導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 高質(zhì)量的稅收籌劃會(huì)提高納稅人的納稅意識(shí)和涉稅業(yè)務(wù)水平，提高對稅法的遵從程度，也會(huì)減少稅收流失，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。本文從建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃概述出發(fā)，分析了建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和可行性，并提出了加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞 建筑 安裝 稅務(wù)籌劃 實(shí)務(wù)

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，通過對生產(chǎn)經(jīng)營或財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的運(yùn)籌和謀劃，以防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)的一種管理活動(dòng)。我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃。二是遞延納稅方法。三是組織形式選擇方法。四是彈性空間選擇方法。五是國際稅收籌劃法。

建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工，其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類任務(wù)，按照合同規(guī)定，按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施，并獲取應(yīng)有的利潤。建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)主要包括：施工周期長，項(xiàng)目多，工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中，建筑安裝企業(yè)主要會(huì)涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問題，建筑安裝企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性和必要性

（一）建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

首先，稅務(wù)籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負(fù)。

其次，改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

再次，有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí)，增強(qiáng)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

首先，當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。對建筑安裝行業(yè)來說，不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目，國家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確，企業(yè)完全可以通過對稅率高低的規(guī)定來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī)，使得建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過程中的阻力。

其次，建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長等特點(diǎn)，企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過對自身行為的調(diào)整來避開稅收方面的限制，達(dá)到國家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用周期長的特點(diǎn)，分析不同的稅務(wù)籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務(wù)籌劃方案，或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣，經(jīng)營活動(dòng)在全國范圍內(nèi)開展等特點(diǎn)，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務(wù)籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向，對自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。

三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

（一）營業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。建設(shè)方提供的材料需計(jì)入營業(yè)稅征收范圍，而建設(shè)方提供設(shè)備則應(yīng)剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例，例如A公司獲得一份設(shè)備安裝合同，總價(jià)為1200萬元，其中設(shè)備價(jià)值為800萬元，安裝價(jià)格為400萬元，1、如設(shè)備是A公司自產(chǎn)，則按照規(guī)定A公司應(yīng)繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅=400×3%=12萬元，合計(jì)增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬元；

2、如果設(shè)備不是A公司自產(chǎn)的用于安裝，則A公司的上述業(yè)務(wù)，構(gòu)成本混合銷售行為，如A公司的主業(yè)是增值稅應(yīng)稅貨物，則應(yīng)全額交納增值稅=1200/（1+17%）×17%=174.36萬元；

3、如果設(shè)備不是A公司自產(chǎn)的用于安裝，則A公司的上述業(yè)務(wù)，構(gòu)成本混合銷售行為，如A公司的主業(yè)是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)全額交納營業(yè)稅=1200*3%=36萬元；

4、如果A公司在合同中約定，設(shè)備由建設(shè)方自行購買并提供，A公司僅提供建安勞務(wù)，則A公司僅就安裝勞務(wù)的勞務(wù)額交納營業(yè)稅=400×3%=12萬元；

對比可知，第四種情況，A公司交納的稅費(fèi)最少，其次是第三種情況，稅負(fù)最重的是第二種情況，因用于不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許抵扣，故第二種情況下，A公司交納的增值稅，也無法轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)方。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);稅務(wù)籌劃;問題;對策

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部問題。從企業(yè)內(nèi)部來看，其稅務(wù)籌劃存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，很多的房地產(chǎn)企業(yè)對于企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)尚處于起步階段，在很多認(rèn)識(shí)上的不清晰直接影響了后續(xù)工作的開展。其次，還有的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的模式不專業(yè)，有待優(yōu)化。最后，還有部分房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不具有抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力。特別是近年來，我國的房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展，其在操作過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。雖然國家也已經(jīng)出臺(tái)了一系列的調(diào)控政策，但是行業(yè)內(nèi)總體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的現(xiàn)象還需要一段時(shí)間才能得以解決。

（二）外部環(huán)境問題。首先，由于受到我國稅率制度的影響，客觀上使得房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中存在一定的局限性。其次，從行業(yè)的大環(huán)境來來，我國的房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)能力整體較差。

二、房地產(chǎn)企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的必要性

當(dāng)前形勢下，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作十分必要。首先，通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)能夠合法減少稅務(wù)開支，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升利潤空間。其次，通過稅務(wù)籌劃等相關(guān)手段，還能夠讓房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到最大限度的控制。

三、解決房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策

（一）認(rèn)清稅務(wù)籌劃，建立預(yù)警機(jī)制。我國的房地產(chǎn)企業(yè)要想解決稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)的種種問題，認(rèn)清稅務(wù)統(tǒng)籌，建立科學(xué)的預(yù)警機(jī)制是前提。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該將優(yōu)惠力度大且具有伸縮性的稅種作為工作對象。需要注意的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括企業(yè)重大戰(zhàn)略事件、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、最新涉稅政策等。這些都是在建立稅務(wù)籌劃工作預(yù)警機(jī)制應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

（二）統(tǒng)籌稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃本就是一項(xiàng)內(nèi)容復(fù)雜，涉及面很廣的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。想要做好稅務(wù)籌劃，需要工作人員具備多方面的素質(zhì)。只有這樣，才能讓稅務(wù)籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)具有可操作性，也才具有實(shí)際的意義。

（三）靈活運(yùn)用稅收政策。首先，房地產(chǎn)企業(yè)常見的稅種為土地增值稅和房產(chǎn)稅，在對這類稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，政策的差異化條款就能派上用場。其次，企業(yè)還可以選擇成本最低的稅種進(jìn)行納稅，在合理科學(xué)的情況下降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。最后，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，要及時(shí)關(guān)注國家的各項(xiàng)稅種政策，在稅務(wù)籌劃時(shí)選擇具有最大優(yōu)惠的稅種。

（四）完善稅收法律制度。首先，國家應(yīng)該結(jié)合實(shí)情，加大對于稅收制度的改革力度，對于政策中出現(xiàn)的漏洞和空白予以及時(shí)的修正和補(bǔ)救。其次，國家相關(guān)部門應(yīng)該加大執(zhí)法力度，對于在執(zhí)法過程中發(fā)現(xiàn)的偷稅、漏稅企業(yè)給予嚴(yán)懲，加大處罰力度能夠有助于遏制不法行為的發(fā)生。

結(jié)束語：稅務(wù)統(tǒng)籌是順應(yīng)時(shí)展而出現(xiàn)的一種財(cái)務(wù)管理行為。房地產(chǎn)企業(yè)通過稅務(wù)統(tǒng)籌，合理降低稅收支出，提高企業(yè)自身的競爭力。因此，在新時(shí)期下，房地產(chǎn)企業(yè)要想進(jìn)入良性發(fā)展的渠道，稅務(wù)統(tǒng)籌是必不可少的。

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[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性

稅務(wù)籌劃對于企業(yè)財(cái)務(wù)工作來說具有十分重要的影響作用。立足企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際,通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃,降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。具體來說,企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性主要有以下幾點(diǎn):

(一)增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力

企業(yè)要想獲得較高的稅務(wù)籌劃能力,就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員既要具備良好的會(huì)計(jì)理論知識(shí),又要熟練掌握稅收法律知識(shí),并靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)制度同稅收法律之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的差異之處,科學(xué)合理的進(jìn)行稅收籌劃,從而有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。

(二)增強(qiáng)企業(yè)的債務(wù)償還能力

企業(yè)通過有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額,縮減了企業(yè)現(xiàn)金的流出,有效避免了企業(yè)資金不充分問題的出現(xiàn),從而在一定意義上增強(qiáng)了企業(yè)的債務(wù)償還能力。

(三)健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制

伴隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展,稅收法律制度也得到不斷的完善,這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃作為健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的一項(xiàng)重要任務(wù)來抓。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中稅務(wù)籌劃策略分析

(一)籌資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)進(jìn)行籌資可以通過以下兩種途徑來實(shí)現(xiàn):一種是負(fù)債籌資,一種是權(quán)益籌資。企業(yè)通過負(fù)債的方式來進(jìn)行籌資,需要在納稅前扣除其負(fù)擔(dān)的利息,從而實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的;而權(quán)益籌資方式則不用支付利息,也就不能實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的。如此看來,權(quán)益籌資方式比負(fù)債籌資方式的稅收負(fù)擔(dān)要重一些。

(二)投資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí),應(yīng)當(dāng)充分考慮到不同地區(qū)的稅收法律規(guī)定的差異,并科學(xué)利用不同地區(qū)稅制的差異以及政府稅收政策方面的優(yōu)惠,向那些整體稅負(fù)水平偏低的區(qū)域進(jìn)行投資,從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低,最大限度的保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

按照投資過程中資產(chǎn)的形態(tài),可以將投資方式分為以下三種類型:以有形資產(chǎn)形式投資、以無形資產(chǎn)形式投資和以現(xiàn)金形式投資。一般情況下,企業(yè)通常選擇以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的形式進(jìn)行投資,這是因?yàn)?第一,以有形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資的固定資產(chǎn)所提折舊額以及無形資產(chǎn)的攤銷額能夠在納稅前予以扣除,從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;第二,以有形資產(chǎn)形式和無形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資必須要經(jīng)過評(píng)估程序,通常情況下資產(chǎn)都會(huì)被高估,這樣不僅能夠降低企業(yè)的投資成本,而且能夠通過多提折舊和攤銷額的方式來降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按照投資期限的長短,投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。采用分析投資形式,能夠取得更多的資金時(shí)間價(jià)值,短缺的資金可以通過其他渠道融資獲得,其所產(chǎn)生的利息支出能夠在稅前予以扣除,有助于企業(yè)應(yīng)納稅額的減少。

(三)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃

1、物資采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

第一,購貨單位的稅務(wù)籌劃。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的,而這種專用發(fā)票只有增值稅一般納稅人有資格取得,小規(guī)模納稅人則不能使用增值稅專用發(fā)票。因此,從一般納稅人處進(jìn)行物資采購被作為一項(xiàng)稅務(wù)籌劃措施。

第二,結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。采購的結(jié)算方式大致有兩種:賒購和現(xiàn)金采購。其選擇權(quán)往往取決于購銷雙方談判,如果所購產(chǎn)品趨向于買方市場,且采購方實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)高,那么在結(jié)算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權(quán),占據(jù)主動(dòng)地位。一般而言,我國企業(yè)結(jié)算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施:其一,在支付貨款之前,先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票;其二,選擇托收承付或者委托收款的方式進(jìn)行結(jié)算;其三,選擇賒購或者分期付款的方式進(jìn)行結(jié)算。

2、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國企業(yè)當(dāng)前普遍采用的銷售方式。我國稅法明確規(guī)定,貨物的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別列示的,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;否則,則應(yīng)當(dāng)按照沒有扣除之前的銷售額繳納增值稅。

(四)企業(yè)兼并和收購中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行兼并和收購過程中,可以通過兼并和收購有累計(jì)虧損的目標(biāo)公司達(dá)到隱散利潤,減少所得稅的目的,或者這家虧損企業(yè)可能會(huì)考慮兼并和收購一個(gè)盈利企業(yè)以充分利用自身的虧損抵稅的優(yōu)勢。除此之外,選擇不同的收購方式也會(huì)產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。具體來說,我國常用的收購形式主要有以下兩種:

1、現(xiàn)金收購形式

當(dāng)被收購企業(yè)的所有者獲得其所持有股份的現(xiàn)金支付時(shí),就不再享有其對該企業(yè)的所有者權(quán)益了。這樣一來,被收購企業(yè)的股東就必須在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候就其所得到的收益納稅,以轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計(jì)稅依據(jù)。通過上述分析可以看到,倘若選擇現(xiàn)金方式進(jìn)行收購,就必須要把被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)納入考慮范圍之內(nèi),這樣一來,就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收購成本的增加。在現(xiàn)金收購形式下,倘若選擇分期付款的方式來進(jìn)行,就能夠?yàn)楸皇召徠髽I(yè)的股東提供一個(gè)安排期間收益的彈性空間,有助于緩解被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。

2、股票收購形式

我國稅法規(guī)定,如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值20%的,被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計(jì)算繳納所得稅。除此之外,股票收購會(huì)導(dǎo)致收購公司控制權(quán)的分散,這也是在決定采用這種收購方式之前必須考慮的。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范手段

(一)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)、業(yè)務(wù)培訓(xùn),從主觀意識(shí)到實(shí)際業(yè)務(wù)水平都有一個(gè)提高。除此之外,企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)向企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的灌輸。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

以業(yè)務(wù)流程為主線,梳理過程,發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率,評(píng)估其影響程度,全面系統(tǒng)的評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(三)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

目前很多企業(yè)中的稅務(wù)管理崗位仍然由財(cái)務(wù)人員兼職,當(dāng)發(fā)生稅務(wù)檢查或稽查等涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí),財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)工作能力欠缺,無力應(yīng)對。所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行專門化的管理。

四、結(jié)束語

稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中所發(fā)揮的作用越來越大,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取各種有效措施進(jìn)行科學(xué)有效的稅收籌劃。只有這樣,才能保證企業(yè)能夠在日趨激烈的市場競爭中占有一席之地。

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篇4

摘 要 隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善，企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場競爭，越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營理財(cái)方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā)，闡述納稅籌劃的必要性，分析新稅法下企業(yè)納稅籌劃方式，并提出企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題。主要闡述了企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃，掌握新稅法政策，領(lǐng)會(huì)精神，達(dá)到合理合法節(jié)稅目的。

關(guān)鍵詞 新稅法 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃，是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃，不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作，都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進(jìn)稅收法制的完善，有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會(huì)財(cái)富的再分配過程，同時(shí)也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不 同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來實(shí)現(xiàn)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會(huì) 資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、幾種常用的合理合法的企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

1．企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)的納稅籌劃。在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時(shí)，需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的，對于初創(chuàng)階段較長時(shí)間無法盈利的行業(yè)，應(yīng)設(shè)置分 公司，這樣可以利用創(chuàng)立時(shí)的成本沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)；對于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)立子公司，或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策，但如 果總機(jī)構(gòu)匯總起來虧損，且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司，匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問題是：跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題，尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納，但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納，需由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。

2．嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，規(guī)范帳目，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號(hào)）的通知：對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會(huì)計(jì)資料不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額，即使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較不錯(cuò)，也只能采用核定征收，核定的應(yīng)納稅額往往比實(shí)際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實(shí)性，原始憑證是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，一旦納稅人取得的發(fā)票不合法，可能會(huì)沾上“偷稅”的罪名，按稅收征管法規(guī)定，將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款，且不能在企業(yè)所得稅前扣除。

3．加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，做好相關(guān)的審核及備案工作。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2005]第13號(hào)）規(guī)定：應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后，而對非正常損失（因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時(shí)收集證據(jù)，及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年扣除。對于符合條件的減免稅款，絕大多數(shù)減免稅都有期限，過期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]129號(hào)）將減免稅分為報(bào)批類和備案類后，報(bào)批類按 照審批的方式辦理。對于備案類減免項(xiàng)目，則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以，建議企業(yè)請專業(yè)機(jī)構(gòu)依據(jù)減免稅的條 件進(jìn)行審查，確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案，以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費(fèi)用，應(yīng)于提取年初報(bào)送稅務(wù)部門備案，總之，企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費(fèi)用，雖然有國家相關(guān)部門文件規(guī)定，但未在稅法中明確的仍應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或報(bào)批。

4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí)，一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄；二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予 作為費(fèi)用列支的限度。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè);納稅籌劃;企業(yè)財(cái)務(wù)

從2002年起,房地產(chǎn)企業(yè)就被國家稅務(wù)總局以及其領(lǐng)導(dǎo)下的全國國稅、地稅系統(tǒng)列為專項(xiàng)稽查的重點(diǎn)行業(yè),覆蓋面是百分之百。最近一年的時(shí)間內(nèi),政府對房地產(chǎn)市場的管理措施不斷出臺(tái),行業(yè)管理和政策逐步地在趨于規(guī)范和嚴(yán)格,對于房地產(chǎn)的稅收也正在逐步地加強(qiáng)管理,提出了一系列的稅收征管措施,多年的房地產(chǎn)稅務(wù)稽查工作,使稅務(wù)部門積累了一套稽查房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和方法,檢查的水平也全面提高了,可以說目前房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是空前的。

一、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作的現(xiàn)狀

房地產(chǎn)企業(yè)所有的納稅工作歸納為兩大工作,第一類是納稅遵從工作,所謂的納稅遵從就是指房地產(chǎn)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)已經(jīng)完成后的納稅申報(bào),以及與之相關(guān)的一系列的工作。它的特點(diǎn)是各種經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)已經(jīng)完成。第二類工作是納稅籌劃。納稅籌劃就是指企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)沒有完成,或者尚未發(fā)生的納稅準(zhǔn)備工作。它的特點(diǎn)是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)還沒有完成,完全可以在事先加以調(diào)整,事先加以籌劃,事先重新計(jì)劃安排,目的是盡可能地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),盡可能地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？傮w來講,一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)要做的稅收工作實(shí)際上就是包括這兩個(gè)方面,二者表現(xiàn)為內(nèi)容不同,但是又有著千絲萬縷的聯(lián)系。

二、房地產(chǎn)企業(yè)做好納稅籌劃工作的必要性

當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)普遍偏重,是企業(yè)要開展納稅籌劃的一個(gè)主要的原因。稅收負(fù)擔(dān)偏重既跟我們不合理的房地產(chǎn)稅制有關(guān),也跟中國整體稅收制度安排有關(guān),這是稅制因素,為房地產(chǎn)企業(yè)開展納稅籌劃提供了必要性的原因。

傳統(tǒng)的落后的納稅模式是來自于納稅人納稅意志,要引進(jìn)新的觀念和納稅籌劃的模式也是由納稅人自身決定的。

房地產(chǎn)企業(yè)面臨新一輪的稅務(wù)稽查的危機(jī),是因?yàn)槎悇?wù)系統(tǒng)征管建設(shè)方面的原因,主管部門在加強(qiáng)征管,逃稅、偷稅已存在高風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)規(guī)范發(fā)展的要求,這是來自于企業(yè)長遠(yuǎn)建設(shè)的原因。

籌劃不是空中樓閣,由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在和特定稅制要素內(nèi)容的存在,為企業(yè)開展納稅籌劃創(chuàng)造了可行性條件。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作的案例分析

納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,而在稅法允許的范圍內(nèi),通過經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。很顯然,納稅籌劃是企業(yè)為降低企業(yè)稅收成本采取的一種經(jīng)濟(jì)人行為,企業(yè)就像降低生產(chǎn)成本和開發(fā)成本一樣,去降低稅收成本,這是一個(gè)新的概念,新的一種理念。與逃稅或者其他非法手段之間有著明顯的區(qū)別:從目的上來講,納稅籌劃不但為了減輕稅負(fù),還要追求零風(fēng)險(xiǎn);從手段上來看,納稅籌劃主要側(cè)重于事先調(diào)整,而不是事后補(bǔ)救。

納稅籌劃是完全側(cè)重于事先的調(diào)整,比如現(xiàn)在有一家房地產(chǎn)公司A,投資2000萬元到房地產(chǎn)公司B,占B公司股份比例為50%,B公司是新成立的房地產(chǎn)開發(fā)公司,兩年后B公司獲得稅后利潤3000萬元,現(xiàn)有一個(gè)公司C,愿意收購B公司,C公司和A公司協(xié)商如下,C公司收購B公司肯定要把B公司股份都要買下,每個(gè)股東都要談,他現(xiàn)在跟A公司協(xié)商的方案,有以下兩種:第一種是C公司可以一次性出資3500萬元購買A公司在B公司的股份。第二種是A公司也可以先分回B公司的利潤1500萬,然后再按股本價(jià)2000萬轉(zhuǎn)讓給C公司,請問A公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該選擇哪種成交方式?其實(shí)作為A公司來講,無論是先分1500萬還是再轉(zhuǎn)2000萬,也是拿回3500萬,如果一次性轉(zhuǎn)讓也是拿回3500,但是哪一種拿回的方式更好,稅交得更少?當(dāng)然是第二種方案好。因?yàn)楣蓹?quán)銷售、股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交營業(yè)稅。所以這是非常重要的,在這個(gè)問題當(dāng)中當(dāng)然要選擇先分利潤后轉(zhuǎn)讓的方式,因?yàn)橹挥邢确掷麧?才可以確保分回的利潤不征收營業(yè)稅和所得稅,也就是說先分的話一分錢都不用交,如果是一次性轉(zhuǎn)讓的話,A公司投了2000萬,賣股權(quán)賣了3500,說明A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)收益是1500萬元,33%的所得稅,就要交495萬,但是如果采取先分后轉(zhuǎn)的方式有什么好處?因?yàn)檫@個(gè)房地產(chǎn)公司B已經(jīng)交過33%的所得稅,A作為法人所得稅回來也是33%,稅法規(guī)定已經(jīng)交過稅了的不再重復(fù)征稅,除非有稅率差,就是公司B是15%的稅率,公司A是33%,回來補(bǔ)交18%;B是18%的稅,A是33%,回來補(bǔ)15%;如果B是33%,A也是33%,回來就不再補(bǔ)稅了。因此,先分利潤實(shí)際上比直接轉(zhuǎn)讓要節(jié)省稅收。

納稅籌劃清楚地告訴我們,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候,就要開始籌劃了,哪一股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式更好,為什么?所以納稅籌劃就要求把原來股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同分成兩個(gè)合同,分成兩個(gè)文件,一個(gè)是股東決議,分配利潤的文件,再一個(gè)就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,從專業(yè)角度來看,就是把企業(yè)的股權(quán)投資收益所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,準(zhǔn)確地區(qū)別開來。納稅籌劃的要求是盡量地把股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)投資收益所得,也就是要求我們一定要采取“先分后轉(zhuǎn)”的方式,這4個(gè)字是高度凝結(jié)了對《稅法》的理解與分析。

公司哪些稅是該交的,哪些稅是不該交的,稅法又是怎么具體規(guī)定的,劃分該與不該的界限在哪里?實(shí)際上公司的納稅籌劃就是要尋找該與不該的界限,找到這個(gè)界限以后盡量規(guī)避。如果條件不成熟的,要?jiǎng)?chuàng)造成熟的條件劃到不成熟的條件里面去,這是納稅籌劃的整體要求。

四、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃意識(shí)的培養(yǎng)

由納稅籌劃的概念可以延伸出兩個(gè)重要的概念,企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率等于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的總和除以企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入乘以百分之百。這個(gè)指標(biāo)能夠從整體上反映一個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況。經(jīng)過有關(guān)專家測算,中國房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),平均在10%左右,低于10%和高于10%都說明企業(yè)在納稅當(dāng)中存在一定的問題。影響企業(yè)稅負(fù)率變化的主要因素,是企業(yè)的利潤率決定企業(yè)稅負(fù)率,一般情況下隨著利潤率的上升,稅負(fù)率同樣上升;隨著利潤率的下降,稅負(fù)率也跟著下降,兩者呈現(xiàn)同方向變化的關(guān)系。當(dāng)然,分析稅務(wù)籌劃,一定是在既定利潤率前提下來進(jìn)行的,否則就失去基礎(chǔ)了。

公司納稅籌劃是為了減輕稅負(fù),其最終目的是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人正確理解和執(zhí)行國家稅收政策法規(guī),而不存在多交少交稅款的行為,這是一種理想的狀態(tài)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生可能來自于兩種情況,一種就是因?yàn)檎叻ㄒ?guī)掌握不清楚,而導(dǎo)致少交稅款被稅務(wù)部門處罰的可能性。另一種是因?yàn)閷艺叻ㄒ?guī)掌握也是不清楚導(dǎo)致多交稅,給公司效益造成的流失的可能性。企業(yè)多多少少會(huì)出現(xiàn)少交稅帶來處罰的可能性,也有可能因?yàn)槎嘟欢惗恍б媪魇?。我們可以考慮建立一個(gè)防范企業(yè)多交稅款的機(jī)制,這種機(jī)制可以通過專業(yè)機(jī)構(gòu)的檢查,也可以通過建立專業(yè)部門檢查。有的單位,還專門設(shè)立了稅務(wù)部、稅務(wù)總監(jiān)或稅務(wù)經(jīng)理這類部門和崗位,主要是負(fù)責(zé)解決稅收方面的計(jì)劃和規(guī)劃,特別是納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行,專門設(shè)立了稅務(wù)部、專職的稅務(wù)經(jīng)理崗位,使納稅人員從大量的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中出抽出時(shí)間來進(jìn)行專門的稅務(wù)方面的核算,以實(shí)現(xiàn)有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我們的納稅籌劃工作,任重而道遠(yuǎn)!為了實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù),降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,我們還需要做很多的工作!還需要繼續(xù)總結(jié)和提高!

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關(guān)鍵詞:國有企業(yè) 稅收籌劃 前提 對策

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下國有企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樽载?fù)盈虧法人實(shí)體，國有企業(yè)的利潤已經(jīng)被稅款所取代，實(shí)現(xiàn)稅收已經(jīng)成為國有企業(yè)的主要義務(wù)。隨著企業(yè)間競爭激烈程度增加，貸款成本增加以及人工成本和物價(jià)的上漲，國有企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。筆者認(rèn)為國有企業(yè)通過稅收籌劃可以達(dá)到節(jié)約稅金、增加效益的目的。

一、國有企業(yè)稅收籌劃的必要性

(一)國有企業(yè)開展稅收籌劃，對提高其經(jīng)濟(jì)效益很有必要

為了與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相適應(yīng)，我國的稅制已經(jīng)進(jìn)行了全面、整體和結(jié)構(gòu)性的改革，新的稅制體系已經(jīng)建立，目前許多國有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)加重，因此，國有企業(yè)要想降低稅負(fù)就需要重視國家的稅收政策，對各種征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)以及減免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策要進(jìn)行認(rèn)真的研究，在財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營中開展稅收籌劃以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的新的增長點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)的收入、費(fèi)用不變的前提下，稅前利潤與企業(yè)的應(yīng)納稅額成正比，然而稅款越多，企業(yè)稅后利潤就越少，稅收資金壓力就大。這樣以來，企業(yè)就需要需找一些途徑，在不違背稅法的前提下來減少稅基進(jìn)而降低稅負(fù)。由此可見，在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃，是在現(xiàn)代復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的內(nèi)在要求。

(二)國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重稅收籌劃

是實(shí)現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益雙贏的需要進(jìn)行稅收籌劃后，國有企業(yè)可以以降低的稅率納稅，短期來看減少了應(yīng)納稅額，但是長遠(yuǎn)來看，雖減少了應(yīng)納稅額，但是隨著企業(yè)稅基（收入和利潤等）的不斷增加，稅收收入總量會(huì)增加。所以國家稅務(wù)部門在某些方面是允許和鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中開展稅收籌劃的。

(三)國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重稅收籌劃

是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向的要求國有企業(yè)一般是利用稅基和稅率的差別降低稅負(fù)來進(jìn)行稅收籌劃的。然而國家調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局，利用稅收杠桿來引導(dǎo)企業(yè)的投資也是通過稅率與稅基的差別來完成的。企業(yè)稅收籌劃盡管目的是降低企業(yè)稅負(fù)，但是在國家稅收宏觀調(diào)控中卻促進(jìn)了稅收杠桿的引導(dǎo)作用，優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。

(四)國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重稅收籌劃

是提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平的需要資金、成本和利潤是國有企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的三大要素。財(cái)務(wù)管理開展稅收籌劃也正是為了使企業(yè)的資金、成本及利潤達(dá)到良好的效果。由此可見，稅收籌劃的理論是企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理理論的一個(gè)重要部分。國外許多企業(yè)才招聘高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，是比較重視財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃方面的技能的。因此，一個(gè)企業(yè)稅收籌劃理論及實(shí)踐的效果，可作為衡量其經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平好壞的標(biāo)準(zhǔn)。

二、企業(yè)稅收籌劃遇到的問題

(一)稅收管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要一個(gè)部分

合理開展稅收籌劃是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的一個(gè)問題之一，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，需要在十分熟悉稅法及國家稅收政策人員的指導(dǎo)下，由相關(guān)人員參與完成。目前，我國許多企業(yè)恰恰缺少這類人才，因此企業(yè)高標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的稅收籌劃工作不盡人意。

(二)顧名思義，策劃性是稅收籌劃的主要特征

企業(yè)要有計(jì)劃的在納稅活動(dòng)發(fā)生之前或之中進(jìn)行合理籌劃來減少稅收環(huán)節(jié)降低稅負(fù)。然而現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)在得知自身稅負(fù)重之后在想辦法尋求減少稅款的辦法，此時(shí)已經(jīng)晚了，這種事后降低稅負(fù)也不符合稅法的規(guī)定，也達(dá)不到少繳稅款的目的。

(三)偷稅、漏稅不是稅收籌劃

稅收籌劃需要對每項(xiàng)計(jì)劃和實(shí)施過程進(jìn)行詳細(xì)的部署和周密的安排。眼下仍有許多企業(yè)混交稅收籌劃的概念，采用偷稅和漏稅進(jìn)行“稅收籌劃”，這是不符合稅法規(guī)定的，企業(yè)不僅達(dá)不到納稅籌劃的目的，還會(huì)被罰款的風(fēng)險(xiǎn)損壞企業(yè)效益和聲譽(yù)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

三、企業(yè)稅收籌劃的前提

(一)嚴(yán)格遵守稅法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背國家稅收法律的前提下開展稅收籌劃，如果背離稅法就是偷稅、漏稅。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀稅法，依法合理進(jìn)行稅收籌劃，只有這樣企業(yè)才能健康持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的良好形象才能得到維護(hù)，企業(yè)遠(yuǎn)大的目標(biāo)及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。

(二)追求整體效益最大化

合理避稅、降低稅負(fù)是企業(yè)稅收籌劃的目的，最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)價(jià)值最大化的體現(xiàn)是其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，社會(huì)效益對企業(yè)的發(fā)展影響也比較大，所以，企業(yè)開展稅收籌劃時(shí)，不能只顧經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)當(dāng)考慮社會(huì)效益。

(三)統(tǒng)分考慮風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到企業(yè)稅收籌劃方案存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。

(四)稅收籌劃的方案應(yīng)當(dāng)具有靈活性

稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關(guān)規(guī)章的改變隨時(shí)對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總的來說，國有企業(yè)稅收籌劃不是一件簡單的事情，需要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備業(yè)務(wù)基本素質(zhì)外，還應(yīng)具備對經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力。因此，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，持續(xù)提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳擁軍.國有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J]. 科學(xué)之友(B版). 2007(12)

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論文摘要：隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善,企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場競爭,越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營理財(cái)方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā),闡述納稅籌劃的必要性,分析新稅法下企業(yè)納稅籌劃方式,并提出企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題。

 

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性 

 

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。 

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。 

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會(huì)財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。 

 

二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式 

 

新稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn),按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。 

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。 

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃 

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。 

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。 

 

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。 

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。 

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。 

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。 

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。 

  (四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。 

對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。 

 

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題 

 

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng): 

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。 

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。 

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。 

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。 

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

 

參考文獻(xiàn): 

篇8

【關(guān)鍵詞】營改增 電信企業(yè) 稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，充分利用稅法所提供的減免稅等優(yōu)惠政策，優(yōu)化選擇納稅方案的一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。我國營改增從2012年開始在上海進(jìn)行試點(diǎn)，隨后分批向全國范圍擴(kuò)大。電信企業(yè)受營改增的影響，企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，對降低成本、改善財(cái)務(wù)狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益有積極的促進(jìn)作用。

一、營改增后電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

（一）有利于維護(hù)電信企業(yè)的合法權(quán)益

電信企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在稅收籌劃活動(dòng)過程中，充分考慮企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，在不違反法規(guī)和不損害企業(yè)信譽(yù)的前提下，通過采用延緩支付稅金減輕稅負(fù)、合理籌劃邊際收益和邊際成本等手段，進(jìn)行有效的稅收籌劃管理，從而維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

（二）有利于增強(qiáng)電信企業(yè)的競爭能力

稅務(wù)籌劃在在遵循稅收法律法規(guī)的情況下，企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，以及稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，以提高財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營決策水平為手段，通過國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，進(jìn)一步優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和資源配置，達(dá)到合理減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力的目的。

（三）有助于促進(jìn)電信企業(yè)依法納稅

電信企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，要求企業(yè)在整個(gè)策劃過程中符合稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定；企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提是依法建立規(guī)范的財(cái)務(wù)賬目、憑證、報(bào)表，并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。電信企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要求，有助于提高電信企業(yè)的納稅意識(shí)，抑制偷漏稅或逃稅等違法行為。

二、營改增對電信企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅是完全不同的，營業(yè)稅是直接按營業(yè)額征稅，不考慮企業(yè)經(jīng)營成本；而增值稅則減除成本后，對“增值部分”征稅。營改增后電信企業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)為11%，稅負(fù)主要受稅率水平、毛利率和營業(yè)成本等指標(biāo)的影響，企業(yè)可以通過降低毛利率或抵扣營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目而使企業(yè)受益。

（二）對企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

營改增對企業(yè)會(huì)計(jì)處理做出了一些新的規(guī)定。電信企業(yè)提供通信服務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，同時(shí)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。營改增后現(xiàn)有營業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，現(xiàn)有成本和資本性支出中的一部分將轉(zhuǎn)變成進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)成本及資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅小于收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)稅收成本加大，同時(shí)企業(yè)利潤大幅降低。

（三）對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

電信企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅制和稅率的變化要求企業(yè)適時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略。企業(yè)應(yīng)深入研究營改增后政策的變化，科學(xué)、合理地制定價(jià)格策略，并根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，采取相應(yīng)的成本策略，最大限度降低企業(yè)總成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負(fù)不均衡時(shí)，還應(yīng)及時(shí)進(jìn)行企業(yè)變革，調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)營模式。此外，相比于營業(yè)稅方式，增值稅的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，電信企業(yè)將在抄報(bào)稅、發(fā)票管理等方面投入更多的資源。不僅對電信企業(yè)的成本有影響，還會(huì)影響到企業(yè)日常的經(jīng)營管理工作。

三、提高電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的對策建議

（一）加強(qiáng)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

電信企業(yè)營銷活動(dòng)經(jīng)常采用捆綁銷售、贈(zèng)送實(shí)物等方式。以A電信集團(tuán)存費(fèi)贈(zèng)機(jī)捆綁業(yè)務(wù)為例，存費(fèi)贈(zèng)機(jī)業(yè)務(wù)營改增前是按會(huì)計(jì)賬面收入繳納營業(yè)稅，終端等實(shí)物不視同銷售；營改增后贈(zèng)機(jī)被認(rèn)定為視同銷售，贈(zèng)送終端按市場價(jià)格繳納增值稅。針對該影響，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)行捆綁套餐業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，優(yōu)化可能存在視同銷售的套餐方案，如先鎖定終端銷售價(jià)格（不應(yīng)低于進(jìn)貨價(jià)格），其余確認(rèn)為通信服務(wù)收入；再將終端補(bǔ)貼改為話費(fèi)打折的方式補(bǔ)貼給用戶，在合約計(jì)劃和客戶的發(fā)票上明確區(qū)分終端銷售收入和通信服務(wù)收入的金額，并協(xié)同調(diào)整計(jì)費(fèi)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算方法。

以IPHONE5“存費(fèi)送機(jī)”合約計(jì)劃為例，假定裸機(jī)銷售價(jià)格4599元，購進(jìn)價(jià)格4299元，辦理一個(gè)5499元的0元購機(jī)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行營業(yè)稅下，營業(yè)稅=5499*3.3%=181.47元；營改增下，若贈(zèng)機(jī)行為被認(rèn)定為視同銷售，通信服務(wù)收入、贈(zèng)送終端視同銷售的銷項(xiàng)稅合計(jì)=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18元，減去進(jìn)項(xiàng)稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應(yīng)納稅額=1213.18-624.64=588.54元，比營業(yè)稅制下多繳納407.07元；營改增下，若將5499元拆分為4299元終端銷售收入、1200元通信服務(wù)收入，則通信服務(wù)收入、終端銷售的銷項(xiàng)稅合計(jì)=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56元，減去進(jìn)項(xiàng)稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應(yīng)納稅額=743.56-624.64=118.92元，比營業(yè)稅制下少繳納62.55元。

贈(zèng)送實(shí)物、話費(fèi)、充值卡或積分兌換等是電信企業(yè)為維系老客戶、發(fā)展新客戶常用的營銷手段。營改增后贈(zèng)送實(shí)物和其他服務(wù)若被認(rèn)定為視同銷售，贈(zèng)送的實(shí)物將按17%稅率繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)盡量減少贈(zèng)送實(shí)物和其他服務(wù)行為，改為贈(zèng)送電信服務(wù)，通過折扣模式進(jìn)行處理，將價(jià)款與折扣額分別列示在同一張發(fā)票上，以減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)投資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

投資活動(dòng)是電信企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的客觀需要，在行業(yè)競爭日趨激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大內(nèi)部投資或?qū)ν膺M(jìn)行并購擴(kuò)張，以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。企業(yè)進(jìn)行并購或一些內(nèi)部投資所需的資金是巨大的，將對企業(yè)的成本有較大的影響，營改增后企業(yè)需要研究相關(guān)政策進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以取得預(yù)期的的經(jīng)濟(jì)效益。

一方面，電信企業(yè)可充分利用固定資產(chǎn)采購的相關(guān)優(yōu)惠政策，及時(shí)進(jìn)行事前籌劃，如《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等中的相關(guān)專用設(shè)備投資稅費(fèi)抵免政策，以降低企業(yè)自身的納稅成本。

另一方面，在電信企業(yè)進(jìn)行并購擴(kuò)張時(shí)，應(yīng)周密進(jìn)行稅務(wù)籌劃。并購、重組等是企業(yè)進(jìn)行低成本擴(kuò)張的有效資本運(yùn)營模式，電信企業(yè)選擇與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的、因經(jīng)營管理不善等原因難以生存的企業(yè)作為并購對象，只要充分利用雙方的有利資源，改善經(jīng)營管理，將可能實(shí)現(xiàn)雙贏。在并購、重組過程中，應(yīng)注意合理利用盈虧抵消，達(dá)到減免企業(yè)所得稅的目的；在合并納稅出現(xiàn)虧損的時(shí)候，可以運(yùn)作并購企業(yè)虧損遞延，推遲繳納企業(yè)所得稅。

（三）加強(qiáng)籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

營改增后電信企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇適合的籌資方式。銀行貸款是電信企業(yè)常用的籌資渠道，銀行貸款方式籌資成本較低，借款利息有抵稅作用，應(yīng)從企業(yè)所得稅方面考慮，在息稅前總資本收益率低于或等于其借入資本成本率時(shí)借入資金。股權(quán)融資也是電信企業(yè)重見的籌資渠道，吸收權(quán)益資金能有效地提高自有資本收益率和降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)利用好財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，通過合理安排籌資獲得有效的節(jié)稅，以提高企業(yè)自有資本凈收益率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的綜合素質(zhì)

電信企業(yè)稅務(wù)籌劃需要大量專業(yè)性、政策性強(qiáng)的復(fù)合型籌劃人才，他們需要具備一定的現(xiàn)代企業(yè)管理理論，擅長企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略管理實(shí)踐，熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)政策。人員綜合素質(zhì)的高低決定著電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，綜合素質(zhì)高是提高稅務(wù)籌劃管理水平的關(guān)鍵前提；反之，往往會(huì)使稅收籌劃失敗，將因此受到稅務(wù)部門的懲罰，影響企業(yè)的聲譽(yù)，甚至影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]劉芳.企業(yè)稅收籌劃的必要性及問題分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（08）.

篇9

一、煤炭集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

對于企業(yè)集團(tuán)來講，由于其資金存量厚實(shí)，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面也有著獨(dú)立企業(yè)無可比擬的優(yōu)勢。煤炭企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)是：企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈上都可作為中間商，通過集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù),增加企業(yè)的盈利能力和參與市場競爭能力。

（一）稅務(wù)籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要途徑

企業(yè)在仔細(xì)研究稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，以最大限度地利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，以盡量減少稅負(fù)支出，增加盈利，努力使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而任用高素質(zhì)、高水平的人才必然會(huì)為企業(yè)經(jīng)營管理水平更上一層樓奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平躍上新的臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息資料是有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提條件，創(chuàng)造這些條件的過程，也是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。

（三）稅務(wù)籌劃是樹立企業(yè)良好形象的重要保證

稅務(wù)籌劃是通過充分研究稅收政策、合理安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)自己利益最大化的行為，與不擇手段地進(jìn)行偷稅漏稅不可同日而語?？茖W(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，既實(shí)現(xiàn)了降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，又樹立了依法納稅的良好形象。

（四）節(jié)稅能夠節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流出

眾所周知資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過合理的手段將當(dāng)期應(yīng)納稅款延緩，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得一筆無息貸款。

（五）實(shí)現(xiàn)“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，避免間接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出的現(xiàn)象發(fā)生。

二、如何進(jìn)行煤炭集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)籌劃

作為企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的重經(jīng)營輕管理、重成本輕稅負(fù)、重事后算賬輕事前籌劃的管理模式，必須高度重視稅收籌劃，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，以獲取最大的籌劃效益。

（一）稅務(wù)籌劃必須超前

在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，一旦納稅義務(wù)形成，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未發(fā)生之前就進(jìn)行稅收籌劃，且必須圍繞企業(yè)獲取最大利潤這一目標(biāo)進(jìn)行。

（二）稅務(wù)籌劃必須有計(jì)劃

納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動(dòng)前往往會(huì)把納稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來考慮，而納稅行為則是在應(yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。這客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。

（三）稅務(wù)籌劃具有專業(yè)性

稅務(wù)籌劃者首先必須對現(xiàn)行的稅收法律規(guī)章非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次還要對與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等了然于心。從業(yè)人員應(yīng)同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識(shí)。

（四）要充分用盡、用足國家的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有有效的引導(dǎo)、調(diào)整作用，在實(shí)踐中對體現(xiàn)政策導(dǎo)向,促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展已發(fā)揮了一定的作用，但仍存在部分不足，應(yīng)在其基礎(chǔ)上，對原有政策進(jìn)行進(jìn)一步完善。其具體的政策措施如下：

1.所得稅有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的投入應(yīng)給予稅收抵免，以激發(fā)企業(yè)的環(huán)保與防治污染的技術(shù)性投資的積極性。此外，對環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度，對環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)環(huán)保類的研究與開發(fā)費(fèi)用可以加倍扣除，以促進(jìn)該類企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新與技術(shù)創(chuàng)新。

2.對外籌資的籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、盈余不能計(jì)入資本，而支付的利息可計(jì)入資本。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，分析差異的籌資要領(lǐng)。當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，就充分利用信用政策,增長負(fù)債，就會(huì)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，從而提高股權(quán)資本的收益水平；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增長負(fù)債，就會(huì)降低股權(quán)資本的收益水平。

3.使用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對一定時(shí)期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收支出的目的。具體如下：

1）存貨計(jì)價(jià)方法籌劃

企業(yè)核算差異的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)格以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇科學(xué)、合理的計(jì)價(jià)方法來減輕稅收支出，增加盈利。

2）煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況。

（1）在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益，賒購固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤，有利于企業(yè)合理避稅。因此筆者建議：在購買固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡量用賒購的方式，以達(dá)到合理避稅的目的。

（2）加速折舊法在最初的年份多計(jì)提折舊，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后年份得到了一筆無息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。而煤炭企業(yè)目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，以盡量減少當(dāng)年所得稅負(fù)擔(dān)，以降低企業(yè)資金使用成本。

（3）用足20種小型煤專設(shè)備作為材料核算的煤炭行業(yè)政策 。企業(yè)應(yīng)將煤專小型設(shè)備攤銷期規(guī)定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷，以盡量增加領(lǐng)用當(dāng)期支出，減少盈利，從而減少稅收負(fù)擔(dān)；必要時(shí)，可報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案。

3）費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中所發(fā)生費(fèi)用的分?jǐn)倳?huì)直接影響各期的利潤，因此企業(yè)要對費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

4）股利分配的稅收籌劃。

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃，盡量多發(fā)放股票股利，控制現(xiàn)金股利。

5）稅收滯納金、罰款方面。

辦理納稅申報(bào),特別是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項(xiàng)規(guī)定,即納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,在批準(zhǔn)的延長期限內(nèi),不加收滯納金。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項(xiàng)納稅義務(wù),不但可以避免罰款支出,相反還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。

（五）稅務(wù)籌劃必須遵循成本效益原則

在籌劃稅務(wù)方案中,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,才能保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的順得實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

（一）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策

只有在這個(gè)前提下，才能保證所籌劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的處罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)造成更大的損失。

（二）稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本―效益分析

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

現(xiàn)代企業(yè)具有越來越復(fù)雜的交易模式和交易行為，我國的稅收法規(guī)政策也越來越細(xì)化，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)越來越高的征管力度和征管技術(shù)，因此企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的稅務(wù)問題越來越多。企業(yè)的經(jīng)營本身存在著很強(qiáng)的趨利性，所以在具體的稅務(wù)工作中很容易因?yàn)槎悇?wù)問題而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。鑒于此，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以高度重視，并且積極地采取有效措施規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和基本因素

1.1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

由于涉稅行為而引發(fā)的各種風(fēng)險(xiǎn)就是所謂的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常來講，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：首先，企業(yè)的涉稅行為與我國的稅收法規(guī)的規(guī)定不相符合，存在應(yīng)納稅而少納稅或者不納稅的行為，這樣企業(yè)就需要面臨聲譽(yù)受損、刑責(zé)、加收滯納金、罰款、補(bǔ)稅等各種風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)的經(jīng)營行為沒有準(zhǔn)確的適用稅法，沒有對相關(guān)稅收政策進(jìn)行很好的運(yùn)用，因此存在著多繳納稅款的問題，這樣企業(yè)就在經(jīng)營中承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)[1]。

1.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本因素

首先，稅收政策遵從方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收政策遵從方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種：第一，稅收政策改變形成的風(fēng)險(xiǎn)：如果企業(yè)的稅收人員沒有對新的稅收法規(guī)進(jìn)行及時(shí)的了解和掌握，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)濫用、錯(cuò)用稅務(wù)法規(guī)的問題，從而使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，不規(guī)范的稅務(wù)行政執(zhí)法形成的風(fēng)險(xiǎn)：由于我國稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)比較大，再加上受到稅務(wù)行政執(zhí)法人員個(gè)人素質(zhì)的影響，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不規(guī)范的稅務(wù)執(zhí)法行為，使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，納稅金額核算方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅金額核算方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種：第一，納稅人會(huì)由于不明確的稅收法規(guī)界限而很難有效地劃分納稅業(yè)務(wù)，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，會(huì)計(jì)人員由于受到不明晰的稅收法規(guī)的影響，因此很難準(zhǔn)確地理解和把握稅法，或者采用失真的會(huì)計(jì)信息對稅額進(jìn)行計(jì)算，這樣就會(huì)導(dǎo)致計(jì)算的稅基出現(xiàn)錯(cuò)誤，或者選擇了錯(cuò)誤的稅率，使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

最后，稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)利用稅務(wù)籌劃可以獲得節(jié)稅利益，然而也有可能會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候無視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，就有可能因?yàn)槎悇?wù)籌劃活動(dòng)失敗而不得不面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性

稅收的無償性和強(qiáng)制性與企業(yè)追求最大利益的經(jīng)營目的之間本身就存在著天然矛盾，所以在法律所允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)采取有效措施盡可能的降低稅負(fù)，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)稅后利益的最大化。在降低稅負(fù)的具體操作行為、方式和動(dòng)因等方面，企業(yè)通常都會(huì)出現(xiàn)各種不確定因素，這是導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接根源。這些不確定因素在企業(yè)的理財(cái)、投資和經(jīng)營等活動(dòng)中都有所涉及，所以企業(yè)必須高度的重視對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。

首先，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以使企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)如果及時(shí)的發(fā)現(xiàn)稅收存在的問題，并且采取有效措施加以解決，就能夠提升企業(yè)的管理水平，并且使企業(yè)的稅負(fù)實(shí)現(xiàn)合理合法的降低，更為關(guān)鍵的是能夠使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化[3]。其次，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠有效地降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。對企業(yè)實(shí)施稅務(wù)審計(jì)，嚴(yán)格控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就能夠?qū)崿F(xiàn)依法納稅，并且不會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰。

再次，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠使企業(yè)避免出現(xiàn)不必要的信用損失。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)將出現(xiàn)稅務(wù)問題的企業(yè)認(rèn)定為漏稅、偷稅，這樣就會(huì)極大地影響到企業(yè)的信用，并且嚴(yán)重地?fù)p害企業(yè)的納稅信用，而通過防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)得到有效的降低，從而使企業(yè)的納稅信用得到維護(hù)。

第四，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有可能導(dǎo)致企業(yè)管理層出現(xiàn)人員受損或者變動(dòng)的情況，甚至?xí)?dǎo)致公司法人和其他相關(guān)責(zé)任人面臨刑事責(zé)任。而防范稅收風(fēng)險(xiǎn)可以使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得以有效降低，并且能夠防止相關(guān)管理人員出現(xiàn)錯(cuò)誤，使管理層受到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響得以減小或消除。最后，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可以將良好的稅企關(guān)系營造出來，使征納稅之間的關(guān)系更加和諧。

3.企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效對策

3.1要樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，并且形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

首先，企業(yè)要具備依法誠信納稅的意識(shí)，并且不斷的完善自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，這樣才能夠及時(shí)、真實(shí)、完整的反饋?zhàn)陨淼慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)，對各種稅金進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，做到按時(shí)申報(bào)，對稅款進(jìn)行足額繳納。其次，企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行簽訂的時(shí)候需要對對方的納稅資信情況和納稅主體資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，從而有效地避免對方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題；要認(rèn)真的推敲各項(xiàng)合同條款，避免出現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)錯(cuò)誤涉稅歧義，從而對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行盡量分散；企業(yè)應(yīng)該從整體上樹立納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而不是單純的認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是稅務(wù)部門的事情[4]。最后，企業(yè)應(yīng)該通過對各種先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的利用將快捷、科學(xué)的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)建立起來，從而實(shí)時(shí)監(jiān)控稅收籌劃中的各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該要實(shí)現(xiàn)以下幾個(gè)方面的功能：第一，收集信息：企業(yè)要通過該系統(tǒng)對企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況、市場競爭情況、稅收政策變動(dòng)情況等信息進(jìn)行收集，在經(jīng)過分析和比較之后對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷；第二，風(fēng)險(xiǎn)控制：如果在稅收籌劃工作中出現(xiàn)了潛在風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)候企業(yè)利用該系統(tǒng)還可以將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源尋找出來，從而有針對性地制定有效的措施預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.2加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平

防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)就是加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平，因此企業(yè)要積極的通過各種渠道使業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門中的各種涉稅人員認(rèn)真地學(xué)習(xí)和了解各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策、稅收法律法規(guī)，從而能夠掌握各種稅務(wù)知識(shí)，這樣企業(yè)就可以更好地維護(hù)自身的合法權(quán)益，并且對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。除此之外，企業(yè)還要做好對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)工作，除了要讓稅務(wù)籌劃人員掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理情況之外，同時(shí)還要掌握相關(guān)的稅收法律法規(guī)，從而使稅收籌劃人員在控制稅收風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用發(fā)揮出來。

3.3形成合法化的涉稅工作流程

首先，企業(yè)必須要對稅務(wù)管理報(bào)告進(jìn)行定期編制。稅務(wù)管理報(bào)告主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，稅務(wù)預(yù)測：稅務(wù)預(yù)測的前提是預(yù)計(jì)管理層采取的措施以及預(yù)期不變的稅務(wù)環(huán)境，其能夠?qū)㈩A(yù)期稅務(wù)狀況的稅務(wù)報(bào)表體現(xiàn)出來。第二，稅務(wù)工作計(jì)劃報(bào)告：稅務(wù)工作計(jì)劃報(bào)告主要是說明一年中的稅務(wù)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)、工作內(nèi)容和目標(biāo)設(shè)定。第三，年度實(shí)際納稅報(bào)告：企業(yè)利用年度實(shí)際納稅報(bào)告能夠更好地分析運(yùn)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且還會(huì)形成針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范和控制措施[5]。其次，形成例外情況報(bào)告制度。例外情況報(bào)告的主要作用就是說明出現(xiàn)的非常規(guī)稅務(wù)事件，比如企業(yè)受到的稅務(wù)政策變更稅法變更的影響，企業(yè)未來盈利預(yù)期受到的出口退稅率調(diào)整，在例外情況報(bào)告中需要對這些問題對企業(yè)的影響程度進(jìn)行準(zhǔn)確的分析和判斷，從而能夠有利于企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4貫徹和執(zhí)行成本效益原則

企業(yè)通過稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅的目的，在具體的籌劃過程中企業(yè)必須嚴(yán)格遵循成本收益原則，除了要對稅務(wù)籌劃的直接成本進(jìn)行考慮之外，同時(shí)還要充分的考慮到所放棄的稅務(wù)籌劃方案中的可能收益，并且將其作為機(jī)會(huì)成本加以衡量。成功的、正確的稅務(wù)籌劃方案中的收益必然高于支出、稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)必然高于聘請外部籌劃的費(fèi)用，這一點(diǎn)是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須要注意到的。企業(yè)還可以針對顯性的稅務(wù)籌劃成本，反復(fù)與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行磋商，從而能夠有效地降低費(fèi)用。

4.結(jié)語

由于受到各種因素的影響，很多企業(yè)目前仍然面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要想規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。通過對我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面做好防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作：樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平；建立和完善合法化的涉稅工作流程；對成本效益原則予以貫徹執(zhí)行，從而有效的防范各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

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