導(dǎo)語：如何才能寫好一篇現(xiàn)代管理會計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

精細(xì)化財務(wù)管理有四個重要特征，分別是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)；以三個轉(zhuǎn)變?yōu)楹诵?；以拓展財?wù)管理領(lǐng)域，深化財務(wù)管理內(nèi)容為重點(diǎn)；以科學(xué)的管理制度為平臺。1、目標(biāo)。精細(xì)化財務(wù)管理在企業(yè)運(yùn)行生產(chǎn)的過程中不斷對財務(wù)工作實(shí)施拓展，從而挖掘生產(chǎn)經(jīng)營活動的內(nèi)在價值，增加財務(wù)活動的高效益，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的目的。2、核心。三個轉(zhuǎn)變首先是財務(wù)工作職能的轉(zhuǎn)變，主要是從記賬核算型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變；其次是工作領(lǐng)域的轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)核算向全過程、全方位的靜態(tài)控制轉(zhuǎn)變；最后是財務(wù)工作作風(fēng)的轉(zhuǎn)變，從機(jī)關(guān)型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。3、重點(diǎn)。主要是對財務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化和整理，進(jìn)一步提高管理水平和工作質(zhì)量，對管理領(lǐng)域?qū)嵤┩卣梗沟霉芾砉ぷ鞲映绦蚧?，具體化，在企業(yè)預(yù)算指導(dǎo)下對財務(wù)管理工作進(jìn)行計劃、決策、實(shí)施、控制和優(yōu)化整合，將財務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營快速融合，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。4、平臺。建立健全管理工作監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)管理制度的建設(shè)，細(xì)化崗位職責(zé)，使得企業(yè)在管理過程中實(shí)現(xiàn)人治向法治過度的管理。

二、管理會計和精細(xì)化管理之間的關(guān)系。

管理會計主要是指為企業(yè)內(nèi)部管理、控制、監(jiān)督和決策等生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)的會計，它在企業(yè)運(yùn)行的過程中注重市場的發(fā)展變化，重點(diǎn)立足企業(yè)內(nèi)部的管理，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況進(jìn)行規(guī)劃和預(yù)測。精細(xì)化管理是一種新型的管理理念，它的管理手段是信息化，管理標(biāo)準(zhǔn)是數(shù)據(jù)化，在管理的過程中一般注重專業(yè)化和系統(tǒng)化，此外，精細(xì)化管理在管理的過程中將被服務(wù)者的需求作為服務(wù)焦點(diǎn)，這樣的管理模式能為企業(yè)帶來更多的效益，也能加強(qiáng)企業(yè)的競爭力。管理會計作為企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，主要利用最基礎(chǔ)的核算資料進(jìn)行算賬，為了能夠有效履行自身的職責(zé)，在算賬過程中要做到仔細(xì)，而精細(xì)化管理的核心就是算細(xì)賬，首先對核算單元進(jìn)行細(xì)分，對數(shù)據(jù)仔細(xì)觀察，然后通過數(shù)據(jù)了解過去工作情況，找出工作中的薄弱環(huán)節(jié)，對一些弱勢管理進(jìn)行改進(jìn)。這樣的管理方法符合管理會計的要求，兩者之間密不可分，只有將精細(xì)化管理和管理會計相結(jié)合才能為企業(yè)管理帶來更好的成果。

三、精細(xì)化管理在管理會計內(nèi)部核算中的作用。

精細(xì)化管理的模式可以借助于財務(wù)會計和管理會計的規(guī)則對內(nèi)部核算體系進(jìn)行完善。采用精細(xì)化的管理模式可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理中的內(nèi)部核算體系，主要表現(xiàn)在四個方面，首先是核算人員的轉(zhuǎn)換上，精細(xì)化管理模式會將會計人員充實(shí)到核算崗位上，其次是核算方式的變化，以前管理中的核算為統(tǒng)計核算，精細(xì)化管理模式的應(yīng)用會將統(tǒng)計核算轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫼怂?，緊接著是核算內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，精細(xì)化管理擴(kuò)充了成本核算的領(lǐng)域，由以前的部分成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)橥耆杀竞怂恪３酥?，精?xì)化管理還加大了成本考核力度，除了礦業(yè)公司統(tǒng)一控制的成本之外，其他的各項(xiàng)成本指標(biāo)都由各單位進(jìn)行分?jǐn)偪刂?。與此同時，還將單位的內(nèi)部成本劃分為三個部分，分別是直接成本、輔助成本和虛擬成本。精細(xì)化管理模式在核算中實(shí)現(xiàn)了核算主體的下移，按照層次進(jìn)行分類核算，從而更加體現(xiàn)了管理精細(xì)的特點(diǎn)。

四、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部銀行作用，促進(jìn)企業(yè)管理的精細(xì)化。

篇2

管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀

就目前狀況看，管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：

一、理論研究不夠。管理會計是一門新興科學(xué)，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實(shí)用性、功能性和可操作性的追求；

二、實(shí)際應(yīng)用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實(shí)際運(yùn)用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運(yùn)用量本利分析或是進(jìn)行責(zé)任中心核算活動等；

三、會計人員適應(yīng)性差。由于基層會計人員素質(zhì)低下，會計管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業(yè)高層管理者沒有深刻理解現(xiàn)代管理會計知識，使得企業(yè)開展管理會計活動受到冷漠，甚至他們對管理會計的實(shí)用性和效益性還存在疑慮。那么，企業(yè)管理怎樣才能走出困境，使現(xiàn)代管理會計在我國企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用，發(fā)揮其作用？筆者認(rèn)為，結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢特征，應(yīng)認(rèn)真加以思考。

加強(qiáng)管理會計理論基礎(chǔ)研究

一、進(jìn)一步深化我國管理會計理論研究，構(gòu)建適合中國特色市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代管理會計理論體系。

管理會計在我國的運(yùn)用和發(fā)展時期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎(chǔ)理論，管理會計的內(nèi)容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會計形成理論支持的體系，其理論研究內(nèi)容應(yīng)包括：管理會計概念、基本特征；管理會計服務(wù)對象；管理會計的職能作用；管理會計的目標(biāo)、假設(shè)、原則、程序、方法；管理會計核算的內(nèi)容。

二、制定管理會計準(zhǔn)則。

為了將管理會計應(yīng)遵循的原則、觀念與實(shí)際應(yīng)用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計體系，迫切需要建立適合中國國情的《管理會計基本準(zhǔn)則》。管理會計之所以在我國企業(yè)界得不到廣泛而有效的應(yīng)用，其根本原因，就是管理會計沒有形成一個規(guī)范核算的游戲規(guī)則。準(zhǔn)則的制定，可以設(shè)立全國性的民間協(xié)會組織來完成。各企業(yè)單位也應(yīng)建立相應(yīng)的研究機(jī)構(gòu)，針對各地區(qū)、各行業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)管理會計基本準(zhǔn)則制定適合自己行業(yè)或單位的具體招生方案，組織有關(guān)管理會計和實(shí)踐操作的研究工作，為企業(yè)管理會計的應(yīng)用提供必要素材。

三、開展案例研究。

管理會計是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的科學(xué)。理論研究來源于實(shí)踐，反過來又指導(dǎo)實(shí)踐。對于管理會計的研究，一方面，我們應(yīng)注重管理會計在我國企業(yè)廣泛應(yīng)用的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，要善于總結(jié)提高，要將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)加以歸納、提煉，以形成適合我國國情的管理會計理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學(xué)和組織學(xué)的研究成果，將之應(yīng)用于管理會計學(xué)科之中，進(jìn)行綜合分析，以探索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的綜合多種學(xué)科的管理會計理論體系。

推行管理會計制度，完善企業(yè)管理

管理會計是企業(yè)管理的主要組成內(nèi)容，是企業(yè)管理的重要工具?？梢哉f，沒有管理會計的有效運(yùn)用，企業(yè)管理也將成為一紙空文。

一、合理劃分固定成本和可變成本。

管理會計的中心環(huán)節(jié)就是控制，它是一種對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行適時控制的會計。為了達(dá)到這種控制，我們需要對企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行定性劃分，即固定和變動兩部分。但是我們在對這些費(fèi)用進(jìn)行劃分計算產(chǎn)品成本時，既要考慮成本組成的固定因素，也要考慮可變因素。對某一產(chǎn)品成本的核算基礎(chǔ)，應(yīng)依據(jù)相關(guān)范圍而定，不能對某一產(chǎn)品成本一經(jīng)確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)是固定成本，但在另一階段卻又是變動成本。

二、以“目標(biāo)成本”為起點(diǎn)和核心，深入挖潛增效。

管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計，在于管理會計既注重對成本的“數(shù)量管理”，也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，我們在對企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時，首先要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂，應(yīng)有科學(xué)性和可行性。只有經(jīng)過充分市場調(diào)研和技術(shù)測試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時修正后，才能作為標(biāo)準(zhǔn)成本，否則，可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

三、全方位進(jìn)行成本控制。

我們應(yīng)充分運(yùn)用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計方法，認(rèn)真推行責(zé)任會計制度，將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。其中，責(zé)任會計制度的最大優(yōu)點(diǎn)，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長遠(yuǎn)，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵作用。責(zé)任會計制度的建立，模式?jīng)]有固定形式，各有側(cè)重，主要有以下幾種形式：

l、科學(xué)地制訂責(zé)任目標(biāo)成本，分解成本指標(biāo)。產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價—目標(biāo)利潤—稅金費(fèi)用”，并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級分解?？茖W(xué)的責(zé)任目標(biāo)必須滿足的原則：責(zé)任目標(biāo)的可行性；責(zé)任目標(biāo)的明確性；責(zé)任目標(biāo)的可控性；責(zé)任目標(biāo)的激勵性；責(zé)任目標(biāo)的整體最優(yōu)性。

2、建立責(zé)任中心。責(zé)任中心（利潤中心、費(fèi)用中心、結(jié)算中心、投資中心）建立后，還應(yīng)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移計價方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責(zé)任中心績效會計報表等作出規(guī)定。其總體原則要求是全面貫徹權(quán)責(zé)利相結(jié)合的要求，達(dá)到責(zé)任明確，獎勤罰懶。

篇3

【關(guān)鍵詞】管理會計；研究主題；理論基礎(chǔ)

一、引言

管理會計誕生于19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會計正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來，西方管理會計研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴(kuò)展?？梢哉f，這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。

我國的管理會計研究是20世紀(jì)80年代初在引進(jìn)西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。可以說，早期的中國管理會計研究還沒有自己的體系和重點(diǎn)。但是，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計研究走向世界?我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。

二、管理會計研究面臨的關(guān)鍵性問題

(一)管理會計的研究背景與研究主題管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題，如改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流，?管理會計的研究背景逐漸向制造前與制造后活動∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門@等領(lǐng)域擴(kuò)展。人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風(fēng)潮。而當(dāng)管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。

(二)管理會計的研究方法管理會計研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證①。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究。正是管理會計研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的實(shí)彤案例研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。我國管理會計的系統(tǒng)研究實(shí)際上是從上世紀(jì)80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法②。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷凋查有兩個很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會計學(xué)院學(xué)報>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性④。

另一個研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單，通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價等問題?？偟恼f來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

(三)管理會計的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科‰管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的。OJ而組織行為學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)行為會計學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會計信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實(shí)際上，越是高水平的管理會計研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

三、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會計論文的標(biāo)準(zhǔn)為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志，而且《會計研究》也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊。舊1國外對管理會計的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計期刊《管理會計研究》

(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時間從1996至2006年共11年。

為了挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務(wù)會計也會涉及的問題(如薪酬機(jī)制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計①。如果研究涉及的是會計的確認(rèn)、計量和報告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會計的論文。

(二)研究主題和研究背景

1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中其他指管理會計的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計?？紤]到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會<上海立信會計學(xué)院學(xué)報>(雙月刊)2008年第5期計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨(dú)列出。

2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。

盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。

JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計研究》的兩倍。并且，《會計研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎?，這與JMAR極為不同。

(三)理論基礎(chǔ)西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國管理會計的經(jīng)驗(yàn)研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義。

根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：

1．經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。

2．非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型，它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。

我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究(見表4)。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)彤案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計采用的卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會計研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。另外，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實(shí)地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。四、我國管理會計研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實(shí)彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會計師協(xié)會由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會計師的社會地位。

(三)加強(qiáng)與國外學(xué)者的交流與合作西方對于管理會計的研究目前依然處于領(lǐng)先，他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計學(xué)界而言，走出去之前應(yīng)該先引進(jìn)來，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實(shí)務(wù)相結(jié)合，才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進(jìn)行課題研究等等。

篇4

紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)對成本會計的應(yīng)用管理會計的起源可追溯到19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計量的運(yùn)用。當(dāng)時的紡織廠、兵工廠等企業(yè)為了衡量內(nèi)部生產(chǎn)過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，首創(chuàng)了一套成本會計制度，它所提供的成本會計論文信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發(fā)的控制情況。19世紀(jì)中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長為成本會計的發(fā)展提供了巨大動力。由于鐵路公司在當(dāng)時規(guī)模最大、組織最為復(fù)雜且營業(yè)跨越廣闊的地理區(qū)域，這必然對成本會計提出了更高的要求，新穎的會計管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展，這對于以后幫助企業(yè)進(jìn)入更有效的成本規(guī)劃和控制，具有很大的推進(jìn)作用。鐵路公司代表性的成本會計方法，主要包括記錄和匯總現(xiàn)金交易，編制匯總成本財務(wù)報告，進(jìn)行營業(yè)統(tǒng)計等。19世紀(jì)80年代起，鐵路公司的成本會計方法被更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等所采用并加以發(fā)展。銷售企業(yè)按部門和地理區(qū)域統(tǒng)計關(guān)于銷售周轉(zhuǎn)的明細(xì)情況，并編報類似于后來收入中心所用的業(yè)績報告。而鋼鐵公司對協(xié)調(diào)、控制所需的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行了發(fā)展，將鐵路業(yè)早已采用的會計憑單制度（Voucher system of accounting）加以引進(jìn)，并將成本報表作為控制工具，如卡耐基（Andrew Carnegie）鋼鐵公司將成本報表用于業(yè)績評價、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價等方面。但這時的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費(fèi)和資本成本（如折舊和利息費(fèi)用等）。 

科學(xué)管理運(yùn)動創(chuàng)造的契機(jī)科學(xué)管理運(yùn)動為成本會計實(shí)務(wù)及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。泰羅（Frederick Taylor）等工程師進(jìn)行了工作分析和時間、動作研究，建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，開創(chuàng)了將間接制造費(fèi)分配給產(chǎn)品成本的實(shí)務(wù)。并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析為主的，具有科學(xué)管理特性的會計管理技術(shù)方法。另一方面，學(xué)術(shù)界展開了對成本會計概念及其應(yīng)用的深入研究。舉其要者，成本帳戶被放進(jìn)企業(yè)復(fù)式記賬會計體系（Garcke & fells，1887）；損益兩平圖被用來描述成本隨產(chǎn)出的變化；將所有間接制造費(fèi)按直接人工成本進(jìn)行分配的實(shí)務(wù)受到質(zhì)疑（Church，1908）；針對間接制造費(fèi)的性質(zhì)及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現(xiàn)，可避免和不可避免間接制造費(fèi)、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成；“機(jī)會成本”這一名詞從經(jīng)濟(jì)學(xué)中引入進(jìn)來；變動成本和固定成本的相關(guān)期間進(jìn)行區(qū)分，成本性態(tài)估計的時間序列和橫截面統(tǒng)計分析的可能性及其相對于判斷分析的優(yōu)劣性得到認(rèn)識等等，成本會計信息獨(dú)立于財務(wù)會計系統(tǒng)的重要性受到強(qiáng)調(diào)（Clark，1923）。 

二、管理會計主要技術(shù)方法的應(yīng)用分析 

管理會計是以現(xiàn)代管理科學(xué)和會計學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運(yùn)用科學(xué)的方法，通過對企業(yè)經(jīng)營活動過程的預(yù)測決策、規(guī)劃與控制以及評價與考核，為企業(yè)管理人員提供信息的一種管理方法。和財務(wù)會計相比，管理會計側(cè)重于為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，在學(xué)科研究中現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法、數(shù)理統(tǒng)計、運(yùn)籌學(xué)等被廣泛應(yīng)用，實(shí)際工作中許多方面不受公認(rèn)會計原則的制約，對不同問題可以選擇靈活多樣的方法進(jìn)行分析處理。管理會計工作實(shí)踐中，應(yīng)用的技術(shù)方法主要有以下幾種。 

（一）、成本性態(tài)分析法 

成本性態(tài)是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，業(yè)務(wù)量是經(jīng)營工作量的統(tǒng)稱。將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們的依存關(guān)系：產(chǎn)量增加了，成本是否增加？增加到什么程度？長量減少了，成本是否會減少？減少到什么程度？在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型就是成本性態(tài)分析。成本性態(tài)分析是管理會計的一項(xiàng)最基本的工作，為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，進(jìn)行預(yù)測決策分析、實(shí)行全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會計奠定基礎(chǔ)。 

成本會計作為管理會計的前身，是工業(yè)化的產(chǎn)物。由于工業(yè)革命在生產(chǎn)方式上開始從工場手工業(yè)向使用機(jī)器的工廠制度過渡，隨著時間的推移，企業(yè)的規(guī)模越來越大，同時要求籌集大量資金用在昂貴的生產(chǎn)設(shè)備上，使折舊費(fèi)用大幅度增長，加上生產(chǎn)的品種日趨多樣化，使間接費(fèi)用的分配、吸收成為成本計算面臨的一大難題。與此同時，競爭的壓力又要求分產(chǎn)品提供較正確的成本數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)成本計算與利潤計算的直接聯(lián)系。這在客觀上要求成本計算的技術(shù)方法能夠解決折舊費(fèi)用的計算和產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配問題。在其起始階段，這種計算是在帳外進(jìn)行的；經(jīng)過較長一段時間的實(shí)踐，又由帳外計算轉(zhuǎn)入帳內(nèi)計算，使成本的形成、積累與結(jié)轉(zhuǎn)，納入復(fù)式簿記的框架，從而標(biāo)志著成本會計的正式誕生。成本會計向縱深發(fā)展，是從原始的實(shí)際成本計算發(fā)展到成本計算與成本控制（管理）相結(jié)合，具體表現(xiàn)為本世紀(jì)初期，配合泰羅制在實(shí)踐中的廣泛實(shí)施，“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”這些同泰羅的科學(xué)管理方法直接聯(lián)系的技術(shù)方法開始引進(jìn)、應(yīng)用到會計體系中來，形成獨(dú)特的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。它把嚴(yán)密的事先計算引進(jìn)到會計體系中來，實(shí)行事先計算、事中控制和事后分析相結(jié)合，為會計直接有效地服務(wù)于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。這是十分可貴的。 

1.控制生產(chǎn)成本，所有成本都可區(qū)分為變動成本與固定成本兩類，變動成本一般是受消耗定額執(zhí)行情況的影響，因而控制和降低單位產(chǎn)品的變動成本主要應(yīng)從控制和降低單位產(chǎn)品消耗量入手，如提高勞動生產(chǎn)率、改進(jìn)工藝設(shè)計、提高材料綜合利用率等。單位產(chǎn)品的固定成本往往同時受產(chǎn)量和費(fèi)用發(fā)生額的影響，所以控制和降低固定成本應(yīng)從控制并降低其支出絕對額和提高業(yè)務(wù)量入手，即固定成本要降低，主要靠經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)生產(chǎn)能力，增大產(chǎn)量等辦法。

2.確定責(zé)任成本。在生產(chǎn)過程中除了對成本加以控制外，還必須事前制訂出合理的責(zé)任成本，明確各責(zé)任中心任務(wù)，采取有效途徑來實(shí)本文由收集整理現(xiàn)成本降低的目標(biāo)，這是責(zé)任會計的要求。責(zé)任成本即每個成本中心的各項(xiàng)可控成本之和，各種成本中既有固定成本，又有變動成本，一般來說，一個成本中心的變動成本大多是可控成本，而固定成本已成定局，是各個使用部門所不能改變的，屬于不可控成本。 

成本性態(tài)分析在實(shí)際應(yīng)用中的問題：1.分析方法本身的局限性，定性分析法時，直接分析法需要大量原始資料，分析工作量大；技術(shù)測定法適用于投入產(chǎn)出管理比較穩(wěn)定的新企業(yè)，而且需要花費(fèi)較多的時間和費(fèi)用。定量分析法中高低點(diǎn)發(fā)也只適用于成本變動趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)，回歸分析法利用微分極值原理，計算精確但工作量大，如果辦公自動化條件不夠，則成本性態(tài)分析的應(yīng)用范圍受到限制。2.假設(shè)前提的局限性，一方面，“成本與業(yè)務(wù)量之間的完全線性關(guān)系”的假定不可能完全切合實(shí)際，固定成本和變動成本都能只存在于一定相關(guān)范圍之內(nèi)。另一方面，成本形態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性，使得成本性態(tài)分析只能用于短期分析，而不能用于企業(yè)的長期分析。3.會計人員素質(zhì)低與管理者意識不強(qiáng)，直接影響到成本劃分的正確與否，最終影響到成本的控制管理。 

（二）、本量利分析 

建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)之上的本量利分析，是成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者依存關(guān)系分析的總稱，它以數(shù)量化的會計模型和圖形來解釋固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、利潤等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系。其核心部分是確定“盈虧臨界點(diǎn)”，并圍繞著它，從動態(tài)上分析各有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性聯(lián)系，對企業(yè)預(yù)測、決策有重要意義。 

本量利分析在實(shí)際工作中有廣泛的應(yīng)用：1.計算企業(yè)的保本點(diǎn)，其計算公式：保本點(diǎn)銷售量=固定成本/（單位產(chǎn)品的銷售價格-單位產(chǎn)品的變動成本），保本點(diǎn)是一個重要的數(shù)量指標(biāo)，因?yàn)楸１臼谦@利的基礎(chǔ)，任何企業(yè)要想預(yù)測利潤，從而確定目標(biāo)利潤，首先要測算保本點(diǎn)，超過此點(diǎn)再擴(kuò)大銷售量，才能獲利。2.確定目標(biāo)利潤，計算公式：目標(biāo)利潤=（銷售單價×銷售量）-（單位變動成本×銷售量）-固定成本。3.對利潤預(yù)測進(jìn)行敏感分析，目標(biāo)利潤確定之后，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力和市場預(yù)測情況，計算銷售單價、銷售量、固定成本總額和單位變動成本等有關(guān)因素變動對利潤的影響程度，以便企業(yè)及時采取對策，是生產(chǎn)經(jīng)營處于良好的運(yùn)轉(zhuǎn)之中。 

本量利分析在實(shí)際應(yīng)用中的問題主要是很多模型是基于一定的假設(shè)前提的，包括成本已經(jīng)區(qū)分為變動成本和固定成本，即成本性態(tài)分析已經(jīng)完成；成本函數(shù)表現(xiàn)為線性關(guān)系，即y=a+bx；產(chǎn)銷平衡以及產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)不變；產(chǎn)品成本按照變動成本法計算，即產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本等。而現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)生存在一個充滿競爭的環(huán)境中，單個企業(yè)不能左右市場，企業(yè)生產(chǎn)上不存在完全的線性關(guān)系，上述模型測算的目標(biāo)缺乏靈活性，在實(shí)際的經(jīng)營過程中還要不斷進(jìn)行調(diào)整，給營銷管理帶來困難；另外這些模型測算的目標(biāo)一般是短期的，容易造成短期目標(biāo)和長期目標(biāo)相脫節(jié)。所以實(shí)際中這種分析方法的測算結(jié)果，應(yīng)該作為決策的參考。 

（三）、投資決策分析 

長期投資決策的特點(diǎn)是占用資金龐大；對企業(yè)影響持續(xù)時間長；資金收回速度慢；投資風(fēng)險大，直接影響企業(yè)未來的長期效益與發(fā)展，因此長期投資決策必須搞好投資的可行性研究和項(xiàng)目評估，分析其經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和財務(wù)的可行性。在長期投資中更要考慮兩個重要因素：資金時間價值和現(xiàn)金流量。資金在不同的時點(diǎn)上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，在進(jìn)行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算到同一時間才能比較大小?，F(xiàn)金流量是投資項(xiàng)目在其計算期內(nèi)因資本循環(huán)而發(fā)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。它可以序時動態(tài)地反映投資的流向和回收之間的關(guān)系，結(jié)合資金時間價值對投資效果進(jìn)行評價。