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篇1

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；建議

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）13- 0014- 02

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用績(jī)效審計(jì)理念的意義

（1）有利于公共受托責(zé)任的履行。隨著公共受托責(zé)任觀念的不斷增強(qiáng)，各級(jí)黨委政府、社會(huì)公眾對(duì)公共財(cái)產(chǎn)受托經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，已不僅僅停留在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性上，而是更關(guān)心財(cái)政、財(cái)務(wù)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，而績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)可以滿(mǎn)足這方面的要求。

（2）有利于完善政績(jī)考核和強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督。目前領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核中實(shí)行以GDP和財(cái)政收入增長(zhǎng)作為衡量政績(jī)指標(biāo)的做法，在一定程度上導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部職能“越位”，行為“錯(cuò)位”。因此，全方位地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策能力，從宏觀和全局的角度作出綜合績(jī)效評(píng)價(jià)，能夠增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識(shí)，能夠有效完善政績(jī)考核。

（3）有利于提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、深化審計(jì)內(nèi)容和創(chuàng)新審計(jì)方法。將領(lǐng)導(dǎo)干部單位職能履行情況、內(nèi)部控制管理、重大決策等方面的工作實(shí)績(jī)作為審計(jì)目標(biāo)，可以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的層次和深化審計(jì)內(nèi)容。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，采用因素分析、量本利分析、回歸分析、時(shí)間序列等方法，科學(xué)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)測(cè)定、效率測(cè)定和效果測(cè)定及其評(píng)估。

（4）有利于審計(jì)功能的發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展所需要的，使審計(jì)在查錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化了“免疫系統(tǒng)”功能，使被審計(jì)單位立足制度建設(shè)，及時(shí)糾正決策執(zhí)行中的偏差，提高財(cái)政資金和公共資源的配置效果。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用績(jī)效審計(jì)理念所面臨的困難

（1）缺乏廣泛基礎(chǔ)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中真實(shí)性和合法性的問(wèn)題依然存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化仍有待進(jìn)一步提高，這就為績(jī)效審計(jì)的廣泛和深入開(kāi)展造成一定的困難。

（2）缺乏清晰的認(rèn)識(shí)。目前，部分審計(jì)人員缺乏從社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展的宏觀角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力，對(duì)如何把握績(jī)效審計(jì)缺乏科學(xué)、宏觀的認(rèn)識(shí)，理論上的探索準(zhǔn)備工作也沒(méi)有跟上。

（3）缺乏相對(duì)獨(dú)立性。我國(guó)的審計(jì)體制屬于行政型體制，審計(jì)的委托者、審計(jì)者與被審計(jì)者擁有同一隸屬關(guān)系和共同社會(huì)利益，權(quán)責(zé)關(guān)系不明晰，審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性。

（4）缺乏健全的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。沒(méi)有健全的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法控制。一是現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系存在局限和不足，二是工作績(jī)效具有多元性，差異性大，難以獲取準(zhǔn)確的績(jī)效信息。

（5）缺乏高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員。對(duì)公共資源使用的績(jī)效審計(jì)需要具有各種知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員參與，而現(xiàn)階段我國(guó)的審計(jì)人員配置較為單一、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，難以滿(mǎn)足績(jī)效審計(jì)的要求。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用績(jī)效審計(jì)理念的幾點(diǎn)建議

（1）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)。財(cái)政資金的運(yùn)用，無(wú)論盈利或非盈利，同樣有效益的問(wèn)題，由于其數(shù)額巨大，關(guān)系重大，影響廣泛，更加需要核查經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的情況。因此，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要轉(zhuǎn)變觀念，要在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)政資金的效益進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)方法上更多的是了解事實(shí)、收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析和評(píng)估。

（2）加強(qiáng)實(shí)踐，逐步深入。堅(jiān)持可行性、重要性和實(shí)效性的原則，逐步深入開(kāi)展審計(jì)實(shí)踐。一是分析篩選審計(jì)項(xiàng)目，逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)理念的運(yùn)用。要結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)資源配備情況，選擇被審計(jì)單位財(cái)務(wù)工作比較規(guī)范、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性較高、相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，選擇在政府管理、資源運(yùn)用等方面比較重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，選擇被審計(jì)單位績(jī)效水平的改進(jìn)空間較大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。二是要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)工作。

篇2

美國(guó)著名內(nèi)部審計(jì)學(xué)家勞倫斯。B.索耶（L.B.Sawyer）在其名著《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》一書(shū)中提出的內(nèi)部審計(jì)定義為：對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，已確定是否遵循公認(rèn)的方針的程度，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。作者還特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)須檢查、評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、效率性及效果性，即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)延伸。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》中指出，內(nèi)部審計(jì)是指被審計(jì)單位的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)其內(nèi)部控制的健全、有效；及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整；經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性等進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。其職能有檢查、簽證、評(píng)價(jià)和建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)的包括財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)效益就是以盡量少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得盡可能多的符合需要的勞動(dòng)成果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)新創(chuàng)新的一個(gè)概念，是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。

徐政旦在《論現(xiàn)代審計(jì)的基本特征與我國(guó)審計(jì)的方向》一文中將我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)之間的關(guān)系界定為：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，這些審計(jì)各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

二、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的和職能

1.目的。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是，發(fā)現(xiàn)和揭示經(jīng)濟(jì)效益的，幫助企業(yè)尋找解決問(wèn)題的途徑和辦法，提出管理和改進(jìn)措施，促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益。如果將目標(biāo)具體化，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)是審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)主要從三個(gè)方面入手：一是事前。主要審查計(jì)劃、預(yù)算及投資項(xiàng)目的可行性等，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案更加合理，更加可行，更為有效；二是事中。通過(guò)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施情況與事前的計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行比較，從中找出差距和存在的問(wèn)題，督促有關(guān)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況修正計(jì)劃、預(yù)算，使之更符合客觀實(shí)際；三是事后。對(duì)已完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

2.職能。傳統(tǒng)審計(jì)是通過(guò)事后財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)監(jiān)督被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以監(jiān)督職能為主。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則以建設(shè)性職能為主，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、管理體制、經(jīng)營(yíng)方針、政策和方法等方面的審查，揭示經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的弊病和薄弱環(huán)節(jié)，找出提高管理工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的可能途徑，提出挖掘被審計(jì)單位內(nèi)部潛力的建議，確保經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行，提高綜合管理水平。

三、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象、范圍和時(shí)間

內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象、范圍主要是，被審計(jì)單位有關(guān)的經(jīng)營(yíng)方針和管理決策。它包括對(duì)管理控制系統(tǒng)是否存在，是否合規(guī)和是否恰當(dāng)；決策過(guò)程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)；管理人員素質(zhì)及管理質(zhì)量等進(jìn)行評(píng)價(jià)。可以認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范圍超過(guò)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，拓展到對(duì)所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且不是在事后，而是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，是面向未來(lái)的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象范圍側(cè)重于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及會(huì)計(jì)資料，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的對(duì)象是嚴(yán)重違法違紀(jì)活動(dòng)。

財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)一般在期末，主要是事后審計(jì)，以防護(hù)性為主。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后審計(jì)，而且強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)的作用，以建設(shè)性為主。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法和程序

財(cái)務(wù)審計(jì)的主要方法是：檢查、監(jiān)督、觀察、查詢(xún)及函證、、分析性復(fù)核等；財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的方法主要是查詢(xún)、審閱、鑒定等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在借鑒了傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)，還吸收了管、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)和方法。

1.內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法。

⑴審計(jì)查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對(duì)法、函詢(xún)法、盤(pán)點(diǎn)法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測(cè)相關(guān)的方法。定性的如集合意見(jiàn)法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計(jì)劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項(xiàng)目評(píng)估技術(shù)等。

⑵審計(jì)分析法。包括對(duì)比分析法，因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動(dòng)分析等。

⑶審計(jì)評(píng)價(jià)法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評(píng)價(jià)法，它是依據(jù)評(píng)價(jià)專(zhuān)家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說(shuō)的打分制。項(xiàng)目的成功度可分為五個(gè)等級(jí)，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失?。―）。定量的方法主要有差額評(píng)價(jià)法，對(duì)比評(píng)價(jià)法，綜合評(píng)價(jià)法。

2.重點(diǎn)、程序介紹。

綜合評(píng)價(jià)法是對(duì)多種因素所的事物或現(xiàn)象進(jìn)行總的評(píng)價(jià)。它的基本思想是根據(jù)綜合評(píng)價(jià)的目標(biāo)，對(duì)客觀事物的影響因素進(jìn)行分解，以構(gòu)造不同層次的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，然后對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行指標(biāo)賦值并確定權(quán)重系數(shù)，最后采用綜合評(píng)價(jià)模型進(jìn)行綜合，得到綜合評(píng)價(jià)值，以此進(jìn)行排序和評(píng)價(jià)。

指標(biāo)賦值和指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的確定構(gòu)成了綜合評(píng)價(jià)方法的兩大。在指標(biāo)體系構(gòu)成以后，指標(biāo)賦值用于將量綱不同，單位不一致、對(duì)總目標(biāo)作用大小不一、不能直接相加的指標(biāo)值過(guò)渡到可直接相加匯總的指標(biāo)值。指標(biāo)權(quán)重系數(shù)依據(jù)各層指標(biāo)對(duì)總目標(biāo)評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)份額的大小來(lái)確定。

綜合評(píng)價(jià)的基本過(guò)程可分為六個(gè)連貫步驟進(jìn)行：第一，明確評(píng)價(jià)的目標(biāo)，建立一個(gè)能合理反映被評(píng)價(jià)系統(tǒng)描述的模型；第二，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，復(fù)雜對(duì)象系統(tǒng)常具有系統(tǒng)規(guī)模大、子系統(tǒng)和系統(tǒng)要素多、系統(tǒng)內(nèi)部各種關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，因而這類(lèi)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系呈現(xiàn)多項(xiàng)指標(biāo)、多層次結(jié)構(gòu)、需要按照從全局到局部的分層遞階方法，明確評(píng)價(jià)的目標(biāo)體系，選用合適的指標(biāo)體系，明確指標(biāo)間的隸屬關(guān)系；第三，選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)；第四，確定參與的綜合評(píng)價(jià)人員，選定評(píng)價(jià)原則及相應(yīng)的評(píng)價(jià)模型；第五，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，主要包括不同評(píng)價(jià)指標(biāo)屬性值的量化，評(píng)價(jià)主體對(duì)不同目標(biāo)（指標(biāo)）子集參數(shù)進(jìn)行賦值，逐層進(jìn)行綜合；第六，輸出評(píng)價(jià)結(jié)果并解釋其意義。

五、效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)做到審計(jì)結(jié)果較為客觀、全面和準(zhǔn)確，因此在建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)遵循以下原則。

⑴全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要能反映財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)能力。因而，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的考核和評(píng)價(jià)。

⑵性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性又要結(jié)合企業(yè)實(shí)際、遵循客觀，既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)又要有靜態(tài)指標(biāo)，既要有定性指標(biāo)又要有定量指標(biāo)。

⑶可操作性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。無(wú)論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

除以上主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結(jié)合的原則。

根據(jù)上述原則，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)由以下內(nèi)容構(gòu)成：

⑴財(cái)務(wù)方面，一般涉及獲利能力如利潤(rùn)、資本回報(bào)率、經(jīng)濟(jì)增加值；替代性財(cái)務(wù)目標(biāo)包括銷(xiāo)售額、現(xiàn)金流量等。對(duì)于石油內(nèi)部審計(jì)而言，還包括上級(jí)下達(dá)或本級(jí)確定的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）。

⑵客戶(hù)方面，一般包括客戶(hù)滿(mǎn)意程度，原有客戶(hù)的穩(wěn)定程度，新客戶(hù)的加入，在目標(biāo)市場(chǎng)的市場(chǎng)份額等。

篇3

從績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系的層次結(jié)構(gòu)來(lái)看，目前我國(guó)績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系主要包括以下幾個(gè)方面：

1.績(jī)效審計(jì)法律。審計(jì)法第一條在立法宗旨里提到了“提高財(cái)政資金的使用效益，依法第二條規(guī)定“對(duì)財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。

2.績(jī)效審計(jì)行政法規(guī)。《審計(jì)法實(shí)施條例》第二條規(guī)定“監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”。

3.績(jī)效審計(jì)部門(mén)規(guī)章。1999年以來(lái)財(cái)政部等中央部門(mén)先后就中央政府投資項(xiàng)目、部門(mén)預(yù)算支出績(jī)效審計(jì)以及國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)等出臺(tái)了相關(guān)規(guī)章制度。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年8月出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則25號(hào)――經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則26號(hào)――效果性審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則27號(hào)――效率性審計(jì)。

一、我國(guó)績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系亟待完善之處

總體來(lái)講，我國(guó)績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系屬初建時(shí)期，內(nèi)容較少，監(jiān)督體系、審計(jì)范圍、審計(jì)程序等尚處于初創(chuàng)階段，缺乏績(jī)效審計(jì)專(zhuān)門(mén)法和操作性強(qiáng)的規(guī)范意見(jiàn)以及績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，這些在一定程度上影響了我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展。

1.缺乏績(jī)效審計(jì)專(zhuān)門(mén)法律、準(zhǔn)則和指南。目前我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的績(jī)效審計(jì)法律、準(zhǔn)則和指南，有關(guān)績(jī)效審計(jì)的法律規(guī)定基本上還只是在審計(jì)法中有所表述和體現(xiàn)，其余能起到補(bǔ)充作用的法律、法規(guī)、規(guī)章又都比較分散，且涉及績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容也較少。我國(guó)現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則主要是針對(duì)合規(guī)性審計(jì)，雖然有的準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了要關(guān)注效益性審計(jì)，卻又局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的效益性，沒(méi)有涵蓋績(jī)效審計(jì)的全部工作范圍，其實(shí)質(zhì)仍然是對(duì)合規(guī)性審計(jì)的要求，不能給審計(jì)人員開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供有力的法律保障和有意義的指導(dǎo)，迫切需要一套關(guān)于績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)實(shí)踐。

2.缺乏績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然財(cái)政部等有關(guān)部門(mén)就中央部門(mén)預(yù)算支出、政府投資、國(guó)有企業(yè)績(jī)效制定了績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和操作細(xì)則，為規(guī)范評(píng)價(jià)行為、增強(qiáng)評(píng)價(jià)效果的客觀公正性提供了一定的依據(jù)。但是，對(duì)于政府公共部門(mén)、宏觀政策、資源環(huán)境的績(jī)效審計(jì)，目前尚沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)范。即便已有的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則也是基于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)制定的，如《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》第八條，“效益性評(píng)價(jià)是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的評(píng)價(jià)”。此規(guī)定將績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)囿于財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不涉及管理政策和管理活動(dòng)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)不全面。

3.對(duì)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容規(guī)定不全面。審計(jì)內(nèi)容上，審計(jì)法僅規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其重點(diǎn)是財(cái)政資金，對(duì)管理政策、管理活動(dòng)以及其他資源利用情況的績(jī)效審計(jì)沒(méi)有說(shuō)明。世界審計(jì)組織審計(jì)準(zhǔn)則將績(jī)效審計(jì)定義為：“對(duì)被審計(jì)單位在履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性進(jìn)行的審計(jì)”，強(qiáng)調(diào)的是“履行職責(zé)時(shí)利用資源”，不僅包括資金的使用效益，還包括有關(guān)責(zé)任方的職責(zé)履行情況、公共管理政策的執(zhí)行情況和政策效果的評(píng)價(jià)。審計(jì)實(shí)踐中我國(guó)績(jī)效審計(jì)已覆蓋宏觀政策、公共資源、生態(tài)環(huán)境、節(jié)能減排、公共投資等，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)法所規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)范圍。

二、完善我國(guó)績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系設(shè)想建議

1.完善績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)。目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)尚缺少高層次的專(zhuān)門(mén)之法，現(xiàn)有的績(jī)效審計(jì)法律也只是原則上的規(guī)定，缺乏可操作性。因此，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的需要，適時(shí)制定績(jī)效審計(jì)專(zhuān)門(mén)法律，進(jìn)一步提高績(jī)效審計(jì)的法律地位，為績(jī)效審計(jì)的深入發(fā)展提供法律保障。

2.完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是有效考評(píng)被審計(jì)單位職責(zé)履行情況的綜合指標(biāo)。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理性，對(duì)客觀公正地評(píng)價(jià)工作績(jī)效，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有權(quán)威性和公認(rèn)性，才能更好地支持審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論，才能被被審計(jì)單位所接受。

篇4

一、存在的問(wèn)題

1.政府審計(jì)主要是真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，且審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)、地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效率、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但在審計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開(kāi)展真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是離任審計(jì).缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購(gòu)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開(kāi)展時(shí)間很短。審計(jì)技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計(jì)階段，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域廣泛、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計(jì)方法靈活多樣、審計(jì)工作量大，詳細(xì)審計(jì)幾乎不能滿(mǎn)足政府績(jī)效審計(jì)工作的要求?，F(xiàn)有政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展。

2.政府審計(jì)主要是采用手工審計(jì)，“電子化”程度低或電子計(jì)算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國(guó)正在利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)政管理，即啟動(dòng)“金財(cái)工程”，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理現(xiàn)代化，提高財(cái)政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“電子化”程度低;

3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。審計(jì)工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實(shí)施審計(jì)工作的主體—廣大審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)。沒(méi)有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員隊(duì)伍，就無(wú)法承擔(dān)新時(shí)期我國(guó)政府審計(jì)工作的艱巨任務(wù)。

4.審計(jì)結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計(jì)的效能和作用。采取司法模式的國(guó)家，如法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計(jì)結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國(guó)會(huì)計(jì)總署雖然沒(méi)有上述權(quán)力.但其審計(jì)報(bào)告要提交給國(guó)會(huì)，其作用通過(guò)國(guó)會(huì)間接實(shí)現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對(duì)不接受審計(jì)建議的被審計(jì)單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，在聽(tīng)證會(huì)上公開(kāi)存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計(jì)報(bào)告，而各種新聞媒體的報(bào)道將給被審計(jì)單位帶來(lái)巨大的輿論壓力和民眾關(guān)注，對(duì)推動(dòng)審計(jì)建議的實(shí)施和強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的作用具有重要意義。英國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告提交國(guó)會(huì)的同時(shí)還要公開(kāi)發(fā)表。澳大利亞采取的另一項(xiàng)措施是后續(xù)檢查，對(duì)被審計(jì)單位管理人員根據(jù)國(guó)會(huì)、公共賬目委員會(huì)和審計(jì)報(bào)告的建議，針對(duì)本單位缺點(diǎn)提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國(guó)會(huì)報(bào)告以前報(bào)告過(guò)但并未得到妥善處理的重要問(wèn)題，直至審計(jì)長(zhǎng)公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)。我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計(jì)一報(bào)告，并由政府向國(guó)家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會(huì)提交年度審計(jì)報(bào)告，然而內(nèi)容卻僅限于財(cái)政審計(jì)，其他審計(jì)均不出具對(duì)外報(bào)告。在審計(jì)結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項(xiàng)審計(jì)的最初目的脫節(jié)。政府審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計(jì)結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計(jì)的效能和作用大受影響。

5.我國(guó)未制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，也沒(méi)有適合我國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)理論成果作指導(dǎo)，政府審計(jì)準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展，盡快制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。

二、解決的對(duì)策

1.向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)。我國(guó)的社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，發(fā)展比較完善，政府審計(jì)向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí):第一，可以向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗(yàn)、掌握最新審計(jì)技犬和審計(jì)方法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;第二，派遣政府審計(jì)人員到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。

2.派遣審計(jì)隊(duì)伍的骨干力量到政府績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展較好的國(guó)家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INOSAI )，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國(guó)會(huì)計(jì)總署、加拿大綜合審計(jì)基金會(huì)，澳大利亞、新西蘭、德國(guó)、英國(guó)等的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。 3.審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計(jì)技術(shù)與方法、政府公共管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵(lì)措施，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識(shí)結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入審計(jì)人員隊(duì)伍，為審計(jì)人員隊(duì)伍帶來(lái)最新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專(zhuān)家、電子計(jì)算機(jī)專(zhuān)家等各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才，使審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，并對(duì)其進(jìn)行必要的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，會(huì)使其在幾年之內(nèi)成為審計(jì)隊(duì)伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績(jī)效審計(jì)的需要，在審計(jì)過(guò)程中聘請(qǐng)相關(guān)的專(zhuān)家參與或提供咨詢(xún)。

篇5

[關(guān)鍵詞]信息產(chǎn)業(yè)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；平衡計(jì)分卡

[中圖分類(lèi)號(hào)]F0629[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]

2095-3283（2013）03-0152-04

作者簡(jiǎn)介：劉欣欣（1989-），女，山西晉中市人，上海海事大學(xué)碩士，研究方向：理財(cái)。

當(dāng)前，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究多集中于概念和政策等宏觀層面，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)由哪些指標(biāo)構(gòu)成，如何科學(xué)、層次清晰地評(píng)估指標(biāo)等深層次問(wèn)題的研究則比較少。因此，構(gòu)建一套科學(xué)的信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不僅具有理論意義，更具有實(shí)踐意義。

一、信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念及程序

（一）概念界定

信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是外部審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依法運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段或方式方法，遵循客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和產(chǎn)業(yè)特性，以信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程為審計(jì)對(duì)象，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)全面提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證，確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，提出改進(jìn)建議，在較高層次上和較寬領(lǐng)域內(nèi)開(kāi)展的一種綜合性審計(jì)形式。

（二）審計(jì)程序

信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序一般分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段。信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。各階段的內(nèi)容和主要工作如下：

1審計(jì)準(zhǔn)備階段。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用評(píng)價(jià)體系初步評(píng)判被審產(chǎn)業(yè)的管理活動(dòng)，從而確定具體審計(jì)對(duì)象及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

2審計(jì)實(shí)施階段。審計(jì)人員需要以評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為依據(jù)來(lái)客觀評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的目標(biāo)，從而開(kāi)展具體審計(jì)工作，搜集審計(jì)證據(jù)來(lái)驗(yàn)證初步評(píng)價(jià)。

3審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)人員將以評(píng)價(jià)體系為依據(jù)復(fù)核審計(jì)結(jié)論、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到可接受水平，在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)結(jié)論。

4后續(xù)審計(jì)階段。審計(jì)人員應(yīng)按照評(píng)價(jià)體系，檢查審計(jì)對(duì)象是否依照審計(jì)報(bào)告中所提出的問(wèn)題及建議實(shí)施了適當(dāng)?shù)恼模⒎治稣漠a(chǎn)生的效果，評(píng)價(jià)審計(jì)產(chǎn)生的影響或效果。

二、基于平衡計(jì)分卡的我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建思路

（一）基本框架

本文借鑒平衡計(jì)分卡原理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，并參照學(xué)者李蘊(yùn)娜在《企業(yè)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建研究》中的調(diào)查分析結(jié)果，建立了由22項(xiàng)主要指標(biāo)構(gòu)成的評(píng)價(jià)體系基本框架（見(jiàn)圖1）。

圖1信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系

借鑒平衡計(jì)分卡原理對(duì)這22項(xiàng)指標(biāo)歸類(lèi)，可將其分為財(cái)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、客戶(hù)4個(gè)維度（見(jiàn)表1）。財(cái)務(wù)維度包括了評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力和發(fā)展能力的指標(biāo)；內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程維度涉及生產(chǎn)、創(chuàng)新兩個(gè)階段的效率效果；學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的指標(biāo)關(guān)注員工素質(zhì)及其提高、員工對(duì)企業(yè)的滿(mǎn)意度等方面；客戶(hù)維度的指標(biāo)主要用于評(píng)價(jià)信息產(chǎn)業(yè)維系客戶(hù)、擴(kuò)大市場(chǎng)方面的經(jīng)濟(jì)效益。

上述指標(biāo)反映了信息產(chǎn)業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)效益和微觀經(jīng)濟(jì)效益，共同構(gòu)成了信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系。當(dāng)然，這些指標(biāo)并不是固定不變的，在具體審計(jì)項(xiàng)目中，各具體信息部門(mén)和單位可參考這個(gè)指標(biāo)體系選擇合適的指標(biāo)制定出各自的指標(biāo)體系。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定

1權(quán)重分配方法

本文選擇層次分析法進(jìn)行權(quán)重分配，其是從定性分析到定量分析集成的一種系統(tǒng)工程方法，它將人們對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)的思維過(guò)程數(shù)學(xué)化，將以人的主觀判斷為主的定性分析進(jìn)行定量化，將各種判斷要素之間的差異數(shù)值化，幫助人們保持思維過(guò)程的一致性，適用于復(fù)雜的模糊綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)，是目前一種被廣泛使用的確定權(quán)重的方法。

由于信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系具有層次性，在評(píng)價(jià)時(shí)，若僅依靠評(píng)價(jià)者的定性分析和簡(jiǎn)單邏輯判斷，而沒(méi)有客觀的定量分析作為依據(jù)，很難得出一個(gè)有說(shuō)服力的結(jié)論。因此，本文采用層次分析法來(lái)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行相對(duì)客觀的評(píng)價(jià)。

2權(quán)重分配過(guò)程及結(jié)果

（1）構(gòu)造判斷矩陣。這是層次分析法的關(guān)鍵步驟。判斷矩陣是用來(lái)針對(duì)上一層次中的某元素，評(píng)價(jià)該層次中各相關(guān)元素重要性的狀況，其示意圖見(jiàn)圖2。

（2）進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。當(dāng)判斷矩陣偏離過(guò)大時(shí)，結(jié)果的可靠性就值得商榷了。一般采用一致性比例CR（Consistency Ratio）進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。當(dāng)CR

（三）分值及評(píng)價(jià)等級(jí)的確定

確定各指標(biāo)的權(quán)重后，本文采用指標(biāo)歸一化的方法及已構(gòu)建的信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合打分，并初步劃分了各等級(jí)，指導(dǎo)進(jìn)一步的審計(jì)。指標(biāo)歸一化是指將各項(xiàng)指標(biāo)均轉(zhuǎn)化為（0，1）區(qū)間內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)值的方法。在信息產(chǎn)業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)過(guò)程中，既有定性指標(biāo)又有定量指標(biāo)，指標(biāo)間存在著量綱、數(shù)量級(jí)不同的問(wèn)題。為使信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系中的各指標(biāo)在整個(gè)過(guò)程中具有可比性，必須將定性指標(biāo)量化處理，并與定量指標(biāo)一同轉(zhuǎn)化為在標(biāo)度區(qū)間（0，1）內(nèi)的無(wú)量綱指標(biāo)值。歸一化處理過(guò)程如下：

1找出未歸一化的指標(biāo)

在所建立的信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系中己經(jīng)進(jìn)行歸一化指標(biāo)是有關(guān)“率”的定量指標(biāo)，此外尚有產(chǎn)品制造周期、研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品周期、內(nèi)部溝通程度、員工受激勵(lì)程度、客戶(hù)滿(mǎn)意度、信息支持準(zhǔn)確程度與速度6項(xiàng)指標(biāo)未歸一化。其中“產(chǎn)品制造周期”和“研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品周期”為定量指標(biāo)，“內(nèi)部溝通程度”、“員工受激勵(lì)程度”、“客戶(hù)滿(mǎn)意度”和“信息支持準(zhǔn)確程度與速度”為定性指標(biāo)，需要對(duì)其進(jìn)行量化考評(píng)。

2指標(biāo)歸一化

3評(píng)價(jià)體系歸一化

4確定分值

結(jié)合權(quán)重分配的結(jié)果，可得信息產(chǎn)業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)總得分S，S在（0，1）之間。

5評(píng)價(jià)等級(jí)

6進(jìn)一步審計(jì)

通過(guò)對(duì)上述綜合分析所得到的結(jié)果進(jìn)行討論，分別得出各項(xiàng)指標(biāo)的等級(jí)系數(shù)占總體績(jī)效評(píng)價(jià)等級(jí)系數(shù)的比重，從而分析信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)，查明問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)方案，以提高信息產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。

三、結(jié)論

本文在借鑒國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)提出了基于平衡計(jì)分卡的我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建思路，并應(yīng)用層次分析法確定了評(píng)價(jià)體系各層面、各指標(biāo)的相對(duì)權(quán)重，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行歸一化處理以便綜合評(píng)分。希望能對(duì)現(xiàn)實(shí)中構(gòu)建信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系提供有益借鑒。

[參考文獻(xiàn)]

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篇6

一、平衡計(jì)分卡在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用設(shè)想

本文以政府部門(mén)為研究對(duì)象,擬從公共資金使用的“3E”層面、公共服務(wù)層面、內(nèi)部控制層面和學(xué)習(xí)與發(fā)展層面來(lái)構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)框架,主要是從評(píng)價(jià)的大方向把握,列示的指標(biāo)也多為共性指標(biāo)。1.公共資金使用的“3E”層面。在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)對(duì)公共產(chǎn)品的投入和產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià),即西方國(guó)家所強(qiáng)調(diào)的“3E”。經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。該指標(biāo)是用來(lái)衡量政府部門(mén)在其管理活動(dòng)中對(duì)公共財(cái)政資金和其他公共資源的節(jié)約和浪費(fèi)狀況的指標(biāo)。主要有:(1)本部門(mén)年人均行政成本與本地區(qū)政府部門(mén)平均人均行政成本之比;(2)本部門(mén)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)或限額的金額;(3)本部門(mén)超額配備的公務(wù)用車(chē)數(shù)量及全年增加的支出;(4)本部門(mén)損失浪費(fèi)資金、資源總額。效率性指標(biāo)。(1)投入產(chǎn)出比例。既可以對(duì)單個(gè)項(xiàng)目計(jì)算投入產(chǎn)出比例,也可以綜合計(jì)算投入產(chǎn)出比例;(2)公共產(chǎn)品和服務(wù)的單位成本測(cè)定;(3)單位勞動(dòng)時(shí)間完成的工作量;(4)某項(xiàng)事項(xiàng)或服務(wù)的平均辦理時(shí)間。效果性指標(biāo)。效果是指既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,以及項(xiàng)目、計(jì)劃或一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果和預(yù)期結(jié)果之間的關(guān)系。(1)計(jì)劃產(chǎn)出目標(biāo)完成程度,用實(shí)際產(chǎn)出數(shù)量或金額與計(jì)劃產(chǎn)出數(shù)量或金額比較;(2)公共產(chǎn)品或服務(wù)滿(mǎn)足社會(huì)需要狀況;(3)某項(xiàng)政策及服務(wù)的受益人數(shù)及比例;(4)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效果。2.公共服務(wù)層面。在進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí),可以將全體公民視為顧客,在設(shè)計(jì)顧客指標(biāo)時(shí),可以從兩個(gè)方面考慮:提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量。政府部門(mén)利用其手中掌握的公共資源為社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品或服務(wù),以滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需求。社會(huì)公眾最為關(guān)注的就是他們得到什么樣的公共產(chǎn)品或服務(wù),公眾對(duì)此的重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是質(zhì)量。對(duì)公共產(chǎn)品的質(zhì)量衡量可以從產(chǎn)品合格率、耐用性、性能的穩(wěn)定性等方面進(jìn)行,而對(duì)于服務(wù)質(zhì)量的衡量則可以從服務(wù)的可獲得性、及時(shí)性、便捷性、可靠性等方面進(jìn)行。政務(wù)公開(kāi)透明度。隨著民主意識(shí)的提高和民主進(jìn)程的推進(jìn),社會(huì)公眾參與、監(jiān)督政府的意識(shí)與欲望也相應(yīng)提高。而這種參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)的行使是要建立在知情的基礎(chǔ)上,因此需要對(duì)政府部門(mén)政務(wù)公開(kāi)透明度進(jìn)行評(píng)價(jià),以保障公眾在監(jiān)督政府上應(yīng)享有的權(quán)利。3.內(nèi)部控制層面。內(nèi)部控制主要考核評(píng)價(jià)政府行政效率和政府機(jī)關(guān)效能。政府機(jī)關(guān)效能屬于微觀的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制范疇,即制度是否完善、是否有效執(zhí)行、是否依法行政、是否政務(wù)公開(kāi)、是否辦事高效等。審計(jì)人員在檢查內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否制定了內(nèi)部控制制度,在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完善性時(shí)應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面:計(jì)劃和制定計(jì)劃的過(guò)程;管理方針和指令;預(yù)算和編制預(yù)算的過(guò)程;具體職能的衡量、報(bào)告和監(jiān)督程序。4.學(xué)習(xí)與發(fā)展層面。新的時(shí)代要求我們的政府要與時(shí)俱進(jìn),將自身塑造成一個(gè)學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型政府,實(shí)現(xiàn)政府的自我發(fā)展。對(duì)學(xué)習(xí)與發(fā)展層面的評(píng)價(jià)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:(1)人員現(xiàn)狀。政府部門(mén)人員的素質(zhì)、水平關(guān)系到政府部門(mén)能否可持續(xù)發(fā)展。對(duì)人員素質(zhì)、水平的評(píng)價(jià),主要從人員學(xué)歷水平、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德等方面考察。(2)培訓(xùn)和再教育情況。人員的素質(zhì)、水平不應(yīng)當(dāng)是靜態(tài)的,只有不斷得到提高,政府部門(mén)才能真正可持續(xù)發(fā)展。不僅要用培訓(xùn)時(shí)間來(lái)評(píng)價(jià),還要評(píng)價(jià)培訓(xùn)的情況,是否取得預(yù)期的效果,對(duì)培訓(xùn)和再教育的評(píng)價(jià)既要有投入也要有效果指標(biāo)。(3)領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)以及領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)影響著整個(gè)部門(mén)的風(fēng)格。高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)注重組織的學(xué)習(xí)與發(fā)展,促使組織不斷發(fā)展;領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)建設(shè)有利于形成科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)模式,降低決策失誤的可能性,保證組織健康發(fā)展。

二、平衡計(jì)分卡在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策

(一)存在的問(wèn)題。平衡計(jì)分卡是對(duì)傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的一種突破,但是不可避免地也存在自身的一些缺點(diǎn)。1.有效指標(biāo)的設(shè)計(jì)并不是一件容易的事。平衡計(jì)分卡指標(biāo)是一步步向下開(kāi)發(fā)和分解的,通過(guò)每一項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重設(shè)定、目標(biāo)要求與實(shí)際實(shí)現(xiàn)程度來(lái)逐項(xiàng)計(jì)分,評(píng)價(jià)結(jié)果是最終計(jì)算出的全部分值。不同層面及同一層面的不同指標(biāo)分配的權(quán)重不同,將可能導(dǎo)致不同的評(píng)價(jià)結(jié)果,而權(quán)重大小的確定并沒(méi)有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn),這就不可避免地使得權(quán)重的分配有濃厚的主觀色彩,不利于審計(jì)得出正確的審計(jì)結(jié)論。2.定性指標(biāo)不易衡量和考核。定性指標(biāo)反映的績(jī)效往往是籠統(tǒng)的、涵蓋多方面內(nèi)容的,無(wú)法像定量指標(biāo)那樣精確地加以衡量和考核。平衡計(jì)分卡中體現(xiàn)了定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的原則,定量指標(biāo)易于量化,因而容易進(jìn)行分析比較,而定性指標(biāo)的衡量始終是困擾審計(jì)人員的一大難題,需要長(zhǎng)期探索和總結(jié),如何降低定性指標(biāo)的籠統(tǒng)和模糊性,減少主觀因素對(duì)打分的影響,是運(yùn)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)解決的問(wèn)題。(二)解決對(duì)策。1．把握原則,具體情況具體分析。關(guān)于有效指標(biāo)的設(shè)計(jì)問(wèn)題,本文認(rèn)為只能從原則上來(lái)把握,首先在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)必須遵從政府的宏觀性方案以及部門(mén)既定的工作目標(biāo),一個(gè)有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該是與具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來(lái)的,而且通常每個(gè)工作目標(biāo)也應(yīng)該有一些相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。其次要關(guān)注的是采用平衡計(jì)分卡后,對(duì)于績(jī)效的評(píng)價(jià)中的不全面之處,以便補(bǔ)充新的測(cè)評(píng)指標(biāo),使平衡計(jì)分卡不斷完善。2.定性指標(biāo)衡量和考核問(wèn)題。對(duì)于所設(shè)計(jì)的指標(biāo)要自上而下,從內(nèi)部到外部進(jìn)行交流,征詢(xún)各方面、各層次的建議,可從以下方面取得判斷基礎(chǔ)或依據(jù):一是德?tīng)柗品?指專(zhuān)家憑借自己的經(jīng)驗(yàn),對(duì)定性指標(biāo)值做出判斷。二是問(wèn)卷調(diào)查法,用書(shū)面形式間接搜集材料的一種調(diào)查手段。比如,對(duì)公眾滿(mǎn)意度的衡量就可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查,在公眾評(píng)判的基礎(chǔ)上建立標(biāo)準(zhǔn)取值基礎(chǔ)。也不是所有定性指標(biāo)都需要進(jìn)行量化,有的指標(biāo)只需定性描述即可用來(lái)判斷政府部門(mén)的績(jī)效狀況。通過(guò)科學(xué)的評(píng)價(jià)方式,盡量減少定性指標(biāo)的模糊性,使定性指標(biāo)更加具有說(shuō)服力。

作者：吳雯雯單位：洛陽(yáng)市審計(jì)局

篇7

含義：指冷言冷語(yǔ)地嘲笑，譏笑人和斥責(zé)人，沒(méi)有根據(jù)的譏刺他人所說(shuō)的話。

出處：晉袁宏《后漢紀(jì)·光武帝紀(jì)五》：世俗之賓方抵掌而擊之，以為譏笑，豈不哀哉。

關(guān)于譏笑的成語(yǔ)及解釋如下：

不值一笑：不值得一笑，比喻毫無(wú)價(jià)值。也表示對(duì)某種事物或行為的輕蔑和譏笑。

嗤之以鼻：用鼻子吭聲冷笑，表示輕蔑。

對(duì)牛彈琴：譏笑聽(tīng)話的人不懂對(duì)方說(shuō)的是什么意思，用以譏笑說(shuō)話的人不看對(duì)象。

干卿何事：關(guān)你什么事，常用于譏笑人愛(ài)管閑事。

貴人多忘：指地位顯赫的人往往不念舊交或譏笑人健忘。

語(yǔ)中帶刺：指話中包含著譏笑和諷刺。

篇8

【關(guān)鍵詞】管理審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)控制 資源配置

管理審計(jì)，主要是指將工作領(lǐng)域擴(kuò)展到事前，并深入到生產(chǎn)、技術(shù)及經(jīng)營(yíng)的主要環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)跟蹤，采用若干現(xiàn)代科學(xué)方法進(jìn)行檢查、取證及分析，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益。 目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)面臨著與內(nèi)部控制研究相似的問(wèn)題，即內(nèi)部審計(jì)尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的查證和對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，管理審計(jì)尚未得到廣泛的開(kāi)展。因此，應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注情景規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計(jì)的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）不僅把內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)”，而且把內(nèi)部審計(jì)的目的定位于“增加價(jià)值及改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)”。這一定義順應(yīng)了新經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)際企業(yè)管理發(fā)展的需要。實(shí)際上，自1971年IIA了第3號(hào)“內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說(shuō)明書(shū)”開(kāi)始，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)就將主要精力集中于內(nèi)向型管理審計(jì)。而今，隨著我國(guó)企業(yè)逐步融入國(guó)際市場(chǎng)和積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的發(fā)展對(duì)內(nèi)向型管理審計(jì)的需求就尤為迫切。不斷融入世界市場(chǎng)的中國(guó)，迫切需要發(fā)展內(nèi)向型管理審計(jì)。

管理審計(jì)的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來(lái)說(shuō)，它是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來(lái)看，管理審計(jì)又是相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的一種認(rèn)知。對(duì)企業(yè)而言，有一句流行語(yǔ)叫“向管理要效益”，是說(shuō)通過(guò)加強(qiáng)管理的科學(xué)化、信息化、程序化，會(huì)產(chǎn)生提高企業(yè)的運(yùn)作效率、降低成本費(fèi)用、增大無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值等增加價(jià)值的作用。管理審計(jì)可以說(shuō)是管理的管理、控制的控制。它通過(guò)檢查管理制度的過(guò)程，發(fā)現(xiàn)管理控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，來(lái)達(dá)到改進(jìn)管理、增加效益的目的。管理審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮增加價(jià)值的作用，并不是每一次管理審計(jì)結(jié)果都可以取得直接量化的增加價(jià)值，也不應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)審計(jì)人員為追求表面量化的增加價(jià)值而開(kāi)展管理審計(jì)。更重要的是使審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，使為企業(yè)增加價(jià)值的觀念貫穿在管理審計(jì)過(guò)程中。管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)是幫助經(jīng)營(yíng)管理者圓滿(mǎn)履行受托管理責(zé)任，其基本職能是檢查各種管理活動(dòng)的有效性和適當(dāng)性，幫助經(jīng)營(yíng)管理者完善管理制度、提高管理水平。只有各個(gè)管理環(huán)節(jié)充分協(xié)調(diào)、配合，企業(yè)管理才能發(fā)揮綜合效益。

管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計(jì)。管理是一個(gè)十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。但這些內(nèi)容不都是管理審計(jì)的范圍，因?yàn)楣芾韺徲?jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無(wú)關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務(wù)等，不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。此外，管理審計(jì)還是一種監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)及深入剖析的活動(dòng)。管理審計(jì)的最大特點(diǎn)在于通過(guò)對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。管理審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是一種深入的由感性到理性的分析過(guò)程。沒(méi)有對(duì)感性認(rèn)識(shí)進(jìn)行深入解剖，不能稱(chēng)之為管理審計(jì)。由管理審計(jì)深入解剖的特性伸展開(kāi)來(lái)，我們可以認(rèn)定，不需要進(jìn)行深入解剖的審計(jì)活動(dòng)也不能稱(chēng)之為管理審計(jì)。雖然某些審計(jì)活動(dòng)具有管理審計(jì)的一些特點(diǎn)，但只是一種簡(jiǎn)單的審計(jì)活動(dòng)，不需要深入解剖問(wèn)題產(chǎn)生的原因，因此只能稱(chēng)之為審計(jì)調(diào)查。從審計(jì)輔助手段上來(lái)說(shuō)，管理審計(jì)是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念。如果從審計(jì)方法和手段上對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)，可以簡(jiǎn)單地分為兩大類(lèi)，即管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)更多地借助于財(cái)務(wù)賬簿等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員接觸的多為財(cái)務(wù)人員，并只就財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)或會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見(jiàn)。而管理審計(jì)則有很大的不同，它在借助財(cái)務(wù)資料的同時(shí)，也較多地借助于財(cái)務(wù)賬簿以外的資料，有時(shí)完全可以擺脫財(cái)務(wù)賬簿，審計(jì)人員接觸較多的是財(cái)務(wù)以外的人員。管理審計(jì)表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見(jiàn)。我們通常所說(shuō)的內(nèi)部審計(jì)要向管理審計(jì)發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)過(guò)渡和延伸。相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)，管理審計(jì)是一種認(rèn)知。經(jīng)營(yíng)管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，又可以把審計(jì)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。相比較而言，經(jīng)營(yíng)審計(jì)是一種難度更高的審計(jì)活動(dòng)。因?yàn)樗芯康氖瞧髽I(yè)的營(yíng)銷(xiāo)策略，未經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)研是無(wú)法得出審計(jì)結(jié)論的。管理審計(jì)與經(jīng)營(yíng)審計(jì)的區(qū)別在于，管理審計(jì)更多的是研究挖潛增效的問(wèn)題，客觀公正,嚴(yán)格處理處罰。嚴(yán)格的處理、處罰是一種有效的教育和強(qiáng)化管理的手段。它有利于遏制違規(guī)亂紀(jì),維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益；有利于提高審計(jì)的威懾作用,凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境,從源頭上切斷滋生違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。因此,在審計(jì)違法違紀(jì)問(wèn)題的過(guò)程中，要嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事,做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)、評(píng)價(jià)適度。只有這樣,才能掌握主動(dòng),防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。另外，管理審計(jì)是不能孤立存在的，它與其它審計(jì)活動(dòng)也存在一定的聯(lián)系。管理審計(jì)雖與基本建設(shè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)有所不同，但又不能把它們完全割裂開(kāi)來(lái)。管理審計(jì)蘊(yùn)含在這些審計(jì)項(xiàng)目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便包括管理審計(jì)的內(nèi)容，需要對(duì)離任者任期內(nèi)物資管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析，揭示離任者的經(jīng)濟(jì)管理水平及責(zé)任。又如內(nèi)部控制審計(jì)，它是管理審計(jì)的一種，它的切入點(diǎn)是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手，進(jìn)而揭示問(wèn)題的本質(zhì)。從某種意義上說(shuō)，管理審計(jì)即管理控制審計(jì)，因?yàn)楣芾響?yīng)以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)。

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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)；方法；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，包括收入分析、支出分析和投入產(chǎn)出分析三個(gè)環(huán)節(jié)。收入分析，即效果性審計(jì)，指對(duì)醫(yī)院預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的審計(jì)；支出分析，即經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，評(píng)價(jià)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)固定成本和變動(dòng)成本的控制效果；投入產(chǎn)出分析，即效率性審計(jì)，主要包括醫(yī)院對(duì)應(yīng)的投入和產(chǎn)出之間關(guān)系的分析和測(cè)算。三個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，而非獨(dú)立存在。

一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中常用的數(shù)據(jù)分析方法

1.比較（比率）分析法

比較分析法指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，測(cè)算出相互之間的差異，并確認(rèn)產(chǎn)生差異的原因。比較分析法既包括預(yù)期數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)之間的比較，也包括當(dāng)期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)的縱向比較，在條件具備的情況下，還應(yīng)該包括醫(yī)院數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)之間的比較。比率分析法是在比較分析法的基礎(chǔ)上，對(duì)不同周期數(shù)據(jù)或指標(biāo)的變化情況進(jìn)行分析，借以評(píng)價(jià)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合理運(yùn)用比率分析法，可以有效掌握醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展速率的變化情況，為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。同時(shí)，在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分考慮機(jī)會(huì)成本和邊際效益的問(wèn)題，提高數(shù)據(jù)分析結(jié)果的實(shí)際參考價(jià)值。

2.因素分析法

因素分析法又稱(chēng)效用分析法，是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)中相關(guān)因素影響程度的一種方法。每一項(xiàng)指標(biāo)受多種因素不同程度的影響。如公立醫(yī)院的收入收益率暨收支結(jié)余與業(yè)務(wù)收入的比值，收入中包括醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入等，支出包括醫(yī)療支出、藥品支出、管理支出等，收入收益率是多種因子共同作用的結(jié)果。因素分析法就是通過(guò)評(píng)定某一影響因素對(duì)研究指標(biāo)的影響程度和替代效用，從而推斷管理方法和發(fā)展方向是否實(shí)現(xiàn)了最優(yōu)。運(yùn)用因素分析法的一般程序：一是確定需要分析的指標(biāo)，二是確定影響該指標(biāo)的各因素及與該指標(biāo)的關(guān)系，三是計(jì)算確定各個(gè)因素影響的程度數(shù)額。

3.加權(quán)評(píng)價(jià)法

經(jīng)濟(jì)效益分析通過(guò)定量分析和定性分析相結(jié)合的手段，可以為醫(yī)院的績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供有價(jià)值的參考。加權(quán)評(píng)價(jià)法即是在大量的財(cái)務(wù)指標(biāo)和管理指標(biāo)測(cè)算的基礎(chǔ)上，選擇恰當(dāng)指標(biāo)組成效益評(píng)級(jí)體系，并根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)重要性的影響和各指標(biāo)的引導(dǎo)功能，賦予權(quán)重的過(guò)程。通過(guò)加權(quán)法評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，指標(biāo)的選擇應(yīng)基于評(píng)價(jià)對(duì)象的復(fù)雜性和重要性，在相對(duì)完備的基礎(chǔ)上，指標(biāo)數(shù)量不宜過(guò)多且應(yīng)具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、層次性。在確定權(quán)重過(guò)程中，應(yīng)該大量參考相關(guān)指導(dǎo)文件和專(zhuān)家意見(jiàn)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，避免審計(jì)人員的主觀隨意性。

4.分析方法的綜合運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益分析是一項(xiàng)綜合性的審計(jì)工作，審計(jì)人員還可以結(jié)合運(yùn)用多種分析方法，如ABC分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、回歸分析、線性規(guī)劃、投資回收期、文獻(xiàn)評(píng)閱法等。不同的目的和要素，不同的對(duì)象和內(nèi)容，決定不同的經(jīng)濟(jì)效益分析方法。如對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備效益分析，可以結(jié)合凈現(xiàn)值法測(cè)算投資回收期，預(yù)測(cè)設(shè)備投資回收期限；運(yùn)用線性規(guī)劃確認(rèn)設(shè)備購(gòu)置是否實(shí)現(xiàn)對(duì)人力、資源和資金的合理安排，效益是否達(dá)到最佳；運(yùn)用比較分析法，縱向可以比較設(shè)備投產(chǎn)后不同時(shí)間周期的收支情況，橫向可以比較同行業(yè)相似設(shè)備投資收益的情況；結(jié)合比率分析法判斷設(shè)備效益實(shí)現(xiàn)的速率變化；運(yùn)用效用分析法評(píng)定各種限制因素和促進(jìn)因素對(duì)設(shè)備效益的影響程度。

二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的問(wèn)題和對(duì)策

1.數(shù)據(jù)獲取的問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)效益分析的開(kāi)展建立在掌握客觀、全面的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)效益分析多從財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿中選擇數(shù)據(jù)。而在財(cái)務(wù)報(bào)表要求之外的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，卻沒(méi)有建立其完善的統(tǒng)計(jì)體系。此類(lèi)數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)記錄中，以松散的形式存在，獲取難度大，整理耗時(shí)長(zhǎng)，準(zhǔn)確性不能得到充分保障，很大程度上影響了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開(kāi)展的效率和效果。此類(lèi)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)完善，以便能夠及時(shí)、全面地對(duì)醫(yī)院管理工作提供參考依據(jù)。

2.數(shù)據(jù)口徑的問(wèn)題

不論是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)還是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑上往往會(huì)因?yàn)闀r(shí)間跨度或者統(tǒng)計(jì)方式不同，存在口徑不一致的情況。這種不一致對(duì)經(jīng)濟(jì)效益分析工作造成了諸多的不便。所以，審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析前，應(yīng)該首先對(duì)數(shù)據(jù)口徑進(jìn)行統(tǒng)一。無(wú)法嚴(yán)格統(tǒng)一口徑或者重要性不高的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員在選擇運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保持足夠的審慎，避免造成不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)。

3.數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)的問(wèn)題

公立醫(yī)院開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益分析，不能原封不動(dòng)地照搬營(yíng)利性企業(yè)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)強(qiáng)調(diào)每股價(jià)值最大化，公立醫(yī)院不以盈利為目的；企業(yè)對(duì)負(fù)債的敏感度高，將負(fù)債視為風(fēng)險(xiǎn)，公立醫(yī)院由于財(cái)政撥款逐年減少，銀行貸款成為獲得投資的主要形式，貸款的獲得相對(duì)輕松，償還壓力小；企業(yè)，尤其是勞動(dòng)密集型企業(yè)通過(guò)壓縮人力資源支出以獲取利潤(rùn)，公立醫(yī)院以人為本，追求發(fā)展資金和收入分配的和諧。諸如此類(lèi)，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要特別注意區(qū)別對(duì)待。

4.定性與定量相結(jié)合

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)該從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度進(jìn)行鑒定和分析。公立醫(yī)院是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，受主觀、客觀多種條件限制，不能將所有影響經(jīng)濟(jì)效益的因素量化后，再通過(guò)數(shù)學(xué)方法求解。所以在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益分析的過(guò)程中，要注意定性評(píng)價(jià)的應(yīng)用，要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)定和醫(yī)院具體的規(guī)章制度和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，結(jié)合審計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)問(wèn)題的本質(zhì)作出評(píng)價(jià)。

三、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開(kāi)展旨在協(xié)助醫(yī)院提升管理的效率性、效果性與經(jīng)濟(jì)性，在財(cái)政補(bǔ)助有限的情況下生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院作為公共服務(wù)單位的社會(huì)價(jià)值。在此目標(biāo)下，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作要大膽創(chuàng)新，探索新方法，拓展新領(lǐng)域，又要從實(shí)際出發(fā)，量力而行，從醫(yī)院的熱點(diǎn)難點(diǎn)出發(fā)，逐步將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)列入日常審計(jì)工作中。

參考文獻(xiàn)：

篇10

作者：熊平 單位：長(zhǎng)江師范學(xué)院

在施工階段的建筑材料和設(shè)備的數(shù)量和質(zhì)量是否符合招標(biāo)要求或與所報(bào)的結(jié)算資料是否一致問(wèn)題，在事后結(jié)算階段無(wú)法核實(shí)。采取全過(guò)程跟蹤審計(jì)便有效的規(guī)避了這一局限性，使整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行得有章有節(jié)，審計(jì)得明明白白。高校內(nèi)部基建工程審計(jì)力量不足,審計(jì)質(zhì)量難以保證在普通高等院?；üこ探ㄔO(shè)項(xiàng)目中，涉及到諸多環(huán)節(jié)，專(zhuān)業(yè)面廣，有的地方還涉及很專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，這就對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，在高校審計(jì)部門(mén)中，審計(jì)人員本身是工程造價(jià)科班出身的人員也很有限，掌握的知識(shí)不夠全面，不夠系統(tǒng)。介于審計(jì)人員自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)的局限性和資源的有限性，很難對(duì)每個(gè)項(xiàng)目甚至每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，介于此，就需要聘請(qǐng)有良好社會(huì)信譽(yù)和資質(zhì)的審計(jì)中介公司進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，使審計(jì)更專(zhuān)業(yè)，監(jiān)督更到位。

工程前期的審計(jì)控制重點(diǎn)工程前期的控制重點(diǎn)集中在招投標(biāo)活動(dòng)和與施工方簽訂合同的工作中。建設(shè)工程招投標(biāo)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行的一種競(jìng)爭(zhēng)形式和交易方式[3]，是目前市場(chǎng)上普遍采用的一種市場(chǎng)機(jī)制。審計(jì)單位要對(duì)其招投標(biāo)行為的合法性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。在招投標(biāo)活動(dòng)中工程量清單編制是重中之重，審計(jì)單位需要聘請(qǐng)兩家以上的具有相當(dāng)資質(zhì)的造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行背靠背的工程量清單編制，約定時(shí)間請(qǐng)參與清單編制的幾家機(jī)構(gòu)當(dāng)面進(jìn)行核對(duì)，確定清單的項(xiàng)和量（包括清單的編碼、項(xiàng)目名稱(chēng)特征、計(jì)量單位、工程量以及清單的描述均要準(zhǔn)確）。審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真核實(shí)和控制招標(biāo)價(jià)，審查定額的套用和取費(fèi)是否合理，材料價(jià)是否符合要求，只要對(duì)招標(biāo)價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，就完成了招標(biāo)階段審計(jì)控制的重點(diǎn)內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，也要對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行詳盡的審核。招投標(biāo)活動(dòng)一旦結(jié)束，建設(shè)方與中標(biāo)單位就需要簽訂具有法律效力的施工合同，審計(jì)單位務(wù)必要把好施工合同關(guān)，特別是對(duì)施工合同中的專(zhuān)用條款要逐一進(jìn)行審核，檢查合同所涉及到的雙方權(quán)利和義務(wù)、質(zhì)量、工期、合同價(jià)款與支付、工程變更、違約、索賠和爭(zhēng)議等方面內(nèi)容描述是否清晰。施工階段的審計(jì)控制重點(diǎn)施工階段的控制和監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，介于高校審計(jì)部門(mén)審計(jì)力量薄弱和審計(jì)人員人數(shù)不足等自身的特點(diǎn)，需要聘請(qǐng)一家專(zhuān)門(mén)的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)。在施工過(guò)程中，了解施工工藝，嚴(yán)把施工質(zhì)量關(guān)，對(duì)工程設(shè)計(jì)變更、施工工藝的更改、現(xiàn)場(chǎng)簽證以及隱蔽工程的審計(jì)監(jiān)督是本階段工作的關(guān)鍵,直接關(guān)系到整個(gè)工程的造價(jià)。建設(shè)方應(yīng)該出臺(tái)一整套施工現(xiàn)場(chǎng)管理制度，針對(duì)施工方所要求的設(shè)計(jì)變更、施工工藝的更改和現(xiàn)場(chǎng)簽證的地方，須聘請(qǐng)相關(guān)方面的專(zhuān)家組進(jìn)行論證，依據(jù)論證結(jié)果，對(duì)于確實(shí)需要變更和簽證的資料須在當(dāng)時(shí)完善變更手續(xù)，即專(zhuān)家組的論證書(shū)、完成的簽字手續(xù)等有章可循的變更資料，這就避免了施工方為了增加造價(jià)，提出變更事項(xiàng)，產(chǎn)生尋租行為，規(guī)避了建設(shè)方相關(guān)管理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，有效的節(jié)約了資金。案例：某施工單位為了提高工程造價(jià)，并且減少在樁基部分因漏報(bào)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，將原設(shè)計(jì)的人工挖孔樁要求更改為機(jī)械旋挖孔樁，該工程在2010年年底招投標(biāo)活動(dòng)已結(jié)束，在2011年年初開(kāi)始施工，（依據(jù)相關(guān)規(guī)定在2011年7月1日需實(shí)行機(jī)械旋挖孔樁）。針對(duì)施工方提出的這一要求，審計(jì)方首先向建設(shè)方做了關(guān)于人工挖孔樁與機(jī)械旋挖孔樁鉆孔造價(jià)比較，兩者價(jià)格相差八倍有余（單就每個(gè)機(jī)械旋挖孔樁鉆孔成型的檢測(cè)費(fèi)就是2000元人民幣），介于巨大的造價(jià)懸殊，建設(shè)方立即聘請(qǐng)此方面的專(zhuān)家，進(jìn)行技術(shù)論證，論證結(jié)果即是人工挖孔樁工藝?yán)^續(xù)施行，這一結(jié)果避免了高額的機(jī)械旋挖空樁費(fèi)用，有效的控制了造價(jià)。加強(qiáng)對(duì)隱蔽工程的審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)材料和設(shè)備的檢驗(yàn)是又一重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)方要及時(shí)對(duì)隱蔽工程進(jìn)行當(dāng)場(chǎng)驗(yàn)收，將施工工藝和工程量記錄在案，這就避免上道工序被下道工序覆蓋后由施工方單方面確定，審計(jì)驗(yàn)收由主動(dòng)變?yōu)楸粍?dòng)。對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的材料和設(shè)備要認(rèn)真及時(shí)的核實(shí)，施工現(xiàn)場(chǎng)每到一批建材和設(shè)備，審計(jì)方立即組織人員驗(yàn)收材料和設(shè)備的品牌質(zhì)量和數(shù)量是否符合相關(guān)要求，做好驗(yàn)收記錄，因材料和設(shè)備占基建工程造價(jià)很大部分比例，直接關(guān)系到工程質(zhì)量，施工現(xiàn)場(chǎng)偷工減料時(shí)有發(fā)生，且材料設(shè)備的品牌質(zhì)量不同，價(jià)格有很大的差異。

審計(jì)方立即書(shū)面要求施工方提供竣工結(jié)算書(shū)，且要求施工方一次性提供完整的竣工決算資料，在雙方交接竣工結(jié)算資料時(shí)務(wù)必做好移交記錄明細(xì)并要求施工方簽下承諾書(shū)，內(nèi)容包括兩方面，一是必須承諾所交資料真實(shí)有效，二是結(jié)算結(jié)果只依據(jù)當(dāng)前資料，不再提供任何新的產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的資料，否則后果自負(fù)。跟蹤審計(jì)方緊接著就開(kāi)始復(fù)核資料的真實(shí)性和有效性，找出投標(biāo)書(shū)中漏項(xiàng)部分，認(rèn)真核對(duì)竣工圖和施工圖，依據(jù)提供的真實(shí)有效的資料，包括現(xiàn)場(chǎng)簽證，設(shè)計(jì)更改部分的資料等是否與跟蹤審計(jì)方掌握的第一手資料相吻合，基于施工合同進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。在審核過(guò)程中注意復(fù)核工程量，檢查套用的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，材料價(jià)差調(diào)整符合相關(guān)規(guī)定與否等等。5結(jié)束語(yǔ)高?；üこ添?xiàng)目審計(jì)采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)勢(shì)在必行，這種創(chuàng)新的模式現(xiàn)正處于起步階段，是一個(gè)持續(xù)且復(fù)雜的工作過(guò)程，由于大型基建工程審計(jì)本身對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的要求極高，這就對(duì)跟蹤審計(jì)人員提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，既要精通業(yè)務(wù)，還要有著吃苦耐勞的精神和與人溝通的能力等極高的綜合素質(zhì)。另一方面，全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制審計(jì)，這就有效的預(yù)防和較少了審計(jì)尋租行為的滋生，規(guī)避了高校管理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)了干部，提高了高校的美譽(yù)度。高?；üこ倘^(guò)程跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)了對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的全方位管理，有效的控制了造價(jià)，節(jié)約了資金，保證了質(zhì)量。