導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計賬簿，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

編者按：本文主要從建賬監(jiān)管改革的現(xiàn)狀；建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷；建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑進(jìn)行論述。其中，主要包括：建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心、對各單位會計建賬情況每年定期進(jìn)行專項送達(dá)檢查的一項監(jiān)督管理措施、各級財政部門應(yīng)結(jié)合本地實際配備一定數(shù)量的會計專管員、社會會計誠信意識缺失、全社會不講誠信、弄虛作假現(xiàn)象較為普遍、財政部門改革基礎(chǔ)缺實、部分基層財政部門認(rèn)為推行建賬監(jiān)管改革任務(wù)重、相關(guān)部門整體配合缺位、構(gòu)建社會會計誠信考核體系，營造建賬監(jiān)管改革氛圍、構(gòu)建財政部門考核激勵機(jī)制，夯實建賬監(jiān)管改革基礎(chǔ)、構(gòu)建會計賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力等，具體請詳見。

加強(qiáng)會計賬簿監(jiān)管，對規(guī)范會計工作秩序、營造公平競爭環(huán)境、促進(jìn)稅收監(jiān)管和源頭治腐工作具有重要意義。會計工作是財政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，會計賬簿又是會計工作的基礎(chǔ)。

第一，建賬監(jiān)管改革的現(xiàn)狀。建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心，以推動會計法規(guī)制度貫徹實施、規(guī)范財經(jīng)工作秩序、促進(jìn)稅收征管為目標(biāo)，以中小經(jīng)濟(jì)組織為重點，以會計專管員為保障，以信息共享平臺為依托，以記賬為補(bǔ)充，對各單位會計賬簿實行定期審核的一項監(jiān)督管理措施。實際上是對各單位會計建賬情況每年定期進(jìn)行專項送達(dá)檢查的一項監(jiān)督管理措施。凡國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織在會計賬簿年度結(jié)舊轉(zhuǎn)新時，須到所在地財政會計管理機(jī)構(gòu)辦理建賬審核手續(xù)。各級財政、工商、民政、國稅、地稅、審計、監(jiān)察等部門，在從事財政管理、財務(wù)審計、辦照驗證、征管稽查等行政執(zhí)法活動中，均以進(jìn)行建賬審核后的會計賬簿為依據(jù)。為了確保建賬監(jiān)管改革實施到位，政府相關(guān)部門聯(lián)合出臺了相關(guān)方案，建立了四項制度。一是建立會計專管員制度。各級財政部門應(yīng)結(jié)合本地實際配備一定數(shù)量的會計專管員，負(fù)責(zé)分片包戶開展會計建賬監(jiān)管工作。財政、國稅、地稅、工商部門應(yīng)相互提供專管員名單及劃片情況，加強(qiáng)聯(lián)系，及時通報信息，定期開展聯(lián)合檢查，共同做好建賬監(jiān)管工作。二是建立信息共享制度。財政局開發(fā)建賬監(jiān)管信息管理軟件。各有關(guān)部門應(yīng)（含縣市區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機(jī)構(gòu)）設(shè)立建賬監(jiān)管信息管理員，定期與各自分片負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)管理的人員交換信息，并根據(jù)各自的職責(zé)在授權(quán)范圍內(nèi)分別錄入、更新和查詢單位的基本情況、年檢注冊情況、建賬情況、稅務(wù)登記情況、違法違規(guī)情況、主要財務(wù)數(shù)據(jù)等信息。

第二，建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷。一是社會會計誠信意識缺失。誠實守信，本是單位和個人應(yīng)遵守的職業(yè)操守，但全社會不講誠信、弄虛作假現(xiàn)象較為普遍，會計領(lǐng)域尤為突出。一是部分單位不建賬、賬外設(shè)賬。雖然建賬監(jiān)管改革推行多年，但仍有部分單位不建賬。二是財政部門改革基礎(chǔ)缺實。建賬監(jiān)管改革主要由財政部門組織實施，但從調(diào)查情況來看，財政部門推行改革的基礎(chǔ)不實。思想認(rèn)識不夠統(tǒng)一。部分基層財政部門認(rèn)為推行建賬監(jiān)管改革任務(wù)重，難度大，存在畏難情緒。會計專管員業(yè)務(wù)不夠精通。財政部門開展建賬監(jiān)管工作主要依托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街辦）財政所配備的會計專管員。三是相關(guān)部門整體配合缺位?！稌嫹ā?、《稅收征管法》、《公司法》、《社團(tuán)管理條例》等法律法規(guī)對依法建賬均提出了明確要求，實施建賬監(jiān)管是財政、稅務(wù)、工商、民政等部門的共同責(zé)任。只有各相關(guān)部門密切配合，多管齊下。建賬監(jiān)管改革才能順利推行到位。但從調(diào)查情況來看，受客觀因素的影響，部門間的整體配合還沒有完全到位。

第三，建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑。一是構(gòu)建社會會計誠信考核體系，營造建賬監(jiān)管改革氛圍。社會會計誠信缺失是建賬監(jiān)管改革推行難的首要障礙，構(gòu)建社會會計誠信考核體系是解決這一問題的有效措施。對單位可進(jìn)行會計信用等級評價嘗試，信用等級評價包括單位負(fù)責(zé)人重視支持會計工作情況、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計人員配備情況、依法建賬情況、建立和實施內(nèi)部會計控制制度情況、財務(wù)會計信息的真實完整性情況、執(zhí)行財稅法規(guī)情況等內(nèi)容，并將會計信用等級評價納入企業(yè)信用等級評價、金融信用等級評價的主要內(nèi)容。二是構(gòu)建財政部門考核激勵機(jī)制，夯實建賬監(jiān)管改革基礎(chǔ)。財政部門是推行建賬監(jiān)管改革的主導(dǎo)力量，其改革基礎(chǔ)不實，勢必影響改革的順利實施。要構(gòu)建財政部門建賬監(jiān)管改革考核激勵機(jī)制，充分調(diào)動其推行改革的積極性，夯實改革基礎(chǔ)。三是構(gòu)建會計賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力。建賬監(jiān)管改革涉及面廣、工作量大、政策性強(qiáng)，僅靠財政部門的力量是很難將改革推行到位的。要形成財政主抓、部門配合的建賬監(jiān)管工作格局，構(gòu)建會計賬簿管理基本框架，形成改革合力，讓賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”、不建賬、建假賬等違法建賬行為沒有生存的土壤。要鞏固和完善會計賬簿“身份證”制度，實行一套賬管理；要加大聯(lián)合執(zhí)法力度，打擊會計造假行為。

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【關(guān)鍵詞】電算化會計；賬簿變化；風(fēng)險分析；防范對策

一、電算化會計賬簿的變化

（一）改變了數(shù)據(jù)輸入方式。實現(xiàn)會計工作電算化后，會計數(shù)據(jù)的處理過程被分為輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)，只要在數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)加大其準(zhǔn)確性控制，計算機(jī)就可以自動完成記賬、算賬、對賬、結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬以及編制報表和會計核算數(shù)據(jù)分析等工作。傳統(tǒng)的會計賬簿主要是根據(jù)審核無誤的憑證，逐筆或匯總記錄在會計賬簿上，登賬工作繁瑣復(fù)雜，易于出錯。

（二）改變了數(shù)據(jù)存儲處理方式。在傳統(tǒng)的會計核算程序中手工核算的所有信息都以紙張為載體，占用空間大，保管不易，查找困難。會計電算化除必要的會計憑證、賬簿、報表之外，均可用光盤、磁盤、磁帶等材料作為信息載體，占用空間小，查找方便，保管容易。電介質(zhì)上，需要時可以通過打印機(jī)輸出紙介質(zhì)賬簿.手工核算規(guī)定日記賬、總賬要用訂本式賬冊，明細(xì)賬可用訂本式或活頁式賬冊；賬簿記錄的錯誤要用劃線法或紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法更正；賬頁中的空行、空頁用紅線劃銷等。會計電算化賬簿打印輸出的賬頁是折疊或卷帶狀的，與手工的賬簿明顯不同。會計電算化不可能完全采用手工系統(tǒng)改錯的方法，比如電算化環(huán)境下不存在劃線更正法。

（三）改變了數(shù)據(jù)登記方法。傳統(tǒng)賬簿中，會計數(shù)據(jù)的登記按會計六大要素分別設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大賬戶，并設(shè)置總分類賬和明細(xì)分類賬。而在電算化會計賬簿中，所有賬戶都被賦予于一個科目號，科目號的第一位用于標(biāo)志這個會計科目的大類別，如資產(chǎn)類為1、負(fù)債類為2、權(quán)益類為3、成本類為4、損益類為5，前三位用于標(biāo)志總賬的會計科目，如現(xiàn)金是101、銀行存款是102，這樣就可以方便的進(jìn)行總賬、明細(xì)賬、日記賬等各種賬目的處理，實現(xiàn)數(shù)出一門（都出自憑證），數(shù)據(jù)共享的特點。總分類賬和各級所屬明細(xì)分類賬也不再是一種重復(fù)平行的關(guān)系，而演化為一次登記，逐級共享的關(guān)系。

二、電算化會計賬簿帶來的風(fēng)險

（一）開發(fā)和設(shè)計軟件不嚴(yán)格帶來的風(fēng)險。目前，國家對財務(wù)軟件研發(fā)環(huán)節(jié)沒有嚴(yán)格、有效的限制性法律條款制約，對財務(wù)軟件推廣環(huán)節(jié)也沒有強(qiáng)有力的市場準(zhǔn)入制度保護(hù)。使得開發(fā)人員和用戶對每個演化層出現(xiàn)的風(fēng)險有所了解，繼而做出應(yīng)有的反應(yīng)，因此特別適用于龐大、復(fù)雜并具有高風(fēng)險的系統(tǒng)。對于這些系統(tǒng)，風(fēng)險是軟件開發(fā)不可忽視且潛在的不利因素，它可能在不同程度上損害軟件開發(fā)過程，影響軟件產(chǎn)品的質(zhì)量。減小軟件風(fēng)險的目標(biāo)是在造成危害之前，及時對風(fēng)險進(jìn)行識別及分析，決定采取何種對策，進(jìn)而消除或減少風(fēng)險的損害。一方面，一些軟件企業(yè)為打開市場，追求市場占有率，滿足少數(shù)企業(yè)的不正當(dāng)需要，在“反審記”、“反記賬”、“反結(jié)賬”等方面為企業(yè)大開“綠燈”，為少數(shù)企業(yè)和人員違反會計法規(guī)提供了可乘之機(jī)。另一方面，在軟件研發(fā)過程中，由于研發(fā)人員考慮問題不十分全面，也給犯罪分子以可乘之機(jī)。

（二）業(yè)務(wù)操作和使用管理不規(guī)范造成的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代化管理工具代替了陳舊落后、繁瑣的手工核算，但是企業(yè)管理者的管理理念沒有轉(zhuǎn)變，嚴(yán)格而科學(xué)的管理往往只停留在形式上。同時，由于國家缺乏對電算化環(huán)境下會計賬簿存儲介質(zhì)的嚴(yán)格規(guī)定，其原始性與可靠性無法得到保證，電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入、修改大為便捷，出現(xiàn)了“無痕跡修改”、“瞬時刪除”、“快速拼湊”等行為現(xiàn)象，極大地破壞了會計賬簿信息的原始性、真實性和完整性。濫用或盜用操作密碼進(jìn)行操作的現(xiàn)象時有發(fā)生，也給賬簿數(shù)據(jù)帶來了風(fēng)險. 而且國家對財務(wù)軟件及其安裝環(huán)境、存貯方式都缺乏明確的規(guī)定，例如，有些企業(yè)沒有用于會計核算的專用計算機(jī)，使財務(wù)軟件與其他的應(yīng)用軟件交錯在一起，不利于會計信息的專門監(jiān)管；對計算機(jī)維護(hù)不當(dāng)、操作失誤等，也給賬簿管理帶來了風(fēng)險。

三、電算化會計賬簿的風(fēng)險防范對策

（一）加強(qiáng)軟件購置及開發(fā)的管理。采購的軟件。應(yīng)當(dāng)建立健全軟件驗收入庫、保管和領(lǐng)用制度，建立軟件資產(chǎn)賬卡，規(guī)范軟件資產(chǎn)財務(wù)入賬等基礎(chǔ)管理工作。要嚴(yán)格按照采購合同的約定，重點加強(qiáng)對軟件授權(quán)證書或許可協(xié)議等核心資料的管理工作，確保軟件資產(chǎn)安全，切實維護(hù)采購軟件的知識產(chǎn)權(quán)。 對于自行開發(fā)或升級的軟件。要切實加強(qiáng)對自行開發(fā)、升級軟件的財務(wù)核算、資產(chǎn)管理和知識產(chǎn)權(quán)管理工作。合理確定開發(fā)或升級過程中發(fā)生的支出，加強(qiáng)軟件資產(chǎn)價值核算，及時組織驗收，建立或調(diào)整軟件資產(chǎn)賬卡。要加強(qiáng)對自行開發(fā)軟件源代碼、開發(fā)檔案、驗收文件等技術(shù)資料的歸檔管理，以及自主知識產(chǎn)權(quán)保密工作，妥善保管相關(guān)軟件載體，確保軟件資產(chǎn)安全保密

（二）加強(qiáng)操作控制會計電算化。隨著IT技術(shù)特別是以Internet為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和運用，會計電算化進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些變革無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益，但同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。、遺漏操作和失誤操作的控制程序，如違反操作規(guī)程和操作時間應(yīng)及時予以提示和制止。建立操作日志制度，計算機(jī)程序中應(yīng)對所有操作留有記錄，包括操作時間、操作人員姓名、操作內(nèi)容等。對日記賬和已結(jié)賬業(yè)務(wù)設(shè)置不可進(jìn)行修改或逆操作程序，要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補(bǔ)充登記來更正，以保證賬簿數(shù)據(jù)的完整性和真實性。

（三）加大檢查監(jiān)督力度。要健全企業(yè)內(nèi)部定期檢查監(jiān)督制度， 加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，證監(jiān)會將進(jìn)一步加大監(jiān)管檢查力度，發(fā)現(xiàn)發(fā)行承銷過程中存在異常情形的，將暫?；蛘咧兄拱l(fā)行；建立常態(tài)化的抽查機(jī)制，加大事中事后檢查力度。對會計賬簿資料定期檢查，主要檢查電算化賬務(wù)處理是否正確，是否遵照會計法規(guī)行事，審核費用簽字是不是符合本單位的內(nèi)部控制要求，憑證附件是否完整等因此，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)法制建設(shè)，加大網(wǎng)上執(zhí)法力度，對不法分子的不法行為進(jìn)行打擊以起到震懾作用的任務(wù)勢在必行。同時還應(yīng)配備殺毒軟件，定期或不定期地查殺病毒。

總之，在電算化會計下，賬簿風(fēng)險是客觀存在的，但只要我們正視各種風(fēng)險并認(rèn)真分析，積極采取正確有效的措施進(jìn)行嚴(yán)密地風(fēng)險預(yù)防，那么電算化下賬簿的風(fēng)險是完全可以控制和減少的。

參考文獻(xiàn)：

[1]艾文國.會計電算化

篇3

［關(guān)鍵詞］ 會計電算化； 手工賬務(wù)處理； 同步； 中職； 專業(yè)業(yè)務(wù)技能； 實訓(xùn)

1會計手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實訓(xùn)的必要性

計算機(jī)應(yīng)用已經(jīng)在各行業(yè)普及，要求財會專業(yè)學(xué)生要與時俱進(jìn)，在熟悉傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的同時必須掌握會計電算化賬務(wù)處理方法。要實現(xiàn)上面的要求，就有必要在會計綜合模擬實訓(xùn)教學(xué)中，將手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行。

（1） 隨著電子計算機(jī)的普及，會計工作也從傳統(tǒng)的手工方式步入了電子化、信息化時代。會計電算化的內(nèi)涵是計算機(jī)技術(shù)、信息處理技術(shù)在會計領(lǐng)域中的應(yīng)用，是時展的必然結(jié)果，是會計發(fā)展的方向，是會計工作者必須掌握的知識和技能。

（2） 對于會計從業(yè)者來說，掌握了會計知識，熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并不等于掌握了電算化賬務(wù)處理。所以，會計工作人員有必要從兩種知識技能的區(qū)別和聯(lián)系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中職學(xué)校會計專業(yè)在最后會計綜合實訓(xùn)課教學(xué)中，較多進(jìn)行手工化賬務(wù)處理的教學(xué)，不大重視同時進(jìn)行電算化綜合實訓(xùn)，電算化只是作為一門學(xué)科另行教學(xué)，而沒有真正納入到最后的綜合實訓(xùn)課中。因此，就會使學(xué)生在對這兩種方法產(chǎn)生認(rèn)知上的偏見，認(rèn)為只要熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理，學(xué)了電算化知識，就能兩手都會?；蛘J(rèn)為，普及電算化了，傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理已無必要?？梢姡诰C合實訓(xùn)教學(xué)時沒有對手工和電算化同時進(jìn)行教學(xué)，對學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度及掌握和運用這兩種知識與技能都有很大的影響，對學(xué)生今后會產(chǎn)生不利的影響。

從上述分析看，中職學(xué)校財會專業(yè)學(xué)生在進(jìn)行會計綜合實訓(xùn)教學(xué)時，有必要對兩種賬務(wù)處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對象是相同的； ② 處理的內(nèi)容都主要圍繞賬、證、表三大內(nèi)容進(jìn)行；③ 處理流程基本類似：建賬會計憑證會計賬簿會計報表。所不同的是手工賬下會計信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報賬為主的管理，電算化下會計信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理。因此，應(yīng)將兩種賬務(wù)處理實訓(xùn)同步進(jìn)行，分析它們的聯(lián)系和區(qū)別及利弊，讓學(xué)生了解它們是相通的。在相互結(jié)合、相互印證的基礎(chǔ)上使學(xué)生所學(xué)的知識技能得到鞏固、升華。

通過實際的對比操作，不僅讓學(xué)生更好地掌握兩種賬務(wù)處理的技能，更能讓學(xué)生體會到傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并沒有過時，它對實現(xiàn)電算化具有指導(dǎo)性的作用。讓學(xué)生從中體會到電算化的強(qiáng)大優(yōu)勢，體會到實現(xiàn)電算化對工作的重要性，引導(dǎo)學(xué)生對會計知識進(jìn)行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準(zhǔn)備，為日后從事會計工作奠定基礎(chǔ)。

2傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實訓(xùn)的實施

要實現(xiàn)兩種賬務(wù)處理同步實訓(xùn)綜合教學(xué)，首先，要做好相關(guān)的組織、計劃工作，包括實訓(xùn)場所、實訓(xùn)設(shè)備、實訓(xùn)教材、實訓(xùn)財務(wù)軟件、專業(yè)指導(dǎo)教師等。實訓(xùn)教材資料最好由教研室根據(jù)會計綜合實訓(xùn)教程的要求組織確定。其次，做好實訓(xùn)前的動員，讓學(xué)生了解實訓(xùn)的目的、意義，實訓(xùn)的總體安排、要求、措施，明確責(zé)任、任務(wù)、進(jìn)度等情況，使學(xué)生感到仿佛處在真正的會計工作崗位上。在具體教學(xué)中，要隨時注意兩種賬務(wù)處理的相互比較，使學(xué)生能清楚地理解掌握兩種賬務(wù)處理的共性和區(qū)別，歸納、總結(jié)、鞏固所學(xué)的知識技能。

通過同步實訓(xùn)對比，使學(xué)生明白會計電算化是傳統(tǒng)手工化會計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它并沒有改變傳統(tǒng)手工會計核算的原理和基本程序，即會計核算仍然要經(jīng)歷確認(rèn)、計量、記錄和報告這一基本過程，其核算結(jié)果應(yīng)是完全一致的。區(qū)別主要體現(xiàn)在：

（1） 運算方式不同。手工會計以算盤或計算器為運算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實現(xiàn)會計核算，運算和記錄的速度慢、準(zhǔn)確率、效率低。會計電算化是以計算機(jī)和財務(wù)軟件為媒介，通過人、機(jī)對話實現(xiàn)會計核算，運算和記錄的速度、準(zhǔn)確度高。

（2） 數(shù)據(jù)處理過程不同。手工會計的技術(shù)方法雖然經(jīng)歷了很長一段歷史時期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質(zhì)改變。而會計電算化由于采用現(xiàn)代計算機(jī)信息技術(shù)，運算速度快，整個核算（運算）過程形成了一體化，是在傳統(tǒng)手工會計基礎(chǔ)上實現(xiàn)的一次技術(shù)飛躍。

（3） 信息存放方式不同。手工會計是將會計信息數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報表等紙質(zhì)為載體進(jìn)行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復(fù)抄錄，容易出錯。在會計電算化中，除原始憑證以紙質(zhì)文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質(zhì)作為存放會計信息數(shù)據(jù)的載體，占用空間小，查找方便，而且，數(shù)據(jù)只需錄入一次，杜絕了重復(fù)抄錄產(chǎn)生的錯誤，提高了工作效率。

（4） 信息組織方式不同。手工會計的信息組織方式是應(yīng)用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數(shù)據(jù)填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數(shù)據(jù)逐筆登記到賬簿的方式完成。而會計電算化的信息組織方式是利用計算機(jī)的內(nèi)在功能和應(yīng)用軟件，將會計信息序時存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。

（5） 數(shù)據(jù)處理起點不同。手工會計條件下，數(shù)據(jù)處理的起點是原始憑證；而在會計電算化條件下，是以記賬憑證作為會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的起點。

（6） 賬務(wù)處理核算方式不同。手工會計環(huán)境中，賬務(wù)處理由不同崗位的會計人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報表中記錄、核算。而會計電算化環(huán)境中，賬務(wù)處理轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)處理，將手工處理過程簡化為將有關(guān)數(shù)據(jù)從“憑證臨時文件”轉(zhuǎn)移到“流水賬文件”中存放。

（7） 查詢方式不同。手工會計的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結(jié)果單一，特別是擴(kuò)展和延伸的分析查詢幾乎難以實現(xiàn)。而會計電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計算機(jī)的綜合運算查出用戶所需的各種指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)果。

3小結(jié)

將會計手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行綜合實訓(xùn)教學(xué)，比只進(jìn)行傳統(tǒng)手工賬務(wù)實訓(xùn)教學(xué)會遇到更大的困難，需要安排較多的教學(xué)時間，但通過精心的設(shè)計和安排是可以實現(xiàn)的。運用這種方法，將有助于培養(yǎng)學(xué)生成為具有創(chuàng)造性的應(yīng)用型人才。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 張耀武． 會計電算化［M］． 修訂版． 武漢：武漢大學(xué)出版社，2007．

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摘 要： 內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在一個企業(yè)中處于較為重要的地位。但是，由于內(nèi)部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部會計控制必須要有進(jìn)一步的改進(jìn)。

第一部分 內(nèi)部會計控制概述

內(nèi)部會計控制思想無論是在國內(nèi)還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內(nèi)部牽制（internal check）就是內(nèi)部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》首次對內(nèi)部會計控制進(jìn)行了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內(nèi)部會計控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會計控制是一個為下列各類目標(biāo)之達(dá)成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務(wù)報告的準(zhǔn)確性；3、相關(guān)法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準(zhǔn)則，定義了內(nèi)部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環(huán)境（control environment）、風(fēng)險評估(risk assessment)、控制活動(control activities)、信息與溝通(information and communication)、監(jiān)控(monitoring)。

我國《獨立審計準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部會計控制與審計風(fēng)險》中把內(nèi)部會計控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉。

內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機(jī)制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。

第二部分 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

近年來，我國盡管制定了較全面地內(nèi)部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。據(jù)財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實的問題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團(tuán)體利益，大肆的進(jìn)行會計造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。

第三部分 內(nèi)部會計控制的局限性

內(nèi)部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認(rèn)識。

1、 成本效益原則的限制

成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會計控制。成本效益原則要求在實行內(nèi)部會計控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，?dāng)企業(yè)采用一項內(nèi)部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內(nèi)部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該項控制措施。

一個內(nèi)部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內(nèi)部會計控制是按照一定程序進(jìn)行的，而進(jìn)行這些程序就必須要付出代價、發(fā)生成本。就一般情況而說，內(nèi)部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內(nèi)部會計控制會使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達(dá)不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會增加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，同時也需要運用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行的成本必然就會增加。而企業(yè)的經(jīng)營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的消耗；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會計控制的每個環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會計控制制度就不會充分的發(fā)揮其作用。

2、對例外業(yè)務(wù)失去作用

企業(yè)是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內(nèi)部會計控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的，這也使其對不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。

然而，在市場經(jīng)濟(jì)中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全有效，未能及時完善的原有內(nèi)部會計控制制度就有可能產(chǎn)生差錯和失去機(jī)會，給單位帶來損失。

從單位內(nèi)部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導(dǎo)致類似問題。例如，單位實現(xiàn)會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會計控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會計控制的有效性。

3、內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性

首先，內(nèi)部會計控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會計控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機(jī)會可能性很??；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等?？梢?，再完備、再嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

其次，內(nèi)部會計控制還受到人為錯誤的限制。內(nèi)部會計控制制度是由人設(shè)計建立的，發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實際運作水平。任何“完美的”內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達(dá)到內(nèi)部會計控制制度的基本要求，出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時沒有索要提貨單，對方發(fā)票上的總金額計算錯誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時未審查其用途等，都會使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失效。

4、 高層管理人員造成的局限性

如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設(shè)計良好的內(nèi)部會計控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。一般來講，高層管理人員越權(quán)行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會計控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權(quán)力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)，必然會導(dǎo)致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權(quán)，任何控制程序都不能制約其行為；當(dāng)他們極力造假、故意錯報或瞞報財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，內(nèi)部會計控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此，一個單位的內(nèi)部會計控制在很大程度上受到管理當(dāng)局的職權(quán)是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)部會計控制制度不能有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。HtTp://

第四部分 完善內(nèi)部會計控制的初步建議

1、 加強(qiáng)對關(guān)鍵點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

內(nèi)部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實物負(fù)責(zé)人等。這樣做，就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，達(dá)到事半功倍的效果。

2、 加強(qiáng)對人力資源的管理

首先，我們要對會計人員進(jìn)行職業(yè)教育，增強(qiáng)會計人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律。其次，加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。

篇5

 

 

    案號一審：（2010）西民初字第02954號

    【案情】

    原告：徐尚忠。

    原告：付秀蘭。

    被告：北京永盛聯(lián)機(jī)電產(chǎn)品有限公司（以下簡稱機(jī)電公司）。

    2005年6月，機(jī)電公司由北京市西直門內(nèi)機(jī)電產(chǎn)品采購供應(yīng)站改制設(shè)立。改制時，徐尚忠、付秀蘭分別認(rèn)繳了占公司注冊資本4％的股金，成為機(jī)電公司的股東。機(jī)電公司章程規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定建立公司的財務(wù)會計制度，并在每一會計年度終了時制作財務(wù)會計報告，經(jīng)審查驗證后于第二年2月1日前送交各股東。

    但是，出資之后，徐尚忠、付秀蘭一直未參與公司的實際經(jīng)營活動，公司也從未向二人出具全部的年度財務(wù)會計報表，更未提供會計賬簿供二人查閱。

    2010年1月8日，徐尚忠、付秀蘭通過康達(dá)物流快運向機(jī)電公司寄送文件，快運單上載明的快運內(nèi)容為“查閱機(jī)電公司會計賬簿請求書”。同年1月11日，機(jī)電公司簽收了該文件。

    關(guān)于上述文件的具體內(nèi)容，機(jī)電公司認(rèn)為，文件中只包括一份落款為打印字“徐尚忠”的請求書。請求書中記載：（徐尚忠、付秀蘭）“出資完成后一直未能參與公司的實際經(jīng)營活動，現(xiàn)請求公司提供年度財務(wù)會計報告和會計賬簿供其查閱、復(fù)制”。

    在法院開庭審理過程中，徐尚忠認(rèn)為，雖然落款為打印字“徐尚忠”的請求書上沒有其親筆簽字，但請求書是其真實意思表示。付秀蘭表示請求書上雖沒有其簽字，但也是其意思表示。另外、徐尚忠、付秀蘭還向法院陳述，其于2010年1月8日向機(jī)電公司寄送的文件，除了機(jī)電公司出具的請求書外，還包括落款為付秀蘭的請求書。該份請求書中寫明了查閱會計賬簿的目的。

    機(jī)電公司收到文件后，沒有向徐尚忠、付秀蘭提供財務(wù)會計報告和會計賬簿，徐尚忠、付秀蘭遂向北京市西城區(qū)人民法院提起訴訟，要求機(jī)電公司向其提供自2005年7月1日至2009年12月31日的公司年度財務(wù)會計報告（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、財務(wù)情況說明書、利潤分配表）供其查閱、復(fù)制；提供自2005年7月1日至2009年12月31日的會計賬簿及原始憑證供其查閱、復(fù)制。

    機(jī)電公司答辯稱：不同意徐尚忠、付秀蘭的訴訟請求。理由為：一、機(jī)電公司每年都會向包括徐尚忠、付秀蘭在內(nèi)的股東提供財務(wù)會計報告；二、財務(wù)會計賬簿及原始憑證不屬于股東知情權(quán)范圍，并且是機(jī)電公司重要的商業(yè)信息。徐尚忠、付秀蘭多年來從事的職業(yè)與機(jī)電公司經(jīng)營范圍一致，其查閱財務(wù)會計賬簿及原始憑證的目的不明確，可能會損害機(jī)電公司的利益。

    本案在開庭審理過程中，法院詢問徐尚忠、付秀蘭查閱會計賬簿的目的，二人認(rèn)為，改制之前機(jī)電公司連年盈利，改制之后幾乎沒有盈利，甚至虧損，故二人希望通過查閱會計賬簿了解公司真正的經(jīng)營情況。

    【審判】

    北京市西城區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，徐尚忠、付秀蘭分別擁有機(jī)電公司4％的股權(quán)，故其不應(yīng)當(dāng)作為共同原告提起訴訟。在法院向二人釋明后，二人堅持作為共同原告起訴。因徐尚忠、付秀蘭作為共同原告并不影響當(dāng)事人的程序和實體權(quán)利，為了減少當(dāng)事人的訴累，法院決定以徐尚忠、付秀蘭為共同原告審理本案。

    徐尚忠、付秀蘭認(rèn)為郵寄給機(jī)電公司的文件中還包含付秀蘭的請求書。對此，法院的意見為，機(jī)電公司簽收了徐尚忠、付秀蘭寄送的文件，應(yīng)就文件的內(nèi)容舉證予以證明。快運單上快運內(nèi)容為“查閱永盛聯(lián)公司會計賬簿請求書”，本案在審理過程中，機(jī)電公司提供證據(jù)證明文件內(nèi)容是落款為打印字“徐尚忠”的請求書。機(jī)電公司提交的請求書名稱及內(nèi)容均與快運單上快運內(nèi)容一致，因此機(jī)電公司的證明責(zé)任已經(jīng)完成。如果徐尚忠、付秀蘭認(rèn)為文件中還包含付秀蘭的請求書，應(yīng)當(dāng)舉證證明。但是，除口頭陳述外，徐尚忠、付秀蘭沒有提交其他證據(jù)對此予以證明。因此，根據(jù)證據(jù)規(guī)則，法院對徐尚忠、付秀蘭的口頭陳述不予采信，進(jìn)而認(rèn)為，徐尚忠、付秀蘭于2010年1月8日向機(jī)電公司寄送的文件中，不包括另外一份請求書。

    根據(jù)公司法的規(guī)定，股東有權(quán)查閱、復(fù)制財務(wù)會計報告，因此對于徐尚忠、付秀蘭要求查閱財務(wù)會計報告的訴訟請求，法院予以支持。

    公司法規(guī)定，股東有權(quán)查閱公司會計賬簿，但是需要向公司提出書面請求并說明目的；如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟(jì)。根據(jù)前文的分析，機(jī)電公司簽收的文件不包括付秀蘭簽字的請求書。因此，在起訴之前，徐尚忠、付秀蘭只是向機(jī)電公司提起要求查閱會計賬簿的請求，但是沒有說明目的，這違反了公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向法院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟(jì)。

    西城法院經(jīng)審理判決如下：機(jī)電公司于本判決生效之日起10日內(nèi)在本公司備置該公司2005年7月1日起至2009年12月31日止的年度財務(wù)會計報告供原告徐尚忠、付秀蘭查閱、復(fù)制；駁回原告徐尚忠、付秀蘭的其他訴訟請求。宣判后，雙方均沒有上訴，一審判決已經(jīng)生效。

    【評析】

    一、股東知情權(quán)的含義和設(shè)立目的

    股東知情權(quán)是指對一組股東權(quán)利集合、抽象之后形成的理論概念，是法律賦予股東通過查閱公司會議決議、財務(wù)報告資料、賬簿等有關(guān)公司經(jīng)營、決策、管理等相關(guān)資料以及詢問與上述有關(guān)的問題，實現(xiàn)了解公司運營狀況和公司高級管理人員業(yè)務(wù)活動的權(quán)利。[1]世界各國和地區(qū)的公司法中并沒有知情權(quán)這一概念，我國公司法也不例外。公司法在第三十四條規(guī)定了有限責(zé)任公司股東的查閱權(quán)；第九十七條、第九十八條規(guī)定了股份有限公司股東的查閱權(quán)和質(zhì)詢權(quán)；第一百六十六條規(guī)定了有限責(zé)任公司向股東提供財務(wù)會計報告及股份有限公司置備、公告財務(wù)會計報告，以上內(nèi)容共同構(gòu)建了我國公司法中的股東知情權(quán)制度。2008年最高人民法院《民事案件案由規(guī)定》在第246條規(guī)定了股東知情權(quán)糾紛，其法條依據(jù)即為公司法的上述規(guī)定。

    股東知情權(quán)作為股東的一項基本權(quán)利，是股東行使其他權(quán)利，例如參與公司決策、選擇公司管理者、資產(chǎn)收益等權(quán)利的基礎(chǔ)。股東如果對公司的基本信息缺乏了解，其他權(quán)利就很難實現(xiàn)。但是，在實踐中，公司的優(yōu)勢股東可能會利用其優(yōu)勢地位，壓制弱勢股東的權(quán)利，使弱勢股東的知情權(quán)難以得到實現(xiàn)。為了充分保護(hù)弱勢股東的權(quán)利，公司法賦予了股東知情權(quán)，并規(guī)定在知情權(quán)受到侵害之時，股東可以尋求司法保護(hù)。

    本文股東知情權(quán)指的是公司法在第三十四條規(guī)定的有限責(zé)任公司股東的權(quán)利。該條規(guī)定，股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務(wù)會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會計賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起15日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。這些規(guī)定為有限公司股東保護(hù)自己的權(quán)益提供了明確的思路。相對于舊公司法，新公司法對股東知情權(quán)的行使以及公司的相應(yīng)義務(wù)規(guī)定得較為全面、具體，一方面增加了范圍，另一方面增加了實現(xiàn)手段，增強(qiáng)了知情權(quán)糾紛的可訴性。但是，公司法關(guān)于知情權(quán)的規(guī)定尚存若干不足，致使法院在審判實務(wù)中對相關(guān)問題難以進(jìn)行界定。

    二、公司法對股東會計賬簿查閱權(quán)設(shè)置了前置程序

    根據(jù)公司法第三十四條的規(guī)定，股東查閱、復(fù)制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務(wù)會計報告的權(quán)利沒有任何限制。股東提起查閱要求，其要求只要符合公司章程的規(guī)定，公司就應(yīng)該提供條件供股東查閱、復(fù)制這些材料。

    公司的會計賬簿作為對公司生產(chǎn)運營過程中財務(wù)狀況的記錄，是對公司經(jīng)濟(jì)狀況的真實反映。由于會計賬簿對公司財務(wù)和經(jīng)營狀況的反映更加深入，可能會涉及公司的商業(yè)秘密，允許股東隨意查閱就可能會對公司利益造成損害。因此，在保護(hù)弱勢股東利益的同時，為了平衡股東和公司的利益，公司法對股東要求查閱公司會計賬簿持謹(jǐn)慎態(tài)度，雖然規(guī)定對股東查閱會計賬簿的權(quán)利進(jìn)行司法保護(hù)，卻設(shè)置了前置程序，即股東應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟(jì)。

    三、前置程序存在瑕疵能否通過訴訟程序得到救濟(jì)

    公司法對股東會計賬簿查閱權(quán)設(shè)置了前置程序。問題在于，股東沒有履行法律規(guī)定的前置程序就提起了知情權(quán)訴訟，但在訴訟過程中對前置程序存在的瑕疵進(jìn)行了補(bǔ)正（例如在訴訟中說明了查閱目的），是否可以視為前置程序存在的瑕疵因此獲得救濟(jì)？另外，股東提起訴訟是否可以視為向股東提起了請求？這些是審判實踐中經(jīng)常會遇到的問題。對此，有兩種不同的觀點：第一種觀點認(rèn)為，公司法對股東查閱會計賬簿設(shè)立了前置程序，目的是讓公司對股東的查閱請求進(jìn)行審查。股東如果沒有履行前置程序就提起訴訟，并且在訴訟過程中說明了查閱目的，則前置程序存在的瑕疵就可以得到救濟(jì)。

    法院可以給公司15日的審查時間。公司如果15日內(nèi)同意了股東的查閱要求，則可以調(diào)解或者撤訴結(jié)案。如果公司不同意股東的查閱要求，則訴訟可以繼續(xù)進(jìn)行。第二種觀點認(rèn)為，前置程序作為公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，股東行使此項權(quán)利時，必須嚴(yán)格遵守法律規(guī)定的程序。提起訴訟不能視為前置程序中向公司提起請求，在訴訟中說明了查閱目的也不能救濟(jì)前置程序存在的瑕疵。股東如果違反前置程序直接提起知情權(quán)訴訟，應(yīng)當(dāng)不予受理，受理之后也應(yīng)當(dāng)裁定駁回起訴。

    筆者同意第二種觀點，理由如下：

    第一，公司治理首先應(yīng)堅持公司自治。公司法從本質(zhì)上來說是私法，私法以自治為生存基礎(chǔ)。私法自治要求，私人的生活關(guān)系原則上應(yīng)由個人依其自由意思予以調(diào)整，國家只需消極加以確認(rèn)，并賦予其拘束力，不宜妄加干涉。[2]公司的私法自治包括公司自治，“公司自治意圖在公司內(nèi)部和外部將公司鍛造為一種獨立的法律主體，由公司自己決策和管理其內(nèi)外事務(wù)。對這種決策和管理，股東、立法和司法機(jī)關(guān)均不得隨意干涉?！盵3]公司法賦予了公司自治的精神，司法機(jī)關(guān)就應(yīng)該充分尊重并保護(hù)公司自治，不得過分介入公司治理。只有在公司自治損害公司、股東、他人合法利益的情況下，司法機(jī)關(guān)才可以介入公司治理中，對公司自治進(jìn)行合法干涉。公司法為股東查閱會計賬簿設(shè)置前置程序，也是尊重公司自治的表現(xiàn)。因為，如果股東提出書面申請并說明了目的，公司就可以根據(jù)股東的申請和查閱目的決定是否同意股東的要求。如果公司認(rèn)為股東要求合理，進(jìn)而同意股東的要求，股東就不需要提起司法救濟(jì)。股東沒有提起書面申請，或者提出了申請但沒有說明目的就直接提起司法救濟(jì)，如果將提起訴訟視為提出請求，將在庭審中說明目的視為對前置程序的瑕疵進(jìn)行了救濟(jì)，這就等于剝奪了公司的相關(guān)決定權(quán)利。不經(jīng)過前置程序直接提起訴訟，這無疑和公司法的立法目的相違背。

    第二，知情權(quán)訴訟應(yīng)窮盡內(nèi)部救濟(jì)。公司法規(guī)定了前置程序，意味著股東可以在公司內(nèi)部尋求救濟(jì)，以此為基礎(chǔ)，司法對股東知情權(quán)的干涉還應(yīng)遵循窮盡內(nèi)部救濟(jì)的規(guī)則。如果股東的權(quán)利通過前置程序在公司內(nèi)部即可得到救濟(jì)，就沒有必要再尋求司法保護(hù)。司法機(jī)關(guān)不得直接干預(yù)公司內(nèi)部事務(wù)，只有在股東尋求內(nèi)部救濟(jì)失效的情況下，司法才可以進(jìn)行實體性的干預(yù)。因此，如果股東沒有向公司提出書面請求，要求查閱會計賬簿，公司就不可能知道并進(jìn)而決定是否同意股東的要求。股東直接向法院提起訴訟，違背了公司自治的精神和窮盡內(nèi)部救濟(jì)原則。只有股東向公司提起書面請求并說明目的，公司拒絕了股東的要求，使內(nèi)部救濟(jì)無法得以實現(xiàn)，股東才可以向法院提起訴訟，尋求司法救濟(jì)。

    第三，違反了法律效果和社會效果的統(tǒng)一。如果可以在訴訟過程中對前置程序進(jìn)行救濟(jì)，不僅會消耗司法資源，還會增加公司負(fù)擔(dān)，干擾正常的經(jīng)濟(jì)秩序。表面上看來，股東知情權(quán)訴訟的成本很低，訴訟費只需要70元或者35元。但是，審判權(quán)的啟動和運行需要花費一定的司法成本，一個知情權(quán)糾紛案件消耗的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是訴訟費所能體現(xiàn)的。司法資源是有限的，如果前置程序存在的瑕疵可以通過訴訟程序得到救濟(jì)，由于股東知情權(quán)訴訟的訴訟費用少，起訴成本低，會導(dǎo)致股東濫用知情權(quán)，會極大地加重法院的負(fù)擔(dān)。同時，還會干擾公司的正常秩序，給公司增加不必要的負(fù)擔(dān)。另外，如果在訴訟中前置程序存在的瑕疵可以得到救濟(jì)，對于個案而言，其不利的一面容易被忽視。但由于判決具有榜樣作用，其他人可能會參照特定案例，不經(jīng)過前置程序就直接提起訴訟，不僅違背了立法目的，還干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

    四、本案的處理結(jié)果

    （一）關(guān)于查閱、復(fù)制財務(wù)會計報告。根據(jù)公司法第三十四條第一款的規(guī)定，股東有權(quán)要求查閱、復(fù)制公司財務(wù)會計報告。機(jī)電公司認(rèn)為，每年召開股東會時，其已經(jīng)向股東提交了財務(wù)會計報告，因此，不同意徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復(fù)制財務(wù)會計報告的項訴訟請求。法院認(rèn)為，公司法并沒有規(guī)定在已經(jīng)向股東提交相關(guān)資料的情況下，股東不得再行使知情權(quán)。并且，機(jī)電公司即使已經(jīng)向徐尚忠、付秀蘭提供了財務(wù)會計報告，再次向其提供更不會影響機(jī)電公司的利益。并且，機(jī)電公司章程記載，公司應(yīng)在每一會計年度終了時制作財務(wù)會計報告，經(jīng)審查驗證后于第二年2月1日前送交各股東。因此，機(jī)電公司2009年度的財務(wù)會計報告應(yīng)在2010年2月1日前送交各股東。另外，公司法并沒有規(guī)定財務(wù)會計報告的具體內(nèi)容，機(jī)電公司章程對此也沒有具體規(guī)定，因此，法院對財務(wù)會計報告的具體內(nèi)容不進(jìn)行一一列舉。

    綜上，法院對徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復(fù)制機(jī)電公司自2005年7月1日至2009年12月31日公司年度財務(wù)會計報告的訴訟請求予以支持。

    （二）關(guān)于查閱、復(fù)制會計賬簿和原始憑證。本案中，徐尚忠雖然向機(jī)電公司提出書面查閱會計賬簿的要求，但是并沒有說明目的，這違反了公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向本院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟(jì)。因此，法院對于二人要求查閱會計賬簿和原始憑證的訴訟請求不予支持。另外，公司法并沒有賦予股東復(fù)制會計賬簿、原始憑證的權(quán)利，對于徐尚忠、付秀蘭要求復(fù)制會計賬簿、原始憑證的訴訟請求，法院亦不予支持。

 

 

 

 

注釋:

[1]宋從文：“股東知情權(quán)行使與限制之維”，載《法律適用》2009年第7期。

篇6

 

關(guān)鍵詞：公司法；股東賬簿查閱；權(quán)利保障；完善制度 　 

 

根據(jù)中國2006年1月1日正式實施的新公司法第34條“股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為，股東查閱會計賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起十五日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱?！彼m規(guī)定了股東的賬簿查閱權(quán)，但對于股東賬簿查閱權(quán)的客觀要件、主觀要件、對象范圍、行使程序及法律救濟(jì)等問題的規(guī)定不僅籠統(tǒng)而且適用范圍狹窄，如何完善股東賬簿查閱權(quán)的制度便成為新公司法生效后面臨的一個重要理論問題。 

 

一、股東賬簿查閱權(quán)的客觀要件 

 

客觀要件是指股東在行使賬簿查閱權(quán)時應(yīng)具備一定的持股比例和一定的持股時間。為了防止少數(shù)股東濫用權(quán)力損害公司和其他股東利益，保障公司正常的運營，筆者認(rèn)為，有必要對查閱公司賬簿的股東的持股比例和持股期間進(jìn)行適當(dāng)限制，這種限制應(yīng)根據(jù)公司類別的不同而異。由于有限責(zé)任公司具有較強(qiáng)的人合性，出于保護(hù)當(dāng)事人意思自治的公司法理念，應(yīng)當(dāng)允許他們解除自己公司章程中有關(guān)的法定限制；股份公司具有較強(qiáng)的資合性，一般情況下股東人數(shù)較多，如果對股東的賬簿查閱權(quán)沒有適當(dāng)?shù)南拗疲l繁的查閱行為會影響公司的正常運營活動，而且股份轉(zhuǎn)讓這種“用腳投票”的方式較在有限責(zé)任公司更為可行，股東權(quán)益保障的途徑較多，可以對其股東賬簿查閱權(quán)作較為嚴(yán)格的規(guī)定，如規(guī)定其持股比例應(yīng)不低于1％(無論是一名股東，還是數(shù)名股東合計持股股份額達(dá)到1％的均可)，且持股期限不低于六個月。 

 

二、股東賬簿查閱權(quán)的主觀要件 

 

主觀要件是指股東在行使賬簿查閱權(quán)時，應(yīng)出于正當(dāng)?shù)哪康?。與正當(dāng)目的相對的為非正當(dāng)目的，諸如為公司的競業(yè)者而刺探公司秘密，為敲詐公司經(jīng)營者而吹毛求疵、尋找公司經(jīng)營中的技術(shù)瑕疵等等，在這些情況中，股東顯然是為了濫用股東的賬簿查閱權(quán)，可能損害公司的利益、影響公司的正常運營。所以必須規(guī)定正當(dāng)目的，防止股東濫用賬簿查閱權(quán)。然而正當(dāng)目的要件是一個主觀性很強(qiáng)的要件，如何界定正當(dāng)目的是一件十分困難的事情。美國和日本對此采取了不同的立法例，美國采取的是概括式立法例，日本為列舉式立法例。根據(jù)美國的《修正標(biāo)準(zhǔn)商事公司法》第16．02(c)節(jié)的規(guī)定，正當(dāng)目的必須符合三個要件：股東提出的查閱和復(fù)制文件的請求是善意的，是為了適當(dāng)?shù)哪康?；公司股東闡明了他查閱和復(fù)制這些文件的目的，并且此種目的闡明應(yīng)當(dāng)是合理的、具體的；所查閱的記錄同他所欲達(dá)到的目的具有直接的關(guān)系。而根據(jù)日本商法第293條之7：有依前條規(guī)定的請求時，除有可認(rèn)定其請求符合下列事由的相應(yīng)理由的情形之外，董事不得拒絕。筆者認(rèn)為，概括式立法例和列舉式立法例各有優(yōu)劣，概括式立法例不便于操作，而列舉式立法例難免掛一漏萬。結(jié)合中國的現(xiàn)實情況，筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒兩國的立法例，將兩者結(jié)合起來，在確立一般條款的情形下列舉出幾項常見的不正當(dāng)目的。 

 

三、股東賬簿查閱權(quán)的對象范圍 

 

1．股東可查閱賬簿的種類 

根據(jù)《會計法》的規(guī)定以及會計實務(wù)，與會計有關(guān)的文件包括財務(wù)會計報告、會計賬簿、會計憑證。公司股東有權(quán)查閱的與會計有關(guān)的文件范圍包括哪些?對于財務(wù)會計報告，《公司法》規(guī)定有限公司和股份公司股東均有權(quán)查閱；對于會計賬簿，《公司法》規(guī)定有限公司股東有權(quán)查閱，而對股份公司股東的查閱權(quán)則沒有規(guī)定；對于會計憑證，《公司法》沒有規(guī)定公司股東的查閱權(quán)。根據(jù)《會計法》第15條的規(guī)定，會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔賬簿。如果股東查閱賬簿的范圍限于財務(wù)會計報告和會計賬簿，而不包括填制會計賬簿的依據(jù)和基礎(chǔ)性文件即會計憑證，特別是有關(guān)協(xié)議、合同、發(fā)票、單據(jù)等原始會計憑證，則股東可能無從發(fā)現(xiàn)公司和股東利益受有損害的確切依據(jù)，股東查閱權(quán)的最終目的將難以實現(xiàn)?！豆痉ā逢P(guān)于查閱范圍的規(guī)定存在漏洞。

有鑒于此，筆者建議將股東查閱的范圍從原規(guī)定的會計賬簿擴(kuò)大至?xí)嫅{證，《公司法》可以將查閱范圍統(tǒng)稱為“會計記錄”或者“商業(yè)賬簿”，并對該概念作出解釋。 

2．股東可查閱賬簿的期限 

一般說來，正在使用中的賬簿應(yīng)屬股東可查賬簿之列，而對于已經(jīng)歸檔或過了法定的保存期限的賬簿股東是否有權(quán)查閱?學(xué)者認(rèn)識不一。有學(xué)者認(rèn)為，中國《稅收征收管理法實施細(xì)則》第29條明確規(guī)定了公司保存賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的法定保存期限為十年，股東查閱權(quán)可查賬簿對象也應(yīng)以十年為限。筆者認(rèn)為，賬簿查閱權(quán)與稅務(wù)征收管理法的立法目的不同，其目的在于給股東提供充分、真實、全面的公司經(jīng)營信息，保護(hù)股東知情權(quán)，監(jiān)督公司的管理和經(jīng)營，盡管已經(jīng)歸檔或過了法定保存期限，但只要它給股東提供充分、真實、全面的公司經(jīng)營信息是必要的，就應(yīng)當(dāng)允許股東查閱。

四、股東賬簿查閱權(quán)的行使程序 

 

篇7

關(guān)鍵詞　內(nèi)部會計控制；高等學(xué)校；保障措施

隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施和國家對高等學(xué)校管理體制的改革，各高校抓住機(jī)遇，加快發(fā)展，高校對資產(chǎn)的分配自也隨之進(jìn)一步擴(kuò)大，致使各高校的資產(chǎn)和負(fù)債總量大幅度增加，辦學(xué)過程中的經(jīng)濟(jì)行為趨于多元化，其財務(wù)工作也面臨著更為復(fù)雜的局面。2006年3月29日，國家審計署公布了18所部屬高校財務(wù)收支審計結(jié)果，發(fā)現(xiàn)18所高校亂收費總計達(dá)8.68億元，債務(wù)總額達(dá)72.75億元。為此，進(jìn)一步健全和完善高校內(nèi)部會計控制已成為學(xué)校財經(jīng)工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、高等學(xué)校實施內(nèi)部會計控制的必要性

(一)加強(qiáng)高校內(nèi)部會計控制是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

高校在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大潮中，面臨激烈的競爭和復(fù)雜的局面，而要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，只有建立完善的內(nèi)部會計控制制度和有效的運行機(jī)制，才能保證目標(biāo)的實現(xiàn)，從容面對未來的挑戰(zhàn)。近些年來，出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象的高校。往往缺乏最基本的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制在國際上特別是市場經(jīng)濟(jì)國家有了很大發(fā)展，從理論到實務(wù)，其內(nèi)容不斷豐富，有許多成功的經(jīng)驗值得我們借鑒。我國的《會計法》從法律的角度對內(nèi)部控制作出了規(guī)定。因此，在新的形勢下，高度重視高校內(nèi)部會計控制建設(shè)問題。是有效堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財產(chǎn)安全、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必然要求。

(二)加強(qiáng)高校內(nèi)部會計控制是高校健康發(fā)展的需要

近年來，高校規(guī)模日益擴(kuò)大。教學(xué)科研業(yè)務(wù)量大大增加。要想使高校各業(yè)務(wù)部門有秩序和有效率地進(jìn)行教學(xué)科研等活動，必須依靠科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)控技術(shù)來協(xié)調(diào)、組織、控制各部門的活動，調(diào)整處理各部門和管理人員的關(guān)系。隨著教育體制改革的深入，高等院校已經(jīng)脫離了單一依靠國家財政撥款的辦學(xué)狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)模式。資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購、基本建設(shè)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康有序的進(jìn)行，就需要建立完善的內(nèi)部會計控制制度。

(三)加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部會計控制是保證教育管理信息和財務(wù)資料真實、完整的需要

高校的管理層需要及時獲得和占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。這些資料和信息主要包括兩大類：一類是教育管理及業(yè)務(wù)活動方面的信息；另一類是財務(wù)會計方面的信息。這些信息是管理者進(jìn)行判斷和決策的依據(jù)，同時財務(wù)會計信息也是國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策或決策的依據(jù)。因此，只有通過制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序?？茖W(xué)合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制，才能確保國家相關(guān)法律在高校的有效執(zhí)行，從而規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)工作秩序，保證教育管理信息和財務(wù)資料真實、完整。

二、高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題

《高等學(xué)校財務(wù)制度》第四十七條規(guī)定：“高等學(xué)校必須接受國家有關(guān)部門的財務(wù)監(jiān)督，并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度。”《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！边@些法規(guī)制度進(jìn)一步從法律的角度強(qiáng)調(diào)了高校須建立內(nèi)部會計控制制度。目前，各高校大都建立了內(nèi)部會計控制體系。但具體實施情況卻不盡如人意。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)內(nèi)部會計控制意識淡薄

長期以來，由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響，部分高校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的新情況，沒有完全認(rèn)識到高校是獨立的法人的含義，“高校經(jīng)營”對許多人而言還是陌生概念。高校管理者大多只注重教學(xué)、科研等工作，缺乏內(nèi)部會計控制管理理念，對學(xué)校內(nèi)部會計控制建設(shè)認(rèn)識不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實施，有的即使制定了內(nèi)部控制制度也難以落實。使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，形成內(nèi)部會計控制制度設(shè)計上脫節(jié)、執(zhí)行中有漏洞的現(xiàn)狀。

(二)內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)

長期以來，高校經(jīng)費的來源渠道比較單一，主要是依靠財政撥款。這就使得部分高校產(chǎn)生了重計劃輕考核、重錢輕物的思想，對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資的采購、驗收保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點，也未及時與會計記錄相核對，造成資產(chǎn)不清、賬賬不符、賬實不符。目前，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，各高校都在加大投資、擴(kuò)大規(guī)模以加速發(fā)展，有些高校缺乏風(fēng)險防范意識，對建設(shè)項目沒有進(jìn)行科學(xué)論證，盲目擴(kuò)張，存在投資無法收回的情況，決策缺乏有效的監(jiān)督、控制機(jī)制。

(三)預(yù)算的功能作用尚未充分發(fā)揮

預(yù)算作為高校財務(wù)管理的主要手段，對規(guī)范高校財務(wù)管理、調(diào)節(jié)高校財務(wù)收支具有重要作用。但這種作用在現(xiàn)實中未能充分發(fā)揮，1.部門預(yù)算不能對單位的財務(wù)收支有硬性約束，預(yù)算執(zhí)行失控：(1)部門預(yù)算尚未涵蓋單位全部財務(wù)收支事項(如橫向科研經(jīng)費)：(2)各高校一般在每年的七、八月份上報下年度的部門預(yù)算，此時招生計劃、支出項目等均不能落實，而學(xué)校預(yù)算一般是在當(dāng)年的三、四月份，與當(dāng)年的實際情況基本吻合，所以，部門預(yù)算和學(xué)校預(yù)算之間存在著兩張皮問題。2.許多高校在編制預(yù)算時，定額測定不合理，沒有充分的基礎(chǔ)資料，無嚴(yán)格的測定方法，采用簡單的“基數(shù)+增長”的編制方法，使得高校經(jīng)費預(yù)算只能增加、不能減少，“赤字預(yù)算”現(xiàn)象普遍，而且還會出現(xiàn)校內(nèi)各部門互相爭經(jīng)費的問題，不能達(dá)到合理配置高校資源的目的。

(四)內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度不夠

在高校內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建中，內(nèi)部審計控制的作用在于監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部會計控制制度的要求，檢查評價內(nèi)部會計控制制度的有效性，提供完善內(nèi)部會計控制制度和糾錯防弊的建議。目前，在高校中普通存在內(nèi)部審計力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)高校內(nèi)部審計需要的現(xiàn)象，審計的監(jiān)督效果不盡如人意，未能有效地履行其再監(jiān)督的職能。一些單位經(jīng)常是事后審計，使審計工作陷于被動，一方面難以作出準(zhǔn)確的審計評價；另一方面審計結(jié)論難以落實，不能起到審計應(yīng)有的威懾作用，致使內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度薄弱。

三、高校內(nèi)部會計控制的保障措施

(一)增強(qiáng)內(nèi)部會計控制的意識

內(nèi)部會計控制是高校管理的重要組成部分，是一項系統(tǒng)工程。實施內(nèi)部會計控制需要單位各管理部門之間的通力協(xié)作和組織上強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，需要全校教職員工注意控制好每一個環(huán)節(jié)，不能流于形式。高校內(nèi)部會計控制要約束單位內(nèi)部涉及會計事項的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力，要明確責(zé)任、規(guī)范運行，逐步健全會計內(nèi)控制度并持之以恒地加以

有效實施。高校內(nèi)部還應(yīng)建立以校長為首的校內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)總會計師在會計工作中的地位，提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，認(rèn)真履行《會計法》賦予的法定職責(zé)，增強(qiáng)會計資料的真實性和完整性，加強(qiáng)對會計內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個人意志左右內(nèi)部會計控制，以保證其正常、有效地運行。

(二)營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境

所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序和效率產(chǎn)生影響的各種因素。影響控制環(huán)境建設(shè)的因素包括誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配和授權(quán)、人力資源政策等。對高校而言，控制環(huán)境構(gòu)成高校的控制氛圍，影響高校教職工的控制意識和實施控制的自覺性，提供高校紀(jì)律，塑造高校文化，是高校內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)和保證，直接關(guān)系到高校內(nèi)部會計控制制度的貫徹及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，高校管理層應(yīng)營造有效而合理的控制環(huán)境，使全校教職員工認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性，以提高內(nèi)部會計控制的自覺性。

(三)強(qiáng)化高校預(yù)算管理

高校預(yù)算是學(xué)校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是學(xué)校日常組織收入、控制支出的依據(jù)。強(qiáng)化預(yù)算管理，1.要把部門預(yù)算和校內(nèi)綜合預(yù)算合二為一，部門預(yù)算就是學(xué)校每年執(zhí)行的預(yù)算，這需要各有關(guān)部門的協(xié)作、配合；2.高校在編制預(yù)算時改進(jìn)預(yù)算編制辦法，盡量采取零基預(yù)算的編制方法，細(xì)化項目預(yù)算，制定科學(xué)合理的定額，控制各種隨意性開支，增強(qiáng)預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、合理性和有效性；3.在預(yù)算執(zhí)行中要嚴(yán)格控制各項收支，并且要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)部門財務(wù)規(guī)章規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模；4建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度，完善預(yù)算控制制度，把責(zé)任落實到人、到事，并對各項指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，提高資金的使用效益。

(四)充分重視內(nèi)部會計控制中“人”的因素

“人”是實施高校財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，內(nèi)部會計控制是由人去履行的，并受人的制約。高等學(xué)校內(nèi)部會計控制的失效、財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，其行為主體都是人(指高等學(xué)校從管理層到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)，因此要充分重視內(nèi)部會計控制中“人”的因素，把內(nèi)部控制工作落到實處。為此，高校應(yīng)加強(qiáng)以下幾方面的工作：1對重要崗位人員的配備和選拔，應(yīng)全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)要求；2積極組織有關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家和地方政府頒發(fā)的財政政策法規(guī)、制度、守則和財政紀(jì)律，增強(qiáng)其貫徹執(zhí)行的自覺性，提高法治意識；3，加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的精神，教育會計人員自覺遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部會計控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制；4.加強(qiáng)對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的實際業(yè)務(wù)能力和水平，會計人員不僅要具備專業(yè)知識，還要熟悉與財務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)；5.健全對會計人員的考核和評估辦法。促進(jìn)會計人員自覺地接受約束，保證會計信息的質(zhì)量。

(五)完善內(nèi)部會計控制體系

高校內(nèi)部會計控制制度是為了控制學(xué)校內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使之都能嚴(yán)格按照計劃規(guī)定的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行，以保證學(xué)校計劃任務(wù)的完成，最直接的目標(biāo)是防止差錯和舞弊行為。內(nèi)部會計控制應(yīng)滲透到高校內(nèi)部管理的各個層次，覆蓋所有的部門，涉及經(jīng)濟(jì)活動的全過程。內(nèi)部會計控制制度是一個有機(jī)整體，既要求涵蓋全面，又需要突出重點。在制定財務(wù)內(nèi)部會計控制時，要把握三個方面：1.注重責(zé)任牽制，在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時，一定要明確各部門組織及上崗個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并要規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法；2.以預(yù)防控制為主，事后控制為輔，防止學(xué)校的管理發(fā)生無效率或不法行為，如許多高校紛紛利用銀行貸款進(jìn)行建設(shè)，過度舉債就會為高校帶來財務(wù)風(fēng)險，因此。高校就要建立籌資風(fēng)險評估制度，對籌資方向、渠道、規(guī)模、用途、償還來源、存在的風(fēng)險等諸方面實施全面控制，建立完善的投資分析控制制度；3.注重程序制約，對主要業(yè)務(wù)的控制，特別是對實物資產(chǎn)、物資設(shè)備采購、基建項目招投標(biāo)等內(nèi)部會計控制中的薄弱環(huán)節(jié)，必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。

篇8

會計憑證是登記會計賬簿的依據(jù),根據(jù)核對的會計賬簿定期編制會計報表,為保證會計報表的準(zhǔn)確性,需要定期或不定期地對企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行清查,核對會計賬簿的真實性。

二、會計實務(wù)一般流程與基礎(chǔ)會計課程章節(jié)之間聯(lián)系

案例:甲公司從外地購入A材料40000元,B材料20000元(不考慮稅金）,材料已驗收入庫,款項尚未支付。要求:1、編制原始憑證和記賬憑證。2、分別登記明細(xì)分類帳和總賬。3、根據(jù)賬簿資料填制會計報表中相關(guān)數(shù)據(jù)。

(一）取得或填制原始憑證并根據(jù)原始憑證編制記賬憑證

首先,作為甲公司來說,A材料和B材料各增加40000元和20000元,即一項資產(chǎn)的增加,同時款項尚未支付,又是一項應(yīng)付而未付款的義務(wù)的增加,即一項負(fù)債增加;這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對于甲公司來說,既有權(quán)利的變動又有義務(wù)變動。這一流程涉及到第二章中會計的對象、會計對象要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤）等相關(guān)的會計基礎(chǔ)理論。其次,甲公司應(yīng)作如下會計分錄借:原材料一A材料40000一B材料20000貸:應(yīng)付賬款60000本案例中會計科目(或會計賬戶）即指會計分錄中的“原材料”和“應(yīng)付賬款”?？梢郧宄姆从臣坠敬斯P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號,借方反映原材料,后面還要加A材料和B材料的核算,貸方反映應(yīng)付賬款,以及應(yīng)付賬款的金額.這就是第三章復(fù)式記賬中借貸記賬法以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的相關(guān)內(nèi)容。在具體會計實務(wù)中,往往是將會計分錄上所反映的內(nèi)容體現(xiàn)在記賬憑證上,記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素,即借貸方向、會計科目、金額外,還需填列日期、摘要、編號等相關(guān)內(nèi)容。這是第五章會計憑證中涉及的。

(二）登記會計賬簿。

理論第六章講述的登記會計賬簿內(nèi)容聯(lián)系具體的會計實務(wù),要求一是準(zhǔn)確,完整,將會計憑證日期、編號、內(nèi)容摘要、金額等資料逐項計入賬內(nèi);二是對于每一項會計事項,既要計入總賬,還要計入該總賬所屬的明細(xì)賬;三是登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號。各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁,凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字,并在余額欄內(nèi)用“0”表示。

(三）財產(chǎn)清查。

上述案例中,為保證會計賬簿記錄的真實、正確,甲公司必須定期或不定期地進(jìn)行財產(chǎn)清查,即賬簿記錄中原材料一A材料的賬面數(shù)額與實際結(jié)存數(shù)額的差異等情況,避免和及時糾正會計記錄中出現(xiàn)漏記、重記或計算錯誤,為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的信息,做到賬實相符,這是第七章的財產(chǎn)清查。

(四）編制會計報表。

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表 會計憑證 會計賬簿 資產(chǎn)負(fù)債表

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2015）18-0079-02

論是企業(yè)會計準(zhǔn)則還是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，均明確要求大、中、小型企業(yè)按月編制財務(wù)報表。截至目前，各類教材、講義中關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制方法主要有直接法和間接法，對于初學(xué)者而言，較難理解、掌握。現(xiàn)介紹借助會計賬簿、會計憑證和資產(chǎn)負(fù)債表，采取三者相結(jié)合的方式手工編制現(xiàn)金流量表的簡便方法，具體操作步驟如下。

一、月末結(jié)賬

月末，企業(yè)的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細(xì)賬等與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)的會計賬簿均已結(jié)賬，表明與本月現(xiàn)金收支有關(guān)的業(yè)務(wù)全部結(jié)束，可以根據(jù)與現(xiàn)金流量有關(guān)的會計賬簿、會計憑證著手編制現(xiàn)金流量表。

二、建立T型賬戶

根據(jù)現(xiàn)金流量表的表格順序依次建立以項目名稱命名的T型賬戶。比如：首先設(shè)置經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，從“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目開始建立由其命名的T型賬戶，將全部影響現(xiàn)金流量的項目自上而下，均建立單獨的T型賬戶，用于歸集每一項目的現(xiàn)金流量增減變動額。

三、結(jié)合會計賬簿、會計憑證逐筆計算、歸集現(xiàn)金流量表各項目數(shù)據(jù)

現(xiàn)金流量表編制流程有兩種常用方式，一是按報表項目歸集現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)。此種方式是根據(jù)全部與現(xiàn)金有關(guān)的賬簿記錄和會計憑證資料，按每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所屬的不同活動項目逐項歸集填列，首先歸集“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”所屬的各個項目，待該項目涉及數(shù)據(jù)全部填列完成后再歸集“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，最后歸集“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，以此類推，按照現(xiàn)金流量表的排列順序分項目完成數(shù)據(jù)的計算和填列。由于歸屬同一項目的賬簿記錄往往在賬頁中的不同行次，故此種方法經(jīng)常發(fā)生遺漏或重復(fù)歸集數(shù)據(jù)的情況，極易導(dǎo)致計算結(jié)果不正確。二是按會計賬簿記錄的先后順序依次分析填列。具體流程為：首先將現(xiàn)金流量表中的每個項目都建立T型賬戶，然后按照首先歸集現(xiàn)金日記賬，其次歸集銀行存款日記賬，最后歸集其他貨幣資金明細(xì)賬的次序（三種賬簿歸集的次序可以顛倒），對每個現(xiàn)金科目的賬簿記錄金額按照登記入賬時間依次對號入座，填入建好的現(xiàn)金活動項目的T型賬戶，前一會計賬簿數(shù)據(jù)歸集完畢后再分析填列下一賬簿數(shù)據(jù)。與第一種方法相比，此種方法能夠有效避免填列數(shù)據(jù)發(fā)生重復(fù)或遺漏的現(xiàn)象，計算結(jié)果更加準(zhǔn)確。

現(xiàn)采用第二種方式――按會計賬簿記錄的先后順序依次分析填列，根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細(xì)賬的先后順序，編制人員按每本會計賬簿記載的賬簿記錄中的記賬憑證編號查找對應(yīng)的會計憑證，了解業(yè)務(wù)的來龍去脈后判定現(xiàn)金流量是否發(fā)生變動，如果判斷該筆業(yè)務(wù)引起了現(xiàn)金流量發(fā)生增減變化，則需進(jìn)一步確定其應(yīng)歸屬的現(xiàn)金活動項目，然后分析、計算、填列計入現(xiàn)金流量表。下面舉例進(jìn)行分析。

例1：AA公司2014年12月銀行存款日記賬（部分）如下頁表1所示。

要求：根據(jù)節(jié)選的銀行存款日記賬編制AA公司2014年12月的現(xiàn)金流量表。

分析：例1是對“銀行存款日記賬（部分）”中記載的數(shù)據(jù)進(jìn)行的歸集，本頁銀行存款日記賬中第一筆業(yè)務(wù)摘要是“收取專利權(quán)使用費”，金額為2 600元。根據(jù)1號會計憑證可知本筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起銀行存款增加，影響了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)計入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，填入已建好的T型賬戶。根據(jù)第二筆賬簿記錄“申請辦理銀行匯票”660 003.50元，找到對應(yīng)的2號會計憑證，根據(jù)會計分錄判斷該筆業(yè)務(wù)是否導(dǎo)致現(xiàn)金流量發(fā)生變化，通過分析發(fā)現(xiàn)其中660 000元是企業(yè)辦理銀行匯票的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金――銀行匯票”科目，屬于現(xiàn)金內(nèi)部的增減變動，不影響現(xiàn)金凈流量，而辦理該銀行匯票支付的手續(xù)費3.5元導(dǎo)致企業(yè)本期銀行存款減少，影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，需將3.5元歸集計入相關(guān)T型賬戶。然后是賬簿記錄的第三筆、第四筆業(yè)務(wù)……，直至本月銀行存款日記賬的數(shù)據(jù)全部處理完畢，然后再歸集其他影響現(xiàn)金變動的賬簿數(shù)據(jù)。

編制過程中，首先必須根據(jù)賬簿記錄找到每筆入賬金額對應(yīng)的會計憑證，了解該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，然后分析判斷此筆業(yè)務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金收支是否影響現(xiàn)金流量，如果判定結(jié)果是引起現(xiàn)金流量變動，則計算后歸集計入現(xiàn)金流量表對應(yīng)項目。如果不查找會計憑證，僅憑賬簿記錄直接判斷每筆現(xiàn)金應(yīng)計入的報表項目，經(jīng)常會得出錯誤的結(jié)論，填列項目張冠李戴，會計信息失真，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制錯誤，從而誤導(dǎo)報表使用者。仍延用上例，AA公司銀行存款日記賬該頁中最后一筆賬簿記錄是“支付新產(chǎn)品研發(fā)費”3 600元，如果不通過查找對應(yīng)的會計憑證，直接根據(jù)賬簿記錄主觀判斷認(rèn)為屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，將該筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金支出計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，沒有了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就草率進(jìn)行判斷，結(jié)果常常是不準(zhǔn)確的。因為企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所產(chǎn)生的支出分為兩個階段：一是研究階段，本階段發(fā)生的支出全部費用化，計入“管理費用”;二是開發(fā)階段，本階段內(nèi)符合資本化條件的支出應(yīng)先計入“研發(fā)支出――資本化支出”，不符合資本化條件的支出應(yīng)先計入“研發(fā)支出――費用化支出”。待該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時，“研發(fā)支出――資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，“研發(fā)支出――費用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費用”。因此僅從賬簿記錄中無法分辨本筆業(yè)務(wù)是屬于資本化支出還是費用化支出，只能通過賬簿記錄記載的憑證編號查詢對應(yīng)的會計憑證，了解業(yè)務(wù)的來龍去脈后方可作出正確判斷。如果會計憑證記載：

借：研發(fā)支出――費用化支出 3 600貸：銀行存款 3 600

賬務(wù)處理結(jié)果表明予以費用化，則應(yīng)計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目;如果會計憑證記載：

借：研發(fā)支出――資本化支出 3 600

貸：銀行存款 3 600

賬務(wù)處理結(jié)果表明予以資本化，則應(yīng)計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，屬于投資活動，計入經(jīng)營活動是錯誤的。由此可知，編制現(xiàn)金流量表時，不能僅憑賬簿記錄直接判定現(xiàn)金所歸屬的項目，應(yīng)當(dāng)將會計賬簿和會計憑證二者結(jié)合共同分析判斷，以便保證填列項目正確無誤。

四、根據(jù)填列結(jié)果結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表驗證數(shù)據(jù)歸集的準(zhǔn)確性

采取會計賬簿結(jié)合會計憑證的方法將本月全部影響現(xiàn)金變動的數(shù)據(jù)填列完成后，可以通過資產(chǎn)負(fù)債表驗證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。檢驗方法是：現(xiàn)金流量表中“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”是由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三者相加的結(jié)果。如果資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項目“期末余額”減去“期初余額”的差額與現(xiàn)金流量表中“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”二者相等，則可以驗證本月編制的現(xiàn)金流量表中數(shù)據(jù)沒有遺漏和重復(fù)填列的情況。

以上僅是對企業(yè)涉及與現(xiàn)金有關(guān)業(yè)務(wù)的計算填列方法，如果編制過程中涉及與現(xiàn)金等價物有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，方法相同，即先通過現(xiàn)金等價物有關(guān)的會計賬簿資料查找對應(yīng)會計憑證，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后進(jìn)行分析判斷，最后將計算結(jié)果填入所屬現(xiàn)金流量表對應(yīng)活動項目。

總之，合理利用企業(yè)的會計賬簿、會計憑證和資產(chǎn)負(fù)債表等資料，能夠高效、準(zhǔn)確地編制現(xiàn)金流量表，這種方法既通俗易懂，又便于快速掌握，實用性較強(qiáng)。S

參考文獻(xiàn)：

1.曾愛兵.淺議現(xiàn)金流量表手工編制方法[J].財會月刊，2014，（2）.

2.財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.

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關(guān)鍵詞：公司法；股東賬簿查閱；權(quán)利保障；完善制度

中圖分類號：F276　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號：1673-291X(2009)16-0068-02

根據(jù)中國2006年1月1日正式實施的新公司法第34條“股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為，股東查閱會計賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起十五日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱?！彼m規(guī)定了股東的賬簿查閱權(quán)，但對于股東賬簿查閱權(quán)的客觀要件、主觀要件、對象范圍、行使程序及法律救濟(jì)等問題的規(guī)定不僅籠統(tǒng)而且適用范圍狹窄，如何完善股東賬簿查閱權(quán)的制度便成為新公司法生效后面臨的一個重要理論問題。

一、股東賬簿查閱權(quán)的客觀要件

客觀要件是指股東在行使賬簿查閱權(quán)時應(yīng)具備一定的持股比例和一定的持股時間。為了防止少數(shù)股東濫用權(quán)力損害公司和其他股東利益，保障公司正常的運營，筆者認(rèn)為，有必要對查閱公司賬簿的股東的持股比例和持股期間進(jìn)行適當(dāng)限制，這種限制應(yīng)根據(jù)公司類別的不同而異。由于有限責(zé)任公司具有較強(qiáng)的人合性，出于保護(hù)當(dāng)事人意思自治的公司法理念，應(yīng)當(dāng)允許他們解除自己公司章程中有關(guān)的法定限制；股份公司具有較強(qiáng)的資合性，一般情況下股東人數(shù)較多，如果對股東的賬簿查閱權(quán)沒有適當(dāng)?shù)南拗?，頻繁的查閱行為會影響公司的正常運營活動，而且股份轉(zhuǎn)讓這種“用腳投票”的方式較在有限責(zé)任公司更為可行，股東權(quán)益保障的途徑較多，可以對其股東賬簿查閱權(quán)作較為嚴(yán)格的規(guī)定，如規(guī)定其持股比例應(yīng)不低于1％(無論是一名股東，還是數(shù)名股東合計持股股份額達(dá)到1％的均可)，且持股期限不低于六個月。

二、股東賬簿查閱權(quán)的主觀要件

主觀要件是指股東在行使賬簿查閱權(quán)時，應(yīng)出于正當(dāng)?shù)哪康?。與正當(dāng)目的相對的為非正當(dāng)目的，諸如為公司的競業(yè)者而刺探公司秘密，為敲詐公司經(jīng)營者而吹毛求疵、尋找公司經(jīng)營中的技術(shù)瑕疵等等，在這些情況中，股東顯然是為了濫用股東的賬簿查閱權(quán)，可能損害公司的利益、影響公司的正常運營。所以必須規(guī)定正當(dāng)目的，防止股東濫用賬簿查閱權(quán)。然而正當(dāng)目的要件是一個主觀性很強(qiáng)的要件，如何界定正當(dāng)目的是一件十分困難的事情。美國和日本對此采取了不同的立法例，美國采取的是概括式立法例，日本為列舉式立法例。根據(jù)美國的《修正標(biāo)準(zhǔn)商事公司法》第16．02(c)節(jié)的規(guī)定，正當(dāng)目的必須符合三個要件：股東提出的查閱和復(fù)制文件的請求是善意的，是為了適當(dāng)?shù)哪康?；公司股東闡明了他查閱和復(fù)制這些文件的目的，并且此種目的闡明應(yīng)當(dāng)是合理的、具體的；所查閱的記錄同他所欲達(dá)到的目的具有直接的關(guān)系。而根據(jù)日本商法第293條之7：有依前條規(guī)定的請求時，除有可認(rèn)定其請求符合下列事由的相應(yīng)理由的情形之外，董事不得拒絕。筆者認(rèn)為，概括式立法例和列舉式立法例各有優(yōu)劣，概括式立法例不便于操作，而列舉式立法例難免掛一漏萬。結(jié)合中國的現(xiàn)實情況，筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒兩國的立法例，將兩者結(jié)合起來，在確立一般條款的情形下列舉出幾項常見的不正當(dāng)目的。

三、股東賬簿查閱權(quán)的對象范圍

1．股東可查閱賬簿的種類

根據(jù)《會計法》的規(guī)定以及會計實務(wù)，與會計有關(guān)的文件包括財務(wù)會計報告、會計賬簿、會計憑證。公司股東有權(quán)查閱的與會計有關(guān)的文件范圍包括哪些?對于財務(wù)會計報告，《公司法》規(guī)定有限公司和股份公司股東均有權(quán)查閱；對于會計賬簿，《公司法》規(guī)定有限公司股東有權(quán)查閱，而對股份公司股東的查閱權(quán)則沒有規(guī)定；對于會計憑證，《公司法》沒有規(guī)定公司股東的查閱權(quán)。根據(jù)《會計法》第15條的規(guī)定，會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔賬簿。如果股東查閱賬簿的范圍限于財務(wù)會計報告和會計賬簿，而不包括填制會計賬簿的依據(jù)和基礎(chǔ)性文件即會計憑證，特別是有關(guān)協(xié)議、合同、發(fā)票、單據(jù)等原始會計憑證，則股東可能無從發(fā)現(xiàn)公司和股東利益受有損害的確切依據(jù)，股東查閱權(quán)的最終目的將難以實現(xiàn)?！豆痉ā逢P(guān)于查閱范圍的規(guī)定存在漏洞。

有鑒于此，筆者建議將股東查閱的范圍從原規(guī)定的會計賬簿擴(kuò)大至?xí)嫅{證，《公司法》可以將查閱范圍統(tǒng)稱為“會計記錄”或者“商業(yè)賬簿”，并對該概念作出解釋。

2．股東可查閱賬簿的期限

一般說來，正在使用中的賬簿應(yīng)屬股東可查賬簿之列，而對于已經(jīng)歸檔或過了法定的保存期限的賬簿股東是否有權(quán)查閱?學(xué)者認(rèn)識不一。有學(xué)者認(rèn)為，中國《稅收征收管理法實施細(xì)則》第29條明確規(guī)定了公司保存賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的法定保存期限為十年，股東查閱權(quán)可查賬簿對象也應(yīng)以十年為限。筆者認(rèn)為，賬簿查閱權(quán)與稅務(wù)征收管理法的立法目的不同，其目的在于給股東提供充分、真實、全面的公司經(jīng)營信息，保護(hù)股東知情權(quán)，監(jiān)督公司的管理和經(jīng)營，盡管已經(jīng)歸檔或過了法定保存期限，但只要它給股東提供充分、真實、全面的公司經(jīng)營信息是必要的，就應(yīng)當(dāng)允許股東查閱。

四、股東賬簿查閱權(quán)的行使程序

股東在行使賬簿查閱權(quán)之前的法定期間內(nèi)，應(yīng)向公司提交書面請求書，這是美、日兩國公司法的通例。根據(jù)《日本商法》第293條之6第2款：前款的請求，須以附理由的書面形式提出；而美國的《修正標(biāo)準(zhǔn)商事公司法》第16．02(A)節(jié)的規(guī)定，公司股東如果要查閱或復(fù)制公司的會計賬簿，應(yīng)當(dāng)在他希望查閱和復(fù)制的那一天的至少五個業(yè)務(wù)日之前對公司給予書面的通知。因為任意的股東賬簿查閱可能會影響公司的正常運營，所以中國對股東賬簿查閱權(quán)應(yīng)該借鑒兩國的立法經(jīng)驗，規(guī)定股東應(yīng)在一定期日之前提交查閱公司賬簿的書面申請，而且應(yīng)該在請求書中闡明其查閱賬簿的具體理由和目的。股東查閱賬簿既可以由本人為之，也可以請求律師或其他人幫助。

股東在行使賬簿查閱權(quán)時，是否可以對有關(guān)賬簿進(jìn)行摘抄或復(fù)制?《日本商法典》及《韓國商法典》均明確規(guī)定，股東可以查閱或者謄寫公司的會計賬簿及．文件。中國澳門地區(qū)《商法典》第252條第9款則規(guī)定，股東有權(quán)查閱及取得有關(guān)副本。中國在此問題上缺乏明確的規(guī)定。為實現(xiàn)賬簿查閱權(quán)之目筆者認(rèn)為，為實現(xiàn)賬簿查閱權(quán)之目的，不僅應(yīng)當(dāng)允許股東查覽賬簿文件，也應(yīng)當(dāng)允許股東摘抄或復(fù)制有關(guān)的賬簿文件。因為讓不具備財務(wù)會計和經(jīng)營管理知識的股東面對數(shù)量眾多的資料，僅允許其查閱相關(guān)文件所帶來的不便是明顯的，它無法使股東更全面、準(zhǔn)確了解、掌握公司經(jīng)營及財務(wù)狀況。因此資料復(fù)制權(quán)對于公司股東顯得十分必要，它可以借助專業(yè)人員的幫助及業(yè)余更多時間的研究，全面洞悉公司的經(jīng)營情況，從而為股東行使知情權(quán)提供更充分的法律保障。

五、股東賬簿查閱權(quán)的救濟(jì)措施

中國《公司法》規(guī)定，“公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。”這一規(guī)定過于簡單。有學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)公司無正當(dāng)理由拒絕股東行使賬簿查閱時，股東的救濟(jì)途徑應(yīng)當(dāng)有：一是向法院提起查閱請求之訴，由法院責(zé)令公司為股東提供特定的公司賬簿；二是向公司賬簿管理的負(fù)責(zé)人請求賠償損失(含股東的訴訟費用)；三是在遇到重大、緊急事由時，可以申請法院對公司的賬簿采取訴訟保全措施，法院認(rèn)為確有必要的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)許股東之請求。筆者認(rèn)為，此觀點頗為正確，唯第二種救濟(jì)途徑中，應(yīng)區(qū)別賬簿管理的負(fù)責(zé)人拒絕股東查閱賬簿的行為有無損害股東利益的過錯的不同情形來選擇被告人，因為負(fù)責(zé)管理賬簿的負(fù)責(zé)人的職務(wù)行為是公司的行為，其后果一般應(yīng)由公司承擔(dān)。在其行為具有造成受害人損失的過錯的情況下。也可以依據(jù)中國《公司法》第153條之規(guī)定，直接追究其對受害股東的損害賠償責(zé)任。

六、股東賬簿查閱權(quán)的訴訟時效