導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅避稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本文詳細(xì)分析了稅收征管變量的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，并指出審計(jì)率、逃稅懲罰率、稅率等的提升會(huì)顯著的降低企業(yè)主與管理人員的預(yù)計(jì)收益數(shù)值，相反企業(yè)會(huì)在該背景下為了降低經(jīng)濟(jì)支出而選擇逃避稅收，提高收益的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：

不對(duì)稱信息；所得稅逃避；籌劃

企業(yè)所得稅是企業(yè)在運(yùn)行之后所應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，而企業(yè)所得稅逃避則是企業(yè)通過各個(gè)種類的方式，逃避已經(jīng)確立的納稅義務(wù)，進(jìn)而降低甚至免除所得稅納稅的行為總稱。企業(yè)所得稅逃避在降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出同時(shí)，導(dǎo)致稅款流失，降低國庫收入，影響一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)。由此而看見，稅收籌劃的分析非常有意義。

一、不對(duì)稱信息對(duì)企業(yè)所得稅逃避及籌劃的影響

主要有兩個(gè)方面，第一，不對(duì)稱信息極有可能導(dǎo)致實(shí)際國家政策與企業(yè)所了解政策有沖突，在信息更新速度上不匹配。稅務(wù)管理部門作為稅收規(guī)定設(shè)計(jì)者、解釋者與執(zhí)行者，在客觀角度上應(yīng)當(dāng)比納稅人更加理解稅收規(guī)定當(dāng)中的細(xì)節(jié)，而對(duì)于企業(yè)而言，其掌握的稅收規(guī)則并不充分或并不全面。同時(shí)，兩者之間存在的不對(duì)稱信息時(shí)，如果還沒有良好的溝通，則必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)按照規(guī)定納稅也會(huì)引發(fā)偷稅納稅現(xiàn)象。由此可見，不對(duì)稱信息極有可能導(dǎo)致企業(yè)無法規(guī)避所得稅逃避的可能。第二，對(duì)稅收政策更新內(nèi)容了解的不及時(shí)。因?yàn)槲覈袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體系相對(duì)于國外而言，并不完整，國家對(duì)于稅收政策極有可能在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行修改、調(diào)整，同時(shí)又礙于不對(duì)稱信息的干擾，最終必然會(huì)導(dǎo)致相關(guān)政策的信息傳播途徑呈現(xiàn)阻礙，促使企業(yè)無法真正、及時(shí)有效的熟悉國家政策更新，導(dǎo)致稅收籌劃與政策之間存在沖突。信息不對(duì)稱的原因主要是由企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)部分形成。一部分是企業(yè)內(nèi)部的信息流通受阻。對(duì)于企業(yè)而言，信息的不對(duì)稱不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展速度緩慢，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)任務(wù)目標(biāo)無法按照預(yù)先的計(jì)劃而完成，更嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略規(guī)劃、最終目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。針對(duì)這一現(xiàn)象，企業(yè)必須建立有效的信息傳播、管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的邊界共享與快速傳遞。另一部分是企業(yè)外部的信息收取效率低。這一問題主要來源于稅務(wù)部門與企業(yè)之間的信息交流效率低。這就需要稅務(wù)管理部門作出相應(yīng)的調(diào)整，建立與企業(yè)之間的有效溝通，將自身所熟悉的政策內(nèi)容以及稅務(wù)規(guī)則給企業(yè)進(jìn)行充分的講解。

二、不對(duì)稱信息下優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅籌劃策略

1.加強(qiáng)宣傳教育，倡導(dǎo)納稅籌劃納稅籌劃是納稅人應(yīng)當(dāng)實(shí)行的權(quán)利，能夠有效地提升企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，在納稅過程中必須按照相關(guān)的納稅法律進(jìn)行納稅。對(duì)于管理部門而言，首先要做的便是提高對(duì)企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)的教育與宣傳，消除企業(yè)納稅人對(duì)納稅的負(fù)面情緒，幫助納稅人實(shí)行合理的納稅籌劃，從而在法律允許范圍內(nèi)降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。通過這樣的方式，也有利于納稅人進(jìn)行誠信納稅，提高納稅籌劃的籌劃技巧與水平。

2.加快稅收信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅收信息高效共享稅收信息化主要是指稅務(wù)系統(tǒng)重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)辦理流程，并在一定的條件下利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)等創(chuàng)造稅務(wù)信息資源平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的外部、內(nèi)部信息有效利用與共享，提升稅務(wù)系統(tǒng)的征收效率，保障稅收的征收情況，實(shí)現(xiàn)依法納稅。從當(dāng)前的稅收政策傳播范圍以及傳播速度狀況而言，還無法真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃需求。對(duì)此，首先需要從現(xiàn)代化設(shè)備著手，通過現(xiàn)代化設(shè)備提升企業(yè)的信息獲取能力，按照高效的信息化手段，保障企業(yè)能夠第一時(shí)間掌握國家所頒布的政策以及扶持、優(yōu)惠對(duì)象，從而使企業(yè)能夠按照自身的財(cái)務(wù)情況以及國家的要求對(duì)稅收籌劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立高效的資源共享平臺(tái)。企業(yè)的稅收籌劃并不是單一由財(cái)務(wù)部門就能夠完成，還需要市場(chǎng)部門、決策部門以及財(cái)務(wù)部門進(jìn)行共同交流后實(shí)行。例如，對(duì)于某些財(cái)務(wù)事項(xiàng)的納稅籌劃雖然能夠在短期實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，但是長遠(yuǎn)看，戰(zhàn)略規(guī)劃極有可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益造成一定的損壞、影響。但是，假設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的稅收籌劃方式是按照企業(yè)的整體規(guī)劃與戰(zhàn)略發(fā)展方向，便能夠有效地規(guī)避企業(yè)內(nèi)部所呈現(xiàn)的信息交流受阻等形成的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高稅收征管部門的交流通暢性企業(yè)與稅收管理部門應(yīng)當(dāng)保持通暢的交流與聯(lián)系，保障企業(yè)能夠在第一時(shí)間掌握最新的政策動(dòng)態(tài)，保證企業(yè)的各個(gè)稅收籌劃方案均符合國家的政策要求，是在法律的允許范圍之內(nèi)實(shí)行的。與此同時(shí)，企業(yè)與稅收征管部門的交流應(yīng)當(dāng)是由企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排專人與企業(yè)外部的稅收管理等部門進(jìn)行主動(dòng)的溝通、交流，進(jìn)而規(guī)避因?yàn)榧{稅籌劃與當(dāng)前實(shí)行的政策相違背而形成的偷稅、漏稅現(xiàn)象。通過這樣的方式，不僅能夠規(guī)避企業(yè)支付不必要的滯納金和罰款，還能夠提高企業(yè)的信譽(yù)度。如果企業(yè)未違反稅法、規(guī)定，則在行業(yè)內(nèi)的口碑、信譽(yù)必然會(huì)比有違反企業(yè)要高出許多，這也是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)內(nèi)容之一。

4.完善企業(yè)納稅籌劃方案與審批流程對(duì)于許多企業(yè)而言，納稅籌劃方案普遍都是以財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的制定，但是實(shí)際工作中，這一方式會(huì)一定程度的局限財(cái)務(wù)部門的稅收信息與企業(yè)實(shí)際的信息獲取方式，想要單一的依靠財(cái)務(wù)部門設(shè)計(jì)籌劃方案普遍不能夠真正的適應(yīng)當(dāng)前的稅收市場(chǎng)政策環(huán)境，在特殊情況下甚至有可能會(huì)形成違法行為。由此可見，企業(yè)必須按照一定的流程完善稅收籌劃工作，從稅收籌劃的籌備途徑出發(fā)，考慮政策要求，設(shè)計(jì)籌劃目標(biāo)，在特殊情況下還可以聘請(qǐng)一些企業(yè)外部的稅務(wù)籌劃專家或行業(yè)專家給予企業(yè)當(dāng)前的籌劃方案進(jìn)行修改，從而降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。

三、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)所得稅逃避雖然會(huì)明顯降低納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但是會(huì)嚴(yán)重影響整個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和理性，會(huì)導(dǎo)致稅款異常，降低國庫收入，影響國民經(jīng)濟(jì)的扶持效果。對(duì)此，針對(duì)企業(yè)所得稅逃避現(xiàn)象，必須持續(xù)、不斷的采取更加合理、有效的策略進(jìn)行整頓。在降低企業(yè)的稅收逃避行為，鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃行為的同時(shí)，還需要提高企業(yè)與管理人員對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)。如此，便能夠在一定程度上的降低企業(yè)所得稅逃避的發(fā)生率。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬家喜,羅建利.不對(duì)稱信息對(duì)企業(yè)所得稅逃避及稅收籌劃影響的博弈分析[J].軟科學(xué),2013,27(5):86-92.

[2]蘇珊珊.股權(quán)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)化進(jìn)程與上市公司所得稅避稅行為的實(shí)證分析[D].新疆財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

篇2

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法

稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時(shí)，可以選擇國家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。例如，采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時(shí)間等進(jìn)行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會(huì)計(jì)核算上，存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)多利用獎(jiǎng)金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

2008年我國頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計(jì)劃的關(guān)鍵。對(duì)比新舊所得稅法，對(duì)企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了公平競(jìng)爭(zhēng)

新稅法為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來，這使得通過變身為外商投資企業(yè)達(dá)到避稅目的的行為失去了效果。

2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過去通過選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。

3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報(bào)稅時(shí)需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告

新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報(bào)稅時(shí)，還需要報(bào)送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的報(bào)告，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無法實(shí)現(xiàn)了。

三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑

1.對(duì)企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃

如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。

子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。

2.針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的合理避稅

企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量這點(diǎn)尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時(shí)間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。

企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對(duì)于不同的銷售方式，其銷售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時(shí)收回，以免造成不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.迎合國家立法意圖的合理避稅

上述兩種避稅方式，對(duì)很多企業(yè)來說可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說，符合國家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家鼓勵(lì)企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以迎合這個(gè)導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計(jì)扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)運(yùn)用 收益

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收情況概述

稅務(wù)籌劃，是指納稅人在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排下，充分利用國家稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策及稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，從而盡可能的獲得“節(jié)稅”的目的，使納稅人獲得最大的稅收利益。本文主要簡(jiǎn)述房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用研究，在此前提下，先對(duì)我國房地產(chǎn)項(xiàng)目稅收立法的整體情況概括如下。房地產(chǎn)項(xiàng)目從招投標(biāo)、開發(fā)、建設(shè)到銷售過程中主要涉及的稅種有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅等，這些稅種所對(duì)應(yīng)的法規(guī)為各稅種的暫行條例，另外還有稅收部門的規(guī)章、通知等。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要對(duì)國家相關(guān)稅收政策做到充分了解，同時(shí)要結(jié)合自身的情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的分類根據(jù)類別的不同主要分為：行業(yè)、稅種、經(jīng)營活動(dòng)三種。房地產(chǎn)項(xiàng)目的科務(wù)籌劃可根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)和稅種的不同來進(jìn)行。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述

1、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得，我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在依據(jù)國家相關(guān)政策及稅法規(guī)定的為前提，利用稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)，盡可能選擇稅收利益最大化的納稅籌劃形為。

2、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用分析

稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，實(shí)質(zhì)是納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)仁孪茸龅幕I劃和安排，以盡可能達(dá)到稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，按時(shí)足額交納稅款。只有在這個(gè)基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律和社會(huì)的認(rèn)可和保護(hù)?？梢?，企業(yè)的稅收籌劃和合理避稅是一體的，在廣義上，可屬于同一個(gè)范疇。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，利用合法的財(cái)務(wù)手段，選擇適合自己特點(diǎn)的避稅籌劃措施。

(1)稅務(wù)籌劃、合理避稅有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)自身的特點(diǎn)，通過成功的避稅籌劃，可以為企業(yè)帶來最大化的稅收收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，使企業(yè)更具規(guī)模，并能更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

(2)稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的前提必須是合理、合法的，要求企業(yè)必須規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，以此為企業(yè)提供正確有效的財(cái)務(wù)決策，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都能實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。為了達(dá)到合法的節(jié)稅目的，房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理，才能使避稅籌劃方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開展避稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理。

3、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析

由于房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目周期跨度大，一個(gè)項(xiàng)目的前幾年一般都是虧損的，這時(shí)就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯(cuò)過5年可彌補(bǔ)期。

案例1：某公司2000年成立，2000年應(yīng)納稅所得額為-9389元，2001年應(yīng)納稅所得額為-2682996.53元，2002年應(yīng)納稅所得額為-1182425.88元，2003年應(yīng)納稅所得額為967335.39元，2004年應(yīng)納稅所得額為-754818.4元，2005年應(yīng)納稅所得額為-515069.03元，2006年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額仍是虧損，這時(shí)就需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃了，因?yàn)槠髽I(yè)所得法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。如果不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則2001年的可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額1725050.14元就不可以彌補(bǔ)了，這對(duì)企業(yè)就是一種損失。后通過與銷售部的協(xié)調(diào)，加大了銷售收款回籠速度，同時(shí)控制了一部分費(fèi)用，將2006年應(yīng)納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補(bǔ)虧損，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

案例2：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年的招待費(fèi)都很大，而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定的比例范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)很多，加大了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，這也需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。本公司列了一個(gè)計(jì)劃表，按當(dāng)年預(yù)計(jì)的年收入配招待費(fèi)，而一些金額較大的招待費(fèi)就開具會(huì)務(wù)費(fèi)的發(fā)票，同時(shí)做好相關(guān)會(huì)議費(fèi)證明材料，這樣一年下來需要調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)就少了很多，減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

案例3：某公司2003年在市中心拿到一塊地，并進(jìn)入了前期開發(fā)階段，按照預(yù)計(jì)1年后就可銷售，當(dāng)時(shí)有一家銷售公司與公司一大股東關(guān)系較好，公司就與該公司簽訂了銷售合同，銷售價(jià)是按當(dāng)時(shí)同地段售價(jià)6500元/平米簽訂的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個(gè)項(xiàng)目就暫停施工，至2006年才重新開發(fā)，而這時(shí)同地段的樓盤銷售價(jià)已達(dá)1萬多/平米，如仍按與原公司的合同售價(jià)銷售的話，公司損失慘重。經(jīng)公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬元的違約賠償金以及無償贈(zèng)送一套150平米新房的補(bǔ)償要求。公司財(cái)務(wù)對(duì)這個(gè)賠償方案進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)為如果無償贈(zèng)送一套150平米的新房，預(yù)計(jì)總房款為200萬，將來這200萬只能掛應(yīng)收賬款，既收不到款也不能作為費(fèi)用列支，而如果直接付200萬元不贈(zèng)送房產(chǎn)，這200萬元和前面的300萬元就可以作為費(fèi)用在稅前列支，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定經(jīng)濟(jì)合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬元的代價(jià)，對(duì)所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應(yīng)納稅所得額。后經(jīng)過多次協(xié)商，公司接受了本公司的方案。

實(shí)際工作中，稅收籌劃無處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運(yùn)用稅收法規(guī)，就能達(dá)到避稅的目的。

三、結(jié)論

總之，稅收籌劃是合法的，是在不違反我國現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下進(jìn)行的，并不是要企業(yè)虛報(bào)成本、虛報(bào)支出，而是要求企業(yè)在經(jīng)過合理的、不違反稅收法規(guī)的前提下對(duì)企業(yè)的各經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排下，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]李大明.論稅收籌劃的原理及其運(yùn)用.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2003;2

[2]王靖.稅收籌劃的定位與選擇.經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，2001;4

[3]田冰芬.稅務(wù)籌劃發(fā)展的意義及對(duì)策.經(jīng)濟(jì)師論壇，2002;8

篇4

關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)；稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人在不違反現(xiàn)行國家稅收法的前提下，在納稅之前，科學(xué)合法進(jìn)行納稅籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)最輕的方案，降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到稅收成本最小化，企業(yè)利益最大化的目的。所以企業(yè)一定要緊跟國家稅法的變動(dòng)來改變納稅籌劃方案，保持納稅的靈活性，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)

1.確立以法人為主體的納稅主體制度

新的稅法對(duì)企業(yè)所得稅的納稅人做了進(jìn)一步的明確劃分，借鑒國際上通用的納稅人劃分方法，以法人作為基本納稅實(shí)體，采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地和登記注冊(cè)地雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷納稅主體的居民和非居民身份，進(jìn)而將企業(yè)納稅人劃分為“非居民企業(yè)”和“居民企業(yè)”，在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅之間劃定合理界限，非居民企業(yè)納稅人僅承擔(dān)中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，居民企業(yè)則要承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，包括中國境內(nèi)、境外。確立以法人為主體的納稅制度，是政府消除重復(fù)征稅的具體措施。

2.實(shí)行具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的稅率制度

原有企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，新稅法比就稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)了我國企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。25％的企業(yè)所得稅稅率，與個(gè)人所得稅的稅率平均數(shù)相比，二者基本持平，也體現(xiàn)了我國稅收的公平性?？偟膩碚f，這次稅法改革中對(duì)稅率的調(diào)整，緊跟國際稅制改革的腳步，符合世界稅制發(fā)展的潮流。

3.統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

過去，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不利于內(nèi)、外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和公平稅負(fù)。在新稅法中，統(tǒng)一規(guī)定了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。

4.建立以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠制度

新稅法以支持國家行業(yè)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)環(huán)境保護(hù)為導(dǎo)向，遵循“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低效率、嚴(yán)征管”的基本原則，打破了企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的局面，建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠新格局。對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)及國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目免征或減征所得稅。希望企業(yè)創(chuàng)業(yè)時(shí)，能夠優(yōu)先考慮稅收減免的項(xiàng)目，有利于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步。

5.建立規(guī)范化的反避稅制度

在新稅法中明確的規(guī)定了反避稅的相關(guān)條列，彌補(bǔ)了我國稅收立法在凡避稅方面的空白。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的各種避稅手段也層出不窮，在一定程度上損害了國家的利益。新稅法的頒布與實(shí)施，提高了反避稅制度的法律約束力，有利于防范和制止避稅行為，保障國家經(jīng)濟(jì)安全。

6.統(tǒng)―企業(yè)所得稅的稅收征管制度

納稅地點(diǎn)的規(guī)定是稅收征收管理中的重要內(nèi)容，在原有稅法中是這樣規(guī)定的，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，“所在地”的定義模糊，易引起爭(zhēng)議。在新稅法中，明確規(guī)定了居民企業(yè)的所得稅繳納地點(diǎn)為企業(yè)登記注冊(cè)地，如登記注冊(cè)地在境外的，則以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。除此之外，新稅法還對(duì)企業(yè)所得稅的納稅方式、納稅時(shí)間等也做了詳細(xì)的規(guī)定。

二、基于新稅法下，企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)

1.強(qiáng)化企業(yè)納稅人的稅收籌劃意識(shí)

新稅法的實(shí)行，是稅收制度的重大改革，又一次提高了對(duì)納稅人的要求，也使稅務(wù)部門加大了對(duì)企業(yè)偷逃稅的查處力度。企業(yè)想要推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展，就必須針對(duì)問題，化被動(dòng)管理為主動(dòng)學(xué)習(xí)，企業(yè)高層要從根源重視稅收籌劃，消除對(duì)稅收籌劃認(rèn)知上的片面性，在企業(yè)內(nèi)部開展培訓(xùn)活動(dòng)，強(qiáng)化全體員工的稅收籌劃意識(shí)，根據(jù)企業(yè)的具體情況制定出具體的穩(wěn)定的籌劃方案，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動(dòng)權(quán)。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門的溝通

當(dāng)前，納稅人的納稅意識(shí)淡薄，需要政府及稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)宣傳以提高他們認(rèn)識(shí)和積極性。宣傳的媒介有社區(qū)輿論、專家講卒以及新聞媒體等，宣傳對(duì)象有納稅人、機(jī)關(guān)稅務(wù)人員。明確納稅人如何維護(hù)正當(dāng)權(quán)力，如何合法的進(jìn)行稅收籌劃；明確稅務(wù)人員如何正視納稅人權(quán)力，如何依法征稅。通過企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，可以使企業(yè)了解自身所處的稅收環(huán)境，了解政策尺度，做好稅收籌劃的前期工作，促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃工作的順利開展。

3.正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性

在籌劃稅收方案時(shí)，不可以單純的一味降低稅收成本，要綜合考慮到企業(yè)采取該方案時(shí)，是否有其他的收入減少，或者是增加了一些額外的費(fèi)用支出，到底能不能給企業(yè)帶來最大的利益。企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化無常，也使稅收籌劃比較復(fù)雜帶有不確定性，再加上稅收籌劃只是企業(yè)事前做出的估計(jì)值，并非絕對(duì)數(shù)字，故其成功率并非百分之百。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，不能孤立的看問題，應(yīng)充分考慮到企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決定。

新稅法的頒布與執(zhí)行是我國稅收制度建設(shè)的又一里程碑，是我國的稅制建設(shè)的一大進(jìn)步。成功的稅收籌劃是符合國家稅收制度制度的前提下，合理籌劃，降低自身稅負(fù)成本，來滿足企業(yè)對(duì)利益的最大化追求。在企業(yè)的利益與國家政策之間尋求一個(gè)最佳結(jié)合點(diǎn)，對(duì)國家、對(duì)企業(yè)都有利。在新的稅法環(huán)境下，企業(yè)如何籌劃出成功的稅收方案，這已成為我國企業(yè)當(dāng)前所要進(jìn)行的一項(xiàng)重大課題，有待于我們進(jìn)一步的學(xué)習(xí)與探討。

參考文獻(xiàn)：

【1】朱香王桂平：淺談新稅法下的企業(yè)稅收籌劃【J】財(cái)稅金融，2011，(08)

篇5

新企業(yè)所得稅法(以下稱新稅法)實(shí)施后,企業(yè)原先常用的一些避稅方法已經(jīng)失效,比如:設(shè)立“假合資”企業(yè)、在國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營”等。目前企業(yè)常用的避稅方法主要分為4大類:轉(zhuǎn)移定價(jià)、負(fù)債籌資、避稅港和基于稅收優(yōu)惠政策的避稅等。

(一)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅

轉(zhuǎn)移定價(jià)(Transfer Pricing),是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,關(guān)聯(lián)方為了轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中,不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則進(jìn)行交易,而是根據(jù)雙方的共同利益來定價(jià),以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。采用這種方法,產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格。

轉(zhuǎn)移定價(jià)基本做法是:在關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)中,盈利較多的企業(yè),通過高價(jià)買入或低價(jià)賣出等方法,將利潤轉(zhuǎn)移到虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè),以達(dá)到避稅的目的;或?qū)嶋H稅負(fù)較高的企業(yè),通過上述方法將利潤轉(zhuǎn)移到實(shí)際稅負(fù)較低的企業(yè),同樣達(dá)到避稅的目的。

關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅主要有以下幾種形式:

一是有形財(cái)產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用。如房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品(產(chǎn)品)等有形財(cái)產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)。

二是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、商標(biāo)、牌號(hào)、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。

三是融通資金。包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買賣及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)。

四是提供勞務(wù)。包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等。

五是成本分?jǐn)倕f(xié)議。成本分?jǐn)倕f(xié)議是指關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的一項(xiàng)協(xié)議,用以分擔(dān)參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面的成本與風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)、權(quán)利等活動(dòng)的結(jié)果帶來的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。

成本分?jǐn)倕f(xié)議和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)比較相似,區(qū)別在于成本分?jǐn)倕f(xié)議的對(duì)象是企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)或共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用。關(guān)聯(lián)方如果不按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)偞祟惓杀?可隨意在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)節(jié)利潤,減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

(二)通過負(fù)債籌資避稅

負(fù)債籌資又稱資本弱化、資本隱藏、股份隱藏,是指企業(yè)采用債權(quán)方式替代股權(quán)方式進(jìn)行籌資,人為地增加企業(yè)成本,減少企業(yè)的應(yīng)稅所得,從而達(dá)到少納稅的目的。

一般來說,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金主要有3個(gè)渠道:自我積累、借貸(金融機(jī)構(gòu)貸款或發(fā)行債券)、發(fā)行股票。其中自我積累的資金是企業(yè)稅后利潤,而發(fā)行股票應(yīng)支付的股息也是企業(yè)稅后利潤的分配,均不允許稅前扣除,只有借貸利息支出可以作為企業(yè)費(fèi)用從稅前利潤中扣除以沖減利潤。因此,一些企業(yè)以借款的方式代替籌集股本金,增加稅前扣除、減少應(yīng)納稅所得額,從而達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。

(三)通過避稅港和受控外國公司避稅

避稅港,也稱避稅地或避稅樂園,是指一個(gè)國家或地區(qū)為吸引外國資本流入,繁榮本國經(jīng)濟(jì),在本國或確定范圍內(nèi),允許外國人在本國投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。目前主要的避稅港有英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大、盧森堡、香港等國家或地區(qū)。

通過避稅港避稅的基本做法是:在避稅港設(shè)立受控外國公司,將海外投資收益保留在受控外國公司,不分配或少分配本應(yīng)歸屬于我國企業(yè)的利潤,實(shí)現(xiàn)避稅目的。

(四)基于稅收優(yōu)惠政策的避稅

新稅法所列明的稅收優(yōu)惠政策,如果企業(yè)合理運(yùn)用,屬于“節(jié)稅”的范疇,但有些企業(yè)為享受這些優(yōu)惠政策而對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做一些不具有合理商業(yè)目的的安排,則屬于“避稅”的范疇。比如,新稅法第二十八條“符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”,因此可將大企業(yè)分設(shè)為數(shù)個(gè)小型微利企業(yè);第三十條“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”,因此在從事新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)期間,應(yīng)盡可能多安排各類費(fèi)用支出,甚至將以后各期的費(fèi)用提前支付等。企業(yè)可以仔細(xì)研究各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合企業(yè)自身具體情況逐條對(duì)照,尋找適合自身特點(diǎn)的避稅方法。

二、新企業(yè)所得稅法的反避稅條款

針對(duì)上述企業(yè)避稅行為,新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”中,參照國際通行的一些反避稅措施制定了一系列反避稅條款:

(一)針對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的反避稅條款

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中,對(duì)關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定、獨(dú)立交易原則、轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的方法、成本分?jǐn)倕f(xié)議的原則、預(yù)約定價(jià)安排等作出了規(guī)定。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的“合理方法”包括:

1.可比非受控價(jià)格法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法;

2.再銷售價(jià)格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格,減去相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法;

3.成本加成法,是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法;

4.交易凈利潤法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;

5.利潤分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;

新企業(yè)所得稅法還規(guī)定,企業(yè)可以就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后,達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。也就是說納稅人與稅務(wù)部門就轉(zhuǎn)讓定價(jià)的計(jì)算方法等問題事先達(dá)成一種具有約束力的協(xié)議,變事后調(diào)整為預(yù)先約定,變“治病”為“防病”,減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理中的不確定性,提高效率。

(二)針對(duì)負(fù)債籌資避稅的反避稅條款

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中,對(duì)債權(quán)性投資的定義和范圍、利息支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等作出了規(guī)定。

按照新所得稅法的規(guī)定:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;同時(shí)規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(金融類企業(yè)比例為五比一,其他類企業(yè)比例為二比一)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(三)針對(duì)避稅港和受控外國公司避稅的反避稅條款

新所得稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定:由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于12.5%的國家(地區(qū))的企業(yè),并且不是由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。換而言之,在避稅港設(shè)立的子公司,如果利潤不分配或少分配,一定要有足夠的證據(jù)證明此舉是出于合理的商業(yè)目的而非避稅。

(四)一般性反避稅條款

一般性反避稅條款是指除以上3項(xiàng)有針對(duì)性的特別反避稅條款以外的兜底性反避稅條款。

滿足以下3個(gè)條件的,稅務(wù)部門可將其判定為“避稅”,并實(shí)施納稅調(diào)整:

1.存在一個(gè)安排,即人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易;

2.這個(gè)安排“不具有合理商業(yè)目的”;

3.企業(yè)從該安排中獲取了稅收利益,即“減少其應(yīng)納稅收入或者所得額”。

三、企業(yè)避稅應(yīng)注意的問題

企業(yè)避稅時(shí),除了會(huì)產(chǎn)生直接的籌劃成本,如外聘稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師、律師進(jìn)行籌劃發(fā)生的成本費(fèi)用支出,企業(yè)財(cái)務(wù)部門自身進(jìn)行稅收籌劃產(chǎn)生的人力、財(cái)力成本外,還會(huì)產(chǎn)生多種非稅成本,如機(jī)會(huì)成本、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、違規(guī)成本等。因此,考慮多種成本、統(tǒng)籌兼顧,是進(jìn)行企業(yè)所得稅避稅的重要思路。

(一)把握好避稅與偷稅的界限,避免違規(guī)成本。必須以遵守稅收法律、法規(guī)和政策為前提,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。

篇6

(一)納稅籌劃有利于減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)

企業(yè)的整體負(fù)擔(dān)中，以稅收所占比重最高，且稅負(fù)具有強(qiáng)制性、無償性。且稅負(fù)是企業(yè)的凈現(xiàn)金流出，不會(huì)給企業(yè)帶來任何額外的經(jīng)濟(jì)收益。所以，要想提高企業(yè)利潤水平，增加現(xiàn)金流，降低資本成本，進(jìn)行成功的稅收籌劃還是很有必要的。

(二)納稅籌劃有利于稅法的不斷健全與完善

由于納稅籌劃是合法地運(yùn)用稅法對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行最優(yōu)化安排，達(dá)到少納稅的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)企業(yè)加以處罰，只能從加強(qiáng)稅法建設(shè)角度，不斷從納稅人的籌劃方案中發(fā)現(xiàn)稅法的不足之處，堵塞漏洞。

(三)納稅籌劃有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)

進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是以現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，在熟悉稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案?，F(xiàn)代稅收是依法制定出來的，具有強(qiáng)制性、固定性和無償性。納稅籌劃與納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，納稅籌劃有助于提高納稅人依法納稅的意識(shí)。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃是鼓勵(lì)納稅人依法納稅的一種有效手段。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及原因分析

雖然在近幾年的理論和實(shí)務(wù)中，納稅籌劃之風(fēng)有流行之勢(shì)。但都是一些表面文章，并沒有系統(tǒng)的理論和方法。企業(yè)中并沒有專門的人員從事此項(xiàng)工作。其所進(jìn)行的納稅籌劃不能稱為實(shí)際意義上的納稅籌劃，僅是在變相偷、逃稅款，未能嚴(yán)格按稅法規(guī)定進(jìn)行，活用稅法。

企業(yè)管理人員不重視納稅籌劃，怠于進(jìn)行納稅籌劃。究其原因，有以下幾點(diǎn)：

(一)人們對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

不管是企業(yè)的管理人員還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，均認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、逃稅。其實(shí)不然，納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)全面財(cái)務(wù)規(guī)劃方案，它是從企業(yè)成立之初的組織方式選擇到成立之后的供、產(chǎn)、銷，人、財(cái)、物的最優(yōu)化配置，是企業(yè)稅務(wù)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)管理水平的整體檢驗(yàn)。所以說納稅籌劃是一種高難度的企業(yè)管理活動(dòng)，但我國企業(yè)往往忽視如何成功節(jié)稅，而是采取法律所禁止的方式去偷逃稅款。

(二)納稅籌劃方案缺乏綜合性

人們?cè)谠O(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，往往不能通盤考慮，而是單單盯住某一種或某幾種稅上，經(jīng)常是增值稅少交了，但企業(yè)所得稅反而多交了。所以，設(shè)計(jì)納稅籌劃方案始終要明確最終目的是獲得最大利潤，納稅籌劃只是手段而已。

(三)納稅籌劃成本偏高

這應(yīng)該是我國現(xiàn)階段納稅籌劃不被企業(yè)所廣泛接受的一個(gè)最重要原因。企業(yè)是理性的經(jīng)濟(jì)人，收益不大于成本的事，所有企業(yè)都不會(huì)做的。由于納稅籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),有效進(jìn)行納稅籌劃獲得的直接經(jīng)濟(jì)效益、時(shí)間效益以及零涉稅風(fēng)險(xiǎn),對(duì)納稅籌劃技能有較高要求。在納稅籌劃的整個(gè)過程中所耗費(fèi)的大量財(cái)力、時(shí)間，會(huì)大大抵消納稅人進(jìn)行納稅籌劃帶來的收益，甚至得不償失，從而使納稅人進(jìn)行納稅籌劃的積極性不高。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)的尋租導(dǎo)致納稅人不愿意納稅籌劃

這是很多企業(yè)不愿進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵因素。目前我國在各稅種征管上存在漏洞。納稅人心存僥幸，即便有偷逃稅款行為，也可以通過其他渠道解決，從而規(guī)避稅法的處罰。但隨著我國稅制改革的進(jìn)行，“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”這一稅制改革思想的執(zhí)行，這一非法節(jié)稅空間正在被擠壓，要求企業(yè)還是要合理、合法節(jié)稅。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的路徑選擇

(一)應(yīng)納稅所得額的籌劃

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

1、收入總額的籌劃

企業(yè)所得稅的收入總額包括營業(yè)收入和視同銷售收入。在對(duì)收入總額的籌劃之中，要從兩方面入手：一是分解收入；二是延遲收入確認(rèn)時(shí)間。

由于現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，很多企業(yè)都是混業(yè)經(jīng)營，以求得規(guī)模效益的最大化。生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品的同時(shí)還會(huì)提供售后服務(wù)、以及為控制成本而并購一些上游供應(yīng)商，達(dá)到集成效應(yīng)。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)往往為了方便，將生產(chǎn)收入和提供服務(wù)收入合并在一起計(jì)算。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，如果企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品，又提供應(yīng)稅服務(wù)，當(dāng)然這里指的是兩個(gè)行為。企業(yè)分開核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。涉及到企業(yè)所得稅，則關(guān)鍵看其應(yīng)稅行為是否涉及到減免稅，不管是銷售產(chǎn)品還是提供服務(wù)。

企業(yè)可以自行設(shè)計(jì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，納稅人采用分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。需要對(duì)節(jié)稅的時(shí)間價(jià)值與采用現(xiàn)銷方式下凈現(xiàn)金流入進(jìn)行比較?；蛟S采用延遲納稅所節(jié)省的稅負(fù)不能抵頂企業(yè)盡早收款進(jìn)行投資所得的收益。因此，企業(yè)不能僅考慮稅負(fù)，還是要從整體的投資收益來考慮籌劃方案。

2、免稅收入的籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅。從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額看，主要涉及到股息和投資轉(zhuǎn)讓所得。股息和投資轉(zhuǎn)讓所得承擔(dān)的所得稅稅負(fù)不同，前者根據(jù)投資雙方的所得稅稅率差異補(bǔ)繳所得稅，如果投資雙方的稅率相同，則股息不再補(bǔ)稅；后者全額計(jì)算繳納所得稅。

從稅收籌劃的角度，投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)應(yīng)避免將股息轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得?？刹扇〉姆椒ㄊ峭顿Y方轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，由被投資單位對(duì)累計(jì)未分配利潤或盈余公積進(jìn)行分配。因?yàn)槠髽I(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得免稅。所以說，企業(yè)在進(jìn)行投資轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)盡量選擇在被投資方分配股息、紅利之后?？鄢?xiàng)目不變，轉(zhuǎn)讓收入越小，企業(yè)稅負(fù)便越輕。企業(yè)充分利用這一時(shí)機(jī)，可以大大減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓投資收益的最大化。

3、各項(xiàng)扣除的籌劃

企業(yè)所得稅中的各項(xiàng)扣除應(yīng)遵循真實(shí)合法的原則。其扣除項(xiàng)目主要包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

(1)成本支出。企業(yè)的成本支出在很大程度上是銷貨成本。不同的存貨計(jì)價(jià)方法影響著企業(yè)不同時(shí)期的應(yīng)納稅所得額。我國稅負(fù)規(guī)定企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇一種。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，其所影響的還是貨幣的時(shí)間價(jià)值，前面已做闡述，在此不再贅言。

(2)費(fèi)用。企業(yè)的費(fèi)用主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用中主要是企業(yè)的利息費(fèi)用，也就是企業(yè)籌資方式的選擇問題。企業(yè)可以選擇權(quán)益籌資和債務(wù)籌資方式。選擇權(quán)益籌資，向股東分配股利是稅后利潤進(jìn)行的分配，其已經(jīng)交過企業(yè)所得稅，并且，股東分得的股息、紅利還要按“股息、利息、紅利”所得繳納個(gè)人所得稅，合計(jì)可以達(dá)到45%的稅負(fù)水平。而選擇負(fù)債籌資，在嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情形下，企業(yè)是可以得到利息抵稅的好處的，也就是利息稅盾的作用，降低了企業(yè)的資本成本。如此利用利息避稅時(shí)，要注意《企業(yè)所得稅》發(fā)的反避稅條款，即資本弱化管理。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債籌資，調(diào)整資本結(jié)構(gòu)時(shí)，一定要注意反避稅條款。

管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有扣除限額?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，我們可以測(cè)算出一個(gè)臨界點(diǎn)，根據(jù)往年的銷售水平和今年的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以應(yīng)該有一個(gè)大概的測(cè)算，只要按這個(gè)臨界點(diǎn)來做本年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，就不會(huì)納稅調(diào)增。

銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。《企業(yè)所得稅》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果企業(yè)的廣告費(fèi)用過多的話，如可以另外單獨(dú)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的銷售公司，將銷售額做大，從而提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。

4、捐贈(zèng)支出的籌劃

其他支出中要強(qiáng)調(diào)公益性捐贈(zèng)支出。在社會(huì)遇到自然災(zāi)害，像2008年汶川地震、2010年的玉樹地震，很多企業(yè)都進(jìn)行了各種形式的捐贈(zèng)。在捐贈(zèng)的稅收籌劃時(shí)，要從以下兩點(diǎn)入手：選擇捐贈(zèng)時(shí)機(jī)；選擇捐贈(zèng)形式。

(二)稅收優(yōu)惠的籌劃

1、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)投資方向的選擇

企業(yè)在項(xiàng)目投資時(shí)，可以選擇國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等國家鼓勵(lì)類的投資方向，享受稅收優(yōu)惠。此外，企業(yè)還可以選擇固定資產(chǎn)加速折舊方法，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、雇傭符合條件的殘疾人員工資薪金加計(jì)100%扣除等方法，增大扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)。

(三)企業(yè)組織形式的籌劃

篇7

中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對(duì)是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。

因此，公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出

及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1　發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

2　費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如：企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，入賬的發(fā)票是國稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因?yàn)榫频陸?yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。

3　費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因?yàn)槁┯浌芾碣M(fèi)用一無形資產(chǎn)攤銷2萬元，而未申報(bào)扣除此項(xiàng)費(fèi)用，則在2009年及以后年度是不充許補(bǔ)扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用，以便在稅前扣除。

4　適當(dāng)縮短攤銷期限

以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間。

5　對(duì)于限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支

限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5％)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。

6　爭(zhēng)取其他部門的配合

要做到及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識(shí)別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報(bào)銷，為了及時(shí)入賬，最好形成限期報(bào)銷制度，督促各部門人員及時(shí)報(bào)銷費(fèi)用，以免出現(xiàn)跨年度費(fèi)用。

(三)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)存貨計(jì)價(jià)的這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同理，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

(四)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予

扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我們可以從三個(gè)方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具工具、家具等為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。所以，對(duì)于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些，而各期的折舊額也相對(duì)多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時(shí)間價(jià)值方面來說企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費(fèi)的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對(duì)中小企業(yè)來說是相當(dāng)寶貴的。

(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50％。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100％。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。

再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(3)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

注意稅務(wù)政策變化

帶來的時(shí)效性問題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時(shí)效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：

1　利用內(nèi)外資企業(yè)差異

歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達(dá)到避稅的目的，甚至運(yùn)用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競(jìng)爭(zhēng)?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。

2　利用地區(qū)稅率差異

舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，然后通過關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊(cè)已經(jīng)不再適用。

3　利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

歷來稅務(wù)部門很難取得納稅人真實(shí)的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實(shí)交易價(jià)格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用來將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由此可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度大大增加。

篇8

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 解讀 籌劃空間

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法）已于2008年1月1日起正式實(shí)施，實(shí)施細(xì)則已經(jīng)于2007年11月28日公布。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是稅收籌劃必須考慮的問題。

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)。

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在。

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵。

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮。

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變。如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向，一個(gè)新的籌劃空間必將被打開。

另外，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng)，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通知還規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇不得改變。上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！边@些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象，尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí)，這種方法更為有效。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。

總之，成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術(shù)要求高，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

三、國際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先，外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，國際稅務(wù)籌劃也在情理之中。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?。尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定，會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。這一變化對(duì)于在外國注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要，必須重新審視。

另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時(shí)，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃，其中一個(gè)可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。目前，我國已與80多個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排，因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10%。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)對(duì)中國進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制，但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，可以預(yù)見，內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來越多。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道。

新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調(diào)整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理提供了法律依據(jù)。

總之，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，既關(guān)閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時(shí)也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀稅法及細(xì)則，適時(shí)調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.

篇9

關(guān)鍵詞:公路施工企業(yè) 納稅籌劃 稅負(fù)

一、公路施工企業(yè)納稅籌劃的重要性

要了解納稅籌劃的重要性，我們首先需要弄清楚納稅籌劃的含義。納稅籌劃一般分為三種，違法的納稅籌劃稱為偷稅，不違法的納稅籌劃稱為避稅，合法的納稅籌劃稱為節(jié)稅。公路施工企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)當(dāng)是在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最低或稅后財(cái)富最大化，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)“納稅最少” 、“納稅最晚”。

二、公路施工企業(yè)所得稅籌劃的措施

在我國，企業(yè)都是要繳納所得稅的，征收方式是采用按年計(jì)算，分月或者是分季預(yù)繳的方式。在稅法中，關(guān)于預(yù)繳方式規(guī)定了三種：一是按納稅期限的是實(shí)際數(shù)預(yù)繳；二是按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4預(yù)繳；三是經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。由于企業(yè)在稅務(wù)的預(yù)繳上是有選擇權(quán)的，在稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況以及未來一年的盈利情況作出明確的分析和準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，選擇最適合該企業(yè)的稅額預(yù)繳方式，當(dāng)然還要得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。在納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)該考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，而不是一味的比較數(shù)額上的多少，將時(shí)間價(jià)值考慮在內(nèi)，再結(jié)合了對(duì)未來年度盈利水平預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，選擇預(yù)繳方式，盡量降低企業(yè)所繳納的所得稅。

企業(yè)所得稅是納稅的重頭戲，它與納稅企業(yè)年度內(nèi)全部的經(jīng)營行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，因此對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的籌劃，是可以大大減少企業(yè)稅負(fù)的。企業(yè)可從以下幾個(gè)方面著手以減少納稅額：第一，合理確認(rèn)營業(yè)收入，一般來說，營業(yè)收入越高，繳納的所得稅也就越高。營業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間又是相關(guān)的，所以可以通過合理合法的籌劃，選擇最為合適的施工企業(yè)完工進(jìn)度。目前，大部分施工企業(yè)執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則進(jìn)行核算，為了能合理地確認(rèn)收入，企業(yè)必須合理地預(yù)測(cè)合同的預(yù)計(jì)總成本，同時(shí)在施工過程中必須結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)修正合同預(yù)計(jì)總成本，以便合理地確認(rèn)合同總收入。第二，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。施工企業(yè)往往需要投入大量資金在材料物資成本上。企業(yè)在采購材料時(shí)，都會(huì)使用經(jīng)濟(jì)訂貨批量等方法來進(jìn)行采購，都是為了降低材料物資的采購成本。當(dāng)這些材料到位以后，會(huì)涉及到存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許的計(jì)價(jià)方式有兩種，一種是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一種是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。不同的計(jì)價(jià)方式，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納所得稅額不同。因此，在選擇計(jì)價(jià)方式時(shí)，需要企業(yè)根據(jù)本企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況進(jìn)行合理籌劃，比如，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，最好是采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，反之，則應(yīng)該采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，都是為了將期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，這樣可以減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額，減輕企業(yè)稅負(fù)。第三，合理化費(fèi)用支出，施工企業(yè)經(jīng)常接受建管處、監(jiān)理單位、質(zhì)檢站等各方面的檢查，相應(yīng)的會(huì)議和接待就比較多，如果這部分費(fèi)用全部進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)是一筆不小的支出。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，這就是說在不超過營業(yè)收入5‰的情況下無論發(fā)生多少業(yè)務(wù)招待費(fèi)總有40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不準(zhǔn)予稅前列支。第四，注意收集國家新出臺(tái)的各種政策法規(guī)，供公司領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)采納，以降低企業(yè)的稅負(fù)。如根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)這一規(guī)定，在購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備時(shí)，盡可能購買《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，從而為公司減輕稅負(fù)。另外還有，財(cái)稅[2009]70號(hào)的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。所以企業(yè)如果安置了殘疾人，就應(yīng)滿足以下要求：一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；二是為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；三是定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；四是具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。這樣企業(yè)在加計(jì)扣除時(shí)才能得到稅務(wù)局的認(rèn)可。綜上所述，企業(yè)所得稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在平時(shí)注重相關(guān)政策的收集與整理，并將其運(yùn)用到工作中，以便減輕企業(yè)的稅負(fù)。

三、結(jié)束語

對(duì)于任何施工企業(yè)來說，都不能忽視稅收籌劃，它也是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一部分。進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以合理合法的降低企業(yè)的成本，使得企業(yè)價(jià)值最大化，這也是企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張艷輝，李冬旭，韓東海．施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)成本管理[M]．石家莊：河北人民出版社，2006(3)．

[2]劉雋廷，劉李勝．納稅、避稅與反避稅[M]．社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2000(9).

[3]張啟鑾.會(huì)計(jì)學(xué)原理講義[D]．大連理工大學(xué)管理學(xué)院，2002：12.

[4]徐蕾.施工企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃方案解析[J]．山西建筑，2007，33(9)：244―245．

篇10

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開

另外,《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。總之,成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除

三、國際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國已與80多個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道