導語：如何才能寫好一篇會計對象，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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管理會計的對象指的是管理會計觀察或思考的客體或行為的目標。我認為研究管理會計的對象應以歷史和發(fā)展的眼光，結合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，來得出什么是管理會計的對象的結論。

探究管理會計的對象前提應該是分析它與財務會計的區(qū)別。管理會計與財務會計的分化是經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要,是企業(yè)加強內部經(jīng)營管理的客觀要求。財務管理學研究的對象是企業(yè)財務，而管理會計的對象則應定位于管理成本。

一、“現(xiàn)金流動”觀點

我主要從近代西方企業(yè)會計重心的轉移進行論證：從傳統(tǒng)會計階段以獨資、合伙會計為主要形式發(fā)展到以公司會計為其主要形式的企業(yè)會計，進而發(fā)展到現(xiàn)代會計階段為適應現(xiàn)代化管理的需要，企業(yè)會計的內部職能大大地擴展了，重點轉移到了現(xiàn)金流動的分析，并把全面反映企業(yè)現(xiàn)金流動的報表─現(xiàn)金流量表看作是最重要的會計報表。這種以現(xiàn)金流動為中心的企業(yè)會計核算，具有更大的綜合性，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益提供重要的、綜合性的信息。也就是說通過現(xiàn)金流動,我們可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要方面和主要過程全面系統(tǒng)地反映出來。

二、“資金運動”說

資金運動說較好地兼顧了抓住事物本質和考慮我國特殊社會環(huán)境這兩方面的要求。

一是因為現(xiàn)金流動不能完全滿足企業(yè)內部管理的需要，只關注現(xiàn)金流動，尚不能完全滿足企業(yè)內部管理的需要。管理會計運用各種方法來適應為管理服務的需要。這些方法涉及企業(yè)的各個方面、各個環(huán)節(jié)，它們均不可能以現(xiàn)金流動來全面反映。二是因為資金運動更為全面、科學。由于商品生產(chǎn)運動的價值形式是價值運動，它表現(xiàn)為貨幣的運動。在貨幣轉化為資金的條件下，資金運動就成為價值運動的表現(xiàn)形式。三是因為會計對象是資金運動，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的生產(chǎn)過程，是聯(lián)結法人的企業(yè)和企業(yè)內部、外部的紐帶。管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，其對象也應是資金運動。

三、“成本和利潤”學說

管理會計產(chǎn)生和發(fā)展過程經(jīng)歷了執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計。前者側重于通過企業(yè)內部提高生產(chǎn)效率和經(jīng)營效果的方式來提高經(jīng)濟效益。后者則主要是為了控制經(jīng)濟活動的現(xiàn)在和未來，以取得最好的經(jīng)濟效益。正是在決策性管理會計的基礎上再加上執(zhí)行性管理會計的內容才形成現(xiàn)在的管理會計。

而從現(xiàn)代管理會計的基本內容是“規(guī)劃與決策會計”和“控制和業(yè)務評價會計”。兩者分別從實現(xiàn)資源的最有組合和對企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動進行分析和控制，將經(jīng)營成果中出現(xiàn)的問題反饋給各個部門來采取有效的措施，來增加企業(yè)經(jīng)濟利潤和經(jīng)濟效益。

四、以使用價值管理為基礎的價值管理

這是中國人民大學出版的由孫茂竹、文光偉等主編的《管理會計學》這本書中作者比較認同的觀點，從實質上講管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，可以說，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是管理學各門課程共同研究的對象，各門課程之所以能夠相互區(qū)分開來，是因為它們基于不同目的、從不同角度、采用不同的方法、在不同層面上展開研究。

第一，從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益的角度上看。管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運動。在商品經(jīng)濟條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動表現(xiàn)為兩個方面：一方面表現(xiàn)為使用價值的生產(chǎn)和交換過程，另一方面表現(xiàn)為價值形成和價值增值過程，管理會計是以生產(chǎn)經(jīng)營活動中價值形成和價值增值過程為對象，通過對使用價值的生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，提供信息并參與決策，以實現(xiàn)價值最大增值的目的。

第二，從實踐角度上看。管理會計的對象具有復合型的特點。一方面，管理會計致力于使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強調加強作業(yè)管理。另一方面，管理會計強調加強價值管理來實現(xiàn)價值的最大增值。正是因為管理會計對象具有的復合性，才使得作業(yè)管理和價值管理得以統(tǒng)一，并構成完整的管理會計對象，并得以與其他課程區(qū)別開來。

總的來說管理會計對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。上述觀點從不同側面反映了管理會計的主要內容，第一、二種觀點探討管理會計的對象都局限在資金運動方面，不全面；第三種觀點雖然也有一定的歷史和邏輯基礎；但邏輯上它側重于目的而不是具體對象；第四種觀點具有綜合性的抽象和概括。

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[關鍵詞]會計對象；會計要素；會計科目；比較

一、會計對象，會計要素與會計科目的關系

會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容，即社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。會計所要核算和監(jiān)督的對象是社會再生產(chǎn)過程。社會再生產(chǎn)過程是由生產(chǎn)、分配、交換和消費四個相互關聯(lián)的環(huán)節(jié)所構成。包括多種多樣的經(jīng)濟活動。由于會計的主要特點是以貨幣為統(tǒng)一計量單位。它只能核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中可以用貨幣計量表現(xiàn)的那些內容。在商品貨幣經(jīng)濟條件下，作為統(tǒng)一整體的再生產(chǎn)過程中的一切社會產(chǎn)品，即一切財產(chǎn)物資都可以用貨幣表現(xiàn)，而再生產(chǎn)過程中財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會再生產(chǎn)過程中的價值形式是在不停地運動的，其表現(xiàn)為資金的籌措、投入、運用、耗費、增殖、收回、分配等活動。資金運動貫穿于社會再生產(chǎn)過程的各個方面，哪里有財產(chǎn)物資(包括無形的)哪里就有資金和資金運動，就有會計所要反映和監(jiān)督的內容。因此，概括地說會計的對象就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。研究會計對象，必須研究資金運動規(guī)律。

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是構成會計報表的基本成分。我們所講的會計要素是特指的大類，會計報表所列示的具體事項，則稱為項目。對會計要素的進一步具體分類。則是會計科目。六項會計要素中，資產(chǎn)、負債和所有者權益是存量要素，反映企業(yè)在一定日期擁有的經(jīng)濟資源及應承擔的經(jīng)濟責任，是直接關系到企業(yè)財務狀況計量的因素。它們與資產(chǎn)負債表有密切關系，是資產(chǎn)負債表的重要項目，因此也稱為資產(chǎn)負債表要素。收入、費用和利潤是增量要素，反映企業(yè)一定時期內的經(jīng)營成果和盈利狀況，是直接關系到企業(yè)利潤計量的要素。它們與利潤表有密切聯(lián)系，是利潤表的重要項目，也稱為利潤表要素。

在實際工作中，為了全面、完整地核算和監(jiān)督經(jīng)濟單位的資金運動過程和結果，系統(tǒng)、連續(xù)地記錄資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用的增減變動情況。必須對其分門別類地加以反映。這種反映是通過設置會計科目和賬尸來進行的。會計科目就是按照經(jīng)濟管理的要求，對會計要素所作的具體分類。也可表述為對會計要素進行分類核算和監(jiān)督的項目。

可以看到會計對象、會計要素與會計科目之間有一種天然的、內在的、必然的聯(lián)系。我們研究會計，就必須研究會計對象，抽象地講就是“資金及其運動”，僅僅停留在這個層次，只能說明會計學科的性質，還不能滿足會計確認、計量、記錄、報告的需要。因此，我們需要對會計對象進行初次分類或者叫第一次分類。對會計對象進行第一次分類，我們稱為會計要素。我們研究會計對象，就必須研究會計要素。僅僅停留在這個層次，只能了解和掌握宏觀會計信息，滿足大類的“報告”，但還不能滿足會計確認、計量、記錄的需要。因此，我們需要在第一次分類的基礎上，對會計要素進行分類也可以稱為第二次分類)，我們稱為會計科目。

二、中外會計要素劃分比較分析

對會計要素不同的組織在表述上不完全相同。FASB稱為財務報告要素，IASB和ASB稱為財務報表要素，我國則有會計要素、會計對象要素等稱謂。筆者認為這主要是研究的出發(fā)點及各國會計研究歷史習慣不同造成的，并不影響彼此的理解。

美國財務會計準則委員會(PASB)在1985年發(fā)表的(財務會計概念公告)第六輯(財務報表的各種要素)中規(guī)定的財務報表要素有：資產(chǎn)、負債、權益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、溢余(或利得)、損失。英國ASB財務報表的要素是財務報表得以建設的基礎，即是對財務報表組成項目的分類。原則財務報表的要素包括： (1)資產(chǎn)；(2)負債；(3)所有者權益；(4)利得；(5)損失；(6)業(yè)主投資；(7)向業(yè)主分派。而我國財政部1993年公布的《會計準則一一基本準則》中提出的會計要素有：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。國際會計準則委員會IASB財務報表要素國際會計準則委員會(IASC)在1989年的(關于編制和提供財務報表的框架)中則提出的財務報表要素有：資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(或權益)、收益(包括收入和利得)、費用(包括損失和費用)。

四個要素體系之間的差別主要集中在下面兩個方面：其一，要素的具體細化不同，如FASB用收入和利得兩個要素概括的內容，我國用收入要素和利潤要素的一部分表述，而IASC只用收入一個要素以概括，英國的利得相當于FASB的收入和利得，相當于IASC的收入，相當于我國的收入和利潤的一部分；其二，是否設置某些要素，如FASB和我國都有利潤(綜合收益)這個要素，而IASC和英國則沒有，再如FASB和英國還有業(yè)主投資、派給業(yè)主款這兩個要素，而我國和IASC則沒有。

關于四個要素體系之間的差別，可以解釋為會計目標和會計基本假設間接地影響到會計要素的設置，會計要素的確立主要取決于實體的經(jīng)濟活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。而不同國家的資本市場的成熟程度各異，其會計信息使用者對會計信息的要求也不同，進而導致在會計目標影響下的會計要素的設置各不相同。

三、會計科目在設置和分類上與會計要素的矛盾與協(xié)調

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關鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā) 企業(yè) 會計 對象 任務

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營過程，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計對象的內容，它決定資產(chǎn)、負債和所有者權益的變動。資產(chǎn)、負債和所有者權益的變動，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計對象的形式。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)經(jīng)營過程的完成和資產(chǎn)、負債、所有者權益的變動，是一個經(jīng)濟現(xiàn)象兩個方面觀察的結果，兩者是有機地統(tǒng)一著不可分的。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計對象

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)，在開發(fā)經(jīng)營過程中，要依次經(jīng)過供應、開發(fā)和開發(fā)產(chǎn)品銷售、轉讓、出租過程，不斷發(fā)生增減變動。在每一過程中，都相應地表現(xiàn)為不同的形態(tài)。負債和所有者權益，在企業(yè)開發(fā)經(jīng)營過程中，也要發(fā)生變動。所有這些變動，在會計中都要加以反映。

在供應過程中，企業(yè)通過合同用貨幣向供應單位征用、批租土地及購買開發(fā)房地產(chǎn)所需的各種勞動對象。這樣，企業(yè)的貨幣資金轉變?yōu)榇_發(fā)土地和材料、設備儲備。企業(yè)待開發(fā)土地和儲備的材料、設備，在開發(fā)房地產(chǎn)需要時，即進入房地產(chǎn)開發(fā)過程。

在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，被消耗材料和被安裝的價值轉移于在建開發(fā)產(chǎn)品成本中。與此同時，工人付出了勞動，企業(yè)必須以工資形式支付給工人報酬。貨幣資金通過支付工資而轉入在建開發(fā)產(chǎn)品成本中。此外，由于使用固定資產(chǎn)，使固定資產(chǎn)發(fā)生了損耗，已損耗的固定資產(chǎn)的價值也轉移于在建開發(fā)產(chǎn)品成本中。

隨著開發(fā)過程的進行，企業(yè)的在建開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)完成，并在銷售、轉讓、出租過程中，將開發(fā)完成產(chǎn)品銷售、轉讓或出租，從購房、用地、租房等單位或個人處重新獲得了貨幣資金。企業(yè)利用從購房、用地、租房等單位或個人處獲得的貨幣資金，再度征用、批租土地及購買材料、設備，支付工資，投入開發(fā)過程。但是由于開發(fā)過程中支付給工人的工資，僅包括工人必要勞動創(chuàng)造的那一部分開發(fā)產(chǎn)品的價值，因而企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品銷售、轉讓、出租過程中收回的貨幣資金的數(shù)額，要比原來投入的資金的數(shù)額大。這部分增加的貨幣資金，就形成了企業(yè)的純收入即利潤。此項純收入，要根據(jù)國家有關規(guī)定，一部分以稅金形式上交國家，一部分以投資回報的形式分配給投資者，一部分以積累形式留存企業(yè)成為盈余公積金。這就使企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權益發(fā)生變動。此外，企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中，還會發(fā)生諸如：借入或歸還銀行借款，發(fā)售企業(yè)債券和償還債券本息，購買其他單位股票、債券和向其他單位投資，以及購建固定資產(chǎn)等業(yè)務。這些業(yè)務都要引起資產(chǎn)、負債和所有者權益的變動。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的主要任務

會計的任務，是根據(jù)客觀的需要和要求確定的，它受會計對象的制約。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的任務，是對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計對象進行核算和監(jiān)督所要達到的目的和要求，主要有以下三個方面。

（一）向管理者和投資者反映企業(yè)開發(fā)經(jīng)營活動和開發(fā)經(jīng)營成果的會計信息，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求和企業(yè)投資者進行決策的需要

我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，每個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，都須根據(jù)自身的開發(fā)能力和房地產(chǎn)市場的需求，充分利用生產(chǎn)潛力，合理安排房地產(chǎn)開發(fā)任務。為了不斷改善企業(yè)開發(fā)經(jīng)營管理，增強在房地產(chǎn)市場的競爭能力，一方面接受國家綜合管理部門的指導，使自己的開發(fā)經(jīng)營活動符合城市建設總體規(guī)劃和國家產(chǎn)業(yè)政策的要求；一方面要接受投資者的監(jiān)督，使投資者關心企業(yè)，為企業(yè)提供擴大再開發(fā)所需的資金。這就要求企業(yè)必須做好會計工作，及時提供會計信息，真實反映企業(yè)的財務成本狀況和開發(fā)經(jīng)營成果，以滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足企業(yè)投資者和潛在投資者進行投資決策的需要。

要及時真實地提供會計信息，企業(yè)必須遵循客觀性原則，真實客觀地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果；遵循相關性原則，以滿足各有關方面對會計信息的需要；遵循可比性原則和一貫性原則，按照規(guī)定的要求和前后一致地采用相同的會計核算方法，以便于會計信息的相互比較和利用；遵循及時性原則和明晰性原則，及時、簡明易懂地進行會計核算，以便于會計信息及時、有效地運用；遵循權責發(fā)生制原則和配比原則，正確地核算收入和費用，以便準確地計算當年損益；遵循謹慎性原則，考慮企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險，合理核算可能發(fā)生的損失和費用、并對減值資產(chǎn)計提減值準備；遵循實際成本核算原則，采用實際成本進行核算；遵循劃分收益性支出與資本性支出原則，正確區(qū)分計入當期損益的支出與計入資產(chǎn)價值的支出，正確反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和當期損益情況；遵循重要性原則，在全面核算企業(yè)開發(fā)經(jīng)營情況的同時，對重要的經(jīng)濟業(yè)務，單獨進行核算反映。

（二）反映和監(jiān)督財產(chǎn)物資保管、使用情況，不斷降低開發(fā)成本，節(jié)約使用資金

為了適應房地產(chǎn)市場公平競爭的需要，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須講求和提高經(jīng)濟效益，多快好省地進行開發(fā)活動，一方面要搞好規(guī)劃設計、征地拆遷、批租土地等前期工程，擇優(yōu)挑選施工單位；一方面要做好財產(chǎn)物資的保管工作，合理使用材料、設備，保證財產(chǎn)物資的安全完整，不斷減少物資消耗，節(jié)約使用資金，降低開發(fā)成本。

要保證財產(chǎn)物資的安全完整，就必須做好會計工作，全面反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資的存在和變動情況。對于一切貨幣資金的收支，財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和轉移，要據(jù)實填制憑證，認真進行審核，及時登記賬簿。要定期進行財產(chǎn)清查，查明賬實不符的原因，明確保管人員的經(jīng)濟責任。

要不斷減少物資消耗，節(jié)約使用資金，降低開發(fā)成本，就必須及時計算開發(fā)成本，反映開發(fā)產(chǎn)品在開發(fā)過程中的生產(chǎn)耗費。開發(fā)成本是土地、房屋、配套設施和代建工程等開發(fā)產(chǎn)品在開發(fā)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，它能反映土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費的發(fā)生和各項開發(fā)間接費用的開支情況。如果提高了開發(fā)管理水平，減少了征地拆遷和前期工程費，降低了基礎設施費、配套設施費和建筑安裝工程費，控制了開發(fā)間接費用的開支，那末，必然反映為開發(fā)產(chǎn)品成本的降低。因此，通過開發(fā)產(chǎn)品成本的計算和分析，可使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)開發(fā)過程中存在的問題，采取降低開發(fā)成本的有效措施，多為企業(yè)提供擴大再開發(fā)所需的資金。

（三）反映和監(jiān)督執(zhí)行財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律的情況，促使企業(yè)堅持社會主義方向

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營過程，也是貫徹國家財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律的過程。每個開發(fā)企業(yè)，都必須執(zhí)行國家的財經(jīng)制度，遵守國家的財經(jīng)紀律，堅持社會主義方向。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有的財產(chǎn)物資和各項經(jīng)營活動，都要在會計核算過程中反映出來，因而通過對憑證的審查和賬表資料的分析和考核，以及由此進行深入的調查研究，就可了解企業(yè)各項開發(fā)經(jīng)營活動是否遵守財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律。通過管理費用的核算，可以發(fā)現(xiàn)有無假公濟私、請客送禮、鋪張浪費以及擅自提高開支標準，擴大福利待遇等情況。通過利潤分配的核算，可以發(fā)現(xiàn)有無不按有關規(guī)定，不提或少提法定盈余公積金和公益金，在所有者之間多分利潤的情況。通過財產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)有無貪污盜竊等等。做好會計工作，就能促使企業(yè)遵守國家的財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律，同一切違法亂紀的行為作斗爭，促使企業(yè)堅持社會主義方向。

參考文獻:

1、蔡育天。市場化改革與房地產(chǎn)業(yè)[M].上海人民出版社，2003.

2、俞文青。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計[M].上海：立信會計出版社，2008年。

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關鍵詞：會計要素會計目標會計方法

環(huán)境交化對財務會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟新體制、經(jīng)濟新方式以及經(jīng)濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯(lián)系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現(xiàn)。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經(jīng)濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號財務會計概念公告(SFACNO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負債、權益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務，或抵償、轉換了的企業(yè)負債)，其結果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉交資產(chǎn)或承擔負債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權益"的交易。顯然，就經(jīng)濟實質而言，業(yè)主投資要素和派結業(yè)主款要素是對權益要素內容的進一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入，依據(jù)的是"流轉過程收入理論"，強調收入實現(xiàn)的完整過程。費用則僅指正話經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應計制會計原則，強調費用產(chǎn)生的因果關系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經(jīng)營收入，F(xiàn)ASB單獨設立了"利得"要素加以反映，因為利得實質上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設立"損失"要素反映非正常經(jīng)常活動的支出，因為損失實質上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結果。

2．IASC的會計要素。

IASC在1989年的"關于編制和提供財務報表的框架"中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權、收人和費用等5個。

IASC依據(jù)收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟利益之增加"，它們在性質上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟利益之減少""和其他費用在性質上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。

IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設立類似"利潤"的會計要素。

3．我國的會計要素。

中國在1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計準則》將費用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的生產(chǎn)經(jīng)營費用，而不包括"投資費用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費用。中國單獨設立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結果，又含有自身的特定內容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點比較結果。

通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國所確立的資產(chǎn)、負債、所有者權益(或稱權益、產(chǎn)權)要素在本質界定和內容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投資者)權益的變動，因而，針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導致?quot;權益增加"與"權益減少"，還單獨設立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。區(qū)別較大的是關于收入、費用、利潤等要素的設立：

(1)FASB和中國的會計準則以"流轉過程收入理論"為依據(jù)，強調收入與其相關的成本、費用的因果關系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內容時，F(xiàn)ASB是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務")，而中國則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營業(yè)收入和利得的"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質相同，都是"經(jīng)濟利益的增加"，故不必分開設立單獨的會計要素。

(3)與收入要素的確立相對應，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同樣強調產(chǎn)生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務"所發(fā)生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。

(4)對因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關系的交易而產(chǎn)生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關系等特征，F(xiàn)ASB單獨設立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內容。

(5)對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨設立了"全面收益"要素，并將其內容規(guī)定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設立了"利潤"要素加以反映，其包括的內容在結果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內容實質上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。

二、會計核算對象要素的改進

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內在關聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。

然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實務中的缺陷是現(xiàn)有會計要素無法為會計方法提供理論說明(如各種財務報表的理論依據(jù))且會計要素缺乏應有的內在邏輯關系。

會計要素的確立主要取決于實體的經(jīng)濟活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規(guī)范對會計核算對象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會計核算對象要素及其內在聯(lián)系)的認識，為會計信息系統(tǒng)的正常運行奠定基礎。會計對象要素及其關系是各種會計方法建立和應用的理論基礎。包括帳戶、復式記帳、會計確認與計量、財務報表等，而會計方法的運用又直接關系到企業(yè)投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關系到會計目標的實現(xiàn)程度。

篇5

信息化時代的到來，使會計工作的電子計算方式的發(fā)展，處在有計劃的穩(wěn)定運作中，并得到了進一步的發(fā)展和完善，會計電算化對其實踐也產(chǎn)生了積極的影響，當出現(xiàn)一些新的問題時，更好的利用它的影響會更好，也將會有更加積極的意義。下面來進一步認識會計電算化的含義及優(yōu)點和對實踐的影響。

（一）電子計算的優(yōu)點

（1）會計信息存儲的電子化與科學化。

（2）快速與精確性。

（3）自動化和集中化。

（4）規(guī)范化與標準化。

（二）會計電算化對實踐的影響

隨著會計電算化的發(fā)展，加快了會計工作標準化、制度化、規(guī)?；倪^程，也加快了會計工作發(fā)展的步伐。會計工作的電子計算對實際任務的影響有這些。一、電子計算方式改變了數(shù)據(jù)和賬務的處理方法；二、會計工作的信息分析得到重視；三、要求會計機構的工作人員具有更高的素質；四、會計的內部制度面臨改革。

（1）電子計算方式改變了數(shù)據(jù)和賬務的處理方法電子計算方式被承認之后，會計工作的數(shù)據(jù)處理被分為輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)，我們只需要把正確的數(shù)據(jù)輸進去就可以，電子計算機可以自動解決記賬、算賬、對賬、結賬、轉賬以及編制報表等大量工作。跟手工相比在準確性上，還是處理速度上都發(fā)生了很大的表動，大大的提高了會計信息的及時性、準確性和會計數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化，還有一些復雜的程序也越來越簡單。

（2）會計的信息分析得到重視用電子計算機處理會計工作后，從前賬簿之間的差錯不再存在了，它是自動處理數(shù)據(jù)的，這樣大大減少了人工的干預，大大解放了勞動力。并且在這種情況下，有些內部的程序控制工作是由計算機通過特定的程序進行的，使控制的對象發(fā)生改變，從手工控制到組織控制，包括操作系統(tǒng)的控制，輸入輸出的控制，系統(tǒng)使用的控制等。

（3）要求會計機構的工作人員具有更高的素質實現(xiàn)會計工作的電算化后，其體制發(fā)生了非常的變化。一部分會計機構把會計工作分為專業(yè)、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)維護等組別。二部分這種新的分配需要新的人員分工，不僅需要專業(yè)會計人才，也需要計算機專業(yè)人才，更加需要復合型人才。

（4）會計的內部制度面臨改革在信息化時代，社會經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)濟效益的提升需要會計信息化的作用?，F(xiàn)代化的信息技術能將社會經(jīng)濟記錄的井井有條，并且會計信息分類、提煉、再加工也不再是難題。所以會計的電子計算方式的實現(xiàn)，一定會帶動會計理論和科學技術的發(fā)展，促進會計制度的改革。

2會計的電子計算化需要注意哪些問題

（一）提高對計算機處理會計信息工作的認識

現(xiàn)在很多的企業(yè)對會計電算化的認識有很大偏差，他們錯誤的認為實行會計電算化只是一個形式而已，還有甚者竟把擁有會計電算化技術當成是樹立企業(yè)形象的手段，以至于有很多單位花錢買了軟件卻沒有真正的使用。我們談論的會計電算化是把以電子計算機為主的現(xiàn)代電子信息技術應用到會計中，用電子計算機代替人工完成大量的會計工作。并且對會計本身也是一次質的變革，大大的解放了勞動力，從而提高整個會計業(yè)的水平。

（二）重視會計電算化理論研究

一切成功的行動都要有理論做前提，發(fā)展會計電算化的理論是提高會計電子計算方式的根本。伴隨著它的發(fā)展和電子信息系統(tǒng)的升級，一些新的問題和課題將會出現(xiàn)，我們一定要對其深入來研究，尋找新的理論基礎，一步一步踏踏實實做好用電子計算機處理會計信息的工作。

（三）做好基礎工作是根本

實現(xiàn)會計電算化的主要手段就是計算機，但是絕對不能少計算機和人工的結合。比如，一些操作需要密碼程序才能進行，在借貸金額是否平衡的工作中需要效驗程序等。這些都需要人來完成。還有工作人員應該注意到計算機的選購、安裝、調試設備，并且應該做好計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。以上工作必須做好，要不將有損于會計電算化的整體效益并使不能持續(xù)下去。

（四）最大程度上實現(xiàn)會計電算化的安全性

一些企業(yè)的財政數(shù)據(jù)是這個企業(yè)的絕對機密，在很大程度上關系著企業(yè)的發(fā)展，相關機構工作人員需要加強這方面系統(tǒng)的安全，以保證數(shù)據(jù)的秘密。面對這一問題國家應該制定相關法律，政府主管部門還應該完善相應制度，為計算機信息系統(tǒng)提供一個良好的社會環(huán)境。

（五）做好電算化會計檔案管理工作

為了更加有效地做好電算化會計檔案管理工作，必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

3結語

篇6

一、對會計主體假設的影響

會計主體是指會計信息所反映的特定單位,也稱為會計實體、會計個體。只有明確規(guī)定了核算的主體,才能將會計所要反映的對象與其他的經(jīng)濟實體區(qū)別開來,才能把會計主體的經(jīng)濟活動在會計主體所有者之間的經(jīng)濟活動區(qū)分開來,才能明確會計處理的立場(為誰服務的問題),才能劃定會計工作所要處理的經(jīng)濟業(yè)務事項的具體范圍,資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等基本要素才有空間的歸屬,才能保證會計核算工作的正常開展,實現(xiàn)會計的目標。在網(wǎng)絡經(jīng)濟中,會計服務對象呈現(xiàn)如下特征:首先,企業(yè)界限日益模糊。刷卡消費、電子匯款、異地通存通兌、網(wǎng)上證券業(yè)務、網(wǎng)絡越來越多,加上企業(yè)相互持股也逐漸普遍化、全球化、母子公司關系日益復雜,企業(yè)之間邊界一步步擴大,越來越模糊,越來越體現(xiàn)出一種相互依賴、難分你我的整和關系。其次,網(wǎng)絡經(jīng)濟還給企業(yè)內部組織結構和價值鏈帶來了全方位的深遠的影響,企業(yè)內部任何一個部門再也難以封閉起來獨立經(jīng)營了,開始同外界有了千絲萬縷的關系。越來越多的經(jīng)濟事項很難明確界定究竟屬于哪一個或幾個企業(yè)的活動,從而企業(yè)的理財對象、信息收集、加工和披露等會計問題也難以用一個單一主體作界定。其結果是會計工作的服務范圍越來越廣闊。形式上講,互聯(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)中,會計人員無需遠行,足不出戶,這樣似乎縮小了會計的空間范圍。而從本質上講,會計人員雖然足不出戶,但是通過把地域距離變成鼠標距離,只需通過遠程監(jiān)控,理財能力就能輕易地延伸到全球的任何一個網(wǎng)點。再次,網(wǎng)絡經(jīng)濟增加了企業(yè)的相互依賴性,促進了規(guī)?；?jīng)營和全球化浪潮,使企業(yè)之間邊界擴大、界限模糊,最終導致會計主體(或說會計工作的服務對象)不斷擴大,并且日益復雜化。

二、對持續(xù)經(jīng)營假設的影響

持續(xù)經(jīng)營指在可預見的將來,企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在傳統(tǒng)財務會計中,待續(xù)經(jīng)營假設一直占有重要的地位。它反映了企業(yè)所有者與經(jīng)營者的愿望和目的,旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題。許多會計基本原則都與持續(xù)經(jīng)營假設相關,如歷史成本計價原則、權責發(fā)生制原則、配比原則等,都是基于該假設而提出并與該假設相配合和適應的。只有設定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的,會計工作才有了時間上的歸屬,會計方法的采用才能保持前后一致,才能進行資產(chǎn)估價、收入和費用的配比,企業(yè)才有望在正常的情況下運用它所擁有的各種資源和依照原來的償還條件償付所負擔的各種債務,進一步采用計提折舊的方法,否則,就不能繼續(xù)采用折舊的方法,而只能采用可變現(xiàn)凈值法進行計價。

科技的發(fā)展不僅為企業(yè)帶來了蓬勃的生機,也使企業(yè)的經(jīng)營面臨更大的風險。一方面,由于技術的更新周期縮短,市場需求的變化顯得更為頻繁和多樣,使得研究與開發(fā)適合市場需要的產(chǎn)品本身應蘊含著很大的風險。另一方面,作為存在于計算機網(wǎng)絡之中的臨時性、聯(lián)盟性,時而膨脹,時而縮小,還有可能立即解散,使得資產(chǎn)的歷史成本計價、費用與收入的按期配比變得不能切合實際。此外,信息時代將科學技術引入一個日新月異的新天地,受此影響,企業(yè)的兼并或分拆,資產(chǎn)重組或剝離變得愈加頻繁,已經(jīng)難以按傳統(tǒng)的假設,判斷企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀,受到了來自許多動蕩不定因素的挑戰(zhàn)。

三、對貨幣計量假設的影響

在市場經(jīng)濟條件下,貨幣充當了一般等價物,企業(yè)的經(jīng)濟活動最終都體現(xiàn)為貨幣量。知識、技術、人才日益成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的寶貴資源,衍生金融工具廣泛運用,企業(yè)越來越重視經(jīng)營戰(zhàn)略、技術開發(fā)、信息溝通、人才儲備、地理位置、產(chǎn)品在消費者中的信譽度等非貨幣性因素,環(huán)境意識、社會責任意識也逐漸加強,導致企業(yè)無形資產(chǎn)對利潤的貢獻率將會超過有形資產(chǎn),在資產(chǎn)總值中所占的比重也將會逐漸加大。然而,貨幣計量是基于一定的交易價格而發(fā)揮作用的。企業(yè)內務自創(chuàng)的人才再造工程、專有技術、商標等無形資產(chǎn),因為未來對進行交易而缺管較為客觀和公允的評價價值,使這部分對企業(yè)最為重要的資產(chǎn)的度量變得非常模糊。雖然人們也在努力將一些統(tǒng)計或數(shù)學的方法引入無形資產(chǎn)計價的體系中,但是由于貨幣計量屬性的限性,也一直難以有所突破。信息的電子化、多元化,對傳統(tǒng)的貨幣計量假設造成了巨大沖擊。在網(wǎng)絡經(jīng)濟中,網(wǎng)上的交易也日漸頻繁,電子貨幣逐漸深入生活,無紙化趨勢將成為貨幣未來發(fā)展的一大主流,使貨幣更多地體現(xiàn)為觀念上的看不見摸不著的價值尺度和流通符號。無紙化貨幣使幣值穩(wěn)定的前提顯得更加抽象、更加難以把握。網(wǎng)絡將世界更為緊密地聯(lián)接在一起,快捷的信息傳遞使商品的價格、匯率、利率的變動更為劇烈。

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篇7

關鍵詞：公允價值會計；相關性；會計信息質量；中國A股市場

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0086-02

2006 年，中國頒布的新企業(yè)會計準則廣泛地應用了公允價值計量屬性。如今，公允價值會計在中國的運用已經(jīng)有六年了，它到底提高了中國企業(yè)會計信息的質量，還是降低了中國企業(yè)會計信息的質量呢？本文從會計信息相關性的角度，實證檢驗公允價值會計對中國企業(yè)會計信息質量的影響。

一、相關文獻綜述

多數(shù)會計界研究者認為，與傳統(tǒng)的歷史成本計量相比，公允價值計量具有公允性、動態(tài)性和估計性等特性，能夠更加及時地反映資產(chǎn)和負債的市場價值變化以及由于市場變化所產(chǎn)生的利得和損失，從會計信息質量的角度來說，運用公允價值能夠為會計信息的使用者提供更相關、更有用的信息。國外大量的實證研究也證明了這一點。如Danbolt & Rees（2007）以英國的房地產(chǎn)和投資基金為研究對象，比較了公允價值會計和歷史成本會計與資產(chǎn)價值的相關性，結果發(fā)現(xiàn)，公允價值收益的價值相關性顯著高于歷史成本收益，而投資基金的價值相關性顯著高于房地產(chǎn)。Lourenco & Curto（2008）以英國、法國、德國和瑞典房地產(chǎn)類上市公司的投資性房地產(chǎn)為研究對象，研究結果也證實了公允價值計量具有價值相關性。

隨著中國新會計準則的實施，國內學者也開始了對公允價值相關性的研究，如鄧傳洲（2005）研究了公允價值在中國 B 股上市公司中的運用，發(fā)現(xiàn)遵循 IAS39的公司的會計數(shù)據(jù)對股價和市場收益率的解釋能力顯著增強。徐宏（2008）研究發(fā)現(xiàn)，實施新會計準則之后的兩年內，中國滬深 A 股上市公司交易性金融資產(chǎn)（短期投資）的表外披露和表內計量的信息含量增加。

總的來說，國外對公允價值會計相關性的研究已經(jīng)比較成熟，研究結果基本上肯定了公允價值會計的運用提高了資產(chǎn)價值的相關性。而國內也已經(jīng)開始了初步的研究，但由于中國新會計準則實施的時間較短，已有研究選取的樣本期間均太短，削弱了研究結論的穩(wěn)定性和可靠性。如今，新會計準則已經(jīng)在中國實施了將近六年的時間，公允價值會計的相關性效應逐步體現(xiàn)出來。本文擬采用較長的樣本期的中國A股市場上市公司的樣本，實證對比分析新會計準則實施前后會計信息的價值相關性，以期為中國公允價值的相關性研究提供進一步的經(jīng)驗證據(jù)。

二、研究假設與模型構建

（一）研究假設

財務報告目標從受托責任觀向決策有用觀的轉變是公允價值誕生的重要原因。決策有用觀認為，僅僅在財務報告中增加披露的內容是不夠的，應該在財務報告中引入更多的計量導向，通過改善計量的方法來增強信息的決策有用性。決策有用觀主張采用公允價值計量屬性，認為公允價值在報告企業(yè)資源的價值時，比歷史成本計量屬性更能幫助信息的使用者對企業(yè)的價值進行判斷。中國新會計準則大量采用公允價值計量屬性也是基于決策有用觀的考慮。

與新會計準則實施前相比，新會計準則實施后會計信息的相關性顯著提高。

（二）模型構建

價格模型是研究會計信息相關性的主要模型。參考價格模型，本文建立如下多元回歸模型：

式中Pit為i公司t+1年4月30日收盤價，BVit為i公司t年末每股凈資產(chǎn)的賬面價值，Eit為i公司t年度的每股收益，D為虛擬變量，當樣本屬于2007—2010年時，取值為1，否則為0；SIZEit為公司規(guī)模，等于總資產(chǎn)的自然對數(shù)；LEVit 為公司財務杠桿，用資產(chǎn)負債率表示；STRUit為公司流通股數(shù)占股本總數(shù)的比例。

三、實證結果及分析

本文以2006年為界，選取了2002—2005年以及2007—2010年的中國A股上市公司的數(shù)據(jù)。為了保證樣本的可比性，筆者剔除了金融企業(yè)、在2002—2010年新上市的公司以及數(shù)據(jù)不全、相關財務指標難以獲取的公司。最終得到10 677 個公司年樣本，2002—2005年是4 272個樣本，2007—2010年是6 405個樣本。本文的數(shù)據(jù)均來源于CSMAR 數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)處理采用了SPSS18.0 統(tǒng)計軟件。

（一）描述性統(tǒng)計結果及分析

公允價值會計對相關性影響的相關變量的描述性統(tǒng)計結果（如表1 所示）。

從表1可以看出，新會計準則實施后，新會計準則實施前后的企業(yè)規(guī)模和資產(chǎn)負債率變化幅度較小。而上市公司的股價、每股凈資產(chǎn)和每股收益均出現(xiàn)了一定程度的增長。新會計準則實施前P的均值為9.023，BV的均值為2.761，E 的均值為 0.169，新會計準則實施后分別為9.743、2.765和0.2309。

（二）多元回歸結果及分析

公允價值會計與會計信息質量相關性的回歸結果（如表2所示）。

表2顯示，樣本公司在2002—2010年整個檢測期間的每股收益和每股凈資產(chǎn)都與股價顯著正相關，控制企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負債率和流通股比例的影響之后，每股凈資產(chǎn)和每股收益仍與股價顯著正相關，表明新會計準則實施前后，中國上市公司的會計信息均具有相關性，且調整的 R2達到了30%以上，表明會計信息對股票價格具有較高的解釋力度。再看新會計準則實施后的情況，表中4～5列顯示，D2007*BV的系數(shù)未通過顯著性檢驗，D2007*E的系數(shù)為正且在5%水平上顯著，兩者系數(shù)之和為正且在5%水平上顯著，在控制了企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負債率和流通股比例的影響后的結果沒有差異，表明每股凈資產(chǎn)的價值相關性在新會計準則實施后未發(fā)生顯著變化，而每股收益的價值相關性在新會計準則實施后顯著提高。

此外，在控制變量中，企業(yè)規(guī)模通過了5%的顯著性檢驗，而流通股比例也通過了5%的顯著性檢驗，表明企業(yè)規(guī)模的大小和流通股比例的高低，對股價也具有一定的影響；而資產(chǎn)負債率與股價顯著負相關，表明高的資產(chǎn)負債率對股價產(chǎn)生了一定的負面影響。

篇8

關鍵詞：

一、當前會計人員所處的會計環(huán)境

（一）法律環(huán)境。法律賦予會計人員的監(jiān)督作用和社會現(xiàn)實環(huán)境之間有很大的差距。《會計法》規(guī)定:“會計機構中會計人員的主要職責之一，是依法實行會計監(jiān)督”。但現(xiàn)實生活中一味強調經(jīng)理負責制，長短期投資、各項經(jīng)費支出、企業(yè)資金運作等很多重大經(jīng)營活動，都是領導一個人審批，而會計人員作為企業(yè)成員之一，其聘用、任免、晉級等關乎自己的切身利益均由領導一個人說了算，因而，會計職能很難體現(xiàn)。

（二） 一些不良的社會道德環(huán)境對會計的職業(yè)道德環(huán)境影響嚴重。會計職業(yè)道德環(huán)境明確要求我們:要有客觀、公正、嚴謹、明晰的工作態(tài)度，養(yǎng)成真實可靠、恪盡職守的良好工作作風。這樣的工作態(tài)度和工作作風，自動驅使我們去廉潔自律、奉公守法、增產(chǎn)節(jié)約。然而社會上的一些腐敗不良現(xiàn)象嚴重影響著會計主觀環(huán)境，比如：上級領導批準的“白條”、 天文數(shù)字的出差出國費用、遠超標準的招待費用等都與上述的工作要求形成了明顯的對比。

（三）現(xiàn)實會計核算環(huán)境及方法、體系上存在著疏漏。選擇不同的會計方法和會計原則，會產(chǎn)生不同的社會后果，現(xiàn)實生活中會計人員在選擇會計方法和原則上具有很大的隨意性，因此他們總能夠找到機會對社會財富進行重新分配，或對現(xiàn)有的資源進行重新配置。

二、會計環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響

（一）法律方面?，F(xiàn)代社會日益發(fā)展為一個法制社會，法制對社會各方面都會產(chǎn)生深刻的影響，會計職業(yè)道德也不例外。比如美國有一整套完整的會計職業(yè)道德規(guī)范體系和相對完善的外部環(huán)境，所以，美國的會計人員職業(yè)道德水準較高。中國如果能根據(jù)中國國情，制定一套具有中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，加大執(zhí)法力度，就會為會計職業(yè)道德提供強有力的法律支持。

（二）經(jīng)濟方面。一個國家的經(jīng)濟體制對會計的影響是尤為重要，因為經(jīng)濟體制客觀上造就了會計從業(yè)人員的特性，從而會對著他們的職業(yè)道德產(chǎn)生影響。經(jīng)濟發(fā)展水平的高低，直接影響著會計人員的會計人員素質、地位、乃至會計原則、會計方法的選擇，進而對會計人員的職業(yè)道德產(chǎn)生直接或間接地影響。資本市場的供應方式和范圍必然對會計產(chǎn)生重要的影響，使會計信息滿足籌資的需要。不同目的也造成了多元化的會計原則和方法的選擇。稅務、工商、財政和業(yè)務主管部門，這些外在部門的利益直接影響著會計人員。利益決定了采取的會計原則和會計方法，從而影響著企業(yè)的會計政策；稅務部門檢查力度的大小，也會影響會計人員。主管部門可能會要求企業(yè)達到一定的財務目標，客觀上迫使企業(yè)中會計人員的違反會計職業(yè)道德作假賬。

（三）政策方面。經(jīng)濟政策包括貸款條件、財政、上市條件等諸多政策，這些政策影響著會計人員的行為和職業(yè)道德。如上市公司的出現(xiàn)，使會計目標由過去的主要向政府主管部門、企業(yè)管理人員和債權人提供財務信息，轉變?yōu)橹饕蚬蓶|和潛在的投資人提供信息。企業(yè)為了上市讓財務人員進行上市前的會計包裝，客觀上助長了部分會計人員的弄虛作假的風氣，敗壞了會計職業(yè)道德。上市公司當面臨股東、經(jīng)濟困難、股價波動的巨大壓力時，在無能為力改變上述環(huán)境條件的情況下，勢必會選擇在年度和季度財務報告上弄虛作假。

因此，上述三個方面都會對會計職業(yè)道德的產(chǎn)生影響。

三、凈化會計環(huán)境，促進會計發(fā)展

1.改變目前的會計工作領導體制，賦予會計工作者獨立性。其核心內容是，給具體會計工作人員營造一種能言、敢言、言真的環(huán)境，讓他們擺脫會計主體的實際控制，從會計主體中獨立出來。在現(xiàn)實生活中，會計人員的生活、生存條件由會計主體給予，自然要對其“上司”言聽計從，百依百順，否則就會陷入惡劣的環(huán)境之中，這樣不敢言、言不由衷的結果，歸咎于現(xiàn)行不良的工作體制。因此，必須讓會計人員從會計主體中獨立出來，為會計主體服務，保證其嚴格執(zhí)行國家的各項方針政策、財經(jīng)法紀，這樣才能真實地反映會計主體的客觀事實。

2. 明確相關責任人的界定，加大對違紀、違法者的打擊力度。會計工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，會計造假必然涉及公司的一系列的會計主管部門、工作部門、審計部門等諸多部門，對責任人的界定還需進一步明確。目前《會計法》《企業(yè)財務會計報告條例》等法律對會計造假者的打擊力度還明顯不夠。要凈化會計環(huán)境就必須加大對造假者的處罰力度，使得造假者不敢違法，這樣才能有效地制止造假者違反會計職業(yè)道德的行為。

3.加強對會計信息的使用與控制。目前會計人員根據(jù)對象的不同按需提供不同的財務報表信息，正是這種虛假多變的信息，使人們對會計主體產(chǎn)生了積極的認識，進而他們采取了錯誤的行為。因而必須讓會計人員對外提供真實統(tǒng)一的會計信息，即進行同源性控制，讓會計人員將這些會計信息提供給一個獨立的會計信息管理中心，誰要使用該信息，只要征得會計主體同意后，就可以使用。銀行、財政、稅務、審計等監(jiān)督和管理部門，在不損害會計利益的情況下，可以按程序監(jiān)測相關會計信息，這樣可以客觀地把會計人員在不同人的面前亮相，以便讓不同目的的人們予以公正地評測。

4.開展會計職業(yè)道德教育，提高會計人員整體素質。個人道德修養(yǎng)，一方面要加強自我教育，另一方面還要依靠社會來督促，因而會計人員在提高自身素質的前提下還應該接受會計職業(yè)道德教育的培訓。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們對會計行為的評價標準也隨之發(fā)生了很大的變化。“老實型”、“聽話型”的會計行為逐漸失去其道德價值，“創(chuàng)新型”的會計行為逐步被社會公眾所接受和認可。這是因為，會計人員的 “管理”、“監(jiān)督”職能逐漸取代“記賬”職能而成為主要職能。

參考文獻:

篇9

 

一、網(wǎng)絡經(jīng)濟的主要內容

 

(一)網(wǎng)絡經(jīng)濟的內涵。網(wǎng)絡經(jīng)濟是建立在國民經(jīng)濟信息化基礎上的，各種公司使用信息和網(wǎng)絡技術整合多種信息資源。依靠內部和外部的信息網(wǎng)絡動態(tài)的業(yè)務活動，研發(fā)、制造、銷售經(jīng)濟和管理活動進而產(chǎn)出的經(jīng)濟。

 

(二)網(wǎng)絡經(jīng)濟的基本特征

 

1、網(wǎng)絡經(jīng)濟的高速性。消除時間和空間上的差距是互聯(lián)網(wǎng)讓世界出現(xiàn)改變的一部分。區(qū)域網(wǎng)絡突破了傳統(tǒng)的界限，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)使整個世界緊密相連，讓地球變成了“村落”。網(wǎng)絡經(jīng)濟的經(jīng)濟活動可以24小時運行，時間因素的限制較少。

 

2、網(wǎng)絡經(jīng)濟的高滲透性。信息技術和網(wǎng)絡技術迅猛發(fā)展，具有極高的滲透性，讓信息服務業(yè)快速地向第一和第二產(chǎn)業(yè)擴張，三大產(chǎn)業(yè)之間的界限逐漸不清晰，三大產(chǎn)業(yè)有逐漸合并的趨勢。商業(yè)、銀行、媒體、制造等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，應當迅速利用信息技術、網(wǎng)絡技術進行行業(yè)內的升級發(fā)展，以應對網(wǎng)絡經(jīng)濟的機遇與挑戰(zhàn)。

 

3、網(wǎng)絡經(jīng)濟的直接性。由于網(wǎng)絡的進步，經(jīng)濟結構開始變得扁平化，可以直接鏈接到網(wǎng)絡中廠家和消費者，降低了傳統(tǒng)經(jīng)銷商的存在價值，使得交易成本減少，提高了經(jīng)濟交易效率。

 

(三)我國發(fā)展網(wǎng)絡經(jīng)濟現(xiàn)狀

 

1、國內網(wǎng)絡普及率穩(wěn)步上升?！吨袊ヂ?lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》的數(shù)據(jù)表明，直到2015年12月末，中國互聯(lián)網(wǎng)用戶量達到6.68億。全國網(wǎng)絡覆蓋率為42.1%。與互聯(lián)網(wǎng)相對應，中國移動網(wǎng)絡用戶數(shù)量高速增加。除此之外，移動用戶中用手機上網(wǎng)的比例仍然在提高，由69.3%提高至74.5%。當前，我國互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)量已經(jīng)處于很高的水平，用戶增長和覆蓋率進入了相對平緩的階段。而智能手機等終端設備的出現(xiàn)和發(fā)展，移動網(wǎng)絡進步等原因，則讓手機用戶數(shù)量得到了更大的提升。

 

2、國內各種網(wǎng)絡產(chǎn)業(yè)回歸理性，進入平穩(wěn)發(fā)展期。網(wǎng)絡產(chǎn)業(yè)回到正常的軌道，從一開始的不斷花錢做效果甚微的推廣變?yōu)槟_踏實地的創(chuàng)造價值與收益。各大網(wǎng)絡公司紛紛認識到應該把自己定位為消費者或者其他公司服務的普通企業(yè)。各大網(wǎng)絡公司開始摸著石頭過河，尋找自己的盈利方案，因此互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)開始不斷細分化、專業(yè)化，免費網(wǎng)絡時代從此結束，網(wǎng)絡經(jīng)濟從此踏上新的篇章。

 

3、國內網(wǎng)絡產(chǎn)業(yè)不斷創(chuàng)新進步?；ヂ?lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展，越來越多的可盈利產(chǎn)業(yè)被不斷開發(fā)出來。搜索引擎、社交網(wǎng)絡、網(wǎng)絡購物、網(wǎng)絡游戲、網(wǎng)絡視頻等產(chǎn)業(yè)已經(jīng)處于平穩(wěn)盈利狀態(tài)，世界網(wǎng)絡經(jīng)濟現(xiàn)在才剛剛出現(xiàn)不久，我國作為發(fā)展中國家，整體實力較發(fā)達國家仍有很大差距，網(wǎng)絡覆蓋率以及聯(lián)網(wǎng)質量仍然還很薄弱。主要原因有我國網(wǎng)絡基礎硬件能力不高、網(wǎng)絡覆蓋率較小、相關法律法規(guī)不夠成熟、物流快遞業(yè)不夠完善、網(wǎng)民消費理念尚在調整中，等等。這些限制我國網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的阻礙無法在較短時間內清除，所以發(fā)展我國網(wǎng)絡經(jīng)濟還有一段相當長的道路要走。

 

二、網(wǎng)絡經(jīng)濟對會計理論的影響

 

會計的基本前提是對會計處理在不同的地理位置和時間下進行的正常的邏輯判斷，又叫會計假設。在很長一段時間內這種假設不斷推動會計發(fā)展。但是，當網(wǎng)絡經(jīng)濟出現(xiàn)后，以往會計所依附存在的經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了翻天覆地的變化，這種改變一定會讓之前會計做出的判斷有所改變，因此會計假設將會隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)而做出改變。

 

(一)對會計主體的影響。會計主體也叫會計實體，是指會計工作的服務對象。它給會計核算限定了空間上的大小，是會計核算正常運行的首要條件。所有會計活動都要以一個主體為核心進行，這樣的主體一定是某些指定的有形實體。但是，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并沒有實體，也沒有實際的地理位置。它能夠為了達到某些目的，在較少的時間內內暫時合并成一個以互聯(lián)網(wǎng)為載體的結合體，而且合并成臨時結合體的各方公司也能夠使用互聯(lián)網(wǎng)，及時依據(jù)具體情況調整各方數(shù)量。換句話說，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為會計主體擁有易變性、不穩(wěn)定性，這時的會計主體很難準確定義，讓會計核算的空間位置確定很難進行。由此而引發(fā)資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素都不能進行準確的確定，這也讓會計信息的使用者很難對財務報告里的財務信息進行準確的理解。所以，我們要改變以往的觀念，通過對比來理解互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的主體：互聯(lián)網(wǎng)上各個獨立公司暫時合并成的組合單位。所以，我們只要使用這種類比的方式理解互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計主體，就能夠知道網(wǎng)絡經(jīng)濟年代的會計核算的空間范疇，而后更好地理解資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素，讓會計信息的使用者能夠更加方便、更加準確地理解會計信息。

 

(二)對持續(xù)經(jīng)營假設的影響。持續(xù)經(jīng)營假設的專業(yè)定義是：會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可預見的未來，會計主體不會因清算、解散、倒閉而消失。但是，在網(wǎng)絡經(jīng)濟年代，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)僅僅是一個暫時的結盟體，在目的達成后可能會解散，持續(xù)經(jīng)營假設已經(jīng)不能再繼續(xù)使用下去。在這種情況下，只能借鑒破產(chǎn)清算會計里的破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間的假設來改變，通過這種方法強化對網(wǎng)絡實體的風險管理。

 

(三)對貨幣計量假設的影響。貨幣計量是以貨幣為主要計量方法來確定企業(yè)的所有經(jīng)濟和財務狀況。首先，互聯(lián)網(wǎng)解決了空間的距離問題，讓整個世界的資本可以更快地循環(huán)，資本決策能夠在很短的時間內進行，因此讓會計主體所承擔的貨幣風險也提高了很多，貨幣的價值穩(wěn)定性也受到影響;其次，網(wǎng)銀的出現(xiàn)，網(wǎng)絡貨幣的產(chǎn)生，讓唯一本位幣的猜想不確定，貨幣在慢慢擺脫其物質載體，變成一種數(shù)據(jù)。因為以上種種原因，有很大的概率出現(xiàn)一種世界通用的網(wǎng)絡購買單位貨幣。如果那樣，貨幣計量有可能失去其現(xiàn)在的地位，被網(wǎng)絡購買單位所替代。不過在現(xiàn)階段網(wǎng)絡經(jīng)濟里，公司的盈利能力是通過多方面表現(xiàn)的，比如創(chuàng)新能力、市場占有率等，但是這些在傳統(tǒng)的會計報表中難以體現(xiàn)。所以，在這種環(huán)境下會計計量手段不會只受制于電子貨幣，有可能分支出多種創(chuàng)新形式。

 

篇10

【關鍵詞】 會計電算化 審計工作 審計風險

一、會計電算化對審計的影響

電子計算機在會計信息處理中的應用，加快了會計信息的處理速度，提高了會計信息的質量，減輕了會計人員處理大量數(shù)據(jù)的負擔，為加強會計內部控制提供了有利條件。但隨著會計電算化的飛速發(fā)展，利用電算化系統(tǒng)的弱點進行的舞弊違法犯罪活動也有所增加，給企業(yè)和社會造成了嚴重的損失。

會計電算化過程中的舞弊是指某些人員為了達到個人目的，利用業(yè)務便利或者不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機操作，對會計電算化系統(tǒng)進行破壞、惡意修改、電子偷竊和人工偷竊等故意行為。概括為：非法改動業(yè)務數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)輸入計算機之前或輸入過程中，通過虛構、修改、刪除等手段來達到個人目的；非法改動財務軟件應用程序或文件；非法修改、銷毀輸出報表，將輸出報表送給公司競爭對手或利用終端竊取機密信息等；其他非法操作，如冒名頂替、盜取密碼或磁卡非法進入、仿造或模擬等。

會計電算化在對會計領域產(chǎn)生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產(chǎn)生直接影響。會計電算化對審計的影響主要體現(xiàn)在改變了審計線索、擴大了審計的內容和范圍、改變了審計的技術方法、影響了審計標準和準則、提高了對審計人員素質的要求等。同時計算機環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風險，審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。

二、會計電算化下存在的問題

1、會計電算化過程中所應用的軟件存在一定的技術性缺陷

會計電算化過程中的安全性與保密性存在著諸多問題和不足，如許多軟件缺乏操作日志記錄功能，對操作人、操作時間和操作內容沒有具體記錄，出現(xiàn)問題不便于追究責任；數(shù)據(jù)庫缺少必要的加密措施，可以很方便地從外部打開修改等等。這些都為舞弊提供了便利。

2、會計電算化過程中的內部控制制度存在缺陷

（1）缺乏有關的操作管理制度和系統(tǒng)維護管理制度。會計人員操作計算機不正確造成系統(tǒng)內數(shù)據(jù)的破壞或丟失，影響系統(tǒng)的正常運行。

（2）財務人員分工模糊，沒有嚴格的授權制度。實行電算化后，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內部會計控制方式均被計算機替代，如總賬和明細賬都由計算機根據(jù)審核后的會計憑證自動登記和歸集，取消了手工條件下兩者的核對工作等等。而不少單位沒有建立與之相配套的新的內部控制制度對此加以約束，操作人員有可能超越權限或未經(jīng)授權的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，篡改、復制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，以達到個人目的。

（3）會計電算化檔案管理制度不完善。存儲會計檔案的磁盤和會計資料不能及時歸檔，或已經(jīng)歸檔的內容不完整，沒有及時制定相應的會計電算化檔案管理制度，檔案保管人員職責不明晰，造成會計檔案被人為破壞和自然損壞，乃至單位會計信息泄密。

3、財會專業(yè)人員的計算機知識欠缺

會計電算化要求會計人員既要掌握一定的會計專業(yè)知識，還要掌握相關的計算機知識和財務軟件的使用技術。而一般會計人員對財務軟件的應用方法掌握的不夠透徹和熟練，對軟件的認識有局限性，對軟件運行過程中出現(xiàn)的故障不能及時排除，對違法行為不能及時發(fā)現(xiàn)。

4、企業(yè)內部審計不力

主要是企業(yè)內部審計不力，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，使會計工作中存在的隱患不能及時解決；審計人員對會計電算化的工作本身不是太了解，對計算機不熟悉，無法作出正確的判斷。

三、會計電算化下審計的對策分析

從內容上看，會計電算化下的審計，是指審計機構和人員以在會計電算化系統(tǒng)（CAIS）環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內會計信息所反映的經(jīng)濟行為為對象，審查和評價系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實性、正確性。新形勢下，會計電算化的應用及普及使得審計工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時傳統(tǒng)審計存在信息反饋能力弱等問題使之難以適應信息化時代的要求。因此，為推進審計工作的有序展開，進一步提高審計質量和水平，強化審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據(jù)會計環(huán)境的變化及時進行適當有效的調整。面對會計電算化時代的挑戰(zhàn)，應從以下方面提高電算化審計的質量以更好地適應會計電算化條件下現(xiàn)代審計的需求。

1、加強會計電算化下審計工作的理論研究

電算化條件下的審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠遠落后于會計電算化。特別是當前由于對電算化審計的優(yōu)越性認識不夠，計算機審計研究嚴重落后于實踐發(fā)展的需求，缺乏先進理論指導，難以有效指導會計電算化環(huán)境下審計工作的有序開展。因此，要在強化基本理論和審計目標研究的基礎上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結我國計算機審計的經(jīng)驗和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究，以進一步指導和實現(xiàn)計算機審計的規(guī)范化、科學化和高效化運作。

2、完善電算化審計標準與準則

會計電算化條件下，隨著審計對象、審計內容、審計線索、審計方法的變化，審計標準和準則也必須作出相應的調整。目前我國審計界已經(jīng)形成了一套相對完善的審計標準和準則，包括審計人員標準、質量標準、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況，過去手工環(huán)境下的審計標準和準則顯然不適應，會計電算化下的審計準則中仍存在許多空白。因此，為適應新形勢發(fā)展的需要，要加快制定計算機審計相關標準和準則，更新審計標準準則，完善電算化審計的標準體系，以規(guī)范計算機審計工作，為衡量和提高審計工作質量提供保證。在積極借鑒和吸引國際先進經(jīng)驗的基礎上，要充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求，為企業(yè)更好地參與國際市場競爭打好基礎。同時，新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業(yè)標準等衡量審計業(yè)務的合法合理性標準，還需對電算化系統(tǒng)設計、開發(fā)、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術的步驟、應用軟件標準等作出明確性規(guī)定。

3、加大事前系統(tǒng)審計力度

只有切實加強抓好事先審計，才能確保系統(tǒng)設計、開發(fā)、運轉達到預期標準，在協(xié)調和密切會計與審計的職能聯(lián)系中更好地提高審計工作水平和質量。首先，在達到會計與審計各自職能標準的基礎上，審計人員要提高自身的軟件應用和分析水平，在事前系統(tǒng)設計與開發(fā)的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設計、開發(fā)及操作方面不協(xié)調狀況的出現(xiàn)，防止系統(tǒng)在投入使用后再進行改進，耗費巨大的人力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統(tǒng)的設計與研發(fā)過程，監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴格按照相關的標準和程序進行，保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性，以達到會計管理需要的質量。

4、完善審計內容

電算化會計信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風險擴展了審計的內容。首先，會計電算化軟件質量直接決定了電算化信息系統(tǒng)整體水平的高低，需根據(jù)審計實際操作情況增加審計審核窗口，重點對計算機信息系統(tǒng)處理和控制功能的合法合規(guī)性、及時性、準確性、科學性及穩(wěn)定性進行審查，了解掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設計，保障系統(tǒng)的安全可靠。其次，加強對會計電算化系統(tǒng)內部控制的程序控制和制度控制兩方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應的機器設備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。最后，為保障獲得正確的財務數(shù)據(jù)，審計人員必須實現(xiàn)對財務軟件的所有模塊及相應流程進行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進行手工復核。

5、改進審計方法

在知識經(jīng)濟時代，積極采用集信息技術、財務手段、環(huán)境評估等多學科知識的技術方法，革新審計方法及技術，充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡進行審計，實現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉變是重要的發(fā)展趨勢。首先，審計人員要充實認識到計算機作為提高審計質量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓等方式提高計算機實際操作水平，采用專業(yè)軟件實現(xiàn)更快速、更有效地對相關會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內容。其次，可組織各方面專家，包括會計專家、審計專家及計算機專家等組織專門小組，加強各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發(fā)力度，在吸引國際先進經(jīng)驗的基礎上，完善我國各類商品化審計軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件，以滿足實際電算化系統(tǒng)審計的需要。最后，借鑒發(fā)展會計電算化的相關經(jīng)驗，大力發(fā)展審計軟件市場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎性作用，實現(xiàn)電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應用及普及，逐步推進我國審計工作電算化的不斷發(fā)展和完善。

6、加強審計監(jiān)督

加強審計監(jiān)督有兩層含義：一是通過審計人員對會計電算化系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)進行核查監(jiān)督，并審核和評估內部控制制度，發(fā)現(xiàn)內部控制系統(tǒng)的弱點，改善內部控制制度；二是要提高審計人員的素質，加強對舞弊手法的甄別能力，同時要加快審計電算化的開發(fā)和應用，以滿足對會計電算化系統(tǒng)的審計要求。

7、積極培養(yǎng)復合型的高素質審計人員

會計電算化信息系統(tǒng)不論是從系統(tǒng)的復雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統(tǒng)的會計、審計知識和技能外，還必須掌握計算機、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進行有效的系統(tǒng)分析、程序設計、系統(tǒng)測試等等。特別是隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計人員要切實認識到新形勢對審計工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準確及有效的審計信息。

四、結束語

從以上論述可以看出，要加強會計電算化的管理，保證會計信息的質量，防止舞弊的發(fā)生，關鍵在于完善和加強會計電算化的內部控制制度，從會計工作人員的日?；A工作做起，才能使會計電算化方便、快捷、準確、安全地為企業(yè)提供服務。

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