導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理 內(nèi)部審計

一、內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理研究文獻綜述

我國企業(yè)實行內(nèi)部審計制度已有20多年的歷史。在這20多年的實踐中，既積累了豐富的經(jīng)驗，也存在著一些困難和問題，尤其是很多企業(yè)并未意識到內(nèi)部審計可以參與到企業(yè)的風(fēng)險管理過程當(dāng)中，而付諸實踐者更是少而又少。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的最新發(fā)展方向，這不僅為內(nèi)部審計的自身發(fā)展提供了契機，而且有利于企業(yè)在市場競爭中防范風(fēng)險，取得優(yōu)勢地位。

二、內(nèi)部審計和風(fēng)險管理界定

（一）內(nèi)部審計

企業(yè)的內(nèi)部審計是從19世紀(jì)中葉開始，伴隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大而逐步興起的。

我國審計署在2003年3月4日的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)”。

我國內(nèi)部審計的內(nèi)容隨著國家方針政策和企業(yè)實際情況而改變，不同時期，內(nèi)部審計的側(cè)重點不同，經(jīng)歷了以財務(wù)收支審計為主、 在注重財務(wù)收支審計的同時，更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟效益審計、以經(jīng)濟責(zé)任審計為主，在關(guān)注財務(wù)收支的合規(guī)性和企業(yè)經(jīng)營效益性的同時，加強對業(yè)務(wù)控制和管理控制的評審、對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評審，以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性等四個階段。

（二）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理較為全面而又確切的定義，最早是由美國學(xué)者威廉斯和漢斯提出的。他們在其著作《Risk Management and Insurance》中指出，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制而以最小的成本使風(fēng)險所致?lián)p失達到最低程度的管理方法。美國學(xué)者克里斯蒂（James C. Cristy）認(rèn)為風(fēng)險管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力，另外兩位美國學(xué)者威廉斯（C. Arthur Williams. Jr.）和理查德.漢斯（Richard M . Heins）認(rèn)為，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理方法。70－80年代以后，風(fēng)險管理迅速發(fā)展。

三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理有機結(jié)合的邏輯分析

在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者將資本投入企業(yè)，但不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，而授權(quán)董事會經(jīng)營企業(yè)，即經(jīng)營企業(yè)的決策權(quán)掌握在董事會手中，與這一權(quán)力對應(yīng)的是董事會負(fù)有按照股東意志行事的責(zé)任，這是第一層經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。這一關(guān)系的存在，使得對承擔(dān)責(zé)任者的責(zé)任履行情況進行監(jiān)督成為必然。在董事會做出相關(guān)決策后，董事會聘任的經(jīng)理人作為執(zhí)行機構(gòu)，擁有授權(quán)范圍內(nèi)的具體經(jīng)營管理權(quán)，這些權(quán)力的擁有也對應(yīng)著相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)――切實執(zhí)行董事會的各項決議，高效組織企業(yè)運營，給企業(yè)帶來盡可能多的收益。這一權(quán)責(zé)關(guān)系的對應(yīng)實際上構(gòu)成了公司的第二層經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。這一層經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在也使得對其責(zé)任履行情況進行鑒定成為必然。內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制機制。

(二)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理有機結(jié)合的條件分析

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(CIA)執(zhí)行主席張紹普先生認(rèn)為：內(nèi)部審計就是風(fēng)險評估師，內(nèi)部審計的職能是對整個管理系統(tǒng)進行分析評估，促進完善內(nèi)部控制。未來的審計事業(yè)是建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，作為審計師應(yīng)在風(fēng)險高的領(lǐng)域去檢查，成為管理風(fēng)險評估的專家，保證管理系統(tǒng)的有效運行、財務(wù)信息的及時準(zhǔn)確、投資決策的正確、經(jīng)濟活動的合法。IIA主席伍頓安.德森（2004）指出：內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色和作用有兩個方面：一是協(xié)助風(fēng)險估算程序（企業(yè)風(fēng)險的估算不是單靠內(nèi)部審計部門就可以完成的，需要內(nèi)部審計部門協(xié)助其他部門共同對企業(yè)風(fēng)險進行評估）；二是對風(fēng)險管理程序的評價，對風(fēng)險管理的恰當(dāng)程度做出保證。

因此，內(nèi)部審計部門參與風(fēng)險管理必須同時具備以下兩個條件：

第一，內(nèi)部審計部門的獨立性與客觀性。

應(yīng)使內(nèi)部審計組織直接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。因為這樣的機構(gòu)設(shè)置能使內(nèi)部審計人員無論在收集信息，進行風(fēng)險分析上，還是在按風(fēng)險大小選擇審計項目上，都會從單位的整體利益出發(fā)，同時，這也使得內(nèi)部審計的工作不受其他部門的干擾，為內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計程序提供權(quán)利上的保證。

第二，內(nèi)部審計人員的勝任能力。

內(nèi)部審計不再是對過去的評價，應(yīng)該洞察風(fēng)險，評估風(fēng)險、尋找機會，成為增值業(yè)務(wù)的推進器。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理與以往各階段相比，對內(nèi)部審計人員的要求更高。美國大型百貨公司JC Penny的內(nèi)部審計經(jīng)理、IIA1999~2000年度主席約翰遜（Howard Johnson）認(rèn)為，在風(fēng)險導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計人員必須具備以下七個品質(zhì)：1.具有廣博的知識。了解組織、行業(yè)境況與競爭情況、特定機能和流程與整個組織的關(guān)系，同時必須善用信息科技分析有關(guān)資料。2.化被動為主動。在多變環(huán)境下主動確認(rèn)、分析風(fēng)險，尋找問題所在，尋找服務(wù)機會。3.年度審計計劃應(yīng)關(guān)注現(xiàn)在及未來，具有前瞻性和某種程度的彈性。

第三，內(nèi)部審計與風(fēng)險管理有機結(jié)合的案例分析： 國內(nèi)H公司內(nèi)部審計部門參與風(fēng)險管理活動的案例

1. 事項：(1)NOKIA公司一直是H公司的芯片供應(yīng)商。(2)DAA公司并未與H公司建立合作關(guān)系。DAA公司的芯片在某些國家是禁用的。為了打開銷售渠道，DAA公司采取了以下迂回策略：①私下與H公司相關(guān)的開發(fā)人員進行聯(lián)系，讓開發(fā)人員在研發(fā)過程中試用這種芯片； ②向研發(fā)人員打聽到了H公司從NOKIA公司購買這一芯片的價格； ③口頭承諾給H公司一個大大低于NOKIA公司的價格。DAA公司的芯片的確性能不錯，開發(fā)人員認(rèn)為完全可以取代NOKIA公司的芯片，于是在開發(fā)產(chǎn)品中計劃采用DAA公司的芯片。

2. 由于可能要更換芯片供應(yīng)商，H公司內(nèi)部審計部門向產(chǎn)品開發(fā)部了解相關(guān)情況，并設(shè)計了風(fēng)險管理過程，如下表：

3. 內(nèi)部審計部門根據(jù)風(fēng)險管理過程進行的風(fēng)險管理如下表：

首先，H公司內(nèi)部審計部門了解到本公司可能要使用另外一家公司提供的芯片，由此可能中斷與NOKIA公司的長期合作關(guān)系，此項行動很可能給公司帶來潛在的風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計部門設(shè)計了風(fēng)險管理過程的圖表報送董事會并參與風(fēng)險管理的過程。①內(nèi)部審計部門對潛在風(fēng)險進行了分析與識別，此項行動可能帶給公司法律風(fēng)險。風(fēng)險的來源是： DAA公司沒有兌現(xiàn)他所口頭承諾的芯片的低價格。②確定了可能的風(fēng)險后，內(nèi)部審計部門對風(fēng)險進行了評估，把風(fēng)險的等級定為5級。并對風(fēng)險進行描述：如果DAA公司不兌現(xiàn)口頭承諾，本公司買入的芯片價格就可能高于DAA公司口頭承諾的價格，而沒有享受到低價格的優(yōu)惠。對于風(fēng)險的處理，內(nèi)部審計部門提出建議：提前通知NOKIA公司，H公司要中斷與其的合作關(guān)系，并和DAA公司簽訂合同，規(guī)定相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，并且確定了風(fēng)險責(zé)任人是公司的采購部門。

案例帶來的啟示：

1. 內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的最新發(fā)展方向，內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理對企業(yè)而言具有重要現(xiàn)實意義。因此，企業(yè)管理層要高度重視內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，建立、健全企業(yè)內(nèi)部機制，使內(nèi)部審計部門積極參與到企業(yè)風(fēng)險管理的過程中。

2. 由本案例可以看出，企業(yè)在運營過程中，可能遇到諸多風(fēng)險，如法律風(fēng)險、運營風(fēng)險，但企業(yè)業(yè)務(wù)部門可能并未察覺潛在的風(fēng)險，這就需要內(nèi)部審計部門參與到企業(yè)日常運作當(dāng)中去，去發(fā)現(xiàn)問題，及時解決。

3.過去以及現(xiàn)在，很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門對風(fēng)險的關(guān)注主要集中在內(nèi)部控制領(lǐng)域，然而，在風(fēng)險日益增加的新經(jīng)濟時代，內(nèi)部審計僅通過內(nèi)部控制來關(guān)注風(fēng)險是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，內(nèi)部審計應(yīng)該深入到風(fēng)險管理的第一線，進行風(fēng)險分析、確認(rèn)，揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險。

四、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

(一)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的識別與檢查作用

所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員應(yīng)該對風(fēng)險識別過程進行審查與評價，重點關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。

(二)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的管理與協(xié)調(diào)作用

在企業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般都處在企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置（內(nèi)部審計機構(gòu)受董事會下設(shè)的審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立于總經(jīng)理和各職能部門），正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。

參考文獻

1. 盧才武.孫慶文.奕曉慧.企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)對策略談，經(jīng)濟論壇，2004年第2期

2. 朱榮恩.賀欣.內(nèi)部控制框架的新發(fā)展――企業(yè)風(fēng)險管理框架――COSO委員會新報告《企業(yè)風(fēng)險管理框架》簡介，審計研究，2003年第3期

3. 王志楠.加強審計項目計劃管理的思考與實踐，審計研究，2005 總第125 期

篇2

摘要良好的風(fēng)險管理,要求管理者能夠有效地識別、報告風(fēng)險暴露情況,使企業(yè)的最高管理層能夠及時有效地了解所面臨的各類風(fēng)險,從而迅速做出應(yīng)對措施。本文重點分析了風(fēng)險管理方面存在的問題和改進的建議，提出建設(shè)通過加強內(nèi)部審計和信息化建設(shè)促進風(fēng)險管理水平的提高。

關(guān)鍵詞企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)

一、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)概述

（一）風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的概念

風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的概念30年前在國外出現(xiàn)，是一個企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作的動態(tài)操作平臺和集成的信息系統(tǒng)。它適用于大中型企業(yè)在戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面的全面風(fēng)險管理并支持企業(yè)全面風(fēng)險管理體系各組成部分的運行，其功能涵蓋了風(fēng)險管理全部流程，從初始風(fēng)險信息的采集、加工和更新維護，風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險評價，到風(fēng)險管理策略和解決方案，風(fēng)險監(jiān)控、信息反饋和改進。

（二）國內(nèi)企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)現(xiàn)狀

目前國內(nèi)企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀是全面風(fēng)險管理信息系統(tǒng)并沒有建立；僅高風(fēng)險行業(yè)的風(fēng)險管理信息體系建設(shè)相對比較健全，但并不完善；風(fēng)險管理信息系統(tǒng)功能未全面兼容；在定性風(fēng)險方面未用信息技術(shù)進行風(fēng)險管理，僅對部分定量風(fēng)險進行分析和管控；企業(yè)未建立全面風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。

二、存在的問題與解決方案

（一）風(fēng)險管理方面存在的問題

1.風(fēng)險管理理念尚未全面確立

企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，管理者存在著重業(yè)務(wù)、輕風(fēng)險管理的思想。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險管理有關(guān)要求相悖時，往往以各種借口或理由進行變通或回避，致使企業(yè)內(nèi)控機制有效性無法發(fā)揮。

2.風(fēng)險管理制度有效性不足

企業(yè)風(fēng)險管理體系存在“形似神不似”的問題，企業(yè)雖然學(xué)習(xí)、引進了部分先進風(fēng)險管理制度、方法，但卻缺乏發(fā)揮這些風(fēng)險管理制度有效作用的配套機制，在具體操作中往往不能達到預(yù)期效果。

3.員工風(fēng)險意識淡薄

企業(yè)大多數(shù)員工對于風(fēng)險管理工作仍然停留在“要我做”的階段，并未真正理解風(fēng)險管理對于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)整體價值的重大意義；認(rèn)為風(fēng)險管理僅是企業(yè)管理層、財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門和風(fēng)險管理部門的職責(zé)，跟普通員工關(guān)系不大。

（二）信息系統(tǒng)方面存在的問題

1.信息化水平不高

企業(yè)信息化水平不高，導(dǎo)致信息在傳遞過程中發(fā)生了缺漏或歪曲，導(dǎo)致最終到達的信息不完整、不準(zhǔn)確。多數(shù)企業(yè)風(fēng)險反饋機制都或多或少地存在信息滯后的現(xiàn)象，公司高層難以及時了解企業(yè)即時的風(fēng)險信息情況，從而大大影響了決策的效率、效果和質(zhì)量。

2.系統(tǒng)自身的設(shè)計與控制問題

目前，國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)逐步進入信息化階段，企業(yè)信息系統(tǒng)也正在普及，部分企業(yè)還專門購買或設(shè)計了用于風(fēng)險管理的信息系統(tǒng)。但這些軟件系統(tǒng)的設(shè)計和控制本身仍然存在一定的問題和不足。

3.數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)不能有效地與經(jīng)營活動相結(jié)合

從經(jīng)營活動中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并對風(fēng)險事項進行有效地識別、分析，是風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的關(guān)鍵。然而，我國企業(yè)信息化整體水平仍然較低，目前還無法較好地做到風(fēng)險數(shù)據(jù)的實時采集、加工、整理和報告。

三、解決方案

（一）加強內(nèi)部審計與信息溝通

1.加強內(nèi)部信息溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過制定全面風(fēng)險管理手冊，明確企業(yè)風(fēng)險管理的戰(zhàn)略和策略以及具體的風(fēng)險評估方法、風(fēng)險防范措施、風(fēng)險控制方法和各部門、各級員工在風(fēng)險管理工作中的責(zé)任。企業(yè)還應(yīng)加強風(fēng)險管理知識和技能的培訓(xùn)和教育，使每個員工都能理解企業(yè)風(fēng)險管理的基本原則和各自職責(zé)，尤其應(yīng)當(dāng)樹立企業(yè)整體風(fēng)險防范意識。

2.加強對風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計

企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)加強對企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)及相關(guān)信息系統(tǒng)的審計，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)存在的問題和不足，保障風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的有效運行，防止個別管理人員或有關(guān)部門隱瞞重要或關(guān)鍵風(fēng)險信息的行為。作為內(nèi)部審計部門的日常工作之一，內(nèi)部審計工作人員應(yīng)保證風(fēng)險報告是充分、完整和及時有效的，也就是要及時報告對組織的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域有重要影響的風(fēng)險。內(nèi)部審計工作人員還要確定企業(yè)管理層對風(fēng)險管理內(nèi)部審計報告采取了恰當(dāng)?shù)男袆?，相關(guān)部門進行了認(rèn)真的整改，從而使風(fēng)險得到有效的管理。

3.規(guī)范風(fēng)險信息披露，提高信息透明度

會計系統(tǒng)是為風(fēng)險管理信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的重要來源。因此，加強風(fēng)險管理信息系統(tǒng)建設(shè)的一個關(guān)鍵問題就是完善會計信息系統(tǒng)，提高會計信息的透明度。一方面，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)會計制度進行完善，使之在關(guān)注過去有關(guān)信息的同時也對未來信息進行關(guān)注；另一方面，在財務(wù)報表附注中加強對企業(yè)面臨的風(fēng)險信息的披露，包括企業(yè)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略、風(fēng)險管理的目標(biāo)及風(fēng)險管理策略、企業(yè)管理層對風(fēng)險的識別和分析、擬采取的風(fēng)險應(yīng)對措施等，以提供更充分的風(fēng)險信息。

4.加強信息系統(tǒng)自身的建設(shè)與控制

風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的軟件開發(fā)商在開發(fā)企業(yè)管理軟件時，應(yīng)當(dāng)注重數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析與評價乃至模擬、輔助決策等風(fēng)險管理相關(guān)模塊的設(shè)計。而企業(yè)則應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注風(fēng)險管理系統(tǒng)軟件系統(tǒng)對自身的適應(yīng)性，是否符合企業(yè)實際，是否企業(yè)自身經(jīng)營特點，并根據(jù)企業(yè)實際要求軟件開發(fā)商進行符合企業(yè)實際的個性化設(shè)計或?qū)νㄓ密浖M行必要的二次開發(fā)。

（二）建立適應(yīng)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的內(nèi)控制度

建立適應(yīng)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的內(nèi)控制度首先要梳理現(xiàn)有的管理和業(yè)務(wù)流程，必要時，建立相關(guān)的流程。要建立符合實際需要的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，就要不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，為全面風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的建設(shè)提供一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境；不斷加強和完善會計核算體系，建立一個運營更加有效的會計信息系統(tǒng)和會計核算管理系統(tǒng)；財務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強稽核工作，同時與其他部門密切配合開展風(fēng)險防范和管理工作；加強內(nèi)部控制的信息化建設(shè)。

（三）加強信息化建設(shè)，提高風(fēng)險管理水平

1.建立風(fēng)險管理委員會，形成風(fēng)險管理良性機制

要增強風(fēng)險管理的獨立性和有效性，就要完善公司風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)，在董事會中下設(shè)風(fēng)險管理委員會，根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，制定戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定與之相關(guān)的其他目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)部各部門層層落實。

2.設(shè)立專職部門負(fù)責(zé)風(fēng)險評估

提高稽核或內(nèi)審部門在企業(yè)的地位，賦予這些部門專職進行風(fēng)險評估的職能，同時加大對風(fēng)險管理監(jiān)督控制的力度。在全面風(fēng)險管理框架中，內(nèi)部控制系統(tǒng)是風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，良好的內(nèi)部控制依賴于有效地、規(guī)范地對公司所處風(fēng)險的性質(zhì)與范圍的評價。

3.營造科學(xué)認(rèn)識風(fēng)險的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的風(fēng)險管理牽扯到企業(yè)各個層面的員工，每個層面的員工都要通過企業(yè)內(nèi)部的信息溝通渠道。良好的全員風(fēng)險防范意識將更有利于企業(yè)開展各項風(fēng)險管控工作。在企業(yè)全體員工中開展防范和化解風(fēng)險的意識和能力培訓(xùn)將有助于營造企業(yè)良好的風(fēng)險內(nèi)部環(huán)境。

四、總結(jié)

企業(yè)風(fēng)險的復(fù)雜性、多樣性決定了僅靠紙面文件形式進行風(fēng)險的管理是不夠的。從風(fēng)險影響因素的搜集到識別，再到風(fēng)險的評估及程度計量，直到風(fēng)險控制方法的決策，都需要運用信息技術(shù)來處理。在完善企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)上，加強內(nèi)部審計和信息化建設(shè)，是企業(yè)提高風(fēng)險管理水平的一個重要手段和渠道。有了健全的信息系統(tǒng)，就能夠按照嚴(yán)格的程序?qū)︼L(fēng)險進行科學(xué)分析和管控控制，從而降低運營成本，增強市場應(yīng)變能力，加強企業(yè)管理、堵塞管理漏洞，有效保障了企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]國務(wù)院國資委.中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引.2006.06.20.[2]劉慶鋒,陳思,宋曉梅.上市公司全面風(fēng)險管理信息系統(tǒng)研究.美中經(jīng)濟評論.2007.7（2）:53-57.

[3].建立全面風(fēng)險管理模式.銀行家.2004（2）.

[4]趙會芹.風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用.中國電力企業(yè)管理.2010(9):72-73.

[5]劉宇.上市公司風(fēng)險管理探析.中國注冊會計師.2007(5):55-57.

[6]劉笑霞,李明輝.論企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng).經(jīng)濟問題探索.2008(12):136-141.

篇3

【摘要】文章從內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的內(nèi)在關(guān)系入手,探討了內(nèi)部審計與風(fēng)險管理中的互動關(guān)系和目標(biāo)上的一致性。指出內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色是監(jiān)督者,并提供保證和咨詢服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;風(fēng)險管理;角色定位

自20世紀(jì)90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計部門開始對企業(yè)的風(fēng)險管理進行評估與監(jiān)督,以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的安全性、效率性和效果性。縱觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相融合,存在著密不可分的關(guān)系。

一、二者互動交融關(guān)系形成的現(xiàn)實背景

當(dāng)今世界,風(fēng)險無時不在、無處不在,隨著時代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識別各種潛在風(fēng)險,加強風(fēng)險管理,并在風(fēng)險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面進行合理分工,以保證風(fēng)險管理的效率。而在整個風(fēng)險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個超然、獨立的組織機構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的超然地位以及獨立評估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險管理必然要將內(nèi)部審計納入自身體系。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險的增加,風(fēng)險管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計也借機及時進行了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點。

二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的互動關(guān)系

(一)內(nèi)部審計定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個世紀(jì),每個時期內(nèi)部審計的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上,內(nèi)部審計已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計定義的發(fā)展在內(nèi)部審計史上具有重要意義。

風(fēng)險管理改變著內(nèi)部審計的定義,也就同時改變了內(nèi)部審計的職能和在企業(yè)中的價值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對內(nèi)部審計的表述是:在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動進行審查和評價的一種服務(wù)。而2001年版對內(nèi)部審計是如下表述的:內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高它們的效率,幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。這個定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險管理框架中實施的內(nèi)部審計才能稱之為風(fēng)險管理審計。顯然,將“評價和改善風(fēng)險管理”作為內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計的新發(fā)展,擴大了內(nèi)部審計的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計的廣度和深度,對內(nèi)部審計的重新定位,修訂內(nèi)部審計準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計流程,提高審計服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。

(二)風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險空前重視,為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新高度。正因如此,內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目標(biāo)上的一致性

風(fēng)險管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的,為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。”風(fēng)險管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險的認(rèn)識、估測、評價,準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險管理通過測試、評價和控制風(fēng)險因素來降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。21寫作秘書網(wǎng)

而在內(nèi)部審計新定義中,已明確指出內(nèi)部審計的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運營效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對“增加價值”一詞作了如下解釋:“機構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價值和謀取利益……內(nèi)部審計是在收集資料、認(rèn)識并評價風(fēng)險的過程中,對經(jīng)營與改良時機產(chǎn)生了深刻的見解,這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些得傳達給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”根據(jù)這一解釋,增加價值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成,而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價值;同時,內(nèi)部審計部門經(jīng)過收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程之后,對企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻,而且這些見解是富有價值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動,從而達到使企業(yè)增值的目的。從這個意義上來說,風(fēng)險管理與內(nèi)部審計在其目標(biāo)上是相一致的。

上述種種使企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險管理方案時,將內(nèi)部審計列為風(fēng)險管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計對整個風(fēng)險管理流程進行評估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理方案的制定和執(zhí)行全過程,以發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的突出作用。與此同時,內(nèi)部審計也將風(fēng)險管理作為“為組織增加價值”的重要手段。

四、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色定位

COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個人對全面風(fēng)險管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險管理的理念,促使組織在風(fēng)險容量內(nèi)經(jīng)營,并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險降低到相應(yīng)的風(fēng)險容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險官、首席財務(wù)官、內(nèi)部審計及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險管理。這明確表明,內(nèi)部審計對全面風(fēng)險管理的建立并沒有基本責(zé)任,這是高級管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計人員的重要角色是,幫助管理層和審計委員會監(jiān)督、檢查、評估、報告、建議全面風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。

IIA2001年頒布的內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則,其實務(wù)公告——“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用”指出,風(fēng)險管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé),內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進建議來協(xié)助管理人員和審計委員會的工作。管理層和委員會負(fù)責(zé)機構(gòu)的風(fēng)險管理和控制過程,以咨詢顧問身份開展工作的內(nèi)部審計人員可以協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險的管理方法和控制措施。

在充分考慮內(nèi)部審計的獨立性與客觀性的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報告的觀點,可以看出:對整個組織的可持續(xù)發(fā)展能力,對所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機構(gòu)和普通公眾負(fù)責(zé)的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計委員會履行風(fēng)險管理的職責(zé),主要職責(zé)是對整個風(fēng)險管理過程進行評價,認(rèn)定并評價管理的充分性與有效性,向管理層和審計委員會報告情況并提出改進管理的建議,以此保證風(fēng)險管理的有效性。因此,內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理框架中首要的角色是監(jiān)督者,包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù)、對風(fēng)險評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)、對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。按IIA的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計的服務(wù)種類可以劃分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨立評價的活動,后者是提供建議及咨詢的活動。在企業(yè)風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外,內(nèi)部審計還可提供咨詢服務(wù),包括促進對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動、加強對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。

【參考文獻】

[1]劉德運.內(nèi)部審計原理與技術(shù)[M].北京:中國經(jīng)濟出版社,2006(6):25.

篇4

一、二者互動交融關(guān)系形成的現(xiàn)實背景

當(dāng)今世界,風(fēng)險無時不在、無處不在,隨著時代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識別各種潛在風(fēng)險,加強風(fēng)險管理,并在風(fēng)險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面進行合理分工,以保證風(fēng)險管理的效率。而在整個風(fēng)險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個超然、獨立的組織機構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的超然地位以及獨立評估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險管理必然要將內(nèi)部審計納入自身體系。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險的增加,風(fēng)險管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計也借機及時進行了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點。

二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的互動關(guān)系

(一)內(nèi)部審計定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個世紀(jì),每個時期內(nèi)部審計的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上,內(nèi)部審計已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計定義的發(fā)展在內(nèi)部審計史上具有重要意義。

風(fēng)險管理改變著內(nèi)部審計的定義,也就同時改變了內(nèi)部審計的職能和在企業(yè)中的價值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對內(nèi)部審計的表述是:在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動進行審查和評價的一種服務(wù)。而2001年版對內(nèi)部審計是如下表述的:內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高它們的效率,幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。這個定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險管理框架中實施的內(nèi)部審計才能稱之為風(fēng)險管理審計。顯然,將“評價和改善風(fēng)險管理”作為內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計的新發(fā)展,擴大了內(nèi)部審計的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計的廣度和深度,對內(nèi)部審計的重新定位,修訂內(nèi)部審計準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計流程,提高審計服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。

(二)風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險空前重視,為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新高度。正因如此,內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目標(biāo)上的一致性

風(fēng)險管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的,為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程?！憋L(fēng)險管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險的認(rèn)識、估測、評價,準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險管理通過測試、評價和控制風(fēng)險因素來降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

而在內(nèi)部審計新定義中,已明確指出內(nèi)部審計的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運營效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對“增加價值”一詞作了如下解釋:“機構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價值和謀取利益……內(nèi)部審計是在收集資料、認(rèn)識并評價風(fēng)險的過程中,對經(jīng)營與改良時機產(chǎn)生了深刻的見解,這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些得傳達給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”根據(jù)這一解釋,增加價值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成,而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價值;同時,內(nèi)部審計部門經(jīng)過收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程之后,對企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻,而且這些見解是富有價值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動,從而達到使企業(yè)增值的目的。從這個意義上來說,風(fēng)險管理與內(nèi)部審計在其目標(biāo)上是相一致的。

上述種種使企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險管理方案時,將內(nèi)部審計列為風(fēng)險管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計對整個風(fēng)險管理流程進行評估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理方案的制定和執(zhí)行全過程,以發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的突出作用。與此同時,內(nèi)部審計也將風(fēng)險管理作為“為組織增加價值”的重要手段。

四、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色定位

COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個人對全面風(fēng)險管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險管理的理念,促使組織在風(fēng)險容量內(nèi)經(jīng)營,并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險降低到相應(yīng)的風(fēng)險容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險官、首席財務(wù)官、內(nèi)部審計及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險管理。這明確表明,內(nèi)部審計對全面風(fēng)險管理的建立并沒有基本責(zé)任,這是高級管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計人員的重要角色是,幫助管理層和審計委員會監(jiān)督、檢查、評估、報告、建議全面風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。

篇5

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；IIA；COSO框架

內(nèi)部審計是現(xiàn)代管理和管理控制的組成部分。IIA在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將其定義為是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，采用系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。

企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項，并根據(jù)風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。它參與到企業(yè)的各項活動之中，是一個過程，是實現(xiàn)結(jié)果的一種方式。與傳統(tǒng)的項目風(fēng)險管理相比，企業(yè)風(fēng)險管理強調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域，方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。

內(nèi)部審計承擔(dān)了監(jiān)督、分析、評價、檢察、報告和改進等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。IIA早就把評價和改善組織的風(fēng)險作為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，其1999年制定的內(nèi)部審計定義將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制、公司治理并列作為內(nèi)部審計的工作對象，2001年修改的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理和公司治理過程。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中也充分考慮了風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計中的一個核心概念。

內(nèi)部審計為什么要與風(fēng)險管理相整合，在COSO框架下兩者如何結(jié)合是需要深入分析的問題。本文將對兩者的關(guān)系，兩者結(jié)合的意義及兩者結(jié)合的方式作進一步探討，并在此基礎(chǔ)上研究中國企業(yè)如何將內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合。

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系及兩者結(jié)合的意義

IIA在對美國國會關(guān)于《薩班斯——奧克利斯法案》的意見陳述書中表述：內(nèi)部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員被稱為有效的公司治理的四大基石。內(nèi)部審計師的作用是監(jiān)控、評估和分析組織的風(fēng)險，審查信息及公司對法律法規(guī)的遵守情況，向董事會、審計委員會以及高層管理人員負(fù)責(zé)提供保證——風(fēng)險已被分散、公司治理是有效的。內(nèi)部審計以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為中心，聚焦于控制、風(fēng)險管理等關(guān)鍵問題，通過幫助組織管理風(fēng)險和提高管理效率，來增加組織的價值和改善公司的經(jīng)營。

公司的治理過程是公司的利益相關(guān)主體讓管理層發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并對其進行控制的過程，對公司風(fēng)險的監(jiān)控及適當(dāng)?shù)匾?guī)避此類風(fēng)險，對實現(xiàn)公司目標(biāo)和保存公司價值都有直接的貢獻。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的實質(zhì)就是協(xié)助公司的高層管理人員做如下工作：系統(tǒng)鑒別組織所面臨的風(fēng)險；評估這些風(fēng)險對組織的潛在影響；制定控制風(fēng)險的策略；評價風(fēng)險管理的過程；就風(fēng)險應(yīng)對措施的合理性、風(fēng)險監(jiān)控的及時性、恰當(dāng)性、有效性等信息進行有效的交流和溝通。風(fēng)險管理是管理層的一項主要職責(zé)，而對組織的風(fēng)險管理過程進行評估和報告通常是內(nèi)部審計工作的一項主要內(nèi)容。在適當(dāng)情況下，內(nèi)部審計師應(yīng)與管理層審計委員會和董事會就與風(fēng)險和風(fēng)險管理實務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進行討論，當(dāng)然在該過程中由管理層負(fù)責(zé)對重大風(fēng)險采取針對性行動，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)評價這些行動。風(fēng)險管理作為管理層的一項主要職責(zé)，它應(yīng)當(dāng)確保組織中有良好的風(fēng)險管理過程，并使其發(fā)揮作用。董事會和審計委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督、判斷組織是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程，以及是否充分、有效。內(nèi)部審計師的職責(zé)是運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，提出改進意見，為管理層和審計委員會提供幫助。

IIA多年來一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，它認(rèn)為內(nèi)部審計為組織提供價值的兩個非常重要的途徑是對風(fēng)險管理的充分性和對風(fēng)險管理及內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合是將風(fēng)險作為內(nèi)部審計的對象，打破了原來的內(nèi)部審計只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面，在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進行識別和分析。從另一個角度來講，內(nèi)部審計更加注重企業(yè)的未來，從影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點是否有效控制薄弱的環(huán)節(jié)以及改進措施是否有效提出認(rèn)定，來評價風(fēng)險管理與控制對組織目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度。以風(fēng)險為對象的審計在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上又進了一步。風(fēng)險審計就是在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上審計主體通過對組織風(fēng)險識別、風(fēng)險評價等工作的審計，側(cè)重對風(fēng)險管理進行鑒證。

內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理不僅為內(nèi)部審計自身提供了發(fā)展契機，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，內(nèi)部審計是公司治理必要和有價值的組成部分，能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用，無論是內(nèi)部審計還是風(fēng)險管理都能從雙方的整合中提高效率，創(chuàng)造價值。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用。主要有以下幾個方面：(1)內(nèi)部審計能夠從全局的角度管理風(fēng)險。對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，但各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點。內(nèi)部審計人員從事具體的業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。(2)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。(3)內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計部門獨立于企業(yè)高級管理層，其風(fēng)險評估的意見可以直接上報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。從內(nèi)部審計發(fā)揮的上述職能看，內(nèi)部審計已經(jīng)參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進組織改進風(fēng)險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做出貢獻；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風(fēng)險管理專家，通過對風(fēng)險的把握來評價公司治理及

內(nèi)部控制，并促進公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的控制。在風(fēng)險管理這個統(tǒng)一核心下，公司治理與內(nèi)部控制實現(xiàn)了一定程度整合，為組織增加了價值。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色和責(zé)任

COSO報告指出企業(yè)風(fēng)險管理有四個目標(biāo)(實現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運作、客觀報告、遵守法則)、八個要素(內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息溝通、監(jiān)控活動)，并在企業(yè)的四個層次(企業(yè)級、部門級、事業(yè)單位級、分公司級)展開。內(nèi)部審計在這一框架中作為監(jiān)控活動存在，由內(nèi)部機構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險管理進行獨立評估。IIA在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色》意見書中也認(rèn)為內(nèi)部審計關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理的核心角色是就組織風(fēng)險管理的有效性向董事會提供客觀保證，以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理架中首要角色是監(jiān)督者，包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù)，對風(fēng)險評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)，對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。

按IIA的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計的服務(wù)種類可以分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)，前者是一種獨立評價的活動，后者是提供建議及咨詢的活動。內(nèi)部審計為整個組織成員以及組織以外的所有利益相關(guān)主體服務(wù)，其信息服務(wù)對象的需求依其所處的位置、環(huán)境及掌握信息的不同而不同?？傮w來講，處于信息劣勢的服務(wù)對象希望內(nèi)部審計為其提供保證服務(wù)，處于信息優(yōu)勢的服務(wù)對象則更希望內(nèi)部審計為其提供咨詢服務(wù)。其中，保證服務(wù)是指為了對風(fēng)險管理。內(nèi)部控制或公司的治理過程提供一個獨立的評價而對證物進行的客觀的檢驗；咨詢服務(wù)是咨詢性的以及與委托人服務(wù)相關(guān)的活動，其性質(zhì)和范圍是與委托人達成一致意見，目的是增加價值和改進組織的經(jīng)營。在企業(yè)風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變，因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)之外，內(nèi)部審計還提供咨詢服務(wù)，包括促進對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動，加強對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者角色。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色不是一成不變的，而是一個逐步變化和延續(xù)發(fā)展過程。在組織缺乏風(fēng)險管理程序的情況下，內(nèi)部審計可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險管理的建議；在組織實施風(fēng)險管理的初期，內(nèi)部審計能夠發(fā)揮更大的協(xié)調(diào)作用，甚至直接擔(dān)任項目經(jīng)理；而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險管理逐步成熟，運作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。內(nèi)部審計的報告關(guān)系也會影響其在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色，報告關(guān)系層次越高，獨立性越強，內(nèi)部審計就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險管理；反之，則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險管理。

為保證其獨立性，內(nèi)部審計并不對建立企業(yè)風(fēng)險管理體系承擔(dān)主要責(zé)任，風(fēng)險管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計可以對企業(yè)風(fēng)險管理提供建議、咨詢和支持，但不能設(shè)定風(fēng)險容忍度、強制實行風(fēng)險管理流程、對風(fēng)險提供管理保證、對風(fēng)險問題進行決策和對風(fēng)險實施管理職責(zé)的行動，內(nèi)部審計對于企業(yè)風(fēng)險管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計章程中寫明并經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)。此外，在實踐中，應(yīng)注意處理保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。只要內(nèi)部審計執(zhí)行的任務(wù)涉及履行管理職責(zé)，就應(yīng)該認(rèn)為與此相關(guān)領(lǐng)域的審計客觀性受到了損害，內(nèi)部審計不能就其直接協(xié)調(diào)和指導(dǎo)的風(fēng)險管理事項提供保證服務(wù)。

三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的程序步驟

(一)判明風(fēng)險類別，分析風(fēng)險的具體源由

企業(yè)風(fēng)險多種多樣，表現(xiàn)的形式與發(fā)生影響也是千差萬別的，為了管理和控制風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險進行辨認(rèn)并予以分類，從中分辨出風(fēng)險的性質(zhì)，以確定主要風(fēng)險、次要風(fēng)險、關(guān)鍵風(fēng)險、派生風(fēng)險。

國外審計界對經(jīng)營風(fēng)險提出了多種分類模式，大致可概括為以下九類：外部經(jīng)營風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)——業(yè)務(wù)風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)——職權(quán)風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)——信息處理與技術(shù)風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)——誠信度風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)?！攧?wù)風(fēng)險(投資決策風(fēng)險)——業(yè)務(wù)風(fēng)險(投資決策風(fēng)險)——財務(wù)風(fēng)險(投資決策風(fēng)險)——戰(zhàn)略風(fēng)險。

在內(nèi)部審計工作中，一般先從企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)著手，分析戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)實踐的差距，明確形成差距的風(fēng)險，進而分析風(fēng)險的產(chǎn)生部門、風(fēng)險的類別及其性質(zhì)。

(二)在組織機構(gòu)上，內(nèi)審工作要與企業(yè)的各級風(fēng)險管理組織相配合，開展企業(yè)綜合風(fēng)險管理

根據(jù)COSO的風(fēng)險管理框架，一些國際會計公司提出了企業(yè)綜合風(fēng)險管理概念。這種管理是要求內(nèi)部審計工作超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門的隔離，實行全體的、綜合的和全員的行動進行綜合風(fēng)險管理。

在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險控制方面，不少大中型企業(yè)一般建立三級風(fēng)險管理組織，即由企業(yè)高級管理層組成的風(fēng)險控制委員會作為公司風(fēng)險管理的最高決策機構(gòu)；公司風(fēng)險控制委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計；專職風(fēng)險監(jiān)管部門。內(nèi)部審計部門通過常規(guī)審計及專項審計評估公司風(fēng)險，對公司風(fēng)險管理制度進行設(shè)計以及對各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行風(fēng)險控制制度情況進行定期檢查，及時提示和報告潛在風(fēng)險，并提出防范風(fēng)險及改進工作的建議。

(三)按風(fēng)險管理的要求開展內(nèi)部審計

與經(jīng)營風(fēng)險管理相結(jié)合的內(nèi)部審計，其具體要求是在企業(yè)的“經(jīng)營——風(fēng)險——控制——監(jiān)督”過程中，內(nèi)部審計充分發(fā)揮其監(jiān)控實效。亦即內(nèi)部審計在開展時，先由企業(yè)各層次人員明確企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制管理的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上廣泛收集經(jīng)營決策信息、情況及風(fēng)險情況，據(jù)此對各個待審項目的風(fēng)險做出評價，進而確定內(nèi)部審計控制風(fēng)險的策略(包括規(guī)避風(fēng)險、接受風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、運用風(fēng)險、減少風(fēng)險)，然后運用“計劃——執(zhí)行——檢查——行動”方式，對企業(yè)主管層、業(yè)務(wù)管理層及業(yè)務(wù)執(zhí)行層進行審計。新晨

(四)對具體項目風(fēng)險、內(nèi)部審計要參與事先、事中和事后三個階段的全過程風(fēng)險審查

四、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理結(jié)合在中國的應(yīng)用和實踐

篇6

摘 要：文章從內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計在我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理中存在審計內(nèi)容落后、人員獨立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計獨立性、加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、樹立風(fēng)險管理審計新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 全面風(fēng)險管理 模式

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 全面風(fēng)險管理 模式

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）04-193-02

文章編號：1004-4914（2012）04-193-02

一、引言

一、引言

從20世紀(jì)90年代后期開始，經(jīng)濟的全球化及網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虛擬化、集約化、專業(yè)化和扁平化矩陣式等新的商業(yè)特征。傳統(tǒng)的風(fēng)險管理模式的管理范圍是局部的、管理過程是分散的，管理成本偏高而銷量偏低，無法適應(yīng)新形勢企業(yè)風(fēng)險管理的需要。許多跨國公司開始實施新的企業(yè)全面風(fēng)險管理辦法。2006年6月，國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，這是我國第一個全面風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國企業(yè)已開始試行全面風(fēng)險管理。2010年，我國新修訂的《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，強調(diào)如何將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊妗氐椎刎瀼氐秸麄€審計工作中。內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理體系的重要組成部分，也必須積極的做出相應(yīng)創(chuàng)新，調(diào)整自身的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計程序，形成與企業(yè)全面風(fēng)險管理相一致的內(nèi)部審計新模式。因此，如何將內(nèi)部審計與全面風(fēng)險管理相結(jié)合，吸收傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)點，同時也關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、績效、內(nèi)部控制等全面風(fēng)險管理，如何確保企業(yè)內(nèi)部審計資源有效配置、審計目標(biāo)充分實現(xiàn)、審計效率得以提高，成為當(dāng)前理論和實踐工作中迫切需要解決的問題。

從20世紀(jì)90年代后期開始，經(jīng)濟的全球化及網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虛擬化、集約化、專業(yè)化和扁平化矩陣式等新的商業(yè)特征。傳統(tǒng)的風(fēng)險管理模式的管理范圍是局部的、管理過程是分散的，管理成本偏高而銷量偏低，無法適應(yīng)新形勢企業(yè)風(fēng)險管理的需要。許多跨國公司開始實施新的企業(yè)全面風(fēng)險管理辦法。2006年6月，國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，這是我國第一個全面風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國企業(yè)已開始試行全面風(fēng)險管理。2010年，我國新修訂的《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，強調(diào)如何將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊妗氐椎刎瀼氐秸麄€審計工作中。內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理體系的重要組成部分，也必須積極的做出相應(yīng)創(chuàng)新，調(diào)整自身的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計程序，形成與企業(yè)全面風(fēng)險管理相一致的內(nèi)部審計新模式。因此，如何將內(nèi)部審計與全面風(fēng)險管理相結(jié)合，吸收傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)點，同時也關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、績效、內(nèi)部控制等全面風(fēng)險管理，如何確保企業(yè)內(nèi)部審計資源有效配置、審計目標(biāo)充分實現(xiàn)、審計效率得以提高，成為當(dāng)前理論和實踐工作中迫切需要解決的問題。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的重要性

二、內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的重要性

2001年1月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計重新定義為，是一種獨立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增值和改進一個組織的運作。它運用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來評價和改進風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實現(xiàn)組織目標(biāo)。從中可以看出，在企業(yè)全面風(fēng)險管理的框架下，內(nèi)部審計的重要性主要體現(xiàn)在：

2001年1月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計重新定義為，是一種獨立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增值和改進一個組織的運作。它運用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來評價和改進風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實現(xiàn)組織目標(biāo)。從中可以看出，在企業(yè)全面風(fēng)險管理的框架下，內(nèi)部審計的重要性主要體現(xiàn)在：

1.內(nèi)部審計有助于企業(yè)識別風(fēng)險。內(nèi)部審計模式經(jīng)過60多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計、流程基礎(chǔ)審計（也稱為經(jīng)營審計）、風(fēng)險基礎(chǔ)審計（也稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?、風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計（也稱為風(fēng)險管理審計）四個階段，企業(yè)風(fēng)險管理設(shè)計結(jié)合了前述幾個傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)點，對影響企業(yè)經(jīng)營的各種風(fēng)險因素進行甄別，在對企業(yè)管理層進行風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部客觀條件、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，及外部環(huán)境制度因素制約的情況下，對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的，可能產(chǎn)生重要負(fù)面影響的所有重要事件進行識別，確定各類風(fēng)險的來源。

1.內(nèi)部審計有助于企業(yè)識別風(fēng)險。內(nèi)部審計模式經(jīng)過60多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計、流程基礎(chǔ)審計（也稱為經(jīng)營審計）、風(fēng)險基礎(chǔ)審計（也稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?、風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計（也稱為風(fēng)險管理審計）四個階段，企業(yè)風(fēng)險管理設(shè)計結(jié)合了前述幾個傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)點，對影響企業(yè)經(jīng)營的各種風(fēng)險因素進行甄別，在對企業(yè)管理層進行風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部客觀條件、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，及外部環(huán)境制度因素制約的情況下，對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的，可能產(chǎn)生重要負(fù)面影響的所有重要事件進行識別，確定各類風(fēng)險的來源。

2.內(nèi)部審計有助于企業(yè)度量風(fēng)險。在對企業(yè)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險事件進行甄別之后，就需要對這些風(fēng)險進行評估。內(nèi)部審計人員的評估重點是對風(fēng)險管理部門的風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性進行確認(rèn)，包括風(fēng)險來源的類型是否全面、風(fēng)險發(fā)生的概率是否客觀、風(fēng)險衡量的方法是否科學(xué)、風(fēng)險衡量的模型是否可行等方面。對不恰當(dāng)?shù)墓烙嫅?yīng)予以更正。采用的方法一般包括：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬率法、風(fēng)險當(dāng)量法、蒙特卡洛模擬法等。

2.內(nèi)部審計有助于企業(yè)度量風(fēng)險。在對企業(yè)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險事件進行甄別之后，就需要對這些風(fēng)險進行評估。內(nèi)部審計人員的評估重點是對風(fēng)險管理部門的風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性進行確認(rèn)，包括風(fēng)險來源的類型是否全面、風(fēng)險發(fā)生的概率是否客觀、風(fēng)險衡量的方法是否科學(xué)、風(fēng)險衡量的模型是否可行等方面。對不恰當(dāng)?shù)墓烙嫅?yīng)予以更正。采用的方法一般包括：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬率法、風(fēng)險當(dāng)量法、蒙特卡洛模擬法等。

3.內(nèi)部審計有助于企業(yè)防范風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理部門一般采用風(fēng)險回避、自留、轉(zhuǎn)移、分包等措施進行風(fēng)險防范與管理。內(nèi)部審計可以評估風(fēng)險防范措施的充分性，并在此基礎(chǔ)上提出改進措施。主要包括，風(fēng)險防范的措施是否充分、得當(dāng)；風(fēng)險自留的比例是否合理；風(fēng)險分包的成本收益是否均衡；風(fēng)險轉(zhuǎn)移能否實現(xiàn)等方面。

3.內(nèi)部審計有助于企業(yè)防范風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理部門一般采用風(fēng)險回避、自留、轉(zhuǎn)移、分包等措施進行風(fēng)險防范與管理。內(nèi)部審計可以評估風(fēng)險防范措施的充分性，并在此基礎(chǔ)上提出改進措施。主要包括，風(fēng)險防范的措施是否充分、得當(dāng)；風(fēng)險自留的比例是否合理；風(fēng)險分包的成本收益是否均衡；風(fēng)險轉(zhuǎn)移能否實現(xiàn)等方面。

4.內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中發(fā)揮積極的溝通與協(xié)調(diào)作用。從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)部審計處于企業(yè)的董事會、經(jīng)理層與各職能部門之間的位置，有利于發(fā)揮其企業(yè)風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人角色，利用自身獨立性優(yōu)勢，積極投身企業(yè)的風(fēng)險管理體系建設(shè)。同時，組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險，還有管理部門共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，如生產(chǎn)部門可能面臨原材料價格上漲、勞動力工資上升的風(fēng)險；銷售部門可能面臨產(chǎn)品滯銷、價格下跌的風(fēng)險；對外貿(mào)易部門可能面臨人民幣匯率升值帶來的匯率風(fēng)險等。內(nèi)部審計師可以利用自身第三方的身份，與上述各方進行積極溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對各部門風(fēng)險所帶來的綜合風(fēng)險。

4.內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中發(fā)揮積極的溝通與協(xié)調(diào)作用。從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)部審計處于企業(yè)的董事會、經(jīng)理層與各職能部門之間的位置，有利于發(fā)揮其企業(yè)風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人角色，利用自身獨立性優(yōu)勢，積極投身企業(yè)的風(fēng)險管理體系建設(shè)。同時，組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險，還有管理部門共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，如生產(chǎn)部門可能面臨原材料價格上漲、勞動力工資上升的風(fēng)險；銷售部門可能面臨產(chǎn)品滯銷、價格下跌的風(fēng)險；對外貿(mào)易部門可能面臨人民幣匯率升值帶來的匯率風(fēng)險等。內(nèi)部審計師可以利用自身第三方的身份，與上述各方進行積極溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對各部門風(fēng)險所帶來的綜合風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的不足

三、內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的不足

雖然，我國早在2005年就頒布并實施了內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――《風(fēng)險管理審計》，明確了內(nèi)部審計人員對企業(yè)風(fēng)險管理進行審查和評價的職責(zé)。但內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂觀。2009年中華會計視野網(wǎng)站發(fā)起并組織了“我國內(nèi)部審計情況調(diào)查”，德勤會計師事務(wù)所于2010年11月了“2010年度中國企業(yè)風(fēng)險管理調(diào)研報告”。綜合上述調(diào)研，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計在我國企業(yè)全面風(fēng)險管理中仍存在如下方面的不足：

雖然，我國早在2005年就頒布并實施了內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――《風(fēng)險管理審計》，明確了內(nèi)部審計人員對企業(yè)風(fēng)險管理進行審查和評價的職責(zé)。但內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂觀。2009年中華會計視野網(wǎng)站發(fā)起并組織了“我國內(nèi)部審計情況調(diào)查”，德勤會計師事務(wù)所于2010年11月了“2010年度中國企業(yè)風(fēng)險管理調(diào)研報告”。綜合上述調(diào)研，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計在我國企業(yè)全面風(fēng)險管理中仍存在如下方面的不足：

1.內(nèi)部審計的獨立性顯著增強。我國的內(nèi)審機構(gòu)歸口管理部門主要包括：由董事會（或下設(shè)審計委員會）管理的占46%，由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師）領(lǐng)導(dǎo)的占25%，由紀(jì)檢監(jiān)察部門管理的占21%，由財務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同10多年前相比，內(nèi)部審計的獨立性顯著增強。且由于資金及人事的約束，內(nèi)部審計一般依附于公司管理層，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一，同樣處于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，審計過程中，易受到相應(yīng)干擾，無法做到真正的客觀、公正、公平的開展工作。

1.內(nèi)部審計的獨立性顯著增強。我國的內(nèi)審機構(gòu)歸口管理部門主要包括：由董事會（或下設(shè)審計委員會）管理的占46%，由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師）領(lǐng)導(dǎo)的占25%，由紀(jì)檢監(jiān)察部門管理的占21%，由財務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同10多年前相比，內(nèi)部審計的獨立性顯著增強。且由于資金及人事的約束，內(nèi)部審計一般依附于公司管理層，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一，同樣處于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，審計過程中，易受到相應(yīng)干擾，無法做到真正的客觀、公正、公平的開展工作。

2.內(nèi)部審計工作仍停留在財務(wù)收支審計層面上，跟不上全面風(fēng)險管理的步伐。調(diào)查顯示，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作仍以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟責(zé)任審計所占的比重也比較高，而只有7.25%的單位曾經(jīng)開展過風(fēng)險管理審計，沒有一家單位對風(fēng)險管理進行經(jīng)常審計。

2.內(nèi)部審計工作仍停留在財務(wù)收支審計層面上，跟不上全面風(fēng)險管理的步伐。調(diào)查顯示，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作仍以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟責(zé)任審計所占的比重也比較高，而只有7.25%的單位曾經(jīng)開展過風(fēng)險管理審計，沒有一家單位對風(fēng)險管理進行經(jīng)常審計。

3.內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不高。我國企業(yè)中的內(nèi)部審計人員絕大多數(shù)是會計、審計人員，結(jié)構(gòu)不合理。這部分人員的綜合素質(zhì)水平不高，缺少風(fēng)險管理、企業(yè)戰(zhàn)略、市場營銷、信息化管理等方面的知識背景，很難履行監(jiān)控風(fēng)險管理的職能，更別說在全面風(fēng)險管理的框架下，對企業(yè)的風(fēng)險承受能力、利潤目標(biāo)、市場定位、控制活動進行有效監(jiān)督。中華會計網(wǎng)校對內(nèi)審人員急需進行的職業(yè)培訓(xùn)進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)所需培訓(xùn)的前五項分別是內(nèi)部控制制度與評審、管理審計、計算機輔助審計、信息系統(tǒng)審計、公司治理結(jié)構(gòu)與審計。事實上，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也正反應(yīng)了其知識結(jié)構(gòu)的缺失。

3.內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不高。我國企業(yè)中的內(nèi)部審計人員絕大多數(shù)是會計、審計人員，結(jié)構(gòu)不合理。這部分人員的綜合素質(zhì)水平不高，缺少風(fēng)險管理、企業(yè)戰(zhàn)略、市場營銷、信息化管理等方面的知識背景，很難履行監(jiān)控風(fēng)險管理的職能，更別說在全面風(fēng)險管理的框架下，對企業(yè)的風(fēng)險承受能力、利潤目標(biāo)、市場定位、控制活動進行有效監(jiān)督。中華會計網(wǎng)校對內(nèi)審人員急需進行的職業(yè)培訓(xùn)進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)所需培訓(xùn)的前五項分別是內(nèi)部控制制度與評審、管理審計、計算機輔助審計、信息系統(tǒng)審計、公司治理結(jié)構(gòu)與審計。事實上，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也正反應(yīng)了其知識結(jié)構(gòu)的缺失。

目前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的重心仍是事后評價控制，而對事前風(fēng)險管理和過程管理的審計仍較少，這些都促使內(nèi)部審計人員更加關(guān)注風(fēng)險、關(guān)注危機，促進企業(yè)全方位構(gòu)建風(fēng)險防范新模式。

目前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的重心仍是事后評價控制，而對事前風(fēng)險管理和過程管理的審計仍較少，這些都促使內(nèi)部審計人員更加關(guān)注風(fēng)險、關(guān)注危機，促進企業(yè)全方位構(gòu)建風(fēng)險防范新模式。

四、完善我國企業(yè)在全面風(fēng)險管理下內(nèi)部審計的建議

四、完善我國企業(yè)在全面風(fēng)險管理下內(nèi)部審計的建議

1.提高內(nèi)部審計部門的獨立性。獨立性是影響內(nèi)部審計有效性最重要的因素，從前面的分析中已經(jīng)看出，我國大部分企業(yè)目前尚未完成內(nèi)部審計的獨立性建設(shè)。我們可以借鑒國際上的成功做法，設(shè)置由獨立董事組成的審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報告程序。一方面，可以增強內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理職能；另一方面，可以將經(jīng)濟活動中存在的風(fēng)險及其采取的防范措施及時向管理層匯報。

1.提高內(nèi)部審計部門的獨立性。獨立性是影響內(nèi)部審計有效性最重要的因素，從前面的分析中已經(jīng)看出，我國大部分企業(yè)目前尚未完成內(nèi)部審計的獨立性建設(shè)。我們可以借鑒國際上的成功做法，設(shè)置由獨立董事組成的審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報告程序。一方面，可以增強內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理職能；另一方面，可以將經(jīng)濟活動中存在的風(fēng)險及其采取的防范措施及時向管理層匯報。

2.多途徑加強審計人員隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。為了滿足企業(yè)全面風(fēng)險管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計部門要積極改進現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，積極的吸收會計、審計專業(yè)外人員加入到內(nèi)部審計部門，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理部門、風(fēng)險管理部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等專業(yè)人員，有利于實現(xiàn)在全面風(fēng)險管理的框架下，內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)背景、專業(yè)背景等方面的互補。同時，需要加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及技術(shù)技能培訓(xùn)，增強內(nèi)審人員對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、市場定位、風(fēng)險識別及審計工具的熟悉程度，提升綜合素質(zhì)水平。

2.多途徑加強審計人員隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。為了滿足企業(yè)全面風(fēng)險管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計部門要積極改進現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，積極的吸收會計、審計專業(yè)外人員加入到內(nèi)部審計部門，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理部門、風(fēng)險管理部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等專業(yè)人員，有利于實現(xiàn)在全面風(fēng)險管理的框架下，內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)背景、專業(yè)背景等方面的互補。同時，需要加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及技術(shù)技能培訓(xùn)，增強內(nèi)審人員對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、市場定位、風(fēng)險識別及審計工具的熟悉程度，提升綜合素質(zhì)水平。

存入我的閱覽室

3.樹立風(fēng)險管理審計監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計多數(shù)合規(guī)性審計，忽略風(fēng)險審計監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問題進行審查，而沒有做到預(yù)見性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計應(yīng)積極探索，進行主動審計，事中和事前審計，引用預(yù)期風(fēng)險管理內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的根本轉(zhuǎn)變。

3.樹立風(fēng)險管理審計監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計多數(shù)合規(guī)性審計，忽略風(fēng)險審計監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問題進行審查，而沒有做到預(yù)見性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計應(yīng)積極探索，進行主動審計，事中和事前審計，引用預(yù)期風(fēng)險管理內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的根本轉(zhuǎn)變。

4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。內(nèi)部審計模式一般包括審計目標(biāo)、審計對象、審計方法和審計程序四個方面。在企業(yè)全面風(fēng)險管理的指引下，內(nèi)部審計要積極探索，構(gòu)建新型審計模式。根據(jù)內(nèi)部審計的新定義及與風(fēng)險管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險管理內(nèi)部審計目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計目標(biāo)是降低風(fēng)險，增加價值。這里所謂的降低風(fēng)險，不僅是降低審計風(fēng)險，而且包括通過風(fēng)險管理審計及企業(yè)自身的全面風(fēng)險管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風(fēng)險審計，主要審計類型是集金融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計，這有別于傳統(tǒng)的單項審計。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評估企業(yè)風(fēng)險、決定應(yīng)審計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并提出解決對策。在對風(fēng)險的理解上，風(fēng)險管理內(nèi)部審計更多的依賴于管理層的風(fēng)險偏好及風(fēng)險容忍度，從而關(guān)注管理層如何計量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相聯(lián)系的業(yè)績執(zhí)行情況。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、識別風(fēng)險、評價風(fēng)險控制狀況，確定剩余風(fēng)險，及剩余風(fēng)險管理的合理性等幾個環(huán)節(jié)。模式。根據(jù)內(nèi)部審計的新定義及與風(fēng)險管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險管理內(nèi)部審計目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計目標(biāo)是降低風(fēng)險，增加價值。這里所謂的降低風(fēng)險，不僅是降低審計風(fēng)險，而且包括通過風(fēng)險管理審計及企業(yè)自身的全面風(fēng)險管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風(fēng)險審計，主要審計類型是集金融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計，這有別于傳統(tǒng)的單項審計。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評估企業(yè)風(fēng)險、決定應(yīng)審計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并提出解決對策。在對風(fēng)險的理解上，風(fēng)險管理內(nèi)部審計更多的依賴于管理層的風(fēng)險偏好及風(fēng)險容忍度，從而關(guān)注管理層如何計量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相聯(lián)系的業(yè)績執(zhí)行情況。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、識別風(fēng)險、評價風(fēng)險控制狀況，確定剩余風(fēng)險，及剩余風(fēng)險管理的合理性等幾個環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

五、結(jié)論

我們從內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計在我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理中存在審計內(nèi)容落后、人員獨立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計獨立性、加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、樹立風(fēng)險管理審計新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。通過上述做法，有助于我國企業(yè)改進風(fēng)險管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實現(xiàn)提供參考。

我們從內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計在我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理中存在審計內(nèi)容落后、人員獨立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計獨立性、加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、樹立風(fēng)險管理審計新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。通過上述做法，有助于我國企業(yè)改進風(fēng)險管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實現(xiàn)提供參考。

參考文獻：

參考文獻：

1.陳亞萍.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題和對策[J]. 中國集體經(jīng)濟，2011(31):165-166

1.陳亞萍.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題和對策[J]. 中國集體經(jīng)濟，2011(31):165-166

2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計模型的構(gòu)建[J].中國證券期貨，2011(11):73-74

2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計模型的構(gòu)建[J].中國證券期貨，2011(11):73-74

3.史開瑕.內(nèi)部審計視角下的我國企業(yè)風(fēng)險管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報，2011(4):33-37

3.史開瑕.內(nèi)部審計視角下的我國企業(yè)風(fēng)險管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報，2011(4):33-37

4.梁素萍.內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的探討[J].商業(yè)會計，2011(26):45-46

4.梁素萍.內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的探討[J].商業(yè)會計，2011(26):45-46

5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險管理的內(nèi)部審計研究[J]，2011(3):145-147

5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險管理的內(nèi)部審計研究[J]，2011(3):145-147

6.高俊鵬.淺談風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系[J].工業(yè)審計與會計，2011(4):21-22

6.高俊鵬.淺談風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系[J].工業(yè)審計與會計，2011(4):21-22

（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）

（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）

（責(zé)編：呂尚）

（責(zé)編：呂尚）

存入我的閱覽室

3.樹立風(fēng)險管理審計監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計多數(shù)合規(guī)性審計，忽略風(fēng)險審計監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問題進行審查，而沒有做到預(yù)見性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計應(yīng)積極探索，進行主動審計，事中和事前審計，引用預(yù)期風(fēng)險管理內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的根本轉(zhuǎn)變。

3.樹立風(fēng)險管理審計監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計多數(shù)合規(guī)性審計，忽略風(fēng)險審計監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問題進行審查，而沒有做到預(yù)見性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計應(yīng)積極探索，進行主動審計，事中和事前審計，引用預(yù)期風(fēng)險管理內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的根本轉(zhuǎn)變。

4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。內(nèi)部審計模式一般包括審計目標(biāo)、審計對象、審計方法和審計程序四個方面。在企業(yè)全面風(fēng)險管理的指引下，內(nèi)部審計要積極探索，構(gòu)建新型審計模式。根據(jù)內(nèi)部審計的新定義及與風(fēng)險管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險管理內(nèi)部審計目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計目標(biāo)是降低風(fēng)險，增加價值。這里所謂的降低風(fēng)險，不僅是降低審計風(fēng)險，而且包括通過風(fēng)險管理審計及企業(yè)自身的全面風(fēng)險管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風(fēng)險審計，主要審計類型是集金融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計，這有別于傳統(tǒng)的單項審計。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評估企業(yè)風(fēng)險、決定應(yīng)審計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并提出解決對策。在對風(fēng)險的理解上，風(fēng)險管理內(nèi)部審計更多的依賴于管理層的風(fēng)險偏好及風(fēng)險容忍度，從而關(guān)注管理層如何計量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相聯(lián)系的業(yè)績執(zhí)行情況。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、識別風(fēng)險、評價風(fēng)險控制狀況，確定剩余風(fēng)險，及剩余風(fēng)險管理的合理性等幾個環(huán)節(jié)。

4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。內(nèi)部審計模式一般包括審計目標(biāo)、審計對象、審計方法和審計程序四個方面。在企業(yè)全面風(fēng)險管理的指引下，內(nèi)部審計要積極探索，構(gòu)建新型審計模式。根據(jù)內(nèi)部審計的新定義及與風(fēng)險管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險管理內(nèi)部審計目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計目標(biāo)是降低風(fēng)險，增加價值。這里所謂的降低風(fēng)險，不僅是降低審計風(fēng)險，而且包括通過風(fēng)險管理審計及企業(yè)自身的全面風(fēng)險管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風(fēng)險審計，主要審計類型是集金融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計，這有別于傳統(tǒng)的單項審計。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評估企業(yè)風(fēng)險、決定應(yīng)審計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并提出解決對策。在對風(fēng)險的理解上，風(fēng)險管理內(nèi)部審計更多的依賴于管理層的風(fēng)險偏好及風(fēng)險容忍度，從而關(guān)注管理層如何計量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相聯(lián)系的業(yè)績執(zhí)行情況。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、識別風(fēng)險、評價風(fēng)險控制狀況，確定剩余風(fēng)險，及剩余風(fēng)險管理的合理性等幾個環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

五、結(jié)論

我們從內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計在我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理中存在審計內(nèi)容落后、人員獨立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計獨立性、加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、樹立風(fēng)險管理審計新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。通過上述做法，有助于我國企業(yè)改進風(fēng)險管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實現(xiàn)提供參考。

我們從內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計在我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理中存在審計內(nèi)容落后、人員獨立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計獨立性、加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、樹立風(fēng)險管理審計新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。通過上述做法，有助于我國企業(yè)改進風(fēng)險管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實現(xiàn)提供參考。

參考文獻：

參考文獻：

1.陳亞萍.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題和對策[J]. 中國集體經(jīng)濟，2011(31):165-166

1.陳亞萍.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題和對策[J]. 中國集體經(jīng)濟，2011(31):165-166

2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計模型的構(gòu)建[J].中國證券期貨，2011(11):73-74

2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計模型的構(gòu)建[J].中國證券期貨，2011(11):73-74

3.史開瑕.內(nèi)部審計視角下的我國企業(yè)風(fēng)險管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報，2011(4):33-37

3.史開瑕.內(nèi)部審計視角下的我國企業(yè)風(fēng)險管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報，2011(4):33-37

4.梁素萍.內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的探討[J].商業(yè)會計，2011(26):45-46

4.梁素萍.內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的探討[J].商業(yè)會計，2011(26):45-46

5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險管理的內(nèi)部審計研究[J]，2011(3):145-147

5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險管理的內(nèi)部審計研究[J]，2011(3):145-147

6.高俊鵬.淺談風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系[J].工業(yè)審計與會計，2011(4):21-22

6.高俊鵬.淺談風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系[J].工業(yè)審計與會計，2011(4):21-22

（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）

（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）

（責(zé)編：呂尚）

篇7

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 財務(wù) 風(fēng)險控制

隨著市場競爭的日益激烈，特別是經(jīng)濟全球化程度的加深，企業(yè)面臨的風(fēng)險也日益增大，企業(yè)的生存和發(fā)展面臨著更大、更嚴(yán)峻的考驗，企業(yè)管理者對企業(yè)的風(fēng)險管理的重視程度也越來越高。如何對企業(yè)風(fēng)險進行管理和控制室企業(yè)管理者面臨的主要問題。企業(yè)的內(nèi)部審計為企業(yè)風(fēng)險管理狀況的審查和評定提供了依據(jù)，在企業(yè)風(fēng)險管理中起到了重要作用。

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部具有監(jiān)督和評價功能的部門，它通過對企業(yè)經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的合法性和有效性進行審查和評價，促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理是其自身發(fā)展的需要

2000年，我國有關(guān)部門對內(nèi)部審計重新定義，把風(fēng)險管理寫入了內(nèi)部審計的范疇，內(nèi)部審計是企業(yè)管理的咨詢師，它能夠掌握企業(yè)的發(fā)展方向，有效地幫助企業(yè)對風(fēng)險進行控制和管理。內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理使之成為企業(yè)發(fā)展中的一個重要角色，在企業(yè)的管理中也占據(jù)著不可替代的重要地位。

（二）內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理是企業(yè)完善內(nèi)部控制的需要

由于市場經(jīng)濟的全球化以及國際化的發(fā)展越來越迅速，企業(yè)面臨著日益增多的企業(yè)風(fēng)險，有效地減少風(fēng)險是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)和前提。作為企業(yè)中存在于管理部門之外的獨立部門，內(nèi)部審計具有能夠縱觀全局的視角。內(nèi)部審計能夠從影響企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)的各種風(fēng)險出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行力度、控制制度以及控制薄弱環(huán)節(jié)等方面作出客觀公正的評價和認(rèn)定。因此，內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的主要力量。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險控制中起到的作用

（一）內(nèi)部審計能夠發(fā)揮反饋作用，對企業(yè)的風(fēng)險控制起到預(yù)警的作用

內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險控制中起到反饋的作用，能夠有效地對企業(yè)的風(fēng)險控制進行預(yù)警。企業(yè)的風(fēng)險是相對于未來發(fā)展而言的，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及決策規(guī)劃都有直接的關(guān)聯(lián)。因此以風(fēng)險管理和控制為核心和出發(fā)點的內(nèi)部審計能夠?qū)L(fēng)險事后的反饋延伸到風(fēng)險發(fā)生前，從而實現(xiàn)更高效率的風(fēng)險控制。另外，內(nèi)部審計的咨詢職能也能充分利用其主觀能動性，幫助企業(yè)管理層對企業(yè)的風(fēng)險管理進行控制、改進和完善。

（二）內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險控制策略進行指導(dǎo)

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制中的再控制，企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及自身所能夠承受的風(fēng)險，來制定內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制的焦點在于對企業(yè)風(fēng)險加以強調(diào)并對企業(yè)進行的具體的風(fēng)險控制活動進行評估，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的增加。然而企業(yè)過度進行風(fēng)險控制或者控制力度不足都很容易造成舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部審計部門不歸屬于企業(yè)任何一個管理或者業(yè)務(wù)部門。因此它能夠長期的對企業(yè)的風(fēng)險策略和各種決策進行指導(dǎo)。通過對企業(yè)風(fēng)險管理長期計劃和短期任務(wù)的調(diào)節(jié)，實現(xiàn)內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的指導(dǎo)作用。

（三）內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)整體的風(fēng)險管理進行客觀的審查和評定

企業(yè)的風(fēng)險具有感染性、傳遞性和破壞性等特點。由一個部門的疏忽而造成的風(fēng)險后果往往會對企業(yè)的其他大部分部門產(chǎn)生消極的影響，嚴(yán)重的甚至能夠?qū)е抡麄€企業(yè)都處于癱瘓狀態(tài)。因此，有些部門就會不重視對風(fēng)險預(yù)防方面的管理，對企業(yè)的風(fēng)險管理工作帶來了極其不好的影響。風(fēng)險的防范和控制需要從企業(yè)的各個方面進行考慮，而很多部門由于其自身的局限性而不能掌控全局。內(nèi)部審計部門不參與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，具有較強的獨立性，因此它能夠很好地統(tǒng)籌全局，從客觀的角度對企業(yè)的風(fēng)險進行辨識，提醒管理部門及時采取風(fēng)險控制措施。

（四）內(nèi)部審計部門的獨立性決定了其風(fēng)險評估的重要性

有些企業(yè)雖然也設(shè)有風(fēng)險管理部門，但是它只是屬于管理部門中的一個職能部門，不具有獨立性，其意見有時會受到上級領(lǐng)導(dǎo)壓力的影響而失去參考價值。而內(nèi)部審計部門獨立與管理部門之外，不受管理部門的限制，其評估意見能夠直接上報給董事會，報告具有可靠性和極大的參考價值。加強企業(yè)管理層對內(nèi)部審計部門意見的重視程度，有利于企業(yè)風(fēng)險管理的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（五）內(nèi)部審計有利于企業(yè)治理和管理現(xiàn)狀的改善

日益加劇的市場競爭使得企業(yè)更加重視對企業(yè)的整治和管理，以增強自身的競爭力，促進企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計不僅能對企業(yè)的風(fēng)險管理的充分性和有效性提供參考依據(jù)，還能對企業(yè)的經(jīng)營管理提出意見和建議，對企業(yè)的發(fā)展具有積極地促進作用。

三、結(jié)語

總的來說，內(nèi)部審計參與企業(yè)的風(fēng)險控制是市場環(huán)境因素和其自身的因素決定的，具有一定的客觀性和必然性。從目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，我國在風(fēng)險管理上的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達國家，我國政府部門也缺乏相應(yīng)的政策或者規(guī)章制度的制定，導(dǎo)致一些企業(yè)對企業(yè)的風(fēng)險管理力度不夠，風(fēng)險抵抗能力下降，一旦遇到一些風(fēng)險就可能面臨倒閉的危險。因此各個企業(yè)都要充分利用內(nèi)部審計的職能作用，積極加強企業(yè)風(fēng)險管理的預(yù)測和控制，提高企業(yè)自身的競爭力，以使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗的地位。

參考文獻

[1] 戴福春.內(nèi)部審計對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制[J].中國電子商務(wù)，2011（05）：12-13.

[2] 王虹.內(nèi)部審計如何參與企業(yè)風(fēng)險管理[J].會計之友（中旬刊），2009（10）：48-49.

[3] 宣金雷.論中國內(nèi)部審計在風(fēng)險管理應(yīng)用中的不足及對策[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2011（09）：78-79.

[4] 張惠霞.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制體系的構(gòu)建[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2010（04）：37-38.

篇8

一、風(fēng)險管理的概念

風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設(shè)計控制風(fēng)險的方法，其核心是將沒有預(yù)計到的未來事項的影響控制在最低程度。對風(fēng)險管理，首先，要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險暴露的領(lǐng)域，對高風(fēng)險暴露點的識別要通過對組織的分析進行，這種分析既包括審計人員客觀的測試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險水平相比較。最后，實施必要的變革，使組織的風(fēng)險暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。風(fēng)險管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風(fēng)險管理、外匯風(fēng)險管理、利率風(fēng)險管理、商品價格風(fēng)險管理等。

二、風(fēng)險管理是公司治理的核心

1、公司治理的概念。公司治理，從狹義的角度進行理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會——決策者；管理階層——執(zhí)行者；審計人員（包括內(nèi)部審計人員及外部審計人員）——監(jiān)督者；其他利益關(guān)系人（例如：顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等）——影響者等。從這個角度來講，內(nèi)部審計人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因為溝通公司治理各功能主體的重要工具就是會計信息系統(tǒng)。因此，會計信息系統(tǒng)本身是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而且會計信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會計信息系統(tǒng)提供的會計信息的真實可靠是內(nèi)外部激勵機制正常運行的前提條件，而有效的審計監(jiān)督制度是確保這一前提條件實現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計對公司財務(wù)報表進行審計，并對其公允性發(fā)表審計意見，從而起到增強會計信息可信性的作用。而內(nèi)部審計處于公司內(nèi)部，對于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營活動、風(fēng)險管理都有透徹深入的了解，與外部審計人員相比，內(nèi)部審計對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。

2、公司治理的核心是風(fēng)險管理。在上述公司治理定義中，我們可以看到，公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險和收益的分配都圍繞風(fēng)險展開；風(fēng)險直接影響目標(biāo)的實現(xiàn)；而決策人對風(fēng)險的控制和管理直接決定目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)及實現(xiàn)的程度；治理結(jié)構(gòu)中各部分的人員需要承擔(dān)所分配的一定風(fēng)險并獲得相應(yīng)的收益。另外，從解釋公司治理問題產(chǎn)生的經(jīng)濟學(xué)觀點來看，無論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟學(xué)中提及的信息不對稱，以及理論中提及的問題，這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實質(zhì)都屬于風(fēng)險，都是使企業(yè)目標(biāo)無法實現(xiàn)的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應(yīng)對風(fēng)險的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險管理方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險管理的因素。例如：公司董事會所設(shè)定的公司經(jīng)營管理基調(diào)是風(fēng)險偏好型或是風(fēng)險規(guī)避型；再如公司高層管理當(dāng)局（CEO）在經(jīng)營風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險管理因素就是公司治理與風(fēng)險管理的交匯點。因此，風(fēng)險管理是公司治理的核心。

三、內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要部分，與風(fēng)險管理密不可分

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時，董事會應(yīng)對諸多風(fēng)險管理問題進行深入思考。比如：公司面臨風(fēng)險的性質(zhì)和程度；公司可承受風(fēng)險的程度和類型；風(fēng)險發(fā)生的可能性；公司減少事故的能力及對已發(fā)生風(fēng)險的影響；實施特殊風(fēng)險控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險管理中獲取的利益。執(zhí)行風(fēng)險控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評價公司所面臨的風(fēng)險，并執(zhí)行董事會所設(shè)計、運行的內(nèi)部控制政策。

2、內(nèi)部審計理論的新發(fā)展。順應(yīng)內(nèi)部審計理論及實務(wù)的變化，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計重新定義，即“內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”

這一新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。

3、風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的主要職責(zé)。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點不僅是測試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法。在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，才是內(nèi)部審計的焦點。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，主要有以下幾方面：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。因此對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。內(nèi)部審計人員不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。（3）內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接上報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

四、在風(fēng)險管理目標(biāo)下，公司治理與內(nèi)部審計的整合

美國一個專門研究內(nèi)部控制的發(fā)起人企業(yè)委員會（COSO）于2001年起著手進行企業(yè)風(fēng)險管理研究，并力圖建立一個類似于內(nèi)部控制框架的、具有理論與實踐意義的風(fēng)險管理框架，其在為企業(yè)風(fēng)險管理研究項目制定的目標(biāo)中明確指出：風(fēng)險管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險管理過程中去。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。在COSO報告的內(nèi)部控制定義中，特別提出“內(nèi)部控制過程受組織的董事會、管理層和其他人員影響”，由此可見“軟控制”因素對組織內(nèi)部控制的影響是深遠(yuǎn)的。而內(nèi)部控制對公司治理的影響也是巨大的。內(nèi)部控制為組織的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，同樣為公司治理機制的運行提供了保障。良好的內(nèi)部控制有助于完善契約，減輕信息不對稱的影響，并對人形成一定的控制約束，因此從一定程度上說，內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)內(nèi)容可以整合一致。而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計，也不可避免地在風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，與公司治理的目標(biāo)交匯。

在新的內(nèi)部審計范式下，內(nèi)部審計參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進組織改進風(fēng)險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風(fēng)險專家，通過對風(fēng)險的把握來評價公司治理及內(nèi)部控制，并促進公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的掌握與駕馭。在風(fēng)險管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風(fēng)險管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計與公司治理實現(xiàn)了整合。在公司治理中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。

鑒于內(nèi)部審計在確保公司內(nèi)部控制制度有效運轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險等方面的獨特作用，

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；獨立性

中圖分類號：F230文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）09-0088-02

引言

隨著全球經(jīng)濟一體化和信息化步伐的加快，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險日益增多，內(nèi)部審計，作為企業(yè)強化管理，實現(xiàn)組織目標(biāo)的重要手段，在風(fēng)險管理中所起的作用越來越被人所重視。

一、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

（一）風(fēng)險管理的概念

所謂風(fēng)險指的是可能發(fā)生的損失或者傷害的意思。在我們經(jīng)濟生活中，公司作為最重要的經(jīng)濟主體之一，面臨著來自內(nèi)部和外部兩個方面的風(fēng)險。其中主要的風(fēng)險包括：財務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、信用風(fēng)險、技術(shù)性風(fēng)險、管理信譽風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險等。企業(yè)當(dāng)然并不可能完全承受所有以上風(fēng)險，相反，他們應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險進行系統(tǒng)性的預(yù)測、識別、分析，并進而采取相應(yīng)的策略去應(yīng)對。風(fēng)險管理，指的便是以上所敘述的決定如何對待并規(guī)劃項目風(fēng)險的管理活動。風(fēng)險管理當(dāng)中包括了對風(fēng)險的預(yù)測、識別、評估和應(yīng)變策略。

（二）內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計最初的定義是：“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)的獨立性評價活動，以便向管理部門提供防護性和建設(shè)?！倍?jīng)過多次的修訂，IIA在2001年頒發(fā)的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的結(jié)果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”由此可以看到定義中一個明顯的進步，那就是內(nèi)部審計已經(jīng)將提高風(fēng)險管理的水平直接納入它的定義，當(dāng)成內(nèi)部審計的一個直接的目標(biāo)來看待，突出強調(diào)了內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的重大作用。

（三）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

內(nèi)部審計對風(fēng)險管理有著重大的指導(dǎo)意義，這個指導(dǎo)作用包含在風(fēng)險管理的各個過程之中。

1.內(nèi)部審計在風(fēng)險識別中所起的作用。風(fēng)險的識別是指審計人員通過對企業(yè)經(jīng)營活動各項數(shù)據(jù)的研究和分析，從而確認(rèn)企業(yè)當(dāng)時所面臨的風(fēng)險、當(dāng)時并不存在但潛在的風(fēng)險、可以通過相應(yīng)方法進行規(guī)避的風(fēng)險等等，從而對企業(yè)面臨的風(fēng)險定量和定性，進而方便高層管理人員意識到并對風(fēng)險作出相應(yīng)的對策。其中，可以采用的方法包括決策分析，因果分析，可行性分析，專家調(diào)查法，風(fēng)險報酬法，數(shù)據(jù)解析法等等。

2.內(nèi)部審計在風(fēng)險評估中的作用。這是指對已經(jīng)存在和將要發(fā)生的風(fēng)險進行評估。企業(yè)內(nèi)部審計人員在收集分析企業(yè)各項經(jīng)營信息的基礎(chǔ)上，通常會將各種風(fēng)險因素予以量化和評估。按照量化的風(fēng)險水平的高低，對審計項目進行科學(xué)的排序，從而確定開展審計工作的先后順序。風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)考慮以下要素：資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，資金流動性強弱，現(xiàn)金流的流量情況及趨勢，管理水平和經(jīng)營能力，內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)面臨的市場環(huán)境，政府新出臺的政策，上次審計的時間范圍內(nèi)容等等，運用各種科學(xué)管理技術(shù)和方法，定性和定量分析相結(jié)合，從而預(yù)測主要風(fēng)險的大小，確定風(fēng)險可能產(chǎn)生影響的范圍，風(fēng)險可能產(chǎn)生影響的時間、深度和廣度等等，并以此為依據(jù)，采取相應(yīng)的對策。

3.內(nèi)部審計在風(fēng)險的預(yù)測和預(yù)防中的作用。內(nèi)部審計不僅應(yīng)考慮公司當(dāng)前存在的風(fēng)險，而且應(yīng)該通過各種分析手段和預(yù)測方法，結(jié)合公司當(dāng)前的情況以及公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略，對公司潛在的問題和風(fēng)險進行合理的預(yù)測，并對企業(yè)高層管理人員提出相應(yīng)的解決策略，從而規(guī)避或者降低未來有可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

4.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理評價中的作用。內(nèi)部審計通過風(fēng)險管理評價，檢查風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。例如：通過對公司經(jīng)驗戰(zhàn)略的檢查，了解公司能夠接受的風(fēng)險水平；與相關(guān)部門管理層討論部門的目標(biāo)和存在的風(fēng)險，以及管理層對于風(fēng)險的態(tài)度，評價管理層對風(fēng)險處理的有效性和充分性；評價風(fēng)險控制報告制度是否恰當(dāng)；評價風(fēng)險管理報告是否及時有效；評價與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與高層管理者討論相關(guān)事宜；評價管理層選擇的風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性，由于各個公司的企業(yè)文化、管理理念、企業(yè)目標(biāo)等的不同，風(fēng)險管理的實施有很大的差別，每個公司應(yīng)該根據(jù)自身活動來設(shè)計風(fēng)險管理過程。一般來說，上市公司等規(guī)模較大的公司應(yīng)該用正式的規(guī)范的風(fēng)險管理方法，而規(guī)模較小的，由于資金、人力、技術(shù)等方面的限制，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險管理委員會開展評價活動。

二、中國內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的不足及成因

1.內(nèi)部審計人員對風(fēng)險和風(fēng)險管理缺乏認(rèn)識。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。在風(fēng)險管理中，管理領(lǐng)域的知識尤為重要，但是，中國的內(nèi)部審計人員，大多數(shù)由財會部門抽調(diào)，而他們大多出身于會計、審計專業(yè)，所以他們的知識結(jié)構(gòu)比較單一，對于風(fēng)險管理等管理領(lǐng)域的知識比較欠缺，這就造成了他們盡管對于內(nèi)部審計等審計業(yè)務(wù)比較熟悉，但是對于風(fēng)險管理和先進的風(fēng)險管理理論不甚了解。

2.企業(yè)決策層對內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的理解太過片面。中國很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，大多數(shù)重視經(jīng)營效益而輕視企業(yè)內(nèi)部深層次的管理，對企業(yè)的風(fēng)險管理不夠重視。他們對企業(yè)內(nèi)部審計的理解，還停留在財務(wù)報表審計和經(jīng)濟責(zé)任審計上面，往往不了解或者根本不關(guān)心風(fēng)險管理審計對企業(yè)長期發(fā)展所起的巨大作用。他們割裂了內(nèi)部審計和風(fēng)險管理之間的必然聯(lián)系而認(rèn)為兩者各自分別起作用。由于他們理解的片面性，造成了他們在評估內(nèi)部審計部門工作的時候往經(jīng)濟效益等方面傾斜，進而影響到內(nèi)部審計人員在展開工作的時候?qū)︼L(fēng)險管理的忽視。

3.內(nèi)部審計獨立性不足。想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，首先必須保證內(nèi)部審計人員的獨立性。內(nèi)部審計盡管擁有相當(dāng)程度的獨立性，但是，這是相對于與之平行的其他部門來說的，從最終意義上來說，內(nèi)部審計還是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，其目標(biāo)還是企業(yè)利益的最大化，或者說是股東利益最大化，因此，內(nèi)部審計在實施過程中不可避免地受本企業(yè)利益的限制，很難站在一個完全公正的立場上對企業(yè)的風(fēng)險進行客觀的評估。就內(nèi)部審計人員具體而言，他們不僅受到經(jīng)理機構(gòu)的影響，而且在參與企業(yè)風(fēng)險管理的過程中，不可避免地與其他人有了交集，久而久之，所謂的“交情”、“人情”都出來了，在涉及到相關(guān)部門風(fēng)險審計的時候就有可能“下不了手”，影響內(nèi)部審計獨立性。

4.風(fēng)險管理審計開展較少，審計方法落后。由于內(nèi)部審計人員對風(fēng)險和風(fēng)險管理認(rèn)識上的不足，在加上受到成本、企業(yè)政策、人事安排等諸多方面因素的影響，很少有企業(yè)經(jīng)常對風(fēng)險管理進行專項審計，甚至有不少單位從未進行過風(fēng)險管理審計。而即便企業(yè)進行風(fēng)險管理審計，他們往往也沒有采用先進的審計方法，只有極少的企業(yè)中，內(nèi)部審計人員采用風(fēng)險基礎(chǔ)內(nèi)部審計，而不少的企業(yè)采用的是相對落后的控制基礎(chǔ)內(nèi)部審計甚至賬項基礎(chǔ)內(nèi)部審計。

三、相應(yīng)的對策建議

1.提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合勝任能力。在內(nèi)部審計人員的選聘上要選擇專業(yè)素質(zhì)過硬，綜合能力較強，職業(yè)素質(zhì)較高的人員。不僅如此，對于在崗人員，也要加強后續(xù)的教育，增強他們內(nèi)部審計的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，使他們逐步熟悉內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，提高他們對內(nèi)審工作的綜合駕馭能力；要特別加強風(fēng)險管理等方面的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員能全面了解風(fēng)險和風(fēng)險管理，從而使內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中更好地發(fā)揮作用，更好地為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)服務(wù)。

2.企業(yè)決策層應(yīng)提高對內(nèi)部審計工作的重視。企業(yè)的管理者要端正對內(nèi)部審計的態(tài)度，要全面認(rèn)識到其在風(fēng)險管理中和企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)上的重要作用。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)廣泛宣傳風(fēng)險管理內(nèi)部審計的重要性，使整個企業(yè)達成加強風(fēng)險管理內(nèi)部審計的共識。除了在思想上，在行動上，要提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，使內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)管理機構(gòu)中必不可少的一個部門，并且為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的環(huán)境，使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

3.提高審計人員獨立性。內(nèi)審機構(gòu)和人員的獨立性是內(nèi)部審計實現(xiàn)其職能的前提條件。中國企業(yè)要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，應(yīng)該設(shè)置專門的審計機構(gòu)，并提高內(nèi)審機構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，因為內(nèi)部機構(gòu)隸屬關(guān)系的層次越高，其獨立性越強；權(quán)威性越高，審計工作越容易展開。例如在董事會下設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，直接對董事會負(fù)責(zé)。

4.改進審計方法，將風(fēng)險基礎(chǔ)內(nèi)部審計納入企業(yè)經(jīng)營管理之中。企業(yè)內(nèi)部審計人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)并貫徹實行風(fēng)險基礎(chǔ)內(nèi)部審計，與此同時要及時關(guān)注內(nèi)部審計理論和審計方法的更新，在工作的過程中不斷學(xué)習(xí)，力求做到與時俱進。而企業(yè)其他各層級的人員特別是高層管理者和決策層，應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，注重風(fēng)險，拋棄以往重效益輕風(fēng)險的觀念，重視風(fēng)險，做到風(fēng)險與效益并重，做到企業(yè)短期利益與長期發(fā)展的統(tǒng)一。

參考文獻：

[1]葛躍民.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用[J].一重技術(shù)，2010，(2):71-72.

[2]侯金鳳.企業(yè)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用[J].北方經(jīng)貿(mào)，2009，(12):86-88.

[3]時現(xiàn).內(nèi)部審計學(xué)[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2009:2-4.

[4]楊思東.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2007，(6):35.

[5]張建民.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用[J].中國內(nèi)部審計，2005，(11):53-54.

[6]李正青.內(nèi)部審計與風(fēng)險管理[J].科技信息，2007，(18):220-243.

[7]劉國峰.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理[J].煤炭經(jīng)濟研究，2007，(3):63-65.

[8]孫靜.論內(nèi)部審計與風(fēng)險管理[J].遼寧行政學(xué)院學(xué)報，2006，(2):123-125.

[9]吳俊奎.關(guān)于內(nèi)部審計與風(fēng)險管理問題[J].環(huán)渤海經(jīng)濟望，2004，(8):24-25.

[10]王瀟，張彩云.中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題研究[J].經(jīng)濟縱橫，2007，(3):81.

[11]于弘.企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及完善途徑[J].中華會計學(xué)習(xí)，2007，(4):18-19.

篇10

風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設(shè)計控制風(fēng)險的方法，其核心是將沒有預(yù)計到的未來事項的影響控制在最低程度。對風(fēng)險管理，首先，要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險暴露的領(lǐng)域，對高風(fēng)險暴露點的識別要通過對組織的分析進行，這種分析既包括審計人員客觀的測試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險水平相比較。最后，實施必要的變革，使組織的風(fēng)險暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。風(fēng)險管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風(fēng)險管理、外匯風(fēng)險管理、利率風(fēng)險管理、商品價格風(fēng)險管理等。

二、風(fēng)險管理是公司治理的核心

1、公司治理的概念。公司治理，從狹義的角度進行理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會——決策者；管理階層——執(zhí)行者；審計人員（包括內(nèi)部審計人員及外部審計人員）——監(jiān)督者；其他利益關(guān)系人（例如：顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等）——影響者等。從這個角度來講，內(nèi)部審計人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因為溝通公司治理各功能主體的重要工具就是會計信息系統(tǒng)。因此，會計信息系統(tǒng)本身是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而且會計信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會計信息系統(tǒng)提供的會計信息的真實可靠是內(nèi)外部激勵機制正常運行的前提條件，而有效的審計監(jiān)督制度是確保這一前提條件實現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計對公司財務(wù)報表進行審計，并對其公允性發(fā)表審計意見，從而起到增強會計信息可信性的作用。而內(nèi)部審計處于公司內(nèi)部，對于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營活動、風(fēng)險管理都有透徹深入的了解，與外部審計人員相比，內(nèi)部審計對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。

2、公司治理的核心是風(fēng)險管理。在上述公司治理定義中，我們可以看到，公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險和收益的分配都圍繞風(fēng)險展開；風(fēng)險直接影響目標(biāo)的實現(xiàn)；而決策人對風(fēng)險的控制和管理直接決定目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)及實現(xiàn)的程度；治理結(jié)構(gòu)中各部分的人員需要承擔(dān)所分配的一定風(fēng)險并獲得相應(yīng)的收益。另外，從解釋公司治理問題產(chǎn)生的經(jīng)濟學(xué)觀點來看，無論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟學(xué)中提及的信息不對稱，以及理論中提及的問題，這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實質(zhì)都屬于風(fēng)險，都是使企業(yè)目標(biāo)無法實現(xiàn)的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應(yīng)對風(fēng)險的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險管理方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險管理的因素。例如：公司董事會所設(shè)定的公司經(jīng)營管理基調(diào)是風(fēng)險偏好型或是風(fēng)險規(guī)避型；再如公司高層管理當(dāng)局（CEO）在經(jīng)營風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險管理因素就是公司治理與風(fēng)險管理的交匯點。因此，風(fēng)險管理是公司治理的核心。

三、內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要部分，與風(fēng)險管理密不可分

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時，董事會應(yīng)對諸多風(fēng)險管理問題進行深入思考。比如：公司面臨風(fēng)險的性質(zhì)和程度；公司可承受風(fēng)險的程度和類型；風(fēng)險發(fā)生的可能性；公司減少事故的能力及對已發(fā)生風(fēng)險的影響；實施特殊風(fēng)險控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險管理中獲取的利益。執(zhí)行風(fēng)險控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評價公司所面臨的風(fēng)險，并執(zhí)行董事會所設(shè)計、運行的內(nèi)部控制政策。

2、內(nèi)部審計理論的新發(fā)展。順應(yīng)內(nèi)部審計理論及實務(wù)的變化，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計重新定義，即“內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。

3、風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的主要職責(zé)。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點不僅是測試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法。在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，才是內(nèi)部審計的焦點。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，主要有以下幾方面：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。因此對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。內(nèi)部審計人員不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。（3）內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接上報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

四、在風(fēng)險管理目標(biāo)下，公司治理與內(nèi)部審計的整合

美國一個專門研究內(nèi)部控制的發(fā)起人企業(yè)委員會（COSO）于2001年起著手進行企業(yè)風(fēng)險管理研究，并力圖建立一個類似于內(nèi)部控制框架的、具有理論與實踐意義的風(fēng)險管理框架，其在為企業(yè)風(fēng)險管理研究項目制定的目標(biāo)中明確指出：風(fēng)險管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險管理過程中去。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。在COSO報告的內(nèi)部控制定義中，特別提出“內(nèi)部控制過程受組織的董事會、管理層和其他人員影響”，由此可見“軟控制”因素對組織內(nèi)部控制的影響是深遠(yuǎn)的。而內(nèi)部控制對公司治理的影響也是巨大的。內(nèi)部控制為組織的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，同樣為公司治理機制的運行提供了保障。良好的內(nèi)部控制有助于完善契約，減輕信息不對稱的影響，并對人形成一定的控制約束，因此從一定程度上說，內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)內(nèi)容可以整合一致。而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計，也不可避免地在風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，與公司治理的目標(biāo)交匯。

在新的內(nèi)部審計范式下，內(nèi)部審計參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進組織改進風(fēng)險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風(fēng)險專家，通過對風(fēng)險的把握來評價公司治理及內(nèi)部控制，并促進公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的掌握與駕馭。在風(fēng)險管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風(fēng)險管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計與公司治理實現(xiàn)了整合。在公司治理中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。

鑒于內(nèi)部審計在確保公司內(nèi)部控制制度有效運轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險等方面的獨特作用，