國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性范文

時(shí)間:2024-02-28 17:37:09

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國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性

篇1

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;研究比較

一、中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

(1)國外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1973年,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立,為了加強(qiáng)不同國家,不同企業(yè),不同時(shí)期會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性,制定了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?!秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》概述上寫到2007年9月新了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》,它取代了原有的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》,并且對(duì)于其內(nèi)容做了一定的修改,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求自2009年1月1日開始采用,但允許提前采用。(2)我國財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1992年11月30日,我國財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,并自1993年7月1日起正式實(shí)施。2006年2月15日,我國財(cái)政部了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,并為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,修改了相應(yīng)的內(nèi)容,使中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與世界接軌。其中財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)也相應(yīng)做了調(diào)整,但與國際財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是存在著一定的區(qū)別。

二、中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

(1)具體比較。一是財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分。國際上,財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、一份反映權(quán)益的所有變動(dòng);或不是由業(yè)主資本交易和對(duì)業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)政策和說明性注釋組成。在我國,由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表和附注(包括重要會(huì)計(jì)政策的說明以及變更)組成。二是財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》(1997年修訂),其準(zhǔn)則目的在于規(guī)定通用財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ),以確保企業(yè)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表與其前期的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。為達(dá)到該目的,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的總體要求,提供了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的指南,還提出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)內(nèi)容的最低要求。根據(jù)我國財(cái)政部制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)(2006),其中說明了財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào),保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。三是重要性水平。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》(1997年修訂)第29條規(guī)定,每個(gè)重要項(xiàng)目應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。不重要的金額應(yīng)與具有類似性質(zhì)或功能的金額匯總,不必單獨(dú)列報(bào)。根據(jù)我國財(cái)政部制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)(2006)第6條中規(guī)定,性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào),但不具有重要性的項(xiàng)目除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,其所屬類別具有重要性的,應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。四是,會(huì)計(jì)期間。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,財(cái)務(wù)報(bào)表至少按年編制。在例外情況下,如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日變更,年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間長于或短于一年,企業(yè)還應(yīng)披露其相關(guān)的原因以及收益表、權(quán)益變動(dòng)、現(xiàn)金流量和相關(guān)附注的比較金額不可比的事實(shí)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表,年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的,應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間,以及短于一年的原因。(2)相同之處和不同之處。中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有著許多相同之處,一是在財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分方面,都是由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表(又稱為損益表)、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注組成;二是在財(cái)務(wù)報(bào)表的目的上,都是為了規(guī)定報(bào)表編制基礎(chǔ)以及不同期、不同企業(yè)之間報(bào)表的相互可比性;三是在重要性水平上,都是具有重要性水平的項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào);四是在會(huì)計(jì)期間上,財(cái)務(wù)報(bào)表至少按年編制,若年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的,應(yīng)說明原因。相對(duì)的,中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上也有些不同之處,在財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分方面,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)將被劃歸為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債或處置中的資產(chǎn),與其他資產(chǎn)負(fù)債分開列報(bào),這些資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)相互抵銷,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并為提到。在會(huì)計(jì)期間方面,雖然幾乎相同,但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上,有提到長于一年的處理,而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未提到。

三、對(duì)我國新財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的評(píng)析及建議

(1)注重會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)于每一個(gè)執(zhí)業(yè)人員都有著重要的作用,只有提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)才能相應(yīng)的提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。(2)提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。只有真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告,才能幫助企業(yè)管理層制定更好的企業(yè)政策來治理公司??梢酝ㄟ^制定嚴(yán)格的控制系統(tǒng)、提高相關(guān)人員的素質(zhì)、通過建立內(nèi)審部門來監(jiān)督檢查相關(guān)部門以及財(cái)務(wù)報(bào)告等方式來提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李潔慧.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的戰(zhàn)略思考[J].財(cái)會(huì)月刊(綜合).2008(7)

篇2

同時(shí),制定高質(zhì)量的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)更為有利。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同化,也就是各國政府與國際組織雙方互相協(xié)調(diào)向某套基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏或與某套基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似。這套基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)歸納出各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共性,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定原則上的一致性,這樣,各個(gè)國家就能夠在遵循一般會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上制定出各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,達(dá)到各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo),實(shí)現(xiàn)全球會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一和可比。因此,有必要對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化,促進(jìn)國際資本合理流動(dòng)和國際資源有效配置。

一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的探討

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)管理層提供會(huì)計(jì)報(bào)表過程的主要規(guī)范,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有兩種基本導(dǎo)向:原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向。規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具體、更復(fù)雜;而原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則要相對(duì)簡單明了,它主要是一些基礎(chǔ)性的原則,具體執(zhí)行過程中更多依賴執(zhí)行者的職業(yè)判斷。前者如美國的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”(GAAP),后者如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被認(rèn)為是原則導(dǎo)向的典范,至今已公布的準(zhǔn)則只有41個(gè),解釋公告33個(gè)。由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡單,適用,公司會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體的交易事實(shí),按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,它在一定程度上能夠比美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加經(jīng)受得住時(shí)間演變和交易創(chuàng)新的考驗(yàn)。

從查閱的資料來看,沒有哪個(gè)對(duì)“原則導(dǎo)向”和“規(guī)則導(dǎo)向”有過清楚而權(quán)威的解釋。通常認(rèn)為:原則導(dǎo)向要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地偏向于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出原則規(guī)定,更注重經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì),很少對(duì)適用范圍做出限制,因此更具有廣泛的適用性;規(guī)則導(dǎo)向則要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地偏向于細(xì)致的會(huì)計(jì)規(guī)定,對(duì)適用范圍有較多的限制,同時(shí)還配套有詳盡的解釋和運(yùn)用指南。從實(shí)務(wù)執(zhí)行角度,原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)管理層更大的,職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)選擇空間。

通過表1對(duì)原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的綜合比較可以看出,相對(duì)而言,以原則為導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式具有以下優(yōu)勢:

(1)原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大特點(diǎn)就是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的需求,如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì),這樣可以促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制者更加關(guān)注實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì),更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。如果簡單地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完全采取規(guī)則處理,也許只能證明表面上的統(tǒng)一,但并不能反映交易實(shí)質(zhì),此時(shí)所謂的可比性也就失去了它的內(nèi)在涵義。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就能夠有效地避免這一點(diǎn),從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。

(2)采用原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,就能更貼切地貫徹一套內(nèi)在邏輯一致的、內(nèi)容全面完整的,國際上普遍適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以概念框架普遍適用的定義為基準(zhǔn),能提高財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)該概念框架的理解,提高對(duì)國際經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法的認(rèn)同,從而達(dá)到國際上“致力于提高公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)在信息的理解”的目的。

(3)原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只提供一般的原則。任何交易和事項(xiàng)都應(yīng)在透視其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上選擇恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則,只要特定交易事項(xiàng)在世界范圍內(nèi)具有共性,其交易的實(shí)質(zhì)也必然有共性,因此選擇特定事項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的協(xié)同不僅是可能的,而且也是可行的。

(4)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)和英國等其他一些國家都已經(jīng)采用了原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式,安然事件后,美國也趨向以原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向制定模式與現(xiàn)實(shí)環(huán)境的適用性,因此,現(xiàn)階段在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用、確認(rèn)會(huì)計(jì)原則是至關(guān)重要的,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化就是要重視作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)原則研究。

雖然原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式具有許多現(xiàn)實(shí)優(yōu)勢,但是準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向會(huì)受到那些受準(zhǔn)則約束和的對(duì)象要求和壓力,如公司需要具體的準(zhǔn)則,以減少交易安排的不確定性;審計(jì)師需要具體的準(zhǔn)則,可減少與客戶之間的分歧并在訴訟中進(jìn)行自我保護(hù);證券管制者需要具體的準(zhǔn)則,因?yàn)橥ǔ>唧w的準(zhǔn)則更容易監(jiān)督執(zhí)行。在原則導(dǎo)向制定模式下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只提供了原則性的意見,會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)原則的選擇和協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)處理方法和程序的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用、對(duì)會(huì)計(jì)原則的選擇和協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)處理方法和程序的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用、重要性原則的判斷、收益性支出與資本性支出的區(qū)分、利益驅(qū)動(dòng)與公正的觀念和立場之間的矛盾與抉擇等方面,主要是利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),因此,是否運(yùn)用合理的職業(yè)判斷,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)做出恰當(dāng)?shù)拿枋?,使?cái)務(wù)報(bào)告公允地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,將完全依賴于會(huì)計(jì)人員的知識(shí)技能水平和職業(yè)道德素質(zhì)。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)由于信息不對(duì)稱,很難對(duì)公司內(nèi)部運(yùn)作的實(shí)際情況了如指掌,在公司管理層的游說下很難對(duì)其職業(yè)判斷提出反駁意見,從而無形中削弱了外部審計(jì)的監(jiān)督職能。洪劍峭在文中通過嚴(yán)格的博弈模型分析認(rèn)為,準(zhǔn)則導(dǎo)向的選擇應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境;原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予準(zhǔn)則執(zhí)行者更大的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇,在執(zhí)行者(如企業(yè)管理層等)經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)下,原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也留給執(zhí)行者更大的潛在會(huì)計(jì)操縱空間。因此,原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境有更高的要求。

同時(shí),原則導(dǎo)向要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地偏向于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出原則規(guī)定,更注重經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì),很少對(duì)實(shí)用范圍做出限制。從實(shí)務(wù)執(zhí)行角度,原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)管理層更大的職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)方法選擇空間,對(duì)于不同企業(yè)來說,由于專業(yè)判斷能力受到會(huì)計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的制約,每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都有各自不同的職業(yè)判斷,對(duì)子相同或者類似性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)很可能會(huì)產(chǎn)生不同甚至是截然相反的處理結(jié)果,這就可能導(dǎo)致在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下會(huì)計(jì)信息形式缺乏可比性,就財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者來說對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解也是一大。因此,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)是否值得實(shí)施這一以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式,關(guān)鍵取決于在其基礎(chǔ)上產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息是否更為相關(guān),更易被理解,更加真實(shí)、可靠。

二、國際準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的因素

(一)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向受其面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境影響

發(fā)現(xiàn),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向不是以完全原則導(dǎo)向的,而是原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的一個(gè)混合物,但其更多的偏向原則導(dǎo)向,盡量避免規(guī)則的約束。這樣的選擇也是由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì))所面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境決定的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有的強(qiáng)制執(zhí)行幫助,因此國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就必須考慮不同國家已有的會(huì)計(jì)慣例,其所能做的只能是提供高質(zhì)量的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,更多的關(guān)注會(huì)計(jì)處理原則,以求得協(xié)調(diào)不同國家的會(huì)計(jì)處理。如果國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是采取了繁雜的規(guī)則導(dǎo)向,那么誰會(huì)使用它呢?在國際資本市場上的跨國機(jī)構(gòu)、也不愿意使用它,因?yàn)闆]有人承認(rèn),而且調(diào)整成本將會(huì)異常的昂貴;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有后果的,任何國家考慮到自己使用這樣的準(zhǔn)則將會(huì)面臨巨大的成本和改革成本,而受益有限,就不會(huì)有國家愿意使用這樣的準(zhǔn)則。

(二)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的選擇受其客觀條件的約束

貿(mào)易和服務(wù)的全球化導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的全球化,資本市場的全球化等等,這一切都要求在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)語言的統(tǒng)一和可比,以降低交易成本。因此,會(huì)計(jì)這門商業(yè)語言的國際通用化成為當(dāng)務(wù)之急,這就迎來了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的成立和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)的產(chǎn)生。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)從成立之初就致力于建立一套可為世界各國廣泛的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化的趨勢。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”,任何一種制度的采用都是考慮成本效益的。所以,為了最大限度的降低在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行過程中可能出現(xiàn)的不利經(jīng)濟(jì)后果,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從一開始就必須建立在原則導(dǎo)向基礎(chǔ)之上。各個(gè)國家的具體、經(jīng)濟(jì)、文化和積淀的不同使得國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只能通過原則導(dǎo)向制定國際會(huì)計(jì)原則來協(xié)調(diào)各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須考慮的是會(huì)計(jì)處理原則等這些一般的、共性的方面,具體的、特定的會(huì)計(jì)處理方法則需要準(zhǔn)則執(zhí)行國根據(jù)會(huì)計(jì)原則和自身的具體情況去選擇。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定總是和一定環(huán)境相聯(lián)系,我們不應(yīng)該脫離一定的環(huán)境來泛泛地空談會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向。對(duì)IASB來說,其選擇原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式是有一定必然性的,這是和它的目標(biāo)相聯(lián)系的。ASB想在全球?qū)嵭薪y(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,太細(xì)、太具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯然不能包含全球太多的經(jīng)濟(jì)差異,不利于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行。所以,這促使IASB選擇了原則導(dǎo)向。

(三)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)因素影響

基于企業(yè)契約,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是監(jiān)督世界各國企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的一項(xiàng)制度安排。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢必生成不同的會(huì)計(jì)信息,從而導(dǎo)致信息使用者之間的決策差異,以及各國企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)之間形成不同的利益分配格局,進(jìn)而影響了各國資源的配置效率。因此,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是一種技術(shù)手段,而且是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度安排。

由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果,影響世界各國相關(guān)利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益,其制定過程必然引起各國利益集團(tuán)的關(guān)注和參與,因此,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有公共物品的性質(zhì)。作為一種公共物品,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是各方利益斗爭與妥協(xié)的結(jié)果,是一種公共選擇過程,甚至不可避免地成為一種政治行為。劉峰指出,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程本身就是政治化的程序,討價(jià)還價(jià)與強(qiáng)勢集團(tuán),對(duì)最終的準(zhǔn)則有著相當(dāng)程度的影響。與此同時(shí)沿用理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè),我們可以認(rèn)為,各個(gè)國家為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化,必然會(huì)利用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇空間,利用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的剩余制定權(quán)進(jìn)行盈余管理或利潤操縱,從而降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,損害了其他國家的利益。但是,理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)也表明,各個(gè)國家對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱的機(jī)會(huì)主義行為并非隨意且無約束的,他們總是要考慮各國當(dāng)時(shí)具體的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢等的約束與限制,最終選擇他們認(rèn)為是“得大于失”的方式。因此,具有更大會(huì)計(jì)選擇空間的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,雖然有著更大的契約空間,有利于國際經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)成本的降低,但是,要確保契約的有效執(zhí)行,保證各國利益不受損害,必須建立起強(qiáng)有力的國際監(jiān)管機(jī)制,以增加各個(gè)國家的違規(guī)成本。

篇3

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷壯大和對(duì)外開放的日益深入,我國經(jīng)濟(jì)已逐漸溶入世界經(jīng)濟(jì)大潮中。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度與國際通行制度尚有較大差異,我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)與國際會(huì)計(jì)接軌的重要性,抓住入世后寶貴的緩沖時(shí)間差,把握機(jī)遇,在會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐中,認(rèn)真借鑒國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有力地推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化和國際化的進(jìn)程。

一、主動(dòng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)保持聯(lián)系,爭取國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定和修訂國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),能夠更多考慮發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家的情況

(一)加強(qiáng)與國際性或地區(qū)性的會(huì)計(jì)職業(yè)組織的聯(lián)系與交流,積極參與國際會(huì)計(jì)活動(dòng),學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國家成功的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí),有針對(duì)性地研究中國市場發(fā)展過程中的一些突出案例、專業(yè)技術(shù)和規(guī)則問題。

(二)突出國際性的會(huì)計(jì)交流的雙向性。在積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸納西方各國會(huì)計(jì)理論與方法及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有益成分的同時(shí),充分利用國際講壇向國外介紹中國會(huì)計(jì),使國際會(huì)計(jì)職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國情況的內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣,既有利于我國引進(jìn)外資,又便于我國對(duì)外投資。

(三)針對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不一致的內(nèi)容,與主要會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國家和國際會(huì)計(jì)職業(yè)組織共同協(xié)商解決,實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)的國際化。

(四)加快我國審計(jì)的國際化進(jìn)程,保證我國財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的廣泛適用性。

二、會(huì)計(jì)改革與企業(yè)經(jīng)營體制改革密切配合

國內(nèi)企業(yè)的改革應(yīng)力求在營運(yùn)機(jī)制改革、財(cái)務(wù)重組和國際化會(huì)計(jì)報(bào)告三個(gè)相互依存領(lǐng)域提供一套基本功的參照標(biāo)準(zhǔn)。其中,營運(yùn)機(jī)制改革包括經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)和分行框架、重新整合業(yè)務(wù)流程、業(yè)績考核、公司治理;財(cái)務(wù)重組包括確認(rèn)不良資產(chǎn)、解決不良資產(chǎn)、資本的預(yù)先募集、上市;會(huì)計(jì)報(bào)告國際化包括法定審計(jì)、按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表、確認(rèn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異、將中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換成國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、自動(dòng)生成國際化的財(cái)務(wù)信息。

三、從長遠(yuǎn)看,應(yīng)走國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的路子

按照國際慣例,會(huì)計(jì)制度應(yīng)由企業(yè)自行制定,國家負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序及其過程,應(yīng)認(rèn)真借鑒核心準(zhǔn)則和其他發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),征詢意見的時(shí)間要長一些,如1年到3年;對(duì)象要廣泛一些,應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者、使用者,企業(yè)負(fù)責(zé)人,注冊(cè)審計(jì)師、投資者、銀行家、證券管理者、教育界人士等,要有計(jì)劃有組織地進(jìn)行。開征詢意見會(huì),應(yīng)先寄發(fā)有關(guān)資料,要求與會(huì)者有所準(zhǔn)備。

四、在進(jìn)行與國際化接軌時(shí)注意避免全盤西化傾向

今天,我們提倡與國際規(guī)則接軌,是與世貿(mào)組織規(guī)定的各國共同遵守的公法規(guī)則接軌,并不是地把西方的東西簡單地搬過來。對(duì)于外國的東西要分析,正反兩方面都要分析,因?yàn)槿魏谓?jīng)驗(yàn)都有成功與失敗的兩個(gè)方面,不加分析,照搬照抄,是要付出代價(jià)的。

比如,美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般認(rèn)為是很先進(jìn)、很科學(xué)的。但是,通過分析可以發(fā)現(xiàn),美國所謂的高科技泡沫和近來出現(xiàn)的一連串公司造假問題,就是因?yàn)槊绹臅?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有問題。比如,美國的股票期權(quán)有一個(gè)最大的漏洞——不計(jì)入成本。結(jié)果,CEO的平均報(bào)酬構(gòu)成中,股權(quán)部分逐漸增加,1980年完全是現(xiàn)金,到2000年股權(quán)部分達(dá)到60%。當(dāng)股票期權(quán)成為經(jīng)理人報(bào)酬的主要來源的時(shí)候,經(jīng)理人自然會(huì)更為關(guān)注公司股價(jià),努力提高公司股價(jià),這樣就會(huì)產(chǎn)生造假行為。

最近出版的一期美國《財(cái)富》周刊說,許多大型公司的高層管理人員在股價(jià)大瀉之前,以高價(jià)拋出自己手中的公司股票逃離了災(zāi)難,而將所有的痛苦轉(zhuǎn)嫁給了普通投資者。被牛市的熱浪沖昏了頭腦的美國人在安然事件開始清醒,終于認(rèn)識(shí)到股票期權(quán)是把雙刃劍。各大公司開始考慮是否該把期權(quán)記入成本。據(jù)思科系統(tǒng)公司稱,把股票期權(quán)計(jì)入成本后,公司上個(gè)季度的盈利將減少3.68億美元。這標(biāo)志著思科公司第一次在季度財(cái)務(wù)計(jì)算基礎(chǔ)上公開了股票期權(quán)成本。據(jù)思科公司給美國證券交易委員會(huì)的報(bào)告中稱,如果按每股收益計(jì)算,在扣除股票期權(quán)成本后,公司該季度每股盈利從8美分降至3美分。

篇4

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)、資本全球化的不斷發(fā)展;國際貿(mào)易的不斷深入;跨國公司的不斷強(qiáng)大,高質(zhì)量、全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立已經(jīng)刻不容緩,逐漸得到世界范圍內(nèi)各個(gè)國家的重視??梢哉f,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同已是形勢所迫、大勢所趨。文章以我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同為主題,在概述我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,對(duì)其成長、發(fā)展、進(jìn)一步完善所現(xiàn)存的障礙和阻力進(jìn)行分析,以此找出促進(jìn)我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的主要方法。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同 現(xiàn)狀 阻力

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)狀概述

財(cái)政部于2006年2月15日了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則的是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨同道路上的一個(gè)重要里程碑。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則還有相關(guān)的應(yīng)用指南構(gòu)成。此次的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為投資者和社會(huì)公眾在經(jīng)濟(jì)決策階段提供了有用的會(huì)計(jì)信息新理念,實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同,首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系,并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了相關(guān)借鑒。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來了以下幾個(gè)方面有重大變革:①“會(huì)計(jì)核算的一般原則”更名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,更加突出其相關(guān)性、可比性和重要性原則;②注重公允價(jià)值;③存貨管理辦法變革;③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革;④債務(wù)重組方法變革;⑤企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革;⑥合并報(bào)表基本理論變革;⑦金融工具準(zhǔn)則變革。以上所述的這些新的變革,正是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的產(chǎn)物。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同存在的障礙

(一)市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不夠雄厚

雄厚的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)是《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定和施行主要力量,它符合發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況,但對(duì)于我國來說,并不擁有《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》推行的良好市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),這是與發(fā)達(dá)西方國家相比,《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以發(fā)展的最主要原因。例如,如果照搬《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定,就會(huì)使得《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的某些規(guī)定在我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下毫無用處,因?yàn)樵谖覈?jīng)濟(jì)環(huán)境歷史中可能剛剛出現(xiàn)甚至還未出現(xiàn)西方國家常見的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。以我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參照點(diǎn),在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng),可能在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中絲毫未見,因?yàn)樗瑯右膊贿m應(yīng)發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。所以針對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能只單純追求與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨同。加上我國跨國公司少、資本市場薄弱、國際貿(mào)易發(fā)展不成熟,使得我國會(huì)計(jì)制度變遷的“主要行動(dòng)集團(tuán)”力量比較弱小,因此,由于我國經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不夠牢固,對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》走向趨同產(chǎn)生了較大的阻力。

(二)法律環(huán)境條件不夠完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)是緊密相聯(lián)的,由于我國法律法規(guī)與西方國家相比存在著巨大的差異,也就成了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以走向趨同因素之一。例如,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范重點(diǎn)內(nèi)容方面。由于西方發(fā)達(dá)國家的法律現(xiàn)狀,使得《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以資產(chǎn)負(fù)債表為主,該表側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。但我國且以利潤表為主,因?yàn)槲覈姆煞ㄒ?guī)規(guī)定,公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標(biāo),從一定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量,可見我國還未提供一個(gè)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國際趨同的法律環(huán)境。

(三)社會(huì)意識(shí)覺醒不夠程度

社會(huì)意識(shí)是促成我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國際趨同的重要力量,然而我國對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)在社會(huì)意識(shí)方面存在很大的不足,嚴(yán)重的阻礙了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化的發(fā)展,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布具有強(qiáng)制性。在性質(zhì)上是讓人們被動(dòng)的去接受。而在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,完全是一種主動(dòng)的性質(zhì),人們主動(dòng)的去接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)樵谄涔时磉_(dá)原則中規(guī)定企業(yè)可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋的相關(guān)規(guī)定,并可采用其他的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,以實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)目的。其次,會(huì)計(jì)概念框架體系不完整。會(huì)計(jì)概念框架可以有效的指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,而我國并沒有一個(gè)完整的概念框架體系,特別是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面并沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)概念,使得我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏一個(gè)規(guī)范的理論指導(dǎo)。再者,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行。雖說這是我國會(huì)計(jì)體系的一個(gè)特色,但隨著2001年實(shí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎成為制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的指導(dǎo)綱領(lǐng),這使得我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性較差。用發(fā)展的眼光來看,不利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同。

三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展方法

從以上分析可知,有較多的因素阻礙著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化發(fā)展,針對(duì)以上阻力,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同化發(fā)展道路上應(yīng)該結(jié)合實(shí)際取長補(bǔ)短,首先要完善自身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、實(shí)施、推行與發(fā)展。其次要吸取《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)優(yōu)點(diǎn),并不斷進(jìn)行交流、借鑒。

(一)選擇性的借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)點(diǎn)

在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、完善和實(shí)施過程中,應(yīng)隨時(shí)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比分析,并結(jié)合我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際現(xiàn)狀,吸收和借鑒IASB中符合國情的思想,逐漸改進(jìn)不足、有避的方法,有計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)IASB的趨同,與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展。

(二)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)

雖說,我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量引入了國際通用的概念框架內(nèi)容,但是由于定位、計(jì)量屬性的規(guī)定等方面的制約,仍難以稱之為真正意義上的會(huì)計(jì)概念框架。因此,我國應(yīng)盡快建立起一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu),以使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)操作更加規(guī)范,從而增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性與前瞻性,避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的隨意變更和保證會(huì)計(jì)改革的正確方向。我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn),以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ),以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量為核心,它可以由財(cái)政部來制定并作為會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分。當(dāng)然,這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不是一蹴而就的,因而我們要加快步伐,先建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套體系,待到合適時(shí)機(jī)再建立起我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)。

(三)提高會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AIBS)改組后,一個(gè)重要變化就是其最重要的任職資格條件是專業(yè)技能和職業(yè)背景,而不再是地區(qū)代表性,這就對(duì)我國盡快培養(yǎng)出自己的國際會(huì)計(jì)專業(yè)人員提出了挑戰(zhàn)。然而,我國目前還缺乏這樣的專業(yè)人員,從而在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中處于不利地位。無論是在人才培訓(xùn)方面,還是會(huì)計(jì)工作方面都要努力培養(yǎng)專業(yè)性、綜合性的高素質(zhì)會(huì)計(jì)教育工作都和實(shí)際工者。可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。①培養(yǎng)專業(yè)性的師資力量,無論是高校還是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該擁有具有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和理論知識(shí)相結(jié)合的綜合性教育人才,并能和國際會(huì)計(jì)教育接軌,以培養(yǎng)專業(yè)性的會(huì)計(jì)人才。②加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。高校是會(huì)計(jì)人才的主要來源,在教育教材、課程、方法上都應(yīng)該慎重考慮,并加強(qiáng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí),為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化發(fā)展提供主體力量。③重視繼續(xù)教育和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建立。現(xiàn)階段繼續(xù)教育及培訓(xùn)方面的機(jī)構(gòu)很多,但需要提高及教育質(zhì)量,并注入國際人準(zhǔn)則教育內(nèi)容。④要努力提高國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性,使其盡快向國際水平靠攏。

(四)構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同環(huán)境

目前,環(huán)境因素是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化發(fā)展主要障礙。無論是經(jīng)濟(jì)、法律、教育或者文化方面都存在著諸多的不利因素。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟、法律體系不完善,都需借鑒西方國家政相關(guān)經(jīng)驗(yàn),在市場要素和監(jiān)管體系方面作深入的研究,以便確找到正確的方法,為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化發(fā)展提供一個(gè)良好的環(huán)境。

四、結(jié)語

雖說我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同存在著諸多的問題,迫切需要得到發(fā)展,但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一個(gè)復(fù)雜長期的過程,要細(xì)入分析比較,不能操之過急,以使其健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍,劉峰.會(huì)計(jì)理論――關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2002.

篇5

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同 比較研究 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同狀況分析

1、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展歷程

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的探索階段(1978―1992年)。我國財(cái)政部于1979年開始著手制定中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度,并1985年3月財(cái)政部了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這是我國建國以來第一個(gè)涉外的會(huì)計(jì)制度,在參考我國以前工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上借鑒和引進(jìn)了國際上通行的會(huì)計(jì)處理方法,如:明文規(guī)定采用借貸記賬法,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則設(shè)立預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用、收入和費(fèi)用的配比,采用實(shí)際成本計(jì)價(jià),劃分收益性支出和資本性支出,遵循一貫性原則等等一系列國際上的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)慣例。這是我國會(huì)計(jì)制度國際化的開端,為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同作了理論上和實(shí)務(wù)上的準(zhǔn)備。

(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系逐步建立階段(1992―2000年)。1992年是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革頗為重要的一年。這一年,財(cái)政部先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(簡稱“兩則”)、13項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度(簡稱“兩制”),結(jié)束了我國有著40多年歷史的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。1993年7月1日,兩則兩制在全國范圍內(nèi)實(shí)施,確定了企業(yè)的財(cái)務(wù)主體地位,提高了財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量,初步建立了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

隨著我國的全面展開,股份制悄然出現(xiàn)。1992年,國務(wù)院頒布了《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》,隨之財(cái)政部頒布與之配套的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,專門用于改組上市的企業(yè)。這個(gè)制度比之前的“兩則兩制”更進(jìn)一步,它借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些做法,如對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、應(yīng)收賬款等四項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備等。股份有限公司會(huì)計(jì)制度的形成和發(fā)展,是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的重要組成部分。

1997年,為了規(guī)范當(dāng)時(shí)極度混亂的上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù),我國大量借鑒國際慣例,制定了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。

(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大力發(fā)展階段(2001―2005年)。隨著經(jīng)濟(jì)體系的多元化,從事多種經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)在數(shù)量上與日俱增,我國分行業(yè)、分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度使得各企業(yè)會(huì)計(jì)之間的銜接上存在問題,不能滿足各個(gè)企業(yè)的要求,于是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算,統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度成為發(fā)展的必然趨勢。2000年12月財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;由于金融企業(yè)自身的特殊性,2001年1月又單獨(dú)制定了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,并于2002年開始實(shí)施;為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為,2005年又頒布執(zhí)行了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這樣,會(huì)計(jì)體系從原來的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變成現(xiàn)在的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》三個(gè)制度,基本涵蓋了全國各類企業(yè)。至此,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了國際趨同。

(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完善階段(2006年至今)。2006年2月15日,財(cái)政部正式了由1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則先后得到了香港會(huì)計(jì)師工會(huì)、歐盟證券委員會(huì)的認(rèn)可,被認(rèn)為與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不存在實(shí)質(zhì)性差異,標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了國際趨同。2010年4月,我國財(cái)政部了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同路線圖》,表達(dá)了我國與IFRS趨同的態(tài)度,并為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同指引了方向。2014年也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革年,對(duì)于健全完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,深度參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定,保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同,促進(jìn)我國資本市場規(guī)范發(fā)展和深化經(jīng)濟(jì)改革具有重要意義。今年財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)長期股權(quán)投資、職工薪酬、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、金融工具列報(bào)進(jìn)行了修訂,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量、合營安排、在其他主體中權(quán)益的披露等做出了新的規(guī)定。同時(shí)也表示將繼續(xù)全面深入?yún)⑴c會(huì)計(jì)國際事務(wù)和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定,以提升中國會(huì)計(jì)界在國際上的影響力和話語權(quán)。

2、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的比較差異

通過對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的比較發(fā)現(xiàn),兩者之間的差異主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和準(zhǔn)則的內(nèi)容兩個(gè)方面。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以“編制財(cái)務(wù)報(bào)表框架”作為概念框架來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,包括41項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(其中31項(xiàng)仍有效)和30項(xiàng)解釋公告。而“編制財(cái)務(wù)報(bào)表框架”是單純的理論,獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在,不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力,而是用來指導(dǎo)和規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以保證各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、41項(xiàng)具體準(zhǔn)則(2006年制定的38項(xiàng)和2014年新制定的3項(xiàng))及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,而是用會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則代替其的作用。這就使得在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中,會(huì)出現(xiàn)不一致、不連貫的情況,從而降低各項(xiàng)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋公告組成,在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則之分,而中國是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存。在準(zhǔn)則的具體內(nèi)容上,也存在一定的差異。比如,在關(guān)聯(lián)方披露方面,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將關(guān)聯(lián)方定義為:指在財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中,如果一方有能力控制另一方或是對(duì)另一方施加重大影響,他們則被視為關(guān)聯(lián)方。而在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行專門的定義,只是給出了關(guān)聯(lián)方的判斷標(biāo)準(zhǔn),但是總的來看我國的判斷標(biāo)準(zhǔn)更加具體和靈活,符合我國企業(yè)之間實(shí)際的交易關(guān)系。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)關(guān)聯(lián)方交易提出了“可比價(jià)格法”、“轉(zhuǎn)售價(jià)格法”、“成本加成法”三種定價(jià)方法,但是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對(duì)定價(jià)方法作詳細(xì)說明,這可能影響信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解,從而作出不利的判斷和決策。在資產(chǎn)減值方面,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國主要在減值損失是否轉(zhuǎn)回方面存在差異。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,企業(yè)在前一次確認(rèn)減值損失以后,在計(jì)算資產(chǎn)的可收回價(jià)值中所使用的估計(jì)發(fā)生改變時(shí),可以轉(zhuǎn)會(huì)以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。而我國明確規(guī)定減值損失一經(jīng)確認(rèn),不得轉(zhuǎn)回,這樣在一定程度上可以減小上市公司操縱利潤的空間。

二、影響我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的因素

1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約

我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)發(fā)展階段,目前的市場體系還不夠完善,經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及西方發(fā)達(dá)國家。通過對(duì)兩者的比較可以發(fā)現(xiàn),我國和發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)兩者并不完全一致,我國的一些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)在IFRS中并未涉及,同時(shí)IFRS中的一些事項(xiàng)在我國也并不適用,如果直接采用IFRS,就會(huì)使得IFRS不能很好地適用于我國的實(shí)際國情,不利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和發(fā)展。

2、法律環(huán)境的制約

我國的《公司法》規(guī)定,股份有限公司可申請(qǐng)上市的條件之一是開業(yè)時(shí)間在三年以上,最近三年連續(xù)盈利。當(dāng)上市公司最近三年連續(xù)虧損時(shí),就要暫停上市;上市公司最近三年連續(xù)虧損且在限期內(nèi)未能消除的,就會(huì)被摘牌。在這樣的法律環(huán)境下,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多關(guān)注于利潤表,從而在一定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量,這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)倡導(dǎo)的全面資產(chǎn)負(fù)債表觀相差甚遠(yuǎn)。此外,我國市場的監(jiān)管水平較低,相應(yīng)的配套法律規(guī)定也不夠健全,這對(duì)營造健康的市場環(huán)境以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利執(zhí)行具有不利影響。

3、業(yè)務(wù)水平的制約

我國大部分會(huì)計(jì)人員的受教育程度和專業(yè)素質(zhì)較低,不及西方國家,對(duì)必要的會(huì)計(jì)專業(yè)缺乏一定的判斷能力,對(duì)于復(fù)雜的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不能很好的把握。近年來,隨著經(jīng)濟(jì)交易的形式越來越復(fù)雜,新的交易事項(xiàng)層出不窮,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地修訂完善,許多會(huì)計(jì)人員沒有足夠的時(shí)間消化和掌握這些新的知識(shí),致使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中碰到較大的障礙。

三、促進(jìn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的對(duì)策

1、立足國情逐步推進(jìn)趨同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,需要與一國的基本國情相適應(yīng)。因此,我國在推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同時(shí)應(yīng)結(jié)合我國政治、經(jīng)濟(jì)、文化等多方面的情況,充分考慮我國的實(shí)際情況,保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的信息使用者獲取真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,從而做出明智的決策。在吸收借鑒先進(jìn)會(huì)計(jì)理論方法時(shí),應(yīng)有取有舍,以更好地達(dá)到國際趨同的效果。

2、積極參與國際準(zhǔn)則的制定

目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在世界上具有代表意義,應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注IASB的動(dòng)向,參與IASB的活動(dòng),與其他國家溝通協(xié)調(diào),努力爭取發(fā)言權(quán),盡可能多的爭取國家利益。一方面,我國可以積極參與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定工作,積極對(duì)征求意見稿提出意見;另一方面,應(yīng)積極同與我國國情相似的國家進(jìn)行溝通合作,以區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)推進(jìn)我國會(huì)計(jì)的國際趨同。

3、構(gòu)建健全和完善的趨同環(huán)境

通過對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同影響因素的分析可以發(fā)現(xiàn),健全而又完善的趨同環(huán)境對(duì)趨同的進(jìn)展具有重要影響。目前,我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不完善,法律體系、監(jiān)管環(huán)境也都需要進(jìn)一步完善。為確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同可以在良好的環(huán)境中進(jìn)行,我國應(yīng)加強(qiáng)各監(jiān)管部門和財(cái)政部的溝通,對(duì)準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)行充分論證,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制,發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。

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篇6

任職于財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),上海財(cái)經(jīng)大學(xué)管理學(xué)博士。在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)經(jīng)研究》等國家級(jí)核心期刊發(fā)表多篇論文,并參與多個(gè)國家社會(huì)科學(xué)基金、上海哲學(xué)社科基金項(xiàng)目以及財(cái)政部重點(diǎn)課題項(xiàng)目。

隨著全球資本市場的進(jìn)一步發(fā)展,財(cái)務(wù)報(bào)告在提升投資者信心、確保國家和世界經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展方面的重要性越來越凸顯。各利益相關(guān)方普遍認(rèn)同建立并實(shí)施一套高質(zhì)量的、全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保護(hù)投資者的重要手段。正因如此,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則受到越來越多的國家或地區(qū)青睞,這些國家或地區(qū)正在采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或使國內(nèi)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與之進(jìn)行趨同。二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)等重要國際組織提出倡議,希望世界主要準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同努力,制定一套被全球認(rèn)可的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益全球化趨同背景下,尤其是為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)團(tuán)結(jié)協(xié)作,形成一致聲音,對(duì)參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定,增強(qiáng)話語權(quán),建立和完善全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有重用意義。

2009年,亞洲-大洋洲地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成立了一個(gè)區(qū)域性組織—亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG),致力于全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,平衡全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的知識(shí),并彼此分享關(guān)于準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)。自成立以來,亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的作用很快得到認(rèn)可,尤其是在針對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)其他機(jī)構(gòu)的提議所反饋的意見和建議方面。亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組作為亞洲、大洋洲地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同協(xié)作的平臺(tái),已成為國際會(huì)計(jì)舞臺(tái)上的一支重要力量,并將與美國、歐盟形成三足鼎立的格局。

一、成立亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的背景

近年來,亞洲-大洋洲地區(qū)經(jīng)濟(jì)大幅增長,該地區(qū)被稱為“世界經(jīng)濟(jì)的引擎”。 亞洲-大洋洲地區(qū)中既有發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體,又有發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體,并涵蓋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各階段。本地區(qū)中的大多數(shù)經(jīng)濟(jì)體都屬于發(fā)展中國家或地區(qū),并且正在經(jīng)歷經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,近年來GDP增長速度保持在兩位數(shù)或者較高的個(gè)位數(shù)水平。此外,該地區(qū)人口稠密、資源豐富,占世界總?cè)丝诘?0%,地區(qū)間貿(mào)易和國際貿(mào)易比以往任何時(shí)候都活躍、廣泛,市場份額也逐漸上升。本地區(qū)內(nèi)上市公司的市值大幅增長,并且最近市值增速已經(jīng)超過了世界水平。這些事實(shí)表明,亞大地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng),在全球經(jīng)濟(jì)中的競爭力和影響力也正在逐漸提升。區(qū)域內(nèi)許多國家或地區(qū)加大了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的力度,并在自愿或強(qiáng)制的基礎(chǔ)上開始采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。一些國家或地區(qū)加快了采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的速度,另一些國家或地區(qū)也在考慮采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。

在過去十年間,歐盟和美國對(duì)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定發(fā)揮了重要作用。歐盟自2005年起采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的決定有力推動(dòng)了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在歐盟各成員國及世界其他國家或地區(qū)的應(yīng)用。此外,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2006年與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了諒解備忘錄,共同研究金融工具、收入確認(rèn)、租賃、公允價(jià)值計(jì)量等準(zhǔn)則項(xiàng)目,以縮小美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。這也為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍的廣泛應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

考慮到亞洲-大洋洲地區(qū)日益增強(qiáng)的重要性,越來越多的利益相關(guān)方建議亞大地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該在全球準(zhǔn)則制定過程中發(fā)揮更積極的作用,致力于全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,確保國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的獨(dú)立性及其處理亞大地區(qū)問題的反應(yīng)能力。

在這樣的背景下, 2009年由亞洲-大洋洲地區(qū)的國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成立了亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組。目前,亞大地區(qū)已有25個(gè)國家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加入了亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組,包括澳大利亞、文萊、柬埔寨、迪拜、中國、中國香港特別行政區(qū)、印度、印度尼西亞、伊拉克、日本、哈薩克斯坦、韓國、中國澳門特別行政區(qū)、馬來西亞、蒙古、尼泊爾、新西蘭、巴基斯坦、菲律賓、沙特阿拉伯、新加坡、斯里蘭卡、泰國、烏茲別克斯坦和越南。

作為全球準(zhǔn)則制定的旗手,亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組將促進(jìn)亞洲-大洋洲地區(qū)中的國家或地區(qū)采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,并與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同;促進(jìn)本地區(qū)中的國家或地區(qū)一致應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,并由此解決共性會(huì)計(jì)問題以提高該地區(qū)金融市場透明程度;協(xié)調(diào)本地區(qū)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)技術(shù)活動(dòng)的投入,以保護(hù)地區(qū)公共利益為目的,積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的技術(shù)活動(dòng)以及高質(zhì)量全球通用會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的制定;并與政府、監(jiān)管者和其他地區(qū)及國際組織配合,以改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,促進(jìn)該地區(qū)的跨國貿(mào)易、投資和監(jiān)管。

二、亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的組織結(jié)構(gòu)和日常運(yùn)作

亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的組織結(jié)構(gòu)(如圖1)由主席、副主席、主席顧問委員會(huì)、秘書處以及工作組構(gòu)成。

亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的組織結(jié)構(gòu)

主席和副主席在組織運(yùn)行中起關(guān)鍵作用。主席在指定任期內(nèi)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組各成員的討論和活動(dòng),并對(duì)外代表亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組組織。主席任期為兩年,在愿意并有能力履行該職責(zé)的亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成員中輪換。副主席應(yīng)支持主席協(xié)調(diào)各成員,并在主席任期結(jié)束時(shí)接任主席一職。主席和副主席的提名及選舉應(yīng)按照《亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組主席和副主席任命標(biāo)準(zhǔn)和程序》進(jìn)行。亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組第一任主席是馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì),第二任主席是日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì),第三任主席是澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。

主席顧問委員會(huì)的職責(zé)是輔佐主席和副主席的組織活動(dòng),保證亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組會(huì)議工作連續(xù)性,并處理工作組未涉及的業(yè)務(wù)。在協(xié)助亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的工作上,主席顧問委員會(huì)須對(duì)主席與副主席提出的事項(xiàng)進(jìn)行回應(yīng),對(duì)會(huì)議日程項(xiàng)目進(jìn)行建議,提出工作組考慮的問題,對(duì)主席是否召集特殊會(huì)議以及其他需要的事項(xiàng)提出建議。主席顧問委員會(huì)目前有8個(gè)成員,包括六個(gè)發(fā)起國(中國、澳大利亞、日本、馬來西亞、新加坡和韓國)以及中國香港、印度。亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的主席同時(shí)也擔(dān)任主席顧問委員會(huì)主席。

秘書處負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成員間的聯(lián)系,其中主要是參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)技術(shù)活動(dòng),同時(shí)還應(yīng)促進(jìn)亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組與本地區(qū)政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及地區(qū)性組織和國際組織之間的聯(lián)系,以維護(hù)亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的利益。秘書處由主席兼任。

工作組的職責(zé)是協(xié)助落實(shí)亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的目標(biāo),尤其是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中協(xié)調(diào)本地區(qū)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)技術(shù)活動(dòng)的觀點(diǎn)。工作組由秘書處根據(jù)所開展技術(shù)工作的特定議題發(fā)起并受其監(jiān)督。截止到2012年,亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組共成立了金融工具、公允價(jià)值計(jì)量、收入、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、租賃、保險(xiǎn)合同、排放權(quán)交易機(jī)制、農(nóng)業(yè)、伊斯蘭金融和網(wǎng)站建設(shè)等11個(gè)工作組。

三、亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的主要活動(dòng)和成果

2009年4月,在中國的主導(dǎo)下,澳大利亞、韓國、日本、馬來西亞、新加坡等國家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在北京舉行了亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組籌備會(huì)議,討論了建立亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的可行性。來自亞洲、大洋洲地區(qū)的12個(gè)國家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的50余位代表參加了籌備會(huì)議。

2009年11月,亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組在馬來西亞吉隆坡正式成立,并召開第一次全體大會(huì),來自中國、澳大利亞、日本、韓國、文萊、新加坡等21個(gè)亞洲、大洋洲地區(qū)國家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的100多位代表出席了會(huì)議。在本次會(huì)議上,與會(huì)代表討論并通過了《諒解備忘錄》,確定了亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、工作制度等,為亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的可持續(xù)、規(guī)范化運(yùn)作確定了日常機(jī)制。本次會(huì)議成立了金融工具、收入確認(rèn)、公允價(jià)值計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等4個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作組。

2010年9月,亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組在日本東京召開第二次全體大會(huì)。會(huì)議期間,與會(huì)代表就亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組章程修改、主席和副主席選舉、各工作組進(jìn)展情況、亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組網(wǎng)站建設(shè)以及亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組下一步工作安排等事項(xiàng)進(jìn)行了充分討論,達(dá)成了諸多共識(shí)。

2011年11月,亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組于澳大利亞召開第三次全體成員大會(huì)。與會(huì)代表就亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組章程修改、主席和副主席選舉的選舉標(biāo)準(zhǔn)與程序、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)亞大地區(qū)聯(lián)絡(luò)辦公室與亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的合作、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)未來議程征詢等事項(xiàng)進(jìn)行了深入討論。

亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的組織機(jī)制日臻完善,主席和副主席各負(fù)其責(zé),主席顧問委員會(huì)已經(jīng)召開多次電話會(huì)議和非正式會(huì)議,協(xié)助主席和副主席更好地開展日常管理工作,秘書處有條不紊地引導(dǎo)各項(xiàng)目工作組開展研究。

自2009年成立以來,亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)項(xiàng)目上,針對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行的金融工具、保險(xiǎn)合同、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、排放權(quán)交易機(jī)制、租賃、收入確認(rèn)、生效日期等項(xiàng)目共反饋了18份高質(zhì)量的反饋意見,對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)切的技術(shù)問題提出了意見和建議,并得到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的高度評(píng)價(jià)。

隨著亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定和研究工作的積極參與,亞洲-大洋洲地區(qū)越來越多的國家或地區(qū)開始采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)對(duì)亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組這一重要區(qū)域性組織和亞洲-大洋洲地區(qū)給予更多關(guān)注。2011年2月,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)決定在亞洲-大洋洲地區(qū)成立地區(qū)聯(lián)絡(luò)辦公室。這是基金會(huì)在倫敦總部以外唯一的地區(qū)辦公室。亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組在全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的話語權(quán)也隨之增強(qiáng)。

此外,亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組網(wǎng)站(省略)已經(jīng)建成,對(duì)外及時(shí)亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的最新動(dòng)態(tài)和主要觀點(diǎn)。這吸引了全世界關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、重視亞大地區(qū)意見的會(huì)計(jì)專業(yè)人士的目光,進(jìn)一步提升了亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的國際影響力。

四、中國在亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組中的地位和影響力

中國作為亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的創(chuàng)始國之一,主導(dǎo)了該組織的成立、諒解備忘錄的起草等重大事項(xiàng),并作為主席顧問委員會(huì)的主要成員,在亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組日常運(yùn)作中起著關(guān)鍵作用。

2005年,我國實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同,又于2010年了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的路線圖。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化道路走在了世界前列,并得到世界銀行、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等國際組織的高度認(rèn)可。我國在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過程中的有效經(jīng)驗(yàn)和成功做法也受到亞洲-大洋洲地區(qū)其他國家和地區(qū)廣泛學(xué)習(xí)和借鑒,例如韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將2006年中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則翻譯成韓文,供國內(nèi)利益相關(guān)方參考學(xué)習(xí)。

篇7

關(guān)鍵詞:新舊會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則

一、有關(guān)無形資產(chǎn)定義的比較

有關(guān)無形資產(chǎn)我國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念理解成:企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或因管理目的相對(duì)持有的,缺少實(shí)物形態(tài)的非貨幣性的長期資產(chǎn),商譽(yù)也包括在內(nèi)。而我國新準(zhǔn)則是這樣規(guī)定的:無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或操作的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn),當(dāng)中能辨認(rèn)性的依據(jù)表現(xiàn)為:第一,可以從企業(yè)中分離開,還有能獨(dú)自抑或和一些合同簽訂、負(fù)債、資產(chǎn)共同參與轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可或交換等等。第二,從合同權(quán)利或其他法定權(quán)利來看,不管這方面權(quán)力能不能夠在企業(yè)或另外的權(quán)利、義務(wù)中改變或分離。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性,并且將商譽(yù)歸入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十號(hào)—企業(yè)合并》中,規(guī)定:只有非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并才能夠產(chǎn)生商譽(yù),統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并不能產(chǎn)生商譽(yù),而且將差額調(diào)整為資本公積。因企業(yè)購買合并中產(chǎn)生的商譽(yù),代表的是購買者預(yù)期商譽(yù)將產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的支付,而未來經(jīng)濟(jì)利益的不可辨認(rèn)性又決定了商譽(yù)是不可辨認(rèn)的,因而此時(shí)的商譽(yù)并不屬于無形資產(chǎn)的范疇。新準(zhǔn)則通過加強(qiáng)可辨認(rèn)性這一特點(diǎn),將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外,與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)成一致。

二、有關(guān)無形資產(chǎn)計(jì)量方面的比較

在遵循成本效益原則和重要性原則的前提下確定的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值稱為無形資產(chǎn)計(jì)量。

1.無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

依照無形資產(chǎn)取得的方式不同,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分成以下幾種:為外購無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)、投資者放進(jìn)的無形資產(chǎn)、本身開發(fā)取得的無形資產(chǎn)以及接受捐贈(zèng)、企業(yè)合并等方面。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于購入的無形資產(chǎn)沒有考慮其時(shí)間價(jià)值,也沒有考慮利息因素,而我國的新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同,都規(guī)定為:如果購買無形資產(chǎn)的價(jià)款比正常信用條件延期支付的價(jià)款要高,可以確定其具有了融資性質(zhì),當(dāng)下無形資產(chǎn)的成本必然以購買價(jià)款的現(xiàn)值為根本加以明確,實(shí)際支付價(jià)款與購買價(jià)款現(xiàn)值所產(chǎn)生的差額不只符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十七號(hào)—借款費(fèi)用》規(guī)定資本化條件外,均要求在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

我國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于投資者投入的無形資產(chǎn),則是根據(jù)投資方所確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,新準(zhǔn)則則取消了企業(yè)首次發(fā)行股票投入無形資產(chǎn)計(jì)量的方針,轉(zhuǎn)變成投資者投入得無形資產(chǎn)的成本對(duì)比其投資方或協(xié)議承諾的價(jià)值確定入賬,這其中不包含不公允的協(xié)議或者合同約定的價(jià)值。這使得我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

對(duì)于自主研發(fā)而且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn),我國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解為:其入賬價(jià)值理當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)取得時(shí)所發(fā)生的包括注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等一些費(fèi)用由此確定和計(jì)量,而對(duì)于依法律規(guī)定申請(qǐng)取得這個(gè)過程之前所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用則應(yīng)于發(fā)生時(shí)便確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。然而我國的新準(zhǔn)則則規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部在研究階段的支出應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,那些開發(fā)階段的且符合要求的支出可歸納為無形資產(chǎn)。這一點(diǎn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"對(duì)于研究階段的支出全部做為當(dāng)期費(fèi)用,而開發(fā)階段的支出若符合標(biāo)準(zhǔn)則確定為無形資產(chǎn)"相吻合。

2.無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

我國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:無形資產(chǎn)按照使用年限與法律或合同規(guī)定的有效年限中較短者實(shí)施攤銷,要是法律或合同的有效年限不存在,這時(shí)就應(yīng)依照預(yù)計(jì)使用年限實(shí)施攤銷,但要注意攤銷年限應(yīng)小于或等于十年。不同的是,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)分析并辨別其壽命年限,對(duì)使用壽命有定量的無形資產(chǎn),應(yīng)攤銷金額必須在其使用壽命范圍內(nèi)計(jì)劃合理的進(jìn)行攤銷。成本扣除預(yù)計(jì)殘值后計(jì)算得出的金額即應(yīng)攤銷金額,還需要扣除已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),攤銷額不予考慮使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。除此之外,企業(yè)理當(dāng)在所有會(huì)計(jì)期間內(nèi)重視和考察使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命,要是有可靠結(jié)論證明該無形資產(chǎn)的壽命為有限,則立即推算其使用壽命并按規(guī)定實(shí)施安排。

三、有關(guān)無形資產(chǎn)的報(bào)廢和處置的比較

我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:"有關(guān)企業(yè)出售的無形資產(chǎn),可以把它取得的價(jià)款與無形資產(chǎn)自身的帳面價(jià)值兩者的差額計(jì)入當(dāng)期損益,對(duì)于預(yù)期內(nèi)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn),則應(yīng)該將其帳面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除做了上述兩項(xiàng)規(guī)定外,還更加具體詳細(xì)的規(guī)定了若干其他情況,如"無形資產(chǎn)與類似資產(chǎn)進(jìn)行交換時(shí),它所獲得無形資產(chǎn)的成本應(yīng)該等于被處置的無形資產(chǎn)的帳面余額,從中不能產(chǎn)生損失或利得。在經(jīng)營過程中退出并且準(zhǔn)備處置的無形資產(chǎn),應(yīng)該在退出時(shí)以它的賬面價(jià)值來反映。

四、有關(guān)無形資產(chǎn)披露的比較

就無形資產(chǎn)進(jìn)行披露時(shí),對(duì)于使用的攤銷方法,期初、期末賬面的金額以及累及攤銷額、累計(jì)減至準(zhǔn)備等方面的披露,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相同的。同時(shí)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定了:對(duì)于那些使用壽命相對(duì)有限的無形資產(chǎn),理應(yīng)披露其使用壽命的問題,反之,對(duì)于那些使用壽命不清楚的無形資產(chǎn),則應(yīng)披露其使用壽命不清楚的緣由及推斷預(yù)測;以此擔(dān)保的無形資產(chǎn)帳面價(jià)值和當(dāng)期的攤銷額,及劃入當(dāng)期損益和判定無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出余額等。

綜上所述,我們不難發(fā)現(xiàn)我國的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的規(guī)定已經(jīng)變得更加具體,更加完善,更加國際化,也更具有可操作性,它充分結(jié)合我國基本國情的基礎(chǔ)上,同時(shí)與世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日趨完善的重要體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)--無形資產(chǎn)》[M]2006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[M]1992

篇8

【關(guān)鍵詞】國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 CAS 國際趨同

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂現(xiàn)狀

(一)CAS目前制訂方式

目前,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部(會(huì)計(jì)司)主持制定。財(cái)政部1998年成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),作為CAS制訂的咨詢機(jī)構(gòu)。截至2010年9月,財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共有委員22人。該委員會(huì)委員由財(cái)政部聘任,分別來自政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)界等,但其主要成員還是政府經(jīng)濟(jì)管理部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聘請(qǐng)了160名咨詢專家,協(xié)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開展工作。咨詢專家來自會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、證券交易所和企業(yè)界。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還組建了若干研究組,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及財(cái)政部會(huì)計(jì)司的領(lǐng)導(dǎo)下開展咨詢工作。

(二)CAS目前已實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有IFRS的趨同

2005年以來,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和趨同等效等工作取得了突破性進(jìn)展,不僅實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同,而且從2007年開始在上市公司和幾乎所有大中型企業(yè)得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施,得到了IASB、世界銀行等國際組織的認(rèn)可。2010年4 月1 日,財(cái)政部公布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》(財(cái)會(huì)[2010]10 號(hào)文件),路線圖提出的持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB 的進(jìn)度保持同步,爭取在2011年年底前完成對(duì)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作。

(三)CAS又面臨IFRS再次大幅修訂的挑戰(zhàn)

2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后,20國集團(tuán)(G20)峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,著力提升會(huì)計(jì)信息透明度,將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。IASB也著手開始新準(zhǔn)則的修訂,在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、公允價(jià)值使用、金融工具、收入確認(rèn)、租賃等方面進(jìn)行了大幅修改。從已的部分新準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則征求意見稿來看,與目前實(shí)行的準(zhǔn)則相比變化很大。我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員及其他相關(guān)人士剛剛熟悉了中國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又面臨再次熟悉IFRS的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

二、新形勢下CAS制訂的方式選擇

當(dāng)今世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的方式主要有兩種:一種是獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式,比如美國和英國;另一種是政府機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式,如中國和法國。民間方式通常又分為兩種:一種是由民間組織制定、政府通常不干預(yù)的方式,比如英國和加拿大;另一種是在政府監(jiān)管下、由民間機(jī)構(gòu)制定的方式,比如美國。

筆者認(rèn)為,民間方式和政府方式均有其優(yōu)勢劣勢,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂方式是否合理主要是看這種方式是否符合本國國情,是否有利于制訂出公正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體到我國,筆者認(rèn)為我國現(xiàn)行由財(cái)政部主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并通過部門規(guī)章的形式實(shí)施的方式,是符合中國國情的最佳選擇。理由如下:

第一,具有明確的法律依據(jù)。從法律環(huán)境看,我國屬于成文法國家,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國屬于一種法規(guī),應(yīng)該由國家認(rèn)可的法定機(jī)構(gòu)來制定。我國《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定:“國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布”。財(cái)政部一直都是管理全國會(huì)計(jì)工作的法定機(jī)構(gòu)。財(cái)政部作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)既有法律的依據(jù),也符合我國的法律慣例。

第二,符合中國的經(jīng)濟(jì)管理傳統(tǒng)。從政治經(jīng)濟(jì)管理體制上看,我國經(jīng)歷了幾十年的高度集權(quán)的管理模式,中國在幾乎所有的社會(huì)活動(dòng)中已形成了一種強(qiáng)烈依賴政府部門的社會(huì)定勢。在這樣的文化環(huán)境下,政府部門、企業(yè)界、會(huì)計(jì)職業(yè)界等各類人員很難接受準(zhǔn)則的制定主體轉(zhuǎn)移至民間組織。

第三,權(quán)威性強(qiáng)。由財(cái)政部代表中國政府出面與IASB以及其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通,可以增強(qiáng)溝通中的權(quán)威性與份量。同時(shí),財(cái)政部通過自身的權(quán)力與地位優(yōu)勢,便于與國內(nèi)政府部門、高校、企業(yè)界以及社會(huì)各方面協(xié)調(diào),便于調(diào)動(dòng)各項(xiàng)資源開展準(zhǔn)則制訂。

第四,符合各級(jí)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員習(xí)慣。我國市場經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá),會(huì)計(jì)人員眾多且素質(zhì)總體不高,長期以來習(xí)慣了國家公布會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)核算辦法,甚至具體核算科目的做法,由財(cái)政部制訂準(zhǔn)則也是廣大會(huì)計(jì)人員的普遍期望。

綜上所述,由財(cái)政部制定我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一件順理成章的事情,但結(jié)合近年來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國的實(shí)施情況看,還有不少需要完善的地方。主要有以下兩點(diǎn):

首先,應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大準(zhǔn)則參與面。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)目前存在的主要問題是兼職成員多,政府部門代表多,雖然人數(shù)也較多,但代表性仍不夠強(qiáng),且現(xiàn)有的準(zhǔn)則委員會(huì)成員難以有充足的時(shí)間和精力來專門研究準(zhǔn)則的制訂和國際協(xié)調(diào)問題。而在英美等主要發(fā)達(dá)國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中,參與準(zhǔn)則制定的人員來自于會(huì)計(jì)職業(yè)界、企業(yè)界、證券交易所、專業(yè)研究機(jī)構(gòu)、政府、投資人等各個(gè)方面,準(zhǔn)則的制定有著強(qiáng)大的專家隊(duì)伍后盾。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員均為專職,委員會(huì)還下設(shè)一個(gè)由30~40名來自企業(yè)、教育、投資和普通公眾等各界人士組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì),這種機(jī)制使得美國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的研究能力比其他國家強(qiáng)大很多,而且代表性更強(qiáng)。因此,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn),適當(dāng)減少政府部門的代表,增加理論和實(shí)務(wù)水平較高的專職委員,使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正具備全社會(huì)公認(rèn)的權(quán)威性、科學(xué)性和代表性。

其次,應(yīng)拓展經(jīng)費(fèi)來源。美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)能為FASB提供足夠的基金,以保證獨(dú)立研究人員的高薪和其他研究費(fèi)用,這種高薪也使得FASB能夠吸引到全美一流的專業(yè)人士深入研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的經(jīng)費(fèi)來源主要是政府撥款和補(bǔ)助,政府應(yīng)加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的財(cái)力投入,也可以研究設(shè)立“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂基金”,從社會(huì)上拓展經(jīng)費(fèi)來源,吸引國內(nèi)外一流的專業(yè)人士參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

三、新形勢下我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的方向選擇

在IFRS大幅修訂的背景下,基于高額的趨同成本,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂方向可以有3種選擇,一是結(jié)合我國國情“自主制定”,不必考慮與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“接軌”或趨同;二是直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同;三是“趨同”,即在會(huì)計(jì)原則和實(shí)質(zhì)內(nèi)容上保持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致。3種方式的優(yōu)缺點(diǎn)比較見表1:

從表1比較可以看出,采用“趨同”的方式是成本效益最高的一種方式,是我國將來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的方向。主要理由如下:

(一)采用“趨同”的方式是世界經(jīng)濟(jì)一體化的內(nèi)在要求

改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略成效顯著,我國經(jīng)濟(jì)已深深地融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國進(jìn)出口貿(mào)易總額已由1978 年的206億美元提高到2010年的29 727.6億美元。我國從事跨國經(jīng)營的企業(yè)已發(fā)展到5萬多家。要提高財(cái)務(wù)信息的可比性,節(jié)約編制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間和成本,保持國際資本流動(dòng)暢通,就必須有共同基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息作前提。

(二)采用“趨同”的方式是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的需要

據(jù)統(tǒng)計(jì),世界上已經(jīng)有包括歐盟各成員國在內(nèi)的117個(gè)國家和地區(qū)要求或允許采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。如歐盟、澳大利亞都是從2005年開始采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;加拿大已對(duì)外宣布將于2011年全面采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;韓國宣布將于2011年起全面改用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。日本企業(yè)2009年起可自愿采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是否強(qiáng)制上市公司執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,則于2012年左右再做出決定。美國也加快了與國際準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程,并于2008年了采用國際準(zhǔn)則的路線圖,但美國證券交易委員會(huì)預(yù)計(jì)將在2011年決定是否建議轉(zhuǎn)向采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、世界貿(mào)易組織等世界金融機(jī)構(gòu)和國際組織都偏好于其客戶按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。另外,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度越來越強(qiáng)硬。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言(2002)指出其目標(biāo)之一是“推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵循”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)還要求只有在所有方面均符合國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定才能聲稱已按國際標(biāo)準(zhǔn)編制了財(cái)務(wù)報(bào)告,其成員也積極投身于在世界各國的宣傳工作。

當(dāng)然,“趨同”并非盲從。在“趨同”過程中我們還應(yīng)堅(jiān)持以下兩個(gè)原則:

一是我們強(qiáng)調(diào)的是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的“持續(xù)趨同”,而不是“簡單的全面趨同”。這是與我國現(xiàn)階段的國情相一致的,我國還屬于發(fā)展中國家,市場經(jīng)濟(jì)體制不夠健全,資本市場不發(fā)達(dá),國有企業(yè)眾多且相互交易頻繁,更重要的是我國對(duì)國際經(jīng)濟(jì)、金融體系理論和實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)均十分欠缺,若沒有一個(gè)緩沖很容易掉入發(fā)達(dá)國家和國際資本設(shè)計(jì)的“陷阱”。

二是趨同不是單方面,而是要堅(jiān)持互動(dòng)原則。全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)充分考慮我國作為發(fā)展中國家的實(shí)際情況。與此同時(shí),我國也需要全方位深入積極地參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程,提升我國在國際準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)和影響力。

四、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的若干建議

雖然,會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)與趨同是經(jīng)濟(jì)全球化的大勢所趨,中國必須積極主動(dòng)地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)。但在持續(xù)趨同過程中也面臨各方面的風(fēng)險(xiǎn),需要未雨綢繆,及早應(yīng)對(duì)。近年來,國家已經(jīng)做了大量工作,比如說加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、內(nèi)控體系建設(shè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè)、財(cái)務(wù)信息化建設(shè)等等。為了更好地推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同,還需要在以下幾方面予以關(guān)注。

(一)主動(dòng)參與,提高我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂和修訂中的話語權(quán)

1.設(shè)立專門的會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)小組。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)專門的會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)小組,其成員可由高等院校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)單位、稅務(wù)法律部門以及行政管理機(jī)構(gòu)有關(guān)人員組成。該小組要時(shí)刻關(guān)注國際動(dòng)向,及時(shí)分析報(bào)告國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)及其他國家有關(guān)國際協(xié)調(diào)的新舉措,廣泛征求意見并整理反饋意見,集思廣益,為更好地進(jìn)行國際趨同出謀劃策。

2.加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)的對(duì)外交流?!摆呁辈皇潜粍?dòng)接受,而是一個(gè)互動(dòng)的過程??梢酝ㄟ^召開座談會(huì)、舉辦論壇、參加國際學(xué)術(shù)研討會(huì)等方式,多渠道了解國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的有關(guān)信息。同時(shí),積極向國際會(huì)計(jì)界介紹我國一些研究成果、實(shí)務(wù)做法,積極與經(jīng)濟(jì)背景相似、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰议_展區(qū)域間溝通、對(duì)話和合作。讓國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更加關(guān)注發(fā)展中國家有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),增強(qiáng)我國會(huì)計(jì)的國際影響力。

3.繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效工作。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際等效的推進(jìn),一方面可以大大減少中國企業(yè)轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整工作量和轉(zhuǎn)換成本;另一方面也可與有關(guān)國家爭取更大的共識(shí),增加在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)。

(二)處理好與國際準(zhǔn)則和美國準(zhǔn)則的關(guān)系

目前IASB的IFRS與美國的GAAP是世界范圍內(nèi)應(yīng)用較為廣泛的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前這兩套準(zhǔn)則體系既有合作,也有斗爭。在國際學(xué)術(shù)界,美國、日本等國家的部分權(quán)威會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)于單一世界準(zhǔn)則的想法,否定的聲音也很高。在此背景下,我國應(yīng)爭取主動(dòng),合理利用二者之間的矛盾,采取與國際準(zhǔn)則趨同為主,與美國準(zhǔn)則等效為輔的政策,進(jìn)一步提升我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在國際上的影響力。

(三)做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的配套工作

1.在國家層面協(xié)調(diào)相關(guān)配套體系建設(shè)。包括:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券法的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)等。同時(shí),進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革、健全市場經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)、建立完善的社會(huì)保障體系、加快資本市場發(fā)展,完善法人治理結(jié)構(gòu),用發(fā)展的辦法來最終解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)環(huán)境不匹配的問題。

2.做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中的宣傳和培訓(xùn)。目前國內(nèi)仍有相當(dāng)一批會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有消化透,這既有國內(nèi)會(huì)計(jì)人員眾多且素質(zhì)總體不高的原因,也有國際準(zhǔn)則在國內(nèi)的翻譯和理解原因。在今后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同過程中,應(yīng)充分考慮這些現(xiàn)實(shí)情況,準(zhǔn)則制訂和翻譯應(yīng)當(dāng)大眾化、通俗化,最好每一準(zhǔn)則都制訂相應(yīng)的操作細(xì)則。

主要參考文獻(xiàn):

[1]劉玉廷、王鵬、薛杰.我國上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告――基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果.新會(huì)計(jì),2010(7).

篇9

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 理財(cái)理念 財(cái)務(wù)管理 理財(cái)方式

理財(cái)不論是對(duì)企業(yè)還是個(gè)人都是必須學(xué)會(huì)的關(guān)鍵一步,通過理財(cái)可以讓財(cái)務(wù)消費(fèi)及使用情況更加的理性,合理分配,讓現(xiàn)有資本的價(jià)值得到充分發(fā)揮的有效途徑,因此理財(cái)?shù)闹匾宰匀皇遣谎远鳌?/p>

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別在應(yīng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和新業(yè)務(wù)方面取得了很大的進(jìn)步。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定了一系列的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并且針這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了具有先進(jìn)性和科學(xué)性的公允價(jià)值計(jì)量方法,這是我國在會(huì)計(jì)計(jì)量方面取得的一項(xiàng)巨大進(jìn)步。

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持高度的一致性。在基本框架和原則方面,我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架和一些修訂編纂原則,在其基本框架和主要原則方面體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大體一致的要求。在結(jié)構(gòu)上和項(xiàng)目構(gòu)成上,我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣,也涉及了相應(yīng)的關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)涉及到一些主要會(huì)計(jì)項(xiàng)目,當(dāng)然只是一些普遍的項(xiàng)目有所涉及。對(duì)于那些特殊的就沒有涉及到了。最后一點(diǎn)是體現(xiàn)在涉及內(nèi)容方面,我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有做太多的突破,只是采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中那些主要的,大面上的方法和原則。

我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在大面上與國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致,但在一些細(xì)節(jié)方面,則采用了取其精華,去其糟粕的借鑒方式。比如說在關(guān)聯(lián)交易方面,在關(guān)于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回的問題上和政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理方面都與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有巨大差異。我國并沒有對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián),也規(guī)定那些已經(jīng)確認(rèn)了的減值損失是不可以再進(jìn)行轉(zhuǎn)回,這些都是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的。另外我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助方面的規(guī)定,除了有明確規(guī)定的部分之外,其余的都要做收入處理,而國際準(zhǔn)則在這方面則是將所有的補(bǔ)貼都按照相關(guān)的收入進(jìn)行處理。以上三個(gè)方面就是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要區(qū)別。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給公司理財(cái)帶來的新的影響

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給公司理財(cái)帶來新的機(jī)遇

我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在很多方面都有所突破,這也就代表著在很多方面它都是有進(jìn)步的,而它的這些進(jìn)步對(duì)于我國理財(cái)方面可以說是好事,或許也會(huì)阻礙理財(cái)?shù)陌l(fā)展。因此我們因該理性的分析認(rèn)識(shí)我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,首先我們來看一下,它的政策里面有利于我國企業(yè)理財(cái)方面的部分。

我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面詳細(xì)的規(guī)定了對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的規(guī)范核算以及相關(guān)的財(cái)務(wù)理念,而在我國會(huì)計(jì)觀念在某些程度上和理財(cái)觀念是一樣的。這是由會(huì)計(jì)的主要任務(wù)決定的,會(huì)計(jì)主要是為了最終的資產(chǎn)決策提供依據(jù)的,恰恰理財(cái)針對(duì)的就是對(duì)資產(chǎn)的合理利用,在這一點(diǎn)上二者是不謀而合的,都是為了資金的更好使用。

因?yàn)槲覈聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了先進(jìn)的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),先進(jìn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)可以保證公司決策的科學(xué)性與規(guī)范性,從而降低決策的不確定性,而這些決策就包含了財(cái)務(wù)方面的決策。因?yàn)槲覈聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)所提供信息的質(zhì)量,因此大大的降低了財(cái)務(wù)決策的不確定性,同理降低了公司理財(cái)?shù)氖д`率,提高了理財(cái)?shù)馁|(zhì)量,為公司理財(cái)帶了了更大的利潤。

因?yàn)槲覈聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在宏觀上保持高度一致,便于公司吸納境外的資產(chǎn),進(jìn)而促使我國的公司走出去,為國內(nèi)的公司提供更好的發(fā)展空間,與此同時(shí)引進(jìn)國外資金,進(jìn)而引進(jìn)國外先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)、人才等等。逐步使得一些國內(nèi)的公司融入國際這個(gè)大舞臺(tái)。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給公司理財(cái)帶來的挑戰(zhàn)

任何事物都具有雙向性,有利必回有弊。雖然我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)給公司理財(cái)帶來一定的發(fā)展機(jī)遇,促進(jìn)公司理財(cái)又好又快的發(fā)展,進(jìn)而促進(jìn)公司持續(xù)健康的發(fā)展,但與此同時(shí)也會(huì)帶來新的挑戰(zhàn),使其不得不采取措施進(jìn)行調(diào)整發(fā)展策略。

相對(duì)于舊版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說,我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一些方面做出了調(diào)整,例如為了預(yù)防企業(yè)會(huì)在通貨膨脹時(shí)采用后進(jìn)先出法(LIFO),然而后進(jìn)先出法的取消會(huì)在通貨膨脹時(shí)公司財(cái)務(wù)上的不穩(wěn)定。例如公允價(jià)值計(jì)量方法,雖然具有科學(xué)性等優(yōu)點(diǎn),但同時(shí)也違背了理財(cái)觀念的初衷,不是一種穩(wěn)健的方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改則會(huì)導(dǎo)致操縱報(bào)表,不能充分認(rèn)識(shí)現(xiàn)狀等不良現(xiàn)象產(chǎn)生。因此我們應(yīng)該理性科學(xué)的去認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,盡量減少或避免它所帶來的不良影響,以促進(jìn)公司理財(cái)?shù)慕】蛋l(fā)展,促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健成長。

三、公司會(huì)計(jì)在理財(cái)方面應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有優(yōu)點(diǎn)也有不足之處,而它的優(yōu)點(diǎn)則會(huì)促進(jìn)公司理財(cái)?shù)陌l(fā)展,為其帶來新的發(fā)展機(jī)遇,它的缺點(diǎn)則會(huì)阻礙公司理財(cái)?shù)慕】党砷L,因此理財(cái)人應(yīng)該正確的認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,從宏觀的角度充分的了解和全面把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要理財(cái)者、投資者和管理層三方面對(duì)共同努力。首先,理財(cái)者需要充分的了解和全面把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)其有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)定位,盡量提前預(yù)測它有可能帶來的風(fēng)險(xiǎn),未雨綢繆,保證理財(cái)?shù)姆€(wěn)定性。其次是投資者,投資者需要即使發(fā)現(xiàn)理財(cái)?shù)牟环€(wěn)健因素,對(duì)其進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí),防止不理性投資,以便減少不必要的心理落差。最后是公司管理層,作為公司的管理層必須具備高瞻遠(yuǎn)矚的能力,提前預(yù)計(jì)結(jié)果。如果認(rèn)為投資存在較大風(fēng)險(xiǎn)則需要理性考慮,切不可盲目盲從,單純的追求高額利潤,這是不成熟也是不理智的行為,因此必須堅(jiān)決抵制這種不可取行為。反之用領(lǐng)導(dǎo)者的眼光和能力在整體上進(jìn)行指揮引導(dǎo),促進(jìn)公司理財(cái)?shù)慕】蛋l(fā)展,從而進(jìn)一步促進(jìn)公司持續(xù)穩(wěn)健的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]欒甫貴.2004.會(huì)計(jì)制度論[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2003.

[2]盧榮.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給證券業(yè)帶來五大難題[N].全景網(wǎng)絡(luò), 2006-10-10.

篇10

一、RBA模式的主要問題

安然事件后,美國各方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度深表懷疑:一是認(rèn)為美國以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過于詳細(xì)、過于復(fù)雜,導(dǎo)致美國會(huì)計(jì)職業(yè)界很難跟上步伐,從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用格外困難,成本高昂;二是規(guī)則驅(qū)動(dòng)(rule-driven)式的應(yīng)用指南導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則太過詳細(xì)和復(fù)雜,從而誘使人們從事圍繞規(guī)則而構(gòu)造交易但又不符合準(zhǔn)則目的和精神的金融和會(huì)計(jì)工程(financialandaccountingengineering),以達(dá)到特定的會(huì)計(jì)結(jié)果。

FASB認(rèn)為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定受到許多因素的影響,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的許多細(xì)節(jié)和復(fù)雜性均系需求驅(qū)動(dòng)(demand-driven)。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性主要來自于準(zhǔn)則中的大量例外和數(shù)量繁多的由FASB及其他機(jī)構(gòu)提供的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋和應(yīng)用指南。

(一)對(duì)原則的例外。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的例外原則允許在特定的情形下背離準(zhǔn)則所規(guī)定的基本原則,它大多是FASB與有關(guān)各方對(duì)信息的決策有用性與實(shí)務(wù)考慮進(jìn)行妥協(xié)的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的例外分為三類:(1)范圍例外(scopeexceptions),即允許特定的交易可以不采用新的原則而繼續(xù)采用現(xiàn)有的規(guī)定;(2)應(yīng)用例外(applicationexceptions),即為了達(dá)到特定的會(huì)計(jì)結(jié)果(如為了限制報(bào)告收益的波動(dòng))而規(guī)定的例外;(3)過渡例外(transitionexceptions),即為減輕向新準(zhǔn)則過渡的影響而規(guī)定的例外。例外的存在的確增加了準(zhǔn)則的詳細(xì)度和復(fù)雜性,因?yàn)樗枰枋龊拖拗撇皇軠?zhǔn)則約束的交易和事項(xiàng)。但是,正如關(guān)于衍生工具和套期活動(dòng)會(huì)計(jì)處理的第133號(hào)公告經(jīng)常被作為詳細(xì)和復(fù)雜化的典型,人們批評(píng)它建立了只注重交易的形式而非交易實(shí)質(zhì)的所謂“明線”(bright-lines)和“開關(guān)”(on-off)的規(guī)則,而事實(shí)上,133號(hào)公告的復(fù)雜性恰恰來源于其所涉及的交易的復(fù)雜性。

(二)關(guān)于解釋和應(yīng)用指南。FASB認(rèn)為,提供會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋和應(yīng)用指南的主要目的有三個(gè):(1)保證相當(dāng)水平的可比性,以保證不同主體對(duì)類似交易和事項(xiàng)進(jìn)行類似的會(huì)計(jì)處理;(2)描述應(yīng)用例外的情形;(3)作為教育工具。同時(shí),對(duì)每一問題提供單一答案的詳細(xì)解釋和應(yīng)用指南,對(duì)于不斷膨脹的訴訟環(huán)境非常重要,它不僅為SEC提供了一個(gè)有效的實(shí)施機(jī)制,而且會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)者和審計(jì)師也表示需要詳細(xì)的指南,以限制SEC及其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行“馬后炮式”的職業(yè)判斷。

雖然解釋和應(yīng)用指南數(shù)量的大幅度增加的確增加了運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性,但除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的解釋之外,許多指南都是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后提供的,它們主要來自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(包括其成員)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)所屬的緊急問題工作小組(EITF)、AICPA下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)(AcSEC)、特別工作小組(如FASB的衍生工具小組)以及SEC(針對(duì)上市公司)。這些指南趨向于針對(duì)特殊的交易和行業(yè),它們?cè)诿绹墓J(rèn)會(huì)計(jì)原則體系中具有不同的權(quán)威層次。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的PBA模式

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是應(yīng)用PBA模式的典范,它比較粗略,要求進(jìn)行大量的職業(yè)判斷。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維。特威迪爵士2002年2月14日在美國國會(huì)作證時(shí)曾說,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司及其審計(jì)師必須再三考慮建議的會(huì)計(jì)處理方法是否符合基本原則,要求公司及其審計(jì)師為了公眾的利益而進(jìn)行職業(yè)判斷,要求會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表堅(jiān)定地承諾、忠實(shí)地陳報(bào)所有的交易,也需要審計(jì)師堅(jiān)決抵制客戶壓力。與RBA準(zhǔn)則相比,PBA準(zhǔn)則主要有兩個(gè)特點(diǎn):(1)原則的應(yīng)用將比現(xiàn)有的準(zhǔn)則更加寬廣,即使必要,對(duì)原則的例外也將很少;(2)準(zhǔn)則運(yùn)用的解釋和應(yīng)用指南較少,而為遵從準(zhǔn)則目的與實(shí)質(zhì)所進(jìn)行的職業(yè)判斷將增加。

1.應(yīng)用概念框架確定原則。盡管FASB在準(zhǔn)則制定過程中已經(jīng)運(yùn)用了概念框架,但概念框架既沒有提供解決會(huì)計(jì)報(bào)告問題所必需的所有工具,它本身也還不完善,存在內(nèi)部矛盾及模棱兩可。例如:(1)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的第2號(hào)概念公告并沒有為相關(guān)性和可靠性,以及可比性和一致性之間的權(quán)衡提供必要的概念指南。(2)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量的第5號(hào)概念公告僅包括對(duì)當(dāng)時(shí)實(shí)務(wù)的描述,它對(duì)分析和解決頗具爭議性的確認(rèn)和計(jì)量問題基本沒有提供必要的概念基礎(chǔ),也沒有提供必要的工具以評(píng)估一個(gè)項(xiàng)目是否應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量,以及如何進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的問題。(3)第5號(hào)概念公告中的收入確認(rèn)原則與其他概念公告的有關(guān)原則存在矛盾,特別是與第6號(hào)概念公告的資產(chǎn)和負(fù)債定義相矛盾。(4)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的第6號(hào)概念公告中的要素定義不夠清晰。(5)概念公告缺少確定揭示要求的框架指引。

FASB認(rèn)為,以寬泛原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求概念框架全面完整、內(nèi)在一致、清晰明了。為此,F(xiàn)ASB將進(jìn)行改進(jìn)概念框架的研究,同時(shí)考慮制定類似第1號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào))的整體報(bào)告框架,它將對(duì)重要性評(píng)估、持續(xù)經(jīng)營評(píng)估、職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)政策、一致性和比較信息的陳報(bào)等問題提供指南,還將包括真實(shí)和公允觀。

2.較少例外。含有較少例外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)使類似的交易和事項(xiàng)以類似的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,從而增強(qiáng)可比性,有效地減少準(zhǔn)則的細(xì)化和復(fù)雜性問題。FASB認(rèn)為,基于實(shí)務(wù)考慮,不大可能消除所有的范圍例外和過渡例外,但應(yīng)消除所有的應(yīng)用例外,因?yàn)檫@些例外的目的僅僅是為了達(dá)到期望的會(huì)計(jì)結(jié)果,模糊了準(zhǔn)則所涉及的相關(guān)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如,在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,為了減少報(bào)告盈余的波動(dòng)而規(guī)定了許多應(yīng)用例外。但是,如果導(dǎo)致波動(dòng)的事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生而財(cái)務(wù)報(bào)表不予反映,財(cái)務(wù)報(bào)表就沒有忠實(shí)地表達(dá)企業(yè)所實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。由于穩(wěn)定的或波動(dòng)的財(cái)務(wù)結(jié)果是貸款人和投資者考慮的重要因素,穩(wěn)定和波動(dòng)的原因必須忠實(shí)地在財(cái)務(wù)報(bào)表上加以反映。

為此,F(xiàn)ASB將抵制要求提供例外的各種壓力,有效地減少準(zhǔn)則例外。同時(shí),美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的所有使用者(包括投資者、信貸者以及財(cái)務(wù)信息的其他使用者)都必須接受例外較少的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及報(bào)告盈余波動(dòng)性增加的事買。

3.較少的解釋和應(yīng)用指南。PBA模式不會(huì)消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用對(duì)解釋和應(yīng)用指南的需求,但將大幅度地減少對(duì)例外及其他復(fù)雜化的需求。FASB認(rèn)為,指南必須集中于準(zhǔn)則中所涉及的最重要的事項(xiàng),對(duì)于企業(yè)特殊性和行業(yè)特殊性等問題,應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則目的和精神實(shí)質(zhì),運(yùn)用職業(yè)判斷來解決。

為此,F(xiàn)ASB將采取兩項(xiàng)措施:(1)必須建立足夠的規(guī)則以確定在何種情況下解釋性和應(yīng)用性指南是合適的;(2)抵制要求提供詳細(xì)指南的種種壓力。同時(shí),F(xiàn)ASB也要求其他準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)(如EITF和AcSEC)改革角色定位、組織構(gòu)成和準(zhǔn)則制定過程,以確保準(zhǔn)則后使用相同(或類似)的原則,確保提供的指南與準(zhǔn)則目的和精神實(shí)質(zhì)相一致。與此相適應(yīng),會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)者和審計(jì)師也必須更多地運(yùn)用職業(yè)判斷,SEC、投資者、信貸者以及財(cái)務(wù)信息的其他使用者也必須接受運(yùn)用職業(yè)判斷(包括實(shí)務(wù)上的某些偏差和分歧)的后果。

三、PBA模式的優(yōu)點(diǎn)和缺陷

FASB認(rèn)為,采用PBA模式的優(yōu)點(diǎn)主要是:(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更容易理解和應(yīng)用。(2)減少圍繞特定規(guī)則而運(yùn)用會(huì)計(jì)和金融工程而構(gòu)建的交易,清晰地表達(dá)由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。(3)增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可比性。(4)加快公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國家準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的步伐。

同時(shí),采用PBA模式制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有一些不可忽視的缺陷:(1)職業(yè)判斷增加,類似的交易和事項(xiàng)會(huì)出現(xiàn)不同的解釋,人們會(huì)更加關(guān)心可比性問題。(2)如果缺乏FASB的額外指南,而其他具有必需的資源制定解釋和應(yīng)用指南的機(jī)構(gòu),可能變成事實(shí)上的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu),并在缺少由FASB應(yīng)循程序(dueprocess)的情況下制定相關(guān)指南,可能降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。(3)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)原則的濫用,即未按照準(zhǔn)則目的和精神實(shí)質(zhì)一致地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的原則。

四、PBA模式對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的潛在影響

1.將有力地促進(jìn)美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),加快國際會(huì)計(jì)一體化的步伐。長期以來,美國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的努力很不積極,使美國成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推廣應(yīng)用的一個(gè)重大障礙。但是,隨著證券委員會(huì)國際組織對(duì)核心國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可,以及2005年歐盟上市公司全部采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,美國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度有所松動(dòng)。安然事件爆發(fā)后,在各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則批評(píng)的強(qiáng)大壓力下,特別是美國國會(huì)明確要求采用PBA模式制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,SEC及FASB均采取積極的姿態(tài),表示將積極推動(dòng)美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因此,美國采用PBA模式制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,必將大大加快國際會(huì)計(jì)一體化的步伐。

2.職業(yè)判斷大大增加,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。FASB認(rèn)為,形成RBA會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要原因是審計(jì)師為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),減少職業(yè)判斷,推卸法律責(zé)任,強(qiáng)烈要求準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供詳細(xì)的指南和應(yīng)用解釋,致使各種解釋和指南越來越多。采用PBA模式后,勢將大大減少詳細(xì)的規(guī)則,要求審計(jì)師根據(jù)準(zhǔn)則所確定的基本原則和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷,選擇最佳處理方法。這不僅對(duì)審計(jì)師的職業(yè)判斷能力是一個(gè)重大考驗(yàn),而且必將大大提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),特別是對(duì)新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如衍生金融工具)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將空前加大。