導語：如何才能寫好一篇工程會計的賬務處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】淺談；醫(yī)院；基建安裝；固定資產；核算

新《醫(yī)院會計制度》的會計信息質量要求當中提出了全面性原則，該原則重要的體現(xiàn)就是要將原來基建賬不在大賬中反映，變成現(xiàn)在的每月月末并入大賬反映，從而使會計信息的使用者清晰地看到醫(yī)院基建安裝項目的全過程。在廣大會計核算時，要特別注意的是：基建賬核算的依據(jù)是《國有建設單位會計制度》，編制記賬憑證時后附的是原始憑證的原件，而在月末并賬時，即并入正常的賬套核算時，由于原始憑證原件已經(jīng)在基建賬上使用，因此基建并賬時只能使用復印件，這與目前《會計基礎工作規(guī)范》格格不入。在并賬時醫(yī)院核算運用的制度是《醫(yī)院會計制度》。

下面通過舉例解析，從而使廣大會計人員對此有深刻的理解：

2016年2月10日，某市醫(yī)院對門診綜合樓項目進行新建，經(jīng)過招投標進行發(fā)包，此次修共發(fā)生支出1500萬元，即4月1日支出1000萬元，5月1日支出500萬元，均為財政直接支付，年末時該項目達到預定可使用狀態(tài)，請作出4月、5月、12月的基建賬務處理，并賬賬務處理。

會計賬務處理如下：

4月1日 基建賬會計處理如下：

借：建筑安裝工程投資―門診綜合樓項目 1000

貸：基建撥款―本年撥款 1000

4月30日 月末并入經(jīng)費賬時，會計處理如下：

借：財政項目補助支出―門診綜合樓項目 1000

貸：財政補助收入―一般公共預算補助資金 1000

借：在建工程―門診綜合樓 1000

貸：待沖基金―待沖財政基金 1000

5月1日 基建賬會計處理如下：

借：建筑安裝工程投資―門診綜合樓項目 500

貸：基建撥款―本年撥款 500

5月31日 月末并入經(jīng)費賬時，會計處理如下：

借：財政項目補助支出―門診綜合樓項目 500

貸：財政補助收入―一般公共預算補助資金 500

借：在建工程―門診綜合樓 500

貸：待沖基金―待沖財政基金 500

12月31日 該工程達到預定可使用狀態(tài)時，基建賬的會計處理如下：

借：交付使用資產―門診綜合樓項目 1500

貸：建筑安裝工程投資 1500

12月31日 該工程達到預定可使用狀態(tài)時，并入“大賬”的會計處理如下：

借：固定資產―門診綜合樓項目 1500

貸：在建工程―門診綜合樓 1500

后續(xù)使用該固定資產時，由于該設備屬于財政投入資產，屬于公共財政服務范圍，因此在給患者計算業(yè)務成本時，不應當將該累計折舊費用計算在內，否則會造成醫(yī)療業(yè)務成本虛高，與民

營醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務成本相比較不具有可比性。因此該固定資產計提的折舊屬于“虛提”折舊，而不是“實提”折舊，目的是真實反映資產的價值，防止資產虛增，具體賬務處理時，借記“待沖基金―待沖財政基金”，貸記“累計折舊”，年末反映固定資產的凈值。

下面舉例反映醫(yī)院運用自有資金的建設項目：

2016年2月10日，某市醫(yī)院對門診綜合樓項目進行新建，經(jīng)過招投標進行發(fā)包，此次修共發(fā)生支出1500萬元，即4月1日支出1000萬元，5月1日支出500萬元，均為醫(yī)院自籌資金，年末時該項目達到預定可使用狀態(tài)，請作出4月、5月、12月的基建賬務處理，并賬賬務處理。

會計賬務處理如下：

4月1日 基建賬會計處理如下：

借：銀行存款 1000

貸：基建撥款―本年撥款 1000

借：建筑安裝工程投資―門診綜合樓項目 1000

貸：銀行存款 1000

4月30日 月末并入經(jīng)費賬時，會計處理如下：

借：在建工程―門診綜合樓 1000

貸：銀行存款 1000

5月1日 基建賬會計處理如下：

借：銀行存款 500

貸：基建撥款―本年撥款 500

借：建筑安裝工程投資―門診綜合樓項目 500

貸：銀行存款 500

5月31日 月末并入經(jīng)費賬時，會計處理如下：

借：在建工程―門診綜合樓 500

貸：銀行存款 500

12月31日 該工程達到預定可使用狀態(tài)時，基建賬的會計處理如下：

借：交付使用資產―門診綜合樓項目 1500

貸：建筑安裝工程投資 1500

12月31日 該工程達到預定可使用狀態(tài)時，并入“大賬”的會計處理如下：

借：固定資產―門診綜合樓項目 1500

貸：在建工程―門診綜合樓 1500

對于醫(yī)院運用自有資金建設的固定資產，后續(xù)期間計提折舊時，不是運用“虛提”折舊，而是運用“實提”折舊，對于折舊的成本要記入相關成本費用，具體的會計處理時，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”，貸記“累計折舊”。

篇2

關鍵詞：視同銷售 賬務處理方式 企業(yè)財務 應稅所得額

會計準則是會計工作必須遵循的規(guī)范和準繩。稅收法規(guī)則是用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。前者的目的是為了規(guī)范企業(yè)會計核算，使企業(yè)完整地提供會計信息，如實的反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。后者的目的則是為了監(jiān)督、管理納稅人從事生產經(jīng)營活動而產生的納稅義務，從而保證國家取得財政收入。由于企業(yè)會計準則與稅法所要達到的目的有著根本的不同，且分別遵循著不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象，因此會計與稅法的差異是必然存在的。

在我國會計既要負責會計工作，又要負責納稅申報工作，因此會計既要能夠站在會計準則的立場上正確進行具體業(yè)務的會計核算。又要站在稅法的角度，正確的理解稅法規(guī)定，正確的進行納稅申報。特別是一些比較特殊的稅法概念，例如“視同銷售”行為，不僅涉及的稅種多、內容復雜，而且對其具體業(yè)務采取不同的賬務處理方式，將導致企業(yè)有關資產、負債、收入、成本費用的確認和計量呈現(xiàn)出不同的結果，從而影響財務信息的質量。同時在納稅申報時，特別是在所得稅的申報中又會因為概念不清，致使對“應稅所得額”的理解和計算出現(xiàn)混亂。為此本文對“視同銷售”行為不同賬務處理方式對企業(yè)財務信息及應稅所得額的影響進行討論，借以認真研讀有關的會計準則內容以及相關的稅法條款，準確理解會計準則和稅法對“視同銷售”行為的規(guī)范，進而澄清模糊概念，提高“視同銷售”行為賬務處理和納稅申報的準確性。

一、“視同銷售”行為不同賬務處理方式對企業(yè)財務的影響

“視同銷售”是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入，計繳稅金的商品或勞務的轉移行為?！耙曂N售”盡管是一個稅法概念，但是從會計核算的角度來看，“視同銷售”具體業(yè)務產生時對其所采取的賬務處理方式，將會導致企業(yè)有關會計要素的確認和計量呈現(xiàn)出不同的結果，從而對企業(yè)財務產生不同的影響。

例一：“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”業(yè)務不同賬務處理方式的比較

（1）在人民大學《財務會計學》（第五版）教材中，此項業(yè)務的賬務處理是：

借：營業(yè)外支出

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

――應交消費稅

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（2）另一種賬務處理的方式是：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

――應交消費稅

分析：顯然同一個業(yè)務的兩種不同賬務處理方式，盡管不會造成會計利潤的差異，但卻使企業(yè)當期營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)外支出的確認和計量產生了差異。筆者認為：企業(yè)會計準則第14號對“收入”的定義指出：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。“收入”具有三個重要特征。第一，它是日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益；第二，必須有經(jīng)濟利益的流入，且這種經(jīng)濟利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務以及讓渡資產使用權而取得的，不包括代收的款項；第三，收入可以導致負債的減少，所有者權益的增加。盡管根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文的規(guī)定：用于對外捐贈，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入，但這正是稅法意義上的“視同銷售”。對外捐贈，雖然改變了貨物的權屬關系，卻并沒有因此有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，而是捐贈企業(yè)單方面的無償支出。因此對外捐贈只能在稅法上“視同銷售”，并按照貨物的計稅價格計算應納的增值稅額以及可能的消費稅額，并納入計算所得稅的應納稅額中，但卻不符合會計準則對收入的定義，所以在賬務處理中不應記入“主營業(yè)務收入”賬戶，更不能相應結轉“主營業(yè)務成本”。

例二：“將自產、委托加工的貨物用于職工獎勵、個人福利與用于集體福利設施”兩個業(yè)務的賬務處理比較

（1）企業(yè)領用本廠生產的汽油產品用于職工宿舍建設。其賬務處理是：

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

――應交消費稅

（2）企業(yè)將自產的糧食白酒作為職工福利發(fā)放給職工個人。其賬務處理是：

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費――應交消費稅

分析：上述業(yè)務盡管都屬于增值稅、消費稅實施細則中規(guī)定的“視同銷售”行為，但是兩者賬務處理方式卻截然不同。前者庫存商品的轉移沒有導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，因而不具有銷售實質，在會計上不能確認營業(yè)收入，結轉營業(yè)成本，其應繳納的消費稅也不得記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。庫存商品的成本以及應交納的增值稅、消費稅應一并計入“在建工程”。后者庫存商品的轉移是企業(yè)以實物資產支付了應付給職工的薪酬。相當于：企業(yè)以實物資產換回貨幣，然后用貨幣償還了應付給職工的債務，導致負債的減少，經(jīng)濟利益的增加，符合會計準則對“收入”的定義。所以在會計核算中應記入“主營業(yè)務收入”，并結轉“主營業(yè)務成本”。相應的該項業(yè)務應交納的消費稅，應記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。因此該賬務處理方式對企業(yè)當期營業(yè)收入、營業(yè)成本、應付職工薪酬的確認和計量均產生了影響。

例三：“將自產、委托加工或購買的貨物作為投資”業(yè)務不同情況下的賬務處理比較

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換應屬于“視同銷售”的行為。同時根據(jù)會計準則第7號非貨幣資產交換的定義，以自產、委托加工或購買的貨物進行長期股權投資屬于非貨幣性資產交換。但該項業(yè)務在會計上的賬務處理方法，應視其不同情況采取不同的處理方法。

（1）按照會計準則第7號非貨幣資產交換第三條的規(guī)定，如果交換具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。同時會計準則第20號企業(yè)合并中也規(guī)定，對于非同一控制下的企業(yè)合并，其所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且公允價值能夠可靠計量的應當確認銷售收入，并相應結轉銷售成本。因此其賬務處理為：

借：長期股權投資

貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本（其他業(yè)務成本）

貸：庫存商品（原材料）

（2）按照會計準則第7號非貨幣資產交換第三條的規(guī)定，如果交換不具有商業(yè)實質且換出資產的公允價值不能可靠計量，在會計上不確認損益。以及會計準則第20號企業(yè)合并中規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，由于并不完全是企業(yè)自愿進行的，因而這種合并不屬于交易行為，這意味著會計上既不能確認營業(yè)收入，也不能結轉營業(yè)成本，只有按照貨物的原賬面價值轉賬。則賬務處理為：

借：長期股權投資

貸：庫存商品（原材料）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

分析：上述會計對以非貨幣性資產進行的長期股權投資這種“視同銷售”行為不同情況判斷上的差異，會導致賬務處理方式的不同，進而引起企業(yè)當期營業(yè)收入、營業(yè)成本以及長期股權投資確認和計量的不同。

上述分析表明：在稅收上“視同銷售”的行為，無論是針對增值稅、消費稅還是營業(yè)稅，進行會計處理時都要嚴格按照會計準則的要求進行，在企業(yè)會計準則中，沒有“視同銷售”的業(yè)務，只有根據(jù)會計準則認真判斷發(fā)生業(yè)務的性質，判斷是否符合會計準則的相關規(guī)范。只有這樣才能正確對“視同銷售”的行為進行賬務處理，才能準確的反映出“視同銷售”行為對企業(yè)財務的影響，為投資者提供準確的會計信息，使投資者對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果做出正確的判斷。

二、“視同銷售”行為不同賬務處理對應稅所得額的影響

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。

對于稅法規(guī)范的上述業(yè)務，凡是會計賬務處理時確認了收入并結轉了成本的“視同銷售”行為，由于會計與稅法一致，因而不需要在會計利潤的基礎上調整應稅所得額，可以直接計入《收入明細表》第4行“銷售貨物”項目，《成本費用明細表》第3行“銷售貨物成本”項目，不需要計入“視同銷售收入”項目和“視同銷售成本”項目。即該項業(yè)務的收入和成本已在會計利潤的計算中體現(xiàn)了；凡是會計賬務處理時，沒有確認收入并結轉成本的“視同銷售”行為，由于會計與稅法存在差異，需要在會計利潤的基礎上調整得出應稅所得額。但是兩種賬務處理的方式最終并不影響應稅所得額的數(shù)值，即：兩種賬務處理方式下的應納稅所得額是一致的。但是值得注意的是，在納稅申報過程中，應正確的填入相關的申報表的項目中，否則錯誤的填報，就會導致應稅所得額的差異。

三、總結

綜上所述，稅法中的“視同銷售”行為引起的企業(yè)資產權屬關系以及經(jīng)濟利益的變化并不都是一樣的，而恰恰是這種變化導致了不同的賬務處理方式，進而使企業(yè)有關資產、負債、收入、成本費用等會計要素的確認、計量呈現(xiàn)出不同的結果。從會計準則的角度來看，正確的反映和監(jiān)督這一結果是會計的基本職能，是會計對會計報表使用者必須做出的正確交待。盡管會計對“視同銷售”行為的會計處理方式不同，對企業(yè)的應稅所得額并沒有產生任何影響，但要正確填入納稅申報表的相關項目，才能正確進行所得稅的申報。因此，認真研讀有關的會計準則內容以及相關的稅法條款，準確理解會計準則和稅法對“視同銷售”行為的規(guī)范，無論從正確反映“視同銷售”行為對企業(yè)財務的影響，還是提高納稅申報的準確性來看都是十分必要的。

（本文得到北京市繼續(xù)教育優(yōu)秀教學團隊建設基金資助）

參考文獻：

[1]戴德明，林剛，趙西卜.財務會計學（第五版）[M].北京：中國人民大學出版社，2010.193.

[2]《企業(yè)會計準則》.中華人民共和國財政部制定[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.62.

篇3

關鍵詞： 新準則 借款費用資本化 賬務處理

借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。企業(yè)發(fā)生的借款費用，如果滿足下面兩個條件：①可以直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產；②發(fā)生在資本化期間，就應當予以資本化。否則，應當于發(fā)生時計入當期損益。對于“符合資本化條件的資產”和“資本化期間”，準則中有詳細的規(guī)定，在此不再贅述。

一般情況下，企業(yè)的借款包括專門借款、一般借款、發(fā)行的債券和外幣借款等。下面就按這四種借款，具體闡述新準則下借款費用資本化的賬務處理。

一、專門借款

專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。新準則規(guī)定的專門借款資本化金額的計算方法與舊準則規(guī)定的不同。新準則規(guī)定，在資本化期間，專門借款實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的部分取得的利息收入或投資收益后的金額，計入相關資產的成本，而不是通過累計資產支出加權平均數(shù)和資本化率確定。

例：A公司為建造辦公樓，于2007年1月1日從銀行借入1000萬專門借款，期限兩年，年利率6%，按年付息，到期還本。該項專門借款在銀行存款利率為3%。A公司采取出包方式建造該辦公樓，2007年3月1日預付工程款200萬，廠房實體建造也于當日開始，預計工程于2008年4月1日完工。2007年7月1日，支付工程款400萬元。A公司2007年12月31日借款費用的賬務處理：

借款費用資本化金額=1000×6%×10÷12-800×3%×4÷12-400×3%×6÷12=36（萬）

二、一般借款

新準則將一般借款的利息費用也納入借款費用資本化的范圍內。在確定一般借款資本化金額時，首先根據(jù)累計資產支出是否超出了專門借款，判斷有沒有占用一般借款；然后，計算占用一般借款的加權平均數(shù)和資本化率；最后，確定一般借款的資本化額。當占用的是單筆一般借款時，資本化率就是該筆一般借款的利率。但是，當占用的是多筆一般借款時，資本化率是一般借款的加權平均利率。相關計算公式如下：

占用的一般借款加權平均數(shù)=∑（每筆一般借款支出金額×每筆一般借款支出當期占用的天數(shù)/當期涵蓋的天數(shù)）

一般借款的加權平均利率=一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權平均數(shù)

一般借款本金加權平均數(shù)=∑（每筆借款本金×每筆借款在當期借入的天數(shù)/當期涵蓋的天數(shù)）

例：B公司采取出包方式建造廠房，2007年1月1日廠房實體工作開始，預計工程于2008年7月1日完工。2007年期間，B公司支付的工程款和發(fā)生的借款如表2所示，剩余專門借款在銀行存款利率為3%。則B公司2007年12月31日賬務處理：

專門借款資本化利息=1000×6%-200×3%×6÷12=57（萬）

一般借款的資本化金額=200×5%×6÷12=5（萬元）

例：B公司采取出包方式建造廠房，2007年1月1日廠房實體工作開始，預計工程于2008年7月1日完工。2007年期間，B公司支付的工程款和發(fā)生的借款如表1所示，則B公司2007年12月31日賬務處理：

表2 B公司07年期間支付的工程款和發(fā)生的借款?搖?搖?搖

單位：萬元

三、發(fā)行的債券

企業(yè)通過發(fā)行債券的方式來籌集生產或購建資產所需的資金時，符合資本化條件的發(fā)行費用和實際利息費用，應當予以資本化。準則規(guī)定，存在溢價或折價的借款，應當采用實際利率法對溢折價進行攤銷。

例：C公司為建造生產車間，于2007年1月1日發(fā)行3年期的債券，面值1000萬，票面利率9%，市場利率8%。每年末付息，到期還本。企業(yè)溢價發(fā)行，共收款1026萬元，發(fā)生的發(fā)行費用共計8000元。該車間的建造期間是2007年1月1日到2008年1月1日。則2007年的有關賬務處理：

四、外幣借款

企業(yè)在生產或購建符合資本化條件的資產時，可能會借入外幣借款。如果借入的是外幣專門借款，那么外幣借款本金及其利息的匯兌差額，在符合資本化條件時就應當予以資本化。但如果占用的只是一般外幣借款，那么其本金和利息產生的匯兌差額應當予以費用化。

例：D公司2007年1月1日從國外進口一臺機械設備，需要為期一年的調試安裝。為支付設備款，D公司從銀行借入5萬美元的專門借款，期限2年，利率為10%，到期一次還本付息。1月1日借入外幣借款時，匯率為1∶7.9；1月2日支付設備款4.8萬美元時，匯率為1∶7.88；12月31日計息時，匯率為1∶7.8。剩余外幣借款在銀行的存款利率為1.15%。D公司按年計提利息，按年計算外幣賬戶匯兌損益。則2007年底有關賬務處理：

應付利息金額=$50000×10%×7.8=39000（元）

外幣存款利息=$2000×1.15%×7.8=179.4（元）

外幣借款本金及利息的匯兌損益=$50000×（7.8-7.9）+$5000×（7.8-7.8）=-5000

2007年末資本化金額合計=39000-179.4-5000=33820.6（元）

2007年末長期借款利息調整金額=39000-5000=34000（元）

參考文獻：

［1］企業(yè)會計準則第17號――借款費用.中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

［2］朱學義.中級財務會計.機械工業(yè)出版社，2007.

篇4

關鍵詞：新會計制度;事業(yè)單位賬務處理;問題與建議

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）24-0154-02

事業(yè)單位的賬務處理，它是一項通過為行政事業(yè)單位科學地籌集、分配和運用財務活動或處理與各方面財務關系所需要的資金，保證承擔國家社會管理服務任務、維持社會經(jīng)濟秩序的行政事業(yè)單位的工作順利開展，把國家政府及有關部門制定的各項法律法規(guī)、政策規(guī)范、方針政策作為行動指南，并對事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行預算、控制、監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。

一、事業(yè)單位新舊會計制度轉換后，會計賬務處理中出現(xiàn)的問題

（一）轉到“存貨”科目的實物資產的管理問題

新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，對于達不到新制度固定資產標準的實物資產如家具、用具、裝具等，將其賬面余額從原“固定資產”賬戶轉入新賬中的“存貨”科目。存在的問題是：這部分資產僅僅是在“價值”上達不到固定資產標準，在“使用年限”上和固定資產是相同的。作為“存貨”管理，在領用時，其成本作一次性攤銷，則無法根據(jù)賬實盤點，進行動態(tài)監(jiān)控，不符合“實質重于形式”會計管理理念。

（二）新會計制度對一些科目的核算，缺乏具體實務操作指導

新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：將社會保險費和住房公積金納入“應付職工薪酬”科目核算。存在的問題：一是在社會保險費和住房公積金前面沒有“事業(yè)單位支付”限制前提，只是在建新賬并結轉上年度“其他應付款”余額時強調了一次。二是沒有指出計提時如何做會計分錄。財務人員在繳納代扣的個人應繳部分和單位支付部分時，容易對會計分錄產生混淆。

（三）“固定資產”科目的初始確認和后續(xù)計量問題

一是新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：單位價值未達到固定資產標準，但使用期限超過一年的大批同類物資，作為固定資產管理。這個“大批”，究竟是多少，沒做量化規(guī)定。

二是對房屋建筑物（樓房）日常維修時發(fā)生的費用，應計入當期支出。如果日常維修發(fā)生的是大額支出，是否應計入“在建工程”科目，轉作該固定資產成本，沒有明確規(guī)定。

（四）每月末結轉支出和收入問題

按月結轉支出和收入，是編報新的資產負債表的需要，對于業(yè)務量少的單位可以這樣，如果是業(yè)務量多，比較煩瑣，增加了月末的工作量。

（五）通過直接支付核算的政府采購資金和基建撥款資金的記賬問題

新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：財政撥入的政府采購資金和基建撥款資金通過財政直接支付核算，未發(fā)生支付時，單位不作賬務處理;發(fā)生支出時，單位按發(fā)生額做收支賬務處理。單位月末編制財務報表，未支付部分就無法體現(xiàn)在財政撥款收入項目中，年末報表時，才體現(xiàn)撥入的全部款項。不符合會計信息的及時性要求。

二、對新會計制度下賬務處理存在問題的建議

（一）加強對轉為“存貨”的家具用具裝具類實物資產的管理

在新《事業(yè)單位會計制度》下，“家具用具裝具類實物資產”很特殊，介于流動資產和固定資產之間，如果是大批量的，則作為“固定資產”管理，如果是零星的，則作為“存貨”管理。對轉為“存貨”管理的，建議其成本在領用時不作攤銷，只做輔助賬登記該資產的領用情況，發(fā)生盤虧、損毀、報廢等處置事項時，再將其成本一次轉出，并沖減相應的事業(yè)基金。

（二）加強財務人員業(yè)務培訓，不斷提高會計賬務處理水平

財務人員是新《事業(yè)單位會計制度》的實施主體，應加強業(yè)務培訓。

對實務操作中的典型業(yè)務事項，在業(yè)務培訓時，如對住房公積金的提取和支付繳納，應做出具體會計分錄。即應由事業(yè)單位支付的部分：提取時貸記“應付職工薪酬”科目，繳納時借記“應付職工薪酬” 科目;應由職工個人承擔的部分：代扣時貸記“其他應付款”，繳納時借記“其他應付款”科目。

對事業(yè)單位會計賬務處理，做定期與不定期的抽查，及時解決糾正在新《事業(yè)單位會計制度》下，會計賬務處理中出現(xiàn)的差錯，進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算。

（三）建議明確固定資產科目中所涉及的模糊事項

各事業(yè)單位應在嚴格執(zhí)行財務會計法規(guī)制度的基礎上，依據(jù)自身特點，建立健全事業(yè)單位內部固定資產管理規(guī)章制度，并配合財政部門建立健全本單位內部固定資產登記制度，建立健全固定資產的實物資產定額管理制度，和建立健全固定資產配置審批控制制度，嚴格把關固定資產的購置、調撥、使用、報廢等審批手續(xù)，對購建、自制、調入或接受捐贈等所有途經(jīng)獲得的固定資產，均應登記入賬，使賬實相符，防止賬外資產的產生。杜絕固定資產管理中主觀隨意性的發(fā)生。最后還應建立固定資產管理部門、固定資產使用部門與財務部門既協(xié)調配合又彼此相互監(jiān)督約束的核算機制，加強各部門彼此之間的協(xié)作，使財務部門能對固定資產的增減變動情況做到了如指掌，進而確保固定資產的安全完整。

一是明確入固定資產管理的“大批同類資產”的確認數(shù)量，防止因理解差異，造成資產的管理模式差異。二是明確在日常維修時，發(fā)生的大額支出是否計入固定資產成本，明確大額支出的具體額度。

（四）建議在月末實務操作中，根據(jù)業(yè)務量的繁簡自主選擇結轉收支

業(yè)務量大的事業(yè)單位，月末在編報資產負債表時，也可不結轉收支，只作賬外計算調整后，填報“事業(yè)結余”“財政補助結轉”“非財政補助結轉”三個科目;年末時，再將收入支出結轉并登帳。

（五）完善財政直接支付核算的政府采購資金和基建撥款資金賬務處理

事業(yè)單位對納入財政直接支付核算的政府采購資金和基建撥款資金，在資金撥入時應做賬務處理，這樣月末的財務報表才能體現(xiàn)財政撥款全貌。

任何制度都是在實施中不斷完善的，做好新《事業(yè)單位會計制度》下的會計賬務處理事項，確保會計信息能夠真實全面反映事業(yè)單位的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況。

參考文獻：

篇5

關鍵字：國際工程 海運費 賬務處理

中國建筑企業(yè)承攬的國際工程大都處在亞非拉一些落后的發(fā)展中國家，當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平比較落后，工程項目所需的一些設備物資不齊全，大部分需要從國內采購。尤其是中國政府援助的一些工程，采用的技術標準是國內技術標準，材料規(guī)格型號跟國內一樣，也需要從國內采購，組織發(fā)運到項目現(xiàn)場。目前，發(fā)運的方式，大部分都是通過國內港口進行海運，而工程所在的國家一般離我國比較遠，由此產生的海運費的金額就比較大，本文試著結合筆者的實際工作經(jīng)驗，對國際工程的海運費的賬務處理提出一點自己的看法。

一、海運費的構成

海運費由基本費率和附加費兩個部分構成。發(fā)運物資時，通過物流公司進行報關出口，此后會收到一份物流公司出具的海運費明細確認單，一般海運費金額的多少是根據(jù)目的地的遠近程度、集裝箱的尺寸等來確定。由于工程的大部分物資材料需要從國內發(fā)運，整個過程中發(fā)生的海運費占合同總價的5%以上，金額比較大，如何進行賬務處理？采用的方法不同，就會產生不同的結果。

國際工程普遍的特點就是在工程前期，需要投入大量的資金來采購工程材料、機械設備和生活物資，發(fā)運這些物資產生的海運費，如果在發(fā)生時直接就進入成本，就不符合收入支出相配比的原則。因為海運費雖然已經(jīng)發(fā)生了，但發(fā)運的物資還在途中，國外項目部還沒收到，對工程的施工還未產生實質性的影響。

筆者結合實際工作經(jīng)驗，對于海運費的賬務處理，提出了兩種處理方法：一種是海運費發(fā)生時直接進入長期待攤費用，每月根據(jù)工作量法進行攤銷；另外一種方法就是海運費分攤進入材料單價里，組成材料單價的一部分。下面結合實際例子，分別進行闡述。

二、根據(jù)工作量法進行攤銷

（1）計算公式。每月攤銷額=當月確認的收入÷合同總收入×海運費金額。

（2）當月確認的收入根據(jù)完工百分比法來計算，每發(fā)生一筆海運費時，就先進入長期待攤費用，每月根據(jù)工作量法來計算當月應進入成本的金額，下面舉例來進行說明

三、海運費分攤進材料單價進行核算

海運費和清關費等實際上構成了物資材料的成本，發(fā)生一批海運費等，直接根據(jù)清單，按金額分攤進去，提高材料的單價，數(shù)量不變，按提高后的單價出入庫，而不進行攤銷。

舉例3：某公司本月向中非項目發(fā)運物資一批，共5個集裝箱，發(fā)生海運費5萬美元（即期美元匯率為1：6.5元人民幣，折合人民幣為325，000元），已收到物流公司開具的發(fā)票，集裝箱發(fā)運的物資清單如下：

■

國內賬務處理：

發(fā)生海運費報賬時：

摘要：轉物資采購海運費

分錄：借：材料采購 325000

貸：應付賬款—物流公司325000

附：發(fā)票和海運費支出明細、材料清單

付海運費時：

摘要：付海運費

分錄：借：應付賬款—物流公司 325000

貸：銀行存款 325000

向國外項目轉賬時（海運費不單獨轉賬，而是攤銷在采購的物資里一起轉，就是這筆分錄和物資采購時向國外轉賬的分錄一樣）：

摘要：轉國外項目物資采購款

分錄：借：其他應付款—公司內部往來—中非項目1325000

貸：材料采購 1325000

附：物資清單及財務轉賬單

國外項目賬務處理：

國外施工組收到國內財務的轉賬通知單和發(fā)貨清單后

摘要：轉付物資款

分錄：借：在途物資1325000

貸：其他應付款—公司內部往來—國內 1325000

附：物資清單及財務轉賬單

驗收完畢辦理出入庫手續(xù)， 入庫時

摘要：轉物資入庫

分錄：借：固定資產—施工機械 662500

原材料—鋼材 397500

原材料—建材 265000

貸：在途物資 1325000

四、結束語

以上兩種處理方法各有優(yōu)劣，在實際處理時可根據(jù)實際情況選擇。工作量法計算方法比較簡單，每個月只需計算應攤銷的海運費金額就可，對于工程規(guī)模較小的項目可選擇此種方法。而第二種方法，計算過程比較復雜，需要耗費大量的時間去分攤海運費，但根據(jù)準則規(guī)定，材料的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用，海運費實際上構成了材料的采購成本的一部分，分攤海運費進采購單價，更能真實地反映材料成本，更能很好地去核算項目成本。

參考文獻：

[1]中國國際貨運協(xié)會. 國際貨運基礎知識. 中國對外經(jīng)濟貿易出版社.2005年05月

篇6

關鍵詞：高等學校；會計制度；會計核算

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

收錄日期：2014年5月4日

新《高等學校會計制度》，已于2014年1月1日起實施，依據(jù)高校特點，新《高等學校會計制度》在會計核算基礎、科目設置、支出結構、報表組成形式、虛提折舊、基建賬套合并等方面進行了一系列的變革，建立了以權責發(fā)生制為基礎的財務會計系統(tǒng)，將高校的全部資源及對外責任義務、全部財務收支活動納入核算范圍，全面、完整、系統(tǒng)的反映財務狀況和財務活動結果。取消借入款項新增長期借款和短期借款，充分體現(xiàn)了高校債務風險意識的提高及有效控制舉債規(guī)模。事業(yè)支出的進一步細分，對于核算高等學校辦學成本、資金運營績效考核提供了更加合理的信息平臺。改革舉措將促使高校的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提升高校會計信息質量和財會管理水平、強化高校資金的科學化管理、促進高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。但是，因制度設計本身過于理想化，以致在實際操作中，對一些經(jīng)濟事務的賬務處理不能夠真實、合理反映高校的資金運營及財務狀況。本文立足于《制度》運用實踐者的視角對新《高等學校會計制度》設計缺失及解決設想作初步探討。

一、存在的問題

（一）新《高等學校會計制度》虛提折舊概念的提出，從制度上真實反映了高校資產的消耗水平，有利于加強資產精細化管理，為進行成本核算提供信息支持。但是，在制度出臺的同時，固定資產目錄尚未出臺，固定資產使用年限、折舊計提辦法還未作統(tǒng)一規(guī)定，使得各高校無所適從，無法將固定資產計提折舊賬務處理落到實處，如果高校各自制定自己的折舊計提年限，結果將是高校財務信息缺乏可比性。

（二）無形資產成本構成不完整。依據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用確定成本，確定的成本中沒有包括自行開發(fā)過程中支出耗費，不能夠體現(xiàn)無形資產真實成本。

（三）基建賬套與財務賬套合并的賬務處理過于繁瑣，不利于高等學校實際操作。制度規(guī)定：高等學校執(zhí)行新《制度》后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新《制度》對基建相關業(yè)務進行會計處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)定期與財務大賬并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項劃分類別，對每類經(jīng)濟業(yè)務或事項所涉及的基建賬相關科目的本期發(fā)生額進行分析，據(jù)此按照新《制度》規(guī)定在“大賬”中進行賬務處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務處理，并依此為根據(jù)在《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》列舉事例予以說明。事例顯示存在的問題如下：一是基建賬套和財務大賬賬務處理同步進行，財務大賬支付工程款須到月底根據(jù)基建匯總再作賬務處理，結果是財務大賬記賬不及時，也不能滿足目前公共財政體制改革中國庫集中支付體系的要求。二是敘述繁瑣，不利于執(zhí)行者操作等。

（四）固定資產部分業(yè)務處理規(guī)定不合理。制度規(guī)定：購入固定資產扣留質保金的，應當在取得固定資產時，依據(jù)是否全額開具發(fā)票，進行不同的賬務處理。

以實行國庫集中支付且授權支付的高校為例：購入不許要安裝的教學設備價值15萬，質保金5%，質保金在設備驗收合格后1年內付清，按制度規(guī)定賬務處理如下：

1、取得全額發(fā)票，并支付設備款：

借：固定資產15萬

貸：非流動基金―固定資產15萬

同時：借：教育事業(yè)支出15萬

貸：零余額賬戶14.25萬

貸：其他應付款0.75萬

支付質保金時：

借：其他應付款0.75萬

貸：零余額賬戶0.75萬

2、取得發(fā)票金額不包括質保金，并支付設備款：

借：固定資產 15萬

貸：非流動基金―固定資產15萬

同時：借：教育事業(yè)支出14.25萬

貸：零余額賬戶14.25萬

支付質保金時：

借：教育事業(yè)支出0.75萬

貸：零余額賬戶0.75萬

以上賬務處理規(guī)定存在以下不慎妥當之處：

1、“其他應付款”科目運用不妥，應使用“應付賬款”科目核算高校因購買材料、物質等而應付的償還期限在1年內的款項。同理，如果償還期在1年以上的款項，應使用“長期應付款”科目核算。

2、取得發(fā)票不包括質保金的處理方式將虛增高校的凈資產，同時報表將顯示負債率的降低，不利于正確估計財務風險。

二、解決思路

（一）財政部等相關部門應盡快出臺有關高校固定資產目錄、計提折舊等相關規(guī)定，使得高校固定資產建賬、明細核算、計提年限標準統(tǒng)一，財務數(shù)據(jù)具有可比性。高等學校進行全校范圍的清產核資，摸清家底，統(tǒng)一國資、財務固定資產明細核算類型，為計提折舊搭建可行性基礎操作平臺。對標準以下需核銷的固定資產應嚴格報備、審批手續(xù)，防止國有資產流失。

（二）允許高校自行開發(fā)的無形資產研發(fā)支出費用資本化，完善無形資產計價成本核算。依托高校資金項目管理核算，自行開發(fā)的無形資產，按照謹慎性原則，在未形成無形資產之前，據(jù)實列支，在申請專利權時，如果能夠提供真實、完整的財務支出信息，經(jīng)財務專家評估確認，通過會計程序將其確認為項目形成的資產，作為無形資產價值的一部分記入無形資產成本，真實、完整、合理地完善無形資產成本的核算。

（三）基建賬套與財務大賬合并，考慮目前各高校的實際情況和國庫集中支付改革的要求。簡便易行的財務并賬處理思路是基建賬套科目余額每月增量部分與財務大賬合并?，F(xiàn)以一般高等學校常規(guī)基建業(yè)務為例：

一是年初并賬采取表1列示進行并賬。（表1）

二是當年業(yè)務處理原則

1、動用基建賬套銀行存款支付基建款項，會計分錄如下：

基建賬套：

借：建安投資、設備投資、待攤投資、預付賬款、應付工程款等

貸：銀行存款，財務賬套不用作賬務處理

2、支付基建工程款，并形成基建撥款，會計分錄如下：

基建賬套：

借：建安投資、設備投資、待攤投資、預付賬款

貸：基建撥款

同時，財務賬套：

借：教育事業(yè)支出、行政事業(yè)支出

貸：零余額賬戶、銀行存款

三是月末依據(jù)基建賬套會計科目余額表本月增量，與財務大賬并賬。（表2）其中，基建撥款分解原則：1、交付使用資產增量部分與財務大賬非流動基金固定資產合并；2、基建賬套在建工程增量部分與財務大賬在建工程和非流動基金在建工程合并；3、基建撥款剩余部分區(qū)分財政資金和非財政資金依次轉入財政補助結轉和非財政補助結轉。

（四）購置固定資產扣除質保金的業(yè)務處理，不再區(qū)分是否取得全額發(fā)票。當取得固定資產并驗收合格付款時，依據(jù)構成固定資產成本作如下會計分錄，通過以下賬務處理可解決虛增凈資產和正確反映高校資產負債率。

設備驗收合格支付設備款時：

借：固定資產15萬

貸：非流動基金15萬

同時，借：教育事業(yè)支出15萬

貸：零余額賬戶14.25萬

貸：應付賬款0.75萬

支付質保金時：

借：應付賬款

貸：零余額賬戶

主要參考文獻：

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摘要財政部新頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》增設了20多個會計科目，并要求做好新舊會計科目的銜接調整工作，確保新舊會計制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡。本文結合飛來峽水利樞紐的實際情況，闡述單位新增會計科目在會計核算中的相關應用。

關鍵詞新會計科目會計核算運用

一、頒發(fā)新事業(yè)單位會計制度的意義

財政部2012年12月頒發(fā)了《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新會計制度”），并決定從2013年1月1日起，在全國事業(yè)單位范圍內實施。新會計制度與原制度相比較，新會計制度主要有方面的變化：一是配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容；二是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷；三是明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)單位會計“大賬”；四是著力加強了對財政投入資金的會計核算；五是進一步規(guī)范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算；六是突出強化了資產的計價和入賬管理；七是全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明；八是系統(tǒng)改進了財務報表結構和體系。

上述重大改革舉措兼顧了事業(yè)單位財務、預算、資產、成本等方面管理的需要，將促使事業(yè)單位的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于規(guī)范會計核算、提高事業(yè)單位會計信息質量、加強財政對事業(yè)單位的科學化精細化管理、提升事業(yè)單位的財務管理水平、促進事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極的作用。

二、事業(yè)單位做好新舊會計科目銜接的重要性

為了確保新舊會計制度的順利過渡，財政部2013年1月印發(fā)了《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》，對事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關銜接問題規(guī)定如下：（一）自2013年1月1日起，事業(yè)單位應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表 ；（二）事業(yè)單位應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面： 1.根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。 2.按照新制度設立2013年1月1日的新賬。 3.將2012年12月31日的原賬科目余額按照本規(guī)定進行調整（包括新舊結轉調整和基建并賬調整），按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。 4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日的期初資產負債表。 （三）及時調整會計信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉換，確保新舊賬套的有序銜接。

會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，它是編制會計憑證和會計報表的基礎，為成本核算和財產清查提供了前提條件，因此，會計科目在會計核算中顯得十分重要。為了做好本次單位的新舊賬套的有序銜接，筆者根據(jù)飛來峽水利樞紐的實際，按照新會計制度的規(guī)定，將涉及新增會計科目比較多的資產類、負債類、凈資產類中的會計科目歸集，編制飛來峽水利樞紐《新舊會計科目對照表》，重點做好對新增設會計科目的銜接調整工作，促進新會計制度在飛來峽水利樞紐的有效貫徹和實施。附表如下 ：

新舊會計科目銜接對照表

編制單位：廣東省飛來峽水利樞紐管理處

新事業(yè)單位會計制度 舊事業(yè)單位會計制度及補充規(guī)定會計科目

序號 編號 名稱 編號 名稱

一、資產類

1 1001 庫存現(xiàn)金 101 現(xiàn) 金

2 1301 存貨 115 材 料

3 1502 累計折舊

4 1511 在建工程

5 1701 待處置資產損溢

二、負債類

1 2401 長期借款 201 借入款項

2 2101 應繳稅費 210 應交稅金

3 2201 應付職工薪酬 211 應付工資（離退休費）

應付地方（部門）津貼補貼

應付其他個人收入

三、凈資產類

1 3101 非流動資產基金 302 固定基金

310102 固定資產

310103 在建工程

310104 無形資產

2 3301 財政補助結轉

330101 基本支出結轉

330102 項目支出結轉

3 3302 財政補助結余

4 3401 非財政補助結轉 404 撥入?？?/p>

503 專款支出

5 3404 非財政補助結余分配 308 結余分配

三、新增會計科目在飛來峽水利樞紐會計核算中的應用

飛來峽水利樞紐是以防洪為主，兼有航運、 發(fā)電、供水和改善生態(tài)環(huán)境等綜合效益的水利樞紐，會計核算中運用于賬務處理的會計科目也比單純的事業(yè)單位多，現(xiàn)根據(jù)《飛來峽水利樞紐新舊會計科目對照表》，重點將資產類、負債類、凈資產類三類新增的會計科目，在日常會計核算中的會計賬務處理方法闡述如下：

（一）資產類新會計科目的核算

1.材料的主要賬務處理

材料是飛來峽水利樞紐工程的日常維護不可缺少的物質要素，為確保樞紐安全、高效的運行，必須不斷地組織材料的供應工作。新制度設置“存貨” 、“待處置資產損溢” 、應繳稅費”科目來核算材料及增值稅業(yè)務，主要的賬務處理如下：

（1）購入材料驗收入庫時，單位屬于增值稅一般納稅人，購入用于發(fā)電項目維護的材料時的會計分錄借：存貨―X材料

應繳稅費―應繳增值稅（進項稅額）

貸：零余額賬戶用款額度

購入用于除發(fā)電項目以外的日常維護的材料的會計分錄借：存貨―X材料

貸：零余額賬戶用款額度

（2）發(fā)出材料用于日常維護的會計分錄 借：事業(yè)支出―項目支出―X項目

貸：存貨―X材料

（3）對庫存材料定期進行清查盤點，對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或報廢、毀損，查明原因后進行賬務處理如下：

盤盈的會計分錄 借：存貨X材料

貸：其他收入

發(fā)生盤虧或報廢、毀損時的會計分錄 借：待處置資產損溢

貸：存貨―X材料

同時，報經(jīng)批準處置時的會計分錄 借：其他支出

貸：待處置資產損溢

2.固定資產的主要賬務處理

飛來峽水利樞紐現(xiàn)有的固定資產主要是建設時期形成的，日常增加的主要是購入不需安裝的固定資產。新制度增設“非流動資產基金”科目來核算固定基金，主要的賬務處理如下：

篇8

由于全國各級財政部門預算的編制方法、財政國庫資金撥付程序、政府采購的范圍、對事業(yè)行政單位預算外資金管理模式、集中支付機構的管理模式各不相同，政府采購資金財政直接支付賬務處理方法，也存在一定的差別。下面按照我省省級財政相關的管理模式，就行政事業(yè)單位政府采購資金的財政直接支付會計核算進行一次探討，供大家參考。

一、財政總預算會計將財政預算內、外資金劃入“政府采購資金專戶”時的賬務處理

財政總預算會計根據(jù)經(jīng)審批的采購單位主管部門出具的《月份撥款申請書》中“撥政府采購專戶”金額，從財政國庫、財政預算外資金 (或采購單位預算外)專戶向“政府采購資金專戶”劃轉資金并作相應的賬務處理。

(一)財政預算內總預算會計記:

借：暫付款——xxx財政支付中心——政府采

購款

貸：國庫存款

(二)財政預算外總預算會計記:

借：暫付款—— xxx財政支付中心——政府采

購款

貸：其他財政存款(或銀行存款)

(三)財政“政府采購資金專戶“會計記:

借：其他財政存款(或銀行存款)

貸：暫存款——xxx單位一一預算內政府采

購款

暫存款一一xxx單位一一預算外政府采

購款

此時，只是財政內部資金的劃轉和賬務處理，采購單位、采購單位主管部門不進行賬務處理。

二、采購單位將單位自籌資金劃轉到“政府采購資金專戶”時的賬務處理

(一)行政單位會計記:

借：暫付款——xxx財政支付中心——政府采

購款

貸：銀行存款

(二)事業(yè)單位會計記：

借：其他應收款一一xxx財政支付中心一一政

府采購款

貸:銀行存款

采購單位有二級單位和基層單位的，其政府采購資金會計核算辦法和賬務的處理，參照以上會計分錄按現(xiàn)行《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行(下同)。

(三)財政“政府采購資金專戶”會計記:

借：其他財政存款(或銀行存款)

貸：暫存款——xxx單位一一單位自籌資金政府采購款

三、從“政府采購資金專戶”向供應商撥付價款的賬務處理

財政“政府采購資金專戶”會計，根據(jù)《事業(yè)行政單位政府采購集中支付撥款申請書》以及規(guī)定的有關資料向供應商付款后的賬務處理。

(一)采購項目屬于財政預算內、外資金的會計核算:

l．財政“政府采購資金專戶”會計記:

借：暫存款—— xxx單位 預算內政府采購款

暫存款 ——xxx單位一一預算外政府采購款

貸：其他財政存款(或銀行存款)

2．行政單位會計記:

(1)財政撥入預算內資金:

采購單位主管部門憑財政集中支付中心開具的《事業(yè)行政單位政府采購收支轉賬通知書》有關聯(lián)記賬:

借:撥出經(jīng)費 xxx單位

貸:撥人經(jīng)費 xxx單位

采購單位憑《事業(yè)行政單位政府采購招投標中標通知節(jié)》、《采購合同》、《事業(yè)行政單位政府采購實物調撥單》、《事業(yè)行政單位政府采購商品驗收報告》、《事業(yè)行政單位政府采購集中支付撥款申請書》、《事業(yè)行政單位政府采購收支轉賬通知書》、發(fā)貨票等有關資料(下同，以下省略)登記有關賬目:

借:經(jīng)費支出——xxx類——xxx款 ——x

xx項 —— xxx目

貸：撥入經(jīng)費——財政撥入xxx資金

采購物品屬于固定資產管理范圍的，同時還應

借:固定資產一一xxx

《事業(yè)行政單位政府采購收支轉賬通知節(jié)》有關聯(lián)記

賬

貸：固定基金

(2)財政撥入預算外專戶資金

采購單位主管部門憑財政集中支付中心開具的

借：暫存款一一xxx單位

貸：暫存款一一xxx單位

采購單位記

借：經(jīng)費支出一一xxx類一一xxx款一一x

xx項一一-xxx目

貸:預算外資金收入一一財政撥人xxx收入采購物品屬于固定資產管理范圍的，同時還應記

借：固定資產 xx

貸：固定基金

3．事業(yè)單位會計記:

(1)財政撥入預算內資采購單位主管部門憑《事業(yè)行政單位政府采購收支轉賬通知書》

政集中支付中心開具的支轉賬通知書》有關聯(lián)記

借：財政補助收入一一xxx單位

貸：撥出經(jīng)費一一xxx單位采購單位記

借：事業(yè)支出一一xxx類一一xxx款一一x

xx項——xxx目

貸：財政補助收入一一財政撥入xxx收入

采購物品屬于固定資產管理范圍的，同時還應記

借：固定資產一一xxx

貸：固定基金

(2)財政撥入預算外專戶資金

采購單位主管部門憑財政集中支付中心開具的

《事業(yè)行政單位政府采購收支轉賬通知書》有關聯(lián)記賬:

借:其他應付款一一xxx單位

貸:其他應付款一一xxx單位

采購單位記

借:事業(yè)支出一一xxx類一一xxx款一一x

xx項一xxx目

貸:事業(yè)收入一一財政撥入xxx收入采購物品屬于固定資產管理范圍的，同時還應

借:固定資產—— xxx

貸:固定基金

4．財政預算內總預算會計將財政安排的預算內資金列報支出:

財政總預算會計憑財政集中支付中心審批、撥款、簽章后的《事業(yè)行政單位政府采購集中支付撥款申請書》有關聯(lián)進行賬務處理:

借:一般預算支出 xxx類 xxx款

xxx項

貸:暫付款一一xxx財政支付中心一一政府

采購款

5．財政預算外總會計將財政安排的預算外資金列報支出:

財政預算外總會計憑財政集中支付中心審批、撥款、簽章后的《事業(yè)行政單位政府采購集申支付撥款申請書》有關聯(lián)進行賬務處理:

借:預算外支出 ——行政事業(yè)支出等

貸:暫付款—— xxx財政支付中心——政府

采購款

(二)采購項目屬于采購單位自籌資金的會計核

算：

1．財政“政府采購資金專戶”會計記:借：暫存款——xxx單位——單位自籌資金政

府采購款

貸:其他財政存款(或銀行存款)

2．采購單位會計記

(1)行政單位會計記

借：xxx支出一一xxx

貸：暫付款一一xxx財政支付中心一一政府

采購款

采購物品屬于固定資產管理范圍的，同時還應

借：固定資產

貸：固定基金

(2)事業(yè)單位會廿

借：xxx支出

貸：其他應收

采購款

采購物品屬于XXX

記:

XXX

一一xxx支付中心一一政府

定資產管理范圍的，同時還應

借：固定資產——xxx

貸：固定基金

篇9

摘 要 行政事業(yè)單位會計因其采用了收付實現(xiàn)制的會計核算基礎、會計核算內容及方法有其特殊性，與企業(yè)會計存在很大不同。另外行政事業(yè)單位管理的資產是國有資產，如何加強國有資產的績效管理，避免國有資產流失，是大家共同關心的問題。本文將個人在多年審計工作中接觸到的各類型的行政事業(yè)單位做了簡單分類，就審計中發(fā)現(xiàn)的問題提出了根據(jù)相關政策法規(guī)提出了建議。

關鍵詞 行政事業(yè)單位 審計 存在問題 改進意見

行政事業(yè)單位會計包括行政單位會計和事業(yè)單位會計，是各級行政機關、事業(yè)單位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督單位預算執(zhí)行及各項業(yè)務活動的專業(yè)會計。

本人由于工作關系，經(jīng)常會去一些行政事業(yè)單位，進行各種專項審計，在審計過程中會了解到一些情況、發(fā)現(xiàn)個別問題，按不同類型做了小結，在這里談幾點粗淺的看法。

一、小型行政事業(yè)單位

以派舉例，一般稱作**委員會，是一級財政預算單位，執(zhí)行《行政單位會計制度》，無主管部門，經(jīng)費預算形式為全額財政撥款。因為人員編制受到限制，一般沒有專職的財會人員，可能會由半路出家的工作人員兼任。日常業(yè)務非常簡單，就是核算財政撥款（即財政撥入的人員經(jīng)費及日常公用經(jīng)費）的收支。這些單位存在以下共性的問題：

固定資產賬實不符，主要原因有：

（1）應入賬的固定資產未按規(guī)定入賬：

①購置固定資產時僅列“經(jīng)費支出-購置費”，未相應增加“固定資產”、“固定基金”；

②未按行政事業(yè)單位的固定資產標準認定固定資產，少計固定資產；

③因派的特殊性，可能會收到外單位或個人捐贈，但對接受捐贈的固定資產未入賬；

④由財政集中支付購置辦公電腦等，因本單位財務沒有發(fā)生支出，單位未做固定資產增加處理；

（2）資產減少時未及時按規(guī)定進行財產損失的報批核銷程序，并進行賬務處理：

①單位搬遷時，將舊電器、家具留在原辦公地點，可能被新搬入的其他單位使用或被變賣，單位未按規(guī)定辦理資產劃轉手續(xù)或核銷手續(xù)；

②將舊電器、家具等捐贈給其他單位；

③將電子設備用于抵債；

④電子通訊設備已被淘汰無使用價值，但未按規(guī)定報廢；

⑤汽車、電腦等被盜，但未按規(guī)定進行報批核銷手續(xù)。

對以上二類問題，按照《行政單位會計制度》及相關的國有資產管理的辦法，個人提出以下提醒，以供參考：

1．按照《行政單位會計制度》，購置固定資產應做二筆分錄，一是作為經(jīng)費支出，二是同時增加固定資產及固定基金；

2．行政事業(yè)單位固定資產標準：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。另外，單位價值雖不足規(guī)定標準，但耐用年限在一年以上的大批同類資產，也應做固定資產核算。

3．對于購置的計算機軟件，如隨計算機一同購買且不可分割的計算機系統(tǒng)軟件，無論是否單獨計價，應與計算機一起作為固定資產價值一并入賬。如是單獨購買且單獨計價的計算機應用系統(tǒng)，應作為無形資產單獨入賬；

4．接受捐贈的實物資產，應按規(guī)定入賬，借記“固定資產”，貸記“固定基金”；

5．發(fā)生被盜等資產損失，應及時報案，取得證據(jù)，應及時報同級財政部門審批后，待批復后進行賬務處理；

6．定期進行財產清查，發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損、報廢等資產，應及時報同級財政部門審批后，待批復后進行賬務處理。

二、街道辦事處

一般稱作**區(qū)**街道辦事處，為一級財政預算單位，執(zhí)行《行政單位會計制度》；主管部門：區(qū)人民政府，經(jīng)費預算形式為自收自支，單位具備一定規(guī)模，設有街道財政所，有專職的會計人員，財務核算相對正規(guī)，但基層工作情況比較復雜，由于經(jīng)濟工作的歷史變遷，形成的各種遺留問題，具體如下：

1．往來戶數(shù)較多，帳齡較長，長期掛帳未做處理。舉例如下：

（1）以前街道工業(yè)科、商業(yè)科、農業(yè)站、土地辦等都單獨設賬，這些單位的往來中還有以前各單位辦的實體撤銷后移交的債權債務，在移交給財政所時有的只提供了賬簿數(shù)字，沒有提供憑證，因為年代久遠，債務按已過訴訟時效，加上無法查找當初入賬時的原始憑證取證，也不能隨便核銷。

（2）有的與基建工程有關的往來掛賬，因街道人事更替，當年的當事人員已聯(lián)系不上，或原施工單位也無處查詢，使得無法進行這些往來款項核實工作，甚至給工程竣工決算都帶來困難。

2．有些街道自建的房屋土地性質是集體所有制，且存在其他歷史原因，房產未取得產權證。

3．由于基建項目的遺留問題，自建的辦公樓等資產因手續(xù)不全入賬困難。

4．因領導更替，前任領導支付的個別款項已支付多年，會計因繼任領導不肯簽字一直未做賬務處理，造成貨幣資金長期賬實不符。

以上問題的存在，個人認為不是可以由會計部門單方面能解決的，但有時因一些人對會計工作缺乏了解，會認為是會計人員工作不力。單位的內部控制制度的建立與有效執(zhí)行應由全員參與，要靠各級領導支持、與各部門的配合，共同協(xié)調、處理日常工作中遇到的各種問題，給會計工作提供基礎的條件。

三、大型的事業(yè)單位

有些有二級、三級核算單位，主管部門：所屬廳局或部委。經(jīng)費預算形式有全額財政撥款、差額財政撥款、自收自支等多種形式。設有專職的財會部門，有著成文的財務制度規(guī)定，財務部門分工明細，財會人員的素質相對較高。執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。

這些單位特別是下屬的二、三級核算單位，也存在上述小型行政事業(yè)單位共性問題，但由于這些單位會資產較多、有專項經(jīng)費撥款、有的還有，他們還有自己的個性問題：

1．未能嚴格按“收支兩條線”的要求，將部分資產出租收入不入賬，而是直接用于職工福利等其他用途；

2．使用專項經(jīng)費時，未能專款專用。

3．用專項經(jīng)費購置固定資產時，未作資產增加。

4．別單位基建項目的資金未專戶存儲，單獨設賬核算，與辦公經(jīng)費混合使用。

5．有些單位有自己的食堂、培訓中心，單位開支的會議費就以食堂、培訓中西開具的行政事業(yè)單位結算憑證作為支出票據(jù)。

6．與上述小型行政事業(yè)單位的不同，一些大型的事業(yè)單位會定期盤點，發(fā)現(xiàn)盤虧、報廢的財產損失，經(jīng)本單位的技術部門鑒定后，上報主管部門。年終決算前，財政部門尚未批復、備案前，為賬實相符，匆匆作賬務處理。

對于以上這些問題，按照事業(yè)單位會計制度及相關的國有資產管理的辦法，提出以下提醒，以供參考：

1．事業(yè)單位出租國有資產單價在規(guī)定限額以上的固定資產，需經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批，規(guī)定限額以下的需報主管部門審批。取得的收入應納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

2．專項經(jīng)費應?？顚Ｓ?，用專項經(jīng)費購置的固定資產必須入賬。

篇10

關鍵詞：借款;利息費用;資本化;賬務處理

現(xiàn)行《企業(yè)會計準則17號——借款費用》較原《企業(yè)會計準則——借款費用》作了較大的改動，尤其是借款利息費用資本化金額的確認和計量、資本化的資產范圍和借款范圍等發(fā)生的變化更大。這給借款利息費用資本化的賬務處理帶來了新的問題。

例如：某公司于2006年1月1日向銀行借入資金10000萬元，期限5年，年利率為8%，按年支付利息，到期還本；于2006年12月1日向銀行借入資金2000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發(fā)行了期限為3年的公司債券，面值2000萬元，發(fā)行價格為2100萬元，溢價100萬元，票面年利率為8%，市場年利率為6%，按年支付利息，到期還本。按協(xié)議，中介機構按債券總值的1%收取手續(xù)費，直接從發(fā)行價格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費2000元；2007年7月1日借入專門借款2000萬元，期限5年，年利率為10%，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5%，債券的公允價值等于其實際價值。辦公樓于2007年12月31日完工達到預定可使用狀態(tài)。

分析：本公司在2007年1月1日這一時點，同時滿足借款費用資本化的三個條件，開始借款費用資本化。借款費用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計4000萬元，累計資產支出5500萬元，超過專門借款部分的資產支出為1500萬元，使用了一般借款。債券溢價按實際利率法攤銷。2007年賬務處理如下：

2007年借款利息費用總額=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1180（萬元）

債券應計利息=2000×8%=160（萬元）

債券實際利息費用=2100×6%=126（萬元）

溢價攤銷額=160-126=34（萬元）

（1）1月1日：

①發(fā)行債券：借：銀行存款20790000

在建工程—辦公樓210000

貸：應付債券—債券面值20000000

應付債券—利息調整1000000

②支付印刷費：借：在建工程—辦公樓2000

貸：銀行存款2000

③支付工程款：借：在建工程—辦公樓15000000

貸：銀行存款15000000

④進行暫時性債券投資：借：交易性金融資產—成本5000000

貸：銀行存款5000000

（2）7月1日：

①借入專門借款：借：銀行存款20000000

貸：長期借款20000000

②收回暫時性債券投資：借：銀行存款5150000

貸：交易性金融資產—成本5000000

投資收益150000

③支付工程款：借：在建工程—辦公樓30000000

貸：銀行存款30000000

（3）10月1日：

支付工程款：借：在建工程—辦公樓10000000

貸：銀行存款10000000

（4）12月31日：

計算專門借款利息資本化金額=2100×6%+2000×10%×6÷12-500×0.5%×6=211（萬元）

計算一般借款利息資本化金額：

一般借款累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)=（4500-4000）×6÷12+1000×3÷12=500（萬元）

一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000×12÷12+10000×12÷12）=7.67%

一般借款利息資本化金額=500×7.67%=38.35（萬元）

公司2007年建造辦公樓應予資本化的利息金額=211+38.35=249.35（萬元）

借：在建工程—辦公樓2493500

財務費用8966500

應付債券—利息調整340000

貸：應付利息1600000

長期借款—應計利息10200000

借：固定資產—辦公樓57705500

貸：在建工程—辦公樓57705500

參考文獻