導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)行業(yè)研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要：運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)理論，對(duì)煤炭行業(yè)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的能耗進(jìn)行科學(xué)核算和管理，對(duì)于節(jié)能減排，行業(yè)綠色發(fā)展有著極其重要的意義?；谏鲜霰尘?，本文以山西地區(qū)煤炭行業(yè)為對(duì)象，對(duì)整個(gè)行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上，詳細(xì)論述了行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用和發(fā)展中存在的問(wèn)題，并從健全核算體系、強(qiáng)化信息披露和提升從業(yè)人員素養(yǎng)三個(gè)方面入手，提出了優(yōu)化山西地區(qū)煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：山西地區(qū)；煤炭行業(yè)；環(huán)境會(huì)計(jì)；完善對(duì)策

山西是我國(guó)的產(chǎn)煤大省，在省內(nèi)煤炭行業(yè)的發(fā)展中，所產(chǎn)生的能耗一直居高不下，由此引發(fā)的一系列環(huán)境問(wèn)題也必將引起關(guān)注。為了使煤炭企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的能耗產(chǎn)量得到有效監(jiān)控，運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)理論，對(duì)其進(jìn)行精確計(jì)算，對(duì)于降低煤炭企業(yè)生產(chǎn)中的能源浪費(fèi)，控制環(huán)境污染問(wèn)題，促進(jìn)煤炭業(yè)綠色生產(chǎn)等方面，都具有重要的意義，因此，本文的研究具有一定的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、山西煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用普及情況

近年來(lái)，山西省由于煤炭生產(chǎn)和消費(fèi)引起的溫室氣體和污染物排放問(wèn)題十分嚴(yán)重，根據(jù)山西省煤炭廳公布的數(shù)據(jù)，2010年，山西境內(nèi)煤炭企業(yè)排放的二氧化碳達(dá)到316萬(wàn)噸，煙塵達(dá)到702.6萬(wàn)噸，由此帶來(lái)的水資源破壞總量為39.8億噸，預(yù)計(jì)到2020年，上述三組數(shù)據(jù)將呈現(xiàn)進(jìn)一步的增長(zhǎng)。在此背景下，山西境內(nèi)的煤炭企業(yè)也逐漸關(guān)注起環(huán)境會(huì)計(jì)理論，并將其應(yīng)用到企業(yè)節(jié)能減排的過(guò)程中。

據(jù)華泰證券、巨潮資訊等信息平臺(tái)上的數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，山西省境內(nèi)的煤炭上市企業(yè)中，除了美景能源、永泰能源和山煤國(guó)際三家企業(yè)，由于企業(yè)改組、名稱(chēng)變更等原因，沒(méi)有應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)理論核算、計(jì)量運(yùn)營(yíng)成本、支出等信息，其余的8家省內(nèi)煤炭上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的比例高達(dá)80%。上述數(shù)據(jù)表明，環(huán)境會(huì)計(jì)核算、計(jì)量方法，在山西省內(nèi)煤炭行業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用普及率較高，有著一定的企業(yè)應(yīng)用基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露公布情況

一方面，關(guān)于行業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的情況。根據(jù)證券之星公布的數(shù)據(jù)，2014年，山西省境內(nèi)11家煤炭上市企業(yè)均在年度報(bào)告中披露了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。其中，100%的上市企業(yè)通過(guò)在財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注部分披露相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；20%的企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)中也提及了環(huán)境會(huì)計(jì)信息。但是，沒(méi)有任何一家上市企業(yè)通過(guò)審計(jì)報(bào)告的形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

另一方面，關(guān)于行業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的情況。2014年，山西省境內(nèi)11家煤炭上市企業(yè)均披露了關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備、城市建設(shè)稅和資源稅等方面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這主要源于國(guó)家出臺(tái)了嚴(yán)格的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。而關(guān)于排污費(fèi)、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、綠化費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)等環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的披露比例則十分低。因此，從整體情況來(lái)看，山西省境內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容仍有待進(jìn)一步完善。

二、山西煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算體系不完善

一方面，核算標(biāo)準(zhǔn)體系問(wèn)題。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中，并沒(méi)有對(duì)煤炭企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，這使得企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)定量核算過(guò)程中，呈現(xiàn)“有漏洞可鉆”的態(tài)勢(shì)。如前文所述，山西省內(nèi)的煤炭企業(yè)也僅僅將國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定的環(huán)境成本列入核算對(duì)象，而對(duì)于排污費(fèi)、水資源凈化費(fèi)用等，則采取避重就輕的原則，少核算甚至不核算，如此一來(lái)，導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)計(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算量與實(shí)際量存在出入，降低了環(huán)境會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的可行性。

另一方面，核算審計(jì)體系問(wèn)題。如前文所述，2014年度，山西省內(nèi)的上市煤炭企業(yè)中，沒(méi)有任何一家進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)，這使得企業(yè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算結(jié)果處于監(jiān)控的真空狀態(tài)，這無(wú)疑大大降低了煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制不健全

一方面，會(huì)計(jì)信息披露方式不統(tǒng)一。如前文所示，山西煤炭行業(yè)企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，并沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致企業(yè)公布的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

另一方面，會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面。目前，山西煤炭行業(yè)企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，存在項(xiàng)目?jī)?nèi)容不全面的問(wèn)題，例如，對(duì)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收益會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容十分少，也并沒(méi)有對(duì)企業(yè)生產(chǎn)中可能遇到的不確定性環(huán)境會(huì)計(jì)信息給予反映，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)的健康發(fā)展將帶來(lái)不利影響。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)不高

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)綜合了會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)學(xué)科體系的新型學(xué)科，需要從業(yè)人員具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。然而，就目前的現(xiàn)狀而言，山西省內(nèi)煤炭行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員素養(yǎng)還未能達(dá)到上述要求，例如，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)技能十分嫻熟，但缺乏環(huán)境專(zhuān)業(yè)的相關(guān)理論和實(shí)踐素養(yǎng)，這使得企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算、審計(jì)工作質(zhì)量并不高。

三、完善山西煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

（一）不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系

一方面，應(yīng)不斷健全環(huán)境會(huì)計(jì)的法規(guī)制度。山西地方政府應(yīng)盡快建立一套關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的地方法規(guī)，明確煤炭企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)的具體標(biāo)準(zhǔn)，包括：核算的內(nèi)容、核算的指標(biāo)、核算的流程等，杜絕企業(yè)自我核算過(guò)程中的避重就輕。在健全完善的核算體系指導(dǎo)下，煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算問(wèn)題也能夠得到根治。

另一方面，增加對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)環(huán)節(jié)。政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)采取“兩級(jí)審核”的方式，對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，一級(jí)審核為：要求企業(yè)在提交環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，提供自查審核報(bào)告；二級(jí)審核為：地方政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)提交的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行二次審核。如此一來(lái)，既能夠大大提升企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性，又能提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用自查水平。

（二）健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

一方面，統(tǒng)一企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式。政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快編訂煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露參考模式，要求企業(yè)嚴(yán)格按照相關(guān)的模式編訂環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)表，上交至有關(guān)監(jiān)管部門(mén)，如此一來(lái)，為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督管理提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)之間提交的環(huán)境會(huì)計(jì)信息具備可比性。

另一方面，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。目前，山西省內(nèi)煤炭企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容主要為政府強(qiáng)制的管理費(fèi)用和應(yīng)繳稅費(fèi)，而對(duì)于其他非強(qiáng)制性環(huán)境會(huì)計(jì)費(fèi)用，如資源資產(chǎn)適用、開(kāi)采、損耗等費(fèi)用并沒(méi)有明確提交，因此，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)出臺(tái)政策性文件，構(gòu)建完善性的煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的全面性。

（三）提升企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素養(yǎng)

煤炭企業(yè)自身也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，例如，定期組織專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)班、外出培訓(xùn)、與高校聯(lián)合培訓(xùn)等方法，培養(yǎng)既具備環(huán)境專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的“兩棲類(lèi)”會(huì)計(jì)人才，全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)信息核算、披露和審計(jì)能力，為煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)綜合實(shí)踐應(yīng)用能力的提升奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

煤炭企業(yè)若想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)、可持續(xù)的發(fā)展，必須注重對(duì)環(huán)境的保護(hù)和不可再生資源的珍惜利用，而運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)理論，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的項(xiàng)目進(jìn)行精確核算，有著重要的意義。因此，在下一步的發(fā)展中，山西省內(nèi)的煤炭企業(yè)應(yīng)繼續(xù)推廣環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用，并確保應(yīng)用的質(zhì)量，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：青海大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞： 石油勘探 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)

石油勘探行業(yè)是為國(guó)民經(jīng)濟(jì)提供戰(zhàn)略物資的先鋒行業(yè)，整體的經(jīng)營(yíng)過(guò)程有著高投資，高風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)周期，產(chǎn)量遞減的特這，這更要求在研究和建立與此行業(yè)相適應(yīng)的生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程。會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是從事石油天然氣勘探和生產(chǎn)活動(dòng)的公司所發(fā)生的取得成本、勘探成本、開(kāi)發(fā)成本和生產(chǎn)成本。

一、石油勘探行業(yè)會(huì)計(jì)的主要研究?jī)?nèi)容

我國(guó)石油勘探行業(yè)會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容與其他西方國(guó)家大致相同，都會(huì)涉及礦產(chǎn)資源確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的所有方面，研究的重點(diǎn)集中在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、儲(chǔ)量數(shù)量與儲(chǔ)量?jī)r(jià)值的確認(rèn)與揭示等，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則石油開(kāi)采的內(nèi)容包括：總則、礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理、油氣勘探的會(huì)計(jì)處理、油氣開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理、油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、披露等幾個(gè)方面。

二、石油勘探支出的確認(rèn)

在石油等礦業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中關(guān)于油氣資產(chǎn)中勘探支出的問(wèn)題有兩種思想和方法，一種是全部成本法，另外一種是成果法。成果法認(rèn)為資產(chǎn)是收益能力的象征，與探明儲(chǔ)量沒(méi)有直接聯(lián)系的地質(zhì)與地球物理勘探費(fèi)用和勘探干井費(fèi)用都不應(yīng)資本化。而全部成本法則認(rèn)為，由于勘探活動(dòng)的各個(gè)階段是不可分割的整體，并且目標(biāo)都是為了探明儲(chǔ)量，因而無(wú)論是哪一段都具有同樣的性質(zhì)，要全部資本化，由此可以看出成果法更具合理性，也更加符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，我國(guó)也是不允許采用完全成本法而支持成果法，在遵循歷史成本原則的前提下，將鉆井勘探支出中發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的支出結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)，未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的勘探支出，扣除凈值后記入當(dāng)期損益。對(duì)于石油生產(chǎn)企業(yè)的信息披露時(shí)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露開(kāi)采活動(dòng)的有關(guān)下列信息：1.擁有國(guó)內(nèi)外的儲(chǔ)量年初和年末的數(shù)據(jù)2.當(dāng)年期在國(guó)內(nèi)外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)宜的取得，勘探和開(kāi)發(fā)各項(xiàng)全部支出的總額3.探明礦區(qū)權(quán)宜等相關(guān)設(shè)施的期末賬面原值金額及其計(jì)提方法，開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的期末金額賬面原價(jià)，累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及其計(jì)提方法。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在石油勘探行業(yè)的重要性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了石油企業(yè)在從事的礦區(qū)權(quán)宜取得，勘探開(kāi)發(fā)等開(kāi)采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露，規(guī)范了完整的石油開(kāi)采各階段特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，與國(guó)際慣例基本一致，也有利于石油資源的合理開(kāi)發(fā)利用，也為我國(guó)的石油企業(yè)能夠融入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多方面需要完善，我們應(yīng)該綜合考慮石油行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施成本，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)該準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理論研究，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行對(duì)比分析等。

四、重視對(duì)石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

1．石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才將推動(dòng)石油會(huì)計(jì)理論的繁榮與發(fā)展

對(duì)本行業(yè)會(huì)計(jì)人才屬性的獨(dú)特要求，即在具有良好的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，通曉石油行業(yè)生產(chǎn)。石油行業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性決定了指導(dǎo)其發(fā)展的石油會(huì)計(jì)理論的特殊性，照搬通用會(huì)計(jì)理論難于適應(yīng)石油行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的要求，石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才應(yīng)熟練掌握和運(yùn)用石油會(huì)計(jì)理論。并且石油行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，其會(huì)計(jì)實(shí)踐必將隨著行業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革而不斷翻新，并逐步加快與國(guó)際慣例接軌的步伐，而這種翻新與接軌的前提是具有石油行業(yè)特色的會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)與輔助。

2．石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才短缺現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)階段石油會(huì)計(jì)理論研究的特點(diǎn)可以概括為：研究起步晚、研究人員構(gòu)成面狹窄、研究方法單一且深度不夠。此種局面對(duì)石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的突出影響表現(xiàn)在人才培養(yǎng)初始階段，特別是院校培養(yǎng)過(guò)程中所需的理論資源儲(chǔ)備嚴(yán)重不足，我們能夠在初始教育的“白紙”上寫(xiě)下的筆墨著實(shí)匾乏的理論土壤使植根其中的人才初始化培養(yǎng)嚴(yán)重“營(yíng)養(yǎng)不良”。作為適應(yīng)行業(yè)特點(diǎn)的石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才，在其成為行業(yè)從業(yè)者前，頭腦中沒(méi)有成型的、明晰的理論框架做以指導(dǎo)，其實(shí)務(wù)能力與理論創(chuàng)新水平是值得懷疑的，而這恰是“石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)問(wèn)題研究”過(guò)程中值得認(rèn)真思考的第一個(gè)問(wèn)題。

篇3

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的成立已經(jīng)有20多年的歷史，對(duì)推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常有序的發(fā)展起到了重要的作用。但是，近年來(lái)我國(guó)證券市場(chǎng)上頻繁出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假和審計(jì)失敗的事件，表明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制存在一定的問(wèn)題。

（一）監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在。根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)事務(wù)所具有“指導(dǎo)”、“管理”或“監(jiān)督”職責(zé)的機(jī)構(gòu)除中注協(xié)外，還包括財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等。但由于各自職責(zé)不清，造成監(jiān)管主次不分、監(jiān)管不力。各政府部門(mén)都可以在有需要的情況下對(duì)事務(wù)所實(shí)施檢查，必然會(huì)造成多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查的問(wèn)題，不但影響事務(wù)所的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也增加了政府的監(jiān)管成本。另外，機(jī)構(gòu)的重疊必然導(dǎo)致“踢皮球”現(xiàn)象；另一方面的問(wèn)題是政府憑借其掌握的“特許、配額”等一些彈性稀缺資源進(jìn)行各種形式的“設(shè)租”行為，加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的無(wú)序和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的低劣，使大量上市公司舞弊及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的狀況一直得不到根本改善，并導(dǎo)致了一定程度的腐敗。

（二）政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的干預(yù)程度過(guò)深。政府對(duì)行業(yè)干預(yù)過(guò)深主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為的干預(yù)；對(duì)跨地區(qū)審計(jì)的限制；對(duì)審計(jì)對(duì)象的限制；對(duì)審計(jì)報(bào)告的干預(yù)。政府對(duì)行業(yè)的過(guò)多干預(yù)，擾亂了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，限制了事務(wù)所的發(fā)展。尤其是對(duì)跨地區(qū)審計(jì)的限制，這種不公平競(jìng)爭(zhēng)狀況的存在制約了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。另外，政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的干預(yù)，必然會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。比如，審計(jì)某些國(guó)有企業(yè)時(shí)，主管部門(mén)為了保持局部穩(wěn)定或?yàn)榱朔埏椪賳T在任期間的政績(jī)，就會(huì)利用其所掌握的權(quán)利實(shí)行各種辦法干預(yù)審計(jì)工作，影響了審計(jì)報(bào)告。

（三）監(jiān)管的法律法規(guī)不完善。近年來(lái)，我國(guó)已初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)的法律法規(guī)為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系。該體系從原則性規(guī)范到操作性規(guī)范都做出了詳細(xì)、合理的規(guī)定，但同時(shí)也存在一定的問(wèn)題：

1、由于這些法律法規(guī)立法的時(shí)間不一致，同時(shí)加上外界環(huán)境的變化，使得這些法律條文在涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任上存在不一致之處。同時(shí)，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定上也存在不對(duì)等的地方。

2、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位沒(méi)有得到確認(rèn)，以致人民法院對(duì)訴訟案件裁決時(shí)認(rèn)為《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。

3、相關(guān)的法律法規(guī)中對(duì)民事法律責(zé)任的規(guī)定不夠詳細(xì)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的違法違規(guī)行為，我國(guó)的相關(guān)法律僅規(guī)定了對(duì)其追究的行政處罰和刑事處罰，很少涉及民事賠償處罰，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)收益比較大，而相對(duì)的違規(guī)成本比較小。

（四）行業(yè)自律機(jī)制薄弱，監(jiān)管效率低下。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律主要是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查；同時(shí)，在各事務(wù)所內(nèi)建立各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，以加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管理和控制。一方面由于我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)化程度不高，尚未形成一系列規(guī)范性的制度和公約，行業(yè)協(xié)會(huì)自我保護(hù)和自律監(jiān)管力量薄弱，自律機(jī)制尚未建立；另一方面我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)屬于財(cái)政部的一個(gè)下屬事業(yè)單位，具有半官方半自律的性質(zhì)。

自律監(jiān)管也存有缺陷：一是自律監(jiān)管的獨(dú)立性不夠，在行業(yè)自律管理中，由于協(xié)會(huì)與事務(wù)所之間存在會(huì)費(fèi)交納的利益關(guān)系，使得社會(huì)公眾懷疑協(xié)會(huì)的獨(dú)立性；二是協(xié)會(huì)的權(quán)威性不高，由于協(xié)會(huì)屬于一種民間職業(yè)團(tuán)體，其權(quán)威性不如政府高，懲戒措施有限。這些方面的因素，使得行業(yè)自律監(jiān)管的效率低下。

二、政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合，輔以獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管模式

目前，對(duì)于我國(guó)應(yīng)該采用哪種監(jiān)管體制，學(xué)者們各抒己見(jiàn)。比較有代表性的觀點(diǎn)是政府監(jiān)管模式、行業(yè)自律監(jiān)管模式、政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合模式和獨(dú)立監(jiān)管模式。其實(shí)，不管選擇哪種監(jiān)管模式，都要以我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念以及歷史文化背景為依據(jù)，最終目的是為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，切實(shí)保護(hù)公眾特別是投資者的利益，促進(jìn)職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的持續(xù)、健康發(fā)展。

所謂的監(jiān)管是建立在管理部門(mén)全面、真實(shí)掌握監(jiān)管對(duì)象相關(guān)信息的基礎(chǔ)上的，政府距離市場(chǎng)主體最遠(yuǎn)，很難全面、真實(shí)地掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)及運(yùn)行規(guī)律，而協(xié)會(huì)距離市場(chǎng)主體最近且具有專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)協(xié)會(huì)可以通過(guò)加強(qiáng)行業(yè)組織之間的合作及與外界的交流，不斷地改進(jìn)和完善自己，因此行業(yè)自律監(jiān)管的作用不容忽視；獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)承擔(dān)監(jiān)督職能，對(duì)行業(yè)實(shí)施有效的、獨(dú)立的、透明的監(jiān)督，同時(shí)可以加強(qiáng)政府和協(xié)會(huì)的聯(lián)系和溝通，為行業(yè)維護(hù)公眾利益提供一種外部的保證；政府是從整體和大局上對(duì)行業(yè)進(jìn)行宏觀監(jiān)督，在一定程度上提高了行業(yè)的公信度，同時(shí)由于只有一種宏觀層面上的監(jiān)督，也避免了大包大攬?jiān)斐傻馁Y源浪費(fèi)。最后，上述三者的管理均基于一種法律授權(quán)的基礎(chǔ)，這樣一種管理體制在強(qiáng)調(diào)外部監(jiān)督的同時(shí)也保證了一種內(nèi)部監(jiān)管主體的相互制約，形成了一種法律授權(quán)、行業(yè)自律、政府監(jiān)督與獨(dú)立監(jiān)管并行的現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制。

（一）政府監(jiān)管方面改善的措施?！罢O(jiān)督”是指政府對(duì)行業(yè)的發(fā)展負(fù)有監(jiān)督、指導(dǎo)之責(zé)，政府監(jiān)管可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善：

1、明確監(jiān)管者的身份，解決多頭監(jiān)管現(xiàn)象。為解決多頭監(jiān)管現(xiàn)象，避免各職能部門(mén)職責(zé)不清導(dǎo)致的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的無(wú)效監(jiān)管，降低監(jiān)督檢查成本，減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)，同時(shí)提高政府的監(jiān)管功效，應(yīng)對(duì)有權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的各政府部門(mén)做出相應(yīng)的調(diào)整。以財(cái)政部為主要領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)，由有權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行使檢查監(jiān)督的部門(mén)組成聯(lián)席會(huì)議成員單位，建立聯(lián)席會(huì)議制度，定期或不定期地召開(kāi)會(huì)議，進(jìn)行交換、溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)監(jiān)管信息，聯(lián)合開(kāi)展檢查工作，共同開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法造假案件等的監(jiān)督檢查及處理處罰，研究制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理法規(guī)，檢查核實(shí)有關(guān)管理政策的落實(shí)情況等，形成一個(gè)務(wù)實(shí)、協(xié)調(diào)、有效的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。

2、完善相關(guān)的法律制度。按《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可采用有限責(zé)任制和合伙制兩種形式。實(shí)踐證明，有限責(zé)任制不利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，風(fēng)險(xiǎn)成本比較小，不利于內(nèi)部制約。應(yīng)去掉“有限責(zé)任制”的形式，推行合伙制，既有助于完善民事賠償機(jī)制，又有利于會(huì)計(jì)師的內(nèi)部牽制，降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，完善統(tǒng)一現(xiàn)有法律規(guī)定不一致的地方，盡量使其趨同，明確《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位。

3、加大違規(guī)者的處罰成本，降低其預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。目前，在會(huì)計(jì)行業(yè)中，一些違法違規(guī)者往往基于風(fēng)險(xiǎn)成本與收益比較差異，在差異較大時(shí)，不惜以身試法，攫取非法經(jīng)濟(jì)利益。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及的訴訟案件中，一旦法庭判決執(zhí)業(yè)者罪名成立，不但有責(zé)任的合伙人要承擔(dān)金錢(qián)和名譽(yù)上的責(zé)任，其所在的事務(wù)所也可能因此背負(fù)沉重的債務(wù)。改變我國(guó)現(xiàn)行的只對(duì)責(zé)任人實(shí)施行政處罰、刑事處罰不力、幾乎無(wú)民事處罰的現(xiàn)象，形成對(duì)其民事賠償處罰機(jī)制。

（二）行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管方面的改善措施?！靶袠I(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管”是行業(yè)的具體管理事務(wù)由行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)。為了體現(xiàn)行業(yè)協(xié)會(huì)的獨(dú)立性，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)逐步從掛靠行政機(jī)關(guān)中獨(dú)立出去，政府公職人員不能在協(xié)會(huì)任職，協(xié)會(huì)會(huì)員不得在政府部門(mén)擔(dān)任相關(guān)的職務(wù)，使協(xié)會(huì)擺脫半官方半自律的性質(zhì)。具體可以從以下幾個(gè)方面改善：

1、健全行業(yè)自律組織體系。協(xié)會(huì)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)業(yè)資格管理，推行執(zhí)業(yè)道德，提供高質(zhì)量的培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)管轄范圍內(nèi)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量調(diào)查與懲戒工作，督促CPA公正執(zhí)業(yè)。健全行業(yè)自律組織體系，建立會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)、秘書(shū)處三方相互制衡的內(nèi)部治理體系。中注協(xié)對(duì)省注協(xié)實(shí)行垂直一元化業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，自上至下設(shè)立監(jiān)管部門(mén)，建立有效的監(jiān)管制度。

2、建立同業(yè)復(fù)核制度。各省注協(xié)成立統(tǒng)一要求、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的同業(yè)互查組，成員主要由非執(zhí)業(yè)會(huì)員構(gòu)成。非執(zhí)業(yè)人員的加入可以緩解我國(guó)CPA人員不足，同時(shí)也增加了互查組的獨(dú)立性。在成立復(fù)核小組時(shí)有關(guān)部門(mén)要制定合理的方法和程序，選拔優(yōu)秀的非執(zhí)業(yè)人員，調(diào)動(dòng)他們的積極性。復(fù)核小組對(duì)被復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度、報(bào)告和業(yè)務(wù)等進(jìn)行審核，做出評(píng)價(jià)并出具同業(yè)復(fù)核報(bào)告。為增加透明度，報(bào)告必須是公開(kāi)的，公眾可以隨時(shí)查閱被復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同業(yè)復(fù)核報(bào)告和相關(guān)資料。

3、盡快制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。進(jìn)一步嚴(yán)格對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查制度、年檢制度；完善行業(yè)業(yè)務(wù)報(bào)備制度、談話(huà)提醒制度、懲戒制度；建立CPA與事務(wù)所誠(chéng)信檔案；完善后續(xù)教育，加大后續(xù)教育執(zhí)行力度。

（三）獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)立。政府監(jiān)管是否公平是新的行業(yè)管理體制能否有效運(yùn)作的決定因素。因此，應(yīng)成立一獨(dú)立于政府和會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，尤其是在經(jīng)濟(jì)等方面獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所。同時(shí)，該機(jī)構(gòu)的成員應(yīng)以非執(zhí)業(yè)人員為主，以審核、監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的獨(dú)立性。

獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)政府監(jiān)管職能的執(zhí)行情況，以及執(zhí)行的效果進(jìn)行檢查分析，防止政府過(guò)多地干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，以影響其迅速發(fā)展。發(fā)現(xiàn)政府在監(jiān)管過(guò)程中的問(wèn)題時(shí)，及時(shí)向有關(guān)上級(jí)政府部門(mén)反映，以進(jìn)行改善和解決。

篇4

關(guān)鍵詞：通信行業(yè);企業(yè);會(huì)計(jì)內(nèi)部;管控;研究

近年來(lái)，伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，各大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也不斷的增加，通信行業(yè)也不例外。由于2008年電信的重新組合使通信行業(yè)形成了中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)以及中國(guó)聯(lián)通的三國(guó)鼎立的局面，同時(shí)使得通信行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也空前加大。為此，企業(yè)要想在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上占有一席之地，保持長(zhǎng)久的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益可以平穩(wěn)發(fā)展，就必須完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管控體系，以降低通信行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部自身的收益，滿(mǎn)足市場(chǎng)發(fā)展的需要，增強(qiáng)企業(yè)自身的管理體系，為企業(yè)長(zhǎng)期平穩(wěn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文將對(duì)通信行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)會(huì)計(jì)管控做出一定的分析與研究，以保證通信行業(yè)能夠長(zhǎng)期有效的發(fā)展。

一、當(dāng)前通信行業(yè)相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控存在的不足

隨著通信行業(yè)在人民生活領(lǐng)域的不斷穿梭與滲透，其發(fā)展最終取得了比較令人滿(mǎn)意的成果。但是，與國(guó)際的比較成熟的會(huì)計(jì)內(nèi)部管控體制相比，我國(guó)的通信行業(yè)會(huì)計(jì)管理體制還存在著一些不足需要我們?nèi)ソ鉀Q。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控受環(huán)境問(wèn)題的影響

當(dāng)前，我國(guó)的三大主要通信運(yùn)營(yíng)商都是由我國(guó)的電信改組而形成。所以，企業(yè)內(nèi)部股份中，國(guó)有股份占據(jù)了很高的一部分比例，而且，我國(guó)的很多通信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)管理層大部分都是有股東直接進(jìn)行擔(dān)任，董事會(huì)中的成員對(duì)企業(yè)也有直接管理的權(quán)利，這就導(dǎo)致了企業(yè)管理者與所有者的權(quán)利模糊不清，為企業(yè)內(nèi)部開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)管控，為其提供了一了個(gè)沒(méi)有監(jiān)督權(quán)利的企業(yè)環(huán)境，一定程度上限制了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控體制的發(fā)展。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控受會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

通信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)資金比較密集，屬于資金密集型企業(yè)，為此，通信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)其管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要。企業(yè)中，一旦在資金活動(dòng)的環(huán)節(jié)中出現(xiàn)差池，就會(huì)引起企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難。所以，企業(yè)要想擁有一個(gè)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部管控體制，就必須大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的力度，降低企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。但是，由于通信行業(yè)在很長(zhǎng)一段時(shí)間里市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)都處于壟斷的位置，為此，我國(guó)的通信相關(guān)企業(yè)普遍的缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理以及具有針對(duì)性的管理，是通信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)缺乏解決突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)措施，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展嗲來(lái)了一定的影響。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)很大一部分通信行業(yè)有關(guān)企業(yè)對(duì)自身會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都實(shí)行了細(xì)則化，對(duì)企業(yè)中的每個(gè)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程都建立起了相應(yīng)的控制點(diǎn)，與此同時(shí)，為了信息記錄又在控制點(diǎn)上設(shè)置了一些相應(yīng)的有關(guān)文檔。從實(shí)際的效果上看，這一舉動(dòng)非但沒(méi)給企業(yè)帶來(lái)一定的便利，反而增多了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控復(fù)雜的操作規(guī)章和審批程序，降低了其工作的效率，一定程度上限制了企業(yè)通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展腳步。

4.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理存在問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控受企業(yè)信息管理的全面性、準(zhǔn)確性以及時(shí)效性的影響，一旦企業(yè)內(nèi)部的信息管理出現(xiàn)了狀況，使得企業(yè)當(dāng)中很多人對(duì)自己所工作的責(zé)任不夠清楚，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，就無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)虧，相互之間推卸責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)細(xì)心管理中存在的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的管理體制不完善，影響企業(yè)發(fā)展。

二、通信行業(yè)相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控措施

從以上的分析可以看出，通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)要想長(zhǎng)期有效發(fā)展，并得到很好的收益，就要采取一定的有效的措施，解決上述問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

1.改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控的環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控的環(huán)境改善需要從以下三點(diǎn)著手，即：

（1）統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部員工的思想

要提高企業(yè)內(nèi)部全體員工的內(nèi)控意識(shí)，為企業(yè)塑造出統(tǒng)一的、良好的文化形象。由于當(dāng)前通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)不斷的增多，內(nèi)部大多實(shí)行多層次的組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致了員工之間以及部門(mén)之間的相互溝通效率降低。所以，需要加強(qiáng)企業(yè)文化，令企業(yè)所有員工的思想統(tǒng)一，為企業(yè)的發(fā)展做貢獻(xiàn)。

（2）對(duì)企業(yè)內(nèi)部職務(wù)做好調(diào)整，不允許職務(wù)之間出現(xiàn)分離的現(xiàn)象

企業(yè)內(nèi)部要做好職務(wù)的調(diào)整，不允許企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)職務(wù)分離的現(xiàn)象，通知還要不斷的去完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部權(quán)責(zé)體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的管控。

（3）嚴(yán)格遵循國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)政策，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部股權(quán)的結(jié)構(gòu)。

2. 通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

當(dāng)前，我國(guó)大部份的企業(yè)就如何有效的對(duì)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理采取以下來(lái)兩點(diǎn)措施：

（1）我國(guó)的通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)的工作人員以及管理者普遍的缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，為此，企業(yè)要對(duì)這些人進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，塑造企業(yè)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)觀念。

（2）企業(yè)在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的所有員工職責(zé)了解的基礎(chǔ)之上，從而不斷的去完善對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的管理體制，包括對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的評(píng)價(jià)。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的管理

依據(jù)當(dāng)前我國(guó)通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理不健全的情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理要從以下來(lái)兩點(diǎn)進(jìn)行改變：

（1）企業(yè)內(nèi)部全體相關(guān)人員要支持企業(yè)的信息交流，依照一定的時(shí)間在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行信息交流，獲取確認(rèn)企業(yè)信息管理的系統(tǒng)。

（2）要保障企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)信息能夠在企業(yè)內(nèi)部中的各個(gè)階層直接進(jìn)行交流與溝通，傳遞信息管理的想法，使得企業(yè)信息管理體制更加的完善。

4.健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控體制，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)有效發(fā)展

一方面，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)控制體系的有效發(fā)展，可以帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部實(shí)施管控體制，需要簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程，對(duì)不同的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)要實(shí)施合理的分級(jí)負(fù)責(zé)，同時(shí)還要合理的授權(quán)與控制。對(duì)于企業(yè)中的一些比較大的風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題要由企業(yè)的相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層一起決策，杜絕企業(yè)中出現(xiàn)個(gè)人全部的人發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象出現(xiàn)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管控體系還要實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的管理，優(yōu)化管理部門(mén)工作的流程，有效的解決企業(yè)內(nèi)部控制的復(fù)雜性、控制力不夠強(qiáng)大以及企業(yè)對(duì)基層人員的要求超過(guò)了其承載的范圍內(nèi)的問(wèn)題，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平。

三、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，伴隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)數(shù)目不斷的增多，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也不斷的增多，企業(yè)為了能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上站穩(wěn)腳步，必須建立一個(gè)比較完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管控體制，以促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)的發(fā)展。就通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控而言，當(dāng)前的通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控中還存在一定的問(wèn)題，急需我們?nèi)ソ鉀Q。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控受環(huán)境問(wèn)題的影響，其管控的作用不能夠有效的發(fā)揮出來(lái);受企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系問(wèn)題的影響，一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等。為此，必須采取一些有效的措施去解決這些問(wèn)題，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，確保企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上長(zhǎng)期有效的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：食品行業(yè) 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 信息披露

迄今為止，盡管?chē)?guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)取得了一定的成果，但針對(duì)信息披露的研究仍處于初級(jí)階段，很大程度上只停留在企業(yè)是否履行社會(huì)責(zé)任，尚未形成一套全面、系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露體系。食品行業(yè)與人民群眾生活息息相關(guān)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的法律意識(shí)的提高，食品生產(chǎn)的安全和市場(chǎng)監(jiān)督日益受到各方的關(guān)注，因此，加強(qiáng)食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的研究，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文以沃爾瑪“過(guò)期肉”“真假驢肉”事件為例，分析食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及成因，并結(jié)合現(xiàn)狀，提出相對(duì)應(yīng)的解決措施，從而提高食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息整體披露質(zhì)量和水平，進(jìn)而促進(jìn)食品行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露實(shí)例分析

（一）案例簡(jiǎn)介

“沃爾瑪”公司是一家美國(guó)的世界性連鎖企業(yè)，以營(yíng)業(yè)額計(jì)算為全球最大的公司，其控股人為沃爾頓家族，總部位于美國(guó)阿肯色州的本頓維爾，主要經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域是零售業(yè)，也是世界上雇員最多的企業(yè)。連續(xù)三年在美國(guó)《財(cái)富》雜志世界500強(qiáng)企業(yè)中居于首位，其在中國(guó)也占有相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)。2013年，沃爾瑪被查出在驢肉中摻雜狐貍?cè)?，被查之后，沃爾瑪以遭受供?yīng)商欺騙為由撇清自身任；2014年8月，沃爾瑪內(nèi)部員工爆料，稱(chēng)其用過(guò)期肉制作熟食，對(duì)此，沃爾瑪連夜銷(xiāo)毀證據(jù)，并以員工操作失誤為由做出回應(yīng)，執(zhí)法部門(mén)因證據(jù)不足沒(méi)有做出任何法律懲罰行為。本文按照時(shí)間的順序?qū)唧w事件發(fā)展進(jìn)程進(jìn)行了整理，如下頁(yè)表1、表2所示。

（二）案例問(wèn)題分析

1.從社會(huì)責(zé)任意識(shí)層面分析。在事發(fā)的一個(gè)月的時(shí)間里，衛(wèi)生部門(mén)、質(zhì)檢部門(mén)、“沃爾瑪”均未向公眾做出解釋?zhuān)鐣?huì)責(zé)任意識(shí)嚴(yán)重缺失。在“過(guò)期肉”事件中，為了維護(hù)企業(yè)形象，“沃爾瑪”更是銷(xiāo)毀證據(jù)，拒不承認(rèn)，把責(zé)任推脫至員工身上，對(duì)整個(gè)事件的信息一再隱瞞，造成事態(tài)進(jìn)一步惡化，致使更多的不安全食品流入市場(chǎng)。為了企業(yè)形象和高額的經(jīng)濟(jì)效益，完全不顧此次事件對(duì)社會(huì)、對(duì)企業(yè)自身、對(duì)食品行業(yè)所造成的危害。

2.從披露內(nèi)容、形式層面分析。在這兩次事件中，“沃爾瑪”僅僅做了簡(jiǎn)單回應(yīng)和產(chǎn)品召回，沒(méi)有主動(dòng)出具任何檢測(cè)性的報(bào)告，或是出具獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告向公眾和社會(huì)做真實(shí)全面的情況披露，更為重要的是，在“真假驢肉”事件中，并沒(méi)有將狐貍?cè)獯骟H肉的這一重要事實(shí)進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明，信息的不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致信息嚴(yán)重失真。

3.從檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)層面分析。“過(guò)期肉”曝光后，質(zhì)監(jiān)局和監(jiān)管局成立聯(lián)合小組展開(kāi)調(diào)查，采用抽樣與現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，結(jié)果顯示證據(jù)不足，無(wú)法確認(rèn)舉報(bào)是否屬實(shí)。針對(duì)肉質(zhì)的檢測(cè)應(yīng)當(dāng)有全面、精確的微觀檢測(cè)儀器和科學(xué)的檢測(cè)方法，而在此次事件中，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查顯然太過(guò)簡(jiǎn)單，沒(méi)有科學(xué)的評(píng)判體系和權(quán)威的評(píng)判專(zhuān)家，缺少技術(shù)含量，檢測(cè)結(jié)果讓人難以信服。

4.從食品監(jiān)管和法律體系層面分析。在“過(guò)期肉”與“真假驢肉”這兩個(gè)事件中，一方面，商家熟食銷(xiāo)售存在投機(jī)行為，鉆了法律的漏洞，目前在我國(guó)，熟食的生產(chǎn)日期應(yīng)該從宰殺的日期開(kāi)始核算，還是從烹飪時(shí)的日期開(kāi)始核算，在法律體系中并沒(méi)有明確的界定，致使消費(fèi)者“有苦說(shuō)不出”，權(quán)益無(wú)法得到保障；另一方面，食品企業(yè)供應(yīng)鏈安全形同虛設(shè)，沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，缺少監(jiān)督和互相牽制崗位，致使食品在供應(yīng)環(huán)節(jié)漏洞百出，極易引發(fā)食品安全事故。

5.從政府部門(mén)執(zhí)法及社會(huì)監(jiān)督層面分析。政府部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中常常處于孤立狀態(tài)，導(dǎo)致信息流轉(zhuǎn)出現(xiàn)延誤，影響了整個(gè)事件的處理進(jìn)程。如果各部門(mén)聯(lián)合起來(lái)，互相交流信息，建立起一張完整的信息網(wǎng)，將會(huì)提高辦事效率，還能起到互相監(jiān)督的作用。目前我國(guó)還未設(shè)立第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在安全事故發(fā)生后，缺乏執(zhí)法監(jiān)控，同時(shí)，對(duì)政府部門(mén)的執(zhí)法進(jìn)程和執(zhí)法效果不能及時(shí)地做出評(píng)判，這在一定程度上削弱了公眾對(duì)政府部門(mén)的信賴(lài)程度，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。

二、食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題及成因分析

（一）實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的企業(yè)所占比重較小。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)起步較晚，企業(yè)重視程度不夠，多數(shù)企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息時(shí)主動(dòng)性不強(qiáng)。根據(jù)《金蜜蜂中國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究2015》數(shù)據(jù)整理顯示（見(jiàn)表3），雖然近年來(lái)披露數(shù)量呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，尤其是2008―2009年，增長(zhǎng)率從42%上升到74%，但相對(duì)國(guó)內(nèi)龐大的企業(yè)群體來(lái)說(shuō)，所占整體的比重仍偏小。

（二）披露原則缺陷，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息主動(dòng)披露意識(shí)淡薄。由于缺乏強(qiáng)制性披露原則，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)自愿性缺失，披露意識(shí)淡薄，不愿披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，即使披露，信息的內(nèi)容也較為空洞，如一些食品加工企業(yè)對(duì)直接影響人體健康的食用添加劑等安全信息沒(méi)有進(jìn)行重點(diǎn)披露，這使得消費(fèi)者對(duì)企業(yè)食品安全信息的了解進(jìn)一步減弱，導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)食品行業(yè)逐漸失去信心。

（三）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露形式單一。目前我國(guó)食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的企業(yè)很少，披露形式更是欠缺。根據(jù)相關(guān)研究顯示，企業(yè)多是通過(guò)年報(bào)的形式，以年報(bào)中董事會(huì)報(bào)告的一部分進(jìn)行披露，篇幅較小，大多都是描述性的報(bào)告。雖然描述性財(cái)務(wù)報(bào)告也屬于社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但僅僅采用文字?jǐn)⑹龅姆绞竭M(jìn)行描述，沒(méi)有其他的附加說(shuō)明或是以獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露，且所使用的披露工具多樣化，造成不同企業(yè)對(duì)同樣問(wèn)題有不同的側(cè)重點(diǎn)，同行業(yè)會(huì)計(jì)信息不具備可比性，信息的真實(shí)程度和客觀程度不能得到保障，因而很難滿(mǎn)足利益相關(guān)者的決策需求。

（四）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不明確。我國(guó)關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的研究較為薄弱，尚未設(shè)立專(zhuān)業(yè)性的研究機(jī)構(gòu)，也鮮有這方面的政策標(biāo)準(zhǔn)。在涉及大量難以量化的信息時(shí)，沒(méi)有一個(gè)明確的判定方法和評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，比如在涉及食品質(zhì)量安全的添加劑的劑量用法上，缺乏精確的數(shù)字對(duì)比依據(jù)和參考標(biāo)準(zhǔn)，致使企業(yè)難以全面披露利益相關(guān)者所需求的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，極易引發(fā)食品安全問(wèn)題。

（五）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的核算范圍難以確定，提供信息披露成本過(guò)高。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是一門(mén)交叉性的學(xué)科，核算范圍廣泛并且復(fù)雜，由于缺乏社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)核算披露規(guī)范，缺乏專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人才和專(zhuān)業(yè)設(shè)備，企業(yè)對(duì)發(fā)生的不以交易形式進(jìn)行的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)的社會(huì)成本和效益很難準(zhǔn)確地進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，增加了披露的難度，造成披露成本過(guò)高。

（六）社會(huì)責(zé)任信息披露政策法規(guī)不完善。政府部門(mén)在食品行業(yè)的立法工作上存在不足，由于缺乏本行業(yè)的適應(yīng)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在披露的選擇方法和內(nèi)容上具有更廣的選擇范圍，容易造成放大與縮小效應(yīng)；相關(guān)法規(guī)的缺失，使企業(yè)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的多，對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露很少涉及；對(duì)企業(yè)有利的信息披露的多，不利的則少披露。

（七）社會(huì)責(zé)任第三方審計(jì)的缺失。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告是傳遞企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要載體，其真實(shí)性及可靠性對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有著重要的參考和使用值價(jià)值。但由于缺少第三方審計(jì)，企業(yè)在進(jìn)行信息披露時(shí)，刻意回避社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，或者只披露對(duì)自己有利的，不利的方面隱瞞不報(bào)，無(wú)法提供全面真實(shí)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

三、規(guī)范食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的措施

（一）健全社責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的原則。實(shí)施強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合、真實(shí)性與客觀性相結(jié)合的披露原則。同時(shí)借助法律制度的力量，培養(yǎng)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)性，增強(qiáng)企業(yè)的披露意愿，用定性和定量的信息、以貨幣形式體現(xiàn)出來(lái)的信息和實(shí)物信息，充分客觀地反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)利益相關(guān)者提供真實(shí)、全面、有效的需求信息，以使其對(duì)食品企業(yè)所提供的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息有全面的了解，并做出準(zhǔn)確的評(píng)判。

（二）完善食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露的形式。借鑒法國(guó)食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露，追求會(huì)計(jì)創(chuàng)新的同時(shí)也不丟失會(huì)計(jì)傳統(tǒng)，大力推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的工作。完善原有的食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露形式，保留現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí)在報(bào)表附注中加以補(bǔ)充說(shuō)明，增加非財(cái)務(wù)信息的披露；或者采用獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。獨(dú)立報(bào)告在披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息中屬于比較成熟的形式，采用文字、表格、圖形的方法，以獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目，按照規(guī)范的核算計(jì)量準(zhǔn)則，通過(guò)編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，如社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表，內(nèi)容充分詳細(xì)、便于操作，實(shí)務(wù)指導(dǎo)性強(qiáng)，對(duì)其他國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響，值得我們學(xué)習(xí)。

（三）規(guī)范食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。食品質(zhì)量安全是食品行業(yè)的核心，把好質(zhì)量關(guān)是第一要?jiǎng)?wù)，也是食品行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的保障。應(yīng)根據(jù)食品行業(yè)的特殊性，建立精確的質(zhì)量安全計(jì)量指標(biāo)及嚴(yán)格的衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行數(shù)據(jù)化管理，降低放大效應(yīng)和縮小效應(yīng)帶來(lái)的損害，確保社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性。

（四）明確食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的范圍，降低企業(yè)披露成本。完善原有的食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露范圍，即環(huán)境質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和社區(qū)質(zhì)量，同時(shí)增加以食品質(zhì)量安全為核心的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，以體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。為降低企業(yè)披露成本，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需求，對(duì)一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，政府及相關(guān)部門(mén)應(yīng)給予一定的設(shè)備支持和資金幫助， 降低企業(yè)在設(shè)備設(shè)施上的投入。

（五）建立和完善相關(guān)法律體系以及人才培養(yǎng)制度。政府和食品監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該做好相關(guān)的立法工作，健全食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)以及部分強(qiáng)制性的行為實(shí)施制度；制定系統(tǒng)的食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露細(xì)則；加強(qiáng)執(zhí)行人員的執(zhí)法力度和政府的監(jiān)管能力，并適當(dāng)加重懲罰力度，以保證立法工作實(shí)施的高效性。將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)教育提上日程，建立系統(tǒng)的人才培養(yǎng)機(jī)制，提升食品企業(yè)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)與教育，提高會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)外界宣傳力度，使其與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)接軌，以保證社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露能夠高效率地開(kāi)展。

（六）增強(qiáng)監(jiān)管力度，建立第三方審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。為了防止信息流出現(xiàn)斷層和相互隱瞞的現(xiàn)象，確保信息的全面真實(shí)，政府部門(mén)要加強(qiáng)信息監(jiān)管；設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，獨(dú)立于企業(yè)和地方政府部門(mén)，定期對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行抽樣式的檢查，借助社會(huì)第三方審計(jì)的監(jiān)督職能和執(zhí)法力度，不斷規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露行為，以保證披露的信息充分、可靠。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；問(wèn)題；對(duì)策

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題

1、規(guī)模小而導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)。截止到2008年，我國(guó)擁有7，143家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不到400家，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量已經(jīng)超過(guò)了6，000家，占全行業(yè)的90％以上，這些事務(wù)所規(guī)模小，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)少，承接風(fēng)險(xiǎn)能力小。所以，眾多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，頻繁壓低價(jià)格搶奪市場(chǎng)，提供的服務(wù)和產(chǎn)品缺少差別化，競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，規(guī)模小而導(dǎo)致的惡性競(jìng)爭(zhēng)使我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)大量的短期行為，無(wú)暇顧及長(zhǎng)期的發(fā)展。

2、人力資源匱乏。在中小事務(wù)所現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中又有相當(dāng)一部分存在人員老化問(wèn)題，年齡結(jié)構(gòu)不合理，后續(xù)人力資源相當(dāng)匱乏的問(wèn)題。隨著四大的進(jìn)入，本土事務(wù)所越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向四大流入，使得我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所在一定程度上成了四大培養(yǎng)人才的基地，甚至有些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心員工流失嚴(yán)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師流失和現(xiàn)有人員年齡結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的人力資源匱乏，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后的發(fā)展有著一定的阻滯作用。

3、從業(yè)人員素質(zhì)偏低。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師中的高學(xué)歷人才寥寥無(wú)幾，執(zhí)行管理咨詢(xún)等高端業(yè)務(wù)較為困難，無(wú)法滿(mǎn)足高端客戶(hù)的需要。而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所又難以像大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣建立完備的人員培訓(xùn)機(jī)制，在既有客戶(hù)業(yè)務(wù)不斷拓展，對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求上層次時(shí)，沒(méi)能與客戶(hù)一同成長(zhǎng)，無(wú)法跟進(jìn)導(dǎo)致客戶(hù)流失，只能轉(zhuǎn)而繼續(xù)在市場(chǎng)中尋求低端客戶(hù)。從業(yè)人員的素質(zhì)影響了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)水平，成為了限制其發(fā)展的瓶頸。

4內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)失衡。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理上存在缺陷：首先，在管理層方面，由于規(guī)模普遍很小，權(quán)力集中在一個(gè)或幾個(gè)人手中，管理者主要關(guān)心的是個(gè)人的短期收入，而不是事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展，質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，導(dǎo)致中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分配機(jī)制不合理，內(nèi)耗行為嚴(yán)重；其次，事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度并沒(méi)有切實(shí)地貫徹下去，甚至存在著流于形式的問(wèn)題；再次，很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵(lì)機(jī)制。

5、文化建設(shè)匱乏。會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化是由事務(wù)所內(nèi)部全體執(zhí)業(yè)人員共同認(rèn)可和遵守的價(jià)值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、工作作風(fēng)、行為規(guī)范、經(jīng)營(yíng)理念、管理方式、規(guī)章制度等的總和，它不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)行為上，還體現(xiàn)在社會(huì)價(jià)值當(dāng)中，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般較少參加各種社會(huì)公益活動(dòng)，并且對(duì)于公益活動(dòng)普遍不夠關(guān)注，導(dǎo)致其難以通過(guò)樹(shù)立積極參與社會(huì)公益的形象，提高社會(huì)知名度，建立積極的文化氛圍。

二、解決對(duì)策

1、細(xì)分客戶(hù)群。我國(guó)中小企業(yè)可按其對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的需求特征細(xì)分為三類(lèi)：第一種類(lèi)型的中小企業(yè)為低端客戶(hù)，對(duì)于審計(jì)產(chǎn)品的需求來(lái)自外部壓力：第二種類(lèi)型的中小企業(yè)為成長(zhǎng)型客戶(hù)，其對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的需求有外在動(dòng)因和自身的內(nèi)在動(dòng)因；第三種類(lèi)型的中小企業(yè)客戶(hù)為高端型客戶(hù)，這類(lèi)客戶(hù)所需求的服務(wù)從會(huì)計(jì)、審計(jì)和簿記服務(wù)拓展至稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢(xún)等高層次的服務(wù)。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所可以針對(duì)這三類(lèi)客戶(hù)開(kāi)發(fā)不同的審計(jì)產(chǎn)品，通過(guò)準(zhǔn)確的市場(chǎng)定位以及自身的資源優(yōu)勢(shì)，向其提供差別化的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，從而擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)。

2、健全員工升遷制度與完善薪酬分配制度。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常是由部門(mén)負(fù)責(zé)人或合伙人憑借個(gè)人好惡來(lái)決定升遷事宜，造成升遷上缺乏公平，很多優(yōu)秀員工的流失，就是因?yàn)閷?duì)于升遷機(jī)制的不滿(mǎn)。因此，要建立別具一格的用人政策，提拔一批思想開(kāi)放、不畏挑戰(zhàn)、勇于探索、善于接受新事物的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有很多薪酬分配辦法，常見(jiàn)的有固定工資加出差補(bǔ)助、固定工資加項(xiàng)目分紅和固定工資加獎(jiǎng)金等，所以，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立更為公平合理的收入分配制度，把員工的貢獻(xiàn)與薪酬分配統(tǒng)一起來(lái)。這樣，一方面可以促進(jìn)員工的積極性；另一方面又可以降低中小事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立員工培訓(xùn)制度。很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往只關(guān)注短期利益，不愿招聘工作經(jīng)驗(yàn)少的畢業(yè)生，又擔(dān)心培訓(xùn)的員工被同行挖走，因此對(duì)員工培訓(xùn)不積極，造成員工得不到系統(tǒng)訓(xùn)練，很多事務(wù)所都是讓員工在工作中學(xué)習(xí)和摸索，員工成長(zhǎng)的速度過(guò)慢，導(dǎo)致基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)加大。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將員工培訓(xùn)的重心前移，對(duì)潛在的員工提前進(jìn)行培訓(xùn)，選擇大學(xué)中比較優(yōu)秀的人才與其確定就業(yè)意向，聯(lián)合高等院校進(jìn)行早期的職業(yè)培訓(xùn)，并主動(dòng)為其提供實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)。通過(guò)這種訂單式的人才培養(yǎng)制度，可以使事務(wù)所的新進(jìn)員工具備更完善的理論知識(shí)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)其執(zhí)業(yè)能力，提高事務(wù)所的服務(wù)水平。

4、健全內(nèi)部管理制度。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所多采用封閉、高度集中的直線(xiàn)組織模式，其一般只設(shè)置兩個(gè)管理層次。因此，要重視和完善內(nèi)部控制制度，認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度的重要性，牢固樹(shù)立內(nèi)控優(yōu)先，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)思想，并依靠合理的制度，提高員工遵守內(nèi)部控制的自覺(jué)性，使事務(wù)所能夠凝聚人才，保護(hù)股東和員工的合法權(quán)益，合理地處理遇到的各種問(wèn)題，從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展，高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)。

5、加強(qiáng)事務(wù)所行為文化建設(shè)。行為文化是指員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)娛樂(lè)中產(chǎn)生的，折射出事務(wù)所精神和價(jià)值觀的文化現(xiàn)象。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)員工在工作、學(xué)習(xí)等方面融入與現(xiàn)代社會(huì)先進(jìn)文化要求相適應(yīng)的行為模式和高尚的倫理道德，加強(qiáng)事務(wù)所員工與社會(huì)的良性互動(dòng)，鼓勵(lì)員工參加公益活動(dòng)，樹(shù)立事務(wù)所熱心公益的形象，并對(duì)正面形象進(jìn)行宣傳，通過(guò)榜樣的力量，加強(qiáng)事務(wù)所整體行為文化。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]于濱。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略.中國(guó)審計(jì)，2002.10.

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng) 研究述評(píng)

一、 引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的對(duì)某一行業(yè)的專(zhuān)有知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定行業(yè)的審計(jì)技術(shù)進(jìn)行額外投入而形成。自從上世紀(jì)70年代美國(guó)解除對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的管制，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)始加劇(M?her 等. 1992)，當(dāng)時(shí)的“”都意圖爭(zhēng)取其他事務(wù)所的客戶(hù)以擴(kuò)大市場(chǎng)份額。由于這種戰(zhàn)略屬于零和博弈，因此導(dǎo)致了價(jià)格戰(zhàn)和整個(gè)行業(yè)利潤(rùn)的降低（Wall Street Journal 1985a,1985b,1987；Work 1985）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要尋求某種有效的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略以增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。上世紀(jì)90年代初，行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的競(jìng)爭(zhēng)策略得到各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高度重視，各大事務(wù)所紛紛開(kāi)始按照客戶(hù)的行業(yè)特征改變組織結(jié)構(gòu)，并極力向客戶(hù)展示各自所具有的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，而之前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)是按照其自身的業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行分類(lèi)，即按照審計(jì)、稅務(wù)、咨詢(xún)等分類(lèi)(Public Accounting Report 1993, 1995)。如今，國(guó)際四大事務(wù)所仍在竭盡全力推銷(xiāo)其行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，從各家事務(wù)所的網(wǎng)站對(duì)自身特征的描述就能看出。

在國(guó)外，從1967年Zeff和Fossum用會(huì)計(jì)師事務(wù)所在特定行業(yè)的市場(chǎng)份額來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)進(jìn)行計(jì)量之后，出現(xiàn)了大量的文獻(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)及其對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的影響進(jìn)行研究，這些文獻(xiàn)的研究結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的重要性。本文擬對(duì)國(guó)外已有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的研究文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)和梳理，以期促進(jìn)今后國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的研究。國(guó)外關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的研究主要可劃分為四個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的計(jì)量；第二，事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系；第三，事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系；第四，事務(wù)所形成行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的影響因素。本文主要從事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系方面進(jìn)行討論。

二、 審計(jì)質(zhì)量與行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)關(guān)系的研究

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定行業(yè)的審計(jì)技術(shù)進(jìn)行額外投入而形成，這些額外的投入使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，或者能夠以更低的單位成本提供審計(jì)服務(wù)。但是由于研究者難以直接觀察到會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各行業(yè)的投入成本情況，而通常認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)更高的市場(chǎng)份額，因此，過(guò)去的研究絕大多數(shù)用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)份額來(lái)衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，并將市場(chǎng)份額高于某個(gè)比例（一般是取10%，15%或20%作為閥值）或者排名靠前的幾名會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定為具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)。

Zeff和Fossum（1967）對(duì)美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)進(jìn)行了描述。他們以不同的標(biāo)準(zhǔn)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)客戶(hù)的總資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入等）計(jì)算了38個(gè)行業(yè)（包含526家公司）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)份額，并以此來(lái)代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)。后來(lái)的研究大部分都采用了Zeff和Fossum的這一方法來(lái)衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)。

Craswell等（1995）發(fā)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)的高市場(chǎng)份額會(huì)計(jì)師事務(wù)所比低份額會(huì)計(jì)師事務(wù)所多收取34%的費(fèi)用溢價(jià)，就此推斷是因?yàn)閷?zhuān)長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。之后關(guān)于行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)費(fèi)用的研究多沿襲此思路來(lái)推斷行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。

關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)于審計(jì)質(zhì)量的研究，大多文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)正相關(guān)，也有少數(shù)幾篇文獻(xiàn)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)兩者正相關(guān)。

(一) 沒(méi)有顯著關(guān)系。Lys和Watts（1994）檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)市場(chǎng)份額與會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到的法律訴訟之間的關(guān)系。他們預(yù)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)份額較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更高水平的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，因而審計(jì)質(zhì)量較高，從而受到的法律訴訟較少。但無(wú)論使用兩分法還是連續(xù)變量取值來(lái)衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，研究結(jié)果都表明行業(yè)市場(chǎng)份額與會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到的法律訴訟之間沒(méi)有關(guān)系，這意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有明顯的相關(guān)關(guān)系。Abbott等(2001)以破產(chǎn)公司為樣本，以破產(chǎn)之前的年份為檢驗(yàn)時(shí)間段，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為這些公司在破產(chǎn)之前發(fā)表非持續(xù)經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量，結(jié)果用11種方法來(lái)計(jì)量行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)時(shí)，沒(méi)有得到一致結(jié)論。Michael等(2007) 用操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(DAC)來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量，預(yù)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)份額高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，應(yīng)該更有能力限制其客戶(hù)操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，因此專(zhuān)長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)的DAC應(yīng)該更低。但研究結(jié)果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)高市場(chǎng)份額的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。而且結(jié)果表明高市場(chǎng)份額的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只在少數(shù)幾個(gè)行業(yè)里收取審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)，這幾個(gè)行業(yè)正是會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)壟斷地位的行業(yè)。由此作者推斷高市場(chǎng)份額的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是通過(guò)其市場(chǎng)的壟斷力量獲取高的審計(jì)收費(fèi)，而不是通過(guò)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)獲取審計(jì)高費(fèi)。

（二）正相關(guān)關(guān)系。O’Keefe等（1994）以非營(yíng)利機(jī)構(gòu)為研究對(duì)象，研究結(jié)果表明客戶(hù)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)測(cè)GAAS的程度與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)正相關(guān)。Krishnan等（1999）用客戶(hù)的盈余反映系數(shù)代表審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)客戶(hù)的盈余反映系數(shù)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)存在正相關(guān)關(guān)系。之后，Balsam等（2003）在Jagan（1999）的基礎(chǔ)上，用操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DAC代表審計(jì)質(zhì)量，也發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)正相關(guān)。研究者還采用財(cái)務(wù)報(bào)告的其他屬性代表審計(jì)質(zhì)量來(lái)研究行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。Gramling(2001b)認(rèn)為，就利潤(rùn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)能力來(lái)說(shuō)，經(jīng)行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)事務(wù)所審計(jì)的利潤(rùn)比非行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)事務(wù)所審計(jì)的利潤(rùn)預(yù)測(cè)能力更強(qiáng)。Carcello（2001）發(fā)現(xiàn)行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率正相關(guān)。Dunn等（2000）發(fā)現(xiàn)在被管制行業(yè)，分析師給客戶(hù)信息披露質(zhì)量的排名與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)正相關(guān)；但是在非管制行業(yè)沒(méi)有此關(guān)系。說(shuō)明行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加了管制行業(yè)客戶(hù)的信息披露質(zhì)量。Krishnan等（2004）發(fā)現(xiàn)專(zhuān)長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)于壞消息的確認(rèn)更為及時(shí)，即更穩(wěn)健。Lim等（2007）考察了接受非審計(jì)服務(wù)的客戶(hù)，并分別以發(fā)表非持續(xù)經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)的傾向、管理層迎合分析師的傾向和盈余反映系數(shù)ERC來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量與行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)正相關(guān)。Knechel等（2007）則從會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更后的市場(chǎng)反應(yīng)考察行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，結(jié)果表明客戶(hù)在“四大”之間變換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，如果后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，那么公司會(huì)有顯著正的超額市場(chǎng)回報(bào)，如果后任不具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，那么公司會(huì)有顯著為負(fù)的超額市場(chǎng)回報(bào)。對(duì)所有變更樣本研究時(shí)發(fā)現(xiàn)從四大中的專(zhuān)長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更到非四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，公司股票有最大的負(fù)的市場(chǎng)反應(yīng)。由此推論：市場(chǎng)確實(shí)感覺(jué)到行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)帶來(lái)的審計(jì)質(zhì)量的差異，并與公司的市場(chǎng)價(jià)值聯(lián)系起來(lái)。

三、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的影響因素及其它研究

Gramling（2001a）指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)有很多好處，可以提高潛在競(jìng)爭(zhēng)者的門(mén)檻，增加所在行業(yè)客戶(hù)對(duì)審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)的需求，可能會(huì)提高審計(jì)收費(fèi)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有很多動(dòng)機(jī)來(lái)發(fā)展行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，但是這些動(dòng)機(jī)中除了基于客戶(hù)的需求和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)計(jì)師在發(fā)展行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的時(shí)候有沒(méi)有基于自身情況的考慮呢，比如為什么會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)選擇在某些特定的行業(yè)而不是其他的行業(yè)來(lái)發(fā)展行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)呢？最近兩年有少數(shù)學(xué)者對(duì)此進(jìn)行研究。

Cairney 和Young（2006）發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與行業(yè)內(nèi)客戶(hù)之間經(jīng)營(yíng)情況的同質(zhì)性顯著正相關(guān)，這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所傾向于選擇行業(yè)成員有相似經(jīng)營(yíng)狀況的行業(yè)來(lái)發(fā)展行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)。這也表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了基于成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)橥顿Y于行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的成本可以被更多的客戶(hù)分擔(dān)。Steven等（2006）研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與行業(yè)的投資機(jī)會(huì)(IOS)的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與IOS正相關(guān)，與IOS的方差負(fù)相關(guān)。因?yàn)閷?duì)于處于高成長(zhǎng)的行業(yè)，其內(nèi)部人與外部人之間有更高的信息不對(duì)稱(chēng)，因此更需要專(zhuān)長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；如果行業(yè)內(nèi)的公司之間的IOS 的差異很大，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所就很難將在一個(gè)公司獲得的專(zhuān)業(yè)知識(shí)運(yùn)用到行業(yè)里另外的公司，成本加大，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的動(dòng)機(jī)減弱。

此外，還有一些文獻(xiàn)從公司治理的角度考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)。比如Uma等（2003）發(fā)現(xiàn)在股東結(jié)構(gòu)中，機(jī)構(gòu)投資者的持股比例越高，客戶(hù)越傾向于選擇具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。Abbott等（2000）發(fā)現(xiàn)沒(méi)有包括員工的審計(jì)委員會(huì)，如果每年至少碰頭兩次，會(huì)傾向選擇行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

四、國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的研究及發(fā)展方向

美國(guó)(AICPA，1993)、英國(guó)(UKAPB，1995)、澳大利亞(ASAICAA，1989)、新西蘭(NZSA，1986)的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了鑒別、指派和培養(yǎng)具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)審計(jì)師的重要性。我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則雖然沒(méi)有明確強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的重要性，卻強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師必須具備專(zhuān)業(yè)勝任能力?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十條明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：1.所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；3.產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；4.能源供應(yīng)與成本；5.行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

但是從學(xué)術(shù)研究來(lái)看，國(guó)內(nèi)關(guān)于審計(jì)師行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的研究還很欠缺，而且我國(guó)學(xué)者對(duì)事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究尚未得出一致結(jié)論。蔡春和鮮文鐸（2006）用異常應(yīng)計(jì)指標(biāo)度量審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)總體上我國(guó)審計(jì)師行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)，得出與國(guó)外研究相反的結(jié)論。韓洪靈(2006)采用可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為審計(jì)質(zhì)量的替代衡量，發(fā)現(xiàn)具有行業(yè)長(zhǎng)事務(wù)所具有更高的審計(jì)質(zhì)量。胡南薇和曹強(qiáng)(2008)發(fā)現(xiàn)，隨著行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的提高，可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值是下降的，而且初期下降幅度最大。余玉苗（2004）探討了行業(yè)知識(shí)、行業(yè)專(zhuān)門(mén)化與獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系。國(guó)內(nèi)未來(lái)的審計(jì)師行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)研究應(yīng)該在增強(qiáng)研究結(jié)果系統(tǒng)性的同時(shí)，對(duì)審計(jì)師行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與監(jiān)管規(guī)則、管制政策、政府行為以及審計(jì)績(jī)效之間的關(guān)系進(jìn)行深入的考察。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡春，鮮文鐸.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性的

檢驗(yàn)―來(lái)自中國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研

究. 2007(6)．

[2]韓洪靈, 陳漢文.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)門(mén)化是一種有效

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[3]胡南薇, 陳漢文, 曹強(qiáng). 事務(wù)所戰(zhàn)略、行業(yè)特征與客戶(hù)選擇[J].

會(huì)計(jì)研究. 2009(1)．

篇8

現(xiàn)在水泥行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是與保護(hù)環(huán)境的費(fèi)用、環(huán)境是否達(dá)標(biāo)的認(rèn)證、節(jié)約能源減少污染物的排放量、社會(huì)補(bǔ)貼、環(huán)境保護(hù)的撥款以及減少或免除稅收、國(guó)家實(shí)行的政策的影響等內(nèi)容相關(guān)的。在現(xiàn)在這樣的會(huì)計(jì)體系條件下，水泥行業(yè)上市公司都可以輕松的獲取這些有關(guān)的內(nèi)容的，可是對(duì)于具體的和環(huán)境有關(guān)系的內(nèi)容，比如負(fù)債、資產(chǎn)以及收益等，基本上沒(méi)有水泥行業(yè)的上市公司披露這些單獨(dú)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。由于缺了必須的解釋說(shuō)明，一些環(huán)境事項(xiàng)并無(wú)法表現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可理解性、可比性和明晰性。很多披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是歌頌自我的，只注重在管理和環(huán)保中好的方面，讓披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式單一，僅用貨幣形式對(duì)其披露，無(wú)法全面的體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境信息。

在可持續(xù)發(fā)展的條件下，環(huán)境會(huì)計(jì)是指用什么方法抵償自然資源消耗為核心的會(huì)計(jì)。目標(biāo)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、生態(tài)達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展，從而避免透支未來(lái)的現(xiàn)象發(fā)生。經(jīng)過(guò)對(duì)水泥行業(yè)上市公司的探究，發(fā)現(xiàn)其披露情況大體不好，并且主動(dòng)性缺乏。使經(jīng)濟(jì)增加的形式發(fā)生改變，并進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展稱(chēng)為當(dāng)代的熱點(diǎn)話(huà)題。環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)行是達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的重要途徑和方法。

二、水泥行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不足

現(xiàn)階段我國(guó)并沒(méi)有多少水泥行業(yè)上市公司自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這導(dǎo)致了我們需要了解的環(huán)境會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重的不充分，而且很多水泥行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息僅僅對(duì)其中一些會(huì)計(jì)科目中的環(huán)境信息做了簡(jiǎn)單的文字說(shuō)明，卻沒(méi)有單獨(dú)的將其在環(huán)境項(xiàng)目中體現(xiàn)出來(lái)。在排污費(fèi)、用于環(huán)境方面的投資、以及與環(huán)境有關(guān)的認(rèn)證和綠化費(fèi)這些方面出現(xiàn)了披露的項(xiàng)目不完整的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)出于自身利益考慮，缺乏環(huán)境信息披露積極性

獲取最大的利益是企業(yè)的根本動(dòng)力，這讓公司的管理層僅看到企業(yè)近期的成果，不注重以后的效益。企業(yè)管理人員在謀取近期成效的時(shí)候沒(méi)有注意給環(huán)境帶來(lái)的后果，沒(méi)有注意到資源不是能無(wú)限開(kāi)采的，沒(méi)有考慮到環(huán)境能給我們提供長(zhǎng)遠(yuǎn)的效益，這會(huì)使企業(yè)不愿對(duì)其進(jìn)行披露。

在目前這種充滿(mǎn)競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，企業(yè)受到各種各樣的壓力，所以他們希望盡最大努力減少開(kāi)支，但是用于保護(hù)環(huán)境的費(fèi)用恰恰讓企業(yè)的開(kāi)支變大，這會(huì)是其處于弱勢(shì)地位，因此企業(yè)管理者不會(huì)注重其對(duì)環(huán)境的保護(hù)，讓其沒(méi)有節(jié)約能源和環(huán)保的觀念。因?yàn)楹苌俚沫h(huán)境信息披露的法律和強(qiáng)制性披露的要求，很大部分?jǐn)?shù)量的公司會(huì)內(nèi)部的處置來(lái)降低其對(duì)企業(yè)造的成不好的影響。而且，因?yàn)槠湟苍S會(huì)導(dǎo)致企業(yè)泄漏重要的貿(mào)易秘要信息，這也可能使得上市公司有保存性的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

三、完善水泥行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的建議

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度

水泥行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的信息不完整與政府披露的法律法規(guī)的不健全有關(guān)。首先，應(yīng)該用法律、法規(guī)的形式使環(huán)境會(huì)計(jì)在人們心中的分量和其產(chǎn)生的成果獲取保障。其次，因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)信息不同于其他，依據(jù)國(guó)外和其有聯(lián)系的法律的制定，國(guó)家環(huán)保局也應(yīng)該對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系

日本和歐美對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究研究起點(diǎn)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較早，而且較為深入的研究，已形成了相對(duì)比較獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，而且對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)行產(chǎn)生了直接的影響。然而，在我國(guó)，環(huán)境會(huì)計(jì)依舊是一門(mén)剛剛興起的學(xué)科，需還提升與實(shí)務(wù)相結(jié)合的體系。那么，日本和歐美等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)?zāi)芙o我國(guó)帶來(lái)一定程度的借鑒。所以目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)要建立一套適用于我國(guó)國(guó)情發(fā)展的上市公司的核算體系。

（三）進(jìn)一步發(fā)揮政府在水泥行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的作用

篇9

在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展與前進(jìn)的近30年的歷史中，存在的諸如政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的多頭監(jiān)管，對(duì)事前的預(yù)防監(jiān)管重視不足等問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)體制問(wèn)題，致使注會(huì)自我監(jiān)督職能無(wú)法得到充分地發(fā)揮；監(jiān)管時(shí)無(wú)法可依。相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，違法違規(guī)者的違規(guī)成本較低，沒(méi)有起到擁有的威懾作用。筆者認(rèn)為，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人員的總體素質(zhì)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地維護(hù)社會(huì)公眾的利益，使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展，從而保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)正常有序發(fā)展，保證社會(huì)長(zhǎng)治久安，和諧發(fā)展。因此，我們必須重視注會(huì)行業(yè)監(jiān)管問(wèn)題使之更加完善。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管意義重大

從定義上看，所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，是指政府、政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)或依法設(shè)立的其他組織，根據(jù)國(guó)家的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等相應(yīng)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和披露制度，對(duì)各類(lèi)企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)師職業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的合法性、合理性和有效性所進(jìn)行監(jiān)督的一項(xiàng)制度安排。

放眼中外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管大體能被劃分為三種基本模式，即政府監(jiān)管模式、行業(yè)自律模式和獨(dú)立監(jiān)管模式。在了解了什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管以及監(jiān)管的基本模式之后，我們不得不產(chǎn)生這樣的一個(gè)疑問(wèn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師既然被譽(yù)為“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的警察”，擁有豐富專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，為什么反而要對(duì)他們進(jìn)行監(jiān)管呢？這是因?yàn)橛捎谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該為通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票或其他方式成為投資者的普通民眾提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，使他們?cè)趯?duì)公司的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況有清晰了解的基礎(chǔ)上做出正確判斷。只有進(jìn)行有效的監(jiān)管，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中切實(shí)保護(hù)市場(chǎng)上廣大投資者的利益，站在公平公正的角度，真正起到監(jiān)督和鑒證的作用，同時(shí)保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還能夠?yàn)閺V大成員服務(wù)，維護(hù)行業(yè)整體利益，體現(xiàn)整體意志。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

（一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管方式也發(fā)生著變化。但萬(wàn)變不離其宗，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)的近30年歷史中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展都對(duì)推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常有序的發(fā)展起到了重要的作用。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)會(huì)、工商局等部門(mén)都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有監(jiān)管權(quán)，但由于職責(zé)不清，多頭管制，反而造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管失效的被動(dòng)局面。其中各部門(mén)的監(jiān)管范圍為：財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的全面管理，審計(jì)署負(fù)責(zé)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，證券監(jiān)管部門(mén)則負(fù)責(zé)監(jiān)管具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。但是從我國(guó)所處的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，尤其是在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，會(huì)計(jì)行業(yè)、審計(jì)行業(yè)國(guó)際一體化程度進(jìn)一步提高，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不僅面臨著與各國(guó)趨同的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而且面臨著發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此更有必要發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的問(wèn)題并拿出相應(yīng)對(duì)策。

（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的主要問(wèn)題

1、監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊

該問(wèn)題一方面表現(xiàn)為監(jiān)管依據(jù)不足且責(zé)任不明確。相關(guān)法規(guī)中僅僅規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管部門(mén)，并沒(méi)有具體明確到政府監(jiān)管內(nèi)容、時(shí)間、人員資格、辦法、責(zé)任等，這造成政府監(jiān)管無(wú)據(jù)可依，起不到應(yīng)有的監(jiān)督控制作用。另一方面表現(xiàn)為政府監(jiān)管部門(mén)眾多，職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在。根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等政府機(jī)構(gòu)部門(mén)都對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有“指導(dǎo)”、“管理”或“監(jiān)督”的職責(zé)。在實(shí)際操作中，不同部門(mén)在監(jiān)管同一類(lèi)型會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)各有所側(cè)重，造成嚴(yán)重的多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查問(wèn)題。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)有待強(qiáng)化

一般社會(huì)公德在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的具體體現(xiàn)便是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，它是指職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德上的缺陷是造成當(dāng)今審計(jì)失敗的重要原因，有些在審計(jì)程序中出現(xiàn)的“失誤”已很難用專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足來(lái)解釋了。多年前安達(dá)信事件就已經(jīng)鳴起了警鐘，作為市場(chǎng)機(jī)制下上市公司與投資者之間的中介機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)尤為重要?，F(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)化程度不高，尚未形成一系列規(guī)范性的制度和公約，致使行業(yè)協(xié)會(huì)自我保護(hù)和自律監(jiān)管力量都比較薄弱，自律機(jī)制尚未建立。

3、監(jiān)管的法制配套制度不完善，處罰力度尚需加強(qiáng)

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的法律法規(guī)不夠完善，對(duì)違法違規(guī)者的處罰力度太小。我國(guó)雖然已初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)的法律法規(guī)為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系，當(dāng)仍存在一些問(wèn)題。

三、完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的建議

（一）政府監(jiān)管到位

1、修訂相關(guān)法律，明確各政府部門(mén)職能

按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，國(guó)家財(cái)政部門(mén)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管者，應(yīng)該承擔(dān)起開(kāi)創(chuàng)監(jiān)管新局面的責(zé)任，建立財(cái)政監(jiān)管的規(guī)章制度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施檢查程序、處罰操作程序等。應(yīng)明確政府部門(mén)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管人員、監(jiān)管辦法、監(jiān)管責(zé)任等，從而降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。

2、明確監(jiān)管者的身份，解決多頭監(jiān)管現(xiàn)象

同時(shí)加強(qiáng)國(guó)家各部門(mén)間的協(xié)調(diào)，由財(cái)政部門(mén)主導(dǎo)，加強(qiáng)同國(guó)家審計(jì)署、中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其他行政部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，避免各政府部門(mén)職責(zé)不清導(dǎo)致的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的無(wú)效監(jiān)管。明確規(guī)定有權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的各政府部門(mén)的職責(zé)范圍，落實(shí)責(zé)任，從而形成一個(gè)務(wù)實(shí)、協(xié)調(diào)、有效的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。

3、完善政府監(jiān)管制度

利用信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，輔助建立對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常事前、事中和事后監(jiān)控機(jī)制。事前應(yīng)了解事務(wù)所執(zhí)業(yè)狀況，編制檢查計(jì)劃，設(shè)計(jì)監(jiān)督方法；事中應(yīng)采用各種工作程序以及檢查方法，收集充分的監(jiān)管證據(jù)，得出適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管結(jié)論；事后應(yīng)認(rèn)真編寫(xiě)監(jiān)管報(bào)告，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，總結(jié)監(jiān)管過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和不足，提出使得監(jiān)管工作更加完善的思路。

（二）加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范的可操作性及行業(yè)自律監(jiān)管

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的重要性和緊迫性遠(yuǎn)大于專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，主要可從以下幾個(gè)方面入手：

1、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)團(tuán)體的建設(shè)

2、加速建立行業(yè)監(jiān)督機(jī)制

業(yè)道德規(guī)范的可操作性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。即建立和完善行業(yè)的失信懲罰機(jī)制，做到經(jīng)濟(jì)與道德手段并用，懲罰市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的失信者，通過(guò)有效的行業(yè)、社會(huì)聯(lián)防機(jī)制，將失信者從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中剔除，應(yīng)加緊建設(shè)行業(yè)自律機(jī)制，完善自律監(jiān)管。

（三）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管的法律配套制度，建立健全責(zé)任追究機(jī)制

1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管的法律配套制度，建立健全責(zé)任追究機(jī)制。

2、完善民事賠償制度，加大處罰力度。

篇10

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；化工行業(yè)；固定資產(chǎn)管理；會(huì)計(jì)核算；研究

一、固定資產(chǎn)中入賬價(jià)值的會(huì)計(jì)核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，固定資產(chǎn)主要指的是企業(yè)為商品的生產(chǎn)、勞務(wù)的提供、出租或是經(jīng)營(yíng)管理所持有的超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命的有形資產(chǎn)。同舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相較而言，減少了單位價(jià)值較高有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。而所制定的新準(zhǔn)則則同化工行業(yè)其生產(chǎn)實(shí)際更加符合。有些配件例如減速機(jī)或攪拌槳等，雖然其單位價(jià)值較高，但由于其容易受到高強(qiáng)度及高腐蝕性環(huán)境的損壞，因而其使用壽命通常無(wú)法超出一個(gè)會(huì)計(jì)期間，也就不適宜進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。不過(guò)以稅收籌劃方面來(lái)說(shuō)，那些單位價(jià)值相對(duì)較高的配件例如減速機(jī)或反應(yīng)釜蓋等，由于無(wú)法確定其使用壽命，有時(shí)可使用超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而有時(shí)則幾個(gè)月發(fā)生損壞，如果做固定資產(chǎn)管理的話(huà)，可以降低稅收成本。如企業(yè)購(gòu)入一只價(jià)值為6000元地反應(yīng)釜蓋，且不確定其使用壽命，若對(duì)企業(yè)進(jìn)行配件管理的話(huà)，6000元中將會(huì)有5128.20元會(huì)進(jìn)入生產(chǎn)成本中，進(jìn)而進(jìn)入存貨價(jià)值，而抵扣由871.79元。假設(shè)企業(yè)所生產(chǎn)的存貨在當(dāng)年能夠完全銷(xiāo)售掉，全年的利潤(rùn)總額達(dá)到100萬(wàn)元，因而6000元反應(yīng)釜能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即871.79元。若企業(yè)將6000元反應(yīng)釜進(jìn)行固定資產(chǎn)管理，根據(jù)5年的使用壽命進(jìn)行計(jì)提折舊，假定凈殘值率是5%，則每年有1140元進(jìn)入生產(chǎn)成本，利潤(rùn)總額較其作為存貨管理時(shí)將增加3988.21元。假定此企業(yè)其所得稅率為33%，那么其當(dāng)年的所得稅將增加1316.11元。由于配件管理成本較企業(yè)作為固產(chǎn)管理成本會(huì)多出3988.21元，而國(guó)家具有如下政策――若企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)的設(shè)備，則可抵免40%的企業(yè)所得稅，而當(dāng)年則能夠抵減2400元的所得稅。第一年中，固定資產(chǎn)管理較資產(chǎn)作為配件管理相比，企業(yè)的稅收將會(huì)節(jié)約212.10元左右。而第二年至第五年，稅收還能節(jié)約1603.80元左右，由于以后年度折舊能夠起到節(jié)稅的作用，因而此作用還稱(chēng)為為稅收擋板。因此，對(duì)于資產(chǎn)是作為固定資產(chǎn)管理還是做為存貨管理，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行執(zhí)行。對(duì)于能夠明顯滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)行；而對(duì)于那些游離于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)本企業(yè)特點(diǎn)及稅收籌劃方面的具體需要進(jìn)行靈活處理。

二、固定資產(chǎn)中實(shí)物流動(dòng)控制及其會(huì)計(jì)核算

目前由于市場(chǎng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，因此常出現(xiàn)以下問(wèn)題，企業(yè)剛安裝某種產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備沒(méi)多久又需要進(jìn)行另一

種產(chǎn)品的生產(chǎn)，然而，由于化工產(chǎn)品的生產(chǎn)同其他產(chǎn)品生產(chǎn)不同，各種產(chǎn)品由于生產(chǎn)工藝的不同或?yàn)榱朔乐巩a(chǎn)品的交叉污染，因而造成生產(chǎn)部門(mén)必須進(jìn)行設(shè)備的更換。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，那些由于修理等的滿(mǎn)足該準(zhǔn)則規(guī)定條件的固定資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)入在建工程并停止對(duì)其的計(jì)提折舊；而對(duì)于不滿(mǎn)足的條件的，不應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程，因而照舊進(jìn)行計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同設(shè)備及其生產(chǎn)等部門(mén)的聯(lián)系，對(duì)于那些由于修理而停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)將其進(jìn)行在建工程的及時(shí)轉(zhuǎn)入，并停止對(duì)其進(jìn)行計(jì)提折舊，這一點(diǎn)同舊準(zhǔn)則不同。為了加強(qiáng)此方面的管理，應(yīng)通過(guò)固定資產(chǎn)的臺(tái)賬對(duì)設(shè)備的流動(dòng)進(jìn)行跟蹤，這樣可以對(duì)設(shè)備的更新及改造進(jìn)行較好的控制。設(shè)備臺(tái)賬可以分為車(chē)間設(shè)備臺(tái)賬以及倉(cāng)庫(kù)設(shè)備臺(tái)賬，公司進(jìn)行設(shè)備的采購(gòu)時(shí)，應(yīng)在購(gòu)入欄內(nèi)填入相應(yīng)的購(gòu)入數(shù)量，且設(shè)備及倉(cāng)庫(kù)部門(mén)應(yīng)在倉(cāng)庫(kù)的設(shè)備臺(tái)賬上進(jìn)行簽字，其格式見(jiàn)下表：

若修理或改造而暫停使用的固定資產(chǎn)由車(chē)間轉(zhuǎn)向倉(cāng)庫(kù)時(shí)，應(yīng)在轉(zhuǎn)入欄內(nèi)填入相應(yīng)的數(shù)量，若其再次轉(zhuǎn)入車(chē)間時(shí)，應(yīng)在轉(zhuǎn)出欄內(nèi)填入相應(yīng)的轉(zhuǎn)出數(shù)量且注明轉(zhuǎn)入以及轉(zhuǎn)出的部門(mén)。另外，車(chē)間也可通過(guò)以上臺(tái)賬來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理。月末時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按照倉(cāng)庫(kù)設(shè)備臺(tái)賬將停止使用固定資產(chǎn)進(jìn)行在建工程的及時(shí)轉(zhuǎn)入；而對(duì)于那些修理結(jié)束且重新投入生產(chǎn)的設(shè)備，應(yīng)將其進(jìn)行固定資產(chǎn)的及時(shí)轉(zhuǎn)入，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)的目的。

三、固定資產(chǎn)改建或擴(kuò)建等的會(huì)計(jì)核算

由于化工行業(yè)的設(shè)備通常處于高強(qiáng)度及腐蝕性環(huán)境之中，因此需要對(duì)設(shè)備進(jìn)行經(jīng)常性的維護(hù)來(lái)確保其生產(chǎn)的安全性。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)中由于更新改造以及房屋裝修等費(fèi)用符合該準(zhǔn)則規(guī)定條件的，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本中，且需將被替換部分賬面的價(jià)值進(jìn)行終止確認(rèn)。且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)對(duì)被替換部分賬面價(jià)值的扣除進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，而沒(méi)有對(duì)此部分變價(jià)收入的處理進(jìn)行規(guī)定。同舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則關(guān)于改建或擴(kuò)建資產(chǎn)方面的入賬價(jià)值同實(shí)際更為貼切，不過(guò)雖然新準(zhǔn)則更加切合實(shí)際，但是由于其實(shí)際操作較為困難，因而如何對(duì)替換部分的資產(chǎn)賬面的價(jià)值進(jìn)行確定將會(huì)直接影響到核算的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的原價(jià)對(duì)其所預(yù)計(jì)凈殘值以及已計(jì)提固定資產(chǎn)的減值等的扣除進(jìn)行累計(jì)金額的準(zhǔn)備，但是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)已計(jì)提固定資產(chǎn)減值的扣除進(jìn)行累計(jì)金額的準(zhǔn)備等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。根據(jù)目前稅法的規(guī)定，企業(yè)所準(zhǔn)備的計(jì)提固定資產(chǎn)的減值不能夠在稅前進(jìn)行扣除，因此導(dǎo)致了企業(yè)稅前所扣除的折舊成本相對(duì)較低，也為化工行業(yè)相關(guān)的上市企業(yè)等帶來(lái)額外的稅務(wù)成本，關(guān)于這方面的問(wèn)題則需國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行相互的溝通，并制定出相關(guān)的新稅務(wù)政策，為相關(guān)企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的減輕提供一定的便利。

總而言之，雖然固定資產(chǎn)的管理看似較為簡(jiǎn)單，但實(shí)際相當(dāng)復(fù)雜，因而相關(guān)財(cái)務(wù)人員不應(yīng)掉以輕心，應(yīng)多深入生產(chǎn)實(shí)踐中去發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。

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