導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞；職能；企業(yè)財(cái)務(wù)；審計(jì)；發(fā)展；轉(zhuǎn)變

一、財(cái)務(wù)審計(jì)職能

(一)監(jiān)督職能的實(shí)施

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度的有效實(shí)施，離不開企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過程中。要監(jiān)督其經(jīng)營活動(dòng)是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)的方針、政策及工作程序進(jìn)行必要的監(jiān)督，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的通暢。其次，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性實(shí)行必要的監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過程中應(yīng)考察其財(cái)務(wù)收支統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)，進(jìn)而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)。再次，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性進(jìn)行監(jiān)督，最后監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)評價(jià)職能的實(shí)施

首先，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)理論研究效益和社會效益做出公正的評價(jià)。應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。對企業(yè)的業(yè)績做出客觀、公正的評價(jià)，通過對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對策。推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

二、存在的問題

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本特征。我國企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨(dú)立性不強(qiáng)，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作用的發(fā)揮。(二)審計(jì)范圍受限我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會計(jì)方面的審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施也是從財(cái)務(wù)這方面開始的。無論是財(cái)務(wù)審計(jì)的隸屬還是歸屬都經(jīng)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進(jìn)行財(cái)務(wù)與審計(jì)的分離。但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)往往只針對已發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)涉及面不廣。雖然我國對財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改制。但財(cái)務(wù)審計(jì)仍處于較低的層次上。

(三)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

我國企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面往往有馬后炮的現(xiàn)象， 通常在問題出現(xiàn)后再進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機(jī)制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測，才能提高管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)雖然在財(cái)務(wù)審計(jì)方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實(shí)，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。

(四)缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員，審計(jì)手段落后部分企業(yè)審計(jì)人員由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營管理方面沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢，進(jìn)而不利于財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施，企業(yè)管理人員也缺乏對審計(jì)人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運(yùn)用，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作已成為一種趨勢，部分企業(yè)審計(jì)手段落后，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的效果。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)改進(jìn)措施

(一)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)營。確保財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨(dú)立性，改變內(nèi)審無力的局面。依據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會，監(jiān)事會為主導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(二)拓寬審計(jì)范圍

要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)審計(jì)管理，就必須拓展審計(jì)領(lǐng)域，不能只局限于財(cái)務(wù)會計(jì)這方面。首先，應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方面拓展，展開對內(nèi)部控制的審計(jì)。并評價(jià)其有效性。還要開展專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，并監(jiān)督其是否達(dá)到預(yù)期的目的。其次，變事后審計(jì)為事前，事中及事后相結(jié)合的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位、全過程的管理。這種審計(jì)方法還有利于問題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，財(cái)務(wù)審計(jì)工作逐漸實(shí)現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對行業(yè)進(jìn)行管理，有效監(jiān)督審計(jì)工作的實(shí)旋。

(三)健全財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審制度有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效。其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

(四)信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過控制會計(jì)的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

(五)提高審計(jì)人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用。傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國企為例分析財(cái)務(wù)審計(jì)的改制

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍和時(shí)間段的改制

首先，對財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行改制。現(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系，因此在進(jìn)行改制審計(jì)時(shí)應(yīng)針對實(shí)際情況進(jìn)行，不能漫無目的的盲目進(jìn)行。其次，要對財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間段進(jìn)行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中，并沒有對時(shí)間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計(jì)進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行時(shí)間段的改制。對于個(gè)別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索，弄清其時(shí)間段的限制。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè) 財(cái)務(wù)審計(jì) 問題 對策

一、 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

最開始的財(cái)務(wù)部門只是對企業(yè)的財(cái)務(wù)收入支出進(jìn)行監(jiān)督管理，而隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和制度的完善，財(cái)務(wù)的工作也不僅僅是簡單的記賬管理一下，是對企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營活動(dòng)都要進(jìn)行監(jiān)督和管理。財(cái)務(wù)的審計(jì)工作是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核，檢查活動(dòng)計(jì)劃的可行性和合理性。首先是對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，其活動(dòng)是否違法國家法律法規(guī)及當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門的規(guī)定。還要對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、同時(shí)要負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。除此之外，對于企業(yè)的策略方針、工作流程規(guī)范及政策制度等等進(jìn)行監(jiān)督和控制，以此保證企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)得意順利運(yùn)行。除了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得合法性，還要對其真實(shí)性和有效性進(jìn)行必要地監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)的過程中要仔細(xì)的審查財(cái)務(wù)收入支出的報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等是否真實(shí)，企業(yè)是否履行了自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等等。

審計(jì)部門要對自己的職責(zé)范圍有一個(gè)明確的認(rèn)識。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)除了有監(jiān)督的職責(zé)之外，另一個(gè)重要的職責(zé)就是評價(jià)。首先是要完成對企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施。除了對內(nèi)部控制的加強(qiáng)，審計(jì)部門還要加強(qiáng)對企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)。要充分掌握企業(yè)財(cái)務(wù)的收支情況和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并嚴(yán)格審查。對企業(yè)所取得的業(yè)績作出公正、合理的評價(jià)和意見，最后發(fā)現(xiàn)和分析影響企業(yè)的因素并采取相應(yīng)的措施，為企業(yè)的發(fā)展盡職盡責(zé)，發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的價(jià)值。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)開展工作的前提條件。只有賦予財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立的空間，審計(jì)才能夠更加公正、客觀的進(jìn)行審計(jì)工作。而我國企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門一般都是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)和管理，審計(jì)部門就受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、上級部門直接管理，缺乏獨(dú)立空間，同時(shí)也沒有監(jiān)督管理，極大的限制了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍受限

財(cái)務(wù)在最開始的時(shí)候僅限于對財(cái)政收支的管理，只對財(cái)務(wù)的收入支出記賬，完成財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。而隨著企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)部門的工作范圍不僅僅停留在對財(cái)務(wù)收支的記賬上面了。更是對企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督管理。但在實(shí)際生活中，我國的很多企業(yè)對財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識依然停留在傳統(tǒng)的觀念上，對財(cái)務(wù)的職責(zé)范圍也只是規(guī)劃了財(cái)務(wù)收入支出進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)的審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會計(jì)方面的審計(jì)，并且財(cái)務(wù)審計(jì)歸于財(cái)務(wù)部門直接管理，這無疑給財(cái)務(wù)審計(jì)的工作賦予了限制。雖然也有個(gè)別的企業(yè)對財(cái)務(wù)與審計(jì)進(jìn)行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財(cái)務(wù)審計(jì)的公正性始終受到質(zhì)疑。同時(shí)，我國的財(cái)務(wù)審計(jì)往往沒有做計(jì)劃和預(yù)算的習(xí)慣，只對已發(fā)生的事情進(jìn)行審計(jì)，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財(cái)務(wù)審計(jì)部門進(jìn)行改革，但目前的狀況并不樂觀。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

由于部門設(shè)置的原因加上制度的問題，我國企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)上地執(zhí)行力度不夠強(qiáng)硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒有企業(yè)活動(dòng)及存在的危害做預(yù)測，而在出現(xiàn)問題的時(shí)候才急匆匆的采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預(yù)測及相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的制度方針比較完善，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中缺乏相應(yīng)的落實(shí)，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性上面大打了折扣。

（四）缺乏專業(yè)的審計(jì)人員

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)需要具備高素質(zhì)、高水平、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才擔(dān)任。在我國很多企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)水平低下，沒有經(jīng)驗(yàn)支撐，不會靈活應(yīng)變，加上企業(yè)在這方面缺乏引導(dǎo)和培訓(xùn)。致使在審計(jì)工作上缺乏有效的審計(jì)手段，沒有適應(yīng)發(fā)展趨勢，影響著財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施。另外還有一部分人職業(yè)道德低下，對工作馬馬虎虎，態(tài)度慵懶，欠缺敬業(yè)精神。這些都對財(cái)務(wù)審計(jì)帶來極大的負(fù)面影響。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中的改進(jìn)對策

（一）提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展的前提。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施，首先要提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性。只有這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能和潛力，對企業(yè)資本運(yùn)營有效的監(jiān)督。在具體的實(shí)施上可以設(shè)立專門的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，將審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門徹底的分離出來，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)權(quán)機(jī)制下。這樣就可以有效的提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，改變其內(nèi)審無力的局面。同時(shí)，確立監(jiān)事會、董事會為主體的內(nèi)審機(jī)制也是一種行之有效的方法，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）拓寬審計(jì)范圍

提高企業(yè)的審計(jì)管理的第二點(diǎn)就是要拓寬審計(jì)管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內(nèi)部控制開始，將財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)限范圍由財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到管理的審計(jì)，對內(nèi)部控制有效性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。然后可以將審計(jì)提升到對專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，監(jiān)督其工作進(jìn)展及最終效益。并將傳統(tǒng)的事后補(bǔ)漏轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪阮A(yù)測，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營的成本。以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)更加全面的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后是將審計(jì)的工作模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，可以將原先的分散式管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)式管理，并設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并組織一支訓(xùn)練有素的專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

（三）健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)審制度，有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效；其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

（四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用

企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過控制會計(jì)的信息系統(tǒng)。查閱相關(guān)的會計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（五）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國有企業(yè)為例分析審計(jì)的改制

（一）對時(shí)間和范圍的改制

首先，對財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行改制。現(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系。因此，在進(jìn)行改制審計(jì)時(shí)應(yīng)針對實(shí)際情況進(jìn)行，不能漫無目的的盲目進(jìn)行。其次，要對財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間段進(jìn)行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中。并沒有對時(shí)間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計(jì)進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行時(shí)間段的改制。對于個(gè)別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索。弄清其時(shí)間段的限制。

（二）充分利用報(bào)表

首先，應(yīng)使用不同類型的審計(jì)報(bào)告類型。作為國有產(chǎn)權(quán)的持有單位應(yīng)對會計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行相關(guān)的分析研究，對于不符合企業(yè)實(shí)際要求的，應(yīng)要求予以整改。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，對于與報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整有關(guān) 的，應(yīng)對調(diào)整后的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行出具。其次，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)與資產(chǎn)評估報(bào)告的有效銜接。根據(jù)國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告改制的方案。進(jìn)行相關(guān)的資產(chǎn)評估工作，沒有經(jīng)過財(cái)務(wù)審計(jì)批準(zhǔn)的不能進(jìn)行有效的資產(chǎn)評估。為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的全面改制。應(yīng)對沒有實(shí)際參與資產(chǎn)改制范圍的進(jìn)行剝離。還要制定一定的評估值，這樣才能提高評估的效果。

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篇3

關(guān)鍵詞:國有公司;財(cái)務(wù)監(jiān)督;財(cái)務(wù)監(jiān)督體制

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、問題的提出及研究意義

作為所有者權(quán)力的主要組成部分,財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)一直就是出資者用于維護(hù)自己經(jīng)濟(jì)利益必須掌握的重要權(quán)力。企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和組織形式的變化,財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離,使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的歸屬與使用成為出資者維護(hù)自己資本權(quán)益的難題。在公司治理結(jié)構(gòu)中,財(cái)務(wù)監(jiān)督體制以及相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)配置、監(jiān)督程序、監(jiān)督方式和方法,主要從財(cái)務(wù)收支角度監(jiān)督和約束公司不同層級經(jīng)營管理者財(cái)務(wù)行為,維護(hù)終極所有者和法人財(cái)產(chǎn)所有者的經(jīng)濟(jì)利益。國有公司作為一種以國有資本為主的企業(yè)組織形式,由于其在產(chǎn)權(quán)關(guān)系方面的先天性缺失,使政府機(jī)構(gòu)成為事實(shí)上的掌管國有資本權(quán)益的代表和對經(jīng)營管理者執(zhí)掌財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的代表。當(dāng)現(xiàn)實(shí)中的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制不能完全有效地遏止部分經(jīng)營管理者侵蝕國有資本權(quán)益時(shí),不斷改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體制,加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督,約束不同層級的者或經(jīng)營管理者的財(cái)務(wù)行為,具有更加重要的意義。

財(cái)務(wù)監(jiān)督體制與一定企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度相聯(lián)系,它保證企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行正常、既定的財(cái)務(wù)關(guān)系得以維持,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的重要組成部分。本文認(rèn)為,從構(gòu)成內(nèi)容上看,財(cái)務(wù)監(jiān)督體制是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)上,為了維護(hù)不同利益主體的財(cái)務(wù)利益,在企業(yè)不同財(cái)務(wù)監(jiān)督層次之間,設(shè)置財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、界定監(jiān)督權(quán)責(zé)、規(guī)定監(jiān)督程序和監(jiān)督方法的制度。

二、我國國有公司現(xiàn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督體制存在的主要問題

(一)缺乏對高層重大財(cái)務(wù)決策的有效監(jiān)督。現(xiàn)行國有公司財(cái)務(wù)決策管理體制下,公司內(nèi)部的重大財(cái)務(wù)決策,如投資決策、貸款決策、對外債務(wù)擔(dān)保決策和企業(yè)并購或重組決策等,只要通過董事會討論決定,即可付諸實(shí)施。在董事會開會討論過程中,董事們常站在經(jīng)營者的位置上作出決策。監(jiān)事會參與現(xiàn)場會議全過程,履行監(jiān)督職能,但監(jiān)事會成員無反對表決權(quán),只能進(jìn)行事后評判式監(jiān)督。從監(jiān)督結(jié)果看,在國有公司重大資產(chǎn)流失案件中,政府部門、公司的董事會和監(jiān)事會不能有效代表國有資本出資者利益進(jìn)行監(jiān)督。

(二)對公司高層經(jīng)營管理人員違規(guī)獲取個(gè)人財(cái)務(wù)利益的監(jiān)督不到位。對公司高層經(jīng)營管理人員違規(guī)獲取個(gè)人財(cái)務(wù)利益的監(jiān)督不到位表現(xiàn)在:現(xiàn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督體制對國有公司經(jīng)營管理層的職位消費(fèi)未設(shè)置有效的監(jiān)督關(guān)卡,造成國有資本出資人的資金不是流向生產(chǎn)經(jīng)營,而是流向少數(shù)高層人員的畸形消費(fèi);現(xiàn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督體制對經(jīng)營管理層暗地里利用國有公司的人才、資金、產(chǎn)品、市場和技術(shù)等謀取個(gè)人利益的監(jiān)督存有缺陷;對國有公司高層設(shè)立“小金庫”,私分公款,難于實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。

(三)對經(jīng)營管理者隱瞞真實(shí)信息不能及時(shí)實(shí)行有效監(jiān)督。主要表現(xiàn)在對關(guān)聯(lián)方交易、公司利潤信息和信息掌握的監(jiān)督三個(gè)方面。經(jīng)營管理層利用會計(jì)資料生成技術(shù),虛增業(yè)績,特別是利用關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤,蒙蔽政府職能部門和國有控股公司的相關(guān)利益人;另一方面由于會計(jì)信息生成技術(shù)原因和公司經(jīng)營管理層的主導(dǎo)作用,國有公司年度會計(jì)報(bào)告資料在經(jīng)過人為修飾后,往往變得讓人難于相信,而這就造成在監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的信息不對稱。

(四)國有公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)委托制度不能有效維護(hù)出資者利益。國有控股上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審查按照規(guī)定由社會中介組織會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。在現(xiàn)行體制下,會計(jì)師事務(wù)所等一些中介監(jiān)督組織,獲取業(yè)務(wù)的方式不是提高審計(jì)鑒證質(zhì)量、提供可資信賴的審計(jì)報(bào)告或鑒證評估意見,而是千方百計(jì)與有權(quán)力委聘的公司經(jīng)營管理層搞好關(guān)系,以此取得國有公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的長期委托聘用合同,造成了會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)競爭的不正常,迫使許多會計(jì)師事務(wù)所按照公司的意思違心發(fā)表審計(jì)意見。

(五)經(jīng)營管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制尚未成型。一方面經(jīng)營管理者的財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)依公司負(fù)責(zé)人的意志而轉(zhuǎn)移,因而缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)。有些公司,在負(fù)責(zé)人或經(jīng)營管理層變更后,對財(cái)務(wù)監(jiān)督的取向及由此帶來的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能、任務(wù)和權(quán)限界定隨之變化;另一方面在內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督問題上,部分國有公司沒有把切實(shí)維護(hù)法人財(cái)產(chǎn)所有者利益或公司整體利益(以下簡稱法人財(cái)產(chǎn)所有者利益)作為設(shè)計(jì)監(jiān)督體制的重要目標(biāo),也沒有擬訂相關(guān)制度予以保障。

三、國有公司經(jīng)營者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的設(shè)計(jì)框架

出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)已成為財(cái)務(wù)管理理論的重要內(nèi)容。從上世紀(jì)九十年代開始的出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)的研究,已經(jīng)成為財(cái)務(wù)理論界共同關(guān)心的事。在財(cái)務(wù)管理理論方面,已基本認(rèn)同出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)兩個(gè)理論分支。在出資者財(cái)務(wù)理論中,財(cái)務(wù)監(jiān)督理論作為其重要組成部分已經(jīng)確立。在經(jīng)營者財(cái)務(wù)理論中,財(cái)務(wù)控制理論也為共同認(rèn)可,對于經(jīng)營者財(cái)務(wù)監(jiān)督問題,理應(yīng)給予明確肯定。本文僅對經(jīng)營者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制進(jìn)行框架設(shè)計(jì)。

(一)組織機(jī)構(gòu)。經(jīng)營者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在國有公司冗長的委托鏈中,除了最初的委托人(全體人民或股東)到最終的人(資產(chǎn)的使用者或經(jīng)營者)外,中間的委托人或人都具有雙重身份,既是委托人又是人。這種委托鏈決定國有公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的雙重身份:其一為公司總部的財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)具有出資者監(jiān)督和經(jīng)營管理者監(jiān)督雙重身份。主要表現(xiàn)在擁有法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的公司總部,他們是下一層級的監(jiān)督權(quán)力機(jī)構(gòu),必須成為出資者財(cái)務(wù)監(jiān)督指令的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。而作為公司的經(jīng)營管理高層,具有相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益要求,時(shí)時(shí)不忘從其本身利益角度,實(shí)行一定范圍內(nèi)以其利益為主的財(cái)務(wù)監(jiān)督行為。在目前的條件下,國有公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)具有雙重身份,這是我們必須面對的現(xiàn)實(shí);其二為公司內(nèi)部不同層級財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)具有監(jiān)督權(quán)力機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)雙重身份。根據(jù)委托理論,上一層級的財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)既是下一層級監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的權(quán)力機(jī)構(gòu),又是上一層級監(jiān)督指令的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。從公司財(cái)務(wù)監(jiān)督運(yùn)行的實(shí)踐看,公司內(nèi)部每一層級的財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)都具有這種雙重身份。因而,國有公司經(jīng)營者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的組織機(jī)構(gòu)主要有:

1、董事會及其辦事機(jī)構(gòu)。董事會作為公司經(jīng)營管理最高層,是公司法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的代表者和擁有者,掌管公司的重大戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理決策和財(cái)務(wù)決策等權(quán)力,理所應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的最高監(jiān)督權(quán)力機(jī)構(gòu)。從接受政府的委托角度看,董事會扮演雙重角色,要代表出資者在公司履行監(jiān)督職能,同時(shí)又要代表經(jīng)營管理者在公司履行監(jiān)督職能,這是兩種財(cái)務(wù)監(jiān)督體制相互交叉的重要連接點(diǎn)。在對公司進(jìn)行經(jīng)營管理時(shí),既要利用出資者賦予的權(quán)力,監(jiān)督公司經(jīng)營管理執(zhí)行層維護(hù)國有資本權(quán)益,又要作為經(jīng)營管理最高層,監(jiān)督經(jīng)營管理各層努力工作,滿足公司全體員工的利益需求。董事會下設(shè)哪些履行經(jīng)營管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)的辦事機(jī)構(gòu),直接與公司治理結(jié)構(gòu)有關(guān)。目前,尚無公認(rèn)的模式可以照搬,需根據(jù)公司不同情況而定。

2、總經(jīng)理及其班子。在國有公司中,總經(jīng)理及其班子負(fù)責(zé)日常的經(jīng)營管理,負(fù)有監(jiān)督下屬嚴(yán)格執(zhí)行公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策的職權(quán)?？偨?jīng)理作為執(zhí)掌公司日常經(jīng)營管理權(quán)的高層人員,需要從公司整體角度,規(guī)劃財(cái)務(wù)運(yùn)行和財(cái)務(wù)監(jiān)督,配備專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理或總會計(jì)師,考慮所屬財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和財(cái)務(wù)人員的安排,并通過制定公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度,規(guī)范財(cái)務(wù)收支,給財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)提供監(jiān)督依據(jù)。

3、隸屬總經(jīng)理及其班子的專門財(cái)務(wù)監(jiān)督部門。公司財(cái)務(wù)部門是隸屬總經(jīng)理及其班子的專門監(jiān)督部門,主要負(fù)責(zé)公司日常財(cái)務(wù)事項(xiàng)的操作和處理,同時(shí)負(fù)有對公司日常財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)。

4、公司職能部門和子(分)公司的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。從國有公司治理結(jié)構(gòu)層次看,職能部門、下屬子(分)公司是否設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),由公司經(jīng)營管理層確定。一般來說,層級較多的國有公司,都采取下設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的分散核算形式。因此,這些財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)同時(shí)又是監(jiān)督機(jī)構(gòu),要執(zhí)行公司年度預(yù)算和上層財(cái)務(wù)指令,對其管轄范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行監(jiān)督。

5、其他專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)。主要是公司內(nèi)部的一些非專職從事財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督工作的組織機(jī)構(gòu)。

(二)監(jiān)督程序。經(jīng)營者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的監(jiān)督程序與公司日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)結(jié)合在一起。表現(xiàn)為從上到下的層級監(jiān)督,其順序是:公司最高層董事會財(cái)務(wù)決策指令和財(cái)務(wù)監(jiān)督指令;總經(jīng)理及其班子接受董事會指令、向下具體實(shí)施指令并負(fù)責(zé)組織實(shí)施;總會計(jì)師接受指令、向財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督指令;財(cái)務(wù)部接受指令、向下屬財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)指令,進(jìn)行財(cái)務(wù)收支的日常監(jiān)督和定期檢查;子(分)公司派出財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)或委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人接受指令,進(jìn)行日常監(jiān)督和定期檢查。

經(jīng)營者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的監(jiān)督程序與公司內(nèi)部的委托關(guān)系密切相關(guān)。一般來說,從上到下,層層進(jìn)行監(jiān)督是常用的監(jiān)督程序。但是,有時(shí)為了工作需要,公司高層監(jiān)督權(quán)力機(jī)構(gòu)可以越級直接對不同層次職能部門和子公司或者分公司等下屬進(jìn)行檢查監(jiān)督。

(三)運(yùn)行方式。一般來說,出資者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制所用的監(jiān)督方式,在經(jīng)營者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制中都能使用。不同的是,經(jīng)營管理者比較喜歡采用直接派員對所屬職能部門和子公司(分公司)進(jìn)行事中監(jiān)督。這表現(xiàn)為在公司內(nèi)部實(shí)行會計(jì)委派制,派出財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)或會計(jì)負(fù)責(zé)人,對內(nèi)部各單位的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督,使下屬財(cái)務(wù)活動(dòng)盡可能置于高層的控制之中。

國有公司內(nèi)部會計(jì)委派制,根源于在不同經(jīng)營管理層之間的利益不對稱和信息不對稱,從而不能完全避免下層經(jīng)營管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。由于委托關(guān)系在不同層次的經(jīng)營管理者之間,同樣存在類似于所有者與經(jīng)營者之間的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。實(shí)行內(nèi)部委派會計(jì)制度,可以防范下屬經(jīng)營管理者發(fā)生損害公司整體利益的行為,保證經(jīng)營管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的運(yùn)行不偏離高層意志。從現(xiàn)實(shí)角度看,實(shí)行內(nèi)部會計(jì)委派制度,下屬會計(jì)人員相對獨(dú)立,不受下屬單位經(jīng)營管理者的約束,有利于委派會計(jì)挺直腰桿站在公司整體利益立場上,對下屬單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督,規(guī)范下屬單位及其經(jīng)營管理者的財(cái)務(wù)收支行為,有利于公司資金的整體調(diào)度和使用效益,實(shí)現(xiàn)公司整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。

(作者單位:1.山東省建設(shè)發(fā)展研究院;2.山東省城鄉(xiāng)建設(shè)勘察院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]李敬國.論國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制與制度設(shè)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)師,2008.8.

篇4

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)總監(jiān)制；產(chǎn)權(quán)；法人治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部人控制；道德危機(jī)；信息不對稱

目前，我國一些國有企業(yè)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制的直接動(dòng)因，并非是國家或上級部門的指令，而是來自企業(yè)中存在的會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失等問題。這些問題與企業(yè)財(cái)務(wù)工作密切相關(guān)，因此，如何發(fā)揮和完善財(cái)務(wù)約束機(jī)制，就成為國有資產(chǎn)所有者主動(dòng)或被動(dòng)考慮的首要問題。財(cái)務(wù)總監(jiān)制是順應(yīng)時(shí)代潮流而產(chǎn)生的一種財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，正確認(rèn)識和理解財(cái)務(wù)總監(jiān)制，是財(cái)務(wù)總監(jiān)制得以良好運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障，也是實(shí)際工作的客觀要求?；诖耍疚臄M從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對國有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制產(chǎn)生的原因及理論依據(jù)進(jìn)行分析探討。

一、產(chǎn)權(quán)是連接會計(jì)與受托責(zé)任之間關(guān)系的橋梁和紐帶

產(chǎn)權(quán)是“主體擁有的對物和對象的最高的、排他的占有權(quán)”（劉詩白，1995），更具體地說，產(chǎn)權(quán)即財(cái)產(chǎn)權(quán)（PropertyRights），包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等，其內(nèi)涵可分為資本權(quán)、占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等。英國學(xué)者Y.巴漢澤爾在《產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)分析》中認(rèn)為：“人們對不同財(cái)產(chǎn)的各種產(chǎn)權(quán)包括財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)、收益權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)……”由此可見，產(chǎn)權(quán)不僅是一個(gè)財(cái)產(chǎn)歸屬問題，而且是一個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)用問題，因而可以將產(chǎn)權(quán)分為原始產(chǎn)權(quán)（或終極所有權(quán)）和法人產(chǎn)權(quán)（或法人所有權(quán)）。原始產(chǎn)權(quán)和法人產(chǎn)權(quán)都是由財(cái)產(chǎn)所有權(quán)派生出來的權(quán)利。一般認(rèn)為，原始產(chǎn)權(quán)是出資者在企業(yè)法人存續(xù)期間享有的與其出資份額相對應(yīng)的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者的權(quán)利。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)法人依法對企業(yè)資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)利。

會計(jì)與產(chǎn)權(quán)有著密切的聯(lián)系。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)主體的所有者向經(jīng)營者讓渡財(cái)產(chǎn)使用權(quán)而產(chǎn)生了受托責(zé)任，會計(jì)是與對受托責(zé)任的計(jì)量和報(bào)告相伴而生的。受托責(zé)任學(xué)說是會計(jì)理論產(chǎn)生和發(fā)展的重要理論基石。楊時(shí)展教授主張“會計(jì)原本的目的在于認(rèn)定受托責(zé)任的完成情況”，“不理解受托責(zé)任，就無法理解現(xiàn)代會計(jì)，受托責(zé)任理論是現(xiàn)代會計(jì)的靈魂、根本和核心”。因此，可以說產(chǎn)權(quán)是聯(lián)結(jié)會計(jì)與受托責(zé)任之間的橋梁和紐帶。會計(jì)受托的對象是各產(chǎn)權(quán)主體，現(xiàn)代企業(yè)的委托——關(guān)系是嚴(yán)格遵守制衡機(jī)制的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即公司治理結(jié)構(gòu)（Co－poratrgovernance），又可稱法人治理結(jié)構(gòu)。在這一結(jié)構(gòu)中所體現(xiàn)的所有者、經(jīng)營者各方構(gòu)成的相互制衡的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。會計(jì)所要明確和解釋的就是能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的委托關(guān)系所表現(xiàn)的受托責(zé)任。在這種產(chǎn)權(quán)制度結(jié)構(gòu)中，會計(jì)信息成為委托人對人進(jìn)行控制的重要工具。

二、國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本特征，也是企業(yè)改革的基本目標(biāo)。但從實(shí)現(xiàn)情況看，在“兩權(quán)”關(guān)系上，存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控。在目前國有企業(yè)和國家控股企業(yè)中，資本所有者代表機(jī)構(gòu)的職能分別由不同的政府行政機(jī)構(gòu)行使。許多行政機(jī)構(gòu)對企業(yè)發(fā)號施令，而任何一個(gè)機(jī)構(gòu)都不對決策后果負(fù)責(zé)，各項(xiàng)權(quán)能被不同的部門分割，實(shí)際上是架空了國有企業(yè)的所有權(quán)，割裂了在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相互關(guān)系。同時(shí)，由于會計(jì)信息具有外部性、共用品和不對稱信息的經(jīng)濟(jì)學(xué)特征，因此，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)狀必然會產(chǎn)生如下經(jīng)濟(jì)學(xué)現(xiàn)象：

1.內(nèi)部人控制。因?yàn)闀?jì)信息具有經(jīng)濟(jì)學(xué)上外部性（Externalitis）的一般特征，即一個(gè)主體的行為直接或間接地對其他主體產(chǎn)生的影響，這種外部性可以產(chǎn)生正效應(yīng)，也可能產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。會計(jì)信息即可以給會計(jì)信息使用者帶來利益，也可以給會計(jì)信息使用者帶來損失。由于經(jīng)營者和所有者的利益目標(biāo)不一致，一般所有者的目標(biāo)是單一的，是追求企業(yè)價(jià)值最大化，而經(jīng)營者的目標(biāo)是多元化的，是追求盡可能多的薪水、獎(jiǎng)金、閑暇和榮譽(yù)等。在目前國有企業(yè)所有者主體缺位的情況下，企業(yè)完全由廠長（經(jīng)理）控制，即形成所謂內(nèi)部人控制（Insidercontrol）。這必然會導(dǎo)致經(jīng)營者放棄所有者的利益而追求其自身效益最大化，如提供失真的會計(jì)信息等。使企業(yè)的所有者及有關(guān)外部利益關(guān)系人（投資者、債權(quán)人及社會公眾）將會由于使用虛假的會計(jì)信息導(dǎo)致決策的失誤。

2.內(nèi)部人對“搭便車”行為的反抗。因?yàn)槠髽I(yè)的會計(jì)信息具有共用品（PublicGoods）的特征，即具有非排他性和非競爭性。非排他性表現(xiàn)為企業(yè)外部利益相關(guān)者可共同享用會計(jì)信息，它對某人的供給和使用，不會妨礙他人。非競爭性表現(xiàn)為會計(jì)信息可以被多個(gè)用戶多次使用，而不影響其效用。因此，“搭便車”現(xiàn)象就不可避免。企業(yè)需要支付一定的費(fèi)用才能享用會計(jì)信息，而所有者及有關(guān)外界關(guān)系人均可免費(fèi)獲取會計(jì)信息。結(jié)果，企業(yè)不能從會計(jì)信息的提供中補(bǔ)償所耗費(fèi)的信息生產(chǎn)成本，因此，企業(yè)最多只會提供邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量。在目前國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的狀況下，無法對這一現(xiàn)象進(jìn)行約束和改變，雖然企業(yè)經(jīng)營者對信息的披露只是舉手之勞，成本低廉，但他卻只從滿足其自身價(jià)值出發(fā)，而不考慮整個(gè)社會的總價(jià)值，這必然會對企業(yè)所有者及整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來諸多不良影響。

3.內(nèi)部人的敗德行為。會計(jì)信息具有不對稱信息（AsymmetryInformation）的特征。不對稱信息是指在競爭市場中，消費(fèi)者和生產(chǎn)者作為交易的雙方，對其交易對象信息的了解是不完全和不對稱的。不對稱信息的存在，對雙方的決策有著不同的影響。由于企業(yè)的會計(jì)信息是由人單方面提供的，而會計(jì)信息的利用者是多方面的，可以說會計(jì)信息是一種帶有社會影響的共用品。同時(shí)，由于人和委托人利益目標(biāo)的不一致，人經(jīng)常會利用其信息優(yōu)勢，采取機(jī)會主義的行為謀求個(gè)人效用最大化而背離委托人的利益，如道德危機(jī)（MoralHazard）、逆向選擇（AdverseSeclec－tion）等。因此，目前國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)狀況就成為經(jīng)營者敗德行為產(chǎn)生的溫床。

為減少或避免上述現(xiàn)象的發(fā)生，使所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)盡可能地保持一致，所有者設(shè)計(jì)了各種各樣的激勵(lì)方案，試圖以此來縮小兩者之間的效用差異。然而，激勵(lì)方案的存在僅僅能夠縮小但并不能從根本上消除所有者與經(jīng)營者效用目標(biāo)的差異，無法避免內(nèi)部人控制等現(xiàn)象的發(fā)生。因此，設(shè)立一套較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)行一種有效的所有權(quán)監(jiān)督制度，激勵(lì)并約束企業(yè)經(jīng)營者為所有者謀取最大利益，是我國國企改革面臨的重大課題。

三、國有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的客觀要求

現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，企業(yè)獨(dú)立享有自主經(jīng)營權(quán)并不意味著對所有者行使所有權(quán)監(jiān)督的排斥，而是一種相輔相成的關(guān)系。所有者監(jiān)督不能僅停留在審閱企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、考核經(jīng)營業(yè)績等事后監(jiān)督上，而應(yīng)是貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的事前、事中和事后全過程。所有者對經(jīng)營者具有終極的監(jiān)督權(quán)利，經(jīng)營者的任何懈怠、無能及敗德行為，均可以通過所有者強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制得以矯正。從西方發(fā)達(dá)國家的情況來看，無論是以美國為代表的市場式治理結(jié)構(gòu)，還是以法國為代表的政府式治理結(jié)構(gòu)，雖然具體的監(jiān)督管理形式不同，但其宗旨都是通過所有權(quán)監(jiān)督來制約經(jīng)理人員的行為，并取得顯著的成效。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制亦稱財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，是指在企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離情況下，由董事會向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，并授權(quán)其參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種所有權(quán)監(jiān)督制度。它是從產(chǎn)權(quán)角度去行使權(quán)力，代表所有者利益對經(jīng)營者行為進(jìn)行規(guī)范和約束，它所體現(xiàn)的是一種來自產(chǎn)權(quán)約束的監(jiān)督關(guān)系。

在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)正常經(jīng)營的必要條件是所有者對企業(yè)的控制，既使在現(xiàn)代企業(yè)制度所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)適當(dāng)分離、所有者不直接干預(yù)企業(yè)日常經(jīng)營決策的條件下，公司的所有者即股東仍然必須保持對企業(yè)的最終控制。這種最終控制權(quán)（剩余控制權(quán)）主要體現(xiàn)在：股東會對董事和監(jiān)事聘任、收益分配以及其他重大事項(xiàng)作出決定的投票權(quán)，對董事會議定授權(quán)的決定權(quán)，對經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息的知情權(quán)等等。正是通過這些權(quán)利的運(yùn)用，所有者才能通過董事會對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行全過程的監(jiān)督和控制，對高層經(jīng)理人員進(jìn)行與所有者目標(biāo)兼容的激勵(lì)。

國有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制，是順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求而建立的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。國家作為所有者擁有國有資產(chǎn)的所有權(quán)，企業(yè)經(jīng)營者以國有企業(yè)全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)依法獨(dú)立自主經(jīng)營，并對國有資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任。財(cái)務(wù)總監(jiān)制的建立，一方面使財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者利益把好財(cái)務(wù)監(jiān)督關(guān)，另一方面，硬化了所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的財(cái)務(wù)約束，使經(jīng)營者在重大經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)方面最大限度地體現(xiàn)出所有者的利益。為經(jīng)營者充分施展經(jīng)營才華，最大限度地保障國有資產(chǎn)的保值增值創(chuàng)造了條件。

實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度的創(chuàng)新，實(shí)踐證明，這種所有權(quán)監(jiān)督制度，有利于規(guī)范和約束經(jīng)營者行為，防止敗德行為的發(fā)生，有利于強(qiáng)化所有權(quán)監(jiān)督及維護(hù)資產(chǎn)所有者權(quán)益。

四、實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是完善國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的現(xiàn)實(shí)選擇

1.實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容

完善的法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該是在明晰產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上的“三權(quán)”分立，即決策權(quán)（股東大會、董事會）、監(jiān)督權(quán)（監(jiān)事會）和經(jīng)營權(quán)（經(jīng)營者）相互制衡的運(yùn)行機(jī)制。目前國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)很不完善，如產(chǎn)權(quán)代表未真正代表國家利益；董事對總經(jīng)理的控制作用小，有的董事“不管事”，有的董事長同時(shí)兼任總經(jīng)理。這些問題的存在，使決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)沒有相互分離而形成有效的相互制約，產(chǎn)權(quán)約束的財(cái)務(wù)監(jiān)督仍時(shí)常處于梗阻狀態(tài)，致使國有企業(yè)外部監(jiān)督弱化、內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行失控。因此，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制，可改變目前國有企業(yè)所有者監(jiān)督缺位的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督使命，承擔(dān)起監(jiān)事會的有關(guān)監(jiān)督職責(zé)，這必將對法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善起到極大的促進(jìn)作用。

2.實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是解決所有者與經(jīng)營者信息不對稱的有效途徑

無論是國有企業(yè)所有者，還是其他的外部監(jiān)督主體，他們所掌握的企業(yè)信息都不可能有經(jīng)營者多，信息不對稱是一種客觀存在。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度下，企業(yè)對外披露企業(yè)信息是有時(shí)間性的，除上市公司每年披露兩次報(bào)表即中報(bào)和年報(bào)外，一般是按年對外提供會計(jì)報(bào)表；所有者也主要是從有限的會計(jì)信息披露中獲取經(jīng)營者的信息。在這種情況下，如果經(jīng)營者存在著敗德行為，所有者也只能是在會計(jì)報(bào)表披露之后才能了解到，這種滯后的信息，難以為所有者監(jiān)督服務(wù)。而實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制，由于在制度設(shè)計(jì)上保證財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠進(jìn)入企業(yè)決策部門，參與制定企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃，監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而為所有者及時(shí)獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)信息創(chuàng)造了便利條件，是所有者快捷獲取經(jīng)營者信息，解決所有者與經(jīng)營者信息不對稱的有效途徑。

3.實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是一種低成本的所有者監(jiān)督方式

所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督需要付出一定的代價(jià)，即監(jiān)督成本，它主要包括兩個(gè)方面：一是所有者為獲取經(jīng)營者信息所開支的費(fèi)用，如專設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、專職人員工資及各種福利等；二是由于監(jiān)督滯后，經(jīng)營者敗德行為已給所有者造成的經(jīng)濟(jì)損失，在傳統(tǒng)的所有者對經(jīng)營者監(jiān)督方式下，由于信息不對稱的存在，作為非專業(yè)人士的外部股東，要將企業(yè)披露且業(yè)已經(jīng)過粉飾的會計(jì)信息調(diào)整至真實(shí)狀況，實(shí)際上是非常困難的，同時(shí)，由于所有者獲取信息的滯后性，經(jīng)營者敗德行為給所有者造成的經(jīng)濟(jì)損失已無法挽回，所以這種監(jiān)督的成本是相當(dāng)昂貴的。但在財(cái)務(wù)總監(jiān)制下，所有者能及時(shí)了解經(jīng)營者動(dòng)態(tài)，及時(shí)采取相應(yīng)措施對經(jīng)營者的控制，如解除經(jīng)營者職務(wù)、凍結(jié)企業(yè)資產(chǎn)等，從而降低或避免經(jīng)營者敗德行為而造成的經(jīng)濟(jì)損失，使其監(jiān)督成本大大降低。

4.實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要手段

會計(jì)信息是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理以及企業(yè)有關(guān)方面進(jìn)行決策的重要依據(jù)。目前我國會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，有些單位和個(gè)人利用假發(fā)票、假漲本、假報(bào)表、假審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行偷稅。漏稅，截留財(cái)政收入，侵占國有資產(chǎn)，騙取榮譽(yù)。造成會計(jì)信息失真的原因是多方面的，其主要原因是企業(yè)利益驅(qū)動(dòng)，對經(jīng)營者監(jiān)督弱化造成的。因此，治理會計(jì)信息失真，不能僅依靠會計(jì)本身的監(jiān)督，而應(yīng)由會計(jì)信息系統(tǒng)以外的力量實(shí)行標(biāo)本兼治。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制，企業(yè)一切重大財(cái)務(wù)開支、資金調(diào)撥都必須有財(cái)務(wù)總監(jiān)的認(rèn)可，財(cái)務(wù)總監(jiān)對有關(guān)原始單據(jù)的審核，猶如一道堅(jiān)固的屏障，有利于保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，極大地提高會計(jì)信息的質(zhì)量。

五、國有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制應(yīng)注意的問題

1.高標(biāo)準(zhǔn)選拔任命財(cái)務(wù)總監(jiān)。財(cái)務(wù)監(jiān)督是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的工作，要求財(cái)務(wù)總監(jiān)必須是具有較高素質(zhì)的優(yōu)秀專業(yè)人才，不僅應(yīng)具有較高的貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和國家政策的水平，還應(yīng)堅(jiān)持原則，清正廉潔，自覺維護(hù)國家利益；不僅應(yīng)具有企業(yè)經(jīng)營管理的基本知識及相應(yīng)的分析判斷能力，還應(yīng)是會計(jì)核算的內(nèi)行，理財(cái)業(yè)務(wù)的高手。否則，再好的制度，沒有合格的人員去執(zhí)行，一切都將化為烏有。因此，為保證國企財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍的高素質(zhì)。應(yīng)使財(cái)務(wù)總監(jiān)的人員選拔市場化，形成能者上、庸者讓的優(yōu)勝劣汰機(jī)制。

2.明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)責(zé)范圍。所有者向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，并非是干預(yù)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，因此，在財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的設(shè)計(jì)上，必須明確其工作職責(zé)、權(quán)力范圍和運(yùn)作規(guī)則等，做到既能對經(jīng)營者進(jìn)行有效監(jiān)督，又不干預(yù)企業(yè)自主經(jīng)營。一般來說，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制的企業(yè)不再設(shè)立總會計(jì)師，企業(yè)經(jīng)營者享有不受財(cái)務(wù)總監(jiān)制限制的、法律法規(guī)所賦予的完全財(cái)權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)工作權(quán)責(zé)主要應(yīng)包括：對企業(yè)財(cái)務(wù)決策的參與權(quán)；對財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督權(quán)；對企業(yè)重大資金調(diào)撥的簽字權(quán)。

篇5

關(guān)鍵詞：大部制；審計(jì)監(jiān)督；企業(yè)扭虧

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0241-02

光明新區(qū)作為深圳市改革開放的前沿陣地，率先推行大部制改革。在“大監(jiān)督”工作格局下，該區(qū)利用紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公優(yōu)勢，對群眾投訴反映較多的某國有企業(yè)，以提供的接待費(fèi)高、經(jīng)營管理較亂、用人制度不合理、供給的飲用水水質(zhì)較差等線索為突破口，采取審計(jì)在前查出問題，提出整改建議，紀(jì)檢、監(jiān)察跟進(jìn)處理問題，對違紀(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究，紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)聯(lián)手辦案，幫助企業(yè)加強(qiáng)班子建設(shè)，扭虧為盈走出困境，保證了企業(yè)的健康發(fā)展，確保了居民用水安全。

一、提供線索，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)查處

光明新區(qū)紀(jì)檢監(jiān)察局科室受理了某國有企業(yè)的一件舉報(bào)信，按照新區(qū)領(lǐng)導(dǎo)的指示對涉及接待費(fèi)過高、內(nèi)部管理較混亂、企業(yè)虧損數(shù)額較大等線索交給了新區(qū)審計(jì)局，根據(jù)提供的線索，新區(qū)審計(jì)局派出審計(jì)組進(jìn)駐該公司現(xiàn)場，并制定審計(jì)方案，重點(diǎn)對該企業(yè)2008年至2009年4月財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了就地審計(jì)。審計(jì)過程中查閱了該企業(yè)的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、文件、合同、協(xié)議及會議紀(jì)要，并積極開展內(nèi)查外調(diào)，到主管部門走訪咨詢，分析企業(yè)虧損原因。本著對事不對人，公正負(fù)責(zé)的態(tài)度，終于查實(shí)了企業(yè)有關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在經(jīng)營管理方面存在的問題。

通過審計(jì)取證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)舉債經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，經(jīng)營不善，造成不合理損耗及企業(yè)虧損等管理不規(guī)范問題，依據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》等審計(jì)法律法規(guī)，按照依法、獨(dú)立審計(jì)原則，經(jīng)審計(jì)局業(yè)務(wù)會議討論，并報(bào)新區(qū)領(lǐng)導(dǎo)班子審議，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題出具了審計(jì)報(bào)告，提出了降低自來水損耗率，減少損失浪費(fèi)、規(guī)范工程項(xiàng)目管理等整改意見建議，同時(shí)，對企業(yè)負(fù)責(zé)人涉嫌違紀(jì)行為的問題，按照有關(guān)規(guī)定和程序及時(shí)移交給紀(jì)檢監(jiān)察部門處理。

二、紀(jì)檢監(jiān)察介入，強(qiáng)化責(zé)任追究

光明新區(qū)借助紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)部門合署辦公的優(yōu)勢，在審計(jì)過程中紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)部門做到信息互通、資源共享，審計(jì)部門及時(shí)將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)涉嫌違紀(jì)等信息提供給案件科，案件科及時(shí)受理跟進(jìn)，及時(shí)介入該企業(yè)的前期核查，做到早介入、早調(diào)查，改變了以往被動(dòng)等待審計(jì)結(jié)果的狀況。在案件審計(jì)過程中，紀(jì)檢監(jiān)察部門根據(jù)審計(jì)部門提供的《案件移交線索資料交接清單》，迅速介入調(diào)查，核查該單位負(fù)責(zé)人在企業(yè)經(jīng)營管理不善虧損嚴(yán)重等方面所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。紀(jì)檢監(jiān)察部門對該事件非常重視，局領(lǐng)導(dǎo)多次組織業(yè)務(wù)骨干召開案情分析會，制訂工作方案確定審點(diǎn)，解決審理過程中的疑難問題。案件科為充分收集證據(jù)，多次深入企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場核查和實(shí)地取證，并與相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行約談，多方了解企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，掌握第一手資料。

在審計(jì)部門的配合下，案件科對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和數(shù)據(jù)篩查，按照紀(jì)檢監(jiān)察部門辦案的基本要求，采用以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，以必要的補(bǔ)充取證為手段，以內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的方法，盡量避免重復(fù)檢查和重復(fù)勞動(dòng)，在短短的兩個(gè)月內(nèi)就形成了初步核查結(jié)果，有效節(jié)省了時(shí)間、人力、物力等資源。依據(jù)審計(jì)結(jié)果和紀(jì)檢監(jiān)察部門的調(diào)查事實(shí)，目前主管部門已對該企業(yè)班子成員進(jìn)行了調(diào)整，對主要負(fù)責(zé)人作出了免職處理決定，并委派具有豐富企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的干部為該公司董事長，接手整治企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、人事管理、查違堵漏等方面問題，幫助企業(yè)理順關(guān)系，渡過難關(guān)。紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)部門聯(lián)合辦案，提高了辦事效率和威懾力，強(qiáng)化了審計(jì)事后整改的力度。

三、審幫促結(jié)合，整改效果明顯

審幫促結(jié)合，是這次紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)聯(lián)合辦案的主要做法之一，也是主要收獲之一。紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門的工作落腳點(diǎn)最終還是體現(xiàn)在幫促企業(yè)改進(jìn)管理提高效益上。目前，新區(qū)根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門的建議，已計(jì)劃投入3至5千萬元，改造片區(qū)供水管網(wǎng)，降低自來水損耗，保證群眾用水安全。與此同時(shí)，該企業(yè)也根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門的建議，采取強(qiáng)有力的整改措施，提高生產(chǎn)能力，降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。目前，虧損局面正在扭轉(zhuǎn)。

該企業(yè)采取的主要整改措施和取得的效果有：

（一）加快水廠建設(shè)，提高自產(chǎn)水生產(chǎn)能力。為更好挖掘企業(yè)自身潛力，盡早扭虧增盈，對因拆遷原因停產(chǎn)的一主要水廠加緊重建，今年5月份該水廠試運(yùn)行成功，自產(chǎn)水與外購水比例由26%直線上升到95%，虧損局面有望扭轉(zhuǎn)。

（二）加大查違堵漏力度，減少水資源人為損耗。一是建立了全天候搶修隊(duì)伍，加大了供水巡查力度，水管爆裂漏水一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，即時(shí)搶修，供水搶修率達(dá)99%；二是安裝片區(qū)監(jiān)控總表，規(guī)范消防用水水表報(bào)裝，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和減少漏水損失，截至目前，已安裝監(jiān)控總表30個(gè)，便于掌握對各用水區(qū)域的供水回收率；三是成立了三支用水稽查隊(duì)，分片區(qū)逐家逐戶尤其是企業(yè)用水戶進(jìn)行地毯式檢查，發(fā)現(xiàn)偷水行為立即查處，供水秩序明顯好轉(zhuǎn)。四是加強(qiáng)外購水抄表管理，堅(jiān)持做到專人每天定時(shí)抄表，及時(shí)準(zhǔn)確掌握外購水水表運(yùn)行情況和外購水量，再未出現(xiàn)外購水量靠估算方式計(jì)量問題。

（三）強(qiáng)力推進(jìn)供水管網(wǎng)改造，保證群眾用水安全。光明片區(qū)供水管網(wǎng)已使用多年，部份管網(wǎng)已老化生銹，北片區(qū)居民反映自來水中帶有鐵銹，在審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的自來水損耗率比行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)多出一倍，為保證居民飲用水安全，降低企業(yè)供水損耗，新區(qū)政府也計(jì)劃投資3-5千萬元，用于改造老化管網(wǎng)，目前，已完成了北片區(qū)的供水管網(wǎng)改造工作，北片區(qū)企業(yè)、居民飲用水問題得到徹底解決，其他片區(qū)的改造工作也列入議事日程。

（四）明確崗位職責(zé)，完善企業(yè)內(nèi)部管理。對公司未有明確規(guī)定的一線人員制定明確的崗位職責(zé)，明確了查違、搶修、抄表人員的具體職責(zé)，對上述人員違反崗位職責(zé)，造成公司損失的，要追查責(zé)任，防止互相推諉、扯皮現(xiàn)象。為強(qiáng)化內(nèi)部管理，該企業(yè)建立了業(yè)務(wù)例會制，由各部門負(fù)責(zé)人按時(shí)匯報(bào)工作進(jìn)展情況和存在的業(yè)務(wù)問題，通過業(yè)務(wù)例會及時(shí)解決工作中存在的問題。公司還建立了用水水表報(bào)裝備案制度，對新裝的用水戶及時(shí)登記備案，防止內(nèi)部人員利用職權(quán)私接水表。

參考文獻(xiàn)：

[1] 密國強(qiáng).國有企業(yè)內(nèi)部存在的問題與對策[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013，（2）.

篇6

改制后,原國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實(shí)業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計(jì)報(bào)表都必須接受外部審計(jì)的審查。在這種情況下，是否應(yīng)該淡化集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作職能，或干脆取消集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，由社會審計(jì)來替代？兩年的工作實(shí)踐讓我們體會到：改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，是求真務(wù)實(shí)、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。

一、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益的重要手段

公司內(nèi)部審計(jì)制度，是公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個(gè)重要方面。根據(jù)國家審計(jì)署對內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是對部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。公司內(nèi)部審計(jì)的核心是對公司經(jīng)營活動(dòng)及其反映經(jīng)營活動(dòng)成果的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行的審核。2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨(dú)資公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會。企業(yè)審計(jì)委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍！掇k法》規(guī)定了企業(yè)審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提供了新的法律保障。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已從查錯(cuò)防弊發(fā)展成為價(jià)值增值型的服務(wù)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其進(jìn)程，有效的內(nèi)部審計(jì)工作可以充分發(fā)揮強(qiáng)有力的監(jiān)督功能，檢查集團(tuán)對改制后子公司的管理控制效果，驗(yàn)證改制后子公司經(jīng)營層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任職能，評價(jià)各子公司經(jīng)營財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，評價(jià)集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行是否良好。有效的內(nèi)部審計(jì)可以大大增強(qiáng)集團(tuán)對改制后子公司的約束力，保證集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)，可以通過事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點(diǎn)，雖然內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊進(jìn)行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計(jì)由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報(bào)告方面，要比社會審計(jì)發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計(jì)組織的存在，能使企業(yè)各部門增強(qiáng)隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識。正如國家審計(jì)署李金華審計(jì)長在《論國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。”“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)?！?/p>

近年來，隨著電信主業(yè)實(shí)業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進(jìn)程，實(shí)業(yè)集團(tuán)上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風(fēng)險(xiǎn)的情況下，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)控制是母公司對子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的有效防線，是促進(jìn)子公司加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在企業(yè)改制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過程，審核社會中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估報(bào)告，全面核實(shí)國有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的存在的難點(diǎn)、熱點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，對重要環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行審計(jì)調(diào)查評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入細(xì)致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價(jià)值提供服務(wù)。實(shí)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)兩年來的工作實(shí)踐，也證明了這一點(diǎn)。

1、對子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)設(shè)崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。我們審核中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告，審查被改制企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)帳卡實(shí)是否相符，審查不良資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額和待處理財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，對往來賬戶中實(shí)質(zhì)性的收入、費(fèi)用掛帳進(jìn)行損益調(diào)整，并特別重點(diǎn)關(guān)注或有事項(xiàng)問題如有無收入延期入賬、成本費(fèi)用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問題，有無虛列負(fù)債抵減凈資產(chǎn)的問題。在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上，確認(rèn)改制企業(yè)在改制時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟(jì)遺留問題。通過審計(jì)收回資金3200多萬元，其它相關(guān)的成本費(fèi)用也正委托中介機(jī)構(gòu)做最終審計(jì)確認(rèn)。在多經(jīng)公司清理和國有收購工作中，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計(jì)源頭介入，認(rèn)真審核中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估報(bào)告，提出審計(jì)意見并做好與中介機(jī)構(gòu)、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時(shí)維護(hù)國有、員工等各投資方的權(quán)益。

關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負(fù)責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯(cuò)，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別公司停止經(jīng)營期間，往來賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯(cuò)漏多，一些收入沒有正確入賬，個(gè)別財(cái)產(chǎn)去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴(yán)重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時(shí)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)安排內(nèi)部審計(jì)人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實(shí)家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

針對實(shí)業(yè)集團(tuán)部份子公司所得稅成本高，個(gè)別單位的實(shí)際所得率高達(dá)52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)組織了對集團(tuán)總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。在認(rèn)真審計(jì)的基礎(chǔ)上，指出集團(tuán)總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問題，如：所得稅申報(bào)不準(zhǔn)確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報(bào)批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財(cái)務(wù)收益。通過總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)申報(bào)、申請工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬元，審計(jì)服務(wù)的增值效益明顯。我們還對某子公司報(bào)表利潤指標(biāo)不正常異動(dòng)情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認(rèn)情況與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況存在差異，財(cái)務(wù)賬面利潤數(shù)字與公司經(jīng)營活動(dòng)形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異，正確劃分施工成本與期間費(fèi)用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現(xiàn)狀，提出對企業(yè)成本進(jìn)行全過程全方位的管理意見，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細(xì)管理。

3、嘗試開展內(nèi)控制度評審

今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績效考核等管理制度的推進(jìn)，嘗試在下屬酒店賓館進(jìn)行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計(jì)評價(jià)。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當(dāng)分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內(nèi)部控制評審，指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施。這項(xiàng)工作正在進(jìn)行中，我們將通過有效的內(nèi)部審計(jì)工作，在促進(jìn)酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運(yùn)營成本方面發(fā)揮積極的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的防線

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替代。社會審計(jì)接受委托，嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時(shí)隨地開展工作，審計(jì)范圍比較寬泛；社會審計(jì)既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于經(jīng)營者，內(nèi)部審計(jì)則僅僅與被審計(jì)單位之間保持相對獨(dú)立；社會審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)。國資委8號令指出；“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會中介機(jī)構(gòu)聘用、更換和報(bào)酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計(jì)提供必要的支持和相關(guān)工作資料。”明確要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對社會中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。我們的工作實(shí)踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計(jì)共同配合工作，才能有效地提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)效果。

篇7

一、會計(jì)失信的危害性

（一）嚴(yán)重破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序

市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，會計(jì)信用則是這根經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鏈條的基石，若沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)形成的各類社會與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不能順利建立起來，并無法持久維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計(jì)資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財(cái)稅收入，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，而且導(dǎo)致國家制定的經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)與實(shí)際狀況的背離，影響國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控和貫徹實(shí)施，從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織、集團(tuán)和部門間的信用危機(jī)。

（二）侵害會計(jì)資料使用者利益

隨著市場投資主體的多元化，對于客觀、準(zhǔn)確提供會計(jì)資料，不僅是單位會計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)，且越來越廣泛地影響到相關(guān)會計(jì)資料使用者。諸如政府、投資人、股東、債權(quán)人，他們投資的動(dòng)因在很大程度上取決于公司對外所公布的有關(guān)財(cái)務(wù)信息和會計(jì)報(bào)表的可信性和真實(shí)性，而會計(jì)不誠信引發(fā)的會計(jì)信息失真，嚴(yán)重扭曲了公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及盈利能力，直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障，消減其投資關(guān)注熱情，最終損害投資者利益。

（三）危及經(jīng)營主體本身生存

市場是公正的。如若在沒有自愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安然公司、世界通信的慘痛事實(shí)說明了一切。在我國，對上市公司披露的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，只有8.45%的個(gè)人投資者認(rèn)為可信，而所有的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為不完全可信。這反映出有些上市公司不惜以信用為代價(jià)，公然違背信用原則，不僅造成財(cái)務(wù)混亂，而且人為地喪失了“誠信”這一賴以生存發(fā)展的有限資源，使其步入“物擇其流，適者競存”的優(yōu)勝劣汰生存法則之中，讓市場逐出競爭的舞臺。

二、會計(jì)失信的原因

（一）企業(yè)單位主觀因素

1、集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益使然。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，人們的價(jià)值觀念、思想意識日益多元化，利益取舍發(fā)生重大變化，引發(fā)了多領(lǐng)域道德沖突，致使市場主體的競爭與合作精神，在少數(shù)主體部門那里被扭曲，走上了唯利是圖的道路，圖謀攫取不義之財(cái)，做假賬，編假報(bào)表，串通作弊，虛報(bào)利潤，欺詐社會，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾的利益。

2、企業(yè)經(jīng)營管理不完善，財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全導(dǎo)致賬實(shí)不符。表現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂，賬外資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆壞賬現(xiàn)象嚴(yán)重，有賬無物、有物無賬，會計(jì)基礎(chǔ)工作弱化。有些企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督，會計(jì)人員執(zhí)行的內(nèi)部監(jiān)督職能形同虛設(shè)。

3、會計(jì)人員與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不盡如人意。表現(xiàn)在：我國在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計(jì)劃體制下的管理方法，致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來。部分會計(jì)人員和審計(jì)人員的素質(zhì)低下、職業(yè)判斷能力低是一個(gè)不爭的事實(shí)。企業(yè)對財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視。因而導(dǎo)致操作性、原理性錯(cuò)誤。如亂用會計(jì)科目、隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系，會計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂。

（二）社會性客觀因素

1、制度不健全，監(jiān)管措施滯后。

雖然近年來我國為規(guī)范市場運(yùn)作，陸續(xù)出臺或修改完善了不少法律法規(guī)，這些法規(guī)、制度和準(zhǔn)則的出臺，對遏制會計(jì)造假行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮了重要作用。但從實(shí)際執(zhí)行效果來看，仍存在著不少缺陷和漏洞，部分法規(guī)出臺嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展，立法似乎更多地是被動(dòng)、消極地“堵窟窿”，缺乏預(yù)見性和超前性。一些法律法規(guī)的條文較粗，可操作性不強(qiáng)且執(zhí)行不力，特別突出地體現(xiàn)在對違法者打擊制裁不力，違法者往往以接受行政處分代替承擔(dān)刑事責(zé)任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得等。這在客觀上為虛假會計(jì)信息的滋長提供了溫床。

2、會計(jì)管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一。會計(jì)法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動(dòng)或撤換?！钡窃趫?zhí)行中，國有基層企業(yè)大都實(shí)行法人代表負(fù)責(zé)制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會計(jì)人員發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把會計(jì)當(dāng)作“賬房先生”，會計(jì)對領(lǐng)導(dǎo)的意圖唯命是從，致使會計(jì)信息失真，欺騙了國家、欺騙了投資者和債權(quán)人。

3、會計(jì)工作社會監(jiān)督體系不完善。目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實(shí)施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效地監(jiān)督。近幾年來，我國的會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)有了一定發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有的還出具虛假的驗(yàn)證報(bào)告，尚未形成一個(gè)有效的會計(jì)社會監(jiān)督體系。

三、強(qiáng)化會計(jì)誠信建設(shè)任重道遠(yuǎn)

（一）加大宣傳教育力度是治理會計(jì)失信促進(jìn)誠信建設(shè)的有效途徑。誠信應(yīng)該是社會的誠信，它包含社會關(guān)系的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，既有自然人的行為，又有法人組織行為，遵循誠信規(guī)則，接受誠信教育，在一定范圍內(nèi)應(yīng)是每個(gè)完全責(zé)任能力人的行為準(zhǔn)則，是形成相互依存的紐帶，缺之，其繼承性或確不持久、不延伸。因此，我們都有義務(wù)率先身體力行，對企業(yè)主體而言，把樹立和倡導(dǎo)誠信的經(jīng)營理念，作為企業(yè)發(fā)展和約束自身經(jīng)濟(jì)行為的準(zhǔn)則。此外，要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，廣泛宣傳誠信思想，使全社會都認(rèn)識到誠信的重要性，強(qiáng)化“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造“誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視”的社會氛圍。只有所有市場參與者都弘揚(yáng)誠信為本，操守為重的道德風(fēng)范，才能有效防范會計(jì)不誠信行為的發(fā)生。

（二）進(jìn)一步完善會計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化執(zhí)法力度。

1、建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會計(jì)管理體系，制定財(cái)務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度。完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，嚴(yán)格會計(jì)核算的基本程序，健全各種財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批制度，為提供真實(shí)的會計(jì)信息奠定一個(gè)良好的會計(jì)基礎(chǔ)。建立總會計(jì)師制度，從組織上為發(fā)揮會計(jì)反映、控制作用創(chuàng)造條件。

2、充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的職能作用，健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計(jì)師審計(jì)事業(yè)，全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審計(jì)鑒證制度，凡未經(jīng)審計(jì)鑒證的報(bào)表不具有法律效力。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊會計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊會計(jì)師對會計(jì)信息審查鑒證的法律責(zé)任，對不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計(jì)師要制定具體的處罰措施。

3、對來自社會各方面的對會計(jì)違法行為的舉報(bào)，財(cái)政、稅收、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門應(yīng)依法對有關(guān)單位的會計(jì)資料和舉報(bào)人檢舉的會計(jì)違法行為進(jìn)行監(jiān)督檢查。對偽造、變造會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他會計(jì)資料，或者利用虛假的憑證、賬表進(jìn)行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔(dān)法律責(zé)任，同時(shí)加強(qiáng)對《會計(jì)法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對那些嚴(yán)重違反《會計(jì)法》使會計(jì)核算不真實(shí)的當(dāng)事人、責(zé)任人依法追究法律責(zé)任。

（三）建立有效的內(nèi)控制度，強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作是治理會計(jì)失信有效機(jī)制。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法。因此，要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計(jì)業(yè)務(wù)處理及會計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，制定會計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時(shí)，要積極開展會計(jì)職業(yè)道德達(dá)標(biāo)活動(dòng)，使其經(jīng)?；贫然?，促進(jìn)會計(jì)行為的規(guī)范化，提高會計(jì)職業(yè)道德水平，培養(yǎng)會計(jì)人員職業(yè)道德情感，樹立會計(jì)職業(yè)道德信念，引導(dǎo)會計(jì)隊(duì)伍自我修養(yǎng)提升，將法律的外在約束和道德的內(nèi)在約束結(jié)合起來，共筑法律和道德的防線。

（四）加大對會計(jì)失信行為的處罰力度是治理會計(jì)失信重要保障。

要結(jié)合我國實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；對外提供虛假會計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等使用者導(dǎo)致決策失誤并造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計(jì)信息行為的發(fā)生。整治會計(jì)失信，規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，在對相關(guān)會計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對其出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。

（五）切實(shí)履行單位責(zé)任主體職責(zé)，維護(hù)會計(jì)人員利益是治理會計(jì)失信重要補(bǔ)充。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2013）11015202

隨著企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的重要作用也不斷凸顯，內(nèi)部審計(jì)工作也有了一定的發(fā)展。但自身的局限、所面臨的制度、政策和法律環(huán)境等的不完善，限制了企業(yè)的自我發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)存在一些問題。筆者以江蘇海寧玻璃科技股份有限公司（以下簡稱海寧公司）為例，對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性加以研究，該公司是一家專業(yè)玻璃切割加工及玻璃制品加工的生產(chǎn)型企業(yè)。

1 海寧有限公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題

根據(jù)調(diào)查，海寧有限公司在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面主要存在以下問題。

1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性

海寧公司目前采用的是隸屬于高級管理層（即總經(jīng)理等）模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于高管層，由總經(jīng)理主管，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人向其報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作。在此過程中未考慮企業(yè)本身的特點(diǎn)，只是機(jī)械地照搬套用國有企業(yè)的模式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以對公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行有效的評價(jià)和監(jiān)督，所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的范圍窄、層次低

海寧公司目前的內(nèi)部審計(jì)范圍過于狹窄，不管從時(shí)間上還是空間上來看，內(nèi)部審計(jì)的作用都沒有得到有效的發(fā)揮。從空間上來看，內(nèi)部審計(jì)人員的主要任務(wù)是對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行復(fù)核以及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中進(jìn)行簡單的監(jiān)督。審計(jì)的主要對象是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的原始憑證、記賬憑證、各類賬戶的明細(xì)賬、總賬及會計(jì)報(bào)表等相關(guān)財(cái)務(wù)資料。其工作主要集中在財(cái)務(wù)會計(jì)的核算領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，未體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)是代表“管理權(quán)”的審計(jì)這一特點(diǎn)和作用。此外，從時(shí)間上來看，目前事后審計(jì)是海寧公司內(nèi)部審計(jì)的主流，公司幾乎不涉及事前控制，少數(shù)涉及事前控制的，也只是做表面文章，毫無任何實(shí)質(zhì)性的作用。

1.3 內(nèi)部審計(jì)部門人事安排不恰當(dāng)

海寧公司在內(nèi)部審計(jì)人員的人事安排上也存在諸多問題，首先較為突出的問題是海寧公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員很大一部分由會計(jì)或管理人員兼任或由離退休人員或臨時(shí)調(diào)聘人員充任，這些人員在內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識上都較為貧乏，難以很好地開展內(nèi)部審計(jì)工作，無法準(zhǔn)確地做出審計(jì)結(jié)論，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。其次，內(nèi)部審計(jì)人員的產(chǎn)生途徑還是由管理層任命，內(nèi)部審計(jì)人員要對管理層負(fù)責(zé)，這種狀況導(dǎo)致了管理層完全支配著內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員自然無法獨(dú)立地開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，監(jiān)督和評價(jià)職能無法發(fā)揮，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。另外，海寧公司內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)也不明確，處于混亂的狀態(tài)。

1.4 內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低

內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。

從業(yè)務(wù)素質(zhì)方面來看，內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)主要表現(xiàn)在學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)和能力三個(gè)方面。海寧公司業(yè)務(wù)素質(zhì)存在的問題主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷層次較淺。

海寧公司內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的學(xué)歷階梯性變化較大，整體素質(zhì)不高，學(xué)歷和專業(yè)構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的整體素質(zhì)。根據(jù)公司人事部門統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)在公司內(nèi)部從事內(nèi)部審計(jì)的人員中大專生為73%，本科生為18%，研究生的比例為9%。這相對于我國企業(yè)的平均水平情況來看，還是比較高的，但是內(nèi)部審計(jì)人員多為大專生，從正規(guī)財(cái)經(jīng)院校畢業(yè)的大學(xué)本科生較少。具有豐富理論和實(shí)踐的高級人才就更少了，沒有專業(yè)的理論知識作為支撐，這些都無形當(dāng)中影響了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性作用的發(fā)揮。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)構(gòu)成單一，缺乏多元化的人才。

對比西方國家提出的人才專業(yè)構(gòu)成的理想化模式，海寧公司內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)大多集中在經(jīng)濟(jì)管理類，其它專業(yè)相對貧乏，專業(yè)構(gòu)成的不合理大大限制了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，內(nèi)部審計(jì)職能根本無從發(fā)揮。由于專業(yè)的先天性限制，導(dǎo)致了知識結(jié)構(gòu)的缺乏，影響內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)判斷，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

從職業(yè)道德素質(zhì)方面來看，海寧公司內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)還不高。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，無法客觀、公正地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

目前，事前計(jì)劃在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中還比較少，大多數(shù)是根據(jù)管理層的意愿決定內(nèi)部審計(jì)對象。例如，如果管理層要整治部門領(lǐng)導(dǎo)，則先讓內(nèi)部審計(jì)人員去審計(jì)，專門找關(guān)于這個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)存在的問題，這種做法首先造成內(nèi)部審計(jì)人員缺失獨(dú)立性，不能根據(jù)事實(shí)獨(dú)立地進(jìn)行判斷，其次，內(nèi)部審計(jì)人員也會喪失公正性，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論喪失權(quán)威性，使得內(nèi)部審計(jì)工作成為個(gè)人爭權(quán)奪利的工具。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)根據(jù)管理層的偏見來決定內(nèi)部審計(jì)工作的范圍和方向。這樣出具的審計(jì)報(bào)告說服顯然是沒有說服力和公正性的。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員不合規(guī)章要求參與影響其獨(dú)立性的審計(jì)任務(wù)。

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，因海寧公司當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員道德規(guī)范、審計(jì)范圍和審計(jì)權(quán)限沒有詳細(xì)制定，這些因素都使內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)任務(wù)時(shí)獨(dú)立性受到不同程度的侵蝕。同時(shí)也損害了審計(jì)結(jié)論的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（3）違反保密性原則。

海寧公司內(nèi)部規(guī)定相關(guān)內(nèi)部審計(jì)資料一概不得外傳，有少部分人員為了一己私利，泄漏企業(yè)財(cái)務(wù)資料和商業(yè)機(jī)密，收受來自企業(yè)競爭方的利益。

這種狀況表現(xiàn)出了海寧公司內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德沒有規(guī)范性且水平低下，嚴(yán)重制約了海寧公司內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的開展和執(zhí)行，損害了海寧公司的經(jīng)濟(jì)效益，加大了公司內(nèi)部審計(jì)成本，也嚴(yán)重地危害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2 海寧有限公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在問題的對策

2.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

根據(jù)海寧公司的實(shí)際情況，應(yīng)采用如下模式，在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，審計(jì)委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計(jì)長和非公司董事（外聘專家等）組成，其目標(biāo)是幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理層，確保管理層履行應(yīng)盡的責(zé)任。因此，審計(jì)委員會能使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員減少顧慮，客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。

2.2 擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

作為一個(gè)管理工具，內(nèi)部審計(jì)可能涉及任何工作，因此，它的工作不限于檢查會計(jì)控制和記錄，它包括對財(cái)務(wù)、生產(chǎn)及數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的全面檢查和評價(jià)。對公司各個(gè)部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮三個(gè)方面：第一，被審計(jì)部門所確定的工作任務(wù)是否明確合理，是否符合公司經(jīng)營目標(biāo)的需要；第二，被審計(jì)部門在工作中是否履行其職責(zé)，工作狀況是否良好；第三，被審計(jì)部門工作中存在哪些影響公司經(jīng)濟(jì)效益的因素。

2.3 合理進(jìn)行人事安排

合理進(jìn)行人事安排主要從以下幾個(gè)方面著手：

（1）人員的配備。組織計(jì)劃是確定人員數(shù)量的關(guān)鍵，人員配備工作應(yīng)該與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及計(jì)劃目標(biāo)工作協(xié)調(diào)一致，應(yīng)注意人員配備是否以計(jì)劃為基礎(chǔ)；配備人員是否考慮了任命率、年齡、健康狀況等因素。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部和外部人才資源狀況，對人員需要量進(jìn)行分析。外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的影響因素也不容忽視，應(yīng)考慮在內(nèi)進(jìn)行招聘、選拔、安置和考核。

（2）人員的選擇。選擇人員，特別是對主管人員的選擇，是管理過程中最關(guān)鍵的工作之一，因?yàn)樗P(guān)系到人員質(zhì)量問題。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的選擇時(shí)，一是要注意客觀地分析各個(gè)職位的要求；二是要注意評價(jià)各個(gè)職位的重要程度；三是要明確各個(gè)職位對所需人員應(yīng)具備的素質(zhì)；四是要采取正確的選擇方法；五是要特別注意對不同類型的人員進(jìn)行區(qū)分。

（3）明確各類人員的分工。海寧公司是一個(gè)擁有近700名員工的大企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包含財(cái)務(wù)收支審計(jì)、成本審計(jì)與經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督五個(gè)方面，而內(nèi)部審計(jì)人員僅有23人，綜合素質(zhì)還參差不齊，在很大程度上影響了獨(dú)立性的發(fā)揮。對于數(shù)量龐大的內(nèi)部審計(jì)工作，充足的內(nèi)部審計(jì)人員和合理的人員分工是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對企業(yè)管理巨大促進(jìn)作用的重要保障。

2.4 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)是提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的兩大途徑。一是提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。主要從以下幾個(gè)方面著手：

（1）嚴(yán)格進(jìn)行人才招聘。

海寧公司在進(jìn)行招聘之前，要先制定詳細(xì)的需求計(jì)劃，對企業(yè)內(nèi)部職位進(jìn)行分析，確保企業(yè)擁有足夠具有勝任能力的人員。在面試時(shí)既要考慮應(yīng)聘者的學(xué)歷，經(jīng)驗(yàn)以及以往的成果，還要考慮應(yīng)聘者的道德素質(zhì)和再學(xué)習(xí)能力，不僅要面試還要筆試。合理有效的招聘方式能夠保證企業(yè)擁有較高道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力較高的人才。

（2）做好培訓(xùn)和后續(xù)教育工作。

內(nèi)部審計(jì)部門也必須重視內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)的職業(yè)發(fā)展來完善知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技能和其它方面的能力。所以，公司應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，包括課堂培訓(xùn)、導(dǎo)師制、現(xiàn)場培訓(xùn)等。此外，也可對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行交叉培訓(xùn)，使其熟悉整個(gè)公司的狀況。同時(shí)，因?yàn)椴煌膬?nèi)部審計(jì)人員有著不同的背景和經(jīng)驗(yàn)，也可讓內(nèi)部審計(jì)人員制定個(gè)人培訓(xùn)計(jì)劃。

二是提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的有效發(fā)揮，不外乎取決于：高層領(lǐng)導(dǎo)的支持、組織中的地位、審計(jì)人員的素質(zhì)、相關(guān)部門的配合。

其中，內(nèi)部審計(jì)人員，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主體，所以，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性能否有效發(fā)揮的關(guān)鍵。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感和獨(dú)立意識，首先應(yīng)讓內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)明確職業(yè)道德規(guī)范包括哪些內(nèi)容，使其從內(nèi)心進(jìn)行“自我約束”。

同時(shí)，可以制定薪資和獎(jiǎng)懲方法作為輔助手段，良好的薪資對于提高員工的積極性具有重要意義。對于在海寧公司內(nèi)部審計(jì)部門中表現(xiàn)好的員工要進(jìn)行獎(jiǎng)賞，這樣有利于提高員工的滿意度、積極性和歸屬感。對于表現(xiàn)差的要進(jìn)行懲罰，應(yīng)視問題的嚴(yán)重程度承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，并切實(shí)落到實(shí)處，以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的主動(dòng)性和獨(dú)立性。以此將海寧公司不予姑息的信息傳遞給員工，可以從反面加強(qiáng)對員工的內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范的教育和良好品格的培養(yǎng)。

提高員工的職業(yè)道德素質(zhì)要從“硬性規(guī)定”和“軟性約束”兩方面雙管齊下，確保其在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

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