導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收支出，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

傳統(tǒng)理論研究東道國的稅收政策對外國投資的影響時(shí)假定外國投資者在作出投資地點(diǎn)決策時(shí)，主要考慮的是投資的稅后實(shí)際收益率，而東道國的稅收政策直接影響投資收益率。在分析稅收對外國投資的作用時(shí)，一般也是考慮到居住國對外國來源所得的稅收政策。對外國來源所得的課稅有兩項(xiàng)原則，即地域原則（Territorialprinciple）和居民原則（ResidencePrinciple）。按照居民原則，居住國對母公司的外國來源所得征稅，但有外國稅收抵免或扣除；按照地域原則，居住國對外國來源所得不征稅，故東道國對外國投資的征稅就是最終的納稅義務(wù)。從目前來看，各國采用的征稅原則一般都是居民原則。哈特曼（Hartman，1985）在分析稅收對外國投資的影響時(shí)，建立了一個(gè)簡單的模型。他把外國子公司劃分為兩類：一類是“成熟的”企業(yè)，即無需母公司繼續(xù)注入資金；另一類是“不成熟的”企業(yè)，這類企業(yè)需要母公司增加投資資金。哈特曼（Hartman，1985，p.110-111）認(rèn)為，以前的稅收對外國投資刺激的影響的分析，不是忽視了子公司收益的再投資，就是假定保留收益比率（股息分派率）是固定的，所以，邊際直接投資可能被認(rèn)為是直接來自母公司的轉(zhuǎn)移資本。成熟的企業(yè)進(jìn)行的投資利用的是保留收益，而不成熟的企業(yè)進(jìn)行的投資利用的是來自其居住國的轉(zhuǎn)移獎(jiǎng)金。倘若子公司的投資是用保留收益融資的，那么，居住國對外國來源所得的課稅不影響邊際投資決策；倘若子公司需要用其母公司的資本進(jìn)行投資，則情況就變了。

2．基本模型

假定某一居住國對海外取得的資本所得課征的稅率是t，對東道國已課征的稅收（稅率為t，tt時(shí)，外國稅收才顯得重要。為了說明一家跨國公司內(nèi)部融資渠道不同的影響，假定子公司有一元，并打算再投資于海外，在沒有資金轉(zhuǎn)移的情況下，母公司來自子公司投資的期末收入是：1r(1-t)倘若收益匯回，則母公司收入為：[(1-t)/(1-t)][1r(1-t)]（式中各符號的經(jīng)濟(jì)含義是：t居住國的邊際稅率、t東道國的邊際稅率、r東道國的毛收益率。）倘若股息匯回與股本投資結(jié)合在一起就會(huì)在最初匯回之時(shí)產(chǎn)生向居住國政府支付不必要的稅收。這種稅收支付使得母公司僅有（1-t）／（1-t）元而不是一元用于海外投資。在期末，子公司的收入為：（1-t）／（1-t）r（1-t）或者在假定最初匯回的（1-t）／（1-t）無收入免稅的情況下，如果全部所得都匯回，則母公司的收入為：[（1-t）／（1-t）][1r（1-t）]所以，不管該企業(yè)是愿意在期末再投資于海外還是從海外匯回其全部資產(chǎn)，向海外轉(zhuǎn)移股本雖然匯回收益，但也是次優(yōu)策略。總之，外國子公司應(yīng)當(dāng)利用其利潤為進(jìn)一步投資融資，而不是向母公司支付股息并以任何形式從母公司獲得直接投資，只有那些收益不充足的外國子公司才依賴母公司融資。

3．稅收對成熟企業(yè)的影響

假定外國子公司擁有一元外國稅后收益，這筆收益既可以用于再投資，也可以匯回給其母公司。如果用于再投資，這筆收益加上一時(shí)期的投資收益在期末匯回給其母公司。如果該子公司立即匯回收益，母公司獲得一元，需要繳納居住國稅收，但允許外國稅收抵免，最終收入是：（1-t）／（1-t）在該時(shí)期把這筆收入進(jìn)行投資之后，母公司收入為：[(1-t)/(1-t)][1rn]（式中，rn代表在居住國可獲得的凈收益。）如果子公司把這一元都再投資于其自身經(jīng)營中，到期末作為股息匯回給母公司的收益是[1r(1-t)]。對于這筆股息收益，母公司就其最初獲取的收益繳納居住國稅收，但它有權(quán)要求抵免已支付的外國稅收，所以，母公司獲得的收入是：[(1-t)/(1-t)][1r(1-t)]比較這兩種決策可以看出，倘若r(1-t)>rn，子公司的最佳決策是進(jìn)行再投資而不是把利潤匯回。也就是說，居住國的延期征稅制度和對東道國稅額的抵免制度，促進(jìn)跨國企業(yè)在海外投資達(dá)到這樣的水平，在該水平上，在國外可獲得的外國稅后收益等于在本國可獲得的稅后收益。出人意料的結(jié)論是：對外國來源所得課征的國內(nèi)稅收在企業(yè)的邊際投資決策中不起作用；企業(yè)的行為方式與居民國對外國來源所得不征稅時(shí)沒有什么兩樣。所以，如果影響東道國企業(yè)決策和在東道國的外國投資者決策的稅率相同，就說居住國的稅制具有“資本輸入中性”。這一結(jié)論與以前的觀點(diǎn)截然不同：以前的觀點(diǎn)認(rèn)為，按國內(nèi)稅率征稅并準(zhǔn)許外國稅收抵免將形成“資本輸出中性”，即跨國公司的外國投資收益與國內(nèi)投資收益適用的稅率相同（Caves，1982）?；羲固兀℉orst，1977）假定母公司預(yù)先提供的新資金是直接投資的邊際來源，得到的結(jié)論是企業(yè)好能使下式成立：rn=[1-pt-(1-p)t]r（式中，p代表股息分派比率。）哈特曼的居住國稅率不影響成熟子公司的投資決策這一結(jié)論，也適用于稅收扣除取代外國稅收抵免情況。在這種制度下，匯回給母公司的一元外國稅后收益，母公司獲得（1-t）元，一個(gè)時(shí)期之后變?yōu)椋?-t）（1rn）。相反，如果把上述一元用于再投資，子公司得到[1r(1-t)]，匯回之后，母公司得到(1-t)[1r(1-t)]。因此，在沒有達(dá)到r(1-t)＝rn這一點(diǎn)之前，企業(yè)就會(huì)向海外投資。

4．稅收對不成熟企業(yè)的影響

我們來考察一下不成熟的企業(yè)的情況。不成熟的企業(yè)從母公司轉(zhuǎn)移資金。假定r是東道國外國投資的毛收益率，t是東道國的邊際稅率，那么，凈（稅后）收益率是r(1-t)。如果該企業(yè)把這筆利潤匯給母公司，那么，居住國對這種轉(zhuǎn)移的資金征稅，并允許外國稅收抵免。稅后收益可以寫成：r[(1-t)/(1-t)](1-t)=r(1-t)如果在居住國發(fā)生邊際投資，稅后收益率是rn。所以，如果r(1-t)>rn，企業(yè)將投資于外國。如果外國公司稅和預(yù)提稅可以抵免居住國稅收，那么，國內(nèi)投資適用的稅率與來自外國所得適用的稅率將相同，如果r>rn，不成熟的企業(yè)將投資于東道國。該不等式意味著全部所得不管其來源如何，都要同等納稅，投資者在哪里投資沒有差異。投資于國內(nèi)還是國外的決策取決于毛收益率，這就是所謂的“資本輸出中性”。倘若我們站在東道國的立場來看，外國直接投資受到居住國稅收的影響，但不受東道國稅收的影響。所以，如果東道國利用稅收刺激來吸引外國直接投資，不會(huì)有什么效果。然而，如果企業(yè)拖延外國所得，而且東道國的稅率比居住國的稅率低，那么，對投資于東道國就具有很強(qiáng)的刺激性（Yu，1994）。

篇2

一、當(dāng)前非稅收入管理中存在的突出問題

1.亂收費(fèi)。擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍，搭車收費(fèi)，對已取消的收費(fèi)項(xiàng)目繼續(xù)收??；擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對已降低標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目繼續(xù)按原標(biāo)準(zhǔn)收取。

2.應(yīng)收不收。擅自降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，擅自減免、退費(fèi)，人情收費(fèi)，應(yīng)收不收，造成非稅收入的流失，滋生腐敗。

3.隱匿收入。不使用規(guī)定票據(jù)收費(fèi)，私設(shè)小金庫，隱瞞、截留、挪用非稅收入，逃避綜合財(cái)政預(yù)算管理，亂支濫用，揮霍浪費(fèi)。

二、現(xiàn)行非稅收入管理的主要做法及其利弊

1.實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算，即將各項(xiàng)非稅收入均納入部門預(yù)算反映。這對規(guī)范非稅收入的管理起了較好的促進(jìn)作用。但是，由于非稅收入不確定因素較多，收入預(yù)算數(shù)難以確定，準(zhǔn)確性不高。目前，通行的做法是以前三年平均數(shù)并考慮可預(yù)見的增減因素確定。而預(yù)算單位在編制預(yù)算時(shí)，往往是只做“減法”，而不做“加法”，以期少收，多得超收獎(jiǎng)勵(lì)。

2.實(shí)行收支兩條線，即對非稅收入實(shí)行收支脫鉤，收入全額上解、支出統(tǒng)籌安排。該做法有效地治理亂收費(fèi)現(xiàn)象，保障了行政事業(yè)性經(jīng)費(fèi)，有效地避免分配不公、貧富不均的現(xiàn)象。但是，由于收支不掛鉤，收多收少一個(gè)樣，執(zhí)收單位的征收積極不高，不能做到應(yīng)收盡收。一旦收入下滑，將給財(cái)政平衡帶來較大壓力。

3.實(shí)行“票款分離”，即“單位開票，銀行代收，實(shí)時(shí)入庫(或?qū)?”。該辦法較好地保證了收入及時(shí)解繳入庫(或?qū)?，有效地防止了單位滯留收入現(xiàn)象的發(fā)生，但是否按規(guī)定足額收費(fèi)的問題仍然沒有得到解決。

三、建立非稅收行運(yùn)行機(jī)制的建議

1.總體構(gòu)想

按照現(xiàn)代財(cái)政國庫管理體制要求，以建立非稅收入信息化管理系統(tǒng)為支撐，全面清理各項(xiàng)非稅收入項(xiàng)目，深化收入收繳管理制度改革，完善操作運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)一步明確財(cái)政執(zhí)收主體地位，嚴(yán)格控制減免，逐步建立起管理規(guī)范、運(yùn)行高效、監(jiān)控有力的政府非稅收入收繳管理制度。

為順利推進(jìn)政府非稅收入改革，改革實(shí)施中應(yīng)充分考慮以下幾個(gè)方面：

(1)進(jìn)一步明確財(cái)政部門執(zhí)收主體地位，充分發(fā)揮財(cái)政職能作用。雖然財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜【2004】53號)明確規(guī)定：“各級財(cái)政部門是政府非稅收入征收主管機(jī)關(guān)?！钡趯?shí)際工作中，執(zhí)收單位發(fā)生多少行政審批和服務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)該取得多少非稅收入，是否多收或少收，財(cái)政部門不清楚。非稅收入的減免權(quán)也流失在執(zhí)收單位。財(cái)政部門基本上是被動(dòng)接受資金繳庫的結(jié)果，對收繳過程沒有發(fā)揮出有效的監(jiān)管職能，執(zhí)收主體地位未能充分體現(xiàn)。因此，政府非稅收入收繳管理改革，要注重發(fā)揮財(cái)政部門的應(yīng)有職責(zé)，密切跟蹤行政審批或服務(wù)事項(xiàng)，進(jìn)一步強(qiáng)化對非稅收入收繳過程的管理和監(jiān)督。

(2)充分運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)行政審批或服務(wù)與非稅收入收繳系統(tǒng)一體化。加強(qiáng)非稅收入管理必須以現(xiàn)代化信息系統(tǒng)為支撐，這一點(diǎn)已成為共識(shí)。但是，從目前各地非稅收入信息化管理系統(tǒng)來看，都僅僅局限于收入繳庫方式、繳庫的及時(shí)性等事中管理、事后監(jiān)督，而對應(yīng)該繳多少缺乏事前控制，行政審批或服務(wù)管理與非稅收入收繳系統(tǒng)脫節(jié)。因此，必須將兩者有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)行政審批或服務(wù)與非稅收入收繳系統(tǒng)一體化，以解決“應(yīng)該收多少”的問題，達(dá)到事前控制的目的。

(3)借鑒稅收監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)非稅收入收繳的稽查和監(jiān)督。由于我國非稅收入的監(jiān)管起步較遲，目前尚處于摸索階段，而稅收監(jiān)管歷史悠久，經(jīng)驗(yàn)豐富。盡管非稅收入的監(jiān)管有其自身的特點(diǎn)和要求，但也有許多稅收監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒，如稽查制度、有獎(jiǎng)舉報(bào)制度等等。引進(jìn)這些先進(jìn)的監(jiān)管方法，將會(huì)大大地提高非稅收入監(jiān)管水平，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。

(4)必須準(zhǔn)確劃分行政事業(yè)收費(fèi)與事業(yè)收入，堵塞轉(zhuǎn)移行政事業(yè)收費(fèi)的漏洞。按目前政府收支分類改革精神，事業(yè)收入并未包含在非稅收入之中。因此，如不加強(qiáng)事業(yè)收入的管理，尤其是事業(yè)收入票據(jù)的管理，可能會(huì)造成行政事業(yè)收費(fèi)轉(zhuǎn)作事業(yè)收入，造成政府非稅收入的流失。從事業(yè)單位改革方向來看，事業(yè)收入使用稅務(wù)票據(jù)更為適宜。

2.具體做法

(1)全面清理整頓收費(fèi)、基金項(xiàng)目，在省級財(cái)政部門建立非稅收入項(xiàng)目庫，明確收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍和征收依據(jù)。為簡化起見，建議對收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)歸并分類。

篇3

論文提綱：

一、問題的提出（當(dāng)前影響稅收執(zhí)法監(jiān)督的若干問題）

第一、計(jì)劃任務(wù)管理與依法治稅矛盾突出

    第二、外部自發(fā)的、主動(dòng)的監(jiān)督十分缺乏

    第三、監(jiān)督制約機(jī)制內(nèi)容過于繁雜，不便操作

第四、有力的監(jiān)督貧乏

    二、影響稅收執(zhí)法監(jiān)督制約的因素分析

    （一）、不敢、不愿拿起法律武器維護(hù)權(quán)益的納稅人

    （二）、發(fā)育不健全的中介機(jī)構(gòu)

    （三）、不愿涉足稅務(wù)行政訴訟的法律工作者

  （四）、缺乏監(jiān)督制約動(dòng)力的稅務(wù)機(jī)關(guān)

三、稅收執(zhí)法制約機(jī)制的內(nèi)容和應(yīng)當(dāng)注意的問題

四、當(dāng)前建立監(jiān)督制約機(jī)制的具體建議

（1）、保障納稅人的知情權(quán)

（2）、建立可操作的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。

（3）、建立以納稅人為核心的外部監(jiān)督制約機(jī)制

篇4

第二條凡在我區(qū)范圍內(nèi)出租私有房屋的個(gè)人（含外籍個(gè)人、華僑、港澳臺(tái)同胞）在本區(qū)范圍內(nèi)出租房屋而發(fā)生的應(yīng)稅行為，均適用本辦法。

第三條出租房屋的個(gè)人，為房屋租賃業(yè)稅收的納稅義務(wù)人。

將承租的房屋轉(zhuǎn)手再租的，對轉(zhuǎn)租人不征收房產(chǎn)稅。

第四條個(gè)人出租房屋取得的應(yīng)稅收入是指出租房屋所取得的全部收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他形式的收入。同一出租人出租兩處及兩處以上房屋的，其收入應(yīng)合并計(jì)算。

第五條出租房屋應(yīng)依法繳納下列稅費(fèi)：營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加，地方教育附加及地方水利建設(shè)基金等。

第六條個(gè)人出租房屋能提供真實(shí)、合法、有效租賃合同或協(xié)議的，主管地稅機(jī)關(guān)可據(jù)此征收稅款。

納稅人有下列情形之一的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅額：

（一）未按規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)提供房屋租賃合同、協(xié)議等納稅資料的；

（二）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，但逾期仍不申報(bào)的；

（三）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的；

（四）法律法規(guī)規(guī)定其他情形的。

第七條貴池區(qū)個(gè)人出租房屋核定應(yīng)納稅額的，一律按不同地段出租房屋的租金標(biāo)準(zhǔn)為計(jì)稅依據(jù)核定征收“稅費(fèi)”，不同地段具體租金標(biāo)準(zhǔn)以主管地稅機(jī)關(guān)核定的租金為準(zhǔn)。

第八條計(jì)稅租金收入的計(jì)算公式為：計(jì)稅租金收入=出租面積×每平方米計(jì)稅租金。

第九條申報(bào)的租賃收入低于同地段的核定計(jì)稅租金標(biāo)準(zhǔn)的，以核定的租金標(biāo)準(zhǔn)為計(jì)稅依據(jù)征收“稅費(fèi)”。

第十條池州市貴池區(qū)地方稅務(wù)局對出租房屋實(shí)行稅務(wù)登記管理。出租房屋的納稅人必須在出租房屋之日起30日內(nèi)持相關(guān)資料到主管地稅機(jī)關(guān)登記出租房屋的相關(guān)情況。主管地稅機(jī)關(guān)必須建立出租房屋的稅源登記檔案，納入微機(jī)管理。

第十一條主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核自營房屋納稅人提供的有關(guān)資料。

自營房屋納稅人必須出具房產(chǎn)證、戶口簿、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際征管需要要求納稅人提供的有關(guān)證件；營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等有關(guān)證件必須與房產(chǎn)證、戶口簿相吻合；證明夫妻關(guān)系的需出示結(jié)婚證。凡不具備上述條件的一律按出租房屋核定征收“稅費(fèi)”。

第十二條主管地稅機(jī)關(guān)每年不定期開展出租房屋稅收專項(xiàng)清理檢查工作，對逾期未繳納“稅費(fèi)”的個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)稅收法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定予以處罰。

第十三條承租人應(yīng)根據(jù)主管地稅機(jī)關(guān)的要求，提供出租人的住址、電話等有關(guān)信息資料，因承租人不能準(zhǔn)確提供出租人有關(guān)信息資料，致使主管地稅機(jī)關(guān)無法找到出租人的，由承租人依法繳納有關(guān)稅收。

第十四條主管地稅機(jī)關(guān)需調(diào)取出租人身份信息、產(chǎn)權(quán)資料和經(jīng)營情況的，*、房產(chǎn)、工商等部門應(yīng)予配合并提供相應(yīng)信息、資料。

第十五條納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅期限，申報(bào)繳納出租房屋的應(yīng)納地方各稅。納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。逾期仍未繳納的，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

偷稅抗稅情節(jié)嚴(yán)重，涉嫌犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

出租人未按規(guī)定開具發(fā)票的或承租人未按規(guī)定取得發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以并處一萬元以下的罰款。

第十六條國家公務(wù)人員有出租房屋行為的，應(yīng)帶頭遵守稅法規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，履行納稅義務(wù)。國家公務(wù)人員出租房屋不依法履行納稅義務(wù)，由主管地稅機(jī)關(guān)依法給予行政處罰并通報(bào)其所在單位，由其所在單位進(jìn)行批評教育。

第十七條稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

篇5

其實(shí)，關(guān)于以家庭為單位征收個(gè)稅的呼聲早就有之。2006年“兩會(huì)期間”，全國政協(xié)委員陳開枝就提交了一份有名的“7號提案”――《申報(bào)繳納個(gè)人所得稅應(yīng)以家庭為主的建議》。北京市地稅局局長王紀(jì)平也多次表示，希望以個(gè)人為單位的個(gè)稅征收形式向以家庭為核算單位征收轉(zhuǎn)變。兩次個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整，都有人提出類似建議。盡管這些建議沒有被采納，但是引起了公眾熱議，得到了社會(huì)廣泛支持。這無疑體現(xiàn)了廣大公眾的迫切期待，有關(guān)部門顯然不應(yīng)無動(dòng)于衷。不說全面實(shí)施，試點(diǎn)總可以吧。

眾所周知，個(gè)人所得稅的功能就是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入的二次分配，因此保證個(gè)稅的公平性合理性顯得十分重要。而現(xiàn)行個(gè)人個(gè)稅申報(bào)辦法存在這樣的弊端：收入相同的納稅人，納稅金額一樣。但由于家庭情況不同，贍養(yǎng)人數(shù)不同，家庭整體收入差異很大。當(dāng)時(shí)，陳開枝委員還舉了一個(gè)真實(shí)的例子：杜先生在廣州某事業(yè)單位上班，妻子沒有工作，夫妻倆都是獨(dú)生子女，4位老人均沒有退休金。7口之家就他一個(gè)人在工作。杜的工資幾乎不夠養(yǎng)家糊口，而他的同事可以買房、買車、旅游。這對納稅人來說，顯然是不公平的。

以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅也符合國際慣例。為了保證稅收負(fù)擔(dān)公平、合理，現(xiàn)在不少國家在個(gè)人所得稅申報(bào)的問題上實(shí)行的是“夫妻聯(lián)合申報(bào)”或“家庭申報(bào)”。我們現(xiàn)在正致力于建設(shè)和諧社會(huì)，就應(yīng)該讓所有的社會(huì)成員公平享受改革發(fā)展成果。中國人普遍有著傳統(tǒng)的家庭倫理觀念，家庭是社會(huì)的重要細(xì)胞，家庭是消費(fèi)的主要單位，家庭整體收入水平將直接決定家庭成員生活水準(zhǔn)。所以考慮以家庭為單位征收個(gè)稅也符合現(xiàn)實(shí)國情民意。

篇6

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；社會(huì)性支出；FDI；聯(lián)立方程

一、問題的提出及文獻(xiàn)綜述

改革開放以來，我國采取了一系列包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策，對外商直接投資（FDI）流入起了重要的作用。然而，隨著我國經(jīng)濟(jì)增長方式的逐步轉(zhuǎn)型，流入FDI的層次逐步提高，高層次的FDI流入不再關(guān)注稅收優(yōu)惠程度，而更多地轉(zhuǎn)向考察我國的其他投資軟環(huán)境。隨著我國財(cái)政收入的快速增加，財(cái)政支出規(guī)模越來越大，政府有能力提供更多高效的公共產(chǎn)品，這些公共產(chǎn)品對投資環(huán)境的改善及FDI的流入產(chǎn)生了重要的影響。鑒于此，探索稅收與社會(huì)性支出對FDI流入的影響，不僅可以豐富外商直接投資區(qū)位選擇理論，而且對我國FDI政策的調(diào)整具有重要的理論支撐作用。

近年來，國內(nèi)外學(xué)者對稅收政策與FDI的關(guān)系進(jìn)行了深入研究。Buettner等（2007）認(rèn)為，稅收因素對FDI的初始決策幾乎不起作用。而沈小燕等（2011）認(rèn)為，稅收政策影響著FDI投資地點(diǎn)的選擇。李永友（2007）認(rèn)為，在市場化進(jìn)程的不同階段和地區(qū)，稅收政策對FDI的影響力不同。與此同時(shí)，國內(nèi)外學(xué)者對財(cái)政支出結(jié)構(gòu)與FDI的關(guān)系也進(jìn)行了深入研究。BénassyQuéré等（2007）認(rèn)為，投資的“高稅負(fù)、高質(zhì)量公共服務(wù)定位策略”優(yōu)于“低稅負(fù)、低質(zhì)量公共服務(wù)定位策略”。王文劍等（2007）認(rèn)為，東部地區(qū)地方政府對FDI競爭是一種全方位的競爭，政府在改善投資環(huán)境等多個(gè)方面的投入具有顯著效果，而中西部地區(qū)地方政府僅在稅收優(yōu)惠上對競爭FDI具有明顯效果。李永友等（2008）指出，我國轄區(qū)間的競爭策略正在由單純的稅價(jià)競爭向財(cái)政支出領(lǐng)域擴(kuò)展。Grg等（2009）的研究表明，跨國公司在進(jìn)行區(qū)位選擇時(shí)更重視東道國的社會(huì)支出政策。GOODSPEED等（2011）的研究發(fā)現(xiàn)，稅收對于發(fā)達(dá)國家的FDI流入具有重要的刺激作用，而政府治理措施對于發(fā)展中國家的FDI流入具有重要的影響。王德祥等（2011）利用中國大陸29個(gè)省市區(qū)1999年～2004年的數(shù)據(jù)，研究了東、中、西部地區(qū)FDI與地方政府財(cái)政投資性支出和消費(fèi)性支出的關(guān)系。

上述研究無疑對本文的進(jìn)一步研究具有重要的啟發(fā)意義，但也存在以下不足：第一，稅收優(yōu)惠政策的減少，雖然會(huì)增加FDI的成本，但更多的稅收意味政府有能力提供更為良好的公共基礎(chǔ)設(shè)施與更為穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境，反而有可能引致FDI流入的增加。而國內(nèi)現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于財(cái)政支出對FDI的影響研究大都考慮的是財(cái)政投資性支出或財(cái)政消費(fèi)性支出對FDI流入的直接影響，而沒有考慮社會(huì)性支出對FDI流入的影響。第二，稅負(fù)及社會(huì)支出無疑會(huì)對區(qū)域FDI的流入產(chǎn)生重要影響，而FDI的流入又會(huì)影響稅收及社會(huì)支出，社會(huì)支出能夠優(yōu)化投資環(huán)境，反過來對FDI的流入產(chǎn)生重要影響。稅收和FDI之間具有一定的雙向因果關(guān)系，且這種關(guān)系還與社會(huì)支出相關(guān)，而以往的實(shí)證分析只注重了稅收對FDI單方面的影響，采用的是單方程模型，忽略了FDI與稅收之間的雙向因果關(guān)系所產(chǎn)生的內(nèi)生性問題，其估計(jì)可能是有偏的。第三，以往文獻(xiàn)認(rèn)為稅收與FDI的流入呈線性關(guān)系。但過度的稅收優(yōu)惠，可能會(huì)削弱政府提供公共產(chǎn)品的能力，不利于基礎(chǔ)設(shè)施的改善，反而會(huì)影響FDI的流入。因此，稅收與FDI很可能并不是呈簡單的線性關(guān)系。鑒于此，本文擬從以下三個(gè)方面對現(xiàn)有研究進(jìn)行拓展：第一，嘗試構(gòu)建聯(lián)立方程模型以反映稅收與FDI之間的雙向反饋機(jī)制；第二，考察稅收與FDI的非線性關(guān)系；第三，考察稅收、社會(huì)性支出與FDI流入的關(guān)系，探討稅收與社會(huì)性支出兩者的交互作用對FDI流入的影響。

二、理論分析

（一）稅收對FDI的影響是單向的嗎？

出于獲得政治晉升、促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長和增加就業(yè)等的需要，我國地方政府通常會(huì)通過優(yōu)惠政策和改善投資環(huán)境來促進(jìn)企業(yè)投資的增加。與國內(nèi)投資相比，外資通常具有更高的生產(chǎn)效率、更高的技術(shù)與管理水平，并因此成為地方政府招商引資中的重點(diǎn)。為吸引FDI落戶本地區(qū)，各地方政府紛紛推出包括低價(jià)甚至無償出讓土地、稅收減免、稅收獎(jiǎng)勵(lì)等各種稅費(fèi)優(yōu)惠政策，來降低外商投資企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收政策無疑對區(qū)域FDI的流入具有重要的影響。但稅收政策對FDI的影響是單向的嗎？FDI的流入會(huì)不會(huì)對地方稅收收入產(chǎn)生重要影響呢？Slemrod（2004）、Ghinamo等（2010）認(rèn)為資本的流動(dòng)性促進(jìn)了稅收競爭，從而降低了名義稅率和有效稅率。政府間稅收競爭理論認(rèn)為，為了爭奪稀缺的流動(dòng)性資本，地方政府會(huì)“逐底競爭”，地方政府的稅率設(shè)置會(huì)低于最優(yōu)水平，并導(dǎo)致政府收入損失。由此可見，稅收影響FDI，F(xiàn)DI反過來又會(huì)影響稅收，稅收和FDI彼此間具有很強(qiáng)的內(nèi)生性。

（二）取消稅收優(yōu)惠政策一定會(huì)導(dǎo)致FDI流入的減少嗎？

毫無疑問，稅收優(yōu)惠會(huì)增加跨國公司的利潤，但稅收優(yōu)惠政策的減少并不意味著FDI流入的必然減少。一方面，“逐底競爭”式的稅收競爭策略不是一個(gè)可持續(xù)性的策略，可能會(huì)使各政府陷入“囚徒困境”——各地方政府都希望通過引進(jìn)更多的FDI以獲得更高的經(jīng)濟(jì)增長，但實(shí)際可能會(huì)降低各地方政府的稅收收入。另一方面，隨著我國吸引FDI的層次逐步上升，高層次FDI的競爭主要并不依靠其成本優(yōu)勢，而是更加注重產(chǎn)品與服務(wù)的差異化，更加關(guān)注良好的公共產(chǎn)品與社會(huì)環(huán)境，稅收優(yōu)惠對這類FDI的吸引力弱化。這里的公共產(chǎn)品不僅指與投資直接相關(guān)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，而且還包括與企業(yè)生產(chǎn)間接相關(guān)的公共產(chǎn)品，如：教育、科學(xué)技術(shù)、社會(huì)保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等。這些間接公共產(chǎn)品支出的增加，有利于維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定，提高居民素質(zhì)，減少居民生活的不確定性，增加居民的消費(fèi)支出，從長期來講，有利于企業(yè)的投資。因此，出于招商引資的壓力，地方政府有內(nèi)在的動(dòng)力把大量的稅收收入有效地轉(zhuǎn)化為良好的軟件基礎(chǔ)和完善的公共服務(wù)，此時(shí)，稅收優(yōu)惠的減少不一定會(huì)帶來FDI流入的減少，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化會(huì)引致FDI流入的增加。

（三）稅收對FDI的影響是線性嗎？

現(xiàn)有文獻(xiàn)認(rèn)為，稅收與FDI流入呈線性關(guān)系。實(shí)際上，稅收與FDI并不一定呈簡單的線性關(guān)系。第一，稅收優(yōu)惠政策可能會(huì)吸引更多的FDI，導(dǎo)致稅基增加，財(cái)政收入增加，但稅收優(yōu)惠卻可能導(dǎo)致財(cái)政收入減少。如果地方政府吸引FDI最主要的目標(biāo)不僅包括促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長與就業(yè)，還包括增加財(cái)政收入，則FDI的流入與稅收可能不是簡單的線性關(guān)系，而是存在一個(gè)最優(yōu)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。第二，盡管稅收優(yōu)惠能夠促進(jìn)FDI的流入，但稅費(fèi)優(yōu)惠政策容易被復(fù)制，各地方政府展開稅收優(yōu)惠競爭，最終會(huì)陷入“囚徒困境”——地方政府財(cái)力不足，提供優(yōu)質(zhì)公共產(chǎn)品的能力下降，投資環(huán)境無法得到有效改善，高層次FDI流入減少。第三，根據(jù)稅收優(yōu)惠信號理論，稅收優(yōu)惠政策可視為東道國政府發(fā)出的一種歡迎FDI流入的信號，從而有利于吸引外資。改革開放初期，外國投資者對我國的市場潛力、投資環(huán)境以及勞動(dòng)力素質(zhì)等信息了解不充分，稅收優(yōu)惠能夠在引進(jìn)FDI上發(fā)揮重要作用。但是隨著我國對外開放的深化、經(jīng)濟(jì)全球化的深入和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，外國投資者對我國的投資環(huán)境等信息了解逐步深入，稅收優(yōu)惠作為一種信號工具，其重要性逐步弱化。

（四）社會(huì)性支出對FDI的影響可以被忽略嗎？

現(xiàn)有文獻(xiàn)在研究政府提供公共產(chǎn)品對FDI產(chǎn)生的影響時(shí)，往往認(rèn)為生產(chǎn)性支出對FDI有重要影響，或者是公共基礎(chǔ)設(shè)施的投入對FDI會(huì)產(chǎn)生重要影響（李漢君，2011）。但上述論述可能并不全面。第一，隨著各地政府不斷加大對基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，各地基礎(chǔ)設(shè)施水平和質(zhì)量也在一定程度上趨同，從而降低了基礎(chǔ)設(shè)施對FDI流入影響的區(qū)域差異。第二，我國生產(chǎn)性支出在很大程度上是向國有企業(yè)以及國家控股企業(yè)傾斜，對民營企業(yè)投入較少，對外資企業(yè)投入更少，因此，并不會(huì)對FDI流入產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。第三，生產(chǎn)性支出增加對FDI流入影響具有兩重性：如果生產(chǎn)性支出與FDI的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與技術(shù)結(jié)構(gòu)呈互補(bǔ)性質(zhì)，則有利于吸引FDI流入；如果呈競爭性質(zhì)，則對FDI產(chǎn)生擠出效應(yīng)。我國生產(chǎn)性支出在很大程度上是支持國產(chǎn)化率與自主創(chuàng)新能力，在更大程度上與外資是競爭關(guān)系，生產(chǎn)性支出的增加很可能并不會(huì)吸引更多的FDI流入。相反，科技、教育、社會(huì)保障與就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等非生產(chǎn)性支出增加不僅能夠保障低收入水平居民的基本生活需要，減少外資企業(yè)的解雇員工的成本，提高科技水平及人力資本水平，而且能夠穩(wěn)定居民預(yù)期，刺激消費(fèi)需求。近年來，隨著我國財(cái)政收入的增加，社會(huì)性支出在財(cái)政支出中的比重越來越大，社會(huì)性支出從總量上有很大的增長，因此，社會(huì)性支出對FDI流入的影響不應(yīng)被忽略。

基于上述理論分析，本文提出以下三個(gè)有待于檢驗(yàn)的假說：第一，外資在進(jìn)行區(qū)位選擇時(shí)可能并不將稅收優(yōu)惠視為主導(dǎo)性因素，而是更重視當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)性支出水平。第二，稅收與FDI不是呈簡單的線性關(guān)系，可能有最優(yōu)關(guān)系。第三，稅收對FDI的影響受社會(huì)性支出結(jié)構(gòu)的影響，不同的社會(huì)性支出結(jié)構(gòu)對FDI流入具有不同的影響。

三、計(jì)量模型、變量選擇和數(shù)據(jù)來源

（二）變量選擇和數(shù)據(jù)來源

fdi為各地區(qū)實(shí)際利用投資額中的外商直接投資，用固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)進(jìn)行平減換算成以1999年為基期的不變價(jià)格。tc為各省區(qū)fdi的實(shí)際稅率，用各省區(qū)外資企業(yè)所得稅與外資企業(yè)當(dāng)年毛利潤之比來表示。sei為社會(huì)性支出占GDP的比重。

控制變量Z：地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平用各地區(qū)實(shí)際生產(chǎn)總值來衡量，并進(jìn)行平減換算成以1999年為基期的不變價(jià)格。市場化程度用非國有工業(yè)企業(yè)工業(yè)

總產(chǎn)值與各地區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值的比值來衡量。貿(mào)易開放度用進(jìn)出口總額占GDP之比來衡量?；A(chǔ)設(shè)施密度用各省公路、鐵路、內(nèi)河里程數(shù)之和與各省面積之比來衡量。控制變量X：地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的衡量方法同上。人口密度用各地區(qū)的年末人口數(shù)與各地區(qū)土地面積之比來衡量。年齡結(jié)構(gòu)：young：0-14歲人口比重；old：65歲及以上人口比重。失業(yè)率um：用各地區(qū)年末城鎮(zhèn)登記失業(yè)率來衡量。外資企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)來源于相應(yīng)年份《中國稅務(wù)年鑒》，其他數(shù)據(jù)均取自相應(yīng)年份《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。

四、計(jì)量結(jié)果和分析

鑒于本文的聯(lián)立方程模型中需要估計(jì)的方程中的外生變量個(gè)數(shù)遠(yuǎn)大于內(nèi)生變量的個(gè)數(shù)，使用階條件和秩條件判定，每個(gè)方程都屬于過渡識(shí)別，此時(shí)由于存在內(nèi)生性問題，需要使用兩階段最小二乘法（2SLS）。一般而言，2SLS只適用于單方程估計(jì)，對于兩個(gè)或兩個(gè)以上的方程組估計(jì)需要使用三階段最小二乘法（3SLS）估計(jì)，因?yàn)?SLS將所有的方程作為一個(gè)整體進(jìn)行估計(jì)更有效率。因此，本文采用3SLS估計(jì)模型，采用Stata12.0軟件，回歸結(jié)果見表1。

從模型一的估計(jì)結(jié)果，可以看出：稅收的系數(shù)顯著正相關(guān)，表明跨國公司進(jìn)入我國在進(jìn)行區(qū)位選擇時(shí)并非特別重視稅收的高低，這與Grg等（2009）的研究結(jié)果相一致。實(shí)際上，跨國公司進(jìn)入我國可能更加關(guān)注的是低廉的要素價(jià)格及市場規(guī)模等。社會(huì)性支出系數(shù)顯著為正，說明社會(huì)性支出對于FDI流入具有顯著的正向作用，即跨國公司在進(jìn)行區(qū)位選擇時(shí)重視所在區(qū)域的社會(huì)性支出政策。因?yàn)樯鐣?huì)性支出增加能夠給跨國公司提供更為優(yōu)良的社會(huì)環(huán)境。稅收與社會(huì)性支出的交互項(xiàng)系數(shù)顯著為負(fù)，表明社會(huì)性支出水平越高，稅收對FDI的總體影響越低。地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場化程度的系數(shù)符號都顯著為正，表明地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，市場化程度越高，對FDI的吸引力越大。對外開放的回歸結(jié)果不顯著，可能原因在于FDI與貿(mào)易之間既存在互補(bǔ)關(guān)系，又存在替代關(guān)系，從而最終導(dǎo)致對外開放對FDI的流入作用不明顯?；A(chǔ)設(shè)施的回歸結(jié)果不顯著，可能原因在于中國的財(cái)政分權(quán)以及基于政績考核下的政府競爭，使得地方政府公共支出結(jié)構(gòu)均偏向基本建設(shè)，從而各地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施狀況不斷趨同，導(dǎo)致對FDI的吸引力逐漸淡化。

從模型二的估計(jì)結(jié)果，可以看出：各個(gè)變量的回歸結(jié)果與模型一大致保持一致。除此之外，稅收平方項(xiàng)的系數(shù)顯著為負(fù)，表明稅收與FDI之間存在倒U型關(guān)系，即在稅負(fù)較低時(shí)，稅收的增加本身并不抑制FDI的流入；相反，由于稅收增加，政府有更多的財(cái)力來改善投資環(huán)境，F(xiàn)DI流入反而增加，只有當(dāng)稅負(fù)超過一定的水平，稅收的增加才會(huì)抑制FDI的流入，因此稅收與FDI并不呈簡單的線性關(guān)系。根據(jù)回歸的結(jié)果可以計(jì)算出稅收對于FDI影響的轉(zhuǎn)折點(diǎn)為40.86%，也就是說，現(xiàn)階段對于FDI來說，稅收不是其進(jìn)行區(qū)位選擇考慮的主要因素。

從模型三的估計(jì)結(jié)果可以看出：稅收、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、市場化程度、貿(mào)易開放度和基礎(chǔ)設(shè)施等變量的系數(shù)都與上述模型結(jié)果保持一致。此外，科學(xué)技術(shù)支出的回歸系數(shù)顯著為正，表明科學(xué)技術(shù)支出的增加會(huì)吸引FDI的流入，原因可能是科學(xué)技術(shù)支出與FDI的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與技術(shù)結(jié)構(gòu)呈互補(bǔ)性質(zhì)，從而有利于吸引FDI流入。人力資本支出的回歸系數(shù)顯著為正，表明人力資本支出的增加會(huì)吸引FDI的流入，原因可能是人力資本決定了跨國公司投資規(guī)模和輸入技術(shù)的先進(jìn)程度，擁有更高人力資本的地區(qū)會(huì)更能吸引FDI。FDI流入對科學(xué)技術(shù)和人力資本支出敏感也表明了進(jìn)入中國的FDI質(zhì)量在不斷地提高，由以往的勞動(dòng)密集型企業(yè)逐漸向技術(shù)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)變。社會(huì)保障與就業(yè)支出的回歸系數(shù)不顯著，表明社會(huì)保障與就業(yè)支出對FDI流入的作用不明顯。可能原因在于我國社會(huì)保障與就業(yè)投入相關(guān)的法規(guī)不健全，社會(huì)保障與就業(yè)制度還不完善，相應(yīng)的支出還比較低，其對投資環(huán)境的優(yōu)化作用還沒有得到充分體現(xiàn)。除此之外，科技支出與稅收的交互項(xiàng)的回歸系數(shù)為負(fù)，且顯著性水平較高，表明科技支出水平越高，稅收對FDI的總體影響越低。人力資本支出與稅收的交互項(xiàng)的回歸系數(shù)也顯著為負(fù)，表明人力資本支出水平越高，稅收對FDI的總體影響越低。社會(huì)保障與就業(yè)支出與稅收交互項(xiàng)的回歸系數(shù)不顯著。

五、結(jié)論及政策啟示

本文通過理論分析和實(shí)證分析研究了稅收、社會(huì)性支出與FDI三者之間的內(nèi)在關(guān)系，得出以下結(jié)論：一是社會(huì)性支出與FDI之間存在顯著的正向關(guān)系，且社會(huì)性支出水平越高，稅收對FDI流入的總體影響越低。二是FDI與稅收之間存在倒U型的最優(yōu)關(guān)系。三是社會(huì)性支出的結(jié)構(gòu)會(huì)影響FDI的流入?？萍贾С龊腿肆Y本支出對FDI的流入具有正向作用，而社會(huì)保障與就業(yè)支出對FDI流入的作用不明顯。

上述結(jié)論具有重要的政策涵義：高層次的FDI在進(jìn)行區(qū)位選擇時(shí)并不特別關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，而是更重視當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)性支出水平及社會(huì)支出結(jié)構(gòu)。因此，地方政府在招商引資的過程中，不應(yīng)通過優(yōu)惠政策的競爭來吸引FDI，而應(yīng)更多通過改變財(cái)政的支出結(jié)構(gòu)，增加社會(huì)性支出，優(yōu)化社會(huì)支出結(jié)構(gòu)，提供更多高質(zhì)量的公共產(chǎn)品來吸引高層次的FDI流入。

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篇7

關(guān)鍵詞：增值稅；消費(fèi)稅；視同銷售；實(shí)務(wù)處理

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年7月31日

企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅；如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，還要考慮交納消費(fèi)稅。增值稅和消費(fèi)稅的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理有相同點(diǎn)，也存在顯著區(qū)別。

一、稅法對視同銷售行為的規(guī)定

（一）增值稅視同銷售行為。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列八種行為，視同銷售貨物。一是將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；二是銷售代銷貨物；三是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；四是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程等）；五是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；六是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；七是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；八是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（二）消費(fèi)稅視同銷售行為?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。此外，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和償還債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，也應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。

（三）差異分析。從稅法的規(guī)定來看，增值稅和消費(fèi)稅的視同銷售范圍和表述不盡相同。增值稅的視同銷售行為范圍比消費(fèi)稅的要大。增值稅視同銷售貨物行為的貨物指的是所有的應(yīng)稅貨物，而消費(fèi)稅視同銷售貨物行為的貨物指的是14種應(yīng)稅消費(fèi)品。增值稅的視同銷售行為的環(huán)節(jié)比消費(fèi)稅的要多，增值稅是自產(chǎn)、委托加工和購買三個(gè)環(huán)節(jié)，而消費(fèi)稅僅指自產(chǎn)自用一個(gè)環(huán)節(jié)。凡將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于視同銷售行為方面的，除了計(jì)算繳納消費(fèi)稅，還需計(jì)算繳納增值稅。

二、視同銷售行為的稅務(wù)處理

（一）增值稅的稅務(wù)處理

1、應(yīng)納增值稅=計(jì)稅銷售額×增值稅率

2、計(jì)稅銷售額的確定。視同銷售貨物行為沒有銷售額的，按下列順序確定計(jì)稅銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。成本規(guī)定為：銷售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，一般為10%。但同時(shí)屬于從價(jià)定率計(jì)算征消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤率應(yīng)按照消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤率計(jì)算。

（二）消費(fèi)稅的稅務(wù)處理

1、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（1）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的：應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品單位銷售價(jià)格（加權(quán)平均單價(jià)）×自用數(shù)量×適用稅率+自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率

（2）無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率

2、計(jì)稅銷售額的確定。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面視同銷售行為的，其計(jì)稅銷售額的核算順序如下：（1）納稅人生產(chǎn)的當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；（2）如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，或無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算；（3）如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)，則應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算；（4）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為：

①實(shí)行從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）；

②實(shí)行從量計(jì)征消費(fèi)稅的，不用計(jì)算消費(fèi)稅的組價(jià)，但是需計(jì)算增值稅的組價(jià)，組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅額（自產(chǎn)自用的數(shù)量×定額稅率）；

③實(shí)行復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用的數(shù)量×定額稅率]÷（1-消費(fèi)稅稅率）。

公式中的“成本”，是指自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；公式中的成本利潤率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。屬于從量計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算繳納增值稅的組價(jià)時(shí)，取增值稅中的成本利潤率10%。

（三）差異分析。對于只屬于增值稅的視同銷售行為，計(jì)稅銷售額首先考慮的是同類貨物的平均銷售價(jià)格；對于既屬于增值稅視同銷售，又屬于消費(fèi)稅視同銷售的，無論計(jì)算增值稅還是消費(fèi)稅，組成計(jì)稅價(jià)格均按照消費(fèi)稅的規(guī)定處理。

例1 某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2013年5月將自產(chǎn)的一批化妝品作為福利發(fā)給職工個(gè)人，這批化妝品的成本為12，000元，假設(shè)該類化妝品沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

解析：化妝品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)的消費(fèi)品作為福利發(fā)放給職工，既屬于增值稅視同銷售，又屬于消費(fèi)稅視同銷售。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=12000×（1+5%）÷（1-30%）=18000（元）

應(yīng)交增值稅=18000×17%=3060（元）

應(yīng)交消費(fèi)稅=18000×30%=5400（元）

三、視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

對于視同銷售行為，通常情況下，按照確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行處理。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的處理也存在一些區(qū)別。本文僅就其中的主要內(nèi)容進(jìn)行解析。增值稅視同銷售行為中的前三種情況準(zhǔn)則中規(guī)定得比較清晰，所以本文只討論第四至第八種情況的處理。

（一）確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的處理

1、如果是非應(yīng)稅消費(fèi)品。在實(shí)務(wù)處理中，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；以及將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；分配給股東或者投資者；以上情況確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。

借：應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)）

長期股權(quán)投資（用于對外投資）

利潤分配—應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入（計(jì)稅銷售額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2、如果是應(yīng)稅消費(fèi)品。在實(shí)務(wù)處理中，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、對外投資、抵償債務(wù)、分配給股東等視同銷售情況，除了對增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還要對消費(fèi)稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（各科目所對應(yīng)的項(xiàng)目同上）。綜合分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)）

長期股權(quán)投資（用于對外投資）

利潤分配—應(yīng)付股利（用于發(fā)放股利）

應(yīng)付賬款（抵償債務(wù)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（計(jì)稅銷售額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

例2 承例1的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬 26460

貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 5400

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本 12000

貸：庫存商品 12000

考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體明確的規(guī)定，而且消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在實(shí)務(wù)處理中對消費(fèi)稅還可以采用直接借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”。但這兩種方法對企業(yè)的損益的影響存在一定差異。

（二）不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的處理

1、如果是非應(yīng)稅消費(fèi)品。將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，這些視同銷售只繳納增值稅，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。

借：在建工程（用于不動(dòng)產(chǎn)工程）

營業(yè)外支出（用于無償贈(zèng)送）

貸：庫存商品（產(chǎn)品成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、如果是應(yīng)稅消費(fèi)品。將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅視同銷售，不屬于增值稅視同銷售，不征增值稅。會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品等方面，既要繳納增值稅，又要繳納消費(fèi)稅。在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)收入。

借：在建工程（用于工程建造）

營業(yè)外支出（用于饋贈(zèng)、贊助等）

管理費(fèi)用（用于管理部門使用）

銷售費(fèi)用（用于廣告、樣品等）

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

例3 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的10噸啤酒贊助給汽車?yán)?。該啤酒出廠價(jià)為每噸3，500元（不含增值稅），成本為每噸2，700元。

解析：該行為屬于將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于贊助，均屬于兩稅的視同銷售，不確認(rèn)收入。

應(yīng)交增值稅=3500×10×17%=5950（元）

應(yīng)交消費(fèi)稅=10×250=2500（元）

借：營業(yè)外支出 35450

貸：庫存商品 27000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5950

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 2500

四、總結(jié)

通過以上解析，我們可以看出，增值稅和消費(fèi)稅的視同銷售在范圍上來看，增值稅的范圍大于消費(fèi)稅；在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理上，如果是非應(yīng)稅消費(fèi)品，則為單一的增值稅視同銷售；如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)屬于兩稅的視同銷售，則就要按不同的方法計(jì)算稅額，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，考慮是否確認(rèn)收入，然后再進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

主要參考文獻(xiàn)：

篇8

對于歸納1，需要把握增值稅的基本原理。首先，增值稅的視同銷售行為與進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為相比，實(shí)質(zhì)是完全不同的。視同銷售行為，會(huì)計(jì)上要在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目的貸方，確認(rèn)一筆銷項(xiàng)稅額，由于銷項(xiàng)稅額在數(shù)量上會(huì)大于原在借方確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得“應(yīng)交稅費(fèi)――直交增值稅”科目產(chǎn)生貸方余額，這就需要給國家繳納增值稅；對于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為，會(huì)計(jì)上要在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目的貸方，確認(rèn)一筆進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，由于轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，在數(shù)量上等于原在借方確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)使得“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目結(jié)平，即不需要給國家繳納增值稅。其次，判斷是視同銷售行為，還是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為，要依據(jù)該行為是否具有增值的特性。例如，將外購的貨物用于在建工程、職工福利等，由于外購的貨物未產(chǎn)生增值額，因此不需要計(jì)算繳納增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為；但將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等，由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值的特性，所以應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。對于結(jié)論2，主要是出自于保證增值稅稅源的目的。結(jié)論2涉及的各項(xiàng)交易，其共同特征是，貨物無論何種原因，最終均脫離了企業(yè)的范圍，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無論貨物是否產(chǎn)生增值額，均視同銷售計(jì)算繳納增值稅。

第二，所得稅視同銷售解析。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”根據(jù)該條款，可歸納為：一是與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》縮小了視同銷售的范圍。這是由于原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來源無關(guān)。三是特別關(guān)注“將貨物用于職工福利”交易。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，無論貨物的來源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但根據(jù)《增值稅暫行條例》，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計(jì)算繳納增值稅；如果將外購的貨物用于職工福利，只是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為。

第三，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相互協(xié)調(diào)。財(cái)政部2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)之一，就是與所得稅處理的相互協(xié)調(diào)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了所得稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理方法，即凡是所得稅的視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上也視同銷售處理，既要確認(rèn)銷售收入，又要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

第四，兩稅種視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理例解。一是將企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工福利(增值稅和所得稅均視同銷售)。會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”(銷項(xiàng)稅額)；借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。二是將企業(yè)外購的貨物用于職工福利(所得稅視同銷售，增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣”)。借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)；借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。三是將企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于在建工程(只有增值稅視同銷售)。借記“在建工程”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”(銷項(xiàng)稅額)。四是將企業(yè)外購的貨物用于在建工程(增值稅和所得稅均不需要視同銷售，只是不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的行為)。借記“在建工程”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――直交增值稅”(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。

代銷商品會(huì)計(jì)處理探討

丁紅燕

一、代銷商品的方式

按照受托方是否能夠有權(quán)利自行決定代銷商品售價(jià)，代銷商品存在著兩種方式：第一種為視同買斷方式，第二種為收取手續(xù)費(fèi)方式。

(一)視同買斷方式視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果受托方有權(quán)利自定代銷商品售價(jià)，則視同買斷方式代銷商品。在該種方式下，委托方和受托方均確認(rèn)收入。根據(jù)代銷商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，視同買斷方式又包括兩種情況，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給受托方與主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移給受托方。如甲公司委托乙公司銷售其商品100件，協(xié)議價(jià)為200元／件，成本為120元，件。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出或是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。在此種方式下，因?yàn)榇N協(xié)議中約定，商品是否能夠賣出或是否獲利，均與甲公司無關(guān)，這與甲公司將商品直接銷售給乙公司沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)完全轉(zhuǎn)移，甲公司(委托方)在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的收入，乙公司(受托方)應(yīng)當(dāng)作為購進(jìn)商品處理，乙公司(受托方)在銷售出代銷商品時(shí)，確認(rèn)收入。

如果代銷協(xié)議中約定，乙公司如果沒有將商品售出時(shí)，可以將商品退回給甲公司，或者乙公司因受托方代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求甲公司補(bǔ)償。在這種情況下，代銷商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給乙公司，因此甲公司不能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，而乙公司也不能作為購進(jìn)商品處理，只有在代銷商品銷售后，乙公司(受托方)才確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單；甲公司(委托方)收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。

(二)收取手續(xù)費(fèi)方式支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種方式下，只有委托方才確認(rèn)商品確認(rèn)收入，受托方不確認(rèn)商品銷售收入，只按照代銷數(shù)量收取一定的手續(xù)費(fèi)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；受

托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

二、代銷商品的會(huì)計(jì)處理

(一)視同買斷，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理如果雙方在代銷協(xié)議中約定，商品是否賣出，與委托方?jīng)]有任何關(guān)系，則委托方在交付商品時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；受托方在收到代銷商品時(shí)作為購進(jìn)商品處理，將商品銷售出去時(shí)，再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

(二)視同買斷，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理該情況下，委托方和受托方如何處理，在14號準(zhǔn)則及其講解、應(yīng)用指南中均沒有明確的處理規(guī)定，但根據(jù)收入確認(rèn)的條件，與該商品相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此委托方不能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。對于不符合收入確認(rèn)條件發(fā)出商品的成本，在“發(fā)出商品”中核算，因此委托方在發(fā)出代銷商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，收到受托方的代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

由于代銷商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此受托方不應(yīng)作為購進(jìn)存貨處理。根據(jù)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，筆者發(fā)現(xiàn)，針對收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，受托方可以設(shè)置一些會(huì)計(jì)科目，在會(huì)計(jì)科目表中的“業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目，可以改成“受托代銷商品”科目；“業(yè)務(wù)負(fù)債”科目，可以改成“受托代銷商品款”科目。由于在收取手續(xù)費(fèi)方式下代銷商品時(shí)，收到商品時(shí)受托方也不作為購進(jìn)商品處理，因此在視同買斷、商品主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移的情況下，受托方應(yīng)當(dāng)采用類似的會(huì)計(jì)處理。在收到受托代銷的商品時(shí)，按照協(xié)議價(jià)，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目；在將代銷商品銷售出去時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際銷售的價(jià)格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目；支付代銷商品款時(shí)，借記“受托代銷商品款”、“應(yīng)交稅費(fèi)―一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，在收取手續(xù)費(fèi)方式下，“發(fā)出商品”科目可以改為“委托代銷商品”科目，因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)，也可以借鑒收取手續(xù)費(fèi)方式下的做法，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

篇9

***區(qū)共轄**個(gè)街道，涉農(nóng)的有**個(gè)街道，共計(jì)***個(gè)規(guī)劃村，北部主要集中在***沿線，南部分散在山區(qū)街道。其中，在飲用水水源地保護(hù)區(qū)范圍內(nèi)的有**個(gè)行政村，占***；在水源地二級保護(hù)區(qū)內(nèi)的有**個(gè)行政村，占***村；搬遷撤并村**個(gè)，占***；美麗鄉(xiāng)村示范村**個(gè)，占***；鄉(xiāng)村振興示范村**個(gè)，占***；其他村莊**個(gè)，占***。這些村的村內(nèi)道路多數(shù)為混凝土路面或?yàn)r青路面，修建時(shí)沒有設(shè)計(jì)完善的排水系統(tǒng)，農(nóng)戶院落內(nèi)產(chǎn)生的污水散排到道路上，致使污水漫流，影響了村容村貌和村民的身體健康；排到道路上的污水徑流后，或積淤在坑塘滲透蒸發(fā)或直排到臨近河道和水庫內(nèi)，對小清河、水庫和水源地水質(zhì)安全構(gòu)成威脅。

根據(jù)國家、省、市關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村生活污水治理的工作部署及目標(biāo)要求，**結(jié)合鄉(xiāng)村振興齊魯樣板示范村、美麗鄉(xiāng)村及***水庫水源保護(hù)區(qū)建設(shè)，先期啟動(dòng)了***個(gè)村的污水處理規(guī)劃設(shè)計(jì)，計(jì)劃自****年起至****年，分四期完成***個(gè)村的農(nóng)村污水收集處理項(xiàng)目。根據(jù)分期分批、先急后緩、逐步推進(jìn)的原則，一期、二期**個(gè)村的管網(wǎng)部分于****年實(shí)施，主體已竣工，目前進(jìn)入收尾階段；一期、二期入戶部分已完成四個(gè)村；一期、二期一體化污水處理設(shè)備安裝工作正在進(jìn)行，現(xiàn)已完成**處；三期實(shí)施**個(gè)村，正在實(shí)施的有******三個(gè)村，其余村管網(wǎng)將于****年完成；****年底前完成四期剩余**個(gè)村的污水收集處理工程。目前，生活污水治理工程竣工已開展污水收集治理的有**個(gè)村。按照規(guī)劃，經(jīng)過2至3年的治理，**將實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)和農(nóng)村污水處理全覆蓋，為全區(qū)域水生態(tài)建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)保障。

二、項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的問題

（一）項(xiàng)目自身實(shí)施難度大。一是農(nóng)村污水排放量不穩(wěn)定。從目前**農(nóng)村污水排放情況來看，普遍存在污水水量隨季節(jié)變化、特定時(shí)間激增等排放特點(diǎn)。二是污水管網(wǎng)鋪設(shè)難度大。絕大多數(shù)村莊沒有整體規(guī)劃，院落建設(shè)參差不齊，管網(wǎng)鋪設(shè)時(shí)，開挖水泥路面多，涉及農(nóng)戶也多，管路走向復(fù)雜，施工難度大，群眾工作難做，要按要求使農(nóng)村生活污水治理工程受益農(nóng)戶覆蓋面達(dá)到村總戶數(shù)的80%以上有一定難度。三是庭院內(nèi)污水收集管網(wǎng)情況不統(tǒng)一。農(nóng)村生活污水治理項(xiàng)目主要實(shí)施庭院外收集管網(wǎng)建設(shè)，已經(jīng)實(shí)施庭院內(nèi)收集管網(wǎng)建設(shè)的村莊污水收集效果較好。沒有實(shí)施庭院內(nèi)收集管網(wǎng)建設(shè)的村莊，污水收集效果較差。目前**正在開展的農(nóng)村改廁項(xiàng)目，廁所污水以街道為責(zé)任主體外運(yùn)處理，沒有接庭院外污水管網(wǎng)，對農(nóng)村污水收集處理效果造成影響。四是施工進(jìn)展緩慢。該項(xiàng)目主要污水收集管線施工現(xiàn)場多為背街小巷，施工工作面狹窄，施工準(zhǔn)備、勞力計(jì)劃、機(jī)械設(shè)備調(diào)換等均受到極大影響。

（二）缺乏科學(xué)合理的施工規(guī)劃。目前，**農(nóng)村正在實(shí)施的項(xiàng)目有美麗鄉(xiāng)村、鄉(xiāng)村振興、燃?xì)馊霊?、廁所改造、供水提升和污水收集等。區(qū)域內(nèi)多項(xiàng)目交叉，政策要求又各有不同，彼此之間相互扯皮、相互影響，重復(fù)施工，協(xié)調(diào)難度很大。施工中，項(xiàng)目需遷移的地下管線的拆除與恢復(fù)，臨河一側(cè)各主管線的橫穿對接，挖掘已建成的道路與交通部門的協(xié)調(diào)配合，村莊內(nèi)因巷道狹窄需進(jìn)行的人工挖掘與恢復(fù)，特殊情況導(dǎo)致管線及管位位移需要的申請與變更等這些因素，也不同程度地影響項(xiàng)目施工進(jìn)度。前期美麗鄉(xiāng)村建設(shè)項(xiàng)目涉及到的污水部分已經(jīng)實(shí)施的管網(wǎng)多為合流管網(wǎng)，管徑小，淤堵嚴(yán)重，建有合流管網(wǎng)的背街小巷因道路狹窄已沒有空間再新建污水管道，再加上該項(xiàng)目至今未能驗(yàn)收，致使涉及這些項(xiàng)目的戶內(nèi)污水無法收集到村莊主管道內(nèi)。

（三）施工環(huán)境具有一定制約性。根據(jù)現(xiàn)場情況及設(shè)計(jì)方案，部分村莊設(shè)計(jì)采用村內(nèi)化糞池，小型一體化設(shè)備和庭院式人工濕地等區(qū)域污水收集處理方式。因其建設(shè)位置距住戶較近，村民以污水治理池里的污水會(huì)散發(fā)臭氣易滋生蚊蠅為由，不讓施工。項(xiàng)目施工過程中對村民老舊房屋村舍墻體會(huì)造成下沉裂縫等影響，涉及村民夸大損失，漫天要價(jià)，影響施工。部分施工設(shè)計(jì)不符合村民的主觀愿望，農(nóng)戶提出一些不合理的要求，限制施工。一些群眾因?qū)υ擁?xiàng)目認(rèn)識(shí)不足，理解上存在偏差，阻撓施工。個(gè)別村村“兩委”不團(tuán)結(jié)，意見不統(tǒng)一，對項(xiàng)目不支持，導(dǎo)致工程隊(duì)遲遲不能進(jìn)場。這些因素的存在，挫傷了施工單位的積極性，增加了項(xiàng)目落地的難度，影響了項(xiàng)目的施工進(jìn)度。

（四）財(cái)政資金投入還需進(jìn)一步加大。農(nóng)村生活污水治理工程屬于公益性項(xiàng)目，需要大量公共財(cái)政資金投入。隨著物價(jià)、務(wù)工人員工資的飛漲，全面開展農(nóng)村生活污水整治難度較大，需要大量的財(cái)政資金投入作保障。因前期財(cái)政資金投入不足，無法按合同要求及時(shí)支付施工單位工程款，再加上具體的項(xiàng)目施工單位不具備應(yīng)有的墊資施工能力，“等米下鍋”，致使工程時(shí)干時(shí)停，影響了施工進(jìn)度。第三期戶外項(xiàng)目資金雖得到解決，但戶內(nèi)污水改造工程項(xiàng)目資金還沒有著落，至今無法動(dòng)工。只解決戶外管網(wǎng)建設(shè)，不解決戶內(nèi)管網(wǎng)改造，農(nóng)村生活污水治理工程項(xiàng)目就不能徹底完工，農(nóng)村污水就不能全部收集，國家、省、市部署的農(nóng)村生活污水治理目標(biāo)任務(wù)就不能圓滿完成。

三、意見建議

（一）強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)推進(jìn)。針對**農(nóng)村多個(gè)項(xiàng)目存在施工內(nèi)容重疊，重復(fù)施工現(xiàn)象，不但造成資源資金浪費(fèi)，相互影響工期，還給群眾的生產(chǎn)生活造成諸多不便的問題，建議***統(tǒng)籌管理各個(gè)項(xiàng)目實(shí)施單位，科學(xué)優(yōu)化施工設(shè)計(jì)方案，協(xié)調(diào)推進(jìn)，同頻共振，形成合力，在優(yōu)化財(cái)政資金配置的基礎(chǔ)上，高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量地完成各個(gè)民生項(xiàng)目。

（二）加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，轉(zhuǎn)變?nèi)罕娪^念。該項(xiàng)目雖為公益性惠民項(xiàng)目，但由于施工場地均為村內(nèi)道路，施工過程中管網(wǎng)鋪設(shè)對群眾出行造成一定影響，需要群眾的支持和理解。項(xiàng)目實(shí)施過程中***及職能部門，要堅(jiān)持走群眾路線，充分發(fā)動(dòng)群眾，積極整合各方資源，形成**齊力推進(jìn)治污的態(tài)勢；要加強(qiáng)輿論引導(dǎo)，通過印發(fā)宣傳資料，進(jìn)村入戶宣傳和示范村帶動(dòng)等形式，讓村民感受到治污的好處，并從節(jié)水的角度，促進(jìn)農(nóng)民生活方式的轉(zhuǎn)變，讓群眾養(yǎng)成良好的節(jié)水習(xí)慣，從源頭上減少污水源頭排放。

（三）加大財(cái)政支持，保障資金投入。農(nóng)村污水處理項(xiàng)目涉及村莊較多，范圍較廣，資金缺口大，如不解決財(cái)政資金投入不足問題，將會(huì)影響工程施工進(jìn)度。***要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)項(xiàng)目資金，確保項(xiàng)目資金足額到位。項(xiàng)目實(shí)施中相關(guān)職能部門作為項(xiàng)目建設(shè)責(zé)任單位，要嚴(yán)格按照基本建設(shè)程序，加強(qiáng)項(xiàng)目專項(xiàng)資金管理，保證項(xiàng)目資金專人管理，專賬核算，?？顚Ｓ?，確保不截留、不擠占、不挪用。

（四）優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)。牢固樹立“百年大計(jì)、質(zhì)量第一”的指導(dǎo)思想，項(xiàng)目實(shí)施過程中要按照國家、省、市要求嚴(yán)格項(xiàng)目管理，貫徹全面規(guī)劃、統(tǒng)籌安排、分期實(shí)施、先急后緩、因地制宜的方針，依據(jù)“技術(shù)合理、經(jīng)濟(jì)合算、運(yùn)行可靠、管理簡單”的設(shè)計(jì)理念，合理優(yōu)化設(shè)計(jì)方案及施工工藝，嚴(yán)格項(xiàng)目施工質(zhì)量及進(jìn)度管理，合理建設(shè)、避免浪費(fèi)，做好項(xiàng)目督導(dǎo)檢查，保證項(xiàng)目保質(zhì)保量順利竣工，力求獲得最大的社會(huì)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)效益。

篇10

現(xiàn)實(shí)生活中，稅收負(fù)擔(dān)問題受到社會(huì)各界普遍關(guān)注。微觀稅負(fù)的輕重，影響著納稅人可支配收入的規(guī)模，以及消費(fèi)、投資和儲(chǔ)蓄的能力；宏觀稅負(fù)的高低，則關(guān)系著社會(huì)資源和財(cái)富收入在國家與納稅人之間分配的格局，乃至經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)福利的狀況。稅收負(fù)擔(dān)問題始終是治國理政的要?jiǎng)?wù)。在收入分配已成為中國現(xiàn)階段矛盾焦點(diǎn)之一的情況下，對宏觀稅負(fù)水平的認(rèn)識(shí)和把握，是進(jìn)一步深化稅制改革必須審慎對待的問題。

如今稅收話題已日漸成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。近日，記者就就“稅收·發(fā)展·民生”等問題采訪了稅務(wù)總局局長。

說，“今年是我們連續(xù)第五年圍繞“稅收·發(fā)展·民生”這一主題開展宣傳月活動(dòng)。自1992年以來，全國稅務(wù)系統(tǒng)連續(xù)21年開展稅收宣傳月活動(dòng)。通過稅收宣傳月集中宣傳和堅(jiān)持不懈地日常宣傳，進(jìn)一步普及了稅法知識(shí)，增進(jìn)了征納雙方的溝通與交流，促進(jìn)了全社會(huì)依法誠信納稅意識(shí)的不斷提高。”

絕不能在提高起征點(diǎn)后隨意調(diào)整稅收定額

有個(gè)體企業(yè)擔(dān)心稅收優(yōu)惠之后稅收定額也會(huì)相應(yīng)提高，對此表示，應(yīng)該說國家對小微企業(yè)的發(fā)展一直高度重視，近年來出臺(tái)了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。這些政策主要包括：對符合條件的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅；實(shí)施促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，將個(gè)體工商戶增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)提高到月銷售額或營業(yè)額5000到20000元和每次（日）銷售額或營業(yè)額300到500元。

說，“據(jù)我了解，目前全國各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市基本都將起征點(diǎn)提高到了月銷售額或營業(yè)額最高標(biāo)準(zhǔn)，也就是20000元；從今年起，小微企業(yè)3年內(nèi)免征包括稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)在內(nèi)的22項(xiàng)行政收費(fèi)。

另外，為緩解小微企業(yè)發(fā)展中的資金困難，鼓勵(lì)金融企業(yè)加大對小微企業(yè)的扶持力度，稅務(wù)總局在稅收政策上也提供了一些支持。比如說，對金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅；金融企業(yè)對中小企業(yè)貸款的損失準(zhǔn)備金，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；對符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的金融保險(xiǎn)收入減按3%征收營業(yè)稅等。

表示，提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)之后與稅收定額之間的調(diào)整沒有必然的聯(lián)系。稅務(wù)總局已要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不折不扣地落實(shí)好提高起征點(diǎn)的政策，使廣大個(gè)體工商戶切實(shí)享受到國家稅收優(yōu)惠，絕不能在提高起征點(diǎn)后隨意調(diào)整定額。同時(shí)，也希望廣大個(gè)體工商戶依照國家法律規(guī)定，如實(shí)申報(bào)，依法納稅。

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)積極效應(yīng)明顯

關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅的問題，指出，營業(yè)稅改征增值稅是將目前征收營業(yè)稅的部分行業(yè)，改為征收增值稅，通過增值稅具有的抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

北京市確實(shí)已經(jīng)提出實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，但是具體的方案目前還沒有定，現(xiàn)在正在做前期的準(zhǔn)備。如果按照上海市試點(diǎn)的范圍，文化創(chuàng)意類的企業(yè)是包含在內(nèi)的。從今年以來上海市試點(diǎn)開展的情況看，參加試點(diǎn)的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)一般納稅人當(dāng)中，約有70%的納稅人稅負(fù)都有不同程度的下降。不僅如此，試點(diǎn)的納稅人來自外省市的訂單也已經(jīng)開始增加，這也表明試點(diǎn)相應(yīng)擴(kuò)大了這些企業(yè)的市場空間。可以說，試點(diǎn)的積極效應(yīng)還是比較明顯的。

對中低收入群體給予更多的稅收優(yōu)惠

總理在今年《政府工作報(bào)告》中提出，要深化收入分配制度改革，抓緊制定收入分配體制改革總體方案。表示，作為稅務(wù)部門，要按照中央的要求，進(jìn)一步發(fā)揮好稅收的調(diào)節(jié)作用。中央對收入分配差距問題歷來高度重視，明確提出要深化收入分配制度改革，努力提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重。在這方面，稅收是可以發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的。按照中央的部署，近些年來，有關(guān)方面陸續(xù)出臺(tái)了一些力度較大的措施，主要是對中低收入群體給予更多的稅收優(yōu)惠，降低稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。歸納一下，大體上有這么三個(gè)方面：

一是通過稅制改革調(diào)節(jié)收入分配。近些年來，我國先后幾次進(jìn)行了個(gè)人所得稅制的改革。2008年3月1日起，將工資薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由1600元/月提高到2000元/月；從2008年10月起，對儲(chǔ)蓄存款的利息所得暫免征收個(gè)人所得稅；從2011年9月1日起，將工資薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高到3500元/月，降低了中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大最高稅率45%的覆蓋范圍，加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。

二是通過完善稅收政策扶持生活困難群體。2008年以來，國家相繼延長促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限，出臺(tái)鼓勵(lì)就業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收扶持政策，并且將大學(xué)生、農(nóng)民工、城鎮(zhèn)就業(yè)困難群體作為扶持的重點(diǎn)，同時(shí)，進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)發(fā)展，為提高勞動(dòng)者的收入水平提供了稅收政策上的支持。

三是通過加強(qiáng)稅收征管調(diào)節(jié)高收入。近些年來，稅務(wù)部門不斷完善征管手段，積極做好對高收入者和非勞動(dòng)所得的稅收征管工作。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年，針對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅451億元，同比增長79.2%；針對利息股息紅利所得征收個(gè)人所得稅600多億元，同比增長近30%。

表示，這些政策措施已經(jīng)產(chǎn)生了積極作用，如去年的個(gè)人所得稅改革，工薪所得納稅人有6000萬人不用再納稅，月收入38600元以下的稅負(fù)均有所下降，有的每月減稅多達(dá)480元；由于相應(yīng)調(diào)整了個(gè)體工商業(yè)戶的個(gè)人所得稅政策，全國有900多萬個(gè)體戶稅負(fù)下降，平均降幅在40%。

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