遲納稅時(shí)間，使企業(yè)獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，獲得納稅的利益。

企業(yè)銷(xiāo)售貨物的結(jié)算方式不同，對(duì)應(yīng)的收入的確認(rèn)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)也不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷(xiāo)售以收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售，在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這樣，就可以通過(guò)選擇合適的銷(xiāo)售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。比如，直接收款銷(xiāo)貨時(shí)，可以推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，從而延遲納稅。

2存貨計(jì)價(jià)方法中的納稅籌劃

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨中原材料的耗用是費(fèi)用的重要組成部分；而對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨的成本更是至關(guān)重要，因此存貨的處理是稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)之一。在不同的存貨計(jì)價(jià)方法下，所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷(xiāo)貨成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)的大小，因此對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。在實(shí)際生產(chǎn)中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要是利用材料市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)的變異來(lái)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。通常，物價(jià)總水平一般是呈上漲趨勢(shì)或保持平衡，因而對(duì)于普通材料而言，選擇加權(quán)平均法比較穩(wěn)妥；而對(duì)于一些技術(shù)更新快、供給不斷增加的材料，價(jià)格可能呈下降趨勢(shì)，比如家電生產(chǎn)企業(yè)在顯像管價(jià)格不斷下跌的過(guò)程中就應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。同樣，當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動(dòng)，增加資金調(diào)度的難度。[1]這種籌劃符合會(huì)計(jì)的一貫性原則，因?yàn)橐回炐栽瓌t除規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更外，同時(shí)也規(guī)定了必要的變更。只要企業(yè)將變更的內(nèi)容和理由，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明，企業(yè)就可以獲得合法的納稅籌劃收益。

例如：某企業(yè)2009年分四批購(gòu)入某商品供下年銷(xiāo)售，每批1萬(wàn)件，每件進(jìn)價(jià)分別為2000元、2100元、2200元和2300元，預(yù)計(jì)下年度該企業(yè)每季度銷(xiāo)售該商品1萬(wàn)件，每件銷(xiāo)售價(jià)格穩(wěn)定在3500元，每季其他成本1000萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅每季度預(yù)繳一次?，F(xiàn)有幾種存貨計(jì)價(jià)方法供企業(yè)選擇，方案A：使用先進(jìn)先出法；方案B：使用加權(quán)平均法。企業(yè)資金成本率12%，企業(yè)所得稅率25%。

兩種方法下，所得稅總額都是350元，如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，則每個(gè)季度的資金成本率為3%（12%/4），那么方案A中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：

125/(1+3%)+100/(1+3%)2+75/(1+3%)3+50/(1+3%)4

=121.36+94.26+68.64+44.42=328.68萬(wàn)元

方案B中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：

87.5/(1+3%)+87.5/(1+3%)2+87.5/(1+3%)3+87.5/(1+3%)4

=84.95+82.48+80.07+77.74=325.24萬(wàn)元

可見(jiàn)方案B的總現(xiàn)值較小，加權(quán)平均法起到了遞延納稅的作用，因?yàn)樵谄渌麠l件相同的情況下，企業(yè)存儲(chǔ)的商品后進(jìn)的價(jià)格高，采用加權(quán)平均法使得近期成本高，相對(duì)利潤(rùn)低，進(jìn)而達(dá)到了延緩納稅的效果。與先進(jìn)先出法相比，方案B的第一季度和第二季度相對(duì)少計(jì)的利潤(rùn)推遲到了第三、第四季度，因而納稅現(xiàn)值最小。

如果原材料價(jià)格的趨勢(shì)與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。實(shí)際上，對(duì)于一定數(shù)量的存貨，只要合法選擇使前期支出的成本相對(duì)較高，一般都能起到遞延納稅的作用。

另外，對(duì)享受定期減免稅的企業(yè)，正確選擇存貨計(jì)價(jià)的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)的作用。例如新企業(yè)所得稅法對(duì)于原先享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)專(zhuān)門(mén)規(guī)定了過(guò)渡期：2007年3月16日前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，可以在新稅法施行5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新稅法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止。那么可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)則可以在過(guò)渡期內(nèi)選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤(rùn)留在享受減免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)中的納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，由于折舊方法和各年的折舊額不同，使各年抵減的所得稅在數(shù)額和時(shí)間上發(fā)生了變動(dòng)。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，通常需要分析不同的折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響，即所取得的納稅籌劃收益如何。相比較而言，快速折舊方法是一種較有效的節(jié)稅方法，其特點(diǎn)是前期折舊額較大，后期折舊額較小，造成利潤(rùn)的前少后多，而直線法下各期折舊額相等，若不考慮其他因素的變化，各期利潤(rùn)也相等。由于資金時(shí)間價(jià)值的作用，采用快速折舊法要比采用直線法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅預(yù)期減少額的現(xiàn)值大，兩者之差就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的納稅籌劃收益。另外，可以看到，企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的分類(lèi)規(guī)定是有一定的彈性的。對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊或攤銷(xiāo)年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢、將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)完畢，這樣也因?yàn)榍捌谠黾恿说挚垲~，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

案例1：大華機(jī)械廠一臺(tái)大型設(shè)備原值400000元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)折舊年限為5年。折舊方法可以采取年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法三種方法。假設(shè)5年間采用年限平均法折舊時(shí)每年的稅前利潤(rùn)都是100萬(wàn)元，所得稅率為25%。

3.1年限平均法

預(yù)計(jì)殘值率=400000*3%=12000(元)

每年折舊額=(400000-12000)/5=77600(元)

3.2雙倍余額遞減法

實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。本例中該項(xiàng)設(shè)備的年折舊率=2/5*100%=40%

可以看出，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加速折舊的折舊方法。

以上三種方法，每年的折舊額均不相同，所以每年的稅前利潤(rùn)和所得稅額均不相同。

雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的五年合計(jì)相同，但不同折舊方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。一般情況下，由于資金的時(shí)間價(jià)值，選用加速折舊法較為適宜。但如果最初幾年企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，則選用年限平均法較為適宜。

而無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方面，新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定攤銷(xiāo)年限，只是要求反映該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期消耗產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)可以視情況對(duì)其某些專(zhuān)有技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)選擇盡量短的攤銷(xiāo)年限，盡可能在近期內(nèi)攤銷(xiāo)完無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，達(dá)到遞延所得稅稅款的目的。:

4利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所的彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，國(guó)家的這一政策充分照顧了企業(yè)的利益。需注意的是年度虧損額是按稅法規(guī)定核算出來(lái)的，而不是利用多列成本、費(fèi)用和其他支出等手段虛報(bào)的虧損。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報(bào)虧損的，經(jīng)調(diào)整后無(wú)論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按25%的法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損，才能使國(guó)家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，虧損的發(fā)生是很被動(dòng)的，任何一個(gè)企業(yè)都不希望發(fā)生虧損，即使政府承擔(dān)了部分虧損，但更主要的還是企業(yè)得承受很大的損失，所以虧損是企業(yè)所不愿意見(jiàn)到的。然而，一旦虧損實(shí)際發(fā)生了，企業(yè)就必須從資本運(yùn)營(yíng)上下功夫，如企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，以相對(duì)較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。

例如：某企業(yè)2008年發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%，則2008年的100萬(wàn)元虧損可在2009年完全彌補(bǔ)，2009年只就20萬(wàn)元所得繳納所得稅5萬(wàn)元。假設(shè)資本成本率為10%,那么，該企業(yè)獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：100*25%/(1+10%)=22.7(萬(wàn)元)。如果該企業(yè)2009年所得不足以彌補(bǔ)

這樣，該企業(yè)2008年發(fā)生虧損的100萬(wàn)元，可分別用2009-2013年的10萬(wàn)元、10萬(wàn)元、40萬(wàn)元、30萬(wàn)元和10萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)。

6年內(nèi)企業(yè)共納稅為：

篇6

第一章：緒論

(一) 緒論: 依法誠(chéng)信納稅與全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會(huì)是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會(huì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。依法誠(chéng)信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠(chéng)信納稅從法律和道德兩個(gè)方面來(lái)規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國(guó)”和“以德治國(guó)”在稅收工作中的集中反映，是“愛(ài)國(guó)守法、明禮誠(chéng)信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動(dòng)體現(xiàn)。我國(guó)的稅收種類(lèi)大致有：增值稅 、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國(guó)家稅收的很大比例，在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。

第二章：本論

(一)我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀

(二) 企業(yè)所得稅概述

(三) 計(jì)稅依據(jù)概述

(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

(五) 稅率概述

(六) 記稅方法

(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

(七) 稅收籌劃概述

(八) 合理避稅的方法

內(nèi)容摘要：

(一) 我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:

1994年，我國(guó)實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國(guó)家對(duì)小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

(二) 企業(yè)所得稅概述

內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對(duì)各類(lèi)內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營(yíng)業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類(lèi)內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國(guó)有、集體、私營(yíng)、股份制、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和其他組織。

(三) 計(jì)稅依據(jù)概述

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。

(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問(wèn)題不相同。征稅對(duì)象解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題，計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對(duì)象之后，解決如何計(jì)量的向題。有些稅種的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是農(nóng)業(yè)總收入，計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種類(lèi)型，從價(jià)計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù);從量計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。

下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除：

1.資本性支出。

2.無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。

3.違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。

5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

6.各類(lèi)捐贈(zèng)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。

7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

(五) 稅率概述

稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時(shí)，對(duì)小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率18%; 3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的，稅率為27%; 10萬(wàn)元以上的，稅率為33%.

(六) 記稅方法

計(jì)稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。

1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)季度預(yù)繳稅額的計(jì)算

依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤(rùn)額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為：

季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者

季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率

(2)年度所得稅額的計(jì)算

年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為：

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率

匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額

(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報(bào)中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般是以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，通過(guò)納稅調(diào)整來(lái)確定的，即：

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得

2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。

(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過(guò)對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時(shí)，選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財(cái)行為。

(七) 稅收籌劃概述

稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來(lái)自于英國(guó)上議院議員湯姆林爵士在1935年針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后，這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國(guó)外諸多對(duì)稅收籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)合法的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目的

(八) 合理避稅的方法

所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問(wèn)題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國(guó)家頒布的稅法，還包括各項(xiàng)稅法解釋?zhuān)悇?wù)總局的問(wèn)題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對(duì)稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.

怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來(lái)，有如下方法可供參考：

1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。

2—對(duì)設(shè)備采取快速折舊法來(lái)降低當(dāng)期所得。

3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來(lái)一個(gè)公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個(gè)公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬(wàn)利，需要交9萬(wàn)9的所得稅，如果分成3個(gè)公司做，一年利每個(gè)公司就是10萬(wàn)的利，那么所得稅3個(gè)公司一共是8萬(wàn)1，而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個(gè)公司年利也不會(huì)做到30萬(wàn)了，很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來(lái)的稅就不僅僅是近2萬(wàn)的稅了。

4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個(gè)特區(qū)和開(kāi)發(fā)區(qū)在稅率方面國(guó)家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國(guó)家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒(méi)有搞稅賦率的地區(qū)走。

5—采用“把工廠和公司注冊(cè)到香港”的辦法，香港是個(gè)自由港，是個(gè)低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過(guò)8%，其他稅也特別低和少。

6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受?chē)?guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個(gè)里面來(lái)做—搭“順風(fēng)車(chē)”。

7—借用“外資”的名義對(duì)企業(yè)進(jìn)行改制，各個(gè)地區(qū)對(duì)外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。

8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國(guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國(guó)家是有特別優(yōu)惠政策的。

這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。

1994年，我國(guó)實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國(guó)家對(duì)小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

參考文獻(xiàn)：《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊，2008年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)《財(cái)務(wù)管理》........

結(jié)束語(yǔ)：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導(dǎo)師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點(diǎn)出不足之處，本人再加以改進(jìn)。謝謝。

2011年03月24日

攥寫(xiě)人：xx

相關(guān)推薦：

篇7

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅;公益性捐贈(zèng);變化

新《企業(yè)所得稅法》在2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施。它實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率,統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一稅收政策,建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,有利于為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展,在物質(zhì)財(cái)富日益增長(zhǎng)的同時(shí),貧富差距也在持續(xù)地?cái)U(kuò)大,不同社會(huì)階層的利益激烈地碰撞,通過(guò)稅制的修訂促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展已成為社會(huì)進(jìn)步的內(nèi)在要求?！肮妗⒕葷?jì)性捐贈(zèng)”是指納稅人通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

我國(guó)目前現(xiàn)行的稅收法律及相關(guān)規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行的是有差別的稅收政策。新《企業(yè)所得稅法》為激勵(lì)和促進(jìn)我國(guó)慈善事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展,統(tǒng)一了現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅關(guān)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的規(guī)定,調(diào)整了公益性捐贈(zèng)的扣除依據(jù)和扣除比例,適時(shí)、充分地承擔(dān)了構(gòu)建和諧社會(huì)的歷史使命。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,納稅人(金融、保險(xiǎn)企業(yè)除外)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),在其年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān),向教育,民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū),貧困地區(qū)的捐贈(zèng),可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支;企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)不得列支。這種內(nèi)外有別的稅收政策,挫傷了內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的積極性,客觀上影響了慈善公益事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。 新《企業(yè)所得稅法》對(duì)公益性捐贈(zèng)的稅前扣除借鑒了國(guó)際通行作法,同時(shí),實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)一致的政策。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)與現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》相比,有兩個(gè)明顯的變化:

一、扣除比例的變化

新《企業(yè)所得稅法》采取了進(jìn)一步擴(kuò)大了稅收支持社會(huì)公益捐贈(zèng)的力度,將內(nèi)資企業(yè)和單位的捐贈(zèng)稅前扣除比例由3%提高至12%。將捐贈(zèng)稅前扣除比例定為12%,是指企業(yè)捐贈(zèng)金額相當(dāng)于企業(yè)利潤(rùn)12%的部分都可以得到扣除。按照12%的稅前扣除比例和目前企業(yè)公益性捐贈(zèng)的一般水平,企業(yè)的公益性捐贈(zèng)基本上可以在稅前扣除。實(shí)行捐贈(zèng)扣除比例限制,主要是為了堵塞稅收漏洞,防止部分企業(yè)利用捐贈(zèng)扣除達(dá)到少繳稅的目的,這是世界上主要國(guó)家和地區(qū)的通行做法。

二、扣除依據(jù)的變化,將“應(yīng)納稅所得額”改為“年度利潤(rùn)”

(1)從法律上講。利潤(rùn)總額是一個(gè)會(huì)計(jì)法上的概念,是沒(méi)有進(jìn)行納稅調(diào)整的利潤(rùn),而應(yīng)納稅所得額則是一個(gè)稅法上的概念,應(yīng)該是調(diào)整以后的稅前利潤(rùn)。(2)從經(jīng)濟(jì)上講。利潤(rùn)總額是一種賬面收益,也可看作是一種可變現(xiàn)收益,而應(yīng)納稅所得額則是一種經(jīng)濟(jì)收益,是從國(guó)家征收稅款和調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)水平的角度出發(fā)。(3)從管理角度講。利潤(rùn)總額是為投資者服務(wù),在扣除所得稅后,凈利潤(rùn)是投資人關(guān)注的核心,而應(yīng)納稅所得額則是為財(cái)稅部門(mén)服務(wù),這是計(jì)算企業(yè)所得稅的依據(jù)。新的《企業(yè)所得稅法》施行之后,公益性捐贈(zèng)的稅前扣除限額的計(jì)算基礎(chǔ)已經(jīng)不再是應(yīng)納稅所得稅額,而是企業(yè)在按照會(huì)計(jì)制度或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所得到的并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的《利潤(rùn)表》中反映的利潤(rùn)總額,是未進(jìn)行任何納稅調(diào)整前的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

再看新《企業(yè)所得稅法》與現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅的變化。新《企業(yè)所得稅法》取消了外資企業(yè)關(guān)于公益性捐贈(zèng)據(jù)實(shí)扣除的優(yōu)惠,與內(nèi)資企業(yè)一樣采取部分扣除政策,客觀上增加了外資企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。公益性捐贈(zèng)的部分扣除,一方面可以使得企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí),進(jìn)行公益性的捐贈(zèng),保證納稅人可以從公益捐贈(zèng)中得到一定的經(jīng)濟(jì)利益,對(duì)納稅人支持與參與社會(huì)公益事業(yè)產(chǎn)生引導(dǎo)作用,使企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任,獲得良好的品牌形象和社會(huì)贊譽(yù),也減少了國(guó)家的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)壓力。另一方面從國(guó)家的根本利益出發(fā),公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)直接侵蝕企業(yè)所得稅稅基,影響國(guó)家財(cái)政收入。國(guó)家給予進(jìn)行公益性捐款的企業(yè)以稅前扣除的優(yōu)惠,其實(shí)是讓渡了部分稅收利益,以減少財(cái)政收入為代價(jià)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。捐贈(zèng)如果在企業(yè)所得稅稅前扣除上不加以限制,相當(dāng)于納稅人將一部分屬于國(guó)家的稅收一并予以捐贈(zèng),這是平衡國(guó)家利益與納稅人利益的一個(gè)理性選擇,也是兩稅合并宗旨的又一集中體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]趙慶蘭.新企業(yè)所得稅法的分析[期刊論文].科技信息(學(xué)術(shù)版).2008(10)

篇8

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅 實(shí)際稅率 稅收政策

〔中圖分類(lèi)號(hào)〕F810.424 〔文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼〕A 〔文章編號(hào)〕 1000-7326（2007）06-0063-06

企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的年度分布是企業(yè)所得稅制度的經(jīng)濟(jì)后果在年度上的重要體現(xiàn)。目前國(guó)內(nèi)已有關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)年度分布的研究，主要關(guān)注宏觀稅負(fù)，而很少關(guān)注微觀層面的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。宏觀稅負(fù)研究發(fā)現(xiàn)的變化規(guī)律是：1978年至1984年我國(guó)宏觀稅負(fù)基本保持穩(wěn)定或者略有上升，1985年宏觀稅負(fù)急劇上升，1985年以后至1996年宏觀稅負(fù)處于不斷下降的階段，而1997年至2004年宏觀稅負(fù)則不斷上升。但是，通過(guò)我國(guó)宏觀稅負(fù)的研究，并不意味著企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)也隨著我國(guó)宏觀稅負(fù)的上升而持續(xù)上升。另外，僅有少量的關(guān)于微觀層面的所得稅負(fù)擔(dān)研究并沒(méi)有從整體上考察企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的年度變化趨勢(shì)。本文擬以我國(guó)上市公司為研究樣本，對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的年度變化趨勢(shì)進(jìn)行研究。

一、文獻(xiàn)回顧：理論與證據(jù)

已有的關(guān)于我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)年度趨勢(shì)研究的論文，主要關(guān)注宏觀稅負(fù)。宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，一般通過(guò)一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期內(nèi)稅收總量占同期GDP 的比重來(lái)反映。在我國(guó)，由于政府收入形式不規(guī)范，單純用稅收收入占GDP 的比重并不能說(shuō)明我國(guó)的宏觀稅負(fù)問(wèn)題。這樣，在我國(guó)就有三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)：（1）小口徑的宏觀稅負(fù)（稅收收入占GDP 的比重）；（2） 中口徑的宏觀稅負(fù)（財(cái)政收入占GDP 的比重，這里的“財(cái)政收入”包括稅收收入和少量的其他收入，如國(guó)有企業(yè)收入、變賣(mài)公產(chǎn)收入等）；（3）大口徑的宏觀稅負(fù)（政府收入占GDP 的比重，這里的“政府收入”不僅包括“財(cái)政收入”，而且包括各級(jí)政府及其部門(mén)向企業(yè)和個(gè)人收取的大量不納入財(cái)政預(yù)算的預(yù)算外收入，以及沒(méi)有納入預(yù)算外管理的制度外收入等等）。① 如果沒(méi)有特殊指出，宏觀稅負(fù)一般指的是小口徑的宏觀稅負(fù)。

鐘曉敏（1995）研究了我國(guó)1980年至1992年宏觀稅負(fù)的變化趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)宏觀稅負(fù)從1980年到1984年比較低，但呈上升趨勢(shì)；從1985年起，我國(guó)的宏觀稅負(fù)呈下降趨勢(shì)，并且下降幅度很大。楊斌（1998）分析了我國(guó)1987年至1996年的宏觀稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)稅收收入占GDP的比重不大并且基本上呈逐年下降趨勢(shì)，而“苛捐雜稅”沉重且呈上升趨勢(shì)，宏觀稅負(fù)保持穩(wěn)定，約為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的1/4。安體富、岳樹(shù)民（1999）研究了我國(guó)1985年至1996年的宏觀稅負(fù)水平，發(fā)現(xiàn)改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)小口徑的宏觀稅負(fù)水平持續(xù)下降，到1996年已降至10.07%，這一水平不僅遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于發(fā)展中國(guó)家的平均稅負(fù)水平，明顯偏低；而我國(guó)的大口徑宏觀稅負(fù)已超過(guò)了發(fā)展中國(guó)家的平均水平，接近世界平均稅負(fù)水平，從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合因素看這一水平已經(jīng)不低了，或者說(shuō)是偏高的。武利華（2000）則考察了我國(guó)1978年至1997年的宏觀稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)1978 年至1984 年之間宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定在13 %左右，1984 年兩步利改稅后，由于企業(yè)的部分利潤(rùn)以稅收的形式上交，因而1985 年的宏觀稅負(fù)劇增為22.8 %；但自1985 年以后，我國(guó)宏觀稅負(fù)卻不斷下降，由1985 年的22.8 %下降至1996 年的10.18 %，1997 年略微上升至11.01 %。林魯寧（2002）考察了我國(guó)1985年至2000年的宏觀稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)小口徑的宏觀稅負(fù)從1985年至1996年一直不斷下降，1997年之后有所提高；而大口徑的宏觀稅負(fù)從1994年的稅制改革后就不斷增長(zhǎng)，每年增長(zhǎng)接近一個(gè)百分點(diǎn)。彭高旺、李里（2006）研究了1994年至2004年我國(guó)宏觀稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)的宏觀稅負(fù)長(zhǎng)期過(guò)低，1996年達(dá)到了最低點(diǎn)10.18%；之后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，稅收收入出現(xiàn)快速增長(zhǎng)，宏觀稅負(fù)也逐年穩(wěn)步提高，到2004年達(dá)到了18.84%。郭?。?006）考察了我國(guó)1978年至2004年的宏觀稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)宏觀稅負(fù)在1978 年至1984 年之間宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定在13%左右，1984 年兩步利改稅后，企業(yè)的部分利潤(rùn)以稅收形式上繳，由此1985 年宏觀稅負(fù)急劇上升為22.8 %。但自1985 年后，我國(guó)宏觀稅負(fù)不斷下降，由1985 年的22.8 %下降至1996 年的10.18 %；1996 年之后，由于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、稅收征管水平不斷提高等因素，我國(guó)的宏觀稅負(fù)呈平穩(wěn)上升趨勢(shì)，由1996 年的10.18 %上升至2004 年的17.66 %，平均每年遞增7.17 %。

綜合以上研究，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)宏觀稅負(fù)的變化規(guī)律：1978年至1984年我國(guó)宏觀稅負(fù)基本保持穩(wěn)定或者略有上升，1985年宏觀稅負(fù)急劇上升，1985年以后至1996年宏觀稅負(fù)處于不斷下降的階段，而1997年至2004年宏觀稅負(fù)則不斷上升。也就是說(shuō)，近年來(lái)，我國(guó)宏觀稅負(fù)不斷持續(xù)上升，是否意味著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是持續(xù)上升的呢？尤其是企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)是否持續(xù)地上升呢？顯然，這是需要我們予以回答的重要問(wèn)題。

關(guān)于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的時(shí)間趨勢(shì)方面的研究比較少，筆者只找到王延明（2002）對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的年度變化進(jìn)行的研究。他將企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)定義為“當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)（國(guó)內(nèi)）/（稅前經(jīng)濟(jì)收益＋除壞賬準(zhǔn)備外的七項(xiàng)減值準(zhǔn)備當(dāng)年變化額）”，考察了我國(guó)A股上市公司1994年至2000年的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的變化，發(fā)現(xiàn)1994年的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)顯著高于1995年，1997年的顯著高于1998年，而1998年的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)顯著低于1999年，其余相鄰兩年之間的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)沒(méi)有顯著差異?？梢?jiàn)，王延明（2002）只是從相鄰年度的變化來(lái)考察企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的變化，并沒(méi)有從整體上考察企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的年度變化趨勢(shì)；另外，王延明（2002）只運(yùn)用了一種衡量企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，這可能將影響研究結(jié)論的可靠性。因此，如何更穩(wěn)健地從整體上考察企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的年度變化趨勢(shì)，仍然是一個(gè)有待于解決的重要問(wèn)題。

二、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的衡量方法

企業(yè)所得稅稅率（名義稅率）是決定企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的重要因素，也能夠在一定程度上體現(xiàn)出企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。但稅務(wù)部門(mén)對(duì)不同企業(yè)乃至不同時(shí)期的同一企業(yè)的納稅力度是不同的，這便導(dǎo)致了在同樣的名義稅率下，企業(yè)存在著不同的所得稅負(fù)擔(dān)。這表明將名義稅率作為衡量企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的指標(biāo)是不恰當(dāng)?shù)?。因此，尋找一個(gè)恰當(dāng)?shù)暮饬科髽I(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，就成為企業(yè)所得稅研究中首先需要解決的問(wèn)題。

企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)實(shí)際上指的是每一單位的企業(yè)價(jià)值增值或者利潤(rùn)所承擔(dān)的企業(yè)所得稅，而利潤(rùn)和企業(yè)所得稅的數(shù)據(jù)，可以從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得。在企業(yè)的利潤(rùn)表中有“所得稅”這樣一個(gè)項(xiàng)目。不過(guò)，需要注意的是，這個(gè)“所得稅”項(xiàng)目表示的是會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用，它可能與企業(yè)所上繳的所得稅（所得稅支出）相等，也可能不相等，這取決于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)中采用應(yīng)付稅款法，那么，所得稅費(fèi)用就等于所得稅支出；如果企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)中采用遞延法，那么，所得稅費(fèi)用可能與所得稅支出不相等，其原因在于會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的所得稅費(fèi)用和上繳給稅務(wù)局的所得稅支出存在時(shí)間上的差異，這些在本期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用而在以后上繳的所得稅支出，被稱(chēng)為遞延所得稅費(fèi)用；與此對(duì)應(yīng)的，在本期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用而在以前上繳的所得稅支出，則為負(fù)的遞延所得稅費(fèi)用。由于大多數(shù)企業(yè)實(shí)行的是應(yīng)付稅款法的所得稅會(huì)計(jì)政策，因此，在大多數(shù)情況下，所得稅支出等于所得稅費(fèi)用；在少數(shù)情況下，如果企業(yè)實(shí)行的是遞延法的所得稅會(huì)計(jì)政策，則所得稅支出＝所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用。

能夠代表企業(yè)利潤(rùn)的指標(biāo)有主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、息稅前利潤(rùn)、稅前利潤(rùn)以及稅后利潤(rùn)等5個(gè)利潤(rùn)指標(biāo)。對(duì)衡量企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的指標(biāo)來(lái)說(shuō)，需要的是用以計(jì)征企業(yè)所得稅的利潤(rùn)，由于稅后利潤(rùn)已經(jīng)將企業(yè)所得稅從利潤(rùn)中扣除，而主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)并沒(méi)有包括企業(yè)所有予以計(jì)征企業(yè)所得稅的利潤(rùn)，因而，它們都不是計(jì)算企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)所需要的利潤(rùn)指標(biāo)。顯然，稅前利潤(rùn)是包括了所有企業(yè)利潤(rùn)但尚未將企業(yè)所得稅予以扣除的利潤(rùn)，因而它能夠滿(mǎn)足計(jì)算企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的需要。息稅前利潤(rùn)則是稅前利潤(rùn)加上利息。應(yīng)該說(shuō)，企業(yè)對(duì)利息的支付應(yīng)該在支付企業(yè)所得稅之前，從這個(gè)角度講，息稅前利潤(rùn)并不適合用于計(jì)算企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。但是，利息實(shí)際上是企業(yè)價(jià)值增值的一部分，不同企業(yè)的利息費(fèi)用之所以不同，其原因在于企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的差異，但是不論哪種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，其目的都是為了企業(yè)價(jià)值最大化。因此，站在企業(yè)價(jià)值增值的角度來(lái)看，息稅前利潤(rùn)可以用于計(jì)算企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。另外，如果企業(yè)存在遞延所得稅費(fèi)用，那么，相應(yīng)的利潤(rùn)雖然在會(huì)計(jì)上已經(jīng)被確認(rèn)，但從納稅的角度來(lái)看，它則是以后期間的利潤(rùn)，因此，應(yīng)該將利潤(rùn)中形成遞延所得稅費(fèi)用的部分予以調(diào)整，調(diào)整幅度為遞延稅款費(fèi)用 / 法定稅率。當(dāng)然，由于大多數(shù)情況下企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法的所得稅會(huì)計(jì)政策，因此，不對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整在大多數(shù)情況下也是可行的。

目前，在已有研究中已經(jīng)形成了4種不同的計(jì)算公司所得稅負(fù)擔(dān)（稱(chēng)為公司實(shí)際稅率，effective tax rate）的方法，① 它們分別是：（1）實(shí)際稅率=(所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用)/息稅前利潤(rùn)(Porcano，1986)；（2） 實(shí)際稅率=所得稅費(fèi)用/息稅前利潤(rùn)(Porcano,1986)；（3） 實(shí)際稅率=所得稅費(fèi)用/（稅前利潤(rùn)-遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率）（Stickney and McGee，1982）；（4） 實(shí)際稅率=(所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用)/（稅前利潤(rùn)-遞延稅款費(fèi)用/法定稅率）（Shevlin，1987）?？梢?jiàn)，以上4種衡量公司所得稅負(fù)擔(dān)的方法都符合上文的分析。另外，這4種方法已被企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)方面的研究所廣泛采用，因此，本文也采用這4種方法來(lái)衡量企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

三、樣本構(gòu)成與描述統(tǒng)計(jì)

樣本的構(gòu)成與衡量企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的指標(biāo)選擇緊密相關(guān)。根據(jù)前一部分的分析，衡量企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的指標(biāo)有4個(gè)公司實(shí)際稅率指標(biāo)。本文分別將這4個(gè)指標(biāo)確定為ETR1、ETR2、ETR3和ETR4。其中，ETR1＝(所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用)/息稅前利潤(rùn)(Porcano，1986)；ETR2＝所得稅費(fèi)用/息稅前利潤(rùn)(Porcano，1986)；ETR3＝所得稅費(fèi)用/(稅前利潤(rùn)－遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率)（Stickney and McGee，1982）；ETR4＝(所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用)/(稅前利潤(rùn)－遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率)（Shevlin，1987）。

本文選取我國(guó)所有A股上市公司的母公司1994年至2005年的觀測(cè)值作為研究樣本，并做了如下剔除：（1）母公司報(bào)表數(shù)據(jù)缺失的公司；（2）金融業(yè)上市公司。由于金融業(yè)公司所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他行業(yè)公司明顯不同，計(jì)算出來(lái)的公司實(shí)際稅率不具有可比性，因此予以剔除；（3）剔除樣本期內(nèi)計(jì)算公司實(shí)際稅率公式分母為負(fù)的公司，因?yàn)檫@部分公司通過(guò)公式計(jì)算得到的實(shí)際稅率與正常公司的實(shí)際稅率含義不同，不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)之間的關(guān)系；（4）剔除公司實(shí)際稅率大于1或者小于0的公司，作為異常值剔除，這種處理方法與Gupta and Newberry(1997)，Kim and Limpaphayom(1998), Singh, Wilder and Chan(1987)，Stickney and McGee(1982)以及Zimmerman(1983)的處理方法相同。所有數(shù)據(jù)來(lái)自于聚源數(shù)據(jù)工作站。如果公司實(shí)際稅率定義為ETR1，相應(yīng)的總樣本為7357個(gè)觀測(cè)值；如果公司實(shí)際稅率定義為ETR2、ETR3、ETR4，相應(yīng)的樣本總數(shù)分別為7420、6931和6913個(gè)觀測(cè)值（見(jiàn)表1）。從整體上看，采用不同的公司實(shí)際稅率指標(biāo)，其樣本規(guī)模與結(jié)構(gòu)基本類(lèi)似，這不僅體現(xiàn)在總樣本和每年樣本的數(shù)量相近，并且從1994年至2005年樣本數(shù)都逐年上升，這也反映了我國(guó)股票市場(chǎng)屬于新興市場(chǎng)的特點(diǎn)，每年不斷有新的公司上市。不過(guò)，這種樣本數(shù)增加的速度在2004年和2005年明顯變緩，這與我國(guó)證監(jiān)會(huì)在這兩年控制公司上市的政策有關(guān)。

四、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的時(shí)間序列特征

表2報(bào)告了我國(guó)上市公司1994年至2005年每年的公司實(shí)際稅率的平均值和中位數(shù)。如果公司實(shí)際稅負(fù)指標(biāo)采用ETR1，那么，1994年至2005年所有觀測(cè)值的實(shí)際稅負(fù)的平均值為0.0943，中位數(shù)為0.0728；而分年度的實(shí)際稅負(fù)的平均值中，最低的是2000年（0.0843），最高的是1994年（0.1066）；而分年度的實(shí)際稅負(fù)的中位數(shù)中，最低的是2005年（0.0316），最高的是1994年（0.1236）。如果公司實(shí)際稅負(fù)指標(biāo)采用ETR2、ETR3、ETR4，在分年度的實(shí)際稅負(fù)的平均值中，最低的都是2000年，其實(shí)際稅率分別為0.0808、0.0942以及0.1023，但最高的分別是1994年（0.1072）、2002年（0.1270）和2002年（0.1278）；而在分年度的實(shí)際稅負(fù)的中位數(shù)中，最低的都是2005年，分別為0.0309、0.0497以及0.0522，但最高的則都是1994年，分別為0.1236、0.1297以及0.1302。另外，無(wú)論采用哪個(gè)公司實(shí)際稅率指標(biāo)，1994年至2005年中，除1995年以外所有觀測(cè)值的平均值都高于中位數(shù)，說(shuō)明更多的公司是實(shí)際稅率比較低的公司。

圖1顯示了公司實(shí)際稅率各年平均值的分布。從整體上看，ETR1和ETR2的分布幾乎重疊，而ETR3和ETR4的分布也幾乎重疊，但ETR3和ETR4的值都大于ETR1和ETR2的值。然而，它們?cè)?994年至2005年間的變化趨勢(shì)基本一致，即基本保持平穩(wěn)，其中2000年是一個(gè)最低點(diǎn)，2000年之前分布更為平穩(wěn)，2000年以后先有上升的趨勢(shì)，而后保持平穩(wěn)甚至有點(diǎn)回落。圖2則顯示了公司實(shí)際稅率各年中位數(shù)的分布。同樣地，ETR1和ETR2的分布幾乎重疊，而ETR3和ETR4的分布也幾乎重疊，但ETR3和ETR4的值也都大于ETR1和ETR2的值，并且它們?cè)?994年至2005年間的變化趨勢(shì)也基本一致。與公司實(shí)際稅率各年平均值分布不同的是，整體上公司實(shí)際水平各年的中位數(shù)一直呈下降趨勢(shì)。這表明雖然從整體上看更多的是實(shí)際稅率比較低的公司，但隨著時(shí)間的推移，實(shí)際稅率比較低的公司比例在不斷提高；而公司實(shí)際稅率的平均值在各年之間基本保持穩(wěn)定，這意味著原來(lái)實(shí)際稅率比較高的公司，其實(shí)際稅率的絕對(duì)值隨著時(shí)間的推移還在進(jìn)一步提高。

本文分析是以公司實(shí)際稅率平均值和中位數(shù)時(shí)間趨勢(shì)的普通最小二乘法（OLS）回歸結(jié)果?；貧w分別以ETR1、ETR2、ETR3以及ETR4的平均值和中位數(shù)作為被解釋變量，將年度作為自變量，1994年設(shè)為1，1995年設(shè)為2，這樣一直下去，直至2005年設(shè)為12，運(yùn)用普通最小二乘法進(jìn)行回歸。第1部分為1994年至2005年的變化趨勢(shì)，其中公司實(shí)際稅率平均值的回歸中，除了ETR4回歸中的年度變量在10%水平上顯著為正，其余的回歸結(jié)果中的年度變量都不顯著；而公司實(shí)際稅率中位數(shù)的回歸中，無(wú)論采用哪個(gè)公司實(shí)際稅率的指標(biāo)，年度變量都在1%水平上顯著小于0，并且系數(shù)也比較接近。這說(shuō)明在1994年至2005年這個(gè)時(shí)期內(nèi)，公司實(shí)際稅率從平均值的角度來(lái)看并沒(méi)有發(fā)生顯著變化，但從中位數(shù)的角度來(lái)看則顯著降低。

由于圖1表明2000年是公司實(shí)際稅率時(shí)間趨勢(shì)發(fā)生變化的一個(gè)轉(zhuǎn)折性年度，因此，將時(shí)間分為2000年之前（包括2000年）和2000年之后（包括2000年）兩個(gè)期間分別進(jìn)行回歸，以分析這兩個(gè)期間公司實(shí)際稅率不同的時(shí)間變化趨勢(shì)。在1994年至2000年這個(gè)期間，從公司實(shí)際稅率平均值的角度來(lái)看，年度變量都為負(fù)數(shù)，但只有在公司實(shí)際稅率采用ETR1和ETR2的情況下顯著；而從公司實(shí)際稅率中位數(shù)的角度來(lái)看，所有年度變量都顯著為負(fù)，并且系數(shù)也與1994年至2005年的回歸結(jié)果中的年度系數(shù)非常接近。在2000年至2005年這個(gè)期間，公司實(shí)際稅率平均值回歸中的年度變量的估計(jì)系數(shù)都為正數(shù)，但是都不顯著；而在公司實(shí)際稅率中位數(shù)回歸中，年度變量都顯著為負(fù)，并且系數(shù)也與1994年至2005年的回歸結(jié)果中的年度系數(shù)非常接近。以上結(jié)論表明，公司實(shí)際稅率平均值在2000年之前稍微有些下降，在2000年之后稍微有些上升，但都不特別顯著或者不顯著；而公司實(shí)際稅率中位數(shù)無(wú)論在2000年之前還是在2000年之后，都顯著下降，兩個(gè)時(shí)期的下降速度基本一致。可見(jiàn)，回歸結(jié)果證實(shí)了上文根據(jù)圖1和圖2 所作出的分析，即在1994年至2005年期間，公司實(shí)際稅率平均值基本保持平穩(wěn)，而公司實(shí)際稅率中位數(shù)則不斷下降；公司實(shí)際稅率平均值在2000年之前稍微下降，與此相對(duì)應(yīng)的，2000年之后公司實(shí)際稅率平均值則稍微上升，但是幅度都不太明顯。而不論是2000年之前還是2000年之后，公司實(shí)際稅率的中位數(shù)都顯著下降，并且兩個(gè)時(shí)期公司實(shí)際稅率中位數(shù)下降的速度基本相同。

五、研究結(jié)論

本文運(yùn)用我國(guó)所有A股上市公司的母公司1994年至2005年的觀測(cè)值作為研究樣本，同時(shí)運(yùn)用4個(gè)不同的公司實(shí)際稅率指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，結(jié)果得出了比較一致的結(jié)論。在1994年至2005年期間，公司實(shí)際稅率平均值基本保持平穩(wěn)，而公司實(shí)際稅率中位數(shù)則不斷下降；公司實(shí)際稅率平均值在2000年之前稍微下降，與此相對(duì)應(yīng)的，2000年之后公司實(shí)際稅率平均值則稍微上升，但是幅度都不太明顯。而不論是2000年之前還是2000年之后，公司實(shí)際稅率的中位數(shù)都顯著下降，并且兩個(gè)時(shí)期公司實(shí)際稅率中位數(shù)下降的速度基本相同。1994年至2005年公司實(shí)際稅率的平均值顯著高于中位數(shù)，表明我國(guó)上市公司更多的是實(shí)際稅率比較低的公司。

本文的貢獻(xiàn)在于首次系統(tǒng)地研究了我國(guó)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的年度分布問(wèn)題，這對(duì)于我國(guó)目前企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)年度分布的規(guī)范化研究來(lái)說(shuō)，是一個(gè)重要的補(bǔ)充。其次，本文的研究結(jié)論可以豐富已有的公司所得稅負(fù)擔(dān)方面的研究，目前的公司所得稅負(fù)擔(dān)方面的研究主要是以美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家為背景，而比較缺乏像中國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家的證據(jù)。最后，本文的研究結(jié)論可以為我國(guó)企業(yè)所得稅制度的改革與發(fā)展提供依據(jù)，也可以為公司正確評(píng)估自己的所得稅負(fù)擔(dān)并進(jìn)行更為有效的稅收籌劃提供參考。

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篇9

關(guān)鍵詞：公司；企業(yè)所得稅；比較

一、企業(yè)所得稅的理論分析

1.企業(yè)所得稅的理論基礎(chǔ)

作為稅收的一個(gè)種類(lèi)，企業(yè)所得稅的征收的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所獲得的純凈收入，包括銷(xiāo)售貨物所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、通過(guò)勞務(wù)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息所得以及通過(guò)其他方式所得的所有收入。為了維持政府運(yùn)轉(zhuǎn)正常，企業(yè)需要在一個(gè)財(cái)政年度之內(nèi)，把自己所有的收入支付了全部的開(kāi)支之后，繳納自己收入的一部分給政府。稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠包括減稅、加計(jì)扣除、減計(jì)收入、加速折舊、稅額抵免等方式。

企業(yè)所得稅稅率是由企業(yè)所得稅和應(yīng)該繳納稅額之間的法定比率計(jì)算的。依據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法》中規(guī)定，一般企業(yè)所得稅稅率是25%；而英國(guó)是依據(jù)規(guī)定稅率在規(guī)定的財(cái)政年度（每年的4月1日起至次年3月31日）內(nèi)征收，公司年利潤(rùn)不足一萬(wàn)元的，不進(jìn)行征稅；年利潤(rùn)高于一萬(wàn)元低于五萬(wàn)元的，按0-19%的稅率征稅；年利潤(rùn)高于五萬(wàn)元低于三十萬(wàn)元的，按19%的稅率征稅；年利潤(rùn)高于三十萬(wàn)元低于一百五十萬(wàn)元的，按照19%-30%的稅率征稅；年利潤(rùn)超過(guò)一百五十萬(wàn)元的，則按照全稅率30%來(lái)征收企業(yè)所得稅的。

2.企業(yè)所得稅的本質(zhì)

企業(yè)支付所得稅不屬于產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的事項(xiàng)，同時(shí)，企業(yè)所得稅屬于某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)收益減少的那部分。因此，企業(yè)所得稅在其本質(zhì)上是政府參與企業(yè)治理的重要的法律機(jī)制之一。站在政府的角度來(lái)看，企業(yè)所得稅其實(shí)就是一種比較特殊的社會(huì)分配活動(dòng)而已，同時(shí)它能夠反映其社會(huì)分配關(guān)系。

3.企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

企業(yè)所得稅直接影響了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，一方面降低企業(yè)所得稅稅率，另一方面為運(yùn)用企業(yè)所得稅的不同政策，尤其在通貨膨脹以及通貨緊縮的時(shí)期，運(yùn)用企業(yè)所得稅的不同政策的能取得更加明顯的效果。

在財(cái)政支出水平和結(jié)構(gòu)不變的情況下，增加企業(yè)所得稅能夠促進(jìn)社會(huì)消費(fèi)資金向生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化，抑制社會(huì)消費(fèi)水平；與此同時(shí)，也會(huì)增加資本的潛在社會(huì)平生產(chǎn)率和民間部門(mén)投資。適度的升高企業(yè)所得稅的稅率，能夠促使民間投資所形成的生產(chǎn)能力得到提高，也會(huì)提高利潤(rùn)所得在國(guó)民收入中所占的比率，企業(yè)稅率的提高幅度越大，利潤(rùn)所得的消費(fèi)傾向越低，對(duì)必要增長(zhǎng)率的降低效應(yīng)就越大。

二、中英企業(yè)所得稅的比較

1.企業(yè)所得稅環(huán)境特征的比較

受各國(guó)不同時(shí)期政治、投資體制、經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)組織形式以及法律體系的影響，企業(yè)所得稅制度在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位不相同，尤其是經(jīng)濟(jì)體制與法律體系對(duì)企業(yè)所得稅法有著直接的影響。

從企業(yè)所得稅征收的企業(yè)組織形式的角度來(lái)分析，英國(guó)的企業(yè)具有企業(yè)股份制形式，“兩會(huì)制，即監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)”是其企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要特點(diǎn)。由于企業(yè)、創(chuàng)業(yè)家族和銀行是最大的股東。同時(shí)，為了使內(nèi)部職工積極參與監(jiān)督，股東和員工對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)控要比中國(guó)的強(qiáng)很多，簡(jiǎn)單的說(shuō)，其內(nèi)部控制制度相對(duì)較好。英國(guó)在這一企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，通過(guò)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)信息披露的重要性遠(yuǎn)不如中國(guó)的強(qiáng)，因此，英國(guó)稅制發(fā)展的重要目標(biāo)是滿(mǎn)足整個(gè)社會(huì)和宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。為了實(shí)現(xiàn)這一重要的目標(biāo)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度必須遵從國(guó)家稅法的需要。

2.兩國(guó)納稅人的比較

在中國(guó)，關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的其他組織等。

而英國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人指的是全部按照英國(guó)的《公司法》進(jìn)行實(shí)名登記的公司，比如居民協(xié)會(huì)、工會(huì)、體育俱樂(lè)部等一些非法人組織和法人團(tuán)體。

3.兩國(guó)稅率的比較

中國(guó)跟英國(guó)的企業(yè)所得稅的稅率相差較大。公司年利潤(rùn)不足一萬(wàn)元的，不進(jìn)行征稅；年利潤(rùn)高于一萬(wàn)元低于五萬(wàn)元的，按0-19%的稅率征稅；年利潤(rùn)高于五萬(wàn)元低于三十萬(wàn)元的，按19%的稅率征稅；年利潤(rùn)高于三十萬(wàn)元低于一百五十萬(wàn)元的，按照19%-30%的稅率征稅；年利潤(rùn)超過(guò)一百五十萬(wàn)元的，則按照全稅率30%來(lái)征收企業(yè)所得稅的。

而對(duì)于中國(guó)實(shí)際稅率為33%的企業(yè)，不論企業(yè)采用什么樣的股利政策，債務(wù)融資都可以帶來(lái)稅收利益，企業(yè)仍會(huì)盡可能偏向高負(fù)債的資本結(jié)構(gòu)。然而企業(yè)如期使用極端低股利政策，將會(huì)造成債務(wù)融資稅收利益明顯變小的狀況。在企業(yè)稅率相對(duì)較小的情況下，企業(yè)為了改變資本結(jié)構(gòu)構(gòu)成，可以采用改變股利政策的方式。

4.兩國(guó)稅基的比較

在中國(guó)，一般對(duì)資本利得征收企業(yè)所得稅，但對(duì)國(guó)債利息收入免征所得稅。采用這種做法能夠達(dá)到簡(jiǎn)化稅制的效果，便于征收和管理，是比較適合中國(guó)國(guó)情的做法。

我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額在年度所得稅額3%以?xún)?nèi)，則準(zhǔn)予扣除，如期超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，則不得扣除。

英國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅很少采用優(yōu)惠稅率辦法給企業(yè)照顧，特別對(duì)個(gè)別臨時(shí)性減免的監(jiān)制非常的嚴(yán)格。優(yōu)惠太多會(huì)驅(qū)使一些企業(yè)眼睛向外看，相互攀比，不利于企業(yè)開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

5.中國(guó)與英國(guó)的股份制企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)與持股方式不同

英國(guó)的企業(yè)集團(tuán)以有限責(zé)任企業(yè)為主要形式，股份有限企業(yè)在經(jīng)濟(jì)組織中所占比重較低。據(jù)調(diào)查顯示：在1988年，英國(guó)的有限責(zé)任企業(yè)達(dá)36萬(wàn)家，可是僅有兩千家為股份有限企業(yè)，且大多為非上市企業(yè)。英國(guó)企業(yè)集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)在法人持股占優(yōu)勢(shì)。在1995年，英國(guó)企業(yè)集團(tuán)中個(gè)人持股率占18%，人壽保險(xiǎn)占15%，非金融法人占47%，銀行占12%。雖然，英國(guó)銀行的持股比率比較低，但是由于英國(guó)的股票是不記名的，更多的股東喜歡把股票寄存在銀行里。然而，這些銀行擁有“寄存股票的表決權(quán)”。促使它們利用它們獨(dú)有的“寄存股票的表決權(quán)”控制了一批企業(yè)集團(tuán)。

區(qū)別于英國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，中國(guó)股份制商業(yè)銀行與其不同[5]；中國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出歷史烙印與新時(shí)期發(fā)展創(chuàng)新相混合的特點(diǎn)。第一，股東主體呈現(xiàn)多元化。非國(guó)有性質(zhì)股東，特別是外來(lái)資本和上市企業(yè)數(shù)量增多，且同一家股份制商業(yè)銀行股東具有行業(yè)部門(mén)不同、屬性不同與地區(qū)不同的多樣性。第二，境外資本參股數(shù)量增多，且這些資本表現(xiàn)出對(duì)控制權(quán)與話語(yǔ)權(quán)的渴望，同時(shí)呈現(xiàn)多元化的參股形式。第三，國(guó)家控股手段多樣化。持股形式一般為采用對(duì)財(cái)政局、國(guó)資委、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)或者委托某企業(yè)集團(tuán)等的方式。最后，大股東之間具有的顯著關(guān)聯(lián)性，主要體在地域性關(guān)聯(lián)和股權(quán)性關(guān)聯(lián)。

三、結(jié)論

我國(guó)加入WTO已經(jīng)有不少年頭，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，全球多邊貿(mào)易體制促使我國(guó)稅制改革不斷的與國(guó)際慣例接軌。通過(guò)中英的企業(yè)所得稅的比較，可以看出我國(guó)的企業(yè)所得稅制度還存在著很多的不足之處。比如，我國(guó)企業(yè)所得稅所規(guī)定的稅率過(guò)高，作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的稅率比有些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率都要高。如此高的稅率并不利于企業(yè)的發(fā)展，尤其不利于中小型企業(yè)的發(fā)展，因此，我國(guó)應(yīng)該在借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)所得稅的稅率，加大對(duì)中小型企業(yè)的優(yōu)惠力度，全面支持并鼓勵(lì)中小型企業(yè)的發(fā)展。

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中國(guó)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究起源于20世紀(jì)80年代中期。原天津財(cái)經(jīng)學(xué)院的蓋地先生在1986年率先撰文，提出了建立中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的設(shè)想[1]。按照蓋地先生當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)，或工商企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，屬于應(yīng)具有完整體系的一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)科。遼寧稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校的徐龍力先生在1989年撰文討論了稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念和研究對(duì)象。該文中，作者通過(guò)與企業(yè)會(huì)計(jì)的比較，將稅務(wù)會(huì)計(jì)界定為一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)[2]。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究得到了高度重視，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到2014年2月底為止，僅中國(guó)知網(wǎng)收錄的涉及稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的論文就有1264篇，另外還有大量的稅務(wù)會(huì)計(jì)著作或教材問(wèn)世，成為中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的一個(gè)重要方面。其中，北京會(huì)計(jì)學(xué)院的于長(zhǎng)春先生和天津財(cái)經(jīng)大學(xué)的蓋地先生分別在2001年和2005年編著出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》，將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究推向了新的高度，對(duì)中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步深入研究具有重要的影響。

但近年來(lái)國(guó)內(nèi)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，似乎有些停滯不前；大量論文呈現(xiàn)的是雷同的觀點(diǎn)和思路；一些涉及稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的重要理論問(wèn)題，至今仍沒(méi)有取得學(xué)術(shù)界的共識(shí)；對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式似乎也存在著理解和界定等方面的偏差。這些方面的研究還有待進(jìn)一步深入。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算

學(xué)術(shù)界討論的問(wèn)題屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題還是稅務(wù)核算問(wèn)題，涉及到稅務(wù)會(huì)計(jì)地位的界定。根據(jù)筆者對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的查閱，大多數(shù)作者似乎都主張，稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域。這意味著，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完整的理論與方法體系。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一種認(rèn)識(shí)是：稅務(wù)會(huì)計(jì)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架體系下專(zhuān)門(mén)針對(duì)稅務(wù)這一特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，就如同成本會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、公司會(huì)計(jì)等稱(chēng)謂一樣。對(duì)此，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，中國(guó)以及美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國(guó)家以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）都是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（含財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，下同）來(lái)進(jìn)行規(guī)范的。為了區(qū)別于獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域，本文下面將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算界定為稅務(wù)核算。但稅務(wù)核算問(wèn)題似乎并不屬于目前有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的關(guān)注點(diǎn)。

本文試圖引入稅務(wù)核算概念的一個(gè)重要原因，是目前中國(guó)和世界上大多數(shù)國(guó)家是通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范稅務(wù)核算行為的，這實(shí)際上仍是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)規(guī)范稅務(wù)核算行為，意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)稅務(wù)核算行為的規(guī)范，基本上都是對(duì)所得稅核算行為的規(guī)范。例外情況是：英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASC）曾在1974年4月了《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)：增值稅核算》（SSAP 5：Accounting for Value Added Tax），并分別于1997年和1998年進(jìn)行過(guò)兩次修訂；新西蘭財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRSB）曾在1994年4月了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（FRS-19：Accounting for Goods and Services Tax），并替代了1986年6月的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第19號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（SSAP-19：Accounting for Goods and Services Tax）；澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AASB）于2009年11月12日了修訂后的《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1031號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（Accounting for Goods and Services Tax）；加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AcSB）下設(shè)的緊急問(wèn)題委員會(huì)（EiC）也曾過(guò)有關(guān)貨物與勞務(wù)稅核算的解釋。這些準(zhǔn)則或解釋中涉及的規(guī)范內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：（1）對(duì)VAT和GST是否在利潤(rùn)表中列報(bào)的規(guī)范；（2）對(duì)VAT和GST是否計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)范。

許多理論工作者對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了較深入的研究和探索，但總體來(lái)看，取得的初步研究成果仍不盡人意。大量論文研究的初衷都是稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題；但討論的具體問(wèn)題似乎應(yīng)歸屬于稅務(wù)核算的范疇。按照于長(zhǎng)春先生的理解，我國(guó)傾向于走稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的道路，但既不同于美英的完全獨(dú)立模式，也不同于法德的完全統(tǒng)一模式，而是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，在申報(bào)納稅之前依稅法要求進(jìn)行調(diào)整[3]，這實(shí)際上是將稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)。目前相關(guān)文獻(xiàn)中存在明顯的混淆稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算的傾向，這對(duì)建立與完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系難免會(huì)造成不利影響。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與稅務(wù)核算模式

筆者發(fā)現(xiàn)，大量文獻(xiàn)中有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的討論，主要集中財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式以及財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式[4]。這也許混淆了稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算的關(guān)系。

如果要建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，則意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系和核算體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)完全服從于提供納稅信息的需要，按照相關(guān)稅法的規(guī)定組織核算只能是稅務(wù)會(huì)計(jì)的唯一選擇。

對(duì)此，有關(guān)財(cái)稅合一和財(cái)稅分離模式選擇的討論，實(shí)際針對(duì)的并非是稅務(wù)會(huì)計(jì)，而是稅務(wù)核算。

四、有關(guān)稅務(wù)核算模式的討論

（一）有關(guān)財(cái)稅合一稅務(wù)核算模式的討論

在一些國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)中，財(cái)稅合一的稅務(wù)核算模式又被稱(chēng)之為稅法導(dǎo)向型核算模式，被認(rèn)為是會(huì)計(jì)立法的國(guó)家，例如歐洲大陸的法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家普遍采取的核算模式。這也許是一種不確切的表述。

筆者認(rèn)為，稅務(wù)核算不可能脫離稅法的規(guī)范。無(wú)論采取哪種核算模式，企業(yè)都需要按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，將納稅義務(wù)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。需要討論的問(wèn)題是：

（1）依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶(hù)代收取的稅款以及需要繳納的稅款，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是否需要分別確認(rèn)為企業(yè)的收入和費(fèi)用？如果不需要，則不存在財(cái)稅分離的需求；財(cái)稅合一模式是必然選擇。

（2）如果需要確認(rèn)為收入和費(fèi)用，依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶(hù)代收取稅款以及確認(rèn)納稅義務(wù)的期間，是否與企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入和費(fèi)用的期間一致？如果一致，也不存在財(cái)稅分離的需求；財(cái)稅合一模式也成為必然選擇。

這就在一定程度上說(shuō)明了為什么有關(guān)稅務(wù)核算問(wèn)題的討論主要集中在所得稅的核算上，基本不涉及其他稅種。因?yàn)槠渌惙N納稅所涉及的核算行為，基本上都符合以上兩種特征：一是確認(rèn)的納稅義務(wù)與企業(yè)損益無(wú)關(guān)，例如企業(yè)確認(rèn)的繳納車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅等直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的稅種以及屬于代征代繳性質(zhì)的增值稅；二是收取并確認(rèn)納稅義務(wù)的稅款雖然也計(jì)入當(dāng)期損益，但確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間和計(jì)入損益的時(shí)間是一致的，例如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。

（二）有關(guān)財(cái)稅分離稅務(wù)核算模式的討論

如果贊同以上討論中提出的觀點(diǎn)，則可以認(rèn)為，有必要實(shí)行財(cái)稅分離核算模式的稅種，在主要稅種中應(yīng)當(dāng)只有企業(yè)所得稅。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要是通過(guò)出臺(tái)所得稅準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)所得稅的特殊核算行為進(jìn)行規(guī)范。

企業(yè)所得稅核算選擇財(cái)稅分離模式的主要原因不在于所得稅法的導(dǎo)向，而是取決于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在中國(guó)，按照1993年以前企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅屬于利潤(rùn)分配的范疇，與企業(yè)損益無(wú)關(guān)，對(duì)此所得稅核算模式只能是財(cái)稅合一；如果會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定將企業(yè)所得稅計(jì)入損益，通過(guò)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得說(shuō)繳納義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間與所得稅計(jì)入損益的期間不存在差異，則其會(huì)計(jì)模式也不屬于財(cái)稅分離。1994年6月財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1994]第25號(hào)）中不僅要求將所得稅計(jì)入損益，而且采取了計(jì)算確認(rèn)永久性差異和時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理方法，這意味著按照所得稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交所得稅與按照會(huì)計(jì)核算制度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用之間存在著時(shí)間性差異，實(shí)際上也就初步確立了財(cái)稅分離的所得稅核算思路。2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAS 18）中進(jìn)一步明確了暫時(shí)性差異的概念以及所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定，進(jìn)一步完善了財(cái)稅分離的所得稅核算模式。

但企業(yè)所得稅核算盡管是財(cái)稅分離，仍是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)予以規(guī)范的，并不意味著形成了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算體系；如果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)專(zhuān)門(mén)的規(guī)范能夠滿(mǎn)足稅收這一特殊業(yè)務(wù)核算的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)也就沒(méi)有必要脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科。

如果研究認(rèn)為增值稅費(fèi)用化具有必要性，并且按照增值稅法規(guī)定收取并確認(rèn)增值稅繳納義務(wù)的時(shí)間與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的期間不相一致，則增值稅核算采取財(cái)稅分離的模式或納入稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇也將成為必要。

五、所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立成科的思考

如果贊同以上觀點(diǎn)，不考慮增值稅費(fèi)用化的問(wèn)題，則建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的討論，應(yīng)當(dāng)主要圍繞著所得稅會(huì)計(jì)展開(kāi)。

目前在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)進(jìn)行的所得稅核算的基本原理是：將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利潤(rùn)總額，下同）通過(guò)必要的納稅調(diào)整形成應(yīng)納稅所得額，以滿(mǎn)足依法繳納企業(yè)所得稅的需要。

無(wú)可置疑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是核算模式選擇的主要影響因素。在20世紀(jì)90年代，國(guó)務(wù)院的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]第137號(hào)）中對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定和當(dāng)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度中對(duì)計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的規(guī)定基本上是一致的，這意味著計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的數(shù)據(jù)，可直接從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得。這樣，可在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整永久性差異，作為計(jì)算所得稅費(fèi)用的依據(jù)；再通過(guò)調(diào)整時(shí)間性差異，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，作為計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅額的依據(jù)。既然可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)特殊業(yè)務(wù)核算方式滿(mǎn)足企業(yè)所得稅納稅核算的需要，就沒(méi)有必要單獨(dú)設(shè)置獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的所得稅會(huì)計(jì)體系。

2006年2月CAS 18的印發(fā)以及2007年12月《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）的，開(kāi)始對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科提出了新的要求。按照CAS 18的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用；并通過(guò)暫時(shí)性差異的調(diào)整，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。如何取得應(yīng)納稅所得額的數(shù)據(jù)，CAS 18中并沒(méi)有明確。而《實(shí)施條例》中對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)范，導(dǎo)致通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿獲取計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需數(shù)據(jù)的難度變得越來(lái)越大；所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離開(kāi)始體現(xiàn)出其必要性。

首先，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致很難通過(guò)稅務(wù)核算來(lái)獲取資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)信息。例如按照CAS 21的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款額為計(jì)稅基礎(chǔ)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以入賬價(jià)值為依據(jù)；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用一般需要計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的大修理費(fèi)用，需要確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。這就對(duì)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬簿來(lái)核算資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)提出了要求。

其次，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定也導(dǎo)致很難通過(guò)稅務(wù)核算來(lái)獲取扣除項(xiàng)目的相關(guān)信息。例如，按照CAS 8等準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，這些費(fèi)用不允許稅前扣除。按照CAS 17的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，只有符合條件的借款費(fèi)用才允許稅前扣除。直接從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中獲取扣除項(xiàng)目相關(guān)信息出現(xiàn)的困難，也對(duì)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬簿核算扣除項(xiàng)目提出了要求。

對(duì)規(guī)模較小或者經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)而言，也許在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄的基礎(chǔ)上通過(guò)對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行必要分析進(jìn)行納稅調(diào)整也許并非難事；但對(duì)于一家經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)種類(lèi)和數(shù)量繁多的大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)期末要求嚴(yán)格按照《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行精確的納稅調(diào)整幾乎沒(méi)有可能。目前粗放式的征稅管理要求在一定程度上掩蓋了納稅調(diào)整存在的實(shí)際問(wèn)題；如果要進(jìn)一步推行精細(xì)化征稅管理，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管人員提供稅務(wù)監(jiān)查的便利，通過(guò)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬目，使所得稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成科也許是理想選擇。

六、所得稅會(huì)計(jì)理論框架體系的構(gòu)建

目前有關(guān)文獻(xiàn)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，實(shí)際上主要針對(duì)的是稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，具體包括稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。這些研究無(wú)疑對(duì)構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系發(fā)揮著重要的作用。但其主要局限性是，相關(guān)研究沒(méi)有進(jìn)一步向構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系作出必要延伸，導(dǎo)致在形式上研究的是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，而實(shí)際研究?jī)?nèi)容仍停留于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)的稅務(wù)核算。

筆者認(rèn)為，所得稅會(huì)計(jì)框架體系的構(gòu)成，應(yīng)至少包括以下內(nèi)容的界定：

（一）所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)

首先需要明確的問(wèn)題是所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。蓋地先生曾認(rèn)為，可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)劃分為基本目標(biāo)和高層次目標(biāo)：（1）依法納稅；這屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。對(duì)此，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門(mén)提供納稅人是否依法及時(shí)、足額納稅的信息。（2）向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供用于決策的相關(guān)信息；這屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的高層次目標(biāo)。稅務(wù)信息使用者具體涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人和債權(quán)人以及社會(huì)公眾[5]。

筆者認(rèn)為這樣的表述值得商榷。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)也許無(wú)法履行保證納稅人依法納稅的職責(zé)，只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的納稅義務(wù)以及是否履行了納稅義務(wù)的相關(guān)信息。其次，納稅主體是否有必要向除了稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他外部關(guān)系人提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，相關(guān)方面是否對(duì)納稅主體提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息有興趣，納稅主體應(yīng)以怎樣的方式提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，還缺乏相應(yīng)較深入的研究。

（二）提供所得稅會(huì)計(jì)信息的載體：所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表

筆者主張，為提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息編制的報(bào)表，應(yīng)當(dāng)包括所得稅收益表和計(jì)稅基礎(chǔ)表。

（1）關(guān)于所得稅收益表的構(gòu)建。目前國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的與企業(yè)所得稅相關(guān)的報(bào)表只有《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度無(wú)法直接提供應(yīng)納稅所得額，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)只能要求企業(yè)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上通過(guò)適當(dāng)調(diào)整來(lái)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。由于以上分析的原因所致，要想從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中通過(guò)相關(guān)調(diào)整來(lái)獲得準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得稅的數(shù)據(jù)非常困難，甚至沒(méi)有可能。目前在企業(yè)所得稅征收環(huán)節(jié)的粗放式管理，淡化了對(duì)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的要求。

解決這一問(wèn)題的合理思路，是按照所得稅會(huì)計(jì)的要求構(gòu)建所得稅收益表，要求納稅人通過(guò)所得稅會(huì)計(jì)的科學(xué)核算來(lái)提供確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的準(zhǔn)確信息，包括企業(yè)總收入、不征稅收入、免稅收入、應(yīng)納稅收入、扣除項(xiàng)目等。

（2）筆者認(rèn)為，編制計(jì)稅基礎(chǔ)表的主要目的是依據(jù)稅法的規(guī)定提供資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料。由于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)算確認(rèn)扣除項(xiàng)目的主要依據(jù)，計(jì)稅基礎(chǔ)表提供信息的質(zhì)量，將直接影響到應(yīng)納稅所得額核算的質(zhì)量。

如果贊同所得稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成科的設(shè)想，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體系下，則有必要由國(guó)家財(cái)政主管部門(mén)和國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)共同規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容。

（三）所得稅報(bào)表構(gòu)成要素

所得稅報(bào)表的構(gòu)成要素可包括所得稅收益表的構(gòu)成要素和計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素。

所得稅收益表的構(gòu)成要素包括：

（1）應(yīng)納稅收入。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅收入，反映了納稅主體在納稅年度取得的全部收入扣除不征稅收入和免稅收入后的差額，即：應(yīng)納稅收入=總收入―不征稅收入―免稅收入。

（2）扣除項(xiàng)目。企業(yè)所得稅法中規(guī)定的扣除項(xiàng)目，是指納稅主體為取得應(yīng)納稅收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出。這些支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。除了相關(guān)支出以外，稅法還規(guī)定以前年度虧損也可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。如果將稅法允許扣除的以前年度虧損也包括在扣除項(xiàng)中的話，則其不構(gòu)成單獨(dú)的稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。就如同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的利潤(rùn)要素，包括了利得和損失。所以利得和損失不構(gòu)成單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

（3）應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅收入，減去各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，即：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入―扣除項(xiàng)目（含稅法允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）

所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素包括：

（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

（2）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。

（3）凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。雖然稅法中沒(méi)有該概念的表述，但從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度可考慮建立凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，體現(xiàn)其會(huì)計(jì)平衡式為：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）所得稅會(huì)計(jì)科目

所得稅會(huì)計(jì)科目是按照所得稅會(huì)計(jì)核算的需要對(duì)所得稅會(huì)計(jì)要素所進(jìn)行的明細(xì)分類(lèi)。如何設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)科目，應(yīng)取決于所得稅會(huì)計(jì)核算的具體需要。

（五）所得稅會(huì)計(jì)憑證

需要關(guān)注的主要問(wèn)題應(yīng)當(dāng)是所得稅會(huì)計(jì)核算所需的原始憑證。筆者認(rèn)為，所得稅原始憑證可包括以下兩類(lèi)：（1）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品、提供應(yīng)稅勞務(wù)向客戶(hù)開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票的記賬聯(lián)，以及購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)取得的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的稅務(wù)發(fā)票；（2）納稅人自制的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的原始憑證，包括員工工資薪金計(jì)算單、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)算表等等。

需要討論的重要問(wèn)題是：按照國(guó)務(wù)院對(duì)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)主體購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)，應(yīng)將取得的稅務(wù)發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的主要憑據(jù)。這意味著，現(xiàn)行體制下的稅務(wù)發(fā)票，構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要原始憑證。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分立，并且將稅務(wù)發(fā)票作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證，則有必要重新界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證。