導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅收籌劃的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃內(nèi)容原則影響

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

一、納稅籌劃的主要內(nèi)容

（1）避稅籌劃

是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國(guó)家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞）。

（2）節(jié)稅籌劃

是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

（3）轉(zhuǎn)嫁籌劃

是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

（4）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。

二、稅收籌劃的基本原則

（1）守法原則。守法原則即稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證說(shuō)涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意全面把握法律和文件的精神，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)的籌劃，切忌片面理解、盲目籌劃，決不能以鉆法律空子和幫助企業(yè)偷稅為目的，否則，就不能稱其為稅收籌劃 。

（2）成本效益原則。在籌劃稅收方案時(shí)不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收方案是否給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的最優(yōu)選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最低的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味地追求稅收負(fù)擔(dān)降低會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。因此，稅收籌劃必須遵循成本效益原則。

（3）事前籌劃原則。稅收籌劃是一種事前行為，必然要遵循事前籌劃的原則。納稅人應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)有哪些業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、涉及現(xiàn)行的哪些稅種、有哪些稅收優(yōu)惠等情況，以便利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義上的稅收籌劃。

（4）風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃有收益，同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)包括政策風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性 。

三、稅收籌劃的影響因素

（1）稅收制度因素

一個(gè)國(guó)家制定什么樣的稅收制度，是生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理體制以及稅收應(yīng)發(fā)揮的作用決定的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況是多變的,許多新問(wèn)題的出現(xiàn)會(huì)使原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞,稅法屬于上層建筑,無(wú)法立即對(duì)新情況作出反應(yīng)。而且,由于認(rèn)知和實(shí)踐能力的局限,稅收制度也不可避免地存在一些漏洞,這就為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為提供了稅收選擇的空間。事實(shí)上,也正是這些漏洞成就了稅收籌劃。但稅收規(guī)定的漏洞和差異并不是永恒存在的。隨著稅收制度的不斷完善,稅收籌劃方案會(huì)因政策的變動(dòng)而失敗，甚至帶來(lái)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在利用稅收制度因素進(jìn)行籌劃時(shí)要注意遵循兩個(gè)原則，即合法原則和動(dòng)態(tài)原則。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策的規(guī)定,貫徹稅收法律精神,在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃,否則稅收籌劃會(huì)變成違法行為；另外稅法是不斷補(bǔ)充完善和發(fā)展的,納稅人可利用的稅法漏洞會(huì)隨著稅收法律制度的完善越來(lái)越少，所以在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要注意動(dòng)態(tài)性原則。

（2）會(huì)計(jì)制度因素

稅收法規(guī)的目的是及時(shí)地取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益，而會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況的全貌，為政府部門(mén)、會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。因此，會(huì)計(jì)制度與稅收制度既有緊密的聯(lián)系又有著分歧與差異。所以在稅收籌劃時(shí)必須要充分考慮會(huì)計(jì)制度的影響, 達(dá)到稅收籌劃收益最大化的目標(biāo)。。一般來(lái)說(shuō), 計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí), 在稅法沒(méi)有明確規(guī)定的情況下都按會(huì)計(jì)規(guī)則和方法進(jìn)行核算, 不同的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)影響納稅人的稅負(fù)。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要全面分析和運(yùn)用會(huì)計(jì)制度,選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。

（3）執(zhí)法因素

我國(guó)人口多，面積大，經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅收籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在三方面：一是自由量裁權(quán)。我國(guó)稅法對(duì)具體稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。二是征管的水平。由于稅收人員素質(zhì)參差不齊,在稅收政策的執(zhí)行上會(huì)存在客觀的偏差,主要是在對(duì)政策的理解、執(zhí)行的方式以及公平公正程度等方面。三是監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他工商行政管理機(jī)關(guān)之間缺乏溝通，國(guó)稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門(mén)缺乏協(xié)調(diào)等。

（4）企業(yè)籌劃目標(biāo)因素

稅收籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展預(yù)期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)可能有所差異。企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)是判斷稅收籌劃成功與否的一個(gè)重要指標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要全面考慮,著眼于整體的稅后收益最大化，同時(shí)要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)的稅收籌劃方案。只有收益大于成本,稅收籌劃才是可行的。

（5）企業(yè)組織形式因素

企業(yè)的組織形式主要有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三種。企業(yè)的組織形式不同，稅收政策及稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，投資者既要考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的其他要素，又要對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行周密的稅收籌劃，才能取得最大的稅收收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]于洋.稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響.大眾商務(wù)[J]．2010，(1):140.

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；實(shí)施

一、稅收籌劃的概念和稅收籌劃的基本原則

稅收籌劃是指企業(yè)納稅人在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中通過(guò)對(duì)籌資，投資，經(jīng)營(yíng)及利潤(rùn)分配等事項(xiàng)的預(yù)先安排和籌劃的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅收籌劃的基本原則主要有合法原則，有效原則和成本效益原則，如下所示。

1.稅收籌劃合法原則。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅收籌劃必須遵守國(guó)家稅收法律和相關(guān)稅收法規(guī)政策，以保證企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和所設(shè)計(jì)的納稅方案能夠被稅收主管部門(mén)所認(rèn)可，避免因違反國(guó)家稅收法律和相關(guān)稅收法規(guī)政策而受到法律懲罰。

2.稅收籌劃有效原則。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的所進(jìn)行的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在幫助納稅人達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的的同時(shí)幫助其優(yōu)化稅收，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款。企業(yè)決策者需要具備稅收籌劃的意識(shí)，保證稅收籌劃與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，保證企業(yè)稅收籌劃的有效性。

3.稅收籌劃的成本效益原則。 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富的最大話。在不考慮降低稅收成本的同時(shí)，指定稅收籌劃方案來(lái)使企業(yè)受益。如何保證稅收籌劃的成本效益原則，以A企業(yè)為例：若A企業(yè)策劃出一份稅收籌劃方案，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在稅收起征點(diǎn)以下，可以免于交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅等各種稅款。這種方案是不符合稅收籌劃的成本效益原則的。雖然A企業(yè)在這種稅收籌劃以后沒(méi)有了稅收負(fù)擔(dān)，但是A企業(yè)在零負(fù)稅的同時(shí)企業(yè)效益也受到了非常大的顯示。因此A企業(yè)針對(duì)減少負(fù)稅所采取的這種稅收籌劃方案是不合理的，是以企業(yè)整體利益的犧牲換取稅收負(fù)擔(dān)減免的錯(cuò)誤之舉。在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中成功的稅收籌劃是企業(yè)決策人所采取的企業(yè)稅收籌劃方案的所得大于支出。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用的必要性

世界各國(guó)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中皆對(duì)企業(yè)的稅收籌劃非常重視，完善的稅收制度也為企業(yè)稅收籌劃提供了制度上的保障。變化不定的稅收環(huán)境會(huì)嚴(yán)重影響納稅方案，削減合理納稅方案的實(shí)施效果。

1.有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的應(yīng)用可以有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的水平，實(shí)現(xiàn)資金，成本和利潤(rùn)三大企業(yè)財(cái)務(wù)管理要素的最優(yōu)組合，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)熟知會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，熟知現(xiàn)行稅法。當(dāng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理與國(guó)家的稅法規(guī)定不一致的時(shí)候，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以稅法為準(zhǔn)，即使進(jìn)行企業(yè)納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，合理正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并即使進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而提高企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的會(huì)計(jì)管理水平，提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的多重功能和工作效率。例如，在以企業(yè)權(quán)益籌資和企業(yè)負(fù)債籌資兩種方式的企業(yè)資金成本率對(duì)所得稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)的反映不同之處在與：借入資金要按照規(guī)定到期還付本息，但是其支付的固定利息應(yīng)在稅前列支，已到達(dá)抵稅的作用。企業(yè)權(quán)益籌資的成本之所以比企業(yè)負(fù)債籌資的成本高，是因?yàn)槠髽I(yè)權(quán)益籌資是以股息的形式從企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)中支付的，不具備抵稅的作用。

2.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的應(yīng)用可以指導(dǎo)企業(yè)在嚴(yán)格遵守稅法的基礎(chǔ)上按照政府的稅收政策導(dǎo)向開(kāi)展項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)以及擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，最大限度地合理利用稅法中的各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

3.有利于完善現(xiàn)代企業(yè)管理的制度，提升企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的完善下愈來(lái)愈重要。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃有利于完善現(xiàn)代企業(yè)管理的制度，提升企業(yè)聲譽(yù)，幫助企業(yè)在新的稅收環(huán)境下更快更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的的主要方法

1.調(diào)整成本法。企業(yè)成本調(diào)整主要包括以下幾種方法：一是存貨計(jì)價(jià)法，二是折舊計(jì)算法，三是費(fèi)用列支法。稅收籌劃的成本調(diào)整法是在符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)財(cái)政法律法規(guī)的條件下，通過(guò)對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，來(lái)以抵減企業(yè)收益和減少應(yīng)稅所得額的節(jié)稅方法來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在進(jìn)行企業(yè)成本調(diào)整的時(shí)候，不能亂計(jì)費(fèi)用，亂攤成本。

2.收入控制法。企業(yè)通過(guò)對(duì)收入的合理的控制，并響應(yīng)減少企業(yè)的所得，以減輕或者拖延納稅義務(wù)來(lái)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅方法是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的收入控制法。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的收入控制應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和相關(guān)的財(cái)務(wù)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)技術(shù)處理。實(shí)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的收入控制主要有以下幾種方式：1.利用公允的會(huì)計(jì)方法或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)設(shè)定企業(yè)收入時(shí)點(diǎn)。2.利用稅收的優(yōu)惠正則來(lái)控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間。3.控制企業(yè)應(yīng)稅所得額，在合法合法降低累進(jìn)稅率的條件下得到應(yīng)納稅額。

3.利用低稅環(huán)境進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃。低稅區(qū)的政府一般都會(huì)為企業(yè)提供良好的稅收條件和優(yōu)惠政策，比如：1.降低稅率。2.減少企業(yè)納稅環(huán)節(jié)。3.優(yōu)化稅收環(huán)境。低稅區(qū)良好的稅收條件和優(yōu)惠政策能在為企業(yè)提供良好的稅收優(yōu)惠的同時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造便利的稅收籌劃。另一方面，產(chǎn)業(yè)的傾斜制度也可以為企業(yè)提供政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施

企業(yè)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)籌資的稅收籌劃。2.企業(yè)投資的稅收籌劃。3.企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。4.企業(yè)利潤(rùn)分配的稅收籌劃等方面。為了保證管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施的實(shí)施效果和有效性，企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的稅收籌劃劃歸單獨(dú)的部門(mén)管理實(shí)施。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)核算制度與核算準(zhǔn)則來(lái)整理和規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。而稅收籌劃的目的是為了幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，不僅要根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度和相關(guān)的核算準(zhǔn)則進(jìn)行核算，還需要對(duì)根據(jù)國(guó)家稅法的要求來(lái)核算企業(yè)的收入情況和成本情況，同時(shí)對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)情況的透明度和清晰性。財(cái)務(wù)管理和稅收管理的服務(wù)對(duì)象應(yīng)當(dāng)互相區(qū)別，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)自身，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理只是單方面維護(hù)企業(yè)利益，稅收管理需要服務(wù)于國(guó)家的稅法，在符合國(guó)家稅法和相關(guān)法規(guī)制度的同時(shí)維護(hù)企業(yè)的利益。稅收管理和財(cái)務(wù)管理之間應(yīng)當(dāng)通過(guò)相互之間的配合一同來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)的透明性和清晰性，為企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中選擇決策，確定企業(yè)的發(fā)展方向。稅收管理和財(cái)務(wù)管理之間需要通過(guò)互相配合來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行核算和監(jiān)督。但稅收管理要保持自身的獨(dú)立性，防止稅收管理的目標(biāo)向企業(yè)財(cái)務(wù)管理方向轉(zhuǎn)變，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

五、結(jié)論

2008年1月1日起施行的5中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法6，使得內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，這一稅法的施行也促使許多企業(yè)包括外資企業(yè)更加重視稅收籌劃。在法制健全的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)在合法的前提下，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的籌劃和安排，以期達(dá)到少繳稅款的目的。另外，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅收籌劃所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起符合自身情況的相關(guān)預(yù)警機(jī)制，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，根據(jù)評(píng)估和預(yù)測(cè)結(jié)果制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以保障企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉戚敏麗，探討現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用[J].中國(guó)商界.2013（2）.

篇3

1.企業(yè)籌資活動(dòng)中的稅收籌劃

在開(kāi)展企業(yè)多渠道的籌資活動(dòng)中，要注意把握好稅收籌劃工作。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本中，籌資活動(dòng)可以說(shuō)是主要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的主要內(nèi)容。而在進(jìn)行此項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，更需要合理、科學(xué)的稅收籌劃管理。首先，要以降低活動(dòng)獲取的資金稅負(fù)為基本原則，在此基礎(chǔ)上合理的選擇企業(yè)籌資渠道和籌劃企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的結(jié)構(gòu)和組成。其次，結(jié)合企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況，在負(fù)債和權(quán)益籌資這兩種主要籌資方式中進(jìn)行合理選擇。一般情況下，相較于權(quán)益籌資，負(fù)債籌資的方式更有優(yōu)勢(shì)。其次，要根據(jù)企業(yè)資金的實(shí)際情況來(lái)選擇融資租賃方式。此方式在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)運(yùn)行中較為常見(jiàn)，適合資金運(yùn)轉(zhuǎn)少、企業(yè)成本少的中小型企業(yè)，能夠避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)降低籌資過(guò)程的稅收，具備較大的效益性。當(dāng)然，除了上述的集中方式外，企業(yè)還可以根據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行選擇籌資和融資渠道，這些都是企業(yè)獲取運(yùn)營(yíng)資金、降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、健康發(fā)展的途徑之一。

2.企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃

在企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)收益的活動(dòng)中，企業(yè)對(duì)外投資獲利可以說(shuō)占據(jù)著經(jīng)濟(jì)收益大部分。當(dāng)然，在這些企業(yè)投資活動(dòng)中，稅收籌劃工作是不可缺少的。它是保證企業(yè)投資經(jīng)濟(jì)效益和投資準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素之一。通過(guò)稅收籌資工作的分析，可以有效的將企業(yè)投資行為進(jìn)行區(qū)域限定即投資可以享受稅收優(yōu)惠的區(qū)域，根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，這些區(qū)域分別有少數(shù)民族地區(qū)、邊疆區(qū)域、經(jīng)濟(jì)落后區(qū)域等等。企業(yè)在這些地方進(jìn)行投資，能夠獲取政府的支持即享受稅收上的優(yōu)惠，從而保證企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)收益。在企業(yè)的投資方式上，稅收籌劃工作雖然具有一定局限性，但是仍然有較為重要的作用。尤其是當(dāng)企業(yè)采取直接投資方式時(shí)，其所涉及的稅收法和稅收管理?xiàng)l例較多，稅收籌劃工作有較大的發(fā)揮空間。相對(duì)的，當(dāng)企業(yè)采取間接投資方式時(shí)，由于所涉及的資金交流和稅收法律較少，稅收籌劃工作職能發(fā)揮出有限的功能。因此，企業(yè)的投資活動(dòng)中，稅收籌劃工作也具有關(guān)鍵性的作用的，要對(duì)其積極的進(jìn)行稅收籌劃工作。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

企業(yè)也可以將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅收籌劃有效地結(jié)合起來(lái)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入、生產(chǎn)成本以及相關(guān)費(fèi)用等通過(guò)合理的規(guī)劃與管理有效地控制產(chǎn)品的利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)收益，在這個(gè)過(guò)程中必須按照相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則以及其它的制度和規(guī)定進(jìn)行決策。首先，通過(guò)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法與折舊計(jì)提方法、采用有效的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ仍诙惙ㄒ?guī)定的范圍內(nèi)控制經(jīng)營(yíng)所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。其基本原理是通過(guò)稅收籌劃將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)價(jià)格、會(huì)計(jì)核算方式等進(jìn)行綜合考慮并有機(jī)結(jié)合，把稅收的一部分轉(zhuǎn)化為企業(yè)的合法利潤(rùn)，從而提高經(jīng)營(yíng)的效益。

4.企業(yè)利潤(rùn)分配活動(dòng)中的稅收籌劃

在所有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，經(jīng)濟(jì)收益分配是其最重要的環(huán)節(jié)之一，它關(guān)系著企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)量。在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要分為虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃以及股利分配政策的稅收籌劃。首先，如果企業(yè)存在虧損的情況，就可以通過(guò)以盈利抵消虧損的政策優(yōu)惠來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。其次，在股利分配政策的稅后籌劃活動(dòng)中，為了減少企業(yè)重復(fù)征稅的情況發(fā)生，被投資企業(yè)應(yīng)該注意將利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)籌劃到投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行，避免企業(yè)在股息所得稅以及投資轉(zhuǎn)讓所得稅之間重復(fù)征稅，從而有效降低企業(yè)的稅負(fù)。

二、結(jié)語(yǔ)

篇4

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃

1 引言

當(dāng)前，稅收籌劃已成為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其能夠有效降低企業(yè)稅收，從而確保企業(yè)獲得最大化利潤(rùn)。近年來(lái)，隨著我國(guó)稅收政策的逐漸完善，國(guó)家也對(duì)納稅行為做出了更加詳細(xì)的規(guī)定，要求其必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理緊密結(jié)合，以提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2 稅收籌劃的基本原則

2.1 合法性原則

在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時(shí)，必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)與政策，具體如下：（1）在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時(shí)，必須確保其不超過(guò)稅收法律允許范圍。同時(shí)，還要做到依法納稅，并合理選用納稅方案。一旦違法稅收相關(guān)法律原則，就是偷稅漏稅行為，必須嚴(yán)令禁止，并且還要及時(shí)采取有效的措施處理。（2）在稅收規(guī)劃過(guò)程中，必須確保其吻合國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)法規(guī)，如果會(huì)計(jì)信息存在虛假情況，必將受到法律的制裁。（3）在規(guī)劃企業(yè)稅收時(shí)，必須對(duì)國(guó)家法律與法規(guī)環(huán)境的變化進(jìn)行全面的考慮，并且還要嚴(yán)格遵循一定的時(shí)間、環(huán)境與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等背景原則，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行合理的制定?；趪?guó)家法律與法規(guī)的不確定性，企業(yè)稅收籌劃方案需具備動(dòng)態(tài)性，并且還要依據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，及時(shí)修訂與完善。

2.2 目標(biāo)性原則

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅收籌劃不僅需要降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還需要通過(guò)合理進(jìn)行稅收籌劃工作來(lái)保證企業(yè)財(cái)務(wù)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；诖?，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時(shí)，需要有效結(jié)合稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，確定稅收籌劃根本目標(biāo)，以稅收籌劃的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2.3 財(cái)務(wù)決策性原則

企業(yè)稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)通常需要依靠企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其直接影響著企業(yè)融資、投資等方面。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃還密切關(guān)聯(lián)著其財(cái)務(wù)管理，因此，通過(guò)有效結(jié)合企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)決策，能夠促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。但如果無(wú)法確保企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理工作的有效結(jié)合，則將會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策可行性，嚴(yán)重的甚至還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些不良影響。

2.4 成本效益

企業(yè)落實(shí)稅收籌劃的本質(zhì)目的在于整體效益的獲得，但納稅人在享受籌劃方案形成的稅收收益的同時(shí)，也必然會(huì)為該籌劃方案付出額外的費(fèi)用，所以，在選用籌劃方案時(shí)，需確保其滿足企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)需求，并且還要對(duì)費(fèi)用與利益之間的大小關(guān)系進(jìn)行綜合的考慮，如果新產(chǎn)生的費(fèi)用或是損失不超過(guò)企業(yè)獲得的利益，則表示該項(xiàng)稅收籌劃方案具有較高的可行性。此外，在制定稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮個(gè)別稅種產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)，還需要重視企業(yè)整體稅負(fù)的降低，這就要求必須對(duì)企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值進(jìn)行全面的考慮，并且還應(yīng)當(dāng)在積極引入資金時(shí)間觀念的基礎(chǔ)上，選用最優(yōu)的一種方案。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃分析

3.1 籌資活動(dòng)中的稅收籌劃

企業(yè)籌資活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)行為，不同的籌資方式，企業(yè)稅負(fù)與成本列支方式也不同。但合理的稅收籌劃活動(dòng)，可有效降低籌資成本，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。在現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，通常需要大量資金來(lái)源，而籌資過(guò)程中所產(chǎn)生的成本也很大，所以需要對(duì)由籌資產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行全面的考慮。

對(duì)于企業(yè)融資方式，主要有發(fā)行債券與公開(kāi)募捐兩種，但這兩種融資方式所產(chǎn)生的稅收存在一定的差異。其中，通過(guò)債務(wù)等方式直接融資，可在稅前沖減利潤(rùn)，而股票在稅后還要支付股息?；诖?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上述兩種納稅方式的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行有效的結(jié)合，以全面降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

3.2 投資活動(dòng)中的稅收籌劃

在企業(yè)投資過(guò)程中，稅收籌劃具有一定的作用。一般情況下，企業(yè)投資可采用兼并收購(gòu)、設(shè)立子公司等方式進(jìn)行，但均需要對(duì)其所形成的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全面的考慮。其中，若采用兼并收購(gòu)的方式投資，則企業(yè)可通過(guò)被收購(gòu)企業(yè)的賬目虧損沖抵公司盈利，以有效降低稅負(fù)，但其無(wú)法從本質(zhì)上解決企業(yè)虧損問(wèn)題，此時(shí)就需要進(jìn)行稅收籌劃，以獲得最大化經(jīng)濟(jì)利益。

同時(shí)，企業(yè)還可以選擇投資區(qū)域進(jìn)行稅收籌劃，并將具備收稅優(yōu)惠政策、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)作為首選對(duì)象，以獲得投資稅收收益的最大化。此外，企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)，還需要對(duì)國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行密切的關(guān)注，以可了解各行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，從而在節(jié)省開(kāi)支的基礎(chǔ)上，使得企業(yè)獲得最大化利潤(rùn)。

3.3 資金運(yùn)營(yíng)的稅收籌劃

在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)實(shí)施稅收籌劃措施，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅降負(fù)的目的。而在企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中，子公司也可以直接進(jìn)行資產(chǎn)重組，并通過(guò)有效結(jié)合盈利大的子公司與盈利小的公司，使得盈利公司的賬面利潤(rùn)沖抵虧損的子公司賬面，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。

同時(shí)，企業(yè)還能夠采用存貨計(jì)劃的方式進(jìn)行稅收籌劃工作，先進(jìn)先出、加權(quán)平均等是我國(guó)當(dāng)前存貨計(jì)價(jià)主要方式。而在物價(jià)上漲過(guò)程中，企業(yè)還能夠計(jì)價(jià)的方式來(lái)降低期末存貨成本，以提高企業(yè)整體利潤(rùn)水平。

3.4 利潤(rùn)分配的稅收籌劃

企業(yè)利潤(rùn)分配情況不僅直接影響著企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展情況，還在一定程度上影響著企業(yè)與投資方的稅負(fù)情況。在進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配稅務(wù)籌劃時(shí)，需要對(duì)虧損彌補(bǔ)籌劃與鼓勵(lì)分配政策對(duì)投資企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行全面的考慮。

同時(shí)，對(duì)于虧損彌補(bǔ)籌劃，若企業(yè)出現(xiàn)虧損問(wèn)題，則應(yīng)當(dāng)采用以盈抵虧的政策優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)應(yīng)稅所得額、降低稅負(fù)的目的?；诙愂栈I劃，在股利分配籌劃過(guò)程中，為了有效避免企業(yè)重復(fù)征稅，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前就做好利潤(rùn)分配工作，以避免股息所得轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得，從而重復(fù)納稅。

篇5

【論文摘要】 筆者通過(guò)研究和探討企業(yè)稅收籌劃的原則、目標(biāo)和應(yīng)注重的有關(guān)問(wèn)題,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在不違反國(guó)家稅法規(guī)定的情況下,合理、有效、持續(xù)的節(jié)約應(yīng)繳稅費(fèi),達(dá)到企業(yè)收益最大化的目的。

 

企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。而稅收籌劃是為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。最為一個(gè)現(xiàn)代企業(yè),如何在恪守稅法和不違背企業(yè)發(fā)展的前提下,充分利用好現(xiàn)行的稅收政策,以最大限度的控制成本、節(jié)約費(fèi)用。企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)獲得最大利益的必經(jīng)途徑,是每一個(gè)企業(yè)管理者必然關(guān)心的重要問(wèn)題。

企業(yè)稅收籌劃是一種增殖性的經(jīng)濟(jì)行為,一種“節(jié)稅”行為。最為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分他的原則性很強(qiáng)。從實(shí)踐上看,企業(yè)稅收籌劃必須堅(jiān)持以下幾項(xiàng)基本原則:合法性原則(是指納稅主體在其進(jìn)行的納稅籌劃中必須以稅收法律為準(zhǔn)繩,稅收法律是納稅主體和征稅主體的稅收行為準(zhǔn)則)、成本效益原則、籌劃性原則和專業(yè)性原則。

 

1 企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

 

稅收籌劃目標(biāo),是指通過(guò)稅收要達(dá)到的在一定稅負(fù)狀態(tài)下經(jīng)濟(jì)利益的狀況。它決定了稅收籌的范圍和方向。

1.1 減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)效益更優(yōu)

作為納稅主體,盡可能的減少應(yīng)納稅款,是其進(jìn)行稅收籌劃的直接目標(biāo)。減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān),可以從不同的角度去理解:一種理解是在絕對(duì)數(shù)額上減少應(yīng)納稅款的數(shù)額;另一種理解是相對(duì)的減少納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。

1.2 降低納稅籌劃成本,提高納稅主體的經(jīng)濟(jì)效益

根據(jù)“成本----效益”的分析法,企業(yè)進(jìn)行納稅的效益應(yīng)該從兩個(gè)方面進(jìn)行比較:一是用納稅籌劃后減少的稅款與付出的籌劃成本進(jìn)行比較。二是用納稅籌劃后的凈效益(減少的稅款與籌劃的成本的差)與籌劃成本進(jìn)行比較。

1.3 爭(zhēng)取涉稅過(guò)程中的零風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)涉稅過(guò)程中的外部經(jīng)濟(jì)

這一目標(biāo)是指納稅人在繳納稅款的過(guò)程中,正確的進(jìn)行稅收操作,以避免稅務(wù)行政的各種處罰。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著外部經(jīng)濟(jì)(外部正效應(yīng))和外部不經(jīng)濟(jì)(外部負(fù)效應(yīng))的情況,實(shí)現(xiàn)涉稅過(guò)程中的零風(fēng)險(xiǎn)就是要取得涉稅過(guò)程中的外部經(jīng)濟(jì)。這主要體現(xiàn)在:第一,通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅,從而避免不必要的稅務(wù)行政處罰,節(jié)約了費(fèi)用支出;第二,通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅,從而避免不必要的聲譽(yù)損失,為自己產(chǎn)品帶來(lái)正效應(yīng),實(shí)現(xiàn)銷售規(guī)模的擴(kuò)大;第三,通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅,不僅體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的正確核算,而且對(duì)企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)起到積極的作用。

2 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注重的問(wèn)題 

 

2.1 注重籌劃的目的性 

稅收籌劃一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的。稅收籌劃的目的就是取得納稅人的稅收利益。這有兩層意思,一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低的稅收成本,低的稅收成本意味著高的資本回收率。另一層意思是滯延納稅時(shí)間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。稅款繳納期的推后,除了可以獲得資金時(shí)間價(jià)值外,還可以減輕稅收負(fù)擔(dān),也許可以降低資本成本,如減少利息支出、減少貸款。不管是哪一樣,其結(jié)果都是稅款支付的節(jié)約,即節(jié)稅。

2.2 注重整體綜合性 

在進(jìn)行一種稅收籌劃時(shí),要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體策劃,綜合衡量,以求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕、防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說(shuō),眼睛不能只盯在個(gè)別稅種的稅負(fù)最低上,一種稅的稅款少繳了,另一種的稅款可能要多繳,因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加,也就是說(shuō),稅后籌劃要算大帳、算總賬,選尤棄劣,弊害取利,這始終是稅收籌劃設(shè)計(jì)應(yīng)注意的重要問(wèn)題。

2.3 注重風(fēng)險(xiǎn)防范 

稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作,這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。首先要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖說(shuō)企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作,但是由于對(duì)相關(guān)稅收政策缺乏準(zhǔn)確的把握,容易造成偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性,企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過(guò)程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅收籌劃設(shè)計(jì)多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)的理解運(yùn)用,很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),還與國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。比如,在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi),國(guó)家可能會(huì)調(diào)整有關(guān)稅法,開(kāi)征一些新稅種,減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。

 

參考文獻(xiàn): 

[1] 賀志東.納稅籌劃[m].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2004:3-10. 

[2] 賀志東.稅務(wù)管理學(xué)[m].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2003:98-102. 

[3] 李勝良.稅收脈絡(luò)[m].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2004:147-152. 

篇6

關(guān)鍵字：企業(yè)；稅收籌劃；原則；途徑

一、對(duì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

稅收籌劃，是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，并借助一定的方法和技術(shù)，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，當(dāng)存在多種納稅方案時(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)管理行為。

二、企業(yè)稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

合法性原則是企業(yè)稅收籌劃最基本的原則，也是稅收籌劃區(qū)別于依法避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為的基本標(biāo)志。納稅籌劃的合法性主要體現(xiàn)在其行為要求上，不僅要以國(guó)家的稅收法律為依據(jù)，符合稅收法律規(guī)定，還必須符合國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向，順應(yīng)稅法的立法意圖。納稅人采用的稅收籌劃手段必須在形式上是完全合法的，不觸犯國(guó)家有關(guān)的稅收法規(guī)，即使是稅收法規(guī)未明確禁止的行為，也要盡可能的符合稅收法規(guī)的導(dǎo)向。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依照相關(guān)法律的規(guī)定對(duì)企業(yè)的各種納稅方案進(jìn)行合理的選擇，而不能與稅收法律的規(guī)定相抵觸，逃避稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)家征稅與納稅人納稅雖然是一種特定的法律關(guān)系，然而，納稅人可以合理的安排經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)，來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）事前性原則

稅收籌劃的事前性是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，納稅人根據(jù)既定的稅收政策和法律規(guī)定，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方案進(jìn)行設(shè)計(jì)與選擇的活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)該在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，就要根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠政策或者選擇機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資融資活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和安排，盡可能地降低企業(yè)稅負(fù)。如果經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，納稅人再去通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)安排來(lái)降低其稅收負(fù)擔(dān)，其行為只能是違反稅法的偷稅行為，而不能認(rèn)定為稅收籌劃。例如：企業(yè)可以在滿足稅法規(guī)定的條件下，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，通過(guò)折舊額的改變來(lái)達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。但是，如果企業(yè)是在年度終了時(shí)，為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)而自作主張的改變企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，那么這就疏于偷稅的行為。

（三）綜合性原則

從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃的目標(biāo)并不是追求所繳稅款的最小化。如果納稅人要追求稅款最小化，那么對(duì)企業(yè)所得稅的最好籌劃就是利潤(rùn)為零，因此，此時(shí)就不用繳納稅款，稅負(fù)達(dá)到最低。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)是不會(huì)這樣做的，畢竟稅收只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)支出而已，沒(méi)有必要為了使這項(xiàng)費(fèi)用最小化，而無(wú)視企業(yè)真正的目標(biāo)，即追求利潤(rùn)最大化。企業(yè)對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資融資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，必為稅后利潤(rùn)最大化這個(gè)目標(biāo)服務(wù)。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須綜合考慮市場(chǎng)因素和稅收因素，使企業(yè)未來(lái)的稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益最好，企業(yè)的綜合效益最大化。

（四）成本效益原則

稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化，必須降低稅收籌劃成本。但是，企業(yè)稅收籌劃要結(jié)合其自身的實(shí)際情況來(lái)考慮，稅收負(fù)擔(dān)的減少不一定等于企業(yè)凈收益的增加，有時(shí)候一味的追求稅收負(fù)擔(dān)的減少，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總利潤(rùn)的減少。有些稅收籌劃方案，雖然在理論上可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是卻沒(méi)有達(dá)到企業(yè)理想的預(yù)期效果，這就與稅收籌劃方案中忽略企業(yè)自身實(shí)際情況有很大關(guān)系。因此，在稅收籌劃的過(guò)程中要遵循成本效益原則。

三、企業(yè)稅收籌劃的途徑

稅法規(guī)定, 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。并且，由于稅法對(duì)部分可扣除項(xiàng)目的扣除比例有限制，企業(yè)如果能夠控制各項(xiàng)費(fèi)用和支出的規(guī)模，使其保持在稅法規(guī)定的可扣除范圍之內(nèi)，也可以起到節(jié)稅的作用。

（一）利用壞帳準(zhǔn)備進(jìn)行稅收籌劃

對(duì)于提取壞賬準(zhǔn)備，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備是《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]24號(hào)），也是目前稅法中明確的唯一允許稅前扣除的準(zhǔn)備金?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定：納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。這在一定程度上有遲延納稅的作用，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（二）利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃

存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

不同的計(jì)價(jià)方法，會(huì)使結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額有所不同。期末存貨的大小與銷貨成本的高低成反比，從而會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定，這主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：期末存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少；期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。

在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，使利潤(rùn)減少，減少應(yīng)納稅所得額，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。在市場(chǎng)價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，避免企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性。

（三）利用折舊年限及折舊方法進(jìn)行稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、加速折舊法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)、工作量法等，國(guó)家對(duì)其選用有比較嚴(yán)格的規(guī)定，一般只能選用平均年限法或工作量法，但國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)，允許某些行業(yè)的企業(yè)采用加速折舊法。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費(fèi)用的計(jì)算，也影響到利潤(rùn)以及應(yīng)納稅額，因此相關(guān)的納稅籌劃就在于根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇合適的折舊方法，盡可能最大限度節(jié)稅，使節(jié)稅方案有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）利用費(fèi)用列支的方法進(jìn)行稅收籌劃

費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用；對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用；適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間；對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

（五）充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，是法律與政策的結(jié)合，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向性作用。所以利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，具有操作性強(qiáng)、成本最小、收益最大的特點(diǎn)?，F(xiàn)行稅制的優(yōu)惠形勢(shì)多種多樣，可以體現(xiàn)在基本稅收法規(guī)中，也可以體現(xiàn)在階段性的稅收政策文件中。例如：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；《企業(yè)所得稅法》規(guī)定居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的，減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

結(jié)束語(yǔ)

總之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃和將籌劃付諸實(shí)施的過(guò)程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才能付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。

參考文獻(xiàn)：

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[2]薛芳《企業(yè)稅收籌劃的原則及其應(yīng)用》企業(yè)經(jīng)濟(jì)-2008年1期；

篇7

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅；成本效益

在現(xiàn)代勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，稅收籌劃是重要的管理內(nèi)容，因?yàn)樾聲r(shí)期企業(yè)面臨著更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而國(guó)家稅收政策的改革使得企業(yè)的納稅變成一個(gè)更加復(fù)雜的過(guò)程，為了保障企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，稅收籌劃是必不可少的。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)而言，稅務(wù)直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和商業(yè)信譽(yù)等，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而另一方面，當(dāng)前我國(guó)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收制度建設(shè)還不夠完善，所以容易出現(xiàn)企業(yè)偷稅漏稅或者多繳稅的情況，這兩者對(duì)于國(guó)家利益或是企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益都會(huì)產(chǎn)生不良的影響。因此企業(yè)的稅收籌劃需要更加系統(tǒng)、科學(xué)和全面，但是在當(dāng)前的實(shí)際情況中，企業(yè)的稅收籌劃還存在著很多的問(wèn)題。

一、稅收籌劃的必要性

（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)

對(duì)于企業(yè)而言，稅收是現(xiàn)金流支出的重要內(nèi)容，在企業(yè)完成一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期之后，需要對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行分配，這個(gè)時(shí)候就需要繳納稅金，而且納稅是無(wú)償且?guī)в袕?qiáng)制性的，也就是企業(yè)不能通過(guò)納稅獲得直接的經(jīng)濟(jì)收益，也不能逃避納稅。但是自從我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)，對(duì)于企業(yè)的稅收制度建設(shè)并不完善，對(duì)于不同的營(yíng)業(yè)行為采取的稅率和稅收方法沒(méi)有進(jìn)行針對(duì)性地設(shè)計(jì)和分類，這就使得很多企業(yè)會(huì)重復(fù)納稅，導(dǎo)致企業(yè)的資金支出增多，影響企業(yè)的利益。而稅收籌劃通過(guò)對(duì)企業(yè)的收益和支出情況進(jìn)行分析，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律制度，設(shè)計(jì)企業(yè)的納稅方案和金額，避免企業(yè)重復(fù)納稅或者偷稅漏稅，在保障國(guó)家利益的前提下盡可能減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。［1］另一方面，國(guó)家對(duì)于很多企業(yè)和行業(yè)在稅收方面有著很多優(yōu)惠條件，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和計(jì)算機(jī)企業(yè)，都有一定的稅收優(yōu)惠政策。因此通過(guò)稅收籌劃可以讓企業(yè)提前分析自身的經(jīng)營(yíng)情況，從而提前制定合適的經(jīng)營(yíng)策略，比如將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到子公司，利用稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的負(fù)稅情況。比如對(duì)于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)中的軟件開(kāi)發(fā)部門(mén)，可以將部門(mén)成立一個(gè)新的高新技術(shù)子公司，仍舊為公司提供業(yè)務(wù)，還能夠接受其他的業(yè)務(wù)，同時(shí)該公司享受政府的稅收優(yōu)惠，從而減少母公司的納稅金額。

（二）降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在納稅的過(guò)程中由于對(duì)自身經(jīng)營(yíng)收入需要納稅的部分了解不充分對(duì)于國(guó)家的稅收制度理解不透徹，從而導(dǎo)致納稅金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)被動(dòng)的偷稅漏稅情況。在現(xiàn)代勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，因?yàn)槿狈I(yè)的稅務(wù)人才，因此經(jīng)常出現(xiàn)被動(dòng)偷稅漏稅或者多繳稅的情況。而偷稅漏稅無(wú)論主動(dòng)與否都會(huì)對(duì)企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)造成嚴(yán)重的影響，并且會(huì)影響企業(yè)在銀行的貸款以及上市融資等多種信用活動(dòng)的開(kāi)展，而多繳稅又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)一步減少。

（三）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理

稅收籌劃不僅僅涉及企業(yè)的納稅和財(cái)務(wù)工作，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理同樣起著重要的促進(jìn)作用。因?yàn)槠髽I(yè)納稅的金額取決于企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，而稅收籌劃更需要將企業(yè)的資金情況進(jìn)行全面地清點(diǎn)分析，同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，建立企業(yè)完善的投資計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、稅收計(jì)劃等。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)估和分析，這有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，包括制度建設(shè)和管理策略以及財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)能力等多個(gè)方面的問(wèn)題。因此稅收籌劃能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效果，保障企業(yè)更高質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)。［2］（四）推進(jìn)企業(yè)改革對(duì)于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)而言，稅收籌劃還能夠有效地促進(jìn)企業(yè)改革，尤其是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的資金使用改革，而薪水就是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)中一項(xiàng)重要支出，而企業(yè)的稅務(wù)管理中也涉及員工的個(gè)人所得納稅部分，企業(yè)需要幫助員工代繳個(gè)人收入中的稅款。薪水是一個(gè)寬泛的概念，當(dāng)前社會(huì)普遍認(rèn)知的工資分為兩種形式，一種是稅前工資，同時(shí)沒(méi)有扣除“五險(xiǎn)一金”的所謂“毛工資”，另一種是員工能夠拿到手的凈工資，即公司代繳了稅費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用以及住房公積金，此外員工的工資還包括有資金資助的培訓(xùn)福利和津貼。

二、稅收籌劃必須遵守成本效益原則

隨著勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展和升級(jí)，越來(lái)越多的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的重視程度不斷提高，稅收籌劃已經(jīng)成為很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要內(nèi)容，在這樣的情況下，需要明確企業(yè)稅務(wù)籌劃所必須要遵循的原則，即成本效益原則。成本效益原則指的是在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，不能僅僅以降低企業(yè)的納稅金額作為目標(biāo)，而忽略了企業(yè)的效益，即企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，需要兼顧企業(yè)的納稅成本和企業(yè)收益。從理論上講，如果企業(yè)沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入，那企業(yè)繳納稅金是最少的，但是這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)而言是不能接受的，所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即企業(yè)的稅收籌劃的目的是使企業(yè)的凈利潤(rùn)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，而不是一味追求低納稅額。同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃所遵循的成本效益原則還包括企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本要低于企業(yè)減少的負(fù)稅額，因?yàn)楫?dāng)前很多企業(yè)都是找專業(yè)的稅務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃，而這些稅務(wù)公司收費(fèi)往往都是較高的，對(duì)于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，尤其是中小型的企業(yè)而言，如果這些公司的收費(fèi)情況超過(guò)了帶給企業(yè)的稅收節(jié)約情況，那么就有必要考慮稅收籌劃的必要性和合理性。另一方面，企業(yè)的稅收籌劃還需要遵循合理合法原則。企業(yè)的稅收籌劃是利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠和稅收政策，避免企業(yè)重復(fù)納稅或者超額納稅，造成企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是并不意味著企業(yè)可以利用稅收籌劃偷稅漏稅，在企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)，在法律允許的范圍內(nèi)合理減少企業(yè)納稅金額，而不能采取不法手段，比如“陰陽(yáng)合同”等，這些行為都是對(duì)國(guó)家利益的直接侵害，對(duì)企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)會(huì)造成嚴(yán)重的損害。［3］

三、研究稅收籌劃的幾種方法

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算、投融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、法律等多個(gè)方面。如果談?wù)摱愂栈I劃脫離實(shí)際情況，顯然是行不通的。但具體操作需要理論指導(dǎo)，否則就會(huì)成為空中樓閣。因此，有必要了解一些稅收籌劃的方法。稅務(wù)籌劃主要有三種方法：

（一）分稅種籌劃法

納的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等。這些稅種適應(yīng)的納稅制度和稅率都是不相同的，因此需要采用不同的稅收籌劃方法，降低企業(yè)的負(fù)稅額。比如企業(yè)所得稅，國(guó)家對(duì)于軟件行業(yè)的基本稅率是10%，遠(yuǎn)低于一般的企業(yè)所得稅率，因此將勘察設(shè)計(jì)企業(yè)中軟件開(kāi)發(fā)部門(mén)分隔成新的企業(yè)，能夠顯著降低企業(yè)所得稅的金額，同理對(duì)于其他稅種也可以采用針對(duì)性的方法。

（二）分行業(yè)籌劃法

國(guó)家的稅收制度針對(duì)不同的行業(yè)存在著很大的差異，尤其是對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)和國(guó)家扶持的高新技術(shù)行業(yè)，很多的產(chǎn)業(yè)甚至在一定期限內(nèi)實(shí)行免稅制度，這些稅收制度都能夠成為稅收籌劃的對(duì)象，將原本的母公司劃分為多個(gè)不同行業(yè)的子公司，從而不同的公司采用不同的稅收方法，就能夠通過(guò)組合的形式，降低母公司的納稅金額，這個(gè)方法對(duì)于大企業(yè)較為適用，而對(duì)于中小企業(yè)，采用抵稅方法更加實(shí)用。

（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指的是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中所采取的一系列經(jīng)營(yíng)措施，包括資金的融通和支出、產(chǎn)品的生產(chǎn)和出售，服務(wù)的提供等，這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也有著不同的稅收制度，在稅收籌劃的過(guò)程中需要根據(jù)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)計(jì)不同的納稅方案，比如勘察設(shè)計(jì)企業(yè)融資的時(shí)候，通過(guò)多元化的融資方式降低所需要繳納的稅務(wù)金額。企業(yè)的稅收籌劃要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都更加合理有效，這就需要加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，所以企業(yè)的稅收籌劃和經(jīng)營(yíng)管理是相互影響的關(guān)系，稅收籌劃提高經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量，而經(jīng)營(yíng)管理決定了企業(yè)的稅收籌劃所能夠操作的內(nèi)容，為企業(yè)的稅收籌劃提供空間，同時(shí)利用企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲取更多的收益，就能夠降低納稅帶給企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。［4］以上三種規(guī)劃方法主要是努力做好稅收工作，了解稅法的相關(guān)政策，然后充分利用。了解稅法、稅收是籌劃設(shè)計(jì)的重要一步。

篇8

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；工資收入；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-02

稅收籌劃是繳納個(gè)人所得稅的納稅人，在滿足稅收法律的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理安排納稅主體、投資等事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)最大化提高自身收益的基本理財(cái)行為。個(gè)稅納稅人可以采取自行或委托兩種籌劃方法，在取得籌劃收益后，需要支付籌劃成本，所以，采取稅收籌劃的基礎(chǔ)要求就是籌劃收益應(yīng)超過(guò)籌劃成本，而這也是籌劃是否成功的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

一、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃概念

以個(gè)人名義繳納各項(xiàng)應(yīng)繳費(fèi)用的稅收，即是個(gè)人所得稅，其中涉及到的內(nèi)容較多，而且不同項(xiàng)目均有不同的優(yōu)惠政策，需要采取不同的稅率進(jìn)行征收。而稅收籌劃則是納稅人在滿足稅收法律要求的范圍內(nèi)，合理優(yōu)化納稅人納稅主體、投資的相關(guān)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)最大幅度的優(yōu)化交稅比例，使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益，屬于常用的理財(cái)方法。

（二）稅收籌劃原則

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要滿足兩個(gè)基本原則，分別是綜合效益與前瞻性。稅收籌劃無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展，也不能過(guò)度重視節(jié)稅，因?yàn)樵诨I劃的過(guò)程中，需要支付一定成本，如果稅收籌劃最終帶來(lái)的效益要低于支出成本，那么本次籌劃就相當(dāng)于一次失敗的稅收籌劃。在選擇、制定、實(shí)施籌劃方案時(shí)，必須保證涉稅事項(xiàng)并未確實(shí)成立，如果在涉稅事項(xiàng)確實(shí)成立后進(jìn)行稅收籌劃，那么就會(huì)使籌劃工作轉(zhuǎn)變?yōu)檠谏w事實(shí)的性質(zhì)，納稅人甚至需要負(fù)責(zé)承擔(dān)偷稅漏稅的責(zé)任。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須具有良好的前瞻性，在出現(xiàn)問(wèn)題之前完成籌劃工作，實(shí)現(xiàn)節(jié)約繳稅的目標(biāo)。

（三）稅收籌劃誤區(qū)

我國(guó)采取的個(gè)人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計(jì)稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。如果納稅人沒(méi)有了解稅收籌劃的具體內(nèi)容，或者了解到的資料存在錯(cuò)誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負(fù)責(zé)法律責(zé)任。目前稅收籌劃常見(jiàn)誤區(qū)包括：認(rèn)為除工資、獎(jiǎng)金外，其他收入并不計(jì)入繳稅范疇；認(rèn)為獎(jiǎng)金、工資合并進(jìn)行繳稅。但實(shí)際上實(shí)物、分紅、津貼均應(yīng)納入稅基之中，而且獎(jiǎng)金與工資應(yīng)分開(kāi)計(jì)稅。

二、稅收籌劃成本

在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無(wú)形兩種。

（一）有形成本

有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。

1.設(shè)計(jì)成本

根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。

2.實(shí)施成本

稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊(cè)或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過(guò)程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。

（二）無(wú)形成本

無(wú)形成本代表稅收籌劃過(guò)程中，無(wú)法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。

1.時(shí)間成本

時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無(wú)法通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。

2.心理成本

心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理?yè)?dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無(wú)形成本之中。

三、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開(kāi)展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無(wú)稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無(wú)法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過(guò)成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無(wú)形成本，在計(jì)算成本的過(guò)程中，也需要計(jì)算有形與無(wú)形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。

四、免個(gè)稅方案

（一）保險(xiǎn)費(fèi)

根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國(guó)家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。

（二）住房公積金

我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過(guò)城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。

五、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)稅收籌劃屬于近年來(lái)發(fā)展的新型理財(cái)方法，由于發(fā)展時(shí)間較短，所以許多企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，而且稅收籌劃屬于專業(yè)較強(qiáng)的工作，在缺少人才的中小企業(yè)中，受到管理水平落后的影響，經(jīng)營(yíng)策略仍然會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)。為了提高稅收籌劃的效果，使稅負(fù)降至最低，在法律允許的范圍內(nèi)避稅，研究稅收籌劃成本收益內(nèi)容，已經(jīng)成為稅收籌劃工作發(fā)展的重要方向。稅收籌劃的基礎(chǔ)就是合理合法，在這種基礎(chǔ)上，采取適合的稅收籌劃方案，才是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

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篇9

1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來(lái)稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是一種以提高稅負(fù)來(lái)促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過(guò)程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開(kāi)展的。人們?cè)诨I劃過(guò)程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃?？梢?jiàn)，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)?。?duì)稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來(lái)的負(fù)面影響，以及對(duì)它實(shí)施有效的管理。

2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國(guó)的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國(guó)家對(duì)稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無(wú)形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。在目前許多論及稅收籌劃的書(shū)刊中，也把避稅和灰色地帶作為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來(lái)介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的重要手段。

3.稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對(duì)現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專業(yè)人員和專門(mén)部門(mén)進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門(mén)機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。目前不少中介機(jī)構(gòu)已瞄準(zhǔn)了稅收籌劃市場(chǎng)，認(rèn)為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤(rùn)的良好機(jī)遇。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4.稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對(duì)納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門(mén)予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢?jiàn)，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對(duì)現(xiàn)行稅制的理解程度，對(duì)避逃稅的辨別能力，也將對(duì)稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

二稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其存在與發(fā)展必然對(duì)稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會(huì)發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對(duì)稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。

1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對(duì)減少

納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對(duì)其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的各項(xiàng)政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，將更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負(fù)最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國(guó)家稅收收入的相對(duì)減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負(fù)下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負(fù)的下降或稅后利益的增長(zhǎng)，不僅有利于私人經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進(jìn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國(guó)家稅收的絕對(duì)損失，還會(huì)擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。

2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大

為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，除了充分運(yùn)用現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實(shí)施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過(guò)程實(shí)際上是籌劃者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識(shí)的較量。稅收籌劃的存在，無(wú)疑在相當(dāng)程度上增加了稅收征管的難度，同時(shí)也對(duì)稅收征管提出了更高的要求。

3.納稅人自我保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中

稅收籌劃并不單純局限在實(shí)體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案?；I劃者往往利用當(dāng)前我國(guó)較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動(dòng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實(shí)施逃稅就是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對(duì)其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政時(shí)違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟(jì)措施，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會(huì)涉及行政賠償?shù)膯?wèn)題。可見(jiàn)，稅收籌劃在增強(qiáng)納稅人自我保護(hù)意識(shí)的同時(shí)，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。

4.對(duì)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾

稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對(duì)合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對(duì)具體的涉稅行為的合法性的認(rèn)定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對(duì)于納稅人而言，通過(guò)稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭(zhēng)議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，然后才能通過(guò)法律救濟(jì)途徑來(lái)解決。如果納稅人不能正確對(duì)待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。

三在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時(shí)，也給稅收征管帶來(lái)不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對(duì)稅收征管可能帶來(lái)的負(fù)面影響，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門(mén)目前應(yīng)著重抓好下列幾項(xiàng)工作：

1.要重視對(duì)稅收籌劃的研究

常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收籌劃將給稅收征管帶來(lái)的困難予以高度重視的同時(shí)，必須對(duì)稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點(diǎn)及其灰色地帶；要針對(duì)稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識(shí)和管理，并把其納入稅收征管的范疇來(lái)研究。加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對(duì)稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。

2.要大力推進(jìn)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高

只有全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動(dòng)權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前稅收征管形勢(shì)的嚴(yán)峻性和我國(guó)稅務(wù)管理水平相對(duì)落后的事實(shí)，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實(shí)行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過(guò)擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊(duì)伍之中；通過(guò)淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過(guò)不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊(duì)伍的純潔性和高效率，也能營(yíng)造出危機(jī)感和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動(dòng)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高。

3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理

利用避逃稅以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運(yùn)行狀況，要充分利用在實(shí)際工作中掌握的一手材料，對(duì)稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時(shí)提出改進(jìn)建議。各級(jí)稅收立法部門(mén)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對(duì)那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點(diǎn)，要及時(shí)予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級(jí)稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對(duì)避逃稅行為的識(shí)別能力。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。

4.要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)

與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過(guò)法律法規(guī)明確：

(1)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。

篇10

[關(guān)鍵詞]鐵路施工企業(yè) 納稅籌劃 企業(yè)所得稅

當(dāng)前,我國(guó)鐵路施工企業(yè)迅速壯大,所承攬的施工項(xiàng)目數(shù)量多、區(qū)域廣、工期長(zhǎng)。一些鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)處理不規(guī)范,引致偷稅、逃稅的嫌疑。納稅籌劃能夠更好地保護(hù)鐵路施工企業(yè)的利益,增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此,鐵路施工企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃具有必要性。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃就是納稅人對(duì)其所要納稅的項(xiàng)目進(jìn)行合理地安排,遵守稅法的同時(shí),利用稅收優(yōu)惠政策減輕稅收負(fù)擔(dān), 實(shí)現(xiàn)降低納稅成本的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅和逃稅是違法了稅法的法規(guī),逃避稅收義務(wù)的不法行為,而稅收籌劃則是遵守稅法的前提下進(jìn)行的合法避稅。因此,納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí), 必須熟悉稅收法律,征求稅務(wù)人員的建議。

二、鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

1、減輕鐵路施工企業(yè)稅負(fù)成本

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的施工行業(yè),鐵路施工企業(yè)不但要提升施工設(shè)備水平和人員的工資,而且又要負(fù)擔(dān)沉重的稅收,為了減輕企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力,鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,可以減輕鐵路施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本,增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力。

2、規(guī)范鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理

鐵路施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,降低稅收風(fēng)險(xiǎn),只有依法納稅才能避免給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。鐵路施工企業(yè)要根據(jù)所承攬工程的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,增強(qiáng)鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

三、 鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本原則

1、合法性原則

鐵路施工企業(yè)必須堅(jiān)持稅法的法規(guī),做到稅收籌劃的合法性。因此,鐵路施工企業(yè)的納稅人必須依據(jù)即時(shí)的稅法條例,制定企業(yè)的稅收籌劃。同時(shí),鐵路施工企業(yè)在借鑒其他企業(yè)稅收籌劃的方法時(shí),也要對(duì)照稅法決定是否采納,杜絕將納稅籌劃行為演變成違反稅法的行為。而鐵路施工企業(yè)制定納稅籌劃之前也要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、施工過(guò)程等信息,打造合理的納稅籌劃方案。

2、事前籌劃原則

鐵路施工企業(yè)的納稅人首先應(yīng)核對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)結(jié)果稅負(fù),然后要對(duì)工程進(jìn)展情況進(jìn)行預(yù)測(cè),評(píng)估出已經(jīng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)的納稅結(jié)果,最后才能為納稅籌劃作好充足的準(zhǔn)備。

3、經(jīng)濟(jì)性原則

鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最終目標(biāo)就是通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃降低稅收成本、減少鐵路施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本,增加鐵路施工企業(yè)的現(xiàn)金流,實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利潤(rùn)。鐵路施工企業(yè)納稅人應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則,在多種納稅方案中選擇總體收益最大的方案。

四、鐵路施工企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

鐵路施工企業(yè)納稅籌劃應(yīng)避免稅收籌劃產(chǎn)生的不利后果。

1、鐵路施工企業(yè)納稅籌應(yīng)在保證經(jīng)營(yíng)安全的前提下進(jìn)行納稅籌劃

鐵路施工企業(yè)納稅籌應(yīng)跳出利益局限,對(duì)于施工收益的確定而采取結(jié)算方式時(shí),要考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),即竣工后的一次性結(jié)算存在著合作單位付款能力的風(fēng)險(xiǎn),可能導(dǎo)致的妨礙鐵路施工企業(yè)工程進(jìn)度,以及墊支巨額工程款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)。

2、鐵路施工企業(yè)納稅籌劃在稅法的規(guī)則內(nèi),要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資的納稅籌劃

鐵路施工企業(yè)納稅籌劃是分階段實(shí)施的,而施工項(xiàng)目是作為一個(gè)整體進(jìn)行的。因此,鐵路施工企業(yè)納稅籌劃必須考慮營(yíng)業(yè)稅、所得稅之間的沖突,計(jì)算總的稅負(fù)增加與減少,做出綜合評(píng)價(jià),以此確定采取納稅籌劃籌劃方案的可行性。

五、鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的會(huì)計(jì)處理

鐵路施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的規(guī)范管理,促使財(cái)務(wù)部門(mén)在企業(yè)全局角度考慮納稅籌劃。

1、成本票據(jù)加以規(guī)范

由于鐵路施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目管理, 以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi)、稅金等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額。在工程管理上,一些管理人員對(duì)稅收、財(cái)務(wù)的不規(guī)范導(dǎo)致成本單據(jù)的隨意流出, 這些不規(guī)范發(fā)票就會(huì)對(duì)鐵路施工企業(yè)增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、鐵路施工企業(yè)所得稅處理

所得稅納稅籌劃要事前考慮①選擇不同的確認(rèn)收入方式,鐵路施工企業(yè)在對(duì)合同的總收入和總成本能夠可靠預(yù)算,就可采用完工百分比法確認(rèn)收入;在對(duì)合同的總收入和總成本不能可靠估計(jì),在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未確定具體預(yù)繳辦法的情況下,可在勞務(wù)合同完成時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。鐵路施工企業(yè)對(duì)跨年度工程,在工程未完工結(jié)算前,為減少成本,應(yīng)盡量在勞務(wù)合同完成時(shí)確認(rèn)收入, 平時(shí)工程部門(mén)向建設(shè)單位預(yù)收工程款時(shí),應(yīng)以開(kāi)具收款收據(jù)為準(zhǔn), 而盡量不開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票,分期開(kāi)具發(fā)票,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況,盡可能的延遲收入確認(rèn)的時(shí)間,由于貨幣的時(shí)間價(jià)值,延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的節(jié)稅效果。②企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠政策,如科研費(fèi)用的加計(jì)扣除,技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅等;③成本費(fèi)用決策,如存貨計(jì)價(jià)方式的選擇,固定資產(chǎn)折舊方式的選擇等。

六、結(jié)論

在當(dāng)前的稅法范圍內(nèi),鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃對(duì)自身的發(fā)展起到了有力的促進(jìn)作用,不但規(guī)范了鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,而且為鐵路施工企業(yè)與國(guó)際化接軌奠定了基礎(chǔ)。

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