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稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，也無法達到理想的企業(yè)財務目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。

一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點

稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。

（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。

（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。

（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。

（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法

1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。

（1）債務資本和權益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產(chǎn)生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。

（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃

稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。

（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。

（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。

（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，國家在稅收立法時，也做了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃，要結合實際情況，予以充分的考慮。

3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

三、稅收籌劃論文闡述了進行稅收籌劃應注意的問題

（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估，同時還應注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。

（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。超級秘書網(wǎng)

（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。

（5）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。因此，在稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通至關重要。

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德國征收社會保障稅的模式表現(xiàn)出很好的靈活性，可以根據(jù)不同保障項目支出情況的變化，對支出高的社會保障項目制定高稅率相反制定低稅率；明顯的返還性，德國分項設定稅目，不同稅目制定不同稅率，?？顚Ｓ梅颠€性明顯；并且稅制結構清晰，易于征收管理。

四、發(fā)達國家征收社會保障稅的實踐經(jīng)驗對我國的啟示

通過上文對德國社會保障稅發(fā)展模式的介紹，并結合我國社會保障體系的現(xiàn)狀以及對社會保障稅返還性的要求，筆者認為以承保項目分項設置社會保障稅的德國模式更適合移植到我國，同時從社會公平的角度對其做部分調(diào)整。由于歷史和現(xiàn)實原因，我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此應分層次逐步開展社會保障稅的征收，首先選取大中經(jīng)濟發(fā)達的城市進行試點，再逐漸擴大范圍。即便是在經(jīng)濟發(fā)達的城市，也存在貧富差距，社會保障本身的特點和目的是照顧和保障低收入者，因此，在設計我國社會保障稅的稅制要素時，必須考慮到社會保障稅調(diào)節(jié)社會公平的功能。

從發(fā)達國家一百多年的社會保障制度經(jīng)驗中，我們可以看到所謂社會保障不是全部由國家和社會或雇主履行納稅義務，個人如果要得到充分的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育保障和各項社會福利，只有在有勞動能力時及時履行個人部分的納稅義務，才能在遇到風險或喪失勞動能力時，要求獲得充足經(jīng)濟補償?shù)臋嗬?。所以說，完善的社會保障應由國家、社會和個人共同承擔責任。

[注釋]

①李捷枚：社會保障稅研究兼論我國社會保障稅的開征，北京：經(jīng)濟科學出版社，2009.12。

②馬青牧：我國開征社會保障稅問題研究，碩士學位論文，東北師范大學，2008年。

③李捷枚：社會保障稅研究兼論我國社會保障稅的開征，北京：經(jīng)濟科學出版社，2009.12，第86頁。

④雷明瑜：論我國社會保障稅法律制度的構建，西南政法大學，2011年法學碩士學位論文，第6頁。

⑤楊偉偉：國外社會保障稅的比較與借鑒一基于六國的研究，重慶理工大學碩士學位論文，2011年，第6頁。

⑥劉蓉，康楠：社會保障稅的國際比較及借鑒，稅收經(jīng)濟研究，2011年第4期。

[參考文獻]

[1]李捷枚.社會保障稅研究兼論我國社會保障稅的開征[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2009.

[2]馬青牧.我國開征社會保障稅問題研究[D].碩士學位論文.東北師范大學，2008.

[3]雷明瑜.論我國社會保障稅法律制度的構建[D].西南政法大學，2011年法學碩士學位論文，第6頁.

[4]楊偉偉.國外社會保障稅的比較與借鑒一基于六國的研究[D].重慶理工大學碩士學位論文，2011.

[5]劉蓉，康楠.社會保障稅的國際比較及借鑒[J].稅收經(jīng)濟研究，2011，（4）.

[摘要]近年我國對社會保障費改稅的呼聲不斷，文章通過對比發(fā)達國家籌集社會保障資金的模式，進而提出假設，即使不改變現(xiàn)有繳費制的模式，通過對現(xiàn)有模式的改革和完善，同樣可以達到征收社會保障稅的目的。

[關鍵詞]社會保障體系；社會保障稅；社會保險費；國際比較

社會保障資金充足是保證社會保障制度正常運行的基礎，是社會保障制度得以有效維持的“血液”。因此合理選擇和確定我國現(xiàn)有社會保障資金籌集模式，是我國社會保障制度改革必須解決的關鍵問題，亦是市場經(jīng)濟體制中社會保障制度安排的重要內(nèi)容之一。我國目前的社會保障籌資模式采取社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合的方式。主要項目包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險制度，實行統(tǒng)籌管理。然而，我國在上個世紀末已經(jīng)步入人口老齡化社會并與發(fā)達國家相比呈現(xiàn)未富先老狀態(tài)，據(jù)統(tǒng)計，到本世紀30年代我國將步入老齡化社會的高峰期，人口老齡化危機將至。隨著老齡化危機的加重，我國對社會保障尤其是養(yǎng)老、醫(yī)療保障的要求日益提高，國家對社會保障資金的財政支出壓力巨大，養(yǎng)老金缺口以驚人速度增加，據(jù)業(yè)界估算2010年我國養(yǎng)老金缺口達到16.48萬億。為此應充分預計養(yǎng)老金缺口帶來的財政壓力。為了緩解社?；鸪霈F(xiàn)的財政缺口，只有構建合理公平的社會保障機制并配合科學有效的社會保障資金籌資方式才能緩解這一現(xiàn)實問題。

一、社會保障與社會保障稅的關系問題

社會保障最初出現(xiàn)在美國1935年社會保障法中，現(xiàn)代意義的社會保障是指國家以立法和行政措施確立的對遇到疾病、傷殘、生育、年老、死亡、失業(yè)、災害或其他風險的社會成員給予相應的經(jīng)濟、物質(zhì)和服務的幫助，以保障其基本生活需要的一種社會經(jīng)濟制度。

在我國，社會保障大體分為三個部分，即社會保險、社會救濟和社會福利。最低層次的社會保障表現(xiàn)形式是社會救濟，國家無償對喪失勞動能力的社會成員提供最低生存保障。中間一層是社會保險，目前包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險制度。最高一層是社會福利，這三個層級構成完整的社會保障“安全網(wǎng)”。

社會保障稅是伴隨著社會保障制度而發(fā)展起來的，社會保障持續(xù)運轉(zhuǎn)需要依賴充足的社會保障資金支持，而社會保障稅是社會保障籌資的有效方式。所以說社會保障稅是社會保障制度的必要籌資手段。由于社會保障的公平性質(zhì)，使得社會保障成為收入再分配的手段，所以社會保障籌資方式必須具備公正和效率原則，只有以稅收的方式建立起來的籌資渠道能夠滿足這樣的要求，由此可見，社會保障籌資以稅收的形式確立能有效保證整個社會保障制度的持續(xù)運行。

二、社會保障稅的一般理論

社會保障稅在一些國家又稱為社會保險稅或薪給稅，其征稅目的是為社會保障資金籌資并用于再分配的特定目的稅，社會保障稅的實質(zhì)是勞動產(chǎn)品剩余價值的再分配。社會保障稅的征稅對象一般為雇主、雇員就其支付、取得的薪資報酬。從目前來看，國際上為公共事業(yè)籌集資金最規(guī)范、最高效的方式就是征稅，而由此產(chǎn)生的新稅種――社會保障稅就屬于社會保障籌資的范疇。在世界范圍內(nèi)已建立社會保障制度的170多個國家中，有132個國家的社會保障繳款采取社會保障專門稅和社會保障繳費的形式。社會保障稅在各國財政收入中占有重要地位，美國是最早實行社會保障稅收制度的國家之一，目前美國的社會保障收入比重占財政收入總額的30%，成為僅次于個稅的第二大稅種。

社會保障稅既有一般稅收的共性特征，也有不同于其他稅收的個體特征。社會保障稅作為專為社會保障籌資的特定目的稅，與一般稅收相比，具有以下三方面特點：

第一，社會保障稅具有?？顚Ｓ眯?。社會保障稅作為一種直接目的稅，其稅收收入與用途直接相關，社會保障稅被稅務部門征收后應設立專門的部門管理該部分基金，只能用于社會保障支出，不得用于其它方面的財政支出。

第二，社會保障稅具有較強的累退性。所謂累退性是指納稅人的稅負隨著收入的絕對增加而相對負擔變小，社會保障稅的稅制設計采用免征額及超額累進或最高額下比例稅率的方式，并且課稅對象不包括工薪收入以外的其他所得，即違反了一般稅收絕對公平的原則，這樣在一定程度上保護社會弱勢群體，調(diào)節(jié)收入分配差距，這就導致了總體上隨收入的絕對增加而實際納稅負擔相對減小的特性，即累退性。

第三，社會保障稅具有有償性。現(xiàn)有社會保障稅制要求該項稅收收入一般由政府設立的專門基金委員會管理，由于社會保障稅的專款專用性，所以社會保障稅區(qū)別于其他稅收，在國家財政出現(xiàn)危機時，納稅人依然有權要求領取保險金，這是與普通稅收不同的特殊性質(zhì)。社會保障稅法律制度對全體受保者繳納社會保障稅，在全國范圍內(nèi)進行統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)，使高收入者與低收入者所享有的社會保障水平趨于平等，這也是貝弗里奇“補償原則”的運用，是公平性的體現(xiàn)。

三、社會保障稅的國際比較與借鑒

（一）國際征收社會保障稅概況

據(jù)統(tǒng)計，世界上實行社會保障制度的國家中已經(jīng)有超過132個國家以繳稅或繳費的形式籌集社會保障資金。研究表明，隨著社會保障制度的發(fā)展與完善，社會保障稅在稅收體系中占據(jù)著越來越重要的地位。在美國聯(lián)邦財政總收入中社會保障稅收帶來的收入占總比重的30%，成為僅次于個稅的第二大稅種。根據(jù)國際貨幣基金組織政府統(tǒng)計年鑒的統(tǒng)計顯示，目前，在德國、法國、瑞士、丹麥、瑞典、奧地利、挪威、西班牙等國家，社會保障稅已經(jīng)成為頭號稅種；在社會保障制度比較完善、發(fā)展較快的部分發(fā)展中國家，社會保障稅也迅速崛起，例如南美洲的巴西和阿根廷，社會保障稅同樣成為本國的第一大稅種。

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論文關鍵詞：企業(yè)年金，EET，稅收優(yōu)惠模式，稅率

 

一、引言

企業(yè)年金計劃作為我國養(yǎng)老保險體系的第二大支柱，它的健康發(fā)展利于提高退休職工的生活水平，利于企業(yè)人力資源管理的更新，利于解決人口老齡化背景下的養(yǎng)老問題與緩解政府財政壓力，同時也利于提高社會、經(jīng)濟社會效益，促進效率與公平的均衡。然而我國目前企業(yè)年金飛發(fā)展水平還比較低下，發(fā)展速度也較為緩慢，據(jù)有關資料顯示，截止2006年底我國企業(yè)年金參加企業(yè)僅2.4萬多萬家，參加職工僅964萬，覆蓋率約8%，而世界上主要國家的覆蓋率超過1/3，美國、英國和日本其覆蓋率則達50%。

造成我國企業(yè)年金發(fā)展緩慢或低水平的原因有很多，其中最重要的原因就我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的缺乏與不完善，具體主要表現(xiàn)為：稅收優(yōu)惠模式不明確，優(yōu)惠水平不足，優(yōu)惠政策碎片化與地區(qū)分割，優(yōu)惠幅度不一財務論文，試點地區(qū)企業(yè)年金繳費允許稅前列支成本的比例4%，而非試點地區(qū)可列支的成本比例差異大，比較混亂，其可列支的成本比例從4%到12.5%不等。

國內(nèi)外一些學者對于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠免稅率、征稅率進行了精算研究。Dufresne指出，在投資收益率服從均值為實際利率，方差為一固定常數(shù)的獨立、同分布的前提下，分別得出了繳費率、基金水平的均值及方差的表達式，并得到了它們的極限存在的條件。Haberman研究了待遇確定型計劃中隨機利率為AR（2）模型時的繳費與養(yǎng)老基金水平的一階、二階矩。鄧大松、劉昌平建立我國企業(yè)年金基金平衡模型，測算實現(xiàn)目標替代率的最優(yōu)參數(shù)組合，得出不同參數(shù)下的繳費率，即理論上稅收優(yōu)惠下的稅收優(yōu)惠免稅率。王曉軍給出了工資指數(shù)化增長時的職工繳費率模型，進而對企業(yè)年金稅收優(yōu)惠相關的繳費率、優(yōu)惠稅率進行測算。林義、彭雪梅、劉云龍等從企業(yè)所得稅、個人所得稅角度考查了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的免、征稅率。

國內(nèi)學者普遍認為，EET是企業(yè)年金最合適的征稅方式，是我國實現(xiàn)我國企業(yè)年金快速、健康發(fā)展的最優(yōu)征稅方式。本文在此基礎上，針對EET模式下的免稅率與征稅率研究的不足或余地，建立企業(yè)年金基金平衡模型，測算實現(xiàn)目標替代率有關參數(shù)組合下的繳費率，分析EET模式下企業(yè)年金繳費環(huán)節(jié)的免稅率8.52%；構建EET模式的精算模型，測算出的EET模式下企業(yè)年金待遇給付環(huán)節(jié)的征稅率為23.2%。

二、我國企業(yè)年金EET模式下繳費環(huán)節(jié)的免稅率

企業(yè)年金制度作為我國養(yǎng)老保險體系的第二支柱、重要補充，它肩負著養(yǎng)老保險20%替代率的重任，這20%的企業(yè)年金目標替代率實現(xiàn)與否關系著參與者退休后的生活水平，關系著我國養(yǎng)老保險體系是否能夠持續(xù)下去，當然也關系著社會穩(wěn)定與經(jīng)濟發(fā)展。因此，20%目標替代率的實現(xiàn)，必須考查我國企業(yè)年金基金平衡模型，測算20%目標替代率下的企業(yè)年金繳費率[①]。在實現(xiàn)20%目標替代率前提下，進一步考查企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠內(nèi)容。

（一）我國企業(yè)年金基金平衡模型

根據(jù)我國有關的企業(yè)年金政策，筆者認為我國企業(yè)年金基金平衡模型的假設前提：假定企業(yè)年金的繳費費基不變，企業(yè)年金個人賬戶的供款是繳費現(xiàn)金流，給付是一個生存年金，企業(yè)年金制度覆蓋城鎮(zhèn)所有企業(yè)及其職工，企業(yè)年金計劃的目標工資替代率為20%。那么，運用保險精算方法，得出我國企業(yè)年金基金的平衡模型如下：

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一、量能課稅原則的理論基礎

量能課稅原則產(chǎn)生于西方功利主義學者穆勒在經(jīng)濟學提出的“能力負稅原則”，經(jīng)過多個流派的爭論、探討，現(xiàn)已成為西方稅法基本原則。筆者對量能課稅原則的理論基礎分析如下：

（一）自然法基礎

稅法理論首先要解決的問題是對國家征稅權正當性來源的考察，即稅收作為對公民私有財產(chǎn)的侵犯何以能正當化的理由。而稅收的正當性在法律上則主要體現(xiàn)為稅收公平。量能納稅的核心在于依納稅人在一定時期內(nèi)的支付能力衡量負稅是否公平，以此確保人的自由、平等、生存以及法的和平。

歷史上，圍繞實現(xiàn)稅收公平的探討主要為量能課稅原則與利益賦稅原則這兩大學派的爭論。

1.利益賦稅原則

利益賦稅原則的提出早于量能課稅原則，以瑞典學派的奠基人維克塞爾為代表，其從經(jīng)濟學中的自由交易理論和相對價格理論出發(fā)，主張國家與公民之間存在一種利益上的交換關系，通過利益享有的多少來衡量主體的稅負。其和國家租稅理論的發(fā)展密切相關。啟蒙時期哲學家霍布斯認為，國家成立的目的在于實現(xiàn)單個的個人所沒有辦法實現(xiàn)的社會任務，保護人民的生命及財產(chǎn)安全，而公民則將其在國家保護下所獲得的利益以上繳稅收的方式給付對價，故又稱“利益說”，“交換說”。利益賦稅原則通過確立納稅人與國家之間的對待給付關系，基于對價給付的特點，民眾可以對國家財政制度進行監(jiān)督，限制政府的權力，并為差別稅率提供了理論基礎，在歷史上具有十分重要的意義。

但利益賦稅原則也有致命的弱點，即缺乏實踐論價值。公民在國家保護之下所獲得的利益難以確定，在標準上又無法進行規(guī)范，這種可行性的缺失必將導致執(zhí)法恣意，從而損害稅法權威，削弱公民守法積極性。龐德說，“法律的生命力在于它的實施?！币虼死尜x稅原則逐漸被量能課稅原則所取代。

2.量能課稅原則

隨著歷史發(fā)展，人們對于課稅公平的理解也產(chǎn)生了變化。不同于亞當斯密的“利益說”，瓦格納在其《財政學》中提出社會政策的財政理論，主張按納稅能力的大小采用累進稅率課稅。近代學者馬斯格雷夫認為，稅收公平應是凡具有相等經(jīng)濟能力的人，應負擔相等的稅收；不同經(jīng)濟能力的人則負擔不同的稅收。稅收公平的觀念就由最早的絕對公平演變成“受益說”，進而發(fā)展為“負擔能力說”。

量能課稅原則的誕生主要是為了修正稅收“利益說”或“交換說”在稅收負擔的衡量上所存在的缺陷。稅收之目的在于滿足國家一般的公共財政需要，不可能在國家給付與稅收負擔之間建立直接的對價關系，而且國家必須對每個國民承擔起平等照顧義務，因此，稅收負擔的歸屬以及輕重原則，必須以納稅人負擔能力為標準，不得以國家對其提供的保障或服務的成本或效益為限度。這其實是在國家征稅權與公民財產(chǎn)權之間尋找一個平衡點。

另一方面，量能課稅原則亦是國民之間公平分配的原則，即稅負必須依照國民承擔稅收的能力來進行公平的分配。這是憲法平等原則在租稅法律關系方面的具體體現(xiàn)和要求。

（二）倫理學基礎

量能課稅原則上的屬人性決定其倫理基礎，“人正因為倫理學意義上的人，本身具有一種價值，即每一個人都有權要求其他人尊重他的人格，不侵犯他的生存（生命、身體和健康）和私人領域?！绷磕苷n稅原則在倫理學上的具體化主要是在道德選擇或價值判斷上，即對公民生存權的保障。

生存權保障是人性尊嚴的基本體現(xiàn)，是一項基本人權，為各國憲法所保護。如日本憲法“謀求生存、自由以及幸福的國民權利”的規(guī)定。而根據(jù)量能課稅原則，公民的最低生活費缺乏稅負能力，不應列為課稅對象。這正是倫理學價值判斷的體現(xiàn)。

同時，量能課稅原則在個人所得稅上對于“人”性倫理色彩還體現(xiàn)在其他方面。首先，個人所得稅對課稅對象的要求必須是已經(jīng)實現(xiàn)的凈所得。成本、費用、損失和稅金是為了獲得收入的必要開支，不具有稅收負擔能力。同時，尚未實現(xiàn)的所得，或者因市場規(guī)律而帶來的虛假所得亦不屬此類范疇。第二，個人所得稅的課征，不僅要體現(xiàn)納稅人在量方面的負擔能力，更要體現(xiàn)其在質(zhì)方面的負擔能力。例如對不同性質(zhì)的同額所得（勞動所得與資產(chǎn)所得）要區(qū)別對待，對回歸性所得與非回歸性所得（稿費、退職所得、暫時所得）亦宜做出質(zhì)的區(qū)分。這些都是量能課稅原則在倫理學上的價值取舍。

（三）實踐論基礎

量能課稅原則相較于利益賦稅原則的一大優(yōu)勢就在于它的可行性，即實踐論上的價值。衡量納稅人的稅收負擔能力需要有一定的標準和原則，需要一個既能夠全面衡量不同納稅人的不同納稅能力又能夠用以在稅收征收活動中具體操作并能夠證得納稅人廣泛認同的標尺。為了引入實踐，學術界關于量“能”的評定標準進行了許多探討，大致可分為“主觀說”和“客觀說”。

一為主觀說。這一學說最初由穆勒提出，又稱“犧牲說”，即“課稅公平作為一條政治公理意味著犧牲的相等”。每個人在向國家納稅時造成的損失是一種效用損失，只要這種效用損失在主觀評價上對所有的納稅人都是一樣的，即犧牲均等，稅收公平就實現(xiàn)了。之后在此基礎上又發(fā)展了相應的“比例犧牲說”、“邊際均等犧牲說”。但這些學說都是建立在主觀基礎上，效用、犧牲等心理因素都缺乏客觀性和現(xiàn)實操作性，無法衡量或精算。

一為客觀說。由于“主觀說”并不具備現(xiàn)實操作性和制度價值，美國經(jīng)濟學家塞利格曼提出了“客觀說”標準，從客觀方面對納稅能力進行衡量。從經(jīng)濟學角度看，表征稅收負擔能力的基礎有所得、財產(chǎn)和消費三種。首先，如果把消費作為稅收負擔能力的標準不甚妥當。這是由于，對于社會不同階層來說，消費在收入中所占的比重不同。貧困階層消費所占的比重大于富裕階層。若只對奢侈品征稅，則遠不能滿足財政需要，若對日常生活消費征稅，則容易產(chǎn)生逆進性。因此以消費來衡量納稅人的稅收負擔能力，作用十分有限。其次，財產(chǎn)標準情況下，由于相同價值的財產(chǎn)在不同收入階層的納稅人中有不同的效用，對財政產(chǎn)征稅不符合公平原則；另外隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，財產(chǎn)的形態(tài)日以多樣化，動產(chǎn)乃至無形財產(chǎn)的比重也越來越大，對征稅造成的很大困難；而且財產(chǎn)課稅很難做到對低收入階層的稅前扣除，對富裕階層征稅過重也會影響其投資和生產(chǎn)的積極性。

因此，選擇所得作為衡量稅收負擔能力的標準最為合適。一方面所得是一種可以用貨幣計量的收入，穩(wěn)定規(guī)范；另一方面，所得能夠真實反映各類納稅人的收入狀態(tài)和納稅能力，且可以根據(jù)最低生活費標準予以扣除，并且根據(jù)收入來源和性質(zhì)的不同適用不同的征稅辦法。因此，所得標準能夠相對保證稅收平等，實現(xiàn)稅收公平。

二、從量能課稅原則看我國個人所得稅

2006年我國的個人所得稅法將起征點由800元上調(diào)到了1600元，試通過下表分析個人所得稅法改革前后的效果：

通過上述表格，我們可以看出，起征點從800元上調(diào)到1600元并沒有促成多少實質(zhì)性的改變，因為各收入群體間的工資凈所得的差距并未縮小多少。因此，僅僅提高工資收入的起征點，對于拉近貧富差距的作用極其微弱。根據(jù)量能課稅原則，對我國個人’;所得稅改革建議如下：

（一）實行綜合所得稅

我國個人所得稅法目前實行的是分項扣除、分享定率、分項征收的分類所得稅，分類所得稅是與綜合所得稅相對應的一種所得稅模式，即把所得依來源分為若干類別，并對不同類別的所得依不同的稅率和征收方法分別計稅。我國目前規(guī)定了工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得等11項所得。下面以某月取得工資收入5000元的納稅人甲和某月取得工資收入4000、稿酬1000元的納稅人乙為例對橫向公平問題進行比較說明。

由于分別適用不同的減除費用和稅率，甲、乙二人縱然經(jīng)濟負擔能力相同，繳納的個人所得稅卻不同，不能體現(xiàn)稅收橫向公平的要求。另外，在分類所得稅模式下，也會出現(xiàn)越來越多所得來源多、綜合收入高的納稅人少交稅，而所得來源少、綜合說入低的納稅人多交稅的現(xiàn)象。

由此可見，分類所得稅模式難以完全把握納稅人的綜合負擔能力，不利于實現(xiàn)稅收公平。另外，分類所得稅模式也無法反應對納稅人的家庭負擔狀況的照顧，這對重視家庭經(jīng)濟和社會職能、社會保障機制尚不發(fā)達的中國來說，尤為不公。再加上臺灣和大陸有著相通的社會文化傳統(tǒng)，因此學習臺灣的綜合所得稅模式是一項有益的嘗試。

（二）合理設定所得范圍

首先，降低對工資薪金所得的稅負。我國現(xiàn)行個人所得稅法主要建立在工資薪金所得的基礎上。然而隨著經(jīng)濟發(fā)展，個人收入渠道增多，資本所得和財產(chǎn)所得將在個人收入結構中所占的比重有所上升。另外對工資薪金的超額累進稅率也不符合量能課稅原則對“質(zhì)”的要求。因此，對工資薪金所得應當給予更多優(yōu)惠與照顧，對資本所得和財產(chǎn)所得應課以稍重的稅負。

其次，設立設算所得課稅制度?！坝行┧靡黄鹂陀^和理智清醒本應實現(xiàn)，惟可能因個人之偏好、過失或其他法律所不認同之安排而使之未能實現(xiàn)，此時，租稅法本諸租稅公平原則的考量，將此一類型之所得視同已實現(xiàn)。并對之課征所得稅?！边@便是臺灣的設算所得課稅制度，是對凈所得課稅原則的例外規(guī)定，為了防止納稅人規(guī)避稅收。

最后，設立福利所得課稅制度。對用人單位在正式薪金之外對職工給付的各種額外福利課稅。除了因計算困難或征收成本太高可免稅外，如誤餐補貼、交通補貼、宿舍、人身保險、假期旅游等，其余各種福利所得都應當列入課稅范圍。

（三）完善所得凈額制度

首先，照顧納稅人家庭扶養(yǎng)開支。從我國社會文化傳統(tǒng)上來看，家庭是社會的基本構成單位，家庭觀念濃厚，親屬之間有很強的道德倫理牽引。另外我國社會保障水平較低，家庭是主要的保障途徑。因此在稅收上照顧家庭基本開支，是凈所得課稅原則和量能課稅原則的具體體現(xiàn)，是保障公民生存權的需要，也是符合我國當前國情的重要改革。

其次，改革所得扣除制度。設定捐贈、保險費、災害損失和醫(yī)療及生育費等項目?？鄢齻€人必需的生活成本、費用和損失，鼓勵以公益或人道目的的捐贈（客觀上降低了稅負能力），照顧弱勢群體，維護法的和平，都是量能課稅原則的應有之義。

最后，建立物價指數(shù)連動課稅機制。物價上漲實際上會帶來“隱形增稅”，這種“隱形增稅”不僅違反了稅收法定主義原則，還加重了低收入者階層的負擔，違反量能課稅原則。因此有必要設立這么一個彈性課稅機制。臺灣地區(qū)的個人所得稅法規(guī)定，當消費者物價指數(shù)較上年度上漲累計達3%以上時，免稅額隨之調(diào)整；達到10%以上時，個人所得稅課稅級距的金額隨之調(diào)整；個人所得稅的免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額以及殘障特別扣除額的基準，要根據(jù)所得稅準及基本生活變動情形，每三年評估一次，以保證稅收的相對穩(wěn)定。

三、小結

量能課稅原則作為一項重要的原則，與稅收正當性密切相關，并同稅法學界的基本理念相通。如何在稅法立法和實踐中的貫徹落實稅法的基本理念，則是值得一生研究的命題。

參考文獻：

[1]參考自《量能課稅原則法哲學研究》，楊萬輝，華中師范大學碩士學位論文2011年5月。[2]［德］卡爾·拉倫茲：《德國民法通論》，法律出版社2003年版，第47頁。

[3]參考自《個人所得稅負擔的公平構想》，陳拂聞，財會研究2009年第20期。

[4]圖表摘自《量能課稅原則研究》，梅曉蓓，《人文社會科學集刊》2006年。

[5]參考自《量能負擔與課稅公平----臺灣個人所得稅的啟示與借鑒》，熊偉、羅昕，中國財稅法網(wǎng)省略/show.asp?a_id=1530。

[6]參考自《個人所得稅收入能力研究》，董旸，山東大學博士學位論文009年3月。

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論文摘要：個人所得稅征管之難，難在它的納稅人兼負稅人直接是具有能動性的個體。短淺的私欲為其挖空心思逃避稅負提供著無限動力。面對這龐大的個性化隊伍，與其他稅種相比，以思想——納稅人意識的提高進而規(guī)范為立足點和突破點進行有益的探討，對個稅稅收實現(xiàn)具有更為重要的現(xiàn)實意義。因此，本文研究目標以納稅人需求為起點，喚醒納稅人意識，保持和提升納稅人意識進而提高稅收實現(xiàn)、推動稅制完善。

一、個人所得稅納稅人主動申報現(xiàn)狀

2007年我國個人所得稅收入達3185.58億元。但換個角度看，這個數(shù)字并不樂觀。2007年全國稅收總共達45621.97億元，個人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達到了7.68%，發(fā)達國家平均為30%,1999年中國個人所得稅還是400多億元時，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國個稅納稅人意識偏低的主要原因

與經(jīng)濟發(fā)展水平相比，我國公民納稅責任意識與納稅人權利意識的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

（一）我國個稅費用扣除現(xiàn)狀無助于納稅人意識蘇醒

費用扣除的設置對納稅人意識的影響可以這樣概括：正向不明顯，負向強烈。即費用扣除設計得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費用扣除設計不當，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強，納稅人對稅之不滿情緒漸強，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗撔袨?。故個稅中的費用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對納稅人意識的負作用是根本性的。

（二）稅率設計不合理

稅率設計不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計買單。從而易引起納稅人潛意識對稅的抵觸。第二、稅實踐中工資薪金的適應稅率，大多集中在25％以下，稅負本不算高。第三、稅率結構的不合理腐蝕著納稅人意識。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個稅的過多分類，以致工薪階層成為個稅承擔的絕對主體。強烈的反差無疑加重了個稅的負擔感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

（三）我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強調(diào)納稅人的義務，而對納稅人權利重視不夠。在這樣的前提下，個稅自行申報無疑將納稅人的責任與權利聯(lián)系在一起，主動納稅與稅收的知情權聯(lián)系在一起。導致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎知識，更談不上利用納稅人權利為自己爭取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關注政府對于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

三、個人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議

（一）恰當滿足納稅人的基本需要

增強全民納稅意識，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識指明了方向。那就是：在稅收實踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設和改善稅收環(huán)境，在滿足納稅人多層次需要的同時，以“稅收價格論”為基礎使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實施交稅行為。恰當滿足納稅人的基本需要馬斯洛認為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發(fā)出來的力量越是強大。生理需要是個體的首要需求，如今通常由個體自行解決。現(xiàn)實中，國家提供的公共產(chǎn)品（服務）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個體納稅人自愿在這個層次上為其買單。因此，喚醒個稅之納稅人意識，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個稅的征收不侵入納稅人生計保障線才能為個稅納稅人意識蘇醒創(chuàng)造順境。

（二）創(chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要

物質(zhì)性的考慮對納稅人的激勵作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵作用必然會減弱,高層次需要的滿足則會成為納稅動力的新源泉。這時,應該創(chuàng)造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要。當前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權利與義務的對稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會與政府對自己的尊重。納稅人權利沒有得到落實位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權利的前提，因此，應對納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

總之，只有喚醒納稅人的納稅意識，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車”行為。相對于個人收入而言公平合理的個稅稅負是納稅人交稅的心理前提。換言之，個稅欲取得納稅人心理認同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個稅設置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對納稅人基本需要的考慮，對納稅人意識的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應做進一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個人所得稅的公平作用，維護社會穩(wěn)定，保持經(jīng)濟增長，增加財政收入，促進社會主義市場經(jīng)濟健康運作。

參考文獻：

［1］宋健敏等編著：《中國財政發(fā)展報告》,上海財經(jīng)大學出版社，2006年版。

［2］參見《中華人民共和國個人所得稅法》第2條。

［3］郭慶旺、苑新麗、夏文麗編著：《當代西方稅收學》，東北財經(jīng)大學出版社2006年版。

［4］楊繼元等編著：《新一輪稅制改革的理論設計與政策選擇》，甘肅人民出版社，2004年，P220。

［5］翟繼光編著：《個人所得稅政策解析與案例分析》，中國經(jīng)濟出版社2005年版。

［6］劉劍文主編：《稅法專題研究》，北京大學出版社2002年版。

［7］張正軍編著：《個人所得稅實務全書》，北京大學出版社，2005年版。

［8］梁俊嬌（2006年），《納稅遵從意識的影響因素》，《稅務研究》，第1期。

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論文摘要：量能課稅原則作為稅法的基本原則,是稅收公平原則在稅法中的具體體現(xiàn),具有引導我國稅法改革的功能。在學理上探討和界定量能課稅原則的內(nèi)涵和 法律 地位不僅具有重要的理論意義,而且具有強烈的現(xiàn)實指導意義。

 

一、量能課稅原則的內(nèi)涵 

 

談到量能課稅原則,我們有必要先討論稅收公平原則。稅收公平原則是與稅法的另一基本原則—稅收法定原則相對的一種原則,從某種意義上說,是稅收法定主義的一種補充性原則。①之所以這么說,是因為稅收法定原則的主旨主要是法律形式主義的,它要求國家在征稅時嚴格依據(jù)法律形式上的規(guī)定,而較少考慮納稅人的實際負擔能力。相反,稅收公平原則更多的是從實質(zhì)平等、實質(zhì)正義的角度考慮問題,它要求國家在征稅時不僅應考慮納稅人量的負擔能力,更應考慮質(zhì)的負擔能力,實現(xiàn)稅收征納的人性化,從而有效地保護納稅人的財產(chǎn)權、自由權、生存權等基本人權。

那么,量能課稅原則與稅收公平原則在稅法中存在著怎樣的關系呢?其實,關于稅收公平原則更為詳細的含義,一直存在兩大傳統(tǒng)—利益賦稅原則和量能課稅原則。在稅法學的 發(fā)展 歷程里,學者們圍繞這兩大傳統(tǒng)進行了激烈的爭論,爭論的焦點在于何者更有利于公平的實現(xiàn)。利益賦稅原則認為稅收是社會成員為了得到政府的保護所付出的代價,納稅人根據(jù)各人從政府提供的服務,即公共服務中享受利益的多少而相應的納稅。量能課稅原則則認為稅收的征納不應以形式上實現(xiàn)依法征稅、滿足財政需要為目的,而應在實質(zhì)上實現(xiàn)稅收負擔在全體納稅人之間的公平分配,使所有納稅人按照其實質(zhì)納稅能力負擔其應繳納的稅收額度。

比較這兩大傳統(tǒng),我們可以發(fā)現(xiàn),利益賦稅原則把稅收公平的基點定位在納稅人從公共服務中享受利益的多少,而量能課稅原則將稅收公平的基點定位于納稅人稅收負擔能力的強弱上。實際上,進一步思考,我們會發(fā)現(xiàn),衡量稅收公平的這兩種不同的價值判斷標準實質(zhì)上反映了對稅法性質(zhì)的兩種截然相反的認識和態(tài)度。利益賦稅原則的著眼點和落腳點在于征稅主體—國家一方,體現(xiàn)的是一種“國家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據(jù)其從國家提供的公共服務中獲得利益的多少繳納相應的稅賦,而不考慮其實際負擔能力。換句話說,只要納稅人從國家的公共服務中享受到了利益,不管有無支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權力之法,保障國家稅收之法。在人類已經(jīng)跨入21世紀的今天,在人權保障呼聲日益高漲、世界人權事業(yè)蓬勃發(fā)展的 現(xiàn)代 法治社會里,這樣的稅法是非常危險的,因為它時時刻刻都有可能對公民的自由權、生存權、財產(chǎn)權等基本人權構成威脅甚至侵蝕。它賦予了征稅主體—國家強大的稅收課征權,而忽視了另一方主體—納稅人的基本權利保障,致使弱小的納稅人根本無法對抗強大的國家機器,這樣的稅法明顯不符合現(xiàn)代社會的發(fā)展趨勢,在未來的稅法改革中必須摒棄這種“惡法”。而量能課稅原則的著眼點和落腳點在于納稅主體一方,體現(xiàn)的是一種“個人利益”至上的思維模式,它在保障國家稅收收入的前提下,開始將更多的精力放在納稅人的個別性上。它要求國家在征稅時,必須充分考慮納稅人的實際負擔能力, 經(jīng)濟 能力強的多納稅,經(jīng)濟能力弱的少納稅,無經(jīng)濟能力的甚至可以不納稅。如果堅持這種原則的指引,那么,制定的稅法就必然是一種納稅人之法,即保障納稅人權利之法、保障納稅人的自由權、生存權、財產(chǎn)權等基本人權之法,這種法律必然是一種“良法”,定會得到納稅人的廣泛認同和遵守,從而實現(xiàn)法律實施的預期效果和目的。 

二、量能課稅原則的法律地位 

 

量能課稅原則作為稅收公平原則的法律價值判斷標準,雖然可以較好的解決稅收在納稅人之間的公平分配問題,但是從稅收觀念過渡到可以統(tǒng)帥稅收法律規(guī)則的法律原則卻仍然需要法學做出諸多的努力。近年來,隨著稅法學界對量能課稅原則的研究不斷升溫,關于這一原則的定位也開始引起學者們越來越多的關注,對于這個問題,學者們有著不同的認識,概括地說,大家的分歧集中在量能課稅原則究竟是一種財稅思想還是一項稅法的基本原則的爭論上。如日本學者金子宏將量能課稅原則并入稅收公平主義原則之中,作為稅法的基本原則之一。我國 臺灣 學者葛克昌、陳清秀也持有相同的觀點。另外,日本學者北野弘久認為,量能課稅只是立法原則,不是解釋和適用稅法的指導性原則。當然,也有很多學者對此觀點并不贊同,在此不一一列舉。② 

筆者以為,稅收作為國家財政收入的主要形式,是國家對公民財產(chǎn)的一種“合法占有”,從形式上看,侵犯的是公民對其私人財產(chǎn)所享有的獨占的、排他的所有權,這種私人財產(chǎn)權是一種憲法權利,是一種基本人權,我國憲法修正案第二十二條前兩款明確規(guī)定:“公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯;國家依照 法律 規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權和繼承權”。因此,為了對公民的私有財產(chǎn)權提供充分、有效的保護,確保納稅人的憲法權利能夠切實得以實現(xiàn),稅法必須對國家的課稅權進行規(guī)范和限制,防止國家權力濫用,否則,將有可能造成對納稅人基本人權的不適當侵犯,從這個角度也可以看出,我國稅法未來的變革方向應當走“納稅人之法”的道路。目前學者們對于稅收法定主義是稅法的基本原則已達成共識,但是,單靠稅收法定主義不足以支撐、維系整個稅法“大廈”,難以對納稅人的基本人權提供天衣無縫的“保護網(wǎng)”。因此,必須在稅法中引入另外一項基本原則,使它和稅收法定原則一道來共同防御國家權力對公民財產(chǎn)權的威脅,并指引以后的稅法改革。而量能課稅原則的重心在于實質(zhì)合理性,根據(jù)納稅人的稅收負擔能力公平分配賦稅,這兩種原則一剛一柔、一表一里,既能從形式上保證國家課稅權的依法行使,又能從實質(zhì)上確保納稅人之間的稅負公平。因此,將量能課稅原則確立為稅法的另一基本原則,使之規(guī)范稅法的各個領域,將會有效地調(diào)節(jié)稅收法定主義的形式剛性,并最終實現(xiàn)“納稅人之法”的改革目標。 

 

注釋: 

篇7

摘 要 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的環(huán)境問題越來越嚴重，對此，稅收理論界提出了環(huán)保稅制，發(fā)揮稅收對社會的調(diào)節(jié)功能。環(huán)保稅制的理論討論比較豐富，但也有很多不足之處。本文主要是總結現(xiàn)有的環(huán)保稅理論框架，就其存在的問題提出相關對策。

關鍵詞 環(huán)保稅制 稅制要素 稅收原則 對策分析

一、中國所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀

現(xiàn)在實行的稅制中沒有環(huán)保稅，但很多其他稅種體現(xiàn)了環(huán)保因素，在一定程度上起到了保護社會環(huán)境的功能。例如，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和企業(yè)所得稅等都有不同程度的體現(xiàn)環(huán)保因素，但效果并不顯著。我國環(huán)境保護主要靠行政手段，行政部門根據(jù)國務院和地方政府制定的各種規(guī)章制度，對環(huán)境問題進行規(guī)范，通過對各種污染環(huán)境的行為進行行政處罰和經(jīng)濟收費和罰款。排污收費制度是環(huán)境保護的主要經(jīng)濟手段，按照“誰污染、誰付費”的原則，它將排污者的切身經(jīng)濟利益與其應承擔的防治污染的社會責任相掛鉤，按其排污量收取費用。這些措施都是促使企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益的同時，兼顧了環(huán)保的社會責任，但從現(xiàn)實的情況來看，稅收沒有充分發(fā)揮環(huán)境保護的功能。

二、討論中的環(huán)保稅制雛形

針對以上介紹的我國的所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀，很多學者紛紛提出了環(huán)保稅制的框架和相關建議，建議可以分為以下幾個方面：

（一）改革資源稅

1．擴大征稅范圍

將非礦藏品，有生態(tài)環(huán)境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等資源納入征稅范圍。

2．提高稅負水平，體現(xiàn)差別稅率

對于納入資源稅范圍的應稅稅目，根據(jù)資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點以及企業(yè)自身的開采成本、行業(yè)利潤等因素來計算課稅稅額，同時依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異，向從事資源開發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。全面提高資源稅單位計稅稅額提高稅負水平，加大企業(yè)開采資源的成本。

3．改變課稅依據(jù)，提高利用效率

資源被開采出來后，分為自用、銷售和未被利用三部分。對自用和對外銷售的部分征收資源稅，而未被利用的部分則沒有征稅，正是這一部分不用交稅，就有被浪費的可能性。據(jù)此，資源稅的課稅依據(jù)應當是開采企業(yè)或個人所開采資源的總量，而不應局限于自用和銷售部分。

（二）開征新稅種

1．特殊產(chǎn)品稅

主要是對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的有害環(huán)境產(chǎn)品征收的一種稅．如一次性泡沫餐具、塑料包裝袋、殺蟲劑、農(nóng)藥、毒性化學品等。通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征稅，提高其生產(chǎn)成本，進而提高個人消費成本，通過價格信號引導人們使用或消費綠色產(chǎn)品、無公害產(chǎn)品，從而達到環(huán)境保護的目的。

2．排污稅、噪音稅、碳稅

排污稅主要是對工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的污染物(廢水、廢氣、廢渣)及其工業(yè)垃圾征收稅；噪音稅是對企事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成的噪音污染征稅；碳稅是以二氧化碳的排放量為征收依據(jù)，控制二氧化碳排放量，緩解溫室效應。

（三）改革現(xiàn)行排污收費制度

理順稅費關系是指規(guī)范現(xiàn)行的排污收費制度的收費標準、計費依據(jù)、管理體制，劃清排污費和環(huán)保稅種管轄的范圍，使兩者不重復全范圍的應對各種環(huán)保問題。 具體有以下幾個方面：對已經(jīng)過時的與排污收費有關的法律法規(guī)進行修改，具體的改革措施是將排污收費改為排污收稅后并人新開征的環(huán)境保護稅排污收費項目并入相應的環(huán)境保護稅稅目。

三、解決問題方法和對策

（一）確定計稅依據(jù)

特殊產(chǎn)品稅應該從價征收，這些產(chǎn)品數(shù)量較多，單位價值量不大，從價計征方便可行。排污稅，噪音稅和碳稅需要從量征收，這些稅種的課稅對象是排放的廢棄物，廢棄物本身是沒有任何價值的，但它們的數(shù)量卻是影響環(huán)境的重要因素。按照排放的廢棄物的數(shù)量征收，有利于環(huán)境保護。

（二）選擇合適的稅率

特殊產(chǎn)品稅，對相關產(chǎn)品課稅，從價計征，選擇比例稅率簡便易行。對排污稅，噪音稅和碳稅應該采用累進稅率，超過一定排放數(shù)量后，每一單位排放物收取更高的稅額。這樣激勵企業(yè)采用更環(huán)保的方式進行生產(chǎn)，減少排放物。

（三）增補稅收減免政策

稅收減免應該體現(xiàn)在各稅種，對環(huán)保企業(yè)予以鼓勵，如稅額式減免，稅率式減免，稅基式減免等，體現(xiàn)國家政策的環(huán)保導向。

（四）加強稅收征管

環(huán)保稅收的征管的征收對象是從企業(yè)開始的，因此必須了解企業(yè)的相關經(jīng)營狀況才能確保及時足額征收稅款。我國的商品流轉(zhuǎn)稅的征收比較成熟，流轉(zhuǎn)稅征管稅務部門已經(jīng)掌握了企業(yè)的很多情況，因此在征收環(huán)境稅的過程中，可以依托增值稅等稅種的信息優(yōu)勢。同時可以與政府的其他技術部門加強合作，比如說水質(zhì)檢測部門，獲得征收環(huán)保稅的技術支持。

四、結論

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，環(huán)境問題已越來越嚴重。如不及時采取措施，環(huán)境問題不僅會惡化我們生存的生態(tài)環(huán)境，也會制約經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。為此，稅收理論界提出了建設環(huán)保稅制的構想，環(huán)保稅制是適合我國現(xiàn)階段以及將來國情的，它的施行是我國發(fā)展階段的必然產(chǎn)物，不久的將來肯定會實施。但現(xiàn)在的環(huán)保稅制還在理論討論階段，既不成型，也不成熟，還需要進一步完善。

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篇8

關鍵詞:稅收征管信息化;基礎建設;信息

中圖分類號:D523文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)22026902

稅收征管信息化是在稅收領域,利用計算機網(wǎng)絡通信技術,通過對稅收征管相關信息的收集、整理和分析,在稅務部門內(nèi)部、部門之間進行信息的傳遞和共享,提高稅收征收管理的水平。具體包括信息技術對稅收數(shù)據(jù)資源的開發(fā)應用,以及稅務部門相關的組織運行等許多方面。本文討論的僅是稅收征管信息化基礎的問題。

1 稅收征管信息化存在的問題

1.1 傳統(tǒng)的觀念限制信息化管理工作的實現(xiàn)

傳統(tǒng)的觀念依賴于按指令辦事。在稅務工作中,稅務工作人員還是習慣于傳統(tǒng)的辦稅程序、業(yè)務流程,忽視了信息化建設對人的行為、數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)的處理方式和管理工作的重要影響,導致信息不靈、流程失控等現(xiàn)象的出現(xiàn)。在稅收數(shù)據(jù)的采集、分析上,受傳統(tǒng)因素影響,縱向系統(tǒng)的信息匯集多,但是相匹配的數(shù)據(jù)卻比較少,現(xiàn)階段的信息化成果在稅收工作中沒有得到充分應用,致使稅收具體工作與信息結合存在問題,各個信息系統(tǒng)在具體工作中的優(yōu)勢沒有得到充分的體現(xiàn)。

1.2 信息技術發(fā)展與稅收征管改革不相適應

一方面,信息技術軟件的發(fā)展速度快于稅收征管優(yōu)化的速度。信息的管理工作處于良好狀態(tài),但沒有與之配套的征管流程相適應,導致稅收征管對稅收信息化發(fā)展的制約,影響管理軟件運行的效果。另一方面,征管流程某些方面的設置比較優(yōu)化,但在稅收征管信息化的綜合軟件中沒有與之相對應的操作模塊,造成處理工作的繁瑣和困難,增加稅收征管的成本。此外,現(xiàn)實中還存在某些稅收業(yè)務的征管未能納入稅收征管信息化建設之中,仍需要人力進行手工操作。

1.3 信息數(shù)據(jù)低質(zhì)阻礙稅收征管信息化建設

信息數(shù)據(jù)的真實性、準確性、完整性是稅務工作人員進行稅收工作的基礎。但是目前一些單位計算機中儲存的數(shù)據(jù)不準確、不規(guī)范,甚至嚴重失實,制約了對數(shù)據(jù)的分析、監(jiān)控、管理方面等作用。其問題出現(xiàn)主要原因在于稅收管理行為仍然受人為因素干擾較多,尤其是在欠稅、滯納金等問題上。信息數(shù)據(jù)的真實性難以在短期內(nèi)得到保證,信息數(shù)據(jù)采集和管理缺乏有效的監(jiān)督考核機制,基層單位的稅收信息是否完整,是否準確,仍是值得懷疑的。

1.4 稅收信息資源不能共享,交互功能不足

目前稅收信息化建設的重點在稅務部門內(nèi)部的業(yè)務應用和管理上。從稅務部門內(nèi)部來看,稅收相關數(shù)據(jù)缺乏深入的綜合分析,不少數(shù)據(jù)處于閑置狀態(tài),沒有實現(xiàn)信息的有效增值。并且由于各地方部門的稅收應用軟件不同、水平差異,影響了數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性和準確性。從與政府其他部門和稅源的交互來看,稅務系統(tǒng)缺乏同銀行、海關等相關部門和大中型稅源企業(yè)統(tǒng)一的信息交換和共享功能,因而無法更好地利用這些信息資源來提高稅收工作質(zhì)量。

1.5 稅收征管信息化人才匱乏

計算機是稅收征管工作中不可缺少的重要工具,只有懂得相關的操作技術,才能正確使用,發(fā)揮其價值。但是目前稅務工作隊伍缺乏高技術水平的復合型人才,整個稅務系統(tǒng)存在重業(yè)務、輕技術的現(xiàn)象。稅務部門中懂得稅收專門業(yè)務的人員多,卻不精通計算機技術;而部門中專業(yè)的計算機人員,懂得計算機技術,但又不熟悉稅收業(yè)務,這種狀況的存在阻礙了稅收征管信息化的建設進程。

2 完善稅收征管信息化建設基礎的建議

2.1 重視稅收信息的收集、加工處理,形成豐富的稅收信息數(shù)據(jù)資源

由于信息是可以經(jīng)感知、認識、加工、處理、傳遞和轉(zhuǎn)換的,并能夠通過深度開發(fā),以供人類社會利用的資源。信息效用具有累積性、間接性、時效性。大量零散的、片面的、不關聯(lián)的信息通過一系列的社會交流和選擇,在帶有交流當事人的個人觀點和情感傾向的情況下,形成有序、系統(tǒng)的新信息,進而產(chǎn)生有效的信息網(wǎng)絡。新信息價值的實現(xiàn)要與其他形式的信息相結合,經(jīng)過加工、處理的有序信息在適當?shù)臅r候使用能夠發(fā)揮作用。

重點是建立稅收數(shù)據(jù)資源的收集、加工和利用的標準化進程,在對稅收相關信息進行收集的時候要重視稅收信息的積累和整合,并且注意發(fā)揮信息的時效性,這樣有助于使信息在原有的基礎上能夠重組出新的信息,同時在征稅過程中充分發(fā)揮稅收信息本身的提供功能,能夠直接或間接的產(chǎn)生對本系統(tǒng)自身的影響和對其他事物、信息的影響。另外,對于稅收信息的加工,一方面,要在充分的收集和認識的基礎上增加有價信息含量;另一方面,稅收的信息要與其他部門、企業(yè)、社會團體的信息相交合,在與各個部門的交流過程中形成高效的信息網(wǎng)絡,保證對各類稅收有效信息的共享。增強各部門主體間信息的聯(lián)系,以便稅務部門對相關情況的進一步掌握。

2.2 調(diào)整現(xiàn)行的稅務組織結構,建立扁平化的組織管理結構

根據(jù)信息化和業(yè)務流程的要求調(diào)整組織結構,實現(xiàn)從直線型向扁平化、網(wǎng)絡化的發(fā)展,建立一套合理高效、與業(yè)務流程相適應的組織結構。組織結構的整合要最大限度地壓縮管理層次,變層級型組織結構為扁平化組織結構。

稅收信息化進程中信息技術的發(fā)展為稅務組織管理層次的減少、管理幅度的增大提供了技術條件和保障。稅務部門應用信息技術后,稅務組織內(nèi)部大量的信息傳遞、溝通工作由信息技術系統(tǒng)來完成,上下級之間的工作和任務逐漸趨于標準化和程式化。下層工作人員對工作的完成情況能夠通過網(wǎng)絡快速、及時、準確地反饋給上層管理者,而上層管理者借助先進的信息技術系統(tǒng)花較少的時間和精力就可以了解下屬的狀況,增強了上級對下級的有效控制力度。與過去相比,拓寬了上層管理者的管理幅度,使原來需要多個層級才能完成的管理任務現(xiàn)在只需較少的層級就可以完成,從而減少了組織的層級,精簡信息傳遞工作的人員,組織結構逐漸扁平化。

2.3 加強信息化稅務工作隊伍的建設

加強對稅務工作隊伍的業(yè)務技能培訓,增強稅務人員計算機操作和信息系統(tǒng)應用的能力,提高信息化普及程度。培養(yǎng)、引進精通稅務和信息技術的復合型人才,充實信息化的稅收工作隊伍。建立人才培養(yǎng)和激勵機制,調(diào)動其積極性,注意信息專業(yè)技術和稅收業(yè)務知識的融合。稅務系統(tǒng)在近年來的稅收信息化建設中,對計算機技術應用的重視程度不斷提高,大部分地區(qū)都相繼成立了計算機中心,專門負責計算機技術的推廣工作,也吸收和培養(yǎng)了一批專業(yè)技術人員。但值得注意的是稅務部門的信息化工作不單單是追求計算機技術的提高,更重要的是應該把計算機技術與稅收業(yè)務緊密結合起來,才能最終實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。增強現(xiàn)有的專業(yè)技術人員對稅收業(yè)務知識的了解程度,加強技術人員與業(yè)務人員相互之間的溝通,促進業(yè)務人員業(yè)務知識和技術人員的專業(yè)技術的相互配合。建立一支既熟悉稅收業(yè)務又熟悉計算機網(wǎng)絡技術的復合型稅收工作隊伍,為稅收征管信息化工作提供保障。

2.4 設立專門的稅收信息管理機構,建立科學的信息化管理系統(tǒng)

(1)組建專門從事數(shù)據(jù)管理的稅收信息管理機構。

稅收數(shù)據(jù)資源是稅收工作的基礎,是由各類稅收數(shù)據(jù)的集合而成,因此其規(guī)劃建設相當重要。建立信息管理機構,需要既懂稅收管理方面業(yè)務,又懂計算機技術的復合型人才,全面管理稅收征管方面的信息和維護稅收數(shù)據(jù),并對集中的數(shù)據(jù)進行加工處理,將稅收數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對稅收征收管理有用的信息。該機構應該要實現(xiàn):一是統(tǒng)一管理信息數(shù)據(jù),對各類業(yè)務數(shù)據(jù)進行整理、篩選和優(yōu)化,并監(jiān)控數(shù)據(jù)質(zhì)量,清理數(shù)據(jù)垃圾,確保數(shù)據(jù)的真實性、完整性和準確性。二是運用數(shù)據(jù)強化內(nèi)、外監(jiān)控,對內(nèi)監(jiān)控征管質(zhì)量,對外監(jiān)控納稅人的涉稅活動和稅負變化情況,這需要建立在全面的信息數(shù)據(jù)的稅收監(jiān)控體系之上。三是對信息數(shù)據(jù)深層次的發(fā)掘,進行數(shù)據(jù)信息綜合分析及應用,定期數(shù)據(jù)分析報告,促進稅收決策和數(shù)據(jù)分析的結合,為決策提供輔助參考,著重確定稅源管理重點與方向,對納稅人涉稅行為進行分析和預測。

(2)建立統(tǒng)一、集中的稅收信息管理系統(tǒng)。

從技術上保證稅收業(yè)務流程和數(shù)據(jù)采集的統(tǒng)一,為現(xiàn)代稅收征管工作提供基礎網(wǎng)絡環(huán)境資源,實現(xiàn)業(yè)務平臺的統(tǒng)一化,降低人為因素的干預。其中最為重要的是根據(jù)信息系統(tǒng)建設的需要配置適當?shù)挠布O備和網(wǎng)絡,保證所建設的稅收信息系統(tǒng)能夠穩(wěn)定地運行,能夠充分滿足各種業(yè)務處理的要求。因而需要進一步修訂完善稅務信息化的業(yè)務規(guī)范和技術標準,制定技術層面和業(yè)務層面統(tǒng)一的規(guī)范和標準,在現(xiàn)階段各稅務機關標準不一的硬件、軟件、網(wǎng)絡之間建立起共同的“語言”,將各個稅務應用系統(tǒng)連結成一個整體。

(3)加快建設稅務部門內(nèi)外信息交換平臺。

信息交換平臺是訪問綜合稅收數(shù)據(jù)的紐帶,通過信息中間技術的應用,實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間的整合,保障通信的可靠性以及提高應用系統(tǒng)的運行效率?，F(xiàn)階段的稅收信息化應用系統(tǒng)是由不同的稅收應用系統(tǒng)構成,而不同的稅收信息化應用系統(tǒng)又可能是在不同的環(huán)境基礎上開發(fā)和應用的。這些應用系統(tǒng)要處理稅收信息數(shù)據(jù)資源,需要進行跨平臺、跨系統(tǒng)的技術支持,才能完成相關稅收數(shù)據(jù)的共享。因此,加快建設覆蓋省、市、縣國、地稅的網(wǎng)絡,實現(xiàn)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享,實現(xiàn)與其他相關管理部門以及企業(yè)等的網(wǎng)絡銜接?？梢钥紤]先在財政、稅務、國庫、海關、銀行等部門之間進行橫向聯(lián)網(wǎng),建設一個先進、可靠的部門間信息交換平臺,在技術和現(xiàn)實情況允許的情況下,推廣到整個社會來實現(xiàn)。

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[13]定世龍.我國稅收征管信息化建設研究[D].華中師范大學碩士學位論文,2007.

篇9

論文摘要：納稅服務是稅收管理發(fā)展到一定水平，服務主體為滿足服務對象履行納稅義務和行使稅收權利的需要而形成的稅收行政行為，是現(xiàn)代稅收管理的基礎性工作，也是當前深化征管體制改革的關鍵環(huán)節(jié)。因此探究我國目前納稅服務存在的問題，健全我國納稅服務體系對于提高我國稅收征管工作質(zhì)量有著重要的意義。

隨著依法治國、加快社會主義市場經(jīng)濟建設步伐的進程，以德治國，以德治稅、社會主義精神文明建設中各項創(chuàng)建活動的深入開展，特別是在實踐“三個代表”思想的稅收工作實踐中，各級稅務部門已充分認識到加強為納稅人服務工作，不但是依法治稅的必然要求，而且是稅務部門自身所固有的、本質(zhì)的責任和義務，是稅務系統(tǒng)精神文明建設、稅收文化建設的重要內(nèi)容，是建設良好的稅收環(huán)境，融洽稅收征納關系，提高稅收征管效率的良好途徑，也是構建“誠信稅務”、“服務型機關”的必然要求。

一、我國目前納稅服務存在的問題

(一)服務缺位與越位，服務與管理脫節(jié)。服務缺位是指因稅務機關執(zhí)法不到位或者程序不規(guī)范，手續(xù)繁雜，致使納稅人合法權益難以得到切實保障或承受不應有的人力、物力和精神上的負擔。主要表現(xiàn)在：因稅務人員素質(zhì)不高，辦事效率低下導致納稅人為辦理同一納稅事項而多次往返，久拖不決；因稅收工作流程不規(guī)范，存在程序繁雜、手續(xù)繁瑣、票表過多的問題，加重了納稅人的負擔，增加稅收成本；因稅收政策不完善影響各種優(yōu)惠政策的落實；因稅收法制不完備，使納稅人不能享受同等的國民待遇。服務越位是指超越法律規(guī)定的義務范疇，越權提供不合法的“服務”，以及將不屬于納稅服務范疇的內(nèi)容作為納稅服務提供給納稅人。如有的稅務部門仍然存在擅自減免稅或擴大稅收優(yōu)惠范圍的現(xiàn)象。

服務加管理是現(xiàn)代稅收的管理方式，但二者并不是簡單的相加，服務與管理不是分裂的，而是作為統(tǒng)一的整體相互滲透、相互補充、相互促進。在實際工作中往往將管理(執(zhí)法)與服務對立起來，一提到管理就忽視為納稅人的服務，容易發(fā)生侵犯納稅人權利的情況。一提到服務就弱化管理，導致“疏于管理、淡化責任”情況的發(fā)生。

(二)納稅服務信息化程度低。稅收信息化是將現(xiàn)代信息技術廣泛應用于稅務管理與服務中，深度開發(fā)利用信息資源，提高管理與服務水平，并由此推動稅務部門業(yè)務重組、流程再造，進而推進稅務管理現(xiàn)代化建設的綜合過程。目前在稅收信息化建設中存在一些誤區(qū)：一是重技術輕管理。許多部門熱衷于購買高檔的硬件設備，盲目開發(fā)軟件，而對整個業(yè)務系統(tǒng)性研究不夠，沒有創(chuàng)新管理方式、優(yōu)化業(yè)務流程和組織結構，結果只是利用現(xiàn)代化的技術手段去重復、模仿傳統(tǒng)的業(yè)務處理流程，沒有有效地利用信息資源。二是重系統(tǒng)本身的應用，輕數(shù)據(jù)資源的管理利用。有的地方更多地是以信息系統(tǒng)來替代手工操作，卻對數(shù)據(jù)資源管理和信息資源的有效挖掘和利用重視不足。三是輕視信息資源整合及一體化建設?，F(xiàn)階段的稅收信息化建設已經(jīng)涵蓋了從征管到行政管理、輔助決策等各個方面，但這些部分的信息化建設仍然是各自為政，信息資源沒有實現(xiàn)充分共享，沒有形成合力。

(三)納稅服務的社會化程度低。我國當前的納稅服務主要是由稅務部門來提供，納稅人辦理涉稅事務主要直接面對的還是稅務部門。如上所述稅務部門的信息化程度較低，集中處理信息，為納稅人提供多層次、全方位納稅服務的能力有限，對于諸多日常的稅收征收管理工作仍然需要通過辦稅服務大廳的形式，對納稅人實施傳統(tǒng)的面對面的管理與服務。另外，經(jīng)濟社會尚未發(fā)展到相當水平，對社會化納稅服務的需求不足，缺乏推動納稅服務社會化發(fā)展的外部動力。社會中介服務機構市場化程度不足，其發(fā)展和競爭不充分，所提供的有償納稅服務對納稅人缺乏吸引力。

二、優(yōu)化我國納稅服務的對策

(一)    服務要求制度化。要把國家賦予納稅人的權利和義務以及稅務機關應為納稅人提供的法定服務等內(nèi)容以法規(guī)形式公諸于眾，將納稅服務工作納入稅務機關行政行為的范疇，充分尊重納稅人，使其享有的知情權、隱私權、申請減稅、免稅、退稅權、陳訴權、申辯權、行政復議權、行政訴訟權、控告和檢舉權、要求回避權、請求國家賠償權、委托稅務權、索取完稅憑證權等能夠落到實處，保障其合法權益。在此基礎上，制定統(tǒng)一的納稅服務制度，形成實際的、剛性的工作標準。實行考核評價機制，量化納稅服務工作，在內(nèi)部考核的基礎上，征詢納稅人的滿意程度，加強監(jiān)督考核，切實規(guī)范服務行為。

篇10

論文摘要：當前我國稅收管理體制與文化建設尚不健全，在稅收征納行為中存在著比較嚴重的“異化”現(xiàn)象。本文對征納行為“異化”的現(xiàn)狀、原因進行深入分析，才可根據(jù)實際情況提出較為可行的解決方案。

引言

稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收作為籌集財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟與社會資源分配的最主要手段之一，在經(jīng)濟發(fā)展中起著十分重要的作用。但是當前我國稅收征納的過程中存在著不同程度的“異化”現(xiàn)象。

一、征納行為“異化”的現(xiàn)狀

稅收征納行為由兩個主體構成，其一為納稅主體，即為按照法律法規(guī)應該向國家繳納稅款的單位和個人；其二為征稅主體，即代表國家行使納稅權利的稅務機關及其工作人員。據(jù)此，征納行為的“異化”可從以下兩方面進行討論：

（一）納稅行為“異化”

從納稅人角度來看，其“異化”行為主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1.納稅人的納稅不遵從行為。納稅人的納稅不遵從行為指納稅人不按照法律法規(guī)繳納稅款。其中包括偷稅、漏稅甚至騙稅、抗稅等。僅以偷稅為例，2005年我國國有企業(yè)的偷稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是60%，外資企業(yè)是60%，個人是90%。由此可見，納稅不遵從問題是普遍存在的。

2.對征稅人征稅不遵從行為的容忍。當前，征稅人征稅不遵從行為時有發(fā)生。但當征稅人侵害到自身合法權益時候，甚至有很多納稅人并沒有意識到這一點，能夠運用法律手段保護自己的納稅人更是少之又少。

3.對稅收違法行為不以為恥反以為榮。許多納稅人對于稅收違法行為不以為然，非但不認為征稅人和納稅人的稅收不遵從行為違背道德與法律，甚至認為其行為對于個體和社會有著積極意義。

（二）征稅行為“異化”

依法征稅應該是征稅人的天職，但是在征稅過程中征稅人行為卻出現(xiàn)了不同程度的“異化”：

1.征稅不遵從。有些征稅人在征稅過程中有意識或者無意識地出現(xiàn)一些偏差，其中既包括濫用稅式支出少征稅、征稅不及時等征稅“缺位”現(xiàn)象，也包括不該征稅多征稅、提前征稅等征稅“越位”現(xiàn)象，甚至有征稅人慫恿、唆使納稅人逃稅、騙稅。

2.服務意識缺乏。當前許多征稅人自我定位過高，沒有良好的服務意識，工作時態(tài)度比較惡劣、方式方法簡單。其限時辦理、一窗式服務等形式也表現(xiàn)出了較低水平，工作呈現(xiàn)低層次。

二、征納行為“異化”產(chǎn)生的原因

(一)納稅人方面

1.利益驅(qū)動：我國現(xiàn)行行政機制不盡合理，稅、費混雜，缺乏統(tǒng)一、合理的標準，且名義稅負較高，負擔較重。加之當前對納稅不遵從行為的處罰力度不高，對納稅人缺乏威懾作用，使納稅不遵從行為的成本過低。納稅人在高回報低風險的利益驅(qū)動之下往往存在僥幸心理，導致納稅不遵從行為的發(fā)生。

2.稅法知識缺乏。我國稅收法律法規(guī)比較復雜，而普通納稅人大多對稅法知識缺乏了解，在稅款繳納時有很強的隨意性。調(diào)查顯示有90%以上的中小型企業(yè)并沒有將稅收支出作為一項剛性支出，在沒有專業(yè)人員指導時，納稅人可能會在無意識中少交甚至漏交稅。

3.納稅意識薄弱。納稅人對違法行為存在效仿、從眾心理的出現(xiàn)，可以歸結為納稅人納稅意識的缺失。納稅意識的缺失使納稅人認識不到自身納稅不遵從行為的危害，從而對這種行為產(chǎn)生一種不正當?shù)呐时刃睦怼?/p>

(二)征稅人方面

1.征稅行為標準出現(xiàn)偏差。部分征稅人認為稅收任務的完成程度比依法征稅更為重要，因為稅收任務的完成情況是對征稅人員考評指標體系中占有很大比重，與征稅人的利益密切相關。而各地對征稅任務的分配不盡合理，往往與當?shù)貙嶋H可以提供的稅收收入不一致，從而導致征稅人多征或少征稅。

2.征稅人的不健康心理。部分征稅人認為自身得到的利益、權利與其職責不匹配。稅務系統(tǒng)相對來說比較封閉，晉升機會較少，職位、職級缺少分級，從而缺乏有效的激勵機制。征稅人在缺乏激勵的的工作環(huán)境中難免出現(xiàn)一些心理失衡從而造成征稅不遵從。

三、征納行為“異化”的解決方案

(一)納稅人方面。

1.加大處罰力度。我國目前還在努力完善稅收法律法規(guī)，其中對偷、逃稅等違法行為應適當提高處罰力度，對納稅不遵從行為起到威懾作用。

2.提高納稅人法律意識。通過納稅人稅收法律法規(guī)知識的學習與普及，切實提高納稅人的法律意識，讓廣大納稅人真正懂法、用法，讓納稅人在自身合法權益受到危害時候能夠運用法律武器維護自己，同時也可以為依法治稅提供強有力的群眾監(jiān)督基礎。

(二)征稅人方面。

1.增加激勵機制。在稅收機構設置方面可以考慮為稅收系統(tǒng)開辟“出口”，即為優(yōu)秀的稅務機關工作人員開辟向其他政府機關或企事業(yè)單位的晉升通道。同時可以考慮在“職位”分配的同時設立“職級”制度，通過分級確定工作、福利等，對征稅人其到激勵作用。

2.提高隊伍整體素質(zhì)。首先通過宣教、崗位培訓等手段，在提高征稅人業(yè)務素養(yǎng)的同時著力培養(yǎng)其服務意識，規(guī)范服務行為，定期征詢意見搞好服務監(jiān)督，爭取以優(yōu)質(zhì)的服務感化、打動納稅人。

3.建立完善責任制度。責任制度的完善主要可以通過一下幾方面：一是全面推行稅收執(zhí)法責任制，明確執(zhí)法人員職責，規(guī)范執(zhí)法程序；二是加強評議考核，建立科學、完善的評議考核體系，做到定性與定量相結合；三是實行責任追究制度，對不履行職責或執(zhí)法不當?shù)男袨槿艘婪ㄗ肪控熑巍?/p>

(三)其他方面。

1.高效用稅。在稅收的使用方面努力做到高效、透明，使征納雙方都能體會到稅收的積極意義，帶動稅收環(huán)境的好轉(zhuǎn)，優(yōu)化整個稅收氛圍。

2.加強稅收文化建設。建設良好的稅收文化必須通過對稅法的宣傳進行。稅法宣傳不僅需要通過專項宣傳或者宣傳月的形式進行，更應作為一項長期的工作進行。此外，通過對“國學”的宣揚也可以提高征納雙方的稅收覺悟，減少“異化”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.完善稅收制度。通過對我國稅收征管等方面的法律法規(guī)的完善可以減少法律漏洞，并且通過法律體系剛性的增強來弱化稅收征納工作的彈性。同時加強監(jiān)管的力度，使稅收“異化”現(xiàn)象沒有生存的土壤。

參考書目：

1.《稅收行為論》，阮家福，中國財政經(jīng)濟出版社2007年