導語：如何才能寫好一篇稅法最新變化，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

趁著春光未逝，夏陽未炙，公司組織財務人員赴美麗的海濱城市廈門進行為期三天的學習培訓。這次培訓的主題是“2019年企業(yè)會計準則的新變化解讀與實務操作”，主要包括金融工具準則、涉稅風險及防范策略以及收入和租賃準則三部分內容。此次培訓由廈門國家會計學院主辦，吸引了來自全國各地的財務精英們前來聆聽。

第一天的內容——金融工具相關準則，由廈門大學管理學院副教授陳守德先生主講。陳教授淺顯易懂的語言、生動形象的事例為我們講解了金融工具準則的最新變化：一是金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行的“四分類”改為“三分類”，減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和有關會計處理的一致性；二是金融資產(chǎn)減值由“已發(fā)生損失法”改為“預期損失法”，以更加及時、足額地計提金融資產(chǎn)減值準備、揭示和防控金融資產(chǎn)信用風險。

第二天的內容——涉稅風險及防范策略，由廈門國家會計學院副教授陳愛華老師主講。陳老師言語風趣，善于調動課堂氣氛，在他的引導下，我們逐漸領略到會計和稅法之間的差異以及蘊藏其中的風險，包括增值稅納稅義務確認時點在會計和稅法上的差異可能導致延期納稅并產(chǎn)生滯納金的問題。這主要是因為會計處理的原則是實質重于形式，而稅法則更加注重經(jīng)濟業(yè)務的形式。

第三天的內容——收入準則和租賃準則，由廈門國家會計學院副教授葉豐瀅老師主講。葉老師神態(tài)可掬，聲音溫婉，語速不徐不急，娓娓道來，聽上一天也不覺累。收入準則的變化主要體現(xiàn)在：（1）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型?，F(xiàn)行的收入準則和建造合同準則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導致類似的交易采用不同的收入確認方法。修訂后的收入準則采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時間內”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引。（2）以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準。修訂后的收入準則不再區(qū)別銷售商品收入和提供勞務收入，而是要求企業(yè)在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入，從而能夠更加科學合理地反映企業(yè)的收入確認過程。（3）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。修訂后的收入準則要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各項履約義務，按照各項履約義務所承諾商品（或服務）的相對單獨售價將交易價格分攤至各項履約義務，進而在履行各履約義務時確認相應的收入。新租賃準則的核心變化是，取消承租人關于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃確認使用權資產(chǎn)和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用。

為了適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，會計準則總是在穩(wěn)中求變，變得更加簡潔有效、更能反應經(jīng)濟業(yè)務實質。而作為財務工作人員，我們也必須跟上準則變化的腳步，保持一顆學習的心，并將學到的理論知識運用于實際工作中。

篇2

關鍵詞：稅務；籌劃；策略。

不同的涉稅行為，涉及不同稅種，在不同時期，不同行業(yè)，不同地區(qū)，采用不同的籌劃策略，企業(yè)的稅負不同。因此，在實施稅務籌劃時，應全面籌劃，謹慎選擇，才能收到預期的效果。本文就財務管理的幾個主要方面對稅務籌劃的一般策略進行初步探討。

一、籌資的稅務籌劃

籌資是企業(yè)一項基本的財務活動，企業(yè)籌資可以通過多種渠道，采用多種籌資方式。不同的籌資渠道和籌資方式的組合形成不同的資本結構，資本結構主要是指不同資本的構成及其比例關系，有屬性結構和期限結構之分。在企業(yè)籌資決策中，其核心問題應該是資本結構的決策問題，特別是資本的屬性結構決策問題，也即債權資本和股權資本的比例安排問題。這兩類資本的不同比例和結構形成企業(yè)不同的資本結構。它們分別通過不同的籌資方式獲得，前者通過舉債即債權籌資方式獲得，后者通過發(fā)行股票等股權籌資方式獲得，當企業(yè)的留存收益不足以滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要時，通過以上兩種方式都可以滿足企業(yè)資金需求，但從納稅角度看，由于這兩種籌資方式在稅收處理上不完全一致，其產(chǎn)生的稅收效果就存在很大差異，所以企業(yè)在進行稅務籌劃時，應當對籌資方式進行慎重選擇。

企業(yè)不論是利用債權籌資還是利用股權籌資，都要支付用資費用，債權籌資要支付債務利息，股權籌資要支付股息、紅利，但根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)的股息紅利要用稅后利潤支付，而債務利息則可以在所得稅前扣除，計入當期費用。因此，債權籌資可以獲得所得稅收益、節(jié)約稅收支出。與股權籌資相比，顯然對企業(yè)更為有利。因此，合理安排資本結構，在企業(yè)可以承受的風險范圍內，盡可能提高債權資本在資本結構中的比例，應是企業(yè)在進行籌資決策的稅務籌劃時必須考慮的關鍵問題。

二、投資的稅務籌劃

投資是企業(yè)增加財富的關鍵。由于稅收差別政策的存在，在一國范圍內，投資于不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同項目，稅負輕重不同，有時甚至差別很大，為企業(yè)進行稅務籌劃提供了充分的選擇空間。

就投資地域來說，老少邊窮地區(qū)是國家重點扶持發(fā)展的地區(qū)，為此政府實行了一系列稅收減免和優(yōu)惠政策，因而，在條件許可的情況下，可以優(yōu)先考慮投資，以充分享受政策上的優(yōu)惠。例如，根據(jù)我國稅法規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后可減征或免征所得稅3年。當前，為配合西部大開發(fā)，國家也相繼出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。這些都為企業(yè)投資選擇提供了新的契機。企業(yè)應密切關注稅收政策的最新變化，及時了解相關信息。以便作出正確的決策。

就投資行業(yè)來說，國家為了促進經(jīng)濟發(fā)展，針對不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)制定了不同的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)國家的不同經(jīng)濟政策，分析確定企業(yè)有效的投資項目和活動，以達到節(jié)稅并增加企業(yè)財富的目的。例如，為了鼓勵企業(yè)投資于高新技術產(chǎn)業(yè)，國家規(guī)定："國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，按15％征收所得稅。"為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定："投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時期內減征或免征所得稅"等等。而對于限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅。這就要求投資者在投資決策前必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅務籌劃，以合理減輕企業(yè)稅負。

三、利潤分配的稅務籌劃

企業(yè)稅后利潤的分配涉及到企業(yè)、投資者、債權人等各方的利益關系，企業(yè)在確定利潤分配方案時，在分與不分、分多分少、采用何種方式進行分配等問題上，要統(tǒng)籌兼顧。但從節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)應著重考慮兩個方面的問題：一是在分與不分，分多分少的問題上，企業(yè)應根據(jù)當前稅收政策，確定是否有好的投資機會，在有良好投資機會的條件下，企業(yè)若進行投資可以得到足夠的稅收優(yōu)惠，此時，可以考慮少分甚至不分；二是股利分配方式的選擇上，出于節(jié)稅的目的，企業(yè)可以考慮采用股票股利的方式，因為根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利還須交納個人所得稅，而取得股票股利則不需交稅。但具體應采用哪種方式，企業(yè)應根據(jù)實際情況，著眼于企業(yè)長遠和整體利益，通盤考慮再作出選擇。四、會計核算中的稅務籌劃

企業(yè)會計制度與會計準則對于收入費用的確認、資產(chǎn)的計價提供了多種會計處理方法，并且規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)實際需要進行選擇。不同的會計處理方法計算的各期損益不同，因而影響到各期應納所得稅的數(shù)額。而且這些選擇稅法大部分都予以認可，這就為企業(yè)進行稅務籌劃提供了可能。

（一）收入確認的稅務籌劃

企業(yè)銷貨方式不同，結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得收款憑證，并將提貨單交給購貨方的當天為收入的確認時間；采用托收承付或委托收款方式銷售貨物，應在發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天確認收入；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時間為確認收入的時間。這樣，通過銷售和結算方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理安排所得的歸屬期間，從而獲得延期納稅的利益。

篇3

    稅務風險管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內,通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排,免于或降低稅務處罰,盡可能地規(guī)避納稅風險,并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益,降低公司的稅收負擔。由此可見,稅務風險管理是企業(yè)整體風險管理的一部分,廣泛存在于企業(yè)的各項活動中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面,更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分,處理不好稅務風險,輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失和不必要的聲譽損害,重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營;而良好有效的稅務風險管理則有利于增強企業(yè)市場競爭力,促使其健康發(fā)展。

    二、建安企業(yè)稅務風險管理缺陷分析

    (一)行業(yè)特點為管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、項目時間較長的特點,納稅環(huán)境復雜多變,給稅務風險管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省(市)經(jīng)營,在實行總分機構匯總繳納企業(yè)所得稅以來,許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構,加上招投標時為了滿足當?shù)亟ㄔO部門要求而設立的經(jīng)營機構,使企業(yè)面對較多的稅務機關,而各地稅務機關對稅法的理解和執(zhí)行差異很大,這增加了企業(yè)稅務風險系數(shù)。

    (二)稅務風險管理意識有待提高。由于稅務風險廣泛存在于企業(yè)的各項活動中,有些企業(yè)從投標決策階段就沒有或者很少思考稅務因素,日常項目管理時稅務風險意識淡漠,認為稅務管理就是想方設法少納稅、晚納稅,殊不知這樣可能進一步加大了企業(yè)的稅務風險。建安業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè),如果因一時的小利益而被卷入日益嚴厲的稅務稽查風暴,很可能會血本無歸,還對企業(yè)聲譽造成惡劣影響。

    (三)忽視納稅風險控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風險管理指引》,以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內部控制規(guī)范》,重點關注的都是企業(yè)經(jīng)營目標和財務報告方面的指標,稅務風險控制方面的內容較為單薄,直到國稅發(fā)【2009】90號文《大企業(yè)稅務風險管理指引(實行)》才在此方面作出補充。在這樣的經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境下,許多建安企業(yè)忽視納稅風險控制,更缺少合理規(guī)范的稅務管理流程和方法。

    (四)專業(yè)素質有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務管理機構和人員配置,往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財務人員日常管理和核算已經(jīng)應接不暇,面對我國稅法及其相關法規(guī)的不斷變化更是力不從心,更說不上稅法的精準把握了。如對于設備價款是否繳納營業(yè)稅的問題上,修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內”,“納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應包括設備的價款在內。”而修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的,其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但不包括建設方提供的設備的價款?！庇纱丝梢娦抻喓蟮囊?guī)定更加明確,如果不注重鉆研這些細節(jié)的變化,就很可能會增加稅收負擔。

    三、加強稅務風險管理的措施

    (一)建立和完善稅務內控體制。企業(yè)內部控制是企業(yè)風險管理的重要方面,如前文所述,許多建安企業(yè)往往忽視納稅風險控制,內控體系并沒有在此方面更好地發(fā)揮作用,因此建立和完善稅務內控體制,有利于加強稅務風險管理。企業(yè)應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施,使稅務日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風險管理的成本和效益原則下,結合自身經(jīng)營特點設立稅務管理機構或崗位,明確職責權限,能夠對稅法的變化做出快速反應,使管理環(huán)節(jié)前移,變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督,提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險。如建安企業(yè)廣泛設立的二級及其以下分支機構,需要規(guī)范的稅務登記管理和日常納稅申報和繳納工作,將其納入稅務內控體制,有利于控制整體的稅務風險。

    (二)提高稅務素質,加強稅收政策傳遞。企業(yè)應根據(jù)國家稅收政策的變化,采取培訓等方面的措施,對稅務管理及其相關財務人員進行知識的更新,以不斷增強稅務風險管理意識,并運用到具體的工作中去。如對于個人所得稅,許多省(市)的稅務機關往往對外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式,按照營業(yè)額的一定比例(0.2%-1%不等)征收,該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認的成本,又不能向職工扣回,但實質上構成了企業(yè)的負擔。面對這樣的情況,財務人員應在規(guī)范核算和分配的前提下,充分運用稅收政策,積極申請查賬征收,并確定在工程所在地或者機構所在地申報繳納,而不是完全聽由稅務機關征收。

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關鍵詞 會計技能比賽 會計教學 影響

一、會計技能比賽的類型

（一）模擬會計場景

此類會計技能比賽模擬工業(yè)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和財務、會計、審計、稅務、銀行等職場氛圍，通過仿真或復印原始憑證提供企業(yè)當月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務資料，要求大學生參賽選手嚴格遵守會計規(guī)章制度，對當月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理。參賽學生仿佛置身于真實的企業(yè)交易中，該類型的比賽培養(yǎng)了學生的實際動手能力，為其以后參加會計工作奠定了良好的基礎。

（二）強化基礎技能

此類會計技能比賽通常包括翻打傳票、點鈔和會計電算化操作三個環(huán)節(jié)，傳票是會計記賬的基礎，鈔票是出納工作的核心，電算化是會計工作的載體，這類比賽體現(xiàn)了專業(yè)知識和基礎技能的結合。傳統(tǒng)會計教學偏重理論，往往對基礎技能的訓練不夠，學生走上就業(yè)崗位需要很長時間的學習和訓練。尤其是現(xiàn)在會計崗位接近飽和，沒有基礎技能的畢業(yè)生很難找到中意的工作機會。此類技能大賽可以使學生在學習期間熟練掌握會計基礎技能，增強就業(yè)的競爭力。

（三）加強團隊協(xié)作

此類技能比賽是往往是團隊賽的形式。會計工作并非一人能夠完成，傳統(tǒng)會計崗位分工相對明確，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，目前的會計崗位越來越需要團隊協(xié)作?；诖?，會計技能比賽增加了團隊賽的形式。例如，在會計業(yè)務手工處理環(huán)節(jié)，分設出納、成本會計、總賬會計、會計主管四個崗位，通常由四位參賽學生共同合作，以團隊形式完成某工業(yè)企業(yè)為期一個月的經(jīng)濟業(yè)務會計處理，最終形成報表。要想在此類比賽中獲得好的成績，就需要學生在日常學習中注重團隊合作。

二、現(xiàn)階段會計教學存在的問題

（一）學生學習積極性不夠

現(xiàn)在的大學生，從小到大都是在家長和老師的督促下學習。雖然部分學生在中小學階段學習成績突出，但自主學習能力較差。進入大學主要靠學生自覺，沒有了外界監(jiān)督，部分學生便放任自流，惰于學習，加之會計專業(yè)學習難度較大，需要記憶和理解的東西較多，這些都導致學生學習自覺性差。尤其是在學生沒有接觸實際會計工作之前，沒有見過真實的憑證、賬簿、報表等，對這些會計信息僅僅停留在概念與格式上，缺乏感性認識，學生很難理解課本中涉及實際操作的知識，從而更加影響學習的積極性。

（二）會計教材與實踐脫節(jié)

高校教師大部分是畢業(yè)后直接參加工作，沒有企業(yè)一線工作經(jīng)驗，導致教師所編教材觀念陳舊，理論性太強，與現(xiàn)實脫節(jié)嚴重。會計工作是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，會計核算內容、核算方法、核算工具也在不斷更新變動。財政部、稅務局每年都有很多法規(guī)、條例，會計處理應根據(jù)法規(guī)的變化，隨時做出調整。而目前會計專業(yè)教材的更新?lián)Q代遠遠跟不上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，雖然有些教材出版年份較近，但實際內容卻沒有更新。以《稅法》教材為例，2011年9月1日，個人所得稅費用扣除標準已提高到3500元，超額累進稅率中第1級由5%降低到3%，而很多《稅法》教材個人所得稅的免征額仍然是2000，超額累進稅率第1級仍然是5%。

（三）實訓環(huán)境較差

目前，大部分本科教學以課本講授為主，實訓學時較少，即使部分學校開展了實訓課程來解決實踐性教學問題，卻因為設備陳舊、軟件落后、版本太低、缺乏真實會計角色引導、沒有對具體會計崗位和會計工作過程的分析等原因，實訓過程形式化嚴重，實訓效果較差。另外，高校教師常年應用陳舊實訓軟件教學，知識結構老化，卻又缺乏學習的積極性。這樣的實訓環(huán)境下，學生畢業(yè)進入工作崗位不但不能熟練處理會計業(yè)務，有的還拘泥于課本知識，導致工作效率較低。由于企業(yè)員工的培訓成本很高，培訓成熟后跳槽又給企業(yè)帶來很大損失，所以大部分企業(yè)要求畢業(yè)生具有實踐經(jīng)驗，不用培訓即可上崗。這樣形式化的實訓課程，顯然不利于大學生畢業(yè)后的發(fā)展。

（四）雙師型教師流于形式

會計是一門應用技術型學科，學以致用才是關鍵，而教師作為學生的引導者，應該具有一定的專業(yè)技術能力，才能培養(yǎng)出能夠學以致用的人才，也就是我們說的雙師型教師。當前形勢下，迫于“雙師型”的壓力，許多教師具有初級或中級會計專業(yè)技術職務，甚至有的教師持有注冊會計師證書或者國外會計證書，卻沒有任何真實業(yè)務處理經(jīng)驗。這樣的背景下，教師課堂講授知識多是照本宣科，不注意活躍教學氣氛，也沒有適當?shù)呐e例，致使教學內容晦澀難懂、沉悶無趣，更談不上交叉業(yè)務的處理技巧。雖然有些教師想更新知識，卻由于教學、科研壓力沒有過多時間。上述種種原因，導致高校雙師型教師流于形式，教師知識更新不夠，不能適應社會對高校教師的需求。

（五）校企合作力度不夠

大學生高等教育的最終目的是找一份好的工作，而好的工作需要有好的且企業(yè)承載。目前，只有少數(shù)高校開始與企業(yè)形成一定的合作關系，能夠將畢業(yè)生輸送到企業(yè)去實習，而且這種校企合作還處在淺層次的初級階段和中層次的起步階段，一般都是學校主動向企業(yè)尋求合作。會計崗位是一個企業(yè)重要的核心部門，會計人員的操作需要十分謹慎，一個小的失誤就可能給企業(yè)帶來巨大損失。為了避免這種損失的出現(xiàn)，實習單位往往不會讓大學生接觸核心工作，因而會計專業(yè)學生大多數(shù)走進了收銀員、出納、現(xiàn)金會計等一些崗位。這樣的實訓經(jīng)驗雖然可以鍛煉學生，卻因為缺乏會計核心工作的實際操作經(jīng)驗，遠遠達不到會計核心工作的上崗要求。

三、會計技能比賽對會計教學的影響

（一）引導學生主動學習

教師在知識的傳授和講解方面處于主導地位，但知識的獲得和智力的開發(fā)卻必須通過學生的自主學習來完成，教師無法代替學生學習和思考。傳統(tǒng)的會計教學，很難激發(fā)學生自主學習的興趣。會計技能比賽涉及知識點多而廣，由于學生能夠在比賽中獲得榮譽感，能夠激發(fā)學生自主學習的積極性。一方面，隨著越來越多的學生參與會計技能比賽，為了能夠在比賽中勝出，學生會積極備戰(zhàn)，相互探討，這一過程會提高學生的自主學習能力，形成自發(fā)學習、訓練專業(yè)技能的良好氛圍；另一方面，通過積極備戰(zhàn)并在技能比賽中取得良好成績會增強學生的自信心，讓學生更有動力去積極主動地學習新知識。

（二）加速會計教材更新?lián)Q代

會計技能比賽體現(xiàn)了會計發(fā)展的前沿技術，反映了最新的職業(yè)技能要求，能夠起到示范教學作用，也賦予了會計專業(yè)教學新的內涵。會計技能比賽設置的比賽內容，都是隨著最新的會計準則和規(guī)定不斷更新變化的。例如，比賽內容從執(zhí)行《企業(yè)會計準則》轉到執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》；涉及的稅法知識也是根據(jù)最新稅法設定的，如個人所得稅的算法。學校師生要想在技能比賽上取得好的成績，就必須開發(fā)與時俱進的教材，使其內容適應具有時代特點和前沿技術的會計技能比賽。例如，目前有些教師正在編寫《小企業(yè)會計準則》，一個是技能比賽的要求，另一個高校畢業(yè)生畢業(yè)后大部分會去中小企業(yè)工作，與時俱進的教材緊貼會計人才的就業(yè)和應用，真正做到培養(yǎng)與社會需求相適應的人才。

（三）促進實訓環(huán)境和師資力量的建立完善

學校為讓參賽學生得到足夠訓練，在技能比賽中取得較好成績，就必須創(chuàng)造好的實訓條件，增添與技能比賽要求相適應的新型設備和新型軟件，技能比賽之余其他學生也可以享受新的教學資源，這就直接改善了大學的實訓環(huán)境。同時，由于新的實訓設備和實訓軟件與企業(yè)實際聯(lián)系緊密，為了能夠達到教學要求，會計教師就會主動進修學習，了解現(xiàn)實企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的實際運作過程，逐步擺脫單純的理論教學和形式化的實訓過程。所以，會計技能比賽能夠促進實訓環(huán)境的建立和師資力量的完善。

（四）加強雙師型師資隊伍的主導作用

會計技能比賽涉及的知識點多、范圍廣、時效性強。目前大部分高校在安排教師教學任務時都比較集中，每個教師只上幾門比較熟悉的課程，這樣教師對自己所授課程內容比較熟悉，對其它專業(yè)課程涉及較少，且缺乏綜合應用能力，這樣的知識結構對指導學生參加專業(yè)技能比賽是遠遠不夠的。另外，會計技能比賽的出題原則是緊緊圍繞應用組織性題目，它兼顧各行業(yè)對會計技能人才的最新需求，重視理論和技能的結合應用，這就要求比賽指導教師具備全面、扎實、熟練的專業(yè)知識和技能。因此，必須加強雙師型師資隊伍的主導作用，且不能流于形式。除了加強學校自有教師的業(yè)務能力外，大部分高校還從企業(yè)、會計師事務所引進一些有實踐經(jīng)驗的中高級會計師、注冊會計師來校兼職上課，這樣他們可以直接指導比賽學生，同時又能保障實踐教學質量的提高。

（五）促進校企合作

校企合作力度不夠主要原因一個是企業(yè)對學校和學生的實力不夠了解，另一個是學校不了解企業(yè)的實際用人需求。通過參加技能比賽，一方面學生可以展示自己所學技能，如果學生在比賽中取得了優(yōu)異成績，不僅能夠表現(xiàn)學生的實力，還能向企業(yè)客觀反映學校的人才培養(yǎng)質量，校企合作形成了良好的互動；另一方面，會計技能比賽通過企業(yè)承辦和邀請觀賽等形式為高校和企業(yè)接觸創(chuàng)造了更多機會，高校可以直接了解企業(yè)對人才的需求，以便貼近企業(yè)需求制定切合實際的人才培養(yǎng)方案?；诖?，會計技能比賽能夠促進校企合作并最終為學生創(chuàng)造更多的實習就業(yè)機會。

（作者單位為武漢工商學院）

[作者簡介：田苗（1984―），女，河北保定人，武漢工商學院講師，研究方向：財務管理。]

參考文獻

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篇5

【關鍵詞】 增值稅一般納稅人; 工程項目; 稅務籌劃

稅務籌劃對于企業(yè)而言是一項十分重要的工作,既要嚴格遵守國家相關稅收法規(guī),又要為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益。增值稅一般納稅人作為EPC工程總承包方在進行稅務籌劃時,可以采取如下幾種方式。

一、合理簽訂合同,提供支持文件

(一)合理分解設計、采購和安裝合同額

增值稅一般納稅人在從事EPC工程總承包時,由于合同區(qū)分為設計、材料設備和建筑安裝,不可避免地遇到混合銷售的情形。

相關稅法規(guī)定,納稅人以簽訂建設工程施工總包合同或分包合同方式開展經(jīng)營活動時,銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)務,同時符合以下條件的,對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入增收增值稅,提供建筑業(yè)務收入征收營業(yè)稅:第一,具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質;第二,簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的,對納稅人取得的全部收入增收增值稅,不征收營業(yè)稅。

針對上述規(guī)定,增值稅一般納稅人如果長期從事EPC總承包項目,應辦理相關建筑業(yè)施工(安裝)資質。這也是增值稅一般納稅人在實務工作中容易忽視的一個問題。在此基礎上,針對設計、材料設備和建筑安裝分別適用營業(yè)稅或增值稅中5%、17%和3%稅率的不同情況,在同甲方簽訂總包合同時,企業(yè)原則上應將合同額向適用低稅率的設計和建筑安裝部分傾斜。但是,在采購固定資產(chǎn)的增值稅能夠抵扣的情況下,客戶也希望適用增值稅稅率的設備采購部分價格盡量提高,以便享受增值稅進項稅額的抵扣。這需要企業(yè)同甲方友好協(xié)商,盡量達成一致并區(qū)分不同項目簽訂合同。為便于理解,舉例如下:

〔例1〕2008年初,甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺連鑄機的總承包合同,合同總額為2 000萬元。其中,設計部分為100萬元,設備部分為1 800萬元,建筑安裝部分為100萬元。假設甲公司具有相應的施工資質,項目施工所在地城市維護建設稅適用稅率為7%,教育費附加適用稅率為3%。為簡化計算,暫不考慮其他相關稅費。另外假設該項目當年全部完工并辦理了相關結算手續(xù)。甲公司外購材料設備成本為1 300萬元且均能取得增值稅一般納稅人開具的合法的增值稅專用發(fā)票。在此合同條款下,甲公司應承擔的相關稅費計算如下,稱之為方案一:

1.應交增值稅

應交增值稅(銷項稅額)=1 800÷1.17×17%=261.54萬元

應交增值稅(進項稅額)=1 300×17%=221.00萬元

實際應交增值稅=261.54-221.00=40.54萬元

2.應交營業(yè)稅

(1)設計部分應交營業(yè)稅=100×5%=5.00萬元

(2)建筑安裝部分應交營業(yè)稅=100×3%=3.00萬元

實際應交營業(yè)稅=5.00+3.00=8.00萬元

3.應交城市維護建設稅和教育費附加

(1)應交城市維護建設稅=(40.54+8)×7%=3.40萬元

(2)應交教育費附加=(40.54+8)×3%=1.46萬元

應交城市維護建設稅和教育費附加=3.40+1.46=4.86萬元

方案一中,甲公司應承擔的稅費合計為53.40(40.54+8+4.86)萬元。

假設甲公司通過與客戶協(xié)商,合同條款變更為設計部分為200萬元,設備部分為1 600萬元,建筑安裝部分為200萬元。其他條件不變,則甲公司承擔稅負測算如下,稱之為方案二:

1.應交增值稅

應交增值稅(銷項稅額)=1 600÷1.17×17%=232.48萬元

應交增值稅(進項稅額)=1 300×17%=221.00萬元(注:增值稅進項金額不變的原因是外購材料設備金額是相對不變的)

實際應交增值稅=232.48-221.00=11.48萬元

2.應交營業(yè)稅

(1)設計部分應交營業(yè)稅=200×5%=10.00萬元

(2)建筑安裝部分應交營業(yè)稅=200×3%=6.00萬元

實際應交營業(yè)稅=10.00+6.00=16.00萬元

3.應交城市維護建設稅和教育費附加

(1)應交城市維護建設稅=(11.48+16)×7%=1.92萬元

(2)應交教育費附加=(11.48+16)×3%=0.82萬元

應交城市維護建設稅和教育費附加=1.92+0.82=2.74萬元

方案二中,甲公司應承擔的稅費合計為30.22(11.48+16+2.74)萬元。方案二較方案一而言,少承擔稅費23.18(53.40-30.22)萬元。

由此可見,在外購材料設備總額一定的情況下,增值稅一般納稅人通過減少總承包合同中材料設備部分合同額,可以達到節(jié)稅的目的。

(二)簽訂建筑安裝分包合同

營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定,納稅人通過簽訂建設工程施工合同,銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務的同時,將建筑業(yè)勞務分包或者轉包給其他單位和個人的,對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅;同時,簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人,應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)務勞務收入的營業(yè)稅。

在實際工作中,EPC總承包商可能將部分建筑安裝工程予以分包或轉包,在繳納營業(yè)稅時,僅按工程項目的全部建筑安裝工程款扣除分包或轉包后的余額作為營業(yè)額。由此,可以在一定程度上減輕自己的營業(yè)稅及其附加稅費。舉例如下:

〔例2〕乙公司2008年度承建一鋼廠連鑄機生產(chǎn)線,其中建筑安裝部分合同價款為300萬元。乙公司將其中部分土建安裝部分分包給某工程公司。假設該鋼廠當?shù)剡m用城市維護建設稅稅率為7%,教育費附加為3%,暫不考慮其他稅費。該工程于當年全部完工并辦理相關結算手續(xù)。則乙公司實際承擔的稅費計算如下:

1.營業(yè)稅=(300-200)×3%=3萬元

2.城市維護建設稅以及教育費附加=3×(7%+3%)=0.3萬元。該項業(yè)務合計承擔相關稅費3.3萬元。

如果乙公司未分包,則實際承擔稅費為:300×3%×(1+7%+3%)=9.9萬元。與上述分包后相比,多承擔稅費6.6(9.9-3.3)萬元。

二、利用技術開發(fā),享受加計扣除

企業(yè)所得稅法規(guī)定,對于研究開發(fā)費,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。另外,對企業(yè)共同合作開發(fā)的研究開發(fā)項目,由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

基于此,EPC總承包企業(yè)可以單獨或者聯(lián)合客戶針對工程項目中重點難點技術進行立項和開發(fā)。舉例如下:

〔例3〕丙公司中標一鋼廠連鑄機生產(chǎn)線,鑒于在工程中需要攻克漏鋼預報的一項高新技術,丙公司向當?shù)乜萍脊芾聿块T立項并獲得批準,預算費用為200萬元。2008年度,丙公司為該研究開發(fā)項目投入150萬元。假設丙公司為高新技術企業(yè),適用所得稅稅率為15%。那么,2008年度丙公司因此項業(yè)務可享受的所得稅優(yōu)惠金額為:150×50%×15%=11.25萬元。

三、進行技術轉讓,享受稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法規(guī)定:在一個納稅年度內,居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。另外,國家稅務總局于2009年4月24日頒布了《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》(國稅函[2009]212號),該文件詳細規(guī)定了享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓應符合的五項條件和技術轉讓所得的計算方法以及如何向主管稅務機關辦理減免稅備案。

由于EPC總承包項目中,設計往往占有一定比例的金額。故此,對于符合國家鼓勵發(fā)展的技術,企業(yè)可以采取轉讓技術的方式與甲方簽訂獨立的合同,并將此金額從項目總合同中予以扣除,以此達到享受所得稅優(yōu)惠的目的。為便于理解,舉例如下:

〔例4〕2008年度,丁公司累計向客戶轉讓技術所得800萬元,在技術轉讓過程中,發(fā)生相關成本和稅費200萬元。同時,丁公司分別向其所在地省科學技術廳和主管地方稅務局辦理了相關認定手續(xù)和備案手續(xù)。假設丁公司適用所得稅稅率為25%。2009年4月,丁公司辦理2008年度所得稅匯算清繳時,實際應繳納所得稅金額計算如下:

1.技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費=800-200=600萬元

2.實際繳納所得稅金額=(600-500)×50%×25%=12.5萬元

如果丁公司并未辦理相關技術轉讓所得的手續(xù),將800萬元全部計入當期合同收入,其他條件不變,為簡化計算,暫不考慮其他因素,則該事項應交企業(yè)所得稅為(800-200) ×25%=150萬元,兩者相差137.50(150-12.5)萬元。

四、合理確認收入,節(jié)約資金成本

建造承包商對工程項目的會計核算由《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》規(guī)范。對于合同收入的確認,基本原則是:(1)對于建造合同結果能夠可靠估計,根據(jù)完工百分比法確認。(2)對于建造合同結果不能夠可靠估計的,應區(qū)分為以下兩種情況:第一,合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同金額確認;第二,合同成本不可能收回的,應在發(fā)生時立即確認為合同費用,不確認合同收入。企業(yè)在確認合同收入時,應同時確認相關的稅費及附加。

在稅法征收管理中,對于納稅義務發(fā)生時間的認定,針對營業(yè)稅明確如下:如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力及其他物資,不含預收工程價款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期;合同未明確付款日期的,為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。對于預收工程價款,其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后,主管稅務機關根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務發(fā)生時間。針對增值稅納稅義務發(fā)生時間明確如下:采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收賬款或者書面合同約定的收款日期的當天。

由此可知,為了避免企業(yè)因提前確認收入而承擔相應的現(xiàn)金流出,企業(yè)可以在商務合同中規(guī)定除了部分預收賬款外,其他工程款根據(jù)完工進度進行結算并予以收取,以此保證會計計量和稅務計征的一致性,盡量推遲納稅義務發(fā)生時間。需要說明的是,該方法僅能調節(jié)某個會計期間的應繳稅金,當工程項目完工時,會計計量的應繳稅金和實際應繳稅金必將趨于一致。

五、計提安全生產(chǎn)費用,降低企業(yè)稅負

2009年6月,財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第3號》,其中第三條對高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費如何進行會計處理作了明確規(guī)定。在企業(yè)提取時,應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益,同時計入“專項儲備”科目。企業(yè)實際使用提取的安全生產(chǎn)費用,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。屬于資本化支出的,待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

在企業(yè)所得稅法及其實施條例中,并未就企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用能否在企業(yè)所得稅前扣除予以明確。在實務工作中,我們僅根據(jù)稅法原理來推斷?！镀髽I(yè)所得稅法》涉及到企業(yè)安全生產(chǎn)費用的條款主要是第八條,即:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十八條至第三十一條對《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定進行了詳細說明,著重強調了企業(yè)實際發(fā)生且與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等日常經(jīng)營性活動相關的支出才予扣除。且在第四十五條對專項資金做出了專門規(guī)定,指出企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。

由此可見,對于企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用,既不屬于扣除范圍內的專項資金,也不屬于與企業(yè)生產(chǎn)直接相關的、合理的支出。只有在且有實際使用安全生產(chǎn)費用時,才能予以扣除。據(jù)此,EPC總承包商在提取安全生產(chǎn)費用后應足額使用或將其支付給建筑安裝分包商,以避免在所得稅匯算清繳過程中作納稅調整。

開展稅務籌劃時,需要經(jīng)常關注稅法及相關法規(guī)的最新變化。同時也應從企業(yè)整體利益考慮,做到統(tǒng)籌規(guī)劃,不可僅僅為了減輕部分稅負而影響企業(yè)的正常發(fā)展。還應比較稅務籌劃的成本及因稅務籌劃帶來的節(jié)稅收益,綜合多種因素后再行實施。

【參考文獻】

篇6

關鍵詞：企業(yè)財務；財務管理；稅收籌劃

在當今激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)作為自負盈虧、自主經(jīng)營的經(jīng)濟實體，其發(fā)展目標是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。而稅收作為企業(yè)財務管理的重要經(jīng)濟要素，對于企業(yè)的發(fā)展至關重要。在稅收約束的市場中，稅收籌劃涵蓋企業(yè)內部所有的財務管理決策。

一、稅收籌劃的基本理論

1.稅收籌劃的內涵

稅收籌劃又稱稅務籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家相關法律法規(guī)的基礎上，事先對企業(yè)的各項業(yè)務活動進行策劃，在多種納稅的方案中進行最優(yōu)選擇，在實現(xiàn)納稅金額最小化的同時，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種理財活動。

2.稅收籌劃的基本原則

企業(yè)進行實際的稅收籌劃操作時，應遵循以下幾個基本原則：（1）整體性原則。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應著眼于企業(yè)整體財務目標的實現(xiàn)，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，防止顧此失彼。（2）合法性原則。企業(yè)應在國家相關法律法規(guī)的合理范圍內進行稅收籌劃，時刻關注有關稅收相關法律的最新變化，使稅收籌劃做到與時俱進。（3）風險防范原則。稅收籌劃在給企業(yè)節(jié)約成本帶來稅收利益的同時，也具有一定的風險性。一方面，要根據(jù)國家法律法規(guī)的變化做出相應的調整；另一方面，稅收籌劃行為一般發(fā)生在稅法邊緣。第四，成本效益原則。企業(yè)在獲得稅收利益的同時也產(chǎn)生了相應的成本。

3.稅收籌劃的目標

由于每個企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、管理水平以及產(chǎn)權結構等方面存在著較大差異，因此，稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標各不相同。有的企業(yè)是為了最大限度的減輕稅收負擔；有的企業(yè)是為了實現(xiàn)納稅零風險；也有的企業(yè)為了獲得資金時間價值。不同企業(yè)稅收籌劃的具體目標各不相同，但是其最終目標是一致的：都是為了實現(xiàn)稅后利潤最大化和企業(yè)價值的最大化。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的必要性和可行性

1.稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的必要性

稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）稅收籌劃有利于企業(yè)實現(xiàn)整體利益的最大化。企業(yè)在做出各項財務計劃之前，需要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及相關的稅收政策進行籌劃，制定出最優(yōu)的決策。（2）稅收籌劃貫穿于企業(yè)整個財務管理決策的各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)進行財務決策不可缺少的重要內容。在籌資決策中、投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營決策中、利潤分配決策中都需要進行稅收籌劃。（3）稅收籌劃關系著企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的財務管理目標就是使成本最低化、企業(yè)價值最大化，那么其中納稅的多少會給企業(yè)的價值造成重大影響。只有通過稅收籌劃才能有助于實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標。

2.稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的可行性

國家對稅收籌劃制定相關的政策、人們對于稅收籌劃觀念的轉變以及完善的稅收制度都使得稅收籌劃在企業(yè)財務管理中具備可行性。（1）國家的稅收政策為企業(yè)進行稅收籌劃提供了良好的條件。在有多種納稅方案時，企業(yè)可根據(jù)政策規(guī)定做出有利于企業(yè)的稅負選擇。（2）企業(yè)財務管理人員開始認識到稅收籌劃在當今財務管理中的作用，開始利用籌劃的思路開展工作。（3）相關法律對逃稅、偷稅的內涵和外延進行了界定，使企業(yè)消除了稅收籌劃的思想障礙。（4）我國的稅法和稅收制度正沿著法制化、體系化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展，提供了可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)的稅收籌劃提供了制度保障。

三、當前企業(yè)財務管理中的稅收籌劃需要注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)國家的相關法律法規(guī)選擇利益最大化的納稅方案的過程，是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化、維護企業(yè)自身權益的一種復雜的決策過程。它不僅涉及企業(yè)內部的各項理財和生產(chǎn)經(jīng)營活動，還與政府部門、稅務機關有著緊密的關系。企業(yè)在進行稅收籌劃時需要注意以下幾個方面的問題：

1.稅收籌劃必須遵循國家相關的法律法規(guī)

企業(yè)財務管理中的稅收籌劃要在法律法規(guī)所許可的范圍和框架內進行，依法對稅收籌劃的各種方案進行最優(yōu)化選擇。企業(yè)的稅收籌劃是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動為背景，在一定的法律環(huán)境和時間內制定多種方案，并從中選擇有利于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化和價值最大化的稅收方案。一方面，企業(yè)的財務人員制定的稅收籌劃方案不能與相關的財務會計法規(guī)相沖突；另一方面，稅收籌劃還要時刻關注國家有關于稅負方面的法律法規(guī)的修正與變更，并能夠據(jù)此調整稅收籌劃方案，保障企業(yè)獲得最大的稅負收益。

2.稅收籌劃應注意防范風險

稅收籌劃與企業(yè)其他方面的決策一樣存在風險。一個既定的稅收籌劃方案常常會受到政策條件、客觀條件、法律條件的變化的影響而對節(jié)稅的效果產(chǎn)生大的影響，甚至導致無法在企業(yè)內部實施。一方面，企業(yè)的稅收籌劃要加強工作人員要加強稅收籌劃風險意識，建立風險預警機制，制定相應的風險應急方案；另一方面，大量收集與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的稅收政策的變動、稅務部門行政執(zhí)法情況、市場競爭狀況等方面的信息進行比較分析。另外，還要對企業(yè)財務部門的人員進行風險相關理論和實踐的培訓，使他們掌握風險防范方法。

3.稅收籌劃應樹立正確的認識

企業(yè)工作人員對稅收籌劃存在著錯誤的認識，有的人認為只有國家和相關的稅務征管部門才進行稅收籌劃，與企業(yè)沒有太大的關系；有的人認為稅收籌劃需要花費大量的人力、財力，與其花費大量的時間和精力放在這上面，不如專心搞經(jīng)營，做好市場和管理；也有的人認為稅收籌劃就是逃稅、偷稅和漏稅，是一種違反法律的行為。針對當前存在的這些錯誤認識，一方面，要加大宣傳力度。通過網(wǎng)絡、電視、報紙等多種媒體進行宣傳，大力宣傳稅收籌劃與逃稅、偷稅、漏稅的區(qū)別，并重點宣傳稅收籌劃給企業(yè)帶來的收益和存在的風險；另一方面，稅務征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人知道其享有稅收籌劃的權利。另外，稅務中介機構要通過介紹稅收籌劃的成功案例，比較進行稅收籌劃和不進行稅收籌劃的區(qū)別，從而增強企業(yè)財務管理人員的稅收籌劃的思想和意識，從而使他們樹立正確的稅收籌劃理念。

4.稅收籌劃應關注成本效益分析

企業(yè)進行稅收籌劃的最終目的是為了取得經(jīng)濟效益。然而，不論什么樣的籌劃方案都具有兩面性，企業(yè)在取得稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的成本與費用，也會因為選擇此方案而放棄其他方案損失機會收益。一份合理對企業(yè)有利的籌劃方案，應該是取得利益大于發(fā)生的費用和損失。若所花費的成本或損失大于從中所取得利益，那么該稅收籌劃就是失敗的方案。成功的稅收籌劃應該是從眾多的方案中選擇能取得更多的稅收收益付出最小的成本和損失的方案。

四、結語

稅收籌劃是一個企業(yè)走向理性、走向成熟的標志，是企業(yè)納稅意識與納稅理念不斷增強的體現(xiàn)，是企業(yè)減輕稅務、降低成本、增加稅收收益的基本權益，是當今企業(yè)財務管理中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。當前企業(yè)的財務管理中的稅收籌劃要遵循國家相關的稅法和政策規(guī)定，要注意防范風險，要樹立正確的認識和理念，要關注成本-效益分析。只有這樣，才能做到“節(jié)稅增收”。

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篇7

央行年內首次加息

活期存款利率27月來首次上調

央行決定，自2月9日起上調金融機構人民幣存貸款基準利率。金融機構一年期存貸款基準利率分別上調0.25個百分點，其他各檔次存貸款基準利率相應調整，活期存款利率也從0.36%調整到了0.40%。這是央行今年來首次加息，也是2010年10月以來連續(xù)第3次加息，加息后一年期存貸款利率分別達到3.0%和6.06%。

銀監(jiān)會動刀信用卡濫發(fā)

未激活不能收費

1月27日，銀監(jiān)會了《商業(yè)銀行信用卡業(yè)務監(jiān)督管理辦法》，對信用卡違規(guī)亂象進行規(guī)范，矛頭直指銀行濫發(fā)信用卡的違規(guī)跑馬圈地行為。該《辦法》強調禁止信用卡不當營銷行為，對單一采用發(fā)卡量計件提成的考核方式、片面介紹業(yè)務信息、隱瞞重要信息、未經(jīng)客戶授權進行交叉銷售等行為做出了禁止性規(guī)定。同時信用卡的監(jiān)管新規(guī)還強調信用卡未經(jīng)持卡人激活，不得扣收任何費用，禁止對18周歲以下未成年人發(fā)卡，附屬卡除外。

年內二度上調準備金率

央行再收3500億元流動資金

央行宣布自2月24日起，將上調存款類金融機構人民幣存款準備金率0.5個百分點，此舉將回收流動性約3500億元。至此，國內大型金融機構和中小金融機構準備金率也創(chuàng)紀錄地分別高達19.5%和16%。

股票 Stock

19只次新股上市以來漲幅超1成

Wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，2010年11月11日以來滬深兩市共有103只新股上市，上市之后股價上漲的個股有41只，占比39.81%，股價下跌的個股高達62只。

有19只次新股上市之后股價上漲超10%，分別為海南橡膠、星河生物、鴻路鋼構、浙江眾成、元力股份、天晟新材、中化巖土、利源鋁業(yè)、新研股份、星宇股份、林州重機、新界泵業(yè)、漢得信息、搜于特新時達、凱美特氣、華中數(shù)控、松德股份和恒泰艾普。

股票投資最高30%

千億企業(yè)年金可直接入市

《中國證券報》消息，最新的《企業(yè)年金基金監(jiān)督管理辦法》有望于近期正式出臺。該《辦法》將對企業(yè)年金基金固定收益類投資比例、流動性投資比例、股票投資比例等進行調整，投資股票比例將不高于投資組合的30%。資本市場有望迎來數(shù)千億元資金，其中約千億元將直接流向股市。

71家上市公司累計凈利同比增

128.8% 近8成高管加薪

截至2月16日，已經(jīng)有71家上市公司披露2010年年報，累計實現(xiàn)凈利潤達101.85億元，同比增長128.8%。其中，28家公司的凈利潤超過億元，凈利潤同比上漲的公司有60家，占83.3%。同時高管也紛紛加薪，已經(jīng)公布年報的上市公司中，除了2010年剛剛上市的7家，其他64家上市公司中有9家公司高管薪酬略有下降，其他高管薪酬總額均有上浮，占比77%。

在目前已經(jīng)披露年報的公司中，有37家公司總共拿出24億元的現(xiàn)金給股東派發(fā)紅包，而且這些公司的凈利潤總和不足百億元。

基金 Fund

基金法修訂：

基金從業(yè)人員將可買賣股票

《證券投資基金法（修訂草案）》征求意見稿已于2011年1月中旬下發(fā)包括監(jiān)管部門、基金公司在內的相關機構。耗時1年半出臺的修訂草案征求意見稿，亮點頗多。拓寬了監(jiān)管涵蓋范圍，將私募基金納入監(jiān)管，并拓展了對證券的定義。基金從業(yè)人員買賣證券、公募基金不能投資托管行、股東相關股票等緊箍咒，也將得到適度松綁。

近7成偏股基金跑輸大盤

兩極分化現(xiàn)象明顯

Wind數(shù)據(jù)顯示，1月26日～2月15日，364只偏股型開放式基金(不包括指數(shù)基金)累計凈值增幅超過10%的只有41只，其中，廣發(fā)大盤成長、鵬華盛世創(chuàng)新累計凈值增長率居前，分別為12.89%、12.79%；累計凈值增幅在5%～10%和5%以下的基金只數(shù)，分別為211只和112只。

將這些基金中累計凈值增幅與上證指數(shù)升幅進行對比，能夠超越滬綜指的只有113只，僅占全部樣本的31.04%。同期累計凈值增長率超過深成指漲幅的基金僅22只，占全部樣本的6%，表現(xiàn)最為突出的分別為廣發(fā)大盤成長、鵬華盛世創(chuàng)新、銀華內需精選和光大保德信中小盤，累計凈值增長率分別為12.89%、12.79%、12.77%和12.69%。

保險 Insurance

《旅行社責任保險管理辦法》

2月1日正式施行

由國家旅游局、中國保監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)的《旅行社責任保險管理辦法》從2月1日起正式施行，相較于2010年前舊版規(guī)定，該《辦法》在整體章節(jié)、具體內容上都作了較多的修改和完善，其中最值得關注的是，在導游及領隊人身權益、旅行社投保范圍、每人人身傷亡責任限額和保險公司理賠服務工作程序4方面都有全新變化。

2011年：保險資金將延續(xù)波段操作

保監(jiān)會2月中旬公布2010年全國保費收入1.45萬億元，同比增長30.6%，財產(chǎn)險保費收入3895.64億元，同比增長35.5%；人身險保費收入1.06萬億元，同比增長28.7%。2010年在保費快速增長的同時，險資的資產(chǎn)負債匹配矛盾加大，保監(jiān)會及時拓寬了險資的投資渠道，保險公司根據(jù)市場形勢的變化也及時調整和優(yōu)化了自身的投資策略，全年投資收益率超過4%，這在上證綜指以高達14%的跌幅居全球倒數(shù)第二的背景下，已實屬不易。2011年貨幣政策趨緊，震蕩將再次成為資本市場的主要特征，尋求波段操作和優(yōu)化的策略有望得到延續(xù)。

數(shù)家險企集體上投訴黑榜

主要涉及車險及壽險

《中國保監(jiān)會關于2010年投訴處理情況的通報》顯示，2010年，保監(jiān)會共處理投訴12074件次，比上年同期下降15.67%。對壽險公司的投訴統(tǒng)計信息顯示，信泰人壽、中德安聯(lián)、華夏人壽等在億元保費被投訴數(shù)量排名（總數(shù)20件次以上）中排名居前。被投訴數(shù)量同比上升超過15%的公司（總數(shù)20件次以上）分別是陽光人壽、幸福人壽、生命人壽、華夏人壽等6家。華夏人壽此前曾因違規(guī)被保監(jiān)會處罰。

財產(chǎn)險方面，億元保費被投訴數(shù)量(總數(shù)20件次以上），前5的公司分別是渤海財險、安邦財險、都邦財險、長安責任和永安財險。被投訴數(shù)量超過200件的有7家公司，分別為人保財險、平安財險、太保財險、中華聯(lián)合、安邦財險、大地財險和陽光財險。

《通報》顯示，2010年合同糾紛類件中，保監(jiān)會收到3446件，其中反映最為強烈的問題是車險理賠糾紛和壽險退保糾紛。

北京

2011年城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險繳費標準確定

2011年北京市城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險繳費標準確定，最低960元，最高7420元，參保人員可根據(jù)自身經(jīng)濟承受能力確定繳費金額，這一標準與2010年及2009年的標準保持一致。

按照相關規(guī)定，城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險繳費標準最低應按照農(nóng)村居民上年人均純收入的9%計算，最高按城鎮(zhèn)居民上年可支配收入的30%計算，每年的繳費標準為動態(tài)。每年的繳費時間為4月1日～12月10日。據(jù)悉，2011年城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險的預期指標為參保率達到93%、續(xù)保率保持在90%以上。

房產(chǎn) Estate

“新國八條”組合拳出臺

1月26日，國務院再度推出八條房地產(chǎn)市場調控措施，即新國八條。內容包括落實地方政府責任、加大保障性安居工程建設力度、調整完善相關稅收政策、強化差別化住房信貸政策、嚴格住房用地供應管理、合理引導住房需求、落實住房保障和穩(wěn)定房價工作的約談問責機制、堅持強化輿論導向。

京版樓市調控國八條出臺

“三限”齊發(fā)成全國最嚴

2月16日，北京市政府《關于貫徹落實國務院辦公廳文件精神進一步加強本市房地產(chǎn)市場調控工作的通知》，提出調控樓市的15條措施?！锻ㄖ穼ν獾厝丝谔岢隽恕疤峁┻B續(xù)5年以上納稅證明”的附加條件，提出“研究提高本市第二套住房貸款首付款比例和利率”，以及對土地轉讓價格提出了明確限制，堪稱全國最嚴厲。

其中最引人關注的限購令的主要內容包括：自2月17日起，對已擁有2套及以上住房的北京市戶籍居民家庭、擁有1套及以上住房的非北京市戶籍居民家庭，對無法提供北京市有效暫住證和連續(xù)5年（含）以上在北京市繳納社會保險或個人所得稅繳納證明的非北京市戶籍居民家庭，暫停在北京市向其售房。

北京：公積金二套房貸首付提至6成

2月17日，北京住房公積金管理中心《關于調整“二套住房”住房公積金個人貸款首付款比例的通知》，規(guī)定自2011年2月18日（含）起，借款申請人購買“二套住房”申請住房公積金個人貸款（含個人住房組合貸款），其貸款首付款比例不得低于60%，貸款利率為同期首套住房個人貸款利率的1.1倍。對于2011年2月18日（不含）前已受理的住房公積金個人貸款申請，仍按照原規(guī)定執(zhí)行，即二套房貸款首付按最低50%計。

住建部初步擬定第三批執(zhí)行

“限購令”城市

國家信息中心經(jīng)濟預測部的報告表示，住建部已經(jīng)初步擬定了第三批執(zhí)行限購令的城市，主要包括已出臺限購令城市之外的大中型城市以及交易比較活躍的三線城市，未來房地產(chǎn)調控政策將進一步細化。

其他 Others

油價再漲

93號汽油每升上調0.28元

國家發(fā)展改革委自1月20日起將汽油、柴油價格每噸均提高350元，相當于90號和93號汽油全國平均零售價每升分別上調0.26元及0.28元。

CPI權重調整后首月上漲4.9%

根據(jù)國家統(tǒng)計局消息，1月份我國CPI總水平同比上漲4.9%，這也是統(tǒng)計局調整CPI構成權重后首次公布的數(shù)據(jù)。其中城市上漲4.8%，農(nóng)村上漲5.2%，食品價格上漲10.3%，非食品價格上漲2.6%，消費品價格上漲5.0%，服務項目價格上漲4.6%。居民消費價格總水平環(huán)比上漲1.0%。

篇8

關鍵詞：“營改增” 抵扣鏈條 分稅制度 增值稅中性效應

一、引言

“營改增”試點改革既是國家實施結構性減稅、糾正現(xiàn)行流轉稅制存在的非中性狀態(tài)的一項重要舉措，也是大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，調整國內經(jīng)濟結構不平衡、不協(xié)調、不可持續(xù)的矛盾的重要政策選擇。按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，上海等 12 個省市完成稅制轉化前期試點工作；第二步選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行試點，解決因局部地區(qū)試點導致的政策差異和稅收征管風險等問題；第三步是力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革，在全國范圍實現(xiàn)“營改增”。當前“營改增”正處于第二階段，從目前的試點情況來看，改革初步實現(xiàn)了結構性減稅，有力推動了以服務業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結構的加快形成。

二、“營改增”將會帶來的新變化

我國目前的稅制結構有三大稅種，分別為增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。根據(jù)最新財政部公布的2013年稅收情況：增值稅約占稅收總額的26.1%，企業(yè)所得稅約占20.3%，營業(yè)稅約占15.6%。當前采用的分行業(yè)收取增值稅或營業(yè)稅，隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，其弊端日益突顯出來，嚴重阻礙了我國經(jīng)濟結構的健康發(fā)展。因此在新形勢下，增值稅將逐步代替營業(yè)稅，并進一步擴大它的征收范圍，這是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果。

（一）“營改增”所帶來的結構性減稅

我國經(jīng)濟進入轉型期，需要更加多元化的經(jīng)濟結構，更需要大量的中小企業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展，這對新興產(chǎn)業(yè)、新型產(chǎn)業(yè)、服務型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尋求新的經(jīng)濟增長點及擴大就業(yè)意義重大?！盃I改增”這一舉措是以不增加稅負為前提，減少重復征稅，以促進經(jīng)濟結構調整。上海市實行“營改增”以來，按原來5% 稅率繳納營業(yè)稅調整為按3% 繳納增值稅，直接導致占總試點企業(yè)近七成的小規(guī)模納稅人稅負下降近40%，足見“營改增”在中小企業(yè)稅收減負方面的強勁作用。

（二）增值稅的“中性”原則推動企業(yè)的公平競爭

當前我國執(zhí)行的營業(yè)稅是指征收全額的營業(yè)稅，而且往往沒有抵扣項，具有重復征稅的特質，而且對于專業(yè)化分工較高的行業(yè)，其稅收負擔也相對較重。同時，由于制造業(yè)與服務業(yè)間存在不同的稅制，造成增值稅征管鏈斷裂，這種情況不僅會導致營業(yè)稅和增值稅陷入“非中性”的狀態(tài)，而且也常常對現(xiàn)實中的產(chǎn)業(yè)結構產(chǎn)生“逆行調整”效應，即抑制服務業(yè)的發(fā)展。而“中性”是增值稅一大優(yōu)點，它能夠從客觀上引導企業(yè)在公平的競爭環(huán)境中做大做強，而不對經(jīng)濟主體進行“特別照顧”?！盃I改增”能夠擴大增值稅的征稅稅基，保證征管鏈的完整性，更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，減少企業(yè)間因稅負的不同造成的不公平競爭，推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）“營改增”降低了政府征稅成本

更為復雜的問題在于隨著經(jīng)濟的發(fā)展，以生產(chǎn)業(yè)為代表的大量兼具制造業(yè)和服務業(yè)性質的新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，常常將服務和商品以捆綁的形式進行銷售，很難對其產(chǎn)業(yè)歸屬給出明確的界定。當這些新情況與現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅平行的模式相對接時，便形成了一般流轉稅征收繳納的模糊地帶，從而給實際的稅收征管增加了難度?！盃I改增”將服務和商品的稅收規(guī)劃到增值稅的征收范圍內，從而有效地解決了營業(yè)稅和增值稅之間界限模糊的難題，節(jié)約了政府的征稅成本。

（四）“營改增”提升了第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力

我國的第三產(chǎn)業(yè)國際競爭力不足，其中一個關鍵原因在于，我國的第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)無法如征收增值稅的第二產(chǎn)業(yè)一樣進行出口退稅，增加了勞務產(chǎn)品出口的難度，提高了第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭成本。縱觀世界各國稅制，大部分國家將第三產(chǎn)業(yè)納入了增值稅的征收范圍，因此，第三產(chǎn)業(yè)稅制的改革也是實現(xiàn)和國際接軌、提升國際競爭力的首要條件。

三、“營改增”推行中所牽涉到的難題及解決思路

隨著“營改增”的深化，一些深層次的矛盾逐漸凸顯。宏觀視角看，“營改增”的推進必然會對現(xiàn)行的中央與地方的“分稅制”產(chǎn)生深遠的影響，如果不改變現(xiàn)行的稅收制度，必然會引起地方財政收入的減少。從微觀視角看，某些行業(yè)企業(yè)實行“營改增”后所負擔的稅負加重也是一個值得分析討論的問題。

（一）“營改增”造成地方財政收入的減少以及征管權限的變化

在當前實行的“分稅制”下，增值稅屬于中央和地方的共享稅，除進口環(huán)節(jié)由海關代征部分屬于中央政府外，其他的稅款由中央與地方75%和25%分成。據(jù)統(tǒng)計，2012年，營業(yè)稅收入15 748億萬元，占稅收收入總額的 15.7%，營業(yè)稅收入所占地方財政稅收收入的比例約為 33.2%。

“營改增”全面完成后，當營業(yè)稅合并入增值稅后，增值稅的稅收占比很可能就上升至50%以上。因此，在“營改增”后，增值稅擴大適用范圍時，應采取措施適當控制所占的份額。為了降低增值稅所占的份額，增值稅需要“擴圍降率”，但隨之帶來的減稅效應，同時加上教育費附加、城市維護建設稅和地方教育費附加等附屬于增值稅之上的稅費收入減少，由此而造成的財政短缺該如何來填補？

為了暫時避開這個矛盾，在“營改增”試點期間，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬試點地區(qū)。但這項臨時性規(guī)定畢竟只是權宜之計，面對“營改增”所帶來的地方主體稅種的變化，以及地方政府財政收入的減少，我們須著眼于治本――重建地方主體稅種和地方稅制。

解決思路1：增加屬于地稅征管的直接稅稅種。

依照稅法的發(fā)展規(guī)律，增加直接稅稅種不失為一種改善現(xiàn)有地方稅收體系的好方法。在我國直接稅所占比例低，以2013年為例，在全年稅收總額110 497億元中，間接稅占了70%以上，而直接稅只有25%左右，而對企業(yè)或居民所征收的另一些直接稅種――財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)保稅等，則屬于“空白”地帶。由于缺乏直接稅的現(xiàn)行稅制體制和現(xiàn)實稅收收入體系局面已經(jīng)演化為阻礙現(xiàn)代稅收功能實現(xiàn)和社會主義市場經(jīng)濟體制有效運行的重要因素，因此，筆者認為，開征這些直接稅有助于改善我國現(xiàn)行稅制中直接稅與間接稅之間的不均衡，有利于構建與我國目前經(jīng)濟發(fā)展水平相匹配的現(xiàn)代稅制體系和現(xiàn)代稅收收入體系。

解決思路2：整合國稅、地稅兩套系統(tǒng)，完善稅收管理體制。

我國現(xiàn)行的財政體制，被稱為“分稅制財政體制”，在這套體制下構建的財政體制，有國稅、地稅兩個系統(tǒng)，雖然保障了中央財政收入，增強了國家的宏觀調控能力，但也增加了稅收的征管成本，鑒于此，呼吁整合國、地稅機構的聲音一直沒停過。而“營改增”后，地方財政收入將減少，地稅機關被“邊緣化”。筆者認為，可以借此改革契機，將國稅、地稅系統(tǒng)進行整合。從增值稅入手，邁出國、地稅機構合并的第一步，改變國、地兩套稅務機構并行的格局。由此，中央與地方直接的財政關系、行政關系都需要進行重新界定，應該盡早被納入議事日程。

（二）關于一些行業(yè)在“營改增”后稅負增加的情況

由于營業(yè)稅按營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，按行業(yè)設置不同稅率，體現(xiàn)政府對特定行業(yè)的扶持和引導，而增值稅是對增值額征稅，從理論上來說是中性稅，要求的稅率檔次相對較少，但由于各行業(yè)經(jīng)營特點不同，可抵扣的范圍不同，如果使用統(tǒng)一的稅率，會導致部分行業(yè)的稅負不平衡，所以在“營改增”試點中，又增加了11%和6%兩檔低稅率。在試點行業(yè)中，有形資產(chǎn)租賃服務業(yè)的稅率為17%，交通運輸業(yè)的稅率為11%，其他試點行業(yè)的稅率為6%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。由于營業(yè)稅的最低稅率為3%，所以對小規(guī)模納稅人來說，減稅效果明顯，但對一般納稅人來說，許多企業(yè)進項稅額少，抵扣不足而導致稅負增加，其中交通運輸業(yè)和鑒證、咨詢服務業(yè)受影響較大。所以，隨著“營改增”改革的執(zhí)行，必須做好稅收負擔的測算工作，制定合理的稅率、抵扣范圍以及稅收優(yōu)惠政策。

解決思路：全面實施增值稅，充分發(fā)揮增值稅的中性效應。

增值稅的“中性”特征，即政府在籌集收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，從而有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強。而寬廣的增值稅稅基，最好包含所有流通的商品和服務，是充分發(fā)揮增值稅“中性效應”的前提。在我國的增值稅納稅人中，有90%為小規(guī)模納稅人，不實行增值稅的抵扣制度，其增值稅按3%的征收率征收，有些甚至是以核代管的。同時我國增值稅是以票管稅，對用于增值稅抵扣的發(fā)票要求很高，目前能夠用于抵扣的發(fā)票主要是增值稅專用發(fā)票、海關的完稅憑證、購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品開具或取得的抵扣憑證、購進廢舊物資開具或取得的抵扣憑證和貨物運輸發(fā)票等，所以增值稅的抵扣鏈條仍然不完整。

各試點行業(yè)的企業(yè)的經(jīng)營模式、發(fā)展階段和成本費用結構不同，也會造成改革初期不同企業(yè)稅負的不同。如物流企業(yè)的成本中油費和過路橋費占半數(shù)以上，卻不能抵扣；在鑒證咨詢行業(yè)中，成本主要為房租、物業(yè)費、勞動力成本等，由于房地產(chǎn)行業(yè)目前還是交營業(yè)稅，租金也是不能抵扣的，交通運輸業(yè)中，購置的固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重很大，其中很大部分的企業(yè)在“營改增”前已經(jīng)完成資產(chǎn)的更新改造，不能取得增值稅抵扣。

在“營改增”還沒有全面完成的情況下，筆者認為可以結合產(chǎn)業(yè)特點，少數(shù)服務行業(yè)實事求是地采取靈活處理的辦法。比如過橋過路費，相關部門可以發(fā)一個稅收規(guī)范性文件，拿普通發(fā)票當增值稅發(fā)票抵扣。但是這些措施僅僅是權宜之計，容易在某個環(huán)節(jié)考慮不周，讓納稅人有漏洞可鉆。由于我國的“營改增”改革是世界上的特例，在沒有可借鑒的經(jīng)驗下，唯有不斷地在實踐中汲取經(jīng)驗，不斷地修正、完善相關政策，使之形成一個合理、完整的系統(tǒng)。

四、結語

當然，在實施“營轉增”過程中還會涉及各個方面的問題，為了促進企業(yè)稅負公平合理，保證改革試點進一步平穩(wěn)推進，我們應積極推進以下幾方面工作：

首先，要適時擴大“營改增”范圍，如果“營改增”長時間地停滯于部分地區(qū)與行業(yè)，將會因增值稅抵扣鏈條的中斷，造成企業(yè)進項抵扣的不足而承擔的稅負增加，進而影響納稅人對“營改增”的積極性。

其次，在“營改增”的基礎上，積極推進增值稅系統(tǒng)的改革，進一步調整、優(yōu)化稅率，改進抵扣機制，完善小規(guī)模納稅人的征稅制度，建立一套科學、規(guī)范的增值稅制度。

最后，要推進增值稅的立法。對于我國的第一大稅，在法律級次上，目前還僅是 《增值稅暫行條例》這樣的行政法規(guī)，這與我國當前的社會經(jīng)濟發(fā)展的需要不相符合。加快增值稅的立法進程，有助于提高增值稅在法律制度上的權威性，更好地發(fā)揮增值稅的調整職能。通過啟動增值稅的立法程序，還能督促“營改增”的加快推進，確保在“十二五”期間內全面完成“營改增”。X

參考文獻：

1.高培勇.“營改增”的功能定位與前行脈絡[J].稅務研究，2013，（7）.

2.潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負不減反增現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學院學報，2013，（12）.

3.李俊英，蘇建.經(jīng)濟結構調整視角下的結構性減稅政策[J].稅務研究，2013，（2）.

篇9

考試的建立與發(fā)展

注冊會計師簡稱CPA（Certified Public Account）是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員，是中國的一項執(zhí)業(yè)資格考試。從1991年開始實行的注冊會計全國統(tǒng)一考試制度，1993年起每年舉行一次，已舉辦16次，13萬多人取得全科合格的成績。具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)學歷、或者具有會計或者相關專業(yè)中級以上技術職稱的，都可參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。

為境外專業(yè)人士參加中國注冊會計師考試提供便利，更為在全球范圍內吸引行業(yè)專業(yè)人才加入中國注冊會計師隊伍，提升中國注冊會計師整體服務能力提供重要的機制。目前，中國注冊會計師考試已在歐洲開設考場，于2007年1月26日至28日在比利時首都布魯塞爾順利舉辦。

歷年考試情況

注冊會計師考試是目前我國各類考試及格率最低、最難通過的資格考試之一。據(jù)中國注冊會計師協(xié)會數(shù)據(jù)，自1991年以來，我國每年考試平均單科合格率非常低，這也使注冊會計師證書成為“含金量”最高的證書之一。

考試體系設置

考試科目：《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經(jīng)濟法》、《稅法》

考試時間：9月14日14：00～17：00審計

9月15日9：00～11：30稅法14：00～17：30會計

9月16日9：00～11：30經(jīng)濟法14：00～17：30財務成本管理

考試合格及證書：

現(xiàn)行的考試辦法規(guī)定，注冊會計師全國統(tǒng)一考試的單科成績有效期為5年。具體做法是：參加注冊會計師考試的考生，在連續(xù)5年以內取得全部應考科目有效合格成績者，可持成績通知單或單科成績合格證書，向參考地地方考試委員會辦公室提出換發(fā)全科合格證書申請，由地方考辦集中上報全國考辦審核批復后，地方考辦再將全科合格證書發(fā)放給考生。

考試通過率低的原因

通過上面的表格我們可以看到，注冊會計師考試的平均通過率由1991年的近70%逐年降低，近年來一直維持率在10%上下。造成這一情況的原因，主要包括以下幾個方面：

 考試門檻高

在財經(jīng)業(yè)內，注冊會計師的地位毋庸置疑。與持證人數(shù)高達1200萬的會計人員相比，注冊會計師人數(shù)寥寥無幾，注冊會計師成為爬上金字塔頂?shù)臉O少數(shù)人群。但是由于注冊會計師在經(jīng)濟活動中地位重要，行業(yè)對其綜合素質的要求非常高，這也成為考試設置高門檻的原因。

 知識更新快

中國加入WTO以后與國際接軌的速度加快，會計、審計制度也在逐步與國際趨同。而各種經(jīng)濟政策調整包括經(jīng)濟法規(guī)的不斷完善都被及時體現(xiàn)在注冊會計師考試中。

據(jù)統(tǒng)計，注冊會計師考試僅《經(jīng)濟法》一門功課的新知識年更新比率就在30%左右，所有課程的總更新比率在20%左右。而且，涉及新知識的試題數(shù)量在當年的考試試題總量中有時占40%。在2004年的注冊會計師考試中，已涉及國家2004年7月才出臺的新法規(guī)。而2005年的《經(jīng)濟法》考試教材中會涉及2005年1月25日出臺的新法規(guī)。

 報考策略失誤

根據(jù)注冊會計師的考試要求，考生必須在5年內全部通過5門課程考試，超過5年期限，起始第一年的科目成績作廢。因為有了這個政策，每年報考幾門課就有學問了。根據(jù)以往的數(shù)字顯示，每年全科報考的大有人在，但真正能通過考試的人卻是少之又少。原因主要是大部分考生并不能很好地把握考試重點并合理的分配時間。同時準備考試的時間相對較短，考試教材厚度驚人，科目報多了容易 “胡子眉毛一把抓”，什么都看什么也復習不好，但如果只報一門，考試每門平均過關率也就在10%上下，誰有100%的把握能過？

 培訓水平差異大

從注冊會計師考試的官方機構、民間培訓學校及大學中獲取的咨詢基本可以了解到，選擇正規(guī)、培訓水平較高的培訓班對通過考試有較大的幫助。隨著注冊會計師考試的不斷發(fā)展，考生的需求不斷增加，許許多多的培訓機構應運而生。其中確實有一些機構能給予考生充分、良好、有效的培訓指導，但也不乏一些機構濫于充數(shù)，完全以盈利為目的，而忽略對考生的培養(yǎng)。因此，考生在選擇時不可大意和盲目，應盡量選擇正規(guī)的培訓機構。

注冊會計師職業(yè)前景分析

注冊會計師是市場經(jīng)濟中非常重要的一門世界性的熱門職業(yè)，在經(jīng)濟發(fā)達國家，注冊會計師、律師和醫(yī)師是3個高收入的智力密集型職業(yè)。隨著中國經(jīng)濟、政治、文化和社會的深刻變化，中國注冊會計師行業(yè)得到了高度重視和迅猛發(fā)展。

注冊會計師考試，主要是面向注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)高水平、國際化的財經(jīng)后備人才，使之能夠勝任注冊會計師審計鑒證業(yè)務，以及專業(yè)性會計和管理咨詢工作。同時也適合政府與事業(yè)單位、公司企業(yè)、金融證券機構等領域的會計和審計工作。目前，我國需要注冊會計師約為35萬人。因此，中國注冊會計師行業(yè)在職場需求中將面臨更為廣闊的發(fā)展空間.。

在市場經(jīng)濟條件下，會計師的業(yè)務范圍得到不斷拓展，已經(jīng)從過去單純的會計報表審計工作，進一步擴展和延伸到盈利預測審核、內部控制審核、會計報表審閱、會計咨詢和會計服務等領域，服務對象已從最初的“三資”企業(yè)擴展到股份有限公司和國有企業(yè)。隨著一系列金融、投資和企業(yè)改革措施的推出，以及市場體系的完善，尤其是經(jīng)營權和所有權分離，以及所有權的多元化，出于對投資者和公眾利益的保護，需要一個獨立的專業(yè)人士，對企業(yè)財務報告的真實性進行審計，社會對高素質財經(jīng)人才的需求更為突出。注冊會計師十分注重專業(yè)能力、綜合素質和國際視野的培養(yǎng)，已成為各大企業(yè)和金融證券機構競相爭搶的對象，因此注冊會計師隊伍的需求還將進一步擴大。目前市場上財務管理類職業(yè)競爭異常激烈，普通和初級財務人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在一項名為中國未來十年緊缺人才資源的調查中，會計師位居榜首，尤其是通曉專業(yè)技術知識和國際事務的會計人才更為搶手，毫無疑問，注冊會計師職業(yè)已經(jīng)成為了人氣較高的“金領一族”。

中國注冊會計師職業(yè)的發(fā)展是必然趨勢。經(jīng)濟全球化帶來的生產(chǎn)要素在全球范圍內的自由流動，特別是跨國公司的發(fā)展和會計服務的跨國流動，是對注冊會計師職業(yè)發(fā)展的新挑戰(zhàn)，對以知識化、信息化為核心的專業(yè)服務業(yè)的國際化提出了新要求，要著力培養(yǎng)和形成能夠承擔國際審計業(yè)務、符合行業(yè)國際化發(fā)展要求的高層次人才隊伍和注冊會計師的人才隊伍。目前國內會計師隊伍特別是注冊會計師中還主要是早期考核通過的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識結構、熟悉國際會計準則和國際慣例的專業(yè)人才則奇缺。加上國內注冊會計師后續(xù)教育的機會和渠道少，培訓的層次也較低，使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務的能力十分有限。因此，國內會計界已經(jīng)逐漸掀起了新一輪的培訓和認證熱潮，越來越多的人報名參加了注冊會計師考試，這也使得注冊會計師考試的報考人數(shù)一直居高不下。大家普遍認為，手握一張注冊會計師資格證書才是能力和資歷的體現(xiàn)。

目前注冊會計師行業(yè)總體就業(yè)前景相當不錯，除了在審計所擔任執(zhí)業(yè)會計師外，通過會計師資格考證，又具備一定財務管理工作經(jīng)驗的，不少都在企業(yè)擔任財務總監(jiān)或主管，對于有志從事財會行業(yè)的人員來說，想要在職場有一個美好的前景，注冊會計師資格證書的考取不失為是一個理想的選擇。

培訓模式的轉變

注冊會計師考試的蓬勃發(fā)展為會計的教育培訓創(chuàng)造了廣闊的市場空間。為了能使自己順利通過考試，越來越多的考生會選擇參加相關的培訓機構進行考前輔導。近年來，隨著人民生活不平和收入水平的不斷提高，以及電腦的普及和互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，遠程教育應運而生。它作為教育產(chǎn)業(yè)的一種特殊表現(xiàn)形式，同時也作為傳統(tǒng)教育的一種有益補充，已經(jīng)被越來越多的考生認可與接受。在眾多的培訓機構中，中華會計網(wǎng)校無疑是業(yè)類的楷模。網(wǎng)校自2001年推出各類會計考試網(wǎng)上輔導以來，以其雄厚的師資力量、及時而準確的網(wǎng)上答疑、完美的網(wǎng)絡虛擬課堂，贏得了廣大學員的一致好評，在業(yè)界引起了強烈的反響。相比其他培訓機構，其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下方面：

 學習時間、地點上的隨心所欲

遠程教育可以使考生根據(jù)自身的需要靈活地安排學習時間，完全突破了學習在時間、地點上的種種限制?？忌梢栽谌魏螘r間、任何地點通過網(wǎng)絡學習課程，很好地處理了工作、學習、生活三方面的矛盾，使自己真正掌握了學習的自，避免了上面授輔導班的來回路途奔波之苦，將更多的時間和精力用在學習上，充分享受學習的樂趣。

 學習進度上的隨意安排

由于個人的領悟能力和課程的難易程度各不相同，固定化、統(tǒng)一化的傳統(tǒng)教育在教學進度上很難顧及個別人的學習特點，也不會因為某個考生的某個章節(jié)沒有聽懂就把整個課程重新再講一遍，而遠程教育的課件是事先做好了放在網(wǎng)上的，想學哪章，想學多久完全由考生自己掌握，熟悉的可以減少學時甚至不學，而自己較難理解的可以安排大量時間，完全不受任何的限制，對于聽不懂的問題，可以反復聽，直到聽懂為止。

 優(yōu)秀教師資源共享

在傳統(tǒng)教育中，由于各地的實際教學條件、教學資源情況千差萬別，許多偏遠地區(qū)的師資嚴重匱乏，良莠不齊，有的地區(qū)甚至沒有師資，這些都制約著當?shù)亟逃较蚋邔哟芜~進。而網(wǎng)絡教育優(yōu)勢就是可以把全國的優(yōu)秀師資匯集到一起，使各個地區(qū)的學員都能聽到名師講授的課程，從而提高我國整體的教育水平。

 充分的答疑時間

考生在學習過程中的一個關鍵環(huán)節(jié)就是交流，這種交流包括考生與老師之間及考生與考生之間的交流，通過交流可以及時的發(fā)現(xiàn)和糾正、解決考生在學習中遇到的問題。傳統(tǒng)教學中學生的答疑和老師的授課時間是混在一起的，答疑的時間多了，那么講課的時間必然就少了，網(wǎng)絡教學通過它特有的答疑工具，如：答疑板、論壇等工具將大家的提問延伸到了課堂之外，不再局限于有限的課堂時間，考生在學習中發(fā)現(xiàn)問題可以隨時提問，并在短時間內得到細致的解答。同時可以查看別人所提到的問題，彌補自己學習中的不足。

 交流范圍擴大

傳統(tǒng)教育由于受時間、空間和人員的限制，學員之間的交流范圍往往局限于班中幾十個同學，而遠程教育則通過答疑板、論壇、聊天室等途徑把來自五湖四海的考生連接在一起，為大家提供更為廣闊的交流空間。

篇10

[關鍵字] 資產(chǎn)減值會計；差異；不足；對策

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.089

1 前言

資產(chǎn)減值會計一直以來都是會計討論的熱點。通過資產(chǎn)減值的確認、計量能真實地反映企業(yè)的資源質量，提高會計信息真實性、可靠性，從而為投資者、債權人以及企業(yè)的管理者提供決策有用的會計信息。因此，研究與探討資產(chǎn)減值會計準則具有極大的理論價值和實踐意義。

2 資產(chǎn)減值準備會計準則相關理論分析

資產(chǎn)減值準備是其可回收金額低于其賬面價值，如果資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，本應該遵循謹慎性原則，對其可回收金額進行正式估計，即公允價值減去處置費用過后的凈額與資產(chǎn)損失預計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值兩者之間較高者，并與其賬面價值進行比較，如低于賬面價值，就其差額部分即潛在的資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。通過確認資產(chǎn)減值準備，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用，真實準確地反映企業(yè)的會計信息。

2.1 資產(chǎn)減值的會計確認

資產(chǎn)減值會計的確認方法：當資產(chǎn)的可回收價值低于其賬面價值時，應確認資產(chǎn)減值損失。確認資產(chǎn)減值的方法有備抵法和直接沖銷法。我國目前采用備抵法更體現(xiàn)披露目的，具有體現(xiàn)謹慎性原則、配比原則、權責發(fā)生制原則等優(yōu)點，但相對煩瑣；而直接沖銷法剛好與備抵法互補。

2.2 資產(chǎn)減值的會計計量

我國《企業(yè)會計制度》和新準則采用了多重標準，針對不同類別和不同性質的資產(chǎn)，分別采取了不同的計量方法。對于未來短期內將要收回的流動資產(chǎn)，可以按可變現(xiàn)凈值計量；對于以使用為目的的短期資產(chǎn)，可以按現(xiàn)行成本進行計量；對于以出售為目的的短期資產(chǎn)，可以按市價、公允價值或者可變現(xiàn)凈值計量；對于將會持續(xù)使用的長期資產(chǎn)?？梢园纯墒栈亟痤~計量；對于將會出售的長期資產(chǎn)?？梢圆捎娩N售凈價、公允價值或可變現(xiàn)凈值計量。

3 新舊資產(chǎn)減值會計準則的比較分析

3.1 新準則采用了公允價值計量

新準則中采用了公允減值這一計量屬性，因為公允價值是以市場交易價值作為計量基礎的，能較為真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)負債，能較準確的披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，因而按公允價值得出的信息對現(xiàn)在或未來的經(jīng)濟決策會更加可靠。

3.2 新準則規(guī)定了計提商譽減值準備的方法

新會計準則中就增加了關于商譽減值的規(guī)定，對于企業(yè)合并所形成的商譽，企業(yè)應每年必須至少進行一次減值測試，由于商譽不能單獨存在和單獨計算價值，所以要結合與其相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行資產(chǎn)減值測試，并且規(guī)定企業(yè)應當將商譽的賬面價值按合理的方法分攤至相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去。

3.3 新準則會計處理科目更加統(tǒng)一明確

舊的會計準則中，應收賬款和存貨等資產(chǎn)發(fā)生減值時都記錄在管理費用科目中，而長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)發(fā)生減值時分別記錄投資收益、營業(yè)外支出科目中，而在新準則中，無論是可轉回資產(chǎn)還是不可轉回資產(chǎn)發(fā)生減值時均計入資產(chǎn)減值損失這一個科目。因此，計入一個科目更為規(guī)范，顯示了企業(yè)信息可理解性的要求。

新準則中將資產(chǎn)減值計入資產(chǎn)減值均計入資產(chǎn)減值損失，這一改變更加正確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。而舊準則中，流動資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)減值時記入管理費用，管理費用的發(fā)生，結轉的是營業(yè)利潤，這一部分與新準則一樣都比較正確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

3.4 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間能否轉回問題

舊的準則要求，一旦影響減值的因素消失，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回；而新會計準則對企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值后，將資產(chǎn)分為兩大類，一類是可轉回資產(chǎn)，另一類則是不可轉回資產(chǎn)，即在之后的會計期間，該減值就不能再轉回。

4 新資產(chǎn)減值會計準則的不足

4.1 新準則中資產(chǎn)轉回存在的問題

新準則中將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等這類不可轉回資產(chǎn)，一旦計提了資產(chǎn)減值，在之后的會計期間將不能轉回。這項規(guī)定，一定程度上遏制了利用資產(chǎn)減值來操縱利潤，縮減了企業(yè)進行盈余管理的空間，但是不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，計提資產(chǎn)減值準備的目的是為了滿足會計信息相關性要求，使得調整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際，如果這類資產(chǎn)的減值一旦恢復，按新準則的規(guī)定，卻不能及時轉回，這時候的賬面價值和實際價值已經(jīng)不相符，無法反應資產(chǎn)的真實情況。

4.2 新準則中資產(chǎn)減值在賬務處理方面存在的問題

將資產(chǎn)減值全部計入資產(chǎn)減值損失科目中，雖然能夠更好地反應企業(yè)的經(jīng)營情況，但是其明細科目太多，容易對財務報表使用者造成混淆，如設置二級科目，資產(chǎn)減值損失―應收賬款減值；資產(chǎn)減值損失―持有至到期投資減值等，雖然在賬務前期不會給賬務人員造成太大困擾。但是，當?shù)怯浛傎~和明細賬時，由于資產(chǎn)減值損失這個科目沒有二級科目，所以只能都登記在顯示不出差異的科目下，雖然最終的賬實相符，但會計人員很難清楚的反應出來哪項資產(chǎn)發(fā)生了減值，不利于決策者根據(jù)會計信息做出正確的決策。

4.3 外部市場機制不完善，價格信息不透明

新準則中采用了公允減值這一計量屬性，在執(zhí)行過程中存在一定的障礙。公允價值的確定主要以透明的市場信息為基礎，但對于不可觀察信息，新準則對此并沒有相對定的具體的規(guī)定；新準則中，對于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價值是按照各單項資產(chǎn)的公允價值相加還是用外部的評估值作為其公允價值，這個問題也沒有明確規(guī)定。

4.4 外部的監(jiān)督力度與懲罰力度弱

資產(chǎn)減值問題也并非完全源于企業(yè)自身的問題，外部監(jiān)督力度不夠、行政處罰低，也是一個主要原因。從資產(chǎn)減值的外部審計環(huán)境上來看，我國的審計準則并不包括資產(chǎn)減值審計具體準則，注冊會計師在實行行政監(jiān)督的過程中，只能依靠企業(yè)會計準則和專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)，對企業(yè)的資產(chǎn)減值進行審計，因此注冊會計師出具的審計報告一般都缺乏實際的依據(jù)。

5 針對資產(chǎn)減值準備新會計準則不足采取的舉措

5.1 完善資產(chǎn)減值相關會計準則和制度的對策建議

5.1.1 完善公允價值的定義，增加披露報表的計提程序

細化公允價值的概念并制定公允價值相關信息披露規(guī)范，切實提高公允價值可靠性，對公允價值的劃分應突出公允價值計量的主導地位。

5.1.2 適當?shù)叵拗破髽I(yè)自由選擇權

新準則中，對于資產(chǎn)減值的計提比例和方法多樣性，而且企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，自由、靈活地選擇計提的方法和計提比例。而這樣的隨意性往往成了企業(yè)進行盈余管理的工具。鑒于此，應當適當?shù)叵拗破髽I(yè)的自由選擇權。比如，在壞賬準備計提上，會計制度和會計準則應該明確規(guī)定，哪些行業(yè)、哪些所有制的、哪些規(guī)模的企業(yè)應使用何種計提方法，并對選擇方法的依據(jù)進行詳細地披露說明；此外，會計制度還應對會計估計或會計政策的變更等相關的選擇權進行一定的限制；當資產(chǎn)減值轉回的金額超過一定數(shù)量時，規(guī)定由注冊會計師或資產(chǎn)評估師出具報告，這樣既避免了企業(yè)內部會計人員由于職業(yè)素質較低，又能防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱的行為。

5.2 建立健全的市場機制，保證市場信息的透明度

一個健全的價格和信息市場是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，通過進一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場，才能完善健全相關市場信息資源，充分發(fā)揮市場價格機制作用。然而我國的信息市場和價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產(chǎn)的最新價值，使得資產(chǎn)減值計量的可操作性差。所以，為了保證市場信息的透明度，我國應該利用現(xiàn)代技術建立起信息價格市場系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)，及時地公布相關資料的價格等資料，使得企業(yè)的資產(chǎn)減值計提有章可循，減少人為操縱利潤的可能性，從而增強會計信息的客觀性，提高會計信息的真實性。

5.3 加大外部的監(jiān)督力度，加強資產(chǎn)減值準備的獨立審計

5.3.1 建立并完善與其相配套的法律法規(guī)

根據(jù)新會計準則的具體內容，建立并完善與其相配套的法律法規(guī)，強化相關經(jīng)濟主體的法律責任，除了改善外部法律環(huán)境以外，提高懲罰力度也是其必要環(huán)節(jié)，國家應該通過立法對濫用資產(chǎn)減值政策的企業(yè)和個人予以大力度的懲罰，甚至可以引入民事賠償機制和訴訟機制，加大對誠實守信者的法律保護。

5.3.2 加強以獨立審計為核心的外部檢查和監(jiān)督力度

要想加強企業(yè)資產(chǎn)減值處理的規(guī)范性，加強外部監(jiān)督，是另一個必要途徑。稅務機關應針對新準則的實施出臺詳細的稅務規(guī)定，協(xié)調好新會計準則和稅法關系；證券監(jiān)管部門應當加大對上市公司會計選擇權的監(jiān)管力度，強制上市公司披露資產(chǎn)減值會計政策選擇對利潤的影響程度的相關信息。

5.4 強化上市公司對相關信息的披露，提高信息披露的透明度

企業(yè)應保留資產(chǎn)減值準備的明細表，新準則中將資產(chǎn)減值計入資產(chǎn)減值均計入資產(chǎn)減值損失，這一改變雖然能更加正確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，但是卻給會計信息使用者造成困惱，對其容易混淆?；谶@一點，對其設置二級科目，能夠很好地解決這一問題，如資產(chǎn)減值損失―應收賬款減值；資產(chǎn)減值損失―持有至到期投資減值；資產(chǎn)減值損失―固定資產(chǎn)減值等。編制一張資產(chǎn)減值明細表，這樣不僅解決了財務報表使用者的困惑，更能讓會計人員將會計資料清楚準確地反映出來。

另外，在利潤表中單獨計算資產(chǎn)減值損失，并在報表附注中加以注明計提和轉回的原因、依據(jù)、標準等以及資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余持續(xù)性影響。同時可以根據(jù)資料的重要性、減值比例的大小和相關標準對資產(chǎn)實行有差異的信息披露制度，對于重要的減值準備，要求披露詳盡、客觀的信息，包括詳細的敘述資產(chǎn)發(fā)生減值的現(xiàn)實環(huán)境或具體事件，減值計量的具體標準和依據(jù)，并在以后年度繼續(xù)披露企業(yè)，為該企業(yè)為資產(chǎn)減值會計所做的努力和現(xiàn)實環(huán)境是否變化等，有關事件的發(fā)展情況等信息，增強會計信息披露的透明度。

6 結論

新頒布的《企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》部分解決了會計處理中資產(chǎn)減值問題，但由于資產(chǎn)性質的多樣性和復雜性，僅僅依賴準則是遠遠不夠的，需要會計人員較高的職業(yè)素質、健全的市場機制、公開透明的信息市場，以及以獨立審計為核心的外部檢查和監(jiān)督力度的加強等，才能更好地執(zhí)行會計準則中的各項規(guī)定，才能促使資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行更加規(guī)范。完善資產(chǎn)減值會計準則并促使其有效地實施的任務仍然任重道遠，需要相關人員的共同努力，盡快與國際會計準則趨同，讓資產(chǎn)的價值得到真實充分的體現(xiàn)。

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