導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)核算重要環(huán)節(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，事業(yè)單位在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了相應(yīng)的改進(jìn)。事業(yè)單位為了提升自己在經(jīng)濟(jì)管理方面的能力，就會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)信息和開(kāi)展會(huì)計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制調(diào)節(jié)，以避免財(cái)務(wù)流程出現(xiàn)不科學(xué)不規(guī)范的現(xiàn)象。健全的財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)和一套系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)處理程序與方法，是事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理水平的有效方法。近年來(lái)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題越發(fā)凸顯，致使嚴(yán)重制約了單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理水平。本文首先闡述了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要意義，其次根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題，提出了解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的有效路徑。

【關(guān)鍵詞】

事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題

目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段，會(huì)計(jì)核算作為事業(yè)單位內(nèi)部管理中不可忽視的一個(gè)重要組成部分，在具體的工作中往往會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，就需要事業(yè)單位就具體問(wèn)題進(jìn)行有效地解決。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展促使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題逐漸顯露，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)還處于發(fā)展完善階段，為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的積極作用，各事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制，做好會(huì)計(jì)核算工作，才能使事業(yè)單位資金成本的使用效率提升，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要意義

合適的會(huì)計(jì)核算制度是事業(yè)單位發(fā)展的基礎(chǔ)，也是單位財(cái)務(wù)管理水平的體現(xiàn)。若事業(yè)單位缺少合理的會(huì)計(jì)核算制度，將難以保證會(huì)計(jì)核算工作順利開(kāi)展，單位內(nèi)部的真實(shí)資產(chǎn)狀況將難以體現(xiàn)[1]。由于事業(yè)單位在性質(zhì)上與普通企業(yè)存在區(qū)別，其所有活動(dòng)的費(fèi)用大多數(shù)來(lái)源于政府撥款，所以，必須做好會(huì)計(jì)核算工作。對(duì)于普通企業(yè)而言，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要偏重于利潤(rùn)方面，而事業(yè)單位更偏重于收支和分配的核算。會(huì)計(jì)核算主要有事前核算和事中核算，事前核算相當(dāng)于預(yù)算，影響著單位進(jìn)行各大重要決策，事中核算是檢驗(yàn)預(yù)算執(zhí)行的重要手段。會(huì)計(jì)核算是事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)保證。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱，原因來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：其一，財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)意識(shí)較差。當(dāng)前的財(cái)務(wù)人員由于受事業(yè)單位編制的影響，使得其在業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)上有待提高。主要表現(xiàn)在一些財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有系統(tǒng)的經(jīng)過(guò)崗位培訓(xùn)，并且缺乏理論知識(shí)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也不夠，最終致使會(huì)計(jì)核算在基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上就出現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)核算有非常大的負(fù)面影響[2]。其二，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性主要是通過(guò)原始憑證的核查來(lái)評(píng)判的，但是由于單位內(nèi)部管理上存在缺失，致使會(huì)計(jì)憑證存在各種不規(guī)范問(wèn)題。會(huì)計(jì)憑證由于缺少稽核責(zé)任制度，事業(yè)單位在稽核方面的工作存在不規(guī)范，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管履行職責(zé)不到位，責(zé)任不明確，大大增加了稽核工作出現(xiàn)失誤的情況。會(huì)計(jì)憑證問(wèn)題主要分為四點(diǎn)：第一，原始憑證失真，例如編造勞務(wù)款項(xiàng)；第二，記賬憑證不規(guī)范，不符合單位內(nèi)部現(xiàn)實(shí)狀況；第三，賬簿設(shè)置不合理，賬目混亂；第四，財(cái)務(wù)報(bào)告不完整，不規(guī)范。

（二）會(huì)計(jì)核算制度不完善由于國(guó)家對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的重視，更新了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。完善的會(huì)計(jì)核算制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的有效依據(jù)，但是，從當(dāng)前的事業(yè)單位現(xiàn)狀來(lái)看，單位缺少依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而制定的單位會(huì)計(jì)制度。目前，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度缺少與財(cái)政改革相適應(yīng)的修正策略，且并未遵守新準(zhǔn)則的原則。除此之外，事業(yè)單位在建立會(huì)計(jì)制度時(shí)，并未考慮使用我國(guó)大部分企業(yè)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，致使會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)不明，會(huì)計(jì)核算效率和準(zhǔn)確性較低。在會(huì)計(jì)工作中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和收入費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也沒(méi)有依據(jù)市場(chǎng)的變化進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。同時(shí)對(duì)負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，沒(méi)有充分考慮事業(yè)單位存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。這些因素綜合在一起，形成事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量問(wèn)題。

（三）會(huì)計(jì)核算缺乏監(jiān)督機(jī)制會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查是會(huì)計(jì)核算不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，但是當(dāng)前的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查方面還未多加重視。一般情況下，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督不僅包括事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督，而且還包括各監(jiān)管部門(mén)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督。事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督是審計(jì)監(jiān)督，監(jiān)督檢查缺少針對(duì)性，缺乏實(shí)效性。事業(yè)單位外部的監(jiān)督約束力和控制力較差，檢查監(jiān)督的作用難以發(fā)揮。

三、針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的解決路徑

（一）做好會(huì)計(jì)核算的制度建設(shè)提升會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)是做好會(huì)計(jì)核算的制度建設(shè)的重要部分。由于會(huì)計(jì)核算人員是影響會(huì)計(jì)核算工作過(guò)的重要因素，所以，會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)間接地影響到核算工作的信息質(zhì)量。事業(yè)單位首先需要保證財(cái)務(wù)工作的相關(guān)人員都是持證上崗的，再通過(guò)定期組織培訓(xùn)或者指導(dǎo)等方式來(lái)提升會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需要執(zhí)行考核制度。會(huì)計(jì)核算人員的核算意識(shí)得到提高，制定會(huì)計(jì)核算制度就會(huì)更加順利。完善會(huì)計(jì)核算制度需要考慮三個(gè)因素：首先，考慮會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；其次，會(huì)計(jì)處理方式根據(jù)市場(chǎng)的變化進(jìn)行調(diào)整；最后考慮單位現(xiàn)實(shí)狀況，分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，之前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，其之所以未能客觀的反應(yīng)事業(yè)單位的具體經(jīng)營(yíng)狀況，是因?yàn)槿鄙贆?quán)責(zé)發(fā)生制的約束[3]。采用收付實(shí)現(xiàn)制，不僅難以真實(shí)體現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行狀況和當(dāng)期具體的收支狀況，而且也不利于單位間收支的橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ?。而?quán)責(zé)發(fā)生制可有效解決這些問(wèn)題。

（二）做好會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督檢查工作加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督檢查是會(huì)計(jì)核算工作一項(xiàng)重要內(nèi)容。而要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，各種與核算相關(guān)的內(nèi)容要實(shí)現(xiàn)透明化，其中包括各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出，收支范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及審批程序等[4]。同時(shí)，核算過(guò)程要公開(kāi)，其中不僅包括會(huì)議費(fèi)、車(chē)旅費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)以及基本建設(shè)費(fèi)等既定范圍內(nèi)的內(nèi)容，而且也要包括超支部分的內(nèi)容。最后就是需要成立監(jiān)督審計(jì)小組去執(zhí)行相關(guān)制度，審計(jì)方式要符合事業(yè)單位現(xiàn)狀。除了事業(yè)單位內(nèi)部做好會(huì)計(jì)核算監(jiān)督檢查工作，各相關(guān)審計(jì)部門(mén)也要加大管理力度，重視對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這樣內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制才能確保會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行，充分發(fā)揮效用。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算的方法若不規(guī)范會(huì)計(jì)核算的方法，就難以確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)核算的方法是應(yīng)用在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的重要手段，是確保原始憑證真實(shí)有效、記賬憑證準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告完整的重要方式。對(duì)于事業(yè)單位而言，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的發(fā)票、票據(jù)是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)信息[5]。若會(huì)計(jì)核算方法不規(guī)范，很可能造成這些基礎(chǔ)信息不準(zhǔn)確，從而造成資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。因此，必須確保會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范性。作為會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，確保會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范性需要從三個(gè)方面入手：首先，會(huì)計(jì)原始憑證、記賬憑證以及財(cái)務(wù)報(bào)告等在管理上，要有嚴(yán)格的管理規(guī)范要求，否則，原始憑證、記賬憑證以及財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)出現(xiàn)虛假等情況；其次，由于事業(yè)單位類(lèi)別較多。所以，在提取折舊方面也要做好規(guī)范要求；最后，會(huì)計(jì)核算操作流程要進(jìn)行具體的規(guī)范要求。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全和完整的有效保障。事業(yè)單位必須在經(jīng)濟(jì)體制改革的大環(huán)境中加快改革步伐，通過(guò)提升會(huì)計(jì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平，做好會(huì)計(jì)核算的制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的方法以及做好會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督檢查工作。解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，同時(shí)也要做好會(huì)計(jì)核算相關(guān)知識(shí)宣傳工作來(lái)營(yíng)造良好的環(huán)境，讓會(huì)計(jì)核算的作用充分發(fā)揮，為推進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位市場(chǎng)化進(jìn)程做出貢獻(xiàn)，幫助事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下走的更加穩(wěn)健。

參考文獻(xiàn)

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[2]王洪萍.關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制問(wèn)題研究[J].黑龍江科技信息，2014，25：291.

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篇2

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算；數(shù)據(jù)集中；監(jiān)督效能

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2013（3）-0090-04

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為中央銀行的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，是資金風(fēng)險(xiǎn)控制的重中之重。隨著國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）的推廣運(yùn)行，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)組織體系和會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生了重大變革，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算和風(fēng)險(xiǎn)分布呈現(xiàn)諸多變化。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中核算監(jiān)督的意義在于對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程和環(huán)節(jié)加以預(yù)測(cè)分析，是實(shí)施事前防范、事中控制和事后檢驗(yàn)的有效手段。本文以國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的表現(xiàn)作為切入點(diǎn)，提出在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中核算新形勢(shì)下，由單純針對(duì)核算結(jié)果的事后監(jiān)督到面向核算過(guò)程的全面監(jiān)督轉(zhuǎn)變的整體思路，并給出有效提升國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督效能、防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議。

一、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）內(nèi)部流程的操作風(fēng)險(xiǎn)往往與資金損失事件構(gòu)成共同體。內(nèi)部流程的操作風(fēng)險(xiǎn)是指操作人員在業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，因工作疏漏、不規(guī)范的業(yè)務(wù)操作、對(duì)核算系統(tǒng)功能不熟悉或風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)等原因所造成的風(fēng)險(xiǎn)。基層人民銀行國(guó)庫(kù)人員如果主觀上對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有充分意識(shí)到內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的全員參與的過(guò)程，就可能出現(xiàn)內(nèi)部控制松懈、制度執(zhí)行不嚴(yán)，從而引發(fā)資金案件。某支行員工挪用公款7000萬(wàn)元一案，經(jīng)辦人員在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)原始憑證有三處明顯瑕疵的情況下，依然受理了該業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致挪用公款事件的發(fā)生，這正是相關(guān)業(yè)務(wù)人員缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，從而引發(fā)資金損失的教訓(xùn)實(shí)例。目前，在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中的大環(huán)境下，國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)在實(shí)現(xiàn)集中化的同時(shí)，也逐漸實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化和無(wú)紙化管理，國(guó)庫(kù)人員只需打開(kāi)系統(tǒng)菜單，做相應(yīng)的點(diǎn)擊操作即可完成某項(xiàng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的處理。這樣一來(lái)，在減輕國(guó)庫(kù)人員勞動(dòng)強(qiáng)度、提高工作效率的同時(shí)，也產(chǎn)生了國(guó)庫(kù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的依賴(lài)性，如果不注重學(xué)習(xí)新知識(shí)新業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致國(guó)庫(kù)人員對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的理解把握能力、靈活處置能力和應(yīng)急控制能力的弱化，那么一旦出現(xiàn)異常情況，國(guó)庫(kù)人員不能及時(shí)正確處理，就可能導(dǎo)致不可估量的嚴(yán)重后果。同時(shí)，如果國(guó)庫(kù)操作人員的素質(zhì)跟不上國(guó)庫(kù)信息化建設(shè)的步伐，對(duì)新推廣的硬件設(shè)備、軟件程序和服務(wù)功能不熟悉，極易因操作失誤引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制度性問(wèn)題將成為核算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)防控的基本著力點(diǎn)。制度是所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)。從國(guó)庫(kù)現(xiàn)存的相關(guān)制度看，核算業(yè)務(wù)還存在著部分制度與業(yè)務(wù)發(fā)展不協(xié)調(diào)及制度執(zhí)行不到位等問(wèn)題，這也是誘發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)引起資金損失事件的重要原因之一。具體體現(xiàn)在：國(guó)庫(kù)現(xiàn)有制度及規(guī)定不能涵蓋國(guó)庫(kù)各類(lèi)業(yè)務(wù)的全部過(guò)程，使部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能存在無(wú)法有效監(jiān)督的狀態(tài)。如國(guó)庫(kù)預(yù)留印鑒方面，國(guó)庫(kù)預(yù)留印鑒用于國(guó)庫(kù)庫(kù)款支撥、更正、退庫(kù)和對(duì)賬等相關(guān)業(yè)務(wù)憑證及報(bào)表上，隨著財(cái)政部門(mén)、征收機(jī)關(guān)和銀行業(yè)務(wù)的細(xì)化以及內(nèi)設(shè)部門(mén)增加或變更，新舊預(yù)留印鑒變更情況時(shí)有發(fā)生。目前指導(dǎo)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為的重要規(guī)章制度中，對(duì)預(yù)留印鑒的啟用、變更、遺失及注銷(xiāo)等進(jìn)行了明確規(guī)定，但對(duì)預(yù)留印鑒中印章的種類(lèi)是行政公章、財(cái)務(wù)公章還是業(yè)務(wù)公章，以及印鑒的形狀、大小、字體及是否可以帶日期等并未進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。在國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)實(shí)際監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)，留存在國(guó)庫(kù)部門(mén)或監(jiān)督部門(mén)的預(yù)留印鑒種類(lèi)繁多，有行政、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和柜臺(tái)印章，而且有的印章帶有核算日期，有的印章沒(méi)有帶核算日期，這給國(guó)庫(kù)部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)核對(duì)印鑒造成了一定的困難，時(shí)常會(huì)因預(yù)留印鑒問(wèn)題產(chǎn)生疑問(wèn)，給國(guó)庫(kù)的資金安全帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）業(yè)務(wù)核算集中和系統(tǒng)設(shè)計(jì)的缺失可能形成新的核算監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)的更新及業(yè)務(wù)模式的改變而產(chǎn)生的新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使得核算監(jiān)督進(jìn)一步復(fù)雜化，如果監(jiān)督水平跟不上，容易造成因監(jiān)督缺位而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。一是集中支付業(yè)務(wù)先支付后清算的方式使資金出口監(jiān)管處于被動(dòng)地位。由于國(guó)庫(kù)集中支付銀行較多，辦理清算時(shí)間集中，因此對(duì)于大量的明細(xì)支付信息難以進(jìn)行審核。目前對(duì)該業(yè)務(wù)的審核主要集中在支付申請(qǐng)劃款憑證票面要素的完整和合規(guī)方面，對(duì)于資金支付的真實(shí)性、有效性以及資金用途及科目使用是否符合規(guī)定，則缺乏及時(shí)有效的監(jiān)督。二是業(yè)務(wù)處理差錯(cuò)及風(fēng)險(xiǎn)的可控性有待提高。TCBS是一個(gè)扁平化傘狀結(jié)構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，地方各級(jí)國(guó)庫(kù)在拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)上均為相互平行的遠(yuǎn)程客戶(hù)端與TCBS中心相連接，因此省分庫(kù)對(duì)地市中心支庫(kù)及區(qū)縣支庫(kù)進(jìn)行有效監(jiān)管的能力有所削弱，下級(jí)國(guó)庫(kù)的業(yè)務(wù)處理差錯(cuò)和業(yè)務(wù)操作中的風(fēng)險(xiǎn)上級(jí)國(guó)庫(kù)無(wú)法直接控制。三是系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置規(guī)則和程序較為復(fù)雜，不利于基層業(yè)務(wù)人員掌握。TCBS參數(shù)設(shè)置規(guī)則復(fù)雜，而且需要各級(jí)國(guó)庫(kù)之間聯(lián)動(dòng)，某縣支庫(kù)的參數(shù)設(shè)置錯(cuò)誤可能會(huì)導(dǎo)致全省所有國(guó)庫(kù)的參數(shù)設(shè)置無(wú)法生效。根據(jù)對(duì)陜西轄內(nèi)縣級(jí)國(guó)庫(kù)現(xiàn)狀的分析，目前普遍存在人員老化、業(yè)務(wù)能力有待加強(qiáng)等問(wèn)題，因此TCBS參數(shù)設(shè)置工作對(duì)人員素質(zhì)的較高要求是基層國(guó)庫(kù)面臨的嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督模式存在的弊端

（一）受傳統(tǒng)監(jiān)督模式制約，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)依然存在一定的隱蔽性。目前，事后監(jiān)督工作的定位是在對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督的同時(shí)，對(duì)涉及國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)和操作環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督。從當(dāng)前事后監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督實(shí)踐看，全面監(jiān)督至少要完成“一折角”、“二審核”、“五核對(duì)”等一系列工作，以保證原始憑證和印章印鑒的真實(shí)性、各類(lèi)憑證要素的合規(guī)性，以及各類(lèi)會(huì)計(jì)資料賬證、賬表、賬賬相符；此外還要承擔(dān)會(huì)計(jì)資料的排序整理、裝訂編碼、入檔保管等大量輔工作，在業(yè)務(wù)高峰期更是埋頭于大量的會(huì)計(jì)核算資料中。如果完全靠手工處理，事后監(jiān)督人員會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力，無(wú)暇對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行深層次監(jiān)督分析，難以發(fā)現(xiàn)隱藏其中的一些風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此受這種傳統(tǒng)監(jiān)督模式制約，事后監(jiān)督工作很難向縱深發(fā)展，導(dǎo)致國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)依然存在一定的隱蔽性。

（二）實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，難以全方位把控會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。目前事后監(jiān)督部門(mén)單獨(dú)承擔(dān)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作，其實(shí)施對(duì)象是對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果而非國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的監(jiān)督，這種監(jiān)督模式只是依據(jù)國(guó)庫(kù)部門(mén)提供的靜態(tài)核算資料，根據(jù)監(jiān)督人員對(duì)被監(jiān)督資料可能存在的問(wèn)題來(lái)審視業(yè)務(wù)操作程序是否符合規(guī)定。目前，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作從受理會(huì)計(jì)資料開(kāi)始到記賬憑證、賬表以及系統(tǒng)相關(guān)憑證輸出打印是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，事后監(jiān)督人員要從核算后臺(tái)角度來(lái)全方位分析和判斷國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程是否存在作案動(dòng)機(jī)和違規(guī)操作的情況，存在著一定的局限性。如前臺(tái)會(huì)計(jì)核算人員是否違規(guī)兼崗、操作人員離崗是否及時(shí)退出操作界面、操作人員名章、預(yù)留印鑒及重要空白憑證是否按規(guī)定妥善保管等，這些情況僅站在事后角度實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督是難以判斷和發(fā)現(xiàn)的。從近年來(lái)人民銀行通報(bào)的會(huì)計(jì)核算中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件來(lái)看，發(fā)案過(guò)程主要是在核算過(guò)程中，如以習(xí)慣代替制度、以信任代替管理、以情面代替紀(jì)律，有章不循，隨意減少必要的操作環(huán)節(jié)等等，都是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。而事后僅靠靜態(tài)的會(huì)計(jì)資料實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，在相關(guān)會(huì)計(jì)資料中是很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，因此現(xiàn)行事后監(jiān)督模式難以全方位控制國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（三）部分縣（市）支行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制有待提高和完善。依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)未成立監(jiān)督部門(mén)的人民銀行分支機(jī)構(gòu)，原則上實(shí)行跨部門(mén)監(jiān)督，由本行視具體情況確定。在部分未上收國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督業(yè)務(wù)的縣（市）支行，其國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督實(shí)行了跨部門(mén)監(jiān)督。事后監(jiān)督崗位從國(guó)庫(kù)部門(mén)分離出來(lái)后，在部分未上收國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督業(yè)務(wù)的縣（市）支行，有的設(shè)在辦公室，有的設(shè)在內(nèi)審紀(jì)檢部門(mén)（事后、內(nèi)審、紀(jì)檢崗位合署辦公），從監(jiān)督管理層面上看是增強(qiáng)了國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督崗位的獨(dú)立性，但實(shí)際上可能讓該監(jiān)督崗位處于懈于管理的境地，即本部門(mén)主任不好管，該部門(mén)與上級(jí)行事后監(jiān)督部門(mén)不對(duì)口而無(wú)法管，被監(jiān)督的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)部門(mén)管不了，從而可能導(dǎo)致部分縣（市）支行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督流于形式，形成了新的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

（四）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)代化與事后監(jiān)督手工操作的差異，可能形成國(guó)庫(kù)核算監(jiān)督的操作風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，從全國(guó)統(tǒng)一設(shè)計(jì)推廣應(yīng)用的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（TBS）1.0版一直到4.0版，再到目前逐步在全國(guó)推廣應(yīng)用的現(xiàn)代化的TCBS，國(guó)庫(kù)資金在途時(shí)間明顯縮短，國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)一步集中，國(guó)庫(kù)資金使用效率顯著提高，國(guó)庫(kù)工作效能有效提升。而多年來(lái)，事后監(jiān)督部門(mén)對(duì)國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)一直實(shí)施手工監(jiān)督，這種國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)代化與事后監(jiān)督部門(mén)傳統(tǒng)的手工監(jiān)督方式之間的差異，與當(dāng)前央行信息化技術(shù)飛速發(fā)展和廣泛應(yīng)用的形勢(shì)不相匹配，不利于充分提高監(jiān)督部門(mén)的工作效率，難以真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。

三、會(huì)計(jì)核算監(jiān)督由事后監(jiān)督向核算過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變的必要性

（一）會(huì)計(jì)核算監(jiān)督是一個(gè)事前審核、事中控制和事后檢驗(yàn)的有機(jī)整體。人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督應(yīng)該是核算部門(mén)事前審核、事中控制以及監(jiān)督部門(mén)事后檢驗(yàn)的一個(gè)三位一體、相互補(bǔ)充、相互聯(lián)系的有機(jī)整體。國(guó)庫(kù)部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)按照各自的工作職責(zé)和要求，對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)督。國(guó)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前柜面審核、事中風(fēng)險(xiǎn)控制，事后監(jiān)督部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)核算結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，兩個(gè)部門(mén)各司其職、各負(fù)其責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的全方位的監(jiān)督。認(rèn)真、細(xì)心、扎實(shí)地做好事前審核可以及早發(fā)現(xiàn)票據(jù)差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，防患于未然；事中控制可在業(yè)務(wù)處理的動(dòng)態(tài)過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)排除或降低到最低程度，達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患、及時(shí)采取措施、及時(shí)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的目的，促進(jìn)國(guó)庫(kù)制度落實(shí)、業(yè)務(wù)操作規(guī)范，確保國(guó)庫(kù)資金安全。事前和事中的監(jiān)督可以彌補(bǔ)事后對(duì)會(huì)計(jì)資料靜態(tài)監(jiān)督不足，將風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在問(wèn)題發(fā)生的萌芽階段，而事后檢驗(yàn)是過(guò)程控制的延續(xù)，是對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)存在問(wèn)題的復(fù)查和審核。因此，事前、事中和事后風(fēng)險(xiǎn)防控手段的相互補(bǔ)充、互相配合是防范和降低國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

（二）事后監(jiān)督與事前、事中監(jiān)督構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)控制的重要環(huán)節(jié)。從監(jiān)督性質(zhì)來(lái)說(shuō)，事前監(jiān)督是對(duì)國(guó)庫(kù)核算資料的合規(guī)性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督，事中監(jiān)督是對(duì)國(guó)庫(kù)資金操作過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，事后監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部資金風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果的判斷和檢驗(yàn)，發(fā)揮著最后“防火墻”作用，三者既有共性又有區(qū)別，共同構(gòu)成內(nèi)部資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。其共性體現(xiàn)在：都必須嚴(yán)格按照人民銀行有關(guān)制度規(guī)定、業(yè)務(wù)處理辦法和操作規(guī)程，規(guī)范國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)行為，保障資金安全運(yùn)行。區(qū)別體現(xiàn)在：事前監(jiān)督把握制度的合法性和規(guī)范性；事中監(jiān)督是對(duì)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的基本風(fēng)險(xiǎn)單元進(jìn)行控制和監(jiān)督，是業(yè)務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范的一道重要防線(xiàn)；事后監(jiān)督雖然是對(duì)國(guó)庫(kù)核算最終結(jié)果的監(jiān)督，但存在時(shí)效性較差等問(wèn)題，只能對(duì)國(guó)庫(kù)部門(mén)提交的日常核算資料進(jìn)行監(jiān)督檢驗(yàn)，為防范后發(fā)風(fēng)險(xiǎn)提供防控分析和監(jiān)督依據(jù)，對(duì)核算中已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)則無(wú)能為力，在風(fēng)險(xiǎn)控制體系中屬風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警環(huán)節(jié)。由此可見(jiàn)，事前審核是基礎(chǔ)，事中控制是關(guān)鍵，事后檢驗(yàn)是保障。事前、事中和事后監(jiān)督三位一體是人民銀行國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)控制的重要環(huán)節(jié)，需要認(rèn)真加以分析研究，積極探索充分發(fā)揮三者監(jiān)督效能的有效途徑。

（三）事前、事中和事后監(jiān)督相配合有利于提升資金風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。事后監(jiān)督的工作載體主要是國(guó)庫(kù)部門(mén)的憑證、賬表等會(huì)計(jì)資料，這是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的集中反映。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于過(guò)程，反映于結(jié)果。在結(jié)果中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)早已在過(guò)程中發(fā)生，控制措施已經(jīng)失效。因此，事前制定詳盡全面的各項(xiàng)制度、操作規(guī)程，事后開(kāi)展各項(xiàng)監(jiān)督檢查，其目的都是為了防范核算過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督如果僅局限于對(duì)結(jié)果的檢驗(yàn)，僅靠事后監(jiān)督部門(mén)的力量來(lái)完成核算監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。倘若在事后監(jiān)督過(guò)程中對(duì)核算結(jié)果未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并不能排除核算過(guò)程不盡規(guī)范的可能性，仍存在形成國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)隱患的可能性。因此，將國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的事前審核、事中控制與事后對(duì)核算結(jié)果的檢驗(yàn)相結(jié)合，構(gòu)筑國(guó)庫(kù)部門(mén)與事后監(jiān)督部門(mén)相互配合的統(tǒng)一監(jiān)督體系，是提升國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)控制能力的有力保障。

四、提升國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督效能的新思路

要提升人民銀行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督效能，事后監(jiān)督部門(mén)在強(qiáng)化監(jiān)督工作的同時(shí)，要注重突破監(jiān)督理念，增強(qiáng)與國(guó)庫(kù)部門(mén)的監(jiān)督合力，把握好各個(gè)會(huì)計(jì)核算操作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出切實(shí)可行的監(jiān)督管理策略。

（一）建立核算過(guò)程監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，將風(fēng)險(xiǎn)控制于會(huì)計(jì)核算整個(gè)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制側(cè)重于對(duì)核算業(yè)務(wù)結(jié)果的事后審查，而對(duì)于防范性的事前及事中監(jiān)督則相對(duì)缺失。要防范核算資金風(fēng)險(xiǎn)，僅僅局限于對(duì)核算結(jié)果的檢驗(yàn)是不科學(xué)的，必須將風(fēng)險(xiǎn)控制的重心放在核算過(guò)程。因此，新形勢(shì)下會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作的重點(diǎn)，應(yīng)在提高事后監(jiān)督效能的同時(shí)，與核算部門(mén)共同研究確定每一個(gè)核算環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化操作流程及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，杜絕業(yè)務(wù)操作人員違規(guī)行為，進(jìn)一步提高操作人員業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。

（二）合理設(shè)定現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督內(nèi)容，靈活采用現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督方式。事后監(jiān)督應(yīng)在日常監(jiān)督的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督過(guò)渡。通過(guò)對(duì)核算業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行觀察、識(shí)別和分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控和有效管理，做到核算結(jié)果監(jiān)督和核算過(guò)程監(jiān)督的多渠道控制。建議合理設(shè)定現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的內(nèi)容，靈活采用不定期監(jiān)督與突擊監(jiān)督相結(jié)合的方式。一是對(duì)外來(lái)會(huì)計(jì)資料的交接、重要物品保管、會(huì)計(jì)重要事項(xiàng)、柜面監(jiān)督情況、重要空白憑證的管理核算等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；二是根據(jù)日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的涉及賬務(wù)參數(shù)或財(cái)政體制參數(shù)設(shè)置等問(wèn)題，有針對(duì)性地檢查T(mén)CBS中相關(guān)模板的參數(shù)設(shè)置和變更情況；三是對(duì)重大節(jié)日、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)崗位進(jìn)行有目標(biāo)、有針對(duì)性地重點(diǎn)查驗(yàn)。總體來(lái)說(shuō)，要做到現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督內(nèi)容客觀扎實(shí)，不留“死角”和“盲點(diǎn)”，使風(fēng)險(xiǎn)隱患降至最低。

（三）創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算監(jiān)督手段，提高國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)監(jiān)督效率。在TCBS基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性地運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，構(gòu)建國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督系統(tǒng)，并與國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的充分利用。通過(guò)向事后監(jiān)督部門(mén)提供國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的日常監(jiān)督數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)操作日志監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)的重點(diǎn)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)TCBS業(yè)務(wù)處理、參數(shù)設(shè)置和賬務(wù)記載的全面監(jiān)督。監(jiān)督系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，將把監(jiān)督人員從大量機(jī)械的工作中解脫出來(lái)，大大降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率。此外，可在應(yīng)用監(jiān)督系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，對(duì)日常監(jiān)督過(guò)程中積累的監(jiān)督業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理和分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的正向成因進(jìn)行歸納，在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，并將該模型程序化并嵌入監(jiān)督系統(tǒng)中，由監(jiān)督系統(tǒng)根據(jù)該預(yù)警模型的建模原理，自動(dòng)識(shí)別、計(jì)算并預(yù)警信息，從而進(jìn)一步提高發(fā)現(xiàn)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，不斷增強(qiáng)國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范能力。

參考文獻(xiàn)

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篇3

鄭洪濤（北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授）：薩班斯法案對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量提出了苛刻要求，要求公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)核算、報(bào)表合并是進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，其工作質(zhì)量也是財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的保障。而作為會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表載體的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的統(tǒng)一，是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一，改善內(nèi)部控制環(huán)境，防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和必經(jīng)之路。對(duì)于大型集團(tuán)來(lái)說(shuō)，只有通過(guò)重建或整合會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、建設(shè)集團(tuán)公司集中的合并報(bào)表系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一和財(cái)務(wù)集中管理，才能進(jìn)行有效的全面預(yù)算管理及風(fēng)險(xiǎn)管理，滿(mǎn)足薩班斯法案的要求。

陳沛（中國(guó)聯(lián)合通信有限公司財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)處經(jīng)理）：統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算不僅僅是薩班斯法案的要求。作為一個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)，無(wú)論是上市公司還是非上市公司，集團(tuán)公司內(nèi)部各成員，都必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在統(tǒng)一的規(guī)則下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在此基礎(chǔ)上，才能使集團(tuán)合并報(bào)表滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。統(tǒng)一要有統(tǒng)一的元素，如同秦始皇統(tǒng)一中國(guó)時(shí)統(tǒng)一了文字、貨幣、度量衡等象征國(guó)家統(tǒng)一的基本元素，如果沒(méi)有這些基本元素的統(tǒng)一，就談不上秦朝的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)核算也一樣，要實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的統(tǒng)一，必須做到會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)政策等會(huì)計(jì)制度以及支撐會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等會(huì)計(jì)基本元素和手段的統(tǒng)一。從這個(gè)意義來(lái)講，中國(guó)聯(lián)通會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一是滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和適應(yīng)公司內(nèi)部管理的內(nèi)在要求，不單是為執(zhí)行薩班斯法案。

韓向東（北京諾亞舟企業(yè)顧問(wèn)有限公司總經(jīng)理）：信息系統(tǒng)是對(duì)制度、流程的固化，可減少人為干預(yù)，減少人為操縱的可能性，減少風(fēng)險(xiǎn)，以保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。在引入信息系統(tǒng)之前，統(tǒng)一管理變革的思路，構(gòu)建完整的管理框架是很重要的。而企業(yè)在信息化建設(shè)時(shí)，有很多方案可以選擇，不同的選擇有不同的效果，對(duì)不同的企業(yè)也有不同的要求。聯(lián)通的信息化選擇，既保留了原有的投資，又采用了最先進(jìn)的報(bào)表合并系統(tǒng)，也證明了統(tǒng)一并不一定就是簡(jiǎn)單地推倒重建，更重要的是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，快速、高效地達(dá)到目的。

陳沛：管理變革需要信息化來(lái)支撐，信息化去推動(dòng)管理變革。有時(shí)管理設(shè)計(jì)得非常好，沒(méi)有手段，無(wú)法完成管理，管理或控制可能變得非常復(fù)雜和低效。如果用系統(tǒng)來(lái)代替，控制將變得非常簡(jiǎn)單，解決了人為干預(yù)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)核算是公司財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一體化建設(shè)，使我們的會(huì)計(jì)核算發(fā)生變革，會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量得到提高，使財(cái)務(wù)人員從具體、繁雜的會(huì)計(jì)核算事務(wù)中解放出來(lái)，財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)由原來(lái)的核算逐步轉(zhuǎn)向管理。同時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，也推動(dòng)了公司以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理等管理信息系統(tǒng)的建設(shè)。

篇4

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；職能；作用

隨著我國(guó)加入WTO之后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在得到了很大的發(fā)展，但同時(shí)也面臨著很大的挑戰(zhàn)。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益趨于激烈，如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得有利地位，使企業(yè)處于不敗之地，這在客觀上對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，本文就從會(huì)計(jì)的職能和對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用方面進(jìn)行探討。

一、會(huì)計(jì)的職能

（一）反映和監(jiān)督的職能

這是會(huì)計(jì)最原始、最基本、最固有的職能，是會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)發(fā)揮更多市場(chǎng)職能的基礎(chǔ)和前提。會(huì)計(jì)工作通過(guò)記錄、確認(rèn)、核算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，用數(shù)字來(lái)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中市場(chǎng)的主體已經(jīng)產(chǎn)生或完成的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量，為市場(chǎng)主體提供系統(tǒng)、全面以及正確的經(jīng)濟(jì)信息，為市場(chǎng)主體進(jìn)行下一步經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有力的支撐和信息支持，使市場(chǎng)主體對(duì)于自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)有效地規(guī)劃和管理。會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用是會(huì)計(jì)反映職能的延伸，是會(huì)計(jì)利用預(yù)算、檢查、分析等方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性及有效性、合理性進(jìn)行檢查和控制，使其能在一定的規(guī)則下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體能夠合法、合規(guī)、合理地進(jìn)行市場(chǎng)行為。

（二）分析和評(píng)價(jià)的職能

會(huì)計(jì)的另一延伸職能是分析和評(píng)價(jià)的職能。所謂分析職能是指以財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行分析，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的下一步財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營(yíng)策略提供重要的信息，是市場(chǎng)主體調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)的市場(chǎng)評(píng)價(jià)職能則是通過(guò)對(duì)應(yīng)相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行定性和定量的分析，對(duì)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)績(jī)能力進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，為市場(chǎng)主體下一步的經(jīng)濟(jì)行為提供有效預(yù)測(cè)和判斷。

（三）控制和管理的職能

控制和管理的能力是會(huì)計(jì)延伸職能中的一個(gè)很重要的職能。財(cái)務(wù)控制是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是使市場(chǎng)主體能夠按照特定的方法和程序?qū)崿F(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著決定性的作用。同時(shí)會(huì)計(jì)對(duì)市場(chǎng)行為的核算過(guò)程也是一種市場(chǎng)的管理行為，它一方面為企業(yè)提供了經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，為企業(yè)帶來(lái)最直觀最全面的經(jīng)濟(jì)信息，另一方面由于其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中掌握著第一手經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，利于企業(yè)掌握經(jīng)濟(jì)動(dòng)向，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，有效合理地進(jìn)行資源配置，使經(jīng)濟(jì)效益最大化，從而促使企業(yè)的壯大和成長(zhǎng)。

二、會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用

（一）會(huì)計(jì)核算能有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高

會(huì)計(jì)核算又名會(huì)計(jì)反映，是用貨幣這個(gè)計(jì)量單位對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行最為直觀的反映。會(huì)計(jì)核算不僅能有效反映發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且也是為了對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策提供重要依據(jù)。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)核算既是企業(yè)進(jìn)行自我管理與調(diào)節(jié)的重要環(huán)節(jié)，也是發(fā)展我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有力武器。會(huì)計(jì)核算通常表現(xiàn)為記賬、算賬、報(bào)賬等會(huì)計(jì)常規(guī)工作，以便讓會(huì)計(jì)主體通過(guò)收集上來(lái)的會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行下一步的管理工作。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有正確的會(huì)計(jì)核算，則完全不能夠如實(shí)地反映出企業(yè)管理是否規(guī)范，材料和人工是否過(guò)度浪費(fèi)，產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題是否突出等存在的問(wèn)題。這種情況日積月累之后，會(huì)讓企業(yè)隨時(shí)面臨破產(chǎn)倒閉的命運(yùn)。因此，一個(gè)企業(yè)要想能夠真正提高經(jīng)濟(jì)效益，樹(shù)立良好的企業(yè)品牌形象，就必須嚴(yán)格扎實(shí)地對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作進(jìn)行管理，使會(huì)計(jì)的工作職能能在企業(yè)管理中得以良好發(fā)揮，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督能有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是依據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃、單位預(yù)算和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行的監(jiān)督和檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有一定的強(qiáng)制性和約束力，是整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，它伴隨著會(huì)計(jì)核算貫穿在企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有雙重意思，第一，就會(huì)計(jì)自身而言，要嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定和政策，以身作則、嚴(yán)于職守，對(duì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部門(mén)和人員都要一視同仁，不管領(lǐng)導(dǎo)或是普通員工都要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定和原則來(lái)辦事。第二，會(huì)計(jì)不僅要全程監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又要在某一經(jīng)濟(jì)時(shí)期結(jié)束時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的核算和處理進(jìn)行嚴(yán)格檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有監(jiān)督市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和合理性的作用，可分為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及政府監(jiān)督。因此，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅能保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按照計(jì)劃和有關(guān)政策要求實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，而且能夠真實(shí)地反映企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的狀況，是正確處理國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者利益的重要條件，從而真正提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要基礎(chǔ)

就經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史而言，誠(chéng)信不僅僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，也是發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)市場(chǎng)的核算、監(jiān)督等重要職能的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，因此，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下能否樹(shù)立良好口碑和得以生存的基礎(chǔ)，因此企業(yè)必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的培養(yǎng)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的方法很多，一是加強(qiáng)企業(yè)員工的誠(chéng)信教育，二是提高財(cái)會(huì)人員的工資待遇，三是加大對(duì)違規(guī)人員的懲治力度。這些方法都能夠讓企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信得以弘揚(yáng)，從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)得以發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)突破。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)及組成部分，市場(chǎng)的良性發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)在整個(gè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著固有和延伸職能，使市場(chǎng)主體能按照計(jì)劃目標(biāo)，有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，及時(shí)地調(diào)整市場(chǎng)策略，達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和成長(zhǎng)，所以，會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下發(fā)揮著不可替代的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]李峰.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].天津市財(cái)貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（01）.

篇5

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 特殊性 問(wèn)題 建議

一、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性

房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)周期長(zhǎng)，涉及的生產(chǎn)開(kāi)發(fā)部門(mén)較多，加之近年來(lái)房地產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)較大，由此決定房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也具有一定的特殊性。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的特殊性

會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的特殊之處體現(xiàn)在其核算對(duì)象的復(fù)雜與多樣化，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的是房地產(chǎn)這一商品或者說(shuō)是產(chǎn)品，這意味著，房地產(chǎn)企業(yè)不僅僅要開(kāi)發(fā)建設(shè)房屋，還要負(fù)責(zé)房屋周邊的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，包括支撐所建設(shè)房屋的水、電、網(wǎng)絡(luò)等必備設(shè)施的鋪設(shè)與開(kāi)發(fā)建設(shè)。另外，再加上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)前的種種勘測(cè)考察項(xiàng)目，以及一系列不可預(yù)知的耗費(fèi)資金的項(xiàng)目，這些均要客觀、全面、系統(tǒng)的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（二）會(huì)計(jì)核算周期的特殊性

房地產(chǎn)企業(yè)這一方面的特別之處主要表現(xiàn)為其核算周期長(zhǎng)，跨度大。從土地的勘測(cè)考察開(kāi)始到最終一處房地產(chǎn)建設(shè)完畢完成銷(xiāo)售，這期間還要經(jīng)過(guò)房屋的設(shè)計(jì)與規(guī)劃、房屋周邊配套設(shè)施的設(shè)計(jì)規(guī)劃、房地產(chǎn)的施工建設(shè)、房屋的裝修等一系列的程序與環(huán)節(jié)，耗時(shí)較長(zhǎng)，需要一至兩年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)的環(huán)節(jié)多樣性還意味著在一處房地產(chǎn)的整個(gè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中需要與多個(gè)相關(guān)的部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，需要大量、充足的資金支持以維持房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)各個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行，有序、適當(dāng)?shù)馁Y金調(diào)度顯得尤為重要，所以房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作周期較長(zhǎng)，工作任務(wù)重要且艱巨。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)收入的特殊性

收入的特殊點(diǎn)主要體現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)的收入的確認(rèn)存在一定的難度。根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策，只要能夠取得預(yù)售許可的相關(guān)證明，房地產(chǎn)企業(yè)就可以對(duì)其開(kāi)發(fā)的房屋以及相關(guān)的地產(chǎn)根據(jù)企業(yè)的意愿進(jìn)行處理，也就是說(shuō)在房地產(chǎn)未竣工之前可以通過(guò)預(yù)售的形式銷(xiāo)售房屋。期間所收入的定金、分期付款等房款，均應(yīng)按照規(guī)定繳納稅金。另一方面，按照房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，房地產(chǎn)竣工驗(yàn)收之后，才能確認(rèn)收入，兩項(xiàng)規(guī)定之間的矛盾導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中收入的確認(rèn)存在一定的難度。

二、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)

（一）收入、成本核算

從前文敘述中我們了解到房地產(chǎn)企業(yè)的收入核算與成本核算工作都存在一定的難度，這兩項(xiàng)內(nèi)容的核算既是房地產(chǎn)企業(yè)核算的難點(diǎn)同時(shí)也是其核算的重點(diǎn)工作。對(duì)于收入核算而言，房屋在預(yù)售過(guò)程中收受的預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入收受預(yù)售款項(xiàng)的當(dāng)期還是計(jì)入簽訂正式合同的會(huì)計(jì)核算周期，在收入核算周期的確認(rèn)問(wèn)題上存在實(shí)際操作過(guò)程中難點(diǎn)突出。一方面國(guó)家稅收法律與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)制約房地產(chǎn)收入核算，同時(shí)各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中操作各異，未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

另外，成本核算是房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)內(nèi)容，文章反復(fù)提到，房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與建設(shè)涉及環(huán)節(jié)較多，項(xiàng)目繁多，與多種單位存在業(yè)務(wù)往來(lái)，如何確定其成本核算對(duì)象是成本核算工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)工作。目前，合理地確認(rèn)成本核算的對(duì)象以保證房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的全面性、正確性是房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。

（二）借款費(fèi)用核算

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目較大，一般均要涉及房屋的開(kāi)發(fā)以及周邊設(shè)施的配套建設(shè)，并且可能會(huì)在不同的區(qū)域同時(shí)開(kāi)展，源源不斷的資金供應(yīng)是必不可少的，此外，房地產(chǎn)從開(kāi)始籌建到完全竣工橫跨的事件長(zhǎng)，企業(yè)自有資金回籠緩慢，這就意味著房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)建設(shè)房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，銀行借款成為其資金的主要來(lái)源，并且借款的期限一般較長(zhǎng)，這又必將帶來(lái)巨大的借款利息。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的借款費(fèi)用提出了更為細(xì)致和詳盡的要求，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)注重分析企業(yè)借款的性質(zhì)，以實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資金使用效率的最大化，同時(shí)應(yīng)使企業(yè)的實(shí)際核算工作滿(mǎn)足國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)核算的要求。

（三）預(yù)交稅費(fèi)的處理

房地產(chǎn)企業(yè)在一項(xiàng)項(xiàng)目中便要面臨種類(lèi)繁多的稅費(fèi)，并且各種稅費(fèi)的上交時(shí)間存在差異。所以，稅費(fèi)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)作為房地產(chǎn)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題之一。房地產(chǎn)企業(yè)除了要上交企業(yè)所得稅之外，還要上交土地增值稅、房產(chǎn)稅等稅種，所以企業(yè)在處理稅費(fèi)的過(guò)程中，一方面要確保對(duì)當(dāng)期的稅費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，同時(shí)也要對(duì)稅款的使用做合理的安排與規(guī)劃，盡可能保證有限的資金能夠發(fā)揮最大的使用價(jià)值。

三、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的優(yōu)化分析

（一）收入核算方法

首先，明確收入的核算內(nèi)容。確保房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中收入核算的準(zhǔn)確性，首要的工作就是要明確收入的核算內(nèi)容。房地產(chǎn)企業(yè)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)所獲得的銷(xiāo)售收入均應(yīng)算作收入核算的內(nèi)容，包括出售土地的收入、出售房屋的收入、出售相關(guān)的房屋配套設(shè)施的收入，還包括在開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程中一些非常規(guī)情況獲得的收入，包括拆遷舊址、出售周轉(zhuǎn)房等情況獲得的收入均應(yīng)該算作收入核算的內(nèi)容。

其次，建立或完善收入的確認(rèn)制度。收入的核算內(nèi)容確定之后，另一項(xiàng)重要的工作便是建立或完善房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)制度。為了確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全面性與準(zhǔn)確性，尤其是開(kāi)發(fā)項(xiàng)目復(fù)雜多樣的房地產(chǎn)企業(yè)，具備收入的確認(rèn)制度十分必要和重要，是收入核算優(yōu)化的重要環(huán)節(jié)。在建立或完善收入的確認(rèn)制度的實(shí)際操作過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)首先要在企業(yè)內(nèi)部形成規(guī)范的制度以保證工作的規(guī)范性，另外要成立專(zhuān)業(yè)的團(tuán)隊(duì)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)此工作，同時(shí)可建立普通員工的監(jiān)督檢查機(jī)制，以全面準(zhǔn)確的確認(rèn)收入并且保證收入確認(rèn)工作的公開(kāi)與透明。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；規(guī)范化管理；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-0-01

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)了新的內(nèi)容，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的管理工作也提出了更高的要求。作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算對(duì)于企業(yè)的作用是十分重要的，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化管理，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，是新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的必然要求，需要引起企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員的重視。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算概述

企業(yè)會(huì)計(jì)核算是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)進(jìn)行記錄和核算，定期編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，從而得出相應(yīng)的指標(biāo)和數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供參考信息的一種會(huì)計(jì)管理工作，是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)核算不僅僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后反映，更是包括了事前核算和事中核算，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言，企業(yè)會(huì)計(jì)核算可以對(duì)企業(yè)的管理方面進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題和不足，并及時(shí)進(jìn)行解決，以提高企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。因此，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化管理，是企業(yè)發(fā)展的必然要求，需要引起企業(yè)管理人員的重視。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理現(xiàn)狀

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，企業(yè)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的局面。由于發(fā)展過(guò)快，目前許多企業(yè)在會(huì)計(jì)核算管理方面，存在著許多的不足和問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低。根據(jù)相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員存在素質(zhì)偏低的現(xiàn)象，擁有高級(jí)職稱(chēng)和大專(zhuān)以上會(huì)計(jì)學(xué)歷的人員極少，且大都集中在大型企業(yè)和行政事業(yè)單位，中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算管理知識(shí)，使得會(huì)計(jì)核算管理的功能難以充分發(fā)揮。

2.人員設(shè)置不合理。許多企業(yè)在會(huì)計(jì)人員的設(shè)置方面存在不合理現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中大部分企業(yè)都是中小型民營(yíng)企業(yè)，相對(duì)于國(guó)有企業(yè)和大型私有企業(yè)而言，資金不足，管理水平較低，為了最大限度地精簡(jiǎn)人員，節(jié)約成本，往往都沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的多是一些兼職人員，缺乏專(zhuān)業(yè)的能力；其二，部分企業(yè)雖然設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但是沒(méi)有聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員，一般都是任用管理人員的親屬作為出納，外聘會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算共組。一方面忽略了事前核算和事中核算，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算的完整性和準(zhǔn)確性，另一方面，外聘會(huì)計(jì)往往身兼數(shù)個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作，使得會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性難以保證。

3.存在違規(guī)行為。相對(duì)而言，會(huì)計(jì)核算是一個(gè)較為復(fù)雜的過(guò)程，需要大量的時(shí)間積累。而部分企業(yè)為了加快核算速度，往往無(wú)視相應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)核算流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，使得會(huì)計(jì)賬目出現(xiàn)混亂的情況。同時(shí)，也有部分企業(yè)為了達(dá)到逃稅的目的，利用違法違規(guī)手段，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行篡改，偽造虛假信息，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定。

4.缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的重要手段，也是確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理的重要保障，包括財(cái)務(wù)清查制度、稽核制度、定額制度等多個(gè)方面的內(nèi)容。但是，就目前而言，許多企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督，相關(guān)職能存在嚴(yán)重的缺失，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)人員容易受到管理者的影響，使得會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)性和準(zhǔn)確性難以保證，會(huì)計(jì)職能錯(cuò)位，會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能無(wú)法充分發(fā)揮。

三、實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理的措施

對(duì)于企業(yè)而言，要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化管理，提升會(huì)計(jì)管理水平，就必須采取針對(duì)性的措施，解決會(huì)計(jì)核算管理中存在的問(wèn)題，從而促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

1.深化認(rèn)識(shí)。企業(yè)管理人員要深化對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作直接關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，關(guān)系著企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的生死存亡，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，這樣才能更好開(kāi)展會(huì)計(jì)核算管理工作，切實(shí)保證會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。

2.建設(shè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。首先，要設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配置足夠的會(huì)計(jì)人員；其次，要堅(jiān)持以人為本的發(fā)展理念，加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的重視，確保會(huì)計(jì)人員對(duì)于企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，保證會(huì)計(jì)核算工作的順利開(kāi)展；然后，要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，確保會(huì)計(jì)人員對(duì)于新的會(huì)計(jì)和稅收知識(shí)有一個(gè)較為全面的了解和認(rèn)識(shí)，同時(shí)，要結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化的趨勢(shì)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員對(duì)于電算化軟件的應(yīng)用和處理；最后，要加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的考核，實(shí)施相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和危機(jī)意識(shí)，從而提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

3.強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)管。強(qiáng)化外部監(jiān)管是減少違規(guī)現(xiàn)象的有效措施，因?yàn)閺哪壳暗陌l(fā)展?fàn)顩r看，單純依靠企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化管理，是不現(xiàn)實(shí)的，因此，要借助外部監(jiān)督的力量，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理工作進(jìn)行監(jiān)管，減少和消除違規(guī)行為，確保會(huì)計(jì)核算管理的有效性和準(zhǔn)確性。

4.建設(shè)完善的內(nèi)部監(jiān)督管理制度。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度，是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要保證，也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理的重要手段。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度的內(nèi)容主要有：內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。完善的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，可以從制度方面保證會(huì)計(jì)工作水平的不斷提高。

總之，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的水平，是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。對(duì)于企業(yè)而言，要深化對(duì)于會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)，進(jìn)行科學(xué)的管理和規(guī)劃，切實(shí)保證會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

摘 要 內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)人員通過(guò)翔實(shí)、可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、人員和企業(yè)評(píng)價(jià)、企業(yè)決策提供了極其重要的依據(jù)，能顯著提高企業(yè)的管控能力，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，抵御和接受風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 決策

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，我國(guó)根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)；促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全；促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量；促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制的原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。內(nèi)部控制已經(jīng)成為了企業(yè)進(jìn)行管理的基本工具。

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資決策的信息。作為一個(gè)企業(yè)的重要職能組織機(jī)構(gòu)，財(cái)會(huì)部門(mén)在保證與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面發(fā)揮著十分重要的作用。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作，要求財(cái)會(huì)部門(mén)不能將眼光僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。為此，企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人參與相應(yīng)決策的權(quán)力，并支持和指導(dǎo)其關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的更廣范疇。

會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員、出納、財(cái)產(chǎn)物資、工資核算、成本費(fèi)用核算、資金核算、往來(lái)結(jié)算、總賬報(bào)表、稽核、檔案管理等。企業(yè)單位的總會(huì)計(jì)師則組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的分析和決策。通過(guò)會(huì)計(jì)崗位的分類(lèi)，會(huì)計(jì)人員的主要工作為：核算；稽核；提供及分析信息；參與決策。

會(huì)計(jì)核算作為會(huì)計(jì)控制的重要一環(huán)，企業(yè)要對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的政治思想、學(xué)識(shí)、業(yè)務(wù)能力、性格特點(diǎn)、發(fā)展?jié)摿Φ扔兴私?，然后安排合適的人員安排到合適的會(huì)計(jì)崗位。在安排會(huì)計(jì)工作時(shí)注意不相容職務(wù)要分離控制，以防止錯(cuò)誤和舞弊，例如：業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄；會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管；會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)分離，出納人員不得兼任稽核；會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；會(huì)計(jì)職務(wù)與審計(jì)職務(wù)分離；支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)分離等。企業(yè)業(yè)務(wù)要遵守國(guó)家和地方的法紀(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算要堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算原則，嚴(yán)格按照國(guó)家的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則和細(xì)則進(jìn)行核算，不得弄虛作假，濫用會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。這樣才能使會(huì)計(jì)核算內(nèi)容客觀、真實(shí)、完整、及時(shí)，會(huì)計(jì)人員才真正做好了會(huì)計(jì)核算工作，才能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制的最直接依據(jù)。例如：一個(gè)生產(chǎn)性企業(yè)，會(huì)計(jì)人員通過(guò)這個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的成品、半成品的數(shù)量及耗費(fèi)和耗損的材料、物資、人工、動(dòng)力費(fèi)用等核算、統(tǒng)計(jì)，再用一定的會(huì)計(jì)核算分?jǐn)偡椒梢缘贸龀善?、半成品的成本及成品率等，再?duì)照企業(yè)年初制定的生產(chǎn)預(yù)算可以對(duì)此段期間的成本、成品率、生產(chǎn)完成情況等進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果再調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，進(jìn)行成本控制；通過(guò)企業(yè)銷(xiāo)售商品、貨款回籠等核算、統(tǒng)計(jì)，可以知道企業(yè)的銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售地點(diǎn)、回籠資金狀況及賒銷(xiāo)率等重要指標(biāo)，再依據(jù)這些數(shù)據(jù)對(duì)照年初預(yù)算，調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃、應(yīng)收賬款政策等；通過(guò)企業(yè)編制的生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃、投資計(jì)劃、籌資計(jì)劃、期間費(fèi)用使用計(jì)劃等，會(huì)計(jì)人員可以編制企業(yè)總預(yù)算。

資金是一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，一直受到高度重視，是企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制的最重要環(huán)節(jié)。本次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，全球經(jīng)濟(jì)蕭條，大量企業(yè)陷入困境，資金鏈斷裂導(dǎo)致許多企業(yè)破產(chǎn)，如何防范資金風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資金安全、提高資金使用效率、效益成了社會(huì)廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。資金活動(dòng)內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)，由于影響企業(yè)資金活動(dòng)的因素很多，涉及面很廣、不確定性很強(qiáng)，因此企業(yè)資金活動(dòng)的管理和控制面臨的困難很大。做好資金活動(dòng)的管控，需要企業(yè)對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)作出科學(xué)的、準(zhǔn)確的定位；需要對(duì)企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和技術(shù)等環(huán)境作出客觀的、清晰的判斷；需要企業(yè)相機(jī)抉擇，合理處理自身與外界的各種關(guān)系和矛盾。企業(yè)資金控制至少要關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：1、籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)；2、投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。3、資金高度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；4、資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭欺詐。要避免或減少以上情況發(fā)生，會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，提供及時(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。管理層可以根據(jù)會(huì)計(jì)人員提供的資金回收和使用情況相應(yīng)調(diào)整企業(yè)的投資、籌資等計(jì)劃，合理調(diào)配資金，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和資金成本。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用，是現(xiàn)代企業(yè)高層管理人員必須重視的一個(gè)管理理念。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)，再按照風(fēng)險(xiǎn)的接受程度制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策。會(huì)計(jì)人員可依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其他相相關(guān)信息，采用定性和定量的分析方法對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行診斷，然后重新再設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，重新定位風(fēng)險(xiǎn)，提供新的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)策略調(diào)整。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)的方法，通過(guò)建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)照相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，定量分析和定性分析相結(jié)合，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)等經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理狀況等各方面進(jìn)行的綜合判斷。是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，主要有綜合績(jī)效評(píng)價(jià)法（是以投入產(chǎn)出分析為基本方法，通過(guò)建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)照相應(yīng)行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，定量分析與定性分析相結(jié)合，對(duì)企業(yè)特定期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)及管理狀況等進(jìn)行綜合評(píng)判。）、平衡計(jì)分卡法（以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與增長(zhǎng)四個(gè)方面及其業(yè)績(jī)指標(biāo)的因果關(guān)系，全面管理和評(píng)價(jià)企業(yè)綜合業(yè)績(jī)。）、經(jīng)濟(jì)增加值法（通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等資料加以調(diào)整，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)，它是一種把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和價(jià)值基礎(chǔ)結(jié)合起來(lái)的評(píng)價(jià)方法。），另外還有價(jià)值評(píng)估的方法如：收益法、市場(chǎng)法、成本法等。只有翔實(shí)可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息和合理可行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法才能評(píng)價(jià)管控人員的工作成果和工作效率，才能正確評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效。

企業(yè)業(yè)務(wù)一般都處在決策實(shí)施控制與調(diào)整評(píng)價(jià)決策循環(huán)過(guò)程中，因此，企業(yè)內(nèi)部控制最終是為單位決策服務(wù)的。會(huì)計(jì)信息是單位決策層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)之一。例如：根據(jù)企業(yè)自身產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況及市場(chǎng)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況，改變主業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，調(diào)整銷(xiāo)售戰(zhàn)略；根據(jù)企業(yè)本身的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)和目前資金結(jié)構(gòu)，調(diào)整籌資戰(zhàn)略和投資戰(zhàn)略；根據(jù)目前企業(yè)的收益、收益分配情況和未來(lái)企業(yè)發(fā)展方向，以及債權(quán)人、職工、股東、國(guó)家和其他潛再投資者情況，調(diào)整收益分配戰(zhàn)略。社會(huì)、市場(chǎng)是不斷變化的，會(huì)計(jì)人員只有不斷地提高理論水平、實(shí)踐能力、職業(yè)道德，才能提供準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，才能為企業(yè)決策層提供好的服務(wù)，企業(yè)才能適應(yīng)市場(chǎng)，駕馭市場(chǎng)，才能頑強(qiáng)的生存，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

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篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)核算；規(guī)范化；問(wèn)題；對(duì)策

隨著我國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，加之經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展加速，現(xiàn)代企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作提出了更高更多的要求。會(huì)計(jì)核算是企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)之一，對(duì)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有重要作用。但當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算仍然有待于進(jìn)一步規(guī)范化。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的意義

企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要是指會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成 或已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在事后進(jìn)行核算，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后的核算。會(huì)計(jì)核算是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本職能之一，是企業(yè)快速發(fā)展、制訂發(fā)展策略的重要依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范，對(duì)企業(yè)發(fā)展水平具有較大的影響，因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)采取有效措施規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算要達(dá)到的目標(biāo)主要有兩方面，一是向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者如企業(yè)管理層等提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，二是為企業(yè)管理者提供業(yè)績(jī)考核、決策所需參考信息，以便于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要企業(yè)科學(xué)地組織、配備財(cái)務(wù)管理人員，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，通過(guò)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的核算與監(jiān)督。同時(shí)，企業(yè)還必須對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行深入研究，及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和政策變化調(diào)整自身的會(huì)計(jì)工作，使之向規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化存在的問(wèn)題

2.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不夠健全

主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)會(huì)計(jì)核算主體不明確。主要是因?yàn)椴糠制髽I(yè)在財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置時(shí)不合理，或企業(yè)資產(chǎn)被私人占用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理中無(wú)法分清企業(yè)資產(chǎn)和私人財(cái)產(chǎn)的明確分界。二是企業(yè)不按照有關(guān)規(guī)定建立規(guī)范的賬戶(hù)。一些企業(yè)建賬時(shí)沒(méi)有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來(lái)建立企業(yè)賬止，或者因避稅等動(dòng)機(jī)設(shè)置多套賬止，會(huì)計(jì)信息被造假。三是受從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等影響，導(dǎo)致沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)會(huì)制度管理會(huì)計(jì)信息，存在造假、篡改等現(xiàn)象。四是監(jiān)管系統(tǒng)不完善。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作受企業(yè)管理者個(gè)人意志的影響校大，存在有規(guī)不循、有章不依現(xiàn)象。

2.2 會(huì)計(jì)核算內(nèi)控機(jī)制薄弱

目前，仍然有很多企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不完善，或建立了內(nèi)控機(jī)制但沒(méi)有得到有效執(zhí)行，無(wú)法發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督職能，影響了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)狀況，影響了企業(yè)的快速發(fā)展。

2.3會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確

企業(yè)會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)核算的重要對(duì)象，一方面，真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息有利于更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，另一方面，有效的會(huì)計(jì)核算工作也能提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。但隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目也更多元化，不僅使會(huì)計(jì)信息的收集、記錄、整理、分析等難度加大，也使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象變得嚴(yán)重，導(dǎo)致其無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的需求。

2.4企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待于提高

會(huì)計(jì)人員只有具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，才能夠做好會(huì)計(jì)工作。但當(dāng)前仍然有一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，不僅缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展情況等都不夠熟悉，達(dá)不到現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求。這種情況給企業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)核算都造成了負(fù)責(zé)影響。

2.5 不重視會(huì)計(jì)核算電算化

會(huì)計(jì)電算化雖然已經(jīng)實(shí)行多年，提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)工作水平，加快了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展，但仍然有一些企業(yè)沒(méi)有跟上時(shí)代的發(fā)展，或出于某些目的而仍然采用傳統(tǒng)的記賬方法。因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)決定了其信息更方便于共享、賬目更加清晰，更有利于稅務(wù)等監(jiān)管部門(mén)檢查。還有的企業(yè)不重視對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)電算化的培訓(xùn)，影響了企業(yè)的工作效率。

3.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的對(duì)策

3.1建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度

一方面，企業(yè)要根據(jù)財(cái)會(huì)法律法規(guī)建立健全會(huì)計(jì)管理制度，用法制化來(lái)規(guī)范和管理企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的科學(xué)化與規(guī)范化。同時(shí)，要加強(qiáng)與監(jiān)管部門(mén)的聯(lián)系，及時(shí)掌握法律法規(guī)及行業(yè)發(fā)展的新變化，及時(shí)完善管理制度，約束會(huì)計(jì)核算工作。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理制度的執(zhí)行。減少甚至杜絕會(huì)計(jì)人員舞弊、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象的發(fā)生。

3.2加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)提升財(cái)務(wù)管理工作具有重要作用，是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要手段。要提高會(huì)計(jì)核算的效率與質(zhì)量，就必須有內(nèi)部控制的支撐。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等，形成全面有效的內(nèi)控機(jī)制，為會(huì)計(jì)核算規(guī)范化提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

3.3嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)規(guī)范化的程序來(lái)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。要充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)制度的約束、管理職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作及企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并加以改進(jìn)，提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化程度。

3.4提高會(huì)計(jì)核算人員業(yè)務(wù)技能

企業(yè)要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的教育與培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力，從而不斷提高和規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。同時(shí)，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息化培訓(xùn)，真正落實(shí)會(huì)計(jì)電算化，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理。（作者單位：大連旅順旅游集團(tuán)有限公司）

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篇9

醫(yī)院成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是指醫(yī)院在生產(chǎn)過(guò)程中的資金動(dòng)態(tài)。其主要內(nèi)容包括生產(chǎn)費(fèi)用的記錄、審核、歸集和分配，產(chǎn)品成本的計(jì)算、報(bào)表的編制，產(chǎn)品資料的分析，產(chǎn)品成本的控制和提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、決策依據(jù)等?，F(xiàn)代醫(yī)院成本會(huì)計(jì)應(yīng)立足經(jīng)營(yíng)，從經(jīng)營(yíng)著眼，從經(jīng)濟(jì)著手，對(duì)產(chǎn)品形成即醫(yī)療活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行決策、核算和控制，使產(chǎn)品成本能夠按照預(yù)定的目標(biāo)發(fā)生。

近年來(lái)，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)體質(zhì)改革迫使醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中投入產(chǎn)出的管理產(chǎn)生重大變革，成本核算成為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和建立完善的分配制度必不可少的重要環(huán)節(jié)。成本核算既能滿(mǎn)足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，又能適應(yīng)微觀經(jīng)營(yíng)管理的要求，在經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮著重要的作用。

一、成本會(huì)計(jì)的職能

成本會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所能發(fā)揮的作用就是成本會(huì)計(jì)的職能。由于現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與管理緊密結(jié)合，因此，它實(shí)際上包括了成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能有：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能中，成本核算是最基本的職能，沒(méi)有成本核算就沒(méi)有成本會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能是相互聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，在全過(guò)程中發(fā)揮作用。

醫(yī)院成本會(huì)計(jì)工作是成本管理的基礎(chǔ)，它是一項(xiàng)綜合性高，復(fù)雜度大的系統(tǒng)工程，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院管理，增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力有很大的幫助，做好成本會(huì)計(jì)核算工作是醫(yī)院順利實(shí)行成本管理的關(guān)鍵之一。

二、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)的重要性

在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，醫(yī)院要想求得生存和發(fā)展，就必須不斷增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，調(diào)整服務(wù)結(jié)構(gòu)，其中最為重要的是降低服務(wù)成本，建立起醫(yī)院成本會(huì)計(jì)工作不僅是簡(jiǎn)單的資金節(jié)約問(wèn)題，更在于如何取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益的管理機(jī)制。在日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，醫(yī)院必須主動(dòng)地在重視業(yè)務(wù)總收入提高的同時(shí)加強(qiáng)成本控制，才能達(dá)到收支節(jié)余提高的目的。成本會(huì)計(jì)工作在實(shí)施過(guò)程中真正執(zhí)行者是廣大醫(yī)院?jiǎn)T工，工作成效如何，在很大程度上取決于全體人員的協(xié)調(diào)工作程度，因此，應(yīng)在完善內(nèi)部各種原始記錄，健全各個(gè)部門(mén)計(jì)量、驗(yàn)收等制度，以確保計(jì)量數(shù)據(jù)充分真實(shí)、準(zhǔn)確無(wú)誤的基礎(chǔ)上，在醫(yī)院內(nèi)部各部門(mén)加大宣傳力度，從醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員，到各個(gè)科室的主任甚至是廣大醫(yī)務(wù)工作人員，營(yíng)造出一種全員參與、全員管理的濃厚氛圍，使得每一位員工都能認(rèn)識(shí)到成本會(huì)計(jì)工作在整個(gè)醫(yī)院運(yùn)行體系中的重要性，都能親自參與到成本會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中去。

三、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)在核算管理方面存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院成本會(huì)計(jì)對(duì)于成本核算的認(rèn)識(shí)模糊，觀念落后

醫(yī)院成本會(huì)計(jì)人員往往只具備慣用的、基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識(shí)和工作方法，而缺乏高級(jí)的成本核算經(jīng)驗(yàn)，又對(duì)成本會(huì)計(jì)的工作不夠重視，很多詳細(xì)的數(shù)據(jù)記錄分析不完全，不到位。同時(shí)，各級(jí)管理人員對(duì)現(xiàn)代成本管理理念認(rèn)識(shí)不夠，往往固守傳統(tǒng)的管理模式，盲目創(chuàng)收，忽視成本控制，出現(xiàn)了醫(yī)療收入高速增長(zhǎng)的同時(shí)，醫(yī)療成本快速膨脹的不正?，F(xiàn)象，甚至形成了零增長(zhǎng)、負(fù)增長(zhǎng)的局面，管理人員觀念的落后也導(dǎo)致了醫(yī)院成本會(huì)計(jì)工作上的疏忽，因此，加強(qiáng)完善醫(yī)院的成本核算及成本管理工作意義重大。

（二）目前的成本會(huì)計(jì)工作多數(shù)情況下都只是一種事后的統(tǒng)計(jì)核算，其作用只能讓管理者明確經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本耗費(fèi)狀況，而不能對(duì)費(fèi)用的合理性及可控性做出準(zhǔn)確的評(píng)估及預(yù)測(cè)，缺失事前控制和事中控制職能，增加了醫(yī)院開(kāi)展系統(tǒng)性成本控制工作的阻力

（三）醫(yī)院成本會(huì)計(jì)缺乏一套專(zhuān)業(yè)詳細(xì)的會(huì)計(jì)電腦系統(tǒng)設(shè)備，醫(yī)院的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)檔案比較混亂，不便于查看，同時(shí)，醫(yī)院成本會(huì)計(jì)對(duì)電腦操作系統(tǒng)不夠熟練，僅僅只會(huì)基本的幾個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用程序，為會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行帶來(lái)諸多不便

四、改善醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）完善醫(yī)院成本會(huì)計(jì)組織，解決管理方面出現(xiàn)的問(wèn)題

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的組織，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過(guò)程、全員管理成本，使決策層和醫(yī)院所有部門(mén)都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理，特別是要學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個(gè)問(wèn)題。

（二）建立完善的成本會(huì)計(jì)核算計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)

醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)是相當(dāng)龐大和繁雜的，如果僅靠手工來(lái)核算那是十分困難的，這就要求在成本會(huì)計(jì)核算中要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)化、自動(dòng)化，這是做好成本會(huì)計(jì)核算工作比較關(guān)鍵的一步。要實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)核算的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)化，一是聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員根據(jù)醫(yī)院的具體情況進(jìn)行編程，建立系統(tǒng)；二是直接購(gòu)買(mǎi)比較成熟的“醫(yī)院成本核算系統(tǒng)”軟件。對(duì)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)容要考慮全面，應(yīng)該包含有成本預(yù)測(cè)、科室成本核算、績(jī)效考核管理、項(xiàng)目成本核算、病種成本核算等內(nèi)容，還要考慮能否跟醫(yī)院其他計(jì)算機(jī)系統(tǒng)順利連接。

（三）開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，掌握未來(lái)成本水平及變動(dòng)趨勢(shì)

篇10

淺談商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程再造

劉蓮菲

（中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司云南省分行 云南 昆明650051）

由于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的貨幣、信用具有同質(zhì)性，銀行與銀行的差別實(shí)際源于各自的業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程由此成為建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)最重要的因素。質(zhì)量認(rèn)證體系ISO9000將業(yè)務(wù)流程定義為“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)”。根據(jù)這一定義，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程是指直接或間接為顧客創(chuàng)造價(jià)值的一系列相關(guān)邏輯活動(dòng)的有序集合，不同的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是商業(yè)銀行績(jī)效和組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程可以分為直接創(chuàng)造價(jià)值的客戶(hù)服務(wù)流程和為直接創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)服務(wù)的后臺(tái)支持流程?？蛻?hù)服務(wù)流程依據(jù)目前為客戶(hù)提供的產(chǎn)品和服務(wù)，可以分為信貸業(yè)務(wù)流程、零售業(yè)務(wù)流程、咨詢(xún)業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)流程等；后臺(tái)支持流程可根據(jù)各項(xiàng)管理活動(dòng)分為綜合管理流程、計(jì)劃財(cái)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算流程、風(fēng)險(xiǎn)管理流程、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)流程、后勤服務(wù)流程等。從價(jià)值鏈的角度分析，客戶(hù)服務(wù)流程是直接為商業(yè)銀行產(chǎn)生價(jià)值的流程，其重要性不言而喻，在近些年商業(yè)銀行的改革中，對(duì)客戶(hù)服務(wù)流程也給予了應(yīng)有的重視。而后臺(tái)支持流程在整個(gè)價(jià)值的創(chuàng)造中，其對(duì)于價(jià)值創(chuàng)造的重要性，雖然不能直接體現(xiàn)在代表利潤(rùn)或價(jià)值最大化的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)中，但在諸多商業(yè)銀行流程再造的實(shí)踐中，證明后臺(tái)支持流程對(duì)于優(yōu)化客戶(hù)服務(wù)流程、提升客戶(hù)服務(wù)流程價(jià)值創(chuàng)造力，促進(jìn)商業(yè)銀行價(jià)值優(yōu)化的作用同樣不可忽視。

會(huì)計(jì)工作是反應(yīng)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)工作，任何企業(yè)都離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作。在商業(yè)銀行，會(huì)計(jì)工作也有著自身的業(yè)務(wù)流程。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)密切地與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程交織在一起，相互補(bǔ)充和制約。會(huì)計(jì)核算流程的準(zhǔn)確、快速、高效，對(duì)于提高前臺(tái)業(yè)務(wù)的效率，提升客戶(hù)服務(wù)流程的價(jià)值創(chuàng)造力有著很重要的作用。一個(gè)高效的會(huì)計(jì)核算流程能夠促進(jìn)客戶(hù)服務(wù)流程的高效運(yùn)作，提升客戶(hù)服務(wù)流程的價(jià)值創(chuàng)造力。反之，則會(huì)降低客戶(hù)服務(wù)流程的效率，成為商業(yè)銀行快速發(fā)展的絆腳石。因此，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，使其更好的為客戶(hù)服務(wù)流程服務(wù)，是商業(yè)銀行提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的重要環(huán)節(jié)。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程存在的問(wèn)題

目前，大多數(shù)商業(yè)銀行記賬方法與流程基本上沿襲著按手工、半手工業(yè)務(wù)處理設(shè)計(jì)的原有模式，交易與核算同步，存在諸多弊端，與信息技術(shù)和金融電子化下的銀行業(yè)務(wù)處理存在不相適應(yīng)的諸多方面。表現(xiàn)在：

1、銀行業(yè)務(wù)大量的交易操作與會(huì)計(jì)核算捆綁，交易與核算相互制約，既增加了交易系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，也難以滿(mǎn)足核算的要求。 銀行業(yè)務(wù)的核算方式一般是在該業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由柜員在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)找到對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的交易碼，然后在該交易模式下輸入此交易的相關(guān)要素，由計(jì)算機(jī)記錄交易要素的同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。這樣做的弊端，一是需要各類(lèi)交易所配套的核算處理十分準(zhǔn)確，交易跟核算必需一致。而銀行業(yè)務(wù)是千變?nèi)f化、時(shí)時(shí)更新的，如果前臺(tái)開(kāi)發(fā)出新的產(chǎn)品，后臺(tái)在改造交易模式的同時(shí)必須更新相應(yīng)的核算方式。這樣一來(lái)，大量的時(shí)間花費(fèi)在后臺(tái)核算方式的改造上，會(huì)計(jì)核算改造跟不上產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的腳步，必然導(dǎo)致新產(chǎn)品上線(xiàn)的滯后，不僅浪費(fèi)人力物力，新產(chǎn)品的推廣也會(huì)相應(yīng)滯后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)受到影響，其帶來(lái)的價(jià)值創(chuàng)造也會(huì)受到限制。交易與核算捆綁式的會(huì)計(jì)核算方式也無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜多變。

2、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方式已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。傳統(tǒng)方式下，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目是按照業(yè)務(wù)類(lèi)別加報(bào)告屬性進(jìn)行設(shè)置，一種業(yè)務(wù)類(lèi)別的一種屬性對(duì)應(yīng)一個(gè)會(huì)計(jì)科目, 比如：?jiǎn)挝婚L(zhǎng)期存款、單位長(zhǎng)期存款利息支出、單位長(zhǎng)期房地產(chǎn)貸款、單位長(zhǎng)期房地產(chǎn)貸款利息收入等，業(yè)務(wù)類(lèi)別相同報(bào)告屬性不同或者報(bào)告屬性相同業(yè)務(wù)類(lèi)別不同的科目也要分別設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目，這樣勢(shì)必造成會(huì)計(jì)科目成倍增加。而財(cái)務(wù)報(bào)告信息是根據(jù)會(huì)計(jì)科目總賬數(shù)據(jù)取得，科目的重復(fù)被引用占用了大量的計(jì)算機(jī)資源。此外，如此設(shè)置的會(huì)計(jì)科目相對(duì)固定，一旦設(shè)定就不易改變，而業(yè)務(wù)的發(fā)展日新月異，需要有對(duì)應(yīng)的科目來(lái)對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，相對(duì)固化的會(huì)計(jì)科目難以適應(yīng)快速變化的業(yè)務(wù)需求，制約了業(yè)務(wù)的發(fā)展。

3、多數(shù)商業(yè)銀行按行政區(qū)域設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，網(wǎng)點(diǎn)分散，核算層次復(fù)雜，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)層層匯總。在農(nóng)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)尚未形成時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，信息質(zhì)量隨著漫長(zhǎng)的管理鏈條，逐環(huán)節(jié)遞減。雖然現(xiàn)在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)基本成熟，但大量的內(nèi)部往來(lái)信息不僅占用了大量的計(jì)算機(jī)資源，并且給會(huì)計(jì)核算的管理帶來(lái)了一定的難度。從價(jià)值鏈的角度分析，內(nèi)部往來(lái)信息的核算和管理只是銀行內(nèi)部的管理活動(dòng)，對(duì)優(yōu)化客戶(hù)服務(wù)流程不起任何作用。任何一個(gè)提高成本卻對(duì)流程輸出沒(méi)有貢獻(xiàn)的活動(dòng)都是不增值的活動(dòng)，在為銀行創(chuàng)造利潤(rùn)的價(jià)值鏈上是沒(méi)用意義的。

4、近年來(lái)，隨著信息網(wǎng)絡(luò)化的普及，各商業(yè)銀行以“科技興行”為著力點(diǎn)，競(jìng)相開(kāi)發(fā)各類(lèi)先進(jìn)的信息系統(tǒng)，使以往耗費(fèi)時(shí)間的手工作業(yè)業(yè)務(wù)大為減少，工作效率得到大幅提升。這一結(jié)果本應(yīng)提高商業(yè)銀行內(nèi)部管理效率，有效提升為客戶(hù)服務(wù)水平，增加價(jià)值創(chuàng)造力，但由于目前銀行從業(yè)人員特別是會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新程度滯后于信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)程，各種信息系統(tǒng)的利用率較低，使改革未收到預(yù)期效果。大量業(yè)務(wù)流程再造失敗的案例說(shuō)明，如果單純地只改造會(huì)計(jì)流程，而忽視了會(huì)計(jì)觀念再造，改革結(jié)果只能事倍功半。只有全體會(huì)計(jì)人員改變了觀念，主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)，并充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)流程與農(nóng)行效益息息相關(guān)，才能全身心地投入會(huì)計(jì)流程的再造工程，先進(jìn)的會(huì)計(jì)流程鏈條才能發(fā)揮作用，產(chǎn)生預(yù)期效益。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程優(yōu)化

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程的優(yōu)化是針對(duì)以上會(huì)計(jì)核算流程存在的問(wèn)題，對(duì)流程進(jìn)行優(yōu)化，其目的是讓會(huì)計(jì)核算在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度四個(gè)方面得到顯著改善。優(yōu)化后的會(huì)計(jì)核算流程能更好地服務(wù)于客戶(hù)服務(wù)流程，最大程度地提升商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力。優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程應(yīng)從改變會(huì)計(jì)核算方式、完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系、再造會(huì)計(jì)核算組織體系、分層次按需求培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員等方面進(jìn)行。

1、改變會(huì)計(jì)核算方式，使會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)集中、統(tǒng)一、準(zhǔn)確、適應(yīng)性強(qiáng)。會(huì)計(jì)核算應(yīng)從交易操作中獨(dú)立出來(lái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作與會(huì)計(jì)核算相分離。會(huì)計(jì)核算與交易分離后，業(yè)務(wù)的處理只需前臺(tái)柜員錄入交易相關(guān)要素，由前臺(tái)系統(tǒng)負(fù)責(zé)記錄，對(duì)應(yīng)的核算則集中在后臺(tái)統(tǒng)一處理。這樣，分散在各個(gè)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)核算功能集中在后臺(tái)核算系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一處理，大部分交易的核算實(shí)現(xiàn)了口徑統(tǒng)一，核算準(zhǔn)確?；诤笈_(tái)核算與交易操作的分離，優(yōu)化某項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算，使核算快速跟上產(chǎn)品更新的步伐或達(dá)到最新準(zhǔn)則的要求得以實(shí)現(xiàn)，在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)出來(lái)或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更時(shí)，技術(shù)人員只需要在后臺(tái)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)變更相應(yīng)要素即可。另外，核算與交易分離后，將前臺(tái)人員從繁雜的核算中解放出來(lái)，專(zhuān)心一致搞營(yíng)銷(xiāo)，在人力資源不變的情況下，大大提高了產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)的力度和廣度。

2、完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，加快商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程優(yōu)化步伐。各類(lèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司信息披露的嚴(yán)格要求迫使商業(yè)銀行更加重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的生成必然要求有統(tǒng)一口徑的、高效率的、可靠性強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)來(lái)完成，因此，盡快建設(shè)一個(gè)與操作相分離的，集成的、自動(dòng)化程度高、數(shù)據(jù)利用度高的會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)是商業(yè)銀行優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程的必經(jīng)之路。

3、優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)現(xiàn)效率與效益的統(tǒng)一。大型商業(yè)銀行現(xiàn)行的核算體系大多是內(nèi)部核算環(huán)節(jié)眾多、內(nèi)部往來(lái)信息數(shù)量過(guò)于龐大。如在支付與結(jié)算業(yè)務(wù)中，對(duì)外服務(wù)雖已實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)清算，但對(duì)內(nèi)仍沿用網(wǎng)點(diǎn)與支行、支行與二級(jí)分行、二級(jí)分行與省分行、省分行與總行的清算往來(lái)關(guān)系。上下級(jí)行間的清算仍需要通過(guò)“存放上級(jí)行款項(xiàng)”、“下級(jí)行存放款項(xiàng)”等內(nèi)部科目處理，并要進(jìn)行上下級(jí)行間的按日、按月、按季、按年對(duì)賬。這樣的結(jié)果必然是占用了寶貴的計(jì)算機(jī)資源和財(cái)務(wù)資源，加大了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的強(qiáng)度。優(yōu)化的會(huì)計(jì)核算體系，應(yīng)減少內(nèi)部核算環(huán)節(jié)，統(tǒng)一以二級(jí)分行作為資金核算基本單位，支行不再作為資金核算單位，網(wǎng)點(diǎn)與二級(jí)分行直接清算，不再進(jìn)行二級(jí)分行與縣支行之間的清算。

   4、再造會(huì)計(jì)核算組織體系，使會(huì)計(jì)核算組織體系與機(jī)構(gòu)扁平化管理相適應(yīng)。機(jī)構(gòu)扁平化管理，幾乎是所有商業(yè)銀行進(jìn)行流程改造的主要內(nèi)容。而會(huì)計(jì)核算流程要起到支持客戶(hù)服務(wù)流程的作用，必須與機(jī)構(gòu)扁平化管理改造的大趨勢(shì)相適應(yīng)。目前部分商業(yè)銀行的做法是：將原“網(wǎng)點(diǎn)——支行——二級(jí)分行——省分行——總行”的會(huì)計(jì)核算組織體系，改變?yōu)椤爸小?jí)分行——省分行——總行”組織體系。如若實(shí)現(xiàn)了交易與核算相分離，將會(huì)計(jì)核算逐步統(tǒng)一到后臺(tái)核算系統(tǒng)進(jìn)行的情況下，核算組織體系還可以再上收，即形成“二級(jí)分行——省分行——總行”組織模式。在二級(jí)分行轄屬的任何相同支行的兩個(gè)網(wǎng)點(diǎn)或不同支行的兩個(gè)網(wǎng)點(diǎn)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，均在二級(jí)分行同一套賬務(wù)體系中完成處理，各支行只要賬實(shí)相符即為業(yè)務(wù)處理正確的標(biāo)志，賬務(wù)平衡應(yīng)該為整個(gè)二級(jí)分行的賬務(wù)平衡。所有需要手工處理的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，均上收到二級(jí)分行及以上機(jī)構(gòu)處理，支行及以下機(jī)構(gòu)無(wú)權(quán)對(duì)需要手工完成的賬務(wù)進(jìn)行處理。至此，會(huì)計(jì)核算組織的改造讓扁平化管理成為現(xiàn)實(shí)。

5、根據(jù)不同的崗位需求分層次培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，使各種人才各盡其能。隨著會(huì)計(jì)核算流程的改變，對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位及人員要求同樣發(fā)生了變化。為了適應(yīng)新會(huì)計(jì)核算流程中不同崗位對(duì)人才的不同需求，對(duì)會(huì)計(jì)人員不同層次的培訓(xùn)需求日益凸顯。在電子化、網(wǎng)絡(luò)化的工作環(huán)境下，無(wú)論是高級(jí)會(huì)計(jì)人員還是一般會(huì)計(jì)工作人員，都必須具備必備的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，掌握電子計(jì)算機(jī)基本技能以及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)。但高級(jí)會(huì)計(jì)人員和普通會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備不同的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能:

在金融環(huán)境日趨復(fù)雜、會(huì)計(jì)核算與報(bào)告趨向國(guó)際化的背景下，對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)人員而言，要求其具備較高的理論水平和業(yè)務(wù)處理能力，擁有較深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，能在當(dāng)前金融環(huán)境下做出相應(yīng)的職業(yè)判斷，掌握計(jì)算機(jī)編程技術(shù)，制定業(yè)務(wù)流程并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，制定金融企業(yè)自身的理財(cái)方案等等。也就是說(shuō)，對(duì)于高級(jí)會(huì)計(jì)人員而言，更多的是要注重在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析和業(yè)務(wù)處理能力方面的綜合能力培訓(xùn)。 對(duì)普通會(huì)計(jì)人員而言，他們一般從事柜面工作，其主要職責(zé)是提供信息。他們應(yīng)在掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)，具備在智能化的核算系統(tǒng)條件下進(jìn)行交易操作能力的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)培訓(xùn)其為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)的理財(cái)咨詢(xún)服務(wù)和營(yíng)銷(xiāo)各種金融產(chǎn)品的技能。根據(jù)職責(zé)分工的不同有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)，可以降低人力資源投入成本，有效防范人為風(fēng)險(xiǎn)。

總之，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)理念、業(yè)務(wù)流程轉(zhuǎn)變的要求已刻不容緩。前臺(tái)業(yè)務(wù)流程應(yīng)以“從客戶(hù)出發(fā)，為客戶(hù)服務(wù)”，“以客戶(hù)為中心，因客戶(hù)而改變”等經(jīng)營(yíng)理念為流程改造目標(biāo)，而后臺(tái)應(yīng)以前臺(tái)為目標(biāo)服務(wù)客戶(hù)，全面滿(mǎn)足前臺(tái)業(yè)務(wù)需求、支撐前臺(tái)業(yè)務(wù)快速發(fā)展。據(jù)此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程再造的目標(biāo)可以概括為“以客戶(hù)需求為中心，以服務(wù)為導(dǎo)向，根植于賬務(wù)處理，提升銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力，促使價(jià)值最大化”，該目標(biāo)也是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)核算流程再造是否成功的唯一標(biāo)尺。