導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑類賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

戶口所在： 肇慶 國 籍： 中國

婚姻狀況： 未婚 民 族： 漢族 誠信徽章： 未申請 體 重： 43 kg

人才測評： 未測評

我的特長：

求職意向人才類型： 普通求職

應(yīng)聘職位： 財務(wù)顧問：，會計：，稅務(wù)專員/助理：

工作年限： 6 職 稱： 無職稱

求職類型： 兼職 可到職日期： 隨時

月薪要求： 面議 希望工作地區(qū)： 廣州,, 公司性質(zhì)： 私營企業(yè) 所屬行業(yè)：會計/審計

擔(dān)任職位： 會計

工作描述： 1、對客戶的全盤賬務(wù)處理

2、熟練各行業(yè)（如廣告業(yè)、國際貨物運輸、國內(nèi)貨物運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、餐飲業(yè)、其他服務(wù)業(yè)、小規(guī)模納稅人、商業(yè)一般納稅人、工業(yè)一般納稅人、工商業(yè)進出口等）的全盤賬務(wù)處理

3、辦理一般納稅人申請

4、辦理公司注冊、增資

5、辦理工商變更、年檢等服務(wù)

離職原因：

廣州眾媒廣告有限公司 起止年月：2005-04 ～ 2007-11

公司性質(zhì)： 私營企業(yè) 所屬行業(yè)：廣告/媒體

擔(dān)任職位： 會計

工作描述： *主要負(fù)責(zé)公司各項收支、銀行業(yè)務(wù)往來賬，納稅申報等全盤賬務(wù)處理。

*負(fù)責(zé)辦公室日常事務(wù)等。

離職原因：

DCS遞速國際捷運有限公司 起止年月：2003-06 ～ 2005-03

公司性質(zhì)： 外商獨資 所屬行業(yè)：交通/運輸/物流

擔(dān)任職位： 財務(wù)文員

工作描述： *編制憑證、登記賬薄、編制財務(wù)周、月報表。

*負(fù)責(zé)每天現(xiàn)金、費用報銷等

*負(fù)責(zé)該公司往來賬項核算

離職原因： 志愿者經(jīng)歷

教育背景畢業(yè)院校： 自考大專

最高學(xué)歷： 大專 獲得學(xué)位: 畢業(yè)日期： 2008-12

專 業(yè) 一： 會計大專 專 業(yè) 二：

起始年月 終止年月 學(xué)校（機構(gòu)） 所學(xué)專業(yè) 獲得證書 證書編號

2004-02 2004-06 僑光財經(jīng)學(xué)院 會計考證培訓(xùn) 會計從業(yè)資格證 - 語言能力外語： 其他 一般 粵語水平： 精通

其它外語能力：

國語水平： 良好

工作能力及其他專長本人為人坦誠、辦事利索，有良好的職業(yè)道德，熟悉國家財經(jīng)制度和相關(guān)政策法規(guī),熟悉各行業(yè)（如廣告業(yè)、國際貨物運輸業(yè)、國內(nèi)貨物運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、保險業(yè)、餐飲業(yè)、其他服務(wù)業(yè)、商業(yè)工業(yè)小規(guī)模納稅人、商業(yè)一般納稅人、工業(yè)一般納稅人、進出口退稅等）的全盤賬務(wù)處理。

詳細個人自傳本人已有六七年會計工作經(jīng)驗，曾于廣州某財務(wù)公司工作，熟悉各行業(yè)（如廣告業(yè)、國際貨物運輸業(yè)、國內(nèi)貨物運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、保險業(yè)、餐飲業(yè)、其他服務(wù)業(yè)、商業(yè)工業(yè)小規(guī)模納稅人、商業(yè)一般納稅人、工業(yè)一般納稅人、進出口退稅等）的全盤賬務(wù)處理?，F(xiàn)專職從事記賬工作，主要工作范圍如下：

一、各行業(yè)建賬、記賬

二、清理舊賬、亂賬

三、代辦一般納稅人資格認(rèn)定

四、代辦工商變更、續(xù)期、年檢

五、公司注冊、增資

六、代辦社保

篇2

非獨立核算建設(shè)項目的會計處理方法

對于建設(shè)資金由財政預(yù)算安排，且建設(shè)周期短、建筑結(jié)構(gòu)簡單或從市場上直接購買的建設(shè)性項目，其項目建設(shè)支出不執(zhí)行《基本建設(shè)會計制度》，而是與日常行政事業(yè)經(jīng)費統(tǒng)一進行會計核算，按《氣象部門會計核算指南》和《政府收支分類科目――支出經(jīng)濟分類科目》所規(guī)定的核算內(nèi)容進行財務(wù)處理。

（1）會計科目設(shè)置。當(dāng)基建資金為除地方財政經(jīng)費以外的資金來源時，在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“項目支出”二級科目，根據(jù)是否發(fā)展與改革部門安排的預(yù)算撥款，設(shè)置“基本建設(shè)支出”和“其他資本性支出”三級會計科目進行基建投資的會計核算；當(dāng)基建資金為地方經(jīng)費時，通常的作法是設(shè)置“?？钪С觥笨颇?，根據(jù)是否是地方氣象事業(yè)費、人工增雨防雹經(jīng)費等設(shè)置二級明細科目，同時下設(shè)三級科目“其他資本性支出”；三級科目“基建支出”、“其他資本性支出”根據(jù)氣象部門實際情況分別設(shè)置“房屋建筑物購建”、“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”、“大型修繕”等四級科目；上述所有科目在電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中按照項目類別分別設(shè)置輔助明細賬。

（2）非獨立核算方式下的賬務(wù)處理方法。收到基建資金，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”，貸記“撥入專款（地方撥款）”、“財政補助收入（中央撥款）”、“其他收入”。支出基建資金時，借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥?、“經(jīng)營支出”、“其他應(yīng)收款”、“其他投資”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶”、“現(xiàn)金”、“庫存設(shè)備”、“材料”。

獨立核算建設(shè)項目的會計處理方法

一直以來，氣象部門的各項管理制度均規(guī)定基建項目必須獨立核算，事實上，由于近年來基建項目資金均來自于單位大賬的銀行賬戶，實際收支是通過單位大賬進行，由于涉及到銀行對賬、單位大賬的完整性等許多問題，在實際會計處理過程中，從賬務(wù)的設(shè)置到科目的使用都顯得不太規(guī)范。針對建設(shè)周期長、建設(shè)項目復(fù)雜的基建工程項目，參照《建設(shè)單位會計》，結(jié)合氣象部門實際情況進行賬務(wù)處理

（1）基本建設(shè)資金來源的核算。中央預(yù)算撥入基本建設(shè)款時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基建撥款――本年基建基金撥款”、“基建撥款――本年國債專項補助”。通過基本戶收取的各項地方財政撥款和單位自籌資金、上級補助收入等時，借記“銀行存款”，貸記“基建撥款――本年自籌資金撥款”、“基建撥款――地方財政撥款”。

篇3

關(guān)鍵詞：合同；勘察設(shè)計企業(yè)；財務(wù)管理

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）05-0194-01

一、前言

很多勘察設(shè)計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者都是勘察設(shè)計技術(shù)領(lǐng)域的專業(yè)人才，在企業(yè)管理過程中一般都注重專業(yè)技術(shù)管理，而忽視財務(wù)管理，更意識不到合同對財務(wù)管理的重要性。很多企業(yè)財務(wù)人員不參與合同審批會簽，財務(wù)難以融入項目管理，導(dǎo)致后期款項結(jié)算中陷入被動，很多款項無法及時回收；財務(wù)賬務(wù)處理、稅務(wù)處理與合同約定不一致，出現(xiàn)錯帳假賬現(xiàn)象，企業(yè)面臨被稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

二、合同對勘察設(shè)計企業(yè)財務(wù)管理的重要性

（一）合同對財務(wù)結(jié)算、資金的影響

合同結(jié)算方式、履約擔(dān)保、違約賠償?shù)葪l款直接影響著應(yīng)收賬款的結(jié)算期限，制約著企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

（二）合同對賬務(wù)處理的影響

合同條款決定了企業(yè)的發(fā)貨、收款等業(yè)務(wù)流程，而發(fā)貨、收款的業(yè)務(wù)流程又決定了企業(yè)賬務(wù)處理，如果企業(yè)賬務(wù)處理與合同約定不一致，就會導(dǎo)致財務(wù)出現(xiàn)錯帳、假賬現(xiàn)象。

（三）合同對企業(yè)納稅的影響

合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，企業(yè)交多少稅、何時交稅不是由財務(wù)人員賬務(wù)處理決定的，而是由合同決定。企業(yè)賬務(wù)處理和發(fā)票開具與合同不一致是導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險的重要原因，財務(wù)部門一定要根據(jù)合同約定開具發(fā)票，進行稅務(wù)處理。

三、如何在財務(wù)管理中加強合同管理

（一）保證財務(wù)參與合同審批會簽

為了避免合同簽訂不慎造成項目結(jié)算的被動及稅務(wù)風(fēng)險，勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)保證財務(wù)人員參與合同審批會簽。財務(wù)人員審批合同時應(yīng)重點關(guān)注結(jié)算時間、結(jié)算金額及結(jié)算方式，對違約賠償、履約保證等條款應(yīng)慎重接受。

（二）重點關(guān)注影響納稅時間的合同條款

1.合同約定按收款時間開具發(fā)票確認(rèn)收入

增值稅條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅細則第三十八條規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。而勘察設(shè)計行業(yè)的特點決定其應(yīng)收賬款結(jié)算跟項目建設(shè)周期相關(guān)聯(lián)，很多項目都是分期結(jié)算，結(jié)算周期較長。因此，勘察設(shè)計行業(yè)簽訂合同時應(yīng)明確依據(jù)建設(shè)周期確定款項結(jié)算時間，按實際收款時間作為自己確認(rèn)收入的時間，合同應(yīng)約定未收到貨款不開具發(fā)票的結(jié)算方式，防止因合同跟稅法的分歧導(dǎo)致企業(yè)提早繳納稅款。

2.分包合同優(yōu)選一般納稅人企業(yè)，約定按付款時間開具發(fā)票

勘察設(shè)計行業(yè)已于2013年8月1日完成“營業(yè)稅改征增值稅”。這就要求勘察設(shè)計企業(yè)外包勞務(wù)時優(yōu)先選擇一般納稅人，取得增值稅進項發(fā)票，從而降低自身增值稅稅負(fù)。合同應(yīng)約定根據(jù)實際付款時間，由對方開具發(fā)票，保證及時取得進項發(fā)票抵扣，降低自身稅負(fù)。簽訂外包合同時應(yīng)避免出現(xiàn)如下條款：勞務(wù)提供方在全部款項付完后開具發(fā)票。這樣會有一定的稅收陷阱，導(dǎo)致企業(yè)不能及時取得進項發(fā)票扣稅。

（三）避免不同業(yè)務(wù)混合簽訂合同

“營改增”政策是按行業(yè)性質(zhì)分階段進行的，雖然按照國家規(guī)劃，“營改增”最快有望在2015年在全國范圍內(nèi)完成。但2015年建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)“營改增”并沒有如期而至。即使建筑業(yè)完成“營改增”，勘察設(shè)計行業(yè)和建筑業(yè)也是執(zhí)行不同的增值稅稅率。

（四）改勞動合同為勞務(wù)派遣合同，降低個人所得稅

勘察設(shè)計企業(yè)是知識密集型產(chǎn)業(yè)，人工支出是最主要的成本內(nèi)容。很多企業(yè)為了給職工規(guī)避個人所得稅，本來應(yīng)該計入工資的成本讓職工按費用報銷的方式。

（五）建立合同臺賬

勘察設(shè)計企業(yè)在合同簽署后就應(yīng)及時建立合同臺賬，將合同納入財務(wù)管控范圍。合同臺賬應(yīng)包括合同編號、簽訂日期、項目名稱、業(yè)主名稱、合同金額、收款日期、收款金額、負(fù)責(zé)部門、項目負(fù)責(zé)人、項目工作量等相關(guān)內(nèi)容。

（六）加強合同信息化管理

勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和管理特色，開發(fā)以項目管理為結(jié)點的信息管理系統(tǒng)，將合同相關(guān)內(nèi)容及時納入信息管理系統(tǒng)，做到資源共享，降低管理費用，保證財務(wù)及時掌握各個項目結(jié)算金額、結(jié)算時間、完工程度、項目各項成本、項目回款情況。實現(xiàn)財務(wù)管理從事后分析到事前、事中、事后業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)的挖掘與分析，從而建立及時準(zhǔn)確的動態(tài)分析體系。

四、結(jié)語

勘察設(shè)計行業(yè)項目的單獨無重復(fù)性決定企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)重視合同管理，要保證財務(wù)參與合同審批，及時建立合同臺賬。結(jié)算期限跟建設(shè)周期相關(guān)聯(lián)性決定應(yīng)依據(jù)建設(shè)周期確定款項結(jié)算時間，按實際收款時間作為自己確認(rèn)收入的時間；分包合同要優(yōu)選一般納稅人，約定按付款時間開具發(fā)票，從而延遲自己的納稅時間。要避免不同業(yè)務(wù)混合簽訂合同導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征稅?？辈煸O(shè)計企業(yè)作為知識密集型產(chǎn)業(yè)，應(yīng)改勞動合同為勞務(wù)派遣合同，降低員工個人所得稅稅負(fù)。在合同管理中應(yīng)加強信息化管理，做到資源共享，降低管理費用。

篇4

一、破產(chǎn)清算會計核算的內(nèi)容

企業(yè)一旦進入破產(chǎn)程序，財會人員就必須結(jié)合破產(chǎn)清算的內(nèi)容、特點進行真實的會計核算。其重點應(yīng)放在破產(chǎn)財產(chǎn)清理、估價、處理和分配等清算內(nèi)容上。主要內(nèi)容應(yīng)包括：

1、接管破產(chǎn)企業(yè)移交的全部財產(chǎn)、賬冊及其他有關(guān)資料；

2、實施財產(chǎn)清查、清理，編制財產(chǎn)清查清冊，調(diào)整會計賬務(wù)，編制財產(chǎn)清查資產(chǎn)負(fù)債表，并過渡為編制清算資產(chǎn)負(fù)債表；

3、落實其債權(quán)、債務(wù)，依法收回企業(yè)債權(quán)，確認(rèn)債權(quán)人債務(wù)；

4、依法界定破產(chǎn)財產(chǎn)的范圍和數(shù)額；

5、進行財產(chǎn)評估，確定其評估價值，并據(jù)以調(diào)整會計賬務(wù)；

6、依法進行清算，編制有關(guān)清算資料，制定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，確定破產(chǎn)財產(chǎn)處置原則；

7、依法進行財產(chǎn)變現(xiàn)債權(quán)清償，辦理財產(chǎn)移交手續(xù)，處理善后工作。

二、破產(chǎn)清算會計科目的設(shè)賬及賬務(wù)處理

根據(jù)破產(chǎn)清算期間會計核算的內(nèi)容和特點，一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會計科目：

（一）資產(chǎn)類科目

1、抵押財產(chǎn)。主要核算破產(chǎn)宣告前成立的作為某項債務(wù)的抵押物的財產(chǎn)。其明細科目應(yīng)設(shè)：固定資產(chǎn)（房屋建筑物、機器設(shè)備、在建工程和土地使用權(quán)）、有價證券、抵押差異。在資產(chǎn)評估后將原賬戶過賬時調(diào)整賬務(wù)，借記本科目，貸記原賬戶固定資產(chǎn)等有關(guān)科目；在變現(xiàn)后，貸記本科目，借記貨幣資金科目。

2、職工福利設(shè)施。主要核算按規(guī)定不作為破產(chǎn)財產(chǎn)的職工住房、食堂、幼兒園、衛(wèi)生室等福利性設(shè)施。在資產(chǎn)評估后將原賬戶過賬時調(diào)整賬務(wù)。借記本科目，貸記固定資產(chǎn)等有關(guān)科目。

3、壞賬損失。主要核算企業(yè)債權(quán)中確無法收回的呆壞賬損失。在制定初次分配方案時調(diào)整賬務(wù)，借記本科目，貸記破產(chǎn)財產(chǎn)──應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款科目，分配方案經(jīng)債權(quán)人會議通過后，再借記變現(xiàn)損益，貸記本科目。

4、破產(chǎn)財產(chǎn)。主要核算可供分配的破產(chǎn)財產(chǎn)。其二級科目應(yīng)設(shè)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、長期投資、抵押財產(chǎn)差異等。在資產(chǎn)評估后將原賬戶過賬時調(diào)整賬務(wù)，借記本科目，貸記原相對應(yīng)的有關(guān)科目；在變現(xiàn)移交時，貸記本科目，借記貨幣資金科目。財產(chǎn)變現(xiàn)后賬戶無余額，若出現(xiàn)余額則轉(zhuǎn)入變現(xiàn)損益賬戶。

（二）負(fù)債類科目

1、抵押債務(wù)。主要核算與抵押財產(chǎn)相應(yīng)的有效抵押債務(wù)。在資產(chǎn)評估和對抵押財產(chǎn)清算確認(rèn)后將原賬戶過賬時調(diào)整其賬務(wù)，借記原賬戶中的短期借款或長期借款科目，貸記本科目──短期借款（將長期借款并入短期借款中核算）；在清償后，借記本科目，貸記貨幣資金科目；不能清償?shù)挠囝~轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

2、破產(chǎn)債務(wù)。主要設(shè)置以下二級科目進行明細核算。

（1）應(yīng)付工資。主要核算已確認(rèn)的欠發(fā)職工工資性款項。具體包括：所欠職工工資、集資本息、醫(yī)療費、差旅費以及職工住院的未付費用等款項，破產(chǎn)期間從有關(guān)部門籌借的職工生活費、自謀職業(yè)職工安置費等墊支款項，以及所欠的勞動保險費、醫(yī)療保險費等。在財產(chǎn)清查后調(diào)整賬務(wù)時，應(yīng)根據(jù)不同的情況進行賬務(wù)處理。企業(yè)在破產(chǎn)前結(jié)賬時應(yīng)將應(yīng)付工資原核算的內(nèi)容調(diào)整為欠發(fā)職工工資性款項，這樣與破產(chǎn)清算的內(nèi)容相適應(yīng)，賬務(wù)處理就節(jié)省一步。

（2）應(yīng)付職工安置費。下設(shè)正式職工安置費、離退休職工醫(yī)療費、職工遺屬撫恤金和下放職工生活補助費四個明細科目。應(yīng)付職工安置費一般在財產(chǎn)變現(xiàn)之前可暫不入賬，但在制定分配方案時從清償財產(chǎn)中預(yù)留，待財產(chǎn)變現(xiàn)后進行賬務(wù)處理時再入賬，借記投資人凈權(quán)益，貸記本科目；兌付時，借記本科目，貸記貨幣資金科目。

（3）應(yīng)繳稅金。下設(shè)國家稅款和地方稅款兩個明細科目，核算所欠的各種稅款。在財產(chǎn)清查后調(diào)整賬務(wù)時，借記應(yīng)繳稅金科目，貸記待攤費用或有關(guān)科目；在對原賬戶過賬時，借記應(yīng)繳稅金科目，貸記破產(chǎn)債務(wù)──應(yīng)繳稅金科目，清償后本賬戶無余額，不能清償?shù)挠囝~轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

（4）短期借款。主要核算未辦理抵押和確認(rèn)抵押無效的銀行借款，它屬于一般債權(quán)按比例清償?shù)男再|(zhì)。在對原賬戶過賬時，借記短期借款和長期借款科目，貸記破產(chǎn)債務(wù)──應(yīng)付賬款。

（5）應(yīng)付賬款。主要核算一般債權(quán)人的債權(quán)。該科目通過債權(quán)申報來歸集確認(rèn)其債權(quán)數(shù)額，并且要劃清申報與未申報的戶數(shù)和數(shù)額。在對原賬戶過賬時，借記應(yīng)付賬款或其他應(yīng)收款等科目，貸記破產(chǎn)債務(wù)——應(yīng)付賬款。

對債權(quán)申報確認(rèn)的差異，申報確認(rèn)數(shù)大于原賬面數(shù)的差額，借記清算損益，貸記本科目；反之，借貸科目相反。清償后本賬戶無余額，不能清償?shù)挠囝~轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

（三）權(quán)益類科目

1、投資人凈權(quán)益。主要核算企業(yè)的原所有者權(quán)益與財產(chǎn)清查調(diào)整的損益兩部分之和。在財產(chǎn)清查后調(diào)整賬務(wù)時，將財產(chǎn)清查的盤盈、盤虧、毀損報廢、待攤費用、待處理資產(chǎn)損益、應(yīng)付福利費、預(yù)提費用等內(nèi)容或賬戶的余額一并轉(zhuǎn)入利潤分配科目。在對原賬戶過賬時，將原賬戶的實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配一并轉(zhuǎn)入本科目，本科目的數(shù)額一般不再調(diào)整，一直保留到清算的最后。這樣歸集醒目，有利于分清破產(chǎn)責(zé)任。

2、清算費用。主要核算破產(chǎn)清算過程中發(fā)生的職工生活費、勞動保險費、案件受理費、資產(chǎn)評估費、財產(chǎn)維護費、職工醫(yī)療費、清欠差旅費、汽車燃修費、財產(chǎn)變現(xiàn)費、清算辦公費（電費、水費、郵電費、打印費、會議費、辦公用品費）、其他費用等。清算費用發(fā)生支付時，借記本科目，貸記貨幣資金科目。對已發(fā)生尚欠的清算費用，應(yīng)在制定分配方案時以預(yù)算的形式從清償財產(chǎn)中優(yōu)先預(yù)留，待財產(chǎn)變現(xiàn)后優(yōu)先償還，本科目償還后無余額。

3、清算損益。主要核算企業(yè)破產(chǎn)清算過程中所形成的財務(wù)成果，借方登記提前兌付的自謀職業(yè)職工安置費、統(tǒng)計的賬外欠發(fā)職工工資性款項、債權(quán)申報的賬外欠款等潛在的損失，貸方登記其收益性的款項。在債權(quán)清償后調(diào)整賬務(wù)時，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

4、變現(xiàn)損益。主要核算企業(yè)財產(chǎn)變現(xiàn)過程中的盈余或損失。主要包括應(yīng)收款項的壞賬損失和掛賬費用、評估增減值、財產(chǎn)變現(xiàn)損益等內(nèi)容。借方登記損失，貸方登記收益。在債權(quán)清償后調(diào)整賬務(wù)時，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

5、實收資本。主要核算確認(rèn)的不列入破產(chǎn)財產(chǎn)的職工福利性設(shè)施。本科目應(yīng)隨著職工福利設(shè)施的去向登記入賬。在職工福利設(shè)施移交時，借記本科目，貸記職工福利設(shè)施。接收單位接收后再按相反的會計分錄入賬。

三、破產(chǎn)清算會計核算賬務(wù)處理的基本程序

（一）財產(chǎn)清查過程中的賬務(wù)處理

1、債權(quán)債務(wù)的賬務(wù)處理。一是將應(yīng)收款項的貸方余額調(diào)入應(yīng)付款項，應(yīng)付款項的借方余額調(diào)入應(yīng)收款項。二是將應(yīng)收款項中的掛賬費用和已取得證據(jù)的壞賬損失予以調(diào)整賬務(wù)。三是結(jié)合實物資產(chǎn)的盤點，將未估價入賬的財產(chǎn)估價入賬，同時掛入往來賬戶。四是將賬外的債權(quán)債務(wù)進行統(tǒng)計入賬。五是企業(yè)的債務(wù)最終通過債權(quán)人的申報與企業(yè)賬目的核對予以確認(rèn)，調(diào)整會計賬務(wù)，等等。

2、實物資產(chǎn)的賬務(wù)處理。一是對盤盈的要估價入賬，盤虧的要查明原因，借出、租出的要依法追回。二是注意查清未估價入賬的財產(chǎn)，不能作為盤盈處理，應(yīng)掛入往來賬戶。三是將原掛賬的待處理財產(chǎn)損益、應(yīng)計未計、應(yīng)攤未攤的費用等資產(chǎn)性損益，一并轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶中核算，預(yù)提費用、應(yīng)付福利費余額也轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶中核算，等等。

3、其他財產(chǎn)。行政、食堂、低值易耗品以及企業(yè)組建投入到三產(chǎn)部門的財產(chǎn)，通過財產(chǎn)清查，并入企業(yè)財務(wù)賬戶，低值易耗品應(yīng)估價入賬。工會財產(chǎn)單獨盤點造冊，妥善保管。

（二）破產(chǎn)清算過程中主要的賬務(wù)處理

1、原會計核算與破產(chǎn)清算的會計核算的過渡程序。

（1）財產(chǎn)清查后，通過調(diào)整會計賬務(wù)，在賬賬、賬實相符的基礎(chǔ)上，編制財產(chǎn)清查后的資產(chǎn)負(fù)債表。

（2）根據(jù)財產(chǎn)清查后的資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清查明細資料，確定評估資產(chǎn)，由清算組到國資部門立項，同時委托評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估。評估結(jié)果確認(rèn)后，財務(wù)部門應(yīng)據(jù)以調(diào)整會計賬務(wù)，評估的增減值記入權(quán)益科目下的“變現(xiàn)損益”明細科目，賬務(wù)調(diào)整后，編制資產(chǎn)評估后的資產(chǎn)負(fù)債表。

（3）編制資產(chǎn)評估情況銜接表并對抵押財產(chǎn)進行確認(rèn)，編制抵押財產(chǎn)確認(rèn)情況表。

（4）根據(jù)上述清算資料和設(shè)置的破產(chǎn)清算會計核算的科目，編制有關(guān)過賬會計分錄進行賬務(wù)處理，然后結(jié)賬編制破產(chǎn)清算適用的清算資產(chǎn)負(fù)債表。

2、財產(chǎn)變現(xiàn)后的賬務(wù)處理。債權(quán)人會議通過的破產(chǎn)財產(chǎn)初次分配方案和財產(chǎn)處置原則，要真正實現(xiàn)債權(quán)清償，就要對破產(chǎn)財產(chǎn)進行依法變現(xiàn)。從理論上講，破產(chǎn)財產(chǎn)應(yīng)全部變現(xiàn)用于清償，財產(chǎn)全部變現(xiàn)后，其賬務(wù)處理后所反映的結(jié)果為：

（1）資產(chǎn)類中的有關(guān)實物資產(chǎn)類將轉(zhuǎn)化成為貨幣資金；應(yīng)收款項中已收回的資金在收回時也已記入了貨幣資金賬戶，對確無法回收的呆壞賬損失應(yīng)依據(jù)人民法院的裁定全部轉(zhuǎn)入變現(xiàn)損益賬戶。這時的資產(chǎn)類基本上變?yōu)樨泿刨Y金、有價證券和職工福利設(shè)施三大類。

（2）負(fù)債類的欠款和債權(quán)因尚未清償，所以負(fù)債類的賬戶基本沒有變化，仍有優(yōu)先清償?shù)摹暗盅簜鶆?wù)”；第一順序清償?shù)摹皯?yīng)付工資和各項勞動保險費”以及“應(yīng)付職工安置費”；第二順序清償?shù)摹皯?yīng)繳稅金”；第三順序按比例清償?shù)摹岸唐诮杩睢焙汀皯?yīng)付賬款”。

（3）權(quán)益類有“原投資人凈權(quán)益”、“清算費用”、“清算損益”和“變現(xiàn)損益”以及未用于清償?shù)穆毠じ＠O(shè)施資產(chǎn)所形成的“實收資本”五大賬戶。

篇5

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計；管理

為全面規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效益，進一步推動財政預(yù)算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合，進一步促進和深化部門預(yù)算改革，同時，針對在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和公共財政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。

對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，我們進行了認(rèn)真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長期掛賬未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進行清查盤點，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。

第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進行賬務(wù)處理。

第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。

第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產(chǎn)及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時取得報損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

參考文獻：

［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［j］.中國農(nóng)業(yè)會計，2006，(01).

［2］劉國根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及對策建議［j］.財政與發(fā)展，2006，(05).

篇6

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計；管理

為全面規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效益，進一步推動財政預(yù)算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合，進一步促進和深化部門預(yù)算改革，同時，針對在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和公共財政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。

對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，我們進行了認(rèn)真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院

第四，收入長期掛賬未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進行清查盤點，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。

第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進行賬務(wù)處理。

第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。

第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產(chǎn)及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時取得報損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

參考文獻：

［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2006，(01).

［2］劉國根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發(fā)展，2006，(05).

篇7

關(guān)鍵詞：消費型增值稅 購置固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理

中圖分類號：F235 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-161-02

一、對消費型增值稅主要內(nèi)容的解析

1.自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，均可按有關(guān)規(guī)定從銷項稅額中抵扣。房屋、建筑物等不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。

2.企業(yè)購進用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅進項稅額、購進的用于增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)在持有期間發(fā)生非正常損失的，已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。其計算公式為：“不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”。

3.企業(yè)出售2009年1月1日之后購進的、自己使用過的固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

4.自2009年1月1日起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。

5.小規(guī)模納稅人仍采用簡易辦法征收增值稅，不允許抵扣進項稅額。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

二、購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。企業(yè)從外部購入生產(chǎn)性固定資產(chǎn)時，應(yīng)按專用發(fā)票或完稅憑證上的增值稅和運費單據(jù)的7%部分計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，其余部分計入“固定資產(chǎn)”，按照實付或應(yīng)付金額記貨幣資金減少或負(fù)債的增加。借記“固定資產(chǎn)”（實際成本）、“應(yīng)交稅費――交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”（或：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款等）。

例1.2009年5月5日，乙公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為600000元，增值稅進項稅額為102000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元，乙公司為增值稅一般納稅人。

乙公司賬務(wù)處理如下：

（1）購入進行安裝時：

借：在建工程 609300

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102700

貸：銀行存款 712000

（2）支付安裝費時：

借：在建工程 30000

貸：銀行存款 30000

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：

借：固定資產(chǎn) 639300

貸：在建工程 639300

2.接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。企業(yè)接受捐贈生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按確定的固定資產(chǎn)的入賬價值(已扣除增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程“等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。若接受捐贈后，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等固定資產(chǎn)，根據(jù)財稅[2008]170號文件第五條規(guī)定：應(yīng)按財務(wù)制度計提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理，轉(zhuǎn)入增加固定資產(chǎn)價值。

例2.2009年6月10日乙公司接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺,發(fā)票價格為100000元,增值稅17000元,支付運輸費2000元。增值稅由乙公司支付,各項合法憑證均已取得,款項以銀行存款支付。

乙公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 101860

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17140

貸：營業(yè)外收入 117000

銀行存款 2000

3.接受投資固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的入賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

例3.乙公司注冊資本為6000000元。2009年7月5日，接受A公司一臺設(shè)備投資。該設(shè)備原價為1000000元，已提折舊400000元。該投資占乙公司注冊資本的10%。A公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，價款600000元，稅款102000元。

乙公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 600000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 102000

貸：實收資本 702000

4.自制固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。自行建造生產(chǎn)用的機器設(shè)備時，購入自建用的原料等物資，按抵扣憑證上的增值稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，其余金額計入“工程物資”。如果企業(yè)在自制固定資產(chǎn)的過程中發(fā)生領(lǐng)用生產(chǎn)所需原材料或消耗自己所生產(chǎn)的產(chǎn)（商）品等行為時，其增值稅應(yīng)按以下方式進行處理。

（1）領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用的原材料。在消費型增值稅征稅模式下，建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料不須轉(zhuǎn)出增值稅，賬務(wù)處理和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用原材料一樣，其進項稅額允許抵扣。賬務(wù)處理為借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目。

（2）領(lǐng)用企業(yè)自己所生產(chǎn)的產(chǎn)（商）品。由于在消費型增值稅征稅模式下，企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)被納入增值稅應(yīng)稅項目，因此，企業(yè)在自制固定資產(chǎn)的過程中消耗自產(chǎn)或者委托加工的商品和貨物時，則應(yīng)將銷項稅額計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，其賬務(wù)處理應(yīng)為借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

例4.2009年8月1日，乙公司開始改造和完善一臺機器設(shè)備。改造過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，買價為20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅進項稅額為3400元。另外在生產(chǎn)過程中消耗本企業(yè)所生產(chǎn)的商品20件，實際成本為40000元，計稅價格為50000元，適用稅率為17%。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程 60000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8500

貸：原材料 20000

庫存商品 40000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

5.非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組業(yè)務(wù)，實質(zhì)是將換出的商品和抵債資產(chǎn)看作是銷售，用銷售的價款抵付換入資產(chǎn)（看作購進）價款或前期債務(wù)，對于這兩部分固定資產(chǎn)增加的增值稅應(yīng)作為視同銷售處理。即在企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組中，對涉及的固定資產(chǎn)增加項目，首先應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)性和福利消費性項目，在此基礎(chǔ)上，對于生產(chǎn)性固定資產(chǎn)取得抵扣憑證的增值稅可以抵扣，列為“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，無抵扣憑證或消費性固定資產(chǎn)不需考慮單列增值稅，而是按照“企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換”和“企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組”的規(guī)定處理。

例5.2009年9月1日，B公司用2009年2月1日購入的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備與乙公司所生產(chǎn)的一批鋼材進行交換。B公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。B公司設(shè)備原值700000元，已提折舊50000元，公允價值600000元，乙公司鋼材成本500000元，公允價550000元，雙方均為增值稅一般納稅人，稅率17%，乙公司以銀行存款另付補價10000元和其他運雜費用3000元。根據(jù)以上分析，乙公司通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)的入賬價值為：換出資產(chǎn)公允價550000元+增值稅93500元（550000×17%）+支付補價10000元+承擔(dān)的雜項費用3000元-可抵扣增值稅102000元（600000×17%）=554500（元）

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）借：固定資產(chǎn) 554500

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 550000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 93500

銀行存款 13000

（2）借：主營業(yè)務(wù)成本 500000

貸：庫存商品 500000

若B公司換出的是2008年12月31日前購入的設(shè)備，則交換時不能開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票，按4%征收率減半征收增值稅，因此乙公司不能取得抵扣憑證，增值稅不得列入進項稅額，而應(yīng)全額記入固定資產(chǎn)成本。

例6.2009年1月1日乙公司銷售一批產(chǎn)品給C公司，應(yīng)收款項共為1000000元（包括應(yīng)收取的增值稅）。2009年11月1日乙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，C公司以生產(chǎn)的一臺設(shè)備歸還債務(wù)，該設(shè)備成本560000元，公允價800000元，雙方均為一般納稅人。C公司開具了增值稅專用發(fā)票。

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 800000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 136000

營業(yè)外支出 64000

貸：應(yīng)收賬款――A公司 1000000

三、結(jié)束語

實行消費型增值稅后，允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，消除了生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，使企業(yè)的增值稅額明顯降低。稅負(fù)得到降低，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性,長期可以促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)及時理解其精神實質(zhì)，依法抵扣和納稅，從而減少不必要的損失。

參考文獻：

1.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知.財稅[2008]170號文件,2008.12.18

2.王玉娟.固定資產(chǎn)增值稅相關(guān)處理解析.財會月刊,2009（6）

3.陳郁珍.消費型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)之會計處理.財會月刊,2009（8）

4.張譯文.增值稅轉(zhuǎn)型下固定資產(chǎn)的納稅籌劃.財會月刊，2009（6）

篇8

一、緊抓基礎(chǔ)工作

本年工作中，我對于每一筆報銷的原始憑證都認(rèn)真仔細的核對，確保原始單據(jù)完整、真實、金額準(zhǔn)確并符合規(guī)章制度的要求。每月按時提及融資利息、固定資產(chǎn)的折舊費用，及時歸集已經(jīng)發(fā)生的成本費用，按照建造合同進行成本收入的確認(rèn)。

今年，我處理福清、永泰、福州地鐵二號線項目以及中交海峽項目公司資金結(jié)算超過5000筆，審批單據(jù)超過3000筆，發(fā)起付款超過500筆，沒有出現(xiàn)一筆錯誤。每月底，我都會認(rèn)真檢查當(dāng)月的憑證是否正確，會計科目使用是否合理，往來單位掛賬有沒有錯誤等，保證每筆憑證都正確、規(guī)范。月末、季末、年中以及年末，我會按照要求及時準(zhǔn)確的填報月報、季報、中報以及年報及統(tǒng)計各類財務(wù)數(shù)據(jù)的電子表格。此外，我還按照領(lǐng)導(dǎo)要求，每月5號之前做一個簡要的財務(wù)分析報告，用于時事反應(yīng)項目的財務(wù)狀況，讓項目經(jīng)理等領(lǐng)導(dǎo)時事把握項目的資金、債權(quán)債務(wù)、收入成本以及利潤等重要財務(wù)指標(biāo)。

    二、夯實業(yè)務(wù)技能，不斷學(xué)習(xí)，提高會計核算水平

入職以來，我針對建筑業(yè)建造合同核算，一是努力學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則和集團、公司下發(fā)的核算辦法；二是在日常的工作中，我經(jīng)常學(xué)習(xí)集團財務(wù)共享中心的老師對各類業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的方法，并對產(chǎn)生疑問的單據(jù)向共享中心的老師進行請教；三是通過培訓(xùn)提升自己業(yè)務(wù)水平，總承包公司經(jīng)常通過視頻會議的方式進行新的會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，把會計準(zhǔn)則的變動及時講解清楚，指導(dǎo)我們?nèi)粘５馁~務(wù)處理，保證與時俱進，賬務(wù)處理規(guī)范，經(jīng)得起審計；四是通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)，不僅僅是每年進行會計繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，還會通過國家稅務(wù)總局等網(wǎng)站，及時了解各類稅務(wù)新規(guī)等制度，用于指導(dǎo)日常工作。日積月累，我現(xiàn)在基本掌握了建筑行業(yè)的各類業(yè)務(wù)的會計處理并能夠獨自進行相應(yīng)的會計核算。

三、協(xié)助融資管理，保證項目資金供給

本年，為了支持工程施工，中交海峽建設(shè)投資發(fā)展有限公司進行了以應(yīng)收賬款保理、信用貸款為主要融資方式的短期融資。融資管理不僅僅需要預(yù)測月度、季度和年度的工程產(chǎn)值對應(yīng)的工程款支付金額數(shù)量和時間，預(yù)測工程款收回金額及時間，規(guī)劃償還借款本息的時間；更要統(tǒng)籌考慮國家財政政策、金融市場資金情況等因素對融資成本和融資成功率的影響。本年中交海峽與國開行進行了超過20億元的無追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理，不僅僅保證了項目的資金需求，更是有效地降低了應(yīng)收賬款余額，優(yōu)化了資本結(jié)構(gòu)。此外，還與中國建設(shè)銀行、廣東發(fā)展銀行錢到了超過10億元的短期流動貸款合同，用于滿足項目資金需求。

四、遵守規(guī)章制度

進入公司以來，我不斷學(xué)習(xí)公司各項制度，在工作中按照國家財經(jīng)法規(guī)和公司制度的規(guī)定辦事，在實務(wù)工作中我本著客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、細致的原則，在辦理報銷業(yè)務(wù)時做到實事求是、細心審核、加強監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)紀(jì)律，按照公司和項目有關(guān)規(guī)定進行財務(wù)報賬工作。在審核原始憑證時，對不真實、不合規(guī)、不合法的原始憑證敢于指出，堅決不予報銷；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。通過認(rèn)真的審核和監(jiān)督，保證了會計憑證手續(xù)齊備、規(guī)范合法，確保了會計信息的真實、合法、準(zhǔn)確、完整，切實發(fā)揮了財務(wù)核算和監(jiān)督的作用。

五、總結(jié)

總之，在2018年，我能夠遵紀(jì)守法、認(rèn)真學(xué)習(xí)、努力鉆研、扎實工作，以勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)的態(tài)度對待本職工作，在財務(wù)崗位上發(fā)揮了應(yīng)有的作用，并取得了一定的工作成績。  

六、2019年工作計劃

我將繼續(xù)完成以下12點工作：

1、負(fù)責(zé)所管項目建造合同核算，審核相關(guān)支持性資料的合法、合規(guī)性；

2、負(fù)責(zé)各項目與業(yè)主的工程計量結(jié)算、債權(quán)的確認(rèn)，壞賬準(zhǔn)備計提、 折現(xiàn)等工作；

3、負(fù)責(zé)各項目工程分包、物資設(shè)備的核算工作，定期與各單位進行債務(wù)往來核對；

4、負(fù)責(zé)各項目主分包合同臺賬、資金收支臺賬的登記工作；

5、負(fù)責(zé)根據(jù)資金計劃審核資金收付單據(jù)及制單，及時掌握各單位的資金使用情況，并向相關(guān)人員反饋；

6、負(fù)責(zé)所管單位稅金、安全生產(chǎn)費的計提；   

7、負(fù)責(zé)審核并核算各單位費用報銷的初審及記賬工作，及時反饋、糾正、解決存在的問題；

8、負(fù)責(zé)中心定額備用金及各單位備用金的會計核算，并按制度要求定期清理；

9、負(fù)責(zé)在建工程、臨時設(shè)施、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目的核算，負(fù)責(zé)折舊計提、資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備等；

10、負(fù)責(zé)職工薪酬的核算工作；

篇9

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 會計電算化 問題 對策

一、事業(yè)單位會計電算化概述

（一）會計電算化的概念

會計電算化是指以電子計算機為主的當(dāng)代電子信息技術(shù)應(yīng)用到會計中的簡稱，是電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測和決策過程。會計電算化改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)存儲形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴大了會計領(lǐng)域，提高了會計信息質(zhì)量，是整個會計理論研究與會計實務(wù)的一次根本性變革。

我國的會計電算化1979年起步，迄今30多年的時間，在企業(yè)推進的較快，事業(yè)單位會計電算化的發(fā)展較晚。從開始的自發(fā)發(fā)展，后來的穩(wěn)步發(fā)展，到深入發(fā)展階段，起步較早的，已經(jīng)探索進入深度融合階段了。

（二）事業(yè)單位會計電算化的主要功能

事業(yè)單位會計電算化系統(tǒng)包括賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)管理、工資管理、預(yù)算決算、項目管理、納稅申報、政府采購、非稅收入上解、銀行賬戶年檢、統(tǒng)計報表等模塊。但是，目前事業(yè)單位經(jīng)常使用的只有賬務(wù)處理模塊，具體包括系統(tǒng)初始化、記賬憑證輸入、記賬結(jié)賬、賬簿處理、報表處理等環(huán)節(jié)。部分省級事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理、工資管理等模塊也有所涉及。

會計電算化已經(jīng)從普通的會計核算系統(tǒng)向以會計軟件為核心，集財務(wù)管理、財務(wù)計劃、統(tǒng)計報表為一體的會計電算化信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。但隨著會計電算化的快速推進，一些問題也逐漸顯現(xiàn)，需要采取應(yīng)對措施。

二、事業(yè)單位電算化存在的問題

（一）對會計電算化認(rèn)識不足，發(fā)展不平衡

我國事業(yè)單位會計電算化起步晚，一些管理者認(rèn)識不到開展會計電算化是當(dāng)今信息化時展的趨勢，是管理現(xiàn)代化的需要。事業(yè)單位會計人員跟企業(yè)相比年齡較大，習(xí)慣長期手工記賬，缺乏學(xué)習(xí)的主動性。一些會計人員簡單地認(rèn)為會計電算化只是會計核算工具的改變，不積極主動更新會計電算化的知識，尤其對會計電算化的保密性、安全性嚴(yán)重質(zhì)疑，影響了會計電算化的普及和推廣。

2016年，我省建筑業(yè)勞保統(tǒng)籌系統(tǒng)對全省是市本級的會計電算化系統(tǒng)進行了升級，升級為最新的網(wǎng)絡(luò)版，由于相關(guān)人員對網(wǎng)絡(luò)版安全性的質(zhì)疑，此項工作進展緩慢。目前，省屬事業(yè)單位和市屬單位基本實現(xiàn)了會計電算化，部分縣級和鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)單位幾乎還在用手工記賬，尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)單位，嚴(yán)重缺乏會計人才，對復(fù)式記賬方法都不是很了解。我系統(tǒng)縣級單位目前還沒有進行會計電算化核算。

（二）會計電算化軟件功能利用不充分

會計電算化軟件的功能非常強大，可以進行賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)核算、材料核算、成本核算、工資核算以及銷售和利潤核算、報表分析等。但是，事業(yè)單位的會計電算化主要使用賬務(wù)處理模塊，進行著與傳統(tǒng)手工記賬方式很相似的會計核算模式，也有單位嘗試用固定資產(chǎn)核算模塊和工資管理模塊。會計電算化系統(tǒng)其他的功能還沒有完全普及，電算化軟件功能利用不充分。

究其原因，一方面，事業(yè)單位只是初步改變了無從業(yè)證書在崗會計的局面，會計人員也只能進行簡單的賬務(wù)處理工作，不具有財務(wù)分析從業(yè)的能力。另一方面，會計電算化的基礎(chǔ)管理工作非常薄弱，很多事業(yè)單位只有一名會計人員，會計電算化的制單、記賬以及審核都由同一個人操作完成。人員配置不足，不能做到職權(quán)分離。

（三）缺乏復(fù)合型人才

盡管目前事業(yè)單位中的財會人員都經(jīng)過相關(guān)的會計電算化知識培訓(xùn)，取得了會計電算化證書，但是只限于初級的操作方法，沒有經(jīng)過更高級的培訓(xùn)，特別是既懂計算機又懂財務(wù)軟件知識的復(fù)合型人才幾乎沒有。

大多數(shù)事業(yè)單位的工作人員相當(dāng)于是“鐵飯碗”，加上編制人數(shù)及職數(shù)的限制，工作人員沒有提升自己的動力，財務(wù)人員的工作繁瑣，也沒有足夠的時間和動力去提升自己的專業(yè)知識。

（四）會計電算化系統(tǒng)缺乏安全性、保密性

實行會計電算化后，會計資料是計算機根據(jù)既定的程序生成，數(shù)據(jù)可以通過多種途徑丟失。比如電腦硬盤毀損、被黑客攻擊、操作員密碼泄露等。

此外，由于事業(yè)單位會計電算化復(fù)合型人才的缺乏，對于軟件運行過程中出現(xiàn)的問題全權(quán)委托軟件銷售商進行處理，包括管理權(quán)限的設(shè)置、電腦維護甚至初始建賬以及日常賬務(wù)處理的小問題都由軟件公司出面解決，操作員的賬戶密碼長時間泄露給軟件公司人員，加上軟件按公司人員的流動性大，也帶來極大的財務(wù)數(shù)據(jù)安全隱患。

（五）會計電算化軟件缺乏維護升級

目前事業(yè)單位使用的財務(wù)軟件良莠不齊，不同程度的存在版本較低，軟件后期維護不到位，有的單位所使用軟件的供應(yīng)商已經(jīng)不存在了，無法進行軟件升級和售后服務(wù)。不同軟件公司開發(fā)的軟件之間缺乏交流和溝通，沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和交流。

三、完善事業(yè)單位會計電算化的措施

（一）全面普及會計電算化工作，提高認(rèn)識

會計電算化的好處顯而易見，事業(yè)單位的主管部門應(yīng)加大宣傳，讓各級領(lǐng)導(dǎo)和財會人員轉(zhuǎn)變觀念，重視會計電算化的開展，積極面對出現(xiàn)的問題，穩(wěn)步向前推進。

因地制宜，區(qū)別事業(yè)單位的不同情況，促進基層單位逐步實現(xiàn)會計電算化。對于看站電算化初期的單位，鼓勵其采用評審的商品化會計核算軟件和業(yè)務(wù)部門推廣的通用會計核算軟件；對于已經(jīng)有一定會計電算化基礎(chǔ)，且通用軟件不能滿足財務(wù)管理要求的單位，鼓勵其自行開發(fā)或委托開發(fā)適用于本單位的會計核算軟件；全面實現(xiàn)會計電算化的單位，要在完善會計電算化系統(tǒng)和制度建設(shè)的同時，逐步與單位內(nèi)部其他管理系統(tǒng)對接，推進單位整個信息管理系統(tǒng)的現(xiàn)代化。

（二）積極培訓(xùn)電算化人才

會計電算化人才的缺乏是制約事業(yè)單位會計電算化工作的瓶頸。建議更新事業(yè)單位財務(wù)人員的年齡結(jié)構(gòu)，增加事業(yè)單位財務(wù)人員的編制，鼓勵財務(wù)人員考取職稱，同時將會計電算化知識和技能分階段納入會計專業(yè)技術(shù)資格考試和在職人員繼續(xù)教育必修課程之一。

建立電算化人才考核和激勵機制，全面提高電算化人才的專業(yè)水平。目前，關(guān)于電算化人才，沒有專業(yè)的分等次的認(rèn)證，只是進行基礎(chǔ)培訓(xùn)后上崗操作。將單位的會計電算化水平納入單位的目標(biāo)任務(wù)考核，根據(jù)考核結(jié)果進行適當(dāng)獎勵。電算化的規(guī)范決定了賬務(wù)處（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）理的規(guī)范，而賬務(wù)處理直接關(guān)系到單位內(nèi)控和執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的規(guī)范程度，提高電算化水平有助于提高單位的內(nèi)部控制，同時也全面提升了會計電算化從業(yè)人員的素質(zhì)。

（三）加強會計電算化系統(tǒng)的安全保密工作

將重要數(shù)據(jù)備份儲存2份，放在合適的地方保存。定期對數(shù)據(jù)進行檢查和復(fù)制，防火墻技術(shù)、信息加密儲存、網(wǎng)絡(luò)防毒、身份識別等措施的采用，防止黑客和病毒的侵襲。也可以針對本單位的特定狀況，開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)來保護系統(tǒng)，要實現(xiàn)軟件維護工作的日?；⒄?guī)化。事業(yè)單位財務(wù)人員出現(xiàn)變動后，要及時有效地對一系列軟件進行修改和加密。

（四）加強事業(yè)單位會計電算化制度建設(shè)

在電腦技術(shù)飛速發(fā)展的今天，在會計電算化中也出現(xiàn)不斷更新?lián)Q代的問題，針對問題，對現(xiàn)有的程序和方法要不斷地更新和完善，使會計電算化工作更加規(guī)范化，建立準(zhǔn)則類法規(guī)對會計電算化軟件進行規(guī)范，杜絕軟件的非法功能。

建立一整套電算化模式下的規(guī)章制度，統(tǒng)一會計電算化軟件的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)部控制設(shè)計在電算化軟件系統(tǒng)里，遵守不兼容權(quán)限分離原則；相互制約原則；安全、保密原則；內(nèi)部防范原則。

（五）加強對事業(yè)會計電算化系統(tǒng)的監(jiān)管

目前的審計主要針對賬務(wù)本身進行，重點在于審計單位收支往來的規(guī)范性，而對于會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用的審計幾乎沒有涉及。建議加強對會計電算化系統(tǒng)的監(jiān)管，通過單位內(nèi)部自查和上級主管部門督察等方式定期對從會計電算化系統(tǒng)初始化到操作員權(quán)限設(shè)置，以及賬務(wù)處理到賬表輸出任意環(huán)節(jié)全覆蓋審計，排查漏洞，提高會計電算化軟件操作的規(guī)范性。

總之，隨著信息時代的到來，事業(yè)單位全面普及并深入發(fā)展會成為勢不可擋的趨勢。會計電算化將向一體化方面、向管理會計方面發(fā)展。隨著軟件市場的規(guī)范，事業(yè)單位會計電算化的制度也將實行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，全面推進會計電算化軟件向知識處理、職能型方向發(fā)展。

（作者單位為陜西省建筑行業(yè)勞動保險基金統(tǒng)籌管理辦公室）

參考文獻

[1] 賴建英.企業(yè)會計電算化建設(shè)的現(xiàn)狀及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013（14）.

[2] 鄒艷.事業(yè)單位會計電算化完善對策探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（21）：126.

[3] 葉禮芳.淺談行政事業(yè)單位會計電算化工作的問題及對策[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（06）：150.

篇10

一、林地資源會計的理論基礎(chǔ)

（一）林地資源會計的可行性：資產(chǎn)的可計量性美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在其第5號概念公告（SFACNo.5）中提出了較為明確的會計確認(rèn)前提條件：會計確認(rèn)需要符合重要性原則和效益大于成本兩大前提，以及可靠性、可定義性、可計量性、相關(guān)性四項基本標(biāo)準(zhǔn)。其中，可計量性（連同可靠性）與賬務(wù)處理高度相關(guān)，是相對更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。普遍認(rèn)為，許多決策有用的資產(chǎn)信息之所以被拒絕于會計系統(tǒng)之外，就是因為其難以用貨幣來計量自身的入賬價值，如人力資源、土地資源（含林地資源）等。從廣義的角度看，會計本身就是一個計量系統(tǒng)。在會計開始產(chǎn)生之際，其所采用的計量標(biāo)準(zhǔn)不是貨幣而是實物。所以“難以計量”不等于“無法計量”。難以用“貨幣計量”不等于不能采用“其他方式計量”，如模糊計量、實物計量等。此外，可靠性也不等于精確性。會計計量本身就具有“近似精確”的特征，如自行研制無形資產(chǎn)的確認(rèn)其實就只是“近似精確”的計量①?；谏鲜鲇懻摚梢哉J(rèn)為，林地資源以及作為其依附基礎(chǔ)的土地資源都在理論上符合資產(chǎn)的特征，具有確認(rèn)與計量的可行性。

（二）林地資源會計的可能性：對土地資源會計的借鑒與依附葉艷妹（1996）認(rèn)為土地作為一種資源，是由土地的物質(zhì)和能量對人類社會需求的不可替代的重要性所決定的，是人類資產(chǎn)的重要來源之一。在現(xiàn)代社會的市場結(jié)構(gòu)條件下，土地資源表現(xiàn)出強烈的資產(chǎn)化特征（葉艷妹、吳次芳，1999）。因此，可以按照財務(wù)會計概念框架中“資產(chǎn)”的概念，對土地資源進行確認(rèn)與計量。其特殊性在于，“有限的”可定義性（即沒有所有權(quán)但有一定的可分享的“財產(chǎn)權(quán)”）、近似的可靠性（要使用特別的技術(shù)手段甚至主觀規(guī)定來確定其價值）和多元的可計量性（同時計量其實物量與價值量）等。林地資源作為土地資源的一種，同樣具有強烈的資產(chǎn)化特征。首先，人類越來越意識到森林資源的重要性及其稀缺性問題，而這種重要性與稀缺性將直接導(dǎo)致林地資源的市場價值。其次，林地資源在森林資源中帶有根本性，是其他森林資源的載體和依據(jù)，從而在某種程度上決定了森林資源商品生產(chǎn)的成本和收益。最后，隨著技術(shù)進步、信息占有量增加和生態(tài)環(huán)境意識的增強，林地資源的用途越來越廣泛，可選擇性日益增大，資產(chǎn)化特性隨之進一步顯化?？偠灾覀兛梢越梃b與依附土地資源的確認(rèn)與計量來對林地資源進行“資產(chǎn)化”的會計處理。

二、土地（含林地）使用模式：林地資源會計的實務(wù)前提

正在發(fā)展的我國土地（含林地）使用模式為林地資源的確認(rèn)與計量提出了必要性的要求，是林地資源會計的實務(wù)前提。我國計劃經(jīng)濟時期的土地（含林地）使用制度基本上是采用土地公有，土地使用由國家統(tǒng)一安排，土地使用者無償無期限使用的一種“絕對公有”模式。在這種使用模式下，使用單位不能承認(rèn)土地的財產(chǎn)屬性，因此也不必對土地資源進行會計處理（盧新海，2002）。近年來，土地（含林地）使用制度正慢慢轉(zhuǎn)變，在國家有效控制下的市場模式，即在土地國有的前提下，將土地資源資產(chǎn)與所有權(quán)相分離，并采取諸如拍賣、招標(biāo)、掛牌、協(xié)議等方式將土地資源資產(chǎn)有償有限期地出讓給土地使用者；土地使用者可在使用年限內(nèi)將土地資源資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押或用于其他經(jīng)濟活動，其合法權(quán)益受國家保護；使用期滿時，該土地資源資產(chǎn)連同地上附著物（如建筑物和生物資源等）均由政府無償收回；需要繼續(xù)使用的，經(jīng)過批準(zhǔn)，期限可以延長，同時根據(jù)屆時的市場情況補交土地價款（盧新海，2006）。在這種模式下，除特定國家政府部門之外的普通土地（含林地）使用者，雖然不能擁有土地（含林地）的“絕對公有”的所有權(quán)，但是可以擁有“相對私有”的財產(chǎn)權(quán)。這種“相對私有”的財產(chǎn)權(quán)實質(zhì)是原有計劃體制下土地使用模式中的土地使用權(quán)（非實物財產(chǎn)權(quán)），再加上現(xiàn)有市場體制下土地使用模式中從土地所有權(quán)中“分離”出來的、“有限交易的”的財產(chǎn)權(quán)（實物財產(chǎn)權(quán)），必須通過市場交易才能形成與實現(xiàn)。但反過來說，這種“相對私有”的財產(chǎn)權(quán)事實上是市場經(jīng)濟的題中應(yīng)有之義。沒有它就沒有市場經(jīng)濟的發(fā)展。而正是因為這種“相對私有”的財產(chǎn)權(quán)，才使得土地（含林地）資源的確認(rèn)與計量成為必要與可能②。因為上述財產(chǎn)權(quán)中土地（含林地）使用權(quán)的概念及其計量方法，在近幾年的轉(zhuǎn)型期中已經(jīng)較為清晰并實踐運用了，所以對林地資源進行確認(rèn)與計量的關(guān)鍵在于：分辨并計量上述財產(chǎn)權(quán)中的另一個組成部分，即“林地資產(chǎn)”（價值）。這一點需要借鑒與依附土地資源的確認(rèn)與計量，即首先利用土地所有權(quán)的價值評估方法計量與確認(rèn)“整體”林地資源（資產(chǎn)）的價值，然后再將其“分解”為“林地使用權(quán)”和“林地資產(chǎn)”兩個組成部分。

三、林地資源的賬務(wù)處理要點：對林地資源價值的“分解”

基于上述理論分析，單位需要設(shè)置“林地資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)———土地（林地）使用權(quán)”賬戶，用以完整反映林地資源（資產(chǎn)）的增減變化情況。其中“：林地資產(chǎn)”賬戶對應(yīng)林地資源中的“實物資產(chǎn)”，用于反映林地資源價值扣除土地（林地）使用權(quán)價值之后的“林地資產(chǎn)”價值的增減變化情況，同時，根據(jù)附著生長林木的不同屬性，還應(yīng)在其下設(shè)置兩個二級科目：商品林林地資產(chǎn)和公益林林地資產(chǎn)，分別反映不同林地資源的取得成本和入賬價值“；無形資產(chǎn)———土地（林地）使用權(quán)”賬戶對應(yīng)林地資源資產(chǎn)中的“非實物資產(chǎn)”即無形資產(chǎn)，用于反映林地資源價值中可以分辨或分離的土地（林地）使用權(quán)價值的增減變化情況，其價值攤銷計入“累計攤銷———土地（林地）使用權(quán)”。如果單位只是擁有林地使用權(quán)，則不必確認(rèn)“林地資產(chǎn)”，而只涉及“無形資產(chǎn)———土地（林地）使用權(quán)”與“累計攤銷———土地（林地）使用權(quán)”兩個科目，需要特別指出的是，無論是“林地資產(chǎn)”還是“無形資產(chǎn)———土地（林地）使用權(quán)”，所附著生長的林木資產(chǎn)價值都應(yīng)從中分離出來，計入“生物資產(chǎn)———林木資產(chǎn)”?！吧镔Y產(chǎn)———林木資產(chǎn)”的后續(xù)處理與林地資源的后續(xù)處理各自為政、互不相干。

（一）林地資源取得的賬務(wù)處理按照林地資源取得途徑的不同，林地資源的確認(rèn)與計量及其注意事項如表1所示。

（二）林地資源的后續(xù)計量林地資源的后續(xù)計量主要是林地資源在使用期的成本攤銷。由于商品林和公益林具有截然不同的經(jīng)濟性質(zhì)，兩者價值補償?shù)姆绞揭泊嬖谳^大的差異，因此其成本攤銷的方法也不盡相同。商品林占用林地的成本可通過其林木及林下經(jīng)濟的經(jīng)營得到補償，這種價值周轉(zhuǎn)形式和多數(shù)單位基本相同。因此商品林林地資源應(yīng)采用直線攤銷法在使用期內(nèi)逐期攤銷其取得成本。需要攤銷的商品林林地資源的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。按照我國現(xiàn)行經(jīng)濟的特點，林地資源的實物資產(chǎn)部分不存在貶值的情況，所以需攤銷的主要是指林地資源的非實物資產(chǎn)部分，即林地使用權(quán)。按照我國的現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，一般單位無形資產(chǎn)的攤銷費，一律計入當(dāng)期管理費用。但是，基于商品林地資源是直接用于商品林生產(chǎn)，所以，其攤銷費用應(yīng)借記“營林費用———林地使用費攤銷”科目，貸記“累計攤銷———土地使用權(quán)”科目。公益林的經(jīng)營目標(biāo)是保障生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)，減少經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境的破壞，并且滿足社會成員對森林非物質(zhì)產(chǎn)品的需求。與商品林的成本可以通過價值周轉(zhuǎn)得以彌補不同，由于其生態(tài)產(chǎn)品的外部性，公益林占用林地的成本就不能直接在其生態(tài)產(chǎn)品價值中得到補償?；诳沙掷m(xù)發(fā)展觀，公益林林地資源的價值應(yīng)該采用永久保留法，在其使用期不進行攤銷。此外，國家無償劃撥的，沒有明確使用期限的商品林地資源以及使用期滿可以繼續(xù)無償延期使用的商品林地資源，在使用期也不需要攤銷林地資源的價值。

（三）林地資源處置的賬務(wù)處理林地資源的處置與單位的其他資產(chǎn)處置一樣，根據(jù)處置的程度可以分為出租、出售及對外投資等方式，此外還包括一種林地資源特有的處置模式，即林地經(jīng)營目的的轉(zhuǎn)換帶來的商品林林地資源與公益林林地資源用途轉(zhuǎn)換。各種處置方式的具體賬務(wù)處理如表2所示。

四、結(jié)語