導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇國(guó)有資產(chǎn)制度建設(shè)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、內(nèi)部控制制度

    完整有效的企業(yè)內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)監(jiān)管的良好基礎(chǔ),對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率、效果具有重要影響。我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題,對(duì)內(nèi)部控制存在不同認(rèn)識(shí),筆者認(rèn)為,其中重要的原因就是現(xiàn)階段我國(guó)缺乏一個(gè)權(quán)威、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此,在深化產(chǎn)權(quán)制度改革的前提下,加強(qiáng)這兩方面內(nèi)部控制建設(shè)是我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管中一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

    國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

    1、完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)將為內(nèi)部控制提供基本的控制環(huán)境,有效的內(nèi)部控制機(jī)制以公司治理為前提。因此,國(guó)有企業(yè)要按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,切實(shí)完善公司治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮法律賦予各機(jī)構(gòu)特別是監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事的職能,實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡,防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn),提高公司治理結(jié)構(gòu)的有效性,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

    2、強(qiáng)化企業(yè)管理層的內(nèi)部控制觀念和強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。強(qiáng)化內(nèi)部控制觀念,讓企業(yè)管理人員意識(shí)到,內(nèi)部控制不但可以防弊,還可以興利;內(nèi)部控制不是企業(yè)的負(fù)擔(dān),而是企業(yè)價(jià)值的來(lái)源。同時(shí),要強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)更多,企業(yè)要根據(jù)自身的特征,建設(shè)適應(yīng)于企業(yè)特征的風(fēng)險(xiǎn)文化,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)來(lái)設(shè)計(jì)控制活動(dòng)。

    3、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。內(nèi)部控制因企業(yè)業(yè)務(wù)與環(huán)境的改變而變化,沒(méi)有永遠(yuǎn)有效的內(nèi)部控制,企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估,適時(shí)調(diào)整不再適用的控制環(huán)節(jié)。由于內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響,企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)出具對(duì)內(nèi)部控制有效性的聲明,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。這就需要一個(gè)權(quán)威、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以供相關(guān)機(jī)構(gòu)做出客觀判斷。我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒《薩班斯法案》的內(nèi)容、程序,充分考慮我國(guó)企業(yè)的接受程度和承受能力,考慮企業(yè)的實(shí)施成本,在此基礎(chǔ)上建立中國(guó)特色的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

    4、建立完善審計(jì)委員會(huì)制度。審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)重要的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)主要由公司的獨(dú)立董事和監(jiān)事組成,其主要職責(zé)是對(duì)公司信息披露進(jìn)行審查,確保公司真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確地披露法規(guī)要求的有關(guān)信息;對(duì)獨(dú)立審計(jì)師所進(jìn)行的外部審計(jì)進(jìn)行審查;對(duì)公司內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行審查;領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)并檢查工作。

    二、財(cái)務(wù)總監(jiān)制

    財(cái)務(wù)總監(jiān)制是我國(guó)深化國(guó)有企業(yè)改革實(shí)踐中發(fā)展起來(lái)的用以強(qiáng)化出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的公司治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新措施。財(cái)務(wù)總監(jiān)因?yàn)橛袡?quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,使其監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的全過(guò)程,既有事后監(jiān)督又有事中、事前監(jiān)督,這一改變使出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督更加及時(shí)、更加有效。財(cái)務(wù)總監(jiān)代表國(guó)有企業(yè)所有者行使對(duì)企業(yè)的監(jiān)督職能,同樣也涉及委托問(wèn)題。為使財(cái)務(wù)總監(jiān)充分發(fā)揮作用,必須設(shè)計(jì)出對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)有效的激勵(lì)約束機(jī)制,使其行動(dòng)符合委托人的預(yù)期。當(dāng)然,為了防范財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合謀,侵害委托人的利益,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的選拔機(jī)制改革,強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)控是保證財(cái)務(wù)總監(jiān)制度良好運(yùn)行的關(guān)鍵問(wèn)題。

    三、外派監(jiān)事會(huì)制度

    外派監(jiān)事會(huì)制度是一種較高層次的強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的制度,具體是可由國(guó)有資產(chǎn)的出資人代表——國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)向大型重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)派出監(jiān)事,監(jiān)事直接對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)負(fù)責(zé),確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、資產(chǎn)的安全性和效益性。

    當(dāng)然,這種制度安排運(yùn)行成本較高,具體操作中也應(yīng)該講求成本效益原則,一般主要應(yīng)用于大型國(guó)有企業(yè),這些企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、盈利能力強(qiáng)、產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng),對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展拉動(dòng)作用明顯。

    四、國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度

    國(guó)家審計(jì)擁有對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)是保證和促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)理層“受托責(zé)任”的全面有效履行并予以確認(rèn)的至關(guān)重要的手段。由國(guó)有資產(chǎn)終極所有者賦予國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督職責(zé),是國(guó)家審計(jì)以國(guó)家監(jiān)督的形式履行所有者監(jiān)督的實(shí)質(zhì)要求。因此,為確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),必須加強(qiáng)和改善國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度。

篇2

關(guān)鍵詞：我國(guó)高校國(guó)有資產(chǎn) 資產(chǎn)管理模式 創(chuàng)新

高校國(guó)有資產(chǎn)管理屬于高校管理的一部分，高校教育的質(zhì)量和我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的使用情況直接受其管理制度和水平的影響。所以，建立與改革，加強(qiáng)與深化我國(guó)高校資產(chǎn)管理模式便成為了促進(jìn)我國(guó)教育事業(yè)不斷向前發(fā)展的基礎(chǔ)。然而，現(xiàn)階段我國(guó)高校國(guó)有資產(chǎn)存在著諸多問(wèn)題，情況不容樂(lè)觀，一直以來(lái)都是高校管理中問(wèn)題所在。導(dǎo)致我國(guó)高校資產(chǎn)管理出現(xiàn)了“誰(shuí)都管，誰(shuí)都管不了，誰(shuí)都不負(fù)責(zé)”的無(wú)序狀態(tài)，最終造成高校資產(chǎn)普遍存在著賬實(shí)不符、家底不清、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)流失等問(wèn)題。

1.目前高校國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

1.1管理機(jī)構(gòu)不健全，責(zé)任劃分不清楚

目前，我國(guó)對(duì)高校資產(chǎn)實(shí)行的是“國(guó)家統(tǒng)一所有，財(cái)政部綜合管理，教育部監(jiān)督管理，高校具體管理”的管理體制，以賬務(wù)分管為原則的分類歸口二級(jí)管理的模式，在這種制度和管理模式下，出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，如學(xué)校各個(gè)部門校內(nèi)預(yù)算申報(bào)沒(méi)有考慮學(xué)校層面的整體規(guī)劃，盲目提高預(yù)算經(jīng)費(fèi)購(gòu)置資產(chǎn)設(shè)備追求資產(chǎn)的數(shù)量多、儀器貴、設(shè)備全、檔次高等；部門之間又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，導(dǎo)致設(shè)備出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置、大材小用、缺乏維修和保養(yǎng)，甚至閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象；有些部門甚至在經(jīng)費(fèi)下?lián)苤蟛](méi)有將其用于當(dāng)時(shí)申報(bào)的需求，或者嚴(yán)格按照預(yù)算經(jīng)費(fèi)進(jìn)行購(gòu)置。

1.2資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重

由于資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明確，管理責(zé)任模糊以及管理制度與方法不完備，高校國(guó)有資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的過(guò)程中未做到保值增值；二具有漏洞的政治制度導(dǎo)致投資性國(guó)有資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

1.3忽視我國(guó)高校資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

目前，大多數(shù)高校仍采用高校的管理模式以對(duì)資產(chǎn)的管理，在教學(xué)資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，強(qiáng)調(diào)對(duì)其進(jìn)行維修與保養(yǎng)，在制度上也建立了相關(guān)人員負(fù)責(zé)制，但是，這種靜態(tài)模式卻不能發(fā)揮教學(xué)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益使得相當(dāng)大的一部分資產(chǎn)處于閑置、半閑置的狀態(tài)，這種現(xiàn)象極大的造成了資源的浪費(fèi)，也嚴(yán)重影響了辦學(xué)效益。

1.4資產(chǎn)管理理念滯后，內(nèi)控制度不健全

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，有相當(dāng)一部分高校資產(chǎn)制度不健全。一方面是資產(chǎn)預(yù)算配置環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)的審核機(jī)制，另一方面是在資產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)沒(méi)有清晰和規(guī)范的處理程序和處理方式。而且對(duì)資產(chǎn)的長(zhǎng)期管理也不到位，以至于家底不清，資產(chǎn)賬、卡、物不相符。尤其是今年出現(xiàn)的“一校多區(qū)型”高校，校區(qū)多，且有的處于初創(chuàng)期間，由于將主要的精力放在了笑舍建設(shè)等基建項(xiàng)目和教學(xué)儀器，網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等國(guó)有資產(chǎn)的配置工作上，而忽略了及時(shí)對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的清理，合并賬務(wù)上也沒(méi)有做及時(shí)處理，一定程度上也造成了賬務(wù)。賬單的不符，造成了不少資產(chǎn)流離于賬外。

2.高校國(guó)有資產(chǎn)管理模式的創(chuàng)新思考

2.1完善高校國(guó)有資產(chǎn)管理制度，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人身上

頒布更為具體全面地資產(chǎn)管理法規(guī)，包括動(dòng)產(chǎn)管理、不動(dòng)產(chǎn)管理、基礎(chǔ)資產(chǎn)管理、高級(jí)資產(chǎn)管理、以及現(xiàn)金收繳等方面，完善并加強(qiáng)當(dāng)前我國(guó)高校國(guó)有資產(chǎn)的制度建設(shè)。制定對(duì)資產(chǎn)管理的構(gòu)建、使用、處置過(guò)程中的管理辦法，改變傳統(tǒng)高校國(guó)有資產(chǎn)管理制度的缺陷。并且有效利用高校內(nèi)的行政職能使高校內(nèi)部的審計(jì)、監(jiān)察紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門使國(guó)有資產(chǎn)得到充分嚴(yán)密地監(jiān)督。

2.2加強(qiáng)資產(chǎn)管理意識(shí)，減少流失

高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理的重要性、必要性有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，并給于高度重視。并且制定切實(shí)可行的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益的方法，途徑，利益分配機(jī)制，使高校國(guó)有資產(chǎn)得到最大限度的有利利用得到最大的效益。對(duì)于，老師和學(xué)生，則是需要加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的意識(shí)，尤其是對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利著作權(quán)等要有一定的法律意識(shí)。

2.3提高高校國(guó)有資產(chǎn)的利用度

將高校國(guó)有資產(chǎn)靈活地利用起來(lái)，提高資產(chǎn)的使用效益，使高校國(guó)有資產(chǎn)變得多元化，并且建立完善資產(chǎn)管理制度，建立規(guī)范化的法人治理機(jī)構(gòu)和有效的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使資產(chǎn)管理得到一定的改善，杜絕高校經(jīng)濟(jì)腐敗，消除高校國(guó)有資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)、重置、流失等現(xiàn)象。

2.4更新高校國(guó)有資產(chǎn)管理理念，健全內(nèi)控制度

首先，對(duì)于資產(chǎn)管理人員都要有一定的專業(yè)要求，他們必須具備資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、專利技術(shù)等相關(guān)知識(shí)技能，再結(jié)合高校政治機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格管理，使資產(chǎn)從形成、分配、報(bào)廢到統(tǒng)計(jì)、計(jì)量、清查等每個(gè)環(huán)節(jié)都有一系列管理約束力，高校資產(chǎn)管理也隨之規(guī)范化和法制化。

結(jié)束語(yǔ)

高校國(guó)有資產(chǎn)的良好地管理是實(shí)現(xiàn)高校與國(guó)家資產(chǎn)的最大效益化的中心環(huán)節(jié)。所以，在面對(duì)新的形勢(shì)，新的機(jī)遇，新的挑戰(zhàn)時(shí)，高校國(guó)有資產(chǎn)管理模式要適應(yīng)社會(huì)變革地需要，改變不恰當(dāng)?shù)墓芾砟Ｊ絼?chuàng)新新的管理模式也成為了高校國(guó)有資產(chǎn)管理的當(dāng)務(wù)之急，探尋我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題所在就顯得尤為重要。積極創(chuàng)新國(guó)有資產(chǎn)管理模式，對(duì)于我國(guó)高校國(guó)有資產(chǎn)的可持續(xù)發(fā)展有一定地促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

[1]廖明會(huì)；高校國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]；統(tǒng)計(jì)與決策；2005年17期；

篇3

關(guān)鍵詞:高校 固定資產(chǎn)管理 對(duì)策

高校固定資產(chǎn)作為國(guó)有資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，對(duì)高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的作用。近幾年來(lái)，伴隨著我國(guó)教育教學(xué)體制改革的不斷深入，高校固定資產(chǎn)管理面臨著一系列新的問(wèn)題，固定資產(chǎn)的品種越來(lái)越復(fù)雜，管理難度也越來(lái)越大，切實(shí)加強(qiáng)高校的固定資產(chǎn)管理，更好的防治高校固定資產(chǎn)流失，提高資產(chǎn)的使用效率顯得尤為重要。

一、當(dāng)前高校固定資產(chǎn)管理面臨的問(wèn)題

(一)高校固定資產(chǎn)管理制度不健全，管理不科學(xué)

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的核算與管理做出了系統(tǒng)性的規(guī)定，但是各個(gè)高校根據(jù)自身的實(shí)際情況做出了不同的規(guī)定。就目前來(lái)看，許多高校對(duì)校內(nèi)固定資產(chǎn)的管理還沿用以往按照資金來(lái)源和用途歸口分類管理的方法。首先，在固定資產(chǎn)購(gòu)置方面缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范。購(gòu)置沒(méi)有計(jì)劃，盲目購(gòu)置，從而造成了高校固定資產(chǎn)的大量流失；其次，在高校固定資產(chǎn)管理方面缺少必要的制度約束，造成了資產(chǎn)管理的非科學(xué)化。在資產(chǎn)管理方式上，管理方法陳舊，不利于高校資產(chǎn)的有效管理；再次，高校相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資產(chǎn)制度建設(shè)不夠重視，沒(méi)有建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理制度。

(二)高校固定資產(chǎn)管理的賬實(shí)不符，家底不清

在高校固定資產(chǎn)管理的過(guò)程中，賬實(shí)不符和家底不清是其面臨的最主要的問(wèn)題。首先，高校固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)。在高校管理過(guò)程中，高校固定資產(chǎn)品種繁多，包括自購(gòu)、自制、捐助以及委托加工等多個(gè)方面，這些固定資產(chǎn)都應(yīng)該及時(shí)入賬。但是，在實(shí)際的固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，有些資產(chǎn)沒(méi)能及時(shí)入賬，比如說(shuō)，有些社會(huì)捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，由于成本無(wú)法估計(jì)，從而使得固定資產(chǎn)缺少價(jià)值依據(jù)，就沒(méi)有及時(shí)入賬，造成了固定資產(chǎn)的流失；其次，報(bào)廢、報(bào)損固定資產(chǎn)的賬目核實(shí)不及時(shí)。在高校資產(chǎn)管理中，有些實(shí)驗(yàn)設(shè)備報(bào)廢，但是因?yàn)槭掷m(xù)不完整，相關(guān)財(cái)務(wù)部門無(wú)法進(jìn)行有效的核實(shí)，造成了賬目不清。

(三)高校固定資產(chǎn)管理的驗(yàn)收機(jī)制不規(guī)范，驗(yàn)收不及時(shí)

首先，在高校資產(chǎn)管理過(guò)程中，有些固定資產(chǎn)在購(gòu)入之后很長(zhǎng)一段時(shí)間都不能進(jìn)行及時(shí)的驗(yàn)收。在高?；窘ㄔO(shè)完成之后，有些固定資產(chǎn)的賬目沒(méi)有及時(shí)辦理驗(yàn)收手續(xù)，有的直接作為費(fèi)用支出，從而造成了資產(chǎn)賬實(shí)不符，不利于高校資產(chǎn)的有效管理；其次，由于資產(chǎn)管理制度的不完善，高校基建財(cái)務(wù)和事業(yè)財(cái)務(wù)存在兩種賬目的情況。在高校基本建設(shè)完成之后，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收。但是，在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中，雖然對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了驗(yàn)收，但是沒(méi)有進(jìn)行決算。在這種情況下，就會(huì)造成高校建筑等固定資產(chǎn)不能夠及時(shí)入賬，造成了固定資產(chǎn)的流失。

二、加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的對(duì)策

(一)建立健全高校固定資產(chǎn)管理體制

高校固定資產(chǎn)作為高校國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)高校教學(xué)水平和科研能力的提升有著重要的作用。1995年頒布的《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》中明確對(duì)固定資產(chǎn)的核算與管理做出了系統(tǒng)性的規(guī)定，認(rèn)為行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行管理。首先，明確責(zé)任，建立行之有效的高校資產(chǎn)管理體制和運(yùn)行機(jī)制。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的職能科室，對(duì)高校各個(gè)部門的固定資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)有效的管理；其次，積極完善高校固定資產(chǎn)購(gòu)置制度。在高校固定資產(chǎn)的購(gòu)置過(guò)程中，要按照學(xué)校的實(shí)際發(fā)展規(guī)劃和科研情況進(jìn)行，要防止設(shè)備的重復(fù)購(gòu)置。同時(shí)，要采用公開(kāi)招標(biāo)的資產(chǎn)購(gòu)置方式，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)購(gòu)置的合理透明性；再次，建立積極有效的獎(jiǎng)懲制度。高校相關(guān)部門應(yīng)該定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)工作，做到獎(jiǎng)罰分明。對(duì)有突出貢獻(xiàn)的單位和個(gè)性進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于破壞或者是危害固定資產(chǎn)管理的行為進(jìn)行懲罰，從而形成一種良好的資產(chǎn)管理風(fēng)氣。

(二)優(yōu)化高校固定資產(chǎn)的驗(yàn)收環(huán)節(jié)

在高校的發(fā)展過(guò)程中，購(gòu)置固定資產(chǎn)的目的是為學(xué)校發(fā)展服務(wù)的。首先，在高校固定資產(chǎn)的驗(yàn)收過(guò)程中，要加強(qiáng)資產(chǎn)使用者的質(zhì)量鑒定，進(jìn)而提供完整的質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。固定資產(chǎn)的專職驗(yàn)收人員要進(jìn)行抽檢，以便更好的入賬，保證固定資產(chǎn)的質(zhì)量；其次，對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)收。在高校固定資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)驗(yàn)收人員應(yīng)及時(shí)采用抽檢方法，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面的實(shí)物驗(yàn)收，保證高校固定資產(chǎn)的有效性管理，為強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理奠定重要基礎(chǔ)。

(三)轉(zhuǎn)變觀念，重視高校固定資產(chǎn)管理

在高校固定資產(chǎn)管理的過(guò)程中，提高人員的管理意識(shí)是非常重要的。首先，相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，重視高校資產(chǎn)管理。把對(duì)固定資產(chǎn)的管理認(rèn)識(shí)提高到學(xué)校發(fā)展的高度，高度重視資產(chǎn)管理；其次，要建立專門的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)高校固定資產(chǎn)的管理；再次，高校財(cái)務(wù)管理人員要有明確的工作態(tài)度和高度的責(zé)任感，保證高校固定資產(chǎn)管理工作的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊新.加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)舉措【J】.河北水利，2003年第3期

篇4

關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán)制度 非公益類事業(yè)單位 改革

引言

近年來(lái)，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，非公益類事業(yè)單位的性質(zhì)也將發(fā)生變革，許多開(kāi)發(fā)類科研機(jī)構(gòu)即將成為市場(chǎng)主體的一部分，這在很大程度上給非公益類事業(yè)單位帶來(lái)了挑戰(zhàn)。實(shí)施產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)改制單位的生存與發(fā)展有著重要影響。本文主要對(duì)非公益類事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)制度改革進(jìn)行了探討。

一、關(guān)于非公益類事業(yè)單位的特點(diǎn)分析

非公益類事業(yè)單位主要指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、廣播影視機(jī)構(gòu)等，該類單位為市場(chǎng)及企業(yè)提供的是專業(yè)，有著較強(qiáng)的“私益性”，主要從事咨詢、協(xié)調(diào)、服務(wù)等活動(dòng)[1]。該類事業(yè)單位的收入來(lái)源較穩(wěn)定，有著一定的基礎(chǔ)條件及能力，故其可以發(fā)展為社會(huì)中介組織，也可轉(zhuǎn)變產(chǎn)權(quán)制度，實(shí)現(xiàn)投資主體的多元化。

二、非公益類事業(yè)單位的改革目標(biāo)及任務(wù)

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是非公益類事業(yè)單位進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革的目標(biāo)。以公司制度為主體的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本成分稱為現(xiàn)代企業(yè)制度。轉(zhuǎn)變觀念、調(diào)整布局及運(yùn)行機(jī)制、改革用人與分配制度、完善法人治理機(jī)構(gòu)及加快技術(shù)創(chuàng)新，是現(xiàn)代企業(yè)制度的任務(wù)。

三、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的方法

（一）合理設(shè)計(jì)股本

非公益類事業(yè)單位應(yīng)在國(guó)家政策允許的情況下，積極鼓勵(lì)員工入股，使不同層次的經(jīng)營(yíng)者及管理者所占比例趨向合理；減少國(guó)有股份；將股本結(jié)構(gòu)分散，使股份多元化，股東之間相互制約。股權(quán)分配應(yīng)堅(jiān)持職工出資入股自愿原則，明確出資上限及下限、股東個(gè)體首次出資不優(yōu)勢(shì)控股原則。結(jié)合改制單位的具體情況，職工持股應(yīng)包含以下情形：1、職工用貨幣出資的方式，并根據(jù)一定比例直接購(gòu)買國(guó)有資產(chǎn)的股份；2、職工身份置換，將用國(guó)有凈資產(chǎn)方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償形成的債權(quán)自愿轉(zhuǎn)換成公司股權(quán)；3、國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后，根據(jù)規(guī)定以獎(jiǎng)勵(lì)方式或國(guó)有凈資產(chǎn)量化方式給原職工形成股份；4、對(duì)工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，對(duì)產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行變更，然后根據(jù)貢獻(xiàn)大小量化給職工形成的技術(shù)股份[2]。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)

公司章程主要有以下內(nèi)容：公司性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、股東義務(wù)及權(quán)利，公司組織機(jī)構(gòu)職責(zé)職責(zé)及制約關(guān)系、各機(jī)構(gòu)的議事方式及表決程序等。與此同時(shí)，還要結(jié)合管理實(shí)際建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度、人事勞動(dòng)制度、科技管理制度、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理制度及日常管理等制度。

（三）合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)

經(jīng)選舉產(chǎn)生董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，公司的法定代表人為董事長(zhǎng)。總經(jīng)理由董事長(zhǎng)提名?，F(xiàn)代企業(yè)制度的法人治理結(jié)構(gòu)為：股東會(huì)為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)為公司最高決策機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)為公司最高監(jiān)督機(jī)構(gòu)，總經(jīng)理為公司最高管理者及執(zhí)行者。股東不能直接干預(yù)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，股東會(huì)對(duì)公司的重大事項(xiàng)及重大決策有最高決策權(quán)。股東大會(huì)決議通常有2種：1、股東會(huì)對(duì)一般事項(xiàng)作決議時(shí)，僅需一半以上表決權(quán)的股東通過(guò)；2、股東對(duì)重大決議作出決定時(shí)，必須有超過(guò)三分之二以上表決權(quán)股東通過(guò)[3]。

四、確保產(chǎn)權(quán)制度改革順利進(jìn)行的措施

（一）完善制約機(jī)制

非公益類事業(yè)單位在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革時(shí)，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況進(jìn)行，建立起責(zé)、權(quán)、利相聯(lián)系的制度，形成有效的運(yùn)行體系，以減少阻力、增強(qiáng)動(dòng)力。建立由股東會(huì)、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)共同組成的法人治理機(jī)構(gòu)，并完善公司的財(cái)產(chǎn)制度；完善企業(yè)資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的委托關(guān)系，使企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、資產(chǎn)控制權(quán)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織管理權(quán)相分離。

（二）注重人本管理及技術(shù)創(chuàng)新

注重對(duì)員工的管理，并根據(jù)市場(chǎng)需求為發(fā)展依據(jù)，使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)回報(bào)率有所提高。積極引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，在保證質(zhì)量的前提下注重開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，以使技術(shù)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。

（三）控制管理層股份，鼓勵(lì)員工持股

在非公益類事業(yè)單位中，所有者、勞動(dòng)者及勞動(dòng)者追求的利益并不相同，故只有使三者之間的關(guān)系處于一個(gè)較平衡的狀態(tài)，才能建立起一個(gè)執(zhí)行性較強(qiáng)的治理結(jié)構(gòu)。在人力資源的管理中，若能充分調(diào)動(dòng)職工的創(chuàng)造性、主觀能動(dòng)性及創(chuàng)新性，則能降低交互成本。要想降低交互成本，主要是控制好“人”，因?yàn)槿肆Y源的貢獻(xiàn)率要比傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)高。職工持股，員工既屬于勞動(dòng)者，也是企業(yè)生產(chǎn)資料的所有者，實(shí)現(xiàn)了兩者的有機(jī)結(jié)合。

（四）對(duì)分配制度進(jìn)行改革

進(jìn)一步改革分配制度，促進(jìn)工資收入分配制度的建立。若創(chuàng)造價(jià)值是企業(yè)存在的目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)這個(gè)價(jià)值就必須對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行合理安排，并成立一定的組織制度，以促進(jìn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。價(jià)值創(chuàng)造、評(píng)估及分配屬于一個(gè)有機(jī)的循環(huán)整體，而分配制度是否合理，將直接影響到員工的工作積極性、創(chuàng)造性及創(chuàng)新性，因此，必須對(duì)原有分配制度進(jìn)行改革，以充分發(fā)揮人力資源的優(yōu)勢(shì)。

（五）充分發(fā)揮財(cái)務(wù)機(jī)制的功能

遵循成本最低及利潤(rùn)最大原則，企業(yè)應(yīng)實(shí)行成本核算管理制度，建立起公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系，以正確反映出資產(chǎn)的運(yùn)行情況，利用財(cái)務(wù)分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)及分配進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)，并能實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流量的運(yùn)籌及控制，從而對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況作出如實(shí)反映，促進(jìn)資金利用率的提高。

（六）注重企業(yè)的文化建設(shè)

企業(yè)形象是企業(yè)的一種無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)信譽(yù)、知名度及員工責(zé)任感的提高具有重要意義。通過(guò)抓文化建設(shè)，企業(yè)精神得到弘揚(yáng)，形成了良好的企業(yè)風(fēng)尚，對(duì)于提高了員工的文化素質(zhì)、工作能及及業(yè)務(wù)技能有著巨大的推動(dòng)作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

由上述可知，非公益類事業(yè)單位進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，是保證非公益類事業(yè)單位進(jìn)行產(chǎn)權(quán)改革的制度保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]喬碧云.事業(yè)單位績(jī)效工資分配改革探析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2010（07）：74-75

篇5

一、破產(chǎn)逃債行為存在的原因

1、地方保護(hù)主義。在破產(chǎn)案件的審理中，一些地方法院出于各種考慮或迫于某種壓力，不顧債權(quán)人地位平等原則，對(duì)異地債權(quán)人有意刁難，對(duì)本地債權(quán)人故意偏坦，給破產(chǎn)逃債創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，從而損害異地債權(quán)人的利益。

2、部門保護(hù)主義。一些企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)比較重，因此政府有關(guān)部門為減輕本地或本系統(tǒng)的下屬企業(yè)對(duì)本地財(cái)政的壓力、就業(yè)壓力，指使企業(yè)采取以假破產(chǎn)的辦法來(lái)逃避債務(wù)。另一方面根據(jù)我國(guó)的破產(chǎn)法，對(duì)申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)進(jìn)行清算，而清算組的成員來(lái)源于破產(chǎn)企業(yè)的上級(jí)主管部門、財(cái)政部門及其他的相關(guān)部門，則更容易在破產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)欺詐的行為。

3、行政干預(yù)。目前我國(guó)審理的企業(yè)破產(chǎn)案件，尤其是涉及國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)的，往往都有行政行為的因素在里面。有的企業(yè)并沒(méi)有達(dá)到破產(chǎn)的要求，企業(yè)也并不想破產(chǎn)，而當(dāng)?shù)卣疄榱俗陨淼睦妫笃髽I(yè)做假帳申請(qǐng)破產(chǎn)，而有些企業(yè)已達(dá)到了破產(chǎn)的要求，而上級(jí)主管部門卻不允許它們申請(qǐng)破產(chǎn)，從而損害債權(quán)人的利益。

4、破產(chǎn)法律規(guī)定存在漏洞。（1）我國(guó)現(xiàn)行的《破產(chǎn)法》第三十五條雖然規(guī)定了在人民法院受理企業(yè)破產(chǎn)案件的前六個(gè)月至破產(chǎn)宣告之日的期間內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)實(shí)施的一些隱匿、私分、無(wú)償轉(zhuǎn)讓企業(yè)財(cái)產(chǎn)等行為認(rèn)定無(wú)效，清算組可以申請(qǐng)法院追回財(cái)產(chǎn)。規(guī)定是為了防止企業(yè)以轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的方式逃避債務(wù)，損害債權(quán)人的合法利益。但在實(shí)踐中企業(yè)采取的逃債行為較難掌握，有的企業(yè)將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為的時(shí)間提前在申請(qǐng)破產(chǎn)的前六個(gè)月，這種規(guī)避法律的行為法院就無(wú)法認(rèn)定，造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，債權(quán)人的合法權(quán)益也無(wú)法得到保護(hù)。（2）破產(chǎn)法對(duì)債權(quán)人的利益保護(hù)不夠。如在破產(chǎn)法規(guī)定的破產(chǎn)清償順序中，首先用于安置職工，而安置職工的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)是由政府部門承擔(dān)的，而我國(guó)的破產(chǎn)法律卻將其轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人，由其承擔(dān)了本應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)的責(zé)任，減少了債權(quán)人應(yīng)得的利益。（3）在企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程中，政府機(jī)關(guān)干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，參與破產(chǎn)程序。雖我國(guó)的破產(chǎn)法中規(guī)定，債權(quán)人與債務(wù)人都可以申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)，但根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第八條規(guī)定“債務(wù)人經(jīng)其上級(jí)主管部門同意后，可以申請(qǐng)宣告破產(chǎn)”、《最高人民法院〈關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定〉》第五條規(guī)定“國(guó)有企業(yè)向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交其上級(jí)主管部門同意其破產(chǎn)的文件”。據(jù)此即使企業(yè)已達(dá)到破產(chǎn)的條件，如上級(jí)主管部門不同意該企業(yè)破產(chǎn)，債務(wù)人也不向法院 申請(qǐng) 破產(chǎn)。另外，根據(jù)國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，如未安置好企業(yè)職工的，就不能破產(chǎn)。因而債務(wù)人沒(méi)有權(quán)利主動(dòng)要求破產(chǎn)，完全取決于上級(jí)主管部門的意見(jiàn)。

二、企業(yè)改制重組中的逃債行為的表現(xiàn)方式

1、利用企業(yè)分立，設(shè)立全資、控股或參股子公司等企業(yè)公司制改造等方法將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至新公司，而將債務(wù)留在破產(chǎn)企業(yè)，破產(chǎn)企業(yè)除了債務(wù)以外，無(wú)其它任何資產(chǎn)，宣告破產(chǎn)后，債權(quán)人也得不清償。

2、利用產(chǎn)權(quán)交易，只轉(zhuǎn)讓權(quán)利，不轉(zhuǎn)讓義務(wù)，債務(wù)由破產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)。

3、控股公司虛設(shè)公司逃避債務(wù)?？毓晒驹O(shè)立子公司時(shí)，資本不實(shí)，或在設(shè)立子公司后抽逃資金，以子公司名義與第三人交易，而子公司并無(wú)財(cái)產(chǎn)，所有的收益及資產(chǎn)均在控股公司，以子公司破產(chǎn)來(lái)應(yīng)付債權(quán)人。

4、公司將財(cái)產(chǎn)私分給股東，而股東只以出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，以少量的資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人進(jìn)行清償。

5、在企業(yè)改制重組中低估資產(chǎn)，特別是隱瞞、虛報(bào)、不報(bào)無(wú)形資產(chǎn)，評(píng)估中遺漏債務(wù)，減少企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，損害債權(quán)人的權(quán)益。

三、企業(yè)改制重組中的逃債現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

破產(chǎn)企業(yè)利用改制重組的機(jī)會(huì)逃避債務(wù)，侵害債權(quán)人的合法權(quán)益的原因是多方面的，但總結(jié)一下，主要存在法律及非法律方面的原因。

（一）法制建設(shè)方面的原因

我國(guó)的法制化建設(shè)發(fā)展較快，國(guó)家頒布的法律、法規(guī)也較多，但是部門法與部門法之間的連接仍存在不配套之處，使破產(chǎn)制度與企業(yè)法律制度不協(xié)調(diào)。我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)有企業(yè)法中對(duì)國(guó)有企業(yè)的自主權(quán)問(wèn)題未作具體的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)并未享受真正的自主權(quán)，職工也未享受應(yīng)有的自主權(quán)。國(guó)有企業(yè)法也并沒(méi)有真正解決國(guó)有企業(yè)與政府的關(guān)系，以至于政府常利用行政權(quán)力干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，有時(shí)為了地方或某些利益，要求破產(chǎn)或不破產(chǎn)，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)與職工對(duì)企業(yè)的破產(chǎn)有很大的抵觸情緒。另一方面，由于我國(guó)的社會(huì)保障體制的不完善，企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)職工的安置問(wèn)題政府往往無(wú)法解決，政府只考慮社會(huì)的穩(wěn)定因素，而采取用假破產(chǎn)的方法來(lái)逃避債務(wù)，以減輕政府的工作壓力。故我國(guó)現(xiàn)有的破產(chǎn)法規(guī)規(guī)定企業(yè)破產(chǎn)要先安置好職工，而企業(yè)破產(chǎn)還債的清償順序也是先支付破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用，本人認(rèn)為，職工的工資及勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用，應(yīng)納入社會(huì)保障體系，而不應(yīng)由債權(quán)人來(lái)承擔(dān)。

（二）非法律方面的原因

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，有一些企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，不講商業(yè)道德及誠(chéng)實(shí)信用原則，欠債不還，逃避法律義務(wù)，損害他人的合法權(quán)益。

四、救濟(jì)企業(yè)改制重組中逃債現(xiàn)象的對(duì)策

企業(yè)改制重組是我國(guó)當(dāng)前企業(yè)改革中的一項(xiàng)重大事項(xiàng)，是黨的十五大報(bào)告中提出戰(zhàn)略目標(biāo)，如何遏制企業(yè)改制重組中出現(xiàn)的逃債現(xiàn)象，關(guān)系到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，關(guān)系到社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行，如何用法律的武器為企業(yè)重組開(kāi)創(chuàng)一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，筆者認(rèn)為，可以從幾個(gè)方面采取措施：

（一）加強(qiáng)立法工作，進(jìn)一步完善我國(guó)的法律體系，做到有法可依。

雖然我國(guó)具有中國(guó)特色的社會(huì)主義的法律體系已初步建立，但由于立法速度過(guò)快，及立法的滯后性，部門法與部門法之間的不協(xié)調(diào)之處也逐漸增多，損害了法律的嚴(yán)肅性，也損害發(fā)法律的整體效力。因此，建議立法部門在加快立法速度的同時(shí)，也加強(qiáng)法律的研究，將法律作為一個(gè)系統(tǒng)來(lái)研究，既要考慮部門法內(nèi)部的協(xié)調(diào)性，也要考慮部門法與部門法之間和協(xié)調(diào)性，使法律作為一個(gè)體系發(fā)揮出最大的社會(huì)規(guī)范作用。

1、建全破產(chǎn)管理人和檢查人制度。我國(guó)現(xiàn)行破產(chǎn)法規(guī)定清算組由人民法院從上級(jí)主管部門、政府財(cái)政部門等有關(guān)部門和專業(yè)人員中指定。破產(chǎn)企業(yè)的主管部門、政府部門往往存在一定的利害關(guān)系，政府部門往往把社會(huì)穩(wěn)定置于保護(hù)債權(quán)人利益之上，將破產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)包袱轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人，故政府部門有可能使破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在清理過(guò)程中人為的制造流失，損害國(guó)家及其它債權(quán)人的利益。最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題產(chǎn)規(guī)定》規(guī)定，人民法院受理企業(yè)破產(chǎn)案件后，除可以隨即進(jìn)行破產(chǎn)宣告成立清算組的外，在企業(yè)原管理組織不能正常履行管理職責(zé)的情況下，可以成立企業(yè)監(jiān)管組，成員可從上級(jí)主管部門或股東會(huì)議代表、企業(yè)原管理人員、主要債權(quán)人中產(chǎn)生，也可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師、律師等中介機(jī)構(gòu)參加。筆者建議昌否可以在清算組中加債權(quán)人代表，另一方面，并不是在企業(yè)原管理組織不能正常履行管理職責(zé)時(shí)才產(chǎn)生監(jiān)管組，而成立破產(chǎn)清算事務(wù)所，使其成為專門針對(duì)破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人會(huì)議的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，以保障破產(chǎn)管理人正確行使職權(quán)，維護(hù)債權(quán)人的利益。

2、建立債務(wù)公示制度和強(qiáng)制破產(chǎn)制度。破產(chǎn)制度是在債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況惡化，不能清償全體債權(quán)人時(shí)，由國(guó)家對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行強(qiáng)制的管理與換價(jià)，對(duì)債權(quán)人進(jìn)行公平的清償為目的的制度。我國(guó)的破產(chǎn)法中雖對(duì)破產(chǎn)的條件和債務(wù)人申請(qǐng)破產(chǎn)前六個(gè)月至破產(chǎn)宣告之日的期間內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)實(shí)施的一些轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)及損害債權(quán)人利益的行為無(wú)效，但在實(shí)踐中，債權(quán)人很難掌握債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況，而債務(wù)人完全可以把轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的行為時(shí)間大為提前，故建議是否有關(guān)部門在債務(wù)人負(fù)債達(dá)到資產(chǎn)的一定比例時(shí)，向公眾公開(kāi)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況，使得債權(quán)人可以隨時(shí)掌握債務(wù)人的資產(chǎn)動(dòng)向，債務(wù)人資不抵債時(shí)，可以采取強(qiáng)制申請(qǐng)破產(chǎn)，使債務(wù)人無(wú)法利用破產(chǎn)來(lái)達(dá)到逃債的目的。

3、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利用破產(chǎn)逃債行為的打擊利度。我國(guó)現(xiàn)行的破產(chǎn)法、刑法、公司法等法律都對(duì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的人員追究破產(chǎn)責(zé)任，對(duì)其分別給予黨紀(jì)政紀(jì)、刑事處分、經(jīng)濟(jì)制裁，懲治對(duì)企業(yè)不負(fù)責(zé)任的管理者，及導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的違法行為，但對(duì)利用破產(chǎn)達(dá)到逃避債務(wù)目的的行為，并未作出法律規(guī)定，故本人認(rèn)為，對(duì)以非法欺詐行為，損害債權(quán)人利益，破壞破產(chǎn)程序的公平進(jìn)行，情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)構(gòu)成犯罪，可以借鑒國(guó)外的刑事法律，規(guī)定“欺詐破產(chǎn)罪，過(guò)失破產(chǎn)罪，破產(chǎn)賄賂罪，瀆職破產(chǎn)罪”等新罪名，震攝希望以破產(chǎn)逃債的不良分子。

4、加快與破產(chǎn)有關(guān)的相配套的法律法規(guī)與制度建設(shè)。破產(chǎn)程序的正常運(yùn)作，需要一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，一方面通過(guò)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，形成公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，另一方面也應(yīng)建立一個(gè)完善的社會(huì)大環(huán)境。我國(guó)應(yīng)加快社會(huì)保障與社會(huì)救濟(jì)法律制度，建立社會(huì)保障體系，完善失業(yè)保險(xiǎn)制度，為破產(chǎn)企業(yè)職工提供一個(gè)基本的社會(huì)保障，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定，減輕政府對(duì)失業(yè)人員再就業(yè)的壓力。

（二）有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必糾。

篇6

    關(guān)鍵詞：信用　信用機(jī)制　信用制度　商法保護(hù)

    市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，誠(chéng)信問(wèn)題已成為一個(gè)國(guó)際性問(wèn)題，無(wú)論是初建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，都面臨著如何重塑信用制度的問(wèn)題。信用制度的建設(shè)光靠道德的約束是不夠的，商法作為直接調(diào)整市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律，在我國(guó)推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，對(duì)建立和健全市場(chǎng)信用體系，有效發(fā)揮信用機(jī)制的作用具有重要意義。

    一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在信用基礎(chǔ)上的法治經(jīng)濟(jì)

    （一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信息經(jīng)濟(jì)與信用經(jīng)濟(jì)的有機(jī)統(tǒng)一

信息經(jīng)濟(jì)的主要功能是提高經(jīng)濟(jì)信息的傳遞速度和質(zhì)量，從而在加速資源流動(dòng)的過(guò)程中降低交易成本；信用經(jīng)濟(jì)的主要作用是建立社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制，以便使財(cái)產(chǎn)的互換和資源的流動(dòng)有一個(gè)可靠的制度保障。信息與信用的有機(jī)統(tǒng)一與交互作用，可以大大提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有序性和有效性，同時(shí)也會(huì)直接或間接地提高整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率。信息經(jīng)濟(jì)的高效更需要信用的安全保障機(jī)制。信用是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生命，誠(chéng)信是商業(yè)活動(dòng)的必備要素，正是從這一意義上講市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)。然而只有在法治經(jīng)濟(jì)的條件下信用機(jī)制才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

    （二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)

    信用是一種有條件的信任，是以償還為條件的付出。一方面沒(méi)有法律的保障、沒(méi)有制度的保障，沒(méi)有制約措施，信用機(jī)制就建立不起來(lái)；另一方面信用作為一種自律機(jī)制其作用的有效發(fā)揮需要法律的強(qiáng)制性保障。

    在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最普遍、最基本的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，債務(wù)的履行和債權(quán)的實(shí)現(xiàn)也就成為衡量市場(chǎng)主體是否具有信用的基本尺度和標(biāo)準(zhǔn)，信用制度的作用在基本的層面上看也是要保障債權(quán)的實(shí)現(xiàn)和債務(wù)的履行，可以說(shuō)債權(quán)債務(wù)關(guān)系是建立在債務(wù)人信用基礎(chǔ)上的法律關(guān)系。

    在一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)中，如果一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體失去信用，它往往會(huì)以較小的成本獲取較大的短期利益，但這種違背信用而獲得的短期利益經(jīng)濟(jì)主體將在未來(lái)付出更大的代價(jià)，最終喪失信用的企業(yè)破產(chǎn)、喪失信用的中介機(jī)構(gòu)崩塌。信用作為一種自律機(jī)制的作用需要通過(guò)他律加以保障，同時(shí)失信行為本身對(duì)社會(huì)、對(duì)經(jīng)濟(jì)的危害，對(duì)由此產(chǎn)生的后果的救濟(jì)和對(duì)危害行為的治理，需要法律的規(guī)制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，而商法是直接調(diào)整市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律。

    二、信用缺失的原因

    （一）產(chǎn)權(quán)歸屬不明析導(dǎo)致信用關(guān)系缺乏必要的利益約束機(jī)制

    信用是一種長(zhǎng)期利益約束，沒(méi)有長(zhǎng)期利益就沒(méi)有信用約束。生產(chǎn)資料屬于不同的所有者之所以是信用制度存在的前提，是因?yàn)樗撬姓唛L(zhǎng)期利益、根本利益之所在。明晰產(chǎn)權(quán)歸屬是建立信用自我約束機(jī)制的必要前提。目前我國(guó)的產(chǎn)權(quán)制度的缺陷就是產(chǎn)權(quán)的歸屬不明，讓人們產(chǎn)生博弈的沖動(dòng)。

    企業(yè)信用最終表現(xiàn)為個(gè)人信用，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益如果與經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人收益不具有直接的聯(lián)系，企業(yè)的效益不是或不一定是經(jīng)營(yíng)者的利益，必然造成經(jīng)營(yíng)者的短期行為，造成企業(yè)更注重對(duì)眼前利益和近期利益的追求。

    （二）市場(chǎng)關(guān)系的不完全競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致信用機(jī)制缺乏其作用的基礎(chǔ)

    競(jìng)爭(zhēng)和信用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)兩個(gè)最有力的杠桿，企業(yè)的生存與發(fā)展是競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，而競(jìng)爭(zhēng)是建立在信用的基礎(chǔ)之上的。信用是體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，甚至是一種最好的競(jìng)爭(zhēng)手段，立信才能立業(yè)。但現(xiàn)實(shí)生活的實(shí)際情況并非如此，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中缺乏必要的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，權(quán)利分配、資源分配、利益分配在很多情況下是逆客觀規(guī)律而動(dòng)的。在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中企業(yè)生產(chǎn)一個(gè)高質(zhì)量的產(chǎn)品可能取得的利潤(rùn)只有幾十元，但得到一個(gè)政府的批文可以財(cái)源不斷，市場(chǎng)主體的注意力主要不是面向市場(chǎng)而是面向政府，企業(yè)的利益不完全是通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取得，而是通過(guò)政府授予。缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，人們也就沒(méi)有信用的需要，也就沒(méi)有信用機(jī)制。政府職能的轉(zhuǎn)換，市場(chǎng)機(jī)制的建立，是信用體系建立，并發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

    （三）對(duì)權(quán)利保護(hù)不力導(dǎo)致信用監(jiān)控體系的不完善

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系中權(quán)利人是推動(dòng)信用機(jī)制作用的重要力量，法律對(duì)權(quán)利人權(quán)利的有效保護(hù)是實(shí)現(xiàn)利益平衡的重要保障。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，缺乏有效的失信懲罰機(jī)制，失信的行為不能受到應(yīng)有的懲罰，債權(quán)人的債權(quán)得不到有效的保護(hù)。有的國(guó)有企業(yè)欠貸款不還，銀行通過(guò)訴訟途徑維護(hù)自身權(quán)益，但由于法院判決得不到執(zhí)行而使雙方的債權(quán)債務(wù)不了了之，使權(quán)利難以實(shí)現(xiàn)且維權(quán)成本加大。上市公司造假一旦東窗事發(fā)，股價(jià)下跌使股東利益在二級(jí)市場(chǎng)受損，事后有關(guān)部門再對(duì)上市公司罰款，等于又罰了股東的錢，因?yàn)楣举Y本來(lái)源股東投資，而犯錯(cuò)的董事、經(jīng)理沒(méi)有受罰。這種不力的或錯(cuò)位的懲罰機(jī)制使市場(chǎng)的利益平衡、力量平衡失調(diào)。同時(shí)這種狀況還由于造成失信者有利可圖，而產(chǎn)生不良誘導(dǎo)的作用。另外，破產(chǎn)制度及其與之相配套的其他法律制度不完善使市場(chǎng)缺乏必要的淘汰機(jī)制，使制假、造假、售假者沒(méi)有后果之憂，這也是造成目前市場(chǎng)信用關(guān)系脆弱的一個(gè)很重要原因。

    （四）中介機(jī)構(gòu)尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為“經(jīng)濟(jì)警察”名不副實(shí)制約信用機(jī)制作用的發(fā)揮

    市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益鏈條中中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信是最重要的一環(huán)，其中會(huì)計(jì)業(yè)的誠(chéng)信首當(dāng)其沖。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)主體只能“誠(chéng)信入市”，靠誠(chéng)信在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得自己應(yīng)得的利益。而企業(yè)不能自己宣布自己是誠(chéng)信可靠的，需要通過(guò)中介機(jī)構(gòu)作為其“誠(chéng)信代言人”，才能取得進(jìn)入市場(chǎng)的社會(huì)公眾對(duì)其誠(chéng)信度的認(rèn)可，因此，企業(yè)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的委托，實(shí)質(zhì)上是一種誠(chéng)信委托責(zé)任；中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)著溝通企業(yè)與社會(huì)公眾之間經(jīng)濟(jì)利益的橋梁作用。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是以其商業(yè)性為基礎(chǔ)的，中介機(jī)構(gòu)是誠(chéng)信代言人，也是商業(yè)社會(huì)中的“經(jīng)濟(jì)人”，有它自身追求的經(jīng)濟(jì)利益，其獨(dú)立和公正時(shí)時(shí)刻刻與其利益在博弈，一旦遇到利益大于誠(chéng)信的時(shí)候，就會(huì)產(chǎn)生舞弊作假等行為。因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和其所享受的利益來(lái)源是不一致的，其服務(wù)的對(duì)象———企業(yè)既是其經(jīng)濟(jì)利益的來(lái)源，又是其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的對(duì)象，而中介機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是廣大投資人的投資利益，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在問(wèn)題的時(shí)候，企業(yè)的利益與投資者的利益是矛盾的，而中介機(jī)構(gòu)的利益來(lái)源于其服務(wù)的問(wèn)題企業(yè)，這種利益矛盾也就可能轉(zhuǎn)化為中介機(jī)構(gòu)與投資者的矛盾，產(chǎn)生中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)聯(lián)合作假，欺騙投資者。

    三、信用制度的商法保障

    （一）完善產(chǎn)權(quán)制度，建立信用激勵(lì)機(jī)制

    一個(gè)企業(yè)只有產(chǎn)權(quán)明確，才能使其長(zhǎng)期利益得到保障，使其短期利益與長(zhǎng)期利益一致，甚至長(zhǎng)期利益更優(yōu)于短期利益，從而使信用缺失失去原動(dòng)力和基礎(chǔ)。因此公司法等企業(yè)組織法必須進(jìn)一步明確企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)歸屬，改變國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)真正所有權(quán)不明的現(xiàn)狀。同時(shí)憲法中也需要規(guī)定，私有財(cái)產(chǎn)不可侵犯。從產(chǎn)權(quán)上建立起信用大廈的基礎(chǔ)。

    目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制已基本完成，國(guó)有企業(yè)已經(jīng)成為股份制企業(yè)，但并未建立股份制企業(yè)應(yīng)有的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的制衡關(guān)系，國(guó)有股一股獨(dú)大，使公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三者關(guān)系失衡，監(jiān)事會(huì)難以承擔(dān)監(jiān)督的職能。從公司財(cái)產(chǎn)制度看，首先分散公司股權(quán)，建立有效所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督機(jī)制，其次通過(guò)獨(dú)立董事制度加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部的監(jiān)督，從而建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，使公司的經(jīng)營(yíng)在遵循誠(chéng)實(shí)信用原則的基礎(chǔ)上朝市場(chǎng)化的方向發(fā)展。

    另外應(yīng)當(dāng)通過(guò)期股期權(quán)，建立對(duì)董事、經(jīng)理的激勵(lì)機(jī)制，并完善責(zé)任體系，貫徹權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則，讓董事會(huì)成員和其他經(jīng)營(yíng)者自身的利益與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接掛鉤，杜絕經(jīng)營(yíng)者短期行為，讓董事會(huì)成員和其他經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)虧損中的違法行為承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，并罰當(dāng)其罪。

    （二）強(qiáng)化對(duì)失信行為的法律制裁，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的信用基礎(chǔ)

    信用關(guān)系與財(cái)產(chǎn)關(guān)系是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。信用缺失的實(shí)質(zhì)，是失信的一方只想擁有權(quán)利而不愿履行義務(wù)，這就必然直接或間接地挑戰(zhàn)財(cái)產(chǎn)關(guān)系和財(cái)產(chǎn)規(guī)則。因此必須讓失信的人，失信的企業(yè)付出沉重代價(jià)，只有令其得不償失，才能規(guī)范其經(jīng)濟(jì)行為，承擔(dān)其應(yīng)有的法律責(zé)任。目前我國(guó)合同法和相關(guān)其他法律中都規(guī)定了“補(bǔ)償性責(zé)任原則”，而且即使是補(bǔ)償性責(zé)任也由于眾所周知的“執(zhí)行難”最終流于形式。在這個(gè)問(wèn)題上，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)引進(jìn)英美法系的“懲罰性責(zé)任原則”，對(duì)利用合同進(jìn)行經(jīng)濟(jì)欺詐行為，除令其向受害人承擔(dān)損失賠償責(zé)任外，另行承擔(dān)經(jīng)濟(jì)欺詐行為的懲罰性責(zé)任。這對(duì)凈化市場(chǎng)環(huán)境，制約債務(wù)人誠(chéng)實(shí)守信意義非凡。

    對(duì)惡意欺詐的行為應(yīng)當(dāng)建立宣布交易無(wú)效及追究刑事責(zé)任制度。一般的刑事法律中規(guī)定欺詐，往往是財(cái)產(chǎn)的詐騙，而在商品交易中的欺詐，刑事法律的追究程序還不太健全。商法上在立法時(shí)經(jīng)常采用的方法是在商法的部門法中直接規(guī)定交易無(wú)效和違反法律的刑事責(zé)任制度。

    主體平等是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的基本原則，也是公平競(jìng)爭(zhēng)的基本前提。商法是商人的法律，地位平等不能僅僅看作是法律性質(zhì)上的地位平等，還需要將主體平等的意識(shí)和觀念深入到每一個(gè)具體的領(lǐng)域中和每一個(gè)商品交易的細(xì)節(jié)上。有必要對(duì)商品交易的優(yōu)勢(shì)地位產(chǎn)生的不公平交易現(xiàn)象進(jìn)行必要的法律規(guī)范，削弱優(yōu)勢(shì)者利用其優(yōu)勢(shì)損害另一方當(dāng)事人的可能，以維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

    （三）建立中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)懲戒制度，提高誠(chéng)信的公信度

    中介機(jī)構(gòu)是進(jìn)行市場(chǎng)化管理的重要力量，但是要提高中介機(jī)構(gòu)行為的可信度，取決于中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)服務(wù)的客觀、真實(shí)、公正、合法，這就要求中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)自律的同時(shí)，政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)特點(diǎn)加強(qiáng)管理。

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下中介機(jī)構(gòu)是十分重要的公眾信用工具，但我國(guó)商法中除涉及企業(yè)驗(yàn)資及國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的評(píng)估外基本上未涉及中介機(jī)構(gòu)的作用。為了彌補(bǔ)我國(guó)商法有關(guān)發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用上的缺陷，需要在商法中增加中介機(jī)構(gòu)的法律規(guī)定，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在信用制度建設(shè)中的作用。

    中介機(jī)構(gòu)也需要加強(qiáng)自己業(yè)務(wù)修練和職業(yè)道德訓(xùn)練，以不斷提高自身的抵御信用風(fēng)險(xiǎn)的能力；同時(shí)加強(qiáng)行業(yè)規(guī)范和行業(yè)自律，對(duì)違反執(zhí)業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德的中介機(jī)構(gòu)及其工作人員在行業(yè)內(nèi)給予相應(yīng)處罰，同時(shí)加強(qiáng)政府對(duì)中介行業(yè)的監(jiān)督與管理，對(duì)違反法律、法規(guī)的中介機(jī)構(gòu)及其工作人員給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的追究其刑事責(zé)任，規(guī)范中介服務(wù)，從而提高中介服務(wù)的公信度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    誠(chéng)信與其說(shuō)是倡導(dǎo)的，不如說(shuō)是制度化的結(jié)果，是競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度的逐步建立、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈發(fā)成熟、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨向充分，誠(chéng)信必將越來(lái)越好。

    「參考文獻(xiàn)

    ①吳漢東：《論信用權(quán)》，《法學(xué)》2001年第1期。

    ②蔡章麟：《債權(quán)契約與誠(chéng)實(shí)信用原則》，《中國(guó)法學(xué)信紙集》，漢林出版社，1976年。

    ③張正霖：《構(gòu)建社會(huì)信用價(jià)值觀和信用制度，有效防范信用風(fēng)險(xiǎn)》，《金融與保險(xiǎn)》2001年第4期。

篇7

關(guān)鍵詞:高校;財(cái)務(wù)管理;探討

作者簡(jiǎn)介:黃震(1976.8―),男,南京工程高等職業(yè)學(xué)校講師、會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師,研究方向:會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)。

中圖分類號(hào):G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2009)12-0094-03

當(dāng)前,高校財(cái)務(wù)管理如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,并在全球經(jīng)濟(jì)一體化的新環(huán)境中生存是每所高校財(cái)務(wù)管理人員面臨的新問(wèn)題。

一、高校財(cái)務(wù)管理面臨的幾個(gè)主要問(wèn)題

(一)財(cái)務(wù)管理知識(shí)陳舊,目標(biāo)不夠明確

目前以“報(bào)賬型”為主的財(cái)會(huì)工作模式嚴(yán)重滯后于高校改革進(jìn)程,并與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在:一是財(cái)會(huì)工作重點(diǎn)還基本停留在記賬、算賬、報(bào)賬等方面,過(guò)多強(qiáng)調(diào)服務(wù)職能而忽視了內(nèi)部管理職能。重核算、輕管理形成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程下財(cái)會(huì)工作的特性。二是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不夠明確。當(dāng)前,高校缺乏應(yīng)用經(jīng)營(yíng)型財(cái)務(wù)管理的環(huán)境和土壤,高校財(cái)務(wù)管理僅僅停留在一般意義上的收撥資金、分配資金、使用資金,校領(lǐng)導(dǎo)包括相當(dāng)部分職工對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)該做什么、如何做不甚了解,這就決定高校無(wú)法形成自身的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。三是財(cái)務(wù)人員管理意識(shí)薄弱,財(cái)務(wù)管理觀念陳舊。在處理日常事務(wù)時(shí),對(duì)國(guó)家財(cái)政法規(guī)制度的執(zhí)行教條化,同時(shí),高校內(nèi)部的一些財(cái)務(wù)管理制度已嚴(yán)重與實(shí)際脫離,制度建設(shè)不與時(shí)俱進(jìn),導(dǎo)致了財(cái)會(huì)工作面臨的壓力和矛盾增加,財(cái)務(wù)管理工作難以適應(yīng)新時(shí)期辦學(xué)的要求。[1]

(二)預(yù)算管理約束力不夠

在傳統(tǒng)管理模式下,形成了對(duì)預(yù)算管理的諸多錯(cuò)誤認(rèn)識(shí):一是學(xué)校預(yù)算管理就是預(yù)算編制,即按上級(jí)審批確定的預(yù)算目標(biāo)編制出一套預(yù)算報(bào)表,就算完成了預(yù)算工作。預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行兩張皮,執(zhí)行過(guò)程中因新情況不斷出現(xiàn),造成實(shí)際執(zhí)行與原來(lái)預(yù)算不符,其執(zhí)行和控制階段未能真正發(fā)揮作用。高校大部人都認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事,預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算編制、預(yù)算考評(píng)都是由財(cái)務(wù)部門一手完成。事實(shí)上,高校預(yù)算管理作為一個(gè)系統(tǒng),沒(méi)有各部門在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用,沒(méi)有高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和組織指導(dǎo),預(yù)算的執(zhí)行必然出現(xiàn)問(wèn)題。二是對(duì)高校預(yù)算支出監(jiān)管不力。沒(méi)有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度,對(duì)各部門的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算難以作出準(zhǔn)確、具體的分析評(píng)價(jià),對(duì)資金的使用效益也難以作出正確、完整的評(píng)價(jià)。目前,只進(jìn)行籠統(tǒng)的、總括的分析評(píng)價(jià),無(wú)法達(dá)到應(yīng)有的監(jiān)督作用。三是預(yù)算編制較粗,很多資金沒(méi)有落實(shí)到部門和項(xiàng)目,給財(cái)務(wù)監(jiān)督造成障礙。四是預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制還沒(méi)有形成。由于預(yù)算目標(biāo)不科學(xué),導(dǎo)致預(yù)算管理形同虛設(shè):節(jié)約沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì),超支沒(méi)有懲罰,造成各業(yè)務(wù)部門忙于追加、爭(zhēng)奪資金;財(cái)務(wù)部門忙于搞平衡,資金一撥了事,無(wú)力跟蹤檢查,造成資金利用率較低。

(三)高校資金來(lái)源的多樣化對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出了新要求

當(dāng)前,財(cái)政收入仍是高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源。此外,學(xué)費(fèi)收入、科研收入、校辦產(chǎn)業(yè)獲得的收益以及社會(huì)各方捐款助學(xué)收入等多方面籌集的事業(yè)資金也是高校經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源。隨著財(cái)政體制改革的不斷深入,財(cái)政在確保教育經(jīng)費(fèi)撥款的增長(zhǎng)高于財(cái)政經(jīng)常性收入增長(zhǎng)的前提下,按照公共財(cái)政的要求,將逐步集中財(cái)力辦好高校的重點(diǎn)項(xiàng)目,加大對(duì)基礎(chǔ)教育的投入,這使得高校單一靠財(cái)政資金來(lái)滿足學(xué)校擴(kuò)張的要求的愿望難以實(shí)現(xiàn)。因此,在高校管理體制中有必要引入市場(chǎng)機(jī)制,利用金融市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和社會(huì)力量,多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)。[2]

(四)資產(chǎn)管理觀念淡薄,資產(chǎn)配置不合理

近年來(lái),高校投入大量資金建設(shè)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室,購(gòu)置大型儀器設(shè)備,為提升學(xué)校的辦學(xué)水平、學(xué)科建設(shè)提供了物質(zhì)條件,但也存在著設(shè)備重復(fù)購(gòu)置、實(shí)驗(yàn)室重復(fù)建設(shè)、設(shè)備和儀器閑置、利用率不高等問(wèn)題。為支持教育發(fā)展,高校的大部分資金是財(cái)政投入的,但這部分資金存在著資金使用效益低下的問(wèn)題,算賬的不用錢,用錢的不算賬,高校的資金跟蹤問(wèn)責(zé)機(jī)制還不完善。

(五)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠嚴(yán)密

盡管高校的財(cái)務(wù)管理制度和方法經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,已有了很大進(jìn)步,但客觀上高校內(nèi)部控制制度仍不完善,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理,針對(duì)性較差。內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者是沒(méi)有完整的建立起來(lái),或者是建立也只是借抄其它單位的制度,沒(méi)有針對(duì)本單位本部門的實(shí)際情況建立,或者建立了但沒(méi)有真正得到落實(shí)。二是經(jīng)費(fèi)運(yùn)行透明度差,資金使用效率不高。財(cái)務(wù)“一支筆”控制措施雖然能夠得以執(zhí)行,解決了費(fèi)用失控及費(fèi)用的責(zé)任歸屬問(wèn)題,但由于經(jīng)費(fèi)運(yùn)行透明度低,直接導(dǎo)致單位支出無(wú)計(jì)劃進(jìn)行,領(lǐng)導(dǎo)簽批超標(biāo)準(zhǔn)的“人、車、會(huì)”等經(jīng)常性支出項(xiàng)目,由于沒(méi)有相關(guān)關(guān)口予以拒絕,這就使得資金使用效率不高,存在浪費(fèi)現(xiàn)象。三是內(nèi)部控制方法體系不夠完善,業(yè)務(wù)流程不盡合理,比如崗位設(shè)置問(wèn)題較多,不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍,沒(méi)有體現(xiàn)內(nèi)控的分權(quán)原則等。[3]

(六)高校財(cái)務(wù)管理存在的制度性缺陷

當(dāng)前,我國(guó)高校的顯著特點(diǎn)主要是“所有者缺位”,高校的出資者是國(guó)家,國(guó)家又是高校凈資產(chǎn)名義上的所有者,但國(guó)家不要求償還其所提供的資產(chǎn),也不要求獲取經(jīng)濟(jì)上的利益。這樣,高校會(huì)計(jì)不實(shí)行成本核算、不計(jì)算損益及盈余分配,財(cái)務(wù)管理彈性相當(dāng)大。財(cái)務(wù)管理強(qiáng)調(diào),財(cái)務(wù)活動(dòng)所涉及的所有者與經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)過(guò)程中必須解決的問(wèn)題,企業(yè)價(jià)值最大化直接反映企業(yè)所有者的利益,對(duì)所有者來(lái)講,經(jīng)營(yíng)者所得的利益,正是其所放棄的利益。對(duì)高校來(lái)講,國(guó)家對(duì)其投資,但并不對(duì)其財(cái)務(wù)進(jìn)行管理,造成所有者缺位,資源缺乏有效的配置與管理。

二、解決高校財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的對(duì)策

(一)轉(zhuǎn)變觀念,構(gòu)建學(xué)習(xí)型財(cái)會(huì)組織

要建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)人員教育培訓(xùn)體系,進(jìn)一步組織以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等法規(guī)為主要內(nèi)容的培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求,不斷提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)要建立健全選拔和激勵(lì)機(jī)制,穩(wěn)定會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。要選拔政治素質(zhì)好、事業(yè)心強(qiáng),具有會(huì)計(jì)知識(shí)和技能的人員從事會(huì)計(jì)工作,對(duì)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法、忠于職守、堅(jiān)持原則、做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員,要給予精神或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。再者,要建立會(huì)計(jì)崗位輪換制度,保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督。

(二)強(qiáng)化預(yù)算控制和管理

一是科學(xué)編制預(yù)算。預(yù)算編制必須以高校發(fā)展戰(zhàn)略為依據(jù),要進(jìn)行充分的成本效益分析,細(xì)化部門預(yù)算,提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和前瞻性,在預(yù)算編制時(shí)既要堅(jiān)持預(yù)算的剛性,以發(fā)展的、實(shí)事求是的態(tài)度來(lái)對(duì)待不可預(yù)見(jiàn)事項(xiàng)引起的預(yù)算調(diào)整,使預(yù)算既具有約束力,又具有可操作性。二是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制。必須加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行政策法規(guī)的宣傳力度,提高基層部門對(duì)預(yù)算約束力的認(rèn)識(shí),調(diào)動(dòng)基層部門維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的跟蹤和監(jiān)控,對(duì)超預(yù)算、無(wú)預(yù)算的支出,財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕執(zhí)行。三是強(qiáng)化績(jī)效考核,制定和完善預(yù)算評(píng)價(jià)制度。對(duì)高校一定時(shí)期內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的剖析和評(píng)價(jià),根據(jù)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制的差異,判斷資金使用是否有效、有限資金的配置是否合理、教學(xué)設(shè)備的利用是否充分等,并把這些分析作為以后年度統(tǒng)籌調(diào)度資金、完善預(yù)算編制的參考資料。[4]

(三)樹(shù)立多渠道籌資和多形式理財(cái)?shù)睦砟?/p>

不論規(guī)模擴(kuò)張還是內(nèi)涵建設(shè)都離不開(kāi)強(qiáng)大的資金支持,為解決資金供需矛盾,高校財(cái)務(wù)應(yīng)積極開(kāi)展多渠道籌資活動(dòng)。一是高校財(cái)務(wù)工作者應(yīng)摒棄原來(lái)的只管家不理財(cái)?shù)乃枷?不僅要生財(cái)有道,還要做到理財(cái)有方。二是高校財(cái)務(wù)工作者理財(cái)時(shí)要有成本核算觀念。高校只講社會(huì)效益不講辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益和辦學(xué)成本的時(shí)代已經(jīng)成為歷史,人才培養(yǎng)成本核算直接影響到高校今后內(nèi)涵建設(shè)發(fā)展的質(zhì)量。三是財(cái)務(wù)工作者要有風(fēng)險(xiǎn)防范觀念和可持續(xù)發(fā)展觀念。高校成為自主辦學(xué)的獨(dú)立法人,在享有辦學(xué)權(quán)利的同時(shí)也肩負(fù)辦學(xué)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。如融資風(fēng)險(xiǎn),面對(duì)數(shù)以億計(jì)的銀行貸款,隨著還本高峰期的到來(lái),學(xué)校財(cái)務(wù)部門要切實(shí)加強(qiáng)銀行貸款的管理工作,建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。

(四)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的規(guī)范管理

在對(duì)高校的資產(chǎn)管理過(guò)程中,要合理配置和有效考核相結(jié)合,建立完善國(guó)有資產(chǎn)管理制度,形成有效的資產(chǎn)管理約束機(jī)制。一是完善購(gòu)置制度,對(duì)需購(gòu)置的設(shè)備,應(yīng)從技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性、實(shí)用性等多方面進(jìn)行科學(xué)論證,做出詳細(xì)預(yù)算申請(qǐng),強(qiáng)化購(gòu)置環(huán)節(jié)的管理;二是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,實(shí)行崗位責(zé)任制和必要的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、經(jīng)濟(jì)處罰制度,把責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合起來(lái);三是建立并完善合理配置學(xué)校資產(chǎn)制度,在保證學(xué)校教學(xué)、科研等工作正常開(kāi)展的同時(shí),通過(guò)投資、出租、出借等方式,盤活學(xué)校閑置資產(chǎn),達(dá)到物盡其用;四是堅(jiān)持清查清理制度,檢查財(cái)產(chǎn)物資的使用與保管情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決管理中存在的問(wèn)題。五是建立績(jī)效評(píng)價(jià)制度。實(shí)施績(jī)效考核,建立由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、人事組織、教學(xué)、行政等部門組成的績(jī)效評(píng)價(jià)小組,對(duì)學(xué)校的重大投資、專項(xiàng)資金、儀器設(shè)備、重點(diǎn)維修項(xiàng)目等資金的使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià),積級(jí)發(fā)揮績(jī)效考評(píng)對(duì)項(xiàng)目責(zé)任人的激勵(lì)、獎(jiǎng)罰作用,避免和糾正錯(cuò)誤行為,查處違法違紀(jì)問(wèn)題。只有這樣,才能將高校工作重心轉(zhuǎn)移到內(nèi)涵建設(shè)上來(lái),按照充實(shí)內(nèi)涵、加強(qiáng)管理、注重質(zhì)量、提升水平的工作思路,進(jìn)一步提升學(xué)校的核心競(jìng)爭(zhēng)力、社會(huì)影響力和可持續(xù)發(fā)展的能力,大力推進(jìn)強(qiáng)校發(fā)展、特色學(xué)校的發(fā)展和建設(shè)。

(五)強(qiáng)化高校的內(nèi)部管理,建立有效的內(nèi)部控制體系

高校實(shí)施有效地預(yù)算管理,可以通過(guò)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策和制度,建立和健全一套適合學(xué)校具體情況的定額標(biāo)準(zhǔn):如人員經(jīng)費(fèi)支出定額、公用經(jīng)費(fèi)支出定額、水電費(fèi)、通訊費(fèi)等單項(xiàng)或綜合定額等。制定相應(yīng)的管理制度,并形成相互牽制、相互制約、以防為主的監(jiān)控防線。要注重程序制約,對(duì)主要業(yè)務(wù)的控制,必須經(jīng)過(guò)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是對(duì)外投資、物資設(shè)備采購(gòu)、基建項(xiàng)目招投標(biāo)、學(xué)生招生與收費(fèi)等。設(shè)立事后監(jiān)督制度,即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行日常性和周期性核查。成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì),通過(guò)內(nèi)部常規(guī)審計(jì)、舉報(bào)、監(jiān)督審查等手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制。建立以查、堵為主的監(jiān)控防線,強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查和考核。要注重責(zé)任牽制,明確各部門組織及上崗個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍,并要規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法。[5]

(六)轉(zhuǎn)變辦學(xué)模式

在明確權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)的條件下,高校的所有制可以有多種實(shí)現(xiàn)形式。高校要由以往“政府主導(dǎo)辦學(xué)”模式中的零責(zé)任或負(fù)很少責(zé)任向高校對(duì)自己的行為負(fù)完全責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)大部分責(zé)任的模式轉(zhuǎn)化。[2]

以上只是探討了一些關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題,高校只要堅(jiān)持在實(shí)施綜合財(cái)務(wù)管理中不斷探索和創(chuàng)新,高校財(cái)務(wù)管理的改革必將為高校工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn):

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[2] 郝彥.高校財(cái)務(wù)管理的新問(wèn)題及解決對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)研究,2009,(01):42-43.

[3] 陳軍杰、盧曉東、朱騰明.淺談高校財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)之友,2009,(08):42-43.

篇8

【關(guān)鍵詞】意義;效益;建設(shè);內(nèi)部控制體系

實(shí)踐證明,內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的必備“武器”。近幾年,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增多,美國(guó)的《2002年薩班斯—奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱SOX法案)、COSO2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》、我國(guó)國(guó)資委2006年的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》以及財(cái)政部2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等一系列法律法規(guī)緊鑼密鼓的制定,企業(yè)也在不斷地認(rèn)識(shí)、建設(shè)并有效地利用內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程看,內(nèi)部控制的控制重點(diǎn)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要是通過(guò)內(nèi)部控制體系控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。論文百事通風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的、具有更高層次和綜合意義的控制活動(dòng)。如果離開(kāi)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng),所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理只能是一句空話而已。因此,鑒于中國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制體系尚未構(gòu)建或構(gòu)建不完善,筆者主張中國(guó)企業(yè)應(yīng)先構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的行之有效的內(nèi)部控制體系,并通過(guò)對(duì)該體系的有效執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的管理。

一、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義來(lái)自于企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇,是企業(yè)自身發(fā)展的迫切要求,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求

學(xué)術(shù)界不同學(xué)派關(guān)于戰(zhàn)略的觀點(diǎn)和假設(shè)等不盡相同,但都承認(rèn)“核心競(jìng)爭(zhēng)力”是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的所在。核心競(jìng)爭(zhēng)力戰(zhàn)略理論認(rèn)為,企業(yè)要想長(zhǎng)期穩(wěn)定地保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),必須通過(guò)制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo),培養(yǎng)和發(fā)展能使企業(yè)在未來(lái)市場(chǎng)居于有利地位的核心競(jìng)爭(zhēng)力。而制定的戰(zhàn)略能否最終實(shí)施,取決于企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的有效執(zhí)行。有效執(zhí)行的內(nèi)部控制體系不但對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)起到了強(qiáng)勁的科學(xué)支撐與持續(xù)保障作用,還使企業(yè)具備識(shí)別和管理整個(gè)企業(yè)多種風(fēng)險(xiǎn)的綜合能力,這有助于減少企業(yè)的不確定性與盈利的波動(dòng)性,進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容包括規(guī)范和完善的企業(yè)法人制度、嚴(yán)格而清晰的有限責(zé)任制度、科學(xué)的企業(yè)組織制度、科學(xué)的企業(yè)管理制度以及企業(yè)破產(chǎn)制度和外部保障制度等。構(gòu)建并執(zhí)行這些現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)容,都需要切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系建設(shè),因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)部控制體系建設(shè)之間是相輔相成的。

(三)企業(yè)生存發(fā)展的要求

自2004年年底以來(lái),“中航油事件”5.54億美元的虧損、中儲(chǔ)棉10億元的虧損等國(guó)有資產(chǎn)接連不斷的巨虧噩夢(mèng),在國(guó)內(nèi)外引起了巨大震動(dòng)。由于這一系列事件的主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制體系方面存在嚴(yán)重缺陷,使人們意識(shí)到切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制已到了危及企業(yè)生存的刻不容緩的地步。

(四)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的要求

參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的前提是要和國(guó)際上大多數(shù)企業(yè)處于基本相同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中。但從國(guó)外企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施進(jìn)展看,自美國(guó)SOX法案對(duì)在紐約上市的公司提出建立內(nèi)部控制體系的要求后,許多國(guó)際大公司對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)行了完善和改進(jìn),并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。中國(guó)企業(yè)要參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),就必須逐步建設(shè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系,不斷縮短與國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的差距,在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中不斷加大投資并購(gòu)等業(yè)務(wù)的成功率。

(五)投資者對(duì)企業(yè)預(yù)期的要求

投資者包括現(xiàn)實(shí)投資者和潛在投資者,他們的目的基本都是取得預(yù)期的收益。而內(nèi)部控制的目標(biāo)在于有效率和有效益的經(jīng)營(yíng)、循規(guī)守法進(jìn)而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全,這正是實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的保證。循規(guī)守法主要通過(guò)完善的內(nèi)部控制流程來(lái)保證。內(nèi)部控制體系有利于保證企業(yè)的保值、增值,最終實(shí)現(xiàn)投資者的利益預(yù)期。

(六)國(guó)內(nèi)外法律法規(guī)的要求

首先是國(guó)內(nèi)法律法規(guī)的要求。我國(guó)政府有關(guān)部門制定了一系列法律法規(guī),要求企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制體系建設(shè)來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)。法律法規(guī)是需要企業(yè)遵循的,所以,企業(yè)必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。其次是中國(guó)企業(yè)到國(guó)外上市的法規(guī)要求。比如中國(guó)企業(yè)到美國(guó)上市,必須遵循SOX法案,該法案中最難操作、最復(fù)雜、耗費(fèi)成本最高的404條款要求所有到美國(guó)上市的企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制。

二、企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系將獲得的效益

企業(yè)建立的目的是盈利,內(nèi)部控制體系也必須為企業(yè)帶來(lái)效益,企業(yè)才有動(dòng)力愿意去實(shí)施這項(xiàng)工作。在構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系過(guò)程中,企業(yè)至少可以從以下幾個(gè)方面獲得效益。

(一)通過(guò)理順關(guān)系來(lái)解決企業(yè)現(xiàn)存的管理問(wèn)題

為了建立行之有效的內(nèi)部控制體系,企業(yè)必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理。企業(yè)在梳理各業(yè)務(wù)流程時(shí),首先要對(duì)業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,通過(guò)分析識(shí)別,將企業(yè)歷年累積的管理問(wèn)題挖掘出來(lái),并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)清單的方式進(jìn)行明示;其次要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估,通過(guò)評(píng)估來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小及風(fēng)險(xiǎn)的特性等;最后要對(duì)癥下藥,對(duì)識(shí)別出的管理問(wèn)題進(jìn)行有效的解決,解決問(wèn)題的關(guān)鍵是通過(guò)業(yè)務(wù)流程梳理明確權(quán)責(zé)關(guān)系,進(jìn)而提高企業(yè)的管理能力。可見(jiàn),這個(gè)過(guò)程主要是通過(guò)業(yè)務(wù)流程的梳理,發(fā)現(xiàn)和解決現(xiàn)存的管理問(wèn)題,并對(duì)構(gòu)建行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系做好鋪墊。

(二)通過(guò)提升企業(yè)整體管理水平來(lái)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與效果

如果企業(yè)通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理構(gòu)建了行之有效的內(nèi)部控制體系,該體系毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)有效防范和抵御風(fēng)險(xiǎn),并將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)或控制在企業(yè)可承受的能力范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行,最終會(huì)提升企業(yè)整體管理水平,而企業(yè)整體管理水平的提升就意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果的提升。

(三)通過(guò)企業(yè)增值來(lái)更好地回報(bào)投資者

實(shí)踐證明,完善的內(nèi)部控制體系及其有效實(shí)施能最大限度地保護(hù)投資者的權(quán)益,內(nèi)部控制的缺失則可能給投資者帶來(lái)無(wú)法挽回的損失。安然、世通等的破產(chǎn)都是由于內(nèi)部控制體系不完善造成的,給投資人造成了巨大損失。企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的最終目的都是為了增加企業(yè)價(jià)值,最大化投資者利益。內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞將直接影響企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而執(zhí)行有效的內(nèi)部控制體系能夠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)給投資者帶來(lái)更高的價(jià)值回報(bào)。

三、中國(guó)企業(yè)成功建設(shè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵因素

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)主要包括具體構(gòu)建階段和長(zhǎng)期實(shí)施階段。由于企業(yè)各種環(huán)境因素會(huì)發(fā)生變動(dòng),內(nèi)部控制體系的制定就不可能一勞永逸,而需要根據(jù)環(huán)境的變化和企業(yè)發(fā)展的要求進(jìn)行不斷的完善和修訂。但不管是在具體構(gòu)建階段還是長(zhǎng)期實(shí)施階段,企業(yè)要想成功建設(shè)內(nèi)部控制體系,必須把握以下關(guān)鍵因素,并盡可能做到。

(一)力求管理層高度重視,并將高管的重視制度化

內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,需要公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持和大力配合。例如,董事會(huì)的承諾與投入能極大地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實(shí)施;經(jīng)理的素質(zhì)、品行關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。實(shí)踐證明,企業(yè)有效的管理是從高層開(kāi)始的,所以,企業(yè)應(yīng)該在相應(yīng)的規(guī)章制度中將高管的重視和參與制度化,以有效推進(jìn)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行。

在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中,將高管的重視和參與制度化,至少應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面,以保證高管能夠積極支持風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的構(gòu)建與實(shí)施:

1.成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組和工作組,并由董事長(zhǎng)及CEO等高層管理人員任組長(zhǎng);

2.協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理部門與業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系;3.強(qiáng)化業(yè)務(wù)操作的合規(guī)觀念,結(jié)合內(nèi)控要求,明確部門職責(zé),優(yōu)化部門設(shè)置;

4.通過(guò)全員會(huì)議提升全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),形成完整的內(nèi)部控制制度體系,將風(fēng)險(xiǎn)理念融入企業(yè)文化;

5.形成強(qiáng)有力的監(jiān)督考核機(jī)制,并對(duì)內(nèi)部控制工作的設(shè)計(jì)和執(zhí)行給予有力的監(jiān)督和指導(dǎo);

6.由CEO等高級(jí)管理人員親自聽(tīng)取內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。

(二)構(gòu)建嚴(yán)密的組織保障,落實(shí)內(nèi)部控制職責(zé)

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實(shí)施需要相應(yīng)的組織保障,即企業(yè)應(yīng)成立各級(jí)內(nèi)控機(jī)構(gòu),落實(shí)內(nèi)控職責(zé)。一般而言,內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)至少應(yīng)該包括:規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)和各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門。

規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行,保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實(shí)行內(nèi)部控制的體系環(huán)境。各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門應(yīng)涵蓋企業(yè)決策和管理者(如董事會(huì)、CEO、CFO等)、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門、經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)等部門。由于不同企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理風(fēng)格等也不同,具體設(shè)置時(shí),風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)和職責(zé)也不同。例如,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)必須有專門或指定機(jī)構(gòu),并將內(nèi)部控制最高決策機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)。圖1為董事會(huì)控制下的風(fēng)險(xiǎn)管理各部門的職責(zé)分工。

從圖1可以把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門和職責(zé)歸為風(fēng)險(xiǎn)管理的四道防線:第一道防線——各相關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位;第二道防線——風(fēng)險(xiǎn)管理部門;第三道防線——內(nèi)部審計(jì)部門;第四道防線——外部審計(jì)和公共監(jiān)督。這四道防線構(gòu)成嚴(yán)密的內(nèi)部控制組織保障,各司其職,真正的落實(shí)內(nèi)部控制職責(zé)。

(三)整章建制,構(gòu)建體系化的制度保障

在大力倡導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制體系之前,中國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系都沒(méi)有完善的制度保障,都是按照經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣行事。大凡成功的企業(yè)都有一套系統(tǒng)、科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范的內(nèi)部控制體系。因此,要構(gòu)建和實(shí)施完善的內(nèi)部控制體系,必須要有體系化的制度保障。當(dāng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建后,企業(yè)一般應(yīng)從兩個(gè)方面考慮制度建設(shè)的問(wèn)題。

1.固化建設(shè)期已經(jīng)規(guī)定的規(guī)章制度。在構(gòu)建期,企業(yè)會(huì)有許多規(guī)章制度,例如《溝通訪談管理辦法》、《工作紀(jì)律管理辦法》、《培訓(xùn)管理辦法》、《文檔管理辦法》等,其中有許多是適用于企業(yè)長(zhǎng)期實(shí)施階段的。所以,在內(nèi)部控制體系構(gòu)建成功后,就應(yīng)著手對(duì)建設(shè)期的許多規(guī)章制度進(jìn)行重新審視,按照長(zhǎng)效機(jī)制的要求對(duì)其進(jìn)行修訂,并將其固化,使其在今后的內(nèi)部控制工作中繼續(xù)發(fā)揮應(yīng)有的作用。但要注意的是,在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中,這些制度并非不變,需要在此基礎(chǔ)上隨著環(huán)境的變化隨時(shí)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和修訂,進(jìn)而有效地指導(dǎo)企業(yè)解決長(zhǎng)期實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

2.及時(shí)形成長(zhǎng)期實(shí)施階段的規(guī)章制度。長(zhǎng)期實(shí)施階段的規(guī)章制度是一個(gè)有機(jī)的體系,主要應(yīng)包括:建立科學(xué)、有效的激勵(lì)約束機(jī)制;建立涵蓋所有業(yè)務(wù)的全面、系統(tǒng)、成文的政策、制度和程序;建立風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任制度;建立嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)制度;建立長(zhǎng)期的檢查制度;重新規(guī)定企業(yè)的培訓(xùn)制度;建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告制度等。在內(nèi)部控制體系構(gòu)建成功后,企業(yè)必須著手對(duì)這些規(guī)章制度進(jìn)行定制和完善,以保證構(gòu)建的內(nèi)部控制體系有效執(zhí)行。

(四)形成科學(xué)的項(xiàng)目管理

由于內(nèi)部控制體系涉及到多個(gè)學(xué)科、多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí),需要精心設(shè)計(jì),管理好內(nèi)部控制體系中的各個(gè)環(huán)節(jié)。在內(nèi)部控制實(shí)踐中,企業(yè)一般會(huì)把各個(gè)環(huán)節(jié)稱之為一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理。美國(guó)項(xiàng)目管理學(xué)會(huì)認(rèn)為一個(gè)有效的專業(yè)項(xiàng)目管理者必須具備范圍管理、人力資源管理、溝通管理、時(shí)間管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、采購(gòu)管理、費(fèi)用管理、質(zhì)量管理及綜合管理能力。將內(nèi)部控制看作一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理,可以從系統(tǒng)的角度優(yōu)化內(nèi)部控制體系。例如通過(guò)范圍管理,使內(nèi)部控制覆蓋公司可能遭受風(fēng)險(xiǎn)的所有層面;項(xiàng)目的時(shí)間管理是為了確保項(xiàng)目最終按時(shí)完成的一系列管理過(guò)程;人員管理的宗旨就是要使企業(yè)的所有員工(從最高層到最低層)都各得其所,各盡其才,全部朝著有利于達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的方向發(fā)展等等。

(五)堅(jiān)持持續(xù)的培訓(xùn)宣傳

內(nèi)部控制體系是靠人去執(zhí)行的,再好的制度如果沒(méi)有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會(huì)產(chǎn)生好的效果。所以,加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn),應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。同時(shí),管理者還應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境、工作條件以便滿足職工的尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)的需要,采用適當(dāng)?shù)募?lì)手段調(diào)動(dòng)職工工作的積極性和創(chuàng)造性。

在內(nèi)部控制體系的建設(shè)期,內(nèi)部控制項(xiàng)目組一般會(huì)采取集中培訓(xùn)、會(huì)議交流、內(nèi)部網(wǎng)頁(yè)、問(wèn)題解答、電話熱線、信息簡(jiǎn)報(bào)等形式多樣的宣傳貫徹方法,使大家在思想上、組織上、行動(dòng)上達(dá)成共識(shí)。進(jìn)入長(zhǎng)效機(jī)制后,培訓(xùn)工作仍然不能放松,因?yàn)橐环矫嫫髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境在不斷的變化中;另一方面,對(duì)現(xiàn)有流程的維護(hù)等工作也需要不斷進(jìn)行培訓(xùn)?？梢?jiàn)培訓(xùn)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施和長(zhǎng)效機(jī)制中自始至終應(yīng)貫穿于企業(yè)的管理中。

(六)保持定期的內(nèi)外部溝通

需要注意的是,以上幾點(diǎn)的有效運(yùn)作都離不開(kāi)溝通的配合。溝通包括內(nèi)部溝通與外部溝通。內(nèi)部溝通的內(nèi)容主要是:各部門定期向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層匯報(bào)工作;加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部各專業(yè)部門及各層級(jí)之間的協(xié)調(diào)溝通;加強(qiáng)項(xiàng)目組內(nèi)各專業(yè)流程組之間的溝通。外部溝通主要是:定期向國(guó)資委等國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)匯報(bào)公司的基本情況;與國(guó)外知名企業(yè)多進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流;與外部審計(jì)師及咨詢機(jī)構(gòu)定期溝通。

可以用圖2來(lái)顯示內(nèi)部控制體系建設(shè)成功的關(guān)鍵因素及其溝通在內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用。需要注意的是,制度健全并不等同于制度有效,“行”之有效才是真正的有效。這些關(guān)鍵因素才有利于內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行。

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