導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)核算程序的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(一)會(huì)計(jì)核算傳統(tǒng)方法對(duì)于核算新程序的概念，會(huì)計(jì)核算工作所使用的傳統(tǒng)方法還不是十分了解，同新的會(huì)計(jì)核算方法相比較而言，其較為落后。會(huì)計(jì)核算新程序概念是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的過(guò)程中通過(guò)觀察、登記以及匯總存于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的多種事實(shí)以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為全過(guò)程的管理。會(huì)計(jì)核算工作所具有的傳統(tǒng)方法對(duì)程序概念持否定態(tài)度，其所關(guān)注的是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行開(kāi)展的過(guò)程中所出現(xiàn)的某些較為具體的細(xì)節(jié)。如果程序這一概念能夠被加以很好的利用，那么存于會(huì)計(jì)核算信息加工過(guò)程中的所有階段都能夠得以表明。針對(duì)新的會(huì)計(jì)核算方法所進(jìn)行的研究工作也就能夠更加順利的進(jìn)行，這樣的話(huà)，會(huì)計(jì)核算工作的效果也會(huì)更加理想。無(wú)論會(huì)計(jì)工作具有怎樣的特點(diǎn)，借助核算新程序，可以使一切針對(duì)這些特點(diǎn)所進(jìn)行的研究工作都得以順利實(shí)施。通過(guò)對(duì)這個(gè)程序進(jìn)行使用，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的研究工作時(shí)，對(duì)于主要問(wèn)題以及次要問(wèn)題就能夠加以明確區(qū)分。

(二)設(shè)置賬戶(hù)方法在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所具有的內(nèi)容實(shí)施歸類(lèi)、反映工作的過(guò)程中通常會(huì)對(duì)設(shè)置賬戶(hù)這一方法進(jìn)行使用，由于會(huì)計(jì)對(duì)象所具有內(nèi)容通常都會(huì)比較復(fù)雜，因此，如果想要反映、控制存于會(huì)計(jì)對(duì)象之中的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的話(huà)，則必須針對(duì)它們開(kāi)展分類(lèi)工作，以實(shí)現(xiàn)對(duì)性質(zhì)有所差異的各種核算指標(biāo)的搜集。通過(guò)對(duì)賬戶(hù)進(jìn)行設(shè)置來(lái)歸類(lèi)以及反映收入、利潤(rùn)等種種項(xiàng)目所出現(xiàn)的增減變化具有重要意義。

(三)填制、審核憑證方法為了使會(huì)計(jì)記錄能夠更為完整可靠，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更為合法，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作過(guò)程中通常會(huì)對(duì)填寫(xiě)、審核憑證這一方法加以使用。它能夠?yàn)橘~簿登記工作提供依據(jù)。所以，針對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行如實(shí)填寫(xiě)，除此之外，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核力度。

(四)成本計(jì)算方法將出現(xiàn)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的所有直接或者是間接的費(fèi)用加以匯集，以此來(lái)對(duì)這個(gè)對(duì)象所具有的總成本以及單位成本進(jìn)行確定，這就是會(huì)計(jì)核算成本計(jì)算方法。對(duì)產(chǎn)生于每個(gè)階段之中的直接以及間接費(fèi)用進(jìn)行歸集，對(duì)所有成本對(duì)象所具有的單位成本以及總成本進(jìn)行計(jì)算，是在對(duì)各項(xiàng)成本所具有的水平變化狀況加以考核前所應(yīng)該進(jìn)行的準(zhǔn)備工作。

二、借助會(huì)計(jì)核算，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法

(一)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則加以遵守針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，諸如明晰性準(zhǔn)則等多種準(zhǔn)則已經(jīng)被制定出來(lái)。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作企業(yè)應(yīng)該投入一定的重視，使得會(huì)計(jì)核算工作日益規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作人員在進(jìn)行核算工作時(shí)必須對(duì)企業(yè)所具有的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則予以遵守，這樣企業(yè)會(huì)計(jì)核算所具有的時(shí)效性以及準(zhǔn)確性等才能得以保障，最終達(dá)到提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

(二)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員相關(guān)職責(zé)加以明確沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)加以明確是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不夠理想的一個(gè)主要原因。所以，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，一定要對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)范圍加以明確，并對(duì)相對(duì)健全完善的監(jiān)督管理機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建，使一種互相監(jiān)督共同進(jìn)步的關(guān)系得以在所有會(huì)計(jì)工作人員之間形成。通過(guò)這種方式，企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題的發(fā)生頻次會(huì)得以減少，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)得到明顯提升。

(三)對(duì)委托記賬業(yè)務(wù)進(jìn)行大力開(kāi)展就企業(yè)會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題，我國(guó)很早就對(duì)有關(guān)企業(yè)記賬這一暫行辦法予以提出，這么做的目的在于，通過(guò)對(duì)較為有效的記賬業(yè)務(wù)加以使用，以提升企業(yè)賬目處理工作的工作效率。企業(yè)在就記賬業(yè)務(wù)向某一會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托時(shí)，必須重視把受委托會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)同其自身的關(guān)系處理好，企業(yè)提供給會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的資料必須是真實(shí)而可靠的，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)該就會(huì)計(jì)信息的保密問(wèn)題來(lái)簽訂相關(guān)協(xié)議，另外，受委托會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)該認(rèn)真詳細(xì)分析、處理以及審核委托企業(yè)所具有的會(huì)計(jì)資料。

(四)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息化發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行制定當(dāng)今時(shí)期，信息技術(shù)得到不斷進(jìn)步，一部分企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作過(guò)程中，已經(jīng)重視對(duì)信息技術(shù)的使用，使一個(gè)財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)得以形成，并能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升。由此可以看出，將信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)信息的核算工作中也是十分必要的。這要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員重視加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)知識(shí)以及實(shí)踐技能的學(xué)習(xí)，對(duì)信息系統(tǒng)所具有的運(yùn)行流程以及各個(gè)功能加以了解，并能夠熟練運(yùn)用信息技術(shù)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息所具有的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該努力成為對(duì)信息技術(shù)以及會(huì)計(jì)處理技術(shù)這兩種技術(shù)均能得以掌握的全面人才。除此之外，企業(yè)在對(duì)信息化會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行構(gòu)建時(shí)，也應(yīng)該重視留意市場(chǎng)的變化發(fā)展，并能夠適時(shí)地對(duì)其所具有的會(huì)計(jì)核算手段加以改善，使會(huì)計(jì)核算工作具備更高的效率，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇2

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)核算；轉(zhuǎn)變；創(chuàng)新

1會(huì)計(jì)核算方式內(nèi)涵

會(huì)計(jì)核算形式，又稱(chēng)為賬務(wù)處理方法，指的是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對(duì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式進(jìn)行選擇采用?？梢哉f(shuō)，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來(lái)選用其中一種。另外，會(huì)計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶(hù)和填制憑證是會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始，登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的中間過(guò)程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)期間工作的終結(jié)。

會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動(dòng)參與公共支出管理活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門(mén)，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價(jià)值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?。會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中的價(jià)值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會(huì)計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。

2 會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會(huì)計(jì)信息化的時(shí)代潮流促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。

2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化

會(huì)計(jì)信息化就是將一切會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無(wú)紙化，因此用于記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開(kāi)賬戶(hù)這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶(hù)的存儲(chǔ)并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來(lái)完成。而對(duì)于賬戶(hù)余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無(wú)誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫(kù)文件的分類(lèi)、匯總不過(guò)是舉手之勞。理論上說(shuō)，保留了憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶(hù)的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)地準(zhǔn)確無(wú)誤地派生出來(lái)的?？梢?jiàn)，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

2.2 記賬過(guò)程符號(hào)化

作為手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會(huì)計(jì)以來(lái)最重要的內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)核算也一直與記賬、報(bào)賬、算賬密不可分、時(shí)刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會(huì)計(jì)在概念上畫(huà)了等號(hào)。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫(kù)文件中審核通過(guò)的記賬憑證做上過(guò)賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫(kù)文件。然而，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，記賬過(guò)程卻是一個(gè)虛擬過(guò)程，因?yàn)椴](méi)有生成實(shí)際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無(wú)痕跡修改或作廢、刪除操作。

2.3 財(cái)務(wù)處理流程一體化

手工會(huì)計(jì)時(shí)代的賬務(wù)處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報(bào)表。會(huì)計(jì)核算人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段。要形成會(huì)計(jì)報(bào)表，必須經(jīng)過(guò)過(guò)賬、填制憑證、試算平衡、結(jié)賬、對(duì)賬等諸多程序。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，整個(gè)賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出3個(gè)環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會(huì)計(jì)各個(gè)核算崗位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計(jì)算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計(jì)算機(jī)按照會(huì)計(jì)軟件的要求自動(dòng)完成，不受人工干預(yù)。從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動(dòng)處理，而需要的任何中間資料都可以通過(guò)系統(tǒng)提供的查詢(xún)功能得到，真正實(shí)現(xiàn)了數(shù)出一門(mén)（都從憑證上來(lái)），數(shù)據(jù)共享（同時(shí)產(chǎn)生所需賬表）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì)，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。這就說(shuō)明，手工會(huì)計(jì)條件下不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分已沒(méi)有必要，往往能夠通過(guò)一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算形式，這就為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算形式的通用化提供了前提。過(guò)去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。這樣在手工會(huì)計(jì)中非常費(fèi)時(shí)、費(fèi)力和煩瑣的工作，變成了會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中一個(gè)簡(jiǎn)單的指令或動(dòng)作。

2.4 對(duì)賬環(huán)節(jié)省略化

對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒(méi)有設(shè)置賬簿，也就無(wú)所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對(duì)了。在手工會(huì)計(jì)中，分類(lèi)賬分為總分類(lèi)賬（總賬）和明細(xì)分類(lèi)賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來(lái)源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶(hù)，并通過(guò)定期對(duì)賬來(lái)檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤，同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶(hù)。通過(guò)低效率的多重反映和相互稽核來(lái)?yè)Q取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。而在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因?yàn)橛?jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。因?yàn)橹灰獔?bào)表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。

由于會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)核算形式的深刻影響，作為新時(shí)期的會(huì)計(jì)人員，必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會(huì)計(jì)核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理的、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會(huì)計(jì)核算形式，重新構(gòu)造會(huì)計(jì)模式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算與管理的需求。

主要參考文獻(xiàn)

［1］劉紅立.論電算化形勢(shì)下會(huì)計(jì)核算形式的轉(zhuǎn)變［J］．企業(yè)家天地：理論版，2007（3）.

［2］金光華.會(huì)計(jì)電算化由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變［J］．微型電腦應(yīng)用，1997（4）.

篇3

【關(guān)鍵詞】 公共部門(mén)會(huì)計(jì)；教學(xué)目標(biāo)；內(nèi)容定位

20世紀(jì)80年代以來(lái)，新西蘭、澳大利亞、美國(guó)、英國(guó)、西班牙等國(guó)一系列的公共部門(mén)會(huì)計(jì)改革引起了全球會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注，學(xué)者們對(duì)公共部門(mén)會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了一系列深入的研究。國(guó)外的改革經(jīng)驗(yàn)與研究成果為我國(guó)公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)的發(fā)展與創(chuàng)新提供了良好的契機(jī)。本文在綜述我國(guó)目前公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)目標(biāo)與內(nèi)容定位。

一、公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)目標(biāo)

公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)在我國(guó)起步較晚，目前僅有少數(shù)大學(xué)（如廈門(mén)大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)等）的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)該課程，其教學(xué)目的應(yīng)如何定位，學(xué)生學(xué)習(xí)該門(mén)課程后應(yīng)達(dá)到什么效果，值得探討。

廈門(mén)大學(xué)的李建發(fā)教授（2002）認(rèn)為，公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)應(yīng)立足于我國(guó)預(yù)算與會(huì)計(jì)改革的客觀現(xiàn)實(shí)，兼顧公共部門(mén)會(huì)計(jì)的中國(guó)特色和會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外政府及非營(yíng)利組織預(yù)算、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)基本理論、基本方法和實(shí)務(wù)操作的系統(tǒng)介紹，使學(xué)生在掌握我國(guó)政府預(yù)算與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的同時(shí)，了解國(guó)外政府及非營(yíng)利組織預(yù)算、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況，分析國(guó)內(nèi)外公共部門(mén)會(huì)計(jì)的差異，把握我國(guó)政府預(yù)算與會(huì)計(jì)改革的方向。天津財(cái)經(jīng)學(xué)院的蓋地教授（2001）則認(rèn)為，應(yīng)以我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)、制度為主要依據(jù)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，從理論上對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行界定，并完整、系統(tǒng)地闡述政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，還可選擇當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討。而中國(guó)人民大學(xué)的王慶成教授（2003）指出，由于我國(guó)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則、制度尚未頒布，應(yīng)在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)新的預(yù)算管理制度及相應(yīng)會(huì)計(jì)核算辦法的規(guī)定，自行擬定有關(guān)單位會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)、科目使用方法、會(huì)計(jì)報(bào)表格式等進(jìn)行教學(xué)。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的趙建勇教授（2005）對(duì)公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)提出兩方面指導(dǎo)思想：一方面在內(nèi)容上可全部介紹美國(guó)的現(xiàn)行公共部門(mén)會(huì)計(jì)；另一方面注重通過(guò)理論闡述與實(shí)務(wù)舉例，比較公共部門(mén)會(huì)計(jì)同營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的相似之處。

綜上所述，由于我國(guó)公共部門(mén)會(huì)計(jì)改革尚未全面開(kāi)展，缺乏完整的、符合我國(guó)實(shí)際情況的政府會(huì)計(jì)概念框架與準(zhǔn)則體系 ① ，當(dāng)前公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)的目標(biāo)定位尚無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和制度依據(jù)，現(xiàn)有的教學(xué)目標(biāo)存在以下幾種模式：

一是定位于介紹我國(guó)公共部門(mén)會(huì)計(jì)的核算實(shí)務(wù)。在該目標(biāo)定位下，公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)結(jié)合我國(guó)財(cái)政部1997年制定的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范，以及2004年頒布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，介紹政府與公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的具體程序與方法。但由于我國(guó)政府部門(mén)與事業(yè)單位使用的預(yù)算會(huì)計(jì)核算程序與國(guó)際上主流的政府會(huì)計(jì)核算方法在會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量模式選擇等方面存在差異，目前的政府公共部門(mén)預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度具有暫時(shí)性與過(guò)渡性。因此，以該目標(biāo)開(kāi)展公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)，僅適用于對(duì)政府或其他公立部門(mén)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并不適合在大專(zhuān)院校開(kāi)展本科或研究生教學(xué)。

二是定位于介紹美國(guó)、澳大利亞、新西蘭等公共部門(mén)會(huì)計(jì)改革較徹底國(guó)家的公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)。在該目標(biāo)定位下，公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)可以基金會(huì)計(jì)的核算程序?yàn)榛A(chǔ)，結(jié)合國(guó)外聯(lián)邦政府與地方政府會(huì)計(jì)核算程序，兼顧其他公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行講解。采用這種模式進(jìn)行公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)，講授的內(nèi)容是國(guó)外公立部門(mén)會(huì)計(jì)核算的主流方法，對(duì)于學(xué)生了解公共部門(mén)會(huì)計(jì)的核算方法具有一定的前瞻性，但其缺陷是美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家在政治、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、稅收及預(yù)算體制等方面與我國(guó)存在較大差異，單純介紹國(guó)外公立部門(mén)會(huì)計(jì)的具體做法會(huì)在一定程度上脫離中國(guó)實(shí)際環(huán)境。這種目標(biāo)定位下的公共部門(mén)會(huì)計(jì)較適用于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士研究生的專(zhuān)題教學(xué)或會(huì)計(jì)學(xué)本科生的選修課程教學(xué)。

三是定位于講解公共部門(mén)與私立企業(yè)的會(huì)計(jì)處理差異。在該目標(biāo)定位下，公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)可以借用傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架體系，從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素等方面入手講解公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)。該教學(xué)模式難以觸及公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的具體方面，只能幫助學(xué)生了解公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的特殊之處。因此，這種目標(biāo)定位下的公共部門(mén)會(huì)計(jì)適合課時(shí)較少（如每周2學(xué)時(shí)）的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)或非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科生選修課的教學(xué)。

四是定位于國(guó)外公立部門(mén)會(huì)計(jì)核算的理論框架，同時(shí)兼顧我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)以及公立部門(mén)的背景與實(shí)際情況，講授公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的原則與理念。在該目標(biāo)定位下，公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)不注重具體的會(huì)計(jì)核算，重點(diǎn)關(guān)注公立部門(mén)會(huì)計(jì)的理論框架與核算原則。該模式的優(yōu)勢(shì)在于兩個(gè)方面：一方面，課程的講授不定位于國(guó)外或我國(guó)特定的公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)，避免不同國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境差異對(duì)其公立部門(mén)會(huì)計(jì)核算的影響；另一方面，講授先進(jìn)國(guó)家公立部門(mén)會(huì)計(jì)理論框架，為學(xué)生適應(yīng)我國(guó)未來(lái)的政府與公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革，以及新公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施奠定了理論基礎(chǔ)并預(yù)留學(xué)習(xí)空間。該目標(biāo)定位下的公共部門(mén)會(huì)計(jì)可以幫助會(huì)計(jì)與財(cái)政專(zhuān)業(yè)的本科生與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)位的學(xué)員了解先進(jìn)國(guó)家公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的基本理念與原則，以及我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀。

筆者認(rèn)為，公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)應(yīng)在考慮以下兩個(gè)因素的前提下，選擇合適的模式開(kāi)展教學(xué)：一是明確授課對(duì)象。公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)的定位因授課對(duì)象的不同而存在差異，如研究生注重公共部門(mén)會(huì)計(jì)理論研究，本科生注重公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生注重公共部門(mén)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的比較，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生以及行政事業(yè)單位的學(xué)員則僅需了解我國(guó)預(yù)算管理體制下的會(huì)計(jì)核算程序。二是明確授課學(xué)時(shí)。授課學(xué)時(shí)的多少直接決定了該課程的講授程度。在授課學(xué)時(shí)較少的情況下，應(yīng)著重講解公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的原則與原理，注意比較公共部門(mén)會(huì)計(jì)與私立企業(yè)會(huì)計(jì)的差別。在授課學(xué)時(shí)較充足的情況下，可在介紹公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的前提下，講授發(fā)達(dá)國(guó)家公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的具體程序與方法（如基金會(huì)計(jì)核算程序），并可結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況講解中國(guó)預(yù)算體制下的公共部門(mén)會(huì)計(jì)程序。

二、公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)的內(nèi)容定位

公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)單位應(yīng)在明確教學(xué)目標(biāo)的前提下，擬定教學(xué)大綱，以便明確教學(xué)內(nèi)容。從現(xiàn)有高校開(kāi)展公共部門(mén)會(huì)計(jì)課程的情況來(lái)看，各單位的授課有著不同的側(cè)重點(diǎn)，但其教學(xué)大綱的擬定大多是按照所選用教材的目錄予以編制 ② 。目前，公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)大綱的擬定大致分為以下幾類(lèi)：

其一，按照“公共部門(mén)會(huì)計(jì)概論――政府會(huì)計(jì)核算――非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算”的模式編寫(xiě)教材并制定教學(xué)大綱，如李建發(fā)（2002）、羅朝暉（2004）、趙建勇（2005）等。這種類(lèi)型的教學(xué)大綱首先介紹公共部門(mén)會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)與基本方法，分析公共部門(mén)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與共性問(wèn)題，然后，分別介紹政府會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的具體核算。但在具體介紹政府會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的具體核算時(shí)，不同的教師有著不同的講授框架，如李建發(fā)教授與趙建勇教授按照美國(guó)政府會(huì)計(jì)的處理方法，分基金與賬戶(hù)組介紹政府會(huì)計(jì)的處理，再分別就大專(zhuān)院校會(huì)計(jì)、醫(yī)院會(huì)計(jì)、其他非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等，介紹非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的具體核算。而羅朝暉副教授則是以政府會(huì)計(jì)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等入手分別介紹政府與非營(yíng)利組織的具體會(huì)計(jì)核算。

其二，按照“政府與其他事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述――財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)――行政單位會(huì)計(jì)――事業(yè)單位會(huì)計(jì)”的模式編寫(xiě)教材并制定教學(xué)大綱，如蓋地（2001）、王慶成（2003）、李海波、劉學(xué)華（2005），郭彥斌、衛(wèi)時(shí)銀（2005）等。這種類(lèi)型的教材目錄或教學(xué)大綱是按照我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系建立起來(lái)的，以《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)，著重介紹我國(guó)不同類(lèi)型公共部門(mén)的會(huì)計(jì)處理。該類(lèi)大綱將授課對(duì)象定位于高等院?；蚵殬I(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生 ③ 以及行政事業(yè)單位從事實(shí)際工作的會(huì)計(jì)人員。在大綱的具體內(nèi)容方面，有些學(xué)校完全遵循我國(guó)現(xiàn)有的上述預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行講解，另一些學(xué)校則結(jié)合相關(guān)制度自行擬定會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)與會(huì)計(jì)報(bào)表格式等進(jìn)行授課。

其三，按照“政府與非營(yíng)利組織概論――政府中的基金會(huì)計(jì)――非營(yíng)利組織中的基金會(huì)計(jì)”的基金會(huì)計(jì)模式編寫(xiě)教材并制定大綱，如約瑟夫 R 拉扎克等（2003）、羅伯特 J 弗里曼等（2004）。這種類(lèi)型的教材目錄或教學(xué)大綱是國(guó)外學(xué)者（特別是美國(guó)學(xué)者）講授公共部門(mén)會(huì)計(jì)的典型模式，他們以基金會(huì)計(jì)為線(xiàn)索，講授政府會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。但在具體環(huán)節(jié)，不同學(xué)者在組織教學(xué)內(nèi)容方面仍舊存在差異，約瑟夫等按照政府基金會(huì)計(jì)循環(huán)來(lái)展開(kāi)教學(xué)，而羅伯特等則是將基金會(huì)計(jì)貫穿于聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)、州與地方政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中進(jìn)行講解。

公共部門(mén)會(huì)計(jì)主體多樣化，且交易復(fù)雜化，其授課需要在一個(gè)學(xué)期內(nèi)完成，無(wú)論是對(duì)于授課教師，還是聽(tīng)課學(xué)生而言都是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。課程的順利講授需要重點(diǎn)突出地構(gòu)建教學(xué)大綱，合理的安排授課內(nèi)容。筆者認(rèn)為，教學(xué)大綱的擬定可以結(jié)合所選教材目錄，但并非所有教材的內(nèi)容都需要在教學(xué)大綱中得以體現(xiàn)，在擬定教學(xué)大綱時(shí)應(yīng)結(jié)合教學(xué)目標(biāo)的定位，考慮授課對(duì)象與授課學(xué)時(shí)的實(shí)際情況，綜合權(quán)衡上述不同大綱模式的優(yōu)缺點(diǎn)。本文建議按照以下層次結(jié)構(gòu)與要點(diǎn)規(guī)范公共部門(mén)會(huì)計(jì)的授課內(nèi)容：

第一，公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算概述。本部分著重關(guān)注以下四個(gè)問(wèn)題：公共部門(mén)的界定與范圍劃分；公共部門(mén)會(huì)計(jì)的概念框架（突出其相對(duì)于私立企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)）；國(guó)外公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)介；我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)介。

第二，政府與非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告。本部分關(guān)注以下問(wèn)題：中央政府、地方政府、政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、信息含量、信息使用者等；高等院校、公立醫(yī)院等典型的公立非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。

第三，政府會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的核算要點(diǎn)。本部分結(jié)合不同類(lèi)型政府機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，對(duì)其會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告分別進(jìn)行介紹，并關(guān)注其與營(yíng)利企業(yè)同類(lèi)型會(huì)計(jì)要素與報(bào)表項(xiàng)目核算的比較。

第四，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的核算要點(diǎn)。本部分分別不同類(lèi)型的非營(yíng)利組織介紹其會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，并關(guān)注其與政府會(huì)計(jì)要素，以及營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)要素的區(qū)別。

筆者認(rèn)為，高等院校的畢業(yè)生除少部分可能進(jìn)入政府或非營(yíng)利組織從事具體會(huì)計(jì)核算工作外，其他學(xué)生畢業(yè)后，將很少與公共部門(mén)會(huì)計(jì)直接接觸，在有限的學(xué)時(shí)內(nèi)講授過(guò)于具體的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容沒(méi)有必要。但作為社會(huì)公眾的一員，學(xué)生們也是公共部門(mén)的最終委托方與公共服務(wù)的接受者，他們有權(quán)要求了解公共部門(mén)受托責(zé)任的履行情況。因此，公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)以公共部門(mén)（包括政府與非營(yíng)利組織）的財(cái)務(wù)報(bào)告為主線(xiàn)展開(kāi)，突出財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀與分析，通過(guò)介紹財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，延伸出各具體會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。

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[11] Unit Outline of Accounting (Public Sector)，Semester 2 of 2005，Curtin Business School.

注：

①我國(guó)僅在2004年頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，尚未按照國(guó)際慣例制定針對(duì)公立非營(yíng)利組織和政府機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則。

篇4

【關(guān)鍵詞】 所得稅會(huì)計(jì)核算方法； 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法； 應(yīng)付稅款法； 收益表債務(wù)法； 遞延法

一、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的演進(jìn)

我國(guó)的所得稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來(lái)的，相應(yīng)的我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算方法也經(jīng)歷了從無(wú)到有，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和改革開(kāi)放初期的利潤(rùn)分配理念到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制深入下的費(fèi)用理念，從收益費(fèi)用觀到資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變過(guò)程。

（一）把所得稅作為利潤(rùn)分配的一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行核算（1983年以前）

我國(guó)在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和改革開(kāi)放初期，所得稅被作為企業(yè)已獲收益的一部分，利潤(rùn)分配程序中的第一項(xiàng)內(nèi)容就是計(jì)算繳納所得稅，和支付給股東的股利一樣，視同為支付給政府的“股利”。其會(huì)計(jì)處理為：借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)交所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。

（二）采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算（1983—1993年）

應(yīng)付稅款法是費(fèi)用觀下的第一種所得稅會(huì)計(jì)核算方法。在應(yīng)付稅款法下，一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)交的所得稅額應(yīng)當(dāng)按照稅法口徑來(lái)計(jì)算，即在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上通過(guò)納稅調(diào)整（加上或減去會(huì)計(jì)與稅法的差異），計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再乘以當(dāng)期適用的所得稅稅率，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅額。本期會(huì)計(jì)上所得稅費(fèi)用就等于本期應(yīng)交所得稅。其會(huì)計(jì)處理為：借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。應(yīng)付稅款法雖簡(jiǎn)單易行，但在利潤(rùn)表上所得稅費(fèi)用項(xiàng)目金額的計(jì)算口徑（按照稅法）與其他項(xiàng)目金額的計(jì)算口徑（按會(huì)計(jì)制度）不一致。

（三）采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算（1994—2006年）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，1994年6月29日，財(cái)政部了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，明確了企業(yè)所得稅的性質(zhì)屬于企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異允許采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選用應(yīng)付稅款法、遞延法和債務(wù)法（利潤(rùn)表債務(wù)法）進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。其會(huì)計(jì)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”（金額按照會(huì)計(jì)口徑計(jì)算），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”（金額按照稅法口徑計(jì)算），差額通過(guò)“遞延稅款”處理。采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算能使公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相一致，即堅(jiān)持按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念（資產(chǎn)與負(fù)債）和固有程序（權(quán)責(zé)發(fā)生制）進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，避免財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息誤解。

（四）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算（2007年至今）

為了進(jìn)一步規(guī)范所得稅會(huì)計(jì)處理方法及相關(guān)信息披露，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日頒布，2007年1月1日在上市公司施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》新準(zhǔn)則，取代了1994年的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》和2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，要求企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是國(guó)際上比較通用的所得稅會(huì)計(jì)核算方法，它以資產(chǎn)負(fù)債表、權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負(fù)債觀為基本理念，側(cè)重暫時(shí)性差異，將所得稅費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理分?jǐn)?，按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，因而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用也比較準(zhǔn)確。其會(huì)計(jì)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”（金額按照會(huì)計(jì)口徑計(jì)算），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”（金額按照稅法口徑計(jì)算），差額通過(guò)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”處理。

二、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算方法選擇的影響因素分析

（一）企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模的大小與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度相關(guān)，但更重要的是與受到政府部門(mén)監(jiān)管的力度有著密切的關(guān)系，這就是所謂的政治成本。也就是說(shuō)，在其他條件相同的情況下，企業(yè)規(guī)模越大，其政治敏感性就越強(qiáng)，其因業(yè)務(wù)量大、涉及面寬、資金流動(dòng)頻繁、盈利水平較高而更容易受到政府部門(mén)的監(jiān)管。由于政治成本的存在，企業(yè)難免會(huì)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，借助于會(huì)計(jì)核算將現(xiàn)在的盈余遞延到將來(lái)，進(jìn)行收益平滑，這就促使企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)核算上偏向于選擇納稅影響會(huì)計(jì)法。

（二）會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和綜合能力

隨著我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的不斷變革和演進(jìn)，其概念抽象深度、程序復(fù)雜程度和技術(shù)操作難度也在不斷提高，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和綜合能力提出了新的挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)人員大約有1 300多萬(wàn)人，其中占絕大多數(shù)的是從事會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息披露的普通財(cái)務(wù)人員，約有1 200萬(wàn)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)人員、資產(chǎn)評(píng)估師、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)財(cái)務(wù)人員為數(shù)很少，約有11萬(wàn)人。由此看來(lái)，具有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員并不多，而普通財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、職業(yè)判斷能力、專(zhuān)業(yè)技術(shù)水準(zhǔn)和實(shí)務(wù)操作能力等都還很欠缺，在所得稅會(huì)計(jì)核算上偏向于選擇簡(jiǎn)單容易的應(yīng)付稅款法。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要目的

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與其會(huì)計(jì)核算的主要目的具有相關(guān)性。對(duì)于大多數(shù)中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)納稅仍然是會(huì)計(jì)核算的主要目的，因此，主觀上更傾向于選擇簡(jiǎn)單容易的會(huì)計(jì)政策，在所得稅會(huì)計(jì)核算上更容易選擇應(yīng)付稅款法。而對(duì)于某些大型企業(yè)，尤其是上市公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的主要目的是進(jìn)行盈余管理，如企業(yè)采用所得稅會(huì)計(jì)方法不同，所計(jì)算的會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)也就不同。當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于稅法利潤(rùn)且存在暫時(shí)性差異時(shí)，采用納稅影響法比應(yīng)付稅款法可以少計(jì)所得稅費(fèi)用，多計(jì)稅后利潤(rùn)，從而提高公司的每股凈收益，同時(shí)列示在資產(chǎn)負(fù)債表左邊遞延稅款，相對(duì)降低了資產(chǎn)負(fù)債率。這對(duì)于公司的籌資等十分有利，因此在所得稅會(huì)計(jì)核算上更愿意選擇納稅影響會(huì)計(jì)法。

（四）簿記成本

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，簿記成本越來(lái)越受到企業(yè)的重視。一般情況下，企業(yè)涉及的大多數(shù)交易或事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策，其簿記成本不會(huì)有太大的變化。但對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)政策選擇則區(qū)別較大，因?yàn)樵谒枚悤?huì)計(jì)核算方法中，應(yīng)付稅款法核算程序簡(jiǎn)單，操作方法容易掌握，簿記成本相對(duì)較低。而納稅影響會(huì)計(jì)法核算程序復(fù)雜程度要大得多，操作技術(shù)難度較大，簿記成本核算相對(duì)較高。因此，在其他條件相同的情況下，企業(yè)會(huì)考慮選擇應(yīng)付稅款法，以降低簿記成本。

（五）暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異的確認(rèn)與計(jì)量是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。通常在只存在永久性差異的情況下，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的。因此，企業(yè)如果不存在暫時(shí)性差異或暫時(shí)性差異較少時(shí)，不會(huì)選擇核算程序復(fù)雜的納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。

（六）國(guó)家宏觀調(diào)控

國(guó)家在組織稅收、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)行宏觀調(diào)控時(shí)離不開(kāi)合理的會(huì)計(jì)核算，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是一種重要的社會(huì)資源，在促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置、加強(qiáng)內(nèi)部管理和為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)等方面起著重要作用，因此我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要是立足于微觀經(jīng)濟(jì)主體（即會(huì)計(jì)主體），為微觀經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)，這是由會(huì)計(jì)本身特性所決定的。但作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)政策的選擇上，主要還是從企業(yè)自身的利益出發(fā)，為了能使企業(yè)利益最大化，有時(shí)會(huì)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，從而損害國(guó)家利益。因此，為了加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國(guó)家有必要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行一些強(qiáng)制性規(guī)定。

三、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的現(xiàn)實(shí)選擇

在所有的所得稅會(huì)計(jì)核算方法中，應(yīng)付稅款法簡(jiǎn)單易行，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是納稅影響會(huì)計(jì)法中最為科學(xué)的一種方法。由于所得稅會(huì)計(jì)核算方法的選擇既要考慮會(huì)計(jì)主體的利益，也要考慮國(guó)家的宏觀管理需要，既要考慮會(huì)計(jì)主體自身?xiàng)l件，又要考慮客觀因素的影響，所以結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，在各方面因素權(quán)衡的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，在“應(yīng)付稅款法”和“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”這兩種所得稅會(huì)計(jì)核算方法中進(jìn)行選擇。具體分析如下：

（一）小微企業(yè)應(yīng)選擇“應(yīng)付稅款法”

中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平把小微企業(yè)定義為：小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)的統(tǒng)稱(chēng)。小微企業(yè)一般情況下規(guī)模較小，投資者較少，業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，核算成本較低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一，會(huì)計(jì)與稅法之間的暫時(shí)性差異很少，會(huì)計(jì)人員基本上都是普通財(cái)務(wù)人員，沒(méi)有收益平滑等管理的需要等。根據(jù)這一實(shí)際情況，小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)力求簡(jiǎn)單，因此，采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算最為合適。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)可進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化處理，減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間，從而有利于降低會(huì)計(jì)核算成本，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和把握。

（二）大中型企業(yè)可根據(jù)需要選擇“應(yīng)付稅款法”或“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”

大中型企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，核算成本較高，企業(yè)不僅要重視生產(chǎn)技術(shù)的提高，還要重視對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)和使用的管理，因此，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)管理效率，提升企業(yè)生產(chǎn)能力等成為目前大中型企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。在此情況下，企業(yè)采用何種所得稅會(huì)計(jì)核算方法更為合適，主要考慮以下幾個(gè)方面的因素：盈余管理、簿記成本、暫時(shí)性差異和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等。如果企業(yè)沒(méi)有收益平滑等盈余管理的需要，暫時(shí)性差異不多，高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員不到位，有必要降低簿記成本，就應(yīng)選擇“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算；如果企業(yè)需要進(jìn)行收益平滑等盈余管理，會(huì)計(jì)和稅法之間的暫時(shí)性差異較多，擁有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，就應(yīng)選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。這樣，更有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展。

（三）上市公司應(yīng)選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”

中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露工作的通知》強(qiáng)調(diào)，上市公司應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，嚴(yán)格采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，不得繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法和原納稅影響會(huì)計(jì)法。這既有助于企業(yè)加強(qiáng)和改善資產(chǎn)負(fù)債管理，從而避免短期行為，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，又能順應(yīng)當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)一體化的發(fā)展潮流，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。但由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí)是采用間接的方法，可以按規(guī)定對(duì)所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，企業(yè)有可能利用資產(chǎn)負(fù)債表操縱盈余管理，在盈余管理方面比應(yīng)付稅款法隱蔽性更強(qiáng)，盈余管理的幅度可能更大，因此相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)建立相應(yīng)的監(jiān)管制度，采取有效的措施保證會(huì)計(jì)信息使用者的利益。

綜上所述，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算方法經(jīng)歷了從把所得稅歸屬于利潤(rùn)分配到采用應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等過(guò)程，由于受到眾多因素的影響，統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有一定的難度，所以從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身現(xiàn)實(shí)情況選擇適合本企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)核算方法——應(yīng)付稅款法或資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，使之既符合國(guó)家宏觀管理要求，又滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。

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[5] 張向東.淺談遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011（7）.

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摘 要 近年來(lái)，伴隨著我國(guó)水利基建投融資體制改革和水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，其水利基建工程日益壯大，不僅對(duì)其會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而且水利基建工程對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展所產(chǎn)生的作用日益突出。文章通過(guò)分析水利基建工程會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，結(jié)合水利基建工程會(huì)計(jì)核算的具體情況，為水利基建工程會(huì)計(jì)核算人員提出具體要求，并針對(duì)于提出的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題提出可行性對(duì)策，保障水利基建工程的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 水利基建工程 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 要求 對(duì)策

建設(shè)單位是執(zhí)行國(guó)家基本建設(shè)計(jì)劃的基層單位，它是基本建設(shè)工程的組織者，同時(shí)又是基本建設(shè)投資的支配者，其會(huì)計(jì)核算遵照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。具體會(huì)計(jì)核算方法是：

1、收到上級(jí)主管部門(mén)撥款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款”科目。分別按資金性質(zhì)記入相關(guān)明細(xì)科目。

2、建設(shè)資金進(jìn)行使用時(shí)借記“基本建設(shè)支出”有關(guān)總帳科目及其明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。

3、建設(shè)資金轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)借記“基建撥款”科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”、“待核銷(xiāo)基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”等科目。

水利基建工程是指除澇、灌溉、防洪、發(fā)電、圍墾、供水、移民、水資源保護(hù)以及水土保持等工程及其配套和附屬工程的統(tǒng)稱(chēng)。水利基建工程對(duì)我國(guó)防洪、防旱等具有重要的作用。

水利基本建設(shè)投融資體制改革的深人和水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革，引發(fā)了涉財(cái)內(nèi)容、方法、方式的新變化。為了正確核算新增資產(chǎn)的價(jià)值，水利部對(duì)原1992年制定的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)原規(guī)程)進(jìn)行了修訂，于2001年2月8日頒布了新的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新規(guī)程)，《新規(guī)程》與《原規(guī)程》比較，《新規(guī)程》對(duì)報(bào)表內(nèi)容和格式及編制方法作了較大修改?，F(xiàn)結(jié)合水利基本建設(shè)工程大多對(duì)外承包的具體情況，就如何按《新規(guī)程》準(zhǔn)確核算水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本、及時(shí)編制項(xiàng)目的竣工決算、正確交付各種使用資產(chǎn)等方面作一些探討。

一、水利基建工程會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）缺少準(zhǔn)確的水利基建工程會(huì)計(jì)核算指標(biāo)

會(huì)計(jì)核算指標(biāo)為水利基建工程開(kāi)展會(huì)計(jì)核算指明了發(fā)展方向。水利基建工程直接影響著人們的日常生活，而對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行水利基建工程而言，其會(huì)計(jì)核算指標(biāo)難以定位，再加上，水利基建工程單位監(jiān)督管理力度不足，導(dǎo)致其缺少準(zhǔn)確的水利基建工程會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。

（二）缺乏健全的水利基建工程會(huì)計(jì)核算體制

基于水利基建工程具有工程量大、施工時(shí)間長(zhǎng)等特點(diǎn)，因此，其大多數(shù)水利基建單位通常設(shè)置臨時(shí)性指揮部進(jìn)行管理，這種形式的管理嚴(yán)重缺乏科學(xué)依據(jù)，不利于形成健全的水利基建工程會(huì)計(jì)核算體制，同時(shí)，該工程單位還缺乏有效的預(yù)算管理等機(jī)制，造成其水利基建工程會(huì)計(jì)核算體制難以充分發(fā)揮其職能。

（三）水利基建工程會(huì)計(jì)成本核算意識(shí)薄弱

會(huì)計(jì)成本核算在水利基建工程財(cái)務(wù)管理中占據(jù)主導(dǎo)地位。就我國(guó)現(xiàn)行水利基建工程來(lái)說(shuō)，其大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)層尚未全面認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)成本核算的重要性，以至于其缺乏會(huì)計(jì)核算意識(shí)，導(dǎo)致自身難以置身于會(huì)計(jì)成本核算工作中，為實(shí)現(xiàn)水利基建工程會(huì)計(jì)成本核算的高效開(kāi)展貢獻(xiàn)自身力量。

二、水利基建工程會(huì)計(jì)核算人員的要求

會(huì)計(jì)核算人員直接關(guān)系到水利基建工程會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。因此，本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)行基建工程會(huì)計(jì)核算人員提出以下四點(diǎn)要求：

（一）熟知工程概算基礎(chǔ)知識(shí)

水利基建工程概算基礎(chǔ)知識(shí)主要包括基本建設(shè)程序、工程造價(jià)以及水利工程初步設(shè)計(jì)概算編制基本方法。首先是基本建設(shè)程序。水利基建程序具有八個(gè)階段，其概念和內(nèi)涵對(duì)推動(dòng)水利基建工程的發(fā)展具有重要的意義；其次是工程造價(jià)。工程造價(jià)主要來(lái)源于建筑工程、機(jī)電設(shè)備及安裝工程、臨時(shí)工程、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備及安裝工程、其他費(fèi)用等；最后是水利工程初步設(shè)計(jì)概算編制基本方法。會(huì)計(jì)核算人員依據(jù)掌握的概算基礎(chǔ)知識(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督以及成本控制的有效融合。

（二）熟知各項(xiàng)水利基本建設(shè)項(xiàng)目概算的批復(fù)內(nèi)容

水利基本建設(shè)項(xiàng)目概算批復(fù)的內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：第一，設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目和編制竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)；第二，工程資金管理和使用的依據(jù)；第三，考核概算執(zhí)行情況的依據(jù)。水利基本建設(shè)過(guò)程中，必要將工程資金流量控制在概算批復(fù)允許范圍之內(nèi)，若出現(xiàn)工程量增加或減少狀況時(shí)，需上報(bào)概算批復(fù)部門(mén)，待其部門(mén)審核通過(guò)之上，方可執(zhí)行。

（三）熟知《中華人民共和國(guó)合同法》和《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》

目前，我國(guó)絕大多數(shù)水利基建工程普遍實(shí)行招投標(biāo)，在招投標(biāo)時(shí)，建設(shè)單位和承包商之間的施工合同便發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，其成本水利基建工程會(huì)計(jì)核算的核心依據(jù)，因此，應(yīng)保障水利基建工程會(huì)計(jì)核算人員積極學(xué)習(xí)《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》和《中華人民共和國(guó)合同法》，確保水利基建工程會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)嚴(yán)格遵循《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》和《中華人民共和國(guó)合同法》，為水利基建工程開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作提供前提基礎(chǔ)。

（四）熟知《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決策編制規(guī)程》的基本內(nèi)容

《水利基建建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決策編制規(guī)程》的基本內(nèi)容包括：一是編制依據(jù)內(nèi)容復(fù)雜多樣，即國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)、項(xiàng)目概算、年度投資計(jì)劃、年度財(cái)務(wù)決算、支出預(yù)算；二是編制的重點(diǎn)應(yīng)放在掌握編制質(zhì)量要求和時(shí)間進(jìn)度要求之上；三是編制的方法。要求不僅能夠正確分?jǐn)偞龜傎M(fèi)用，而且還能夠保證會(huì)計(jì)核算口徑和項(xiàng)目概算費(fèi)用的一致性。

篇6

關(guān)鍵詞: 《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》 課程體系 改革感想

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是一門(mén)實(shí)踐性和操作性很強(qiáng)的課程。它不僅是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的入門(mén)課程,同時(shí)也是財(cái)經(jīng)、管理類(lèi)其他各專(zhuān)業(yè)的必修課程?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》的教學(xué)效果,直接影響著學(xué)生對(duì)其專(zhuān)業(yè)的理解程度與認(rèn)可度,更會(huì)直接影響到其他專(zhuān)業(yè)課程的學(xué)習(xí)。如何建立健全科學(xué)合理的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程體系,已經(jīng)成為擺在會(huì)計(jì)教育工作者面前的一個(gè)十分緊迫的課題。下文將就這一問(wèn)題提出一些新的設(shè)想。

一、現(xiàn)行的課程安排及其弊端

現(xiàn)行的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材大同小異,其章節(jié)安排一般如下:

第一章,總論。本章介紹了會(huì)計(jì)的概念,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)等。

第二章,設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)。介紹會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式,設(shè)置會(huì)計(jì)科目,賬戶(hù)及其基本結(jié)構(gòu)等。

第三章,復(fù)式記賬。介紹復(fù)式記賬的原理、方法、種類(lèi)及優(yōu)點(diǎn),借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)等。

第四章,賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用。結(jié)合工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),系統(tǒng)說(shuō)明賬戶(hù)和借貸記賬法的具體應(yīng)用。從資金籌集到產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、利潤(rùn)分配等。

第五章,賬戶(hù)的分類(lèi)。介紹賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)等。

第六章,填制和審核憑證。介紹會(huì)計(jì)憑證的意義和種類(lèi),原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核等。

第七章,登記賬簿。介紹賬簿的意義和種類(lèi),賬簿的設(shè)置與登記,賬簿登記和使用的規(guī)則,結(jié)賬和對(duì)賬等。

第八章,財(cái)產(chǎn)清查。介紹財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類(lèi)、方法,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理等。

第九章,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。介紹會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類(lèi)和編制要求,財(cái)務(wù)狀況報(bào)表,財(cái)務(wù)成果報(bào)表等。

第十章,會(huì)計(jì)核算形式。介紹會(huì)計(jì)核算形式的意義,記賬憑證核算形式,科目匯總表核算形式,匯總記賬憑證核算形式,多欄式日記賬核算形式,通用日記賬核算形式等。

第十一章,會(huì)計(jì)工作的組織。介紹組織會(huì)計(jì)工作的意義,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)法規(guī)制度,會(huì)計(jì)檔案等。

不可否認(rèn),近些年來(lái)會(huì)計(jì)教育工作者對(duì)會(huì)計(jì)類(lèi)課程體系的改革進(jìn)行了不懈的努力,也取得了很大的成果。但從總體來(lái)說(shuō)改革的力度不大,其課程體系仍然是首先介紹會(huì)計(jì)學(xué)基本理論,其次是主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,最后介紹會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一個(gè)普遍的問(wèn)題,學(xué)生初學(xué)時(shí)懵懵懂懂,等到稍微有點(diǎn)概念了,學(xué)期也接近尾聲,課程也臨近結(jié)束了。尤其是那些非會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生,由于沒(méi)有機(jī)會(huì)接受系統(tǒng)的教育,更不可能接觸到實(shí)訓(xùn)課程,所以往往會(huì)出現(xiàn)這樣一種局面,即使會(huì)做簡(jiǎn)單的分錄,但也無(wú)法與會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表聯(lián)系起來(lái),更談不上閱讀和分析報(bào)表了。甚至有學(xué)生懷疑會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等基本理論到底有什么用。盡管有經(jīng)驗(yàn)的教師在教學(xué)過(guò)程中會(huì)理論聯(lián)系實(shí)際,但效果總不盡如人意。所以,改革《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程體系,對(duì)會(huì)計(jì)教育工作者來(lái)說(shuō)可謂任重而道遠(yuǎn)。

二、對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程體系的一些設(shè)想及分析

我國(guó)高職高專(zhuān)教育的目標(biāo)是培養(yǎng)生產(chǎn)、服務(wù)第一線(xiàn)真正需要的應(yīng)用型人才。因此許多專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的目的不在于使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)基本理論,而是更注重實(shí)踐性環(huán)節(jié),要把培養(yǎng)重點(diǎn)放在學(xué)生的實(shí)踐操作能力和對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力上。筆者認(rèn)為,新的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程體系應(yīng)本著從感性到理性的原則,主要安排會(huì)計(jì)職業(yè)概述、會(huì)計(jì)工作所需賬證、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、復(fù)式記賬法、會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)等六章內(nèi)容。分別闡述如下:

第一章,會(huì)計(jì)職業(yè)概述。重點(diǎn)解決“會(huì)計(jì)是什么?是干什么的?”和“會(huì)計(jì)工作的重要性” 這三大問(wèn)題。具體可安排四節(jié)內(nèi)容,分別介紹會(huì)計(jì)的歷史與未來(lái)以及會(huì)計(jì)的管理體制、會(huì)計(jì)職業(yè)的基本情況與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)中的地位與作用本章的主要任務(wù)是根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)歸納會(huì)計(jì)理論,從“感性”上升到“理性”。主要介紹會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則。學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作有了一定的認(rèn)識(shí),也掌握了一些會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ),理解起來(lái)就要相對(duì)容易很多。

第二章,設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)。本章的主要目的是讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)要素的劃分,對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響;明確設(shè)置會(huì)計(jì)科目的作用以及科目?jī)?nèi)容和科目級(jí)次,進(jìn)而掌握開(kāi)設(shè)賬戶(hù)的必要性以及賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作所需的傳統(tǒng)賬證。具體可安排三節(jié)內(nèi)容,分別介紹會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。

第三章,復(fù)式記賬。本章主要向?qū)W生闡述復(fù)式記賬的理論和方法。本章要求理解復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn),著重掌握借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶(hù)和復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法,是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的核心內(nèi)容。

復(fù)式記賬原理。本章可安排三節(jié)內(nèi)容,分別介紹會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)、復(fù)式記賬原理。本章講述的重點(diǎn)同樣不應(yīng)放在理論的闡述上,重點(diǎn)是讓學(xué)生先認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)科目、了解會(huì)計(jì)科目所反映的內(nèi)容屬于哪類(lèi)會(huì)計(jì)要素、記住借貸復(fù)式記賬規(guī)則。為下面一章的學(xué)習(xí)做一個(gè)良好的鋪墊。

第四章,本章通過(guò)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,較詳細(xì)地闡述賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用。目的在于借助企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算,本章可圍繞五節(jié)內(nèi)容,分別講述資金籌集和設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算;物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算;產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算;銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算;財(cái)務(wù)成果的形成及分配業(yè)務(wù)的核算。每一節(jié)可分四個(gè)層次:(1)學(xué)習(xí)本節(jié)所需的知識(shí)點(diǎn),如:企業(yè)的籌資渠道、物資采購(gòu)成本的構(gòu)成、產(chǎn)品的成本項(xiàng)目等;(2)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù),介紹賬戶(hù)的核算內(nèi)容、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)以及明細(xì)賬的設(shè)置;(3)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理模式,應(yīng)盡可能地歸納可能發(fā)生的各種情況,條線(xiàn)要清楚;(4)綜合舉例。

第五章,本章闡述賬戶(hù)的分類(lèi),重點(diǎn)研究賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)的分類(lèi)。要求學(xué)生了解賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為哪些類(lèi)別,按用途和結(jié)構(gòu)分為哪些類(lèi)別,每類(lèi)都包括哪些賬戶(hù),每個(gè)賬戶(hù)能提供什么性質(zhì)的核算指標(biāo),怎么登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);理解各類(lèi)賬戶(hù)之間的區(qū)別和聯(lián)系,學(xué)會(huì)運(yùn)用賬戶(hù)提供所需的數(shù)據(jù)資料。

第六章,填制和審核憑證,本章闡述會(huì)計(jì)憑證的填制和審核。要求學(xué)生理解會(huì)計(jì)憑證的作用和種類(lèi),原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核,會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管,還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。

第七章,登記證賬簿本章闡述各種賬簿的設(shè)置和登記。要求理解設(shè)置和登記賬簿對(duì)于系統(tǒng)地提供會(huì)計(jì)信息、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的作用;熟悉日常日記賬、總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)會(huì)和的登記方法;掌握登記賬簿的各種規(guī)則,包括錯(cuò)賬更正的規(guī)則。

第八章,財(cái)產(chǎn)清查,本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上闡述財(cái)產(chǎn)清查的必要性和財(cái)產(chǎn)清查的方法。學(xué)習(xí)本章,要求學(xué)生理解財(cái)產(chǎn)清查的必要性和種類(lèi),著重研究各種財(cái)產(chǎn)物質(zhì)、貨幣資金和往來(lái)賬項(xiàng)的清查方法,以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理。

第九章,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,本章闡述在日常核算的基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)定期進(jìn)行總結(jié)反映的方法,即編制會(huì)計(jì)報(bào)表。學(xué)習(xí)本章,要求理解會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類(lèi)和編制要求,著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)原理和編制方法。通過(guò)本章學(xué)習(xí),要求學(xué)生能初步掌握編制和閱讀主要會(huì)計(jì)報(bào)表所必備的基礎(chǔ)知識(shí)。

第十章,會(huì)計(jì)核算形式,本章研究會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上,闡述各種憑證、各種賬簿、各種會(huì)計(jì)報(bào)表和記賬程序組相互結(jié)合的方式,即會(huì)計(jì)核算形式問(wèn)題。學(xué)習(xí)本章,要求學(xué)生理解合理建立會(huì)計(jì)核算形式的意義和基礎(chǔ)要求,明確各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)和基本內(nèi)容,包括憑證、賬簿的設(shè)置,賬務(wù)處理程序和優(yōu)缺點(diǎn),研究各種會(huì)計(jì)核算形式的使用范圍。通過(guò)本章學(xué)習(xí),要求學(xué)生掌握幾種基本的會(huì)計(jì)核算形式,以便對(duì)實(shí)際工作中的多種多樣做法能把握其基本原理和基本處理程序。

篇7

關(guān)鍵詞:施工企業(yè);會(huì)計(jì)核算;現(xiàn)狀;優(yōu)化

一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)分析

(一)事前核算占據(jù)重要位置

在施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作體系中，事前核算工作占據(jù)著越來(lái)越重要的位置，不斷得到相關(guān)部門(mén)和工作人員的重視，他們?cè)谶M(jìn)行正式的核算工作之前，會(huì)率先考慮其具體的可行性，以此預(yù)測(cè)即將展開(kāi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這個(gè)過(guò)程就叫做事前核算工作。由于中國(guó)國(guó)內(nèi)正在推廣和提倡穩(wěn)健的貨幣政策，所以其市場(chǎng)流動(dòng)性緊縮，對(duì)施工企業(yè)的事前核算工作提出了很高的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)需要規(guī)劃接下來(lái)的資金支出情況，提高事前防范的安全性，參考企業(yè)目前的資金情況，并據(jù)此提出相關(guān)建議，盡量消除存在于施工企業(yè)資金收支體系中的風(fēng)險(xiǎn)因素，這可以起到促進(jìn)融資效率和質(zhì)量大幅度提高的作用。

(二)分級(jí)展開(kāi)的會(huì)計(jì)核算發(fā)揮巨大作用

就當(dāng)前許多施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作具體情況來(lái)看，分級(jí)展開(kāi)的會(huì)計(jì)核算發(fā)揮著巨大的作用。施工企業(yè)選擇分級(jí)開(kāi)展進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要是出于施工流動(dòng)性比較大，而且所面臨的目標(biāo)施工項(xiàng)目存在分散狀態(tài)的考慮。針對(duì)不同的具體實(shí)施項(xiàng)目，選擇具有特殊針對(duì)性的的會(huì)計(jì)核算方式，能夠起到精確衡量施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的作用。

(三)施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性

施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性是關(guān)乎施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重要要素，具體的施工項(xiàng)目對(duì)應(yīng)著具有差異性的具體的建筑要點(diǎn)，且其中起決定作用的是工程產(chǎn)品自帶的特殊性質(zhì)，工程產(chǎn)品生產(chǎn)的出發(fā)點(diǎn)是為了滿(mǎn)足具體或者特殊的日常生活及工作需要。所以，水文、地質(zhì)、氣象等等自然環(huán)境存在的差異，都會(huì)導(dǎo)致施工條件隨之出現(xiàn)千奇百怪的變化，指導(dǎo)其具體實(shí)踐的圖紙的在施工效果和過(guò)程上也會(huì)表現(xiàn)出明顯的差異。

二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀分析

(一)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式落后

為了使工程項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和成果能真正為社會(huì)發(fā)展做貢獻(xiàn)，必須嚴(yán)格監(jiān)控其施工情況。許多施工企業(yè)在管理施工方面，確然認(rèn)識(shí)到了增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的重要性，并不斷改進(jìn)其工作的具體方式，然而施工企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算卻沒(méi)能引起相應(yīng)的重視，核算方式不夠有效，會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)構(gòu)建不合理，導(dǎo)致正確的會(huì)計(jì)核算方式與良好的財(cái)務(wù)管理方法二者想脫離的情況產(chǎn)生，如此一來(lái)，項(xiàng)目建設(shè)管理水平如何得到優(yōu)化呢？施工企業(yè)管理人員的決策如何做到萬(wàn)無(wú)一失呢？

(二)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)出現(xiàn)失誤情況

施工企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，往往需要處理大量而復(fù)雜的數(shù)據(jù)資料，然而許多企業(yè)在具體的處理過(guò)程中，漏洞百出，統(tǒng)計(jì)不清晰、記錄不全面、歸納不科學(xué)等等。精確真實(shí)的數(shù)據(jù)資料是施工企業(yè)完成會(huì)計(jì)核算和管理工作的基礎(chǔ)條件，唯有全面真實(shí)的數(shù)據(jù)才能支撐高效而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算管理，使整個(gè)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)處于高效正常運(yùn)轉(zhuǎn)的狀態(tài)。由此可見(jiàn)，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)在大力開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和成本核算工作時(shí)，必須以科學(xué)有力的數(shù)據(jù)作為基石。當(dāng)然，使統(tǒng)計(jì)工作得到有效而合理的實(shí)施，繁多的經(jīng)濟(jì)支出條目和額度比較高的經(jīng)濟(jì)資金成本是必然的，所以，總體上給施工企業(yè)帶來(lái)了一定的財(cái)政壓力。如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員在核算問(wèn)題時(shí)忽略確切數(shù)據(jù)的重要性，則在很大程度上會(huì)導(dǎo)致施工項(xiàng)目的成本費(fèi)用的核算失誤，進(jìn)一步使施工項(xiàng)目系統(tǒng)內(nèi)部所有的金錢(qián)成本都無(wú)法被清晰準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。

三、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化與改進(jìn)

(一)建立健全會(huì)計(jì)核算制度

毋庸置疑，但施工企業(yè)內(nèi)部的所有工作，包括財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，都必須以科學(xué)的體制為指導(dǎo)和監(jiān)督規(guī)范，體制的完善或許并不是困難重重，但是施工企業(yè)項(xiàng)目部具有一定的特殊性，企業(yè)要想在具體的工作開(kāi)展中完全依照體制的要求卻非常不易。所以，在構(gòu)建相對(duì)完善的核算體制框架前提下，需要使體制得到有力的踐行和落實(shí)，這也是建立體制的出發(fā)點(diǎn)和最終落腳點(diǎn)，執(zhí)行環(huán)節(jié)是至關(guān)重要的。核算工作人員必須嚴(yán)格遵從擔(dān)任的崗位職能，對(duì)項(xiàng)目推進(jìn)環(huán)節(jié)中涉及的人員、資料、設(shè)備及資金等收支情況加以真實(shí)具體的存檔，以此做到精確而科學(xué)地。

(二)推行新的《建筑合同》標(biāo)準(zhǔn)

基于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面推廣和應(yīng)用，再加上施工企業(yè)對(duì)《建造合同》的利用，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性得到了一定的提升，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也都得到了有效提升。因此，要在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算的整體質(zhì)量，施工企業(yè)必須嚴(yán)格推行《建筑合同》準(zhǔn)則，以此為依據(jù)對(duì)自身會(huì)計(jì)核算制度以及內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化與完善，在規(guī)范會(huì)計(jì)處理程序的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)核算、合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)、會(huì)計(jì)信息處理、會(huì)計(jì)報(bào)表出具等各個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范化處理程序的落實(shí)，以便于保證會(huì)計(jì)核算制度的全面執(zhí)行，提升會(huì)計(jì)核算的整體質(zhì)量和水平。

(三)落實(shí)承包責(zé)任并對(duì)權(quán)責(zé)利問(wèn)題進(jìn)行明確

施工企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，需要對(duì)承包責(zé)任制和權(quán)責(zé)利相關(guān)概念做出充分的了解和把握，必須主動(dòng)地倡導(dǎo)施行工程的承包經(jīng)營(yíng)體制，不僅需要注意強(qiáng)化體制化經(jīng)營(yíng)，而且需要做好對(duì)工程的質(zhì)量檢查和控制，以此為成本核算資料的科學(xué)和真實(shí)性提供保障，處理好涉及施工企業(yè)的成本效益的問(wèn)題。以此為前提，施工企業(yè)還需要推廣目標(biāo)成本的管理模式，在工程項(xiàng)目施行環(huán)節(jié)，加強(qiáng)實(shí)時(shí)控制，把握預(yù)算計(jì)劃對(duì)企業(yè)內(nèi)部各樣成本存在的影響作用，對(duì)此加以調(diào)整，從而把耗費(fèi)掌控在計(jì)劃要求的領(lǐng)域之內(nèi)，以權(quán)責(zé)利兼顧為原則，保證核算人員明確所具有的職責(zé)，鼓勵(lì)其工作主動(dòng)性和參與度，促進(jìn)核算工作完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

施工企業(yè)為了做好成本管理和財(cái)務(wù)工作，提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益，必須做好會(huì)計(jì)核算工作，首先，需要明確會(huì)計(jì)核算工作的特點(diǎn)，即事前核算占據(jù)重要位置、分級(jí)展開(kāi)的會(huì)計(jì)核算發(fā)揮巨大作用、施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性等等。其次，是分析施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀，包括施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式落后、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)出現(xiàn)失誤情況、會(huì)計(jì)原始憑證不夠精細(xì)等，在此基礎(chǔ)上，探討施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化與改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張燕.探討目前我國(guó)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的問(wèn)題[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2011

篇8

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)集中核算;國(guó)庫(kù)集中收付;銜接;財(cái)政集中收付

我國(guó)國(guó)庫(kù)管理體制改革的基本思路是:既要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),也要結(jié)合中國(guó)的國(guó)情,建立以單一帳戶(hù)體系為基礎(chǔ),財(cái)政資金的繳撥方式以集中收付為主要形式的現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度,將從根本上解決財(cái)政資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶(hù)頭存放的弊端,有利于庫(kù)款統(tǒng)一調(diào)度,降低財(cái)政資金運(yùn)行成本,提高財(cái)政資金使用效益;有利于強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行,推進(jìn)部門(mén)預(yù)算改革步伐;有利于防止擠占、挪用和截留財(cái)政資金;有利于健全財(cái)政監(jiān)督機(jī)制,從源頭上預(yù)防和遏制腐敗。近年來(lái),各地實(shí)行的會(huì)計(jì)集中核算制度,對(duì)各部門(mén)會(huì)計(jì)實(shí)行“集中管理、統(tǒng)一開(kāi)戶(hù)、分戶(hù)核算”的辦法,為推行國(guó)庫(kù)集中收付創(chuàng)造了條件。本文試從會(huì)計(jì)集中核算到國(guó)庫(kù)集中收付這一改革談點(diǎn)粗淺的看法。

一、會(huì)計(jì)核算中心的職能定位

1、會(huì)計(jì)集中核算有利于部門(mén)預(yù)算改革的執(zhí)行。部門(mén)預(yù)算改革的主要內(nèi)容是:制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系,細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算,實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn),財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位都要嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行;財(cái)政部門(mén)對(duì)各部門(mén)實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過(guò)程監(jiān)督管理,并注重追蹤問(wèn)效。實(shí)行部門(mén)預(yù)算,各預(yù)算單位則必須建立集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制,將原來(lái)分散的、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算,統(tǒng)籌規(guī)劃,統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度,建立集中、統(tǒng)一、高效的會(huì)計(jì)核算體制,雖然各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)自、資金使用權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)簽字權(quán)不改變,但其原先多頭開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)被取消,所有資金將納入由會(huì)計(jì)集中核算中心統(tǒng)一開(kāi)設(shè)的賬戶(hù),所有開(kāi)支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核入賬,從而保證了各預(yù)算單位開(kāi)支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和部門(mén)預(yù)算,有多少錢(qián)辦多少事,專(zhuān)款專(zhuān)用,防止資金相互擠占、挪用。

2、會(huì)計(jì)集中核算符合財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方向。國(guó)庫(kù)集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫(kù)和預(yù)算資金集中支付兩方面。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,統(tǒng)一開(kāi)設(shè)賬戶(hù),相應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)、統(tǒng)管會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)崗位,負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費(fèi)撥入、支出、往來(lái)款項(xiàng)的收付等業(yè)務(wù)。專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?集中在核算中心支付。日常零星開(kāi)支建立備用金制度,各單位憑發(fā)票到核算中心報(bào)銷(xiāo)。通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,能夠全方位、全過(guò)程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速、流量,從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象,從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶(hù)”的國(guó)庫(kù)集中收付制度形式。

3、會(huì)計(jì)集中核算亦是國(guó)庫(kù)集中收付制度的有效補(bǔ)充。這是因?yàn)?(1)國(guó)庫(kù)集中收付制度解決了預(yù)算資金收付環(huán)節(jié)的控制問(wèn)題,可以從源頭上控制預(yù)算資金的使用方向。但是如何保證對(duì)使用財(cái)政性資金數(shù)額較大的單位和項(xiàng)目,真實(shí)、準(zhǔn)確地了解其資金需求,參與預(yù)算編制的全過(guò)程,以及對(duì)財(cái)政資金到位后的日常管理和監(jiān)控問(wèn)題,僅依靠國(guó)庫(kù)集中收付制度還不能完全解決。通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算,一是可以使財(cái)政監(jiān)管深入到預(yù)算編制的各環(huán)節(jié),具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況,從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。二是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算可以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位日常的財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金的使用效率。(2)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及到財(cái)政管理體制,同時(shí)還需要建立一套先進(jìn)的財(cái)政收付信息系統(tǒng)和銀行支付制度、會(huì)計(jì)集中核算先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),以及與銀行在同一大廳辦公的優(yōu)勢(shì),為國(guó)庫(kù)集中收付制度的建立奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制關(guān)系

財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制是當(dāng)前公共財(cái)政改革和會(huì)計(jì)改革中的熱點(diǎn)問(wèn)題,二者的關(guān)系也是兩項(xiàng)改革不可逾越的問(wèn)題,因此妥善協(xié)調(diào)二者關(guān)系,澄清認(rèn)識(shí)上和實(shí)踐中的一些誤區(qū),對(duì)于促進(jìn)兩項(xiàng)改革具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)庫(kù)集中收付制是指財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系的基礎(chǔ)上,資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理辦法。國(guó)庫(kù)集中收付的實(shí)質(zhì)就是以資金集中為核心,即所有財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù),支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。會(huì)計(jì)集中核算制是指財(cái)政部門(mén)成立核算中心,在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自不變的前提下取消單位的銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)和出納,通過(guò)會(huì)計(jì)委托記賬,對(duì)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派制改革形式。會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)質(zhì)在于以會(huì)計(jì)集中為核心,以會(huì)計(jì)人員管理體制改革為最初目的,從而引起的會(huì)計(jì)工作的一系列改革。

兩者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是兩者改革的主體都是財(cái)政部門(mén),兩項(xiàng)改革的目的基本一致,即提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是二者都要取消單位賬戶(hù),建立單一賬戶(hù)體系,并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中。三是都不改變單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自。

但二者屬于兩項(xiàng)不同的改革,存在著較大的差別。其一是核算主體不一樣。國(guó)庫(kù)集中收付制的核算主體是以財(cái)政資金為核心的財(cái)政部門(mén),表現(xiàn)為以政府財(cái)政會(huì)計(jì)為主體。盡管實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制把過(guò)去許多由單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容改為財(cái)政會(huì)計(jì)核算(資金撥付到使用),但主體沒(méi)變,只是范圍擴(kuò)大,也沒(méi)有代替單位會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算的主體是行政事業(yè)單位,盡管單位沒(méi)有會(huì)計(jì),其核算由財(cái)政部門(mén)的核算中心進(jìn)行,由于單位的預(yù)算沒(méi)有改變,資金的“三權(quán)”沒(méi)有變,所以核算的主體依然是單位,只是財(cái)政部門(mén)記賬。

其二是運(yùn)作程序和控制機(jī)制不一樣。國(guó)庫(kù)集中收付是以資金集中為核心,以支付方式改革為載體;會(huì)計(jì)集中核算則是以資金集中核算監(jiān)督為核心,以記賬為載體。國(guó)庫(kù)集中收付的程序(以支付為例),大體上是財(cái)政部門(mén)對(duì)支付中心下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計(jì)劃,支付中心收到單位支付申請(qǐng)后(以財(cái)政直接支付為例),給銀行下達(dá)支付令,并從財(cái)政單一零余額賬戶(hù)支付給收款單位(商品、勞務(wù)供應(yīng)者或單位),同時(shí)通知人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)辦理清算。會(huì)計(jì)集中核算的支付程序是財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃將國(guó)庫(kù)資金撥付到核算中心的單一賬戶(hù)上,核算中心收到單位的支付通知后,將款項(xiàng)撥付到收款單位。從上可以看出二者的程序基本上是倒過(guò)來(lái)的,資金的集中程度和集中時(shí)間有差別,其控制機(jī)制也不一樣,國(guó)庫(kù)集中收付是以支付中心為控制中心,以預(yù)算管理特別是以部門(mén)預(yù)算為控制手段,會(huì)計(jì)集中核算則是以核算中心為控制中心,以單位用款安排為根據(jù),實(shí)行會(huì)計(jì)核算和進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

其三是存款的歸屬和調(diào)用的程序存在差別。國(guó)庫(kù)集中收付在存款未最終支付前,都是財(cái)政會(huì)計(jì)資金,財(cái)政可以任意調(diào)動(dòng),而會(huì)計(jì)集中核算雖存款也在財(cái)政單一賬戶(hù)上,但存款資金都是單位的資金,不能隨意調(diào)動(dòng),不然導(dǎo)致存款總賬與內(nèi)部存款明細(xì)賬不符。

三、目前會(huì)計(jì)集中核算模式和方法的改革

為適應(yīng)上述三大職能的需要,現(xiàn)行會(huì)計(jì)集中核算的模式和方法急需改革。首先,應(yīng)開(kāi)設(shè)核算中心總賬戶(hù)及試點(diǎn)單位的零余額賬戶(hù),以適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收付的需要,實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理之目的。其次,逐步實(shí)現(xiàn)具體日常會(huì)計(jì)核算向財(cái)政監(jiān)督、財(cái)政宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)軌。會(huì)計(jì)核算中心目前行使日常會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能,會(huì)計(jì)核算中心依法對(duì)核算單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),承擔(dān)著賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)檔案的保管、向社會(huì)和管理部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息的任務(wù)。從實(shí)際運(yùn)行情況看,會(huì)計(jì)核算中心整天忙碌在報(bào)賬記賬的具體事務(wù)中,監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮,背離了當(dāng)初成立核算中心的初衷;單位會(huì)計(jì)檔案的大量集中存放,帶來(lái)了大量的管理問(wèn)題,既不利于審計(jì)部門(mén)審計(jì),也不利于調(diào)動(dòng)單位籌集資金的積極性,同時(shí)也把核算中心擺在了矛盾的旋渦中。為盡快擺脫這種被動(dòng)局面,會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)由辦理具體日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。即各單位將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)拿到會(huì)計(jì)核算中心審核,核算中心認(rèn)為開(kāi)支合理合法,即加蓋審核專(zhuān)用印章,并從統(tǒng)一賬戶(hù)辦理支付手續(xù),單據(jù)由單位拿回記賬。對(duì)單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)管,核算中心可憑借先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)了解各單位賬務(wù)處理的合規(guī)性。再次,建立更加完善的核算中心網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)除了滿(mǎn)足各核算單位的日常會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理需要外,同時(shí)可滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算中心的遠(yuǎn)程預(yù)算指標(biāo)控制、遠(yuǎn)程查賬、國(guó)庫(kù)集中收付的需要。

四、國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制銜接構(gòu)想

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制,是解決財(cái)政資金使用中諸多問(wèn)題的治本之策,是從源頭上治理腐敗的重大措施,也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)行公共財(cái)政的必然選擇。但是改革涉及面廣,配套改革多,不可能一蹴而就。會(huì)計(jì)集中核算制是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革中探索出的一項(xiàng)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行之有效的辦法,但它是會(huì)計(jì)核算形式的變化,隨著資金運(yùn)動(dòng)和支出管理的不斷變化,會(huì)計(jì)集中核算也要隨之發(fā)展變化。所以搞好二者的協(xié)調(diào),發(fā)展會(huì)計(jì)集中核算制,實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制就尤為重要。國(guó)庫(kù)集中收付制可以包含會(huì)計(jì)集中核算制,發(fā)展趨勢(shì)是國(guó)庫(kù)集中收付制以會(huì)計(jì)集中核算制為平臺(tái),會(huì)計(jì)集中核算制寓于國(guó)庫(kù)集中收付制中(只要單位預(yù)算存在,單位會(huì)計(jì)就會(huì)存在,集中核算也存在)。二者協(xié)調(diào)的思路是:由會(huì)計(jì)集中核算———(過(guò)渡到)財(cái)政集中收付———(過(guò)渡到)國(guó)庫(kù)集中收付制。前者是后者的基礎(chǔ),后者是前者的發(fā)展和擴(kuò)充。從職能上講,后者包含了前者,核算中心可以變化為財(cái)政集中支付中心,財(cái)政集中支付中心可以變化為國(guó)庫(kù)集中收付中心。

從各地的實(shí)際情況來(lái)看,可以先實(shí)行財(cái)政集中收付形式,以逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制的銜接。其具體思路是:在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上,市財(cái)政不再將綜合財(cái)政預(yù)算資金層層下?lián)軉挝?只向單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)和月度用款計(jì)劃。資金支付除小額零星開(kāi)支由單位備用金支付外,單位的人員經(jīng)費(fèi)由核算中心(不是過(guò)去意義上)按規(guī)定直接撥付到享受人員的銀行賬戶(hù);行政單位發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)行為由政府采購(gòu)中心統(tǒng)一辦理,核算中心直接從財(cái)政單一賬戶(hù)上支付給商品供應(yīng)商。即實(shí)現(xiàn)了6個(gè)直達(dá):即收入直達(dá)國(guó)庫(kù)、公用經(jīng)費(fèi)直達(dá)開(kāi)支項(xiàng)目、專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)直達(dá)供應(yīng)商、建設(shè)經(jīng)費(fèi)直達(dá)項(xiàng)目、人員工資直達(dá)個(gè)人賬戶(hù)、財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)信息直達(dá)監(jiān)管部門(mén)。

篇9

一、會(huì)計(jì)核算中心的職能定位

1、會(huì)計(jì)集中核算有利于部門(mén)預(yù)算改革的執(zhí)行。部門(mén)預(yù)算改革的主要內(nèi)容是:制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系,細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算,實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn),財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位都要嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行;財(cái)政部門(mén)對(duì)各部門(mén)實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過(guò)程監(jiān)督管理,并注重追蹤問(wèn)效。實(shí)行部門(mén)預(yù)算,各預(yù)算單位則必須建立集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制,將原來(lái)分散的、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算,統(tǒng)籌規(guī)劃,統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度,建立集中、統(tǒng)

一、高效的會(huì)計(jì)核算體制,雖然各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)自、資金使用權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)簽字權(quán)不改變,但其原先多頭開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)被取消,所有資金將納入由會(huì)計(jì)集中核算中心統(tǒng)一開(kāi)設(shè)的賬戶(hù),所有開(kāi)支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核入賬,從而保證了各預(yù)算單位開(kāi)支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和部門(mén)預(yù)算,有多少錢(qián)辦多少事,專(zhuān)款專(zhuān)用,防止資金相互擠占、挪用。

2、會(huì)計(jì)集中核算符合財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方向。國(guó)庫(kù)集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫(kù)和預(yù)算資金集中支付兩方面。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,統(tǒng)一開(kāi)設(shè)賬戶(hù),相應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)、統(tǒng)管會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)崗位,負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費(fèi)撥入、支出、往來(lái)款項(xiàng)的收付等業(yè)務(wù)。專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?集中在核算中心支付。日常零星開(kāi)支建立備用金制度,各單位憑發(fā)票到核算中心報(bào)銷(xiāo)。通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,能夠全方位、全過(guò)程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速、流量,從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象,從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶(hù)”的國(guó)庫(kù)集中收付制度形式。

3、會(huì)計(jì)集中核算亦是國(guó)庫(kù)集中收付制度的有效補(bǔ)充。這是因?yàn)?(1)國(guó)庫(kù)集中收付制度解決了預(yù)算資金收付環(huán)節(jié)的控制問(wèn)題,可以從源頭上控制預(yù)算資金的使用方向。但是如何保證對(duì)使用財(cái)政性資金數(shù)額較大的單位和項(xiàng)目,真實(shí)、準(zhǔn)確地了解其資金需求,參與預(yù)算編制的全過(guò)程,以及對(duì)財(cái)政資金到位后的日常管理和監(jiān)控問(wèn)題,僅依靠國(guó)庫(kù)集中收付制度還不能完全解決。通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算,一是可以使財(cái)政監(jiān)管深入到預(yù)算編制的各環(huán)節(jié),具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況,從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。二是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算可以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位日常的財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金的使用效率。(2)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及到財(cái)政管理體制,同時(shí)還需要建立一套先進(jìn)的財(cái)政收付信息系統(tǒng)和銀行支付制度、會(huì)計(jì)集中核算先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),以及與銀行在同一大廳辦公的優(yōu)勢(shì),為國(guó)庫(kù)集中收付制度的建立奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制關(guān)系

財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制是當(dāng)前公共財(cái)政改革和會(huì)計(jì)改革中的熱點(diǎn)問(wèn)題,二者的關(guān)系也是兩項(xiàng)改革不可逾越的問(wèn)題,因此妥善協(xié)調(diào)二者關(guān)系,澄清認(rèn)識(shí)上和實(shí)踐中的一些誤區(qū),對(duì)于促進(jìn)兩項(xiàng)改革具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)庫(kù)集中收付制是指財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系的基礎(chǔ)上,資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理辦法。國(guó)庫(kù)集中收付的實(shí)質(zhì)就是以資金集中為核心,即所有財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù),支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。會(huì)計(jì)集中核算制是指財(cái)政部門(mén)成立核算中心,在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自不變的前提下取消單位的銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)和出納,通過(guò)會(huì)計(jì)委托記賬,對(duì)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派制改革形式。會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)質(zhì)在于以會(huì)計(jì)集中為核心,以會(huì)計(jì)人員管理體制改革為最初目的,從而引起的會(huì)計(jì)工作的一系列改革。

兩者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是兩者改革的主體都是財(cái)政部門(mén),兩項(xiàng)改革的目的基本一致,即提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是二者都要取消單位賬戶(hù),建立單一賬戶(hù)體系,并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中。三是都不改變單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自。

但二者屬于兩項(xiàng)不同的改革,存在著較大的差別。其一是核算主體不一樣。國(guó)庫(kù)集中收付制的核算主體是以財(cái)政資金為核心的財(cái)政部門(mén),表現(xiàn)為以政府財(cái)政會(huì)計(jì)為主體。盡管實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制把過(guò)去許多由單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容改為財(cái)政會(huì)計(jì)核算(資金撥付到使用),但主體沒(méi)變,只是范圍擴(kuò)大,也沒(méi)有代替單位會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算的主體是行政事業(yè)單位,盡管單位沒(méi)有會(huì)計(jì),其核算由財(cái)政部門(mén)的核算中心進(jìn)行,由于單位的預(yù)算沒(méi)有改變,資金的“三權(quán)”沒(méi)有變,所以核算的主體依然是單位,只是財(cái)政部門(mén)記賬。

其二是運(yùn)作程序和控制機(jī)制不一樣。國(guó)庫(kù)集中收付是以資金集中為核心,以支付方式改革為載體;會(huì)計(jì)集中核算則是以資金集中核算監(jiān)督為核心,以記賬為載體。國(guó)庫(kù)集中收付的程序(以支付為例),大體上是財(cái)政部門(mén)對(duì)支付中心下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計(jì)劃,支付中心收到單位支付申請(qǐng)后(以財(cái)政直接支付為例),給銀行下達(dá)支付令,并從財(cái)政單一零余額賬戶(hù)支付給收款單位(商品、勞務(wù)供應(yīng)者或單位),同時(shí)通知人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)辦理清算。會(huì)計(jì)集中核算的支付程序是財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃將國(guó)庫(kù)資金撥付到核算中心的單一賬戶(hù)上,核算中心收到單位的支付通知后,將款項(xiàng)撥付到收款單位。從上可以看出二者的程序基本上是倒過(guò)來(lái)的,資金的集中程度和集中時(shí)間有差別,其控制機(jī)制也不一樣,國(guó)庫(kù)集中收付是以支付中心為控制中心,以預(yù)算管理特別是以部門(mén)預(yù)算為控制手段,會(huì)計(jì)集中核算則是以核算中心為控制中心,以單位用款安排為根據(jù),實(shí)行會(huì)計(jì)核算和進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

其三是存款的歸屬和調(diào)用的程序存在差別。國(guó)庫(kù)集中收付在存款未最終支付前,都是財(cái)政會(huì)計(jì)資金,財(cái)政可以任意調(diào)動(dòng),而會(huì)計(jì)集中核算雖存款也在財(cái)政單一賬戶(hù)上,但存款資金都是單位的資金,不能隨意調(diào)動(dòng),不然導(dǎo)致存款總賬與內(nèi)部存款明細(xì)賬不符。

三、目前會(huì)計(jì)集中核算模式和方法的改革

為適應(yīng)上述三大職能的需要,現(xiàn)行會(huì)計(jì)集中核算的模式和方法急需改革。首先,應(yīng)開(kāi)設(shè)核算中心總賬戶(hù)及試點(diǎn)單位的零余額賬戶(hù),以適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收付的需要,實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理之目的。其次,逐步實(shí)現(xiàn)具體日常會(huì)計(jì)核算向財(cái)政監(jiān)督、財(cái)政宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)軌。會(huì)計(jì)核算中心目前行使日常會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能,會(huì)計(jì)核算中心依法對(duì)核算單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),承擔(dān)著賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)檔案的保管、向社會(huì)和管理部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息的任務(wù)。從實(shí)際運(yùn)行情況看,會(huì)計(jì)核算中心整天忙碌在報(bào)賬記賬的具體事務(wù)中,監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮,背離了當(dāng)初成立核算中心的初衷;單位會(huì)計(jì)檔案的大量集中存放,帶來(lái)了大量的管理問(wèn)題,既不利于審計(jì)部門(mén)審計(jì),也不利于調(diào)動(dòng)單位籌集資金的積極性,同時(shí)也把核算中心擺在了矛盾的旋渦中。為盡快擺脫這種被動(dòng)局面,會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)由辦理具體日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。即各單位將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)拿到會(huì)計(jì)核算中心審核,核算中心認(rèn)為開(kāi)支合理合法,即加蓋審核專(zhuān)用印章,并從統(tǒng)一賬戶(hù)辦理支付手續(xù),單據(jù)由單位拿回記賬。對(duì)單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)管,核算中心可憑借先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)了解各單位賬務(wù)處理的合規(guī)性。再次,建立更加完善的核算中心網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)除了滿(mǎn)足各核算單位的日常會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理需要外,同時(shí)可滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算中心的遠(yuǎn)程預(yù)算指標(biāo)控制、遠(yuǎn)程查賬、國(guó)庫(kù)集中收付的需要。

四、國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制銜接構(gòu)想

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制,是解決財(cái)政資金使用中諸多問(wèn)題的治本之策,是從源頭上治理腐敗的重大措施,也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)行公共財(cái)政的必然選擇。但是改革涉及面廣,配套改革多,不可能一蹴而就。會(huì)計(jì)集中核算制是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革中探索出的一項(xiàng)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行之有效的辦法,但它是會(huì)計(jì)核算形式的變化,隨著資金運(yùn)動(dòng)和支出管理的不斷變化,會(huì)計(jì)集中核算也要隨之發(fā)展變化。所以搞好二者的協(xié)調(diào),發(fā)展會(huì)計(jì)集中核算制,實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制就尤為重要。國(guó)庫(kù)集中收付制可以包含會(huì)計(jì)集中核算制,發(fā)展趨勢(shì)是國(guó)庫(kù)集中收付制以會(huì)計(jì)集中核算制為平臺(tái),會(huì)計(jì)集中核算制寓于國(guó)庫(kù)集中收付制中(只要單位預(yù)算存在,單位會(huì)計(jì)就會(huì)存在,集中核算也存在)。二者協(xié)調(diào)的思路是:由會(huì)計(jì)集中核算———(過(guò)渡到)財(cái)政集中收付———(過(guò)渡到)國(guó)庫(kù)集中收付制。前者是后者的基礎(chǔ),后者是前者的發(fā)展和擴(kuò)充。從職能上講,后者包含了前者,核算中心可以變化為財(cái)政集中支付中心,財(cái)政集中支付中心可以變化為國(guó)庫(kù)集中收付中心。

從各地的實(shí)際情況來(lái)看,可以先實(shí)行財(cái)政集中收付形式,以逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制的銜接。其具體思路是:在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上,市財(cái)政不再將綜合財(cái)政預(yù)算資金層層下?lián)軉挝?只向單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)和月度用款計(jì)劃。資金支付除小額零星開(kāi)支由單位備用金支付外,單位的人員經(jīng)費(fèi)由核算中心(不是過(guò)去意義上)按規(guī)定直接撥付到享受人員的銀行賬戶(hù);行政單位發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)行為由政府采購(gòu)中心統(tǒng)一辦理,核算中心直接從財(cái)政單一賬戶(hù)上支付給商品供應(yīng)商。即實(shí)現(xiàn)了6個(gè)直達(dá):即收入直達(dá)國(guó)庫(kù)、公用經(jīng)費(fèi)直達(dá)開(kāi)支項(xiàng)目、專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)直達(dá)供應(yīng)商、建設(shè)經(jīng)費(fèi)直達(dá)項(xiàng)目、人員工資直達(dá)個(gè)人賬戶(hù)、財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)信息直達(dá)監(jiān)管部門(mén)。

篇10

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中收付制；會(huì)計(jì)集中核算

財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度是按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理發(fā)展的要求, 建立和完善以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ), 資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。目的是規(guī)范財(cái)政資金的支付方式，減少資金運(yùn)行的中間環(huán)節(jié)，增強(qiáng)財(cái)政支出的透明度，提高資金使用效率。

會(huì)計(jì)集中核算制度的基本內(nèi)容是, 對(duì)使用財(cái)政性資金的預(yù)算單位, 在保持原預(yù)算單位預(yù)算管理體制、資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)和會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體不變的前提下, 取消原單位銀行賬戶(hù), 預(yù)算單位發(fā)生的所有財(cái)務(wù)收支一律通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行集中管理, 統(tǒng)一開(kāi)戶(hù), 分戶(hù)核算。

1、國(guó)庫(kù)集中支付制與會(huì)計(jì)集中核算制度的異同

1.1兩者的相同之處

兩者的目的一樣，都是提高財(cái)政資金的使用效率、加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)督。財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支制度期望通過(guò)縮短資金的流程，規(guī)范資金的去向以及流量，提高資金的使用效率。會(huì)計(jì)集中核算制度主要是要規(guī)范支出行為，對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督。

都能形成單一的賬戶(hù)，關(guān)鍵是預(yù)算單位的三權(quán)不變即資金的使用權(quán)、資金的審批權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)不變。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后,國(guó)庫(kù)直接支付單位的絕大部分支出。會(huì)計(jì)集中核算制度則取消了預(yù)算單位的賬戶(hù), 單位不直接經(jīng)手銀行存款和現(xiàn)金, 避免了擠占、挪用和貪污公款

1.2 兩者的不同之處

兩者的機(jī)構(gòu)設(shè)置不同。國(guó)庫(kù)集中支付制是在財(cái)政職能部門(mén)下設(shè)國(guó)庫(kù)直接支付中心。會(huì)計(jì)集中核算制度是通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心或委托有關(guān)單位及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織核算、監(jiān)督,。

內(nèi)部運(yùn)行程序、控制機(jī)制不同。財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付的程序是, 財(cái)政部門(mén)對(duì)國(guó)庫(kù)集中收付中心下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計(jì)劃, 國(guó)庫(kù)集中收付中心收到單位支付申請(qǐng)后, 給銀行下達(dá)支付令并從財(cái)政部門(mén)零余額賬戶(hù)支付給商品、勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位,同時(shí)通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)辦理清算。會(huì)計(jì)集中核算的支付程序是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃,將國(guó)庫(kù)資金撥付到會(huì)計(jì)核算中心單一賬戶(hù)上, 會(huì)計(jì)核算中心收到預(yù)算單位的支付通知后, 將款項(xiàng)撥付到用款單位。從上可看出，兩者的程序是倒過(guò)來(lái)的。其次國(guó)庫(kù)集中支付制以支付中心為控制中心，以預(yù)算管理為手段，以支列支。會(huì)計(jì)集中核算以核算中心為控制中心，對(duì)單位用款進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，實(shí)行以撥列支。

再就是存款的歸屬和調(diào)用的程度不同。國(guó)庫(kù)集中支付在存款未實(shí)現(xiàn)支付前都在國(guó)庫(kù)，屬?lài)?guó)庫(kù)統(tǒng)一管理，可隨意調(diào)動(dòng)，但是會(huì)計(jì)集中核算中的資金屬單位資金，不能隨意調(diào)動(dòng)。

2、國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算的發(fā)展設(shè)想

從理論上看，國(guó)庫(kù)集中收付制和會(huì)計(jì)集中核算的職能需要進(jìn)一步界定，從職能上開(kāi)，國(guó)庫(kù)集中收付制代表國(guó)家形式財(cái)政職能，會(huì)計(jì)集中核算則代表單位辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。職能不同，就有不同的利益驅(qū)動(dòng)和委托關(guān)系。實(shí)行這兩種制度的本意就是在加大財(cái)政資金宏觀監(jiān)管力度的同時(shí)強(qiáng)化對(duì)微觀層面財(cái)政資金運(yùn)營(yíng)的調(diào)控力度，并通過(guò)從微觀層面的調(diào)控能力的增強(qiáng)，進(jìn)行財(cái)政資金的有效宏觀監(jiān)管。關(guān)于國(guó)庫(kù)支付制度和會(huì)計(jì)集中核算的關(guān)系有三種，第一種是“并行論”認(rèn)為兩種都要存在，分擔(dān)不同的任務(wù)。第二種是“轉(zhuǎn)軌論”，認(rèn)為應(yīng)取消核算，轉(zhuǎn)為支付中心。第三種是“接軌論”，認(rèn)為可以將支付功能寓于集中核算中。特別是縣級(jí)及以下政府應(yīng)在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)特定項(xiàng)目大力推行國(guó)庫(kù)集中支付。

我認(rèn)為應(yīng)該實(shí)行轉(zhuǎn)軌論。一是集中核算與集中支付操作時(shí)資金會(huì)有重疊，有大量的共享信息，完全可以通過(guò)合理的流程設(shè)計(jì)來(lái)滿(mǎn)足各方需求。而是技術(shù)條件也相對(duì)成熟，杭州市成功應(yīng)用了國(guó)庫(kù)集中支付軟件。表明了結(jié)算中心完全可以在實(shí)現(xiàn)支付職能的同時(shí)滿(mǎn)足單位會(huì)計(jì)核算的要求。再就是機(jī)構(gòu)效率的要求。這兩套機(jī)構(gòu)目前來(lái)看是在操作相同的業(yè)務(wù)、效率低下，不如合二為一。所以目前的處理方案應(yīng)該是“一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩項(xiàng)任務(wù)、統(tǒng)一平臺(tái)、規(guī)范操作”。一個(gè)中心的兩項(xiàng)任務(wù)是執(zhí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)支付再就是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行集中核算。中心建立一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)和平臺(tái)，與單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)。設(shè)立兩個(gè)帳套，一方面執(zhí)行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度。另（下轉(zhuǎn)第93頁(yè)）（上接第91頁(yè)）一方面執(zhí)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

主要設(shè)想就是：

第一為了確保財(cái)政資金的安全，中心可設(shè)置零余額賬戶(hù)，用于財(cái)政直接支付。取消備用金卡，引進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度中財(cái)政授權(quán)支付的概念。給各單位下達(dá)每月的財(cái)政授權(quán)支付額度，零星小額支付由各單位購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)賬支票或提取現(xiàn)金支付。

第二逐步擴(kuò)大財(cái)政直接支付的范圍。除了已經(jīng)實(shí)行直接支付的項(xiàng)目外，可以將建筑安裝工程、設(shè)備采購(gòu)、工程監(jiān)理等建設(shè)項(xiàng)目以及屬于政府采購(gòu)范圍的物品、服務(wù)采購(gòu)支出也納進(jìn)來(lái)。應(yīng)該設(shè)立一個(gè)支付起點(diǎn)金額，超過(guò)了就由中心進(jìn)行直接支付。這樣能擴(kuò)大直接支付的范圍，擴(kuò)大監(jiān)管力度。能夠做到對(duì)財(cái)政資金流動(dòng)上實(shí)行事前控制。

第三是按照總預(yù)算會(huì)計(jì)制度另行設(shè)置結(jié)算中心的總賬及明細(xì)賬，為財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門(mén)搜集、分析、匯總實(shí)時(shí)的支出信息。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算中心的總賬是按行政單位會(huì)計(jì)制度核算的，主要是滿(mǎn)足了財(cái)政業(yè)務(wù)對(duì)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況即會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管的需要。