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篇1

關(guān)鍵詞：制度體系；管理流程；國有企業(yè)；石油企業(yè)

引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國有企業(yè)也面臨著市場挑戰(zhàn)，在優(yōu)勝劣汰的市場下，即使國有企業(yè)背后有國家財政支持，但如果國企無法順應(yīng)市場發(fā)展趨勢，勢必會被市場所淘汰。對于石油企業(yè)來說，石油作為“液態(tài)黃金”，更是一種戰(zhàn)略性資源，加強(qiáng)石油企業(yè)制度體系建設(shè)對國家發(fā)展有著重要影響。制度體系與運(yùn)作流程是國企管理的關(guān)鍵因素，在很大程度上會影響著國企管理效率，對企業(yè)發(fā)展有著直接影響。當(dāng)前，石油國有企業(yè)發(fā)展到達(dá)了新的高度，并制定相應(yīng)的制度體系，但大部分國企沒有形成流程化管理機(jī)制，更加注重石油開發(fā)工作，對內(nèi)部管理關(guān)注程度較低，導(dǎo)致企業(yè)存在管理不夠徹底、不夠全面、矛盾多等問題。基于此，我們必須要強(qiáng)化國有企業(yè)制度體系建設(shè)工作，根據(jù)市場環(huán)境、國家制度、國際環(huán)境制定更加完善的制度體系。

一、國有企業(yè)制度體系建設(shè)與流程中的問題

（一）制度不夠完善制度作為一個企業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)，企業(yè)活動必須要在制度允許條件下才能夠得以實施，從而保障企業(yè)能夠平穩(wěn)發(fā)展，充分發(fā)揮國企在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用。但以當(dāng)今國有企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來說，由于我國資本市場起步相對較晚，國有企業(yè)發(fā)展時間受限，使得國有企業(yè)制度體系建設(shè)中存在諸多問題，缺乏流程化管理模式，管理方面也沒有形成具體的方針，無法為企業(yè)決策提供有效指導(dǎo)。此外，石油企業(yè)更多的是注重銷售、開發(fā)，內(nèi)部體系管理建設(shè)不夠完善，這會直接影響石油營銷策略的形成與發(fā)展，對企業(yè)發(fā)展不利。

（二）內(nèi)部管理與營銷管理相脫節(jié)由于石油企業(yè)制度體系不夠完善，存在著一些漏洞，無法對石油營銷產(chǎn)生約束與規(guī)范。石油企業(yè)作為我國的經(jīng)濟(jì)支柱，無論開發(fā)環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)、營銷環(huán)節(jié)都必須要做到一體化，通過制度體系來規(guī)范營銷流程、加強(qiáng)營銷流程來完善內(nèi)部制度體系。但石油企業(yè)作為一種傳統(tǒng)行業(yè)，對于內(nèi)部制度體系建設(shè)顯然沒有石油開發(fā)、石油營銷力度大，導(dǎo)致制度體系與銷售相互脫節(jié)，銷售流程過于繁瑣，不夠流暢，這在很大程度上制約著石油企業(yè)發(fā)展。

（三）不同部門所制定的制度體系不一致由于我國石油企業(yè)已經(jīng)發(fā)展的幾十年，最有代表性的就是“兩桶油”，企業(yè)規(guī)模也不斷擴(kuò)張，并逐漸走向海外市場。企業(yè)不斷做大、做強(qiáng)的不免因素就是企業(yè)內(nèi)部管理難度提升，導(dǎo)致不同部門之間制定的制度體系規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不一，很多部門為了能夠降低管理難度，故意避免繁瑣之處，導(dǎo)致制度體系變得無意義。對于石油銷售企業(yè)來說，石油企業(yè)對銷售環(huán)節(jié)不可謂不重視，但由于缺乏內(nèi)部制度體系的制約與支持，使得成品油銷售的關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控難度比較大，與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展聯(lián)系性較小，這與制度體系不一性有著直接關(guān)系。

二、國有企業(yè)制度體系建設(shè)流程分析

（一）優(yōu)化國有企業(yè)管理流程框架石油企業(yè)作為一個復(fù)雜的有機(jī)整體，因此在企業(yè)管理上需要優(yōu)化不同部門、不同層級、不同業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，對企業(yè)管理流程、銷售流程框架進(jìn)行整理，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范化管理，實現(xiàn)成品油銷售的流程化、系統(tǒng)化。通常情況下，對石油企業(yè)管理流程框架樹立需要采用分層分類方法，根據(jù)企業(yè)的市場現(xiàn)狀、行業(yè)現(xiàn)狀、國際環(huán)境、企業(yè)自身情況，從不同角度、不同層次對石油銷售流程進(jìn)行分割，通過企業(yè)管理流程框架來加強(qiáng)企業(yè)各個部門之間的聯(lián)系，從而表現(xiàn)出企業(yè)在某一時間段的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境制定長期發(fā)展戰(zhàn)略，包括加強(qiáng)現(xiàn)場網(wǎng)建開發(fā)管理、推動制度體系建設(shè)、優(yōu)化銷售流程等。從表面上分析，加強(qiáng)石油企業(yè)的管理流程框架優(yōu)化工作只是企業(yè)管理的第一步，但其中卻蘊(yùn)含了多種不同業(yè)務(wù)、多個部門、各項工作之間的關(guān)系，通過加強(qiáng)制度體系建設(shè)，和這些工作有機(jī)結(jié)合，從而形成一個一體化運(yùn)轉(zhuǎn)過程。優(yōu)化石油企業(yè)管理是加強(qiáng)銷售流程的首要任務(wù)，有利于石油企業(yè)健康發(fā)展，避免重視短期效益而忽視了長期效益。

（二）制定國有企業(yè)制度體系流程國有企業(yè)制度體系流程對企業(yè)營銷有著重要影響，更是聯(lián)系各個部門體系的集中體現(xiàn)，特別是石油營銷中，必須要遵守企業(yè)內(nèi)部營銷制度流程，避免石油產(chǎn)品內(nèi)部消耗問題，保障銷售質(zhì)量與服務(wù)質(zhì)量。在石油銷售中，遵循規(guī)章制度是前提，加強(qiáng)法律法規(guī)是保障。為了能夠保障石油銷售的有效性與經(jīng)濟(jì)性，當(dāng)銷售工作指標(biāo)完成之后，需要制定相關(guān)的文件、報表、下階段銷售計劃書等，分析這一時間段石油銷售狀況，分析其中的問題，從而制定更加完善的制度體系流程，保障石油企業(yè)的銷售量，發(fā)揮國家經(jīng)濟(jì)支柱的作用。雖然石油在我國非常有競爭力，也是人們生活的必需品，但我國石油價格受國際資本市場影響，想要充分發(fā)揮石油企業(yè)作用，必須要加強(qiáng)制度體系建設(shè)進(jìn)程，以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，對企業(yè)各項制度進(jìn)行分析，從而保障銷售環(huán)節(jié)更加全面、更加規(guī)范。因此，為了能夠提高銷售業(yè)績，保障整個銷售流程，必須要對企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中各項數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范和整理，并結(jié)合石油企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部與外部之間的聯(lián)系。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)該構(gòu)建各項數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫，包括銷售數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)、內(nèi)控數(shù)據(jù)等，從而對企業(yè)活動進(jìn)行約束與規(guī)范。在數(shù)據(jù)庫信息管理下，通過構(gòu)建國有企業(yè)制度體系各項流程，并對企業(yè)活動進(jìn)行合理安排，從而推動石油企業(yè)體系完善度，推動石油企業(yè)的國際競爭力。

（三）推動國有企業(yè)制度體系建設(shè)進(jìn)程對于石油企業(yè)來說，生產(chǎn)力作為石油企業(yè)的根基，銷售作為發(fā)揮生產(chǎn)力作用的重要渠道。在生產(chǎn)力前提下，石油企業(yè)想要順應(yīng)社會發(fā)展需求，需要不斷強(qiáng)化制度體系建設(shè)進(jìn)程，從而讓石油企業(yè)在競爭激烈的市場中保持競爭優(yōu)勢。對于企業(yè)整體運(yùn)作活動來說，如果生產(chǎn)力無法保障銷量，那么生產(chǎn)力也變得過于表面，要求石油企業(yè)要結(jié)合市場環(huán)境與客戶實際需求基礎(chǔ)上，從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略入手，并基于制度體系流程框架對企業(yè)制度不斷完善與改進(jìn)，從而提高制度體系的覆蓋范圍與管理范圍，充分發(fā)揮制度體系在石油營銷中的積極作用，推動石油企業(yè)健康發(fā)展。與此同時，為了能夠完善制度體系建設(shè)與流程機(jī)制，石油企業(yè)不僅要做好銷售環(huán)節(jié)，同時也要不斷提高與相關(guān)企業(yè)的聯(lián)系。特別是國際相關(guān)企業(yè)，由于我國不僅是石油生產(chǎn)國，同時也是石油進(jìn)口國，石油銷售量與石油價格有著直接關(guān)系，降低石油生產(chǎn)、進(jìn)口成本，是保障石油銷量的基礎(chǔ)，因此，強(qiáng)化石油企業(yè)與國際石油企業(yè)的聯(lián)系，對我國石油市場有著重要意義，并且能夠?qū)W習(xí)國際上石油企業(yè)先進(jìn)的制度體系與流程機(jī)制，取其精華去其糟粕，推動我國石油企業(yè)制度體系建設(shè)進(jìn)程。結(jié)束語石油企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)支柱，具有“液態(tài)黃金”之稱，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要影響?；诖?，我們必須要結(jié)合當(dāng)前的市場環(huán)境、國際環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，不斷推動制度體系建設(shè)，優(yōu)化石油銷售流程，提高石油企業(yè)的市場競爭力，從而提高企業(yè)活動執(zhí)行力度與管理力度，充分發(fā)揮石油企業(yè)的積極作用。

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篇2

一、會計人員誠信體系建設(shè)的重要性及意義

目前，我國企事業(yè)單位的快速發(fā)展在很大程度上依賴于會計部門信息技術(shù)的支持，而會計部門工作的有效完成卻離不開會計人員誠信體系的建設(shè)。加強(qiáng)會計人員的誠信體系建設(shè)在社會主義市場快速發(fā)展的今天具有十分重要的意義。

（一）有助于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制

誠信作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來越顯著。它使社會經(jīng)濟(jì)的各項活動緊密聯(lián)系起來，為整個市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了有力的保障。然而，由于目前我國會計人員的誠信體系尚未完善，會計人員缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督管理制度，導(dǎo)致近些年會計部門的數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)各種問題，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)混亂。因此，有效建設(shè)會計人員的誠信體系，可以完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展秩序。

（二）有助于推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程

改革開放以來，世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)一體化發(fā)展的格局，使得各國之間的誠信越來越重要。良好的誠信制度，一方面可以極大地提高我國企業(yè)在國際市場中的地位，增加我國企業(yè)的國際競爭力；另一方面也可以吸進(jìn)更多的外資企業(yè)的投資和發(fā)展，從而為我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部發(fā)展提供更廣闊的市場。因此，會計人員的誠信體系建設(shè)可以極大地提高我國企業(yè)的國際競爭力，為我國企業(yè)提供更多的應(yīng)用市場。

二、會計人員誠信體系建設(shè)的阻礙因素

會計人員誠信體系建設(shè)的阻礙因素很多，但主要有以下原因：

（一）社會市場不規(guī)范，誠信意識較低

市場環(huán)境對各企業(yè)的發(fā)展起著重要的引導(dǎo)作用，良好的社會市場環(huán)境有助于規(guī)范和提高其它各企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，相反，不良的社會市場環(huán)境則會給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的后果。因此，市場的健康發(fā)展是企業(yè)內(nèi)部健康發(fā)展的重要前提條件。然而，目前我國企事業(yè)單位的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不充分，社會誠信化制度普遍不高，使得市場交易的誠信得不到有效保障，從而嚴(yán)重阻礙了我國會計人員的誠信體系建設(shè)。

（二）企事業(yè)單位內(nèi)部缺乏健全的誠信管理機(jī)制

企事業(yè)單位自身的誠信管理制度對會計人員的誠信體系建設(shè)具有非常重要的作用。但目前我國企業(yè)誠信管理工作仍然相當(dāng)薄弱，一方面，企業(yè)內(nèi)部組織缺乏對誠信管理工作的重視，導(dǎo)致一些企業(yè)不能按照合約的有效期限按質(zhì)按量地完成任務(wù)，給客戶造成了很大的損失；另一方面，由于我國市場不規(guī)范，使得一些企業(yè)內(nèi)部缺乏完整的誠信管理體系，這必然導(dǎo)致企業(yè)會計內(nèi)部人員在經(jīng)濟(jì)利益的趨勢下，以喪失誠信道德為代價獲取自身的利益，從而給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了不必要的損失?？梢?，企業(yè)內(nèi)部缺乏健全的誠信管理機(jī)制，必然給會計人員誠信機(jī)制的建立帶來了不利因素。

（三）會計部門誠信管理機(jī)制不健全

會計人員誠信體系建設(shè)與會計部門自身的誠信管理密切相關(guān)。目前，雖然我國法律法規(guī)對會計部門有嚴(yán)格的規(guī)定以及相應(yīng)的處罰條例，這在一定程度上能夠?qū)ξ覈鴷嬋藛T的誠信工作起到管理和約束的作用。但地方保護(hù)主義政策使得企業(yè)在追求當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)利益的同時，使得企業(yè)內(nèi)部會計人員出現(xiàn)不規(guī)范操作的現(xiàn)象，給企業(yè)及社會的安全發(fā)展帶來了極大的隱患。此外，我國政府對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理還比較薄弱，使得企業(yè)內(nèi)部會計管理部門普遍缺乏社會的有效監(jiān)督。而會計部門由于其工作職責(zé)的特殊性，往往受到經(jīng)濟(jì)利益的誘惑較大，在這種缺乏健全的會計誠信管理部門的體制下出現(xiàn)各種不道德的行為。因此，會計部門自身的誠信管理機(jī)制不健全給會計人員的誠信體系建設(shè)造成了很大的困難。

三、完善我國會計人員誠信體系建設(shè)的對策

會計人員的誠信體系建設(shè)對我國企事業(yè)單位的健康發(fā)展具有十分重要的意義，因此完善會計人員誠信體系建設(shè)，是當(dāng)前我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。針對以上會計人員誠信體系建設(shè)的阻礙因素，可以從以下幾個方面來解決，從而有助于我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（一）完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，健全會計部門法律體系的管理

良好的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制是實現(xiàn)會計人員誠信體系建設(shè)的重要前提，而會計部門自身的法律體系管理是會計人員誠信體系建設(shè)的重要保障，兩者缺一不可。因此，企業(yè)可以根據(jù)會計部門的職責(zé)范圍，制定出有效的法律管理條例。例如，對會計人員工作誠信行為制度、誠信缺失的懲罰制度等管理條例，這些都可以對會計人員自身的誠信管理起到良好的規(guī)范作用。此外，針對會計內(nèi)部出現(xiàn)違反誠信條例的行為應(yīng)嚴(yán)格處罰，從而使會計部門法律體系的管理得到切實有效的落實。

（二）建立會計部門誠信激勵機(jī)制，加強(qiáng)會計部門的誠信監(jiān)督

激勵機(jī)制是一種通過正面激勵和引導(dǎo)的辦法，從而提高企業(yè)內(nèi)部員工的工作積極性，因此它在我國企事業(yè)單位內(nèi)部的管理工作中得到廣泛應(yīng)用。會計部門的誠信管理工作同樣需要有效運(yùn)用激勵機(jī)制，它不僅可以通過獎賞制度對企業(yè)會計內(nèi)部人員的誠信行為給予一定的獎項，而且還可以通過處罰制度對會計人員的不道德行為做出嚴(yán)厲的懲罰，從而在很大程度上保障了整個會計工作的信息真實有效。而對會計部門誠信的有效監(jiān)督，有利于使會計部門工作的透明化，在一定程度上阻止了一些會計人員不道德行為的發(fā)生。

（三）建立會計誠信評價機(jī)制，加強(qiáng)會計人員誠信道德教育培訓(xùn)工作

目前，我國很多企業(yè)由于尚未建立誠信評價體系，因此使得一些工作人員因缺乏監(jiān)督而出現(xiàn)各種缺失誠信的違法行為。誠信評價機(jī)制在會計管理中尤為重要，它可以使更多的人參與到誠信管理中，從而使誠信管理工作更加客觀公正。

此外，加強(qiáng)會計人員誠信道德教育培訓(xùn)工作對完善會計人員的誠信體系建設(shè)具有十分重要的作用。這是因為會計人 員的職業(yè)道德直接影響著企業(yè)內(nèi)部的健康發(fā)展。因此，只有加強(qiáng)會計人員的誠信道德培訓(xùn)工作，才能使他們不斷提高自己的誠信意識，嚴(yán)格遵循會計部門的管理工作，依法公正辦事。

四、結(jié)束語

會計人員的誠信作為整個社會誠信的重要組成部分，它不僅對企事業(yè)單位的健康發(fā)展具有非常重要的意義，而且還對我國的市場經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展及廣大人民群眾的誠信產(chǎn)生一定的作用。然而，目前我國會計誠信問題仍然大量存在，給我國社會主義經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)造成了很大的困擾。因此，不斷加強(qiáng)和完善會計人員的誠信體系建設(shè)，改善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境，促進(jìn)各企業(yè)的健康發(fā)展以及誠信社會的建立將是我國未來發(fā)展的一項重要任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

正略鈞策曾服務(wù)一家在美國納斯達(dá)克上市的國內(nèi)A公司，主要內(nèi)容就是針對其內(nèi)控體系進(jìn)行內(nèi)部測試與評估，使之優(yōu)化和提升，筆者在這一過程中發(fā)現(xiàn)一些問題：

一、對內(nèi)控體系建設(shè)認(rèn)識不足。

在某些企業(yè)，內(nèi)控體系建設(shè)似乎只是審計（財務(wù)）部門的事，而其他部門參與程度不夠。企業(yè)整體對內(nèi)控體系建設(shè)的重要性、必要性、有益性缺乏認(rèn)識，認(rèn)為只是應(yīng)付外部審計，滿足資本市場監(jiān)管部門的要求，與企業(yè)的運(yùn)營無關(guān)。

對內(nèi)控體系建設(shè)認(rèn)識不足，勢必造成內(nèi)控體系與實際管理“兩層皮”，甚至存在集體舞弊的傾向，內(nèi)控體系建設(shè)成了表面文章，企業(yè)運(yùn)營存在很大風(fēng)險。

A公司前兩年收購了一家公司B，由于治理關(guān)系沒有理順，A公司雖為大股東，但缺乏實際的控制力，B公司由于管理層的認(rèn)識問題，遲遲不推行內(nèi)控體系建設(shè)，為了能夠通過外部審計，A公司審計部門只能“閉門造車”為B公司在紙面上建立了其內(nèi)控制度、流程等。

二、內(nèi)控體系建設(shè)實用性不足。

由于內(nèi)控體系建設(shè)外部專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)多為會計師事務(wù)所，其控制活動基本出發(fā)點為財務(wù)角度，無法與公司戰(zhàn)略、具體業(yè)務(wù)特點、客戶需求等相結(jié)合。

首先，會計師事務(wù)所秉承謹(jǐn)慎原則，對公司存在的風(fēng)險進(jìn)行評估時多過于嚴(yán)格，從根本上造成對風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)較多、力度過大，降低了企業(yè)運(yùn)營的效率，同時對執(zhí)行人員的積極性產(chǎn)生不利影響，下屬企業(yè)、部門和員工多有抱怨，認(rèn)為公司對其缺乏信任。

其次，內(nèi)控體系建設(shè)多從財務(wù)監(jiān)控、審計角度出發(fā)，缺乏與公司業(yè)務(wù)的結(jié)合，忽略了財務(wù)職能為業(yè)務(wù)服務(wù)的功能。

A公司就出現(xiàn)這樣的問題，由于客戶多為農(nóng)村商戶，普遍不使用網(wǎng)絡(luò)，甚至大部分沒有傳真機(jī)等必要辦公工具，其建立的內(nèi)控流程卻硬性規(guī)定客戶訂貨需要書面簽字確認(rèn)的訂貨單，對電話訂貨卻沒有相應(yīng)流程支持和監(jiān)控手段，不僅使業(yè)務(wù)部門感到十分不便，同時還忽略了訂貨流程中最大可能發(fā)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)。

三、內(nèi)控體系建設(shè)與企業(yè)遵循的其他管理體系融合度不足，甚至有較大沖突。

上市企業(yè)多是運(yùn)營多年的優(yōu)秀企業(yè)，建立很多的管理體系，ISO9000，ISO14000，ERP，績效考核體系，質(zhì)健安環(huán)體系等，內(nèi)控體系建設(shè)如何與在公司運(yùn)行多年的企業(yè)管理體系相融合，是一個很有挑戰(zhàn)的問題。

A公司內(nèi)控體系建設(shè)也存在這樣的問題，A公司在內(nèi)控體系建設(shè)的當(dāng)年同時在推行ERP流程優(yōu)化項目，而兩項目沒有進(jìn)行很好的融合，造成內(nèi)控流程與ERP流程相沖突，公司不僅需要重新系統(tǒng)建立內(nèi)控流程，同時也需要對ERP流程中不符合內(nèi)控要求的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改，可謂“費時、費力、費錢”。

那么如何正確的進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)呢？筆者認(rèn)為，除了按照《內(nèi)控規(guī)范》的要求，還必須做到：

一、必須遵循企業(yè)戰(zhàn)略，正確評價企業(yè)風(fēng)險；由于我國企業(yè)大多還處于發(fā)展的初期，企業(yè)戰(zhàn)略多為擴(kuò)張型，不能錯誤評價企業(yè)風(fēng)險，從而“因噎廢食”，窒礙了企業(yè)的發(fā)展。

二、必須與企業(yè)業(yè)務(wù)特點、客戶需求相結(jié)合；要充分結(jié)合企業(yè)特點，在內(nèi)控體系建設(shè)的大原則下，“量身度造”。

三、必須兼顧企業(yè)運(yùn)行效率；風(fēng)險控制與企業(yè)運(yùn)行效率必須兼顧，否則造成企業(yè)效率下降，也是對投資者的“傷害”。

四、必須加強(qiáng)與企業(yè)其他管理體系的融合。

篇4

（蘇州健雄職業(yè)技術(shù)學(xué)院　215411）

【摘要】文章以財政部征求意見稿為基礎(chǔ)，指出在管理會計體系建設(shè)中應(yīng)注意以下三個問題：管理會計的決策支持功能是價值創(chuàng)造和績效管理的基礎(chǔ)，要強(qiáng)化管理會計在決策支持中的地位和作用；高校為我國管理會計實踐提供智囊支持，要明確其分工和作用，形成政產(chǎn)研協(xié)同效應(yīng)；實踐應(yīng)用是管理會計的價值所在，要強(qiáng)化實踐應(yīng)用機(jī)制建設(shè)，提升我國單位管理會計實際應(yīng)用水平。

【關(guān)鍵詞】 管理會計　體系建設(shè)　決策支持

為改變我國管理會計發(fā)展相對滯后局面，充分發(fā)揮其在單位預(yù)決策、控制和評價等管理活動中的重要作用，全面提升會計工作總體水平，財政部于2014 年年初下發(fā)了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》（以下簡稱《意見稿》），對管理會計體系建設(shè)的原則、目標(biāo)和主要任務(wù)措施進(jìn)行了全面闡述和部署。但在以下幾個方面，筆者認(rèn)為尚需進(jìn)一步明確和細(xì)化。

一、管理會計決策支持功能的地位和作用

（一）決策支持是管理會計的首要目標(biāo)

從管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，管理會計源于企業(yè)的內(nèi)部管理需求，是為企業(yè)內(nèi)部決策服務(wù)的。它通過對財務(wù)信息的加工和利用，將會計核算與業(yè)務(wù)活動融合起來，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)活動的貨幣化、定量化描述，方便企業(yè)采用特定的管理會計工具，如本量利分析、成本差異分析、凈現(xiàn)值等來進(jìn)行輔助決策，避免主觀判斷所造成的決策失誤，保證決策方案的效益最優(yōu)。

但在企業(yè)實踐中，由于管理會計應(yīng)用普及程度不高，很多企業(yè)在經(jīng)營決策中過于倚重主觀經(jīng)驗，缺乏科學(xué)論證。對長期投資項目，不懂得利用現(xiàn)金流、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等管理會計工具進(jìn)行可行性評估分析；對短期經(jīng)營決策，不懂得利用差量分析、邊際貢獻(xiàn)分析等進(jìn)行備選方案擇優(yōu)判斷，由此導(dǎo)致決策的科學(xué)化、規(guī)范化水平不高，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求。而隨著國內(nèi)外市場競爭的加劇和不確定因素增多，企業(yè)所處外部環(huán)境日趨復(fù)雜，社會化大生產(chǎn)使得分工和生產(chǎn)流程日趨精細(xì)，要求企業(yè)必須善于利用管理會計尋求決策支持，提升決策水平，保證決策質(zhì)量。

（二）決策支持是單位價值創(chuàng)造和績效管理的基礎(chǔ)

在管理會計體系建設(shè)的緊迫性和重要性方面，意見稿指出單位面臨兩大內(nèi)部需求：一是增強(qiáng)價值創(chuàng)造力，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度；二是推進(jìn)績效管理，建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)。為此，需要大力發(fā)展管理會計，提升單位內(nèi)部管理水平?！兑庖姼濉钒褍r值創(chuàng)造力與績效管理作為管理會計在單位實施的目標(biāo)與重心，體現(xiàn)了財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，意在實現(xiàn)財務(wù)職能由核算到?jīng)Q策支持的轉(zhuǎn)變，拓寬會計服務(wù)的領(lǐng)域。那么如何推進(jìn)單位價值創(chuàng)造力和績效管理水平提升呢？《意見稿》沒有明確。筆者認(rèn)為還是應(yīng)從發(fā)揮管理會計的決策支持功能著手。

因為從某種意義來講，價值創(chuàng)造力體現(xiàn)了單位可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，而績效管理則體現(xiàn)了持續(xù)發(fā)展的效率。兩者的共同基礎(chǔ)是決策支持。企業(yè)首要的內(nèi)部需求，是藉由管理會計決策支持提升決策質(zhì)量。如果管理會計不能對決策提供支持、輔助，那么決策的質(zhì)量和效益就無法保障，由決策而產(chǎn)生的價值創(chuàng)造也就無從談起；同樣道理，沒有科學(xué)決策提供的績效標(biāo)準(zhǔn)和考核辦法，績效管理也就成為無本之木，無源之水。因此，推動單位價值創(chuàng)造力和績效水平的提升，必須充分發(fā)揮管理會計的決策支持功能。決策支持是價值創(chuàng)造力和績效管理的基礎(chǔ)。

二、高校在管理會計體系建設(shè)中的作用及分工

管理會計體系建設(shè)涉及政府、社會、單位三方主體，需要明確其各自分工，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，推進(jìn)管理會計體系建設(shè)整體推進(jìn)。為此，意見稿在指導(dǎo)思想部分指出要“合理構(gòu)建政府、社會、單位協(xié)同機(jī)制”，在具體執(zhí)行中要“重視發(fā)揮財政部門的指導(dǎo)和推動作用，充分發(fā)揮會計團(tuán)體的行業(yè)服務(wù)作用，更加尊重單位的主體作用”。上述表述強(qiáng)調(diào)了管理體系建設(shè)的整體性和協(xié)同性，但卻忽略了高校、學(xué)界在協(xié)同機(jī)制的作用分工，不利于發(fā)揮其理論引領(lǐng)、智囊支持的重要作用。

（一）高校理論研究是推動管理會計發(fā)展的重要動力

眾所周知，管理會計起源發(fā)展于西方，是在科學(xué)管理和現(xiàn)代管理科學(xué)理論的基礎(chǔ)上，不斷發(fā)展和完善起來的。在管理會計的形成發(fā)展中，高校學(xué)術(shù)界的理論研究，是推動現(xiàn)代管理會計體系形成的重要力量。如20 世紀(jì)初，美國的哈里森（G.C.Harrison）對標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制的研究，奠定了管理會計早期的思想基礎(chǔ)，為提高勞動生產(chǎn)力、改善企業(yè)經(jīng)營管理作出了貢獻(xiàn)，開辟了將會計信息服務(wù)應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理的先河。此后，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營的日趨復(fù)雜，業(yè)績會計、決策會計、作業(yè)管理會計等管理會計分支的研究，進(jìn)一步推動了管理會計的完善及發(fā)展，使得管理會計成為現(xiàn)代管理體系的重要組成部分。

因此，沒有高校學(xué)術(shù)界對管理會計理論的持續(xù)研究，管理會計體系的建立也就無從談起。高校對管理會計的理論研究，一方面可以將西方國家先進(jìn)的管理會計理論和方法，如全面質(zhì)量管理、平衡積分卡、作業(yè)成本法等介紹并引入到國內(nèi)，與中國企業(yè)實踐相結(jié)合，形成有中國特色的管理會計體系；另一方面高校學(xué)術(shù)界可以總結(jié)提升國內(nèi)管理會計做法和經(jīng)驗，形成管理會計的課程案例，并通過宣傳、推廣好的做法和經(jīng)驗，實現(xiàn)管理會計與企業(yè)經(jīng)營決策的整合，從而全面提升企業(yè)績效管理和價值創(chuàng)造水平。從這個角度來講，高校的理論研究是推動管理在企業(yè)應(yīng)用、發(fā)展的重要動力。

（二）高校為我國企業(yè)管理會計實踐提供智囊支持

與財務(wù)會計執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一規(guī)范不同，管理會計沒有統(tǒng)一范式，更強(qiáng)調(diào)個性應(yīng)用。由于企業(yè)規(guī)模、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展水平各不相同，如何將先進(jìn)的管理會計工具同企業(yè)的實際情況結(jié)合，便成為當(dāng)下管理會計應(yīng)用的難點。以作業(yè)成本法為例，不少企業(yè)都希望通過建立以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的產(chǎn)品成本核算體系，來強(qiáng)化成本控制，降低產(chǎn)品成本。但由于企業(yè)生產(chǎn)工藝、操作流程、管理要求有別，即使相同的業(yè)務(wù)如采購、生產(chǎn)、質(zhì)檢在成本驅(qū)動因素方面也存在差異。實踐中，不少企業(yè)在成本動因的甄別和確立方面存在困惑。因此，在管理會計實際應(yīng)用中，企業(yè)迫切需要得到專業(yè)的咨詢和指導(dǎo)，以解決將管理會計理論與企業(yè)實際相互整合的問題。

與企業(yè)相比，高校在管理會計的應(yīng)用研究方面具有明顯優(yōu)勢。依靠其在管理會計理論研究及管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)基礎(chǔ)學(xué)科領(lǐng)域的研究優(yōu)勢，高校可通過國外管理會計應(yīng)用案例研究，系統(tǒng)性探討我國企業(yè)在管理會計應(yīng)用中的主要問題、原因和對策，從而為管理會計的本土化實踐提供智囊支持，指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)、高效地利用管理會計工具。此外，高校還可通過與企業(yè)組建產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟方式，整合高校、企業(yè)雙方優(yōu)勢資源。這樣，高校既可以向企業(yè)推廣管理會計的先進(jìn)做法和經(jīng)驗，又能分析解決企業(yè)在實際應(yīng)用中遇到的主要問題，從而為我國企業(yè)的管理會計實踐提供智囊支持，切實提高企業(yè)的管理水平和發(fā)展能力。

三、實踐運(yùn)用機(jī)制建設(shè)是管理會計體系建設(shè)的重點

管理會計體系建設(shè)是一項系統(tǒng)性工程，涉及的任務(wù)和環(huán)節(jié)較多。為全面、深入推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，意見稿指出了四項主要舉措，即“管理會計理論體系建設(shè)、管理會計指引體系建設(shè)、管理會計人才隊伍建設(shè)和管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)”。上述舉措，指出了當(dāng)前我國管理會計體系建設(shè)的重點和任務(wù)，但筆者認(rèn)為當(dāng)前管理會計體系建設(shè)不能忽視單位實踐應(yīng)用機(jī)制建設(shè)，這是當(dāng)前管理體系建設(shè)的重點，建議將其做為第五條舉措。

（一）實踐應(yīng)用是管理會計的價值所在

管理會計作為與財務(wù)會計并行的會計分支，從其產(chǎn)生伊始便是為內(nèi)部管理服務(wù)的，是為單位預(yù)決策、控制、考核等活動提供輔助支持服務(wù)的。因此，從其本質(zhì)來看，管理會計是一種決策支持系統(tǒng)，是為確保資源合理使用和管理層履行經(jīng)營受托責(zé)任而存在的。這就決定了管理會計不能脫離企業(yè)實踐，不能脫離現(xiàn)實應(yīng)用。實踐應(yīng)用是管理會計的價值所在，也是我國當(dāng)前管理會計體系建設(shè)的目標(biāo)之一和中心環(huán)節(jié)。

但長期以來，管理會計在我國企業(yè)的實踐應(yīng)用開展不多，對決策支持的程度有限，導(dǎo)致管理會計發(fā)展相對滯后?，F(xiàn)代管理科學(xué)理論認(rèn)為：管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。管理會計實踐應(yīng)用的滯后局面，一方面限制了企業(yè)決策水平的提高，制約了企業(yè)價值創(chuàng)造力提升；另一方面也弱化了企業(yè)績效管理水平，不利于激發(fā)管理活力，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。因此，在推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的舉措中，不應(yīng)忽視我國管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀，要通過管理會計經(jīng)驗、成果的應(yīng)用推廣，提升我國管理會計發(fā)展的水平和層次。

（二）實踐應(yīng)用機(jī)制建設(shè)有助于形成管理會計發(fā)展合力

前已述及，管理會計發(fā)展需要政府、社會、單位三方形成合力，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。而在這三方中，單位是管理會計改革的主體，也是實踐應(yīng)用機(jī)制建設(shè)的載體。單位管理會計實踐改革的效果，直接關(guān)系到政府、社會能否與其形成發(fā)展合力，關(guān)系到我國管理會計改革的各項目標(biāo)能否實現(xiàn)。因為政府的指導(dǎo)和推動作用，中介團(tuán)體的行業(yè)服務(wù)作用以及學(xué)界的智囊支持作用，都是以單位的管理會計應(yīng)用為前提的，都是服務(wù)于單位的管理會計應(yīng)用的。脫離單位的實際應(yīng)用，管理會計體系的協(xié)同效應(yīng)便無從談起。

因此，當(dāng)前管理會計實踐應(yīng)用機(jī)制建設(shè)，重在形成以單位實踐為中心的協(xié)同機(jī)制，多措并舉，整合政府、社會和單位的管理會計改革合力。具體實施中，可從以下幾個方面著手：其一，政府財政部門通過會計指引體系建設(shè)，各種政策支持措施，指導(dǎo)和推動單位管理會計實踐機(jī)制建設(shè)，塑造和形成管理會計改革氛圍；其二，各類會計團(tuán)體、管理會計組織，通過組織學(xué)習(xí)、管理會計咨詢、培訓(xùn)認(rèn)證等手段，發(fā)揮中介行業(yè)服務(wù)作用；其三，高校、科研院所通過管理會計理論研究、經(jīng)驗總結(jié)和案例推廣，為單位管理會計實踐提供智囊支持，切實解決單位在實際應(yīng)用中遇到的突出問題。最終，在全社會形成以管理會計實踐應(yīng)用為中心，多方參與的管理會計發(fā)展合力，全面提升我國單位的管理會計應(yīng)用水平。

參考文獻(xiàn)

[1] 財政部. 財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）[EB/OL]. (2014-01-29).kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuotongzhi/201401/t20140129_1040548.htm.

篇5

一、企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的重要性

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為企業(yè)構(gòu)建了一個內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架，各類企業(yè)應(yīng)該致力于在生產(chǎn)和管理的各環(huán)節(jié)實施科學(xué)管理和規(guī)范管理，努力建設(shè)符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部控制體系，以提高企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管效率、降低監(jiān)管成本，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

1.內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)強(qiáng)化管理的客觀要求。近年來，我國企業(yè)從實際出發(fā)制定了一系列內(nèi)部控制制度，但仍然存在著“重生產(chǎn)輕管理”的現(xiàn)象，所以建立健全內(nèi)部控制體系是加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范運(yùn)作，提高企業(yè)效益，提升市場競爭力的客觀要求。

2.內(nèi)部控制體系建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。目前我國企業(yè)的管理制度整體缺乏規(guī)范體系，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求有一定差距。建立完善的內(nèi)部控制體系，建全統(tǒng)一規(guī)范、權(quán)力制衡的激勵與約束機(jī)制，將有效推進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

3.內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險防范能力的有效途徑。隨著市場競爭日益加劇，特別是受全球金融危機(jī)的影響，企業(yè)面臨的風(fēng)險也在不斷加大，加強(qiáng)風(fēng)險管控的要求越來越迫切。建立完善的內(nèi)部控制體系，能從各個環(huán)節(jié)做到事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后處理，有效增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險防范能力。

二、我國內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的主要問題

我國大多數(shù)企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，業(yè)務(wù)管理可以說是有章可循、有規(guī)可依。但是也必須看到，我國企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)取得的成績是初步的、階段性的，還存在一些不容忽視的問題，需盡快加以整改。

1.對內(nèi)部體系建設(shè)的認(rèn)識較為片面。雖然企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)過程中，通過各種媒體以及培訓(xùn)宣傳了內(nèi)控的重要性，但是部分員工仍然將之視為管理者的責(zé)任范圍，對內(nèi)控制度的認(rèn)可度不夠高；在內(nèi)部控制操作時員工往往誤以為內(nèi)控就是內(nèi)部會計控制，與其他部門無關(guān)。這些片面認(rèn)識在一定程度上妨礙了內(nèi)控制度的順利建設(shè)及貫徹執(zhí)行。

2.內(nèi)部控制方法體系不夠完善， 業(yè)務(wù)流程不盡合理。業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)， 其合理、有效性直接決定著控制目的的實現(xiàn)。許多企業(yè)內(nèi)部控制方法體系還不完善：一是崗位設(shè)置不合理，二是流程控制體系不完善。這些缺陷使內(nèi)部控制都流于形式。

3.內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠。企業(yè)執(zhí)行效果不理想主要變現(xiàn)為：只注重制度制定，缺乏執(zhí)行力度；部分業(yè)務(wù)操作未留下實施證據(jù)，或證據(jù)不規(guī)范，使內(nèi)控的執(zhí)行缺乏依據(jù)；有些企業(yè)的考核獎懲機(jī)制不健全，考核結(jié)果只是搞形式，走過場。

4.信息流通不暢，缺少交流溝通。良好的信息溝通能確保組織中的每個成員都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)，否則員工就不能了解自己在控制制度中所扮演的角色、怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，其結(jié)果就造成出現(xiàn)問題相互推諉、指責(zé)，制造不必要的矛盾，最終給企業(yè)帶來損失。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策

企業(yè)要以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為依據(jù)，結(jié)合自身特點，建立健全以“控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督”五大組成部分構(gòu)成的企業(yè)內(nèi)部控制體系，查找設(shè)計和運(yùn)行方面存在的問題，不斷強(qiáng)化、提升管理水平。

1.持續(xù)改善內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)是一個動態(tài)的管理過程，是一個不斷完善，不斷優(yōu)化，不斷與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和發(fā)展要求相適應(yīng)的過程，要努力提高公司管理者和員工的內(nèi)控意識，建立科學(xué)高效的內(nèi)控制度權(quán)責(zé)體系，從而持續(xù)改善內(nèi)控環(huán)境。

（1）提高管理者和員工的內(nèi)控執(zhí)行意識。要加大宣傳貫徹力度， 引導(dǎo)各級管理層以科學(xué)的發(fā)展觀高度重視內(nèi)部控制，加強(qiáng)對員工內(nèi)控意識等的教育和培訓(xùn)。高效的內(nèi)控機(jī)制必須依靠各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和全力支持，依靠全員參與和全面監(jiān)督，才能實現(xiàn)內(nèi)控制度與企業(yè)整體管理的有機(jī)結(jié)合。

（2）建立科學(xué)高效的內(nèi)控制度權(quán)責(zé)體系?？茖W(xué)高效的權(quán)責(zé)體系對提升內(nèi)控水平至關(guān)重要，要重視各種不相容崗位的職責(zé)分離，制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)和年度發(fā)展目標(biāo)，建立年度和任期、短期和長期配（下轉(zhuǎn)第49頁）（上接第45頁）套的考核機(jī)制，還要避免在執(zhí)行過程中過于追求短期效應(yīng)，只顧眼前，不顧長遠(yuǎn)，遏制造假的動機(jī)和沖動，使內(nèi)部控制落到實處。

2.提高內(nèi)控制度建設(shè)的有效性。在建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)控制度時應(yīng)突出關(guān)鍵控制點，掌握控制和效率的問題，注重提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。

（1）合理簡化流程，突出關(guān)鍵控制點。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的快速變化，應(yīng)適當(dāng)簡化流程和控制環(huán)節(jié)，以突出重點，提高工作效率，對于關(guān)鍵控制點可以通過IT系統(tǒng)進(jìn)行固化和強(qiáng)化。

（2）提高內(nèi)控評估的有效性。企業(yè)要建立系統(tǒng)的風(fēng)險評估體系，提高內(nèi)控評估的有效性，使內(nèi)控管理真正有效的融合到公司各個層面和每個具體運(yùn)作流程。

3.加強(qiáng)內(nèi)控制度建立的系統(tǒng)性和嚴(yán)密性。企業(yè)應(yīng)推行集中管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理，改進(jìn)控制方法和手段，做到標(biāo)準(zhǔn)與原則、規(guī)范與嚴(yán)密的統(tǒng)一。

（1）構(gòu)筑財務(wù)管理為中心的企業(yè)內(nèi)控體系。以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理應(yīng)當(dāng)以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門、各崗位均能按照特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

（2）建立具有較強(qiáng)操作性的內(nèi)部控制體系。企業(yè)在建立各項內(nèi)部控制制度時，在內(nèi)容上要規(guī)范，操作上要程序化，既要體現(xiàn)共性和個性的差別，又要明確各控制環(huán)節(jié)的操作步驟，才能使內(nèi)控的執(zhí)行切實到位。

4.建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實施內(nèi)控獎懲制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，應(yīng)組成以財務(wù)、人事部門為首的內(nèi)部控制小組，定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、考核，并嚴(yán)格實行獎懲兌現(xiàn)。

5.暢通的信息系統(tǒng)，保證內(nèi)部控制的效率。企業(yè)要建立有效的信息傳遞系統(tǒng)，最高管理層應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息，其次應(yīng)當(dāng)有一個自下而上報告重大信息的有效途徑。暢通的信息渠道可以使企業(yè)查找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；體系

一、內(nèi)部控制研究意義

2002年美國《薩班斯一奧克斯利法案》頒布后，西方各國企業(yè)尤其是上市公司掀起了內(nèi)部控制建設(shè)的，一些在海內(nèi)外上市的中國企業(yè)已經(jīng)開始按照國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2006年，國資委出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，目的是促進(jìn)中央企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和全面風(fēng)險管理工作，2008年，財政部會同有關(guān)部委了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，使中國企業(yè)有了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。但內(nèi)部控制建設(shè)在我國起步時間不長，我國企業(yè)正處在深刻變革、快速成長的歷史時期，COSO內(nèi)部控制框架不完全適應(yīng)中國企業(yè)。因此，在借鑒國外企業(yè)內(nèi)部控制成熟經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)企業(yè)的特征，立足我國企業(yè)的現(xiàn)狀，建立適合企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系就成為一個很有現(xiàn)實意義的課題。

內(nèi)部控制在國外經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展與演進(jìn)，逐漸形成了以保障效率、報告準(zhǔn)確、經(jīng)營合規(guī)為主要目標(biāo)的一套相對完整的體系。在內(nèi)部控制演進(jìn)的不同時期，學(xué)界和企業(yè)界也對內(nèi)部控制有不同的解讀與認(rèn)知。在內(nèi)部控制建設(shè)實踐和理論探討中我們發(fā)現(xiàn)，盡管內(nèi)部控制的一般原則有普適性，但是其表現(xiàn)和應(yīng)用形式會因為國家、區(qū)域、文化和企業(yè)發(fā)展階段的不同而所有差別。內(nèi)部控制引入我國后，學(xué)界、企業(yè)界對內(nèi)部控制的求索從未停止，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延、對其在管理中的效用、對其價值的認(rèn)知也有不同的觀點。這種認(rèn)知的不同，有文化背景的原因，企業(yè)邏輯、企業(yè)倫理的原因，以及管理理念、管理方式的原因。除此之外，由于我國企業(yè)所有制的差異，以及不同區(qū)域、不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)大多處在企業(yè)發(fā)展的不同階段上，對管理的需求千差萬別。尤其是當(dāng)代企業(yè)不斷向現(xiàn)代企業(yè)制度推進(jìn)，企業(yè)處在深刻變革之中，企業(yè)經(jīng)營的市場環(huán)境、法律環(huán)境也在不斷變化和成熟，企業(yè)的成長速度較快，針對這一歷史階段的特性，我國企業(yè)應(yīng)該建立怎樣的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制如何更加有效地發(fā)揮作用，提倡高授權(quán)，適應(yīng)變化，但不能出現(xiàn)沒有監(jiān)督的授權(quán)。同時，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和COSO框架，對內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行了拓展，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是動態(tài)過程，研究提出了內(nèi)控五要素的改進(jìn)和完善措施。

二、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的必要性

從國際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗看，完善并運(yùn)轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制是這些企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)還需進(jìn)一步推進(jìn)，企業(yè)的內(nèi)部控制還處于起步階段，為此，在這個時期必須從企業(yè)的“內(nèi)功”人手，在現(xiàn)有有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全，以進(jìn)一步提高我國企業(yè)的國際競爭能力和持續(xù)快速發(fā)展能力，這是現(xiàn)階段企業(yè)建設(shè)中的一項非常緊迫和必要的任務(wù)。

建立完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀的迫切需要根據(jù)有關(guān)調(diào)查，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制的狀態(tài)是多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制還不夠健全完善，對企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用認(rèn)識不足。有些企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但與本企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要匹配度不高，還有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，出現(xiàn)制度與實際執(zhí)行“兩層皮”的現(xiàn)象。從內(nèi)部控制的對象看，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的對象主要是資產(chǎn)安全和合法合規(guī)性，而對風(fēng)險防范、運(yùn)營效率和經(jīng)營效果的控制還十分不足；從控制的效果看，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行效果還不夠理想，與現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部控制還有較大的差距。另外，部分企業(yè)也存在簡單照搬移植國外一些做法，導(dǎo)致內(nèi)部控制過于繁瑣低效率，不適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理。為此，必須盡快建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。

建立完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的迫切需要完善的法人治理結(jié)構(gòu)以其合理的權(quán)力制衡機(jī)制，是確保企業(yè)內(nèi)部管理指令運(yùn)行順暢、提高管理效率的重要手段。法人治理與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。法人治理結(jié)構(gòu)不健全，將導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善。同時，內(nèi)部控制是法人治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行保障，法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)利制衡機(jī)制能否合理有效運(yùn)行，需要內(nèi)部控制的監(jiān)督、修正與保駕護(hù)航。當(dāng)前，我國企業(yè)所面臨的緊迫任務(wù)是建立完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。但從目前情況看，我國企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善仍是阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的根本性問題。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不健全主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分工不夠清晰，權(quán)責(zé)配比不緊密，相應(yīng)的激勵約束不到位，內(nèi)部治理通道不順暢。如有的企業(yè)董事長與總經(jīng)理系同一人，將決策與監(jiān)督職責(zé)混在一起；有的企業(yè)董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，外部董事作用微小，董事會獨立性不強(qiáng)。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部控制制度更多地維系在管理層的覺悟上，而不是建立在制度安排的基礎(chǔ)上。不少企業(yè)內(nèi)部人或控股股東集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上。

同時，在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面，一些企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行上相關(guān)各方權(quán)責(zé)不清，企業(yè)董事會、管理層及員工之間缺乏明確的責(zé)任界定，企業(yè)自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的動力不足，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)落后，且沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)方面只是被動地執(zhí)行內(nèi)部控制，缺乏主動執(zhí)行、維護(hù)及改善內(nèi)部控制的熱情，這與西方內(nèi)部控制中充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營者、普通員工等有關(guān)方面積極性的“全員參與”的思想有一些差距，妨礙了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。

建立建立完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)內(nèi)部控制評價效能的內(nèi)外部保證機(jī)制。在構(gòu)建內(nèi)部保證機(jī)制時，企業(yè)應(yīng)適時風(fēng)險管理，根據(jù)對風(fēng)險的評價，即在確定風(fēng)險等級的條件下，企業(yè)方可開展有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理整合，這要求企業(yè)調(diào)配風(fēng)險管理委員會和審計委員會的活動，并在內(nèi)部控制評價活動中加入風(fēng)險管理技術(shù)因素；企業(yè)還要促進(jìn)內(nèi)部控制評價和業(yè)績評價的對接，措施上則要從風(fēng)險出發(fā)，針對某項風(fēng)險，進(jìn)行有效控制，并確定所能獲取的收益及發(fā)生的成本。

三、結(jié)語

建立完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要在事物的發(fā)展進(jìn)程中，內(nèi)因是主導(dǎo)事務(wù)發(fā)展的主要因素。在推動企業(yè)做強(qiáng)做大、可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而推動國有經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的過程中，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制體系、提高企業(yè)基礎(chǔ)管理水平，是企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展的內(nèi)因和基礎(chǔ)，也是決定因素。首先，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)得到有效執(zhí)行的保障，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和在未來市場中核心競爭力的形成。其次，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有利于企業(yè)的經(jīng)營管理符合國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，避免與政策層面的沖突，更好的適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境，平穩(wěn)發(fā)展。第三，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，通過對企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章制度等的執(zhí)行，通過對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的梳理和控制，有利于企業(yè)識別風(fēng)險，分析并評估風(fēng)險，最后對癥下藥，有效地解決各種風(fēng)險。總之，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)過程中，保障企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)和可持續(xù)發(fā)展，需要通過推動企業(yè)建立并完善內(nèi)部控制體系，在企業(yè)內(nèi)部形成一種自我檢測、自我監(jiān)督、自我調(diào)整、自我發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動機(jī)制。

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篇7

正略鈞策曾服務(wù)一家在美國納斯達(dá)克上市的國內(nèi)A公司，主要內(nèi)容就是針對其內(nèi)控體系進(jìn)行內(nèi)部測試與評估，使之優(yōu)化和提升，筆者在這一過程中發(fā)現(xiàn)一些問題：

一、對內(nèi)控體系建設(shè)認(rèn)識不足。

在某些企業(yè)，內(nèi)控體系建設(shè)似乎只是審計（財務(wù)）部門的事，而其他部門參與程度不夠。企業(yè)整體對內(nèi)控體系建設(shè)的重要性、必要性、有益性缺乏認(rèn)識，認(rèn)為只是應(yīng)付外部審計，滿足資本市場監(jiān)管部門的要求，與企業(yè)的運(yùn)營無關(guān)。

對內(nèi)控體系建設(shè)認(rèn)識不足，勢必造成內(nèi)控體系與實際管理“兩層皮”，甚至存在集體舞弊的傾向，內(nèi)控體系建設(shè)成了表面文章，企業(yè)運(yùn)營存在很大風(fēng)險。

A公司前兩年收購了一家公司B，由于治理關(guān)系沒有理順，A公司雖為大股東，但缺乏實際的控制力，B公司由于管理層的認(rèn)識問題，遲遲不推行內(nèi)控體系建設(shè)，為了能夠通過外部審計，A公司審計部門只能“閉門造車”為B公司在紙面上建立了其內(nèi)控制度、流程等。

二、內(nèi)控體系建設(shè)實用性不足。

由于內(nèi)控體系建設(shè)外部專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)多為會計師事務(wù)所，其控制活動基本出發(fā)點為財務(wù)角度，無法與公司戰(zhàn)略、具體業(yè)務(wù)特點、客戶需求等相結(jié)合。

首先，會計師事務(wù)所秉承謹(jǐn)慎原則，對公司存在的風(fēng)險進(jìn)行評估時多過于嚴(yán)格，從根本上造成對風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)較多、力度過大，降低了企業(yè)運(yùn)營的效率，同時對執(zhí)行人員的積極性產(chǎn)生不利影響，下屬企業(yè)、部門和員工多有抱怨，認(rèn)為公司對其缺乏信任。

其次，內(nèi)控體系建設(shè)多從財務(wù)監(jiān)控、審計角度出發(fā)，缺乏與公司業(yè)務(wù)的結(jié)合，忽略了財務(wù)職能為業(yè)務(wù)服務(wù)的功能。

A公司就出現(xiàn)這樣的問題，由于客戶多為農(nóng)村商戶，普遍不使用網(wǎng)絡(luò)，甚至大部分沒有傳真機(jī)等必要辦公工具，其建立的內(nèi)控流程卻硬性規(guī)定客戶訂貨需要書面簽字確認(rèn)的訂貨單，對電話訂貨卻沒有相應(yīng)流程支持和監(jiān)控手段，不僅使業(yè)務(wù)部門感到十分不便，同時還忽略了訂貨流程中最大可能發(fā)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)。

三、內(nèi)控體系建設(shè)與企業(yè)遵循的其他管理體系融合度不足，甚至有較大沖突。

上市企業(yè)多是運(yùn)營多年的優(yōu)秀企業(yè)，建立很多的管理體系，ISO9000，ISO14000，ERP，績效考核體系，質(zhì)健安環(huán)體系等，內(nèi)控體系建設(shè)如何與在公司運(yùn)行多年的企業(yè)管理體系相融合，是一個很有挑戰(zhàn)的問題。

A公司內(nèi)控體系建設(shè)也存在這樣的問題，A公司在內(nèi)控體系建設(shè)的當(dāng)年同時在推行ERP流程優(yōu)化項目，而兩項目沒有進(jìn)行很好的融合，造成內(nèi)控流程與ERP流程相沖突，公司不僅需要重新系統(tǒng)建立內(nèi)控流程，同時也需要對ERP流程中不符合內(nèi)控要求的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改，可謂“費時、費力、費錢”。

那么如何正確的進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)呢？筆者認(rèn)為，除了按照《內(nèi)控規(guī)范》的要求，還必須做到：

一、必須遵循企業(yè)戰(zhàn)略，正確評價企業(yè)風(fēng)險；由于我國企業(yè)大多還處于發(fā)展的初期，企業(yè)戰(zhàn)略多為擴(kuò)張型，不能錯誤評價企業(yè)風(fēng)險，從而“因噎廢食”，窒礙了企業(yè)的發(fā)展。

二、必須與企業(yè)業(yè)務(wù)特點、客戶需求相結(jié)合；要充分結(jié)合企業(yè)特點，在內(nèi)控體系建設(shè)的大原則下，“量身度造”。

三、必須兼顧企業(yè)運(yùn)行效率；風(fēng)險控制與企業(yè)運(yùn)行效率必須兼顧，否則造成企業(yè)效率下降，也是對投資者的“傷害”。

四、必須加強(qiáng)與企業(yè)其他管理體系的融合。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 體系建設(shè) 措施

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也越來越強(qiáng)調(diào)正規(guī)有序。企業(yè)活動的核心點是財務(wù)管理，然而財務(wù)管理的正規(guī)化需要規(guī)范的內(nèi)部控制做基礎(chǔ)和保障。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部控制建設(shè)工作非常重要。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高企業(yè)管理水平，規(guī)范并強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，把握企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險，并分析其成因，采取有效的防范措施，是企業(yè)實現(xiàn)效益的最好保障。所以內(nèi)部控制體系規(guī)范建設(shè)，是我國企業(yè)現(xiàn)階段需要完成的重要任務(wù)。

一、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的必要性

1.構(gòu)建內(nèi)部控制體系是增強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的迫切需要

由于市場競爭壓力的不斷增加，企業(yè)面臨著越來越多的考驗。因此完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，提升管理者的管理水平，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，成為提高企業(yè)在市場中的競爭地位的必要條件。當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系缺乏完整性，企業(yè)管理者對內(nèi)部控制制度的意識很多都不到位。還有一些企業(yè)積極參照國外企業(yè)內(nèi)部控制的成效來學(xué)習(xí)，但有些并不適應(yīng)我國企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，沒有結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展的狀況進(jìn)行具體分析，造成企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。因此，要想徹底改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，必須得到領(lǐng)導(dǎo)的高度認(rèn)可和重視，并從企業(yè)的實際狀況出發(fā)，構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制體系，才能進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的高速發(fā)展。

2.構(gòu)建內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代化企業(yè)制度的需要

現(xiàn)代化企業(yè)制度是企業(yè)發(fā)展歷程的經(jīng)驗總結(jié)，是以適應(yīng)社會大生產(chǎn)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)為前提條件，要求產(chǎn)權(quán)清晰、全責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理的一種新型企業(yè)制度。而企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的是通過“科學(xué)管理”來實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。那么建立健全的內(nèi)部控制體系，是進(jìn)一步完善現(xiàn)代化企業(yè)制度，明確責(zé)權(quán)關(guān)系，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理制度的迫切需要。

3.構(gòu)建內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)管理水平的重要環(huán)節(jié)

制度的構(gòu)建是企業(yè)管理體系的基石，是規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的軌道。如果沒有完善的內(nèi)部控制體系，那么，企業(yè)的管理和執(zhí)行將任意妄為，不求進(jìn)步，混亂無章，缺乏監(jiān)督機(jī)制。所以，構(gòu)建內(nèi)部控制體系對提升我國企業(yè)管理水平相當(dāng)重要，它能確保企業(yè)經(jīng)營活動的有效進(jìn)行，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性以及財務(wù)信息的質(zhì)量準(zhǔn)確性，進(jìn)而企業(yè)提高企業(yè)的管理水平。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀

1.企業(yè)控制的環(huán)境較差

控制環(huán)境是指建立、加強(qiáng)或削弱特定的程序以及效率產(chǎn)生影響的各種要素，控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。我國企業(yè)控制環(huán)境面臨一些問題如下：

第一，企業(yè)的管理者缺乏對內(nèi)部控制的意識。受我國長期計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國內(nèi)部控制制度起步較晚，不能與發(fā)達(dá)國家相提并論。管理者的管理理念仍然停留在初級階段，沒有進(jìn)一步的調(diào)整。另外，相當(dāng)一部分的管理者對內(nèi)部控制不看重，缺乏風(fēng)險防范意識，沒有建立一套完善的內(nèi)部控制體系。

第二，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。沒有遵循現(xiàn)代化企業(yè)制度，對組織框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的建設(shè)。管理者的管理模式仍然落后，沒有明確的界定職責(zé)范圍，權(quán)利之間得不到相互制衡和監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不能有效執(zhí)行。比如：有些企業(yè)的總經(jīng)理兼任懂事長和懂事，這樣權(quán)利之間根本得不到有效的制約，往往導(dǎo)致的是內(nèi)控?zé)o人監(jiān)管，管理者借助職權(quán)貪污受賄、、等現(xiàn)象時有發(fā)生。

第三，在現(xiàn)代企業(yè)中，有很多財務(wù)人員的素質(zhì)較低，職業(yè)道德觀念差，業(yè)務(wù)水平有限，缺乏法律意識，自我管制能力匱乏，而其工作直接受上級管理者的強(qiáng)制指令，為討好其管理者，弄虛作假、偽造變造會計憑證、提供虛假財務(wù)信息，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理難以進(jìn)行。

2.內(nèi)控機(jī)制不健全

目前，有很多企業(yè)對內(nèi)部控制體系的建設(shè)缺乏科學(xué)性，其在工作中的效果并不理想。有的企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督僅僅過于形式化，認(rèn)為內(nèi)部控制只是企業(yè)的規(guī)章制度，只要執(zhí)行即可，沒有進(jìn)行具體的監(jiān)督管理，更沒有相應(yīng)的獎罰措施，企業(yè)內(nèi)部管理缺乏約束性。還有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督，沒有對企業(yè)整體運(yùn)營情況進(jìn)行控制管理，事后補(bǔ)救處于被動，往往導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)蒙受損失。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的增加，其內(nèi)部控制機(jī)制沒有得到相應(yīng)的調(diào)整，造成內(nèi)部控制體系的不健全。

3.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的控制制度離不開有效的監(jiān)督機(jī)制，即審計。審計按主體劃分包括內(nèi)部審計和外部審計。內(nèi)部審計是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是對一切在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的錯誤進(jìn)行的披露，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。然而，一些企業(yè)沒有獨立的內(nèi)部審計部門，企業(yè)的管理者獨攬大權(quán)，內(nèi)部控制制度缺乏監(jiān)督機(jī)制。

而外部審計是指政府審計機(jī)關(guān)及委托會計師事務(wù)所對企業(yè)的審計工作。盡管我國注冊會計師隊伍的不斷壯大，但事務(wù)所屬于盈利機(jī)構(gòu)，往往聽從于客戶的意見對財務(wù)信息進(jìn)行審計調(diào)查，這樣就助長了會計信息失真的現(xiàn)象，甚至一些事務(wù)所低價競爭，向企業(yè)支出回扣來承攬業(yè)務(wù)。審計質(zhì)量得不到保證。

4.缺乏風(fēng)險評估意識

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷深入，各國企業(yè)間的合作越來越密切，市場競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險也隨之增加。企業(yè)要想謀求發(fā)展，必須做到“防患于未然”，對市場潛在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和評估，做好預(yù)防工作。然而，我國企業(yè)管理者的風(fēng)險防范意識薄弱，沒有風(fēng)險管理機(jī)制，往往造成事后受損嚴(yán)重。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的新思路

1.加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境的建設(shè)

控制環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重點，影響著企業(yè)所有職工的內(nèi)部控制意識，它包括企業(yè)家精神、企業(yè)物質(zhì)基礎(chǔ)、企業(yè)法人組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化建設(shè)四大部分，其目的是為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個良好的經(jīng)營氛圍。

外部環(huán)境是指政治環(huán)境、社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等一切市場環(huán)境的總稱。企業(yè)的外部環(huán)境不受企業(yè)管理者所控制，若想建立健全的內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)通過報紙、雜志以及互聯(lián)網(wǎng)等相關(guān)媒介，實時洞察對外部環(huán)境的變化情況，做出對企業(yè)有利的分析來強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。

2.完善內(nèi)部措施，保證內(nèi)部控制體系的實施

要建立完善的內(nèi)部控制，必須做到以下幾點：一是加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳力度，提高管理者以及職工對內(nèi)部控制的意識，明確崗位的責(zé)任范圍，職務(wù)相分離，執(zhí)行者和監(jiān)督者不能是同一個人，這樣才能達(dá)到權(quán)利相互制衡、相互約束的效果。二是堅持以人為本，加強(qiáng)企業(yè)精神文明建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境。第三，根據(jù)《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》以及結(jié)合企業(yè)自身的相關(guān)規(guī)定，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)職工有章可循，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效進(jìn)行。

3.建立風(fēng)險評估機(jī)制

風(fēng)險管理已成為現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的重要環(huán)節(jié)之一，企業(yè)管理者要加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，配備專業(yè)的風(fēng)險評估人員，設(shè)立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，建立評估機(jī)制，運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險管理辦法，對企業(yè)將面臨的市場風(fēng)險進(jìn)行分析，并提出解決措施，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行決策，進(jìn)而提升企業(yè)的內(nèi)部控制效率。

4.加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部的審計部門和外部的會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管是保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況起到監(jiān)督的作用。企業(yè)內(nèi)部審計部門具有獨立性，不受任何部門的約束，直接服務(wù)于上級領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度高度監(jiān)管，并對內(nèi)部控制制度實施的過程中出現(xiàn)的問題給出客觀評價和改進(jìn)措施，進(jìn)一步完善其內(nèi)部控制體系。外部監(jiān)督主要是指政府部門或會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制制度的審計，政府和會計師事務(wù)所的監(jiān)管，能促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善，提升對企業(yè)的審計作用。

四、結(jié)束語

構(gòu)建我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有助于提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是實現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的需要。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制處于發(fā)展階段，需要企業(yè)管理者的高度重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，優(yōu)化企業(yè)管理水平，提升其核心競爭力，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 咨詢服務(wù)； 體系建設(shè)

2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月26日了包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求：“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。”我國以規(guī)章形式強(qiáng)制要求對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計的做法，既直接形成了我國企業(yè)對內(nèi)部控制審計服務(wù)的需求，也間接打開了企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計服務(wù)市場。前者屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)必須保持獨立性，為被審計單位提供內(nèi)部控制審計的注冊會計師（會計師事務(wù)所）不得同時為該審計單位提供內(nèi)部控制咨詢等服務(wù)。所以，通常情況下，會計師事務(wù)所開展企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計等咨詢服務(wù)，一般都會單獨成立專門的咨詢公司來開展這一新業(yè)務(wù)，它不僅涉及我國會計服務(wù)市場和會計服務(wù)行業(yè)的發(fā)展問題，也與打造大型會計師事務(wù)所集團(tuán)，構(gòu)建以會計師事務(wù)所核心品牌為紐帶，相關(guān)經(jīng)濟(jì)類咨詢、服務(wù)產(chǎn)業(yè)群體為補(bǔ)充的多元化發(fā)展模式緊密相關(guān)。如何才能開展好企業(yè)內(nèi)部控制制度咨詢服務(wù)工作，筆者就此談一些粗淺的看法。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)動因

內(nèi)部控制體系是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度的重點是設(shè)計合理的、有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工及實施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序和嚴(yán)格的財務(wù)管理制度。通俗地說，內(nèi)部控制既是人、財、物的整合，又是權(quán)、責(zé)、利的統(tǒng)一；既是企業(yè)的“家法家規(guī)”，又是制度化管理的核心，它推動了企業(yè)的“法治”管理。

就外部原因而言，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是國內(nèi)現(xiàn)行法律法規(guī)體系的基本要求。上海證券交易所、深圳證券交易所明確要求上市公司建立、健全內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。鼓勵上市公司提前執(zhí)行財政部等部委于2010 年聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等企業(yè)內(nèi)部控制配套指引；要求上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計部門出具的評價報告及相關(guān)資料，對與財務(wù)報告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立和實施情況出具年度內(nèi)部控制自我評價報告；要求會計師事務(wù)所在對上市公司進(jìn)行年度審計時，應(yīng)當(dāng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制情況出具評價意見。

就內(nèi)部動因而言，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)又是受托責(zé)任變化和風(fēng)險防范意識增強(qiáng)的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會環(huán)境的變化，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵也在不斷拓展和變化。2002年以前，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對簡單，委托人和受托人雙方的權(quán)利和義務(wù)主要通過公司的財務(wù)狀況展開，但這種不重視公司內(nèi)部控制的做法存在很大風(fēng)險。美國的安然事件、世通事件，我國的中航油巨虧事件等都證明了沒有有效的內(nèi)部控制，就無法從根本上保證受托責(zé)任履行的完整性和穩(wěn)定性。由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法律法規(guī)以及經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，幾乎所有的企業(yè)都面臨著風(fēng)險。如何實施有效的風(fēng)險防范措施，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營者越來越重視企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，越來越意識到有效的內(nèi)部控制體系可以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識上存在的幾大誤區(qū)

盡管推動我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的外部法規(guī)越來越健全，企業(yè)對建立健全內(nèi)部控制制度的主觀認(rèn)識也在逐步深化和提高，但畢竟內(nèi)部控制體系建設(shè)在我國尚屬新生事物，許多企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識還存在諸多誤區(qū)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是認(rèn)為內(nèi)部控制就是一系列的規(guī)章制度。有的企業(yè)董事會與管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)知還僅僅停留在“文本”層面，認(rèn)為隨便拿個模板就可以搞出一整套來，根本不重視制度適用與落實方面的問題。

二是認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計控制，是財務(wù)部門的事情。內(nèi)部控制應(yīng)該是全方位的控制，即便其中的財務(wù)控制也必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，是覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工的控制，不可能由財務(wù)部門單獨完成。

三是認(rèn)為一套完整的內(nèi)部控制就能保證不出現(xiàn)舞弊和差錯。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是有局限性的，它只能合理保證、防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊，不可能提供絕對的百分之百的保證，那種期望內(nèi)部控制“包治百病”的想法是不切實際的。因此，要正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，不能片面或者過分地夸大。

四是認(rèn)為內(nèi)部控制只針對基層崗位和一般員工或只是針對管理層和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。內(nèi)部控制應(yīng)是一個全員參與實施的過程。內(nèi)部控制的責(zé)任主體不僅包括董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，還包括全體普通員工，要充分發(fā)揮其作用需要企業(yè)所有員工的參與和有效執(zhí)行，任何人都不能例外。他們在內(nèi)部控制中承擔(dān)著不同的職責(zé)，企業(yè)員工具體執(zhí)行與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，具體實施內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；內(nèi)部控制制度是否有效又與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有極大關(guān)系。有些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，產(chǎn)生公司舞弊，就是因為管理層凌駕于內(nèi)部控制之上所致。

五是認(rèn)為內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一件一勞永逸的事情。內(nèi)部控制是一個對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程。企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的，它可能從專業(yè)化到多元化、從國內(nèi)市場走向國際市場、從單一主體發(fā)展到集團(tuán)化運(yùn)作，面對的風(fēng)險會發(fā)生變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整。內(nèi)部控制應(yīng)是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。

六是認(rèn)為內(nèi)部控制制度制定的越詳細(xì)越嚴(yán)格越有可操作性。內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的嚴(yán)格程度應(yīng)切合單位的實際，并遵循成本效益原則、靈活性原則和重要性原則。所以，內(nèi)部控制并非越嚴(yán)格越好，關(guān)鍵是要適合企業(yè)的自身情況，能提高企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。當(dāng)然，對事關(guān)企業(yè)生死存亡的重要環(huán)節(jié)要遵循重要性原則，要盡可能詳細(xì)和嚴(yán)格，比如收付款環(huán)節(jié)、對外擔(dān)保等。

三、企業(yè)內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)定位、目標(biāo)和內(nèi)容

正因為企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制建設(shè)上的認(rèn)識誤區(qū)，所以在為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢時，必須明確自身的業(yè)務(wù)定位，向受咨詢企業(yè)的高管講明我們的工作目標(biāo)和內(nèi)容，做好業(yè)務(wù)承接前的宣講和輔導(dǎo)工作。

內(nèi)部控制咨詢的定位在于：“我們是一個實施者，而不是理想的締造者?！逼髽I(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣泛，每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。我們會盡力做好制度設(shè)計咨詢工作，但制度的執(zhí)行效果如何，能否達(dá)到理想的結(jié)果，不可能取決于我們。加之生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境及企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制將是一個動態(tài)的發(fā)展過程，它隨著企業(yè)環(huán)境、風(fēng)險和諸多因素的變化而變化，所設(shè)計的制度也無法達(dá)到一個理想狀態(tài)。

與內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)的工作目標(biāo)應(yīng)該有以下幾項：

一是盡量要結(jié)合企業(yè)的實際情況，達(dá)到一種現(xiàn)實的可行狀態(tài)。當(dāng)然，不是現(xiàn)狀單純的制度化，而是在現(xiàn)實可行狀態(tài)下的理想狀態(tài)。

二是制定一套基本完整的公司治理層面和業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制手冊，完善公司治理模式和議事規(guī)則，梳理和規(guī)范業(yè)務(wù)流程，將公司各項日常經(jīng)營業(yè)務(wù)予以制度化、規(guī)范化，以保證發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠及時、準(zhǔn)確、真實、完整地反映到財務(wù)報告體系中。

三是明確組織架構(gòu)及各部門崗位職責(zé)（含治理層、管理層），設(shè)置不相容職務(wù)分離，保證資產(chǎn)安全。

四是明確授權(quán)體系，清晰各項業(yè)務(wù)流程的審批權(quán)限和流轉(zhuǎn)過程，提高員工和管理層的工作效率和效果。

五是完善信息傳遞和系統(tǒng)管理，使信息傳遞及時，強(qiáng)化風(fēng)險識別、判斷和應(yīng)對。

與目標(biāo)相對應(yīng)的具體工作內(nèi)容則又可分為以下若干項：

第一，按照財政部內(nèi)部控制規(guī)范指引和證交所內(nèi)部控制指引的要求，補(bǔ)充內(nèi)部控制制度中缺失環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。

第二，對組織架構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行有效性進(jìn)行測評，對現(xiàn)有組織架構(gòu)中明顯職責(zé)不清晰的、不利于內(nèi)部控制制度設(shè)置和執(zhí)行的，提出意見和建議。

第三，對現(xiàn)有執(zhí)行的各項內(nèi)部控制制度中明顯設(shè)計不合理的，提出修改的方向和意見。

第四，對現(xiàn)有執(zhí)行的各項內(nèi)部控制制度中對財務(wù)報表列報有重大影響的各項業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測試和梳理，補(bǔ)充完善相關(guān)細(xì)節(jié)，以保證關(guān)鍵內(nèi)控能夠有效執(zhí)行。

第五，修訂形成一本基本完整的具有可操作性的內(nèi)部控制手冊。

第六，根據(jù)需求，分層次對公司的各級人員進(jìn)行與內(nèi)部控制制度相關(guān)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

四、企業(yè)內(nèi)部控制咨詢進(jìn)度安排、方法和最終產(chǎn)品

根據(jù)實際開展的內(nèi)部控制咨詢工作經(jīng)驗，該項業(yè)務(wù)工作至少應(yīng)分為以下四個階段：

第一階段，調(diào)研階段。利用調(diào)查問卷等手段，進(jìn)行全面、細(xì)致的調(diào)研訪談，查閱各類內(nèi)部控制程序中的流轉(zhuǎn)票據(jù)和文書資料以及資金流、物流和信息流的相關(guān)記錄。主要完成對高管約談及各部門的盡職調(diào)查。

第二階段，流程診斷階段。在充分調(diào)研、了解的基礎(chǔ)上，對控制流程運(yùn)行的效果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的梳理，對流程中內(nèi)部控制的全面性、適用性、有效性進(jìn)行分析，對流程運(yùn)行可能存在的內(nèi)控缺陷以及適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補(bǔ)救措施進(jìn)行剖析，最主要的工作內(nèi)容是提出目前內(nèi)控中主要的缺失點和下一步規(guī)范的方向，草擬各項內(nèi)部控制制度草稿，和管理層逐項逐條討論各項內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和可行性。

第三階段，《內(nèi)部控制操作手冊》和《內(nèi)部控制評價手冊》形成階段。制定具有可理解性、可操作性的手冊，以涵蓋控制目標(biāo)、控制程序、關(guān)鍵控制點、監(jiān)督檢查、自我評價等內(nèi)容。即完成修訂后的內(nèi)部控制制度，形成一套完整的內(nèi)部控制手冊。包括：文字描述的支撐制度文件；工作流程圖或流程的文字描述；相關(guān)憑證、表單、文件的樣式匯總。

第四階段，培訓(xùn)階段。針對執(zhí)行中的問題和實施中的意見，進(jìn)行點對點培訓(xùn)。即推行內(nèi)部控制手冊，完成各部門和相關(guān)人員的培訓(xùn)。

在第三階段工作完成后，可以形成如下成體系的內(nèi)控書面制度。

第一，內(nèi)部控制手冊。體現(xiàn)基本管理思路和管理原則的制度框架。包括：公司治理制度；內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)及其職責(zé)權(quán)限；列示基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制節(jié)點以及主要的管控方法。

第二，各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度（核心）。針對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)梳理設(shè)計的管理制度，至少包括所有完整的業(yè)務(wù)流程，從開始到結(jié)束、從指令取得直到事后監(jiān)控和評價的全過程管控。

第三，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度的配套細(xì)則。各類管理制度中描述的主要流程或者主要內(nèi)容的下一層次的細(xì)化。

第四，配套的崗位職責(zé)書、業(yè)務(wù)流程圖及必要的表單設(shè)計。

五、達(dá)成企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)目標(biāo)的關(guān)鍵點

內(nèi)部控制體系建設(shè)就企業(yè)而言，是一項時間跨度較長且內(nèi)容繁雜的系統(tǒng)工程；就中介服務(wù)而言，是一項需要對企業(yè)有深入了解且人員素質(zhì)有較高要求的咨詢業(yè)務(wù)。要做好這項工作，基礎(chǔ)在企業(yè)，推動在中介，工作中應(yīng)抓好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

一是提高認(rèn)識，管理層重視。充分認(rèn)識內(nèi)部控制工作的重要性，內(nèi)部控制需要自上而下地推動（對自身權(quán)力的限制），內(nèi)部控制工作的開展需要最高管理層的親自推動和直接參與，身體力行。

二是加強(qiáng)溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識。建立日常培訓(xùn)機(jī)制，保證全體員工掌握內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)定；要求員工樹立自我約束觀念，自覺遵守內(nèi)部控制規(guī)定；了解自己在內(nèi)部控制中的權(quán)責(zé)，掌握必要的知識、技能。

三是全員、全方位、全過程控制。內(nèi)部控制需要所有部門、各層級全體員工執(zhí)行；內(nèi)部控制是全過程控制，不能以計劃審批代替過程審批；除了重視權(quán)限審批，更應(yīng)重視標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范業(yè)務(wù)流程的建設(shè)和實施；嚴(yán)格執(zhí)行流程規(guī)定，完善與財務(wù)報告相關(guān)的業(yè)務(wù)記錄，并保持記錄的完整性。

四是制度設(shè)計與運(yùn)行監(jiān)督并重。制度設(shè)計沒有絕對的好壞，首要的是適用性。應(yīng)以風(fēng)險評估為起點，找出各業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，設(shè)定相應(yīng)的控制措施；每一業(yè)務(wù)流程應(yīng)確定責(zé)任部門，關(guān)鍵控制點應(yīng)確定責(zé)任人；自我檢查，及時完善，落實考核。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險管理；內(nèi)控體系建設(shè)實踐

自從國際的金融危機(jī)爆發(fā)以后，先進(jìn)國家和地區(qū)對金融制度和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行著重大的調(diào)整，各個國都在加大科研創(chuàng)新，紛紛將新材料、新能源、新技術(shù)作為新一輪產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點，搶占經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制高點。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，公司的經(jīng)營活動面臨著更多的不確定性。所以建立全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系，成為了我國國有上市公司的工作重點。

一、全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系的關(guān)系和意義

1.全面風(fēng)險管理的發(fā)展歷程和目標(biāo)

后危機(jī)時代的中國企業(yè)面臨著來自方方面面的危機(jī)，2004年中航油新加坡公司風(fēng)險管理失敗事件后，2006年6月國資委頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，對開展全面風(fēng)險管理工作作出了明確規(guī)定，并要求報送年度風(fēng)險管理報告。全面風(fēng)險管理，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

2.內(nèi)部控制的發(fā)展歷程和目標(biāo)

2001年12月，美國最大的能源公司--安然公司突然申請破產(chǎn)保護(hù)，暴露出美國上市公司治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)督的缺失，美國加速通過了《薩班斯法案》，要求建立公司建立內(nèi)部控制體系。2008年和2010年，中國五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》后，中國證監(jiān)會強(qiáng)力推進(jìn)上市公司內(nèi)控建設(shè)。

3.全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制目標(biāo)是一致的。內(nèi)部控制的目標(biāo)是防范和控制風(fēng)險并促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險管理也是為了促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。兩者之間不是對立的，而是協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的整體。

全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制內(nèi)容互相包容。內(nèi)部控制是一類控制風(fēng)險的措施，是一種風(fēng)險治理的解決方案，旨在最小化風(fēng)險。因此，全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制管理內(nèi)容是相互包容的。

4.全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系建設(shè)的意義

積極開展全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系的建設(shè)，發(fā)揮好審計部在風(fēng)險管理工作中的第三道防線，進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)督，對公司持續(xù)健康發(fā)展有舉重輕重的作用。為了更好的開展全面風(fēng)險管理和內(nèi)控制度的建設(shè)工作，并落實到日常管理工作中。公司應(yīng)將全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制相結(jié)合，在現(xiàn)有體系基礎(chǔ)上融入風(fēng)險管理的要素，建立健全全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系。

二、全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系建設(shè)的治理結(jié)構(gòu)

公司治理是公司全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的核心，良好的公司治理是提高公司經(jīng)營管理效率的基本要素。全面風(fēng)險和內(nèi)部控制體系作為公司為履行管理目標(biāo)，建立了規(guī)則、政策和程序，與公司管理及公司治理密不可分。

1.全面風(fēng)險管理和內(nèi)控治理機(jī)構(gòu)的一致性

公司治理是現(xiàn)代公司在決策、激勵、監(jiān)督約束方面的制度、原則，涉及利益相關(guān)者之間在權(quán)力與責(zé)任方面的分配、制衡以及效率經(jīng)營與科學(xué)決策。在《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中均規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立并健全公司的治理結(jié)構(gòu)，明確責(zé)權(quán)限，形成有效科學(xué)職責(zé)分工制衡機(jī)制。全面風(fēng)險管理與內(nèi)控控制體系組織結(jié)構(gòu)共同包括：股東大會、董事會、監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等。

2.全面風(fēng)險管理和內(nèi)控治理機(jī)構(gòu)的差異性

雖然全面風(fēng)險體系和內(nèi)部控制體系在治理機(jī)構(gòu)中存在著很多的一致性，但仍存在部分差異。

全面風(fēng)險體系治理結(jié)構(gòu)還包括：風(fēng)險管理委員會、風(fēng)險管理部門等。內(nèi)部控制體系治理結(jié)構(gòu)還包括：經(jīng)理層、內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)

三、企業(yè)開展全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系建設(shè)實踐

1.全面風(fēng)險管理體系建設(shè)

公司已初步建立了相關(guān)內(nèi)部控制體系，但隨著公司的快速發(fā)展，以及公司經(jīng)營管理水平的不斷提高的需要，內(nèi)控體系也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整和補(bǔ)充完善，對此開展了全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系建設(shè)。

（1）全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系框架

為了加強(qiáng)公司全面風(fēng)險管理工作，建立健全全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系，根據(jù)境內(nèi)外相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合公司實際，制定了《全面風(fēng)險管理手冊》。明確了風(fēng)險管理的組織機(jī)構(gòu)和管理流程，形成風(fēng)險管理長效機(jī)制。

（2）全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系建設(shè)的流程與操作

風(fēng)險管理流程分為四個主要流程：風(fēng)險辨識評估流程、重大風(fēng)險管控流程、風(fēng)險管理監(jiān)控與改進(jìn)流程、風(fēng)險管理總結(jié)與報告流程。風(fēng)險管理各主要流程存在著緊密的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，且各工作流程呈遞進(jìn)關(guān)系。

2.內(nèi)控自評價持續(xù)完善

全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系建設(shè)是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，建立是最開始的一部分內(nèi)容，對建立的全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行評價更是促進(jìn)體系改善的有效手段；制度執(zhí)行又是體系建設(shè)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，建立再好的體系，不執(zhí)行也是無效的。公司對全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系運(yùn)行的有效性進(jìn)行定期及不定期檢查，開展全面風(fēng)險管理和內(nèi)控自評價審計。

（1）全面風(fēng)險和內(nèi)部控制管理測試評價

全面風(fēng)險和內(nèi)部控制管理測試評價包括：全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制健全性檢查評價、全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有效性測試、全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制實質(zhì)性測試、全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評價。

（2）全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制管理缺陷判定

內(nèi)控制度審計評價應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行綜合的判斷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。被審計單位應(yīng)建立內(nèi)部控制缺陷的整改機(jī)制，明確內(nèi)部各管理層級和單位整改職責(zé)分工，確保內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行中的重大風(fēng)險和主要問題得到及時解決和有效控制。

（3）出具全面風(fēng)險管理和內(nèi)控自評價報告

出具內(nèi)控審計報告，書寫審計結(jié)論，向公司管理層報告內(nèi)控審計結(jié)果。審計報告主要內(nèi)容包括：審查和評價內(nèi)部控制管理的目的、范圍、依據(jù)、主要實施程序的描述；對內(nèi)部控制管理的評價；審計結(jié)論；對改善內(nèi)部控制管理的建議。

（4）全面風(fēng)險管理和內(nèi)控自評價審計整改

按照PDCA方法，加強(qiáng)過程審計，通過制定審計計劃、按照方案實施審計，針對審計發(fā)現(xiàn)問題，制定整改措施，形成閉環(huán)。將各類審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為審計成果，有效維護(hù)體系運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系建設(shè)效果

通過全面風(fēng)險管理與內(nèi)控體系的建立，加強(qiáng)了公司風(fēng)險管理與內(nèi)控的有效融合。全面風(fēng)險管理體系建設(shè)是在已有內(nèi)控體系的基礎(chǔ)上，導(dǎo)入風(fēng)險管理的概念，經(jīng)過辯識、評估等一系列科學(xué)系統(tǒng)的方法，建立的風(fēng)險與內(nèi)控體系。內(nèi)控體系重點在于防范與規(guī)避風(fēng)險；全面風(fēng)險管理體系更強(qiáng)調(diào)在防范與規(guī)避的基礎(chǔ)上，有效利用風(fēng)險創(chuàng)造更大價值。內(nèi)控體系更強(qiáng)調(diào)執(zhí)行層面；全面風(fēng)險管理體系更關(guān)注企業(yè)全局。建設(shè)過程中更加強(qiáng)調(diào)：全面風(fēng)險管理體系建設(shè)與內(nèi)控體系深度融合。

五、全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系建設(shè)存在的問題

全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系建設(shè)工作，涉及面廣，參與人員多。在企業(yè)經(jīng)營工作繁重的情況下，即要按照計劃進(jìn)度完成工作，又要保證體系建設(shè)質(zhì)量，是體系建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)。

六、全面風(fēng)險管理和內(nèi)控體系建設(shè)建議

加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。體系建設(shè)負(fù)責(zé)人要高度重視、統(tǒng)籌安排此項工作。制定具體落實方案，將任務(wù)落實到位。

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