導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個人所得稅論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、個人所得稅自行納稅申報制度出臺的背景2005年10月27日，十屆人大常委會第十八次會議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，擴大了納稅人自行納稅申報的范圍，規(guī)定“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當自行納稅申報。2006年11月6日，國家稅務(wù)總局的《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》將“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個月內(nèi)自行辦理納稅申報，逾期將按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進行處罰。這是我國對高收入人群自行納稅申報在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無論對稅務(wù)機關(guān)還是納稅人來說都是一項嶄新的工作。

自行納稅申報是指納稅人依照實體稅法有關(guān)稅收要素的規(guī)定，自己計算應(yīng)稅的計稅依據(jù)及稅額，并將此結(jié)果以納稅申報書或申報表的形式提交征稅機關(guān)。征稅機關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當?shù)那闆r下，才由征稅機關(guān)依法行使稅額確定權(quán)。

個人自行納稅申報是世界發(fā)達國家都采用的方便有效的征收制度。個稅自行納稅申報并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個人所得稅自行納稅申報的實施，只不過是納稅人向稅務(wù)部門報送所得信息或稅務(wù)部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此改變納稅人的稅負，也不會因此改變納稅人的納稅方式。這是因為個人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應(yīng)稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會因為你自行申報了，你就要比以往繳納更論文多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當中有漏稅的收入項目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補繳上那部分應(yīng)繳未繳的稅款。

二、個人所得稅自行納稅申報制度實施情況分析根據(jù)國家稅務(wù)部門的調(diào)查和預(yù)測，認為符合個人所得稅自行納稅申報條件的高收入行業(yè)包括：電信、金融、石油石化、天然氣、煙草、航空、鐵路、自來水、電力、郵政、有線電視、廣播等壟斷行業(yè)以及房地產(chǎn)、足球俱樂部、外企、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等；高收入個人包括私營企業(yè)主、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會計師、審計師、稅務(wù)師、評估師、高校教師以及壟斷行業(yè)的高級員工等。

然而，在2006年度收入的個人申報中，截至2007年4月13日，國家稅務(wù)總局公布，自行申報的人數(shù)只有1628706人，申報年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補繳稅款19.05億元。而稅務(wù)部門估計年收入超過12萬元的人數(shù)為600~700萬，申報者只有1/4。

分析其原因，主要有以下幾點：

1.政策宣傳不到位。2007年是我國實行年所得超過12萬元者自行納稅申報的第一年，納稅人對年所得12萬元的具體組成內(nèi)容以及個人所得稅的11項中每一項所得如何計算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對這次的個稅自行申報從性質(zhì)上說到底是“納稅申報”還是“收入申報”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報的“真空地帶”，如《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》雖然規(guī)定了納稅人自行申報的地點，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報地點的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進行申報或不進行申報。

2.納稅意識淡薄。中華民族幾千年的傳統(tǒng)文化，造就了中國是一個充滿“濃厚”人情的國家，公民的法律意識較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進行收入申報，一要先建立起公務(wù)員財產(chǎn)收入申報制度，二要由最高權(quán)力機關(guān)制定法律來確立這一制度，為公民設(shè)定義務(wù)。就個人自行申報而言，有些政府官員的收入已達到12萬元，卻沒有主動申報納稅，那普通公民又有多少具有主動納稅的意識呢？還有的個別地方、個別部門為了本地區(qū)GDP，為了招商引資吸納財源，競相出臺一系列的稅收優(yōu)惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認為稅收有彈性、稅收可以討價還價，人為地弱化了稅收的強制性原則。有些人甚至認為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現(xiàn)。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報納稅的意識就很難形成。

3.個人的僥幸心理。除工資薪金外，對個人取得的其他隱性收入，如個人取得的財產(chǎn)租賃所得，納稅人自己不說，稅務(wù)人員也很難知道。在實踐中，有些私營企業(yè)很少在賬面上進行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務(wù)機關(guān)不會去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個人納稅人沒有理財賬戶，對自己的年收入所得和費用支出不記錄也不保留票據(jù)賬單，年收入所得對他們來說是個模糊的估計數(shù)字，而且更多的個人納稅人都怕“個人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發(fā)“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識，所以，出于“與其申報少了被稅務(wù)機關(guān)查出來要罰款”的考慮，一些能達到12萬元申報界限的納稅人干脆不去自行申報。從社會的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監(jiān)督機制，才是納稅人不向稅務(wù)機關(guān)自行申報的關(guān)鍵原因。

4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報工作，使自行納稅申報“熱”不起來。中國人歷來講究“藏富不露”。中國有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國經(jīng)濟的發(fā)展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟貧”、“斗地主”、“批富農(nóng)”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴重，怕引起大家的仇視。而面對稅務(wù)人員，富人除了怕被追繳個人所得稅外，更擔心的是怕稅務(wù)部門及其人員泄露個人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財產(chǎn)的安全。5.稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不嚴。其實，執(zhí)法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現(xiàn)實中，稅務(wù)部門執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴的問題仍然存在，執(zhí)法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個人的稅收執(zhí)法過程中，稅務(wù)機關(guān)對納稅人個人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生了相互攀比的心理和法不責眾的思想，嚴重影響了稅收功能的實現(xiàn)。

6.“用稅”不透明。“繳稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯(lián)系，但作為“

繳稅”人的繳稅心態(tài)卻與“用稅”的結(jié)果不無關(guān)系。既然納稅人繳了稅，就應(yīng)當有知道稅的去向的權(quán)力，這是人之常情。而稅法只片面強調(diào)了納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而無視納稅人最起碼的知情權(quán)利。由于用稅的不透明，對納稅人主動申報納稅的自覺性有著相當大的負面影響。

三、完善個人所得稅自行納稅申報應(yīng)采取的對策

（一）完善自行納稅申報的配套制度

1.制定“年所得”的標準計算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和機構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個人收入憑證）的標準格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

2.對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準確確定每個人的年所得。3.取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機關(guān)在每年法定申報期間，可以通過適當方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務(wù)機關(guān)未提醒或提醒方式不當，不免除納稅人不履行申報義務(wù)的法律責任?！碧嵝鸭{稅人自行納稅申報是稅務(wù)機關(guān)為搞好稅收征管而進行的一項納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。

4.對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時對變更申報地點的條件作出明確的規(guī)定，對納稅人改變申報地點進行限制。

5.盡快推廣個人賬戶制度，強化非現(xiàn)金結(jié)算。

(二)進一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理，提高扣繳申報質(zhì)量加強對扣繳義務(wù)人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，定期與納稅人申報信息進行比對，將雙方申報不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點。在建立和完善稅務(wù)機關(guān)之間個人信息傳遞共享機制的同時，強化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責任，盡快實現(xiàn)信息及時傳遞和準確查詢。

（三）加大對稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法監(jiān)督力度在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，要嚴格執(zhí)行執(zhí)法責任制和執(zhí)法過錯責任追究制，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機制；地方人大要充分發(fā)揮對執(zhí)法機關(guān)的監(jiān)督作用，本著“權(quán)為民所用”的態(tài)度，對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法違法行為及時指正，并限期整改；檢察機關(guān)要積極、主動介入稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法全過程，對稅務(wù)人員有稅不收或少收的行為，不論涉及到誰，不論是什么原因，要一查到底，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實維護稅法的嚴肅性。

（四）實行政務(wù)公開

各級政府不僅應(yīng)當向廣大納稅人公開財政收入，同時還應(yīng)當公開財政支出。相關(guān)政府行政開支的透明度與合理性，各級政府在環(huán)境保護、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)和教育等各方面的開支應(yīng)當通過每年的人大報告的形式作全面歸納，并對“用稅”人的具體開銷、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀，用稅為民所知，以增強納稅人的主人翁意識和對政府的信任感，從而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。

（五）建立健全舉報獎勵機制

由于高收入個人所得稅的納稅人數(shù)眾多，且收入的隱匿性強，高收入者個人稅基的調(diào)查核實工作并非一蹴而就，要想徹底查清高收入者個人的所有收入來源，僅靠稅務(wù)機關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，不僅稅收成本較大，而且要付出相當多的時間和精力。要達到高收入者個人應(yīng)報盡報、應(yīng)繳盡繳的目的，同時又要達到“事半功倍”的效果，就必須充分發(fā)揮廣大人民群眾的力量。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當通過網(wǎng)絡(luò)等多種途徑設(shè)立舉報信箱，以方便廣大群眾的舉報。同時要建立高收入個人舉報獎勵機制，在獎勵標準上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當充分考慮舉報人的風險，提高舉報人的獎勵標準。并建立群眾協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，對納稅人的舉報要專人受理，切實為舉報人保密。

（六）建立部門配合、整體聯(lián)動機制

稅收征管法賦予各有關(guān)部門和單位支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行職務(wù)的義務(wù)。同時賦予了稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人及涉嫌人員儲蓄存款的權(quán)力。稅務(wù)部門應(yīng)該加強同金融機構(gòu)的合作，對高收入者個人及其相關(guān)人員的儲蓄存款情況，實行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度。現(xiàn)實中，造成個人收入隱性化的原因是多方面的，但其中一個重要的原因是現(xiàn)金支付渠道過多。作為金融機構(gòu)要逐步建立健全高收入者個人信用體系。實行收入支付的信用化將有助于使個人的隱性收入顯性化，這對于充分發(fā)揮個稅的收入調(diào)節(jié)作用有著十分重要的意義。應(yīng)積極推行國外先進經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)實行儲蓄存款實名制，并建立統(tǒng)一的納稅身份證制度，即對每一位達到法定年齡的公民編制終身不變的納稅身份證號碼，個人的收支信息均在此號碼下，通過銀行賬號在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，并與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)，使納稅人的每一筆收入都在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控之下，從而有效地監(jiān)督個稅征納情況。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當加強同房管、國土、公安、證券等單位的聯(lián)系，及時掌握高收入者個人的資產(chǎn)購置、轉(zhuǎn)讓、租賃、投資等信息。同時，要建立健全高收入者個人納稅檔案，強化高收入者個人監(jiān)控機制，建立高收入者個人的納稅評估機制，全面、及時、準確掌握高收入者個人的收入情況，并與其實際繳納個人所得稅的情況進行比對，對有偷逃稅嫌疑的，及時交由稽查機關(guān)進行查處，以確保其個人所得稅應(yīng)收盡收。

（七）實行嚴密的高收入者個人信息保密機制，切實保障納稅人的合法權(quán)益

由于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部有征收、管理、稽查諸多環(huán)節(jié)，納稅人的收入信息在各環(huán)節(jié)資料的移送過程中隨時都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會給納稅人造成一定的損失。為防止個人信息的外泄，各級地稅機關(guān)可以在辦稅服務(wù)廳開設(shè)相對獨立、封閉的空間受理年收入超過12萬的納稅人申報；要專人受理對高收入者個人的舉報；對高收入者個人的檢查特別是個人儲蓄存款的檢查，要保證檢查人員的思想素質(zhì)，并要保證檢查人員的相對固定性；對高收入者個人的納稅檔案實行專人保管，未經(jīng)局長批準，一律不準任何單位和個人進行查閱?？傊?，稅務(wù)機關(guān)要加大保密的防范措施，制定詳細的保密制度，以確保高收入者個人信息不被“外泄”。

（八）對違法高收入者個人實施社會公眾監(jiān)督和媒體曝光的政策

高收入者個人往往都是一些“社會知名人士”或者“社會名流”，不在乎罰款而在乎自己的“面子”和“聲譽”，因此，對于照章納稅的高收入者個人，可以在媒體上予以表彰，讓他們有成就感；而對那些拒不進行個人所得稅自行納稅申報的人，僅僅按照《稅收征管法》的規(guī)定進行罰款是遠遠不夠的，更適用的是在相關(guān)媒體上曝光，讓社會公眾參與監(jiān)督，讓高收入者個人為了自己的“面子”和“聲譽”而不得不自覺申報納稅，從而實現(xiàn)個人所得稅稅款的應(yīng)繳盡繳。

《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的制定只是我國納稅申報制度完善的起點，其實施的有效性才是關(guān)鍵所在?！秱€人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的有效實施必須建立在納稅人與稅務(wù)機關(guān)和諧關(guān)系的構(gòu)建基礎(chǔ)上，從納稅人的角度看，必須是主體稅法意識的增強和稅法遵從度的提高；從稅務(wù)機關(guān)的角度看，必須是公共服務(wù)意識的加強和征管手段的完善。而從長遠的角度看，《個人所得稅自行納稅申報辦法

篇2

個人所得稅流失本質(zhì)是違背政府立法意圖而導(dǎo)致個人所得稅收收入難以按預(yù)期收歸國庫的行為。

改革開放以來，我國收入分配體制發(fā)生了很大變化，收入分配制度改革朝著與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的方向邁出了重要步伐，市場機制在收入分配領(lǐng)域日益發(fā)揮基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用，國民收入總體分配格局不斷趨向合理，居民收入較快增長，總體上有利于經(jīng)濟發(fā)展、社會進步和效率提高。2007年12月29日《中華人民共和國個人所得稅法》，將工資、薪金所得的每月收入額減除費用由1600元修正為2000元。針對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，附加減除費用

二、個人所得稅研究的背景與依據(jù)

個人所得稅不僅是我國財政收入的重要來源，更肩負著調(diào)節(jié)收入差距的重任，國家可以通過個人所得稅的轉(zhuǎn)移支付功能，讓高收入者多納稅以緩解社會貧富不均，在再分配領(lǐng)域調(diào)節(jié)貧富差距，使個人所得稅發(fā)揮著收入“調(diào)節(jié)器”和“安全閥”的作用。然而，事實證明，我國個稅在實際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)還存在著許多問題，比如：大量非工薪高收入者甚至是超級富豪逃避了納稅義務(wù)；個人所得稅收入總額占國家總稅收收入比重較低；個人所得稅流失規(guī)模大大超過個人所得稅收入的增長速度。

以上例子可以說明：我國目前個人所得稅主要來源于對工資薪金的課征，以工資、薪金取得收入者成了個人所得稅的主要負擔者。相反一些高收入者利用“灰色收入”避稅，致使個人所得稅大量流失。因此，我國稅收流失現(xiàn)象十分嚴重，它不僅已經(jīng)影響到國家財政收入，而且還會誤導(dǎo)政府經(jīng)濟決策，造成收入分配的失控，這都會破壞市場經(jīng)濟秩序，損害國家稅法的權(quán)威性與實施效果，不利于社會經(jīng)濟持續(xù)、健康和穩(wěn)定的發(fā)展。要想使稅收流失為零，這幾乎是不可能的，但我們要盡量把稅收流失控制在一定的最佳規(guī)模上，使之最小程度地影響國民經(jīng)濟。因此，加強個人所得稅征收管理，治理個稅流失，緩解社會收入分配不公矛盾，既是經(jīng)濟問題，更是社會問題和政治問題，具有重要意義。標準由3200元降為2800元。這都是我國為公平稅負采取的一系列措施。

三、個人所得稅流失的原因

（一）根本原因。片面追求個人利益的最大化。我國初次分配制度不規(guī)范，個人信用體系沒有建立，信用制度不發(fā)達，大部分納稅人沒有運用信用制度的習慣，納稅意識還很淡漠，把納稅當成負擔。這與我國深刻的歷史原因和錯綜復(fù)雜的社會環(huán)境分不開。我國封建社會歷史長達2000多年，在長期的封建社會中，國民的納稅意識極為淡薄。正是這種歷史傳統(tǒng)，使得將稅收視為封建皇權(quán)強制掠奪的觀念根深蒂固。直到80年代中期，由于推行“利改稅”，才逐漸使人們認識到稅收的重要地位。但此后相當長時期內(nèi)，理論上對稅收本質(zhì)和性質(zhì)的認識，仍僅限于是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配的形式，是強加于經(jīng)濟過程的外在因素。因而，在國民的納稅意識中，一直把稅收理解為一種額外的負擔，國民自覺納稅意識更是淡薄之極。

（二）制度因素?，F(xiàn)行稅收制度不完善。我國現(xiàn)行的個人所得稅法律制度，無論是實體要素還是程序要素上都存在著若干缺陷，阻礙了其作用的進一步發(fā)揮。

（三）直接原因。征管水平不高及稅源信息的不對稱。稅務(wù)征管人員的素質(zhì)還有待提高，稅收征管手段的相對滯后。我國目前的稅收征管手段還相當落后。盡管這幾年在計算機的管理與應(yīng)用上有了較大的進步，但還沒有實行真正意義上的信息化管理。由于計算機應(yīng)用水平不高，目前我國大部分地區(qū)實行的仍然是“普遍撒網(wǎng)”式的稽查方式，使稅收稽查的深度、質(zhì)量、效果都大打折扣。

四、防范個人所得稅流失的措施

（一）注重稅收立法。立法不僅可以方便稅收執(zhí)法，為實際稅收征管工作提供了較為完備的法律依據(jù)。而且稅收立法規(guī)定上的漏洞較少，從而為減少稅收流失提供了立法保證。

（二）全方位開展稅收宣傳和普及教育。為了強化納稅人的納稅意識，使眾多的納稅人和代扣代繳義務(wù)人積極、主動、準確地申報納稅，國外稅務(wù)當局利用免費印發(fā)納稅知識手冊，在中小學設(shè)置稅收課程等等一切可以利用的工具和時機，大力組織有效的全方位稅法宣傳工作，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識。

（三）強化稅收征管。在90年代稅制改革中，簡化稅制，建立科學的征管稽查機制是其重要一環(huán)。

（四）運用高科技手段防止偷逃稅。一方面，普遍運用高科技統(tǒng)一印制防偽發(fā)票，確保專章印模的工藝技術(shù)先進，不給不法分子以可乘之機。另一方面，利用計算機聯(lián)網(wǎng)偵察逃稅者。

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【關(guān)鍵詞】個人所得稅；居民身份；應(yīng)納稅所得；扣除項目

我國個人所得稅改革是新一輪稅制改革的重點及難點之一。國內(nèi)學者對我國個人所得稅改革對此有過專門的研究，最典型的如：個人所得稅免征額的討論。在以往的研究中，主要是以英，美，日特別是日本等國的做法為基點，從遵從國家稅收管轄權(quán)，增加財政收入角度出發(fā)，對我國個人所得稅改革提出改進意見，而很少正視我國是一個正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的發(fā)展中國家這一事實。本文從我國現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收征管的實際出發(fā)，主要從自然人居民身份確認規(guī)則，應(yīng)納稅所得和扣除項目三個方面比較借鑒我國周邊發(fā)展中國家的做法，如泰國，馬來西亞，以尋求遵循國際稅收慣例與現(xiàn)實選擇二者之間的最佳結(jié)構(gòu)，來對我國個人所得稅的上述三個部分進行改進。

我國及東盟國家自然人居民身份確認規(guī)則，應(yīng)納稅所得，扣除項目的比較分析

大多數(shù)發(fā)展中國家都面臨著經(jīng)濟發(fā)展水平落后，人口眾多且人民受教育程度較低，就業(yè)壓力大，資金，技術(shù)人才缺乏等困難，對吸收外資，引進技術(shù)，人才吸收先進思想及管理經(jīng)驗都有迫切要求，因此在稅制的正式規(guī)則的選擇上具有一定的可比性；而周邊國家由于地理位置，歷史淵源，文化習俗等因素的相近性，勢必在稅收制度的非正式規(guī)則上也有一定的可比性，因此本文選取了與我國相鄰的泰國，馬來西亞作為比較對象，試從比較分析中得出一般的規(guī)律。

<一>：自然人居民身份確認規(guī)則的比較分析

1：各國在選擇自身稅制規(guī)則是都不同程度地受到地緣政治，歷史淵源，文化習俗等因素的影響而各具特色，泰國及馬來西亞以前是英法的殖民地，因此在自然人居民身份確認規(guī)則上與英法有點類似。泰國是采取180天標準而馬來西亞是182天標準，與中國比起來（很大程度上受到日本的影響），我國基本上是以1年界限來區(qū)分稅法意義上的居民與非居民，也就是說在我國境內(nèi)無住所而居住不滿1年的個人與在中國境內(nèi)無所得不居住者一樣看待，只就其來源于中國境內(nèi)的所得承擔納稅責任。

2：中國的確認標準為雙重的—時間及住所標準，而泰國和馬來西亞的標準都為時間標準，特別是在時間標準上比泰國，馬來西亞更加復(fù)雜，如中國自己特色的1年標準和5年標準

<二>泰國，馬來西亞以及中國在應(yīng)納稅所得的確認規(guī)則的比較分析：

1：在應(yīng)納稅所得的確定方面，泰國的居民或非居民對不管是在國內(nèi)支付或是在國外支付的在泰國受雇或從事經(jīng)營活動并取得的收入繳納個人所得稅，中國是僅就對工資薪金項目實行有區(qū)別的支付原則，中國的個人所得稅法中對在中國居住90（183）天以下的非居民的所有境外支付的境內(nèi)外所得免稅，對居住5年以上的的由境外支付的境外所得征稅。且泰國并不征收單獨的資本利得稅，從財產(chǎn)再出售中取得的盈余被視為普通所得，繳納個人所得稅，而中國對財產(chǎn)收益有獨特的納稅規(guī)定。

2：而馬來西亞就其納稅人外國收入部分按照匯入原則繳納個人所得稅。這一點與實行“支付原則”的泰國和中國是不同的。還有馬來西亞沒有將資本利得列入征稅范圍（房地產(chǎn)收益稅除外）。中國將個人得資本利得列入征稅范圍。

<三>泰國，馬來西亞及中國在扣除項目得比較分析

1：在扣除項目的做法上，中國與馬來西亞比較類似，主要分為對工薪所得的扣除項目及對其他類型所得的扣除項目，在工薪所得得扣除中中國為1600元/月的標準，而馬來西亞的工薪所得的扣除費用也是有限的，僅限于一些基本的生活開支。對于其他所得的扣除項目，中國與馬來西亞有很多是相似的，如：馬來西亞對于經(jīng)營活動中發(fā)生的虧損的個人可以用當年所得彌補當年的虧損這點與上表中中國的扣除項目的第二點關(guān)于個體工商戶的損失扣除相類似。

2：而泰國在扣除項目方面比中國和馬來西亞更具特色，對雇傭所得，納稅人可選擇“標準扣除”也可選擇分項扣除費用，在個人寬免項目的規(guī)定很大程度上仿照了西方做法，對納稅人的具體情況進行區(qū)分為未/已婚，有/無子女，子女是否受教育及受何種教育情況進行個人扣除項目的確定。另外，對人壽保險所得，退休金基金繳費，住房貸款利息付款以及慈善捐贈還有其他款免扣除項目，對于這些寬免泰國國稅局都規(guī)定了最高現(xiàn)額。中國和馬來西亞的納稅人的扣除項目只能執(zhí)行法定的“標準扣除”，不能選擇分項扣除費用。

給我國個人所得稅制改革的啟示：

從上述比較分析可以看出，與中國同為發(fā)展中國家的泰國和馬來西亞在制定個人所得稅時不僅考慮了國際慣例同時也考慮自身的經(jīng)濟，社會，管理水平等狀況，因此我們在與鄰國的比較后得出，在改革本國個人所得稅制時的立足點是本國實際情況同時參考國際慣例：

1：在自然人居民身份確定規(guī)則上建議將5年規(guī)則解釋為更具有可操作性和實質(zhì)性的規(guī)則：在任何連續(xù)5年中一個人每年在中國居留183天以上或累計居留915天以上，從第6年起不論在中國居留的時間長短，均視為中國居民。取消1年規(guī)則采取不管是發(fā)達國家或是發(fā)展中國家通用的183天規(guī)則。作上述改變主要的考慮是；簡化身份確認規(guī)則，對我國的規(guī)則重新做出解釋，讓原本沒有現(xiàn)實意義的規(guī)則更有可操作性，根據(jù)我國目前的經(jīng)濟社會發(fā)展狀況作出的改進，更有利于對外的交流及維護國家的稅收管轄權(quán)。

2：在應(yīng)納稅所得的確認規(guī)則建議將境外收入“支付原則”改為“匯入原則”要明確“匯入”不僅指通過銀行，郵局匯入，還包括本人或委托他人從海，陸，空，港等攜帶入境，不僅包括現(xiàn)金的匯入，也包括各種證券，實物的“匯入”，改為“匯入原則”的主要是從我國目前的稽查征管水平及可操作性角度出發(fā)。由于我國目前的稽查征管水平較低，稽查征管的成本較高，如果按照對于目前可操作性不強的“支付原則”來確認應(yīng)納稅所得，實際上會導(dǎo)致我國的稅收管轄權(quán)落空，稅收收入不穩(wěn)定。而在具體應(yīng)稅項目上，應(yīng)根據(jù)各個國家的具體情況來確定。應(yīng)根據(jù)各個國家的經(jīng)濟，社會和政府只能的需要來確定具體的應(yīng)稅項目。

3：考慮到目前我國的教育成本在世界范圍內(nèi)處于較高水平，教育支出基本上成了大部分家庭支出的一大部分，因此對于扣除項目的改進，建議將教育支出納入扣除項目中，對有子女并且正在接受教育的家庭的教育支出允許扣除，有利于減輕家庭的負擔，有利于提高家庭對教育的指出水平，有利于提高我國民眾的質(zhì)素。同時也可考慮針對納稅人的不同情況進行扣除，如對個人是否結(jié)婚，是否有小孩以及小孩的個數(shù)等情況進行扣除項目的確定真正作到效率與公平的結(jié)合。

【參考資料】

[1]解學智.個人所得稅.中國財政經(jīng)濟出版社

[2]楊斌.國際稅收.復(fù)旦大學出版社

篇4

（一）美國

美國實行的是公司所得稅和個人所得稅并行的古典模式。對于公司股息收款人和個人股息收款人采取以下方法消除或減輕重復(fù)征稅。

1.公司股東。美國對其公司來源于境內(nèi)和境外的全球所得征稅。對公司股東取得的股息，采用扣除法（dividendsreceiveddeduction.DRD）消除重復(fù)征稅，具體扣除標準，以該公司股東擁有支付股息公司的控股百分比的不同，可作全部或部分扣除。（1）對來源于美國公司的股息。如果股息收款公司與支付股息的公司合并申報納稅，并擁有支付股息公司80%或以上的股份，則可以作100％的股息扣除；如果股息收款公司同時擁有支付股息公司20％或以上的股票表決權(quán)和股票價值，則可以作80％的股息扣除；在其他情況下，可以作70％的股息扣除。（2）對來源于在美國從事經(jīng)營的外國公司的股息。如果作為股息收款人的美國公司。同時擁有該支付股息的外國公司10％或以上的股票表決權(quán)和股票價值，當該項股息收益是與該外國公司在美國的貿(mào)易和經(jīng)營活動相關(guān)，并且該外國公司收到的股息來自其控股80%的美國公司時，對于美國公司來源于在美國從事貿(mào)易或經(jīng)營的外國公司的股息，可以向上述來源于美國公司的股息一樣，作部分扣除；作為股息收款人的美國公司，如果其擁有在美國從事經(jīng)營的外國公司100%的已發(fā)行股票，只要該外國公司的全部所得與美國的貿(mào)易和經(jīng)營有實際聯(lián)系，可作100%的股息扣除。（3）對支付給與美國的貿(mào)易和經(jīng)營沒有實際聯(lián)系的外國公司的股息，一般適用30%的預(yù)提稅，有稅收協(xié)定的情況下，適用更低的協(xié)定稅率。

2.個人股東。美國對股息的發(fā)放主要采取現(xiàn)金股利和股票股利的形式。（1）對于個人取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)納入個人總所得中納稅，但對于個人投資股票的借款利息和其他費用等，允許扣除，該扣除額以不超過該項投資所得為限。（2）對于個人取得的股票股利，在1919年美國最高法院的一起案例裁決中認定，所有股東同比例增加的股票股利，沒有改變對公司的所有權(quán)，也不構(gòu)成股東的收入，免予征稅。這個做法一直延續(xù)至今。

2003年5月23日，美國國會通過3500億美元經(jīng)濟振興計劃的修正案，在2004～2006年的3年內(nèi)暫停征收股息稅。具體步驟是：2003年股息稅削減50％，2004～2006年期間全部免稅，2007年恢復(fù)按30％的稅率征稅。

（二）英國

英國在1965年開始引入公司所得稅時，采用的是古典稅制。1972年英國通過立法，于1973年4月采用部分歸集抵免制度。

為了管理上的需要，居民個人股東的稅收抵免與個人所得稅的基本稅率相聯(lián)系，1979～1986年，個人所得稅的基本稅率為30％，居民股東的抵免額為股利凈額的3／7或股利總額的30％。1999年4月5日之前，抵扣比率調(diào)整為股利凈額的2／8或股利總額的20％，并且分配股息的公司在進行利潤分配時，必須按分配收入的2／8（所得稅低稅率為20％時的比例）預(yù)付公司稅（AdvanceCorporationTax，ACT），該預(yù)付的公司稅可在實際繳納公司所得稅時扣掉。公司最后應(yīng)納的公司稅稱為主體公司稅（MainstreamCorporationTax，MCT）。預(yù)付公司稅不是一個獨立的稅種，只是公司稅的提前支付。由于大多數(shù)英國公司的財務(wù)年度集中在3月31日或12月31日結(jié)束，公司所得稅稅款大多集中在這兩個時期繳納，預(yù)付公司稅的目的主要在于保證國家財政收入的平衡和穩(wěn)定。但是，在實際運行中，如果某一年度，有些公司作了最大的利潤分配，其預(yù)付公司稅可能超出主體公司稅，還會引起扣除的結(jié)轉(zhuǎn)問題。為避免政府稅收為負數(shù)，自1999年4月6日起，英國廢止了預(yù)付公司稅，同時抵免比率又降至股利凈額的1／9或股利總額的10％。至此，抵免比率越來越低，企業(yè)所得稅和個人所得稅合一的成分已下降，古典稅制的特點越來越明顯。具體來說：

1.公司股東。歸集抵免制只適用于英國居民，對于英國非居民則不適用。（1）對于英國居民公司收到的英國來源的股息，由于上述歸集抵免制，該股息作為完稅股息，不再征收公司所得稅；但是，對于從事股票交易的公司取得的股息，要作為經(jīng)營所得繳納公司所得稅。（2）對于英國居民公司收到的外國來源的股息，一般采用普通抵免法消除雙重征稅，納稅人也可以選擇把外國稅收作為費用扣除。該抵免法也適用于來自歐盟成員國的股息。按照歐盟母子公司指令的要求，股息間接稅抵免的條件是：母公司應(yīng)擁有子公司25％以上的資本，或不少于10％的表決權(quán)，等等。（3）對于支付給非居民的股息，英國不征預(yù)提稅。

2.個人股東。對于英國居民個人取得的居民公司的股息，由于歸集抵免制的適用，一般按減低稅率征稅。收到股息的個人，其應(yīng)納稅所得額等于股息加上稅收抵免額。如果股息加上稅收抵免額不超過29400英鎊，根據(jù)股東從公司取得的股息和其他收入，應(yīng)適用10％的稅率（基本稅率）；超過29400英鎊的，適用32.5％的稅率。

例如，個人收到股息為18000英鎊，稅收抵免額按1／9計算為2000英鎊，應(yīng)納稅所得額為18000+2000=20000（英鎊）。股息的應(yīng)納稅額為20000×10％=2000（英鎊），應(yīng)納稅額與稅收抵免額相等，該個人不用再就該項股息繳納個人所得稅。

再例如，個人收到股息為1050000英鎊。稅收抵免額按1／9計算為116666英鎊。應(yīng)納稅所得額為1166666英鎊。股息的應(yīng)納稅額為1166666×32.5％=379166（英鎊），減去稅收抵免額116666英鎊，該個人還應(yīng)就該項股息再繳納262500英鎊的個人所得稅。

由此可見，對于按基本稅率納稅的個人股東來說，歸集抵免制完全避免了股東的重復(fù)征稅，而對于適用較高稅率的個人股東，歸集抵免制不能完全消除對股東的重復(fù)征稅，個人還需要額外負擔一定的個人所得稅。

（三）德國

德國在1977年以前采用歸集抵免制。1977年采用分率制公司所得稅，對于公司的留存收益適用45％的稅率（后改為40％），對于公司的分配利潤適用30％的稅率。對于股東則采用完全的歸集抵免制，規(guī)定居民股東可從其收到股息應(yīng)繳納的所得稅中完全抵扣掉公司分配利潤已納的公司所得稅。這樣做雖然可以完全消除對公司利潤的經(jīng)濟性重復(fù)征稅，但由于其計算復(fù)雜，以及為納稅人提供了更多的避稅和稅收籌劃的機會，而受到批評。歸集抵免制因僅適用于居民，而不適用于非居民，按照歐盟的司法實踐，歸集抵免制度被視為對非居民投資者和外國投資的歧視。這使得德國對歐盟條約的遵從性受到質(zhì)疑。在全球化進程加快的背景下，為了與德國主要貿(mào)易伙伴的稅收制度相匹配，2000年7月14日，德國聯(lián)邦參議院通過減稅稅制改革法案，采用古典制公司所得稅制，并進行個人所得稅的改革。

為了減輕公司利潤的經(jīng)濟性重復(fù)征稅，新法案將分配利潤和留存收益的稅率，統(tǒng)一為25％。同時規(guī)定：

1.公司股東。無論該公司是居民公司還是非居民公司，對其所獲得的股息免予征稅，沒有最低參股比例和持股期限的要求。對于參股成本的處理，居民公司和非居民公司的處理不同：對來源于居民公司股息的參股成本，可以完全扣除，但不得在收到股息的同一年度扣除：對來源于非居民公司股息的參股成本。將收到股息的5％作為不可扣除的經(jīng)營費用，加到應(yīng)稅所得額中征稅，即無論實際成本是否發(fā)生或成本是否已經(jīng)扣除。非居民公司的股息95％免稅，所有相關(guān)成本允許扣除。

對于支付給非居民的股息。德國適用20％的預(yù)提稅（加上統(tǒng)一附加稅后為21.1％），在有稅收協(xié)定的情況下，適用較低的協(xié)定限制稅率。

2.個人股東。無論個人把股份作為私人擁有的資產(chǎn)，或作為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營資產(chǎn)，也無論該股息來自居民公司或非居民公司，個人股東獲得的股息收入均實行“一半所得制”（half-incomesystem），即個人取得股息所得的一半免納個1人所得稅，另一半按照個人所得稅稅率納稅，不論該股息來自德國居民公司還是非居民公司。

二、企業(yè)所得稅與個人所得稅協(xié)調(diào)的國際發(fā)展趨勢

美國長期以來都是實施古典稅制，但多年來也一直在探索對公司和股東征稅制度的改革和完善。美國財政部早在1992年就發(fā)表過《關(guān)于個人所得稅和公司所得稅的一體化的報告：對營業(yè)利潤征稅一次》，該報告研究了對公司和股東征稅一體化的各種可能方案，以替代美國現(xiàn)行的古典稅制。

歐洲國家一直采用歸集抵免制，來協(xié)調(diào)公司和股東的征稅問題。但這種情況近年來有所改變。以奧地利和芬蘭的兩個著名案例為例，可以看到歐盟法院的裁決對歐盟成員國稅法修訂的巨大影響。根據(jù)《歐盟條約》，對于直接稅的征稅規(guī)定，雖然是歐盟成員國職權(quán)范圍內(nèi)的事，但成員國必須確保其國內(nèi)稅法規(guī)定的措施符合歐盟法律。

（一）奧地利對外投資所得歧視案（Case315／02）以及芬蘭歸集抵免案（case319／02）

2004年7月15日，歐洲法院（ECJ）公布了一項關(guān)于奧地利對外投資所得稅歧視一案的先行裁決（Preliminaryruling，它是歐盟法院對《歐盟條約》的解釋等所作的預(yù)先裁決）。AnnelieseLenz女士是奧地利居民，她擁有德國公司的股票。按照奧地利稅法規(guī)定，來自國外的投資所得（包括股息、利息等），適用累進稅率，而投資國內(nèi)公司取得的股息，則可以有兩個選擇：或者一次性征收25％的預(yù)提稅，或者適用所得稅稅率的一半，兩者取較低者?；蛘哂杉{稅人自行決定。由此，她認為，投資其他國家比投資其居民國奧地利。得到的稅收好處要少，奧地利稅法違反了《歐盟條約》關(guān)于資本自由流動的規(guī)定。1999年，AnnelieseLenz女士向奧地利最高行政法庭（Verwaltungsgerichtshof.VwGH）提訟。2002年奧地利最高行政法庭就奧地利稅法是否與《歐盟條約》第56條資本自由流動的規(guī)定相容，向歐盟法院申請先行裁決。2004年7月15日，歐洲法院判決奧地利的稅法對資本的自由流動構(gòu)成不公正的限制。

芬蘭于1990年引入歸集抵免制。PetriMikaelManninan先生是芬蘭居民納稅人，他收到來自瑞典公司的股息。該項股息，必須負擔瑞典公司所得稅、瑞典支付股息的預(yù)提稅以及芬蘭的個人所得稅。而如果Ma~inen先生投資于芬蘭居民公司，他只需要承擔芬蘭的個人所得稅。Manninen先生向芬蘭稅務(wù)局申請有約束力的預(yù)先裁決（abindingadvanceruling）。芬蘭稅務(wù)局認為，Manninen先生的國外股息必須按照芬蘭稅法繳稅。于是Manninen先生就芬蘭稅法關(guān)于股息歸集抵免的規(guī)定違反了《歐盟條約》第56條和第58條關(guān)于禁止限制資本自由流動的規(guī)定。向芬蘭最高行政法院提訟。2002年芬蘭最高行政法院將此案提交歐盟法院，申請歐盟法院給予先行裁決。2004年9月7號，歐盟法院公布了對此案的裁決。歐盟法院判決支持了Manninen先生，認為芬蘭的稅法規(guī)定構(gòu)成了對于資本自由流動的限制，這原則上為歐盟條約第56條所禁止。

（二）歐盟法院裁決對歐盟成員國的影響

由于各國采用的歸集抵免制一般只適用于居民股東，非居民股東并不能從中受益。其結(jié)果就像在Manninen案中所看到的：歸集抵免制被歐盟法院認為阻礙了資本的自由流動。因而，許多國家在歐盟法的壓力下已經(jīng)放棄了歸集抵免制。

2003年以來，奧地利不斷修訂其個人所得稅法和公司所得稅法，廢除了對于外國投資和外國資本收益的稅收歧視性規(guī)定。芬蘭自2005年1月1日起，廢除對股息征稅的歸集抵免制，降低公司所得稅稅率（從29％降為26％），降低個人所得稅資本所得的稅率（從29％降為28％），對股息給予減免稅待遇。

目前，歐盟各國企業(yè)所得稅的改革趨勢是引入改進的古典稅制。目前流行的觀點是，古典稅制與歸集稅制相比，制度結(jié)構(gòu)簡便易行。除了對股息和利息因處理不同而產(chǎn)生扭曲外，對跨國經(jīng)濟行為的扭曲總的來說比較少。另外，歐盟成員國荷蘭一直強烈反對歸集抵免制，因為荷蘭一直以來擁有全球上市大型跨國公司的分支機構(gòu)，如果只對荷蘭居民實行歸集抵免，而對全球非居民股東不給予抵免，勢必產(chǎn)生巨大的扭曲。而若對全球股東都給予抵免，從預(yù)算的角度來看又難以行得通。歐盟法院的裁決以及荷蘭的“示范”效應(yīng)，都使越來越多的歐盟國家考慮放棄歸集抵免制，重新引入古典稅制。

三、各國企業(yè)所得稅與個人所得稅協(xié)調(diào)對我國稅制改革的啟示

（一）我國所得稅稅制存在的主要問題

目前，我國所得稅稅制基本上是古典稅制。由于歷史原因，我國的企業(yè)所得稅采用內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別立法的形式，內(nèi)、外資企業(yè)所享受的稅收待遇差別很大。外資企業(yè)以及外國投資者基本解決了對股息的經(jīng)濟性重復(fù)征稅，而內(nèi)資企業(yè)的股息重復(fù)征稅問題十分嚴重。

對于外資企業(yè)，稅法規(guī)定征收39％的企業(yè)所得稅，同時，對于外國投資者從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤，免予征稅。而對于內(nèi)資企業(yè)，首先，分配利潤的公司要繳納33％的企業(yè)所得稅；其次，接受股息的公司，如果是居民公司，應(yīng)將該股息納入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，按33％的稅率繳稅，如果是個人股東，按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個人投資者獲得的股息、利息等投資所得，要按20％的稅率繳納個人所得稅。

國內(nèi)稅法關(guān)于內(nèi)資企業(yè)和個人如此嚴重的重復(fù)征稅規(guī)定，不僅與國際通行做法和各國稅制改革的趨勢極為不符，而且，如此不公平的稅收環(huán)境，也不利于我國內(nèi)資企業(yè)參與國際競爭和健康發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅和個人所得稅，解決我國股息重復(fù)征稅問題的具體建議

由于股東分為個人股東和公司股東，分配利潤的公司既涉及居民公司，又涉及非居民公司，因此，股息的重復(fù)征稅問題，既涉及國內(nèi)企業(yè)所得稅與個人所得稅的重復(fù)征稅，又涉及國與國之間的重復(fù)征稅。解決國際間的重復(fù)征稅，—般是通過簽訂國際間避免雙重征稅協(xié)定的方式來消除或減輕。而解決國內(nèi)的經(jīng)濟性重復(fù)征稅，應(yīng)立足于國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展程度和稅收征管水平，并注意與國際上消除重復(fù)征稅方法的匹配。在協(xié)調(diào)和解決企業(yè)所得稅和個人所得稅，對股息重復(fù)征稅問題上，我國稅制改革和稅收政策的調(diào)整，應(yīng)考慮以下幾點：

篇5

（一）對個人所得稅籌劃認識不足一提到個人所得稅籌劃，一般人會理解成單純少交稅。當前很多教職工抱怨交納的個人所得稅過高，認為相關(guān)部門人員應(yīng)該通過少報收入來達到少繳稅的目的，把偷稅、漏稅等同于納稅籌劃。有的甚至認為納稅籌劃只是財務(wù)部門或是人事部門某一部門的責任。納稅籌劃的主體是單位中能夠決定收入分配總量，能夠制定分配政策、分配標準和發(fā)放時間的人事部門，財務(wù)部門配合人事部門完成稅收籌劃工作，在分配的時間、分配的額度也需要得到教職工的理解和支持。

（二）現(xiàn)行工資福利發(fā)放方式的稅負弊端學校由于教學工作的特殊性，現(xiàn)有工資福利發(fā)放方式是除教學酬金外其他基本工資與績效工資按月發(fā)放，獎金每個學期發(fā)放一次，高等學校由于教學酬金由于教學作量存在不確定性，沒法按月均等發(fā)放，未納稅績效工資總量的其他收入發(fā)放方式存在隨意性，且發(fā)放酬金的部門不統(tǒng)一，由此造成月發(fā)放金額的不均衡，給納稅籌劃加大難度，且未能充分利用年終獎利用商數(shù)確定稅率的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)有高校實行財政統(tǒng)收統(tǒng)支的國庫集中支付制度，這種制度的最大特點是單位使用的每一筆支出需要得到財政的授權(quán)審批，且授權(quán)額度要相對均衡，使得稅負籌劃的難度加大。

二、績效工資制度下的高校個人所得稅籌劃思路

（一）明確績效工資制度下教師收入構(gòu)成根據(jù)績效工資改革文件，高校教職工的收入構(gòu)成有以下幾項。（1）財政統(tǒng)發(fā)工資：包括基本工資、基礎(chǔ)性績效工資。（2）獎勵性績效工資：包括基本津貼、績效獎。（3）其他津補貼：包括實踐教學酬金、教學成果獎勵、輔導(dǎo)員津貼、值班補貼、科研勞務(wù)費、監(jiān)考費、加班費、精品課程建設(shè)費等。只有厘清收入構(gòu)成和收入發(fā)放方式，才能測算出每位教職工年總收入，并測算不同方案的稅負，為納稅籌劃打好基礎(chǔ)。

（二）講求事先籌劃原則事先籌劃是發(fā)生納稅義務(wù)之前，通過對工資等個人所得的支付進行事先規(guī)劃和控制。因此學校在年初就必須對工資、津補貼、獎金的發(fā)放，涉及教職工的各項經(jīng)費的報銷制度、福利費的支付，進行事先規(guī)劃和設(shè)計，并以制度的形式規(guī)范化。人事部門應(yīng)熟悉相關(guān)政策，統(tǒng)籌教職工的工資發(fā)放金額與發(fā)放方式，在考慮常規(guī)性工資、課酬等其他變動因素的基礎(chǔ)上，盡可能精確提供每一教職工下一年度的工資數(shù)，為納稅籌劃打好基礎(chǔ)。

（三）各個職能部門共同參與一般來說，納稅籌劃的主體為能夠決定收入分配總量和標準的部門。在高校，人事部門負責制定薪酬福利政策，因此，人事部門是納稅籌劃的主體。由于高校是執(zhí)行國庫集中支付的單位，每個月資金使用必須經(jīng)過財政授權(quán)，加上高校的特殊性，教學工作量需要由教學部門提供，監(jiān)考費由考務(wù)部門提供，培訓課酬由培訓部門提供等，這些工資福利提供部門要跟人事、財務(wù)部門密切聯(lián)系，做好預(yù)算，并報人事、財務(wù)部。人事部門應(yīng)熟悉相關(guān)政策，在考慮常規(guī)性發(fā)放項目的基礎(chǔ)上，盡可能精確提供每一位教職工的工薪預(yù)計數(shù)，其他相關(guān)職能部門在強化預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，在新的年度到來前將可實現(xiàn)的獎金、補貼預(yù)計數(shù)提交人事部門，人事部門統(tǒng)籌規(guī)劃教職工的年收入的發(fā)放數(shù)和發(fā)放時間，再提交財務(wù)部門請撥資金。

三、基于績效工資制度的高校個人所得稅籌劃策略

（一）合理籌劃月工資、年終獎的發(fā)放金額在個人所得稅法中，工資薪金收入與年終一次性獎金收入的稅收扣繳政策存在差異。國稅發(fā)[2005]9號文件（《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。如果月工資收入高于年終一次性獎金適用稅率，則可以適當降低月工資收入，提高年終一次性獎金的比重。如果月工資收入低于年終一次性獎金適用稅率，則應(yīng)提高月工資收入發(fā)放金額，降低年終獎適用稅率。財務(wù)部門和人事部門要密切合作，盡可能精確計算每一位教師年總收入，通過確定工資薪金所得工資區(qū)間對應(yīng)個人所得稅稅率表（表1），從而確定最佳月發(fā)放數(shù)和年終一次性發(fā)放數(shù)，使教職工的全年總稅負達到最低。備注：這里假定教師稅前可以扣除的社保、公積金合計為1000元。假設(shè)某位教師的年收入為12萬元，有兩種發(fā)放方式：方案1：每月收入為7000元，年終一次性獎金為36000元，則該教師年應(yīng)納稅額為：月工資收入應(yīng)納稅=[（7000-1000-3500）*10%-105]*12=1740元年終一次性獎金應(yīng)納稅=36000*10*-105=3495元全年應(yīng)納稅=5235元方案2：每月收入為5800元，年終一次性獎金為50400元，則該教師全年應(yīng)納稅額為：月工資收入應(yīng)納稅=[（5800-1000-3500）*3%]*12=468元年終一次性獎金應(yīng)納稅=50400*10*-105=3495元全年應(yīng)納稅=3963元可見，方案二比方案一節(jié)稅1272元（5235-3963）。

（二）將職工薪酬福利化，以降低稅基高校還可在國家政策允許的范圍內(nèi)增加職工福利費項目的支出范圍和金額。根據(jù)稅法規(guī)定，員工的工資福利支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣除。因此，職工除績效工資外的補貼或獎金盡量不以貨幣形式發(fā)放，改為由教職工報銷方式支付，可以降低稅基。高校通常可以為教師支付交通、通訊、用餐、網(wǎng)絡(luò)費、書報雜志費等消費支出，提供學習培訓費用，相應(yīng)地降低其稅前工資，減少計稅依據(jù)。具體籌劃時，學校應(yīng)建立實報實銷（或限額報銷）制度，明確各職別教師的報銷方式及限額，并依據(jù)合法的報銷憑證處理。教師的科研經(jīng)費、精品課程建設(shè)費用及相應(yīng)的獎勵也通過報銷方式支出，而不通過制表發(fā)放形式支出。

（三）合理劃分工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得由于工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得計稅方式不同、稅率不同，見表2、表3。通過表2、表3的比較發(fā)現(xiàn)，由于應(yīng)納稅所得額在20000元以下時，勞務(wù)報酬統(tǒng)一稅率為20%（實際稅率為16%），所以如果工薪收入適用稅率高于勞務(wù)報酬適用稅率時，可以把部分工薪收入劃分為勞務(wù)報酬收入。當然，不是所有教師收入項目都可歸入勞務(wù)報酬，只有類似監(jiān)考費、課酬項目才可劃分為勞務(wù)報酬。一般來說，連續(xù)性勞務(wù)報酬收入集中發(fā)放便意味著稅負的增加，收入的分散便意味著稅負的減輕。因此，教師取得勞務(wù)報酬時可以通過增加費用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、均衡分攤收入等籌劃方法，將每一次的勞務(wù)報酬所得安排在較低稅率區(qū)間內(nèi)發(fā)放。

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提要：本文通過對個人所得稅的深入研究和切身體會，分析高校個人所得稅代扣代繳工作面臨的困境，提出完善思路及具體方法。如何對高校教職工個人收入進行管理，保證依法納稅并獲得最大合理收益，是高校面臨的一個重要課題。

高校財務(wù)部門作為高校個人所得稅代扣代繳義務(wù)人，如何對高校教職工的個人收入進行有效管理，既保證其各項收入依法納稅，又能夠通過合理合法的納稅籌劃使教職工獲得最大收益，是高校財務(wù)部門面臨的一個重要課題。隨著高等教育事業(yè)快速發(fā)展，高校教職工收入逐步提高。

一、高校個人所得稅代扣代繳面臨的困境

（一）對高校納稅籌劃部門認識不足。許多教職工對高校納稅籌劃工作有誤解，認為工資獎金由財務(wù)部門發(fā)放，所以納稅籌劃應(yīng)由財務(wù)部門承擔，實際上這種認識是不全面、不完整的。納稅籌劃的主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制定或確認收入分配標準以及發(fā)放時間的部門，高校的工資和獎金發(fā)放標準由人事部門決定，相關(guān)職能部門及院系協(xié)助完成分配工作，財務(wù)部門只是按照既定標準完成發(fā)放任務(wù)。作為執(zhí)行部門的財務(wù)部門，由于不能決定收入分配總量、標準以及分配時間，所以不可能單獨完成納稅籌劃工作。

（二）工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得界定困難。在高校，教職工的稿酬、答辯、監(jiān)考等收入，既符合勞務(wù)報酬的性質(zhì)，又是與工資相關(guān)的收入；臨時聘用人員、退休返聘人員以及研究生助研等收入，是按照勞務(wù)計稅還是按照工資薪金計稅往往很難界定。按照稅法規(guī)定，符合條件的長期外聘人員可以按照工資薪金計稅，那么此處“長期”又如何界定，是以“一學期”還是“一年”來界定。另外，現(xiàn)行稅法中工資、薪金的費用扣除標準每個納稅人只可以扣減一次，如果這些外聘人員在其他高校同時作為長期外聘人員，就會存在相同的費用扣除標準扣除兩次的問題，而稅法中對此問題并沒有詳細合理的規(guī)定。

（三）稅制的收付實現(xiàn)制原則與高校課時費發(fā)放方式矛盾。我國現(xiàn)行稅制遵循的是收付實現(xiàn)制原則，個人所得稅原則上要求按發(fā)放當月計稅，而高校課時費的發(fā)放一般都集中在每學期期末或年底，主要是因為課時費計算的依據(jù)是教學工作量，只有超額的課時量才計算課時費，超額的教學工作量只有在各學期期末或年底才能匯總出來。結(jié)果使教師的一些本屬于不同期間的收入只能在發(fā)放當月集中扣稅，從而勢必造成納稅人稅賦的不合理增加。

（四）個人所得稅稅制設(shè)計本身的缺陷。例如，年終一次性獎金的計稅，按《國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅法［2005］9號）文件精神，年終一次性獎金單獨作為一個月工資薪金計稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當月取得的全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)確定，但只能減去一次速算扣除額，未同步乘以12，因此可能會造成收入增加了，但稅后收入?yún)s減少了的現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎金稅收政策的“無效空間”或“不合理空間”。

二、完善高校個人所得稅代扣代繳工作的對策

（一）明確納稅籌劃主體，合理劃分高校各類人員身份。一般地，納稅籌劃都是指以納稅人為主體的“籌劃”，在高校，人事部門決定該年度收入分配總額及其標準，并且制訂相關(guān)的收入分配方案；二級學院或相關(guān)職能部門根據(jù)教代會通過的分配方案，在二級單位或職能部門職權(quán)范圍內(nèi)進行收入的再次分配；財務(wù)部門在收入分配過程中負責籌集資金、對人事部門、相關(guān)職能部門及二級學院分配金額進行核對、歸集、匯總，依法代扣代繳個人所得稅，在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)放到教職工賬戶。因此，高校個人所得稅納稅籌劃的主體應(yīng)為人事部門、相關(guān)職能部門及二級學院；財務(wù)部門可以利用其財務(wù)及稅收知識，為納稅籌劃提供政策法規(guī)及專業(yè)知識建議。

由高校人事部門協(xié)助財務(wù)部門對學校的人員身份做出明確的劃分，從而確定各類人員按何種稅目交稅。一般來說，可以將高校人員及納稅情況劃分為三類：

1、校內(nèi)人員。對于學校在編人員、在校學生以及與學校簽訂長期合同的聘用人員（不包括離退休返聘或延聘人員），均視為校內(nèi)人員，其在校收入按照工資薪金所得合并計算繳納個人所得稅。

2、校外人員。對于未與學校簽訂長期合同的外聘人員收入，按照勞務(wù)收入所得計算繳納個人所得稅。在勞務(wù)報酬發(fā)放時，經(jīng)辦人員應(yīng)首先通過個人所得稅管理系統(tǒng)驗證收入所得個人的身份信息，建立納稅申報檔案，在身份驗證無誤后按勞務(wù)報酬計稅、辦理發(fā)放和扣繳手續(xù)，并提供明細清單。

3、離退休人員。離退休人員（包括離退休返聘人員）除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

（二）正確區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得。工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得同為納稅人的應(yīng)納稅收入所得，但兩者的計稅依據(jù)和適用稅率卻存在較大的差別。實際工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)難以判斷一項所得是屬于工資薪金所得還是屬于勞務(wù)報酬所得。這兩者的區(qū)別在于：

1、是否“獨立”。工資薪金所得是屬于“非獨立”個人勞務(wù)活動，即因任職、受雇而從所在單位取得的報酬；而勞務(wù)報酬所得，則是個人“獨立”從事各種技藝、獨立提供各種勞務(wù)而取得的報酬。

2、是否簽訂勞動合同。簽訂勞動合同是判斷是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系的重要標志。從法律角度看，《勞動合同法》規(guī)定：建立勞動關(guān)系必須簽訂勞動合同。而勞務(wù)報酬所得一般是指通過根據(jù)《合同法》中有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同等簽訂的合同取得的收入，勞動者和用人單位沒有簽訂勞動合同，不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，其勞動合同受《合同法》的調(diào)整。

（三）從應(yīng)納稅額的計算公式入手分項節(jié)稅。按稅法規(guī)定，個人所得稅應(yīng)納稅額＝（應(yīng)稅收入－費用扣除數(shù)）×稅率。因此，可以從以下三個方面進行納稅籌劃：

1、從應(yīng)稅收入也即稅基入手，通過減少名義工資降低稅基。稅基是計稅的基礎(chǔ)，稅基的減少可以直接減少應(yīng)納稅所得額。個稅中工資薪金所得適用的是九級超額累進稅率，當工資增長到一定幅度，高薪帶來的將是稅負的超比例增長，可將工資薪金中的一部分轉(zhuǎn)化成其他形式的名義工資，從而減少應(yīng)納稅所得額，起到減少稅負的目的。合理地降低應(yīng)稅收入是直接節(jié)稅的最有效途徑之一，高?？赏ㄟ^提高職工福利水平，降低名義收入來合理降低應(yīng)稅收入。主要思路是對教職工日常生活必需的一些固定開支憑票報銷，多渠道、多形式地將其從教職工的收入中等額地分離出來。即在不影響教職工日常消費需求的前提下，合理地將收入費用化、福利化，盡可能地減少計稅工資的發(fā)放，降低教職工的個稅負擔。

2、盡可能地用好國家稅收優(yōu)惠政策，增加費用扣除數(shù)，從而減少應(yīng)納稅所得額。2005年修訂后的《中華人民共和國個人所得稅》規(guī)定了有關(guān)稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)免稅規(guī)定，作為納稅籌劃者，必須時時關(guān)注有關(guān)稅收政策的出臺和變化，將現(xiàn)行國家制定的各項稅收減免等優(yōu)惠政策進行收集整理，并根據(jù)規(guī)定將有關(guān)優(yōu)惠政策直接貫徹實施。我國個人所得稅法、實施條例以及有關(guān)法規(guī)對個人所得稅作出了一些優(yōu)惠及免稅規(guī)定，但由于法律規(guī)定的廣泛性與高校情況的具體性的矛盾，我們應(yīng)當比照法律規(guī)定對高校的具體問題具體分析，對于不能確定的事項應(yīng)與稅務(wù)部門及時溝通，取得稅務(wù)部門的認可。

3、采用均衡分攤法降低適用稅率。所謂均衡分攤法，就是將教職工的基本工資、津貼、補貼、課時費、獎金等各項收入，均衡地分攤到各個納稅期內(nèi)，以求達到減輕教職工稅負的目的。由于工薪所得個稅的征收適用九級超額累進稅率，邊際稅率和平均稅率不一致，如果月收入忽高忽低，則會導(dǎo)致收入高的月份稅負較重，收入低的月份稅負較輕，甚至達不到起征點，而各月的稅負又不能豐歉相補，無謂地增加了教職工的年稅收總負擔。所以，高校應(yīng)在對高校教職工的兩大塊收入即按月發(fā)放的工資薪金和年終一次性獎金做出全面準確的估算，以按年籌劃、均衡分攤，達到年稅負最低的效果，計算出最佳月薪和年終獎支付額。

主要參考文獻：

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關(guān)鍵詞：個人所得稅；偷逃稅問題；應(yīng)對策略

個人所得稅的特點表現(xiàn)為分散性、流動性及隱蔽性，稅收機關(guān)征管個人所得稅時，受其特點的影響，存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，再加上納稅者自身納稅意識較差、遵從性較低，導(dǎo)致不斷地發(fā)生個人所得稅偷逃稅問題，嚴重的影響我國稅收、財政收入及經(jīng)濟發(fā)展。要想有效地解決個人所得稅偷逃稅問題，首先需要明確引發(fā)該問題的原因，進而提出應(yīng)對策略，逐漸的杜絕偷逃稅問題。

一、我國個人所得稅偷逃稅情況

現(xiàn)階段，我國采用的稅收制度主要為商品課稅，稅收收入中，個人所得稅占據(jù)的比重長期處于比較低的狀態(tài)中。一直以來，個人所得稅稅收收入持續(xù)的增長，但其在總體稅收收入中占據(jù)的比重并未發(fā)生較大的變化。國際貨幣基金組織指出，對于發(fā)展中國家來說，在其全部稅收收入中，約15%應(yīng)為個人所得稅稅收收入，而從我國現(xiàn)狀來看，與15%比重之間的差距還非常大。

2014年，在我國整體的個稅收入中，60%左右來源于工資薪金，這說明，個人所得稅的主力軍已經(jīng)成分工薪階層。據(jù)一項社科院的調(diào)查報告結(jié)果可知，我國具有比較高的基尼系數(shù)，可達到0.49，該數(shù)據(jù)表示出，全國財富中，50%左右被10%的富人所占有，而在富人繳納的個人所得稅方面，占據(jù)的總比重非常低，僅約為5%，此種現(xiàn)象的存在違背了個人所得稅建立的初衷，并不能良好的保障立法的公平。為更好的監(jiān)管高收入者的個人所得稅，2006年開始，我國建立了一系列相關(guān)的制度，如個人年所得在12萬以上時，需申報納稅，但從制度實踐情況來看，并未達到預(yù)期的實施效果，高收入者依然存在比較嚴重的漏稅問題。

二、個人所得稅偷逃稅問題存在的原因

（一）納稅人因素

經(jīng)濟學假設(shè)中，視人為理性的，各種決定做出的依據(jù)為成分收益分析結(jié)果。納稅人也是人，因此屬于理性納稅人，納稅申報與否的衡量標準為納稅的預(yù)期成本及收益。納稅開展后，可以產(chǎn)生納稅成就感，而且在經(jīng)濟方面，可獲得一些信譽，這些均為預(yù)期收益；同時，納稅后，自身經(jīng)營成果會被稅收分割，形成負效應(yīng)，導(dǎo)致預(yù)期收益減少，當納稅服務(wù)并未如預(yù)期中享受，負的預(yù)期凈收益可能會產(chǎn)生于納稅人中?！靶睦韴觥崩碚摫砻?，外在刺激誘導(dǎo)下，人會迸發(fā)出潛在內(nèi)驅(qū)力。納稅不遵從動機為納稅人天然所具有的，尤其是缺乏嚴格的稅收監(jiān)管環(huán)境時，更是容易出現(xiàn)偷逃稅的行為。我國納稅人缺乏足夠的理性程度，再加上相關(guān)影響因素的影響，多數(shù)納稅人不會做出主動申報的行為，此種現(xiàn)象在社會中逐漸形成風氣，隨后，納稅人盲從他人行為，導(dǎo)致偷逃稅問題的進一步加重。

（二）征稅機關(guān)因素

長期以來，我國開展稅收監(jiān)管工作時，堅持的指導(dǎo)思想為重視稅收制度、輕視稅收征管，即對稅制的設(shè)計、稅種的配置工作高度重視，忽略了稅收征管工作，導(dǎo)致既定目標永遠無法實現(xiàn)。稅收稽查過程中，稅收征管工作被放置的重視高度也不充足，內(nèi)弱外軟，無法強有力的實現(xiàn)強制征稅。隨著稅收工作的發(fā)展，不斷地擴大應(yīng)征稅收規(guī)模，然而，與其增長速度相比，信息化建設(shè)的速度明顯落后，二者嚴重不同步，導(dǎo)致稅收征管網(wǎng)絡(luò)無法實現(xiàn)全國性。稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)與行政司法機關(guān)之間的網(wǎng)絡(luò)共享程度非常低，信息共享不能有效的實現(xiàn)。此外，在我國當前的稅務(wù)機關(guān)中，普遍的存在征管稽查人員素質(zhì)水平不足的問題，這些工作人員均不具備較高的專業(yè)文化水平，未能深入地了解稅法及相關(guān)法律法規(guī)，同時，缺乏充足的思想政治覺悟水平，納稅人以金錢賄賂時，自身抵抗力非常低，極易被誘惑，做出違法行為；執(zhí)法過程中，未按照相關(guān)的法律辦事，或執(zhí)法不嚴，導(dǎo)致偷逃稅問題長期存在。

（三）稅收環(huán)境、稅收文化因素

盡管我國具有較快的經(jīng)濟發(fā)展速度，但由于不能均勻的分配收入，導(dǎo)致不斷地加大貧富差距。個人收入類型多種多樣，具有一定的隱蔽性，且大量現(xiàn)金交易，在各種關(guān)系網(wǎng)作用下，多數(shù)高收入階層通過化整為零、偷梁換柱等方式偷逃稅，使得稅收負擔落在工薪階層肩上，進一步擴大了貧富差距，而工薪階層為了增加自身的收入水平，采取逃稅的方式，造成社會中普遍的存在偷逃稅問題。近年來，計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的應(yīng)用領(lǐng)域不斷拓寬，也隨之大量的增加了網(wǎng)民的數(shù)量，并產(chǎn)生了電子商務(wù)這種新型的交易方式。隨著電子商務(wù)不斷發(fā)展，正在逐漸的降低傳統(tǒng)貿(mào)易中的較易數(shù)量，一定程度上影響了現(xiàn)行的稅基，同時，短時間內(nèi)，稅法具有穩(wěn)定性，與電子商務(wù)發(fā)展步伐相比，稅務(wù)部門信息化建設(shè)速度落后，導(dǎo)致征稅盲區(qū)的出現(xiàn)，加劇了個人所得稅偷逃稅問題。

三、應(yīng)對個人所得稅偷逃稅問題的對策

（一）大力宣傳個人所得稅法

以往稅收宣傳工作中，僅對奉獻片面的強調(diào)，加之傳統(tǒng)文化的影響，導(dǎo)致納稅人普遍的抵觸個人所得稅。基于此，在宣傳個人所得稅法時，可將“稅收價格論”引入其中，促使人們正確的認識到稅收屬于公共產(chǎn)品價格，政府通過合理的配置個稅收入，使公共產(chǎn)品能夠滿足市場的需求，納稅后最終的受益者為自身。因此，納稅行為并非僅僅是履行公民義務(wù)，更是對立統(tǒng)一權(quán)利與義務(wù)，能夠?qū)嵸|(zhì)利益獲得。經(jīng)過此種宣傳，可促使納稅人改變以往的看法，逐漸的發(fā)展為自愿、自覺納稅。

（二）完善個人所得稅稅制體系

對個人所得稅稅制體系做出完善的過程中，首先應(yīng)轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的分類所得稅制，變?yōu)榛旌纤枚惸Ｊ?，其中結(jié)合分類征收與綜合征收。在混合所得稅制體系中，綜合征收項目中納入了個工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體生產(chǎn)經(jīng)營所得等，這些收入的連續(xù)性、經(jīng)常性比較強，納稅時采取綜合申報的制度，預(yù)繳工作按月進行，匯算清繳年終開展，堅持多退少補的原則；而在分類征收項目中納入利息股息紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，扣繳工作依照來源進行。個人所得稅稅制體系完善后，稅務(wù)機關(guān)的工作量可以有效的減少，從而有更多的精力開展個稅檢查，促進監(jiān)督力度的增強。

（三）強化個人所得稅稅收征管

首先，應(yīng)對自行申報制度作出完善。一方面，正面宣傳稅法，改變納稅人錯誤的意識，促使其能夠主動申報納稅；另一方面，對個人收入申報法規(guī)及相關(guān)的制度作出完善與健全，提升其可操作性，在客觀上促使納稅人自行申報納稅；其次，健全代扣代繳制度。對于代扣代繳者，其權(quán)利和義務(wù)應(yīng)由政府予以明確，獎懲制度務(wù)必嚴格的制定，同時，與其簽訂具有法律效益的協(xié)議，當其扣繳義務(wù)不認真履行時，給予相應(yīng)的處罰，并對相關(guān)責任人員從法律層面做出追究；最后，處罰偷逃稅行為的力度增強。加重處罰力度后，納稅人偷逃稅的成本會增加，而且與預(yù)期風險收益相比，預(yù)期風險成本提升，使偷逃稅行為得到有效的治理。

（四）有效監(jiān)控稅源

建立納稅人信息大n案時，賬號應(yīng)具備唯一性及永久性，即實施個人經(jīng)濟身份證制度，編制納稅人的稅務(wù)編碼時，采用其身份證號，在此稅務(wù)賬號下，記錄納稅人的各項經(jīng)濟活動收入、支出等，以對個人納稅申報進行有效的控制與審核?，F(xiàn)階段，我國普遍的存在現(xiàn)金交易量大的現(xiàn)象，這使得難以開展稅源監(jiān)控、稅款征管，將金融基礎(chǔ)設(shè)置改善后，對非貨幣化個人收入結(jié)算制度強制推行，使現(xiàn)金流通減少，增加銀行卡及支票的使用量，杜絕隱性收入的存在，防止偷逃稅問題的存在。

四、結(jié)論

偷逃稅是稅務(wù)機關(guān)征收個人所得稅時普遍存在的問題，與納稅人自身納稅意識薄弱、納稅機關(guān)制度不完善等因素密切相關(guān)，政府應(yīng)大力的宣傳個人所得稅稅法、建立完善的稅收征管體系，提升納稅人主動納稅的意識，避免偷逃稅問題的存在。

參考文獻：

[1]劉華，王婷，伍岳.個人所得稅稅收遵從行為與納稅人收入來源的關(guān)系研究[J].稅務(wù)研究，2016（05）.

[2]王婷，劉華，陳力朋.國外個人所得稅稅收遵從研究的文獻述評[J].稅收經(jīng)濟研究，2016（01）.

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摘 要 具備一定常識的人都知道，納稅是我國公民的責任和義務(wù)。稅收也是國民經(jīng)濟收入的重要組成部分。稅務(wù)具有調(diào)控功能，并且所匯聚的稅款一般用于國家重大基礎(chǔ)工程的建設(shè)及公共事業(yè)支出等。我國稅種多而細致，本文中談到的個人所得稅就是其中較為重要的一種。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步以及國家對全民素質(zhì)要求的不斷提升，國家也加大了對教育的重視力度以及投資力度。近年來不同規(guī)模和性質(zhì)的高校數(shù)量急劇攀升，呈現(xiàn)出繁榮有力的發(fā)展勢頭。高校教師的收入越發(fā)可觀，這也給高校中個人所得稅的管理工作增添一定難度。本文將對高校個人所得稅管理中常見問題作出闡述，并具有針對性地提出相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞 高校個人所得稅管理 常見問題 對策

引言：個人所得稅，指的是國家對本國公民以及居住在本國境內(nèi)的個人所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅，是我國財政收入的主要來源，對經(jīng)濟的影響較為深遠。簡而言之，就是當公民個人收入超過國家平均水平，當公民的月個人收入超過這個特定數(shù)值，就要繳納一定比例的個人所得稅，用于國家財政建設(shè)。隨著國家對教育事業(yè)的不斷重視，大學教師的收入與年俱增。在這種趨勢的引導(dǎo)下，個人所得稅的繳納管理，繳納速度和效率都成為整個稅收部門所密切關(guān)注的問題。由于高校教師本身道德素質(zhì)和知識文化水平都處在一定高度，故而在個人所得稅的繳納方面也較為理解配合，積極主動。故而整體繳稅情況良好。然而由于整個社會的納稅意識有待提高，此問題一般由宣傳工作不到位和公民素質(zhì)的欠缺所導(dǎo)致，在此不作贅述。由于高校教師的收入由多方面組成，例如學術(shù)費、稿酬、額外課時補貼等等，這便使個人所得稅在最終的核算管理方面存在一些問題。接下來本文將羅列這些問題并且提出兩點拙見。

一、高校個人所得稅的征收范圍和其中存在的問題

1.征收范圍

根據(jù)我國個人所得稅相關(guān)法律中的規(guī)定，“所得”共分為十一項。只要與此十一項相關(guān)的收入，就必須繳納相應(yīng)稅款。在這十一項“所得”的規(guī)定中，牽涉到高校教師的主要有基本月薪，獎金（年終獎以及根據(jù)職稱的高低所獲得的獎勵）、津貼補貼等（例如校內(nèi)津貼、輔導(dǎo)員津貼以及取暖費降溫費等等）。除此之外，還有加班費與課時費。一般而言，在節(jié)假日的加班費都是平常工作日里的兩倍或三倍左右。除此之外，還有監(jiān)考費、評審費等等。前者無需多言，評審費指的是此高校教師在校園活動，例如演講比賽等活動中充充當評委和特約評論員所取得的酬勞。還有，撰寫相關(guān)專業(yè)的期刊時所得稿酬與受邀外借講座等等方面的稿酬，總而言之，種類繁多，在發(fā)放時，本身存在統(tǒng)計難、發(fā)放明細不直觀不明確等弊端，這就為后期個人所得稅的征收管理方面增多了一塊絆腳石。

2.高校個人所得稅征收管理工作中存在的問題

2.1發(fā)放明細不直觀，代扣環(huán)節(jié)收入數(shù)據(jù)存在偏差

從上一部分所闡述過的“高校個人所得稅的征收范圍”中可以較為直觀地得知，高校教師的收入具有多樣性和多元化特點，并且具有一定靈活性。換而言之，高校教育者的收入由多方面組成，并且發(fā)放機構(gòu)不盡相同，發(fā)放形式也多種多樣。除現(xiàn)金收入外，還有實際物資收入，例如在一些傳統(tǒng)年節(jié)（尤其是教師節(jié)）所發(fā)放的福利。并且，由于高校教師經(jīng)常存在受邀外出講座或講學的情況，其收入的發(fā)放單位有可能是自身單位，也可能是其他單位。這部分收入一般而言都要入賬以供憑據(jù)，然而記賬的覆蓋率并未達到百分之百。這就導(dǎo)致學校相關(guān)財務(wù)統(tǒng)計部門對其他單位給教師發(fā)放的酬勞不明細、明確，在個人所得稅的代扣方面，造成了極大的阻礙。并且，由于教師收入組成項目繁多，而上述每一項（所得）由于數(shù)量不同，應(yīng)繳納的個人所得稅比率都不盡相同。且不論各種福利以及講學評審所得，就連薪資和獎金這兩部分較為容易統(tǒng)計的所得的征收比率都差異巨大。除此之外，還有由于教師的收入中還存在一些免稅項目，這雖然體現(xiàn)了國家對教育的重視力度以及人文化管理。然而從整體而言，高校個人所得稅的征管項目劃分過于細密繁雜。本身高校教師由于職稱等級不同和教齡長短的差異，薪資和獎金的量不同。普通教師、助教、講師到專家教授級別的人物，其之間的薪酬存在巨大差額，甚至成倍差額。加之稅率的檔次又較多，本身就為個人所得稅的核算和管理造成巨大阻礙，容易造成賬務(wù)混淆，加之學校自身的會計核算制度可能存在一定缺陷和弊端?；蛟S，學校內(nèi)部的會計核算系統(tǒng)有待提高，會計人員的專業(yè)化水平也具有較大提升空間，便更加大了核算錯誤的發(fā)生概率。再加之很多補貼津貼都并非按月與基本薪酬一同發(fā)放，而是在學期結(jié)束時統(tǒng)一發(fā)放，并且在發(fā)放過程中實行“由上到下”的層層分配制度，中間環(huán)節(jié)良多，各系別各科室的核算必然有出現(xiàn)錯誤的可能。這樣更大大降低了核算的準確率與個人所得稅數(shù)額的正確性。

2.2相關(guān)人員納稅意識淡薄，素質(zhì)有待提升

高校個人所得稅的征收對象不能狹隘的只看作是教職工，高校自身的稅收征管部門、監(jiān)督部門以及財務(wù)部門屬于收稅對象。由于學校對納稅的必要性沒有大力宣傳，造成部分校內(nèi)職工對納稅存在抵觸情緒甚至僥幸心理。由于校內(nèi)科室眾多，分工過于細密。各科室之間一般情況下都存在交流不暢，“各掃門前雪”的狀態(tài)，從而造成管理松動。部分教職工抓住這一消極現(xiàn)狀，刻意對外出講學，受聘評審等工作所得的收入隱瞞不報。存在“反正學校有問題，學校不知道我有多少錢”的僥幸心理和不健康心態(tài)。更有甚至，不僅隱瞞，不繳納稅款，還通過人際關(guān)系上的處理，將本該自身承擔的消費冠上科研經(jīng)費的帽子之后，讓學校報銷，不僅欺騙組織，有悖師德，還在一定程度上加大了學校財政的負擔，必不可取。

二、高校個人所得稅征管過程中問題的解決措施

1.做好個人所得稅法律的宣傳工作

雖然高校這一群體的特殊性，本身較為容易接受“納稅是公民的基本義務(wù)”這一觀念。這為宣傳工作帶來了一定便捷。然而，正因如此，高校中納稅的宣傳工作變得尤為重要。因為倘若高校中這一群“高知識分子”都不能積極主動配合個人所得稅的征收工作，那么其他行業(yè)的納稅形勢必定更加消極。故而此行業(yè)的成員必須為社會做出楷模和榜樣作用。

學校在開展納稅工作宣傳時，可將職工定時定批地培訓，可通過觀看教育片或聽相關(guān)專家講座等形式。還可以在教學樓、辦公室或?qū)W校宣傳欄等較為明顯的位置增設(shè)鮮明標語，讓其進一步耳濡目染。學校的管理層和領(lǐng)導(dǎo)級是教育和培訓的重點，因為只有“帶頭人”受到了良好的教育，才能不斷帶動下屬，對其形成深遠印象，起到模范帶頭作用。

2.提升職工收入核算方面的信息化

個人所得稅的錯誤征收是因為對職工收入的核算工作不到位。出現(xiàn)此問題的一部分原因是學校財政部門的核算機制出現(xiàn)問題，財會人員的專業(yè)水平或道德素質(zhì)有待提高。故而，就必須加大財政部門中會計核算方面的信息化，即引進計算機，實現(xiàn)計算機對人力的最大替代。毋庸置疑，由于信息化會計核算流程利用計算機來替代大部分的人工勞動，其精準度也大大提高。[1]因為計算機具有智能性和快捷運算功能，有時需要好幾位會計專家核算幾天甚至數(shù)月之久的復(fù)雜賬目，計算機可以在幾分鐘甚至幾秒內(nèi)得出結(jié)果。雖然計算機不能完全替代人腦，不能從主觀上帶有感彩地思考問題，然而就犯錯幾率而言，大大低于人力。故而，提升職工收入核算方面的信息化也是解決征稅不到位等行為的根本方法。[2]

結(jié)論：綜上所述，由于高校教師的收入具有多樣性和多元化特點，并且具有一定靈活性。除此之外，由于教師收入組成項目繁多，而上述每一項（所得）由于數(shù)量不同，應(yīng)繳納的個人所得稅比率都不盡相同。這就造成了核算困難和納稅準確性低等情況。故而高校中一定要做好對納稅的宣傳工作，并且不斷加大會計核算流程中的信息化。這樣才能從較大程度上解決問題。讓高校中的個人所得稅更好地輔助國家建設(shè)，讓高知識分子成為社會上其它行業(yè)的納稅榜樣。[3]

參考文獻：

[1]周麗.傳統(tǒng)會計核算流程的弊端.天津財貿(mào)干部學院學報.2011（12）：7-8.

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關(guān)鍵詞：所得稅 差異 分析 可行性

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。它是財政收入的重要來源，是調(diào)節(jié)收入分配以促進公平的重要工具。美國模式的個人所得稅在理論界作為了我國個人所得稅的改革方向并不一定符合中國國情。

一、中美個人所得稅現(xiàn)狀

（一）美國個人所得稅現(xiàn)狀

美國在1986年稅制改革中，對個人所得稅的減免優(yōu)惠進行了嚴格整頓。近20年來，美國個人所得稅收入呈現(xiàn)出兩個增長周期，從1986年的3669.79億美元到2000年的9805.21億美元，是一個稅收緩步上升的時期。在3年的稅收收入低迷期之后，又迎來了一個迅速上升的時期，個稅收入在2007年達到11155.04億美元的高峰。美國是世界上公認稅收制度較完善的國家之一，高收入者是美國個人所得稅納稅的主體。

（二）中國個人所得稅現(xiàn)狀

我國個人所得稅的歷史不長。經(jīng)過不斷發(fā)展，個人所得稅發(fā)揮著越來越重要的作用。1994年， 我國僅征收個人所得稅73億元，2010年增加到4837億元。從1994年至2010年，個人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.215%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.6%，成為稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一。

二、中美個人所得稅差異分析

與美國相比，我國的個人所得稅實行較晚，兩國個人所得稅在占總稅收收入比例，稅務(wù)征收范圍存在一定的差異。

（一）個人所得稅占國家財政收入比重的不同

在美國，個人所得稅為主體稅種。所得稅在整個財政收入中占據(jù)的比重不斷上升，目前幾乎占了總體稅收的一半，是美國財政收入的主要來源。中國是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，在個人所得稅制度方面的能力不足。

（二）個人所得稅在征稅范圍上的不同

美國個人所得稅征稅范圍的廣泛性。稅基之寬使覆蓋面幾乎無限。美國稅法將一切能夠給納稅人帶來物質(zhì)利益的貨幣和非貨幣收益均納入應(yīng)征個人所得稅的所得范圍。從總體上看，我國所設(shè)立的個稅范圍與分類基本涵蓋了社會生活的方方面面，可還是存在許多個稅的死角，如社會灰色收入。這些現(xiàn)象映射出我國個稅制度的不完善，導(dǎo)致大量稅收流失，無法完全發(fā)揮其預(yù)期的作用。

三、美式制度應(yīng)用于中國的可行性分析

歷史演變和兩國國情造就了中美個人所得稅制度的差異性。制度的有效運行也必須與其所處的經(jīng)濟、社會、文化體系緊密結(jié)合。

（一）主體稅種

1、個人所得稅在美國成為主體稅種的前提

高生產(chǎn)力水平帶動了人均收入水平的提高，經(jīng)濟的商品化、貨幣化、城市化程度也空前提高，這為推行以個人所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)提供了客觀可行性。健全的法制環(huán)境造就公民良好的納稅意識。美國的納稅群體普遍具有良好的自行申報納稅意識。另外，美國法律規(guī)定對偷逃漏稅行為必須依法嚴懲，從而有效激勵公民依法納稅。

2、個人所得稅在中國成為主體稅種的障礙

雖然經(jīng)過30年的高速增長，但從人均收入、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、科技和生產(chǎn)力水平等多方面來看，中國與發(fā)達國家相比還存在不小差距。收入分配兩極化，貧富差距顯著等因素都為個人所得稅成為主體稅種制造了障礙。

（二）自行申報制度

在美國，自行申報納稅已是傳統(tǒng)方式。在中國，由于國民收入來源逐步多元化，我國高收入者的稅收流失極其嚴重，造成個人所得稅收入分配的逆向調(diào)節(jié)。為加強我國個人所得稅的征管監(jiān)控力度，強化其收入分配調(diào)節(jié)的目的，自行申報制度剛剛步入軌道。

四、完善個人所得稅制度的可行性建議

根據(jù)前面分析，我們認為完全將美式制度套用于中國是不可行的，但在完善中國個人所得稅制度的同時，借鑒美國個人所得稅制度的優(yōu)越性卻是必要的。因此，我們將結(jié)合美式制度，從以下幾個方面入手，為完善中國個人所得稅制度提出可行性建議。

（一）提高可稅收入水平

稅源即稅收的最終來源，是勞動者創(chuàng)造的國民收入。就是說稅收來源于經(jīng)濟，離開經(jīng)濟的發(fā)展，稅收即成為無源之水，無本之木。因此，只有擴大可稅收入水平才能提高稅收。

（二）改善個人所得稅稅制

1 、廣義界定納稅人

我國對于納稅人的界定以及規(guī)定都是合乎國情的，但如果對我國永久居民的定義適當放松，會增加我國的稅收能力。

2、稅收優(yōu)惠規(guī)范化

我國現(xiàn)行稅制存在的許多政策性的免稅待遇，使所得稅的橫向公平遭到破壞。因此，我國應(yīng)該調(diào)整一些不必要的減免項目，適當擴大個人所得稅的稅基。

（三）加強稅收征管與稽查力度

加強對重點高收入人群的監(jiān)控。對于重點稅源，既要監(jiān)控個人的收入和消費情況，也要將其置于行業(yè)、經(jīng)濟環(huán)境中進行比對分析，并關(guān)注與其關(guān)聯(lián)的家屬、親朋往來情況，實現(xiàn)對重點稅源的全方位、立體式監(jiān)控。

綜上，美國模式的個人所得稅在理論界作為了我國個人所得稅的改革方向。然而任何制度的存在都必須有相應(yīng)的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、法制環(huán)境，文化基礎(chǔ)作為支撐。中國作為具有特色的社會主義國家，還應(yīng)根據(jù)自身情況采用符合自身發(fā)展需要的個人所得稅稅制。

參考文獻：

[1]鄭幼鋒.美國聯(lián)邦所得稅變遷研究，中國財政 2006年11月

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關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅收流失 原因 稅收建議

一、個人所得稅流失概況

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在我國現(xiàn)行諸稅中，個人所得稅被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。而從我國個人所得稅實際征收的情況看，雖然近幾年由于加強了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體看，個人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。下面從我國目前個人所得稅流失的原因及其巨大的經(jīng)濟影響進行分析，并在此基礎(chǔ)上對我國個人所得稅改革和完善提幾點建議。

二、目前我國個人所得稅流失的主要原因

據(jù)我國個人所得稅征收工作人員介紹，我們目前個人所得稅流失的主要因包括以下幾點：

（一）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免

從我國當前實行的稅法來看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實是太多太濫，涉及到事務(wù)處理的方方面面，這不僅使我國的實際稅率和法定名義稅率嚴重背離，直接減少了國家的財政收入，而且容易導(dǎo)致稅負不公，破壞稅法的嚴肅性；同時也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動提供了各種有利條件。

（二）個人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責

根據(jù)我們稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，我國居民在受雇單位取得工資、薪金等所得是由單位按月代扣代繳的，個人從單位取得的實際上是稅后所得，所以單位按規(guī)定扣征稅款十分關(guān)鍵，如果單位沒有按照規(guī)定扣繳，必然導(dǎo)致稅收流失。

（三）單位報銷應(yīng)由個人負擔的費用，未按規(guī)定計入工資收入納稅

有的單位給個人買商業(yè)保險，用公款支付個人費用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個人應(yīng)稅收入，少計了個人所得稅。

三、個人所得稅流失嚴重的巨大影響

個人所得稅對社會收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，可以起到促進公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個人所得稅“自動穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對個人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國個稅征稅的結(jié)果，可能不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個人收入分配不公的狀況。

四、措施建議

（一）深化稅收宣傳，增強全社會的納稅意識。

堅持利用多種形式大力宣傳稅法，既重實效又著眼未來。要全面地運用宣傳媒體和中小學教材，形象、生動地宣傳稅法，使全社會都來關(guān)心稅收、理解稅收、支持和擁護稅收，使人們真正弄懂稅收究竟是什么，為什么要納稅，納稅人有哪些權(quán)利和義務(wù)等等，以推動廣大納稅人自覺進行納稅申報，如實、及時繳納稅款。同時，積極利用社會輿論力量和示范效應(yīng)。要充分利用各種輿論陣地特有的作用。

（二）建立并完善個人所得稅專項稽查制度。

把開展經(jīng)常性檢查和定期專項檢查相結(jié)合，日常檢查中要以對重點單位、特殊階層和高收入個人的重點檢查為主。每年通過一季度開展旺季征收，二季度開展匯算清繳，三季度進行專項檢查，四季度落實整改，完成對納稅人上一納稅年度的普查和科學抽樣檢查。通過這些手段，進一步加強稅法宣傳教育，增強納稅人和代扣代繳義務(wù)人的法制觀念，同時集中查處一大批偷稅大案、要案，對不履行扣繳義務(wù)的單位，嚴格進行補稅、罰款和懲治，給予嚴厲處罰并公開曝光，以儆效尤。

（三）搞好對高收入者和個體工商戶的管理。

要選擇高收入階層和獲得高收入的個人，進行建檔管理，并與有關(guān)單位密切配合，采取蹲點調(diào)查，跟蹤審核，解剖典型等形式，重點核實高收入者的收入和費用，據(jù)以計算征稅，并實行重點監(jiān)控。同時，抓好高收入階層的申報納稅工作，全面推行雙向申報制度。對賬務(wù)健全的個體工商戶按稅法規(guī)定的方式征收，對未按規(guī)定建立賬務(wù)的個體工商戶實行定率、定額計征辦法時，要采取就高不就低的原則，促使個體工商戶建立健全賬務(wù)，從而引導(dǎo)納稅人走向自我管理的道路。

從長遠來看，加強個人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來，比如實行一個人一個代碼，一個人一個賬戶；在實名制的基礎(chǔ)上，建立起納稅人自行申報收入制度。更為重要的是，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立依據(jù)居民身份證、組織機構(gòu)代碼，對高收入行業(yè)和個人實行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，這不僅是對高收入者，而且是對每一個納稅人建立的制度，這樣才能把個人所得稅征管工作建立在科學可靠基礎(chǔ)上。

結(jié)論

個人所得稅的征收關(guān)系到財政收入的穩(wěn)定與國家經(jīng)濟的發(fā)展，必須制定有效的措施來防止稅收的流失，每個人都應(yīng)該強化納稅意識，支持政府的稅收，保證政府稅收款項的按質(zhì)按量的繳納

參考文獻：