導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工程財務(wù)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

杭州市蕭山區(qū)共有480余個村，村級集體經(jīng)濟發(fā)展迅猛。為不斷適應(yīng)新形勢的要求，進一步加強村級“三資”監(jiān)管，自2011年起，由蕭山區(qū)農(nóng)辦牽頭委托第三方（即會計師事務(wù)所）開展村級年度財務(wù)審計和任期、離任經(jīng)濟責任審計。筆者所在的會計師事務(wù)所也參與了上述審計工作。

二、注冊會計師和村級財務(wù)審計

注冊會計師參與村級財務(wù)審計具有天然優(yōu)勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業(yè)誠信度和公信力在參與村級財務(wù)審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊會計師98927人，會計師事務(wù)所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人，服務(wù)的企業(yè)組織超過350萬家，2013年實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級財務(wù)審計的需要。

三、構(gòu)建村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的設(shè)想

（一）建立村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的必要性

1．村級財務(wù)審計報告使用者的需要目前的村級財務(wù)專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務(wù)專家，很難從專業(yè)的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進行招投標，但因具體不符合規(guī)定的工程個數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進一步說，即便兩個村未開展招投標的工程個數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級財務(wù)審計實施者的需要村級財務(wù)審計報告內(nèi)容繁多，即使具有專業(yè)技術(shù)能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應(yīng)，易遺漏審計發(fā)現(xiàn)的重要問題項。

（二）村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)構(gòu)建的基本思路

要實現(xiàn)讓報告使用者、審計實施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計中發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度和其村級財務(wù)工作的好壞，設(shè)想構(gòu)建一個相對簡單明了的評分系統(tǒng)，對審計報告中反映的問題予以量化，對每個村進行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區(qū)村級財務(wù)審計報告進行實證研究，定性與定量分析相結(jié)合，力求做到全面、客觀和公正，對實踐中發(fā)現(xiàn)的審計問題進行歸納總結(jié)，嘗試和探索建立相對科學有效的審計體系和相關(guān)指標得分體系，為今后的村級財務(wù)審計思路提供參考和借鑒。

（三）村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的框架

對收入確認、預(yù)算、固定資產(chǎn)、貨幣資金、承包租賃、工程、經(jīng)營費用、長期投資、土地征用費、票據(jù)收支、收益分配這11個方面進行審計，提出存在問題，實施有效監(jiān)督。同時，從如何更好地管理村級集體經(jīng)濟、促進資產(chǎn)保值增值出發(fā)，對審計中實際發(fā)現(xiàn)的問題進行梳理和分析，提出改進意見，為報告使用者提供咨詢服務(wù)。賦予村級財務(wù)審計新含義，提出村級財務(wù)審計新體系：監(jiān)督與咨詢并行，管理咨詢?yōu)橹?，監(jiān)督為輔。根據(jù)上述11個存在問題類型設(shè)置指標庫和相應(yīng)的標準值，構(gòu)建一個評分系統(tǒng)。評分系統(tǒng)采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發(fā)現(xiàn)問題扣分的方式計分。指標分為基本指標和輔助修正指標，其中，基本指標用于對審計中常見的存在問題進行評分，每發(fā)現(xiàn)一個問題扣除相應(yīng)的得分（即標準值×重要性系數(shù)）；輔助修正指標用于對審計中存在問題的嚴重程度進行分值修正。同時，考慮兩類指標間的重復(fù)扣分因素。上述評分系統(tǒng)作為審計體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計報告使用者能夠看明白審計報告，審計實施者能迅速評估審計風險。

（四）村級財務(wù)審計評分系統(tǒng)的運用

1．重要性系數(shù)（經(jīng)驗值系數(shù)）的確定

第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計師、從業(yè)人員數(shù)十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認等11個方面存在問題的重要性程度進行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應(yīng)綜合考慮存在問題的性質(zhì)和可能出現(xiàn)問題的概率等。排序結(jié)果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費；（4）經(jīng)營費用；（5）收入確認；（6）貨幣資金；（7）收支票據(jù)；（8）預(yù)算管理；（9）固定資產(chǎn)；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運用上述計分規(guī)則，對各專家意見的重要性鏈條進行分別打分，并計算出每類問題的加權(quán)平均得分。最后，對數(shù)據(jù)尾數(shù)進行修正。加權(quán)平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進行折算，得到單項重要性系數(shù)。具體詳見表2。

2．其他評分規(guī)則的確定

對于存在問題的嚴重程度進行得分修正。實務(wù)中可根據(jù)實際情況對輔助修正指標進行增加。

四、村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的局限性

基于發(fā)現(xiàn)問題基礎(chǔ)上的村級財務(wù)審計評分系統(tǒng)，經(jīng)驗值系數(shù)和標準值得分的設(shè)置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強的違規(guī)行為，注冊會計師是較難發(fā)現(xiàn)的，則上述基于發(fā)現(xiàn)問題所構(gòu)建的評分系統(tǒng)不能完全反映某行政村的實際情況。

五、結(jié)束語

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財務(wù)管理一直是企業(yè)的重中之重，對于企業(yè)能否正常地運轉(zhuǎn)和發(fā)展發(fā)揮著聚到的作用。目前我國很多企業(yè)的財務(wù)管理都發(fā)揮著很大的作用，本文將其總結(jié)為三方面：

（一）資金管理

資金對于企業(yè)的運轉(zhuǎn)至關(guān)重要，如果將企業(yè)比喻為人體，那么資金就成為了人體中十分重要的血液。資金是企業(yè)得以正常運行和周轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，所以，在企業(yè)財務(wù)管理中一項基礎(chǔ)工作就是做好資金的管理。資金的合理利用能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟實力。

（二）成本控制

原材料價格的變動、員工工資等都會影響到企業(yè)自身的利潤，企業(yè)利潤中成本是最大的影響因素。為了保證企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，財務(wù)管理人員需要科學地制定管理辦法，控制不合理支出，其中包括產(chǎn)品的成本、職工薪酬、培訓費用等，從而節(jié)省生產(chǎn)成本。

（三）管理監(jiān)督

科學的監(jiān)督管理機制是企業(yè)各項制度得以落實、企業(yè)得以正常運轉(zhuǎn)的有力保障，在企業(yè)財務(wù)管理中，做好財務(wù)監(jiān)督管理能夠確保企業(yè)財務(wù)管理方向的正確性。企業(yè)通過利用監(jiān)督體系能夠通過投入較少的資金獲得較大的經(jīng)濟效益，充分利用企業(yè)資金。

二、工程財務(wù)審計常用方法

（一）全面審計法

全面審計，指的是以國家、行業(yè)相關(guān)的規(guī)定為基礎(chǔ)對工程建設(shè)過程的編制進行預(yù)算計算和編制，然后審查全部項目的工作過程。工程量的計算和審查類似于施工圖預(yù)算的編制，都要先全面對工程量進行計算，然后一一對比本人計算和審核對象的工程量是否已一直，與此同時要對審核對象單價進行估計和定額確定。

（二）分組計算審計法

應(yīng)用該方法能夠有效提高審核工作效率，節(jié)省工作時間。主要方法是先將需要審核的項目分類整理為一組，然后對某個分項的工作量進行計算審查，因為每組工程量有一定的相似之處故一次可以判斷其他分項計算是否準確，這種審計方法大大提升審計工作效率，同時也有助于提高審計質(zhì)量。

（三）篩選審計法

不同建設(shè)項目的均有自身獨到特點，不過關(guān)于每個分項造價、工程量都大同小異，為此可以匯集工程數(shù)據(jù)，整理分析，篩選基本值作為建筑標準計算。

（四）分析對比審計法

此方法主要用于有著類似工程的項目，造價相類似的工程。此方法需要以實際工程特點條件為基礎(chǔ)確定是否適用。在審計中，第一，如果有相同的施工圖，但是現(xiàn)場條件和基礎(chǔ)如果不同的話可以采用對比審計法審計基礎(chǔ)以上內(nèi)容，可以分別采用審計法計算相應(yīng)審計內(nèi)容。第二，如果建筑面積不同但設(shè)計相同那么可以采用對比審計法審計兩個工程量以相同的部分，對比審查每平米建筑面積以及各個分項工程之間的造價。第三，如果設(shè)計圖紙存在差異但是擬審工程量和已審工程量有相同之處那么可以采用對比審計法審計相同部分工程量，根據(jù)圖紙或者簽證采用對比方式進行計算。

三、提高施工企業(yè)財務(wù)審計實效性的方法

（一）建立建筑材料價格的電子檔案

由于建筑材料市場有待進一步完善，很多材料都沒有公開其價格，再預(yù)決算審計中也就大大增加了審計工作的難度。為了解決這一問題，應(yīng)當加強建筑材料價格的控制，公開建筑材料的價格，讓建筑材料信息能夠被建設(shè)單位、施工單位和審計部門了解，從而參考信息價格確定預(yù)決算審計中材料價格信息的準確性。此外，在材料采購中，需要選擇合格的供應(yīng)商，和供貨商協(xié)調(diào)好材料的采購價格、調(diào)試和保養(yǎng)要求，采購人員需要對建筑材料和相關(guān)的機械設(shè)備、工藝要求有一定的了解，避免套用定額，需要根據(jù)實際情況對材料價格做好審查。

（二）制定標準化的財務(wù)審計制度

要想完善財務(wù)審計制度可以從以下幾個方面進行入手。首先，根據(jù)施工企業(yè)的實際情況和發(fā)展方向，制定科學合理的財務(wù)審計制度；其次，完善施工企業(yè)財務(wù)審計部門，為財務(wù)審計提供獨立的空間，不會受到其他部門的影響；最后，要依據(jù)施工企業(yè)管理中的熱點問題，構(gòu)建出科學的審計報告方案及會計信息披露的重要內(nèi)容，使得年報審計都能夠最大限度發(fā)揮審計報告的監(jiān)管作用。除此之外，還要建立一個綜合性比較強的財務(wù)審計部門，對工程施工的成本進行預(yù)測、分析，并制定出科學合理的財務(wù)審計控制目標，從而提高財務(wù)審計的準確性。

（三）構(gòu)建高效的信息化審計監(jiān)控體系

在財務(wù)審計過程中要遵循公平、公正、公開透明的原則，把每次財務(wù)審計的結(jié)果在企業(yè)的信息化平臺上，各??部門可以通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查審計的結(jié)果，如果發(fā)現(xiàn)與本部門具體情況不相符，要及時反饋給財務(wù)審計部門，以便讓財務(wù)審計部門調(diào)查是哪里出現(xiàn)錯誤，有助提高財務(wù)審計準確性。同時還可引進高效的信息化管理系統(tǒng)，例如目前很多施工企業(yè)為提升企業(yè)的財務(wù)審計質(zhì)量，引入了基于 ERP企業(yè)管理系統(tǒng)的財務(wù)審計信息平臺，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、成本核算、財務(wù)監(jiān)督、績效考核等各個財務(wù)環(huán)節(jié)，利用信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享，方便信息調(diào)取與管理，使審計信息更加透明化、公開化，從而大幅度提升了審計質(zhì)量。

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1.1明確傭金和回扣比例

為了避免大型運動會市場開發(fā)過程中可能出現(xiàn)的爭執(zhí)，贊助商會攜贊助合同維權(quán)和打官司，以此維護自己的利益。因此，在大型運動會市場開發(fā)中，要引起賽事籌委會的重視，明確傭金和回扣的比例，明確統(tǒng)一的籌資機構(gòu)和權(quán)利響應(yīng)，在必要的情況下，要將體育經(jīng)紀人、廣告商等引入其中，使之能夠真正介入到利益的分配和運動會的運作過程，以消除因利益而導(dǎo)致的不必要的經(jīng)濟糾紛。經(jīng)驗表明，在一些大型運動會中，籌資策劃方案的確定要對廣告專利經(jīng)營與社會捐贈活動中的中介、提成比例等進行明確規(guī)定。比如，提成或者回扣比例要依據(jù)到賬后金額的比例確定，以物資與服務(wù)形式支付的贊助、中介費等要依據(jù)市場價折價;而對純政府組織和無中介機構(gòu)參與的贊助，不應(yīng)提取中介費用，避免以此削弱其公信力。

1.2嚴格實行同步審計

主辦或者協(xié)辦大型運動會都是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，期間，不但涉及人力資源的配置、物力資源的分配，還要對資金(財力資源)進行統(tǒng)籌和監(jiān)管，以免資金使用不到位，投入和產(chǎn)出之間不相匹配。比如，以往的經(jīng)驗表明，一些“全運會”上就曾出現(xiàn)過千萬級別的贊助款去向不明和無法收回，使運動會的舉辦捉襟見肘，也給地方政府和體育相關(guān)部門造成了極為負面的影響。為了有效避免此類違法現(xiàn)象，使資金的使用得到有效保證，有必要對其進行同步審計，無論是籌集的資金數(shù)量還是使用情況，都要接受審計部門的同步跟蹤審計，并將審計結(jié)果以審計報告的形式向社會公開。為此，可以在籌資過程中成立專門的審計組織，專門負責財務(wù)監(jiān)管和同步跟蹤審計，以使業(yè)務(wù)和賬目更加清楚。

1.3明確統(tǒng)一的籌資機構(gòu)及其權(quán)利

在對大型運動會進行市場開發(fā)時，需要明確統(tǒng)一的籌資機構(gòu)，并對其經(jīng)營權(quán)利進行全面界定，對其他部門和機構(gòu)的侵權(quán)行為加以嚴厲處罰，以使其權(quán)利得到必要的保護。在這一過程中，籌資機構(gòu)和經(jīng)營權(quán)只有得到了明確的條文規(guī)定，對侵權(quán)的處罰才能得到約束和限制，籌資工作才會因此而順利進行，最大限度地減少不必要的糾紛。比如，大型運動會的籌委會即便授權(quán)制定公司為籌資公司，可是當授予公司的經(jīng)營權(quán)模糊、存在經(jīng)營漏洞時，就會導(dǎo)致公司在簽署活動時對關(guān)鍵協(xié)議不予承認，這些極易引起贊助商、商和籌資機構(gòu)之間的矛盾，對運動會的正常推進形成無形阻力。

2基于市場開發(fā)的大型運動會財務(wù)審計的特點、層次和內(nèi)容

2.1大型運動會財務(wù)審計的特點

在市場開發(fā)領(lǐng)域中，大型運動會由于持續(xù)時間長、參與人數(shù)多，其財務(wù)狀況備受關(guān)注。為了有效規(guī)避財務(wù)漏洞，一些大型運動會的舉辦通常要組建“組委會”。但是，由于人員編制復(fù)雜，志愿者的參與力度較大，參與人員的規(guī)?？上攵Ｒ虼?，對大型運動會進行財務(wù)審計通常要持續(xù)較長時間(賽事組委會從成立到撤銷通常要持續(xù)數(shù)年時間)。在這一時期，不單是資金使用要體現(xiàn)明顯的時間跨度，還要對其輻射面予以必要關(guān)注;此外，這類運動會所需的資金項目繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。單就資金支出一項，就分為食宿費、交通費、裁判員酬金、資產(chǎn)購置費、場地租賃、運營費等五花八門。在這種情況下，審計人員就需要厘清思路，以較強的責任感盡快熟悉運動會組織程序，強化調(diào)查取證，以保證財務(wù)審計工作能夠順利進行。

2.2大型運動會財務(wù)審計的層次

為了理順大型運動會財務(wù)審計流程，提升財務(wù)審計績效，需要注重審計的層次性。為此，需要以測試賽審計為出發(fā)點，對賽事環(huán)節(jié)與相關(guān)規(guī)程加以熟悉，使審計人員就能夠更加熟悉賽事的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與流程，這為確立正式賽事的審計重點、提高審計效率是大有裨益的。在后奧運時代，大型運動會的市場開發(fā)工作千頭萬緒，情況復(fù)雜，只有采取分層次、抓重點的審計方法，才能對簽訂的贊助合同進行梳理，對資金的使用情況加以細致核對，才能突出運動會的審計重點，精心實施決算審計。

2.3大型運動會財務(wù)審計的內(nèi)容

(1)全程跟蹤與重點監(jiān)督相結(jié)合。

對大型運動會來說，跟蹤審計指的是圍繞運動會項目進行跟蹤審計，除了要積極發(fā)揮跟蹤審計的預(yù)防功能外，還要最大限度地提高審計處理的時效性，充分發(fā)揮跟蹤審計的建設(shè)性作用。此外，在全程跟蹤審計的基礎(chǔ)上要突出重點，即以跟蹤審計為基礎(chǔ)，進行重點監(jiān)督，針對運動會市場開發(fā)與財務(wù)管理等環(huán)節(jié)，對其中的資金使用和分配工作進行監(jiān)督審計，以規(guī)范相關(guān)機構(gòu)的商務(wù)活動，全面促進和認真執(zhí)行審計辦法與規(guī)章制度的執(zhí)行，使市場開發(fā)和后續(xù)的維權(quán)工作能夠在公正、公開的環(huán)境中進行;此外，還要做好財務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督審計，對預(yù)算總規(guī)模進行嚴格控制，只有這樣，才能科學合理的使用資金，控制資金的走向，防止超范圍、超標準列支。

(2)適時披露與督促整改相結(jié)合。

對大型運動會來說，審計工作的最終指向是“人”，只有做好了對人的監(jiān)督和管理，才能保證運動會用較少的投入換取較多的產(chǎn)出。為此，需要適時披露和督促整改，無論是董事、經(jīng)理還是其他員工，在執(zhí)行職務(wù)時只要違反了法律、法規(guī)、公司章程，都要為其不當行為付出代價;而當董事、經(jīng)理的行為侵害了運動會和社會的公共利益，除了在制度層面上要求當事人主動予以糾正外，還要在必要時候提議召開更高級別會議，對“資金黑洞”進行徹查，以杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。只有這樣，才能保證贊助款項得到合理開支。

(3)內(nèi)部審計與外部調(diào)查相結(jié)合。

當前，大型運動會的財務(wù)審計多以內(nèi)部跟蹤審計為主。其具體做法是將審計嵌入組委會，以此構(gòu)成組委會的一個內(nèi)設(shè)部門。具體做法是借助事前介入和全程跟蹤的審計模式，向運動會的組委會報告審計情況。該審計模式的優(yōu)點在于可以隨時發(fā)現(xiàn)與糾正問題，但是缺乏必要的獨立性，審計報告要向組委會直接報告，這對體現(xiàn)公正性與組委會的權(quán)威性是有消極影響的。為此，應(yīng)該考慮借助內(nèi)部審計和外部調(diào)查相結(jié)合的審計模式，運動會組委會在組建時就要在其內(nèi)部設(shè)立財務(wù)審計部門，對組委會的日常審計工作全面負責，內(nèi)部審計人員要加強整改力度，及時吸引外部審計力量介入，以提高審計報告的權(quán)威性、透明性與公正性。

3后奧運時代大型運動會財務(wù)審計的創(chuàng)新模式

在后奧運時代，大型運動會的財務(wù)審計工作越來越復(fù)雜，其關(guān)注的重點也從單純的資金數(shù)量審計向多元化的審計模式轉(zhuǎn)移，無論是對代表團收取的費用還是專項費用的使用問題，都要看其是否符合規(guī)定，有無違規(guī)收費和擠占挪用。只有做到了運動會支出符合預(yù)算標準，能對超支、結(jié)余等情況進行分析和公開，才能完成對全部資金收支情況的全面審計，運動會各項資金的收支工作才能走進尾聲。為此，本文認為，為了更好的促進大型運動會的順利開展，需要創(chuàng)新財務(wù)審計模式，通過全程跟蹤，突出審計重點，在聯(lián)網(wǎng)審計中加強預(yù)警防范，通過整體統(tǒng)籌保證質(zhì)量，唯有如此，才能在聯(lián)動協(xié)作中形成合力。

3.1聯(lián)網(wǎng)審計，預(yù)警防范

后奧運時代的大型運動會融入了越來越多的信息技術(shù)，為了提升審計效果，需要借助財務(wù)核算信息系統(tǒng)，對每筆運動會專項資金的收支情況加以實時監(jiān)控，以便掌握資金的走向，發(fā)現(xiàn)可疑之處，便于及時深入追蹤，這對提升審計工作的時效性與監(jiān)督的力度有明顯幫助;此外，要盡量避免現(xiàn)場審計給運動會(或者組委會)造成的不便。因此，要客觀上促進相關(guān)單位和人員的廉政意識。尤其在當前時期，國家對經(jīng)濟領(lǐng)域、體育領(lǐng)域的反腐動作越來越明顯，審計人員只有主動作為，不斷加強對各類信息的綜合分析和研判，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性和傾向性問題，才能在向有關(guān)單位發(fā)出審計整改通知書后，全面促進大型運動會的開展與專項資金的使用效率。

3.2聯(lián)動協(xié)作，形成合力

對后奧運時代的大型運動會項目來說，要從立項開始，通過全程跟蹤審計和招標采購、合同簽署等方面的監(jiān)管，使合同的履行、資金的支付和資產(chǎn)的驗收都處于可控的范圍之內(nèi)。此外，還應(yīng)重點關(guān)注運動會相關(guān)項目的進度是否按照計劃進行、質(zhì)量控制的有效性等要求，通過規(guī)范政府采購保證合同簽署更加規(guī)范及時、資金支付手續(xù)更加完備。當然，為了實現(xiàn)這一點，還需要審計人員與有關(guān)職能部門共同制定專項資金的使用管理和監(jiān)督制度，規(guī)范專項資金的使用工作流程。只有這樣，才能不斷完善監(jiān)督機制，從源頭上防范腐敗;更為重要的是，審計部門和運動會的其他職能部門要強化領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任的意識與廉政意識，通過“聯(lián)合會審”提升審計工作的效率和質(zhì)量。

3.3全程跟蹤，突出重點

在市場開發(fā)的大前提下，后奧運時代的大型運動會的財務(wù)審計要始終將審計報告所反映的問題予以全面落實和整改，并將其看作是促進審計保障服務(wù)運動會的終極目標。為此，需要在審計過程中，構(gòu)建報告落實制度，以此鞏固審計成果，最大限度地實現(xiàn)運動會的經(jīng)濟效益和社會效益。比如，大型運動會的采購工作要在報財政部門審批之前，通過審計部門聯(lián)合有關(guān)職能部門進行審核確定，以此對非公開招標采購的物品進行嚴格審計;同時，要對招標文件進行嚴格審核，以此促進招標文件的合法化、規(guī)范化和完整化，真正體現(xiàn)審計工作的“公開、公平和公正”，降低合同履約風險，最大限度地避免經(jīng)濟糾紛。

3.4整體統(tǒng)籌，保證質(zhì)量

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關(guān)鍵詞：審計；審計質(zhì)量；實踐；提高

一、把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實可行的審計實施方案。

審計方案的合理性主要體現(xiàn)在目的和范圍是否明確、重點是否突出，保證審計工作達到一定的深度和廣度，審計人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當，保證審計目標實現(xiàn)。俗話說，磨刀不誤砍柴功。在編制審計方案前，要做深入細致的調(diào)查研究，了解被審單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程，以風險為導(dǎo)向，掌握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)等，以確定具體審計目標和內(nèi)容，做到有的放矢；在編制審計方案時，項目負責人應(yīng)對審計過程中可能遇到或已經(jīng)掌握線索的問題反復(fù)進行討論，認真思考審計方法、審計對象、審計時間、審計重點、可能出現(xiàn)的法律問題等，明確參加審計的部門和人員、審計資源分配以及溝通方式等。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查，制定了詳實可行的審計實施方案。

二、審計過程中，要放開手腳，不拘泥于審計方案

審計過程雖然是按著審計方案來進行，這樣可以有據(jù)可依，但是如果單純的、完全依據(jù)于審計方案，必然會出現(xiàn)本本主義，往往會一葉障目不見泰山，忽略到審計中可能遇到的重大問題。因此，作為審計人員，在審計過程當中，一定要放開手腳，不能被審計方案限制住，因為每個單位的具體情況不同，在制定審計方案時未必面面俱到，也不是很有針對性。而在審計過程當中一定要針對具體情況，及時調(diào)整審計內(nèi)容與審計的重點內(nèi)容，積極尋找適合審計程序與方法，而不能再一味地執(zhí)行審計方案。

譬如筆者工作中在對下屬某單位做轎車件涂裝線改造項目竣工驗收專項審計時，發(fā)現(xiàn)該項目評標人員結(jié)構(gòu)不合理且評標內(nèi)容缺失，導(dǎo)致沒能及時發(fā)現(xiàn)投標書內(nèi)工程量與招標文件中技術(shù)要求偏差較大。我們抓住這一內(nèi)部控制缺陷，及時調(diào)整審計方案，嘗試新的審計程序，利用建安工程的作業(yè)量法對改造的6個不銹鋼槽體進行抽樣，確認該單位向供應(yīng)商多支付設(shè)備款41.74萬元，占中標價428萬元的9.7%。

三、以實事求是的態(tài)度撰寫審計報告

審計的結(jié)果，最終是以審計報告的形式體現(xiàn)的。作為被審計部分最終也是以審計報告來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。因此，對于審計報告的撰寫一定要公平、公正、以實事求是的態(tài)度撰寫審計報告，使其能夠?qū)Ρ粚徲媶挝黄鸬街匾笇?dǎo)作用。

很多審計人員在撰寫審計報告時都存在著這樣或那樣的問題，如：

1.審計內(nèi)容避重就輕

對于審計過程發(fā)現(xiàn)的重大問題，采取回避的態(tài)度，或輕描淡寫，有意淡化、輕化客觀存在的問題。卻丟了西瓜撿芝麻，拿些細枝末節(jié)說事。

2.審計結(jié)論含糊不清

審計結(jié)論是一個審計的最終結(jié)果，但有些審計人員撰寫的審計報告結(jié)論長冗，即含糊不清，沒有實質(zhì)性內(nèi)容。

3.審計意見和建議無指導(dǎo)性

審計意見和建議是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可實現(xiàn)的，這樣的審計建議毫無意義。

那么，作為審計人員在撰寫審計報告時一定要本著實事求是的態(tài)度，注意以下問題：

1.抓本質(zhì)問題

對于審計過程來說，抓住重大問題、關(guān)鍵問題，在撰寫審計報告時對于發(fā)現(xiàn)的問題不要回避，不可有意淡化，要實事求是的寫出客觀情況。

2.審計結(jié)論簡單明了

對于審計結(jié)論來說，不要寫得含糊不清，冗長拖沓，要簡單明了的給出最終結(jié)論。

3.給出有效審計意見與建議

對于審計意見來說，是審計后，被審計單位未來整改的重要依據(jù)，在撰寫時要深思熟慮，給出明確整改方向，并提出真實可行的意見。

以筆者完成的一個對下屬單位的非標設(shè)備改造審計項目為例。在與被審計單位溝通審計意見時，針對存在的審計問題如可研的內(nèi)容不完整（遺漏近百萬工位器具投資）、未進行試生產(chǎn)拉練便做了項目的終驗收等，各相關(guān)部門紛紛推卸責任，甚至在會議上出現(xiàn)認可存在的問題，但無法追責的情形。因此撰寫審計報告時，經(jīng)過深思熟慮，最后從內(nèi)部控制入手，經(jīng)過對審計問題地深入剖析，發(fā)現(xiàn)被審計單位部存在門職責不明確、相關(guān)流程缺位或內(nèi)容不完整、項目實施過程沒有監(jiān)控等內(nèi)部缺陷，且一些內(nèi)控缺陷還涉及公司層面，該審計報告得到被審計單位及公司層面的認可與重視，審計項目結(jié)束后公司層面及下屬的相關(guān)整改工作便積極開展起來，也為后來應(yīng)國資委要求而開展的內(nèi)控評價打下基礎(chǔ)。

需要補充的是，搞好審計結(jié)果的跟蹤落實也是加強審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。審計意見建議和審計決定是否能夠得到全面落實和執(zhí)行，是審計是否有效的體現(xiàn)。要強化措施，加大力度，不斷對健全關(guān)于審計結(jié)果的后期跟蹤檢查，并督促被審計部門落實整改方案。

四、加大人員培養(yǎng)力度，合理運用人力資源

人才是現(xiàn)代審計工作不可或缺的重要資源。審計人員的專業(yè)素質(zhì)、現(xiàn)有知識體系、工作經(jīng)驗等直接決定著審計工作的效率與質(zhì)量。因此，作為現(xiàn)代審計部門，就需要加大對審計人員的培養(yǎng)力度，定期進行人員的內(nèi)部培訓、外部培訓，給人員成長以不斷發(fā)展進步的機會。同時，作為審計部分，也要吸收多方面的人才，即要有審計人員，又有要精通財務(wù)管理的人員，也要有熟悉財務(wù)軟件的人員，這樣才能建設(shè)一支合理、高效的團隊。同時，也要加強對他們的培養(yǎng)，復(fù)合型人才永遠是財務(wù)審計需要培養(yǎng)的人才。同時，人力資源管理也需要科學合理，以合理的資源搭配，來實現(xiàn)審計工作的高效高質(zhì)。例如以項目負責人制來實現(xiàn)審計工作的專業(yè)性、針對性，同時對于項目負責人的培養(yǎng)也會事半功倍。再由項目負責人組建審計團隊，同時還可聘請外部知名專家，以提高審計工作的權(quán)威性。

五、與時俱進，不斷更新技術(shù)手段

當前，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，已經(jīng)實現(xiàn)財務(wù)信息的多點并發(fā)，異地并發(fā)，跨國關(guān)發(fā)是時有發(fā)生的，從技術(shù)手段上說也不再是難點。因此，作為財務(wù)審計人員必須要提高基于信息技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計等技術(shù)手段，以適應(yīng)新形式下財務(wù)審計的需要。聯(lián)網(wǎng)審計在現(xiàn)代審計當中雖然起步較晚，但是發(fā)展迅速。是當前和今后一段時間需要使用的一種技術(shù)手段。因此，作為新時期的財務(wù)審計人員必須要加強聯(lián)網(wǎng)審計的能力。加強自身在互聯(lián)網(wǎng)時代的審計能力。

總之，對于審計工作來說，審計質(zhì)量永遠是需要不斷提高的內(nèi)容。作為審計工作人員來說，需要不斷提高自身素質(zhì)，提高專業(yè)知識，以適應(yīng)新時期審計工作發(fā)展的需要。（作者單位：一汽解放汽車有限公司）

參考文獻：

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[2]論加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重點環(huán)節(jié)，企業(yè)家天地下半月刊（理論版），肖軍華；2009-02-15

[3]如何提高審計質(zhì)量，北京石油管理干部學院學報，田立芳；2006-08-30

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[7]提高審計質(zhì)量應(yīng)抓好三個方面工作，陜西審計，呂臨，2005-12-30

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經(jīng)濟責任審計是一項綜合性的審計項目，融合了財務(wù)審計、法紀審計、績效審計、社會審計等特點。其審計范圍涉及公司經(jīng)營管理的方方面面，可以說只要有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的地方，就屬于經(jīng)濟責任審計的范圍。以筆者所在公司為例，經(jīng)濟責任審計范圍涉及到營銷管理、工程管理、物資管理、財務(wù)管理、關(guān)聯(lián)方交易等等。因此經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容往往也是綜合性的，報告中既有一般財務(wù)報表審計應(yīng)包括的內(nèi)容，又有對法定代表人應(yīng)承擔的管理責任、法紀責任等方面的評價。

二、經(jīng)濟責任審計成果的運用

1.經(jīng)濟責任審計成果運用的現(xiàn)狀及問題。

目前經(jīng)濟責任審計成果主要運用于干部考核、任免、獎懲方面；績效評價、業(yè)績考核方面；查處違紀違規(guī)問題方面；規(guī)范業(yè)務(wù)、提高管理水平方面。在成果運用過程中存在的主要問題是：1.1被審計單位對成果運用的主動性差。目前審計成果的運用基本上靠審計部門推動，被審計單位處于“被運用”成果狀態(tài)。究其原因，一方面是審計成果的質(zhì)量不佳，對被審計單位構(gòu)不成吸引力；另一方面也與被審計單位習慣性思維，不愿意改變現(xiàn)狀、或認為改變現(xiàn)狀付出成本過大有關(guān)。1.2部分項目采取“先離（提）后審”的方式，審計成果無法得到運用。組織部門出于干部工作的保密性，往往在明確某一領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整后，才讓審計部門進行審計，導(dǎo)致經(jīng)濟責任審計報告滯后于組織部門的任用，容易造成審管審、用管用，審用脫節(jié)，在一定程度上影響審計成果的運用。1.3審計成果運用深度不夠。審計整改不徹底，有些審計問題屢審屢犯，屢犯屢審，審計整改不能真實有效落實，影響了審計成果的有效運用。特別是有些地方離任審計的整改，由于同時缺乏審計督察回訪的外部監(jiān)督力度，前任領(lǐng)導(dǎo)的問題由現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)整改，往往使得整改停滯于表面，互相推諉，不利于審計成果的體現(xiàn)。1.4審計成果運用的機制不健全。經(jīng)濟責任審計成果的運用既是審計部門的重要工作內(nèi)容，也是紀檢、組織人事、被審計單位等多個部門的重要工作內(nèi)容之一。因為審計部門缺乏必要時采取行政措施保證審計成果運用的職權(quán)，在審計成果運用的過程中，只能通過敦促主管部門、被審計單位的形式強調(diào)審計成果運用的重要性。缺少一個多部門聯(lián)動、跨單位實施的審計成果運用機制，成為制約審計成果運用效果的重要原因。

2.經(jīng)濟責任審計成果運用的改進措施及建議。

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1、立項。

2、找設(shè)計單位、編寫控制價。

3、掛網(wǎng)招標（施工單位、監(jiān)理單位、檢測單位、跟蹤審計單位）。

4、簽訂合同（施工單位要按照合同繳納履約保證金一般為合同價10%）。

5、大的項目要去質(zhì)監(jiān)站進行備案。

二、施工階段

1、進行技術(shù)交底工作，由施工單位勘察現(xiàn)場后對圖紙及清單控制價有異議的地方進行變更。（原則上交底后施工過程中不做變更，變更金額根據(jù)文件不得超3%內(nèi)好處理，超過了就很麻煩）。

2、施工單位提交開工申請由監(jiān)理單位確認具備開工條件批準開工。

3、施工單位、監(jiān)理單位要提供施工方案、監(jiān)理方案、工期倒排圖等相關(guān)資料。

4、施工過程矛盾協(xié)調(diào)、施工進度由甲方負責。施工工序、材料質(zhì)量問題由監(jiān)理負責，設(shè)計負責對圖紙進行解釋。定期召開工程調(diào)度會議。（監(jiān)理單位要記錄監(jiān)理日志，施工單位要記錄施工日志，各項檢測報告要詳細）

5、對各分項工程完工的進行分部驗收。

三、結(jié)束階段

1、召集專家對整體工程進行竣工驗收，各單位編寫驗收報告，驗收鑒定書。

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1．1兩者相結(jié)合，是新形勢下的必然結(jié)果

近年來，隨著高等教育的快速發(fā)展及各院校教育規(guī)模的擴大，高等教育與市場經(jīng)濟逐步接軌，在一定程度上帶來了辦學風險。這對內(nèi)審人員提出了更高、更新的要求，筆者認為財務(wù)審計和工程審計結(jié)合不僅能夠適應(yīng)新時代的要求，而且能夠行之有效地為高校建設(shè)提供更全面的監(jiān)督與服務(wù)。這種結(jié)合審計有實在的內(nèi)涵，更有廣泛的外延意義。工程結(jié)算審計和項目的財務(wù)收支審計同時進行，分工合作，對項目中的一切違紀違法行為做到準確、及時的發(fā)現(xiàn)，大大提高了審核項目結(jié)算的正確性、費用使用的合法性以及賬目收支的真實性。此外，內(nèi)審人員還可以運用工程管理、工程經(jīng)濟和財務(wù)管理等綜合知識對項目決策、管理、后期評價和投資效益等問題進行多方位、深層次的定性和定量分析。

1．2兩者相結(jié)合，是實現(xiàn)全過程跟蹤審計的一種審計方法

工程預(yù)決算審計和基建財務(wù)審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結(jié)合的審計方法有以下優(yōu)點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結(jié)果。如以前獨立的、單純的財務(wù)審計和工程審計在項目立項、概預(yù)算執(zhí)行、材料認價、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業(yè)知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達到二者相結(jié)合所能取得的審計效果。

1．3兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式

長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務(wù)審計與工程造價審計相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計的重要保證，在高校內(nèi)部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對經(jīng)濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務(wù)和工程審計相結(jié)合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟性和效果性。

2財務(wù)審計與工程審計在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用

在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內(nèi)部審計部門通過使用社會咨詢機構(gòu)審計力量，組成財務(wù)審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經(jīng)過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關(guān)違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現(xiàn)全面審計基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計結(jié)合進行，可以共享項目基礎(chǔ)資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟審查、審計控制和評價相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，運用財務(wù)與工程審計相結(jié)合的審計方法，對項目的所有經(jīng)濟活動進行了審計工作。這是以往以財務(wù)審計為主的內(nèi)部審計和單純進行造價咨詢的社會機構(gòu)審計都無法得到的。

2．1事前結(jié)合審計

事前結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計主要進行項目建設(shè)前期工作的審計工作，包括項目立項與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的方式，科學有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，項目建設(shè)期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計工作的關(guān)鍵點。財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的審計工作主要體現(xiàn)在項目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項目建設(shè)立項建議書及初步設(shè)計方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標、經(jīng)濟效益、社會效益等方面。審計人員從項目建設(shè)設(shè)計方案的經(jīng)濟可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進行財務(wù)審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財務(wù)方面的內(nèi)容進行審查，并作經(jīng)濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結(jié)合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經(jīng)濟損失。工程審計與財務(wù)審計人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進行審查工作。審查內(nèi)容有:項目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項目建設(shè)的規(guī)模及標準，項目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標準等。

2．2事中結(jié)合審計

事中結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項目實施過程中的事中結(jié)合審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:查處概算執(zhí)行、材料認質(zhì)認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設(shè)標準的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費超概算等問題上運用結(jié)合審計的方法比較突出。財務(wù)審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執(zhí)行情況進行審查，以保證各項資金?？顚Ｓ?，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進度的一致性。一個項目能夠順利進行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關(guān)鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規(guī)定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結(jié)合審計的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結(jié)算的準確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項目投資的合法性。財務(wù)審計在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務(wù)人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認質(zhì)認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學校的利益，并同財務(wù)人員實際結(jié)算的價款進行對比，看是否按審計金額結(jié)算工程價款等情況，財務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。

2．3事后結(jié)合審計

篇8

一、我國當前內(nèi)部審計存在的主要問題

盡管我國內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系的框架已基本建立,有些企業(yè)在內(nèi)部審計實務(wù)中也已運用西方先進內(nèi)部審計理論、方法和技術(shù),但是我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計依然存在問題。

1、內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部審計是一種集查錯防弊、興利以及增加企業(yè)價值為一體的綜合性活動,這種綜合性決定了對內(nèi)部審計人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求,不僅要求內(nèi)部審計人員具備一定的財務(wù)會計、審計知識,還要求內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程,具備管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等多個學科方面的知識。因此,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)配備人員的知識結(jié)構(gòu)就成了內(nèi)部審計是否有足夠勝任能力的基本條件。我國目前內(nèi)部審計人員大多都是財務(wù)會計審計專業(yè)出身,外專業(yè)的從事內(nèi)部審計工作的較少,這樣勢必無法適應(yīng)財務(wù)審計之外的其他審計類型。

2、內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性存在問題。根據(jù)IIA的觀點,內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀性的基礎(chǔ),是內(nèi)部審計內(nèi)容、范圍、方法、技術(shù)以及報告不受干涉的前提。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與內(nèi)部審計報告關(guān)系有關(guān),一般而言內(nèi)部審計報告對象的層次越高,內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性越強。在上市公司中向?qū)徲嬑瘑T會直接報告能夠提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性,是國外內(nèi)部審計較多采納的機構(gòu)設(shè)置方法。而目前在我國企業(yè)中,大部分內(nèi)部審計機構(gòu)是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下,甚至有一部分是由負責財務(wù)的總會計師或者負責財務(wù)的總經(jīng)理主管,這就很大程度上限制了內(nèi)部審計范圍的擴展。

3、內(nèi)部審計范圍小,多限制于財務(wù)審計。西方國家內(nèi)部審計已進入風險導(dǎo)向階段,其內(nèi)部審計類型豐富,主要以管理審計為主,以財務(wù)審計和遵循性審計為輔。根據(jù)美國的調(diào)查,1989年美國公用事業(yè)行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計只有19%的時間用于財務(wù)審計,其余時間都轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務(wù)導(dǎo)向階段,較少涉及業(yè)務(wù)審計、管理審計。雖然有些企業(yè)涉及經(jīng)濟效益審計,但是在內(nèi)容、方法和形式等方面與西方管理審計相比仍有一定的欠缺。

4、審計方法簡單、技術(shù)落后。20多年來,雖然《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》能夠?qū)ξ覈髽I(yè)的內(nèi)部審計工作進行一定指導(dǎo),但是該規(guī)定的內(nèi)容較空泛,缺乏具體業(yè)務(wù)操作的指導(dǎo),因此目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計方法技術(shù)較為簡單、落后。首先,在審計項目的選擇上有很大盲目性。西方內(nèi)部審計選擇審計項目有三種方法:系統(tǒng)選擇法、示警事項法以及應(yīng)被審計者的要求選擇。第一種方法是基于對企業(yè)風險的評估和排序而選擇審計項目的,是最主要的方法;第二種和第三種分別是應(yīng)管理層緊急要求和被審計者出于解除受托責任要求而選擇審計項目的。即便是管理層的緊急要求,也要根據(jù)其風險大小決定是否修訂已按系統(tǒng)選擇法制定的計劃。我國企業(yè)內(nèi)部審計選擇項目時,管理層的要求是一個很重要的因素,有些甚至完全被動接受管理層的指示和安排。其次,在審計技術(shù)和方式上比較落后。西方內(nèi)部審計人員采用計算機輔助審計的技術(shù)已經(jīng)比較普遍,而我國在這方面才剛起步。

5、內(nèi)部審計與管理層及被審計單位人際關(guān)系未得到適當處理。根據(jù)錢伯斯的研究,在內(nèi)部審計的許多關(guān)系中潛伏著不同的矛盾。內(nèi)部審計希望自己成為一個“顧問”,但是在被審計單位心目中他卻是個“警察”。警察有正式的權(quán)力,但是人們卻有抵觸正式權(quán)力的趨勢。被審計單位對于“檢查式的內(nèi)部審計”懷有敵意,這些內(nèi)部審計人員往往是孤立的,秘密地工作并報告所有的違規(guī)現(xiàn)象。而現(xiàn)代“參與式內(nèi)部審計”卻受到了被審計單位的歡迎,使矛盾沖突得以有效解決。在我國,由于許多企業(yè)的內(nèi)部審計局限于財務(wù)審計,履行的主要是監(jiān)督的職責,因此在審計人員和被審計人員之間很自然存在矛盾沖突。管理層對內(nèi)部審計的看法和態(tài)度直接決定了在特定企業(yè)中內(nèi)部審計作用的發(fā)揮,如果管理層對內(nèi)部審計缺乏信任,那么內(nèi)部審計就不可能增加價值。

二、風險導(dǎo)向內(nèi)部審計對我國內(nèi)部審計的啟示

風險導(dǎo)向內(nèi)部審計是目前西方最先進的內(nèi)部審計手段,也是我國內(nèi)部審計未來的發(fā)展方向。隨著我國經(jīng)濟日益融入全球化的趨勢,我們的內(nèi)部審計也應(yīng)該充分借鑒風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的先進理論、方法和技術(shù)。

1、內(nèi)部審計出發(fā)點以及關(guān)注核心的變化。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)注核心是企業(yè)的各類風險,而企業(yè)的風險是針對目標而言的,因此遵循著“目標―風險―控制”的邏輯順序,內(nèi)部審計能夠直接針對高風險領(lǐng)域展開工作,著眼于特定內(nèi)部控制是否能夠?qū)L險控制在可接受的水平內(nèi),從而管理風險、抓住機會,以實現(xiàn)各類目標。我國企業(yè)由于經(jīng)營管理水平迥異,內(nèi)部審計發(fā)展參差不齊,有些企業(yè)以財務(wù)審計為內(nèi)部審計重點,有些則主要開展業(yè)務(wù)審計及管理審計。從財務(wù)審計擴展到業(yè)務(wù)、管理審計是必然的趨勢。但是,對于特定企業(yè)而言,哪種審計類型更適合其具體情況是各不相同的。而風險導(dǎo)向內(nèi)部審計則提供了一種先進的理念,以企業(yè)目標以及相應(yīng)風險為判斷標準。防弊、興利及增值三個目標雖然是內(nèi)部審計發(fā)展不同階段的主要目標,但是三者之間是共存的。防弊是興利與增值的基礎(chǔ),只有做好了查錯防弊,才能進一步實現(xiàn)興利與增值。增值包含興利,興利是增值的外在表現(xiàn)之一,增值則是興利的內(nèi)在要求。三個目標并非互相排斥,企業(yè)要開展哪種類型審計以實現(xiàn)哪種目標,關(guān)鍵要以風險為判斷標準。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種綜合的審計類型,它以企業(yè)目標及風險為出發(fā)點判斷審計重點的理念顯然比較符合不同企業(yè)的需求。因此,我國各種類型的企業(yè)都能夠借鑒這種理念,開展適合自身的內(nèi)部審計活動。

2、內(nèi)部審計職能的擴展。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計已經(jīng)將職能從監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)變?yōu)榇_證和咨詢。確證是根據(jù)客戶的標準、要求對特定領(lǐng)域進行評價并提供其需要的信息,能夠用于改善決策,提高其科學性。咨詢則是直接作為專家顧問參與經(jīng)營活動,改善客戶的狀況。這兩個職能的變化首先體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理上的一個最基本的理念――滿足顧客需求。因此,國有企業(yè)內(nèi)部審計人員首先要樹立服務(wù)的理念,為管理層提供相關(guān)、及時的信息,并積極參與經(jīng)營管理活動,以風險為出發(fā)點,幫助企業(yè)在承擔適度風險的同時抓住發(fā)展的機會,成為企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的“推進器”。其次應(yīng)積極營銷內(nèi)部審計服務(wù),通過宣傳和培訓讓客戶了解內(nèi)部審計的增值作用,從而更加信賴和依賴內(nèi)部審計服務(wù),擴展內(nèi)部審計職能。

3、通過內(nèi)部審計促進公司治理和內(nèi)部控制的整合。在風險力量的作用下,公司治理的核心轉(zhuǎn)向了科學決策,內(nèi)部控制則擴展到了風險管理框架。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計除了對公司治理和現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)揮各自作用之外,還能夠互相提供對方的信息反饋,促進公司治理與內(nèi)部控制的協(xié)同與整合,從而實現(xiàn)外部受托責任與內(nèi)部受托責任的統(tǒng)一。企業(yè)內(nèi)部需要對內(nèi)部受托責任的履行進行控制的機制,這就是內(nèi)部控制。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制,風險導(dǎo)向內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的確證和咨詢能夠?qū)е逻m當?shù)目刂埔怨芾盹L險。因此,由于內(nèi)部審計能夠發(fā)揮自上而下貫穿整個公司的作用,公司治理與內(nèi)部控制成為其對象,同時風險導(dǎo)向內(nèi)部審計也能成為溝通二者的渠道,促進二者的整合,促進各類企業(yè)外部受托責任和內(nèi)部受托責任的統(tǒng)一。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計要發(fā)揮整合作用,需要有足夠的客觀條件,其中很重要的是提高其地位的制度――審計委員會制度以及獨立董事制度,而隨著我國公司治理規(guī)范化程度的提高,這方面條件是能夠具備的。

4、內(nèi)部審計人員勝任能力的提高。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標和計劃,了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項職能,只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此,內(nèi)部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。除此之外,處理人際關(guān)系的能力和技巧對于內(nèi)部審計人員來說也是必需的,只有與被審計單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好關(guān)系,才能使內(nèi)部審計職能得以發(fā)揮,內(nèi)部審計報告得到重視,內(nèi)部審計增值目標得以實現(xiàn)。我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多來自財務(wù)會計崗位,因此在經(jīng)營管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺,知識結(jié)構(gòu)也不很合理,應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計機構(gòu)中增加非會計專業(yè)背景人員,以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目組展開多種類型內(nèi)部審計。

三、結(jié)語

風險導(dǎo)向內(nèi)部計是目前西方最先進的內(nèi)部審計手段,應(yīng)該在內(nèi)部審計出發(fā)點以及關(guān)注核心、內(nèi)審職能、內(nèi)部審計人員勝任能力等方面借鑒其先進理念,并且充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理及內(nèi)部控制中的作用,促進二者整合,從而使公司內(nèi)外、上下受托責任的目標保持一致,以解決實際問題。諾曼?馬克斯指出,從來沒有一個時代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計帶來如此巨大的挑戰(zhàn),也從來沒有一個時代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計帶來如此豐富的機會。我國內(nèi)部審計雖然起步晚,與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計存在不小的差距,但是差距意味著未來發(fā)展的空間,差距意味著機會。米切爾?安吉羅說:“對于我們中的大部分人而言,最大的危險并非目標定得高難以實現(xiàn),而是目標定得太低容易實現(xiàn)。”因此,我國內(nèi)部審計應(yīng)該充分借鑒風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的先進理論、技術(shù)和方法,以實現(xiàn)更高、更遠的目標。

(作者單位:中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司山東省分公司)

主要參考文獻:

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[2]Auditing Section Task Force of The American Accounting Association.Independence and Objectivity:A Framework for Internal Auditors[R].Altamonte Springs,FL:The IIA Research Foundation,2001.

篇9

1.EPC項目前期階段審計EPC項目前期階段審計是主要審查設(shè)計、概預(yù)算及招投標過程，關(guān)注國家法律法規(guī)政策執(zhí)行情況；國際項目則要更多地關(guān)注國際法及項目所在國法律法規(guī)的執(zhí)行情況，避免國際糾紛造成不必要的經(jīng)濟損失，更重要的是避免國家形象遭受損害。同時要查看各種規(guī)章制度，關(guān)注規(guī)章制度執(zhí)行力度，及早地發(fā)現(xiàn)問題，及時提出意見，保證工程前期工作順利開展，充分發(fā)揮審計的預(yù)警功能、服務(wù)職能和監(jiān)督職能。概預(yù)算編制和招投標過程涉及的利益方較多，是個易滋生腐敗的時期，該階段審計的監(jiān)督職能顯得尤為重要，促進工程項目廉潔工作的開展，事前審計對EPC項目各方權(quán)力形成有效監(jiān)督。

2.EPC項目施工階段審計EPC項目前期施工階段審計重點監(jiān)督工程質(zhì)量及財務(wù)運行情況，督查各方的履約情況。國內(nèi)EPC項目工程質(zhì)量關(guān)系到國計民生，因為大多數(shù)的國內(nèi)EPC項目都是國家重大項目，尤其是石油天然氣工程項目，涉及到國家石油天然氣行業(yè)的發(fā)展，工程質(zhì)量關(guān)系到行業(yè)發(fā)展和國家發(fā)展，工程質(zhì)量的監(jiān)督也是審計的重點工作之一。國際EPC項目工程質(zhì)量則關(guān)乎國家形象和國際聲譽，作為施工階段的審計，監(jiān)督工程質(zhì)量也是審計工作的關(guān)鍵和重要內(nèi)容。財務(wù)運行情況，施工有關(guān)資金是否及時到位，該項目各種財務(wù)款項的支出是否符合國家法律法規(guī)和財務(wù)制度，也是審計工作的永恒主題。

3.EPC項目竣工階段審計EPC竣工階段審計主要內(nèi)容是項目施工完成后，生產(chǎn)設(shè)施的運行和安全、環(huán)保等專項設(shè)施的投用和運行情況。石油天然氣工程在項目施工完成后，經(jīng)過單機試車，就進入到生產(chǎn)裝置的全線試運階段，該階段需要重新審視項目前期階段和施工階段潛在的風險及制定的風險應(yīng)對措施的可行性；國內(nèi)EPC項目同時重新審視工程項目貫徹執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)和強制性國家標準執(zhí)行情況，及時結(jié)合項目運行過程中各種問題和各種手續(xù)的辦理，保證項目合理合法的投產(chǎn)。國外EPC工程項目則要重新審視工程項目涉及有關(guān)國際法、國際標準及工程項目約定事項的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，避免國際糾紛和經(jīng)濟損失。

二、做好事后審計，提升審計監(jiān)督效能

事后審計重點審查工程結(jié)算情況。雖然內(nèi)部審計在EPC工程管理中職能正在向管理審計轉(zhuǎn)變，但財務(wù)審計和造價審計仍然是內(nèi)部審計重點工作內(nèi)容。通過項目招投標、設(shè)計、采購、施工到竣工驗收工程項目的各個環(huán)節(jié)資金運用情況，監(jiān)督在整個項目運行過程中各種項目資金實施情況和最終執(zhí)行情況。從而提升審計監(jiān)督效能，合理合法前提下實現(xiàn)EPC工程項目利潤最大化，社會效益最大化、國家利益最大化。

三、開展EPC工程項目內(nèi)部審計采用的程序及方法

EPC工程項目內(nèi)部審計程序主要包括六個步驟：制定審計項目計劃、審計實施、審計報告、審計決定、后續(xù)審計和審計檔案六個部分。

1.制訂審計項目計劃制定審計項目計劃時開展審計工作的第一步，在整個項目實施中顯得尤為重要，要對計劃可起到事半功倍的作用。在審計項目計劃時需要明確組織結(jié)構(gòu)，合理分工，職責分明。確定人員組成和審計內(nèi)容是計劃的重要組成部分，因為EPC工程項目涉及到較多環(huán)節(jié)和工作內(nèi)容，需要各種專業(yè)技術(shù)人員，所以人員配置顯得尤為重要，應(yīng)根據(jù)工作內(nèi)容和專業(yè)特點分成若干專業(yè)小組，采用風險評估方法，分析EPC工程項目面臨的各種風險。同時根據(jù)專業(yè)特點，從專業(yè)角度審查在項目實施各種政策和措施的可行性和可靠性。

2.審計實施按照審計計劃對審計項目實施審計是內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容和關(guān)鍵工作。將審計計劃中所列審計項目進行逐項審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出建設(shè)性意見。各專業(yè)人員要充分發(fā)揮積極性，從法律法規(guī)執(zhí)行到各項專業(yè)制度的實施，從每個環(huán)節(jié)的運作到項目設(shè)施的執(zhí)行。

3.審計報告根據(jù)審計實施所審計情況對整個審計情況進行總結(jié)，編寫審計報告。

4.審計決定將審計報告提交決策層，做出審計決定。

5.后續(xù)審計對審計報告提出的問題和決策層做出的審計決定繼續(xù)跟蹤，進行后續(xù)審計。

6.審計檔案按照審計檔案的要求要件進行歸檔。

目前EPC工程項目內(nèi)部審計普遍采用的方法有順查法、逆查法、抽查法、審閱法、分析法和效益評價審計法；結(jié)合目前內(nèi)部審計職能向管理職能轉(zhuǎn)變，還應(yīng)采用專家意見法，頭腦風暴法等風險評估的方法。

四、開展EPC工程項目內(nèi)部審計對策

1.充分認識內(nèi)部審計對EPC工程項目的作用。從EPC工程項目的源頭充分評估項目可能遇到的風險，確保建設(shè)項目從前期策劃、勘察設(shè)計、工程承發(fā)包、施工到竣工等全部活動都納入沿著法制軌道開展；面對復(fù)雜的國際環(huán)境，能夠未雨綢繆，保證EPC工程項目利益最大化，效益最大化。

2.學習國外經(jīng)驗，大力培養(yǎng)滿足EPC審計需要的復(fù)合型人才。積極開展工程總承包項目管理的國際交流與合作。不斷學習國內(nèi)外同行關(guān)于EPC先進的審計經(jīng)驗。此外還要培養(yǎng)和造就一批具有工程實踐經(jīng)驗的工程設(shè)計、設(shè)備采辦、施工管理、質(zhì)量控制、計劃控制、投資控制、HSE控制等方面的人才，滿足風險管理的需要。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè) 審計 核心要求

一、引 言

對企業(yè)的管理制度和管理制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督、監(jiān)查和評價，從而客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和真實的經(jīng)濟效益，為企業(yè)依法建立現(xiàn)代企業(yè)制度，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟效益和社會效益提供保障是企業(yè)財務(wù)審計的目標。所謂企業(yè)財務(wù)審計是指審計機關(guān)按照《審計法》及其實施條例和國家企業(yè)財務(wù)審計準則規(guī)定的程序和方法對國有企業(yè)、國有控股企業(yè)的資產(chǎn)、經(jīng)濟運行等情況的真實合法性進行審計監(jiān)督，對企業(yè)財務(wù)報表所反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告、審計意見和決定。以反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)財務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題，防止國有資產(chǎn)流失。

提高審計質(zhì)量是財務(wù)審計的核心要求。財務(wù)審計具有它的獨立性。社會審計組織、國家審計機關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和專職審計人員構(gòu)成了審計主體。依法獨立監(jiān)督是《憲法》賦予審計的特別權(quán)力，也是國際審計慣例的基本要求。依法對企業(yè)的會計信息、財務(wù)收支情況、相關(guān)經(jīng)濟活動和評價內(nèi)部控制制度及評價廠長、經(jīng)理應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任等都屬于審計對象范疇。依法審計不僅是對審計對象的要求，而且也是對審計組織和審計人員自身的要求。因此，提高依法審計質(zhì)量對加強企事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督管理、經(jīng)營管理至關(guān)重要。

二、企業(yè)財務(wù)審計存在的問題和不足

(一) 受體制制約。多年來，我國審計實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，難以保證審計工作的獨立性和審計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。目前，我國的審計體制是：各地審計機關(guān)都是在上級審計機關(guān)和當?shù)卣念I(lǐng)導(dǎo)下開展工作，人事管理權(quán)歸地方政府，審計經(jīng)費均由地方政府負責。例如，有的財務(wù)審計即使查出問題，也會考慮到當?shù)卣鞣矫娴年P(guān)系而擱淺，大事化小，小事化了。這種尷尬的局面很難做到財務(wù)審計的客觀公正。

（二）審計方法落后。財務(wù)審計方法直接影響審計工作的成果。近年來，隨著信息化步伐的加快，多數(shù)企事業(yè)單位財務(wù)核算都已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，早已擺脫了手工作業(yè)?？蓪徲嫻ぷ魅匀痪窒抻诳磻{證、翻賬本；手工制表、匯總審計數(shù)據(jù)，造成審計期限延長，審計成本加大，無法滿足現(xiàn)代審計工作的需要；再有，由于審計人員缺乏計算機軟件應(yīng)用知識、現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠和綜合素質(zhì)偏低等因素，使審計結(jié)果質(zhì)量難以得到保證。多年來，各級審計工作大多僅局限于財務(wù)審計，審計過程主要側(cè)重于財務(wù)上的糾弊查錯，而忽略企業(yè)經(jīng)濟效益、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、企業(yè)整體情況的相關(guān)審計。更缺乏從企業(yè)宏觀角度對企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題進行深入細致的分析研究，不能從根本上達到財務(wù)審計的目的，更不能為企業(yè)設(shè)計避免、防范、控制風險的策略和方法。

三、解決問題的措施和途徑

（一）完善體制機制 提高審計質(zhì)量。

從目前我國國情來看，審計實行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制在一定程度上影響了審計監(jiān)督的質(zhì)量和效力，阻礙了審計工作的進一步深化。因此，改革和完善現(xiàn)行審計體制，推行審計機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)的體制，是確保和提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵和要求。

（二）打破傳統(tǒng)的審計方式 大膽創(chuàng)新。

針對企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，要求財務(wù)審計不斷改變傳統(tǒng)的審計方式，采用聯(lián)合審計模式，組成綜合審計機構(gòu)，資源和信息共享，監(jiān)督、糾察企業(yè)深層次問題，使審計結(jié)論對企業(yè)能發(fā)揮積極的整改、促進作用。例如，在企業(yè)效益審計中，應(yīng)從資產(chǎn)的完整性，經(jīng)營活動的合法性，會計資料的真實性以及利潤情況等方面入手，維護國家財經(jīng)紀律、評價企業(yè)管理水平，保證資產(chǎn)保值增值，促進企業(yè)改進生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式等；在財務(wù)審計進程中應(yīng)避免對同一單位多次重復(fù)的、單方面的審計。應(yīng)轉(zhuǎn)變審計手段，改變傳統(tǒng)手工審計為計算機審計、網(wǎng)絡(luò)審計，不斷提高審計效率與審計質(zhì)量。創(chuàng)新審計方式，把企業(yè)經(jīng)營財務(wù)數(shù)據(jù)的審計與實地調(diào)查相結(jié)合，財務(wù)審計不僅要對企業(yè)各項經(jīng)營數(shù)據(jù)進行分析研究，而且要做到全面地了解企業(yè)概況，在遵守法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上從企業(yè)實際出發(fā)，提出一些合法的、合理的、適用的建議。

（三）加強培訓 提高整體素質(zhì)。財務(wù)審計是一項專業(yè)性、政策性、法律性很強的工作，要求審計人員有較強的綜合素質(zhì)。首先，要有較高的政治素質(zhì)，嚴格遵守相關(guān)審計的各項法規(guī)、準則及政策；遵守獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責。其次，提高審計人員的業(yè)務(wù)技能。審計人員在熟知各項法律、法規(guī)和會計制度的基礎(chǔ)上，加強學習，獲取有關(guān)審計、財務(wù)、經(jīng)營、技術(shù)等方面的專業(yè)知識，獲得專業(yè)技術(shù)資質(zhì)。再次，要吸納既懂業(yè)務(wù)技術(shù)又懂計算機的綜合型人才，做到熟練應(yīng)用各類電子軟件的操作及運行原理，從電子數(shù)據(jù)內(nèi)容中找出破綻。

四、結(jié)束語

現(xiàn)代財務(wù)審計是建立在社會主義市場經(jīng)濟體制下的審計。對企業(yè)在項目立項、配套資金、項目管理、預(yù)期效益等方面給予恰當?shù)?、嚴謹?shù)膶徲嫵绦蚣捌浣ㄔO(shè)性的意見和建議，對其經(jīng)營起著至關(guān)重要的作用。因此，審計人員要敢于迎接新形勢下的挑戰(zhàn)，不斷提高審計隊伍的整體執(zhí)業(yè)水平，真正肩負起維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的責任，做的高標準要求，高質(zhì)量審計。

參考文獻：

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