導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

0 引言

在2012年的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上，當(dāng)時(shí)的財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人表示：2012年要大力支持中小企業(yè)發(fā)展，落實(shí)好小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠以及提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等稅費(fèi)減免政策，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。從這一發(fā)言可以看出，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，中小企業(yè)開(kāi)始處于越來(lái)越重要的地位。

1 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的必要性

我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在處于轉(zhuǎn)型階段，從改革開(kāi)放發(fā)展至今，中小企業(yè)已經(jīng)成為了我國(guó)的一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展，會(huì)產(chǎn)生增加就業(yè)，促進(jìn)科技創(chuàng)新與進(jìn)步等社會(huì)效益。但是反觀中小企業(yè)自身，又存在著許多的問(wèn)題，如：經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱?。皇袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力低下等。為了應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題，對(duì)于中小企業(yè)實(shí)施一些有效的稅收優(yōu)惠政策，可以很好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。

2 我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及實(shí)施現(xiàn)狀

國(guó)家在近幾年陸續(xù)出臺(tái)了許多的稅收優(yōu)惠政策，但是我國(guó)專門針對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策并不是很多，我們通過(guò)對(duì)法規(guī)的整理如下（表1）：

3 我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所存在的具體問(wèn)題

通過(guò)我們的實(shí)地發(fā)放問(wèn)卷進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)了以下一些問(wèn)題。

3.1 執(zhí)行效果不盡如人意，具體政策實(shí)施困難

目前的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策屬于普遍降稅的范疇，相關(guān)的減稅規(guī)定較為單一，但是江蘇省的中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀各不相同，這會(huì)致使具體的優(yōu)惠政策很難實(shí)現(xiàn)它的初衷。

舉個(gè)例子，稅收優(yōu)惠中關(guān)于創(chuàng)新投資企業(yè)的規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，凡符合一定條件的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣”?？此屏Χ群艽蟮膬?yōu)惠政策，在具體執(zhí)行的過(guò)程中卻仿佛被打入了冷宮，如同擺設(shè)一般。在這些較大的稅收優(yōu)惠政策下，根據(jù)我們的調(diào)查發(fā)現(xiàn)仍然有超過(guò)80%的中小企業(yè)期望得到稅收減免，這一現(xiàn)象說(shuō)明雖然政策存在，但是由于和很多中小企業(yè)的具體需求不匹配，使得稅收優(yōu)惠這一目的無(wú)法達(dá)成。

3.2 優(yōu)惠政策相關(guān)操作性低，具體針對(duì)性不強(qiáng)

當(dāng)今江蘇省的直接優(yōu)惠措施比較多，比如稅收優(yōu)惠稅率、稅收減免等，但是少了些針對(duì)性強(qiáng)、花哨的間接優(yōu)惠措施。更有甚者，沒(méi)能切合企業(yè)差異化發(fā)展，對(duì)其發(fā)展中的訴求進(jìn)行滿足。也還有一些條款的制定沒(méi)有結(jié)合江蘇省中小企業(yè)面對(duì)的難處，少了針對(duì)性。

比方說(shuō)在稅收優(yōu)惠政策的申請(qǐng)中，復(fù)雜的申請(qǐng)程序，限制條件繁瑣，相關(guān)引導(dǎo)性不強(qiáng)。通過(guò)實(shí)地的調(diào)研發(fā)現(xiàn)：有超過(guò)50%的中小企業(yè)在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的時(shí)候都遇到過(guò)手續(xù)復(fù)雜；需要花費(fèi)過(guò)多的時(shí)間和精力的問(wèn)題。

3.3 優(yōu)惠政策體系較混亂

盡管江蘇省現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有很多，也在進(jìn)行著不斷的自我完善和發(fā)展，但究其政策的特點(diǎn)我們可以發(fā)現(xiàn)，許多國(guó)家出臺(tái)的政策并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，各種優(yōu)惠政策零散分布于各類稅收法律、法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府的規(guī)范性文件里，這就使得這一政策體系變得混亂，很難進(jìn)行統(tǒng)一的管理。這樣的體系也讓不法分子有了可乘之機(jī)，利用政策漏洞進(jìn)行偷逃稅的行為，也會(huì)對(duì)國(guó)家的收入造成一定的影響。

4 關(guān)于完善稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議

4.1 構(gòu)造規(guī)范性強(qiáng)的政策體系

科學(xué)合理地制定江蘇省中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，適度地利用這些政策，利于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，相反的，倘若被濫用，便會(huì)造就競(jìng)爭(zhēng)的無(wú)序，使稅收收入大量流失，也會(huì)侵害社會(huì)公平。

中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策制定的基本目標(biāo)是競(jìng)爭(zhēng)公平、稅負(fù)公平，對(duì)當(dāng)下的優(yōu)惠政策來(lái)一次大清理，保證稅收的嚴(yán)肅性，以求省內(nèi)各地稅負(fù)公平，盡量縮小地區(qū)間差異。建立起一個(gè)清晰、統(tǒng)一規(guī)范的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠框架，使得廣大的江蘇省中小企業(yè)不必在尋找政策、研究政策上浪費(fèi)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)政策的組合效應(yīng)，即一加一大于二的效果。

4.2 對(duì)部分稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行修繕

對(duì)中小企業(yè)企業(yè)所得稅的稅率進(jìn)行重新設(shè)置。企業(yè)所得稅具有強(qiáng)大的調(diào)節(jié)和再分配功能，是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得征收的一種直接稅。對(duì)這種類似的直接稅施行累進(jìn)稅率，可以導(dǎo)致稅收收入出現(xiàn)彈性，大大地調(diào)節(jié)收入差距，使社會(huì)財(cái)富更加均勻的分配、經(jīng)濟(jì)更加穩(wěn)定。

因此我們強(qiáng)烈建議，在所得稅稅率的設(shè)計(jì)里，吸取國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，施行超額累進(jìn)稅率，以應(yīng)納稅所得額為依據(jù)，按照大型、中型、小型、微型等企業(yè)規(guī)模，在法律的層面為省內(nèi)中小企業(yè)設(shè)定若干檔低稅率，保證中小企業(yè)更好的受益。

篇2

關(guān)鍵詞:稅收;優(yōu)惠政策

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)03-0165-02

1 引言

高科技產(chǎn)業(yè)在當(dāng)今世界正以前所未有的速度迅猛地向前發(fā)展,各種高科技企業(yè)更是以異軍突起之勢(shì)迅速發(fā)展壯大。中小型高科技企業(yè)是處于創(chuàng)建階段和成長(zhǎng)階段的高科技企業(yè),該類企業(yè)往往因富有自主創(chuàng)新意識(shí)的企業(yè)家創(chuàng)辦,具有其獨(dú)到的發(fā)展優(yōu)勢(shì),能夠靈活適應(yīng)市場(chǎng)需求,為增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)科技創(chuàng)新等發(fā)揮了不可估量的作用。然而,由于科技研發(fā)、產(chǎn)品創(chuàng)新具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)性、效益外溢等特點(diǎn),中小型高科技企業(yè)受自身經(jīng)營(yíng)體制、規(guī)模較小、資金支持體系缺乏等因素的影響,而不能滿足企業(yè)成長(zhǎng)對(duì)資金的高度依賴和需求,在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下往往面臨著種種發(fā)展及生存的困難和風(fēng)險(xiǎn)。稅收優(yōu)惠政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效手段,通過(guò)資金扶持和政策支持對(duì)中小型高科技企業(yè)的發(fā)展起著極為重要的推動(dòng)作用,它不僅可以降低中小型高科技企業(yè)從事科技研發(fā)、產(chǎn)品創(chuàng)新活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),而且還能降低企業(yè)投資R&D成本和人力資本成本、提高持有R&D資產(chǎn)的比例、增加收益,提高企業(yè)及科技人員的創(chuàng)新積極性,從而促進(jìn)科研成果產(chǎn)業(yè)化以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值;此外,還可以引導(dǎo)社會(huì)資金投資于中小型高科技企業(yè),緩解科技型中小型高科技企業(yè)融資難、創(chuàng)新難等問(wèn)題。但是,現(xiàn)行針對(duì)中小型高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在一些問(wèn)題,如何完善有效的稅收優(yōu)惠政策體系顯得頗為重要。

2 對(duì)中小型高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策所存在的缺陷

稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)針對(duì)中小型高科技企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)制定,以最大程度直接幫助其度過(guò)種子期、孵化期、成長(zhǎng)期,并針對(duì)投資于中小型高科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資公司制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策,以間接幫助中小企業(yè)企業(yè)擴(kuò)大融資渠道。但是我國(guó)當(dāng)前針對(duì)中小型高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在著以下一些問(wèn)題:

一是政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性,涉及稅種雖多但缺乏整體的稅收優(yōu)惠體系?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策雖然不少,但大多以零散的補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式散見(jiàn)于現(xiàn)行稅制的各個(gè)稅種中,不同稅種、不同地區(qū)在具體優(yōu)惠措施和使用條件上存在很大差異,雖具一定的靈活性但缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性,嚴(yán)重影響了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性。

二是稅收優(yōu)惠形式單一,優(yōu)惠重點(diǎn)較片面。目前的優(yōu)惠方式主要采用直接優(yōu)惠方式,即稅率優(yōu)惠和減免稅,而不是國(guó)際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等扶持性間接優(yōu)惠方式。直接優(yōu)惠方式只看重結(jié)果,僅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)給予減免,而對(duì)固定資產(chǎn)的投資、無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、研究費(fèi)用等而對(duì)事前資金投入及科研開(kāi)發(fā)活動(dòng)的稅收激勵(lì)不夠,沒(méi)有給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。這種事后獎(jiǎng)勵(lì)性優(yōu)惠已日益影響到企業(yè)間非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和正常的市場(chǎng)活動(dòng)。

三是優(yōu)惠對(duì)象區(qū)別對(duì)待,稅制不公現(xiàn)象突出。不同納稅主體之間稅賦不公,如不同所有制性質(zhì)企業(yè)稅收政策不同,高科技產(chǎn)業(yè)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)優(yōu)惠有別,小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅發(fā)票難以抵扣,個(gè)體私營(yíng)企業(yè)存在雙重納稅等等,加上中小型企業(yè)在社會(huì)中自我保護(hù)能力、承受能力和談判能力都處于弱勢(shì)地位,這些優(yōu)惠措施往往很難落到實(shí)處。

四是稅收優(yōu)惠政策設(shè)置不合理,不全面。例如,在流轉(zhuǎn)稅方面,現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制不適應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新的要求,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)等不得在進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較高的高科技企業(yè)加重了企業(yè)的稅負(fù);現(xiàn)行增值稅是不完全增值稅,將許多行業(yè)排除在征收范圍之外,使得流轉(zhuǎn)鏈中斷進(jìn)一步加重了中小型高科技企業(yè)的稅負(fù);出口退稅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的零關(guān)稅降低了高科技產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。所得稅中,“三新”費(fèi)用的扣除、高新技術(shù)企業(yè)的免稅期等優(yōu)惠政策要求過(guò)高,許多中小型企業(yè)根本享受不到企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠,而且個(gè)體私營(yíng)企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅還需繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人所得稅對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資優(yōu)惠政策空白,缺乏鼓勵(lì)消費(fèi)者使用新產(chǎn)品的政策,科技人員的個(gè)稅普遍偏高又沒(méi)有優(yōu)惠政策不利于激發(fā)人力資本的積極性和創(chuàng)新行為。

3 促進(jìn)中小型高科技企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

對(duì)于中小型高科技企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠以給與資金支持來(lái)幫助其發(fā)展,從而推動(dòng)整個(gè)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是許多國(guó)家的一項(xiàng)重要舉措。早在上個(gè)世紀(jì)的七十、八十年代如美國(guó)(1981)、法國(guó)(1983),加拿大(1986)等西方國(guó)家就已采用“稅收抵免”政策來(lái)刺激本國(guó)企業(yè)的R&D投入,在很大程度上促進(jìn)了這些國(guó)家中小型高科技企業(yè)的發(fā)展。國(guó)外促進(jìn)高科技中小企業(yè)發(fā)展的主要措施有:稅收減免以及退還、加快扣除研發(fā)費(fèi)用、加速提取設(shè)備折舊、促進(jìn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、鼓勵(lì)科技風(fēng)險(xiǎn)投資等等。為促進(jìn)我國(guó)高科技中小企業(yè)發(fā)展,增強(qiáng)中小企業(yè)高科技創(chuàng)新投入,發(fā)揮稅收政策的重大推動(dòng)作用,還需完善一系列的稅收支持措施:

第一,歸類管理稅收優(yōu)惠政策,完善稅收法律體系。對(duì)目前的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善,形成較為統(tǒng)一、完整的稅收優(yōu)惠體系,并在國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策原則、公平原則、效益原則和適度原則的總體指導(dǎo)下,對(duì)稅收優(yōu)惠政策不斷動(dòng)態(tài)調(diào)整,形成層次分明、重點(diǎn)突出、整體協(xié)調(diào)的多元化稅收扶持政策體系。根據(jù)高新技術(shù)研發(fā)的特點(diǎn),規(guī)定可享受優(yōu)惠的研究項(xiàng)目或研究開(kāi)發(fā)行為,確定基礎(chǔ)研究或前期研究環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、中間試驗(yàn)階段的優(yōu)惠等標(biāo)準(zhǔn),重點(diǎn)支持知識(shí)和技術(shù)所占比重較大的領(lǐng)先的中小型高科技企業(yè),并按照所屬的全新高科技產(chǎn)業(yè)、半新高科技產(chǎn)業(yè)、改造高科技產(chǎn)業(yè)實(shí)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分類制定和管理。

第二,采取直接優(yōu)惠的同時(shí)應(yīng)注重間接優(yōu)惠方式。采用稅基式直接優(yōu)惠,通過(guò)扣除研發(fā)費(fèi)用稅前扣除降低中小型高科技企業(yè)的研發(fā)成本,對(duì)用于科研方面的先進(jìn)設(shè)備、儀器以及科研用房等固定資產(chǎn)允許加速折舊以增加中小企業(yè)研發(fā)投入的資金供給,適當(dāng)給予這些設(shè)備投資稅收抵免優(yōu)惠,按照購(gòu)置成本的一定比例抵免當(dāng)年所得稅稅額。建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度,允許高科技中小企業(yè)按銷售收人或營(yíng)業(yè)收人的一定比例提取專項(xiàng)費(fèi)用,作為科技發(fā)展準(zhǔn)備金,?？顚Ｓ?以支持究開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)。

第三,合理調(diào)整稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)稅制公平。盡量減少區(qū)域性稅收優(yōu)惠,應(yīng)以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為導(dǎo)向,以創(chuàng)新項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主。凡是符合技術(shù)先進(jìn)程度、實(shí)踐應(yīng)用程度、對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度等標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè),不論是否處于高科技園區(qū),不論屬于何種經(jīng)濟(jì)成分,只要達(dá)到國(guó)家認(rèn)定的指標(biāo),都可以享受稅收優(yōu)惠。

第四,改革流轉(zhuǎn)稅,完善稅收優(yōu)惠政策。在流轉(zhuǎn)稅方面,可以考慮實(shí)行地區(qū)與行業(yè)相結(jié)合的辦法,在吸取東北地區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)率先推行消費(fèi)型增值稅,允許抵扣外購(gòu)的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金;允許高科技企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的新設(shè)備、新工具實(shí)行加速折舊,并對(duì)技術(shù)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備、國(guó)產(chǎn)軟件的購(gòu)置和風(fēng)險(xiǎn)資本的投資在投資當(dāng)年采用“期初扣除”的折舊方式;對(duì)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行徹底退稅,增強(qiáng)其國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第五,調(diào)整所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠,應(yīng)該允許企業(yè)所得稅前列支一定比例的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,按照國(guó)際通行做法,擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用扣除適用范圍,并在初始年度據(jù)實(shí)稅前列支;嘗試制定專門的風(fēng)險(xiǎn)投資公司的所得稅率,規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資公司和風(fēng)險(xiǎn)投資公司與高科技企業(yè)享受同等稅收優(yōu)惠待遇,以鼓勵(lì)對(duì)高科技企業(yè)的投資;對(duì)于企業(yè)購(gòu)買高新技術(shù)企業(yè)的股權(quán)支出,應(yīng)視為企業(yè)的科技開(kāi)發(fā)投入,給予抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠;對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),給予一定的減免稅待遇,以促進(jìn)信用擔(dān)保補(bǔ)償機(jī)制的建立,改善高科技中小企業(yè)投融資條件。為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)科技投人的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng),只要在后續(xù)年度連續(xù)5年的平均投人比為每年增長(zhǎng)10% 以上,均可按150% 的比例扣除,當(dāng)年未扣除比例可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除但不超過(guò)5年。對(duì)于個(gè)人所得稅,主要體現(xiàn)在對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠以提高其科研積極性和降低中小企業(yè)的人力成本上,例如放寬計(jì)稅工資的扣除額,提高高科技人才個(gè)人所得稅的免征額;對(duì)高科技人才在技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)等方面的收入可比照稿酬所得,按應(yīng)納所得稅額減征30%;高科技人才以自己的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)明作為對(duì)中小企業(yè)的入股資本,因此而獲得的股息收入免征3-5年的個(gè)人所得稅;對(duì)于參與創(chuàng)業(yè)投資、風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)、單位和個(gè)人,該項(xiàng)資本收益可以免征所得稅。

另外,為保證對(duì)高科技中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效果,應(yīng)該建立科技投資項(xiàng)目審查立項(xiàng)、登記申報(bào)制度,定期評(píng)估,跟蹤監(jiān)控,把過(guò)時(shí)或不當(dāng)?shù)捻?xiàng)目及早剔除;建立一套科學(xué)的監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)體系對(duì)稅收優(yōu)惠的刺激效應(yīng)作出客觀、公正評(píng)價(jià),加強(qiáng)對(duì)科技型中小企業(yè)的稅收管理,對(duì)技術(shù)成果加以驗(yàn)收和鑒定,及時(shí)取消成果不合要求的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的資格。

4 總結(jié)

我國(guó)中小型高科技企業(yè)要在國(guó)內(nèi)外激烈競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中謀生存、求發(fā)展,需要稅收優(yōu)惠發(fā)揮其降低企業(yè)研發(fā)投資的風(fēng)險(xiǎn)和資金使用成本以及人力成本支出的作用,政府應(yīng)該變現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中不合理的政策,更好更快地促進(jìn)高科技中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力,從而促進(jìn)中小型高科技企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇3

關(guān)鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負(fù)擔(dān)；納稅服務(wù)

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大，勞動(dòng)力的充分就業(yè)，以及社會(huì)的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來(lái)承擔(dān)?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒(méi)有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，目前全國(guó)仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒(méi)有很好地發(fā)展起來(lái)。究其原因，主要是國(guó)家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒(méi)有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明，稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國(guó)必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對(duì)中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的阻力。主要表現(xiàn)在：

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對(duì)中小企業(yè)的太少，而且大多散見(jiàn)于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對(duì)年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn)，目前最高起征點(diǎn)為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下（含10萬(wàn)元）至3萬(wàn)元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對(duì)于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補(bǔ)助其社會(huì)性開(kāi)支費(fèi)用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對(duì)性不強(qiáng)?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒(méi)有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對(duì)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國(guó)稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時(shí)，我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

（二）中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對(duì)于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下至3萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過(guò)高。因?yàn)椋旱谝?，外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國(guó)目前縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政又相對(duì)困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對(duì)象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

（三）現(xiàn)行稅制中有對(duì)中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過(guò)少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過(guò)死等問(wèn)題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。

二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對(duì)中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國(guó)政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國(guó)目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對(duì)待，對(duì)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長(zhǎng)減免期。（3）允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對(duì)其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開(kāi)發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對(duì)當(dāng)年研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出超過(guò)上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對(duì)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個(gè)人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中，繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)課稅。

（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對(duì)消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒(méi)有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。

（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對(duì)中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是：年應(yīng)納稅所得額在50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）以下至10萬(wàn)元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點(diǎn)是：取消“計(jì)稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國(guó)家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支；取消技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國(guó)有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。

篇4

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收政策

為幫助解決中小企業(yè)發(fā)展中面臨的困難和問(wèn)題，各地政府已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)了一些幫扶措施，但是，由于優(yōu)惠政策實(shí)施的中間環(huán)節(jié)太多，加大了執(zhí)行成本，限制條件也很多，因此，中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然很重。在這一關(guān)鍵時(shí)期，政府需要充分考慮中小企業(yè)的實(shí)際狀況，通過(guò)力度更大的優(yōu)惠政策，進(jìn)行一步到位的稅收減免政策，直接幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

一、現(xiàn)行稅收政策制約中小企業(yè)發(fā)展的因素

1、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的缺陷

首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確，針對(duì)性不強(qiáng)?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策由按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)指定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒(méi)有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對(duì)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅，其他形式很少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時(shí)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

2、中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都劃分為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)味4%，但相對(duì)于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。而是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下企業(yè)納稅人，分別按20%和10%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過(guò)高。因?yàn)椋旱谝?，外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，一些基層部門往往吧中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤牌、集資的重點(diǎn)對(duì)象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

3、中小企業(yè)歧視性規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃分為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人即不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，者不但家中了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過(guò)少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過(guò)死等問(wèn)題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，都采用核定征收，人為擴(kuò)大核定征收的范圍。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全也采取核定征收的辦法，增加企業(yè)稅負(fù)，也不符合稅收征管法的規(guī)定。

二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1、整合規(guī)范稅收優(yōu)惠政策

對(duì)中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國(guó)政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。目前雖然有一些以中小企業(yè)做為主要受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策，但不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起同意明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。二是以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。三是擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、減低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。

具體措施：一是將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對(duì)待，對(duì)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。二是適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也給于定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品微主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)演唱減免期。三是允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，切對(duì)其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅中扣除。四是中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開(kāi)發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對(duì)當(dāng)年研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出超過(guò)上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對(duì)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征和免征所得稅。五是允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個(gè)人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中，繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)課稅。

2、調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對(duì)消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒(méi)有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。

3、改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

首先，對(duì)已合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得制的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對(duì)中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并提高使用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體建議是，年應(yīng)納稅所得額在50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）以下至10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下的中小企業(yè)，使用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國(guó)家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予稅前列支；取消技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)睡前列支只限于國(guó)有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。

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基金項(xiàng)目：

本文是遼寧省社科基金項(xiàng)目《遼寧中小企業(yè)發(fā)展與金融支持問(wèn)題研究》的部分成果，項(xiàng)目編號(hào)：L10DJY038

篇5

一、新經(jīng)濟(jì)下中小企業(yè)的現(xiàn)狀

在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)的中小企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題是消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)與生產(chǎn)者物價(jià)指數(shù)成方向變動(dòng)，且變動(dòng)相當(dāng)之大，甚至許多中小企業(yè)會(huì)逐漸發(fā)現(xiàn)他們生產(chǎn)成本的價(jià)格上漲的速度與物價(jià)的上漲速度相比簡(jiǎn)直是天壤之別。生產(chǎn)者物價(jià)指數(shù)上漲的主要原因是因?yàn)楫?dāng)前勞動(dòng)力的缺乏導(dǎo)致勞動(dòng)力整體工資的上漲以及各種生產(chǎn)的原材料成本也處于持續(xù)上漲的狀態(tài)，所以現(xiàn)在，各中小企業(yè)低于減免征稅的呼聲越來(lái)越高。

雖然國(guó)內(nèi)的其他經(jīng)濟(jì)政策對(duì)于中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展也有一定的影響，但是遠(yuǎn)比不上財(cái)政稅收政策對(duì)整個(gè)中小企業(yè)的影響來(lái)的重要。在當(dāng)前這個(gè)匯率波動(dòng)較大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，原材料和勞動(dòng)力工資不斷上漲的狀態(tài)會(huì)使大多數(shù)中小企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中面臨極大的阻礙。與西方的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在財(cái)政稅收方面的征收額度較高，大部分發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)通過(guò)較低的征收額度來(lái)刺激中小企業(yè)的快速發(fā)展。美國(guó)成為經(jīng)濟(jì)霸主不只是因?yàn)樗慕?jīng)濟(jì)穩(wěn)定且高速發(fā)展，主要還是因?yàn)槊绹?guó)國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)在低稅收刺激下的迅猛發(fā)展。

我國(guó)中小企業(yè)的范圍和規(guī)模在不斷擴(kuò)大，這些中小企業(yè)也逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，我們那的吃穿住行用幾乎都是通過(guò)中小企業(yè)才得以實(shí)現(xiàn)，所以這些中小企業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動(dòng)力，也是能夠使經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的基石。就目前經(jīng)濟(jì)情況來(lái)說(shuō)，因?yàn)槲覈?guó)財(cái)政稅收政策的落后和傳統(tǒng)使各中小企業(yè)沒(méi)有在急需幫助的時(shí)刻受到國(guó)家的優(yōu)惠政策影響，甚至于缺少專門針對(duì)中小企業(yè)的福利待遇，減稅、免稅以及優(yōu)惠稅率對(duì)于他們更是聞所未聞。沒(méi)有合適規(guī)范的財(cái)政稅收政策是難以使中小企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中進(jìn)行優(yōu)化和發(fā)展的，而目前，我國(guó)也在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中逐漸認(rèn)識(shí)到了其中的問(wèn)題，所以我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)處于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的狀態(tài)，只希望能夠盡快出臺(tái)一部完善的能夠促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策，從而使其能夠健康向前發(fā)展。

二、新經(jīng)濟(jì)下中小企業(yè)財(cái)政稅收政策存在的問(wèn)題

（一）稅收優(yōu)惠政策并不完善

中小企業(yè)是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是使我國(guó)在發(fā)展過(guò)程中處于平穩(wěn)狀態(tài)的保證，我國(guó)政府陸續(xù)出臺(tái)的財(cái)政稅收的優(yōu)惠政策，雖然能夠在一定程度上減免國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)，但對(duì)于中小企業(yè)的影響卻是微乎其微，不能與其內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)相適應(yīng)，從而導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)力的下降。我國(guó)自身是希望建立一個(gè)健全的、綜合的財(cái)政稅收政策體系，但是在稅收優(yōu)惠方面仍然存在不小的問(wèn)題。

我國(guó)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策是在企業(yè)所得稅方面，通過(guò)減少征收企業(yè)所得稅，使企業(yè)的生產(chǎn)成本相應(yīng)的降低，而且如果企業(yè)年底出現(xiàn)了虧損，還可以獲得國(guó)家的遞延補(bǔ)償；但是對(duì)于經(jīng)營(yíng)企業(yè)的個(gè)人所得稅所實(shí)施的優(yōu)惠政策較少，而且在一些研發(fā)和投資方面的費(fèi)用還存在一些困難，既沒(méi)有對(duì)于進(jìn)口貨物的免征政策，也沒(méi)有關(guān)于轉(zhuǎn)讓科學(xué)技術(shù)的優(yōu)惠政策，甚至對(duì)于一些基本的、新興的，同時(shí)也是急需要整體進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新的資源和產(chǎn)業(yè)所享受到的稅收優(yōu)惠幾乎是完全沒(méi)有，所以我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策的范圍還要不斷進(jìn)行調(diào)整和擴(kuò)大。

（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員不能夠完全明確國(guó)家的財(cái)稅政策

我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展所需要的資金是有限的，所以在財(cái)務(wù)方面的管理和控制是比較容易的，但同時(shí)因?yàn)橐?guī)模較小，人員?盜懇彩怯邢薜模?這樣就會(huì)造成在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中缺乏高級(jí)的財(cái)務(wù)專管人員對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和解決。而且企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中一定會(huì)涉及到財(cái)稅方面的問(wèn)題，所以稅收籌劃是每個(gè)中小企業(yè)所必須要面對(duì)的難題，這就需要專業(yè)的稅收專業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行分析、規(guī)劃，但是因?yàn)槿藛T數(shù)量?jī)?yōu)先，專業(yè)素質(zhì)較低，知識(shí)儲(chǔ)備不夠，就會(huì)使企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)各種障礙，整體降低了企業(yè)的發(fā)展速度。

如果要使各相關(guān)財(cái)務(wù)人員能夠完全理解國(guó)家的財(cái)稅政策，需要在企業(yè)內(nèi)建立起較為完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)籌劃制度，處理好稅收收入和企業(yè)收益之間的關(guān)系。但是目前不僅是因?yàn)槿藛T數(shù)量較少，還因?yàn)槠涔ぷ髂芰^弱，對(duì)于國(guó)家的稅收政策不能及時(shí)接收和掌握，使企業(yè)對(duì)自身的稅收難以完全掌控，這樣不僅不能幫助企業(yè)自身減少稅款，甚至還會(huì)帶來(lái)不小的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）國(guó)家對(duì)于財(cái)政稅收在科技方面的投入不盡合理

我國(guó)當(dāng)前資源配置中受益最大的就是科研所，各中小企業(yè)因?yàn)閲?guó)家或是本級(jí)政府對(duì)其投入的科研資金較少，勢(shì)必會(huì)降低在科研方面對(duì)于企業(yè)的刺激，再加上本身對(duì)于開(kāi)發(fā)、創(chuàng)新、優(yōu)化各項(xiàng)資源和結(jié)構(gòu)缺乏興趣，很難成為國(guó)家科研方面的主體。而且各級(jí)政府普遍只重視各項(xiàng)研發(fā)的結(jié)果和所得榮譽(yù)，對(duì)于其結(jié)果對(duì)當(dāng)前生產(chǎn)和生活的影響并不是十分重視，所以就很難發(fā)揮國(guó)家財(cái)政稅收的優(yōu)惠政策對(duì)各項(xiàng)研發(fā)的影響，也不會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)去大量研發(fā)適合群眾使用的新型產(chǎn)品，從而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)成本提高，而收益卻止步不前的情況。

三、如何優(yōu)化中小企業(yè)的財(cái)政稅收政策

（一）建立健全的稅收優(yōu)惠政策

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，如果想要一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)能夠健康長(zhǎng)久的發(fā)展，就必須要使各地方的經(jīng)濟(jì)能夠平穩(wěn)運(yùn)行。在當(dāng)前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)影響較大，這就表明我國(guó)現(xiàn)在如果想要整體經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展，勢(shì)必要加快中小企業(yè)的前進(jìn)步伐，同時(shí)政府以及國(guó)家相關(guān)財(cái)政部門也需要做出相關(guān)的管理措施，出臺(tái)一些適合中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為其今后的快速發(fā)展奠定一個(gè)堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)背景下，如果想要形成一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)氛圍，就需要我國(guó)政府加大對(duì)市場(chǎng)的管理和監(jiān)督力度，做好對(duì)各中小企業(yè)的宏觀調(diào)控，才能總體提高財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)的影響。在這種情況下，還應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大政府優(yōu)惠政策的范圍，使各中小企業(yè)獲得的收益最大化，進(jìn)而刺激他們進(jìn)行自主創(chuàng)新。

總體來(lái)看，我國(guó)財(cái)政部門需要進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控，從而大量降低企業(yè)的應(yīng)納稅款，同時(shí)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，使其在快速發(fā)展的同時(shí)，更加趨于穩(wěn)定。同時(shí)在科研方面，我國(guó)也要加大對(duì)企業(yè)的投資力度，為各中小企業(yè)提供必要的資金和技術(shù)支持，使得他們不僅發(fā)展自身的產(chǎn)業(yè)，還可以大力創(chuàng)新新型技術(shù)，以獲得更多的收益，從而形成有效的循環(huán)。

（二）政府應(yīng)適當(dāng)?shù)膶?shí)行扶持政策

由于現(xiàn)在還沒(méi)有出臺(tái)一套完善的針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)在的中小企業(yè)出境可以說(shuō)是較為窘迫，所以現(xiàn)在只能通過(guò)政府的扶持和適當(dāng)?shù)亩愂罩贫?，才能提高中小企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

在企業(yè)的整體發(fā)展中，政府需要對(duì)企業(yè)發(fā)展的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)模式、存在的優(yōu)勢(shì)及出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究和分析，針對(duì)不同的問(wèn)題采取不同的措施，提高財(cái)政資金對(duì)企業(yè)的支持力度，同時(shí)制定新的適當(dāng)?shù)陌l(fā)展規(guī)劃，才能有效提高中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。但是，政府的財(cái)政資金撥款的條件還是需要嚴(yán)格的審核，以免使一些企業(yè)鉆了空子。

在?收的優(yōu)惠方面，也必須要按照公平公正的原則進(jìn)行。只有政府推行公平公正的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)才會(huì)實(shí)現(xiàn)公平公正的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的相互刺激、相互激勵(lì)，使各企業(yè)能夠快速發(fā)展。當(dāng)某個(gè)中小企業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)盈利時(shí)，國(guó)家也需要適時(shí)的出臺(tái)相關(guān)財(cái)稅政策，對(duì)于快速發(fā)展且不斷進(jìn)行自主創(chuàng)新的企業(yè)給予更多的優(yōu)惠政策，或者是適當(dāng)?shù)慕档投愂盏恼魇諛?biāo)準(zhǔn)，使稅收優(yōu)惠的范圍能夠兼顧很多企業(yè)；對(duì)于發(fā)展較慢、競(jìng)爭(zhēng)力較弱的企業(yè)，政府也需要采取相應(yīng)的扶持政策，同時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的盈利，從而使企業(yè)能夠重新振作起來(lái)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)員工的個(gè)人所得稅政策

國(guó)家實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策在擴(kuò)大范圍的同時(shí)也要有針對(duì)的實(shí)行，稅收優(yōu)惠除了可以使整個(gè)企業(yè)的成本降低，還可以影響企業(yè)內(nèi)部的員工收入。政府可以在征收個(gè)人所得稅方面實(shí)施優(yōu)惠政策，從而提高員工的工資，刺激了員工的工作熱情，還可以使員工為了提高自己的工作效率而進(jìn)行相應(yīng)的學(xué)習(xí)，從而提高了員工的知識(shí)儲(chǔ)備，使整體的工作環(huán)境得到相應(yīng)的改善。同時(shí)還可以建立適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度，激發(fā)員工的工作積極性，進(jìn)而提高員工的工作效率。

（四）對(duì)于稅收管理方面的相關(guān)政策還需完善

如果要降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要企業(yè)自身進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時(shí)還需要政府通過(guò)完善的相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督和協(xié)調(diào)。首先，政府應(yīng)該使各企業(yè)內(nèi)部財(cái)政部門相關(guān)人員明確自己所承擔(dān)的稅收權(quán)力和義務(wù)，明確自己不僅有納稅的義務(wù)還有享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利；其次政府可已通過(guò)相關(guān)宣傳，使企業(yè)養(yǎng)成自覺(jué)主動(dòng)納稅的習(xí)慣，降低企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的幾率；最后還可以使企業(yè)在內(nèi)部實(shí)行一些隊(duì)友偷稅、漏稅人員的懲罰措施，從根本上杜絕此類情況。

篇6

關(guān)鍵詞：技術(shù)進(jìn)步；稅收優(yōu)惠政策；財(cái)政政策

一、 發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程

20世紀(jì)80年代后期以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)信息化、全球化的基本趨勢(shì)下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟(jì)體競(jìng)相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高。通過(guò)科技進(jìn)步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。

作為發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場(chǎng)力量的推動(dòng)，但政府財(cái)政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達(dá)國(guó)家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個(gè)明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過(guò)研發(fā)補(bǔ)助金、委托費(fèi)和政策性融資等財(cái)政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實(shí)。為了推動(dòng)本國(guó)的科技進(jìn)步，西方發(fā)達(dá)國(guó)家都特別注重加大對(duì)科技進(jìn)步的投入力度。如美國(guó)、日本于1999年政府用于r＆d財(cái)政投入占當(dāng)年全國(guó)r＆d總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來(lái)，美國(guó)聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費(fèi)每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國(guó)家財(cái)政對(duì)科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會(huì)有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，財(cái)政一般主要通過(guò)補(bǔ)助金、開(kāi)發(fā)委托費(fèi)、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點(diǎn)支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府財(cái)政政策的重點(diǎn)主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過(guò)資助各種基金會(huì)、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，并通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；h(huán)節(jié)上，西方國(guó)家一般通過(guò)政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購(gòu)買企業(yè)債券，對(duì)民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充融資和獎(jiǎng)勵(lì)。在西方國(guó)家，財(cái)政對(duì)技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項(xiàng)目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實(shí)施非專向性補(bǔ)貼政策。

二、 發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策

在對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面，美、日等西方國(guó)家都有專門針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門。美國(guó)政府通過(guò)政府采購(gòu)等手段對(duì)中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵(lì)相結(jié)合，將對(duì)科技開(kāi)發(fā)的重視與對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重視有機(jī)地結(jié)合起來(lái)?；镜淖龇ㄊ牵?/p>

一是對(duì)企業(yè)投入的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國(guó)政府規(guī)定，凡研究開(kāi)發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請(qǐng)按增加額的50%抵免所得稅。

二是普遍實(shí)施加速折舊政策。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過(guò)加速折舊政策的實(shí)施，以加快技術(shù)設(shè)備的更新。

三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)信息和培訓(xùn)費(fèi)及有關(guān)技術(shù)革新計(jì)劃資金等方面。

四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國(guó)稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費(fèi)用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對(duì)新產(chǎn)品的中間實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達(dá)國(guó)家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點(diǎn)。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般都選擇消費(fèi)型增值稅。在個(gè)人所得稅方面，對(duì)個(gè)人獲得的科技獎(jiǎng)勵(lì)、特許權(quán)使用費(fèi)收入都實(shí)施優(yōu)惠措施。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家科技財(cái)稅優(yōu)惠政策的具體做法，對(duì)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國(guó)而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國(guó)公司已經(jīng)開(kāi)始將中、低技術(shù)向我國(guó)轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開(kāi)始向我國(guó)轉(zhuǎn)移，越來(lái)越多的跨國(guó)公司開(kāi)始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國(guó)。從我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開(kāi)發(fā)力量、技術(shù)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)等的制約，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)能力還相對(duì)弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入wto和經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國(guó)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。

三、 發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅政策對(duì)我國(guó)的啟示

1． 要充分利用wto《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時(shí)，應(yīng)逐步建立一個(gè)以政策性銀行的低息貸款、向研究型機(jī)構(gòu)的r＆d活動(dòng)提供財(cái)政資助和特別財(cái)稅政策為主要內(nèi)容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過(guò)渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在wto相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財(cái)政的資助必須是非專向性的，并不超過(guò)工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)成本的50%。 　2． 進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長(zhǎng)期以來(lái)政府研究與開(kāi)發(fā)投入的嚴(yán)重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，要求政府研究與開(kāi)發(fā)投入占gdp的比重及財(cái)政收入的比重必須達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費(fèi)要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)；另一方面，要用于我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費(fèi)的使用方面，要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負(fù)責(zé)制，確保政府科技經(jīng)費(fèi)的有效使用。同時(shí)，政府科技經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)堅(jiān)持有償使用與無(wú)償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應(yīng)實(shí)行無(wú)償投入，應(yīng)用研究及實(shí)驗(yàn)發(fā)展方面的經(jīng)費(fèi)投入以堅(jiān)持有償使用為原則，政府通過(guò)政策性金融機(jī)構(gòu)，以貸款的方式向科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)提供資金，這些相應(yīng)機(jī)構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來(lái)還本付息。

3． 財(cái)政扶持項(xiàng)目應(yīng)突出重點(diǎn)，講求實(shí)效。在政府財(cái)力相對(duì)有限的情況下，運(yùn)用財(cái)政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步必須要突出重點(diǎn)，講求效率，而不能遍地開(kāi)花。根據(jù)我國(guó)目前的國(guó)情,技術(shù)改造項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)選擇關(guān)系國(guó)家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)。

4． 加大對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。要進(jìn)一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步提供支持的制度體系，建立和完善促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財(cái)政可通過(guò)稅收優(yōu)惠、財(cái)政投融資及政府采購(gòu)等手段，加大對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。為促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，政府相關(guān)職能部門還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。

5． 必須通過(guò)各種財(cái)稅政策手段的綜合運(yùn)用，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。在財(cái)政政策手段的運(yùn)用方面，首先必須充分運(yùn)用好財(cái)政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的投資領(lǐng)域，對(duì)這一領(lǐng)域，除國(guó)家進(jìn)行少量的直接投資外，可以借助于財(cái)政貼息杠桿引導(dǎo)社會(huì)資金投向該領(lǐng)域。財(cái)政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對(duì)該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動(dòng)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應(yīng)帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級(jí)化狀態(tài)向高級(jí)化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過(guò)財(cái)政貼息手段的運(yùn)用，使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下，能夠以國(guó)家信用作支撐，獲取金融機(jī)構(gòu)的貸款，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的積極性。

6． 必須改變我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應(yīng)對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實(shí)行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負(fù)擔(dān)率能大幅度降低。對(duì)進(jìn)出口稅收政策要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，改變目前進(jìn)出口環(huán)節(jié)大面積實(shí)施稅收優(yōu)惠的做法，應(yīng)只局限于對(duì)高新技術(shù)及設(shè)備的進(jìn)口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照稅收的國(guó)民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，可實(shí)行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運(yùn)用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時(shí)，更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。

7． 要充分發(fā)揮政府采購(gòu)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國(guó)政府采購(gòu)制度的推廣實(shí)施，政府采購(gòu)規(guī)模將越來(lái)越大，政府采購(gòu)的范圍也將日益擴(kuò)大，相應(yīng)地政府采購(gòu)活動(dòng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量及國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來(lái)越大。為了扶持我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，在政府采購(gòu)方面，必須盡可能地多采購(gòu)本國(guó)產(chǎn)品，對(duì)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行傾斜。只有在國(guó)內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購(gòu)?fù)鈬?guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品。

參考文獻(xiàn)：

1．劉群，李倩．發(fā)達(dá)國(guó)家科技稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用．經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2002-11-19．

篇7

1.從全面優(yōu)惠到有選擇的重點(diǎn)優(yōu)惠

(1)意大利扶持中小企業(yè)政策的轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)70年代中期以前,意大利對(duì)中小企業(yè)采取的是普遍扶持政策,凡是中小企業(yè)不管進(jìn)行哪一類投資,都能得到優(yōu)惠貸款。70年代中期后,開(kāi)始有選擇地扶持中小企業(yè),專門扶持中小企業(yè)某些特定的投資項(xiàng)目,如進(jìn)行現(xiàn)代化改造、擴(kuò)大規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)、實(shí)行轉(zhuǎn)產(chǎn)方面的投資等。1982年以后,扶持政策進(jìn)一步發(fā)生變化,選擇性更加強(qiáng)化,重點(diǎn)扶持主要集中于中小企業(yè)的研究和創(chuàng)新、節(jié)能、購(gòu)置先進(jìn)技術(shù)、組建聯(lián)營(yíng)機(jī)構(gòu)、打入外國(guó)市場(chǎng)等。1990年通過(guò)《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》,根本宗旨是促進(jìn)中小企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,以適應(yīng)歐洲統(tǒng)一大市場(chǎng)的出現(xiàn)和競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的新變化,具有更強(qiáng)的選擇性,而鼓勵(lì)中小企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是其中最突出的一個(gè)目標(biāo)。(劉乃全,2003)127

(2)法國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的轉(zhuǎn)變。法國(guó)政府早在20世紀(jì)70年代就通過(guò)立法規(guī)定,降低中小企業(yè)的注冊(cè)稅和公司稅的稅率,以鼓勵(lì)創(chuàng)辦企業(yè)。2003年8月1日,法國(guó)政府頒布《經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新法令》,旨在促進(jìn)就業(yè),鼓勵(lì)創(chuàng)立中小企業(yè),規(guī)定如果創(chuàng)業(yè)者貸款接管一家企業(yè),可以從所得稅中每年扣除最高5000歐元,以支付貸款利息。2003年的《企業(yè)創(chuàng)新計(jì)劃》鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資者投資于正在創(chuàng)建和成長(zhǎng)中的創(chuàng)新企業(yè)。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)287-289

(3)日本中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的變遷。為保持中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力,日本政府在鼓勵(lì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)展、鼓勵(lì)合作研發(fā)與創(chuàng)新、促進(jìn)設(shè)備投資等方面制定稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)入20世紀(jì)90年代,以電子信息、生物醫(yī)藥等為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸成為日本經(jīng)濟(jì)的主要支柱。在此背景下,日本政府從1998年起開(kāi)始研究美國(guó)的SBIR制度,并于同年12月18日頒布了《新事業(yè)創(chuàng)出促進(jìn)法》,制定了以援助中小企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研究為目的的中小企業(yè)創(chuàng)新研究制度。其中規(guī)定,在研究開(kāi)發(fā)階段,依據(jù)《租稅特別措施法》中強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的規(guī)定,減免相當(dāng)于研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)額10%的法人稅或所得稅。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)318

2.中小型稅收優(yōu)惠制度的適用主體具有寬泛性,體現(xiàn)公平原則和社會(huì)政策原則

美國(guó)沒(méi)有對(duì)中小企業(yè)的嚴(yán)格界定,對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定比較靈活。根據(jù)美國(guó)稅務(wù)法第一總章“S”章條例而來(lái)的所謂S類股份公司,其股東人數(shù)不超過(guò)35人的,不繳納公司收入稅,個(gè)人企業(yè)主和合伙企業(yè)的股東只根據(jù)他們的個(gè)人收入繳納聯(lián)邦所得稅。中小企業(yè)通過(guò)“S”公司的形式,基本上免掉了企業(yè)所得稅。

日本對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用主體包括中小企業(yè),并制定了面向個(gè)體業(yè)者的優(yōu)惠措施。雖然日本《中小企業(yè)促進(jìn)基本法》依據(jù)公司的規(guī)模特別是資本和雇員人數(shù)把公司區(qū)分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè),但是這與公司稅法無(wú)關(guān)?！豆径惙ā钒奄Y本不足1億日元的企業(yè)定義為小企業(yè),并沒(méi)有區(qū)分小企業(yè)與中型企業(yè)?！缎∑髽I(yè)促進(jìn)法》規(guī)定了很多優(yōu)惠稅收條款,這些條款同樣適用于小企業(yè)和中型企業(yè)。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)316

意大利對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠適用主體也不區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè)。意大利執(zhí)行歐盟標(biāo)準(zhǔn),將中小企業(yè)分“中型企業(yè)”、“小型企業(yè)”和“微型企業(yè)”三類,但是,在稅收優(yōu)惠政策上,并沒(méi)有刻意區(qū)分中小企業(yè),二者都是稅收優(yōu)惠政策的適用主體。只要進(jìn)行符合規(guī)定的采用先進(jìn)技術(shù)和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,即可享受優(yōu)惠。(劉乃全等,2003)131-132

3.稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機(jī)統(tǒng)一

(1)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上,堅(jiān)持稅收法定的原則。第一,通過(guò)法律形式對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收予以明確規(guī)定。意大利1982年以后扶持中小型企業(yè)的思路進(jìn)一步發(fā)生變化,選擇性更加強(qiáng)化,但每一次、每一個(gè)政策調(diào)整都是通過(guò)法律形式進(jìn)行的(劉乃全等,2003)131。第二,通過(guò)司法審查機(jī)制保證稅收優(yōu)惠的合法性(金子宏,2004)。從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)看,稅收法定主義的重要保障機(jī)制是司法審查或者違憲審查,稅收優(yōu)惠也是違憲審查的對(duì)象,其目的就是防止稅收優(yōu)惠缺少合理的基礎(chǔ)、違反稅收平等原則。

(2)靈活務(wù)實(shí),稅收優(yōu)惠的法定性與彈性有機(jī)結(jié)合。第一,中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)界定靈活、務(wù)實(shí)、法定。在界定中小型企業(yè)的形式上,一般由法律或者法律授權(quán)的法規(guī)予以規(guī)定,凸顯其權(quán)威性。在界定方法上采用定性與定量相結(jié)合,是二元化標(biāo)準(zhǔn),而不是單純定性或者定量的一元化標(biāo)準(zhǔn)。在定量方面又根據(jù)不同行業(yè)確定不同雇員或者規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),照顧了不同行業(yè)的特點(diǎn),顯現(xiàn)了靈活務(wù)實(shí)的觀點(diǎn)。例如美國(guó)《小企業(yè)法》對(duì)小企業(yè)作了基本規(guī)定,同時(shí)又授權(quán)聯(lián)邦小企業(yè)局根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定量化標(biāo)準(zhǔn)。第二,國(guó)外在中小企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠上綜合運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠形式,但在具體方式上,更多采用加速折舊、稅前扣除、抵免等間接優(yōu)惠形式。中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容和方式規(guī)定具體,導(dǎo)向明顯,漏洞較少。第三,賦予中小企業(yè)一定的自我選擇權(quán),避免中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定過(guò)于剛性教條。最典型的就是美國(guó)針對(duì)S公司的打鉤原則,中小企業(yè)可以自愿選擇成為S公司,按照非法人實(shí)體繳納個(gè)人所得稅,不需要再繳納公司所得稅。

(3)對(duì)中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠總額予以合理限制,優(yōu)惠與限制相結(jié)合,兼顧公平與效率。日本為鼓勵(lì)中小企業(yè)資本性投資,對(duì)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的7%進(jìn)行特別稅額扣除或者30%提取特別折舊,但最大限額為法人稅額的20%;為鼓勵(lì)研發(fā),允許從法人稅額中扣除年度研發(fā)費(fèi)用,扣除率為研發(fā)費(fèi)的10%,限額是法人稅額的12%~14%(付伯穎等,2007)103-104。

意大利對(duì)中小企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠也都作了總額上的限制。例如,對(duì)于創(chuàng)新投資,提供25%或者20%的稅收優(yōu)惠,但優(yōu)惠總額不超過(guò)4.5億里拉。為提高生產(chǎn)效率、引進(jìn)技術(shù)、開(kāi)發(fā)質(zhì)量系統(tǒng)和尋找小市場(chǎng)而購(gòu)買的勞務(wù),可享受減稅,但每個(gè)企業(yè)優(yōu)惠總額不超過(guò)8000萬(wàn)里拉。對(duì)技術(shù)改善或者出口有重大意義的領(lǐng)域的中小企業(yè),均可以享受相當(dāng)于研究費(fèi)用30%的減稅優(yōu)惠,但是每個(gè)稅收期間享受此項(xiàng)優(yōu)惠總額不得超過(guò)5億里拉。(劉乃全等,2003)135

4.引入稅式支出,對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行績(jī)效考評(píng)

稅式支出報(bào)告已在西方許多國(guó)家實(shí)行,在相當(dāng)程度上評(píng)估了稅收優(yōu)惠的政策效果,避免了政策的不確定性,有效地解決了稅收優(yōu)惠政策效果的評(píng)價(jià)問(wèn)題(朱承斌,2005)17。稅式支出方法也為法學(xué)家如何貫徹和實(shí)現(xiàn)管制性稅收優(yōu)惠的比例原則提供了測(cè)量工具和實(shí)現(xiàn)途徑。5.注重中小型企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的配套與協(xié)調(diào)

(1)兼顧個(gè)人業(yè)主的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠協(xié)調(diào)。法國(guó)政府早在20世紀(jì)70年代就通過(guò)立法規(guī)定,中小企業(yè),無(wú)論是屬于繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人業(yè)主企業(yè),還是繳納公司稅的股份制企業(yè),都可以享受同樣的稅收優(yōu)惠(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)287。美國(guó)政府通過(guò)S公司,直接為中小企業(yè)打通個(gè)人所得稅與公司所得稅。

(2)與財(cái)政金融政策相協(xié)調(diào)。日本、美國(guó)、意大利等國(guó)家政府為扶持中小企業(yè)的發(fā)展,除制定相關(guān)稅收政策外,還逐步建立和完善了以政府補(bǔ)貼為主的直接投資制度和促進(jìn)中小型企業(yè)融資的財(cái)政政策。如意大利對(duì)中小企業(yè)的金融支持就包括:技術(shù)創(chuàng)新基金;信貸擔(dān)?；鹋c互助擔(dān)保制度;利用二級(jí)市場(chǎng)對(duì)中小企業(yè)的金融支持;向企業(yè)提供技術(shù)改造補(bǔ)貼,擴(kuò)大技術(shù)需求,建立研發(fā)中心等(劉乃全等,2003)135。

(3)與產(chǎn)業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)政策和社會(huì)政策相協(xié)調(diào)。韓國(guó)每一個(gè)階段的稅收政策都與產(chǎn)業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)政策和社會(huì)政策緊密協(xié)調(diào)。在結(jié)構(gòu)調(diào)整和自由化階段,產(chǎn)業(yè)因素的稅收優(yōu)惠被大面積取消或者大幅度降低,增加了研究開(kāi)發(fā)和中小公司投資的稅收獎(jiǎng)勵(lì),并且政府對(duì)稅收的獎(jiǎng)勵(lì)采取了“功能性”、“間接的”方法。而在民主化下的改革實(shí)踐,收入和財(cái)富分配的公平、地區(qū)和部門之間的發(fā)展平衡成為主要的政策目標(biāo)。(高峻伊東等,2001)。

二、全球中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠變遷與改革的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)全球化下競(jìng)爭(zhēng)變遷的影響

經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)世界的重大影響之一就是競(jìng)爭(zhēng)的全球化,不僅競(jìng)爭(zhēng)的范圍日趨擴(kuò)大,而且競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度也較以前大大提高。競(jìng)爭(zhēng)的核心就是產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新。所以,政策扶持的重點(diǎn)必然轉(zhuǎn)移到技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和再投資等方面來(lái),以適應(yīng)新的世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。

2.中小企業(yè)的重要職能及其憲法地位的影響

一方面,中小型企業(yè)在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越不可替代;另一方面,中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。由此,中小企業(yè)盡管取得了憲法上的生存權(quán)地位,但與大企業(yè)明顯不同,需要政府從外部運(yùn)用有形之手彌補(bǔ)中小企業(yè)的缺陷。就稅收而言,對(duì)中小企業(yè)課以與公司法人同樣的稅負(fù),顯然是對(duì)憲法上具有生存權(quán)保障的中小企業(yè)的逆向課稅,不符合量能課稅的原則(北野弘久,2000)。所以,予以稅收優(yōu)惠是合情合理的。

3.國(guó)家下的稅收正義的內(nèi)在要求

稅收正義的實(shí)質(zhì)包含三個(gè)方面的目的考量:財(cái)政收入目的、照顧弱勢(shì)者的社會(huì)目的以及關(guān)于整體國(guó)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)濟(jì)目的。稅收正義追求的核心價(jià)值是量能課稅以及所課征的各稅目的的合理性(黃茂榮,2005)。由此,應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)予以稅收優(yōu)惠,但是,也不可能對(duì)中小企業(yè)予以無(wú)限稅收優(yōu)惠,以免不符合比例原則而破壞公平原則和財(cái)政目的。所以,中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠必然是也只能是法定原則下的、符合比例原則的、一定限度內(nèi)的稅收優(yōu)惠。

4.稅收優(yōu)化理論的影響

稅收優(yōu)惠的優(yōu)化,就是按照經(jīng)濟(jì)理論分析,結(jié)合實(shí)際,通過(guò)對(duì)優(yōu)惠政策的種類、規(guī)模、形式等進(jìn)行優(yōu)化,更好地發(fā)揮其效用,實(shí)現(xiàn)政府進(jìn)行調(diào)控的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。根據(jù)稅收優(yōu)化理論,對(duì)中小型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠是有限度的,而且在優(yōu)惠方式上是有科學(xué)的選擇的,即減少政策扭曲造成的稅收額外負(fù)擔(dān),盡可能做到稅收公平。

三、我國(guó)中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題與完善建議

1.我國(guó)中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題

(1)稅收優(yōu)惠政策的法定性不足。相對(duì)于原《企業(yè)所得稅暫行條例》而言,現(xiàn)在以《企業(yè)所得稅法》的形式規(guī)定中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠顯然法定性更強(qiáng),更符合稅收法定的原則,是一大進(jìn)步。但是,根據(jù)稅收法定原則,稅收的要件要法定、明確,并且要由法律直接予以規(guī)定。而《企業(yè)所得稅法》第二十八條恰恰比較模糊,符合條件的小型微利企業(yè)才能減按20%征稅,但是符合什么樣的條件?何謂微利?什么是小型企業(yè)?這些問(wèn)題直接構(gòu)成課稅的主體要件,屬于法律應(yīng)該明確予以規(guī)定的范圍,卻沒(méi)有做出規(guī)定。雖然原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局四部門于2003年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)暫行規(guī)定的通知》,對(duì)中小企業(yè)做了量化規(guī)定,但是這個(gè)規(guī)定僅僅是個(gè)部門規(guī)章,不符合稅收法定的要求。當(dāng)然,《企業(yè)所得稅法》第三十五條授權(quán)國(guó)務(wù)院制定稅收優(yōu)惠的具體辦法,但是這種做法本身也是值得商榷的。

(2)受惠主體過(guò)窄。從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看,在受惠主體上普遍不再區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè),以便有別于大企業(yè)。在優(yōu)惠政策上,一般情況下小企業(yè)能適用的稅收優(yōu)惠政策,中型企業(yè)也能適用,只是有的在個(gè)別地方二者享受的優(yōu)惠幅度不一樣,但絕不是只有小企業(yè)享受稅率優(yōu)惠,中型企業(yè)就不能享受。比較而言,我國(guó)把優(yōu)惠稅率的主體限定于小企業(yè),把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外,顯然不妥。如果考慮到我國(guó)規(guī)定的中小企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的差距,這種不妥就更加明顯。此其一。其二,國(guó)外一般不對(duì)中小企業(yè)的利潤(rùn)作限制,不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握外,比如,微利的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題,是地區(qū)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?另外,市場(chǎng)特別是中小企業(yè)生存的市場(chǎng)大多具有高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),利潤(rùn)變化快而且大,利潤(rùn)期限如何界定?更主要的是讓更多的中小企業(yè)受益,促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展,把中小企業(yè)做大做強(qiáng),發(fā)揮中小企業(yè)的作用,而不是誘使中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而隱瞞企業(yè)業(yè)績(jī)或者干脆不想做大。其三,國(guó)外稅制改革的目標(biāo)和動(dòng)力不是財(cái)政收入,而是稅收的效率和社會(huì)公平問(wèn)題。我國(guó)在財(cái)政收入連年大幅度超收的情況下,根本不存在為財(cái)政收入限制中小企業(yè)適用優(yōu)惠稅率的主體范圍的理由。其四,《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。而事實(shí)上,從全球范圍看,中小企業(yè)在組織形式上主要是合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。這樣一來(lái),能享受稅收優(yōu)惠的中小企業(yè)將是少之又少,稅收優(yōu)惠的效果將大打折扣。

(3)優(yōu)惠力度太小,范圍太窄,優(yōu)惠方式過(guò)于單一,中小企業(yè)優(yōu)惠的導(dǎo)向性不明顯。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%,而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%,優(yōu)惠稅率的幅度只有5%,與國(guó)外相比,優(yōu)惠稅率的力度太小。此其一。其二,我國(guó)《企業(yè)所得稅法》對(duì)小企業(yè)只規(guī)定了稅率優(yōu)惠,沒(méi)有其他專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,看不出中小企業(yè)與其他企業(yè)的區(qū)別。而國(guó)外的情況是,針對(duì)中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是一攬子、成系統(tǒng),不僅在稅率上優(yōu)惠,在其他方面如折舊、扣除、減免等也有明確的規(guī)定。其三,一律減按20%,沒(méi)有體現(xiàn)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向性。

(4)稅收優(yōu)惠剛性不夠且靈活性較差,不能很好體現(xiàn)稅收公平、稅收法定與社會(huì)政策的協(xié)調(diào)平衡。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的減按20%的稅率,沒(méi)有封頂,優(yōu)惠沒(méi)有限額,不符合稅收公平原則;我國(guó)《企業(yè)所得稅法》嚴(yán)格區(qū)分小企業(yè)和其他企業(yè),嚴(yán)格區(qū)分合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)和其他企業(yè),沒(méi)有像美國(guó)的S公司一樣賦予企業(yè)以自有選擇,剛性有余,而靈活性不足。

(5)配套協(xié)調(diào)不夠。我國(guó)對(duì)中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少其他稅收制度、財(cái)政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。如,增值稅的小規(guī)模納稅人問(wèn)題就是對(duì)中小企業(yè)的稅收歧視,貸款難、融資難的問(wèn)題也一直沒(méi)有解決,缺少可操作性的制度配合與協(xié)調(diào)。

(6)缺少稅式支出等手段,無(wú)法對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。

2.完善我國(guó)中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的建議

篇8

1 中小企業(yè)的定義

各個(gè)國(guó)家在他的不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以及不同行業(yè)中對(duì)中小企業(yè)定義的標(biāo)準(zhǔn)是不同的。通常，各國(guó)都會(huì)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行定義。質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)所處行業(yè)，企業(yè)的獲取融資的方式、企業(yè)的具體組織形式等，量的指標(biāo)一般包括企業(yè)職工人數(shù)、企業(yè)資產(chǎn)總值、企業(yè)實(shí)收資本等。美國(guó)國(guó)會(huì)在2001年修訂了《美國(guó)小企業(yè)法》，在該部法律中，其小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)雇員人數(shù)在500人以內(nèi)，英國(guó)以及歐盟等國(guó)家和地區(qū)主要采取量的指標(biāo)，質(zhì)的指標(biāo)只是作為輔助[1]。在我國(guó)，目前關(guān)于中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)企業(yè)在職職工人數(shù)、企業(yè)應(yīng)稅銷售額、企業(yè)資產(chǎn)總額等指標(biāo)，同時(shí)也結(jié)合具體行業(yè)的不同特點(diǎn)來(lái)制定。根據(jù)我國(guó)2003年2月19日頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào))，比如工業(yè)企業(yè)中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)是職工人數(shù)300～2000人，年應(yīng)稅銷售額0.3億～3億元，資產(chǎn)總額0.4億～4億元[2]。

2 當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題

為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)同相關(guān)部門先后了一些關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但是，這些政策的執(zhí)行時(shí)間多數(shù)是在 2010 年，作用時(shí)間僅僅在這一年，不利于企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。再?gòu)奈覈?guó)現(xiàn)行主體稅種的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策上看，在促進(jìn)民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展方面也不完善。通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制的歸納和總結(jié)，我們來(lái)了解一下當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及其存在的問(wèn)題。

2.1 關(guān)于企業(yè)所得稅政策

現(xiàn)行政策規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法在定義小型微利企業(yè)時(shí)候，從從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額兩個(gè)方面給出限定條件，這樣就縮小了優(yōu)惠稅率的適用范圍，一部分民營(yíng)中小企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠照顧；我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等成本費(fèi)用項(xiàng)目的稅前扣除范圍都規(guī)定了一定的標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在稅前列支；對(duì)于捐贈(zèng)支出一項(xiàng)，規(guī)定非公益性的捐贈(zèng)支出，也就是自己直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，不能在稅前列支，通過(guò)中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除，這些規(guī)定存在缺陷，無(wú)法明確體現(xiàn)國(guó)家的政策意圖，也直接導(dǎo)致中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。綜上，針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不夠明確，大型企業(yè)享受優(yōu)惠待遇多，如果從量能負(fù)擔(dān)上看，中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)就顯得偏重一些。

2.2 關(guān)于個(gè)人所得稅政策

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用個(gè)人所得稅法，不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅。但是對(duì)非個(gè)人獨(dú)資和合伙性質(zhì)的中小企業(yè)的投資人投資于自己的企業(yè)而分回的企業(yè)所得稅后的股息和紅利收入，還要繳納個(gè)人所得稅，有著企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)征收的嫌疑。

2.3 關(guān)于增值稅政策

增值稅小規(guī)模納稅人的征收率從2009年1月1日起，一律為3%；有關(guān)于增值稅個(gè)人納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征增值稅。這些規(guī)定都有利于中小企業(yè)發(fā)展，但是增值稅兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)不是很合理。一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定的過(guò)高，大量中小企業(yè)只能采用小規(guī)模納稅人的征收管理辦法，在業(yè)務(wù)范圍等方面限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.4 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅政策

營(yíng)業(yè)稅政策上，對(duì)已經(jīng)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍內(nèi)的非營(yíng)利性企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，地方政府有權(quán)確定，對(duì)這類企業(yè)從事?lián)I(yè)務(wù)收入的前三年免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)那些下崗失業(yè)人員重新就業(yè)，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，免征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅存在的主要問(wèn)題是，多數(shù)中小企業(yè)從事服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，稅率相對(duì)偏高。服務(wù)業(yè)分工越來(lái)越細(xì)、導(dǎo)致流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越來(lái)越多，由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，重復(fù)征稅問(wèn)題凸現(xiàn)出來(lái)，這不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

2.5 稅收制度體系方面

與其他發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)相對(duì)完備的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度體系相比，我國(guó)沒(méi)有一套專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度體系。我國(guó)現(xiàn)行大多數(shù)稅種稅制都是條例規(guī)定少，細(xì)則規(guī)定多，變動(dòng)頻率高，透明度低，減免稅規(guī)定大多采用實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、臨時(shí)通知的形式，還沒(méi)有形成完整而穩(wěn)定的稅法體系，其后果是隨意性大，人為影響因素多，達(dá)不到應(yīng)有的政策效果。

3 發(fā)達(dá)國(guó)家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

3.1 為鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，在稅率上給予優(yōu)惠政策

為有效降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),許多發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)中小型企業(yè)實(shí)施非常低的公司所得稅稅率政策，這樣能減輕小企業(yè)在創(chuàng)立初期的稅收負(fù)擔(dān)。針對(duì)國(guó)際上出現(xiàn)金融危機(jī)的新形勢(shì)，英國(guó)和日本等一些國(guó)家進(jìn)一步降低了中小企業(yè)的公司所得稅稅率。英國(guó)政府本來(lái)計(jì)劃對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)英鎊的小企業(yè)實(shí)行的低稅率政策從20%提高到21%，并計(jì)劃自2009年4月1日起繼續(xù)再提高至22%。結(jié)果金融危機(jī)出現(xiàn)了，其對(duì)中小企業(yè)的沖擊很大，英國(guó)政府因此決定推遲執(zhí)行這項(xiàng)政策，并對(duì)年利潤(rùn)低于1萬(wàn)英鎊的小企業(yè)進(jìn)一步實(shí)行10%的優(yōu)惠稅率。日本從2006年起對(duì)資本額低于1億日元的中小企業(yè)，其年度應(yīng)稅所得額低于800萬(wàn)日元以下的那部分，公司所得稅稅率降低為22%，年度應(yīng)納稅所得額高于800萬(wàn)日元的那部分，公司所得稅稅率是30%。此外，為了減少金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的沖擊，日本政府宣布從2009年4月1日到2011年3月31日，對(duì)年度所納稅所得額低于800萬(wàn)日元的那些中小企業(yè)所得稅稅率由22%降至18%[3]。

3.2 為降低中小企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施完全的虧損彌補(bǔ)稅收政策

中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目少，導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)集中，生命周期相對(duì)較短，如果稅收政策不對(duì)虧損實(shí)行完全彌補(bǔ)，刺激投資的一些稅收政策，如低稅率、投資抵免、加速折舊等就不能真正給中小企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠。美國(guó)政府在2009年出臺(tái)了“小企業(yè)救助計(jì)劃”，其規(guī)定，企業(yè)在2008和2009這兩年，允許那些全年?duì)I業(yè)收入低于1500萬(wàn)美元的小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。

3.3 賦予了中小企業(yè)更多的稅收自，允許其合理選擇適于自己的納稅方式

為了能讓廣大中小企業(yè)投資者能充分享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，一些國(guó)家給予了中小企業(yè)投資人適度的納稅選擇權(quán)。美國(guó)稅法規(guī)定，如果企業(yè)是所得稅法規(guī)定的中小企業(yè)，那么它就可以從兩種納稅方式中選擇一種：一是選擇一般的企業(yè)所得稅納稅方式，即稅率是15% ~39%的超額累進(jìn)稅率；二是可以選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東所得份額并入股東自己的個(gè)人所得之中，繳納個(gè)人所得稅，稅率是10%～35%的超額累進(jìn)稅率。另外，美國(guó)《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》中還規(guī)定，雇傭員工低于25人的小企業(yè)，所得稅可以按個(gè)人所得稅稅率繳納。由于賦予了中小企業(yè)投資者適度的納稅選擇權(quán)，這樣就使他們能選擇那些對(duì)自己比較有利的納稅方式，從而降低稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增加稅后利潤(rùn)，有利于增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力[4]。

3.4 實(shí)行稅收減免、研發(fā)扣除、加速折舊等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)投資中小企業(yè)

法國(guó)稅法中規(guī)定，對(duì)那些新建的年利潤(rùn)低于38120歐元的小企業(yè)前3年免征公司所得稅；為了促進(jìn)和鼓勵(lì)失業(yè)人員重新創(chuàng)業(yè)，法國(guó)政府規(guī)定失業(yè)人員如果投資創(chuàng)辦新企業(yè)，可以在其前2年免征企業(yè)所得稅，對(duì)接下來(lái)的3年的贏利可以分別按25%、50%和75%的比例征收所得稅。

4 完善我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的對(duì)策建議

4.1 企業(yè)所得稅制度方面

統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步完善投資稅收抵免、再投資退稅、科技三項(xiàng)費(fèi)用扣除、加速折舊、安置下崗職工和社會(huì)待業(yè)人員減免所得稅等政策，逐步完善稅收優(yōu)惠體系。延長(zhǎng)中小企業(yè)創(chuàng)建初期的稅收免稅期限和科技創(chuàng)新減免稅優(yōu)惠期限；允許個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中的中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行納稅選擇；可以考慮允許中小企業(yè)所得稅前提取更高比例的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用和人才開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

4.2 增值稅制度方面

取消認(rèn)定增值稅一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)無(wú)論經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，只要有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，會(huì)計(jì)核算制度健全，遵守增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度，都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，以減輕小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難和增值稅稅負(fù)；擴(kuò)大增值稅征收范圍，建議將與增值稅征收鏈條關(guān)聯(lián)密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)改征增值稅，可以克服增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的部分重復(fù)征稅。條件成熟時(shí)，可以考慮取消營(yíng)業(yè)稅，一并征收增值稅。

4.3 營(yíng)業(yè)稅制度方面

為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)貸款，可規(guī)定金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅；實(shí)行價(jià)外稅；提高營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，免除部分小企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)；可以考慮對(duì)服務(wù)業(yè)細(xì)化，把一些容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的細(xì)目化為增值稅征稅范圍。

4.4 消費(fèi)稅制度方面

調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，將對(duì)環(huán)境保護(hù)不利的消費(fèi)品和某些高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，取消對(duì)一般消費(fèi)品如汽車輪胎等征收消費(fèi)稅；與增值稅一樣實(shí)行價(jià)外稅。

4.5 加快稅費(fèi)改革

取消對(duì)中小企業(yè)不合理的收費(fèi)項(xiàng)目；適時(shí)將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征集改為社會(huì)保障稅，按照個(gè)人、國(guó)家、企業(yè)共同負(fù)擔(dān)，公平分配的原則，統(tǒng)籌保障基金，合理確定保障水平，解決人才到中小企業(yè)就業(yè)的后顧之憂[5]。

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收；存在的問(wèn)題；對(duì)策

一、中小企業(yè)稅收政策的問(wèn)題

（1）中小企業(yè)稅法體系不完善。就我國(guó)現(xiàn)行的稅收立法體系來(lái)看，大多都是采用小條例大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知，文件補(bǔ)充不斷。目前，還缺乏一套系統(tǒng)的專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收政策法規(guī)體系，有關(guān)中小企業(yè)的稅收政策都分散于各個(gè)稅收法規(guī)中，尚未形成一個(gè)完整的體系，導(dǎo)致相關(guān)政策執(zhí)行起來(lái)較為隨意，受人為因素影響較大。（2）所得稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制。一方面，現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是針對(duì)已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)，而對(duì)技術(shù)相對(duì)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)則缺少稅收優(yōu)惠政策；另一方面，我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策不利于中小企業(yè)融資，在這方面缺乏相應(yīng)的優(yōu)惠政策，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。（3）當(dāng)前增值稅稅制對(duì)企業(yè)發(fā)展的限制。一直以來(lái)，我國(guó)將增值稅納稅人分為兩種情況；一般納稅人和小規(guī)模納稅人。依照相關(guān)規(guī)定，將大部分中小企業(yè)分為小規(guī)模納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠進(jìn)行抵扣，也不能夠應(yīng)用增值稅專用發(fā)票。這些政策無(wú)疑給小規(guī)模納稅人產(chǎn)生很大的負(fù)擔(dān)，使中小企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)，大大阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。（4）其他方面存在的問(wèn)題。其一，稅收優(yōu)惠形式單一，力度較小。我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多局限于企業(yè)所得稅方面，其他稅種涉及較少，稅收優(yōu)惠形式基本上只有稅率優(yōu)惠以及減免稅等直接優(yōu)惠方式，優(yōu)惠力度較小，對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)講并不能夠起到較好的推動(dòng)作用。其二，稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還僅僅停留在低技術(shù)層面，尚未把中小企業(yè)提升到高新技術(shù)領(lǐng)域。同時(shí)，也沒(méi)有很好體現(xiàn)“就業(yè)優(yōu)先”的政策精神。其三，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重。目前向企業(yè)征收的稅種比較多，面向企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目繁多，使得中小企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，嚴(yán)重影響了企業(yè)擴(kuò)大的積極性，對(duì)于日后企業(yè)的整體發(fā)展起到了阻礙的作用。其四，稅收管理和服務(wù)較差。

二、完善現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策的建議

（1）建立穩(wěn)定的稅法體系，同時(shí)加大宣傳、貫徹的力度。為保證稅法體系的穩(wěn)定性，必須消除現(xiàn)行稅法中條例、細(xì)則、規(guī)定補(bǔ)充不斷的弊病。（2）改革和完善企業(yè)所得稅稅制。主要措施有：其一，降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率。對(duì)企業(yè)征收的稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，降低中小企業(yè)這些稅種的稅率，有利于解決中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題。其二，增大企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。首先，需要增大新設(shè)立的企業(yè)定期減免稅的應(yīng)用范圍，且需要給予一定的免稅優(yōu)惠時(shí)間；其次，對(duì)于企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)凈損失，允許從應(yīng)稅所得額當(dāng)中給予扣除；再次，需要徹底取消以往的“計(jì)稅工資”要求，按照企業(yè)實(shí)際的支付工資情況進(jìn)行稅前列支；最后，要給企業(yè)一些優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其大力開(kāi)展科研工作。（3）改革和完善現(xiàn)行增值稅稅制。第一，對(duì)于增值納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的變革，降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第二，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，把與除項(xiàng)目有關(guān)的服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣。第三，適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，使其與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。（4）優(yōu)化稅收服務(wù)體系。一是大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識(shí)培訓(xùn)；二是樹(shù)立服務(wù)優(yōu)先的理念，不斷拓寬服務(wù)領(lǐng)域，優(yōu)化服務(wù)機(jī)制；三是大力推行稅務(wù)服務(wù)，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的作用，為企業(yè)的發(fā)展提供業(yè)務(wù)咨詢的服務(wù)；四是改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的征收方法，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

三、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)大多屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的地位和作用，尤其是在擴(kuò)大就業(yè)、充分就業(yè)方面作出了任何市場(chǎng)主體都不可比擬的重大貢獻(xiàn)。但由中小企業(yè)稅收政策的問(wèn)題，從很大程度上阻礙了中小企業(yè)的健康、快速發(fā)展。為此，必須進(jìn)一步改革和完善我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策，為中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]徐瑋.現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策淺析[J].財(cái)經(jīng)界.2011（24）

[2]王慧琳.發(fā)展創(chuàng)新重慶中小企業(yè)稅收政策[J].重慶行政：公共論壇.2012（3）

篇10

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，財(cái)政政策

我國(guó)的中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一支重要而活躍的力量，無(wú)論在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)都在各自的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)穩(wěn)定中占有極其重要的地位。截止到2002年底，全國(guó)中小企業(yè)數(shù)己超過(guò)1100萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.5%以上；它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國(guó)總數(shù)的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，成為縣及縣以下財(cái)政收入的主要來(lái)源?？梢?jiàn)，中小企業(yè)己是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。但是中小企業(yè)在取得重大成績(jī)的同時(shí)，由于受到外部宏觀環(huán)境變化和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)制約等多種因素的影響，我國(guó)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展動(dòng)力不足。因此，如何從財(cái)政政策方面為中小企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展提供有利的外部環(huán)境，仍然是值得研究和探索的重大課題。

一、我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展面臨的主要問(wèn)題

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較弱

由于生產(chǎn)規(guī)模和資本積累方面的劣勢(shì),中小企業(yè)的生產(chǎn)力水平較低,生產(chǎn)成本較高,多數(shù)產(chǎn)品和技術(shù)屬于模仿性質(zhì),并處于產(chǎn)品生命周期的成熟期甚至衰退期,在市場(chǎng)上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力,很難與擁有充足資金、技術(shù)和銷售網(wǎng)絡(luò)的大企業(yè)相抗衡。同時(shí)，由于中小企業(yè)缺乏全面引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的資金來(lái)源,而自身又難以承擔(dān)基礎(chǔ)研究和科研創(chuàng)新的任務(wù),中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)局面,屬于市場(chǎng)弱勢(shì)群體。在改革開(kāi)放初期,由于我國(guó)社會(huì)處于短缺經(jīng)濟(jì)階段,不管企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品樣式、性能如何都能賣出去。但在現(xiàn)階段,全國(guó)已經(jīng)形成買方市場(chǎng),商品大多供過(guò)于求,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)達(dá)到了空前激烈的程度。面對(duì)這樣的形勢(shì),不少中小企業(yè)很難適應(yīng),處境十分困難。

（二）缺乏融資支持

⒈歷史原因。由于信息不對(duì)稱，中小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)改革中引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，使得通過(guò)銀行間接融資的誠(chéng)信機(jī)制失效，導(dǎo)致其融資面臨困境。在大量的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)行為人之間不可能有相同的信息。當(dāng)雙方掌握的信息有差異時(shí)，擁有信息優(yōu)勢(shì)的一方可能會(huì)為了自身的利益，故意隱瞞信息，或扭曲信息甚至傳遞虛假信息，使得交易質(zhì)量存在隱患，交易效率降低。這種在交易前隱瞞自身掌握的信息或利用對(duì)方不知情做出對(duì)自己有利的選擇的行為稱為逆反選擇。在交易產(chǎn)生后，一方不采取積極措施或適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，稱為道德風(fēng)險(xiǎn)。防止或減少道德風(fēng)險(xiǎn)是保證融資機(jī)制有效運(yùn)行的重要措施和必要前提。在中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷過(guò)程中，由于信息不對(duì)稱，導(dǎo)致銀行為企業(yè)改制付出沉重代價(jià)，這是典型的隱藏行為的類型，道德風(fēng)險(xiǎn)在這里表現(xiàn)得最為突出。20世紀(jì)90年代中期我國(guó)掀起了企業(yè)改制的，中小企業(yè)主要采取了股份合作制、零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、職工“持股制”、個(gè)人買斷等形式。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，有的企業(yè)對(duì)欠債銀行封鎖改制消息，或回避銀行參與資產(chǎn)評(píng)估，或通過(guò)操縱拍賣，故意壓低資產(chǎn)，壓低銀行償債比例。這種情況在全國(guó)比較普遍，這就使改制之后的企業(yè)再度建立與銀行的誠(chéng)信機(jī)制出現(xiàn)障礙。

⒉現(xiàn)實(shí)原因。與大企業(yè)比，中小企業(yè)要承擔(dān)過(guò)高的財(cái)務(wù)成本。一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)由于在獲取商業(yè)銀行貸款時(shí)難以提供充足、有效的抵押和擔(dān)保，按照信貸配給理論，銀行尤其是大銀行將傾向于給那些能夠提供充足抵押的企業(yè)或項(xiàng)目放貸。就現(xiàn)實(shí)原因而言，受管理體制的影響，政府的財(cái)政和信貸投入往往偏重于大中型企業(yè)，其中，向大型企業(yè)傾斜被認(rèn)為是重要的因素。更有甚者，一些金融機(jī)構(gòu)規(guī)定，對(duì)不同規(guī)模、不同所有制的企業(yè)實(shí)行不同的貸款條件，造成一些中小企業(yè)沒(méi)有貸款資格的局面。另一方面，由于中小企業(yè)本身固有的特性，使其很難通過(guò)證券市場(chǎng)獲得企業(yè)所需要的資金。而隨著社會(huì)主義金融市場(chǎng)體制的逐步建立，銀行貸款的安全性、效益性、流動(dòng)性意識(shí)大大增強(qiáng)，中小企業(yè)將面臨著一個(gè)更加緊迫的融資環(huán)境。

（三）缺乏高效完善的管理和服務(wù)體系

目前，全國(guó)中小企業(yè)分屬不同的部門管理：工商局和工商聯(lián)分管個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，農(nóng)業(yè)部分管鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委管中小企業(yè)，科技部分管高新技術(shù)中小企業(yè)。造成多頭管理，難以保證政策的一致性和協(xié)調(diào)性，同時(shí)，各部門間在一定程度上缺少溝通與聯(lián)系，信息分割，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)交叉、重復(fù)，對(duì)中小企業(yè)的總體規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況等都缺乏全國(guó)統(tǒng)一的基本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。最后，導(dǎo)致難以對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)、培訓(xùn)、信息、擔(dān)保、融資等各類服務(wù)工作和具體政策措施進(jìn)行協(xié)調(diào)和落實(shí)的結(jié)果產(chǎn)生。

二、財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)的不利影響

（一）稅收優(yōu)惠政策效率不高現(xiàn)行的中小企業(yè)財(cái)稅政策基本都采用以稅收優(yōu)惠政策為操作模式的隱型財(cái)政支出模式，基本上沒(méi)有直接運(yùn)用于扶持和健全中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金支出。雖然稅收優(yōu)惠政策具有作用快時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，但是由于稅收優(yōu)惠政策是政府資金的一種“坐支”，在我國(guó)尚未納入稅收支出預(yù)算管理，政策透明度不高，而與其相配套的政策執(zhí)行效率監(jiān)督體系也還未形成，使得相當(dāng)部分優(yōu)惠政策非但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其支持企業(yè)發(fā)展的制定初衷，而且還導(dǎo)致了許多企業(yè)為冒享優(yōu)惠政策而進(jìn)行弄虛作假的嚴(yán)重“尋租”行為，國(guó)家的稅基受到了侵蝕，以稅收為主的財(cái)政收入增長(zhǎng)受到了嚴(yán)重影響。

（二）中小企業(yè)稅法體系不完善現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷，有關(guān)的中小企業(yè)稅收政策也只是從承受對(duì)象看主要涉及中小企業(yè)，沒(méi)有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身制定的稅收政策法規(guī)體系，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來(lái)隨意性強(qiáng)，受人為因素影響大。同時(shí)，很大一部分優(yōu)惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，沒(méi)有把中小企業(yè)提升到是當(dāng)今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會(huì)新生勞動(dòng)力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來(lái)考慮，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對(duì)性、作用性不強(qiáng)。

（三）增值稅制對(duì)中小企業(yè)的歧視與限制現(xiàn)行的增值稅制度人為地把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，凡達(dá)不到銷售標(biāo)準(zhǔn)（商業(yè)企業(yè)年銷售額達(dá)180萬(wàn)，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬(wàn)元以上）的納稅戶，不管企業(yè)會(huì)計(jì)是否健全都被界定為小規(guī)模納稅人，這種界定把很大一部分中小企業(yè)都劃入了小規(guī)模納稅人之列。而小規(guī)模納稅人較高的征收率（工業(yè)6%，商業(yè)4%）使其的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于一般納稅人（工業(yè)4%，商業(yè)2.5%）。同時(shí)，目前實(shí)行的只允許抵扣購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)型增值稅制還存在著對(duì)資本品的重復(fù)征稅問(wèn)題，使得即使被劃入一般納稅人管理的企業(yè)與國(guó)外同類企業(yè)相比也承受著較重稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)資金投入量要求很高的資本密集度與技術(shù)密集度都很大的科技型中小企業(yè)危害更大。

（四）所得稅制中的亞國(guó)民待遇我國(guó)中小企業(yè)的很大一部分稅收優(yōu)惠政策都集中在所得稅當(dāng)中，包括優(yōu)惠稅率、直接減免等幾種形式，然而與外資企業(yè)在所得稅領(lǐng)域享受的待遇相比，內(nèi)資中小企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策形式明顯單一，力度明顯不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本與外資企業(yè)相比偏高；固定資產(chǎn)折舊方法過(guò)于陳舊，而嚴(yán)重影響企業(yè)采用新設(shè)備提高產(chǎn)品層次的積極性等等。這一弊端在我國(guó)加入WTO，經(jīng)濟(jì)日益融入國(guó)際大循環(huán)的今天，其危害性變得更大，嚴(yán)重地影響了國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還造成了大量冒享優(yōu)惠政策的假外資企業(yè)產(chǎn)生，導(dǎo)致了國(guó)家稅收大量地流失。

（五）稅外收費(fèi)情況嚴(yán)重大量的稅外收費(fèi)弱化了稅法的剛性，沖擊了稅收調(diào)節(jié)分配的主導(dǎo)作用，導(dǎo)致了稅費(fèi)不分、以費(fèi)代稅、費(fèi)強(qiáng)稅弱的嚴(yán)重后果，令大量企業(yè)尤其是中小企業(yè)重負(fù)不堪。

（六）稅收政策執(zhí)行模式的欠缺現(xiàn)行稅務(wù)部門征收稅款實(shí)行的是建立在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的征管模式，其優(yōu)點(diǎn)是，方便納稅人，提高征納雙方的辦稅效率。然而，這種模式是建立在需要一定的專業(yè)設(shè)備和專業(yè)技術(shù)人員來(lái)支持和維護(hù)的基礎(chǔ)上的，這對(duì)于相當(dāng)一部分中小企業(yè)尤其是家庭作坊式的小企業(yè)和絕大多數(shù)中西部?jī)?nèi)陸偏遠(yuǎn)省份的中小企業(yè)來(lái)講還是一筆不輕的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致其納稅成本大大增加。三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策分析

（一）加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼及投融資支持⒈設(shè)立并管理好中小企業(yè)發(fā)展基金，為中小企業(yè)的發(fā)展提供直接融資渠道?？梢栽谪?cái)政預(yù)算中設(shè)立的中小企業(yè)發(fā)展基金，其資金來(lái)源可由三部分組成：政府財(cái)政撥款；出售國(guó)有中小企業(yè)收入；從中小企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中提取的一部分收入。中小企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)由政府管理，在中小企業(yè)技術(shù)升級(jí)換代、高新技術(shù)孵化等方面有償使用、滾動(dòng)發(fā)展。具體形式可以包括資助、貼息、獎(jiǎng)勵(lì)、救濟(jì)、壞賬沖抵等。⒉為中小企業(yè)提供貼息貸款或低息貸款，擴(kuò)大其融資渠道。對(duì)于生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)，我國(guó)應(yīng)有政策傾斜，使其發(fā)展壯大，更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展作貢獻(xiàn)。國(guó)家應(yīng)爭(zhēng)取加大財(cái)政扶持力度，為這些企業(yè)設(shè)立專項(xiàng)扶持資金，并且向金融機(jī)構(gòu)推薦市場(chǎng)前景良好的中小企業(yè)。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)重點(diǎn)扶持科技型、外向型、吸納下崗職工就業(yè)型和農(nóng)副產(chǎn)品加工型中小企業(yè)加快發(fā)展，對(duì)從事節(jié)約能源、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)等行業(yè)的中小企業(yè)給與更多優(yōu)惠。⒊運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼手段引導(dǎo)與規(guī)范對(duì)中小企業(yè)投資。⑴鼓勵(lì)居民對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行投資，啟動(dòng)民間投資。我國(guó)可對(duì)市場(chǎng)前景看好、具有財(cái)源價(jià)值的生產(chǎn)和建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)用自有資金創(chuàng)建中小企業(yè)，和對(duì)現(xiàn)有中小企業(yè)增加投資的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行補(bǔ)貼。⑵對(duì)中小企業(yè)新增員工(尤其是失業(yè)、下崗職工)的培訓(xùn)，工資費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)貼，以創(chuàng)造新增就業(yè)機(jī)會(huì)，擴(kuò)大就業(yè)。⑶對(duì)有成果的科研開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出進(jìn)行補(bǔ)助，以鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)社會(huì)科技進(jìn)步。（二）規(guī)范和清理有關(guān)中小企業(yè)的稅費(fèi)制度。⒈我國(guó)應(yīng)規(guī)范對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。⑴中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制訂應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，取消按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的稅收政策優(yōu)惠，對(duì)一部分具有特殊功能確需特殊優(yōu)惠的中小企業(yè)(如福利企業(yè))，也應(yīng)實(shí)行先征后退或定向補(bǔ)貼的做法，以維護(hù)稅收政策的同一性和完整性。⑵對(duì)新開(kāi)辦的中小企業(yè)也應(yīng)實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其創(chuàng)辦企業(yè)。如日本對(duì)于新開(kāi)業(yè)的中小企業(yè)所購(gòu)入或租借的機(jī)器設(shè)備(須經(jīng)認(rèn)定)和既存企業(yè)為提高技術(shù)能力而購(gòu)入或租借的機(jī)器設(shè)備，在第一個(gè)年度里或是作30%的特別折舊，或是免交7%的稅金。我國(guó)各地區(qū)目前雖然有一些以中小企業(yè)為主要受惠對(duì)象的稅收減免政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化，今后應(yīng)逐步清理、規(guī)范和完善并上升到法律形式。⒉稅收政策的改革思路⑴調(diào)整增值稅政策。①改變認(rèn)定企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。取消增值稅一般納稅人以應(yīng)稅銷售額作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，改之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是否健全為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒(méi)有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。②調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。我國(guó)商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率雖然已調(diào)低為4%，但仍比一般納稅人的稅負(fù)高。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，商業(yè)一般納稅人稅負(fù)，甘肅省為2.08%，廣東省為1.18%，廣西壯族自治區(qū)為1.7%，北京市為1.27%，小規(guī)模納稅人稅負(fù)大大高于一般納稅人，顯然有悖公平競(jìng)爭(zhēng)原則。我國(guó)可以降低小規(guī)模納稅人稅負(fù)，工業(yè)企業(yè)實(shí)行5%的增值稅率；商業(yè)企業(yè)實(shí)行3%的增值稅率。③實(shí)行加速折舊政策，用于折舊的資金免增值稅。④逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，以鼓勵(lì)企業(yè)投資，加快技術(shù)進(jìn)步。但要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅人稅負(fù)更要高于一般納稅人。⑵完善所得稅政策。①盡早統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，改變國(guó)內(nèi)企業(yè)的“亞國(guó)民”待遇，增加企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，堵塞由于兩套稅制而導(dǎo)致的稅收管理上的漏洞。所得稅政策歷來(lái)內(nèi)外有別，我國(guó)所得稅率為33%，并且稅前扣除少，實(shí)際更高。而英國(guó)為20%，其他國(guó)家也大大低于我國(guó)，并且美國(guó)等20多個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家還制定了中長(zhǎng)期的減稅計(jì)劃。如加拿大1998年對(duì)中小企業(yè)的稅收進(jìn)行了大幅度下調(diào)，聯(lián)邦公司所得稅稅率從29.12%下調(diào)到13.12%，為此聯(lián)邦減少30億加元的稅收收入；省公司所得稅稅率從14%下調(diào)到8%，為此省減少10億加元的稅收收入。意大利也對(duì)中小企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，在上世紀(jì)九十年代提供創(chuàng)新投資額減稅優(yōu)惠，對(duì)除增值稅以外的其他稅種，給予25%或20%的減免，每個(gè)企業(yè)最高不超過(guò)4.5億里拉；用利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，免稅優(yōu)惠，優(yōu)惠額占利潤(rùn)投資額的30%，但不超過(guò)5億里拉。即如發(fā)展中國(guó)家印度，在支持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策中也有很多減免稅措施，如在1997、1998財(cái)政年度，印度政府對(duì)小規(guī)模工業(yè)的減免稅政策作了適當(dāng)調(diào)整，將產(chǎn)值低于3000萬(wàn)盧比的企業(yè)都作為一般貨物稅的減免稅對(duì)象，貨物稅的免稅限額從產(chǎn)值750萬(wàn)盧比的企業(yè)提高到產(chǎn)值1000萬(wàn)盧比的企業(yè)。②適當(dāng)降低內(nèi)資企業(yè)的稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。③適當(dāng)降低稅率和優(yōu)惠稅率，緩解中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。借鑒當(dāng)今國(guó)際上稅制建設(shè)普遍遵循的“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，如設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，對(duì)年盈利6萬(wàn)元人民幣以下的小企業(yè)，實(shí)行15%的低稅率；對(duì)年盈利20萬(wàn)元人民幣以下的小企業(yè)，實(shí)行20%的稅率；對(duì)年盈利20萬(wàn)元人民幣以上的小企業(yè)實(shí)行25%的稅率④加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)中小企業(yè)的支持，拓寬現(xiàn)在優(yōu)惠政策只限于軟件行業(yè)這一規(guī)定，逐步普遍推行科技投資稅收抵免、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除等一系列優(yōu)惠政策。⒊規(guī)范和清理地方中小企業(yè)的收費(fèi)制度。①逐步剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會(huì)職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)職能。②進(jìn)一步規(guī)范政府的行政行為和收入機(jī)制，明確政府提供公共物品和服務(wù)的費(fèi)用都應(yīng)主要由稅收來(lái)承擔(dān)，不應(yīng)再向使用者或受益者收取額外費(fèi)用。③要通過(guò)規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上變費(fèi)為稅，使不同所有制、不同規(guī)模的企業(yè)的負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在合理的水平上，甚至可以向中小企業(yè)傾斜。④制止公共部門利用自己的地位侵害其它企業(yè)的利益。加強(qiáng)對(duì)公共部門經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督和檢查，逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價(jià)聽(tīng)證制度，降低登記和最低注冊(cè)資金的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上解決減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。（三）建立扶持中小企業(yè)發(fā)展的政府采購(gòu)制度和產(chǎn)品目錄制度我國(guó)可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，著手制定對(duì)中小企業(yè)實(shí)行積極扶持的產(chǎn)品目錄，通過(guò)多種措施幫助中小企業(yè)盡可能多地獲得政府購(gòu)買份額。例如，我國(guó)應(yīng)該鼓勵(lì)與扶持生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)生存、發(fā)展與壯大。一些技術(shù)難度大而又面臨失傳的產(chǎn)品如云錦，當(dāng)屬此列。我過(guò)可以學(xué)習(xí)美國(guó)對(duì)中小企業(yè)的采購(gòu)采用扶持手段：擱置購(gòu)買，即政府參與合同招標(biāo)，選出適合于中小企業(yè)的合同項(xiàng)目擱置一邊，待小企業(yè)投資；拆散合同，即從專項(xiàng)合同中分離出一般性合同，或?qū)⒁粋€(gè)單一合同分成多個(gè)小合同，確保小企業(yè)有參加投資的機(jī)會(huì)。同時(shí)，政府還可以頒發(fā)能力證書(shū)，也就是說(shuō)，如果合同招標(biāo)方對(duì)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)合同的能力或信用有懷疑，政府可出具證明，表明該企業(yè)有滿足合同要求的能力。（四）發(fā)揮財(cái)政杠桿作用,完善針對(duì)中小企業(yè)的社會(huì)化服務(wù)體系⑴運(yùn)用財(cái)政手段,進(jìn)一步完善我國(guó)中小企業(yè)擔(dān)保體系。建立貸款擔(dān)?；?貸款擔(dān)?；鸬恼芾聿块T,根據(jù)中小企業(yè)的信貸擔(dān)保計(jì)劃,對(duì)申請(qǐng)擔(dān)保并符合條件的中小企業(yè),按貸款額的多少、貸款的性質(zhì)、貸款時(shí)間的長(zhǎng)短,提供一定比例的擔(dān)保,并簽訂擔(dān)保合同。所需擔(dān)保資金可采取“財(cái)政撥一點(diǎn)、資產(chǎn)劃一點(diǎn)、企業(yè)出一點(diǎn)、社會(huì)籌一點(diǎn)”的方式,通過(guò)財(cái)政撥款、國(guó)有資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、國(guó)有土地使用權(quán)出讓)變現(xiàn)、會(huì)員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保證金、社會(huì)和企業(yè)入股、國(guó)內(nèi)外贈(zèng)與等多方籌集。增加政府出資數(shù)量,大力鼓勵(lì)發(fā)展商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)和企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)。⑵運(yùn)用財(cái)政手段,努力推進(jìn)服務(wù)體系建設(shè)。如為中小企業(yè)提供高效率的信息渠道和高質(zhì)量的公共信息，以及加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門可以加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo),及時(shí)為中小企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票購(gòu)買等涉稅事宜。特別是應(yīng)為那些財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)滯后的中小企業(yè)提供指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù),大力推廣稅務(wù)制度。提高稅務(wù)部門工作效率,降低納稅人的納稅成本。另外，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控,強(qiáng)化責(zé)任制,因地制宜實(shí)行分類管理,掌握中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、核算方式和稅源變化情況,促使中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上,提高稅收貢獻(xiàn)率。積極創(chuàng)造條件,提供創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)、企業(yè)診斷、信息咨詢、市場(chǎng)營(yíng)銷、投資融資、貸款擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)交易、技術(shù)支持、人才引進(jìn)、人員培訓(xùn)、對(duì)外合作、展覽展銷和法律咨詢等服務(wù)。此外，在城鄉(xiāng)建設(shè)規(guī)劃中根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展的需要,以低于市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的租金向中小企業(yè)提供場(chǎng)地和廠房,以融資租賃等形式向小企業(yè)提供設(shè)備等方面的支持,支持創(chuàng)辦中小企業(yè)。

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