導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)溝通方面存在的問(wèn)題

在高企申報(bào)過(guò)程中，由于中小型科技企業(yè)自身的原因，其業(yè)務(wù)處理流程以及內(nèi)控措施存在諸多問(wèn)題或不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門(mén)之間在配合上出現(xiàn)問(wèn)題：

（一）技術(shù)研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間在合作過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.技術(shù)研發(fā)部門(mén)在對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行最初立項(xiàng)時(shí)，因統(tǒng)計(jì)口徑與財(cái)務(wù)不一致，導(dǎo)致由研發(fā)部門(mén)主導(dǎo)的項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)算值與最后財(cái)務(wù)核算出來(lái)的實(shí)際發(fā)生額差異較大[3]。比較典型的例子是研發(fā)部門(mén)從非專(zhuān)業(yè)的角度，很難對(duì)研發(fā)部門(mén)因研發(fā)活動(dòng)而產(chǎn)生的各類(lèi)費(fèi)用歸集完整，需要財(cái)務(wù)部門(mén)與之協(xié)調(diào)并做必要的指導(dǎo)工作。

2.技術(shù)研發(fā)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行科技項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的專(zhuān)利申報(bào)工作，但專(zhuān)利申報(bào)過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出一般由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一支付并取得相關(guān)票據(jù)，這會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)項(xiàng)目所申請(qǐng)專(zhuān)利的名稱(chēng)以及內(nèi)容與費(fèi)用發(fā)票的開(kāi)票內(nèi)容對(duì)應(yīng)不起來(lái)的現(xiàn)象。

3.技術(shù)研發(fā)部門(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的立項(xiàng)，而財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目費(fèi)用的歸集，這種情況下很容易出現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)確認(rèn)立項(xiàng)，而研發(fā)費(fèi)用的歸集還未開(kāi)始，或者研發(fā)項(xiàng)目已完結(jié)但財(cái)務(wù)在核算時(shí)依然有項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生的情況。

4.技術(shù)研發(fā)部門(mén)確定的某一研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)人員名單沒(méi)有及時(shí)通知到人事部門(mén)，使得人事部門(mén)在進(jìn)行薪資核算及財(cái)務(wù)部門(mén)賬務(wù)處理時(shí)，科研人員的工資歸集就會(huì)產(chǎn)生偏差。

5.由于財(cái)務(wù)部門(mén)不能及時(shí)了解研發(fā)進(jìn)程，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目所應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等沒(méi)有能夠按照研發(fā)過(guò)程中的實(shí)際情況進(jìn)行歸集，而是由財(cái)務(wù)部門(mén)籠統(tǒng)的按照常規(guī)賬務(wù)處理的要求進(jìn)行處理，導(dǎo)致研發(fā)部門(mén)的實(shí)際費(fèi)用與賬面記錄數(shù)據(jù)不符。

6.?τ詡際醪棵旁諮蟹⒐?程中，因產(chǎn)品調(diào)試、產(chǎn)品試制等原因而產(chǎn)生的不合格品，無(wú)法作為公司高新產(chǎn)品銷(xiāo)售。企業(yè)的一般做法是與下腳料等一起出售給廢舊物資回收點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)很難對(duì)出售的這些下腳料區(qū)分哪些是研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的，只好一并將這些廢舊物資的收入歸入其他業(yè)務(wù)的收入，研發(fā)費(fèi)用最終無(wú)法得到?jīng)_減。

（二）辦公室（或人事部門(mén)）與財(cái)務(wù)部門(mén)之間在合作過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.人員考勤工作管理不細(xì)致、不到位，沒(méi)有對(duì)某項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)統(tǒng)計(jì)考勤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法核算某研發(fā)項(xiàng)目的人員工資部分[4]。

2.即使有對(duì)某研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)統(tǒng)計(jì)研發(fā)人員的工時(shí)，但對(duì)于非專(zhuān)職研發(fā)人員（即從事研發(fā)又同時(shí)從事產(chǎn)品設(shè)計(jì)等其他工作）對(duì)某一研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際工時(shí)的確認(rèn)存在一定的模糊性，財(cái)務(wù)部門(mén)在統(tǒng)計(jì)此類(lèi)人員的工資工時(shí)往往可能就會(huì)出現(xiàn)偏差

3.企業(yè)兼職研發(fā)人員的考勤及下發(fā)聘書(shū)時(shí)間不明確，致使兼職人員的研發(fā)工資歸集出現(xiàn)問(wèn)題。

（三）營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)存在問(wèn)題

1.營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的工作特點(diǎn)決定了其在營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中可能會(huì)做出一些不符合財(cái)務(wù)規(guī)范的舉措，在開(kāi)具相關(guān)發(fā)票時(shí)，為了討好顧客，商品名稱(chēng)未按高新產(chǎn)品真實(shí)名稱(chēng)來(lái)開(kāi)，或僅在規(guī)格欄中注明高新產(chǎn)品的代碼，而明細(xì)賬中又使用通用名，這就會(huì)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)很難確定兩者是否一致，以及難以鑒別某一產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入是否屬高新收入等。

2.某些集團(tuán)性企業(yè)的子公司為了其企業(yè)形象，可能會(huì)使用集團(tuán)公司或集團(tuán)內(nèi)核心公司的商標(biāo)，對(duì)此類(lèi)產(chǎn)品的收入，在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)是否可以確認(rèn)為該子公司的高新技術(shù)產(chǎn)品收入，目前還是存在異議的。另外，企業(yè)受托為其他企業(yè)生產(chǎn)同類(lèi)別產(chǎn)品，但原材料屬于自行采購(gòu)，原則上不屬于企業(yè)受托加工，雖然這些收入全額確定沒(méi)有問(wèn)題，但是無(wú)法確認(rèn)是否屬于高薪收入，對(duì)于這類(lèi)問(wèn)題，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)事先與財(cái)務(wù)部門(mén)做好溝通。

二、中小型科技企業(yè)在高企申報(bào)過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)核算方面的問(wèn)題

除了上述因部門(mén)之間溝通不暢而存在的問(wèn)題，中小型科技企業(yè)還可能會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)制度的要求不夠規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致在高企申報(bào)過(guò)程中還會(huì)存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）對(duì)銷(xiāo)售收入因?yàn)榇_認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不規(guī)范導(dǎo)致已經(jīng)確認(rèn)的收入不準(zhǔn)確

財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)收入的確認(rèn)往往盡可能簡(jiǎn)化處理，比如在他們會(huì)以開(kāi)具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的時(shí)點(diǎn)。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有的屬于在預(yù)收款時(shí)就被要求開(kāi)發(fā)票，有的明明貨物已經(jīng)發(fā)出，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但發(fā)票卻遲遲未開(kāi)，也即賬面上確認(rèn)收入的時(shí)間不符合相關(guān)規(guī)定，有可能被會(huì)被調(diào)整收入的金額。

（二）對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算不夠細(xì)致，沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)核算和專(zhuān)賬管理

有些中小型科技企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)將研發(fā)費(fèi)用支出與其他費(fèi)用支出混在一起核算，難以區(qū)分，未單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用，也沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集。

（三）不能正確區(qū)分對(duì)項(xiàng)目研發(fā)與生產(chǎn)銷(xiāo)售

有些企業(yè)因?yàn)橐?guī)?；虺杀締?wèn)題，沒(méi)有明確設(shè)置研發(fā)部門(mén)，使得對(duì)新產(chǎn)品的試制和研發(fā)無(wú)法區(qū)分，企業(yè)投入的材料等直接領(lǐng)用到生產(chǎn)一線(xiàn)，這些費(fèi)用是否屬研發(fā)費(fèi)用無(wú)法界定。

三、對(duì)高企申報(bào)中存在的上述問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

為解決上述高企申報(bào)過(guò)程中存在的種種問(wèn)題，就需要企業(yè)不斷優(yōu)化管理模式，完善內(nèi)控制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)在這一過(guò)程中的紐帶和串聯(lián)作用，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的完善，并提高執(zhí)行能力，合理劃分財(cái)務(wù)與其他職能部門(mén)的職責(zé)范圍，細(xì)化和優(yōu)化財(cái)務(wù)部門(mén)自身賬務(wù)處理方式，從而使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。

（一）強(qiáng)化部門(mén)之間的溝通與協(xié)調(diào)

1.在項(xiàng)目立項(xiàng)之初，由項(xiàng)目相關(guān)部門(mén)組成項(xiàng)目立項(xiàng)小組，由財(cái)務(wù)部牽頭對(duì)項(xiàng)目參與人員、預(yù)計(jì)使用的研發(fā)設(shè)備、項(xiàng)目立項(xiàng)周期、項(xiàng)目所用資金等進(jìn)行合理的預(yù)算。

2.針對(duì)研發(fā)人員的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的考勤和財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)每一研發(fā)人員在某一研發(fā)項(xiàng)目上的研發(fā)工時(shí)進(jìn)行更加合理細(xì)化的統(tǒng)計(jì)，在報(bào)送薪酬的同時(shí)報(bào)送考勤記錄。

3.研發(fā)人員尤其是兼職人員到崗后，由辦公室（或人事部門(mén)）負(fù)責(zé)向研發(fā)部門(mén)落實(shí)其所在的研發(fā)項(xiàng)目，并負(fù)責(zé)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)通知人員到崗情況等信息。

4.研發(fā)部門(mén)可以制作研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)用章，由研發(fā)部的負(fù)責(zé)人對(duì)相關(guān)支出從源頭上進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)每一筆支出在資金申請(qǐng)或費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)時(shí)，標(biāo)注好具體研發(fā)項(xiàng)目，這樣財(cái)務(wù)既不會(huì)漏記研發(fā)費(fèi)用也不會(huì)把本不屬于研發(fā)費(fèi)用的支出虛列其中，真正做到不重不漏。

5.營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)在保證完成銷(xiāo)售任務(wù)的同時(shí)，耐心向客戶(hù)做好解釋溝通工作，發(fā)票的開(kāi)具合理規(guī)范，發(fā)票上的產(chǎn)品名稱(chēng)符合公司對(duì)產(chǎn)品的統(tǒng)一命名規(guī)則，不做隨意改動(dòng)，這樣，財(cái)務(wù)在核算收入的時(shí)候就能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)品與非高新技術(shù)產(chǎn)品做明確區(qū)分。

（二）財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照現(xiàn)有政策法規(guī)并制定適合本公司的財(cái)務(wù)核算制度進(jìn)行賬務(wù)處理和核算，這些核算制度必須要能夠同時(shí)滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)的核算要求；企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出應(yīng)該通過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)立的“研發(fā)支出”科目進(jìn)行核算，該科目下還可設(shè)立 “某某研發(fā)項(xiàng)目”做為二級(jí)科目，在二級(jí)科目下設(shè)置如下三級(jí)科目：

1.應(yīng)付職工薪酬：顧名思義，該項(xiàng)目即常規(guī)的工資薪金及各項(xiàng)保險(xiǎn)等，同樣，外聘或臨時(shí)科技人員的勞務(wù)費(fèi)用也在本科目核算。

2.直接投入費(fèi)用：即用作核算企業(yè)為實(shí)施研發(fā)活動(dòng)而實(shí)際產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)、耗材費(fèi)及試制而產(chǎn)生的各種費(fèi)用。

3.折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：用以核算專(zhuān)項(xiàng)用于某一研發(fā)項(xiàng)目的儀器設(shè)備以及在用建筑物等的折舊費(fèi)用，以及用于歸集大修理支出等產(chǎn)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)等。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用：該三級(jí)科目用于核算研發(fā)活動(dòng)中無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用部分。

5.委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：該科目用以核算企業(yè)委托外其他科研機(jī)構(gòu)或可科研人員進(jìn)行本企業(yè)鎖所需研究活動(dòng)二產(chǎn)生的費(fèi)用。

6.其他費(fèi)用：該項(xiàng)目核算與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，且除上述5種費(fèi)用之外的其他費(fèi)用，一般情況下，該項(xiàng)費(fèi)用不能超過(guò)總研發(fā)費(fèi)用的20%。

（三）嚴(yán)格高新技術(shù)企業(yè)收入會(huì)計(jì)核算規(guī)范

準(zhǔn)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)，區(qū)分并確認(rèn)高新收入和非高新收入，將不同產(chǎn)品分別核算并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以符合準(zhǔn)確核算高新技術(shù)產(chǎn)品收入和成本的要求。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該遵循“謹(jǐn)慎性原則”并參照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范管理和準(zhǔn)確核算，并由具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或鑒證，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，最大限度的減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

關(guān)鍵詞；職能；企業(yè)財(cái)務(wù)；審計(jì)；發(fā)展；轉(zhuǎn)變

一、財(cái)務(wù)審計(jì)職能

(一)監(jiān)督職能的實(shí)施

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度的有效實(shí)施，離不開(kāi)企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中。要監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的方針、政策及工作程序進(jìn)行必要的監(jiān)督，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的通暢。其次，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性實(shí)行必要的監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中應(yīng)考察其財(cái)務(wù)收支統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)，進(jìn)而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)。再次，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性進(jìn)行監(jiān)督，最后監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)評(píng)價(jià)職能的實(shí)施

首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)理論研究效益和社會(huì)效益做出公正的評(píng)價(jià)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對(duì)策。推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

二、存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本特征。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門(mén)的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨(dú)立性不強(qiáng)，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作用的發(fā)揮。(二)審計(jì)范圍受限我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施也是從財(cái)務(wù)這方面開(kāi)始的。無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)的隸屬還是歸屬都經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進(jìn)行財(cái)務(wù)與審計(jì)的分離。但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開(kāi)來(lái)。而且我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)往往只針對(duì)已發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)涉及面不廣。雖然我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改制。但財(cái)務(wù)審計(jì)仍處于較低的層次上。

(三)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面往往有馬后炮的現(xiàn)象， 通常在問(wèn)題出現(xiàn)后再進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機(jī)制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測(cè)，才能提高管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)雖然在財(cái)務(wù)審計(jì)方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實(shí)，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。

(四)缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員，審計(jì)手段落后部分企業(yè)審計(jì)人員由于缺乏專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營(yíng)管理方面沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而不利于財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施，企業(yè)管理人員也缺乏對(duì)審計(jì)人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運(yùn)用，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作已成為一種趨勢(shì)，部分企業(yè)審計(jì)手段落后，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的效果。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)改進(jìn)措施

(一)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)。確保財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨(dú)立性，改變內(nèi)審無(wú)力的局面。依據(jù)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(二)拓寬審計(jì)范圍

要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)審計(jì)管理，就必須拓展審計(jì)領(lǐng)域，不能只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這方面。首先，應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方面拓展，展開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。并評(píng)價(jià)其有效性。還要開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，并監(jiān)督其是否達(dá)到預(yù)期的目的。其次，變事后審計(jì)為事前，事中及事后相結(jié)合的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位、全過(guò)程的管理。這種審計(jì)方法還有利于問(wèn)題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，財(cái)務(wù)審計(jì)工作逐漸實(shí)現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)行業(yè)進(jìn)行管理，有效監(jiān)督審計(jì)工作的實(shí)旋。

(三)健全財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審制度有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效。其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

(四)信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過(guò)控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

(五)提高審計(jì)人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用。傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專(zhuān)業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，使其專(zhuān)業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國(guó)企為例分析財(cái)務(wù)審計(jì)的改制

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍和時(shí)間段的改制

首先，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行改制。現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系，因此在進(jìn)行改制審計(jì)時(shí)應(yīng)針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行，不能漫無(wú)目的的盲目進(jìn)行。其次，要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間段進(jìn)行改制。目前，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中，并沒(méi)有對(duì)時(shí)間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對(duì)股份有限公司和上市公司的審計(jì)進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行時(shí)間段的改制。對(duì)于個(gè)別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索，弄清其時(shí)間段的限制。

篇3

1.審計(jì)為企業(yè)營(yíng)造內(nèi)控環(huán)境

審計(jì)可以根據(jù)財(cái)務(wù)因素，實(shí)行硬性分析，提出財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中需要重點(diǎn)控制的因素，促使企業(yè)運(yùn)行處于控制范圍內(nèi)，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成。因此，通過(guò)審計(jì)，可以為企業(yè)提供可靠的環(huán)境，不論是在財(cái)務(wù)審核，還是在財(cái)務(wù)優(yōu)化方面，都可有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)的控制能力。

2.審計(jì)可優(yōu)化財(cái)務(wù)目標(biāo)

企業(yè)會(huì)在特定時(shí)期內(nèi)，制定有效的財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，促使企業(yè)獲取效益，為避免財(cái)務(wù)目標(biāo)的盲目性，利用審計(jì)重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)發(fā)展的各項(xiàng)因素，進(jìn)行梳理、核算，優(yōu)化財(cái)務(wù)目標(biāo)，將審計(jì)核算作為財(cái)務(wù)發(fā)展的硬性環(huán)境，以此保障目標(biāo)的準(zhǔn)確性。

3.審計(jì)提升財(cái)務(wù)效益

通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)行審計(jì)處理，可有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)的影響下，可促使企業(yè)遭受不同程度的財(cái)務(wù)損害。只有通過(guò)審計(jì)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才可避免企業(yè)受風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，進(jìn)而為企業(yè)節(jié)約部分財(cái)務(wù)，防止由于財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，致使形成企業(yè)損失。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀

1.審計(jì)不能滿(mǎn)足財(cái)務(wù)的多方需求

審計(jì)屬于獨(dú)立性的財(cái)務(wù)部門(mén)，主要是為企業(yè)財(cái)務(wù)提供公正的標(biāo)準(zhǔn)。目前，財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀，并沒(méi)有體現(xiàn)審計(jì)的多方價(jià)值，不僅沒(méi)有維持審計(jì)獨(dú)立性，更是導(dǎo)致其在發(fā)展中被同化，形成內(nèi)審狀態(tài)，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)對(duì)審計(jì)的多方需求，進(jìn)而降低審計(jì)的公平性質(zhì)。

2.審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)的重視度企業(yè)對(duì)審計(jì)的理解，僅僅停留在原始表面，認(rèn)為審計(jì)只能找出財(cái)務(wù)問(wèn)題，影響財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行，并未意識(shí)到審計(jì)還可以為企業(yè)創(chuàng)造實(shí)質(zhì)效益，因此，企業(yè)并不重視審計(jì)工作，尤其是在審計(jì)部門(mén)，不但缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，而且大部分審計(jì)人員來(lái)自于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等部門(mén)，著實(shí)對(duì)審計(jì)存在較大影響，輕視審計(jì)的工作內(nèi)容。

3.審計(jì)工作不規(guī)范

審計(jì)不僅作用于財(cái)務(wù)問(wèn)題的后期，更重要的利用審計(jì)，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的實(shí)質(zhì)是預(yù)防危機(jī)，并不是出現(xiàn)危機(jī)后，分析危機(jī)原因，但是部分企業(yè)平時(shí)并不注重審計(jì)工作，基本是在企業(yè)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)期，或出現(xiàn)危機(jī)情況時(shí)，才開(kāi)始進(jìn)行審計(jì)，在危機(jī)的作用下，大多數(shù)審計(jì)人員只是趨于表面化的工作，未按照規(guī)范的審計(jì)條例進(jìn)行，由此無(wú)法確保審計(jì)處于合理環(huán)境內(nèi)，同時(shí)無(wú)法保障企業(yè)順利渡過(guò)風(fēng)險(xiǎn)期。

三、改善審計(jì)現(xiàn)狀的有效措施

1.深化審計(jì)的獨(dú)立特性

嚴(yán)格遵循審計(jì)公平、公正的原則，體現(xiàn)其對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督性，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的合理性，因此必須保障審計(jì)具備獨(dú)立的特性，為其提供運(yùn)行環(huán)境。首先利用國(guó)家的規(guī)章制度為背景，構(gòu)建特定審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性，保障其可有效參與到財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，同時(shí)通過(guò)構(gòu)建審計(jì)制度，保障財(cái)務(wù)運(yùn)行時(shí)刻處于監(jiān)督環(huán)境中；其次維護(hù)審計(jì)環(huán)境，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)行大范圍的審計(jì)管理，重點(diǎn)規(guī)劃財(cái)務(wù)運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)行審計(jì)控制，避免其受外界環(huán)境影響，轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此促使企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)形成正確的認(rèn)識(shí)，既可以保障審計(jì)工作的有序進(jìn)行，又可以為審計(jì)營(yíng)造獨(dú)立、權(quán)威的環(huán)境；最后制定審計(jì)計(jì)劃，企業(yè)根據(jù)自身財(cái)務(wù)運(yùn)行的狀態(tài)，利用審計(jì)計(jì)劃，規(guī)劃財(cái)務(wù)因素，重點(diǎn)排除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)運(yùn)行處于正常、合理的狀態(tài)。

2.提高對(duì)審計(jì)的重視度

第一培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)人員是企業(yè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，必須提高審計(jì)人員的技能，保障專(zhuān)業(yè)性，才可避免審計(jì)過(guò)程中，出現(xiàn)財(cái)務(wù)誤差，重點(diǎn)培養(yǎng)審計(jì)人員的技能和素質(zhì)，通過(guò)技能提高審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)的分析、核算能力，利用素質(zhì)培養(yǎng)，保障審計(jì)人員正確對(duì)待財(cái)務(wù)工作，杜絕出現(xiàn)錯(cuò)審、誤審現(xiàn)象；第二保持審計(jì)職能，審計(jì)職能即是通過(guò)一定的手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行調(diào)查，明確財(cái)務(wù)責(zé)任，以維護(hù)的方式，改善財(cái)務(wù)管理，在每一項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)中。始終保持審計(jì)職能，體現(xiàn)審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，同時(shí)提高審計(jì)水平；第三提高審計(jì)的監(jiān)督能力，監(jiān)督是審計(jì)的根本，對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)行審計(jì)活動(dòng)，最主要的就是監(jiān)督一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)運(yùn)行，將財(cái)務(wù)活動(dòng)維持在合法、合規(guī)的狀態(tài)下，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，主要以企業(yè)財(cái)務(wù)為中心，通過(guò)審計(jì)，可以財(cái)務(wù)目標(biāo)、制度、計(jì)劃為審計(jì)對(duì)象，重點(diǎn)是監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)。

3.保障審計(jì)工作的規(guī)范性

篇4

    從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來(lái)看,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),有些單位監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn),而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén),企業(yè)與財(cái)務(wù)部門(mén)同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性,使得企業(yè)內(nèi)部控制不能全方位防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?？刂品秶婕皶r(shí)間和空間,內(nèi)部控制延伸的空間存在較大的隨意性,而受時(shí)間、人力和控制成本所限,開(kāi)展全面內(nèi)部詳查顯然是不可能的,內(nèi)部控制只能采取重點(diǎn)抽查,這樣無(wú)疑影響到對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的廣度與深度。為了獲得利潤(rùn),一些部門(mén)掌權(quán)者操縱和調(diào)節(jié)單位收入、成本的時(shí)間和金額,出具失真的會(huì)計(jì)信息。另外,有些部門(mén)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但重經(jīng)營(yíng),輕管理,對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見(jiàn)性,導(dǎo)致其管理滯后,內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。為此,必須加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理,建立完善一系列的管理制度和措施。

    一、部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)松懈的成因

    1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)的沖擊。部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)需要以會(huì)計(jì)假設(shè)作為重要參照依據(jù),然而,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)理論中的四大假設(shè)正面臨著嚴(yán)重沖擊。第一,會(huì)計(jì)主體假設(shè)面臨的沖擊。當(dāng)前,以信息網(wǎng)絡(luò)為依托的虛擬企業(yè)大量興起,不僅突破了地域空間對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交往的限制,而且也使得企業(yè)的外延界定更為困難,導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假定不清晰。第二,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)面臨的沖擊,會(huì)計(jì)主體在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,處于競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益加大的境地,使得企業(yè)受外部環(huán)境影響較大,隨時(shí)可能出現(xiàn)中止、清算、破產(chǎn)的狀況。第三,會(huì)計(jì)分期假設(shè)面臨的沖擊。會(huì)計(jì)分期假設(shè)難以滿(mǎn)足現(xiàn)階段信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息隨時(shí)、及時(shí)使用的需求,無(wú)法充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息為決策及時(shí)提供依據(jù)的重要作用。第四,會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)面臨的沖擊。因貨幣種類(lèi)不同而發(fā)展的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì),對(duì)會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)帶來(lái)了威脅,同時(shí)預(yù)測(cè)非貨幣性信息對(duì)于衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿υ絹?lái)越顯其重要性,這也在一定程度上動(dòng)搖了貨幣計(jì)量假設(shè)。根據(jù)以上分析可知,知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)造成了嚴(yán)重沖擊,同時(shí)也間接地影響了財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)的建立。

    2.財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的無(wú)形資產(chǎn)比例不斷提高,如商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等均成為了企業(yè)重要的無(wú)形資產(chǎn),對(duì)于提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益起著不可忽視的作用。同時(shí),由于金融工具的不斷創(chuàng)新以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,致使知識(shí)經(jīng)濟(jì)不僅增加了審計(jì)工作內(nèi)容,而且對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。然而,當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)明顯滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展,沒(méi)有針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變化及時(shí)作出審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整和拓展,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作不完善,出現(xiàn)審計(jì)松懈。

    3.計(jì)算機(jī)的運(yùn)用模糊了財(cái)務(wù)審計(jì)線(xiàn)索。財(cái)務(wù)審計(jì)線(xiàn)索是審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ),審計(jì)人員通過(guò)跟蹤審計(jì)線(xiàn)索,遵循審計(jì)程序,審核相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),收集審計(jì)證據(jù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算方式,會(huì)計(jì)人員只需將財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)及其相關(guān)信息輸入財(cái)務(wù)軟件,便可以利用計(jì)算機(jī)完成從記賬憑證生成到財(cái)務(wù)報(bào)表輸出的全過(guò)程,其中產(chǎn)生的全部數(shù)據(jù)均可以由計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)處理。這種方式模糊了財(cái)務(wù)審計(jì)線(xiàn)索,不僅增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度,而且也容易造成部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)的松懈。

    4.財(cái)務(wù)審計(jì)制度的局限。在信息化條件下,財(cái)務(wù)審計(jì)的方式方法和審計(jì)內(nèi)容均發(fā)生了變化,致使整個(gè)審計(jì)工作流程也必須重新調(diào)整。然而,當(dāng)前審計(jì)制度沒(méi)有針對(duì)這些新情況、新變化及時(shí)進(jìn)行完善和修訂,從而導(dǎo)致部分審計(jì)工作出現(xiàn)無(wú)章可循的狀況,沒(méi)有給予審計(jì)工作充足的制度保障和約束,造成了財(cái)務(wù)審計(jì)松懈。審計(jì)制度作為整個(gè)權(quán)力制約和監(jiān)督體系中的重要一環(huán),受其職能所限,對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不可能面面俱到,在對(duì)權(quán)力的審計(jì)監(jiān)督中遇到的問(wèn)題形形,目前仍無(wú)完善的法律條文來(lái)評(píng)判,對(duì)行使權(quán)力應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也無(wú)法作出規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)。

    二、治理部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)松懈的對(duì)策

    1.轉(zhuǎn)變部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)觀念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念,以應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展,滿(mǎn)足財(cái)務(wù)審計(jì)信息使用者的新需求。第一,樹(shù)立部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)觀念。現(xiàn)階段,我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部管理日趨規(guī)范,內(nèi)部審計(jì)工作也在不斷完善。為此,部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)工作不能僅局限在核查賬目這一范圍內(nèi),而是要立足于企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)際需要,積極為企業(yè)管理和效益服務(wù),并將監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展建立在服務(wù)的基礎(chǔ)之上。這就要求財(cái)務(wù)審計(jì)人員不斷強(qiáng)化自身的服務(wù)意識(shí),更新觀念并拓寬審計(jì)領(lǐng)域,以此來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的再增值。第二,增強(qiáng)部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)的導(dǎo)向作用。部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)工作還應(yīng)開(kāi)展多項(xiàng)管理審計(jì),如成本控制審計(jì)、投資項(xiàng)目效益審計(jì)、全面預(yù)算管理審計(jì)等等,借助對(duì)部門(mén)財(cái)務(wù)管理的分析和評(píng)價(jià),為部門(mén)提出實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的建議,這有助于部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)向服務(wù)型、增值型和導(dǎo)向型審計(jì)的跨越。第三,發(fā)揮部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)信息預(yù)測(cè)功能。隨著財(cái)務(wù)審計(jì)信息使用者日趨多元化,如投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工、工商稅務(wù)部門(mén)、金融證券機(jī)構(gòu)、銀行等,他們對(duì)信息的需求復(fù)雜多變,既要求審計(jì)報(bào)告信息具備公允性和真實(shí)性,又要求審計(jì)信息具備評(píng)價(jià)性,滿(mǎn)足公眾對(duì)信息的需要。

    2.轉(zhuǎn)移部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,信息網(wǎng)絡(luò)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快,在這樣的背景下,為了進(jìn)一步適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)實(shí)體化,有必要轉(zhuǎn)移部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn),具體可從以下兩個(gè)方面著手:第一,部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)從原本的僅重視財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)并重方向轉(zhuǎn)變。大部分審計(jì)團(tuán)體本身都擁有審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等方面的專(zhuān)家,他們對(duì)客戶(hù)的內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)也都比較了解。為此,審計(jì)工作除了應(yīng)當(dāng)做好對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)之外,還應(yīng)滲透到相關(guān)的管理活動(dòng)中去,這將會(huì)成為未來(lái)時(shí)期部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的主要發(fā)展趨勢(shì)。第二,應(yīng)將審計(jì)工作的重點(diǎn)從有形資產(chǎn)審計(jì)向無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前,人力資源、信息和知識(shí)已經(jīng)逐步成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素,同時(shí)總資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)的比例也越來(lái)越大,其地位和作用也越來(lái)越明顯,這使得信息使用者對(duì)這部分資產(chǎn)的關(guān)注程度越來(lái)越高,其已經(jīng)成為會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn),財(cái)務(wù)審計(jì)工作也必須將此作為重點(diǎn),確保信息使用者的利益。

篇5

早在1539年,瑞典就成立了皇家審計(jì)廳,負(fù)責(zé)皇家的財(cái)政及審計(jì)與控制工作。以后瑞典政府審計(jì)經(jīng)歷了一系列的變革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的審計(jì)機(jī)構(gòu),后經(jīng)改組稱(chēng)為瑞典國(guó)家審計(jì)局,一直延用至今。瑞典國(guó)家審計(jì)局負(fù)責(zé)國(guó)家審計(jì)工作,同時(shí)負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)和政府管理工作。進(jìn)入20世紀(jì),瑞典向福利國(guó)家邁進(jìn),國(guó)家直接干預(yù)人們的日常生活,例如,教育、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險(xiǎn)等。在這個(gè)過(guò)程中,政府一方面增加稅收,一方面擴(kuò)大支出,因此瑞典國(guó)家審計(jì)到80年代的工作重點(diǎn)一直放在對(duì)政府各項(xiàng)撥款與支出的審計(jì)上,以保證政府福利國(guó)家目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

20世紀(jì)70年代和80年代是瑞典國(guó)家審計(jì)發(fā)展的重要時(shí)期,標(biāo)志有兩個(gè):一是了《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》,使國(guó)家審計(jì)有了法律依據(jù),同時(shí)也有了審計(jì)行為的基本規(guī)范。二是開(kāi)始發(fā)展績(jī)效審計(jì)。60年代,國(guó)家審計(jì)組織就已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施績(jī)效審計(jì),到80年代,績(jī)效審計(jì)已成為國(guó)家審計(jì)普遍實(shí)施的主要內(nèi)容之一。

二、政治,經(jīng)濟(jì)背景

瑞典全稱(chēng)瑞典國(guó)(KingdomoftheSweden)。是北歐的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟(jì)均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后,瑞典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度一直不穩(wěn)定,40年代未,60年代和80年代屬于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相對(duì)較快的時(shí)期,50年代、70年代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢。進(jìn)入90年代,瑞典經(jīng)濟(jì)保持了一定的增長(zhǎng),1997年其國(guó)民生產(chǎn)總值實(shí)際增長(zhǎng)率為1.8%。瑞士是世界上人均國(guó)民生產(chǎn)總值較高的國(guó)家,1997年人均國(guó)民生產(chǎn)總值為25932美元,居第十位。

瑞典的經(jīng)濟(jì)是一種混合經(jīng)濟(jì)。國(guó)有企業(yè)在公用事業(yè)、交通運(yùn)輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國(guó)家中社會(huì)福利水平最高的國(guó)家之一,由于社會(huì)福利的不斷擴(kuò)大,即使政府財(cái)政支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重越來(lái)越大。

瑞典是實(shí)行君主立憲制的國(guó)家,國(guó)王是國(guó)家之首。其政府組織形式采取議會(huì)內(nèi)閣制,議會(huì)是最高立法機(jī)關(guān),其議員通過(guò)競(jìng)選產(chǎn)生。議會(huì)的主要職責(zé)是:制定法律,決定稅收和公共資金的使用,監(jiān)督政府行為和國(guó)家行政。內(nèi)閣是行政機(jī)關(guān),由首相和若干內(nèi)閣大臣組成,首相由議會(huì)提名,經(jīng)議會(huì)批準(zhǔn)后任命。內(nèi)閣由議會(huì)委托管理國(guó)家,并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。全國(guó)設(shè)立平行的且相互獨(dú)立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng),均屬司法機(jī)關(guān)。

三、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

(一)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)

瑞典的政府審計(jì)是由下列人員和部門(mén)來(lái)進(jìn)行的。

1.議會(huì)審計(jì)師

議會(huì)審計(jì)師由國(guó)會(huì)從國(guó)會(huì)議員中選出,每年選舉12人,任期一年。國(guó)會(huì)審計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)會(huì)和內(nèi)閣各部的審計(jì)工作,其常設(shè)機(jī)構(gòu)是秘書(shū)處,成員為國(guó)會(huì)審計(jì)師的助手。

2.國(guó)家審計(jì)局

國(guó)家審計(jì)局是政府所屬機(jī)構(gòu),向政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,它不負(fù)責(zé)內(nèi)閣審計(jì),只對(duì)政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。國(guó)家審計(jì)局除進(jìn)行審計(jì)工作外,還從事政府會(huì)計(jì)管理工作。因此,它不但具有監(jiān)督機(jī)關(guān)的性質(zhì),還具有管理機(jī)構(gòu)的某些特點(diǎn)。

3.地方審計(jì)機(jī)關(guān)

瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)與國(guó)家審計(jì)局在各自政府級(jí)別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國(guó)家審計(jì)局是中央政府行政部門(mén)的組成部分,而地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)則獨(dú)立于地方政府行政部門(mén),直接受地方立法部門(mén)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)分兩個(gè)層次,一是省級(jí),二是市級(jí)。兩級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)各自政府行政部門(mén)的財(cái)政及管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。瑞典國(guó)家審計(jì)局與兩級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。適用于國(guó)家審計(jì)局審計(jì)的法律是《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》,而適用于地方兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的法律是《地方政府審計(jì):指導(dǎo)原則》,前者由議會(huì)制定,后者由地方議會(huì)制定。

(二)瑞典國(guó)家審計(jì)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置

瑞典政府審計(jì)活動(dòng)主要由瑞典國(guó)家審計(jì)局來(lái)進(jìn)行,故本文以下涉及瑞典政府審計(jì)的內(nèi)容均以國(guó)家審計(jì)局為背景。

瑞典國(guó)家審計(jì)局是瑞典國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān),也是政府會(huì)計(jì)的管理機(jī)關(guān)。它從屬于內(nèi)閣,向內(nèi)閣負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

國(guó)家審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì),成員包括:審計(jì)長(zhǎng)(領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)主席)、瑞典政府開(kāi)發(fā)部部長(zhǎng)(領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)的所有成員均由政府任命。審計(jì)長(zhǎng)任期6年,可無(wú)限延期。其他委員會(huì)任期4年。

領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)有權(quán)決定下列問(wèn)題:

1.國(guó)家審計(jì)局工作范圍內(nèi)有關(guān)計(jì)劃與執(zhí)行等重大事項(xiàng)。

2.有關(guān)立法的重大事項(xiàng)。

3.有關(guān)的重要組織事務(wù)、內(nèi)部工作方式或工作制度。

4.國(guó)家審計(jì)局向國(guó)會(huì)提出預(yù)算申請(qǐng)和其他重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

5.職員的健康檢查、懲處(包括開(kāi)除)、、外遷及離職等事宜。

6.由審計(jì)長(zhǎng)交辦的其他事項(xiàng)。

國(guó)家審計(jì)局設(shè)有五個(gè)處,分別是秘書(shū)處、行政管理處、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)處、財(cái)務(wù)審計(jì)處、績(jī)效審計(jì)處,各處下設(shè)若干個(gè)部門(mén),此外,政府設(shè)立一個(gè)委托審計(jì)局代管的咨詢(xún)委員會(huì),咨詢(xún)委員會(huì)主席由審計(jì)長(zhǎng)兼任,另有一名政府部長(zhǎng)。其他成員由政府任命。通常若干名國(guó)會(huì)議員為咨詢(xún)委員,以便國(guó)會(huì)更好地了解國(guó)家審計(jì)局的工作情況。

瑞典政府審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上有下述特點(diǎn):

1.議會(huì)和政府分別設(shè)主審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu),且分別有各自的工作范圍。這一做法無(wú)論是與“立法模式”的英、美等國(guó),還是與“司法模式”和“獨(dú)立模式”的法國(guó)、西班牙、德國(guó)、日本等均差異較大。當(dāng)然這與瑞典審計(jì)局的地位有關(guān)。

2.建立了獨(dú)特的“行政模式”的政府審計(jì)制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國(guó)均存在較大的差異,它們的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或者獨(dú)立于議會(huì),或者隸屬于議會(huì),但都獨(dú)立于政府,瑞典的國(guó)家審計(jì)局則是一個(gè)純粹的內(nèi)閣機(jī)構(gòu)。因而,其地位相對(duì)較低,其審計(jì)的獨(dú)立性亦會(huì)在一定程度上受到影響。

3.采用集體領(lǐng)導(dǎo)的方式。與美、英、加拿大等國(guó)不同,瑞典國(guó)家審計(jì)局不是采用個(gè)人領(lǐng)導(dǎo),而是采用集體領(lǐng)導(dǎo),其最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)。瑞典的這一做法與日本會(huì)計(jì)檢查院相同。

4.按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置審計(jì)部門(mén)。瑞典按照審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了財(cái)務(wù)審計(jì)處和績(jī)效審計(jì)處,這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方法,與前所述及的美、英、加、日等國(guó)大相徑庭,它們的內(nèi)部機(jī)構(gòu)都是按行業(yè)或部門(mén)設(shè)置的。瑞典國(guó)家審計(jì)局的這一做法,易于按審計(jì)類(lèi)型實(shí)施審計(jì),易于審計(jì)人員掌握某類(lèi)審計(jì)的規(guī)律,從而更有效、深入地開(kāi)展審計(jì)。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對(duì)被審單位進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì);(2)容易浪費(fèi)審計(jì)資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計(jì)人員。

(三)人員配備

瑞典國(guó)家審計(jì)局除設(shè)審計(jì)長(zhǎng)外,還設(shè)副審計(jì)長(zhǎng)一人、審計(jì)長(zhǎng)助理若干人,處長(zhǎng)5人,其他審計(jì)、會(huì)計(jì)及辦公人員300余人,大部分從事審計(jì)工作。從絕對(duì)數(shù)來(lái)看瑞典審計(jì)局的工作人員并不算多,但就相對(duì)數(shù)而言,瑞典則是審計(jì)人員比較多的國(guó)家。

進(jìn)行審計(jì)人員培訓(xùn)是瑞典國(guó)家審計(jì)局的一項(xiàng)必不可少的工作,其工作人員一般需要經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的良好培訓(xùn),但培訓(xùn)時(shí)間較短。

四、工作職責(zé)與審計(jì)范圍

瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)職責(zé)是《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》賦予的。瑞典國(guó)家審計(jì)局有以下三方面職責(zé):

1.會(huì)計(jì)管理方面

(1)開(kāi)發(fā)政府部門(mén)計(jì)劃管理、會(huì)議管理的方法,并確定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)。

(2)確保政府會(huì)計(jì)制度的有效性。

(3)為政府會(huì)計(jì)頒布規(guī)章制度。

(4)管理中央政府公共會(huì)計(jì),審定會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算報(bào)告。

(5)檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶(hù)。

(6)進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)。

2.預(yù)測(cè)管理方面

(1)預(yù)測(cè)下一財(cái)政年度國(guó)家收入,用于編制國(guó)家預(yù)算。

(2)預(yù)測(cè)本財(cái)政年度國(guó)家支出情況,預(yù)測(cè)經(jīng)修訂的下一財(cái)政年度國(guó)家收入情況,用于補(bǔ)充國(guó)家預(yù)算。

(3)向政府和國(guó)會(huì)審計(jì)師提交年度報(bào)告。

(4)向政府提交國(guó)家決算及帳目摘要。

3.審計(jì)方面

(1)檢查中央政府行政管理工作。

(2)檢查接受?chē)?guó)家資助的單位對(duì)資助金的使用情況。

(3)檢查中央政府行政管理的費(fèi)用情況。

(4)檢查中央政府采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)活動(dòng)。

(5)監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

(6)監(jiān)督中央政府行政管理部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

(7)監(jiān)督其他政府機(jī)構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。

4.國(guó)家審計(jì)局在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人員。

從瑞典國(guó)家審計(jì)局的職責(zé)范圍可以看出,它和美國(guó)的會(huì)計(jì)總署和英國(guó)的國(guó)家審計(jì)署一樣同時(shí)肩負(fù)審計(jì)職責(zé)和其他職責(zé)的國(guó)家,但瑞典國(guó)家審計(jì)局的其他職責(zé)無(wú)論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的,它不僅進(jìn)行會(huì)計(jì)管理,而且參加預(yù)算管理。這雖不能說(shuō)是絕無(wú)僅有,但也是鳳毛麟角。一般而言,審計(jì)部門(mén)是有多種職責(zé),不免要分散精力,甚至相互干擾,但瑞典的立法者們對(duì)此卻有著獨(dú)到的見(jiàn)解,他們認(rèn)為,會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制所采用的標(biāo)準(zhǔn)是提高財(cái)務(wù)質(zhì)量的先決條件,正因如此,他們才把會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理的部分職責(zé)劃歸了國(guó)家審計(jì)局。

從審計(jì)內(nèi)容來(lái)看,長(zhǎng)期以來(lái)瑞典國(guó)家審計(jì)局主要開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì),自60年代以來(lái),績(jī)效審計(jì)日益受到重視,80年代以來(lái),績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)比翼齊飛,共同構(gòu)成瑞典國(guó)家審計(jì)局審計(jì)工作的主旋律。瑞典審計(jì)局與美、英、澳、日等國(guó)一道共同推動(dòng)世界范圍內(nèi)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

五、績(jī)效審計(jì)

瑞典中央和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)都開(kāi)展績(jī)效審計(jì),其中國(guó)家審計(jì)局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)已有20多年的歷史。80年代以來(lái),瑞典的績(jī)效審計(jì)成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗(yàn),已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計(jì)方式。隨著法律規(guī)定的日益完善和績(jī)效審計(jì)的日趨成熟,績(jī)效審計(jì)在瑞典已經(jīng)取得了與財(cái)務(wù)審計(jì)同等重要的地位。在國(guó)家審計(jì)局的工作中,績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)政管理已形成了三分天下的局面。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的績(jī)效審計(jì)主要包括兩個(gè)階段,調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。

1.調(diào)查階段

在調(diào)查階段,審計(jì)師的主要任務(wù)是找出被審計(jì)單位存在的問(wèn)題,從而形成自己對(duì)以下問(wèn)題的看法:

(1)被審計(jì)單位的活動(dòng)目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(2)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否存在問(wèn)題或薄弱環(huán)節(jié)。

(3)被審計(jì)單位有無(wú)建立保證業(yè)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行的管理制度。

為此,在這一階段,審計(jì)師主要做以下三項(xiàng)工作:

(1)目標(biāo)分析。在作目標(biāo)分析時(shí),審計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否了解領(lǐng)會(huì)了議會(huì)或政府為其業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)定的目標(biāo),被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)方向是否與目標(biāo)相一致;業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展中環(huán)境變化因素對(duì)達(dá)到規(guī)定目標(biāo)的影響;工作結(jié)果是否達(dá)到了規(guī)定的目標(biāo)。

(2)業(yè)務(wù)活動(dòng)分析。業(yè)務(wù)活動(dòng)是指資源通過(guò)生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過(guò)程。這里所說(shuō)的生產(chǎn)過(guò)程即指制造產(chǎn)品過(guò)程,也指行政管理過(guò)程,國(guó)家審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)分析主要是指行政管理過(guò)程。

對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)分析時(shí),審計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達(dá)到了計(jì)劃規(guī)定的目標(biāo)。

(3)管理制度分析。管理制度的分析重點(diǎn)是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和方法,被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在作管理制度分析時(shí),審計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)的影響程度;被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。

2.深入調(diào)查階段

如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析研究的問(wèn)題,審計(jì)師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則,審計(jì)即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動(dòng)分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,就深入調(diào)查分析哪些問(wèn)題,而不必再重復(fù)全部事項(xiàng)分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實(shí)調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。②結(jié)合效果、效益對(duì)所核實(shí)的問(wèn)題做出解釋。③提出糾正或改進(jìn)的建議。

近些年來(lái),國(guó)家審計(jì)局在績(jī)效審計(jì)方面優(yōu)先考慮的審計(jì)事項(xiàng)包括:

(1)政府管理控制系統(tǒng)。

(2)需要改進(jìn)組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動(dòng)。

(3)需要進(jìn)一步明確作用和任務(wù)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。

(4)政府采購(gòu)部門(mén)的工作效率。

(5)政府部門(mén)使用電算系統(tǒng)的效率。

根據(jù)上述瑞典國(guó)家審計(jì)局績(jī)效審計(jì)的程序和內(nèi)容可以看出,瑞典國(guó)家審計(jì)局的績(jī)效審計(jì)與英、澳、日等國(guó)家的績(jī)效審計(jì)及美國(guó)“三E”審計(jì)的內(nèi)容是基本相近的,但它們有自己的側(cè)重點(diǎn),主要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言,比美國(guó)“三E”審計(jì)中對(duì)效果性的界定要寬,美國(guó)“三E”審計(jì)中的效果性?xún)H據(jù)計(jì)劃項(xiàng)目效果,而瑞典績(jī)效審計(jì)的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動(dòng)的效果性和行政管理過(guò)程的效果性。

在績(jī)效審計(jì)方法上,瑞典國(guó)家審計(jì)局與英、美等國(guó)的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)一樣,廣泛運(yùn)用調(diào)查的方法,在績(jī)效審計(jì)程序上,瑞典國(guó)家審計(jì)局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計(jì)單位是否采取了相應(yīng)的改進(jìn)措施,國(guó)家審計(jì)局還要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)檢查。審計(jì)局一般要求被審計(jì)單位在6個(gè)月內(nèi)向其匯報(bào)落實(shí)審計(jì)建議和采取措施的情況。如果對(duì)被審計(jì)單位的落實(shí)情況不滿(mǎn)意,或被審計(jì)單位對(duì)落實(shí)未有動(dòng)作,審計(jì)局還可實(shí)施一個(gè)專(zhuān)門(mén)的落實(shí)計(jì)劃,或通知政府采取適當(dāng)行動(dòng)。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的這一做法與英、澳、日等國(guó)的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)的做法相同,為充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用提供了重要保證。

與財(cái)務(wù)審計(jì)相比,績(jī)效審計(jì)不是年度定期性檢查,內(nèi)容不是固定在財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的財(cái)務(wù)信息,不是運(yùn)用固定、單一的方法。因此,對(duì)審查內(nèi)容與方法以及何時(shí)進(jìn)行審計(jì)完全由國(guó)家審計(jì)局決定。

六、審計(jì)程序

瑞典國(guó)家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序,一般包括以下步驟:

1.制定審計(jì)工作計(jì)劃

瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)工作計(jì)劃包括:

(1)認(rèn)真分配全部審計(jì)工作,系統(tǒng)地把此項(xiàng)工作分成若干部分,并應(yīng)將審計(jì)的資產(chǎn)分成幾個(gè)部分,并說(shuō)明當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做的事項(xiàng)。

(2)為每一部分訂出審計(jì)項(xiàng)目,為每一個(gè)審計(jì)步驟預(yù)定時(shí)間,并為全部審計(jì)項(xiàng)目分配審計(jì)人員以及適合的咨詢(xún)?nèi)藛T。

(3)通知被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員,由審計(jì)人員占用的時(shí)間、意料外的事項(xiàng)不列為審計(jì)程序的要點(diǎn)。

2.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進(jìn)行檢查,以便評(píng)價(jià)其可靠性和為確定其他審計(jì)程序的范圍及目的提供論據(jù)。

對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)可使審計(jì)人員判斷某項(xiàng)存在有意或無(wú)意的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機(jī)構(gòu),審計(jì)人員在很大程序上可能依靠這個(gè)系統(tǒng),以便保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可靠性,并且相應(yīng)地限于他檢查個(gè)別的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機(jī)構(gòu),審計(jì)人員必須在很大程序上進(jìn)行檢查,以便對(duì)會(huì)計(jì)記錄的可靠性作出正確的判斷。

3.評(píng)價(jià)與證明文件

審計(jì)人員的結(jié)論必須取決原始工作文書(shū)和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書(shū)已經(jīng)審計(jì)人員考查。憑證應(yīng)該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。

完整性表明,憑證必須是全面的,不必認(rèn)為審計(jì)人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點(diǎn)或代表一些事實(shí)。

相關(guān)性表明,審計(jì)人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。

確鑿性意味著,就審計(jì)人員所作結(jié)論的重要性而論,倘若憑證失去查詢(xún)的有效期,則該憑證應(yīng)受批判性檢查。

4.形成審計(jì)報(bào)告,報(bào)告審計(jì)結(jié)果

審計(jì)人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上,形成審計(jì)結(jié)論,編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告屬于公共文件,它一般送給:

(1)議會(huì)。

(2)行政部門(mén)的主管部門(mén)。

(3)行政部門(mén)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)通常是被審計(jì)單位。

(4)新聞媒介(報(bào)刊、雜志、電臺(tái)、電視臺(tái))。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序與英、美、澳、日等國(guó)的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序相比,雖然在階段劃分上存在不同,但就其基本內(nèi)容而言,還是大體相同的。這些國(guó)家在審計(jì)程序上的一個(gè)明顯的特征,是都十分重視審計(jì)計(jì)劃,這對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃實(shí)施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國(guó)的司法性審計(jì)的審計(jì)程序相比,存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國(guó)的審計(jì)法院有裁決程序,而瑞典國(guó)家審計(jì)局則無(wú)此程序。

就審計(jì)報(bào)告的報(bào)告對(duì)象而論,瑞典有其獨(dú)特之處。美、英等“立法模式”的國(guó)家和法國(guó)西班牙等“司法模式”的國(guó)家其審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象是議會(huì)或國(guó)會(huì),作為法、日等獨(dú)立模式的國(guó)家審計(jì)報(bào)告一般向議會(huì)和政府同時(shí)報(bào)送。而瑞典國(guó)家審計(jì)局除需報(bào)送議會(huì)、行政部門(mén)的主管部門(mén)之外,還同時(shí)報(bào)送被審單位,這可以說(shuō)是瑞典國(guó)家審計(jì)局報(bào)送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時(shí)了解國(guó)家審計(jì)部門(mén)對(duì)其的評(píng)價(jià),以及所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,及就此提出的改進(jìn)建議,利于被審單位及時(shí)予以改進(jìn)。

七、審計(jì)報(bào)告

瑞典是通過(guò)多種途徑促使審計(jì)報(bào)告充分發(fā)揮作用的國(guó)家之一,它象美、德、日等國(guó)一樣。注重發(fā)揮立法部門(mén)的監(jiān)督和新聞媒介的社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。議會(huì)把國(guó)家審計(jì)局提交的審計(jì)報(bào)告有選擇地在報(bào)刊或政府公報(bào)上公布,并根據(jù)議員和公眾的反映,對(duì)被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門(mén)監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時(shí),積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用,向被審單位的主管部門(mén)報(bào)送審計(jì)報(bào)告,以加強(qiáng)其對(duì)被審單位的監(jiān)督。另外,在績(jī)效審計(jì)中國(guó)家審計(jì)局利用了后續(xù)檢查程序來(lái)保證審計(jì)建議的落實(shí),由此可見(jiàn),瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告雖不及法國(guó)審計(jì)法院的審計(jì)報(bào)告那樣具有司法效力,但仍具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

八、與民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

瑞典民間審計(jì)由皇家貿(mào)易委員會(huì)確認(rèn)資格的特許會(huì)計(jì)師進(jìn)行,也可由較低等級(jí)的注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行,它與瑞典國(guó)家審計(jì)局之間不存在聯(lián)系,各自獨(dú)立地開(kāi)展工作。

瑞典與其他西方國(guó)家一樣,在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),大型公司亦開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不歸國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu),與國(guó)家審計(jì)局之間也沒(méi)有組織上的關(guān)系,但業(yè)務(wù)上可以協(xié)調(diào)工作。

九、總結(jié)與評(píng)析

瑞典是北歐經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó),政治上實(shí)行君主立憲制,采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟(jì)、國(guó)家及歷史傳統(tǒng)等諸方因素的影響形成了獨(dú)特的政府審計(jì)制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點(diǎn)是最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于政府,受其領(lǐng)導(dǎo),并對(duì)其負(fù)責(zé),與“立法模式”、“獨(dú)立模式”和“司法模式”下的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)相比,地位偏低,其活動(dòng)明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)對(duì)象是政府各部門(mén)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和公共機(jī)構(gòu)等,故其獨(dú)立性并不會(huì)受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計(jì)制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨(dú)立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計(jì)制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國(guó)均屬于這種模式。

瑞典政府審計(jì)制度與其他國(guó)家審計(jì)制度另一個(gè)迥異之處,是它在國(guó)會(huì)設(shè)有國(guó)會(huì)審計(jì)師,負(fù)責(zé)國(guó)會(huì)和內(nèi)閣各部的審計(jì),這一設(shè)置與瑞典國(guó)家審計(jì)局的地位較低有關(guān),并在一定程序上彌補(bǔ)了這一欠缺,毋庸置疑,在政府審計(jì)中起主要作用的是瑞典國(guó)家審計(jì)局。

瑞典國(guó)家審計(jì)局在機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有兩個(gè)明顯的特點(diǎn):一是重視集體領(lǐng)導(dǎo)的作用,它的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì):二是按業(yè)務(wù)類(lèi)型放置業(yè)務(wù)部門(mén),此法易于按業(yè)務(wù)類(lèi)別開(kāi)展審計(jì)工作,但不利于對(duì)某個(gè)單位系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)和對(duì)審計(jì)人員的全面培養(yǎng)。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的工作職責(zé)非常廣泛,既包括審計(jì)工作,也包括會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理工作,如此廣泛的職責(zé),在世界各國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)中是極為罕見(jiàn)的。過(guò)寬的審計(jì)職責(zé)容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計(jì)范圍而言,無(wú)論是從審計(jì)對(duì)象來(lái)說(shuō),還是從審計(jì)內(nèi)容來(lái)看,與美國(guó)、加、澳、日等國(guó)一樣,都是屬于范圍廣泛的國(guó)家。

績(jī)效審計(jì)是瑞典國(guó)家審計(jì)局積極倡導(dǎo)的一種審計(jì)類(lèi)型,就其內(nèi)容而言與前述大部分國(guó)家的績(jī)效審計(jì)及美國(guó)的“三E”審計(jì)基本相同,但它更強(qiáng)調(diào)效果性、效率性審計(jì),以及組織、管理制度的合理性審計(jì)。從審計(jì)程序上,注重后續(xù)檢查,這對(duì)于充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用提供了良好的保證。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)程序雖與英、美、澳、加、德、日等國(guó)的審計(jì)程序基本相似,但仍有差別,主要表現(xiàn)在報(bào)送對(duì)象上,它除了要向議會(huì)、政府主管部門(mén)報(bào)送審計(jì)報(bào)告之外,而要向被審單位報(bào)送,這在其他國(guó)家中是極為少見(jiàn)的。

篇6

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)集體經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià)監(jiān)督具有重要作用，確保審計(jì)過(guò)程信任對(duì)稱(chēng)不容忽視。通過(guò)對(duì)青海省X市D區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的調(diào)研，探討村民對(duì)村干部、審計(jì)人員信任不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)狀，分析村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)的原因，從立法、財(cái)務(wù)公開(kāi)、審計(jì)溝通、審計(jì)模式、審計(jì)方法等方面提出強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任對(duì)稱(chēng)的措施，探究以專(zhuān)業(yè)審計(jì)為核心的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督體系。

［關(guān)鍵詞］

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)；信任不對(duì)稱(chēng)；審計(jì)獨(dú)立性

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)是農(nóng)村集體財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督形式，審計(jì)三方關(guān)系人的信任對(duì)稱(chēng)對(duì)促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)建設(shè)，保持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)、和諧發(fā)展意義重大。文章通過(guò)對(duì)青海省X市D區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的調(diào)研，了解村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)狀，分析產(chǎn)生信任不對(duì)稱(chēng)的原因，并提出強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任對(duì)稱(chēng)的對(duì)策，以確保村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范、有效運(yùn)行，保持村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)公信力。

1村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，是隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大、基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革的深入而逐步形成的。起初在我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社、化時(shí)期，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)關(guān)系比較簡(jiǎn)單，社內(nèi)的財(cái)務(wù)收支、收益分配、財(cái)產(chǎn)管理活動(dòng)的監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部村民民主監(jiān)督小組、財(cái)務(wù)相互審查的方式進(jìn)行，還包括上級(jí)部門(mén)組織的帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)務(wù)清查或清理整頓。隨著農(nóng)村實(shí)行，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理體制發(fā)生重大變革。集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大的同時(shí)，出現(xiàn)不良現(xiàn)象，如一些地方放松對(duì)集體資產(chǎn)管理，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理混亂，村級(jí)集體資金被部分人員私自挪用、揮霍浪費(fèi)和長(zhǎng)期拖欠。通過(guò)國(guó)家1980年和1986年進(jìn)行的兩次全國(guó)性財(cái)務(wù)清查，農(nóng)村集體財(cái)務(wù)有所好轉(zhuǎn)，但由于缺乏經(jīng)常性的審計(jì)，一些地方農(nóng)村財(cái)務(wù)前清后亂。鑒于此情況，1986年以后，農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)為了對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金和財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證，逐步建立專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)審計(jì)人員。這對(duì)改善集體財(cái)務(wù)管理混亂，維護(hù)集體資產(chǎn)安全，提高集體經(jīng)濟(jì)效益，密切黨、干、群關(guān)系發(fā)揮積極作用。1992年農(nóng)業(yè)部頒布《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行條例規(guī)定》，2008年農(nóng)業(yè)部辦公廳印發(fā)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》，各省市也按照規(guī)定陸續(xù)與之相應(yīng)的集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)法規(guī)、條例和審計(jì)辦法，以便為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)提供依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，加快村級(jí)審計(jì)的步伐。十指出，“要建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系……健全質(zhì)詢(xún)、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)……讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。”這些都表明村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)逐步發(fā)展，與各方發(fā)揮監(jiān)督作用密切相關(guān)。

2村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)狀

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的管理和良好運(yùn)行起到重要作用，從全國(guó)來(lái)看，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)由于主體模糊，發(fā)展緩慢，其中也存在一些村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。文章采用問(wèn)卷調(diào)查方法，對(duì)青海省X市D區(qū)5個(gè)行政村的村民進(jìn)行調(diào)研，包括村級(jí)財(cái)務(wù)管理、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)三個(gè)方面。調(diào)研中發(fā)放問(wèn)卷150份，回收有效問(wèn)卷145份，其中男性75人，占51.7%，女性70人，占48.3%。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

2.1對(duì)村干部管理集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信任不對(duì)稱(chēng)

在回收的有效問(wèn)卷中，76%的填寫(xiě)者認(rèn)為村干部在村級(jí)經(jīng)濟(jì)管理和決策方面，存在“一支筆”現(xiàn)象，村民認(rèn)為村干部并未完全履行自身責(zé)任，未遵守競(jìng)選干部時(shí)的承諾。如某村一位村民指出，其所在村的村長(zhǎng)在選舉時(shí)向村民保證，一定會(huì)把村里的公路修好，直至他離任公路并未完全修好。另外，換屆時(shí)對(duì)村干部沒(méi)有進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，村民對(duì)村干部的任期行政效果并不十分滿(mǎn)意。另外，村干部在村中貧困戶(hù)選擇方面未做到公平公正，存在為親近的村民謀福利現(xiàn)象，不能使真正貧困的家庭享受?chē)?guó)家政策。通過(guò)村民對(duì)村干部管理村級(jí)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，70%的受訪(fǎng)者對(duì)村干部信任不對(duì)稱(chēng)。

2.2對(duì)審計(jì)人員的信任不對(duì)稱(chēng)

在回答村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的問(wèn)題時(shí)，有81%的填寫(xiě)者對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)了解很少，有些甚至沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)，不清楚自己所在村落有無(wú)財(cái)務(wù)審計(jì)。僅有3%的填寫(xiě)者知道村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，在談到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行方時(shí)，只知道是由省、市、縣執(zhí)行審計(jì)。從調(diào)研反映出，大部分村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)不了解，不知道審計(jì)是對(duì)村干部行政的一種有效監(jiān)督形式，更談不上對(duì)審計(jì)人員、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的信任。鑒于此，在發(fā)放問(wèn)卷過(guò)程中，調(diào)研者向村民解釋村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)了解之后表示，在一定程度上會(huì)信任村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)。

3村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)的原因

3.1集體利益受益不均衡

基層社會(huì)公共產(chǎn)品的分配和受益，如基礎(chǔ)醫(yī)療、教育等，同一地區(qū)不同村莊的農(nóng)民享受待遇不同，通過(guò)相互的比較，增加因受益不同產(chǎn)生的心理不平衡感，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)、村干部管理績(jī)效、審計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生低信任感。另外，城鎮(zhèn)化過(guò)程中，農(nóng)民土地被征用，各村按照人口數(shù)及征地面積給予補(bǔ)償，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)前后存在差異，農(nóng)民從長(zhǎng)遠(yuǎn)生計(jì)考慮，現(xiàn)有失地補(bǔ)償不能滿(mǎn)足生活需求，這與當(dāng)前物價(jià)高漲、生活成本加大的現(xiàn)實(shí)形成矛盾，加劇農(nóng)民對(duì)基層政府的信任度。

3.2財(cái)務(wù)透明化程度低

調(diào)研中了解到，村委會(huì)都按照農(nóng)業(yè)部監(jiān)察部印發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》的要求進(jìn)行村務(wù)公開(kāi)，但是村級(jí)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中仍缺乏透明度，財(cái)務(wù)公開(kāi)力度不夠。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，選擇性公開(kāi)與村級(jí)財(cái)務(wù)相關(guān)的信息，多數(shù)是政策指令、文件，較少涉及村級(jí)財(cái)務(wù)收支明細(xì)項(xiàng)目以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)撥款使用途徑。某村2015年詳細(xì)公布第三季度財(cái)務(wù)公開(kāi)收支明細(xì)信息，但時(shí)間在11月中旬，滯后了45天左右，村民未能及時(shí)了解財(cái)務(wù)信息。因此，財(cái)務(wù)信息公開(kāi)缺乏時(shí)效性，村級(jí)的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)與定期及時(shí)仍有一定的距離，不排除村干部為了上級(jí)檢查而象征性公開(kāi)的可能。信息公開(kāi)形式單一，有時(shí)不能及時(shí)回應(yīng)村民反饋信息，民主決策無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用。

3.3審計(jì)被認(rèn)可程度不高

從調(diào)研中看出，西北部地區(qū)大多數(shù)村民的文化程度普遍較低，缺乏對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的理解。雖然村干部的文化水平高一些，但村干部認(rèn)為審計(jì)部門(mén)就是來(lái)找自己工作中的毛病，往往消極對(duì)待審計(jì)人員，導(dǎo)致村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作不能及時(shí)、有效完成。村干部只是膚淺地從表層原因理解審計(jì)，并未認(rèn)識(shí)到審計(jì)是評(píng)價(jià)和監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以達(dá)到為民著想、為民解憂(yōu)、為民辦事的目的。農(nóng)經(jīng)站的審計(jì)人員大部分是兼職，有些在崗人員未經(jīng)審計(jì)培訓(xùn)即上崗，對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握不熟練，缺乏必要審計(jì)程序。

3.4審計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)

在村民自治組織內(nèi)部，村民有權(quán)自我管理，但不能事事都參與，一部分權(quán)力需要委托村干部行使。村民和集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員為了保護(hù)集體權(quán)益和集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，委托農(nóng)經(jīng)站對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的情況審計(jì)?；谙嗷ブg存在的契約關(guān)系、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。村民由于知識(shí)水平的限制，未完全了解國(guó)家相關(guān)政策，有些村干部按照益于自身的方式管理村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不能及時(shí)向村民公開(kāi)，村民無(wú)法了解本組織的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)情況、審計(jì)結(jié)果，不能有效發(fā)揮民主監(jiān)督作用。另外，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)立法工作滯后、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低等，導(dǎo)致村委會(huì)與審計(jì)部門(mén)之間不能形成對(duì)等關(guān)系。審計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)容易產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)所有者、受托經(jīng)營(yíng)者和受托監(jiān)督人相互之間的關(guān)系錯(cuò)位，從而導(dǎo)致審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)。

3.5審計(jì)主體缺乏獨(dú)立性

農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)除了完成日常經(jīng)營(yíng)管理工作，包括農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作外，還安排人員從事農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作，這種審計(jì)模式的公正性和真實(shí)性值得商榷，并且審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告時(shí)容易受相關(guān)政府部門(mén)的干擾。而上級(jí)政府組織審計(jì)人員對(duì)其管轄的村落進(jìn)行審計(jì)工作，類(lèi)似于內(nèi)部清查，不能起到審計(jì)外部監(jiān)督作用。即目前常見(jiàn)的審計(jì)主體無(wú)法保持審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立，審計(jì)人員沒(méi)有司法權(quán)，無(wú)權(quán)處理涉事責(zé)任人，審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制有待完善。

4強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任對(duì)稱(chēng)的對(duì)策

4.1明確村級(jí)立法，完善村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)制度

農(nóng)村市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要想走向成熟，離不開(kāi)相關(guān)法律、法規(guī)的制約監(jiān)督。建議在法律上規(guī)定由縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)成立審計(jì)分局，配合農(nóng)經(jīng)站進(jìn)行村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，并能賦予一定司法裁決權(quán)，強(qiáng)化法治建設(shè)，踐行法律面前人人平等的原則，為弱化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)關(guān)系提供法律保障。無(wú)論地區(qū)、民族、家族、職務(wù)，法律面前人人平等，行政主體與行政相對(duì)主體地位平等。根據(jù)發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，以法治保證基層社會(huì)有可能實(shí)現(xiàn)真正的民主自治，符合憲法的精神，也符合國(guó)家投入，基層受益、滿(mǎn)意的宗旨，以及低成本高效率建設(shè)基層政權(quán)的目的。制定符合村級(jí)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)條例，和相關(guān)的審計(jì)取證、報(bào)告辦法，如《農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)制度》、《農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)程序》、《干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度》等，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作有章可循、有法可依。

4.2堅(jiān)持民主理財(cái)，實(shí)行村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)

根據(jù)芮國(guó)強(qiáng)，宋典（2012）對(duì)江蘇市民政府信任實(shí)證研究的結(jié)果，即政府信息公開(kāi)會(huì)積極影響社會(huì)公眾的政府信任水平，因此村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)也可以強(qiáng)化村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的信任程度。按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》，審計(jì)結(jié)果不僅要向村民代表會(huì)議報(bào)告、向村民公開(kāi)、向村民負(fù)責(zé)，同時(shí)公開(kāi)的內(nèi)容也要讓村民看得懂，以便能夠有能力監(jiān)督。完善民主理財(cái)制度，民主理財(cái)小組對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)人員入村審計(jì)與村級(jí)民主理財(cái)相結(jié)合。農(nóng)村財(cái)務(wù)公開(kāi)內(nèi)容全面、完整，對(duì)群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，如村干部薪酬、村里招待費(fèi)、大額債權(quán)債務(wù)信息等，采取多種渠道及時(shí)公開(kāi)。對(duì)在外務(wù)工的村民代表采用郵寄方式公布，費(fèi)用可從村集體資金總額中扣除，使其及時(shí)了解本村財(cái)務(wù)狀況。

4.3確保溝通順暢，認(rèn)可村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的三方關(guān)系中，村民、村干部、審計(jì)人員應(yīng)該建立溝通渠道，使各方對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)透徹理解。村民和村干部之間形成委托關(guān)系，在此關(guān)系中，村民應(yīng)廣泛接受教育，提高文化程度，以便順利接受村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)；村干部應(yīng)做到憑證、賬簿等真實(shí)，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提升審計(jì)接受度，及時(shí)與村民溝通，擴(kuò)大審計(jì)知識(shí)宣傳范圍。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)人員也應(yīng)具備相應(yīng)資格證書(shū)，保持職業(yè)態(tài)度，提高職業(yè)判斷能力，確保外部監(jiān)督到位。審計(jì)三方關(guān)系人之間相互信任對(duì)稱(chēng)，最終構(gòu)建和諧的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)系。

4.4引入民間審計(jì)，提高審計(jì)獨(dú)立性

在提高村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題上，許多學(xué)者（王金鳳等，2012）提出由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主管農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)下，設(shè)立農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督中心，并下設(shè)審計(jì)和責(zé)任追究部門(mén)，二者相互牽制提高獨(dú)立性。另外，在當(dāng)前審計(jì)模式基礎(chǔ)上，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（陶媛婷，2015），構(gòu)建體外獨(dú)立的第三方審計(jì)體系，使村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)外部獨(dú)立的再監(jiān)督職能，以平衡村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)關(guān)系。

4.5創(chuàng)新審計(jì)方法，完善審計(jì)技術(shù)

目前村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)主要任務(wù)是差錯(cuò)糾弊，審計(jì)方法簡(jiǎn)單，需要把現(xiàn)代審計(jì)理念引入到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，除財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，還需要加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，注重事前和事中審計(jì)，并采取分析性復(fù)核程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：“推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路。”因此需要逐步建立覆蓋市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，各村實(shí)行電算化會(huì)計(jì)記賬，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，加快基層政府行政效率，把村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)推向現(xiàn)代化審計(jì)。

作者：趙思思 邢通余 周歡歡 單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院

［參考文獻(xiàn)］

［1］孟祥霞，李成艾，吳瑞勤.農(nóng)村審計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展—基于浙江省的視角［M］.杭州:浙江大學(xué)出版社，2008:198-230.

［2］芮國(guó)強(qiáng)，宋典.信息公開(kāi)影響政府信任的實(shí)證研究［J］.中國(guó)行政管理，2012(11):96-101.

篇7

財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)的重中之重，對(duì)于企業(yè)能否正常地運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展發(fā)揮著聚到的作用。目前我國(guó)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理都發(fā)揮著很大的作用，本文將其總結(jié)為三方面：

（一）資金管理

資金對(duì)于企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)至關(guān)重要，如果將企業(yè)比喻為人體，那么資金就成為了人體中十分重要的血液。資金是企業(yè)得以正常運(yùn)行和周轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，所以，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)基礎(chǔ)工作就是做好資金的管理。資金的合理利用能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

（二）成本控制

原材料價(jià)格的變動(dòng)、員工工資等都會(huì)影響到企業(yè)自身的利潤(rùn)，企業(yè)利潤(rùn)中成本是最大的影響因素。為了保證企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)管理人員需要科學(xué)地制定管理辦法，控制不合理支出，其中包括產(chǎn)品的成本、職工薪酬、培訓(xùn)費(fèi)用等，從而節(jié)省生產(chǎn)成本。

（三）管理監(jiān)督

科學(xué)的監(jiān)督管理機(jī)制是企業(yè)各項(xiàng)制度得以落實(shí)、企業(yè)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，做好財(cái)務(wù)監(jiān)督管理能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理方向的正確性。企業(yè)通過(guò)利用監(jiān)督體系能夠通過(guò)投入較少的資金獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益，充分利用企業(yè)資金。

二、工程財(cái)務(wù)審計(jì)常用方法

（一）全面審計(jì)法

全面審計(jì)，指的是以國(guó)家、行業(yè)相關(guān)的規(guī)定為基礎(chǔ)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的編制進(jìn)行預(yù)算計(jì)算和編制，然后審查全部項(xiàng)目的工作過(guò)程。工程量的計(jì)算和審查類(lèi)似于施工圖預(yù)算的編制，都要先全面對(duì)工程量進(jìn)行計(jì)算，然后一一對(duì)比本人計(jì)算和審核對(duì)象的工程量是否已一直，與此同時(shí)要對(duì)審核對(duì)象單價(jià)進(jìn)行估計(jì)和定額確定。

（二）分組計(jì)算審計(jì)法

應(yīng)用該方法能夠有效提高審核工作效率，節(jié)省工作時(shí)間。主要方法是先將需要審核的項(xiàng)目分類(lèi)整理為一組，然后對(duì)某個(gè)分項(xiàng)的工作量進(jìn)行計(jì)算審查，因?yàn)槊拷M工程量有一定的相似之處故一次可以判斷其他分項(xiàng)計(jì)算是否準(zhǔn)確，這種審計(jì)方法大大提升審計(jì)工作效率，同時(shí)也有助于提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）篩選審計(jì)法

不同建設(shè)項(xiàng)目的均有自身獨(dú)到特點(diǎn)，不過(guò)關(guān)于每個(gè)分項(xiàng)造價(jià)、工程量都大同小異，為此可以匯集工程數(shù)據(jù)，整理分析，篩選基本值作為建筑標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

（四）分析對(duì)比審計(jì)法

此方法主要用于有著類(lèi)似工程的項(xiàng)目，造價(jià)相類(lèi)似的工程。此方法需要以實(shí)際工程特點(diǎn)條件為基礎(chǔ)確定是否適用。在審計(jì)中，第一，如果有相同的施工圖，但是現(xiàn)場(chǎng)條件和基礎(chǔ)如果不同的話(huà)可以采用對(duì)比審計(jì)法審計(jì)基礎(chǔ)以上內(nèi)容，可以分別采用審計(jì)法計(jì)算相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容。第二，如果建筑面積不同但設(shè)計(jì)相同那么可以采用對(duì)比審計(jì)法審計(jì)兩個(gè)工程量以相同的部分，對(duì)比審查每平米建筑面積以及各個(gè)分項(xiàng)工程之間的造價(jià)。第三，如果設(shè)計(jì)圖紙存在差異但是擬審工程量和已審工程量有相同之處那么可以采用對(duì)比審計(jì)法審計(jì)相同部分工程量，根據(jù)圖紙或者簽證采用對(duì)比方式進(jìn)行計(jì)算。

三、提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)效性的方法

（一）建立建筑材料價(jià)格的電子檔案

由于建筑材料市場(chǎng)有待進(jìn)一步完善，很多材料都沒(méi)有公開(kāi)其價(jià)格，再預(yù)決算審計(jì)中也就大大增加了審計(jì)工作的難度。為了解決這一問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建筑材料價(jià)格的控制，公開(kāi)建筑材料的價(jià)格，讓建筑材料信息能夠被建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)部門(mén)了解，從而參考信息價(jià)格確定預(yù)決算審計(jì)中材料價(jià)格信息的準(zhǔn)確性。此外，在材料采購(gòu)中，需要選擇合格的供應(yīng)商，和供貨商協(xié)調(diào)好材料的采購(gòu)價(jià)格、調(diào)試和保養(yǎng)要求，采購(gòu)人員需要對(duì)建筑材料和相關(guān)的機(jī)械設(shè)備、工藝要求有一定的了解，避免套用定額，需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)材料價(jià)格做好審查。

（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)審計(jì)制度

要想完善財(cái)務(wù)審計(jì)制度可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行入手。首先，根據(jù)施工企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展方向，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)制度；其次，完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)，為財(cái)務(wù)審計(jì)提供獨(dú)立的空間，不會(huì)受到其他部門(mén)的影響；最后，要依據(jù)施工企業(yè)管理中的熱點(diǎn)問(wèn)題，構(gòu)建出科學(xué)的審計(jì)報(bào)告方案及會(huì)計(jì)信息披露的重要內(nèi)容，使得年報(bào)審計(jì)都能夠最大限度發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的監(jiān)管作用。除此之外，還要建立一個(gè)綜合性比較強(qiáng)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)，對(duì)工程施工的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析，并制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)控制目標(biāo)，從而提高財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性。

（三）構(gòu)建高效的信息化審計(jì)監(jiān)控體系

在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中要遵循公平、公正、公開(kāi)透明的原則，把每次財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果在企業(yè)的信息化平臺(tái)上，各??部門(mén)可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查審計(jì)的結(jié)果，如果發(fā)現(xiàn)與本部門(mén)具體情況不相符，要及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)，以便讓財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)調(diào)查是哪里出現(xiàn)錯(cuò)誤，有助提高財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)確性。同時(shí)還可引進(jìn)高效的信息化管理系統(tǒng)，例如目前很多施工企業(yè)為提升企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，引入了基于 ERP企業(yè)管理系統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息平臺(tái)，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、成本核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督、績(jī)效考核等各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，利用信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，方便信息調(diào)取與管理，使審計(jì)信息更加透明化、公開(kāi)化，從而大幅度提升了審計(jì)質(zhì)量。

篇8

【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 轉(zhuǎn)型

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資本引入逐步加大，呈現(xiàn)多元化和多渠道態(tài)勢(shì)，致使財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的違法違紀(jì)現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)控制不規(guī)范，傳統(tǒng)的以“查錯(cuò)防弊”為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，無(wú)法保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨轉(zhuǎn)型，必須轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，需要一種定位在監(jiān)督、服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理、注重資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量評(píng)價(jià)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列轉(zhuǎn)型：在審計(jì)定位上，應(yīng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，應(yīng)致力于維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、服務(wù)于執(zhí)行力建設(shè)、服務(wù)于企業(yè)價(jià)值的提升和戰(zhàn)略的實(shí)施；在審計(jì)職能上，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理上，使內(nèi)部審計(jì)由“檢查系統(tǒng)”向“控制系統(tǒng)”轉(zhuǎn)變，由檢查糾錯(cuò)向評(píng)價(jià)、糾錯(cuò)、治理轉(zhuǎn)變，由單純監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督與服務(wù)并重；在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)審計(jì)向內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方法上，由事后審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)事前、事中的全過(guò)程控制，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)替代純手工操作，強(qiáng)化審計(jì)方法，提高審計(jì)的科學(xué)性。要做好內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型工作，必須做好以下幾個(gè)方面。

一、更新傳統(tǒng)觀念，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)與理念

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)立足于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，具有很強(qiáng)內(nèi)項(xiàng)性的監(jiān)督工作。內(nèi)部審計(jì)由于受托責(zé)任的需要而產(chǎn)生，必然會(huì)隨著受托責(zé)任的擴(kuò)大而有所轉(zhuǎn)型和發(fā)展。近年來(lái)，企業(yè)為適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，同時(shí)為滿(mǎn)足社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作所提出的新要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊隨時(shí)代的變化，順應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，積極尋求轉(zhuǎn)型之路。因此搞好內(nèi)審工作，作為企業(yè)及其管理人員來(lái)講必須轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)真履行監(jiān)督和服務(wù)職能，著眼于預(yù)防控制，努力實(shí)現(xiàn)向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)健全自我約束機(jī)制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)合法權(quán)益等方面發(fā)揮積極作用。因此，內(nèi)部審計(jì)只有轉(zhuǎn)變觀念，將審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)管理制度和管理行為的關(guān)注上，組織開(kāi)展業(yè)績(jī)考核審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)，才能提高效益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)必須由關(guān)注歷史向關(guān)注現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變，由關(guān)注結(jié)果向關(guān)注流程轉(zhuǎn)變，由事后審計(jì)為主向全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變，才能實(shí)現(xiàn)管理效益審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作就是要通過(guò)轉(zhuǎn)型，來(lái)促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要工作，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為提高經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的一項(xiàng)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，內(nèi)審人員要參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

二、增強(qiáng)人員全面素質(zhì)，樹(shù)立自身良好形象

內(nèi)部審計(jì)人員只有從學(xué)習(xí)、工作和職業(yè)道德等方面提高自身的能力，才能打好內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，做好審計(jì)工作。首先要明確內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，牢固地樹(shù)立為黨和國(guó)家的方針政策服務(wù)、為企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的思想，認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的政策。其次要樹(shù)立工作學(xué)習(xí)化、學(xué)習(xí)工作化的理念，切實(shí)掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力提高解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題的能力，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實(shí)增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和針對(duì)性。并要認(rèn)清形勢(shì)、關(guān)注熱點(diǎn)、提高應(yīng)變能力，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理、控制和經(jīng)濟(jì)體制改革等實(shí)施中的問(wèn)題及時(shí)反映給企業(yè)行政負(fù)責(zé)人及上級(jí)主管部門(mén)，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正地做好企業(yè)的內(nèi)審工作，服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。積極提出改進(jìn)意見(jiàn)，以求維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)企業(yè)法制建設(shè)和廉政建設(shè)、促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

三、明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，拓展審計(jì)范圍

在國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)思想的推動(dòng)下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論已逐漸涉及以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，但實(shí)踐中我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍更多的局限于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的開(kāi)展。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)絕大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍明顯狹窄，內(nèi)部審計(jì)工作仍以查錯(cuò)防弊為主要工作，監(jiān)測(cè)重點(diǎn)主要限制在財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性上不能給管理層提供有建設(shè)性的改善建議。因此，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由查錯(cuò)防弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)更多地參與到管理中，提供更多的咨詢(xún)服務(wù)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中的轉(zhuǎn)型應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，即以加強(qiáng)過(guò)程控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)效益為目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)工作滲透到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等各方面，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的擴(kuò)展有助于讓內(nèi)部審計(jì)人員能更主動(dòng)積極評(píng)價(jià)企業(yè)資源里用的經(jīng)濟(jì)性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性以及防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，協(xié)助管理層改善管理。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，轉(zhuǎn)為兼顧財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)、管理審計(jì)，向內(nèi)部控制評(píng)審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展，以為企業(yè)內(nèi)部管理、決策和效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)只有實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，才能適應(yīng)現(xiàn)階段企業(yè)管理的需要，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升企業(yè)管理水平、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的積極作用。

四、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作職能，提高審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，同時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，主要做法包括：一是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制：審計(jì)部門(mén)自我檢查審計(jì)工作記錄和審計(jì)報(bào)告等，審計(jì)人員之間相互評(píng)議，從格式規(guī)范、內(nèi)容水平和細(xì)節(jié)管理上加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制；完善內(nèi)部審計(jì)復(fù)核、質(zhì)量監(jiān)督檢查和過(guò)錯(cuò)追究制度，開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量考評(píng)工作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從制度體系上促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的整體提升；充分利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估，完善內(nèi)部審計(jì)制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是跟蹤審計(jì)，定期對(duì)上季度審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行查處和糾正，同時(shí)下發(fā)整改通知書(shū)，對(duì)存在的審計(jì)問(wèn)題逐項(xiàng)督促落實(shí)整改，限期整改，提高被審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果改進(jìn)的重視程度，充分發(fā)揮“審、幫、促”的作用，提高審計(jì)質(zhì)量。

五、改進(jìn)審計(jì)手段，合理運(yùn)用信息系統(tǒng)

近年來(lái)，隨著信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)電算化日益普及，審計(jì)信息化程度不斷加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)已逐漸成為主流。然而，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)煤炭企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的應(yīng)用仍不太普及，使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，準(zhǔn)確率不高，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。同時(shí)，由于當(dāng)前煤炭企業(yè)大多是跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，部分煤炭企業(yè)甚至將業(yè)務(wù)拓展到電力和房地產(chǎn)等領(lǐng)域，這些都對(duì)煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。面對(duì)當(dāng)前形勢(shì)，我國(guó)煤炭企業(yè)應(yīng)合理運(yùn)用信息系統(tǒng)，改進(jìn)審計(jì)手段，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，積極推廣審計(jì)綜合管理信息系統(tǒng)軟件。運(yùn)用信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能能有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)工作等的有效性，同時(shí)對(duì)企業(yè)資金流進(jìn)行密切跟蹤，幫助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，促進(jìn)事前、事中和事后審計(jì)工作效率的提高。創(chuàng)新審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)，審計(jì)信息化建設(shè)的加快，要求審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法、規(guī)范審計(jì)程序，以會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)，以規(guī)范、準(zhǔn)確、效率為目標(biāo)，以流程為主線(xiàn)，重點(diǎn)解決好遠(yuǎn)程審計(jì)、在線(xiàn)審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)等問(wèn)題，合理利用數(shù)字化審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)提供了可能性。跟隨信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)加快數(shù)字化審計(jì)，是當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)。

六、注重后續(xù)審計(jì)，鞏固審計(jì)成果

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的重要體現(xiàn)，要提升審計(jì)報(bào)告的應(yīng)用價(jià)值，不僅要注重審計(jì)檢查更應(yīng)注重審計(jì)分析，不僅要注重問(wèn)題發(fā)現(xiàn)更應(yīng)注重原因分析。要遵守職業(yè)道德規(guī)范，不得將其在審計(jì)過(guò)程中得到的信息隨意進(jìn)行披露，保證以客觀、公正態(tài)度參與審計(jì)項(xiàng)目，贏得被審計(jì)者的信任和支持。提高審計(jì)人員的自身形象，要注重在審計(jì)中做到：量力而行、突出重點(diǎn)的審計(jì)工作方針，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題查深查透，找出深層次的原因，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，嚴(yán)格處理處罰行為。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作缺少完善的后續(xù)審計(jì)工作，不能真正體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目的和價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不能發(fā)揮真正的效用，有損內(nèi)部審計(jì)的可信度和威信。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將自身的職責(zé)充分體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的披露和糾正，強(qiáng)化自身在審計(jì)報(bào)告建議中的作用，使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告發(fā)揮出其真正的價(jià)值和內(nèi)涵，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)形象。同時(shí)注重后續(xù)審計(jì)工作，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪(fǎng)的方式，以鞏固審計(jì)成果，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用，切實(shí)解決審計(jì)中存在的問(wèn)題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

七、培養(yǎng)集體意識(shí)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作用

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要重視調(diào)動(dòng)每位審計(jì)人員的積極性，讓每位審計(jì)人員輪流當(dāng)主審，不停地變換角色，出謀劃策，群策群力，學(xué)會(huì)換位思考，提高工作效率，增強(qiáng)同事間的凝聚力，更能激發(fā)大家的熱情，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的積極作用。

近幾年，國(guó)家審計(jì)署和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)把推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，作為內(nèi)審工作改革發(fā)展的主線(xiàn)，取得較大的進(jìn)展。伴隨著我國(guó)煤炭企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，煤炭企業(yè)在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中得到了不斷的完善和發(fā)展，同時(shí)隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場(chǎng)化管理的推行，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的增強(qiáng)，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)新形勢(shì)下大發(fā)展要求正面臨著一場(chǎng)新的挑戰(zhàn)。目前我國(guó)煤炭企業(yè)在積極拓展財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展，已取得不少的進(jìn)步。因此，隨著改革開(kāi)放和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的加快，審計(jì)工作面臨的工作環(huán)境不斷變化，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的期望和要求也越來(lái)越高。審計(jì)工作更需要通過(guò)轉(zhuǎn)型不斷創(chuàng)新發(fā)展，強(qiáng)化審計(jì)免疫系統(tǒng)建設(shè)，用新的理念指導(dǎo)和推動(dòng)審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王穎怡：淺議內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型[J].新會(huì)計(jì)，2009（2）.

篇9

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門(mén)所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門(mén)結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門(mén)，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類(lèi)行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書(shū)，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢(xún)、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專(zhuān)門(mén)運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等。總體評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷(xiāo)售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷(xiāo)售方式的合理性，銷(xiāo)售費(fèi)用的高低，銷(xiāo)售收入水平等。

3、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見(jiàn)和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位意見(jiàn)，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見(jiàn)與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用

篇10

【關(guān)鍵詞】 調(diào)整思路； 創(chuàng)新方法； 審計(jì)

當(dāng)前，油田內(nèi)部審計(jì)圍繞審計(jì)工作轉(zhuǎn)型和提升審計(jì)層次，對(duì)管理效益審計(jì)越來(lái)越重視，開(kāi)展的管理效益審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多。但是，由于受各種主客觀條件的限制，比如部分審計(jì)人員對(duì)管理效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，尚未超越財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思路和模式，面對(duì)此類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目，展不開(kāi)工作思路，審計(jì)方法陳舊，導(dǎo)致此類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的精品不多，審計(jì)效果不突出，甚至出現(xiàn)個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目失敗等問(wèn)題。本文圍繞如何調(diào)整思路和對(duì)策，創(chuàng)新方法，特別是工作中應(yīng)注意的一些細(xì)節(jié)等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行探討，希望能夠起到拋磚引玉的作用。

一、調(diào)整油田管理效益審計(jì)的工作思路和對(duì)策

企業(yè)管理效益審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，在真實(shí)合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查、分析、對(duì)比、評(píng)價(jià)，以促進(jìn)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它作為一種更高層次的審計(jì)活動(dòng)，是未來(lái)企業(yè)審計(jì)發(fā)展的必然方向，也是下一步審計(jì)工作轉(zhuǎn)型和提升審計(jì)層次的需要。順應(yīng)這一發(fā)展要求，我們油田內(nèi)審人員應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，調(diào)整審計(jì)工作思路和對(duì)策。

（一）準(zhǔn)確定位、加強(qiáng)理解，創(chuàng)造和諧的審計(jì)環(huán)境

目前，油田內(nèi)審人員正積極樹(shù)立“內(nèi)審增值”理念，努力強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，突出管理效益審計(jì)的思路。管理效益審計(jì)是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，管理效益審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，在搞好財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上，先披露違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，再披露管理方面的問(wèn)題，然后分析原因，找出對(duì)策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；油田各單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，必須認(rèn)識(shí)到審計(jì)行為真正的目的是促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到效益最大化，與自身的根本目標(biāo)是一致的，應(yīng)支持配合審計(jì)工作，共同解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)溝通與交流，相互理解和支持，營(yíng)造良好的工作氛圍，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（二）目標(biāo)明確、注重內(nèi)控，確保工作取得實(shí)效

管理效益審計(jì)的目的是提高被審計(jì)單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，主要做法是提出改進(jìn)管理工作的建議；內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。這就要求我們必須轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，立足于企業(yè)內(nèi)向服務(wù)，對(duì)于企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，真正服務(wù)于被審計(jì)單位，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營(yíng)、熟知管理的優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大視野，將審計(jì)視點(diǎn)和分析問(wèn)題的著眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過(guò)程上來(lái)，運(yùn)用各種分析性審計(jì)程序，以定量為基礎(chǔ)，加以定性分析，將傳統(tǒng)的直觀反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉治鲈u(píng)價(jià)內(nèi)部控制，揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問(wèn)題，注重分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見(jiàn)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

（三）轉(zhuǎn)變思路、準(zhǔn)確切入，努力防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在過(guò)去的審計(jì)實(shí)踐中，我們深切地體會(huì)到，企業(yè)效益審計(jì)與傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，不單需要從審計(jì)方法、審計(jì)程序等方面進(jìn)行探討和轉(zhuǎn)變，更重要的是審計(jì)人員思考問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)、尋找問(wèn)題的切入點(diǎn)也要轉(zhuǎn)變。一是要從宏觀層面去認(rèn)識(shí)和分析審計(jì)查出的問(wèn)題，把審計(jì)的著力點(diǎn)放到為推動(dòng)企業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)上來(lái)。二是要善于從全局著眼，從微觀入手，有針對(duì)性地從完善制度和政策的層面提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)從根本上解決影響發(fā)展的問(wèn)題。同時(shí)，管理效益審計(jì)必須以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，如果會(huì)計(jì)信息和管理信息失真，管理效益審計(jì)的結(jié)果可能出現(xiàn)重大偏差，甚至導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目失敗，所以審計(jì)時(shí)要以承諾書(shū)形式明確被審計(jì)單位責(zé)任，要求對(duì)方對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，使管理效益審計(jì)結(jié)論建立在翔實(shí)可靠的審計(jì)取證基礎(chǔ)上，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)、苦練內(nèi)功，打造一支高素質(zhì)隊(duì)伍

搞好管理效益審計(jì)，要求審計(jì)人員熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策；熟悉國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r和趨勢(shì)；掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，具有敏銳的洞察力和判斷力；熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、工程技術(shù)、法律、稅務(wù)、金融、管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、寫(xiě)作及計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。所以，應(yīng)采取多種形式、多種渠道、多種類(lèi)型，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，使審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問(wèn)題，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計(jì)查出的問(wèn)題。從理論上準(zhǔn)備，實(shí)踐上探索，提高審計(jì)人員開(kāi)展效益審計(jì)的工作水平，以更好地開(kāi)展管理效益審計(jì)。內(nèi)審人員也要跟上潮流，必須加強(qiáng)、勇于實(shí)踐、認(rèn)真學(xué)習(xí)宏觀的方針政策、財(cái)經(jīng)、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)了解相關(guān)的生產(chǎn)工藝流程，成為具備多方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)的通才。

二、創(chuàng)新油田管理效益審計(jì)的技術(shù)方法

企業(yè)管理效益審計(jì)的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不同，其審計(jì)方法也必須與管理效益審計(jì)的內(nèi)容、特點(diǎn)相適應(yīng)，現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法主要包括三大類(lèi)，即審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法和審計(jì)評(píng)價(jià)方法。下面從管理效益審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法介紹如下。

（一）準(zhǔn)備階段

1.精心組織審前調(diào)查。確定審計(jì)項(xiàng)目后，要按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，首先做好審前調(diào)查工作，盡快使審計(jì)人員由外行變?yōu)閮?nèi)行，對(duì)被審計(jì)單位工藝流程要與熟悉業(yè)務(wù)的權(quán)威人士深入座談了解，必要時(shí)通過(guò)專(zhuān)家授課等形式快速提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平。由于管理效益審計(jì)的特殊性，所需搜集的內(nèi)容將比其它審計(jì)更全面、更復(fù)雜。在資料采集的過(guò)程中，可使用不同的調(diào)查方法，如采用抽樣調(diào)查、問(wèn)卷、詢(xún)問(wèn)等方法，對(duì)被審計(jì)單位的歷史、現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理、人員和內(nèi)部控制制度等情況進(jìn)行摸底調(diào)查。

2.制訂詳細(xì)的審計(jì)方案。由于管理效益審計(jì)是一種綜合審計(jì)，目前尚無(wú)統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此需要編制更具體、細(xì)致和目標(biāo)明確的審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施方案。首先要有明確的指導(dǎo)思想，管理效益審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，不能局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思維上，要跳出財(cái)務(wù)收支的審計(jì)模式。在財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性的基礎(chǔ)上，更加要側(cè)重于審查評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，三者必須兼顧。

3.合理調(diào)配審計(jì)資源。時(shí)間安排方面，要有充足時(shí)間獲取證據(jù)，進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，但又不能過(guò)長(zhǎng)，否則會(huì)增加審計(jì)成本。人員配備方面，要有效整合審計(jì)資源，由于管理效益審計(jì)內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)審計(jì)的范圍，對(duì)此審計(jì)人員的知識(shí)不能局限于某一方面，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員以外，還需要工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、管理、統(tǒng)計(jì)分析等方面的專(zhuān)業(yè)人員。

（二）實(shí)施階段

1.注重審計(jì)取證的時(shí)效性。審計(jì)調(diào)查具有較強(qiáng)的靈活性，是管理效益審計(jì)中十分重要的方法。在管理效益審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)證據(jù)主要包括實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、分析性證據(jù)。按照業(yè)務(wù)流程要經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，現(xiàn)場(chǎng)取證要注重審計(jì)取證的及時(shí)性，防止時(shí)過(guò)境遷，無(wú)法取證的局面。例如：我們?cè)谝粋€(gè)管理效益審計(jì)項(xiàng)目中創(chuàng)造性的制定了《管理效益審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》，檢查完，針對(duì)存在的問(wèn)題，讓有關(guān)人員現(xiàn)場(chǎng)簽字，確保了取證工作一步到位，取得了很好的效果。

2.運(yùn)用綜合方法測(cè)試與分析。要注重審計(jì)方法創(chuàng)新，除了運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其它方法，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法及現(xiàn)代管理方法等分析、計(jì)算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，分析其投入與產(chǎn)出的比率關(guān)系，以考察是否做到了經(jīng)濟(jì)、效率和效果，分析經(jīng)濟(jì)效益欠佳的原因、提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力以及改進(jìn)方案。

3.反復(fù)征求審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)審計(jì)證據(jù)基本收集齊全，并完成測(cè)試與分析，應(yīng)反復(fù)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)和建議，確保審計(jì)結(jié)論符合實(shí)際，易于操作，為取得審計(jì)實(shí)效奠定基礎(chǔ)。

（三）報(bào)告階段

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告不同于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，它的目的不是為了證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，而是為了揭示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，并做出評(píng)價(jià)，提出建議或措施。撰寫(xiě)效益審計(jì)報(bào)告要突出五個(gè)特點(diǎn)：

1.體現(xiàn)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要性。效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是效益審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在效益審計(jì)中判斷是非、衡量和評(píng)價(jià)效益高低優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是進(jìn)行效益評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。針對(duì)每一項(xiàng)問(wèn)題，可以先指明所依據(jù)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再指出問(wèn)題所在，進(jìn)而對(duì)比說(shuō)明得出評(píng)價(jià)結(jié)果。

2.著重深入剖析產(chǎn)生問(wèn)題的原因。有助于找到問(wèn)題之癥結(jié)，進(jìn)而提出針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)建議。在報(bào)告中應(yīng)明確某一個(gè)審計(jì)結(jié)果的成因，因?yàn)檫@些成因是形成審計(jì)建議的基礎(chǔ)。

3.確保審計(jì)分析的準(zhǔn)確性。針對(duì)不同評(píng)價(jià)內(nèi)容選用定量分析及定性分析方法描述，盡量引用已獲得的指標(biāo)數(shù)據(jù)證明結(jié)論，對(duì)可以定量分析的內(nèi)容盡量引入指標(biāo)數(shù)據(jù)予以說(shuō)明，而對(duì)于社會(huì)效益評(píng)價(jià)等內(nèi)容則采取以定性分析為主，結(jié)合相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析為輔的方法進(jìn)行描述。

4.增強(qiáng)問(wèn)題描述的生動(dòng)性。為說(shuō)明某一結(jié)論，可以引用易于解釋和直觀生動(dòng)的表格、分析圖表、圖片等，如將實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)并列比較，顯示其差額或差異率，也可以用更直觀的圖表法來(lái)增進(jìn)文字、數(shù)字的傳達(dá)能力；此外，還可以使用照片用于說(shuō)明某些特定問(wèn)題，便于閱讀者理解。

5.注重審計(jì)報(bào)告的建設(shè)性。效益審計(jì)的價(jià)值在于其建設(shè)性，審計(jì)報(bào)告中提出的建議，是效益審計(jì)項(xiàng)目的核心內(nèi)容之一。在判明原因的基礎(chǔ)上進(jìn)行深入分析，從幫助被審計(jì)單位提高管理效益、改進(jìn)工作的角度提出客觀、合理、可行性強(qiáng)的審計(jì)建議。

（四）后續(xù)階段