導語：如何才能寫好一篇審計目標和審計范圍，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 內部控制 內部控制審計 矛盾

一、內部控制審計目標與范圍矛盾的產生背景

財政部等五部委于2008年7月聯(lián)合的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》將內部控制定義為：內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。該定義下的內部控制屬于企業(yè)整體的內部控制，從與財務報告的相關性上可將其分為財務報告內部控制和非財務報告內部控制兩部分。財務報告內部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制；非財務報告內部控制，是指除財務報告內部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經營的效率效果、遵守法律法規(guī)、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設計和運行的控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標無關的控制。

2010年4月，財政部等五部委再次聯(lián)合了《企業(yè)內部控制配套指引》，其中的《企業(yè)內部控制審計指引》（以下簡稱《指引》）總則第二條指出：內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計?？梢?，《指引》所規(guī)定的內部控制審計目標是企業(yè)整體內部控制的有效性，注冊會計師要對整體內部控制的有效性發(fā)表審計意見，承擔責任。但《指引》總則第四條進一步指出：注冊會計師應當對財務報告內部控制有效性發(fā)表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。這一規(guī)定將注冊會計師的審計范圍縮小到了財務報告內部控制和“注意到的非財務報告內部控制”。在《指引》所附的各類型審計報告參考格式中，非財務報告內部控制重大缺陷描述段有如下闡述：我們并不對××公司的非財務報告內部控制發(fā)表意見或提供保證，本段內容不影響對財務報告內部控制有效性發(fā)表的審計意見。這樣，注冊會計師對非財務報告內部控制不承擔任何責任，注冊會計師的實際審計范圍就僅局限于財務報告內部控制。因此，內部控制審計目標與范圍存在矛盾，即目標是企業(yè)整體內部控制的有效性，而范圍卻只是財務報告內部控制。

二、內部控制審計目標與范圍矛盾的產生原因

對于矛盾產生的原因，中注協(xié)曾給出過解釋，主要包括以下幾點：一是考慮到注冊會計師的勝任能力，對非財務報告內部控制的審計超出了注冊會計師的技能、知識和經驗，恐怕難以勝任；二是考慮到成本效益的約束，將審計范圍擴展到企業(yè)整體內部控制將大大增加審計成本；三是目前國內國際尚未形成對非財務報告內部控制有效性進行評價的標準，在判斷上存在較大的主觀因素，結果缺乏可比性。從中我們可以分析出，沒有將非財務報告內部控制納入審計范圍只是當前還存在一些困難，客觀條件還沒有完全具備，實屬“無可奈何”。

但是，將內部控制審計的范圍局限于財務報告內部控制還是絕不能令人滿意的，最主要的問題在于這與《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》制定和實施的初衷是相悖的?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》在總則第一條中提到：為了加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，制定本規(guī)范。因此，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的制定和實施要達到以下三個層面的目標：一是宏觀層面，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進我國經濟健康運行，走可持續(xù)發(fā)展道路；二是中觀層面，規(guī)范資本市場秩序，保護投資者合法權益；三是微觀層面，防范企業(yè)經營風險，提高企業(yè)管理水平和經營效益。上述三個層面的目標具有相同的重要性，都具有重大意義。在這三個層面中，與財務報告內部控制聯(lián)系最緊密的是第二個層面，有效的財務報告內部控制有利于提高財務信息的質量，真實反映企業(yè)生產經營活動的實際情況，從而向資本市場提供更可靠的信息，滿足信息使用者的需求。對于其他兩個層面，非財務報告內部控制發(fā)揮的作用會更大一些?！吨敢穼儆凇镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》的配套指引，是根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》制定的。《指引》將審計范圍僅限定在財務報告內部控制，使其只能在促進企業(yè)財務報告內部控制的發(fā)展和完善方面發(fā)揮作用。這種限定僅顧及了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》三個目標中一個目標的實現(xiàn)而忽略了其他兩個目標，正所謂“皮之不存，毛將附焉”，片面的審計范圍與《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的初衷是相悖的，將內部控制的審計范圍擴展到企業(yè)整體的內部控制勢在必行。

三、解決內部控制審計目標與范圍矛盾的思路

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網絡審計是隨著網絡技術、通訊技術和電子商務的出現(xiàn)而產生的，是經濟活動網絡化、虛擬化的產物，也是現(xiàn)代審計發(fā)展的嶄新階段。面對網絡審計，原有的審計理論要素，如審計對象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術、審計風險以及審計準則等面臨新的挑戰(zhàn)，需要我們重新加以思考。

1.關于審計對象

審計對象是指審計所要考察的客體，即被審單位的財務收支及其有關的經營管理活動和作為提供這些經濟活動信息載體的會計報表及其他有關資料。隨著電子商務的網絡化經營發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網上實體通過網絡將成百上千的人聯(lián)結在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關系，可以是投資融資關系、技術協(xié)作關系和購銷關系等，即使這些企業(yè)間的關系是松散型的，也可以通過網絡在很短的時間內，以網上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當然也可以在很短的時間內解散聯(lián)盟。于是，會計客體就變得模糊，審計客體因之變得復雜，審計客體的外延需要重新界定。從交易費用理論看，審計對象（站在被審單位的立場上看，即為交易主體）的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費用，也會增加審計風險和審計費用。所以，網絡審計的客體具有動態(tài)性和虛擬性，這就要求審計人員充分地認識到，審計的客體具有適時改變性。

2.關于審計目標

審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的目的和要求。原有的審計目標僅局限于在裝訂的賬、表上，亦稱“有紙化”的信息載體上查錯防弊，對經濟效益進行評價，對審計對象的真實性和公允性、合法性、合規(guī)性、合理性和效益性進行審查和評價，其目的是為審計委托人服務。然而，在電子商務活動中，通過互連網和通訊技術，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經濟活動具有開放性，網絡審計的目標將主要通過“無紙化”實現(xiàn)，向更深、更廣的領域擴展，諸如企業(yè)社會責任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、政府調控職能實現(xiàn)程度的審計、顧客對企業(yè)滿意程度的審計以及網絡技術本身的合理性與有效性審計等也將成為審計目標。

3.關于審計范圍

審計范圍是指針對特定審計對象所開展的審計實踐活動在空間上所達到的廣度。在原有審計中，審計范圍要依據(jù)不同的審計對象和審計目標來確定，總的來看，審計范圍較狹窄、封閉。而在電子商務活動中，企業(yè)會計信息系統(tǒng)已經成為一個寬闊開放的系統(tǒng)，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關聯(lián)方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網絡用戶，當然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網絡用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機，可能采取惡意操作行為，增加了網上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數(shù)據(jù)的責任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關的社會公眾都將被列入審計范圍?？傊?，電子商務活動中的任何一項審計業(yè)務，都是建立在互連網平臺之上的，審計活動面向網絡。可見，網絡審計的范圍已被大大拓寬。

4.關于審計主體

審計主體是指實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構和審計人員。在網絡審計中，首先建立和完善能夠在網絡下實施對被審單位及其相關信息進行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務的審計機構；其次，必須構建完善的計算機系統(tǒng)和網絡系統(tǒng)。同時，對審計人員的綜合素質提出更高的要求和標準。審計人員應該是一種復合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識、現(xiàn)代會計理論和審計技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術、計算機網絡知識和現(xiàn)代商貿理論，并能熟練地從事計算機硬件、軟件的操作和維護。更為重要的是，由于高新技術的快速發(fā)展和知識的不斷更新，審計人員應該具備終生學習和不斷創(chuàng)新的能力，以適應網絡審計發(fā)展的需要。

5.關于審計技術方法

審計技術方法是為了實現(xiàn)審計目標，在對被審單位實施審計過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計工作、提高審計工作質量的重要保證。企業(yè)在網絡化經營中，由于會計數(shù)據(jù)的極大電子化和會計控制的局部程序化，直接造成了審計線索的“不可見性”。因此，必須應用數(shù)據(jù)庫技術對會計數(shù)據(jù)進行可靠、完整地保存和管理，借助單機系統(tǒng)或工作站，對會計數(shù)據(jù)進行快速、準確地加工和處理，利用網絡和通訊技術對會計數(shù)據(jù)進行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網絡審計必須完全依賴于計算機和交互網絡。在網絡審計中，審計人員利用審計接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計抽樣軟件來進行樣本抽取，利用審計分析軟件進行各種數(shù)量關系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)倉庫技術來進行分析，利用審計專家系統(tǒng)進行審計推理與判斷，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項目調查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進行測試、檢查、分析與核對。由此可見，網絡審計下的技術方法已大大突破了原有方式下所運用的審計技術方法。

6.關于審計準則

審計準則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計程序，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。在網絡審計中，由于審計對象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術方法等發(fā)生了重的變化，需要對現(xiàn)有的審計準則體系重新進行審視和思考。審計準則體系中的有關準則應該體現(xiàn)電子商務下網絡審計的特點，通過制定相應的、更切合實際的準則，更有利于規(guī)范審計人員的審計行為。只有這樣，才能指導并規(guī)范網絡審計工作，從而提高審計質量、最終形成客觀公正的審計結論。

7.關于審計風險

審計風險是指被審單位的報表存在重大錯報或漏報，而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。一般認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，它們之間的關系是：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。在電子商務活動中，由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化，在計算機輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風險基本上被控制，并呈降低的趨勢。但是，由于會計信息系統(tǒng)的開放性和網絡化，使得會計信息資源在極大的范圍內得以共享和交流，這無疑將審計工作置于一種被動的風險之中。例如，存放于主機內的會計信息被他人非法拷貝和篡改；會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改；計算機病毒和網絡黑客的肆意侵襲，會威脅會計數(shù)據(jù)的安全，嚴重時可能導致會計信息系統(tǒng)的全線崩潰等。可見，會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風險和檢查風險的水平呈上升趨勢。所以在網絡審計中，審計人員對審計風險控制的難度加大，實施的審計風險控制措施也將發(fā)生根本性變化。

（二）網絡審計的風險與防范管理

隨著網絡審計的產生與發(fā)展，不可避免地會產生新環(huán)境下的風險，與傳統(tǒng)審計風險相對應網絡審計風險指的是審計人員網絡技術對有關信息系統(tǒng)進行審計后發(fā)表不恰當?shù)囊庖姷目赡苄浴?/p>

1.網絡審計的新型審計風險

（1）篡改數(shù)據(jù)，不留審計線索在網絡環(huán)境中，數(shù)據(jù)的電子化并以磁介質為主要存儲載體，這為舞弊者或攻擊者對原始數(shù)據(jù)進行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這將無法保證數(shù)據(jù)的完整性和真實性，給審計監(jiān)督帶來了風險。（2）信息丟失主要有三種原因：一是運行間的斷電和死機等故障；二是計算機病毒破壞；三是人為的毀損。（3）黑客侵入和數(shù)據(jù)失竊計算機黑客為了獲取重要的商業(yè)秘密、數(shù)據(jù)資源，經常用IP地址欺騙攻擊網絡系統(tǒng)。黑客偽裝為源自內部主機的一個外部站點，利用一定的技術進入目標系統(tǒng)竊取或破壞數(shù)據(jù)。（4）職責分離不恰當引起內控失靈在網絡環(huán)境下，如果對數(shù)據(jù)維護、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對確認等崗位不作適當?shù)姆蛛x，就會有人利用網絡的弱點故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取秘密信息從中撈取利益。

2.網絡審計風險的防范和控制為了有效地降低網絡審計風險，必須采取相應的防范和控制措施

（1）應用審計軟件，對相關網絡系統(tǒng)進行實時跟蹤

首先對被審計單位的網絡系統(tǒng)進行評價，并利用專用的審計對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進行自動比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進行詳細審查；其次對被審計單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復軟件進行審查和評價；再次要對被審計單位的異常貿易，通過網絡進行預警提示，以降低審計風險。

（2）建立審計服務信息庫

審計人員可將被審計單位的有關信息，通過網絡建立一個完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計單位的背景資料，最新動態(tài)和一些以前審計的檔案信息，以便以后開展審計時查閱和運用，這樣將可大大減少工作時間，提高工作效率，同時也相應地降低了審計的風險。

（3）加強對網絡系統(tǒng)的安全性和保密性進行審計

在網絡中運行，信息的安全性即可靠性和保密性構成了審計的風險防范和控制的重點。首先對網絡系統(tǒng)職責分離情況進行審查，遵循的原則仍為不相容職責必須分離，但側重對數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關系處理進行審查；其次對被審計單位網絡結構進行分析與評價，以確認防范黑客侵入的能力；再次對被審計單位的系統(tǒng)容錯處理機制，安全管理體制和安全保密技術等作深入的了解，以評價其系統(tǒng)安全性的等級，從而有效地控制審計風險。

（三）網絡審計的法律環(huán)境

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我國公司治理下內部控制在內部控制目標、會計政策選擇、內部審計和業(yè)績評價等方面呈現(xiàn)弱化趨勢，從規(guī)范公司治理角度出發(fā)，分別從內部控制與審計風險、會計政策制定供需各方博弈、內部審計范圍與風險擴展、業(yè)績評價考核與利用平衡等方面分析內部控制弱化的原因，探尋從內部控制出發(fā)完善公司治理的策略。

【關鍵詞】

公司治理；內部控制；審計

0 引言

基于公司治理下的內部控制是對公司治理活動的結果從合法性和公允性的角度進行評價，有助于促進公司治理活動的改善，保證公司治理目標的實現(xiàn)。隨著商品經濟社會的發(fā)展，內部控制規(guī)范制定模式和內容已經不適應新形勢下公司管理的需要。因此，需從控制目標、政策選擇、內部審計、業(yè)績評價等方面著手，分析內部控制弱化原因，采取控制手段，逐步構建公司治理視域下的合規(guī)內部控制體系。

1 內部控制弱化現(xiàn)象

1.1 控制性目標趨于弱化

公司內部控制可以分為事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，在會計監(jiān)督系統(tǒng)中起自律作用，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，采取補救措施，防患于未然。公司治理下的內部控制制度和體系總體上缺乏科學性和系統(tǒng)性，內容上較片面和零散，松弛的內部監(jiān)督管理機制，使企業(yè)內部控制制度流于形式，形同虛設，失去了應有的剛性和嚴肅性。隨著市場經濟的發(fā)展，新的經濟行為、經濟業(yè)務和市場工具不斷涌現(xiàn)，對企業(yè)內部控制提出更高的要求，以往對于違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法進行堵塞或懲處，導致內部控制成本較高、收效甚微，失去應有的效力。

1.2 會計政策選擇弱化

由于在公司目標、領導政績、配股、貸款和避稅等不同層面均需要考慮會計政策的影響，因此，會計準則賦予了企業(yè)一定的自主選擇會計政策的權利，但這也從另一個側面要求公司能夠在遇見新問題和新發(fā)展的情形下，避免管理層考慮自身利益選擇適應自己利益傾向的會計政策，從而出現(xiàn)信息不對稱和權利不對稱的現(xiàn)象，減少人為操縱利潤和粉飾會計報表的行為。

1.3 內部審計弱化

由于企業(yè)文化、管理體制、公司差異、外部法律環(huán)境、內部員工配備等因素的影響，公司治理下的內部審計獨立性會有所差異，但與之對應的內部組織機構、公司所有制形式和管理層對內部審計的觀念并沒有得到較大幅度的改變，董事會、監(jiān)事會、經營管理層和審計委員會依舊按照舊有職責進行劃分，經營管理和內部審計制度沒有得到改變。雖然大多數(shù)公司內部都具有相應的審計機構和審計人員，但在相應的審核過程中審計人員多將審計重點放在對財務數(shù)據(jù)真實性和合法性的審查，容易造成同級審計的癱瘓，重點領域和重點項目成為審計盲區(qū)。

1.4 業(yè)績評價弱化

公司治理下的業(yè)績評價多重視短期業(yè)績評價的成績，較少關注長期業(yè)績評價成果，重視過往財務成果的創(chuàng)造，輕視未來公司的價值增長，重視有形資產盤整，輕視無形資產的業(yè)績，重視與財務指標相關的體系，輕視業(yè)績評價過程等。傳統(tǒng)的財務業(yè)績指標評價由于缺乏考慮戰(zhàn)略經營目標的整合關系，將公司的目標設定為凈資產回報率最大化，導致低盈利部門，為了提高平均投資回報水平，努力對項目進行投資，而高盈利部門由于擔心投資回報率的降低而不愿意對項目進行積極的投資，從而造成企業(yè)競爭優(yōu)勢的衰退和核心競爭力的喪失。

2 公司治理視域下內部控制弱化成因分析

2.1 內部控制與審計風險分析

《獨立審計具體準則第9號—內部控制與審計風險》指出：相關內部控制一般應當實現(xiàn)保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行；保證所有的交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g記錄適當賬戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；保證對資產和記錄接觸、處理均經過適當?shù)氖跈?；保證賬面資產與實存資產定期核對相符等目標。西方COSO委員會報告《企業(yè)風險管理—總體框架》認為內部控制的目標分為戰(zhàn)略性目標、經營性目標、報告性目標和遵從性目標。相比而言，內部控制的目標比較簡單，僅僅限于查錯防弊、會計資料的合法和保證業(yè)務的有效進行，并沒有將企業(yè)經營的戰(zhàn)略過程、企業(yè)營運效率等因素考慮在內。

2.2 會計政策制定供需各方博弈

不同的會計準則將生成不同的會計信息，影響會計信息使用者的決策行為和不同主體的利益。我國會計準則的制定多是各方利益權衡和博弈的結果，由于制定的機制和制定的初衷需考慮國家層面，因此，在會計準則制定過程中會出現(xiàn)政府對企業(yè)的會計政策的選擇進行干預，企業(yè)也會從自身利益出發(fā)選擇適合自己發(fā)展的會計政策，在操作過程中各方關注的角度和焦點不同，投資者關注公司的盈利能力，經理人關注業(yè)績衡量有關的盈余指標，債權人關注企業(yè)的償債能力。會計準則的制定和選擇盡可能的避免機會主義和信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生，多方的供需訴求使會計準則在一次一次修改過程中不斷完善，從而求得各方利益的均衡。

2.3 內部審計范圍與風險擴展

我國的內部審計準由內部審計基本準則、內部審計具體準則和內部審計實務指南組成，由于內部審計與外部審計的差異，內部審計在本單位開展工作仍有較大阻礙，比如：認為內部審計在工作目標上沒有特定要求；認為內部審計報告不具有法律效力；認為內部審計不能警示風險發(fā)生；認為內部審計依靠領導眼色，無實質性意義進行開展等，這都使得內部審計的開展范圍受到限制，其工作質量更加難以保證。公司在經營過程中隨著經營業(yè)務和規(guī)模的擴大，其涉及的經濟往來日趨復雜，內部審計對象和預防控制點隨之增加，相應的會計信息資料增加，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，內部審計范圍的擴大，不僅加大了內部審計人員的審計責任，還增加了業(yè)務核算的范圍和業(yè)務失察的可能性，因此需加強內部審計范圍控制和風險預警，減少未知可能性造成的影響。

2.4 業(yè)績評價考核與利用平衡

傳統(tǒng)的財務業(yè)績評價指標的數(shù)據(jù)來源于財務報表，是對公司已發(fā)生的經濟活動的總結和報告，通過計算各項財務指標反映公司以往財務年度的經營狀況，以期對未來經營狀況做出合理的預測。由于傳統(tǒng)財務業(yè)績的評價重視各個部門的業(yè)績考核，通常與之前一會計年度進行對比，會造成公司內部各部門間業(yè)務合作時，各自考慮自己部門的局部利益，只顧及完成各自的預算目標，缺乏與其他各部門間進行讓步與協(xié)調，導致公司總體利益受損，從而影響全局目標的實現(xiàn)。現(xiàn)階段，公司的投資者、債權人和其他利益相關者不僅關心公司的歷史財務經營狀況，更關心公司未來的財務狀況和企業(yè)戰(zhàn)略經營目標的實現(xiàn)狀況。大多數(shù)公司主要根據(jù)財務報表業(yè)績對管理者實行獎懲，必然導致公司管理層出于對自身利益的考慮，為了完成短期目標或達到預定的投資報酬率而往往采取一些短期行為，不利于公司技術創(chuàng)新，使公司逐步降低長期可持續(xù)發(fā)展的能力。

【參考文獻】

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論文摘要：本文結合英國美體小鋪國際公司完整的道德審計程序整理出一套包括成立企業(yè)道德審計小組、審視企業(yè)的使命和價值觀、確定企業(yè)道德審計范圍和標準、利益相關者咨詢和調查、評價企業(yè)道德審計證據(jù)、撰寫企業(yè)道德審計報告、報告并和利益相關者對話等步驟的企業(yè)道德審計程序。

企業(yè)道德審計程序是指從審計工作開始到結束的整個過程，英國美體小鋪國際公司完整的道德審計程序簡單介紹如下：承諾；政策回顧；審計范圍的確定；標準和業(yè)績指標的一致；咨詢與調查利益相關者；內部管理系統(tǒng)審計；報表與內部報告的編制；確定戰(zhàn)略目標和區(qū)域目標；審核校驗；報表；與利益相關者對話。

從邏輯上看，英國美體小鋪國際公司完整的道德審計程序并不清晰，但從中可以發(fā)現(xiàn)基本的審計程序框架，那就是企業(yè)道德審計的準備階段、實施階段和結果報告階段。

1企業(yè)道德審計的準備階段

企業(yè)道德審計的準備階段，審計人員要與企業(yè)高層管理人員協(xié)商，形成一份可以指導整個企業(yè)道德審計項目完成的工作計劃，根據(jù)計劃適當調整從事該項企業(yè)道德審計的人員。企業(yè)道德審計準備階段的主要工作是成立企業(yè)道德審計小組，擬訂審計計劃和設定審計標準。

1．1成立企業(yè)道德審計小組。

成立企業(yè)道德審計小組是審計工作的第一步，這樣做既能匯集已有的審計職能，又有助于在公司內部正式地創(chuàng)造一些特定的職能。另外，為了增強道德審計小組的獨立性，該小組可由以下有六名成員組成：一名主席來自董事會的，三名外聘專家，兩名公司管理人員。作為價值和愿景中心的一部分，該部門直接向公司的總裁報告。

1．2制定企業(yè)道德審計計劃。

企業(yè)道德審計計劃就是要明確企業(yè)道德審計的目標、任務以及實現(xiàn)目標和完成任務所需采取的行動。計劃階段的主要工作包括：研究相關政策、法律制度和確定審計范圍的等。

1．2．1研究相關政策、法律制度。主要的工作是審視企業(yè)的使命(企業(yè)存在的理由)和價值觀。

1．2．2確定審計范圍。企業(yè)道德審計的主要領域就是那些可以影響企業(yè)和被企業(yè)影響的利益相關者。同時，在企業(yè)道德審計中還要考慮地理因素。

1．3企業(yè)道德審計標準

企業(yè)道德審計標準是指審計人員評價審計對象，判斷審計事實，提出審計意見，作出審計結論和審計決定的客觀依據(jù)、準繩和尺度。其內容主要包括法律、法規(guī)、方針、政策、法令、規(guī)章制度、業(yè)務標準等。

確定企業(yè)道德審計標準的最有效的途徑是將各種標準視為互補的而非互斥的。首先，通過領導者確立質量標準，即領導者基準，在接受創(chuàng)新的過程中，領導者基準制定扮演著關鍵的角色。然后，這些標準必須形成協(xié)商自愿法則的基礎，最終形成某種立法的基礎。

2企業(yè)道德審計的實施階段

企業(yè)道德審計的準備工作完成后就進入實施階段，企業(yè)道德審計實施的工作量最大，耗費的資源最多。主要的工作就是根據(jù)企業(yè)道德審計的目的和任務，按照企業(yè)道德審計計劃的要求，運用一定的企業(yè)道德審計方法，依據(jù)企業(yè)道德審計的標準，搜集和評價企業(yè)道德審計的證據(jù)，進而得出企業(yè)道德審計的結論。

2．1企業(yè)道德審計證據(jù)的搜集。

通過各種方式搜集審計證據(jù)，以企業(yè)道德審計指標體系為向導，對企業(yè)經營管理中的各個維度的道德行為及表現(xiàn)進行證據(jù)搜集，并整理。企業(yè)道德審計證據(jù)搜集可以主要從以下三方面進行：

2．1．1對利益相關者核心群體的調查結果。在企業(yè)進行廣泛的調研之前，從面對面的交談中識別每一個利益相關者團體的突出問題尤為重要。

2．1．2有一致的定量和定性的業(yè)績標準的部門所提供的文件信息。檢查相關的文件和記錄，包括企業(yè)內部的各種成文文件、企業(yè)外部的公共機構記錄及新聞媒體的報道。

2．1-3與員工和管理者進行機密的審計座談。審計人員可預先為座談制定一份清單，并將座談的結果用于對部門和分公司處理、了解與社會業(yè)績有關的社會問題和公司政策的動態(tài)的描述。

2．2企業(yè)道德審計證據(jù)的評價。

企業(yè)道德審計證據(jù)的評價，是指對獲取審計證據(jù)的充分性和適當性進行分析和研究，以判斷、確定搜集起來的企業(yè)道德審計證據(jù)與審計對象有無聯(lián)系、有何關系、能說明什么問題，能否支持審計結論。

2．2．1企業(yè)道德審計證據(jù)充分性和適當性的評價。

企業(yè)道德審計證據(jù)的充分性和適當性是指審計證據(jù)的數(shù)量和質量。企業(yè)道德審計項目的評估應該有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持，同時，審計證據(jù)的數(shù)量又受到審計證據(jù)的質量的影響?？傊?，對企業(yè)道德審計證據(jù)充分性和適當性的評價主要是確認企業(yè)道德審計質與量的平衡程度。

2．2．2企業(yè)道德審計證據(jù)的再評價。

企業(yè)道德審計證據(jù)的再評價主要是按照企業(yè)道德審計證據(jù)的標準對所搜集的證據(jù)作出更深入的評價，以推理出恰當?shù)钠髽I(yè)道德審計結論和建議。

3企業(yè)道德審計的報告階段

完成了企業(yè)道德審計準備和實施階段的工作，企業(yè)道德審計人員就可以開展企業(yè)道德審計報告階段的工作，企業(yè)道德審計報告階段的主要工作是出具企業(yè)道德審計報告及后續(xù)反饋。

3．1企業(yè)道德審計報告的內容

一份完整的企業(yè)道德審計報告應該包括以下內容：標題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期等。

3．1．1標題。企業(yè)道德審計報告的標題可以統(tǒng)一為“企業(yè)道德審計報告”。

3．1．2收件人。收件人是企業(yè)道德審計的委托人，即利益相關者群體，由于企業(yè)道德審計的復雜性和利益相關者對信息需求的多樣性，企業(yè)道德審計報告中不可能載明所有的利益相關者群體，但在報告時必須保證每一個希望得到企業(yè)道德審計相關信息的利益相關者都能得到所需的信息。

3．1．3正文。企業(yè)基本情況及總裁的承諾；闡述為什么要執(zhí)行企業(yè)道德審計；企業(yè)道德審計做什么；如何執(zhí)行企業(yè)道德審計；針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善企業(yè)道德狀況的建議。

3．1．4附件。企業(yè)道德審計報告應當后附企業(yè)道德標準的相關內容，特別是行業(yè)道德規(guī)范和企業(yè)制定的道德標準，以便利益相關者能夠更好的理解和使用企業(yè)道德審計報告所提供的信息。

篇5

關鍵詞：風險導向 內部審計 特點 推進

一、內部審計的發(fā)展過程

內部審計從產生之日起，　先后經歷了五個階段：　萌芽階段、財務導向內部審計、　業(yè)務導向內部審計、　管理導向內部審計和風險導向內部審計。

20世紀初，泰勒提出了體系完整的科學管理理論，　使管理學成為一門獨立的學科?！?0世紀90年代起，管理理論和實踐隨著信息時代的到來發(fā)生豐富的變化，公司治理和內部控制的研究也進入了較為成熟的階段。內部審計也隨之進入風險導向內部審計階段。風險導向內部審計以企業(yè)風險分析評估為導向，根據(jù)量化的分析水平確定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，再對企業(yè)的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風險，　以實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

二、風險導向內部審計的特點

風險導向內部審計就是內審人員在審計過程中以企業(yè)風險分析評估為導向，根據(jù)量化的分析水平確定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風險排定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、　內部控制和治理程序進行評價，從而提出建設性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、　客觀的簽證和咨詢活動。風險導向內部審計既吸收了傳統(tǒng)內部審計的特點，又開始關注為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標應如何進行風險優(yōu)化。

與傳統(tǒng)的內部審計相比，風險導向內部審計維持了傳統(tǒng)審計的特點，同時也有許多自身的特點。

三、內部審計的范圍擴大

傳統(tǒng)的內部審計經歷了從財務導向審計到業(yè)務導向審計再到管理導向審計的過程，在這個過程中，審計對象的范圍在不斷擴大，從最初的主要涉及財會事項，到適當涉及業(yè)務事項和逐步擴展到各項業(yè)務活動，最后到包括企業(yè)內部的各種管理活動。內部審計已由對具體業(yè)務控制的低層面轉向了對管理目標和管理決策監(jiān)督的高層面，而風險導向內部審計是內部審計發(fā)展的第四個階段，它進一步擴大了審計范圍，幫助企業(yè)評估各種風險，并利用各種方法幫助企業(yè)降低風險。

四、對風險的關注程度增加

與傳統(tǒng)的內部審計相比，風險導向內部審計將風險管理、公司治理和內部控制融于一體，這種綜合審計更加關注公司的治理結構和內控制度，從中發(fā)現(xiàn)風險和對其進行管理。傳統(tǒng)的內部審計是對風險的事后評價和反饋，是在確認公司治理結構和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)之后，提供信息來幫助企業(yè)完善管理。而風險導向內部審計則是對未來的預測，以風險為導向，將內部審計與企業(yè)經營目標緊密連在一起，將事后評價反饋延伸到事前和事中。

五、分析問題的著重點發(fā)生改變

傳統(tǒng)的內部審計主要側重于財務報表本身的分析。而風險導向內部審計則側重于對整個企業(yè)的經營環(huán)境和經營過程進行分析，　將被審計企業(yè)置于社會經濟體系中，　分析其所面臨的經營風險以及應對風險的控制措施，　從而形成對財務報表的預期，　根據(jù)預期對財務報表進行審計分析判斷。

六、如何推進風險導向內部審計的實施

目前，風險導向內部審計在我國仍處于起步階段，完善我國內部審計、積極推進內部審計在風險管理中的應用，是我國內部審計發(fā)展的重要課題。要推進風險導向內部審計在我國的實施和發(fā)展，應著重從以下幾方面入手。

1.要保持內部審計的獨立性和客觀性。獨立性和客觀性是實施風險導向審計的必要條件。國際內部審計協(xié)會?。āI　A）　2001年頒發(fā)的內部審計定義中用“獨立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒有改變的“　獨立”　，并且對獨立性與客觀性進行了區(qū)分：獨立是指內部審計機構的獨立性，客觀是指內部審計人員的客觀性。機構的獨立性要求內部審計機構在報告結果時必須獨立，在確定審計范圍、　實施審計程序、　報告審計結果時不受干擾。個人的客觀性要求內部審計人員必須有公正的態(tài)度，不受外界影響，避免利益沖突。

2.改進內部審計人員的專業(yè)結構?，F(xiàn)在我國的內部審計人員基本上都是財會專業(yè)人員，在經營管理方面有所欠缺，無法適應現(xiàn)代內部審計發(fā)展要求。為了更好地實施風險導向內部審計，應結合企業(yè)生產技術的特點，增加具備經濟學和企業(yè)管理學知識的專家以及其他專業(yè)人員，包括內部控制、　風險管理、　公司治理和信息系統(tǒng)方面的專業(yè)人員，組成有各方面綜合能力的內部審計項目組，逐步改善內部審計隊伍的專業(yè)結構，使內部審計人員的專業(yè)結構趨向合理，適應現(xiàn)代內部審計發(fā)展的要求。

3.推廣計算機審計，提高內部審計效率。隨著會計電算化的普及，審計技術的日新月異，尤其是近年來審計信息化進程加快，計算機審計成為一種主流趨勢。但是目前我國企業(yè)內部審計部門和有關審計人員對計算機審計的重要性和緊迫性的認識還不夠深刻。因此，我國企業(yè)的內部審計機構應積極開發(fā)和引進計算機審計，早日實現(xiàn)審計工作的信息化；同時內部審計部門可以專門配備或外聘信息技術方面的人員或機構，積極開發(fā)和使用電算化審計軟件，設計開發(fā)計算機輔助審計系統(tǒng)。

參考文獻：

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1.審計產生和發(fā)展上的差異

財務審計是社會發(fā)展的產物，它的產生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見，在日常的經濟活動中，對相關的各項經濟活動的財務信息加以詳細記錄，讓審計部門在進行財務審計時能夠做到有據(jù)可依。然而伴隨著我國政府職能作用的不斷擴大，在我國社會經濟建設發(fā)展過程中，涉及巨大的財政資金開支問題的發(fā)展任務也是由政府部門承擔，而政府資金的來源是普通民眾，即國家納稅人，在建設過程中，若是資金去向不明確，不但會加重納稅人的經濟負擔，同時讓民眾對政府部門產生不信任，要發(fā)揮資金的經濟效益性，財務審計已經顯得很乏力，在這種形勢下，績效審計應運而生，目的是為了改變政府職能部門在財務上的浪費現(xiàn)象，保障政府部門的經濟性，確保資金落到實處，發(fā)揮資金的效益。

2.審計要素的差異

財務審計與績效審計在審計的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對象、審查范圍、審計所用的方法等方面，在審查目的上，財務審計的目的是審查財務活動的真實合法性，而績效審計針對的是經濟活動的效益和效率性；在審查對象上，績效審計的對象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業(yè)單位)，而財務審計的主體是財務收支活動；從審計范圍上來看，績效審計范圍比財務審計范圍廣很多，財務審計僅僅局限于被審計單位的經濟資料，而績效審計的審計范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會效益；從審計所用的方法來看，財務審計方法程序模式已經定型，而績效審計沒有特定的準則可供參考，審計方法上更加復雜。

3.審計內容的差異

財務審計與績效審計在審計內容上存在著明顯差異，財務審計檢查的是政府部門的會計資料的真實性，注重的是檢查會計資料是否完整、正確詳細，審計是財務中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點和側重點是財務活動本身的真實性，而績效審計注重的是經濟活動是否發(fā)揮其本應產生的經濟效益，是否實現(xiàn)了既定的社會經濟效益目標，切入點是經濟活動的業(yè)務流程，審查的是單位在經濟活動中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。

4.對審計人員職能的要求差異

財務審計針對的是既定事實的財務收支情況，對審計人員來說，主要發(fā)揮的是監(jiān)督職能，評價和檢查是的財務收支情況的真實合法性，編寫相關報告，為審計工作開展提供證據(jù)和便利。績效審計對審計人員素質要求更高，績效審計人員一般要求具備專業(yè)的財會知識，對我國政府工作環(huán)境相當了解。在職能也更加復雜，績效審計人員不僅要評價單位績效，還要為如何提高績效提出一些建議和看法，以此來促進社會經濟活動的未來經濟效益，績效審計主要發(fā)揮的是建設職能。

二、財務審計與績效審計的結合

財務審計和績效審計聯(lián)系緊密，彼此相互結合才能發(fā)揮審計工作的重要作用。在我國，當前最主要的審計方式還是財務審計為主，績效審計為輔。在審計過程中，兩者要結合使用，才能使審計工作的作用發(fā)揮至最大：第一、在審計過程中要結合項目特點選擇審計方式。對于公共投資項目，其投入的資金往往不屬于個人財產或者集團，在資金的利用過程中存在著效率低下的問題，財務審計可以確保資金落到實處，不被私人違法占有，而績效審計可以提高項目建設過程中資金的利用效率，保證資金產生更好的經濟效益；第二、審計過程中要提前制定合理的審計計劃。我國績效審計發(fā)展并不完善，存在很大漏洞，因此，制定合理的審計計劃是十分必要的，對工程分不同時期制定明確詳細的審計計劃，按計劃開展審計工作，可以有效提高審計工作效率；第三、設計合理完善審計程序。在審計過程中，財務審計是審計工作的前提，財務審計部門提供的財務審計信息要真實可靠、準確無誤，績效審計工作的開展依賴于財務審計提供的數(shù)據(jù)，在審計過程中，應當制定合理的審計程序，確保相關的采訪等信息能夠得到及時的處理，保障審計工作的開展；第四、選擇正確的審計人員。審計工作的開展需要人去完成，對審計人員的選擇上要考慮得當，財務審計對人員要求相對更低，知識面要求更窄，但是從事審計工作的人員思想一定要正，道德修養(yǎng)要高。而績效審計對人員要求更高，在選擇上應當選擇經濟財會知識專業(yè)、了解我國政府工作環(huán)境、道德修養(yǎng)高的人，以便于審計工作的順利開展。

三、結束語

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（一）審前調查的主要內容。了解被審計單位的性質、組織結構、經營范圍、業(yè)務活動及其目標，相關法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況，財政財務管理體制，適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況，相關內部控制及其執(zhí)行情況等。

（二）審前調查的方法。詢問被審計單位內部和外部相關人員，檢查有關文件、報告、信息系統(tǒng)的技術文檔和操作手冊，觀察有關業(yè)務活動及其場所、設施和有關內部控制的執(zhí)行情況，追蹤有關業(yè)務的處理過程，分析相關數(shù)據(jù)。根據(jù)調查情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計重點和審計應對措施。

二、審計實施方案編制管理

（一）制定審計目標。根據(jù)不同審計類型和審計項目確定審計目標，一般應包括真實性、合法性、效益性。

（二）明確審計范圍。審計范圍包括審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間，審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，需要延伸審計的單位，有關審計事項。

（三）確定審計內容及重點。內容包括實現(xiàn)審計目標所需實施的具體審計事項以及要達到的具體審計目標。確定重點的依據(jù)包括上級機關的部署和領導的要求，本行業(yè)存在的典型性、普遍性問題，審計組對審前調查所取得的資料進行初步分析性復核，關注資料間的異常關系和異常變動，分析被審計單位財政收支、財務收支及其有關的經濟活動中可能存在的重要問題和線索。

（四）采取審計應對措施。評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性，評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性，確定主要審計步驟和方法，確定審計時間，確定執(zhí)行的審計人員。

三、審前學習培訓管理

（一）審前培訓的目的。掌握相關的法律法規(guī)、財務會計制度，明確審計實施方案、分工、審計目標、重點和方法步驟，了解基本理論知識。

（二）審前培訓的主要內容。結合以前年度審計情況，了解被審計單位存在主要問題和審計風險點。學習討論審計實施方案、與審計事項有關的重點專業(yè)、理論知識、審計紀律、廉政規(guī)定。

四、審計實施階段管理

（一）審計進度管理。為了提高審計工作效率，保證審計項目及各個審計事項按計劃完成，審計組組長應當嚴格控制審計進度，合理分配審計資源。

（二）審計組現(xiàn)場會議管理。審計組組長應當根據(jù)現(xiàn)場審計開展情況，召開審計進點會、審計現(xiàn)場例會、審計組現(xiàn)場總結會和審計交換意見會等會議，并作好會議記錄。

五、審計取證管理

（一）審計取證管理的內容

1、審計取證的合法性。審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據(jù)。

2、審計證據(jù)的適當性。審計證據(jù)應與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯(lián)系，并且審計證據(jù)應真實、可信。

3、審計證據(jù)的充分性。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質量的基礎上，決定應當獲取審計證據(jù)的數(shù)量。

（二）審計取證管理的方法

1、規(guī)范審計取證的程序。

2、采取科學的審計取證方法。

3、加強對審計證據(jù)的三級復核。

六、審計工作底稿編制管理

（一）審計工作底稿編制管理內容

1、審計工作底稿內容的完整性、格式規(guī)范性。

2、審計工作底稿相關結論的正確性。

（二）審計工作底稿編制管理方法

1、審計工作底稿內容的全面性。既要對發(fā)現(xiàn)問題的審計事項編制底稿，更要對形成審計結論有重要影響的審計事項編制底稿。

2、審計工作底稿依據(jù)的充分性。要加強處理依據(jù)方面的引用。既要有對查出問題的定性依據(jù)，也要有適用處理處罰的依據(jù)。

3、審計工作底稿復核的必要性。審計組組長、審計機關業(yè)務部門、審理機構對審計工作底稿要加強復核，做到及時審查，將復核制度落到實處。

篇8

    重點部門、重點項目和重點資金,重點業(yè)務、重點環(huán)節(jié)或重點流程是內部審計的重點。建設投資方面:首先要對工程立項進行審計,對建設項目可行性、投資規(guī)模、具體設計和投資計劃、投資價值,技術是否先進、適用、可靠,經濟上是否有利等進行審計。其次,通過對比分析,選擇投資少、技術好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設項目投資決策的依據(jù)。然后對項目招投標程序、項目變更、工程預決算、工程結算、項目投資效益和投入產出效果等審計,審查招投標程序是否合法合規(guī)、是否有效降低成本等。資金的合理籌措和運用方面:首先是如何減少資金占用,降低資金使用成本;其次如何科學的以合理、合適的成本籌措資金;對外投資也是資金運用的審計范圍。經營管理方面:主要是通過評價企業(yè)的管理工作找出不足,特別是從經營上尋找薄弱環(huán)節(jié),為企業(yè)出主意、想辦法,提高企業(yè)管理水平和經濟效益。內部控制制度審計評價方面:根據(jù)經濟活動發(fā)生的頻繁程度和職能部門的特點,有針對性地對物資采購供應、資金審批、成本費用控制、工資獎金分配等內部控制制度進行評價,找出薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)改善經營管理,防止經濟效益流失。決策審計方面:通過事前的決策審計,對經濟活動進行事前預測,防止因決策失誤造成的損失浪費,降低經營和投資風險,保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。另外,確定審計項目前必須做好充分的審前調查。要特別關注以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題,關注其他專業(yè)職能部門提供的信息及職工反映強烈的問題,如企業(yè)經濟活動分析報告,專業(yè)信息交流、業(yè)務情況通報,固定資產投資、基建項目的可行性研究報告,重大貸款、借款、聯(lián)營、投資等經濟合同,承包經營指標、計劃目標的確定依據(jù),其他專業(yè)資料或會議中反映的信息等,從這些資料中發(fā)現(xiàn)線索和問題,確定專項審計重點。

    二、編制年度審計計劃

    年度審計計劃要切合實際,統(tǒng)籌兼顧、突出重點。遵循風險原則:全面評估被審主體風險狀況,找出風險關鍵點,以此為基礎確定審計重點。重點關注:企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經濟效益產生重要影響的環(huán)節(jié),關注企業(yè)面臨的突出問題及企業(yè)年度重點工作中需要審計工作配合的內容。其次要善于捕捉外部市場和政策變化、內部重大人事、管理體制、制度變化可能給企業(yè)帶來的不利影響,以及時發(fā)現(xiàn)和應對風險,增加內部審計的風險預警性。具體步驟:確定審計對象、對審計項目進行風險評估、按風險和重要性水平排序、列出年度項目審計計劃。遵循成本效益原則:充分考慮企業(yè)內部可用的審計資源。特別是經濟效益審計,如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等都需要較高的專業(yè)素質,有時還需要相關的工程技術專業(yè)力量參與,因此,必須有能夠勝任內部審計任務的審計人員和技術力量。另外在內部審計資源不足的情況下,采取內部審計外包的方式,也可以以達到事倍功半的審計效果。年度審計計劃應在下年度開始前編制完成,并報董事會批準執(zhí)行。

    三、規(guī)范內部審計程序,提高內部審計質量

    注重審前調查:通過對被審單位的基本狀況的了解,分析可能存在的重要問題和線索,以此確定重要性水平和評估審計風險;圍繞審計目標確定審計范圍、內容和重點;根據(jù)審計項目的業(yè)務性質和審計人員的能力素質,安排和調配適當?shù)膶徲嫿M成員。編制審計工作方案:確定審計項目的操作思路、方法以及最終要達到的目標。工作方案要具體詳細、切實可行,操作性強,具體內容包括:審計對象與范圍、審計目的、審計的方法與程序、審計時間安排等。審計工作底稿的編寫:審計工作底稿是內部審計人員在審計過程中形成的各種工作記錄和取得的各種文件資料,是形成審計結論、發(fā)表審計意見、進行審計處理的直接依據(jù)。審計工作底稿的編寫要內容完整、記錄清晰、結論明確,客觀記錄審計工作過程各環(huán)節(jié)和審計方式、查出的問題及與形成審計結論和建議有關的所有重要事項;底稿的記錄做到一事一稿,要素齊全,對審計結論有重要影響的審計事項,要把相關的審計證據(jù)按照與審計事項的關聯(lián)程度排序并附在審計工作底稿后,建立底稿與證據(jù)間的索引號,便于審計復核和事后查詢。撰寫審計報告:企業(yè)內部審計報告一般包括實施內審的基本情況、被審計單位履行職責情況、存在的問題、處理意見及建議等方面的內容。審計報告要以審計底稿為基礎,按重要性原則安排報告層次,做到結構完整,條理清晰,用詞恰當,文筆流暢;內容上要事實清楚,證據(jù)確鑿,評價到位,定性準確;結論要實事求是,客觀公正,具有建設性。避免主次不分,重點不明,定性不準,冗長繁瑣。建立分級復核制度,對工作底稿和審計報告進行分級復核。復核時應做好復核記錄,復核人應當簽署姓名、日期,便于分清審計責任,防范審計風險,保證審計質量。

    四、創(chuàng)新審計方法和手段,提高審計工作效率和效果

    一是改變傳統(tǒng)的賬簿查詢?yōu)橹鞯膶徲嫹椒?廣泛應用內部控制測試和風險測試技術實施內部審計。內部控制測試具體程序:調查了解內部控制,對評價內部控制進行初步評價,符合性測試,確定審計范圍、重點和方法,實質性測試,審計報告。二是加快內部審計信息系統(tǒng)的建設。利用企業(yè)現(xiàn)有的信息網絡資源,開發(fā)審計查證系統(tǒng),改變審計人員傳統(tǒng)的手工作業(yè)模式,實現(xiàn)內部審計的信息化和網絡化。如在網絡內部嵌入審計程序,建立審計在線監(jiān)測制度,實現(xiàn)網絡在線實時審計、非現(xiàn)場審計;收集企業(yè)各項經營管理資料,建立內部審計數(shù)據(jù)庫,增強審計數(shù)據(jù)的采集能力、挖掘能力、轉換能力和分析能力等;利用網頁通報審計報告,開通上網查詢等。

    五、加強企業(yè)內部審計制度化建設

    一是制定符合企業(yè)實際情況的內部審計工作標準和內部審計條例,經管理層同意和董事會確認后實施。審計條例內容應包括:內部審計的目標和范圍;內部審計部門在組織中的地位、權力和責任;內部審計部門負責人的責任等。審計條例規(guī)定審計部門根據(jù)工作需要可以授權范圍內檢查企業(yè)的任何一項活動、一個實體及任何記錄、資料或數(shù)據(jù),包括管理信息和所有協(xié)商和決策機構的會議記錄等。二是建立嚴格的審計報告審議和公開制度,加快審計報告批復。三是建立審計臺賬,提高審計成果利用率。四是建立嚴格的內部審計質量控制機制和獎懲考核機制,統(tǒng)一籌劃審計人員的業(yè)績評價、薪酬管理、職位晉升、知識結構更新等,調動審計人員的工作積極性,提高審計質量。

篇9

關鍵詞：中小企業(yè)；內部審計；問題；決策

一、中小企業(yè)內部審計的意義和作用

（一）中小企業(yè)內部審計的意義

內部審計在中小企業(yè)管理中起著非常重要的作用，既是對企業(yè)日常經濟業(yè)務的檢查、監(jiān)督同時又對企業(yè)發(fā)展提供有利的建議和評價，保障了企業(yè)經濟活動健康有序地運行。

（二）中小企業(yè)內部審計的作用

完善公司治理結構，保障企業(yè)健康有序運行。企業(yè)內部審計是對企業(yè)經營管理活動的各個環(huán)節(jié)進行檢查、監(jiān)督，是對企業(yè)運營進行經常性維護，對企業(yè)日常業(yè)務項目不斷的補充、修改和完善，有效控制和提高項目質量，以滿足企業(yè)業(yè)務發(fā)展的需要。

二、中小企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀和存在的問題

內部審計對于完善公司治理機構方面起到很重要的作用，隨著我國經濟的發(fā)展、改革的深入以及經濟體制的變化，中小企業(yè)內部審計體系依然延用傳統(tǒng)的內審模式，已經不能適應企業(yè)的發(fā)展，從而暴露出不少的問題和弊端。

（一）中小企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀

中小企業(yè)規(guī)模小、制度不健全，經營決策權又高度集中，內部審計工作不如大型企業(yè)規(guī)范，主要以財務檢查為主，中小企業(yè)的內部審計方面更是困難重重，內部審計工作的不足嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）中小企業(yè)內部審計存在的問題

1、對內部審計工作認識不足。認為內部審計就是財務稽查，與企業(yè)管理沒有關系，這種認識使得領導層對內部審計工作重視不夠，審計目標性不強，從而使得審計工作不能有效的開展。

2、內部審計機構缺乏獨立性。企業(yè)的內審部門是從財務部門分離出來的，地位較低，并由總會計師領導，開展內審工作受到牽制和干預，形式上獨立而實質上未獨立，影響了內審人員客觀公正地工作，一定程度影響了內審機構的作用，工作難度大。

3、內部審計范圍狹窄。從企業(yè)內部審計實務看，最主要的形式便是例行的年度財務檢查，很少觸及經營管理的其他領域。從審計工作過程上看，主要是審查會計報表及會計資料，涉及其他環(huán)節(jié)的較少，缺乏應有的深度，嚴重地影響了審計工作的效果，阻礙了審計事業(yè)的發(fā)展。

4、審計人員配置單一。企業(yè)內部審計人員多是財務部門人員，沒有專業(yè)的審計培訓和相關職稱，審計內容也多是財務稽查，審計人員風險意識淡薄，憑主觀經驗多，采取科學的審計方法意識不強，沒有發(fā)揮審計人員實現(xiàn)企業(yè)內部控制的職能，影響了審計的質量，阻礙了內部審計的監(jiān)督作用。相當一些人員不具備內部審計所必須的專業(yè)知識，不了解本單位的經營活動過程和內部控制制度，由于人員素質的和業(yè)務水平的原因，內部審計的監(jiān)督和服務水平很難充分發(fā)揮。

5、審計觀念落后。審計按其時間分類，分別有事前審計、事中審計和事后審計。然而，現(xiàn)實生活中內部審計大多是事后的查錯防弊，其審計工作發(fā)生在經濟行為結束之后，而忽略了對企業(yè)風險事前的審計、事中的分析，不能及時進行風險預測、防范和應對，審計觀念較為落后，重視查問題、輕視管理。

三、加強中小企業(yè)內部審計工作的對策。

（一）明確內部審計的目標

傳統(tǒng)內部審計的目標是以監(jiān)督為主，以財政法規(guī)、法律的各項規(guī)章制度為標準，對企業(yè)的財務收支情況進行檢查監(jiān)督，防止企業(yè)經濟行為觸犯法律、法規(guī)底線。隨著社會經濟的發(fā)展，傳統(tǒng)內部審計已不能滿足企業(yè)發(fā)展需求，目前內部審計目標轉變?yōu)橐詢认蚍諡橹?，由原來的財務領域擴展到企業(yè)經營和管理的各個方面，以風險為導向開展內部審計，強化企業(yè)管理，減少企業(yè)損失，增加企業(yè)價值。

（二）保證內部審計的獨立性

中小企業(yè)內部審計大都受財務部門管控，人為影響因素太多，使得內審人員不能客觀、公平、公正的開展工作，內部審計的作用得不到發(fā)揮，只有改革體制，建立健全內部審計機構，保障內審人員自由開展工作，保證內部審計的獨立性，才能使內部審計工作有效的執(zhí)行。

（三）擴大內部審計范圍，提高審計有效性

隨著社會經濟的法治化，傳統(tǒng)的以財務收支審計為重點的內部審計已經不適應社會發(fā)展的需要，必須擴大內部審計范圍。一是財務收支審計，對企業(yè)經濟業(yè)務是否符合財務各項規(guī)章制度進行檢查；二是內部控制制度的評價，對企業(yè)的內部控制制度的建立健全和執(zhí)行情況進行評價；三是經濟責任審計，對企業(yè)負責人在履職期間的企業(yè)管理情況及制度制定方面進行審計評價；四是專項審計，根據(jù)資金使用到哪里，審計監(jiān)督就跟到哪里的要求，對項目實施專項審計，重點審查采購預算、采購方式、采購內容等流程執(zhí)行是否完備、審批意見落實情況進行追蹤審計，以便完善業(yè)務程序，健全各項制度；五是合同審計，審核合同的制定是否符合企業(yè)方針政策要求，能否為企業(yè)帶來預期收益。

（四）提高審計人員水平，建設高素質審計隊伍。

內部審計不再是傳統(tǒng)的查錯防弊，不僅僅局限于財務領域，內部審計領域擴展的廣泛就要求審計人員的業(yè)務技術水平要強、思想素質要高。中小企業(yè)內審人員多以財務人員為主，為適應內部審計業(yè)務需要就要從以下幾方面培養(yǎng)：一是提高內審人員業(yè)務水平，通過加強業(yè)務知識培訓，不僅是加強財務知識培訓更要學習法律、法規(guī)、經濟、工程等方面知識，有較好的寫作能力，能解決業(yè)務中遇到的各項問題，為領導層提供有價值的、建設性的建議，創(chuàng)造性的開展各項工作。二是要加強內審人員職業(yè)道德教育，內審工作中遇到的敏感問題要樹立正確的人生觀、價值觀，保守企業(yè)商業(yè)機密。

（五）明確內部審計工作思路，改進內部審計工作方式

中小企業(yè)內部審計是圍繞企業(yè)經營戰(zhàn)略目標開展工作的，是為企業(yè)的管理層提供內向服務的，其根本目的是幫助企業(yè)改善經營管理，提升企業(yè)價值。內部審計工作方式由原來的單一事后審計擴展到事前、事中追蹤審計，審計內容由傳統(tǒng)查賬審計擴展到企業(yè)管理各環(huán)節(jié)審計，審計觀念由傳統(tǒng)的查問題、找弊端擴展到防風險。

四、結語

篇10

石油銷售企業(yè)內部審計實施“上審下”的審計模式，避免同級審計，已經在一定程度上限制了審計范圍；加上內審部門與平級部門存在直接的利益關系，使內部審計無法真正或有效履行監(jiān)督職能。同時，由于經濟環(huán)境變化、技術進步、業(yè)務范圍拓寬等原因，內部審計有時并不能提供令管理層完全滿意的審計服務，使內部審計這種有效的監(jiān)督管理措施無法發(fā)揮應有的功效。由于銷售企業(yè)內部審計在自身能力和角色定位上存在的不足，使內部審計外部化具有可行性。

二、內部審計外部化的實現(xiàn)方式

2012年以來，石油銷售企業(yè)機構改革陸續(xù)開展，鑒于企業(yè)內部審計的運行管理現(xiàn)狀，公司嘗試借助外部化的審計方式來增強企業(yè)內部審計監(jiān)督服務職能，相繼采用了以下幾種方式：1.聘用專業(yè)人員。是在一些關鍵性的內部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供咨詢服務。如，加油站投資項目審計涉及相關法律內容時，可以聘請有關法律專家進行指導等。這種模式可以在某一專業(yè)給與審計人員專業(yè)的指導，避免在專業(yè)問題上出現(xiàn)審計偏差。2.單一項目外部化。是將某一項目的內部審計職能外部化給外部供應商，由其制定審計方案、安排審計資源、出具審計報告。如，進行公司層面的經營管理審計時，可以整體委托給外部審計服務商，內審部門只需要派人監(jiān)督協(xié)調審計業(yè)務的開展執(zhí)行，確保審計目標的實現(xiàn)。這種方式可以避免同級審計的“尷尬”局面，保證審計監(jiān)督的全面開展。3.合作內審(cosourcinginternalauditing)。內外部人員組成審計組，依據(jù)業(yè)務約定書承擔相應的責任和義務，但雙方必須強化溝通和交流，避免出現(xiàn)偏差。如，開展加油站審計時，采取合作審計的方式既避免了內部審計力量不足帶來的限制，也避免了由于外部審計人員對于加油站業(yè)務的不了解帶來的成本費用以及時間的增加。4.整體外部化。是將一定時期的內審業(yè)務全部委托給外部供應商，并指派專人與供應商進行溝通、協(xié)調，指導供應商開展審計業(yè)務。這種情況較多應用于內部審計機構力量較弱且無法適應審計需求的時候?？偟膩碚f，是否實行內部審計外部化以及所采取的方式主要取決于業(yè)務外部化的成本效益分析，其最終目的是實現(xiàn)內部審計職能、作用的最大化。

三、內部審計外部化的關鍵環(huán)節(jié)

近些年，石油銷售企業(yè)審計部門通過多種方式對內部審計外部化進行探索，總結出一些關鍵環(huán)節(jié)進一步探討。1.確定審計外部化形式。內審部門要綜合擬外部化業(yè)務的數(shù)量特征、業(yè)務頻率、業(yè)務范圍、資源情況來確定審計外部化的形式。如開展加油站管理人員經濟責任審計時，結合審計加油站的座數(shù)、審計成本的多少以及審計資源的投入進行分析后，得出采取合作審計的方式。2.對擬選用供應商進行資格審查。包括對供應商的組織情況、專業(yè)能力、財務情況、歷史業(yè)績進行審查，顯示出供應商的資質與能力。3.制定供應商選擇標準。包括質量管理、資源管理、業(yè)務管理、文化管理、成本管理五個標準。當然，這五個標準每一項的重要性和相對權重是由審計外部化的認可性和經營目標決定的。4.審計過程的指導和監(jiān)督。供應商提供審計服務的過程中，內審部門必須派出專業(yè)人員進行指導和監(jiān)督，包括：審核工作計劃、工作方案、溝通實施思路、審核工作底稿、審計報告、監(jiān)督工作過程。監(jiān)督和指導的目標在于使供應商圍繞審計目標開展工作，節(jié)約一切可以節(jié)約的時間和資源，并以廉潔穩(wěn)妥的方式開展工作。5.審計結果的評價和考核。對審計結果進行評價和考核是成本效益管理的核心思想，也是強化內部審計職能和地位的重要保障。

四、內部審計外部化的積極作用