導語：如何才能寫好一篇對稅務籌劃的認識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]：中小企業(yè) 稅務籌劃 風險

中小企業(yè)稅務籌劃風險是指中小企業(yè)在進行稅務籌劃過程中，籌劃方案由于受到或者未考慮到一些內(nèi)在或外在的原因而失效，進而給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流出等的可能性，也就是指由于事先無法預估的各種因素的存在，使企業(yè)制定的稅務籌劃方案產(chǎn)生紕漏，無法達到預期的結果，致使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟損失的可能性。

一、中小企業(yè)稅務籌劃風險成因分析

（一）中小企業(yè)對稅務籌劃風險的認識存在欠缺

稅務籌劃風險管理在我國中小企業(yè)中的應用時間還很短。到現(xiàn)在為止，很多中小企業(yè)對稅務籌劃風險缺乏深刻的認識，企業(yè)將會因此遭受巨大的損失。雖然目前部分中小企業(yè)已經(jīng)慢慢了解到稅務風險對于企業(yè)的深刻影響，但是這種認識還是太過片面。稅務風險貫穿于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，由于認識的局限性，專業(yè)知識的缺乏很容易導致企業(yè)混淆一些概念，使得企業(yè)無法在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中做好風險的防范和控制，無法全面而又協(xié)調(diào)地進行稅務籌劃，從而使從根本上增加了稅務籌劃方案的風險。

（二）中小企業(yè)缺乏專業(yè)稅務籌劃人員

由于中小企業(yè)受規(guī)模的限制，再加之現(xiàn)在獨立的稅務籌劃部門在中國并沒有普及，大部分稅務籌劃部門都附帶于財務部門之中，因此與稅務方面有關的問題一般都是由出納人員或會計來辦理的。一項有效的稅務籌劃對籌劃人員具有較高的業(yè)務素質(zhì)要求，意識到稅務籌劃風險更是需要籌劃人員具有敏銳的覺察力。然而會計或出納人員一般缺乏系統(tǒng)的稅法及相關法規(guī)知識的培訓，限制了其自身職業(yè)素質(zhì)的發(fā)展，所以不能精確衡量有關稅收法規(guī)的精神，不能及時有效的解決面臨的稅務風險。在實際情況中，企業(yè)稅務風險相比其他比較特殊，稅務業(yè)務辦理通常與企業(yè)的基本業(yè)務流程和交易辦法有關，因此辦稅人員應對企業(yè)的整體業(yè)務種類和交易方法了解十分準確，又要懂得會計、稅法、財務管理，又要懂得法律法規(guī)的這種高端的復合型人才。中小企業(yè)由于成本、規(guī)模的限制，企業(yè)的財務人員往往在稅務籌劃專業(yè)基礎這方面比較薄弱，致使稅務籌劃風險這個概念缺乏認識。再者，由于企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃意識相對淡薄，經(jīng)常容易導致財務人員在思想上忽視稅務籌劃，再加上在工作中分工不明確，權責沒有具體落實，往往使財務人員覺得稅務籌劃應該是企業(yè)領導層決定的事項，從而導致稅務籌劃無法順利地展開。

（三）稅務機關執(zhí)行認識上存在偏差

從當前的稅務發(fā)展角度上來看，我國的稅務機關既不會將稅務政策宣傳給中小企業(yè)，也不會指導相關政策在企業(yè)內(nèi)部中的具體運用。對于一些剛出臺的稅收政策，稅務機關自身可能還未對其進行了解，更別說引導督促企業(yè)去關注，因此，從某種層面上來講，在稅務機構執(zhí)行任務的過程中很容易引起稅務執(zhí)法認識上的偏差。就拿稅種這方面來闡述，任何一種稅種的制定，稅法肯定會為其保留一定的彈性空間，即并未做明確的規(guī)定，這時就需要稅收執(zhí)法人員自身的經(jīng)驗進行判斷是否合理合法，加之稅務執(zhí)法人員專業(yè)水平不同和其他因素的影響。從一個客觀的角度上來看，在實施過程中，稅務機關一定會存在人為的意識偏差，將一些合理合法的稅務籌劃給予否定和處罰；而本就不合理合法的稅務籌劃卻給予有關肯定，行政執(zhí)法認識上的偏差，會給企業(yè)錯誤的納稅方向，在將來會引起納稅企業(yè)更大的稅務風險。

二、中小企業(yè)應對稅務籌劃風險的對策

（一）樹立稅務籌劃風險意識

想要規(guī)避中小企業(yè)稅務籌劃風險，應從根本上樹立稅務籌劃風險的意識，對于稅務籌劃風險有一個系統(tǒng)的概念，知道其為什么會產(chǎn)生的原因。首先，我們應該明確的是與稅務籌劃有關的所有工作的前提都是遵守稅收法律制度。如果一個企業(yè)沒有樹立正確的法制觀念，也沒有選擇合理合法的稅法制度，那么他的稅收籌劃必然是失敗的。在稅務籌劃實際操作過程中，有些企業(yè)對利益太過看中，急于得到回報，沒有好好地去理解稅法相關知識，不加思考地引用別的企業(yè)的稅務籌劃方案，還有一些企業(yè)，雖然借助了稅務事務所等一些相關的機構幫助進行稅務籌劃，但是那些稅務機構畢竟與企業(yè)自身沒有聯(lián)系，總得還是為自己謀利益，再加上同行業(yè)間競爭，很容易幫企業(yè)鉆法律空檔，這樣反而給企業(yè)帶來了稅務風險。在企業(yè)經(jīng)營和管理的過程中會面對很多風險，需要明確的一點是必須加強稅務籌劃風險意識。企業(yè)應該從兩方面著手，首先應該在稅務政策的允許條件下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營模式制定符合其切實需要的籌劃方案，再者一定要對稅收政策的變動進行時時跟進，這樣才能確保稅務籌劃方案既合理合法又為企業(yè)降低稅收負擔帶來經(jīng)濟利益?？偟脕碚f，稅務籌劃的風險是不可避免的，所以首先要從思想上加強對稅務籌劃的科學認識。

（二）建立正確的納稅觀

現(xiàn)階段我國中小企業(yè)甚至包括稅務執(zhí)法機關對稅務籌劃方面的知識都不夠了解，稅務籌劃的意識淡薄，在理解方面也存在很多誤區(qū)，缺乏正確的認識，這就需要有關專家權威和政府相關部門通力合作，向社會大眾傳導有關稅務籌劃方面的基本概念以及宣傳稅務籌劃的益處，糾正納稅人及稅務機關之前對稅務籌劃方面的錯誤認識，樹立正確的納稅觀。

（三）立和健全稅收風險管理的內(nèi)部制度

稅務籌劃風險的產(chǎn)生，很大程度上是因為現(xiàn)階段我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度還在發(fā)展中，所以需要我們建立健全稅收風險管理制度。首先企業(yè)一定要重視稅務籌劃風險，建立健全企業(yè)內(nèi)部關于稅務籌劃稅收控制制度，對有關事項進行按期檢查和做出相關的評價?，F(xiàn)階段很多企業(yè)都是被動地接受稅務機關的檢查或者將自身的稅務方案外包給外面的稅務中介機構，這樣在稅務籌劃的問題上就缺乏了主動性，同時還具有一定的外包風險，因為外部的稅務機構的利益并未與企業(yè)緊密聯(lián)合在一起，也很難完整地了解企業(yè)自身的事情情況，把無法將籌劃落實在實處。

參考文獻：

[1]羅威.中小企業(yè)稅務風險管理研究[D].廣東：暨南大學，2012.12-19.

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關鍵詞：集團公司；稅務籌劃；現(xiàn)狀調(diào)查；動態(tài)流程

稅務籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在尊重稅法、遵守稅法的前提下，運用納稅人權利，為達到減輕稅務負擔或?qū)崿F(xiàn)稅務零風險目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、交易等各項活動進行事先安排的過程。而在集團公司開展稅務籌劃有單個企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢，如集團公司復雜的財務關系，投資領域的多元化、關聯(lián)交易的普遍化等特征均可為開展稅務籌劃創(chuàng)造“籌劃空間”，本文選擇系統(tǒng)性、代表性較強的“集團公司”作為調(diào)查對象來分析研究，無疑對其他企業(yè)稅務籌劃工作開展也具有一定的現(xiàn)實指導意義。

一、集團公司稅務籌劃現(xiàn)狀調(diào)查的內(nèi)容

由于稅務籌劃資料涉及企業(yè)財務機密，數(shù)據(jù)來源有限。本文僅以西安市部分集團公司及其附屬公司為研究對象，在調(diào)查的過程中堅持實地訪談和問卷發(fā)放結合的原則，調(diào)查對象以財務人員為主，高層管理人員為輔，為進一步了解集團公司稅務籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀提供數(shù)據(jù)上的參考。此次問卷調(diào)查，涉及有關稅務籌劃發(fā)展現(xiàn)狀方面的問題主要有八個方面，歸納總結如下：集團公司稅務籌劃工作現(xiàn)狀；稅務籌劃工作面臨的主要困難；稅務籌劃成功心得；對稅務籌劃風險的控制情況；對稅務籌劃成本的重視程度；對稅務籌劃相關工作人員的激勵情況；集團公司和附屬企業(yè)之間開展稅務籌劃的協(xié)作程度；籌劃方案設計和集團公司發(fā)展戰(zhàn)略的關聯(lián)程度。

二、問卷調(diào)查反饋情況匯總

在了解集團公司稅務籌劃發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查的過程中，堅持實地訪談和問卷發(fā)放相結合的原則，調(diào)查反饋情況匯總如下：

（一）集團公司稅務籌劃工作現(xiàn)狀

通過調(diào)查統(tǒng)計，58%的集團公司認為企業(yè)稅務籌劃工作現(xiàn)狀總的來說比較好，而認為稅務籌劃非常好的企業(yè)僅占12%，稅務籌劃比較差的企業(yè)占16%，認為稅務籌劃工作一般的企業(yè)占14%，說明一半以上的企業(yè)已經(jīng)認識到了稅務籌劃的重要性，企業(yè)正朝著里“合理、合法”方向發(fā)展來不斷的降低企業(yè)納稅支出。

（二）集團公司稅務籌劃面臨的主要困難

集團公司稅務籌劃面臨的困難主要包括五個方面：

第一，籌劃人員的素質(zhì)較低，有待提高。

第二，領導的忽視，缺乏籌劃工作氛圍和條件。

第三，稅務部門的不支持和籌劃成本過高。

第四，尚未形成合法進行籌劃的理念，仍局限于偷稅、漏稅的思想。

第五，籌劃風險太大、難以估算和把握。

調(diào)查結果表明85.7%的企業(yè)認為稅務籌劃人員素質(zhì)的高低是阻礙籌劃工作能否順利開展的主要因素，許多企業(yè)稅務籌劃工作執(zhí)行情況一般，主要原因在于企業(yè)籌劃人員的綜合素質(zhì)尚未提高；71.4%的企業(yè)認為領導對稅務籌劃的重視程度不高也是籌劃工作面臨的主要困難之一，企業(yè)往往缺乏籌劃工作的氛圍和條件；由于籌劃的風險較大，企業(yè)難以估算和把握籌劃風險，28.6%的企業(yè)往往不夠重視稅務籌劃；13.5%的企業(yè)認為籌劃的困難在于籌劃成本（如咨詢費用、費用、風險成本等）過高，若籌劃失敗，反而增加了企業(yè)的資本流出，因此對籌劃工作采取保守的態(tài)度；而15%的企業(yè)尚未形成合法進行稅務籌劃的理念，仍然局限于偷稅、漏稅的思想中，即認識上的錯誤也是企業(yè)開展稅務籌劃面臨的困難之一。

（三）稅務籌劃成功心得

促使企業(yè)稅務籌劃成功的主要因素離不開綜合素質(zhì)較高的籌劃人員和財務人員，57.15%的企業(yè)認為高素質(zhì)是促使稅務籌劃成功的主要影響因素，目前許多企業(yè)存在只懂財務不懂稅務，或者只懂稅務不懂財務的員工，這些都嚴重阻礙了企業(yè)稅務籌劃工作的開展；而領導的重視程度、附屬企業(yè)之間的關聯(lián)程度以及集團公司規(guī)模上的優(yōu)勢也同樣影響企業(yè)稅務籌劃工作順利開展和籌劃目標的實現(xiàn)；此外，7%的財務人員認為籌劃的成功離不開領導和財務、稅務人員籌劃理念的轉(zhuǎn)變以及納稅成本降低的利益驅(qū)動，這些均為成功的開展籌劃工作創(chuàng)造了條件和空間。

（四）稅務籌劃風險控制

關于集團公司目前對稅務籌劃風險控制的現(xiàn)狀，調(diào)查表明72%的企業(yè)已經(jīng)充分認識到稅務籌劃風險控制的重要性并且采取了相應的防范措施，其中80%企業(yè)都采用內(nèi)部籌劃機構事前進行評估和控制風險的方法，而采用內(nèi)部籌劃和外部稅務專家及稅收部門協(xié)作進行風險控制的企業(yè)只占20%；仍然有28%的企業(yè)從理念上忽視對稅務籌劃風險進行控制。

（五）對稅務籌劃成本的重視程度

稅務籌劃成本支出額的大小是影響企業(yè)籌劃絕對收益的關鍵因素。成本支出的范圍主要包括籌劃風險成本、辦稅費用、稅務費用、咨詢費用、稅務滯納金和罰金等支出。調(diào)查表明74%的企業(yè)非常重視稅務籌劃成本支出，由于稅務籌劃風險的不確定性，企業(yè)成本支出都集中在稅務籌劃工作所帶來的風險成本；但26%的企業(yè)不重視成本支出，往往只看重籌劃給企業(yè)帶來的絕對收益。

（六）對稅務籌劃工作激勵的重視程度

從調(diào)查結果來看，目前企業(yè)都不同程度地重視對稅務籌劃工作人員的激勵，對企業(yè)籌劃人員工作不重視的企業(yè)幾乎為零；而對籌劃工作實施激勵的企業(yè)其重視程度也有較大差異，很重視激勵工作的企業(yè)所占比例僅為15%，一般重視的企業(yè)為57%，不夠重視的企業(yè)為28%。數(shù)據(jù)表明，目前企業(yè)對稅務籌劃工作的開展，往往只注重稅務籌劃工作的執(zhí)行情況，而對于籌劃人員激勵的重視程度總的來說還不夠；企業(yè)雖然不同程度上采取了激勵措施，但激勵或懲罰的力度都欠缺，尚未真正意義上提高籌劃人員工作的積極性。

（七）集團公司和附屬企業(yè)之間進行稅務籌劃的協(xié)作程度

調(diào)查顯示，40%的集團公司和附屬企業(yè)之間協(xié)作進行稅務籌劃，其聯(lián)系緊密、合作程度強，并且充分考慮發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本；不聯(lián)系、獨自進行稅務籌劃的企業(yè)幾乎為0；其中聯(lián)系緊密、考慮發(fā)展戰(zhàn)略但合作籌劃程度一般，對籌劃成本不夠重視的企業(yè)占17%；考慮集團公司發(fā)展戰(zhàn)略，聯(lián)系程度、合作程度都一般的企業(yè)占13%；往往忽視發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本，聯(lián)系程度一般、合作程度較弱的企業(yè)占30%。說明目前仍然有1/3的集團公司和附屬企業(yè)之間聯(lián)系程度不夠緊密，合作進行稅務籌劃的程度也比較弱；但40%的集團公司基本上還是很重視集團公司之間的聯(lián)系和合作。

（八）稅務籌劃方案設計和集團公司發(fā)展戰(zhàn)略的關聯(lián)程度

對于稅務籌劃方案設計和集團公司發(fā)展戰(zhàn)略的關聯(lián)程度，通過調(diào)查表明55%的企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，均以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，籌劃方案的設計都是為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)服務；但仍然有30%的集團公司僅僅以降低稅務負擔為目標，無視公司發(fā)展戰(zhàn)略；15%的企業(yè)以稅務籌劃目標為主，以公司發(fā)展戰(zhàn)略目標為輔助。說明至少50%的企業(yè)在稅務籌劃時考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略目標，但1/3左右的企業(yè)只注重納稅成本的降低，往往忽視集團公司發(fā)展戰(zhàn)略。

三、集團公司稅務籌劃的綜合分析

基于以上分析內(nèi)容，在未來發(fā)展過程中，集團公司應重點從以下三個方面深化對企業(yè)稅務籌劃的分析和認識：

（一）重視稅務籌劃工作存在的主要問題和籌劃成功心得

針對現(xiàn)有問題，集團公司應及時地發(fā)現(xiàn)和總結籌劃工作中的不足和優(yōu)點，并建立長效的激勵機制和籌劃工作氛圍，定期舉辦培訓，改變對籌劃工作的認識和傳統(tǒng)觀念，不斷提高稅務籌劃人員、財務人員綜合素質(zhì)。

（二）強化稅務籌劃風險和成本的控制

稅務籌劃風險高低和籌劃成本大小直接關系企業(yè)籌劃結果的效果和效率。因此，集團公司應該堅持成本降低而風險不提高的籌劃原則，以降低納稅負擔為目的，提高整個集團公司資本的有效配置為戰(zhàn)略目標，堅持對籌劃工作事前風險評估、事中風險控制和事后風險評價的發(fā)展機制，充分的發(fā)揮集團公司籌劃優(yōu)勢，提高集團公司資本的整體配置效率，進而改變以往籌劃工作的短期行為。

（三）提高稅務籌劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關聯(lián)程度

調(diào)查分析表明，現(xiàn)有集團公司和附屬企業(yè)之間“合作”進行稅務籌劃的程度較低，而“各自為政”現(xiàn)象較為突出。因此，集團公司如何有效的發(fā)揮“協(xié)調(diào)和溝通”功能，充分的考慮整個企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，并長期的與附屬企業(yè)之間建立透明、暢通的信息平臺，對減輕整個企業(yè)的納稅負擔，實現(xiàn)財務規(guī)模效應和協(xié)同效益將發(fā)揮不可低估的作用。

四、結論

通過以上對集團公司稅務籌劃現(xiàn)狀的調(diào)查和分析，立足于集團公司自身的特點，針對公司現(xiàn)有問題，發(fā)揮集團公司稅務籌劃的優(yōu)勢，形成一套框架合理，內(nèi)容全面的集團公司稅務籌劃體系具有重要的意義。

稅務籌劃是一項系統(tǒng)工程，要使其切實可行，公司必須具備健全的管理體制、規(guī)范的財務制度和真實可靠的信息監(jiān)控系統(tǒng)；同時也離不開高素質(zhì)的稅務籌劃人員。因此，稅務籌劃作為一種高層次的理財活動，應該在集團公司整體發(fā)展戰(zhàn)略的指導下（見圖1），堅持事前稅務籌劃風險價值評估、籌劃方案整體設計、方案實施和控制、執(zhí)行結果的測試和激勵、實現(xiàn)籌劃目標的指導思想，使稅務籌劃工作處于動態(tài)的管理系統(tǒng)中，以便提高集團公司整體經(jīng)濟效益。

由于稅務籌劃問題的研究本身即是一個復雜而敏感的話題，不可避免的存在一些研究局限，如研究資料來源有限，涉及內(nèi)容不夠全面等問題，無法對不同性質(zhì)的集團公司展開分析，故尚需在未來的研究中不斷深入剖析。

參考文獻：

1、談多嬌.稅務籌劃的經(jīng)濟效應研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2004.

2、張延波.企業(yè)集團財務管理[M].浙江人民出版社,2002.

3、張仰勤.走出稅收籌劃誤區(qū)[J].稅務縱橫,2003(12).

4、周菲.稅收籌劃走出誤區(qū)[J].四川財政,2003(12).

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【關鍵詞】國有企業(yè) 稅務籌劃 重要性 特點 方法

由于我國特殊的國情和經(jīng)濟形式，國有企業(yè)是我國的經(jīng)濟結構中不可替代的組成部分。國有企業(yè)為國家與社會的發(fā)展做出了巨大的貢獻，創(chuàng)造了龐大的財富，同時也為國家上繳了豐厚的利潤，充分體現(xiàn)了國有企業(yè)的支柱作用。但是，國有企業(yè)作為企業(yè)，有權利也有義務提升自身的競爭力，獲取更高的經(jīng)濟收益。國企在常規(guī)的做好成本控制與技術提升的同時，還應當認識到稅收籌劃對企業(yè)利潤提升的重要作用。國有企業(yè)是國家的企業(yè)，其稅收也是國家財政的重要來源，然而做好國企的稅收籌劃，并不違背國家的利益，而是在保證企業(yè)上繳充足的稅收的前提下，對納稅的形式、納稅的類型等進行合理的規(guī)劃，從而實現(xiàn)企業(yè)自身利潤的提高。

一、國有企業(yè)稅務籌劃的重要性

國有企業(yè)應當做好稅務的籌劃，更應當認識稅務籌劃對企業(yè)自身的重要意義。國有企業(yè)在激烈的市場競爭中，與民營企業(yè)相比具有天然的優(yōu)勢，國家政策扶持，銀行貸款優(yōu)先，企業(yè)規(guī)模龐大，這也使得國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中往往實行粗狂式的管理，只求完成國家規(guī)定的任務，而不顧及企業(yè)自身的經(jīng)濟效益。除了先進的技術，高水平的人才，對成本的良好控制之外，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益提升的重要手段還應當包括對企業(yè)稅務的合理規(guī)劃。國有企業(yè)承擔著推動國家經(jīng)濟發(fā)展的重任，也為國家財政上繳了規(guī)模龐大的稅收，而企業(yè)如果對繳納的巨額稅款進行更為合理的籌劃，選擇更為合適的納稅方式，選擇更為有利的納稅時間，則可以無形之中為企業(yè)經(jīng)濟效益的提升做出巨大的幫助。所以，國有企業(yè)做好稅務籌劃，既是提升企業(yè)自身競爭力的需要，也是企業(yè)提升自身收益的必然選擇。

二、稅務籌劃的特點分析

（一）稅務籌劃具有合法性

稅務籌劃具有合法性，國有企業(yè)在承擔納稅責任的基礎上，可以按照企業(yè)的經(jīng)營狀況，從多種納稅方案中進行選擇，從而降低企業(yè)的稅負，減少企業(yè)的經(jīng)濟壓力，從而使企業(yè)經(jīng)濟效益提升。需要強調(diào)的是，某些企業(yè)通過鉆營法律上的漏洞，對自身的財務狀況進行偽造或者瞞報，進而少繳稅，以此降低企業(yè)的稅負，這種行為是違法的，與合理合法的稅務籌劃是有著本質(zhì)不同的，必須對這種行為予以堅決的抵制。

（二）稅務籌劃具有籌劃性

稅務籌劃的關鍵在于籌劃，即對納稅的各種方案、納稅的具體時間、納稅的對象以及納稅的性質(zhì)等進行統(tǒng)一的籌劃，通過合理的安排，選擇最有利于企業(yè)自身的繳稅方式，從而實現(xiàn)增加企業(yè)收益的目標。例如，企業(yè)的納稅通常是在交易之后，具有一定的時間延遲，如果在此期間對應繳的稅款進行合理的利用，則可以增加一定的利潤；但是一定要注意納稅的具體時間，不能拖欠稅款。

（三）稅務籌劃的目的性

稅務籌劃的最終目標就是為了降低企業(yè)繳納的稅款，或者在合乎法律規(guī)定的前提下延緩納稅的時間，兩者的目的是統(tǒng)一的，都使企業(yè)的運營成本得到了補償。減少稅負可以通過對多種納稅方案進行對比分析，挑選出最適合國企自身的方案，從而使繳納的稅負最低，相應的企業(yè)收益也隨之提高；而延緩納稅時間不是有意的拖欠稅款，而是在法律規(guī)定的時限內(nèi)，對稅款進行合理的利用，從而降低稅負帶來的成本。

三、國有企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)狀分析

由于國有企業(yè)固有的管理體制，使得企業(yè)在經(jīng)營過程中，對于精細化的稅務籌劃工作并不重視，甚至某些傳統(tǒng)古板的領導還會認為稅務籌劃是變相的與國家討價還價，謀取國家的利益，根源都在于企業(yè)領導缺乏市場競爭的意識以及市場管理的理念。除此之外，國企的稅務籌劃工作并沒有取得預期的良好效果，與國企內(nèi)部稅務籌劃人員的工作能力欠缺也有著很大的關系。國企僵化的管理模式，使得國企在納稅時，僅僅是簡單的按照固有的納稅方式進行繳稅，而不去關注納稅的方式以及納稅的時間等重要問題，而且企業(yè)的財務人員對于新興的稅務籌劃的概念并不了解，雖然國家對國企等推出了許多的納稅優(yōu)惠政策，但是財務人員對這些政策并不關注，這就使得實際的稅務籌劃無從下手，不能找到合適的角度對納稅方案等進行對比，從而使企業(yè)賦稅成本降低。國有企業(yè)管理者缺乏市場精細管理的意識，以及企業(yè)財務人員缺乏稅務籌劃的能力，共同導致了現(xiàn)階段國企稅務籌劃效果不理想。

四、國有企業(yè)做好稅務籌劃工作的提升方法

（一）全面把控稅務籌劃工作

國有企業(yè)要做好稅務籌劃工作，首先就要求管理者對這項工作給予充分的關注，而且企業(yè)要制定稅務籌劃的目標，在實際的工作中，要對其全面把控，當具體的工作與稅務繳納等工作產(chǎn)生聯(lián)系時，就必須要求財務人員對該項工作進行專業(yè)的規(guī)劃，從而按照稅務籌劃的內(nèi)容展開工作。管理者要做好各部門之間的協(xié)調(diào)，將稅務籌劃工作放在一定的高度，通過企業(yè)的通力合作，共同實現(xiàn)納稅的優(yōu)化選擇，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與競爭力的全面提升。

（二）做好投資中的稅務籌劃

投資是國有企業(yè)獲取利潤，取得經(jīng)濟收益的重要方式，所以，國有企業(yè)為了獲取更大的收益，更要做好投資過程中的稅務籌劃。由于當前國家對于投資行為持鼓勵支持的態(tài)度，所以對于企業(yè)的投資行為給予了很大的優(yōu)惠，尤其是納稅的優(yōu)惠，更是與企業(yè)的利潤息息相關。所以，企業(yè)投資過程中，除了注重投資的回報之外，還要注重利用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)賦稅成本。

（三）科學有效的進行稅務籌劃

稅務籌劃對綜合能力的要求很高，不僅要求規(guī)劃人員對國家的稅收政策充分的了解，而且籌劃人員還要具有足夠的管理經(jīng)驗，對企業(yè)的運行狀況有著充分的了解，這樣才能針對具體問題采取最合適的方式選擇納稅方案，降低企業(yè)賦稅成本。要進行科學有效的稅務籌劃，依賴于專業(yè)化的籌劃人員，而現(xiàn)階段這種復合型人才是極其稀有的，所以，企業(yè)要加強對該方向人才的培訓，尤其是具有豐富管理經(jīng)驗的企業(yè)財務人員，要培養(yǎng)其稅務籌劃的意識，要針對性的加強其對稅收優(yōu)惠的關注，要規(guī)定其對稅收政策法律法規(guī)等進行熟悉，從而使其在對企業(yè)的管理過程中，能夠結合稅務籌劃的工作更好的實行管理。

五、總結

稅務籌劃是企業(yè)利用合理的納稅方案規(guī)劃以及納稅時間延緩等方式，減少企業(yè)賦稅成本，增加企業(yè)收益的行為，對于提高企業(yè)競爭力，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的精細化管理具有重要意義。國有企業(yè)應當加強對稅務籌劃的關注，管理人員要改變傳統(tǒng)的納稅觀念，更加合理的納稅，規(guī)劃人員等則要加強自身的稅務籌劃能力，利用稅務籌劃的內(nèi)容對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指導，提高企業(yè)納稅的合理性，使企業(yè)更好地納稅，同時也使自身利益得到保障。

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關鍵詞：鐵路企業(yè) 增值稅 稅務籌劃 風險防范

一、 鐵路企業(yè)在稅務籌劃實踐中應當遵循的基本原則

   鐵路企業(yè)在開展稅務籌劃時，要根據(jù)企業(yè)實際情況，因時因地來設計稅務籌劃方案，應當遵循的基本原則：

    （一）依法進行籌劃。依法進行稅務籌劃是指按照國家有關法律、法規(guī)、政策的規(guī)定進行籌劃。這些法律、法規(guī)、政策主要是稅收、財務、會計、金融、企業(yè)管理方面的法律、法規(guī)和政策。最常見的是利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。通過偽造變造記賬憑證、少計收入、亂列支出等手段，是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業(yè)在稅務籌劃實踐中必須以遵守國家相關法律法灸規(guī)為前提。

   （二）不違法進行籌劃。不違法進行稅務籌劃是指利用稅收法律、法規(guī)、政策的漏洞進行稅務籌劃。不違法進行稅務籌劃的主要作用是促使立法機構和政府部門完善有關的稅收法律、法規(guī)和政策，更好地發(fā)揮稅收在經(jīng)濟發(fā)展中的調(diào)控作用。稅務籌劃經(jīng)常在稅務法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此，鐵路企業(yè)在進行稅務籌劃時，務必提高稅務籌劃的風險意識，密切關注稅務政策變化趨勢，不能因單純追求收益最大化，而忽視風險給企業(yè)造成的損失。

    （三）講究成本效益。如果通過稅務籌劃產(chǎn)生的效益大于為此而發(fā)生的成本就應進行籌劃，否則就沒有必要進行籌劃。例如原材料進項稅額抵扣號原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進項稅抵扣而大量購進原材料，必然以增大原材料資金占用費為代價。因此，鐵路企業(yè)在稅務籌劃還應遵循成本效益原則。   

    （四）與時俱進進行籌劃。企業(yè)隨著稅收法律、法規(guī)及政策的變動，相應調(diào)整稅務籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規(guī)及政策變動了，企業(yè)仍然按照原來的規(guī)定進行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。

    二、鐵路企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀及問題

    目前我國國有鐵路企業(yè)的納稅現(xiàn)狀是：主營業(yè)務收入部分的營業(yè)稅由鐵道部集中繳納，企業(yè)所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現(xiàn)狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國有鐵路企業(yè)的地位。其他業(yè)務的增值稅、營業(yè)稅及多經(jīng)企業(yè)和集體企業(yè)的各種稅金，則由其自行計算，就地繳納。但由于各種主、客觀原因，鐵路企業(yè)在各種稅金的籌劃上存在以下主要問題：

    （一）對稅務籌劃涵義的認識存在誤區(qū)

    在鐵路企業(yè)，很多運營單位不了解稅務籌劃的真正內(nèi)涵，對他們而言，每個單位只需每月繳納極少數(shù)地其他業(yè)務收入的稅金及附加，印花稅、車船稅等小稅種和代扣代繳個人所得稅外，其他稅的概念離他們很遠，國有鐵路運輸企業(yè)真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國鐵路運輸企業(yè)稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較慢，很多人更會認為稅務籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅，沒有理解稅務籌劃是對納稅方案進行優(yōu)化選擇，合理避稅，取得正當合法的稅務利益。

    （二）鐵路企業(yè)稅務意識淡薄，重視不夠

  鐵路運輸主業(yè)涉及的稅種比較單一，主要稅種如營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，由鐵道部匯總繳納。不涉及經(jīng)營性質(zhì)的單位只繳納個人所得稅，車船使用稅，印花稅等小稅種。對企業(yè)管理者和相關工作人員來，接觸到的稅務知識面比較窄，處理的稅務業(yè)務比較少。再則，中國傳統(tǒng)鐵路體制最主要的特征"政企不分"，國有鐵路企業(yè)在過去很長的一段時間里以安全為主要目標，在保證安全的前提下搞生產(chǎn)，經(jīng)營管理的重要性在領導的意識中相對淡薄，管理活動不嚴格按照財務工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財務預算就由企業(yè)領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。

（三）對稅務籌劃的風險重視不夠 

    企業(yè)在稅務籌劃過程中，因相關人員的決策具有主觀性、納稅雙方對稅務法規(guī)認識的差異等因素，決定稅務籌劃具有風險。如不考慮這些風險，將會因稅務籌劃決策不當給企業(yè)造成各種損失。如鐵路運輸企業(yè)在銷售廢鋼鐵時，按稅法要求需繳納增值稅，某企業(yè)考慮到與當?shù)囟悇站株P系較好，與地方稅務局協(xié)商，按營業(yè)稅率6%繳納營業(yè)稅，短期內(nèi)企業(yè)的確因稅率的差異減少了資金的流出。

    （四）缺乏稅務籌劃的專業(yè)人才

    稅務籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，需要事先的規(guī)劃和安排。從事稅務籌劃的管理人員，必須熟知稅務法律法規(guī)，同時對生產(chǎn)經(jīng)營、財務會計、財務管理、市場預測等知識也比較了解，才能勝任稅務籌劃這項工作。而現(xiàn)階段我國國有鐵路企業(yè)仍比較缺乏此類人才，鐵路局層面財務人員分工細化，以成本、資金、報表、資產(chǎn)監(jiān)管、稅收等成立科室，各司其職，輪崗也不頻繁，缺乏綜合性人才。運營站段也是同樣如此，如要聘請地方的稅務人員，又缺乏對鐵路業(yè)務的了解，很難達到理想中的期望值。

    三、對鐵路企業(yè)稅務籌劃的建議

    針對目前鐵路企業(yè)稅務管理、稅務籌劃的現(xiàn)狀，應在以下幾方面進行改進。

    （一）加強稅務籌劃管理人才的培養(yǎng)和錄用

    （二）加強各級領導及相關業(yè)務人員稅法知識的培訓

（三）具體經(jīng)營過程中的稅務籌劃方法

（四）對企業(yè)收入、成本、費用的確認和計量的籌劃  

（五）充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

   其內(nèi)容實質(zhì)，并將其準確、靈活的運用到實際生產(chǎn)經(jīng)營管理中，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時，企業(yè)在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業(yè)機構的合作，提高技術含量，通過經(jīng)濟結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務籌劃的風險，取得正當?shù)亩悇绽妗?/p>

    參考文獻：

    [1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法2007年3月

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關鍵詞：稅收征納主體關系；稅務籌劃；博弈均衡

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、稅收征納主體關系和稅務籌劃理論闡述

（一）稅收征納主體關系理論描述

稅收法律關系的兩個基本主體是納稅主體和征稅主體。政府是真正的征稅主體，具有法律意義的征稅主體是稅務機關。納稅主體在狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。納稅主體與征稅主體在稅收法律關系中的地位體現(xiàn)了一個國家稅收法制水平的高低。 “稅收債務關系說” 是反映稅收法律關系的基本理論學說，強調(diào)人民和國家與人民在基本法律地位上的平等，強調(diào)征稅主體和納稅主體都受到稅法的制約，在稅法法律關系中都嚴格按照稅法的規(guī)定平等地行使權力和履行義務。國家作為人民的服務者，納稅主體的權利得到了切實保障，從而構建了一個獨立平等、公平公正的稅收征納關系。我國的稅法強調(diào)，作為征稅主體的稅務機關和納稅主體的納稅人具有相同的法律地位，互享權利，互負義務，這是稅收法律關系中最實質(zhì)的東西。

在稅收征納關系中，征納雙方之間的關系是分配與再分配之間的關系，二者存在此消彼長的關系。作為征稅主體的稅務機關運用強大的國家權力來保障國家稅收，納稅人出于自身利益的考慮，會盡量少繳納稅款或延遲納稅。雖然政府稅收與企業(yè)可支配利益存在沖突，但是我國國家利益和個人利益從根本上是一致的。在西方國家，納稅和民利是相對應的，而我國歷史上缺乏民主法制的傳統(tǒng)，權力本位的影響長期存在，稅款的供給與需求之間的矛盾常常引發(fā)稅收征管中很多問題，通常是稅務機關在尊重和保護納稅人的合法權益方面以及納稅人規(guī)避納稅義務方面存在著很多的問題，因此，正確認識征稅人和納稅人之間的關系對于構建和諧的稅收征管制度、保障國家利益和個人利益的統(tǒng)一性具有重要的意義。

（二）稅務籌劃涵義解析

稅務籌劃又稱節(jié)稅（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在實際納稅義務發(fā)生之前，通過設計或規(guī)劃自身經(jīng)營、交易及財務事項，使自身稅負得以減輕或延緩的一切行為的總稱。稅務籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合性涉稅理財活動，涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理等多方面的知識技能。稅務籌劃充分順應國家的政策導向，符合國家立法意圖，是國家倡導的企業(yè)行為，同避稅、偷逃稅有著本質(zhì)的不同。因為可達到降低稅負或延遲納稅，實現(xiàn)稅后利潤最大化，因此，進行稅務籌劃對任何企業(yè)納稅理財都有重要意義，同時稅務籌劃理論和實踐的發(fā)展可以推進國家稅收法律制度更趨完善。

稅務籌劃在西方國家得到法律界和政府當局的認同，從西方引進我國，大約是在 20世紀90年代中葉。 近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的稅務籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷深化。雖然稅務籌劃符合國家立法精神，但是，稅務籌劃是一個綜合多方面知識技能的涉稅高級理財活動，如果操作失當而不被稅務機關認定將會受到嚴厲懲處。因此，在實際稅收征管中稅務籌劃是有風險的，主要源于征納雙方有限理性的風險。從經(jīng)濟學角度來看，由于在現(xiàn)實生活中諸多不確定因素的存在，經(jīng)濟主體表現(xiàn)為有限理性。在稅務籌劃的過程中，征納雙方在行為理念、管理機制、知識結構和水平方面存在著較大差異，以及二者信息不對稱等因素的影響，使得雙方難以協(xié)調(diào)各自行為并在實現(xiàn)自身利益最大化的過程中達成一致，從而導致稅務籌劃風險，構成籌劃風險的因素主要包括：

1.納稅人的稅務籌劃成本。稅務籌劃具有收益性，作為高級理財活動，必須考慮成本效益原則，否則籌劃方案將很可能面臨“收不抵支”而失敗的風險。稅務籌劃成本主要包括三類：一是直接成本，即納稅人為設計、實施籌劃方案而發(fā)生的人力、財力、物力的耗費；二是機會成本，即納稅人如果不實施某一項籌劃方案，而選擇其他方案所能獲得的最大收益；三是風險成本，即稅收籌劃方案由于種種不確定因素失敗而使納稅人蒙受的經(jīng)濟損失及所須承擔的法律責任。

2.稅務機關對稅務籌劃方案的認定。稅務籌劃具有合法性，然而，稅務籌劃方案實施結果如何、能否給納稅人帶來節(jié)稅收益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人籌劃方案的認定。如果稅務機關不認定納稅人的方案，那么稅務機關會將該方案視為避稅或偷逃稅。這樣，納稅人不僅無法得到任何節(jié)稅收益，反而可能因行為違法而被面臨稅務機關處罰。

二、基于稅收征納主體關系的稅務籌劃博弈均衡分析

作為理性經(jīng)濟人，征稅主體和納稅主體在稅收利益上有著不同的價值取向，二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準確預測稅務機關對企業(yè)稅務籌劃行為的認定態(tài)度，而稅務機關不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息。從博弈論的角度來看，企業(yè)納稅主體與稅務機關成為非完全信息博弈下的雙方主體，在博弈的過程中，博弈雙方可以在遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件下實現(xiàn)一種理想狀態(tài)，即“納什均衡”。假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的市場經(jīng)濟環(huán)境，博弈雙方是企業(yè)和稅務機關。當企業(yè)選擇開展稅務籌劃或不開展稅務籌劃，稅務機關具有進行稅務稽查或不進行稅務稽查兩個選擇。由于受稅收征管力度和資源的影響，稅務機關客觀上對企業(yè)開展稅務稽查存在不確定性，并且，稅務機關認定企業(yè)的稅務籌劃合法與否也存在著不確定性，因此，引入概率進行全面衡量。

（一）征納主體雙方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企業(yè)，局中人（2）稅務機關。

2.博弈雙方的策略：企業(yè)行動選擇為籌劃或不籌劃，稅務機關行動選擇為稅務稽查或不稽查。

3.模型變量的含義：企業(yè)開展稅務籌劃的直接成本為C1，機會成本為C2，企業(yè)稅務籌劃不被稅務機關認定的風險成本為C3，企業(yè)稅務籌劃的節(jié)稅收益為T；稅務機關進行稅務稽查的稽查成本為C，稅務機關開展稅務稽查的概率為P1，則不開展稅務稽查的概率為1-P1，稅務機關開展稅務稽查的情況下，對企業(yè)稅務籌劃認定概率為P2，對企業(yè)稅務籌劃不認定概率則為1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企業(yè)選擇籌劃或不籌劃，稅務機關選擇稅務稽查或不稽查時的綜合期望收益如下：

①企業(yè)選擇稅務籌劃的期望收益為：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企業(yè)不選擇稅務籌劃的期望收益為：EU1=0

③稅務機關開展稅務稽查的期望收益為：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④稅務機關不開展稅務稽查的期望收益為：EU2=0

（2）當企業(yè)選擇稅務籌劃并且稅務機關開展稅務稽查時，令：EU1=EU2，得出企業(yè)稅務籌劃被認定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），則企業(yè)稅務籌劃不被認定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可見，當P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企業(yè)和稅務機關雙方期望收益達到理想的均衡狀態(tài)，即EU1=EU2；當P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業(yè)稅務籌劃的期望收益大于稅務機關稅務稽查的期望收益即EU1>EU2，企業(yè)應選擇稅務籌劃策略；當P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業(yè)稅務籌劃的期望收益小于稅務機關稅務稽查的期望收益即EU1

（二）征納主體雙方博弈模型結論

1.納稅企業(yè)稅務籌劃收益與稅務機關稽查成本呈反向關系。稅務稽查成本越高，稅務機關稽查的頻率、范圍和深度等都會受到削弱，這時企業(yè)稅務籌劃的被認定的概率就會增大，稅務籌劃的期望收益隨之提高。

2.納稅企業(yè)稅務籌劃收益與不被稅務機關認定的風險成本呈反向關系。稅務機關不認定企業(yè)稅務籌劃，處罰力度越大，意味著納稅企業(yè)選擇稅務籌劃帶來的損失越有可能大于收益，這時納稅人就會傾向不選擇稅務籌劃。

從以上分析可以得出結論，即在征納主體雙方博弈模型基本假設下，當企業(yè)選擇稅務籌劃并且稅務機關開展稅務稽查時，博弈的關鍵點在于納稅企業(yè)的稅務籌劃能否被稅務機關認定，這就關系到 “納什均衡” 理想狀態(tài)的前提條件也即博弈雙方能夠遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件。在這樣的前提下，征納雙方在稅務籌劃中才能達到博弈利益均衡，而稅收法律制度的完備是保證“雙贏”的根本條件。

三、我國稅務籌劃現(xiàn)狀評價

西方國家稅收法律體系比較完善，征納雙方在納稅征稅的長期博弈實踐中，促進了稅務籌劃在西方國家市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，同時又推動了稅收法律制度趨于完備。由于我國市場經(jīng)濟體制的建立時間短，1994年我國才建立起比較適應市場經(jīng)濟需求的稅收制度，稅收法律體系處于不斷完善中，稅務籌劃起步較晚。一方面，作為納稅主體的企業(yè)出于自身利益考慮稅務籌劃意識日趨強烈，但由于納稅人整體稅務籌劃水平較低，稅務籌劃實踐處于初級階段；另一方面，作為征稅主體的稅務機關為確保國家稅收，稅務稽查日趨嚴謹，但由于稅務機關人員執(zhí)法觀念和專業(yè)素質(zhì)參差不齊，影響執(zhí)法的公正性，沖擊了我國稅務籌劃實踐的和諧性和統(tǒng)一性。

我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，國家稅制變動頻繁且復雜。在經(jīng)營能力和外部環(huán)境既定的情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關系。而稅收法律體系是征納雙方博弈利益均衡的重要前提，稅務籌劃實踐能夠促進稅收法律體系不斷完善，因此，推動當前落后的稅務籌劃實踐向更高層次發(fā)展，不僅能夠使得征納雙方博弈取得共贏，而且有利于推動我國稅收法律制度的建設和市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

四、和諧稅收征納主體關系下的稅務籌劃發(fā)展路徑

（一）加強稅務籌劃意識，建立和諧的稅收征納關系

征納雙方正確認識稅務籌劃，有利于構建和諧的稅收征納關系。稅務籌劃反映了國家的立法意圖，具有合法性和收益性，納稅人必須在保持稅務籌劃收益性的同時，兼顧合法性，以保證稅收籌劃的成功從而最大限度地降低籌劃風險；稅務機關在執(zhí)法過程中對稅務籌劃的認識需要上升國家宏觀調(diào)控的高度，以“為納稅人服務”的意識，主動參與到納稅人稅務籌劃的過程中，充分調(diào)動納稅人的主動性，積極性和創(chuàng)造性。這樣不僅有助于國家立法意圖的實現(xiàn)和政策的落實，有利于改革和完善稅收法律體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟的杠桿作用，優(yōu)化資源配置和理順收入分配。

（二）構建稅務籌劃績效評估指標體系，完善稅務籌劃制度

由于外部環(huán)境以及諸多不確定因素的存在，納稅人應該建立微觀層面的稅務籌劃制度應對稅務籌劃風險，在稅務籌劃實踐中逐步構建企業(yè)稅務籌劃績效評估指標體系進行稅務籌劃風險管理；政府在稅務籌劃實踐中逐步完善稅收法律制度，鼓勵納稅人在政府宏觀層面稅務籌劃的框架下積極實施微觀層面稅收籌劃。我國政府大力推行“金稅工程”等金字電子政務工程，在這樣信息化的綜合平臺上，循序漸進地建立稅務籌劃績效評估指標體系數(shù)據(jù)庫，構建稅務籌劃方案信息的全程溝通機制，通過現(xiàn)代網(wǎng)絡手段實現(xiàn)稅收籌劃信息充分共享，使得納稅企業(yè)稅務籌劃在稅務機關的監(jiān)管下糾偏查錯，保證籌劃方案的穩(wěn)步實施，實現(xiàn)征納雙方共贏局面。以此充分發(fā)揮社會監(jiān)督的職能作用，保障國家和納稅人個人利益在根本上的一致。

（三）培養(yǎng)稅務籌劃專業(yè)人才，提高稅務籌劃技術水平

稅務籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合性涉稅理財活動，要求稅務籌劃人員應具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，必須熟悉稅收政策、法規(guī)，對納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分了解，對稅務籌劃方案的運行效率和效果及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，才能保證籌劃的成功。因此，在全社會相關范圍內(nèi)包括稅收征納雙方廣泛開展稅收籌劃理論和實踐的研究，培養(yǎng)稅務籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃的權威性和可靠性，對于稅務籌劃實踐中出現(xiàn)的問題應該反復論證，及時反映在國家立法中，由此推動我國稅收法律制度建設和稅務籌劃水平發(fā)展。

參考文獻：

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[5]劉琪.淺析稅收籌劃風險及其防范與控制[J].財政監(jiān)督，2008（7）.

篇6

稅收籌劃是一門融合財務、會計、稅收、法律、管理為一體的綜合性學科，指的是納稅者在相關法律允許范圍內(nèi)事先安排和籌劃籌資、理財、投資等各項活動，將納稅支出最大限度的降低，從而實現(xiàn)稅后利潤最大化的經(jīng)營目標。在市場經(jīng)濟競爭日益激烈的外環(huán)境條件下，稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的重要部分，越來越受到人們的高度重視。

關鍵詞：

企業(yè)；稅收籌劃；問題；研究

企業(yè)作為市場主體的地位已逐步確立，新形勢之下企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)要想在市場中站有一席之地，就必須想方設法降低成本，因此，以減少稅收成本為目的的稅收籌劃成為企業(yè)的必然選擇。目前，越來越多的企業(yè)正在認識、接受、實施稅收籌劃。但是，由于企業(yè)經(jīng)營的客觀因素錯綜復雜，有時稅收籌劃不僅沒有達到預期的目的，還可能給企業(yè)帶來利益損失，所以加強納稅籌劃的研究力度，增強企業(yè)納稅籌劃整體水平已刻不容緩。

一、稅收籌劃風險的理論依據(jù)

現(xiàn)有的納稅籌劃理論是建立在理想的完全理性和完全信息的假設的基礎上的，任何納稅籌劃行為都受制于我們的理能力與所能獲取的有限的信息。但是，在現(xiàn)實的納稅籌劃中，這種完全理性與完全信息的假設是不可能成立的：人類的理具有極大的不確定性。沒有相同的兩個人能有一一樣的理性見解，也就是說人與人之間的的利益目標不盡相同，同時造成的也就是對于納稅籌劃的重視程度不一，在稅務籌劃問題上出現(xiàn)問題是在所難免的事情，因為人實在難以時刻理性的處理稅務問題，除卻以上的問題外，對于納稅籌劃行為的認識也是因人而異，難以做到協(xié)調(diào)一致。也就是說，沒有異能可以保持理性思維的人。在生活之中所面臨的外在信息各種各樣，尤其是在如今網(wǎng)絡信息爆炸的時代，人們對信息的獲取也難免會有片面性，就算獲取的信息權威而全面，也不可避免的因為成本效益問題而忽略本質(zhì)。再者，信息的正確性往往是伴隨著時間的推移而改變的，在這方面人類的思維總會后知后覺。

二、企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

（一）嚴重缺乏稅收籌劃知識和意識在當今社會，確實有相當一部分的企業(yè)忽視了稅收籌劃的理論進行深入研究，指示企業(yè)難以實現(xiàn)現(xiàn)實意義上的稅收籌劃，這就導致非但沒有將稅收降下來，甚至在后期還面臨著偷稅漏稅的嚴重責任。造成不可挽回的企業(yè)形象損失。

（二）企業(yè)納稅籌劃人員的嚴重匱乏納稅籌劃的落地實施往往是伴隨著嚴謹?shù)恼{(diào)研和企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)安排的結果，做好這點這就可以在企業(yè)面臨經(jīng)濟業(yè)務時可以亡羊補牢，將損失最大化的降低。因此在企業(yè)擁有專業(yè)的納稅籌劃人員十分重要，這就要求他們不僅要熟練了解稅收、企業(yè)財政管理等專業(yè)的知識，還要精通經(jīng)濟業(yè)務時的緊急應對。

（三）稅收籌劃的組織機構不健全目前，我國企業(yè)很少設置專業(yè)的稅務部門，而往往由財務部門負責。盡管這種做法可以降低成本，但兩者側重點卻不同，財務部門專注地是財務事項，對國家和地方的稅務法律法規(guī)了解并不多，如果讓財務人員擔任稅收籌劃工作，可能無法實現(xiàn)節(jié)稅目的。

三、稅收籌劃風險規(guī)避措施

（一）對稅務稅收法規(guī)有明確的認識和理解明白稅收籌劃對于企業(yè)稅務的重要性。我國稅務法規(guī)涉及多層次法規(guī)，而且數(shù)量龐大，變化很快，要及時更新；并且對于法規(guī)的全面性而言還有交代不清的細節(jié)問題，把控難度較大，所以，稅務籌劃首先要因時制宜，再結合當前法律法規(guī)的同時也要遵循當前企業(yè)經(jīng)營方式以及經(jīng)營方向，規(guī)劃適合企業(yè)當前發(fā)展前景的稅收籌劃方案。

（二）遵循成本效益原則企業(yè)不能為了籌劃而籌劃。不能認為只要減少了稅負就是正確合理的。如果為了降低納稅成本而增加了其他成本那就得不償失了。如果單純的為了降低納稅成本而選擇低稅收低效益的項目放棄高稅收高效益的項目，這樣的納稅籌劃也就失去了意義。因此在進行納稅籌劃時一定要考慮到企業(yè)的總體利益和長遠目標。

（三）提高納稅籌劃人的素質(zhì)，必要時請專業(yè)機構幫忙在納稅籌劃中，籌劃人是主體，決定著能否成功，因此籌劃人必須有較豐富的法律、稅務和財會專業(yè)知識，熟知稅收法規(guī)中可享受的優(yōu)惠條款，能夠從總體上確保納稅籌劃處理符合稅收法規(guī)及征管規(guī)定。對于那些與企業(yè)全局關系較大的稅收籌劃業(yè)務，最好借助稅務機構，降低籌劃風險。

（四）協(xié)調(diào)企業(yè)同稅務與財政的關系如果企業(yè)的稅收籌劃不能被國家稅務機關所認可，那么企業(yè)的稅收籌劃活動就是無效的。企業(yè)在稅收籌劃前，應加強與稅務機關的溝通，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿墓ぷ鞒绦蚝途唧w要求，這也是企業(yè)防范稅收籌劃風險的必要手段。

（五）職權分明，只要是明確企業(yè)稅務風險機構部門的基本架構，進行新型稅務改革，將稅收管理員的職權通明化，明確化。將業(yè)務能力強經(jīng)驗豐富的稅收人才把控風險大，難度大的業(yè)務。并且加以構建企業(yè)組織機構和稅務管理以及企業(yè)稅務風險沙盤模型。最后加強企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)合作，同時對各部門的職權和業(yè)務所在進行科學的統(tǒng)籌規(guī)劃，加以員工稅務教育宣傳，使全企業(yè)范圍內(nèi)的納稅意識提升到一個新的臺階。迎接未來挑戰(zhàn)。

四、結束語

隨著當前企業(yè)多元化經(jīng)營結構的形成，以及市場競爭的愈發(fā)殘酷，企業(yè)應正確認識納稅籌劃的含義、防止納稅籌劃風險,營造良好的納稅環(huán)境，減輕企業(yè)稅收負擔，最大化企業(yè)價值，只有這樣方可在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中持續(xù)發(fā)展及提高自身競爭力。

參考文獻：

[1]唐惠琴.企業(yè)稅務籌劃措施探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2014,6.

[2]袁杰.企業(yè)納稅籌劃相關問題分析[J].管理觀察,2014,8.

[3]莊淑芹.企業(yè)納稅籌劃問題研究[J].商業(yè)經(jīng)濟,2013,9.

篇7

關鍵詞：稅務管理；創(chuàng)新措施；稅務籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

企業(yè)的稅務管理是合法的利用稅收政策，減少企業(yè)的納稅來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務管理與偷稅、漏稅不同的是它本身是合法、合理的行為。在外國，企業(yè)通過稅務專家研究稅收政策來減少納稅。當前背景下，稅收在逐年增加，企業(yè)加強稅務管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的稅收成本降低。

一、稅務管理體系的構建

（一）現(xiàn)代企業(yè)稅務管理目標。首先，納稅。企業(yè)根據(jù)稅法之規(guī)定，在稅收法律和相關法規(guī)基礎上，保障稅款的及時上繳與足額上繳，使企業(yè)在稅法的背景下快速發(fā)展。其次，規(guī)避稅險。包括規(guī)避處罰風險和規(guī)避遵從稅法成本風險兩個方面；最后，稅務籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。

（二）現(xiàn)代企業(yè)稅務管理體系的組成。首先，應當立足企業(yè)實際，不斷的創(chuàng)新和改進稅務管理方法，從根本上改變傳統(tǒng)的企業(yè)稅務管理方式和方法，建立現(xiàn)代化稅務管理模式，以實現(xiàn)企業(yè)稅務管理工作的制度化、規(guī)范化。其次，設立專門稅務管理機構。在做好企業(yè)涉稅事務管理工作的同時，還要及時、準確的建立獲取稅收信息數(shù)據(jù)的有效渠道、采取動態(tài)的管理模式把握宏觀經(jīng)濟動向，為企業(yè)決策的做出提供有效的數(shù)據(jù)參考。這是構建現(xiàn)代化企業(yè)稅務管理體系的基本內(nèi)容，也是稅務管理體系得以有效實施的重要保障。

二、企業(yè)稅務管理的現(xiàn)狀

（一）稅務管理觀念落后。我國企業(yè)的稅務管理觀念還遠遠落后于其他國家，企業(yè)人員對稅務管理認識不夠深刻，企業(yè)的稅務人員對稅法以及關于稅務的法規(guī)認識不足，往往會受到稅務部門的處罰和限制。而有些企業(yè)在繳納稅務的過程中投機取巧，往往被判定為漏稅、偷稅，因而受到處罰，這就增加了企業(yè)的稅務成本。

（二）稅務籌劃與管理相混淆。企業(yè)在進行稅務管理時，將稅務籌劃與稅務管理相混淆，稅務籌劃只是稅務管理中的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)將稅務籌劃當做是稅務管理，在進行稅務籌劃時，并沒有完成稅務管理，這就忽視了稅務管理所具有的協(xié)調(diào)及預測作用，只是將某個方面的稅收降低，卻并沒有整體的減少企業(yè)的稅收。

（三）企業(yè)的稅務風險意識不高。企業(yè)在日常的企業(yè)管理中，沒有將稅務管理提升到一定的地位，對稅務管理的意識非常淡薄，總是想盡方法的晚交稅，少交稅，將納稅當做是企業(yè)的負擔。這樣就增大了企業(yè)稅務風險，如果經(jīng)歷稅務稽查，企業(yè)的名譽形象會受到影響，同時也會令企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟損失。

（四）稅務管理沒有形成完整的系統(tǒng)。我國企業(yè)雖然注重建立以降低稅負為目標的稅收籌劃體系，但用于構建適合企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標的企業(yè)稅務戰(zhàn)略和管理體系還尚未到普遍重視。近年來，一些企業(yè)已經(jīng)注意高效率、專業(yè)化的企業(yè)稅務管理體系是確保企業(yè)戰(zhàn)略成功的關鍵，企業(yè)稅務管理應該和企業(yè)的財務管理、風險管理乃至戰(zhàn)略管理相互契合，在降低稅收的成本的基礎上，有效控制企業(yè)納稅風險，提高財務業(yè)績，并為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標提供支持。

三、稅務創(chuàng)新策略及分析

（一）稅務籌劃。企業(yè)稅務管理的核心就是稅務籌劃，企業(yè)稅務管理的其他活動都是為了稅務籌劃能夠更好的完成。稅務籌劃是事前的行為，稅務籌劃的本身具有預見性以及長期性的，但是稅收的相關法律法規(guī)可能發(fā)生新的變化。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃是應根據(jù)實際情況進行適當?shù)恼{(diào)整，防范以及避免風險，爭取企業(yè)利益的最大化。稅務籌劃要合法合理。企業(yè)的稅務籌劃決不能違反國家的法律法規(guī)，也就是說，企業(yè)的稅務籌劃必須合法。企業(yè)在進行稅務籌劃時，要對稅法以及稅收相關的法規(guī)進行充分的了解，在合法的前提下設計稅務籌劃的方案。成本―效益的原則。所有的事物都具有兩面性，稅務籌劃同樣也具有兩面性：一方面為企業(yè)帶去經(jīng)濟利益；另一方面，稅務籌劃也需要費用。稅務籌劃可以為企業(yè)減輕稅務負擔，同時，稅務籌劃也需要企業(yè)支付與之相關的費用。企業(yè)在聘請相關機構或自己組織人員進行稅務籌劃時都會產(chǎn)生一定費用。企業(yè)的稅務籌劃應該是在多種稅收方案中選擇最優(yōu)的方案，交稅最少的方案未必會是最優(yōu)的方案，這種方案也可能會使企業(yè)的經(jīng)濟利益總體降低。

（二）加強稅務管理。1.建立完善的體系，聘請有經(jīng)驗的稅務顧問，成立管理部門。在稅務系統(tǒng)越來越復雜，稅法日趨完善的情況下，單獨依靠會計是不能完成企業(yè)的稅務管理的需求的。稅務系統(tǒng)越來越復雜，很多問題得不到解決，這就需要企業(yè)向有關的稅務中介部門進行請教，稅務中介部門對于稅收政策的把握非常準確，對于收稅的經(jīng)驗較豐富，能夠為企業(yè)提供良好的服務。聘請這些專業(yè)的人員作為企業(yè)的稅務咨詢，能夠提高企業(yè)的稅務管理的水平。企業(yè)成立專門的稅務管理部門，聘請專業(yè)的稅務管理人員，進行有效的稅務籌劃，防范和規(guī)避企業(yè)的稅務風險，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提升。

2.企業(yè)建立自查的制度。企業(yè)應建立自查的制度以及成立自查的機構，定期的對企業(yè)的納稅進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，將企業(yè)的稅務風險降低。同時，企業(yè)對稅務計算的方面也要了解，檢查在計算時是否存在錯誤的情況。另外，企業(yè)的稅務申報是否及時，是否異常也需要檢查。自查的意義是使企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)稅務管理中的問題并解決這些問題，降低企業(yè)的風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。

總結：稅收管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。本文主要從企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀、稅務管理體系構建中的相關問題等方面，進行了分析，并在此基礎上就如何有效的構建企業(yè)稅務管理系統(tǒng)和創(chuàng)新，提出了一些建設性建議，以期能夠為我國企業(yè)稅務管理工作的發(fā)展，做出一點貢獻。

參考文獻：

篇8

關鍵詞：企業(yè)；稅務籌劃；管理；方法；原則

引言

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)的稅務籌劃都局限在經(jīng)營階段，但是，卻忽視了建設階段才是最為關鍵的，究其根本原因是未能很好的把握稅務籌劃的基本特點，并且通常稅務籌劃的方法都比較單一。企業(yè)的納稅籌劃和稅務管理對于一些企業(yè)來說尤為重要，我國企業(yè)對于稅務管理的不夠重視，其根本原因，第一，我國國內(nèi)企業(yè)在開展經(jīng)營活動時，并未將稅務籌劃作為企業(yè)經(jīng)營活動的一部分。第二，缺乏合理的納稅籌劃人員及其方案。一般來說，所有的企業(yè)稅務籌劃的目的是相同的，主要是為了合理避稅和減少納稅風險。對于規(guī)模較大并且技術性過強的企業(yè)，財務稅收人員如若沒有合理的利用稅收政策，就有可能對企業(yè)納稅帶來一定的風險。因此，我國企業(yè)應該加大對財務稅收人員的培訓工作，從而規(guī)避納稅風險的出現(xiàn)。

1、稅務籌劃的意義

我國稅收是強制的， 征收是無償?shù)?。但在具體的稅收行為中， 國家為鼓勵某項產(chǎn)業(yè)的發(fā)展， 依據(jù)現(xiàn)行客觀條件和有利于發(fā)展的目標出發(fā)， 制定出一些優(yōu)惠政策。這就給予了納稅人一定的籌劃權利， 為納稅人實施稅務籌劃提供了操作空間， 使企業(yè)稅務籌劃的具體運作成為可能。

1.1有助于提高納稅人納稅意識

企業(yè)要在財務管理中實行稅收籌劃，就必須熟悉稅收方面的法律、法規(guī)，并且及時掌握各項稅收政策。在學習稅法的同時，也就能夠自覺地做到了依法納稅，從而提高了納稅人的納稅意識。

1.2降低企業(yè)納稅成本、減少納稅風險

稅收成本是企業(yè)的一項重要的社會成本，企業(yè)成本的高低與稅負的高低和繳納稅款的多少有著直接的關系，它決定著企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務籌劃能夠通過合法、合理、有效的途徑直接降低企業(yè)的應納稅款或緩繳稅款，有效地較低企業(yè)的成本，避免企業(yè)經(jīng)濟風險。

1.3提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

科學、合理的稅務籌劃有利于提高企業(yè)財務和會計的經(jīng)營管理水平。要制定科學、合理而又行之有效的稅務籌劃方案，這就要求企業(yè)必須對自身的經(jīng)濟活動有一個整體的、全面而又合理的規(guī)劃，在進行有效地稅務籌劃的同時，能夠從客觀上促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

2、企業(yè)稅務籌劃管理應遵循的原則

企業(yè)稅務籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。在確定稅務籌劃方案時，不能僅考慮稅務成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅務籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，企業(yè)在選擇稅務籌劃方案時，必須遵循以下原則。

（1）稅務籌劃必須合法

企業(yè)在進行稅務籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)，同時必須密切關注國家法律、法規(guī)的變化。隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變化，企業(yè)財務管理者就必須對稅務籌劃方案進行相應的修正和完善。

（2）遵循成本效益原則

成功的稅務籌劃必然是多種稅務籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅務籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低；另一方面，企業(yè)的稅務籌劃必須充分考慮資金的時間價值。這就要求企業(yè)財務管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

（3）事前籌劃原則

事前籌劃原則要求企業(yè)進行稅務籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事前籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔。這樣才能實現(xiàn)稅務籌劃的目的。

3、加強企業(yè)稅務籌劃的方法

3.1利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

利用優(yōu)惠政策籌劃法是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃的方法國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。。

3.2合理籌劃稅基

對稅基進行科學、合理的稅務籌劃不但可以減小稅基，而且可以通過對稅基進行時間安排，以實現(xiàn)在適用稅率、納稅、減免稅等方面獲取效益。因此。企業(yè)可以在不違反稅法和財務制度的前提下，通過對企業(yè)各項費用合理的列支，縮小稅基，減少應納稅所得額，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.3利用稅率差異進行稅務籌劃

企業(yè)利用稅率差異進行稅務籌劃時通常使用價格轉(zhuǎn)移技術，也就是利用關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，使關聯(lián)企業(yè)整體適用較低稅率，以達到企業(yè)利益的最大化。該方法具體可通過貨物、資金、勞務、資產(chǎn)及管理費用的轉(zhuǎn)讓定價來實現(xiàn)利潤在各個關聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移，使關聯(lián)企業(yè)整體適用低稅率，從而達到整體節(jié)稅的目的。

4、企業(yè)稅務籌劃管理工作

4.1認真學習稅收政策、提高納稅籌劃認識

（1）注意學習、研究、掌握國家稅收政策，提高納稅籌劃人員的政策水平和認知能力，及時掌握稅收優(yōu)惠政策的變動情況。

（2）納稅籌劃工作具有系統(tǒng)性、規(guī)范性，系統(tǒng)性是指從有政策的支持到賦予實施，需要系統(tǒng)的基礎工作支持。規(guī)范性是稅收優(yōu)惠政策得到落實，必須按照稅務部門規(guī)范的程序辦理立項申報、審核批復手續(xù)，方可實施。

（3）合理避稅與偷稅、漏稅性質(zhì)上的區(qū)別。

（4）提高會計人員納稅籌劃意識，將稅務籌劃納入到會計核算與財務管理中去。

4.2將稅務籌劃應用到投資方案論證中

企業(yè)稅務會計人員，應參與投資方案的論證工作，使投資項目建成后符合國家產(chǎn)業(yè)政策導向，以便項目建成后可享受到最多的稅收優(yōu)惠待遇，以最低的稅負促進企業(yè)健康發(fā)展。

4.3與稅務機關保持良好的溝通

在稅務籌劃過程中，最核心的一環(huán)是要獲得稅務機關的承認，再好的方案，沒有稅務機關的承認，都是沒有任何意義的，不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。

4.4做好稅收優(yōu)惠手續(xù)的辦理工作

（1）要多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策，搞清本單位應享受的稅收優(yōu)惠政策有那些。

（2）應及時與稅務部門溝通，取得對政策的統(tǒng)一認識，避免在政策認識上產(chǎn)生偏差。

（3）取得稅務部門的指導，按照稅務優(yōu)惠管理要求，做好稅務優(yōu)惠立項申報、批復相關工作，辦妥稅務優(yōu)惠的各種手續(xù)。

結語

綜上所述，合理的稅務籌劃可以更好地實現(xiàn)財務管理的目標，從而達到減輕企業(yè)稅收負擔的目的，企業(yè)在自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營過程中，不僅要遵紀守法，合法經(jīng)營，照章納稅，同時也要注重節(jié)稅，開展納稅籌劃，減少稅金支出，不斷增加企業(yè)財富，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

參考文獻：

[1]陳美燕.稅收籌劃及其在企業(yè)財務管理中的應用.特區(qū)經(jīng)濟，2007；02

篇9

【關鍵詞】企業(yè) 稅收籌劃 探討

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，由專業(yè)的稅務專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應稅行為更加合理、更加科學，從而實現(xiàn)減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。由于稅收籌劃以遵守稅法為前提，又多以選擇最優(yōu)方案的方式來實現(xiàn)稅后利益最大化，它的方法體現(xiàn)在它的籌劃，歸納起來就是“三性”：合法性、籌劃性和目的性。

二、企業(yè)理財中稅收籌劃存在的問題

（一）對稅收籌劃的理解不夠全面

納稅人對稅收籌劃的理解比較模糊，甚至存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹慎，他們擔心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。對于這兩種觀念的出現(xiàn)，使得稅收籌劃在我國發(fā)展的腳步比較緩慢。我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個稅種的籌劃，沒有從整體考慮企業(yè)的稅負。導致很多企業(yè)只在某一個稅種上減輕了稅負，但企業(yè)整體稅負并沒有得到減輕。由此可見，企業(yè)對稅收籌劃策略的理解不明確，也從一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才和機構市場供應缺乏

（1）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才還處于短缺的狀態(tài)。企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財稅工作人員稅務知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進行稅務籌劃時對稅務政策的理解存在偏差而造成風險。稅收籌劃需要事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就沒有事后補救的機會。因此，稅收籌劃人員不僅要精通稅收方面的知識，同時也要具備財務方面的知識。對企業(yè)籌資、經(jīng)營以及投資活動也要有全面的了解，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。

（2）稅務機構規(guī)模不大，市場供應缺乏。我國目前以事務所為代表的稅務機構雖然多達幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領軍人才年齡結構老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學習國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務會計準則，所以中小型稅務機構真正從事稅收籌劃的業(yè)務很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關的稅務咨詢業(yè)務，咨詢內(nèi)容多以納稅申報及稅務條款如何遵守居多。

（三）企業(yè)對稅收籌劃的風險估計不足

稅收籌劃并不是一項簡單的工作，它是一項同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計等眾多領域的系統(tǒng)性工作，它要求稅收籌劃人員掌握多方面的知識，如稅法、會計、管理等方面，而且稅收籌劃是一種事先的理財行為，處在錯綜復雜而又不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中，企業(yè)在稅收籌劃中必須要保證準確無誤，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗，若風險防范意識不高，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風險之中。目前企業(yè)對稅收籌劃風險的重視遠遠不夠，風險防范意識并不高。

三、企業(yè)理財中稅收籌劃的對策

（一）提升稅收籌劃意識，建立健全稅收籌劃組織

目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應用誤區(qū)。政府與稅務機關應借助媒體、自身開辦的稅務培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為，增強納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當權力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識，提升稅收籌劃的意識，使納稅籌劃與稅收政策導向相一致。納稅籌劃要著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯(lián)，具有此消彼長的關系，某一稅種稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，稅收籌劃需要權衡的東西很多，不單要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，一定要綜合多方面的因素，切勿為了籌劃而籌劃。

（二）培養(yǎng)稅收籌劃人員和機構的靈活性

（1）提高稅收籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應通過多種方式加強對稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實現(xiàn)稅收籌劃人員人文素質(zhì)和業(yè)務技能的雙向提高。同時也要加強財務部門人員的素質(zhì)的提高，可以定期或不定期地組織財務人員對稅收方面知識的學習，掌握相關稅法知識，將涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)納入籌劃方案，避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案;同時多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業(yè)財務人員實施稅收籌劃的能力。

（2）稅務機構的市場化.稅收籌劃由于專業(yè)性較強和對企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務機構應從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時更新專業(yè)知識;另外要加強行業(yè)自律，增強職業(yè)道德。只有使稅務業(yè)真正走向市場，規(guī)范運作，稅收籌劃才能真正為市場經(jīng)濟服務。

（三）規(guī)避納稅籌劃的風險

企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內(nèi)容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險，比較風險與收益， 使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

參考文獻：

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篇10

關鍵詞：房地產(chǎn)；稅務籌劃；所得稅

房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動涉及資金量大、投資周期長、資金回籠慢，作為國家經(jīng)濟建設重要支撐力量的房地產(chǎn)行業(yè)當前正面臨著市場的考驗。提高房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃能力無疑是提升企業(yè)競爭力的有效措施。房地產(chǎn)企業(yè)是納稅大戶產(chǎn)業(yè)，據(jù)統(tǒng)計房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入的20%用于交各種稅費，在房地產(chǎn)企業(yè)稅負中25%為企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)最大的稅種之一，做好我國房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務籌劃工作是非常必要的。

一、所得稅籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)的重要意義

稅務籌劃是在稅法和其他法律允許的范圍內(nèi)，通過稅務籌劃手段，對房地產(chǎn)企業(yè)的日常經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪然I劃和謀略，最大限度地獲取“節(jié)稅”的稅收利益。所得稅是稅收重要組成部分，還有一定的比重。稅收籌劃不同于“逃稅”和“偷稅”，具有合法性、合理性、目的性、籌劃性、專業(yè)性和風險性。所得稅籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)有重要意義。

（一）合理的所得稅籌劃使房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化

高投入、高風險、高回報是房地產(chǎn)企業(yè)資本運作的主要特點。一方面，在合法的前提下進行所得稅稅務籌劃能緩解企業(yè)所得稅清算時間，增加企業(yè)周轉(zhuǎn)的資金量，減少現(xiàn)金流壓力，擴大企業(yè)資金運作的經(jīng)濟收益。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收歷來備受有關部門關注，而且國內(nèi)所得稅管理越來越規(guī)范化。提前合理進行所得稅稅務籌劃可以保障企業(yè)依法納稅，規(guī)避稅務風險。

（二）所得稅稅務籌劃是提升房地產(chǎn)企業(yè)市場競爭力的有效途徑

當前市場競爭已經(jīng)越來越激烈，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展正面臨著巨大的市場風險。未來房地產(chǎn)企業(yè)的盈利空間在市場機制和政府調(diào)控的影響下將越來越窄。向管理要效益將是房地產(chǎn)企業(yè)未來發(fā)展的方向，所得稅稅務籌劃企業(yè)財務管理的重要組織部分，而且是可以直接為企業(yè)帶來效益的。所得稅稅務籌劃能力在很大程度上將提升房地產(chǎn)企業(yè)的市場競爭力，因此是房地產(chǎn)企業(yè)必須重視并積極實踐的重要管理內(nèi)容。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

正是企業(yè)所得稅籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展有著積極影響力，企業(yè)所得稅籌劃備受國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)歡迎，但從國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀來看，還存在一些問題。

（一）對企業(yè)所得稅稅務籌劃認識不夠

首先，國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)高層管理人員的重心還是以地產(chǎn)開發(fā)及銷售為主，對企業(yè)經(jīng)營利潤的重視往往導致房地產(chǎn)企業(yè)管理層忽視稅務籌劃的必要性和安全性。受其影響，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務籌劃方面投入的人力和物力都是不夠的，導致稅務籌劃顯有成績，越來越不被重視。其次，在國內(nèi)還有很多的房地產(chǎn)企業(yè)管理層對稅務籌劃理解不夠，分不清什么是“稅務籌劃”什么是“偷稅漏稅“。有的企業(yè)甚至偷換概念，借“稅務籌劃”之名行“偷稅漏稅”之實，最后稅務稽查的結果是補繳欠稅款、繳納稅款延期滯納金、罰款。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃缺乏專業(yè)性

稅務籌劃對企業(yè)財務人員的綜合素質(zhì)要求比較高，專業(yè)過硬的稅務籌劃人員缺乏。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的財務工作量非常大，開展房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃更加需要既懂財務又懂房地產(chǎn)開發(fā)流程的相關人員。國內(nèi)很多房地產(chǎn)企業(yè)在稅務籌劃過程中都感嘆高級財務人才匱乏，受其影響，一些房地產(chǎn)企業(yè)的稅務籌劃出現(xiàn)了稅務籌劃思路不清晰、目標不明確的問題，缺乏稅務籌劃的大局意識和整體意識。稅務籌劃的方法不熟練也是當前房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃暴露出的問題。對一些具體的所得稅稅務籌劃的方法不熟練，沒有建立起完善的稅務籌劃體系，導致所得稅稅務籌劃狀況百出，反而增加了企業(yè)的稅務風險。

三、做好國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的策略

做好國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃工作是非常必要的，也是確保房地產(chǎn)企業(yè)未來能走更遠的有效措施?，F(xiàn)以A集團股份公司的所得稅稅務籌劃為例，結合本人多年的相關工作經(jīng)驗，對當前國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃提出以下幾點建議。

（一）加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃的內(nèi)部建設

A集團股份公司是一家集合房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、銷售、管理和服務的綜合性房地產(chǎn)上市股份制企業(yè)，在全國多個區(qū)域設有子公司。A公司非常重視企業(yè)管理層的培訓，通過學習幫助管理層對稅務籌劃的必要性和安全性有充分的認識，引起房地產(chǎn)企業(yè)管理層對稅務籌劃工作的支持，保障企業(yè)在稅務籌劃方面人力、物力的支持和投入。同時，A公司還加大投入建立一支高效的稅務籌劃專業(yè)團隊，提升房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃能力。不斷加強企業(yè)內(nèi)部財務人員的專業(yè)培訓，建立適合房地產(chǎn)企業(yè)的稅務籌劃體系，明確企業(yè)稅務籌劃的目標，成立稅務籌劃統(tǒng)籌部門，對所得稅這樣的重要稅種的稅務籌劃指定專業(yè)人員專門負責，實現(xiàn)系統(tǒng)與細節(jié)籌劃的科學管理和統(tǒng)籌。為調(diào)動員工積極性，還建立相關考評機制，通過績效考評評估確保財務人員的工作熱情與工作責任心。以上內(nèi)部環(huán)境的建設為A公司的稅務籌劃有效開展提供了保障。

（二）完善房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃體系

所得稅的稅務籌劃可以從收入、成本、其他費用、其他行為四個方面構建所得稅籌劃體系。收入方面常用的所得稅籌劃手法為“納稅期遞延法”的稅務籌劃方法。例如：A公司通過對同一項目分期開發(fā)合理規(guī)劃施工工期，分期預售，根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文第八條、第九條的有關規(guī)定，以及地方稅務局對房地產(chǎn)企業(yè)預計計稅毛利率和實際計稅毛利率的有關規(guī)定，實現(xiàn)前期少交所得稅后期多交所得稅的目標。這種稅務籌劃處理所交所得稅的金額沒有變，但為企業(yè)爭取到了資金時間價值，減輕了企業(yè)前期的資金壓力。成本方面A企業(yè)常用的籌劃方法通常采用預估成本的稅務籌劃方法。即通過預估確認成本讓前期的所得額降低，后面的所得額增加，雖然整體所得額不變，但起到延遲繳納所得稅作用。其他費用方面，待攤費用、福利費、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等等都會影響企業(yè)的所得稅納稅額度，及時核算、分期取得發(fā)票、按照稅法規(guī)定的限額標準來指導企業(yè)經(jīng)營活動等等都是稅務籌劃過程中要慎重處理的。如A公司在西北某區(qū)域的同一開發(fā)片區(qū)有多家子公司，共享公共配套，捐贈西北某大學教育基金會款項由其中一家當年結轉(zhuǎn)收入最多的子公司支出。其他行為主要是通過成立公司轉(zhuǎn)移利潤、虧損彌補、會計處理行為、借款行為的稅務籌劃方法。例如：A公司成立的物業(yè)公司盈利情況不太理想，但通過一定會計處理將房地產(chǎn)公司的利潤轉(zhuǎn)移到物業(yè)公司卻起到節(jié)稅籌劃作用。借款方面，借貸行為是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常面臨的。國稅發(fā)[2006]3號規(guī)定的關聯(lián)方借入資金金額超過其注冊資本的50%的，前后的稅務處理是不一樣的?；诖艘?guī)定，A公司在企業(yè)所得稅稅務籌劃過程中設立了借款警戒線的預警標準，由集團資金部統(tǒng)借統(tǒng)籌，根據(jù)需要為各子公司籌得資金，科學指導企業(yè)的經(jīng)營活動。結合A公司所得稅稅務籌劃的成功經(jīng)驗，建議所得稅稅務籌劃系統(tǒng)建設要合法合理，系統(tǒng)要完善全面，同時還要兼顧各個稅務籌劃方面的相互影響，使稅務籌劃系統(tǒng)科學有效。

四、結束語

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅涉及資金量大，同時企業(yè)所得稅方面的規(guī)定也非常多，重視并做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃對提升房地產(chǎn)企業(yè)整體的稅務籌劃水平有重要意義。同時，做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃也是比較容易有成效的稅務籌劃。結合房地產(chǎn)企業(yè)特點有針對性地開展企業(yè)房地產(chǎn)所得稅籌劃，構建一套完善的企業(yè)所得稅稅務籌劃體系，并重視企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃環(huán)境的打造，相信在廣大財會人員還有房地產(chǎn)企業(yè)管理層共同的努力下一定能實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃管理更大發(fā)展。

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