導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 納稅籌劃 理論 研究

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究

稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)對稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)和稅金核算的一種系統(tǒng)性會(huì)計(jì)方式。稅務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化的自然產(chǎn)物。在我國，由于種種因素的影響，導(dǎo)致大部分企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)仍未建立起一個(gè)相對獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，未能從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中延伸出來。目前，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到成熟的階段，在稅務(wù)會(huì)計(jì)上還存在不少基本問題。以下就根據(jù)相關(guān)資料，對稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行分析研究。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要受到兩方面因素影響：國家稅法的總體目標(biāo)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論、技術(shù)水平。其中，國家稅法的總體目標(biāo)是通過法律手段促使全體社會(huì)人員平等納稅，從而保證國家財(cái)政收入。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)的不能只是為了反映出納稅人的納稅情況，而應(yīng)該提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的水平，對稅務(wù)進(jìn)行有效籌劃，以更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅。綜上所述，可以總結(jié)出稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為納稅企業(yè)和稅務(wù)管理局提供有利于決策的信息，以對企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的效果進(jìn)行評價(jià)，從而使以后納稅管理工作的決策和籌劃更具質(zhì)量和效率。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要包括兩方面：

1、貫徹稅法

稅務(wù)會(huì)計(jì)是集會(huì)計(jì)核算和稅法于一身的特殊會(huì)計(jì)方式，因此在運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)對企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行核算時(shí)，必須以稅法為根據(jù)，對企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行必要的調(diào)整。企業(yè)貫徹稅法，有利于增強(qiáng)社會(huì)的納稅意識(shí)。

2、稅務(wù)籌劃

在貫徹稅法的前提下，納稅企業(yè)分別通過對資金投入、經(jīng)營生產(chǎn)、利潤分配和破產(chǎn)清算等方面的稅務(wù)籌劃，務(wù)求尋求找到更好的節(jié)稅方式，盡可能將企業(yè)的納稅成本降低，維護(hù)納稅企業(yè)的合法權(quán)益。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境因素

企業(yè)的外部環(huán)境因素，對于企業(yè)來說是不可控的因素，與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是密切相關(guān)的，在對稅務(wù)會(huì)計(jì)各影響因素中起決定性作用。雖然環(huán)境因素對企業(yè)來說是不可控制，但不代表可以忽視它的存在，為了保證稅務(wù)會(huì)計(jì)的合理性，我們在稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)必須要把環(huán)境因素算進(jìn)考慮因素中。其中對對稅務(wù)會(huì)計(jì)影響較大的環(huán)境因素主要有：

1、 經(jīng)濟(jì)條件

經(jīng)濟(jì)條件具有一定的穩(wěn)定性，只有小部分經(jīng)濟(jì)條件是變動(dòng)比較頻繁的，如通脹率、稅率高低、經(jīng)濟(jì)增長、供求關(guān)系等，其他經(jīng)濟(jì)條件都能在一段時(shí)間內(nèi)保持不變或變動(dòng)較小。

2、法律制度

在市場經(jīng)濟(jì)中，稅收產(chǎn)生的主體和客體的關(guān)系以及權(quán)利義務(wù)均受到法律制度，尤其是稅法的約束。在對法律制度有足夠重視的同時(shí)，也不可忽略行政規(guī)范的作用。

3、政府行為

政府行為無論大小，都具有強(qiáng)烈的權(quán)威性，對企業(yè)納稅決策的各個(gè)方面都有直接的影響。

（四）稅制會(huì)計(jì)與稅務(wù)結(jié)構(gòu)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的形式和內(nèi)容主要由國家的稅法和稅制結(jié)構(gòu)決定。稅制結(jié)構(gòu)是指國家稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)受國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制等條件所制約。稅制結(jié)構(gòu)的類型根據(jù)國家開征稅種的數(shù)量和種類，可分為單一稅制和復(fù)合稅制，由于單一稅制僅僅是以一種稅種為對象設(shè)置稅制，制度缺乏彈性和實(shí)用性，難以滿足企業(yè)財(cái)政的實(shí)際需要，所以復(fù)合稅制受到各國廣泛使用。而常見的稅種主要分為以下兩類：按稅收的對象來分，有財(cái)產(chǎn)稅、商品稅、資源稅、所得稅、行為稅等；按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否來分，可分為直接稅和間接稅。直接稅是向個(gè)人或企業(yè)直接征收的，主要為所得稅，間接稅則是對商品或服務(wù)間接征收的，主要為增值稅。我國的稅制是以增值稅為主的復(fù)合稅制，因此要重視對增值稅會(huì)計(jì)的核算，但同時(shí)也絕不能忽視對其他稅收的會(huì)計(jì)質(zhì)量，稅務(wù)會(huì)計(jì)的范圍應(yīng)該盡可能囊括稅制結(jié)構(gòu)中的每個(gè)稅種。

二、納稅籌劃的理論研究

納稅籌劃就是指通過對企業(yè)中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，為達(dá)到節(jié)稅目而制作的一套納稅方案。以下就對現(xiàn)時(shí)的納稅籌劃理論進(jìn)行分析研究。

（一）納稅籌劃績效分析

納稅籌劃的績效分析，廣義上是指通過對納稅籌劃的過程及其結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，找出對影響納稅籌劃的因素，分析納稅籌劃是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，從而對納稅籌劃的操作過程進(jìn)行有效的調(diào)整、改進(jìn)。而狹義上的納稅籌劃績效分析，是指通過對影響納稅籌劃的因素進(jìn)行定量和定性的分析，對已實(shí)施的納稅籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行評價(jià)分析，以便在日后更好地對納稅籌劃方案進(jìn)行挑選。

（二）納稅籌劃的顯性成本與隱性成本

進(jìn)行納稅籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業(yè)的財(cái)務(wù)開資中直接體現(xiàn)出來。一般來說，顯性成本主要是指企業(yè)為研究、設(shè)定納稅籌劃方案的費(fèi)用，除此之外還有對從事納稅籌劃的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的相關(guān)費(fèi)用等。納稅籌劃的隱性成本，相對于顯性成本，成本體現(xiàn)不明顯，因此往往無法或難以被人們發(fā)現(xiàn)。隱性成本主要是指正常應(yīng)稅項(xiàng)目與有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目之間的稅前收益率的差距。

（三）企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，簡單來說就是在納稅籌劃中存在因某種原因而導(dǎo)致失敗并要因此付出代價(jià)的機(jī)會(huì)。由于納稅籌劃的決策具有時(shí)效性，加上企業(yè)外部環(huán)境等因素的復(fù)雜多變，使納稅籌劃具有較大的不確定性，隱藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式表現(xiàn)幾種：意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于征收雙方對于納稅統(tǒng)籌的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)不同所引起的風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，但在實(shí)務(wù)操作中，納稅人往往對納稅籌劃抱有過高的期望值，有的時(shí)候?qū)⒓{稅籌劃與逃稅、漏稅、欠稅混為一談，納稅籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為或個(gè)人家庭的理財(cái)行為，籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中；經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)，主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的由于管理、市場與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須符合所選稅收政策的要求，這些要求對企業(yè)某些經(jīng)營活動(dòng)造成約束，從而影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的靈活性，如果企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)本身發(fā)生重大變化，那么相應(yīng)的納稅籌劃勢必受到重要影響，很可能出現(xiàn)與原來預(yù)期相悖的結(jié)果，不僅沒有減輕企業(yè)的稅負(fù)，反而加重了企業(yè)的稅負(fù)；政策性風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃建立在對現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，國家稅收政策或其他相關(guān)政策的變化勢必會(huì)對籌劃者納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響，這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃者對政策認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致?；I劃者自認(rèn)為實(shí)施的行為符合國家的政策精神，但實(shí)際上違反了國家的法律、法規(guī)。因此，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營和個(gè)人家庭理財(cái)帶來重大損失，所以對其進(jìn)行防范與管理非常有必要，面對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防范和管理：樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立科學(xué)的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括國家稅收政策變化、企業(yè)銷售收入增減變化、企業(yè)利潤增減變化、企業(yè)重大事項(xiàng)進(jìn)展及規(guī)劃調(diào)整等信息；隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面掌握國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢動(dòng)態(tài)變化，近年來，在稅制大框架不變的前提下，國家對稅收政策細(xì)則作出了很多調(diào)整，隨著稅法不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理越來越精細(xì)規(guī)范，加大了納稅人進(jìn)行納稅籌劃的難度，因此應(yīng)對納稅籌劃方案保持適當(dāng)?shù)撵`活性；統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益下降，如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案，對于那些綜合性較強(qiáng)，與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

本文通過對稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的理論研究，目的是提高人們對稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的重視，提高企業(yè)財(cái)務(wù)的稅務(wù)工作水平，從而提高稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的質(zhì)量，進(jìn)一步提高與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)性，保證平等納稅的情況下幫助企業(yè)減低納稅上的開支，更好地達(dá)到節(jié)稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅收籌劃 理性人；企業(yè)；戰(zhàn)略規(guī)劃

一、企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值分析

（一）企業(yè)稅收籌劃的驅(qū)動(dòng)力

經(jīng)濟(jì)學(xué)“理性人”的假設(shè)告訴我們，投資者總是會(huì)進(jìn)行“成本-收益”核算，所以企業(yè)把資金投入企業(yè)，其根本目的就在于通過企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的增值。股東與企業(yè)本質(zhì)上市一種契約關(guān)系，企業(yè)從股東那里獲得了組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資金，相對應(yīng)的企業(yè)也應(yīng)該為股東創(chuàng)造滿意的回報(bào)。一旦較長時(shí)期（或者在約定時(shí)期）內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)和盈利能力沒有達(dá)到股東的預(yù)期，股東與企業(yè)的契約關(guān)系便面臨中止的風(fēng)險(xiǎn)。

而企業(yè)本身是以盈利為目的的，其盈利的實(shí)現(xiàn)手段是向社會(huì)提供相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，企業(yè)的這一根本屬性決定了企業(yè)的在其行為中的基本價(jià)值導(dǎo)向。企業(yè)的稅收問題始終是企業(yè)必須要面對的一個(gè)問題，對于一個(gè)“理性”的企業(yè)而言，不繳或少繳稅始終是其追求的價(jià)值目標(biāo)之一。除卻逃稅、漏稅等違法手段之外，一個(gè)真正的理性企業(yè)會(huì)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，進(jìn)行稅收籌劃。

（二） 企業(yè)稅收籌劃的可行性

眾所周知，經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)最為重要的假設(shè)之一。在稅收法治領(lǐng)域也影響甚大，尤其是作為一種方法論，分析納稅人及稅收征收管理機(jī)關(guān)的行為選擇時(shí)，具有非常重要的意義。其基本假定是，人是一個(gè)自私的、理性的功利最大化者。在稅收中，納稅人會(huì)盡可能的選擇不交或者少交稅。一般認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可得范圍內(nèi)，通過對其經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排，減輕稅負(fù)或延期納稅，從而實(shí)現(xiàn)收益的最大化的行為①。納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，促進(jìn)一國稅制完善。

（三） 企業(yè)稅收籌劃的重要性

值得指出的是，合理的稅收籌劃本身并不違反稅法的規(guī)定，并不是違法行為，相反，這是一種合理合法的行為，對于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)的競爭力具有十分重要的意義與價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，不僅僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部收益，其通過稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃等方法實(shí)現(xiàn)合理避稅，還具有良好的外部效應(yīng)，如可以增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識(shí)，提高整個(gè)社會(huì)對于稅收的了解和認(rèn)知，同時(shí)，也能夠在長期的不斷反復(fù)的稅收征收博弈實(shí)踐中促進(jìn)稅收法律法規(guī)及相應(yīng)的制度體系的健全和完善。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的興起及其基本內(nèi)涵

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的興起及其背景

正確了解稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，有利于我們理解和掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，同時(shí)能夠在此過程中，理解和掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別。就其產(chǎn)生的背景而言，西方社會(huì)隨著工業(yè)化的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是隨著全球化時(shí)代的來臨，企業(yè)的重要性得到不斷突出，稅務(wù)會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略價(jià)值也得以體現(xiàn)。就中國而言，由于歷史和社會(huì)的原因，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)興起和發(fā)展的時(shí)間較短，在改革開放之后才逐漸起步，1992年之后，隨著市場經(jīng)濟(jì)以及相應(yīng)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)制度的不斷健全，稅務(wù)會(huì)計(jì)也得到了相應(yīng)的發(fā)展。

因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)中分離出來，并將會(huì)計(jì)的基本理論，基本方法同納稅活動(dòng)相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科。是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。也有人形象的會(huì)所稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。美國著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家吉特曼博士，日本著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家武田昌輔，臺(tái)灣輔仁大學(xué)會(huì)計(jì)系主任吳習(xí)，國內(nèi)著名稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)者蓋地教授等學(xué)者都對稅務(wù)會(huì)計(jì)有相應(yīng)的論述，限于篇幅，此處不再一一贅述。

（二） 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵

筆者認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對納稅主體的納稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，維護(hù)國家和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一些基本的特點(diǎn)，主要有以下幾點(diǎn)，一是法律性，直接受制于稅收法律制度的顯著特點(diǎn)，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。二是專業(yè)性，運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的專門方法僅對納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。三是融合性，融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度于一體。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中的策略選擇

（一）戰(zhàn)略層面

稅收征收管理機(jī)關(guān)作為一個(gè)理性的機(jī)關(guān)，在社會(huì)契約論者的視角下，代表著全體全國進(jìn)行稅收征管，因此其有權(quán)利更有義務(wù)進(jìn)行合理征稅，不允許納稅人不繳或少繳稅款。這就出現(xiàn)了一個(gè)矛盾，納稅人永遠(yuǎn)想進(jìn)行稅收籌劃，盡可能合理避稅，而國家總是想盡辦法，盡可能把立法本意所想征的稅征收起來。納稅人的稅收籌劃與國家的征稅需要（進(jìn)而會(huì)采取反避稅政策）會(huì)永遠(yuǎn)處在互動(dòng)博弈之中，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，利用稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行稅收籌劃，并不是一件容易的簡單的事情，企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度對此加以重視，做好戰(zhàn)略規(guī)劃、制定相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)行動(dòng)指南，如此，才能從容的進(jìn)行的合理的稅收籌劃。

（二） 人員層面

眾所周知，現(xiàn)代稅法體系的不斷完善，變得日趨繁復(fù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)既融合了稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，也與會(huì)計(jì)學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)的知識(shí)密切相關(guān)，可以說是一門非常精妙復(fù)雜系統(tǒng)的學(xué)問，在實(shí)踐的應(yīng)用中也非常難以駕馭，對人才的要求較高。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的人才資源隊(duì)伍建設(shè)，一方面要不斷引進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才，另一方面要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行合理的人才資源培訓(xùn)和教育，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。

（三）監(jiān)督層面

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅收籌劃中的重要意義與價(jià)值，而且往往蘊(yùn)含著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。在這種情況下，一旦缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，往往容易出現(xiàn)腐敗尋租的情況。有鑒于此，企業(yè)及相關(guān)的主體應(yīng)該構(gòu)建合理的監(jiān)督檢查機(jī)制，完善制度規(guī)章和稅務(wù)會(huì)計(jì)流程及操作方法，從制度層面規(guī)避尋租，真正提高稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中的科學(xué)合理行之有效的應(yīng)用。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及企業(yè)競爭的不斷加劇，加上，國際稅收協(xié)定以及國內(nèi)稅法都變得日益龐大復(fù)雜難懂，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，也難免產(chǎn)生新的漏洞。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)者與普通人一樣只具有有限理性，由此決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中的策略選擇需要不斷的因時(shí)因地進(jìn)行合理的調(diào)整。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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篇3

一、企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）中無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！毙聹?zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)對研究開發(fā)的支出單獨(dú)核算，準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，并準(zhǔn)確歸屬該支出屬于研究階段還是開發(fā)階段，再判斷將其費(fèi)用化還是資本化。

財(cái)稅[2006]88號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。可見，稅法沒有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究開發(fā)支出全部為技術(shù)開發(fā)費(fèi)，從而造成會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的差異。該通知同時(shí)規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會(huì)計(jì)上確定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)一般遠(yuǎn)低于30萬元，從而造成會(huì)計(jì)和稅法的差異。研究開發(fā)的設(shè)備支出，如果單位價(jià)值在30萬元以下，一方面可以一次計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除；另一方面可以隨技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除再扣除設(shè)備支出的50%。單位價(jià)值在30萬元以上的，采用加速折舊法計(jì)提折舊可以增加前期折舊費(fèi)用，進(jìn)而增加前期技術(shù)開發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

自主開發(fā)無形資產(chǎn)的稅收籌劃要求企業(yè)準(zhǔn)確掌握、用好國家對企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)行研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開發(fā)企業(yè)還可以享受流轉(zhuǎn)稅類的優(yōu)惠和其他所得稅類的優(yōu)惠，享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠時(shí)通常需要對企業(yè)的軟件產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，享受所得稅類的優(yōu)惠一般需要對軟件企業(yè)本身進(jìn)行資格認(rèn)證。如果估計(jì)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部門能夠分離出來認(rèn)證為軟件開發(fā)企業(yè)，那么需進(jìn)一步考慮是否將技術(shù)開發(fā)部門獨(dú)立出來作為公司的控股子公司。

例1：若公司自主開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研究開發(fā)項(xiàng)目人員工資、材料費(fèi)等費(fèi)用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺(tái)單價(jià)28萬元的設(shè)備用于研究開發(fā)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，假設(shè)無殘值。所得稅率暫仍按33%計(jì)算。則會(huì)計(jì)上應(yīng)將100萬元費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用，100萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)，28萬元計(jì)入固定資產(chǎn)。假設(shè)無形資產(chǎn)使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)100/10=10（萬元），應(yīng)計(jì)提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當(dāng)期費(fèi)用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購置的設(shè)備和開發(fā)的技術(shù)不轉(zhuǎn)讓，則資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出攤余價(jià)值100-10=90（萬元）每年納稅調(diào)增10萬元,資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的設(shè)備支出折余價(jià)值28-5.6=22.4(萬元) 每年納稅調(diào)增5.6萬元。

二、外購無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新準(zhǔn)則規(guī)定，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但是超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差，除按規(guī)定可以將一部分資本化以外，其余的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。依據(jù)此規(guī)定，實(shí)際支付的價(jià)款不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定，納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；第30條規(guī)定，納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。稅法上不考慮超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差。

由于會(huì)計(jì)和稅法上對超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差處理不同，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡正常信用支付與超過正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購入時(shí)，注意區(qū)分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購買合同，并體現(xiàn)軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷入成本費(fèi)用。反之，可以合并簽訂購買合同。

例2：公司計(jì)劃外購一項(xiàng)技術(shù)，若現(xiàn)在支付價(jià)款，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為100萬元，若延期一年支付，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為120萬元，估計(jì)延期支付的價(jià)差有10萬元可以資本化，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷年限均為5年。若A公司選擇現(xiàn)在支付價(jià)款，會(huì)計(jì)上每年計(jì)入當(dāng)期損益100/5=20（萬元），稅法上允許扣除的費(fèi)用每年也為20萬元；若A公司選擇延期一年的支付方式購入此項(xiàng)新技術(shù)。會(huì)計(jì)上，A公司在第1年應(yīng)將不能資本化的延期支付價(jià)差10萬元計(jì)入損益，其余110萬元計(jì)入無形資產(chǎn)；而稅法上將實(shí)際支付的價(jià)款120萬元作為此無形資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)上每年計(jì)入成本費(fèi)用依次為32萬元、22萬元、22萬元、22萬元、22萬元，稅法上允許扣除的費(fèi)用每年為120/5=24（萬元）

延期支付價(jià)款與現(xiàn)在支付價(jià)款比，延期支付共計(jì)獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6(萬元),獲得推遲支付100萬資金的利益，但多支付20萬元價(jià)款。企業(yè)應(yīng)在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價(jià)款上進(jìn)行權(quán)衡。

三、無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。另外，新準(zhǔn)則增加了“預(yù)計(jì)殘值”的概念，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

可以看出，會(huì)計(jì)和稅法在攤銷與否、攤銷方法、殘值規(guī)定上均有差異。進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的籌劃時(shí),建議在受讓無形資產(chǎn)簽訂合同或協(xié)議時(shí)，應(yīng)盡可能體現(xiàn)受益期限，按較短的受益年限進(jìn)行攤銷，盡快將無形資產(chǎn)攤銷完畢。

例3：公司若購買一批計(jì)算機(jī)硬件和軟件，估計(jì)總價(jià)值100萬元。預(yù)計(jì)計(jì)算機(jī)硬件使用年限為5年，軟件受益年限為2年，無殘值，假設(shè)稅法規(guī)定的攤銷年限與會(huì)計(jì)上一致。如果軟件未單獨(dú)計(jì)價(jià)，則每年所得稅稅前扣除費(fèi)用為100/5=20（萬元）。如果軟件單獨(dú)簽訂合同，價(jià)格為50萬元，明確受益年限為2年。則第一年所得稅稅前扣除費(fèi)用為50/5+50/2=35（萬元），第一年所得稅影響為（35-20）×33%=4.95(萬元)，即可以依法推遲交納所得稅。

四、無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理主要在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中予以明確。無形資產(chǎn)減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。為了遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤，同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因?yàn)閷儆诨蛴兄С觯环洗_定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各年，會(huì)計(jì)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用將小于稅法允許在所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，因此，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷由于計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅法的收益差異。

對無形資產(chǎn)減值的稅收籌劃，建議如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，盡量通過轉(zhuǎn)讓或報(bào)損等方式將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，而不是計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備稅法上不允許稅前扣除，而出售無形資產(chǎn)的凈損失可以稅前扣除。

例4：假設(shè)公司2007年1月購入一項(xiàng)專利技術(shù)，取得時(shí)成本為360萬元，估計(jì)使用壽命10年，2007年12月31日該技術(shù)發(fā)生減值，并提取減值準(zhǔn)備21.6萬元。該無形資產(chǎn)不考慮殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷，則2007年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：

1.2007年1月購入無形資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值

借：無形資產(chǎn)360

貸：銀行存款360

2.2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，

借：管理費(fèi)用36

貸：無形資產(chǎn)36

3.2007年12月31日提取減值準(zhǔn)備時(shí)

借：營業(yè)外支出21.6

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 21.6

2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，2007年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為302.4萬元（360-36-21.6），該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2007年合計(jì)影響利潤57.6萬元，稅法只允許扣除當(dāng)年攤銷的無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21.6萬元。

2008年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：由于2007年末計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)剩余使用壽命9年內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值302.4萬元，每年應(yīng)攤銷33.6萬元。

借：管理費(fèi)用33.6

貸：無形資產(chǎn)33.6

2008年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用33.6萬元，2008年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為268.8萬元（302.4-33.6），該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2008年影響利潤33.6萬元，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，允許按無形資產(chǎn)的歷史成本扣除無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。

因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，若公司一直擁有該項(xiàng)專利技術(shù)，則在2009～2016年每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。即2008年～2016年9年共計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額21.6萬元，等于2007年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

例5：承例4，假設(shè)公司2010年1月將此專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入200萬元，營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他轉(zhuǎn)讓費(fèi)用及稅金和附加。

2007年～2009年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理與例4一致。2009年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為235.2萬元（268.8-33.6），攤余價(jià)值256.8萬元（360-36-33.6×2）。

2010年1月出售時(shí)，

借：銀行存款 200

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 21.6

營業(yè)外支出 49.2

貸：無形資產(chǎn) 256.8

篇4

稅務(wù)籌劃是指在稅法及其相關(guān)法律、法規(guī)的允許下，納稅主體在納稅行為發(fā)生前對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”為目的，通過降低稅務(wù)、減輕納稅負(fù)擔(dān)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的一系列籌劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃不是一種新興的事物，早在20世紀(jì)30年代的西方就已經(jīng)得到了實(shí)踐，并獲得了法律的認(rèn)可，它是納稅主體一項(xiàng)基本權(quán)利，是順應(yīng)稅法規(guī)定，得到稅法支持的合法的權(quán)利，通過稅務(wù)籌劃所取得的收益屬于合法收益。隨著稅務(wù)籌劃的迅速發(fā)展，我國企業(yè)的日常財(cái)務(wù)工作已經(jīng)成為重要的工作內(nèi)容，把它運(yùn)用到企業(yè)會(huì)計(jì)處理的工作中，是提高其工作成效的有效方法。但企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是復(fù)雜而且多樣的，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要不同的會(huì)計(jì)處理方法，因此，在會(huì)計(jì)處理方法中運(yùn)用稅務(wù)籌劃要注意遵從國家稅務(wù)規(guī)定及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)遵循的原則和應(yīng)用方法

2.1稅務(wù)籌劃的原則

2.1.1遵守法律法規(guī)。稅務(wù)籌劃必須具有合法性，違反稅法規(guī)定進(jìn)行籌劃取得的利益是不合法的，是應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決反對和制止的。稅務(wù)籌劃的目的是盡可能的獲得節(jié)稅的稅收利益，不是逃稅，也不是偷稅，而是在法律允許的范圍內(nèi)對自己經(jīng)營活動(dòng)及投資行為等涉及稅收的事項(xiàng)進(jìn)行籌劃安排。企業(yè)可以從納稅人的組成、稅種以及稅收優(yōu)惠政策等入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)的，能將公司利潤最大化的一種。這也要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的人員要熟練掌握稅務(wù)相關(guān)常識(shí)，對稅法及其相關(guān)法律有比較深入的了解。由于稅務(wù)知識(shí)比較專業(yè)，且稅收政策經(jīng)常變化，稅務(wù)籌劃人員也應(yīng)不斷調(diào)整自己的知識(shí)，了解最新的稅法規(guī)定。只有真正懂法，才能更好的守法、用法，才能增強(qiáng)決策的科學(xué)性。

2.1.2遵循經(jīng)濟(jì)可行性原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的就是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)發(fā)展贏得更多的發(fā)展資金。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該要將企業(yè)投入的成本與企業(yè)的最終收益進(jìn)行對比，選擇能夠讓企業(yè)獲得更多利潤的納稅方案。如果一個(gè)稅務(wù)籌劃方案最終統(tǒng)籌的結(jié)果是成本大于收益，企業(yè)則應(yīng)該果斷放棄?？傊?，會(huì)計(jì)處理在應(yīng)用稅務(wù)籌劃的過程中要選擇既合理合法又簡單有效且能使企業(yè)獲得更大經(jīng)濟(jì)效益的方案。

2.1.3樹立整體觀念，考察全局。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜多樣的，涉及多方面的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)對企業(yè)來說都是及其重要的。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)樹立整體意識(shí)，遵循考慮全局的原則。企業(yè)應(yīng)該全面考慮與稅收相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而不是只注重于對納稅過程中某一個(gè)點(diǎn)。從公司性質(zhì)到運(yùn)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，甚至納稅人的組成，企業(yè)的很多環(huán)節(jié)都可以成為節(jié)稅的切入點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)從多種途徑制定最有效的、最便于實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案。此外，除了企業(yè)本身情況，還要結(jié)合國家相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)定進(jìn)行考慮，使企業(yè)獲得的始終立足于合理合法的基礎(chǔ)上。只有從全局出發(fā)考慮，企業(yè)才能將稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最小，獲得更多的整體利益。

2.2稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的具體應(yīng)用

2.2.1選擇投資核算方法。不同的企業(yè)發(fā)展情況不同，不同的投資核算方式產(chǎn)生的影響不同，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r選擇適合自身的投資核算方式。目前的投資核算方式主要包括成本法和權(quán)益法兩種，各自有各自適合的情況，企業(yè)要從實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行選用。一般情況來說，企業(yè)的比重應(yīng)該控制在25%—50%之間，低于或高于這個(gè)區(qū)間都會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的影響，要選取適合的核算方式進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)企業(yè)的投資比重低于25%的時(shí)候，適宜選擇成本法核算方式；當(dāng)投資比重高出50%，則應(yīng)該選擇權(quán)益法。如果存在被投資企業(yè)先盈利后虧損的情況，也要選擇權(quán)益法的投資核算方式。

2.2.2選擇結(jié)算方式。企業(yè)的納稅時(shí)間與確定企業(yè)收入的時(shí)間不是同步的，中間存在著一定的差距，選擇不同的結(jié)算方式，對稅收也有著不同的影響。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售方式的不同，選擇合適的收入結(jié)算方式，對企業(yè)的收入時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，以達(dá)到滯延納稅時(shí)間，獲得更多經(jīng)濟(jì)利益的效果。截止收款銷售所收到的貨款是企業(yè)進(jìn)行收入時(shí)間確認(rèn)的重要依據(jù)。通常情況下，企業(yè)確定的收入時(shí)間應(yīng)該是把提貨單送交給買方的當(dāng)天。如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售是通過委托銀行進(jìn)行的，那么企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間就在企業(yè)與銀行辦理好相關(guān)手續(xù)后直到確定發(fā)送貨物之前。如果企業(yè)采用分期收款和賒銷的方式進(jìn)行貨物銷售，就把收款完畢的日期作為企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間。還有可能運(yùn)用分期預(yù)收和訂貨的方式進(jìn)行銷售，貨物交付的那天則是收入確認(rèn)的時(shí)間。選擇不同的銷售方式則有不同的收入確認(rèn)時(shí)間，這也直接導(dǎo)致企業(yè)納稅時(shí)間的不同，會(huì)計(jì)處理中要選擇合適的結(jié)算方式為企業(yè)爭取更大的利潤。

2.2.3有效的存貨計(jì)價(jià)方法。細(xì)致地進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，通過安排也可以達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。根據(jù)目前的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于存貨計(jì)價(jià)的方式主要有:先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及一次加權(quán)平均法等。不同的存貨計(jì)價(jià)方法適應(yīng)于不同的市場狀況，也會(huì)給企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，企業(yè)在使用過程中應(yīng)當(dāng)對各個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行全方位的統(tǒng)籌，對比各種方式的優(yōu)劣，選擇適合當(dāng)前情況的方案。例如當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)下降的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)選用先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方式。它會(huì)在此種情況下較其他方法為企業(yè)增加更多的成本，從而降低企業(yè)要繳納的稅收數(shù)額。存貨計(jì)價(jià)的方法有利于延緩企業(yè)納稅的時(shí)間，這就意味著企業(yè)在本段時(shí)間內(nèi)擁有更多的流動(dòng)資金，對企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。并且，納稅時(shí)間延緩，有利于企業(yè)獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于得到一筆“無息貸款”，避免了高利息的支出。

2.2.4選擇合理的費(fèi)用列支方式。費(fèi)用列支是指對企業(yè)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所需的費(fèi)用進(jìn)行列支，并對可能在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中造成的的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)應(yīng)該用科學(xué)有效的方法把企業(yè)的投入成本與企業(yè)最終的收益進(jìn)行對比，在合法的情況下選擇最適合的費(fèi)用列支。費(fèi)用列支的方式主要包括預(yù)提和對已經(jīng)使用的資金的入賬，以及盡可能的減少成本費(fèi)用的攤銷時(shí)間。對企業(yè)支出的費(fèi)用及損失進(jìn)行細(xì)致的統(tǒng)計(jì)，在稅法允許的范圍內(nèi)精準(zhǔn)把握可以列支的數(shù)額，用預(yù)提的方式計(jì)入賬冊，為企業(yè)爭取更多的資金。對于已經(jīng)使用的費(fèi)用，則應(yīng)該抓緊時(shí)間入賬，并詳細(xì)的列出使用細(xì)則。合理的費(fèi)用列支方式能夠有效的降低企業(yè)在稅收方面的數(shù)額，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

2.2.5合理攤銷和折舊的方式。企業(yè)的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊等內(nèi)容可以在繳納所得稅之前進(jìn)行扣除，并且企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅務(wù)數(shù)額與攤銷和折舊數(shù)目成正比，攤銷和折舊的數(shù)目越大，企業(yè)要繳納的稅務(wù)款就越少，企業(yè)獲得的利益就越多。在會(huì)計(jì)處理中能夠進(jìn)行攤銷和折舊的方式有多種，但每一種帶來的效果都是不同的，企業(yè)應(yīng)該要選擇最有成效的方法，其中，折舊加速法是比較有效的方法之一。此外，針對不同的資產(chǎn)形式也要選擇不同的攤銷折舊方式，例如對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，就要根據(jù)企業(yè)具體的財(cái)務(wù)制度選用不同的折舊方式，為企業(yè)爭取更大的彈性空間，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。資金具有時(shí)間價(jià)值，利用這一點(diǎn)來為企業(yè)的折舊創(chuàng)造更好的選擇，滯延企業(yè)的納稅時(shí)間，也能為企業(yè)爭取經(jīng)濟(jì)效益。

2.2.6適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方式。企業(yè)的各項(xiàng)設(shè)施，包括煤氣管、空調(diào)等器物都應(yīng)該要根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的分類，確定企業(yè)的單項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)該有哪些設(shè)施，方便對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行合理的計(jì)價(jià)。因?yàn)槠髽I(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)與財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)有著很緊密的聯(lián)系，所以在進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的過程中要保證準(zhǔn)確、仔細(xì)，記錄好所有數(shù)據(jù)。選擇合適的資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行合適的計(jì)價(jià)，有利于降低企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅尤其是房產(chǎn)稅的支出，最大限度的減少企業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)支出，為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟(jì)收益創(chuàng)造條件。

2.2.7對企業(yè)的盈虧抵補(bǔ)進(jìn)行籌劃。盈虧抵補(bǔ)是指在被允許的時(shí)間范圍內(nèi)，企業(yè)可以將某一年的盈利用來彌補(bǔ)以前某年的虧損。通過盈虧抵補(bǔ)的方式可以直接降低企業(yè)本年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，給企業(yè)減少經(jīng)營活動(dòng)中的稅收支出。這是國家給予企業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)政策，因此，必須建立在真實(shí)的基礎(chǔ)上，及企業(yè)某一年的確出現(xiàn)虧損。對于企業(yè)發(fā)生的年度虧空，企業(yè)可以用下個(gè)年度稅前取得的利潤來彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)虧損數(shù)額較大，明年的收益自然無法彌補(bǔ)的話，根據(jù)稅法規(guī)定，可以把企業(yè)近五年甚至后五年的利潤拿來作為補(bǔ)充。具體的盈虧抵補(bǔ)方法主要包括:對虧損的企業(yè)實(shí)施收購或兼并，對于沒有被彌補(bǔ)的虧損則由合并或兼并的企業(yè)對其進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)救。延續(xù)費(fèi)用列支是第二種方法，對于企業(yè)內(nèi)部的壞賬等可以通過核銷的途徑進(jìn)行處理，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的可控制費(fèi)用的繳納期滯后。

結(jié)束語

篇5

 

一、法務(wù)會(huì)計(jì)概述

 

法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興行業(yè)在20世紀(jì)七十年代興起于美國，目前對法務(wù)會(huì)計(jì)的定義并不單一、明確。但總體認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的知識(shí)以及審計(jì)方法和調(diào)查技術(shù)，目的在于通過調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法理學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。

 

法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興領(lǐng)域其原理與會(huì)計(jì)學(xué)原理相比卻又有很大的不同。會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理大概可以概括為三點(diǎn)：有借必有貸，借貸必相等;資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;利潤=收入-費(fèi)用。法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理包括五大點(diǎn)：一是法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，就是法務(wù)會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護(hù)法律的尊嚴(yán)和當(dāng)事人的利益。二是法務(wù)會(huì)計(jì)的對象，就是法務(wù)會(huì)計(jì)行為作用的客體主要包括：會(huì)計(jì)資料、實(shí)物資料、鑒定資料以及其他相關(guān)資料。三是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：犯罪必留痕假設(shè)、征兆表現(xiàn)假設(shè)、20%+40%+40%假設(shè)、內(nèi)部控制制度有限作用假設(shè)。四是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則，即為法務(wù)會(huì)計(jì)所要遵守的法則或標(biāo)準(zhǔn)，包括：客觀公正性原則、專業(yè)針對性原則、合法合規(guī)性原則、獨(dú)立保密性原則、誠實(shí)信用原則。五是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，主要包括：預(yù)防的職能、發(fā)現(xiàn)的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計(jì)量的職能。

 

二、企業(yè)稅收籌劃概述

 

(一)企業(yè)稅收籌劃的含義

 

企業(yè)稅收籌劃作為控制企業(yè)稅收成本的重要手段，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。目前，在我國關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容各有不同，但總體認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

 

(二)企業(yè)稅收籌劃案例分析

 

甲公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，如下是甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(wù)(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)

 

1.2014年8月為了生產(chǎn)經(jīng)營需要甲公司將其閑置的廠房及其設(shè)備整體出租，租金分別為200萬和40萬。

 

2.甲公司2014年度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入為8200萬，其中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1200萬，稅前會(huì)計(jì)利潤200萬。

 

根據(jù)上訴資料對甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前的納稅分析

 

(1)房產(chǎn)稅=(200+40)×12%=28.8萬元

 

營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計(jì)=28.8+12=40.8萬元

 

(2)可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8200×0.005=41萬元

 

41萬元<200萬元

 

所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為41萬元

 

可抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=8200×15%=1230萬

 

1200萬元<1230萬元

 

所以可以抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬元

 

調(diào)整后的所得稅稅基=200+(200-41)=359萬元

 

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=359×25%=89.75萬元

 

甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=40.8+89.75=130.55萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同。

 

(2)將甲公司的銷售部門注冊成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8200萬元的價(jià)格對外銷售，甲公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為120萬元和80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元和300萬元。假設(shè)甲公司的稅前利潤為80萬元，銷售公司的稅前利潤為120萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。

 

*籌劃后的納稅分析

 

(1)房產(chǎn)稅=200×12%=24萬元

 

營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計(jì)=24+12=36萬元

 

(2)甲公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元(7500×0.005);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1125萬元(7500×15%)，900萬元<1125萬元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為122.5萬元(80萬元+120萬元-37.5萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅40.625萬元(122.5萬元×25%)

 

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除48萬元(80×60%)，未超過銷售收入的0.005，所以可以全部扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生300 萬元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1230萬元(8200×15%)，所以可以全部扣除。所以銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為159萬元(120萬元+80萬元-41萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅39.75萬元(159萬元×25%)。

 

甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=36+40.625+39.75=116.375萬元

 

由以上案例可見正常的企業(yè)稅收籌劃只是單純的從會(huì)計(jì)的角度節(jié)約了一部分稅務(wù)支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識(shí)，稍有不慎就會(huì)誤入歧途。而法務(wù)會(huì)計(jì)的角度不僅擴(kuò)展了一個(gè)范圍，而且不僅可以從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯(cuò)誤。

 

三、法務(wù)會(huì)計(jì)視角下稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

 

(一)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

 

增值稅作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的一大重稅，往往是企業(yè)最為頭疼的一部分，站在法務(wù)會(huì)計(jì)的角度我們一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行避稅。

 

1.在兼營事務(wù)中合理避稅

 

納稅人兼營不一樣稅率項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。

 

2.挑選合理出售方式避稅

 

一般我們可以采用現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業(yè)折扣出售方式是更劃算的。

 

3.在交稅責(zé)任時(shí)間上合理避稅

 

如果可以，納稅人可以精確估計(jì)客戶的付款時(shí)刻，然后推遲延交稅的時(shí)刻，因?yàn)橘Y金的時(shí)間價(jià)值，推遲交稅會(huì)給公司帶來意想不到的節(jié)稅作用。

 

4.出口退稅合理避稅

 

對于報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)物，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)物外，一概交還已征的增值稅。

 

假設(shè)甲公司為一間百貨公司同時(shí)又承包了市區(qū)內(nèi)一部分客運(yùn)經(jīng)營，作為一般納稅人核算，公司業(yè)務(wù)如下：(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)

 

(1)假設(shè)該公司旗下有兩家精品店年銷售額分別為180萬元和200萬元，全年合計(jì)380萬元，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的25%(上述銷售額均為不含稅收入)

 

(2)2014年6月將其閑置的2008年前購入的客車及其隨客車客運(yùn)路線經(jīng)營權(quán)出售給某公司，客車賬面原值500萬，累計(jì)折舊200萬，線路經(jīng)營權(quán)200萬，累計(jì)攤銷50萬元?？蛙囀袌鰞r(jià)格400萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價(jià)格200萬元，甲公司將其一并作價(jià)600萬出售給該公司。

 

(3)該公司銷售服裝收入為90萬元，同時(shí)銷售食用植物油收入10萬元，兩項(xiàng)均為不含稅收入

 

根據(jù)上述資料對甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前納稅合計(jì)

 

(1)該百貨公司為一般納稅人，所以

 

應(yīng)納稅額=380×17%-380×17%×25%=16.15萬元

 

(2)銷售額=600/(1+4%)=577萬元

 

應(yīng)納稅額=577×4%/2=11.54萬元

 

(3)應(yīng)納稅額=(90+10)×17%=17萬元

 

應(yīng)納稅額合計(jì)=16.15+11.54+17=44.69萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)把這兩家精品店獨(dú)立注冊，作為納稅人單獨(dú)核算，那么由于這兩家精品店的會(huì)計(jì)核算制度都不健全，所以只能作為小規(guī)模納稅人核算

 

(2)公司可把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價(jià)600萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車400萬元和線路經(jīng)營權(quán)200萬元。

 

(3)將兩項(xiàng)收入單獨(dú)核算，銷售服裝收入作為一次收入核算，銷售食用植物油作為一次收入核算。

 

*籌劃后納稅合計(jì)

 

(1)應(yīng)納稅額=180×3%+200×3%=11.4萬元

 

(2)銷售額=400/(1+4%)=385萬元

 

應(yīng)納稅額=385×4%/2=7.69萬元

 

(3)應(yīng)納稅額=90×17%+10×13%=16.6萬元

 

應(yīng)納稅額合計(jì)=11.4+7.69+16.6=35.69萬元

 

綜合以上所訴，將會(huì)計(jì)與法律有機(jī)的結(jié)合起來才能將稅收籌劃的作用發(fā)揮到極致，這也正是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。

 

(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

 

企業(yè)所得稅是影響企業(yè)凈利潤的主要因素，一個(gè)企業(yè)是否盈利總體來講和所繳的企業(yè)所得稅的多少有著直接的聯(lián)系，近些年來企業(yè)所得稅的稅收籌劃也成為一些企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)重點(diǎn)。以法務(wù)會(huì)計(jì)的角度，企業(yè)所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個(gè)方面。

 

1.延期納稅

 

眾所周知，會(huì)計(jì)利潤=收入-費(fèi)用，所得稅費(fèi)用=稅法利潤×所得稅稅率，而將會(huì)計(jì)利潤加以調(diào)整即為稅法利潤，并且收入包含主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，所以收入可以作為節(jié)稅的一個(gè)重要方面，可以從以下幾個(gè)方面著手。(假設(shè)以下所涉及的公司均為生產(chǎn)銷售型企業(yè))

 

(1)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。假設(shè)一家公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，那么它的銷售收入即為主營業(yè)務(wù)收入，由于主營業(yè)務(wù)收入是收入的重要組成部分，所以銷售收入的推遲必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤的減少，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅。

 

(2)推遲分期銷售的實(shí)現(xiàn)。分期銷售應(yīng)該是所有企業(yè)都會(huì)運(yùn)用的一種銷售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷售的商品為例，對于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可以在訂立合同時(shí)把支付日期約定在次年1月，從而將銷售收入延遲到下一年確認(rèn)，對貨物發(fā)出后后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時(shí)也可把銷售確認(rèn)的時(shí)間推遲幾天。

 

(3)推遲長期工程收入的實(shí)現(xiàn)。對于一個(gè)生產(chǎn)銷售型企業(yè)來說，長期工程收入可以作為其他業(yè)務(wù)收入，雖然一個(gè)企業(yè)中其他業(yè)務(wù)收入所占的比重不大，但關(guān)鍵時(shí)刻也可以起到一定得節(jié)稅作用。

 

2.固定資產(chǎn)加速折舊

 

固定資產(chǎn)加速折舊是國家推行的一種新的稅收優(yōu)惠政策，那么固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)來說意味著什么呢?假設(shè)我們把企業(yè)所得稅的計(jì)算公式簡單化，那么企業(yè)所得稅=(收入-支出)×所得稅稅率，而固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個(gè)例子，假設(shè)某企業(yè)花200萬元購買了一臺(tái)機(jī)床，假設(shè)使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為40萬元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬元，甚至是100萬元，如果站在資金時(shí)間價(jià)值的角度，那么對一個(gè)企業(yè)是十分有利的。加速折舊通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，將來必定成為一種主流稅收籌劃措施。

 

3.合理安排所得稅的預(yù)繳方式

 

一般來講，企業(yè)所得稅可分為分月預(yù)繳或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳，但如果按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。如果一個(gè)企業(yè)可以選擇出適合自己的預(yù)繳方式也是可以起到很大的節(jié)稅作用的。

 

(三)企業(yè)個(gè)人所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

 

個(gè)人所得稅作為公民應(yīng)當(dāng)向國家繳納的稅款，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)個(gè)人所得稅往往是被人們所忽略的一項(xiàng)，往往人們認(rèn)為它是個(gè)人繳納的，并不在意，但它對企業(yè)稅收籌劃卻也起著不小的作用，因?yàn)樗鼘?shí)際上的納稅主體是公司。作為法務(wù)會(huì)計(jì)人員我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。

 

1.全部扣除非應(yīng)稅項(xiàng)目收入

 

個(gè)人所得稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目包括：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務(wù)籌劃就可以了。

 

2.足額繳納“五險(xiǎn)一金”

 

眾所周知，“五險(xiǎn)”為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，“一金”是住房公積金，只要企業(yè)充分利用國家的社會(huì)保障制度和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險(xiǎn)一金”，這樣可以有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

 

3.重點(diǎn)籌劃一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放

 

一次性獎(jiǎng)金按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級次的稅率，因此就形成了一個(gè)工資發(fā)放無效區(qū)間。通過對一次性獎(jiǎng)金每個(gè)所得稅級的稅收臨界點(diǎn)、應(yīng)納稅額和稅后所得的計(jì)算，可計(jì)算出一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無效區(qū)間。

 

4.年終獎(jiǎng)金的籌劃

 

年終獎(jiǎng)金是工資的一種補(bǔ)充形式，是用人單位對勞動(dòng)者進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的一種形式是對勞動(dòng)者的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的報(bào)酬，獎(jiǎng)金是構(gòu)成勞動(dòng)者工資的一個(gè)重要部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年終獎(jiǎng)金作為重點(diǎn)合理籌劃個(gè)人所得稅。

 

5.其他異常事件的納稅籌劃

 

個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月即捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。

篇6

一、稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃，是指通過一定的方式使納稅人盡可能的減少繳稅金額或者遞延稅款。一般包括了合法和非法兩種形式，此處所說的稅務(wù)籌劃是指合法的稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用。具體來說，本文中的稅務(wù)籌劃是指在合法的前提下，運(yùn)用一定的手段，或者通過對企業(yè)業(yè)務(wù)及其他方面的安排，盡可能的減少企業(yè)納稅額的一種方式。它包括了三個(gè)方面的作用：促進(jìn)我國稅法的科學(xué)性、對國家稅收經(jīng)濟(jì)的杠桿調(diào)節(jié)作用、減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的作用。稅收對于國家的財(cái)政具有重要的意義，是國家財(cái)政收入的重要來源。而稅務(wù)籌劃必須要在保證國家稅收的前提下盡可能的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通過稅收政策的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營模式和發(fā)展方向，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)國家稅收的增加。

二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用的原則

（一）經(jīng)濟(jì)性原則

稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用，需要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，必須要考慮到經(jīng)濟(jì)性的問題。如果稅務(wù)籌劃不能減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，便失去了其本來的意義。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要對企業(yè)近幾年以及未來一年的稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和估算，保證稅務(wù)籌劃能夠使企業(yè)的收益大于籌劃成本，能夠?yàn)槠髽I(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。

（二）遵守法律原則

稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用，需要遵守相關(guān)的法律。一般來說，企業(yè)運(yùn)用稅務(wù)籌劃的目的，是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)成本。然而目前有部分企業(yè)為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，不惜通過偷稅漏稅騙稅的方式達(dá)到目的。這樣不僅不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，也對政府稅收造成了不良影響。

（三）堅(jiān)持整體性原則

稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用，需要堅(jiān)持整體性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要從企業(yè)的全局出發(fā)，制定整體性的稅務(wù)計(jì)劃。一般來說，企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃，主要目的在于在合法的前提下，盡可能的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。此處的經(jīng)濟(jì)利益和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不應(yīng)當(dāng)只包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入或者企業(yè)每年或每季度的繳稅額。而應(yīng)當(dāng)是在企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上計(jì)算出的企業(yè)的凈利潤，或者企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)收入減去繳稅額、開展稅務(wù)籌劃的開支等等。這樣才能最為客觀的評價(jià)企業(yè)的稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的具體應(yīng)用方法

（一）投資核算

要在企業(yè)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要進(jìn)行投資核算。這樣能夠?qū)ζ髽I(yè)的投資進(jìn)行分類，將投資的項(xiàng)目的稅務(wù)情況、政府政策、市場前景等等都進(jìn)行詳細(xì)的分析。一般來說，核算的方法有兩種，權(quán)益法和成本法。如果企業(yè)的該項(xiàng)投資所占比重在百分之二十五到百分之五十，就使用權(quán)益法進(jìn)行企業(yè)投資核算;如果投資的比重在百分之二十五以下，就使用成本法進(jìn)行企業(yè)投資核算。而在企業(yè)先虧損后收益的特殊狀況中，無論投資比重多少，都應(yīng)當(dāng)使用成本法進(jìn)行企業(yè)投資核算。

（二）收入結(jié)算

收入結(jié)算是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的又一個(gè)關(guān)鍵所在。在企業(yè)的收入結(jié)算中，需要選擇合適的結(jié)算方法。一般來說，企業(yè)收入結(jié)算的方法是根據(jù)確認(rèn)時(shí)間不同來劃分的。具體分為三種結(jié)算方法。第一，根據(jù)雙方簽訂的合同確定結(jié)算方法，并且將具體的收款時(shí)間作為企業(yè)的收入時(shí)間;第二，依據(jù)稅法中的法律條款確定收入結(jié)算的方法，以銷售方收取貨款的時(shí)間作為收入時(shí)間，并且在收入的同時(shí)將提貨單交付給貨物的買受方，完成收入和結(jié)算;第三，如果雙方約定以銀行委托的方式完成結(jié)算，則在銷售方完成各項(xiàng)委托手續(xù)，并且發(fā)貨后，就完成了交易，而收入結(jié)算的時(shí)間便是發(fā)貨的時(shí)間。

（三）存貨計(jì)價(jià)

存貨計(jì)價(jià)的方法是根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)情況以及當(dāng)時(shí)商品的前景以及市場情況來決定的。存貨計(jì)價(jià)的方法直接影響著企業(yè)稅務(wù)籌劃的效能。一般來說，具體有以下幾種計(jì)價(jià)方法，加權(quán)平衡、先進(jìn)后出、計(jì)算毛利率、個(gè)別計(jì)算這幾種計(jì)價(jià)方法。而要用哪一種計(jì)價(jià)方法進(jìn)行計(jì)價(jià)，則需要考慮具體情況。比如，在企業(yè)投資的某種貨物的市場價(jià)格普遍下跌后，需要采用先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法;如果某種貨物的市場價(jià)格上升，則需要采用先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法。這樣能夠最大限度的延緩繳稅的時(shí)間，對于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)有重要的作用，尤其是對于一些繳稅額度較高的企業(yè)，更是相當(dāng)于獲得了較大數(shù)目的無息貸款，能夠在一定程度上緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況。

（四）列支費(fèi)用

要在企業(yè)中實(shí)行稅務(wù)籌劃，需要將企業(yè)的費(fèi)用列支出來，這樣能夠一目了然的找出企業(yè)經(jīng)營中的損益，并且列出可能出現(xiàn)的虧損。這樣在沒有確定的情況下，可以暫緩繳費(fèi)的時(shí)間。在列支費(fèi)用時(shí)，要對發(fā)生額的費(fèi)用以及損失進(jìn)行入賬，在不能確定的情況下需要對其進(jìn)行估算，必須要預(yù)留出相應(yīng)的款項(xiàng)。比如企業(yè)的公益費(fèi)用、企業(yè)經(jīng)營中的招待費(fèi)用等等;除此之外，還需要將企業(yè)本期內(nèi)已經(jīng)產(chǎn)生的各項(xiàng)開支進(jìn)行列支，并且進(jìn)行核算，以便查明企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)狀況、是否有虧損、是否有壞賬等等;同時(shí)要最大限度的減少攤銷時(shí)間。這樣能夠盡可能的減少企業(yè)的繳稅額，并且延緩企業(yè)繳稅的時(shí)間，從而發(fā)揮稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用。

（五）折舊和攤銷

企業(yè)所得稅的計(jì)算，需要扣除企業(yè)的無形資產(chǎn)、資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)折舊等等。因此，如果企業(yè)的無形資產(chǎn)、資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)折舊的數(shù)額越大，企業(yè)所得稅就越少。而一般來說，企業(yè)的資產(chǎn)攤銷和資產(chǎn)折舊的方法能夠自己選擇，這邊為企業(yè)的減稅提供了機(jī)會(huì)。一般企業(yè)使用的是折舊加速法。這一方法的具體運(yùn)用方式主要是加速企業(yè)資產(chǎn)的折舊。但是這里所說的加速不是指將企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命縮短，而是在統(tǒng)計(jì)中，將企業(yè)部分資產(chǎn)的理論使用壽命縮短。對于一些有固定使用壽命的資產(chǎn)，不能運(yùn)用這一方法;我們的折舊加速法針對的對象主要是一些具有彈性的資產(chǎn)，如企業(yè)中并沒有明確規(guī)定折舊年限或使用年限的資產(chǎn)，可以使用折舊加速的方法實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的理論使用壽命的縮短。這樣能夠?qū)⑵髽I(yè)的前期折舊額增加，從而拖延企業(yè)的稅款，進(jìn)而能夠讓企業(yè)可以有更多的可支配資金，為企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)提供幫助。

（六）虧盈抵補(bǔ)

企業(yè)的虧盈抵補(bǔ)對于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的稅務(wù)籌劃也較為重要。企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，必須要做好虧盈抵補(bǔ)，盡可能的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收支平衡，在最短的時(shí)間內(nèi)將企業(yè)上一年度的虧損抵補(bǔ)。如果企業(yè)連續(xù)五年虧損，便會(huì)造成極其嚴(yán)重的后果，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，企業(yè)要盡快獲得盈余，用以抵補(bǔ)上一年度的虧損。企業(yè)的經(jīng)營本身就面臨著極大的風(fēng)險(xiǎn)，虧盈本是常事，但是要想使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須要盡可能的控制企業(yè)的虧損，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利。如果在實(shí)在難以維持的情況下，已經(jīng)沒有挽回的余地，比如因投資失誤、市場情況的變化、政府政策的改變等等一系列因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)在這一年度出現(xiàn)虧損，企業(yè)便需要做好虧盈抵補(bǔ)計(jì)劃，盡可能在下一年度將虧損抵補(bǔ)回來，如果不能抵補(bǔ)，就需要做一個(gè)幾年的抵補(bǔ)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的虧盈抵補(bǔ)。這樣才能夠最大限度的保證企業(yè)的經(jīng)營狀況，并在此基礎(chǔ)上最好企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)師；財(cái)務(wù)管理；作用

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01

隨著我國財(cái)稅體制的日益完善，稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用日益明顯，會(huì)計(jì)職能隨之不斷變革，會(huì)計(jì)分工越來越精細(xì)化，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)相對獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支存在于企業(yè)；稅務(wù)會(huì)計(jì)師是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識(shí)、豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和綜合能力的專業(yè)型人才，在企業(yè)財(cái)稅管理中起著重要的作用。因此逐步建立并完善“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”制度是加強(qiáng)企業(yè)管理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的涵義

稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國家現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款進(jìn)行計(jì)算和繳納，主要包括稅務(wù)核算和監(jiān)督、稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列相關(guān)的稅務(wù)工作，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人才。

建立“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”財(cái)務(wù)管理體制，對加強(qiáng)企業(yè)管理、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)十分必要可行，是適應(yīng)企業(yè)需求的明智之舉，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮其在稅務(wù)管理中的重要作用，彌補(bǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的空白。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)從企業(yè)會(huì)計(jì)中分離出來的一個(gè)特殊領(lǐng)域，它對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法計(jì)算、調(diào)整，再融入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中去，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，但二者也有明顯的差異。

(一)目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者主要是稅務(wù)部門。

(二)核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)；稅務(wù)會(huì)計(jì)一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，較客觀和明確，既操作簡便又可防止偷稅逃稅。

(三)構(gòu)成要素及等量關(guān)系式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，其等量關(guān)系式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益；利潤＝收入－費(fèi)用。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素是應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得、應(yīng)納稅額，其等量關(guān)系式為：納稅所得＝應(yīng)稅收入－扣除費(fèi)用；應(yīng)納稅額＝納稅所得×適用稅率。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)工作中的作用

(一)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃、降低稅務(wù)成本

納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

案例：某公司將臨街商鋪出租給商戶，雙方商定年租金250000元，其中包括水電暖20000元，按照此方案年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為：250000×12%=30000(元)

由稅務(wù)會(huì)計(jì)師建議，將商鋪年租金定為230000元，水電暖由承租者按實(shí)際發(fā)生額另行結(jié)算，按照此方案年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為：230000×12%=27600(元)

比采用原方案少繳納房產(chǎn)稅30000-27600=2400(元)

通過以上案例可知納稅籌劃有助于在財(cái)務(wù)工作中降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，保障投資者的合法權(quán)益。

(二)完善企業(yè)稅務(wù)管理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)管理是指企業(yè)采用稅務(wù)計(jì)劃、決策、控制、組織實(shí)施等方法，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動(dòng)。

企業(yè)因不懂納稅籌劃甚至未正確計(jì)算稅款而多繳稅，稅負(fù)居高不下，使企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)利得不到依法保障，或由于不懂法，造成偷逃稅款而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，乃至受到法律懲處。

案例：一位稅務(wù)會(huì)計(jì)師受托檢查一家非煤礦山企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稱企業(yè)賬務(wù)處理準(zhǔn)確到位、稅務(wù)管理人員比較滿意。結(jié)果經(jīng)稅務(wù)會(huì)計(jì)仔細(xì)檢查發(fā)現(xiàn)賬內(nèi)沒有應(yīng)列支的咨詢費(fèi)、勘測費(fèi)等，這些費(fèi)用作為非煤礦山企業(yè)是必需的費(fèi)用支出，那么企業(yè)必要的資料(如《礦山治理與生態(tài)恢復(fù)方案》、《礦山儲(chǔ)量動(dòng)態(tài)報(bào)告》等)又是怎么編制的？稅務(wù)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生疑問，難道存在賬外支出？企業(yè)有賬外經(jīng)營？如果存在賬外經(jīng)營，那么企業(yè)同樣就存在偷逃稅的嫌疑。

結(jié)合企業(yè)自身所處的行業(yè)分析對比不難發(fā)現(xiàn)，各行業(yè)必要的費(fèi)用支出如果企業(yè)沒有正常列支，從稅務(wù)角度分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這樣處理賬務(wù)的后果必然使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

通過上述案例，企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，能夠正確合法地處理有關(guān)涉稅事宜，避免因違反稅法而少遭受、不遭受經(jīng)濟(jì)處罰。

(三)有利于增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)

依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，否則將受到相應(yīng)的處罰。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須熟悉稅法，而由于會(huì)計(jì)與稅法的差異日趨擴(kuò)大，就要求有專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生并充實(shí)到企業(yè)中來。稅務(wù)會(huì)計(jì)了解涉稅資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律，熟悉稅法，就可以盡可能地及時(shí)足額繳納稅款，樹立依法納稅光榮的觀念，自覺履行納稅義務(wù)，在企業(yè)以至整個(gè)社會(huì)中發(fā)揮著重要的作用。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的發(fā)展前景

我國會(huì)計(jì)制度改革與國際會(huì)計(jì)制度的接軌后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢。一些大型企業(yè)或集團(tuán)公司，總部都設(shè)專業(yè)的涉稅職能部門，對公司本部及子公司采取“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一籌劃、分別上報(bào)、分別繳納”的管理模式。即公司稅務(wù)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)部門在所屬單位財(cái)務(wù)部門的配合下，對本部及所屬單位的納稅申報(bào)、稅款繳付等事項(xiàng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行對接、協(xié)調(diào)，分別各個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行辦理；根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)要求進(jìn)行稅收政策的分析研究，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展及部署，全程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此，集團(tuán)性企業(yè)對具有涉稅資質(zhì)的會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。

總之，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中發(fā)揮著積極的作用。首先稅務(wù)會(huì)計(jì)師要不斷提高自身稅務(wù)管理素質(zhì)、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部涉稅處理能力和突發(fā)事件的應(yīng)變能力；其次稅收并不僅僅關(guān)系到國家利益，而直接構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)營成本，并直接影響到股東收益的大小，作為理性經(jīng)濟(jì)的納稅人應(yīng)充分考慮稅收成本，事前合理地安排各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠政策，合理地進(jìn)行稅收規(guī)劃以及減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅本慧.淺析稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的作用[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(08).

篇8

關(guān)鍵詞：稅收會(huì)計(jì) 結(jié)說會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 稅收籌劃

我國長期以來實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，但是隨著會(huì)計(jì)改革與國際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系的逐漸形成，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立必將成為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等不同提法。關(guān)于對這三個(gè)概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì)；有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是國家稅收會(huì)計(jì)；還有人將代表國家利益的會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)，將代表企業(yè)利益的會(huì)計(jì)稱為稅收會(huì)計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者汰為有必要對三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。

一、概念界定

顧名思義，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會(huì)計(jì)。稅收工作包括反映國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動(dòng)。若站在征稅人角度（稅務(wù)機(jī)關(guān)），稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“稅收會(huì)計(jì)”（即國家稅務(wù)會(huì)計(jì)）；若站在納稅人角度，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“納稅會(huì)計(jì)”（即企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)）。由此可見，稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，分別為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)是國家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會(huì)計(jì)范疇的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會(huì)其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)概括的說就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門會(huì)計(jì)理論和方法，對社會(huì)再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，劃分為稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)。通常意義上，將納稅會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)。即稅務(wù)會(huì)計(jì)從廣義上，包括納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)；從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指納稅會(huì)計(jì)。下文中采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的狹義概念，對稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)作以比較、分析。

二、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

兩者幾乎是同時(shí)產(chǎn)生，只要有稅收，就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)和核算征收稅款的稅收會(huì)計(jì)，這是稅收活動(dòng)的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會(huì)計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。

三、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

從稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)常混淆兩者的區(qū)別，這將不利于會(huì)計(jì)理論問題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)具體職能、會(huì)計(jì)核算對象、會(huì)計(jì)核算依據(jù)、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)核算難易程度及會(huì)計(jì)體系諸方面分析稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。

（一）會(huì)計(jì)主體不同

稅收會(huì)計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人（法人和自然人）。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅（即節(jié)稅）的有效途徑，以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用，達(dá)到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機(jī)關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時(shí)、足額地繳納稅金。

（三）會(huì)計(jì)職能不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是一致的，即核算與監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)。然而其具體職能不盡相同。稅收會(huì)計(jì)的具體職能受制于稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，并保證稅款及時(shí)、足額地繳入國庫。

（四）會(huì)計(jì)核算對象不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過程。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對象是稅金的形成（從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算，稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。

（五）會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。

（六）會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)不同

稅收會(huì)計(jì)的主體是稅務(wù)部門，它是屬于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要?jiǎng)澐制陂g的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。

（七）會(huì)計(jì)核算范圍不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。而稅收會(huì)計(jì)則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國是由海關(guān)對進(jìn)出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅，與進(jìn)出口貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。

（八）會(huì)計(jì)核算難易程度不同

稅收會(huì)計(jì)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，僅對納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算，并作稅款的收入與付出的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算較簡單。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運(yùn)動(dòng)，其計(jì)稅、納稅的程序和方法及其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，增加了納稅會(huì)計(jì)核算的難度。

（九）會(huì)計(jì)體系不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)歸屬于不同的會(huì)計(jì)體系。稅收會(huì)計(jì)屬于國家預(yù)算會(huì)計(jì)體系，國外稱之為政府會(huì)計(jì)。

篇9

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)會(huì)計(jì)師；作用

中圖分類號(hào)：F293.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國當(dāng)前的稅收體制也逐步的健全與完善，同時(shí)在各行各業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，稅務(wù)管理工作也越來越重要，公司中的稅務(wù)會(huì)計(jì)也成為其科學(xué)的管理手段之一。稅務(wù)會(huì)計(jì)師就是在這樣的背景下孕育而生，它是以國家當(dāng)前的稅收政策與法律法規(guī)作為前提，基本形式是貨幣計(jì)量，他們針對各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)引發(fā)的資金行為給予監(jiān)督與核算，而對于稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)需要全方位的分析，要想使其在公司內(nèi)的作用發(fā)揮到最大化，務(wù)必要準(zhǔn)確把握稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用與工作職能。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的概述

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)師概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)師即以國家最新的稅收政策與法律法規(guī)為基礎(chǔ)，從事企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)相關(guān)活動(dòng)，對于稅務(wù)資金展開監(jiān)督與核算活動(dòng)，專業(yè)從事納稅籌劃、稅務(wù)檢查、統(tǒng)籌管理等稅務(wù)工作，從而有效對納稅人權(quán)益與國家利益進(jìn)行保障的專業(yè)性稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位上的人才。稅務(wù)會(huì)計(jì)師作為公司內(nèi)部專業(yè)管理稅務(wù)責(zé)任人及直接代表人，是公司內(nèi)部具備稅務(wù)管理能力、經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)的專業(yè)性人員，也是包括房地產(chǎn)行業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)單位財(cái)稅管理工作往職業(yè)化、專業(yè)化方向發(fā)展的體現(xiàn)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中職務(wù)

依照國家稅法及相關(guān)法律程序的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的全部稅務(wù)申報(bào)與計(jì)算工作均由稅務(wù)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)辦理，督促在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行足額納稅，以保證國家及公司的利益不受侵害，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的日常綜合工作包括以下方面：其一，往上級相關(guān)部門錄入、填寫并報(bào)送相關(guān)賬務(wù)報(bào)表，同時(shí)往地方財(cái)政局或稅務(wù)局報(bào)送當(dāng)月、季度的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表等相關(guān)報(bào)表，再收集、整理并填寫企業(yè)外部使用的統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等月底報(bào)表，還要往上級主管單位報(bào)送即時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表等；其二，協(xié)助人力資源部門核算勞動(dòng)工資，即配合進(jìn)行員工保險(xiǎn)基金、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金及工資的校核，以便能夠按時(shí)發(fā)放工資；其三，負(fù)責(zé)向上申報(bào)公司稅務(wù)，主要包括計(jì)算印花稅、繳納防洪費(fèi)、申報(bào)車船稅、企業(yè)房產(chǎn)稅、代扣代繳員工個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅、外銷增值稅的退稅等；其四，負(fù)責(zé)核銷企業(yè)的進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)，按照企業(yè)進(jìn)出口的實(shí)際情況來審核進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)要領(lǐng)取企業(yè)進(jìn)出口需要的專用業(yè)務(wù)單據(jù)。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)里面相對獨(dú)立的一個(gè)分支，它不僅具備了其他相關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)的共有特征，而且還帶有一定的特殊性，表現(xiàn)為以下方面：

1.統(tǒng)一性。國家稅法具備適用性、普遍性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，即同一種稅針對不同的納稅人會(huì)表現(xiàn)出規(guī)范性與統(tǒng)一性，這種一致性也使得稅務(wù)會(huì)計(jì)在監(jiān)督與核算各類納稅行為時(shí)表現(xiàn)出統(tǒng)一性。

2.法定性。稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)是目前國家稅收法律法規(guī)，因而其受到稅收相關(guān)法律的制約與規(guī)范，這也成為了稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠與其他專業(yè)會(huì)計(jì)相區(qū)別的最大特點(diǎn)。

3.廣泛性。任何企業(yè)無論是行業(yè)不同、部門不同、組織形式不同還是所有制結(jié)構(gòu)不同，只要其被明確是納稅人，那么在進(jìn)行稅務(wù)行為時(shí)則需要遵守稅法規(guī)定，同時(shí)要結(jié)合專業(yè)會(huì)計(jì)核算方案監(jiān)督與核算相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，因而法定納稅人的廣泛性也決定了整個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的廣泛性。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

1.計(jì)算損益的內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算損益內(nèi)容為會(huì)計(jì)所得，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則為納稅所得。

2.核算原則不一樣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在收益確認(rèn)以及費(fèi)用 扣減事項(xiàng)方面有所不同。

3.目標(biāo)不一樣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)即使用人所提供的有效會(huì)計(jì)信息，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)即納稅、計(jì)稅以及提供稅務(wù)活動(dòng)資料信息。

4.法律依據(jù)不一樣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以國家財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為法律依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以按時(shí)足額納稅和相關(guān)稅務(wù)法規(guī)作為法律依據(jù)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用

（一）實(shí)現(xiàn)最大限度經(jīng)濟(jì)價(jià)值

企業(yè)開展相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)即實(shí)現(xiàn)最大限度的經(jīng)濟(jì)效益，并不是盡量少繳納稅款，而經(jīng)濟(jì)效益的最大化作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，因而也就成為了稅務(wù)會(huì)計(jì)師工作過程中的核心內(nèi)容，那么他們在處理稅務(wù)籌劃與管理的時(shí)候，需要不斷提高管理水平，并且強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營管理，而在優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)與增加科技投入的同時(shí)，還要努力探求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的制度得到了創(chuàng)新，則能夠獲得超額利潤，以便實(shí)現(xiàn)最大限度的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（二）降低稅負(fù)成本

稅收活動(dòng)中的籌劃過程是為了企業(yè)在繳納稅費(fèi)之后還可以實(shí)現(xiàn)最大化，而籌劃工作的規(guī)劃人員即是稅務(wù)會(huì)計(jì)師，，他們運(yùn)用納稅籌劃可以在遵守稅法的前提下，科學(xué)進(jìn)行節(jié)稅與避稅工作，這樣就可以在利潤增長的同時(shí)使得稅收成本下降。

（三）降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)師需要確保申報(bào)納稅的準(zhǔn)確，公司賬目全部清晰明了，這樣就規(guī)避了相關(guān)稅收活動(dòng)方面的處罰，使得稅務(wù)活動(dòng)的為零風(fēng)險(xiǎn)，我國稅務(wù)主管部門針對合法納稅人相關(guān)活動(dòng)制定了納稅信用評級體系，即對高信用等級的納稅者進(jìn)行各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)舉措，包含對于納稅人可以減少或免除納稅檢查環(huán)節(jié)。那么，企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)師就務(wù)必要參考該企業(yè)的信用評級，可以在對自身企業(yè)信用級別不做影響的基礎(chǔ)上，不會(huì)對公司的各項(xiàng)利益造成損害。

三、房地產(chǎn)企業(yè)中稅務(wù)會(huì)計(jì)師的核心作用

（一）房地產(chǎn)行業(yè)的涉稅現(xiàn)狀分析

房地產(chǎn)公司即為進(jìn)行房地產(chǎn)經(jīng)營與開發(fā)的經(jīng)濟(jì)型組織，其是在國家、城市建筑商品化、城鄉(xiāng)房建事業(yè)蓬勃發(fā)展的背景下正在快速發(fā)展的行業(yè)，我國目前在房地產(chǎn)市場內(nèi)總共增收契稅、印花稅、城市房產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、城市建設(shè)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅與營業(yè)稅等十二種稅收。

江蘇南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于1997年成立，是具備二級開發(fā)資質(zhì)的國家級房地產(chǎn)企業(yè)，其代表工程是高190米的銀河國際廣場工程項(xiàng)目，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司中也聘請了專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師處理稅務(wù)相關(guān)問題，其在前期投資環(huán)節(jié)中，主要開展了與耕地占用稅、印花稅、土地增值稅和建筑行業(yè)的營業(yè)稅相關(guān)的稅收活動(dòng)，這些稅收均是針對房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)與建設(shè)所需要投入的稅費(fèi)。在其中期交易過程中，則由稅務(wù)會(huì)計(jì)師處理與契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和營業(yè)稅相關(guān)的活動(dòng)，這樣均以土地增值額或者是流轉(zhuǎn)額當(dāng)成是征收的對象。在其中期占用過程里面，稅務(wù)會(huì)計(jì)師會(huì)負(fù)責(zé)土地資源占用課稅與房產(chǎn)占有課稅相關(guān)事宜，其中包括了城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等內(nèi)容。在其后期的所得環(huán)節(jié)里面，稅務(wù)會(huì)計(jì)師則主要處理個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅相關(guān)問題，其均以個(gè)人或者房地產(chǎn)經(jīng)營者能夠獲取的利潤作為征收對象，并不會(huì)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師在房地產(chǎn)公司工作實(shí)例

南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)了一個(gè)工業(yè)廠房項(xiàng)目，與總承包施工單位簽訂了總包合同為一億元人民幣，主材也都由總承包單位購買，總價(jià)占到了七千萬元，在沒有開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，該公司需要繳納的營業(yè)稅費(fèi)是（10000+7000）*3%=510萬元，而在南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師對當(dāng)?shù)亟ú氖袌鲞M(jìn)行詢價(jià)與摸底后，只需要六千萬元即可以配備原材料，其就購買建材同對方進(jìn)行協(xié)調(diào)，結(jié)果就是相關(guān)材料有甲供，即業(yè)主方購買，這樣得到稅務(wù)籌劃后的需要繳納的營業(yè)額為（10000+6000）*3%=480萬元，與此前相比，足足節(jié)約下了30萬元人民幣。所以說，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師在其工程項(xiàng)目開發(fā)直到結(jié)束的整個(gè)過程中都扮演了重要角色，即通過分析從中選取最為有利能夠降低總成本的方案，以此來節(jié)稅，這樣也使得該公司在稅務(wù)籌劃時(shí)可以全盤考慮，并且在整體水平上使國家針對房地產(chǎn)公司的總稅額減少，以此實(shí)現(xiàn)了該公司在經(jīng)濟(jì)利潤上的最大化。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)師的職責(zé)分析

1.強(qiáng)化房地產(chǎn)公司稅務(wù)管理

南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合當(dāng)前房地產(chǎn)市場發(fā)展現(xiàn)狀與稅收形勢的發(fā)展變化，有針對性的強(qiáng)化對于本公司相關(guān)稅收政策、征管技巧、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、他國政策等一系列方面的管理知識(shí)培訓(xùn)，以便使自身的管理技能與理論水平不斷提高。另外，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)的聯(lián)系在一起，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的根本基礎(chǔ)，那么就務(wù)必要加強(qiáng)收集與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)文件資料，在該公司的工程項(xiàng)目中對于費(fèi)用預(yù)算、成本收入等進(jìn)行準(zhǔn)確的核算。在房地產(chǎn)企業(yè)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以準(zhǔn)確體現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)實(shí)運(yùn)營成果，那么房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)則需要根據(jù)實(shí)際成本與收入針對房地產(chǎn)工程的應(yīng)繳稅費(fèi)進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)由此得出的項(xiàng)目利潤和企業(yè)全年的應(yīng)納稅所得額核算其房地產(chǎn)工程的應(yīng)納稅額。

2.開展房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃

南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)的項(xiàng)目從前期開發(fā)到最后出售交房會(huì)歷經(jīng)許多不同環(huán)節(jié)，包括了物業(yè)管理、營銷、資金、裝修、采購、土建、設(shè)計(jì)、拆遷、拿地等一系列行為活動(dòng)，而其中的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均會(huì)產(chǎn)生稅金，并且生成稅收籌劃的過程，由此可知，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司中的稅務(wù)會(huì)計(jì)師所開展的稅收籌劃工作需要貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目的經(jīng)營與開發(fā)全過程。首先，是工程項(xiàng)目的報(bào)建階段。會(huì)計(jì)稅務(wù)師的籌劃工作要體現(xiàn)出超前性，并且發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，而房地產(chǎn)公司的稅務(wù)籌劃工作就是從公司籌建階段開始實(shí)施，稅務(wù)會(huì)計(jì)師即要通過選擇出資方式、人員結(jié)構(gòu)、組織形式、企業(yè)性質(zhì)、注冊地點(diǎn)等等，科學(xué)合理、并且有針對性的選擇房地產(chǎn)公司在經(jīng)營階段中需要承擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。其次，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的籌資環(huán)節(jié)。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的占用資金較多，開發(fā)周期較長，那么當(dāng)一個(gè)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全部建完以后，若是長期的閑置那么就會(huì)產(chǎn)生許多新的成本，根據(jù)國家法律法規(guī)，房地產(chǎn)行業(yè)的納稅人要在經(jīng)營與生產(chǎn)的過程中形成一定量的負(fù)債利息支出，這是方便能夠在稅前就扣除并且獲取所得稅相關(guān)利益，可是現(xiàn)金紅利往往只是在南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的稅后利潤里面再進(jìn)行分配。因此，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)決策的過程中，務(wù)必要準(zhǔn)確分析公司內(nèi)部股權(quán)資本與債務(wù)資本之間的分?jǐn)偙壤?，這樣才能從宏觀上對整體利益與房地產(chǎn)公司稅收的關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡，然后再對房地產(chǎn)開發(fā)過程中涉及到稅收的決策與選擇進(jìn)行判定與優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。再次，房地產(chǎn)建設(shè)工程項(xiàng)目的開發(fā)環(huán)節(jié)。由于建設(shè)工程項(xiàng)目中會(huì)涉及到各種各樣的稅費(fèi)，那么房地產(chǎn)公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師就需要首先明確國家頒布的有關(guān)于稅法的法律法規(guī)，這樣能夠保證在法律控制的范圍中從事稅務(wù)工作，處理好公司的稅收籌劃工作，在房地產(chǎn)公司收益增大的同時(shí)使其稅收成本降低。最后，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的賣房銷售階段。房地產(chǎn)公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師能夠提出在公司內(nèi)部設(shè)置具備獨(dú)立核算能力的二級法人機(jī)構(gòu)，這樣他們就可以處理和房地產(chǎn)公司日常經(jīng)營活動(dòng)不相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，這也能夠讓代墊以及代收的資金由公司的應(yīng)納稅營業(yè)額里面分離出來，讓這一部分的房地產(chǎn)公司業(yè)務(wù)與相適應(yīng)的稅率進(jìn)行匹配，以便有效的使稅負(fù)下降。

（四）科學(xué)開展稅務(wù)稽查工作

南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師需要對于自己所在公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行深入并充分的了解，尤其是需要該公司稅務(wù)會(huì)計(jì)師能夠理解涉稅工程項(xiàng)目的相關(guān)信息，這樣才可以保證公司里面的財(cái)務(wù)情況真實(shí)的反映，同時(shí)也可以及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行稅收繳納。在南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司中對于相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)需要開展評估工作，同時(shí)要設(shè)置與之對應(yīng)的防范舉措。與此同時(shí)，還要掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查內(nèi)容和程序，并且隨時(shí)都可以接受上級領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查準(zhǔn)備，保證資料及其中的數(shù)據(jù)的完好性，積極配合所有的稽查工作，以便該公司各房地產(chǎn)項(xiàng)目的順利開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟慶麗.淺談對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)[J].財(cái)會(huì)審計(jì)，2010，7.

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篇10

摘要：稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是三個(gè)極易混淆的概念，三者的內(nèi)涵不同。從廣義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)包含稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)；從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)。在我國，稅務(wù)會(huì)計(jì)通常指其狹義含義，其內(nèi)容包括增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、稅收籌劃和委托納稅業(yè)務(wù)。 關(guān)鍵詞：稅收會(huì)計(jì) 結(jié)說會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 稅收籌劃

我國長期以來實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，但是隨著會(huì)計(jì)改革與國際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系的逐漸形成，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立必將成為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等不同提法。關(guān)于對這三個(gè)概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì)；有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是國家稅收會(huì)計(jì)；還有人將代表國家利益的會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)，將代表企業(yè)利益的會(huì)計(jì)稱為稅收會(huì)計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者汰為有必要對三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。

一、概念界定

顧名思義，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會(huì)計(jì)。稅收工作包括反映國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動(dòng)。若站在征稅人角度（稅務(wù)機(jī)關(guān)），稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“稅收會(huì)計(jì)”（即國家稅務(wù)會(huì)計(jì)）；若站在納稅人角度，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“納稅會(huì)計(jì)”（即企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)）。由此可見，稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，分別為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)是國家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會(huì)計(jì)范疇的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會(huì)其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)概括的說就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門會(huì)計(jì)理論和方法，對社會(huì)再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，劃分為稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)。通常意義上，將納稅會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)。即稅務(wù)會(huì)計(jì)從廣義上，包括納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)；從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指納稅會(huì)計(jì)。下文中采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的狹義概念，對稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)作以比較、分析。

二、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

兩者幾乎是同時(shí)產(chǎn)生，只要有稅收，就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)和核算征收稅款的稅收會(huì)計(jì)，這是稅收活動(dòng)的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會(huì)計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。

三、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

從稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會(huì)計(jì)理論問題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)具體職能、會(huì)計(jì)核算對象、會(huì)計(jì)核算依據(jù)、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)核算難易程度及會(huì)計(jì)體系諸方面分析稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。

（一）會(huì)計(jì)主體不同

稅收會(huì)計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人（法人和自然人）。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅（即節(jié)稅）的有效途徑，以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用，達(dá)到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機(jī)關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時(shí)、足額地繳納稅金。

（三）會(huì)計(jì)職能不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是一致的，即核算與監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)。然而其具體職能不盡相同。稅收會(huì)計(jì)的具體職能受制于稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，并保證稅款及時(shí)、足額地繳入國庫。 （四）會(huì)計(jì)核算對象不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過程。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對象是稅金的形成（從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算，稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。

（五）會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。