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篇1

關(guān)鍵詞：水土保持；發(fā)展；戰(zhàn)略目標(biāo)；建議

Abstract: Soil and water conservation as a human and natural calamities production activities will be long-standing, and soil and water conservation as a science and technology research, because of the influence of natural, social, economic, historical and other factors, compared with the rest of the world to carry out soil and water conservation, soil and water conservation in China scientific research has its own particularity the. This paper will be suitable for the work of soil and water conservation development in China is described.

Key words: soil and water conservation; development; strategy; suggestion

中圖分類號：TL372+.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）

我國水土保持發(fā)展存在的問題

1、科學(xué)研究和技術(shù)推廣相對滯后

我國水土保持工作歷史悠久，經(jīng)驗(yàn)豐富，但與發(fā)達(dá)國家相比，還存在較大差距，主要表現(xiàn)在：一是系統(tǒng)理論研究不夠深入，科學(xué)技術(shù)指導(dǎo)作用乏力；二是水土保持科技成果轉(zhuǎn)化率低，應(yīng)用緩慢；三是城市化與建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生的人為水土流失日漸嚴(yán)重。城市水土保持工作剛剛起步，尚缺乏技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和治理經(jīng)驗(yàn)，取土開挖形成的高陡邊坡、棄渣棄土造成的松散堆積物治理技術(shù)薄弱，標(biāo)準(zhǔn)偏低，嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)丶跋掠蔚貐^(qū)的生態(tài)環(huán)境，也直接影響城市環(huán)境質(zhì)量和投資環(huán)境。全國雖然有100多個不同層次的水土保持科研站（所），但普遍存在研究力量分散、儀器設(shè)備落后、高層次人才缺乏、低水平重復(fù)的現(xiàn)象，難以取得區(qū)域性的重大突破。

2、水土保持意識有待提高、宏觀管理辦度不夠

我國政府相繼頒發(fā)實(shí)施了一系列有關(guān)水保的法律、法規(guī)，但由于宣傳不夠等原因，人為造成水土流失的現(xiàn)象時有發(fā)生；另一方面，由于水土保持工作技術(shù)性、綜合性很強(qiáng)，涉及的面廣，遇到的問題較多，往往對造成水土流失的條件、途徑、后果及防治措施等，認(rèn)識看法不一，給水土保持執(zhí)法工作帶來一定困難；管理體制不順、條塊分割、各種措施綜而不合，也是水土保持工作存在的主要問題之一；由于管理體制不順，政出多門，各項(xiàng)治理措施相互脫節(jié)，搞工程的輕視坡面植被建設(shè)，搞林業(yè)的輕視溝道工程，大大降低了治理的綜合效益。

3、治理任務(wù)艱巨，投入嚴(yán)重不足

水土保持生態(tài)環(huán)境建設(shè)之所以出現(xiàn)局部改善、整體惡化的局面，其主要原因是長期以來投入較少，盡管國家近年來加大了對水土保持與生態(tài)環(huán)境建設(shè)的投入力度，但跟廣大的水土流失面積以及治理任務(wù)的艱巨性相比，國家投入的資金十分有限。國際組織援助的水土流失綜合治理項(xiàng)目，每k㎡投資在20-40萬元以上，而國內(nèi)項(xiàng)目僅有1-3萬元，投資過低，治理的質(zhì)量與進(jìn)度難以保證。且每年對水土流失重點(diǎn)治理的補(bǔ)助偏少，每年平均僅能完成3萬多k㎡的治理任務(wù)。按照目前這樣的投入和治理速度，200萬k㎡亟待治理的水土流失面積尚需近七十年的時間，這顯然不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。

二、我國水土保持工作發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)

1.建立與完善水土保持科技政策體系

根據(jù)水土保持專業(yè)的特點(diǎn)，將理論研究、技術(shù)開發(fā)、試驗(yàn)示范、推廣應(yīng)用四個階段概括為RDDE模式。理論研究（Research）階段主要是原始數(shù)據(jù)的觀測與積累、過程與機(jī)理的研究；技術(shù)開發(fā)（Developing technology）階段依據(jù)基礎(chǔ)研究的成果發(fā)展和集成技術(shù)，如水土保持的工程技術(shù)、保水與節(jié)水技術(shù)、生態(tài)修復(fù)與快速綠化技術(shù)以及信息技術(shù)等；試驗(yàn)示范（Demonstration and experiment）階段的主要任務(wù)是應(yīng)用前兩個階段的成果，集成和組裝先進(jìn)技術(shù)，建立起不同類型的水土流失綜合治理實(shí)體模型，做出示范；推廣應(yīng)用（Extension）階段的任務(wù)是將上述成果進(jìn)一步應(yīng)用到更大的范圍，促進(jìn)區(qū)域發(fā)展。為了加快水土保持科研步伐，提高水土保持工程科技含量，建議實(shí)施科技與工程一體化制度與模式，從工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)中劃出一部分資金，重點(diǎn)支持研究工程建設(shè)中亟待研究解決的若干科學(xué)技術(shù)問題。

2.完善水土保持科學(xué)技術(shù)科研、教育與推廣體系

隨著水土保持工作深入廣泛地開展，對科技人才，特別是高中級人才的需求日益迫切，應(yīng)盡快完善我國水土保持科技隊(duì)伍建設(shè)體系，分層次、分類別建立規(guī)范的培訓(xùn)制度。結(jié)合國家生態(tài)建設(shè)規(guī)劃、水土保持工程以及地方水土保持規(guī)劃，和有關(guān)縣（區(qū)）、鄉(xiāng)水土保持科研站（所）結(jié)合，建立水土保持科學(xué)技術(shù)推廣體系。組織全國水土保持科研院（所）、水土保持管理部門制定全國水土保持科學(xué)技術(shù)重點(diǎn)推廣計(jì)劃，以加快科學(xué)技術(shù)推廣步伐，提高水土保持科技含量。

3.建立全國水土保持科技協(xié)作網(wǎng)

建立全國水土保持科技協(xié)作網(wǎng)，以全國水土保持對科技的需求為導(dǎo)向，以提高水土保持工程科技含量和加快生態(tài)建設(shè)速度為目標(biāo)，針對目前我國水土保持科學(xué)研究與工程建設(shè)相對脫節(jié)、低水平重復(fù)、各自為戰(zhàn)等現(xiàn)象，盡快制定全國水土保持科學(xué)研究規(guī)劃，有計(jì)劃、有步驟地組織全國水土保持科研單位圍繞重大科技問題聯(lián)合攻關(guān)、協(xié)同作戰(zhàn)。

4.建設(shè)一批高水平的水土保持試驗(yàn)示范與科普教育基地

由于我國地域遼闊，水土流失類型十分復(fù)雜，治理方式也多種多樣。在不同地貌和生態(tài)類型區(qū)，采取不同形式的水土流失綜合治理開發(fā)模式，建立不同尺度、不同類型的水土流失綜合防治試驗(yàn)示范工程，是開展水土流失綜合治理的有效途徑。通過試區(qū)示范、推廣、擴(kuò)散作用，帶動周邊地區(qū)的水土流失綜合治理與開發(fā)，不斷提高水土保持在農(nóng)業(yè)增產(chǎn)中的科技貢獻(xiàn)率。

篇2

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)節(jié)水；布局；對策

1 發(fā)展農(nóng)業(yè)節(jié)水的必要性

近年恚靈武市農(nóng)業(yè)節(jié)水工作雖然取得較大進(jìn)展，但仍然存在節(jié)水意識淡薄，管理粗放，制度不健全，政策不配套等問題，尚未建立良性發(fā)展機(jī)制。為此，要加快建立和發(fā)展節(jié)水型農(nóng)業(yè)模式，使靈武市農(nóng)業(yè)節(jié)水事業(yè)得到全面發(fā)展，這將對調(diào)整農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加職工收入，改善生產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境，加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)及國民經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義和現(xiàn)實(shí)意義。

2 發(fā)展農(nóng)業(yè)節(jié)水的指導(dǎo)思想、任務(wù)目標(biāo)和布局

2.1 指導(dǎo)思想

從靈武市農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模出發(fā)，以提高農(nóng)業(yè)用水效益為中心，以建立節(jié)水高效農(nóng)業(yè)為目標(biāo)，以建立農(nóng)業(yè)節(jié)水的水源配置體系為支撐，以建立多元化、多層次、多渠道的農(nóng)業(yè)節(jié)水投融資機(jī)制為動力，以建立健全農(nóng)業(yè)用水管理制度、政策措施為保障，加快農(nóng)業(yè)節(jié)水的發(fā)展步伐，不斷改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和灌區(qū)生態(tài)環(huán)境，盡快形成適應(yīng)靈武市水資源狀況的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)布局和用水結(jié)構(gòu)，促進(jìn)水資源的可持續(xù)利用和經(jīng)濟(jì)社會的全面發(fā)展。

2.2 目標(biāo)

根據(jù)靈武市農(nóng)業(yè)節(jié)水發(fā)展規(guī)劃，到2020年要全面普及農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)，使農(nóng)業(yè)節(jié)水灌溉面積達(dá)到90%以上。為此，要繼續(xù)加大灌區(qū)續(xù)建配套和節(jié)水改造力度，積極調(diào)整農(nóng)業(yè)種植結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步實(shí)施以節(jié)水生態(tài)保護(hù)為重點(diǎn)的綜合治理。在用水總量限額的情況下，要加大水利管理力度，強(qiáng)化節(jié)水灌溉意識，實(shí)施節(jié)水工程改造，優(yōu)化灌溉管理技術(shù)，合理利用和配置水資源，通過節(jié)水挖潛，進(jìn)一步提高水的利用率和灌溉保證率，使農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境得到明顯改善。

2.3 布局

2.3.1 根據(jù)靈武市經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要，要堅(jiān)持增水與節(jié)水、開源與節(jié)流、節(jié)水灌溉與耕作改造和水旱作物種植結(jié)構(gòu)調(diào)整相結(jié)合；以水土資源優(yōu)化配置和高效利用為目標(biāo)，制定農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、水資源管理、節(jié)水灌溉和生態(tài)建設(shè)發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)籌考慮地表水、地下水、土壤水、灌溉回歸水等多種水源的開發(fā)利用。

2.3.2 規(guī)劃要充分考慮水資源承載能力和可持續(xù)利用，遵循以供定需的原則，以水定產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以水定經(jīng)濟(jì)布局，以水定發(fā)展速度和建設(shè)規(guī)模，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)生產(chǎn)、生活和生態(tài)用水，做到量水而行。

2.3.3 發(fā)展農(nóng)業(yè)節(jié)水，要堅(jiān)持因地制宜，根據(jù)水土資源狀況、自然和氣候條件、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式、作物種類、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等，科學(xué)確定節(jié)水灌溉農(nóng)業(yè)布局、發(fā)展方向及模式。

2.3.4 根據(jù)灌區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，在全面推進(jìn)節(jié)水灌溉過程中，要突出重點(diǎn)、講求實(shí)效，分步實(shí)施，以節(jié)水改造工程、節(jié)水新技術(shù)和節(jié)水增效示范工程為重點(diǎn)，積極推廣和應(yīng)用現(xiàn)代節(jié)水灌溉技術(shù)。

3 靈武市發(fā)展農(nóng)業(yè)節(jié)水對策和措施

3.1 建立“三大體系”

一是建立支撐農(nóng)業(yè)節(jié)水的灌區(qū)宏觀資源配置體系。根據(jù)農(nóng)業(yè)節(jié)水的發(fā)展需求，認(rèn)真調(diào)整水資源配置，盡快建立支撐農(nóng)業(yè)節(jié)水宏觀資源配置體系，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)節(jié)水的歷史性跨躍發(fā)展。二是建立適應(yīng)農(nóng)業(yè)節(jié)水發(fā)展、運(yùn)行高效的管理體系。實(shí)行水資源統(tǒng)一管理，明確各用水單位的關(guān)系和職責(zé)，實(shí)現(xiàn)水資源從上游到下游、從地表水到地下水、從引水水源到排水出口，從水量到水質(zhì)、從農(nóng)業(yè)用水到城鎮(zhèn)及工業(yè)用水的統(tǒng)一管理，以及水務(wù)一體化管理。三是建立高效服務(wù)的技術(shù)培訓(xùn)與推廣體系。建立健全農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)推廣體系，積極穩(wěn)妥地改革農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣體系，充分調(diào)動企業(yè)、用水戶參加農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)推廣，逐步形成國家扶持和市場引導(dǎo)相結(jié)合的新型農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)推廣體系。同時，要加強(qiáng)推廣應(yīng)用各種改進(jìn)地面灌溉的新技術(shù)，積極推廣農(nóng)業(yè)節(jié)水示范工程和應(yīng)用現(xiàn)代節(jié)水灌溉技術(shù)。

3.2 建立和完善“四個機(jī)制”

一是建立多元化、多層次、多渠道的農(nóng)業(yè)節(jié)水投融資機(jī)制。國家、自治區(qū)、本市都要加大對農(nóng)業(yè)節(jié)水的投資力度并建立農(nóng)業(yè)節(jié)水發(fā)展專項(xiàng)資金給予支持；自籌資金，包括部分水費(fèi)的投入，加大渠道節(jié)水工程改造；要充分調(diào)動和利用社會資金支持農(nóng)業(yè)節(jié)水；調(diào)動企業(yè)和用水戶農(nóng)業(yè)節(jié)水的積極性，鼓勵企業(yè)和用水戶以各種形式投入農(nóng)業(yè)節(jié)水工程建設(shè)。

二是水資源優(yōu)化配置與高效利用機(jī)制。合理配置和統(tǒng)籌利用地表水和地下水，充分提高水資源綜合利用效率。灌區(qū)要因地制宜，實(shí)行井渠、引蓄水和提水結(jié)合，高度重視污水、微咸水等劣質(zhì)水的資源化與合理利用。

三是共同參與機(jī)制。建立水行政主管部門、水管單位、企業(yè)和用水戶共同參與相結(jié)合及強(qiáng)制節(jié)水和效益驅(qū)動相結(jié)合的農(nóng)業(yè)節(jié)水發(fā)展機(jī)制。通過政策引導(dǎo)、資金補(bǔ)助、技術(shù)指導(dǎo)、監(jiān)督管理等多種形式，充分調(diào)動灌區(qū)和用水戶的節(jié)水積極性。鼓勵灌區(qū)建立用水戶協(xié)會等多種形式，讓農(nóng)工廣泛參與農(nóng)業(yè)節(jié)水的建設(shè)與管理。

四是監(jiān)督檢查機(jī)制。水行政主管部門要加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)節(jié)水工作的監(jiān)督檢查，逐級考核農(nóng)業(yè)節(jié)水的目標(biāo)任務(wù)完成情況，對在發(fā)展農(nóng)業(yè)節(jié)水中做出成績的單位和個人進(jìn)行表彰、獎勵，對嚴(yán)重破壞農(nóng)業(yè)節(jié)水設(shè)施，違反節(jié)水有關(guān)規(guī)定、故意擾亂用水秩序的行為要追究責(zé)任。

3.3 發(fā)展農(nóng)業(yè)節(jié)水的保障措施

一是建立健全農(nóng)業(yè)用水與節(jié)水管理制度。農(nóng)業(yè)用水實(shí)行總量控制與定額管理。要在統(tǒng)籌兼顧生活、生產(chǎn)、生態(tài)用水的基礎(chǔ)上，合理制定各用水單位農(nóng)業(yè)用水總量和灌溉用水定額控制指標(biāo)，作為管理農(nóng)業(yè)用水的基本依據(jù)。水行政主管部門負(fù)責(zé)灌區(qū)用水總量分配，各用水單位和用水戶根據(jù)分配的指標(biāo)，逐級分解，實(shí)施節(jié)約用水，高效利用。對超指標(biāo)或超定額用水實(shí)行累進(jìn)加價(jià)。同時節(jié)約的水允許有償轉(zhuǎn)讓。

二是因地制宜，逐步調(diào)整農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。要積極調(diào)整農(nóng)業(yè)種植結(jié)構(gòu)，增加經(jīng)濟(jì)作物、果林草面積和生態(tài)環(huán)境用水，要將高耗水作物面積調(diào)下來，為實(shí)施農(nóng)業(yè)節(jié)水奠定基礎(chǔ)。

三是逐步理順農(nóng)業(yè)水價(jià)政策。建立合理的農(nóng)業(yè)水價(jià)形成機(jī)制，制定相應(yīng)的水價(jià)政策，在充分考慮用水戶承受能力的情況下，逐步將水價(jià)調(diào)整到供水成本水平，并實(shí)行超定額用水累進(jìn)加價(jià)辦法，用經(jīng)濟(jì)杠桿促進(jìn)農(nóng)業(yè)節(jié)水。

篇3

關(guān)鍵詞：供水調(diào)度問題；進(jìn)化算法；分解策略；分布估計(jì)

中圖分類號：TP312 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16727800（2013）002002703

0 引言

供水調(diào)度問題的研究有著非常大意義，它不僅關(guān)系到居民的生活質(zhì)量，而且對工業(yè)的發(fā)展也起著重要的作用，因此對供水調(diào)度系統(tǒng)的要求也越來越高。對供水系統(tǒng)而言，其主要運(yùn)行成本為供水泵站的能量費(fèi)用和由于頻繁開關(guān)水泵而早成的水泵磨損的維護(hù)費(fèi)用。另外，在滿足最低的運(yùn)行成本之外，還需要維持一定的壓力服務(wù)水平來保證居民的正常生活與社會生產(chǎn)。供水泵站的優(yōu)化調(diào)度是要實(shí)現(xiàn)能量費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用的最小化，以及水壓服務(wù)水平的最大化。

本文利用一種基于分布的分解多目標(biāo)進(jìn)化算法，先將供水調(diào)度問題分解為若干單目標(biāo)，然后根據(jù)分布估計(jì)的思想對各個單目標(biāo)建立概率模型，通過采樣產(chǎn)生解。通過這種方法所得解不僅具有較好的多樣性和均勻性，而且明顯降低了計(jì)算復(fù)雜。

1 供水調(diào)度系統(tǒng)問題及模型

在供水調(diào)度問題中，在T時間內(nèi)需要N個水泵。該問題是主要目標(biāo)是在滿足作業(yè)約束的條件下，最小化水供應(yīng)的成本，即能量費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用，并要最大化水壓服務(wù)水平，以保證居民的正常生活和工業(yè)的正常運(yùn)行。

根據(jù)對用水量的趨勢預(yù)測，將一天的24小時化為幾個調(diào)度時段，使用基于分布估計(jì)的分解多目標(biāo)進(jìn)化算法來求解供水調(diào)度優(yōu)化問題。實(shí)踐表明，使用這種方法求解供水調(diào)度問題可以在保持解的均勻性與多樣性的條件下能夠很好降低計(jì)算復(fù)雜度。

1.1 制水費(fèi)用和電力費(fèi)用f1=∑Jj=1∑Ii=1Si，jQi，j+

∑Jj=1∑Ii=1C?NPk，j?QPk，j?HPk，jαk，j?SPk，j

（1） 其中，J為供水調(diào)度期內(nèi)劃分的時段數(shù)，I為水源泵站數(shù)，C為換算系數(shù)，Si，j為第i泵站第j時段的單位制水費(fèi)用，單位為元/m3，Qi，j為第i泵站第j時段的水流量，SPk，j為水泵k在第j時段的單位電費(fèi)，NPk，j為水泵k在第j時段的開啟狀態(tài)，其中令開為1，關(guān)為0，HPk，j為水泵k在第j時段的出口壓力，QPk，j為水泵k在第j時段的供水量，αk，j為水泵k在第j時段的計(jì)算效率，K為泵站內(nèi)的水泵的總數(shù)。

1.2 水泵的維護(hù)費(fèi)用

水泵的維護(hù)費(fèi)用主要來源為水泵頻繁開關(guān)而造成磨損，而這很難以量化。這里假設(shè)維護(hù)費(fèi)用是隨著開關(guān)次數(shù)的增加而增長，所以就用水泵的開關(guān)次數(shù)來代替水泵的維護(hù)成本。水泵的開關(guān)次數(shù)如（2）式表示：f2=∑Jj=1∑Kk=1max{0，NPk，j-NPk，（j-1）}

（2）1.3 水壓服務(wù)水平

在供水調(diào)度系統(tǒng)中，供水管網(wǎng)各節(jié)點(diǎn)在滿足水壓最低服務(wù)水平的前提下，需要維持一定的壓力服務(wù)水平。因?yàn)樗畨哼^低會影響居民的正常生活和工業(yè)的正常運(yùn)行，但是如果水壓過高就會造成不必要的浪費(fèi)甚至?xí)斐善毓?，會很大程度上提高供水調(diào)度系統(tǒng)的運(yùn)行費(fèi)用。水壓服務(wù)Φ（i，t）指標(biāo)如下所示：

Φ（i，t）=Pa（i，t）-PminPr（i，t）-Pmin1/2if Pmin≤Pa（i，t）≤Pr（i，t）

（3）

Φ（i，t）=0 otherwise

（4）

f3=∑Jt-1∑Ni=1Φ（i，t）

（5） 其中，Pr（i，t）為第i節(jié)點(diǎn)在t時段的最大允許水壓；Pa（i，t）為第i節(jié)點(diǎn)在t時段的實(shí)際水壓。

因?yàn)閷┧芫W(wǎng)而言，既要保證泵站運(yùn)行費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用的最低，又要保證水壓服務(wù)水平的最大化。但這兩者不可能同時達(dá)到最優(yōu)，供水調(diào)度優(yōu)化模型就是要實(shí)現(xiàn)這二者的平衡。

所以供水調(diào)度優(yōu)化目標(biāo)為：min（f1，f2） and maxf3

（6）將以上問題綜合為多目標(biāo)優(yōu)化問題：y=F（x）=（f1（x）， f2（x）， f3（x））

（7） 約束條件有以下幾點(diǎn)：

（1）滿足管網(wǎng)水力平衡的方程組：g（P，q，r）=0

（8） 式中， P表示節(jié)點(diǎn)的壓力向量，q表示節(jié)點(diǎn)的流量向量，r表示管段比阻。

（2）泵站在時段內(nèi)的供水能力限制：Qp，t≤Qmaxp，t

（9） （3）壓力控制點(diǎn)的供水壓力要求：Pmin（i，t）≤Pc（i，t）≤Pmax（i，t），i=1，2，…，NN

（10） 式中，Pmin（i，t）為最低的運(yùn)行的服務(wù)水龍頭，Pc（i，t）為第i壓力控制節(jié)點(diǎn)t時刻的實(shí)際供水壓力，Pmax（i，t）為允許承受的最高水壓， NN為壓力控制點(diǎn)數(shù)。

（4）水泵的調(diào)速比范圍：

nimin≤ni≤nimax

（11）

2 求解供水調(diào)度問題的多目標(biāo)遺傳算法

（1）染色體編碼。在泵站的優(yōu)化調(diào)度中，水泵的開關(guān)為離散型變量，而變速泵的轉(zhuǎn)速比和調(diào)速頻率是連續(xù)的變量，在這里使用二進(jìn)制編碼將其離散化。對于變頻調(diào)速泵，將頻率轉(zhuǎn)化為調(diào)速比。

（2）分解操作。計(jì)算每兩個權(quán)重之間的歐幾里得距離，為每個權(quán)向量選出最近的T個向量作為它的鄰居，并將這T個權(quán)向量所控制的群體組成子種群。此時便將多目標(biāo)問題轉(zhuǎn)換為單目標(biāo)問題。

（3）建模操作。如何建立概率模型方法很重要，因?yàn)槭歉鶕?jù)模型選擇適當(dāng)?shù)牟蓸赢a(chǎn)生新的個體。所以概率模型的建立直接影響算法的效率和解的分布性與多樣性。而一個號的模型應(yīng)該具有容易構(gòu)建，采樣方便并且能夠指導(dǎo)種群進(jìn)化等特征。本文首先利用（m-1）維局部主分量分析法劃分種群，使用聚類后的結(jié)果來建立PS流形結(jié)構(gòu)的概率模型。

（4）采樣操作。傳統(tǒng)的多目標(biāo)進(jìn)化算法利用交叉變異等遺傳操作產(chǎn)生新的種群，在本文中，利用蒙特卡羅方法，對概率模型高斯采樣獲得新個體。因?yàn)楦咚乖肼暡蓸泳哂行D(zhuǎn)不變性，平移不變性，線性不變性和尺度不變性等，在求解多目標(biāo)問題上占有很大優(yōu)勢。

（5）選擇操作。采用NSGAⅡ的非支配排序的選擇操作。這種操作是一種最優(yōu)個體保留機(jī)制并且有效的保持群體的分布性和多樣性的選擇方式。這里需要構(gòu)造偏序集和計(jì)算聚集距離。

偏序集就是將父代種群與子帶種群的集合P∪Q依據(jù)個體之間的Pareto支配關(guān)系劃分為互不相交的m層Pareto前沿面F1，F(xiàn)2，…，F(xiàn)m，并滿足一下條件：①∪F∈{F1，F(xiàn)2，…，F(xiàn)m}F=P∪Q；②i，j∈{1，2，…，m}且i≠j，F(xiàn)i∪Fj=φ；③F1F2…Fm，F(xiàn)k+1中的解集直接受Fk的解集支配（k=1，2，…，m-1）。

聚集距離的大小與種群的分布性與多樣性有著直接的關(guān)系，通常情況下回保留聚集密度小的個體，個體的聚集距離是通過計(jì)算與其相鄰的兩個個體子目標(biāo)上距離差的和來求得。

3 實(shí)現(xiàn)供水調(diào)度問題的多目標(biāo)遺傳算法過程

算法的具體步驟如下：

（1）產(chǎn)生N個初始群體P（t），初始化外部種群，設(shè)置初始值。

（2）分解種群。計(jì)算每兩個權(quán)向量之間的歐幾里得距離，為每個權(quán)向量選出最接近的T個權(quán)向量。由這T個權(quán)向量控制的個體組成子群體。

（3）建立模型。根據(jù)分解的子群體建立概率模型，并根據(jù)此概率模型得到新的樣本。

（4）將將父代種群與子帶種群的集合依據(jù)個體之間的Pareto支配關(guān)系劃分為互不相交的m層，并計(jì)算聚集距離。每次去除一個聚集密度高的個體，然后重新計(jì)算修剪后種群的個體的聚集距離。

（5）滿足終止準(zhǔn)則，則停止；否則P（t）=P（t+1），返回步驟（2）。

4 實(shí)例與分析

采用改進(jìn)的基于分布估計(jì)的多目標(biāo)進(jìn)化算法與水利模擬相結(jié)合，對下面的實(shí)例進(jìn)行計(jì)算來驗(yàn)證這種方法的優(yōu)化性能。

假設(shè)某供水系統(tǒng)各水泵的制水費(fèi)用、電力費(fèi)用等參數(shù)如下表。最小水頭25m，最大水頭32m。日用水量預(yù)測曲線見圖1。

仿真程序用Matlab編制，種群規(guī)模為100，交叉概率為0.90，變異概率0.1。圖2和圖3中給出了某次的典型優(yōu)化結(jié)果。

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篇4

一、實(shí)施農(nóng)業(yè)節(jié)水，必須要合理安排產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)布局

我旗經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展必須根據(jù)水資源的承受能力來安排，通過合理調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，提高用水效率。

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要根據(jù)水管部門分配的水量指標(biāo)，實(shí)行“以供定需，以水定播，量水而種”，認(rèn)真落實(shí)“三壓三擴(kuò)”措施，合理調(diào)整種植結(jié)構(gòu)?！叭龎喝龜U(kuò)”即壓縮夏田，擴(kuò)大秋田；壓縮高耗水作物面積，擴(kuò)大低耗水作物面積；壓縮重鹽堿地面積和低產(chǎn)田面積。擴(kuò)大飼草料面積。積極推行渠域化、區(qū)域化種植，以便集中灌溉，減少水量損失，提高灌溉效率。要繼續(xù)推廣抗旱保水劑，增加地膜覆蓋，增施有機(jī)肥，運(yùn)用膜下灌溉，非充分灌溉等手段，提高作物保水、保肥能力，發(fā)揮水資源的最大效益。

2、工業(yè)發(fā)展用水增加必須控制在我旗的水資源承受能力內(nèi)，通過合理調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，提高用水效率。污染比較嚴(yán)重的造紙企業(yè)和化工企業(yè)在節(jié)約用水的同時，要加大治污力度，力爭使用循環(huán)水。旗政府今后招商引資要限制引進(jìn)高耗水 、低產(chǎn)出項(xiàng)目。在建和擬建的工業(yè)項(xiàng)目一定要采用先進(jìn)的節(jié)水技術(shù)，提高水的重復(fù)利用率。對重大工業(yè)項(xiàng)目，污水處理和環(huán)境保護(hù)一定要未雨稠繆，及時制定嚴(yán)格的排污措施，嚴(yán)防水污染。

二、實(shí)施農(nóng)業(yè)節(jié)水，必須提高全民的節(jié)水意識

各級政府及水利部門要作好計(jì)劃用水，節(jié)約用水，實(shí)現(xiàn)水資源可持續(xù)利用宣傳工作，讓全民都知道當(dāng)前用水所面臨的嚴(yán)峻形勢，目前存在的水資源浪費(fèi)問題，以及水資源可持續(xù)利用和節(jié)約用水的典型事例，使關(guān)心水、珍惜水、保護(hù)水家喻戶曉，人人皆知，并逐步成為每個人的自覺行動。特別是提高農(nóng)民的認(rèn)識，建立示范區(qū)，通過進(jìn)行渠道襯砌、管灌、噴灌對比試驗(yàn)，利用灌溉面積，畝次用水量、灌溉費(fèi)用、產(chǎn)量等技術(shù)數(shù)據(jù)，向農(nóng)民證明節(jié)水的效益，使農(nóng)民形成灌溉就是澆作物的新觀念，改變以往傳統(tǒng)的“灌溉就是澆地，澆地就要澆足澆透”的粗放灌溉模式，讓農(nóng)民掌握科學(xué)的灌溉知識，按照不同作物，不同生育階段對水的需求情況，采用合理的灌溉方式，適時適量灌溉，只有全民都樹立起節(jié)水意識，才能真正實(shí)現(xiàn)水資源的可持續(xù)利用。

三、實(shí)施農(nóng)業(yè)節(jié)水，必須加強(qiáng)農(nóng)田水利基本建設(shè)

加強(qiáng)農(nóng)田水利基本建設(shè)，改進(jìn)地面灌水技術(shù)，減少渠道、田間滲漏，能夠節(jié)約大量用水。首先我旗要結(jié)合農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)的中低產(chǎn)田改造項(xiàng)目、國土資源局的土地整理項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)施渠道襯砌工作，對支渠、斗渠、農(nóng)渠實(shí)施防滲襯砌，對毛渠進(jìn)行清淤。其次，大力搞好平地縮塊。據(jù)測算，地塊1畝和3畝比較，節(jié)水23%。因此我旗一定把平地縮塊作為節(jié)水的重要措施來抓。水利部門要積極爭取上級投資，建立以政府和社會投入為主體，以農(nóng)民集資為補(bǔ)充的投入機(jī)制，拓寬融資渠道，吸納多方資金，同時還要發(fā)揚(yáng)自力更生和不等不靠的精神，按照“誰投資、誰所有、誰管理、誰受益”的原則，采取政策引導(dǎo)、以獎代補(bǔ)等方式，促進(jìn)農(nóng)田水利基本建設(shè)順利開展。

四、實(shí)施農(nóng)業(yè)節(jié)水，必須加強(qiáng)群管組織建設(shè)

深化和完善群管水利工程管理體制改革，健全用水戶參與管理體制，明確協(xié)會的法人地位，加強(qiáng)其管理職能，制定完善規(guī)章制度，規(guī)范協(xié)會運(yùn)作，使其不僅全面承擔(dān)田間工程的管理，而且代表廣大農(nóng)民參與灌區(qū)的全面管理。加快小型水利工程產(chǎn)權(quán)制度改革步伐，調(diào)動廣大農(nóng)民參與節(jié)水的積極性。灌區(qū)內(nèi)要實(shí)行灌溉用水總量控制和定額管理制度，加強(qiáng)水費(fèi)計(jì)量設(shè)施建設(shè)，推行“按方收費(fèi)、超用加價(jià)”政策，促使灌區(qū)真正發(fā)揮群管組織的作用，提高管理水平，向管理要節(jié)水效益，維持好良好的用水秩序，避免出現(xiàn)爭水 、跑水等水事糾紛。

多年來，水利部門重視農(nóng)田水利建設(shè)，取得了明顯成效，對進(jìn)一部夯實(shí)農(nóng)牧業(yè)基礎(chǔ)，提高農(nóng)牧業(yè)綜合生產(chǎn)能力和農(nóng)村牧區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，但是隨著形勢的發(fā)展，這一傳統(tǒng)的水利工作模式不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求。按照政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，必須把水利工作的重點(diǎn)由以農(nóng)田水利基本建設(shè)為主轉(zhuǎn)移到為工業(yè)化、城鎮(zhèn)化和經(jīng)濟(jì)社會全局服務(wù)的軌道上來。把工業(yè)化、城鎮(zhèn)化用水?dāng)[到非常重要的位置上來，采取切實(shí)有效的措施，力爭盡快形成與全旗經(jīng)濟(jì)社會相適應(yīng)的水資源利用體系，使水利工作成為工業(yè)化、城鎮(zhèn)化以及經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的有力支撐。

綜上所述，對我旗來說，在農(nóng)業(yè)節(jié)水的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)水資源配置，通過工業(yè)支持農(nóng)業(yè)節(jié)水，農(nóng)業(yè)節(jié)水支撐工業(yè)和城鎮(zhèn)建設(shè)，充分提高農(nóng)業(yè)用水效率，保障今后工業(yè)用水及社會發(fā)展用水，是我旗經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路。

篇5

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度；稅收法規(guī)；差異；建議

會計(jì)和稅法是緊密聯(lián)系的兩大領(lǐng)域。稅收是以會計(jì)信息為基礎(chǔ)的，而征稅的結(jié)果又直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和會計(jì)信息，因此兩者在本質(zhì)上是無法分離的。隨著我國實(shí)踐的發(fā)展和國際化的推進(jìn)，會計(jì)制度和稅收法規(guī)的分離得到了廣泛的認(rèn)同和支持。但是，分離所引起的差異化對于企業(yè)的稅收核算也帶來了負(fù)擔(dān)，增加了會計(jì)核算成本，加大了避稅的動機(jī)，這對于經(jīng)濟(jì)改革是不利的，因此應(yīng)通過兩者的差異分析來協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，促使兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、會計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的關(guān)系

會計(jì)和稅法是我國經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的組成部分，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計(jì)立足于微觀層面但是卻影響到宏觀，會計(jì)信息是征稅的基礎(chǔ)，稅收法規(guī)是國家為了保證宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和納稅人的利益而制定的法規(guī)，但是稅法規(guī)定會影響會計(jì)的確認(rèn)。因此，兩者是相互作用的。但是，從總體上看，兩者又是按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展的。會計(jì)和稅法不同的目標(biāo)、原則和規(guī)范決定了兩者之間的差異性。例如，會計(jì)目標(biāo)是為利益相關(guān)者提供決策有用信息，而稅法的目標(biāo)是保證國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，目標(biāo)的不同會導(dǎo)致兩者在原則、處理方法和程序上的不同。決策有用性決定了會計(jì)原則更注重實(shí)質(zhì)性，會計(jì)方法的選擇也更注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而稅法調(diào)控和保證的目標(biāo)導(dǎo)致稅法的原則和處理程序更具有強(qiáng)制性。所以，以上差異的存在使會計(jì)制度和稅收法規(guī)呈現(xiàn)分離的態(tài)勢，但是兩者之間的聯(lián)系也為我們促使其協(xié)調(diào)發(fā)展提供了可能。

二、會計(jì)和稅收模式

從世界各國的發(fā)展來看，主要存在兩種稅會模式，第一種是以英美為代表的分離模式，第二種是以法德為代表的統(tǒng)一模式。分離模式是基于高度發(fā)達(dá)的資本市場建立的，強(qiáng)調(diào)市場調(diào)節(jié)，企業(yè)的會計(jì)信息主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，因此要求會計(jì)信息要按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制，而納稅時再按照稅法進(jìn)行調(diào)節(jié)。統(tǒng)一模式強(qiáng)調(diào)政府的作用，會計(jì)信息的作用更加關(guān)注對于宏觀調(diào)控的需求，因此財(cái)務(wù)信息應(yīng)該按照稅法的要求進(jìn)行公開。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道，我國稅會模式經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離的轉(zhuǎn)變。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期，我國企業(yè)沒有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位，國家既是所有者又是管理者，因此會計(jì)和稅收應(yīng)該保持一致，雖然這種模式有利于國家的調(diào)控管理，但是卻束縛了企業(yè)的發(fā)展，不能適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場經(jīng)濟(jì)逐步占據(jù)了主導(dǎo)地位，我國的會計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)了與國際的趨同，會計(jì)制度不斷得到完善和發(fā)展，會計(jì)信息更主要的是服務(wù)于股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者，而不僅僅是滿足政府的要求。但是，由于我國市場經(jīng)濟(jì)還處于初始階段，會計(jì)信息的作用還應(yīng)具有宏觀管理的作用。另外，美國過渡分離的稅會模式也表現(xiàn)了一些弊端，削弱了稅法對于會計(jì)信息的監(jiān)督和保護(hù)作用，進(jìn)而造成企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)。所以，即使在國際趨同的背景之下，我國也應(yīng)該探索適合自身狀況的稅會模式，而不僅僅照搬國外的模式。所以，在實(shí)行分離模式的背景下，由于兩者本質(zhì)上存在的差異，兩者的差異不可能完全消失，所以我國應(yīng)該從制度設(shè)計(jì)上協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、選擇分離模式的原因

（一）兩者的目標(biāo)差異不可消除

根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供決策有用信息。而稅法規(guī)定，其基本目標(biāo)是保證財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)公平和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。兩者目標(biāo)的不同造成其管理流程及原則和核算的不同，而這兩者的目標(biāo)差異是無法消除的，所以稅會分離模式是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的必然選擇。

（二）我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

隨著我國改革的推進(jìn)，市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善和發(fā)展，市場在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著更大的調(diào)控作用，宏觀調(diào)控和市場調(diào)節(jié)共同影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，在處理市場與政府的關(guān)系時必須強(qiáng)調(diào)以市場為主和適度干預(yù)的原則。這樣既能彌補(bǔ)市場的內(nèi)在缺陷，又能減少因市場發(fā)育不完善造成的不合規(guī)行為，從而引導(dǎo)市場良性發(fā)展，而稅收可以作為國家市場干預(yù)的一種手段。因此，我國的經(jīng)濟(jì)管理體制特點(diǎn)決定了國家必須采取政府調(diào)控與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的方式，從而決定了我國信息使用者對會計(jì)信息的需求特征要求。國家作為主要的投資者，企業(yè)應(yīng)該按照國家的規(guī)定向政府部門提供會計(jì)信息，所以在現(xiàn)有條件下為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)前的目標(biāo)，在采取分離模式下，采取稅法和會計(jì)制度適當(dāng)?shù)娜诤鲜呛侠淼摹?/p>

（三）法律環(huán)境的影響

我國的法律體系對我國基本的經(jīng)濟(jì)制度進(jìn)行了保護(hù)，其特點(diǎn)充分體現(xiàn)為將之作為立法的目標(biāo)和原則，同時強(qiáng)調(diào)共有財(cái)產(chǎn)和私有財(cái)產(chǎn)的平等保護(hù)原則。這樣的法律精神要求我們把會計(jì)目標(biāo)確定為多元的，因?yàn)闀?jì)信息使用者既有公有制經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也有私有制經(jīng)濟(jì)實(shí)體，所以委托責(zé)任和決策有用成為雙重的目標(biāo)。從利益保護(hù)來看，法律要求平等的保護(hù)公有資產(chǎn)和私有資產(chǎn)，這意味著公共利益和私人利益均應(yīng)得到保護(hù)，所以在制定會計(jì)準(zhǔn)則時應(yīng)考慮到不同利益相關(guān)者的要求，恰當(dāng)?shù)亩悤Ｊ骄统蔀檎{(diào)節(jié)這種目標(biāo)的手段，既不能過于強(qiáng)調(diào)稅收的作用，又不能只考慮部分利益相關(guān)者的要求。

我國長期以來延續(xù)了大陸法系的特點(diǎn)，特別是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，體制的變革會造成我國現(xiàn)行法律體系內(nèi)在的不協(xié)調(diào)，再加上法制建設(shè)的不完善，就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)狀況和法律的脫節(jié)。與此相反，我國的會計(jì)準(zhǔn)則的制定卻相對超前，尤其是最近幾年的國際趨同改革，兩種體制的不同步造成會計(jì)制度和稅收法規(guī)的差異逐步加大，制約了兩者之間的協(xié)調(diào)。

總之，我國稅會分離模式是必然的選擇，我們決不能回到統(tǒng)一的道路上去，這要求我們在選擇分離模式時應(yīng)把握適度原則。尤其在我國資本市場發(fā)展尚不完善、會計(jì)制度和稅收法規(guī)尚需規(guī)范的階段，積極發(fā)揮兩者的作用對于維護(hù)社會的利益和私人利益具有重要的意義。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)該積極的協(xié)調(diào)兩者之間的差異，合理把握分離的“度”，針對不同的差異采取不同的措施，進(jìn)而促進(jìn)稅收和會計(jì)之間的和諧。

四、協(xié)調(diào)的建議和措施

針對稅收的計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)制度的差異，本文針對差異的類型，從宏觀和微觀兩方面提出相關(guān)的建議。

（一）微觀方面

企業(yè)在納稅時的計(jì)稅差異主要分為可調(diào)整差異和不可調(diào)整差異，針對不同的差異類型應(yīng)分別采取不同的態(tài)度。

1.可調(diào)整差異

該差異主要包括收入項(xiàng)目和成本項(xiàng)目。對于收入差異的調(diào)整，主要包括以下方面。一是收入范圍。稅法所采用的列舉法是不科學(xué)合理的，因此相關(guān)部門應(yīng)該加快法規(guī)的完善建設(shè)，會計(jì)收入概念的擴(kuò)大使得我國對會計(jì)收入的定義逐步放寬。二是收入確認(rèn)。稅法對于收入的確認(rèn)較為寬松，而會計(jì)卻相反，考慮到當(dāng)前稅收過程中出現(xiàn)的偷稅漏稅等問題，稅法在收入的確認(rèn)上應(yīng)該和會計(jì)準(zhǔn)則相趨同，注重嚴(yán)謹(jǐn)性和實(shí)質(zhì)重于形式，縮小兩者的差異。三是計(jì)量差異。兩者理念的不同造成計(jì)量的差異，為了確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)行稅法應(yīng)該贊同會計(jì)的合理做法，實(shí)現(xiàn)向會計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變。

對于成本差異的調(diào)整，主要表現(xiàn)在以下方面。一是扣除時間和金額的差異。稅法對于納稅時間進(jìn)行了明確的規(guī)定，目的在于嚴(yán)格征管，保證稅收的實(shí)現(xiàn)，從這方面來說是合理的。我國稅法明確規(guī)定了扣除項(xiàng)目的最高限額，目的是控制企業(yè)濫用扣除條款，但是有些項(xiàng)目過于嚴(yán)苛，不符合企業(yè)的現(xiàn)狀。因此，稅法可以在規(guī)定一定比例的同時允許適度的浮動范圍，以滿足企業(yè)根據(jù)自身需要自主選擇的要求。二是對于資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅差異。本文認(rèn)為，在現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，在市場經(jīng)濟(jì)主體的法律意識不太強(qiáng)的情況下，應(yīng)該按照稅法的要求進(jìn)行征稅，以確保納稅主體更好地履行納稅義務(wù)。

2.不可調(diào)整差異

不可調(diào)整差異主要是由于稅法和會計(jì)目標(biāo)的不同造成的，難以通過兩者的趨同來實(shí)現(xiàn)。針對此類問題，本文在借鑒國外做法的基礎(chǔ)上認(rèn)為，應(yīng)該不斷完善會計(jì)和稅收法規(guī)建設(shè)，加快信息披露制度建設(shè)，幫助信息使用者和征稅機(jī)關(guān)及時了解相關(guān)的調(diào)整事項(xiàng)，減少稅會差異造成的不利影響。

（二）宏觀方面

從全球的實(shí)踐來看，沒有最優(yōu)的稅會模式，只有適合本國國情的稅會模式才是合理的和值得我們探討的，因此本文提出以下建議。

1.完善會計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)稅法主動向會計(jì)趨同

我國會計(jì)準(zhǔn)則不斷實(shí)現(xiàn)與國際的趨同，會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)不斷得到完善和發(fā)展，而我國的稅法建設(shè)卻滯后于會計(jì)制度建設(shè)。因此，在當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢下，稅法應(yīng)該逐步向會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，實(shí)現(xiàn)與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，我們應(yīng)看到會計(jì)準(zhǔn)則存在的缺點(diǎn)，所以要加快會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)和完善，積極聽取納稅人的意見，與稅務(wù)部門積極溝通，解決實(shí)務(wù)中遇到的問題，從而制定出更符合實(shí)際和現(xiàn)實(shí)的會計(jì)準(zhǔn)則，使稅收法規(guī)更好地和會計(jì)趨同。

2.構(gòu)建稅法和會計(jì)良好的溝通平臺

會計(jì)準(zhǔn)則的制定部門為財(cái)政部，而稅法的制定機(jī)構(gòu)為國家稅務(wù)總局，制定者的不同造成兩者在一些具體規(guī)定上的差異。因此，為了避免在實(shí)務(wù)中給納稅人造成的困擾，兩部門應(yīng)該建立合作和溝通平臺，使會計(jì)準(zhǔn)則在制定中不僅能滿足會計(jì)信息使用者的要求，還要符合納稅調(diào)整的要求。同樣，稅收法規(guī)的制定也應(yīng)和會計(jì)制度保持相對一致性，從而避免兩者的差異給企業(yè)帶來的困擾。

除此之外，我們可以構(gòu)建獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)模式，進(jìn)而充分考慮兩者的目標(biāo)要求，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。總之，我國稅會分離模式是時展的要求，是符合我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的。但是，為了適應(yīng)我國特殊的國情，在分離的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展既能克服過度分離造成的風(fēng)險(xiǎn)，又能滿足多方利益相關(guān)者的利益要求，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴德明，張妍，何玉潤.我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究――基于稅會關(guān)系模式與二者差異的分析[J].會計(jì)研究，2005（01）.

[2]田原.我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異及協(xié)調(diào)研究――以企業(yè)所得稅為例[D].山東大學(xué)，2009.

[3]趙建新.我國會計(jì)與稅法的差異及協(xié)調(diào)性研究[J].財(cái)會研究，2011（06）.

篇6

論文關(guān)鍵詞：不同目標(biāo)導(dǎo)致的差異―淺析財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離

 

會計(jì)目標(biāo)是指會計(jì)所要達(dá)到(實(shí)現(xiàn))的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)分成兩個流派：受托責(zé)任派與決策有用派。受托責(zé)任派認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強(qiáng)調(diào)的是信息的真實(shí)性和可靠性，所認(rèn)定的兩權(quán)分離所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價(jià)為重心。決策有用派認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)就是向信息使用者提供對他們進(jìn)行決策有用的信息，因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，它所認(rèn)定的兩權(quán)分離是通過資本市場進(jìn)行的，委托方與受托方不是直接進(jìn)行溝通交流，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的重心是企業(yè)未來現(xiàn)金流動的金額、時間分布及其不確定性。

稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)則是向信息使用者即各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等提供有關(guān)信息，以便使他們進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督與檢查、經(jīng)營決策、投資決策、融資決策等相關(guān)會計(jì)活動。稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和高層目標(biāo)?；灸繕?biāo)是遵守或不違反稅法，即實(shí)現(xiàn)稅收遵從(正確計(jì)稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益的會計(jì)信息。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別

（一）核算對象不同

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和監(jiān)督的對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程；稅務(wù)會計(jì)核算和監(jiān)督的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即與計(jì)稅有關(guān)的資金活動。

（二）核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是國家稅法。

（三）核算原則不同

財(cái)務(wù)會計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)；而稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。此外，稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時間價(jià)值的變動，更重視可以預(yù)見的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會計(jì)則可以有所不同，在特定時候，財(cái)務(wù)會計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價(jià)變動情況下，企業(yè)通過會計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價(jià)變動影響的計(jì)量模式。

（四）計(jì)算損益程序不同

稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅所得與會計(jì)所得的不同。各國所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項(xiàng)目、稅法允許扣除項(xiàng)目及金額的確認(rèn)原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會計(jì)以此為法定依據(jù)，但在實(shí)際計(jì)算時，是在“會計(jì)所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會計(jì)不一致時，財(cái)務(wù)會計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的必然性

由于財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)存在目標(biāo)差異，造成二者蘊(yùn)含的會計(jì)信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會計(jì)信息使用者由于自身利益的驅(qū)使就要求財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)做出不同的工作目標(biāo)取向。而且，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法、稅制越來越健全、越來越復(fù)雜，為適應(yīng)納稅人需要，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離成為必然。

（一）體制改革要求財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)相分離

財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量只有在兩者分立的基礎(chǔ)上才能得以保障。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)體制下，會計(jì)制度中的某些規(guī)定呆板，其中一個主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時要同時遵循稅法的規(guī)定，使得在企業(yè)費(fèi)用等問題上經(jīng)常出現(xiàn)所謂的“合理不合法”的會計(jì)事項(xiàng)，有時難以真實(shí)、公允地反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另外，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)銷售方式的增加，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算應(yīng)有更大的靈活性，而在財(cái)務(wù)、稅務(wù)會計(jì)合一的會計(jì)制度中，稅法對銷售確認(rèn)的時間、銷售額實(shí)現(xiàn)等內(nèi)容的會計(jì)處理具有嚴(yán)格的要求，使得企業(yè)會計(jì)核算缺乏應(yīng)有的靈活性，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財(cái)務(wù)會計(jì)能更好地體現(xiàn)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理的職能免費(fèi)論文下載。

（二）會計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離

稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的。而財(cái)務(wù)會計(jì)體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，因?yàn)槠涫歉鶕?jù)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度來進(jìn)行核算的畢業(yè)論文怎么寫，主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。鑒于我國多元投資主體出現(xiàn)、多種經(jīng)濟(jì)成分并存的現(xiàn)狀，要使會計(jì)核算真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就必須分離財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)。

（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離

隨著改革開放的進(jìn)一步深化，出資人愈益表現(xiàn)為多元化，非政府出資者的比重愈益提高，這時政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對立就愈益明顯。

（四）國有企業(yè)改革要求財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將會使企業(yè)的經(jīng)營和企業(yè)的會計(jì)核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴(yán)格約束，才能使各種稅金的計(jì)算繳納得以正確、及時的完成。對此，只能承認(rèn)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和稅法的差異，走稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)分離的路。

（五）健全我國稅制的需要要求財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離

稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收人水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

（六）改革開放和與國際接軌的需要要求財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離

我國實(shí)行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國在國際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)也是十分必要的。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分離的現(xiàn)實(shí)意義

財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的具有十分重要的意義。

（一）有利于企業(yè)制定決策和稅務(wù)部門的監(jiān)督

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，可以為企業(yè)經(jīng)營管理者和投資者提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理決策和經(jīng)濟(jì)效益的提高。同時，可以向國家稅收征管機(jī)關(guān)及時準(zhǔn)確提供企業(yè)納稅情況，使稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督企業(yè)依法納稅情況。

（二）有利于企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃及國家稅制的完善

財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離，使得稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立出來，可以促進(jìn)廣大會計(jì)人員充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不違法的前提下對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)最小化，從而提高企業(yè)的競爭力。而政府則要在促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中針對發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，及時采取補(bǔ)救措施，使國家稅制不斷完善。

（三）有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性

由于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則某些規(guī)定的不一致性，很難做到財(cái)務(wù)會計(jì)和有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務(wù)會計(jì)可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進(jìn)行、如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴(yán)肅性。

（四）有利于會計(jì)準(zhǔn)則向國際慣例靠攏和財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)范化

財(cái)務(wù)會計(jì)須符合公認(rèn)準(zhǔn)則要求，以真實(shí)的反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟(jì)形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能不按稅法的要求來計(jì)算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國的財(cái)務(wù)人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異，而真正的按照事實(shí)、公允的要求提供會計(jì)信息。

（五）有利于豐富會計(jì)理論和方法，完善會計(jì)學(xué)科體系

。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離，可以使稅務(wù)會計(jì)逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計(jì)理論和會計(jì)方法，同時也可以使財(cái)務(wù)會計(jì)逐漸走出“財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會計(jì)”的舊模式，從而逐漸形成相對獨(dú)立和健全、穩(wěn)定的財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)學(xué)科體系。

綜上所述，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離具有客觀必然性和現(xiàn)實(shí)可能性。我國正全面貫徹實(shí)行新的會計(jì)制度和新的稅制,此時更應(yīng)該正視財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的差異。我們可以借鑒外國的技術(shù)方法和理論經(jīng)驗(yàn)，將我國的稅務(wù)會計(jì)早日從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，構(gòu)建符合中國國情的稅務(wù)會計(jì)模式，使兩者各自服務(wù)于自身的目標(biāo)，更好地發(fā)揮各自應(yīng)有的作用，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：蓋地.稅務(wù)與稅收會計(jì)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001:17-18.

篇7

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度；稅法；協(xié)調(diào)

一、會計(jì)制度與稅法之間的差異產(chǎn)生的原因

1　會計(jì)制度與稅法的目標(biāo)不同。會計(jì)制度的目標(biāo)，是對會計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告給出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和指南，確保企業(yè)為會計(jì)信息的使用者(投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會計(jì)報(bào)表的使用者)提供真實(shí)，完整的財(cái)務(wù)信息。我國會計(jì)制度在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上針對我國國情做了修訂和完善，其目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的特征，但其根本點(diǎn)仍然應(yīng)該是為投資者提供足以了解企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性和盈利可能性的有用信息。而稅法的目標(biāo)主要是保證國家的財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅法遵循的有利原則，要求稅法的制定和實(shí)施有利于足額取得財(cái)政收入，有利于發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。

2　會計(jì)制度與稅法依據(jù)的原則不同。由于二者的目標(biāo)不同，所遵循的原則也必然存在較大的差異。無論是會計(jì)核算還是稅款征收，原則都會決定方法的選擇，甚至是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異會導(dǎo)致會計(jì)制度和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實(shí)際上會計(jì)制度與稅法的基本原則有相通之處，稅法會遵循一些會計(jì)核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收和體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求，稅法與會計(jì)制度在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。

3　會計(jì)制度與稅法遵循的假設(shè)不同。會計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè)包括：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會計(jì)核算對象的確定、會計(jì)方法的選擇、會計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等都以會計(jì)核算的基本假設(shè)為依據(jù)，由于會計(jì)制度與稅法目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在遵循這些假設(shè)時也存在差異。

二、會計(jì)制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的具體措施

會計(jì)制度和稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)是一個相互協(xié)調(diào)的過程，會計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來，會計(jì)和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。從我國的現(xiàn)狀來看，會計(jì)制度與稅法規(guī)定之間是可以通過一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，不能片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，否則會產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對會計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

1　相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通。會計(jì)和稅收的制度制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會計(jì)和稅收在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)調(diào)的一個重要保證。

2　改革與完善稅收與會計(jì)制度。稅收和會計(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)靠得越近，兩者之間存在的差異就越有協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。對會計(jì)制度而言，要加快會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則趨同并軌的步伐，縮小“稅會差異”，要使會計(jì)在客觀真實(shí)地反映市場行為主體活動的前提下，在收入確認(rèn)和納稅扣除方面盡量減少差異項(xiàng)目，真正體現(xiàn)會計(jì)對稅收的基礎(chǔ)作用。就稅收制度而言，制定稅收法規(guī)應(yīng)盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用。當(dāng)然，稅收法規(guī)的制訂仍應(yīng)以努力保持稅收收入的穩(wěn)定入庫為前提。

3　加強(qiáng)會計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時我國還應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收法規(guī)在會計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會計(jì)知識與稅法知識的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對會計(jì)制度和稅法的認(rèn)識，為進(jìn)一步深入貫徹會計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

4　選擇稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。結(jié)合目前的情況來看，由于這幾年我國會計(jì)改革的步伐較快，2006年新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則已基本與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，而會計(jì)國際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，也是我國發(fā)展的需要。因此，目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例，從保護(hù)我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，有限度的允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會計(jì)政策選擇，逐步采納會計(jì)準(zhǔn)則的一些精神。另外，對于我國會計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會計(jì)制度的建設(shè)，并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

篇8

關(guān)鍵詞：計(jì)準(zhǔn)則 稅法 差異 協(xié)調(diào)

一、會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的理論基礎(chǔ)差異

1、會計(jì)目標(biāo)和稅法目的不同

會計(jì)目標(biāo)一般而言是指財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，而財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的確定，取決于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者及其對于信息的需求。根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。而稅法的目的是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，培植稅源，引導(dǎo)社會投資，保證國家的財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，保護(hù)納稅人的權(quán)益。稅法遵循的原則我們可稱之為“有利原則”，從稅法的目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)“有利原則”，稅法必然對會計(jì)制度中可能對稅收產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、收益確認(rèn)、費(fèi)用扣除等方面加以限制。會計(jì)與稅法的差異是圍繞各自目標(biāo)確立的兩大體系之間的操作方法、程序上的差異。

2、會計(jì)核算原則和稅法原則不同

由于會計(jì)規(guī)范與稅法服務(wù)目的不同，基本前提不同，兩者為實(shí)現(xiàn)各自目的所遵循的原則也必然存在差異。會計(jì)核算原則是進(jìn)行會計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和總體要求，是衡量會計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，是統(tǒng)攬會計(jì)工作全局及進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。具體包括客觀性、相關(guān)性原則、可比性、及時性、可理解性、謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式原則。稅法是對納稅人的應(yīng)稅收入進(jìn)行強(qiáng)制征收，其相關(guān)規(guī)定比會計(jì)制度更具有剛性。

企業(yè)所得稅的相關(guān)法規(guī)，對企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的處理作了原則規(guī)定。在相應(yīng)原則中，有會計(jì)和稅法共同遵循的，也有會計(jì)遵循而稅法不遵循的，同時也有會計(jì)不遵循而稅法要遵循的原則。

3、會計(jì)和稅法的職能不同

稅法具有財(cái)政職能即聚集財(cái)富，從而滿足政府提供公共產(chǎn)品所需的物質(zhì)。稅法具有經(jīng)濟(jì)職能，通過稅收制度調(diào)節(jié)個人企業(yè)和社會的經(jīng)濟(jì)活動。最后，稅法還具有社會職能，通過聚集的財(cái)政收入來實(shí)現(xiàn)收入的再分配。而會計(jì)職能是指會計(jì)客觀上所具有的作為管理經(jīng)濟(jì)的一種活動，不僅包括提供會計(jì)服務(wù)而且包括管理當(dāng)局運(yùn)用會計(jì)信息產(chǎn)生的效果。會計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部的高級管理者提供會計(jì)信息的，管理者依據(jù)會計(jì)報(bào)表來做出各種決策。因此，二者的功能有著本質(zhì)區(qū)別，為滿足不同的功能，使的稅法法規(guī)與會計(jì)制度制定時的側(cè)重點(diǎn)不同，二者的矛盾必然存在。

4、政策選擇和處理方法

在政策選擇和處理方法方面，稅法與會計(jì)的差異主要表現(xiàn)在兩個方面。（1）對稅款的會計(jì)處理，企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅款，對企業(yè)來說是一項(xiàng)費(fèi)用，它應(yīng)當(dāng)與作為該項(xiàng)稅款計(jì)稅依據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所取得的當(dāng)期收入相配比。但是，由于稅款與其它費(fèi)用相比所具有的特殊性，在會計(jì)處理程序上也相應(yīng)地采取了與其它費(fèi)用的不同會計(jì)處理，從而可能使這種費(fèi)用處理關(guān)系不復(fù)存在。此外，會計(jì)制度在針對繳納的稅款科目設(shè)T型賬戶時，并未充分考慮稅法的實(shí)務(wù)操作規(guī)定，可能使得稅款賬戶設(shè)置不適當(dāng)。（2）在可選擇的會計(jì)政策上，會計(jì)賦予企業(yè)更大自主權(quán)，稅法有許多強(qiáng)制性規(guī)定，如在存貨成本計(jì)價(jià)、折舊年限與折舊方法等方面，由此產(chǎn)生了一系列的永久性差異和作為所得稅會計(jì)主要內(nèi)容的暫時性差異。

二、會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的操作差異

1、收入確認(rèn)和計(jì)量的差異

首先是收入確認(rèn)范圍的差異，指會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在對收入進(jìn)行確認(rèn)時的口徑不同所產(chǎn)生的差異。在定義上，會計(jì)準(zhǔn)則收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法規(guī)定的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入總和。內(nèi)容上，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在商品銷售收入和提供勞務(wù)收入上存有差異。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的商品銷售收入和提供勞務(wù)收入都是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入；稅法上的應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認(rèn)的應(yīng)稅收入。其次是收入確認(rèn)時間的差異，會計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間和稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間不盡一致。稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間往往早于會計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間。會計(jì)主要從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)各種形式的收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)以后，會計(jì)上才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而稅法上規(guī)定收入的實(shí)現(xiàn)時間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，價(jià)款己收取或者收取價(jià)款的權(quán)利已實(shí)現(xiàn)為原則，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法對收入的確認(rèn)沒有原則性規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換存在的差異

首先是非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值模式計(jì)量的差異，非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值模式核算，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅收入和換入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與會計(jì)處理是一致的。會計(jì)上采用各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配的方法，也適用于稅務(wù)處理。在公允價(jià)值模式下，如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，必然會導(dǎo)致當(dāng)期會計(jì)損益與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得存在差異，報(bào)所得稅時需要對此作納稅調(diào)整。其次非貨幣性資產(chǎn)交換采用成本模式核算與所得稅政策存在以下差異：（1）換出資產(chǎn)會計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。（2）換入資產(chǎn)的會計(jì)成本以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

3、建造合同的差異分析

對于跨年度的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，會計(jì)上按完工百分比法確認(rèn)建造合同收入，稅法上按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入，兩者的處理基本一致。但對于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，會計(jì)上強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，根據(jù)預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少己經(jīng)發(fā)生的成本，確認(rèn)部分、或者不確認(rèn)建造合同收入而稅法堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，依然按完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同收入。

4、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

對資產(chǎn)負(fù)債表日己經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

這與稅法上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí) 際發(fā)生原則相沖突。按稅法規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)所涉及的應(yīng)納所得稅，按照企業(yè)所得稅匯算清繳的時間分別做出處理，進(jìn)行納稅調(diào)整重新確認(rèn)報(bào)告年度和當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如發(fā)生在年終所得稅匯算清繳前，且影響損益，應(yīng)調(diào)整納稅年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額如發(fā)生在所得稅匯算清繳后，則應(yīng)調(diào)整發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

三、會計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異的協(xié)調(diào)措施

1、完善政策的制定

在我國，會計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理是分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，因此，兩個不同部門的主動溝通與協(xié)調(diào)是協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異的重要前提。在立法和執(zhí)法過程中，要加強(qiáng)政府部門管理層面的聯(lián)系與合作，財(cái)政部門在制定會計(jì)準(zhǔn)則時，不僅要滿足會計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要同時，國家稅務(wù)總局在制定稅收制度時，應(yīng)盡可能與會計(jì)保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目減少到最低限度，以減小實(shí)際征稅的難度。

2、完善企業(yè)崗位設(shè)置

加快稅務(wù)會計(jì)的建設(shè)步伐，從根本上解決兩者之間的矛盾。目前，稅務(wù)會計(jì)只是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個分支，而財(cái)務(wù)會計(jì)不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務(wù)會計(jì)職能。在此情況下，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，必然導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員中報(bào)納稅時缺乏專業(yè)判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時帶有盲目性。企業(yè)設(shè)置專門的稅務(wù)會計(jì)崗位，是與國際稅收征管接軌的需要，是稅收制度與會計(jì)制度差別日趨明顯的必然要求，是完善稅制的必然選擇，是企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。

3、完善會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作層面的協(xié)調(diào)

首先是所得稅體系中應(yīng)稅收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，成本費(fèi)用扣除應(yīng)采用據(jù)實(shí)扣除制。從表面上看，這樣做會在一定程度上減少所得稅稅基，減少財(cái)政收入，但我國所得稅的原則是效率優(yōu)先、兼顧公平，而收入、費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，可以實(shí)現(xiàn)納稅成本和征稅成本的降低，減少對納稅人的沖擊，從而提高稅收征管效率。另一方面，差異的減少，也有利于會計(jì)信息發(fā)揮相應(yīng)的作用。其次是所得稅法律語言的會計(jì)化。我國在制定具體的稅收措施時，只考慮了納稅對象與其經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容，而忽視了這些對象與內(nèi)容的載體特征，即會計(jì)語言的特征。如對于會計(jì)上的非貨幣性資產(chǎn)交換，稅法上稱為資產(chǎn)置換，兩者經(jīng)濟(jì)內(nèi)容完全一致。因而在稅收立法上，必須重視法律語言的會計(jì)化，相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵盡可能采用同一會計(jì)語言，避免不必要的差異以減少稅款征收的難度和主觀隨意性。

4、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)注意問題

會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)應(yīng)盡可能減少對實(shí)現(xiàn)稅法與會計(jì)目標(biāo)影響小的差異，在法律制度的制定上應(yīng)盡可能趨同，差異應(yīng)能用中報(bào)時納稅調(diào)整的方法處理?；緲I(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。例如，稅法與會計(jì)對銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時間規(guī)定應(yīng)該盡可能保持一致，只就視同銷售、非貨幣性資產(chǎn)交換、長期工程合同和企業(yè)改組特殊情況下的收入確認(rèn)時間，根據(jù)稅法需要與會計(jì)有所區(qū)別。如果基本業(yè)務(wù)的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅粹，趙雪枝，《會計(jì)制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的思考》，湘潭師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（6）

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[關(guān)鍵詞]會計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法；分離；經(jīng)濟(jì)后果

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0125-03

會計(jì)準(zhǔn)則作為各項(xiàng)會計(jì)工作的指南和規(guī)范，使得不同企業(yè)的繁雜的會計(jì)事務(wù)和工作能夠在一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。稅法是國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法都是促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要保證，保持二者的相互協(xié)調(diào)對維持國家稅收安全穩(wěn)定有重要作用，也對實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展有重要作用，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中格外重視。

1 會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的重要性

（1）會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施對于我國企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有著重要作用，會計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，就使會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)活動時有了共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，使各行各業(yè)的會計(jì)工作能在同一標(biāo)準(zhǔn)的指引下進(jìn)行，從而規(guī)范了企業(yè)會計(jì)人員的財(cái)務(wù)行為。它是以提高會計(jì)信息質(zhì)量為前提的，從社會經(jīng)濟(jì)各方面對會計(jì)工作重新進(jìn)行了劃分、明確，使企業(yè)能夠獲取更加全面的會計(jì)信息與財(cái)務(wù)情況，從而有助于企業(yè)管理人員了解企業(yè)的具體財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，幫助決策者進(jìn)行更加準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。同時，我國會計(jì)準(zhǔn)則的頒布也進(jìn)一步說明了我國會計(jì)工作在走向?qū)I(yè)化、規(guī)范化，也體現(xiàn)了我國財(cái)務(wù)工作方面的權(quán)威性、發(fā)展性和融合性，從而進(jìn)一步促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)體系與國際接軌，有利于我國經(jīng)濟(jì)市場真正融入國際市場。

（2）所得稅法的制定是根據(jù)我國新企業(yè)經(jīng)濟(jì)形式制定的，符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展利益，符合國家利益的政策，它的制定和實(shí)行充分顯示了國家政府治理社會主義市場經(jīng)濟(jì)的決心。所得稅法的實(shí)行有效調(diào)節(jié)了不同企業(yè)間的價(jià)值追求和利益主張，從而使社會各方面的利益都得到了重新體現(xiàn)，真正平衡了市場建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營利益生產(chǎn)的合法化，并且，也有利于我國稅收的有效實(shí)現(xiàn)，使整個稅收系統(tǒng)更加完善，既維護(hù)了企業(yè)效益，同時又保障了國家利益。

2 會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的區(qū)別

會計(jì)和稅法是兩個不同的概念，在處理的問題上也有著不同的目標(biāo)和原則，有著不同的職能。因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則與所得稅法本身就存在著這樣的差異，如果在市場運(yùn)行過程中無法有效管理就必然會導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法分離。

2. 1 會計(jì)與稅法的目標(biāo)不同

會計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計(jì)信息，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分。會計(jì)的目標(biāo)是通過對企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容進(jìn)行核算，為企業(yè)管理提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，從而幫助管理者做出更加高效的企業(yè)建設(shè)規(guī)劃，使企業(yè)取得最大經(jīng)濟(jì)效益。而稅法的目標(biāo)則是通過國家的經(jīng)濟(jì)手段對市場經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效調(diào)節(jié)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公平競爭，保障國家稅收安全穩(wěn)定，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展。

2. 2 會計(jì)與稅法的工作原則不同

會計(jì)與稅法的工作原則不同也是造成會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法分離的原因。如對謹(jǐn)慎性原則的理解，對會計(jì)工作而言，是指當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨不確定因素時，不能盲目估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)和收益，應(yīng)該更多地從企業(yè)自身出發(fā)，尋求最大經(jīng)濟(jì)效益；而稅收理解的謹(jǐn)慎性原則是注意工作細(xì)節(jié)，防止稅收的流失，即防止偷稅漏稅行為的發(fā)生，盡最大全力保障國家財(cái)政收入穩(wěn)定、安全。這也就形成了對立的矛盾，在經(jīng)營活動中，會計(jì)更多地從企業(yè)的利益出發(fā)，靈活的采取不同的方式保證企業(yè)的最大利益；而稅法則是從國家方面出發(fā)，堅(jiān)持執(zhí)法原則，確保企業(yè)的納稅問題，規(guī)定企業(yè)的納稅行為，更多的是原則性問題。

2. 3 會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法涉及的內(nèi)容差異

新會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在本質(zhì)上都是以條文形式對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則的目的是規(guī)范相關(guān)財(cái)務(wù)人員的行為，為企業(yè)提供經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況的信息，在業(yè)務(wù)處理方面要求會計(jì)人員遵循一定的原則同時又能適度的靈活運(yùn)用相關(guān)原則。而所得稅法規(guī)定的是相關(guān)國家征稅部門和納稅人的行為，目的是維護(hù)國家的財(cái)政安全和稅收安全，具有一定的強(qiáng)制性和規(guī)范性。相比會計(jì)準(zhǔn)則來說，所得稅法的要求要更為嚴(yán)格，更加具有法律保護(hù)效益，而會計(jì)準(zhǔn)則作為行業(yè)規(guī)范，雖然有一定強(qiáng)制作用，但基于現(xiàn)實(shí)狀況，并不能從根本上得到完全實(shí)現(xiàn)，有一定的隨機(jī)性和靈活性。

當(dāng)然，會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間還有很多相同點(diǎn)，兩者是相互作用，相互影響的，不能脫離開來的。只有兩者相互結(jié)合才能既保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良好，又保障國家稅收、經(jīng)濟(jì)安全。

3 會計(jì)準(zhǔn)則――所得稅法分離產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

3. 1 導(dǎo)致會計(jì)政策濫用，會計(jì)市場混亂

會計(jì)與稅法分離時，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)營者，有權(quán)利追求最大經(jīng)濟(jì)效益，于是很多企業(yè)就會在會計(jì)準(zhǔn)則要求的范圍內(nèi)選擇有利于減少企業(yè)稅收的會計(jì)政策。特別是當(dāng)會計(jì)系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)不能進(jìn)行有效溝通時，會導(dǎo)致稅法和會計(jì)信息不對稱，很多企業(yè)就會利用這個漏洞進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。比如，當(dāng)企業(yè)享受減免稅政策時，企業(yè)為了降低稅收會在減免稅試行期間盡量少計(jì)提折舊，而在非減免稅期間多提折舊，這樣往往就違反了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)律，還忽視了企業(yè)的正常資產(chǎn)使用規(guī)律，也就不利于企業(yè)的長久發(fā)展。更嚴(yán)重的是，如果企業(yè)會計(jì)運(yùn)行機(jī)制長期進(jìn)行這樣的不規(guī)范操作，會造成整個會計(jì)市場的混亂，那么就會威脅到國家稅收財(cái)務(wù)安全，從而對市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生影響。

3. 2 為企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈余管理提供了可能

新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)工作進(jìn)行了充分規(guī)劃，規(guī)定企業(yè)可以利用減免稅期，進(jìn)行相應(yīng)的盈余管理，這樣既可增加企業(yè)的盈余，同時還能相應(yīng)減少企業(yè)的稅收。相關(guān)研究表明，在會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法分離后，企業(yè)進(jìn)行盈余管理后產(chǎn)生的會計(jì)利潤與稅收所得之間的差異達(dá)到了40%以上。但是要客觀認(rèn)識的一點(diǎn)是，企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈余管理也是有代價(jià)的，當(dāng)企業(yè)的盈余上漲明顯時，相應(yīng)的納稅也會增多，因此，另一方面來說，企業(yè)盈余越多，納稅負(fù)擔(dān)也就越重。

3. 3 使會計(jì)信息無法得到充分利用

當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法相一致時，原則上，企業(yè)的利潤和稅收所得是一致的，當(dāng)企業(yè)會計(jì)利潤上漲，但稅收卻保持不變甚至下降時，那么就會造成企業(yè)會計(jì)利潤與稅收不平衡，也就有利于相關(guān)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行監(jiān)督。然而，當(dāng)兩者分離時，企業(yè)就可能通過濫用政策，“鉆空子”等使企業(yè)的會計(jì)利潤發(fā)生變化，也就會使企業(yè)會計(jì)利潤與稅收所得產(chǎn)生差異，這種差異會慢慢弱化會計(jì)的功能，也會降低稅收的工作效率，從而使企業(yè)處于一個無序狀態(tài)，也使企業(yè)無法利用準(zhǔn)確的會計(jì)信息進(jìn)行生產(chǎn)指導(dǎo)，長時間必將影響企業(yè)發(fā)展。

3. 4 增加稅務(wù)征納成本

根據(jù)上述問題，我們可以很容易想到，當(dāng)企業(yè)利用會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法分離的空子進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)時便會為市場經(jīng)濟(jì)帶來一定的威脅。而稅收部門作為重要經(jīng)濟(jì)部門，起著調(diào)節(jié)市場的作用，在這個時候也就有義務(wù)、有責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的政策調(diào)節(jié)，然而，此時無論是加強(qiáng)執(zhí)法力度還是加大經(jīng)營管理都會在一定程度上增加稅務(wù)征收額外成本。另外，如果會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法一直處在分離的狀態(tài)，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，每年都要按照稅收要求調(diào)整相應(yīng)的稅收政策，那么就會增加納稅成本，也就不利于企業(yè)的發(fā)展。

3. 5 造成信息不對稱

當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法分離，如果投資者或企業(yè)管理者對于財(cái)政、稅收、會計(jì)結(jié)算、利潤規(guī)劃等問題不了解或判斷不充分，那么在進(jìn)行投資決策時，就會很大程度上出現(xiàn)錯誤的決策判斷和劃分。而且資料表明，當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的分離越完全，企業(yè)決策失誤的可能性就越大。比如，企業(yè)的利潤、投出、所得、凈利潤之間存在著一定的配比關(guān)系，只有當(dāng)這個配比關(guān)系達(dá)到最大平衡時，才能保證企業(yè)經(jīng)營利潤和企業(yè)的發(fā)展，然而會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的分離模糊了這個配比關(guān)系，向企業(yè)生產(chǎn)管理者傳達(dá)了錯誤信號，也就會使得企業(yè)決策者在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時出現(xiàn)偏差。有相關(guān)研究證實(shí)，當(dāng)上市公司中存在較大的會計(jì)利潤與稅收差異時，該公司的股票在一定時期內(nèi)會出現(xiàn)暴跌現(xiàn)象，這就是由于會計(jì)信息不對稱造成的決策失誤，嚴(yán)重影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

4 如何降低會計(jì)準(zhǔn)則――所得稅法分離帶來的不利影響

對于會計(jì)準(zhǔn)周日與所得稅法兩者之間存在的差異，我們既不能強(qiáng)求二者達(dá)成一致，也不能使其完全分離。降低兩者分離帶來的不利影響主要建議如下。

4. 1 相關(guān)部門加強(qiáng)合作

會計(jì)準(zhǔn)則的制定是依靠財(cái)政部門，而稅法的制定則是申稅務(wù)局進(jìn)行制定，由于準(zhǔn)則和稅法的目標(biāo)、內(nèi)容、性質(zhì)的不同，再加上兩個部門的目標(biāo)定位和執(zhí)行內(nèi)容不同，很容易使會計(jì)準(zhǔn)則的制定和所得稅法的制定存在差異和分化。同時，還要努力調(diào)節(jié)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的差異。市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的目的是向社會提供公共產(chǎn)品，而會計(jì)準(zhǔn)則則是要保證投資者的經(jīng)濟(jì)利益，以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終目的也是滿足公眾需求，因此，在某種程度上來說，調(diào)節(jié)兩種政策是可行的，在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上應(yīng)突出企業(yè)所得稅法向會計(jì)準(zhǔn)則靠攏。例如，稅法只規(guī)定根據(jù)應(yīng)收賬款余額的一定比例提取的壞賬準(zhǔn)備可在稅前扣除外，對其余資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一概不予承認(rèn)。所得稅法可以適當(dāng)擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在稅前扣除的范圍和比例，以此反映了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因此，要加強(qiáng)部門之間的溝通，在制定相應(yīng)準(zhǔn)則、法規(guī)時要相互協(xié)調(diào)、密切配合，使制度準(zhǔn)則在制定時便具有科學(xué)性和現(xiàn)實(shí)性，從而保證稅收和會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際實(shí)行起來更加順暢，既保證稅收的強(qiáng)制作用，又保證會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用，兩種形式相互協(xié)調(diào)，以盡量縮小會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的分離程度。

4. 2 加強(qiáng)會計(jì)信息披露

目前看來，稅務(wù)人員在進(jìn)行納稅申請表核實(shí)、計(jì)算時需要查找大量相關(guān)數(shù)據(jù)、憑證，既費(fèi)時又費(fèi)力，而且目前會計(jì)披露的信息中牽扯到的企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)信息比較少，使稅收征納和稅收監(jiān)管都遇到一定的困難。所以，要想使會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法結(jié)合地更加緊密就要加強(qiáng)會計(jì)信息披露，包括在經(jīng)營過程中的調(diào)整增加利潤、減少利潤以及企業(yè)稅收所得等信息，企業(yè)對各項(xiàng)差異信息進(jìn)行準(zhǔn)確披露可以更加清晰地將發(fā)展過程中存在的經(jīng)濟(jì)問題展示出來，將確保相關(guān)稅收部門人員和企業(yè)管理人員能夠通過信息的披露而準(zhǔn)確把握企業(yè)的會計(jì)信息，制定相關(guān)的稅收政策和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策。同時，相關(guān)稅務(wù)、財(cái)政部門還要要求企業(yè)將產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，列明差異產(chǎn)生的原因，這樣不僅可以有效預(yù)防企業(yè)利用會計(jì)政策的漏洞進(jìn)行違法行為，同時還能幫助企業(yè)管理人員更加清晰了解企業(yè)財(cái)務(wù)中存在的問題，從而制定有效措施進(jìn)行預(yù)防和解決，以此來減小會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法分離而帶來的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。

4. 3 加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)

作為企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員有義務(wù)并且有責(zé)任為企業(yè)探究最大的經(jīng)濟(jì)效益，然而，同時也要認(rèn)真遵守會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，做到在一定原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)活動，做到行為合法。當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法出現(xiàn)矛盾沖突時要從大局出發(fā)，以稅法為主，保障國家稅收安全、穩(wěn)定。同時，相關(guān)從業(yè)人員也要明確稅法和準(zhǔn)則中的要求，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)行使相關(guān)的責(zé)任，為企業(yè)尋求最大效益，并靈活運(yùn)用國家提供的各種有利條件和優(yōu)惠政策，真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的合理化、專業(yè)化、規(guī)范化。

4. 4 加強(qiáng)稅收監(jiān)督

各級地方征稅部門在進(jìn)行工作時也要把握好稅法要求，明確稅收責(zé)任，對于任何威脅國家稅收安全的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。并且，要隨時對于企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督，對企業(yè)的會計(jì)政策進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)會計(jì)、經(jīng)濟(jì)行為是在合理的前提下進(jìn)行，從而使征稅、納稅更加合理，更加規(guī)范，保障國家財(cái)務(wù)稅收安全。

5 結(jié) 論

會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法雖然是兩個不同的概念，目標(biāo)原則也不相同，但是他們的目的都是一樣的，都是為了維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)定安全。盡管隨著會計(jì)準(zhǔn)則的變遷，我國“會計(jì)―稅法分離”程度不斷加大，由此產(chǎn)生的會計(jì)利潤與稅收所得差異，并帶來了諸多經(jīng)濟(jì)后果。但是，要充分認(rèn)識會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的關(guān)系，正確運(yùn)用一切手段進(jìn)行管理，規(guī)范人員行為，加強(qiáng)制約監(jiān)督，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，促進(jìn)兩者自身完善，從而真正使我國稅收運(yùn)行正常，會計(jì)機(jī)制運(yùn)行合理，保證國家稅收安全，實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、快速增長。

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 稅法 本質(zhì)

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0015-03

企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)納稅人通過合理規(guī)劃自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在不違反稅法的前提下盡可能減少稅款支出，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。其根本任務(wù)是企業(yè)在正確處理自身財(cái)務(wù)行為與國家征稅行為之間互動關(guān)系的前提下，在國家稅法的約束邊界內(nèi)，趨利避害，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和利益最大化的目標(biāo)?？茖W(xué)認(rèn)識納稅籌劃的本質(zhì)，有必要從法理的角度分析和理解相關(guān)的法律關(guān)系。本文著重從三個方面對這一問題進(jìn)行解析。

一、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的對立統(tǒng)一

企業(yè)納稅籌劃所涉及的法律關(guān)系在本質(zhì)上表現(xiàn)為國家權(quán)力與企業(yè)權(quán)利的關(guān)系。兩者分別屬于公權(quán)和私權(quán)的范疇。一方面，國家以公共權(quán)力為后盾向企業(yè)征稅；另一方面，企業(yè)作為市場主體享有包括納稅籌劃權(quán)在內(nèi)的各項(xiàng)私權(quán)。納稅籌劃集中體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的對立統(tǒng)一。

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。為籌集經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展所需要的財(cái)政資金，國家通過稅法規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅法為依據(jù)，以國家強(qiáng)制力為后盾，向企業(yè)課征各種稅款。企業(yè)在繳納稅款后不能直接獲得相應(yīng)的等價(jià)物，一部分經(jīng)濟(jì)利益被無償?shù)剞D(zhuǎn)移給了國家。但是，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的營利性市場主體，又必須追求自身利益的最大化。在這一動機(jī)的驅(qū)使下，企業(yè)將節(jié)減稅收作為經(jīng)營決策的一個重要目標(biāo)。一切納稅籌劃行為都服從和服務(wù)于這一目標(biāo)。這樣，國家的征稅行為和企業(yè)的納稅籌劃行為在目標(biāo)上自然會發(fā)生一定的沖突：國家征稅是為了籌集財(cái)政收入，而企業(yè)納稅籌劃則是以最大限度地降低稅收負(fù)擔(dān)為目標(biāo)。沖突的產(chǎn)生源于利益的差異，而國家和企業(yè)維護(hù)其利益的法律依據(jù)又大不相同：國家征稅依據(jù)的是公權(quán)，而企業(yè)納稅籌劃依據(jù)的私權(quán)。在法理學(xué)意義上，兩者在目標(biāo)上的沖突集中表現(xiàn)為公權(quán)與私權(quán)的沖突。

但是，對立和沖突只是國家稅收和企業(yè)納稅籌劃相互關(guān)系的一個方面。納稅籌劃在諸多方面也體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的相互統(tǒng)一。從一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、一個企業(yè)或者一個期間來看，納稅籌劃的確會導(dǎo)致企業(yè)繳納的稅款數(shù)額下降。但是站在整體和宏觀立場上來看，納稅籌劃不僅不妨礙正常的稅收秩序，還有利于財(cái)政收入的增加和國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

首先，納稅籌劃有利于減少偷稅等違法現(xiàn)象。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是客觀存在的，利益最大化驅(qū)動并不因?yàn)槎惙ǖ拇嬖诙?。在這種驅(qū)動的作用下，企業(yè)必然想方設(shè)法降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。其手段既可能包括納稅籌劃，也可能包括偷稅等行為。前者是合法行為，后者是違法行為。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展使企業(yè)在偷稅等非法行為以外有了正道可走，偷稅等不再是降低稅收負(fù)擔(dān)的唯一方式或最優(yōu)方式。偷稅等行為的減少所帶來的財(cái)政收入增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了納稅籌劃所帶來的財(cái)政收入減少。從整體和長遠(yuǎn)的角度看，納稅籌劃反而有利于財(cái)政收入的增加。

其次，納稅籌劃有利于資源的優(yōu)化配置。在納稅籌劃的各種手段中，一個重要的手段是積極利用稅收優(yōu)惠政策，避免適用對企業(yè)不利的稅法條款。一般情況下，稅法之所以對某種行為給與稅收優(yōu)惠，是因?yàn)檫@種行為符合經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向，有利于資源的優(yōu)化配置；之所以對某種行為課以較高的稅負(fù)，是因?yàn)檫@種行為與經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向不符，不利于資源的優(yōu)化配置，屬于限制之列。例如，對于在落后地區(qū)投資建立的企業(yè)給予優(yōu)惠是為了縮小地區(qū)差距，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；對高污染項(xiàng)目適用較高稅率是為了有利于環(huán)境保護(hù)。企業(yè)在納稅籌劃中趨利避害，既降低了自身的稅收負(fù)擔(dān)，也遵循了經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向，有利于資源的優(yōu)化配置。

最后，納稅籌劃有利于減少征納關(guān)系的對抗性。由于稅抗性是不可能的。但是，對抗性水平過高對征納雙方都是不利的，因此征納關(guān)系的對抗性又必須得到合理的控制。稅收籌劃為納稅人利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)開辟了一條合法、正當(dāng)?shù)那?，有利于減少納稅人對稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的抵觸情緒，使征納雙方的關(guān)系更加融洽。

在以上三個方面可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)的公權(quán)與企業(yè)私權(quán)的目標(biāo)呈現(xiàn)出了很大的一致性。這種一致性使兩者的沖突得以調(diào)和，兩者的關(guān)系更加和諧，從而更加有利于實(shí)現(xiàn)征納雙方的雙贏。

除目標(biāo)上的一致性以外，納稅籌劃還體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)在價(jià)值取向上的一致性。盧梭在《社會契約論》中指出：“任何國家權(quán)力無不是以民眾的權(quán)力（權(quán)利）讓渡與公眾認(rèn)可作為前提的”。在法理上，私權(quán)是一切國家權(quán)力的本源。私權(quán)是公權(quán)的基礎(chǔ)，公權(quán)的行使是為了保障私權(quán)。沒有私權(quán)，公權(quán)的存在便失去了必要性。納稅人以其享有的私權(quán)為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅籌劃，是為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。國家運(yùn)用公共權(quán)力征稅是為了向全社會提供公共產(chǎn)品，而公共產(chǎn)品充足有效的供給同樣有利于每一個納稅人，使之獲得更多的利益。納稅籌劃直接服務(wù)于納稅人的利益，而國家稅收也間接地服務(wù)于納稅人的利益。因此，在價(jià)值取向上，兩者具有高度的一致性。

二、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)的相互平衡

稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式，具有強(qiáng)制性、固定性和無償性三個特征。在稅法中，大多數(shù)規(guī)定所涉及的都是納稅人的納稅義務(wù)。以納稅人義務(wù)為本位是稅收法律制度最為鮮明的特征。但是，稅法并沒有剝奪企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。

目前，尚沒有任何一部法律明確規(guī)定企業(yè)享有納稅籌劃權(quán)。這是否意味著納稅籌劃缺乏法律依據(jù)？答案是否定的。如前所述，國家征稅以公權(quán)為依據(jù)，企業(yè)納稅籌劃者以私權(quán)為基礎(chǔ)。對于公權(quán)，凡法無明文規(guī)定即禁止。如稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)在稅法以外擅自開征新的稅種，或擅自提高某一稅種的稅率。而對于后者，凡法無明文規(guī)定即自由。既然稅法和其他法律法規(guī)均未明確規(guī)定企業(yè)不能進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)享有納稅籌劃的權(quán)利。

不僅如此，納稅籌劃還可以在稅法和其他法律法規(guī)中找到間接的依據(jù)。中國《稅收征收管理法》規(guī)定了納稅人享有的13項(xiàng)權(quán)利，其中有兩項(xiàng)權(quán)利與企業(yè)納稅籌劃直接相關(guān)。一是依法申請減稅、免稅權(quán)，即納稅人依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅或免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定予以辦理。這項(xiàng)權(quán)利使企業(yè)可以充分運(yùn)用免稅技術(shù)和減稅技術(shù)進(jìn)行籌劃，最大限度地利用各種減免稅規(guī)定降低稅收負(fù)擔(dān)。二是委托稅務(wù)權(quán)，即納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托注冊稅務(wù)師代辦稅務(wù)事宜。近年來，稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍明顯擴(kuò)大。除申報(bào)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，納稅籌劃也成為了稅務(wù)業(yè)務(wù)一個重要的組成部分。委托稅務(wù)權(quán)使企業(yè)可以委托注冊稅務(wù)師進(jìn)行納稅籌劃。

除《稅收征收管理法》以外，與企業(yè)有關(guān)的其他許多法規(guī)也間接賦予了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。例如，《公司法》規(guī)定企業(yè)享有自主經(jīng)營的權(quán)利。以這一權(quán)利為依據(jù)，企業(yè)可以在籌資、資金營運(yùn)、投資和分配活動中以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目標(biāo)，進(jìn)行自主選擇和決策。決策目標(biāo)并不排除稅收負(fù)擔(dān)最小化。企業(yè)可以以此為目標(biāo)，來決定是否做出某種行為，從而間接地決定是否產(chǎn)生某種納稅義務(wù)，或者在不同的納稅義務(wù)中作出最優(yōu)選擇。又如，《價(jià)格法》規(guī)定企業(yè)享有自主定價(jià)的權(quán)利。在很多情況下，商品勞務(wù)價(jià)格高低直接影響到納稅金額。企業(yè)在定價(jià)決策中可以把稅收因素考慮進(jìn)來，通過精心的籌劃實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

三、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了自由與秩序的有機(jī)結(jié)合

市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體的一切決策活動都必須在法制的框架內(nèi)進(jìn)行，即必須遵循法律法規(guī)所要求的經(jīng)濟(jì)秩序。稅法作為調(diào)整國家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，體現(xiàn)了與征稅和納稅有關(guān)的各種秩序要求。納稅籌劃是一種涉稅行為，必須遵循稅法所規(guī)定的秩序。一切籌劃只能在稅收法律法規(guī)的約束邊界內(nèi)進(jìn)行。突破邊界就意味著違反稅法，甚至可能演變?yōu)橥刀愋袨椋@已經(jīng)不再是真正意義上的納稅籌劃。這種情況下，企業(yè)不僅不能得到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，反而會受到嚴(yán)厲的處罰，在經(jīng)濟(jì)利益和社會形象上遭受巨大的損失。因此，納稅籌劃必須是稅法約束范圍內(nèi)的籌劃，是遵循稅法秩序的籌劃。對稅收法律秩序的尊重是一切籌劃活動的底線。

但是，納稅人在底線以上，在約束范圍以內(nèi)并非沒有任何自由。相反，稅法本身就直接或間接的給納稅人留下了巨大的籌劃空間。一些納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)而選擇突破底線和約束進(jìn)行偷稅，其原因除了經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動以外，在很大程度上是源于對稅法熟悉程度有限以及對籌劃空間的認(rèn)識不足。事實(shí)上，納稅人在稅法框架內(nèi)享有充分的自由。雖然約束邊界具有高度的剛性，但只要不突破這一邊界，納稅人就可以使用諸多的手段來降低稅收負(fù)擔(dān)，同時也沒有必要像偷稅那樣承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。下面以增值稅的籌劃為例進(jìn)行分析：

眾所周知，增值稅既是最重要的流轉(zhuǎn)稅，也是對財(cái)政收入貢獻(xiàn)最大的稅種。正因?yàn)槿绱?，國家對增值稅?shí)行極其嚴(yán)格的征管制度，對與之有關(guān)的違法犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊。按照刑法規(guī)定，偷稅行為在數(shù)額上達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)即構(gòu)成偷稅罪，最高刑期為七年。而對于增值稅，則只要有虛開增值稅專用發(fā)票行為，包括為自己虛開、為他人虛開、讓他人為自己虛開以及介紹他人虛開的行為，不論具體金額，一律構(gòu)成犯罪，情節(jié)特別嚴(yán)重者適用的最高刑為死刑。可見，與增值稅有關(guān)的法律邊界剛性程度不可謂不高。納稅人如果破壞增值稅征管秩序，將承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，付出沉重的代價(jià)。但是，增值稅同時也是籌劃空間很大的一個稅種。在不違反稅法的前提下，企業(yè)可以采用多種方法降低增值稅的負(fù)擔(dān)。首先，企業(yè)享有進(jìn)行納稅人身份選擇的自由。對于不同的企業(yè)，由于經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，有的選擇一般納稅人身份更有利，有的則選擇小規(guī)模納稅人身份更有利。企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇稅收負(fù)擔(dān)更輕的身份。在混合銷售行為中，有的企業(yè)選擇成為增值稅納稅人更為有利，有的則選擇成為營業(yè)稅納稅人更為有利。企業(yè)也可通過對經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制來實(shí)現(xiàn)身份的自由選擇。其次，企業(yè)可以通過控制經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動，在稅法條款的適用上趨利避害。例如，企業(yè)以商業(yè)折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于開出發(fā)票的方式直接影響增值稅稅額。企業(yè)完全可以選擇在同一張發(fā)票上注明折扣額的方式，以避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。最后，企業(yè)可以充分利用稅法的各項(xiàng)減免稅規(guī)定。中國現(xiàn)行增值稅法規(guī)定了多種減免稅的情形。在符合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的情況下，企業(yè)完全可以積極創(chuàng)造條件，最大限度地利用這些優(yōu)惠政策。

以上分析表明，增值稅納稅人雖然受到稅法的剛性約束，但在約束范圍內(nèi)仍然享有充分的自由。事實(shí)上，其他稅種的情況也是如此。企業(yè)必須尊重稅收秩序，但這并未剝奪企業(yè)的自由。為降低稅收負(fù)擔(dān)，納稅人完全可以選擇在約束范圍內(nèi)進(jìn)行精心的籌劃。納稅籌劃充分體現(xiàn)了自由與秩序的有機(jī)結(jié)合。

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