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篇1

關(guān)鍵詞：巴塞爾；流動(dòng)性；框架；修訂；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-2265（2014）01-0030-06

一、引言

2010年12月，巴塞爾委員會(huì)公布了《第三版巴塞爾協(xié)議：流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)測(cè)的國際框架》（以下簡(jiǎn)稱“討論稿”）。經(jīng)過兩年的討論和修訂，巴塞爾委員會(huì)于2013年1月公布了《第三版巴塞爾協(xié)議：流動(dòng)性覆蓋比率及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)工具》（以下簡(jiǎn)稱“修訂稿”），是流動(dòng)性監(jiān)管框架修訂的最新階段性成果。與討論稿相比，本次修訂稿僅公布了流動(dòng)性覆蓋比率（LCR）及5個(gè)流動(dòng)性監(jiān)測(cè)工具，暫時(shí)未公布凈穩(wěn)定資金比例（NSFR）的正式監(jiān)管規(guī)定，并將流動(dòng)性規(guī)則的過渡期調(diào)整為2015年至2019年，LCR標(biāo)準(zhǔn)以每年提高10%的速度，從60%提高至100%。整體上看，此次巴塞爾流動(dòng)性監(jiān)管規(guī)則的修訂稿突出反映了巴塞爾委員會(huì)成員國的主要關(guān)切問題，體現(xiàn)了放松流動(dòng)性監(jiān)管要求以降低對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面擾動(dòng)的指導(dǎo)思想，是對(duì)主要經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)形勢(shì)不明朗的一種妥協(xié)和現(xiàn)實(shí)選擇。修訂稿在原框架下添加了危機(jī)時(shí)期的流動(dòng)性監(jiān)管應(yīng)對(duì)方案，并改進(jìn)了二級(jí)資產(chǎn)上限的計(jì)算方法，進(jìn)一步豐富和完善了流動(dòng)性監(jiān)管框架。本文將對(duì)此次修訂稿進(jìn)行重要修訂的幾個(gè)問題進(jìn)行探討，并試圖探索修訂稿新框架下我國流動(dòng)性管理存在的問題及完善我國流動(dòng)性管理框架的啟示。

二、巴塞爾流動(dòng)性框架研究綜述

自2009年巴塞爾委員會(huì)公布《流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)測(cè)的國際框架（征求意見稿）》以來，在國內(nèi)外業(yè)界引起強(qiáng)烈反響。由于第三版巴塞爾流動(dòng)性監(jiān)管框架仍在修訂過程中，其在全球范圍內(nèi)也仍處于過渡期，尚未真正執(zhí)行，因此業(yè)界對(duì)此的研究多集中于流動(dòng)性監(jiān)管框架對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、貨幣政策、銀行體系可能產(chǎn)生的影響方面。

國際上科研組織和學(xué)者對(duì)流動(dòng)性監(jiān)管框架的研究多集中于其對(duì)貨幣政策的影響。如施米茨（Stefan W Schmitz，2011）分析了流動(dòng)性覆蓋比率（LCR）對(duì)歐元區(qū)貨幣政策執(zhí)行的影響，結(jié)果表明：歐元區(qū)的研究報(bào)告均低估了流動(dòng)性監(jiān)管框架對(duì)貨幣政策的挑戰(zhàn)，原因在于負(fù)網(wǎng)絡(luò)動(dòng)態(tài)和反饋環(huán)節(jié)加重了其對(duì)貨幣政策的影響，公開市場(chǎng)操作和無擔(dān)保貨幣市場(chǎng)利率之間的套利影響了歐元區(qū)貨幣政策的執(zhí)行。賓德塞爾（Ulrich Bindsel，2011）認(rèn)為，由于央行在正常時(shí)期和危機(jī)時(shí)期都扮演著流動(dòng)性供給者的角色，因此流動(dòng)性監(jiān)管條款中涉及中央銀行操作的內(nèi)容非常重要，其中，中央銀行的貨幣政策操作、抵押品框架與流動(dòng)性監(jiān)管條款之間的相互作用尤其值得研究。焦?fàn)栠_(dá)納（Gaston Giordana，2011）以盧森堡為例定量描述了巴塞爾協(xié)議Ⅲ流動(dòng)性框架對(duì)貨幣政策傳導(dǎo)的借貸渠道的影響，研究結(jié)果表明，大銀行通常為流動(dòng)性供給者，因此仍能夠在緊縮貨幣政策沖擊時(shí)增加借貸，但長(zhǎng)期穩(wěn)定資金量較低的中小銀行受影響很大。此外，銀行一旦接受流動(dòng)性監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，則借貸傳導(dǎo)渠道可能不再有效，其中凈穩(wěn)定資金比例的影響作用將比流動(dòng)性覆蓋比率更大。

國內(nèi)的相關(guān)研究主要集中于對(duì)巴塞爾流動(dòng)性監(jiān)管框架的介紹以及巴塞爾流動(dòng)性監(jiān)管框架對(duì)金融穩(wěn)定、金融市場(chǎng)和商業(yè)銀行流動(dòng)性管理的影響。在巴塞爾流動(dòng)性監(jiān)管框架的解讀和引入方面，周良（2009）認(rèn)為，巴塞爾流動(dòng)性監(jiān)管框架反映了監(jiān)管理念的變化，如強(qiáng)調(diào)良好監(jiān)管治理的重要性、明確公司治理中流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理利益攸關(guān)各方的職責(zé)等；王周偉（2011）介紹了征求意見稿公布后主要國家流動(dòng)性監(jiān)管改革的情況；彭建剛（2012）分析了流動(dòng)性監(jiān)管的新特點(diǎn)，如更加重視流動(dòng)性監(jiān)管、強(qiáng)調(diào)壓力測(cè)試在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的作用等；費(fèi)方域、江鵬、陳笛霏（2012）認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)流動(dòng)性監(jiān)管的手段有數(shù)量監(jiān)管和價(jià)格監(jiān)管兩種，其中數(shù)量角度的流動(dòng)性監(jiān)管可以通過巴塞爾協(xié)議Ⅲ的流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在巴塞爾流動(dòng)性框架的影響方面，巴曙松（2011、2012）認(rèn)為，流動(dòng)性監(jiān)管框架對(duì)國際銀行業(yè)的影響在于籌資方式的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變和更高的發(fā)行成本，對(duì)金融市場(chǎng)的影響在于銀行利潤的下降，此外還具有沖擊金融穩(wěn)定、沖擊宏觀經(jīng)濟(jì)、道德風(fēng)險(xiǎn)等諸多負(fù)面影響。戈建國（2011）認(rèn)為，巴塞爾流動(dòng)性框架具有集中度風(fēng)險(xiǎn)，不利于銀行發(fā)展零售業(yè)務(wù)和中小企業(yè)融資，壓力測(cè)試場(chǎng)景根據(jù)不足，以及缺乏對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的考慮和對(duì)私營部門產(chǎn)生不利影響等問題，認(rèn)為我國需要擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)的范圍、降低對(duì)公司債和企業(yè)債市場(chǎng)發(fā)展的沖擊、鼓勵(lì)銀行開發(fā)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部評(píng)級(jí)法、明確央行的介入方式和明確披露方式等。陳道富（2011）認(rèn)為我國流動(dòng)性監(jiān)管的問題在于對(duì)系統(tǒng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)重視不足，壓力測(cè)試和情景分析仍為補(bǔ)充。統(tǒng)一的微觀流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)缺少差異性以及監(jiān)管指標(biāo)的系統(tǒng)性和科學(xué)性有待進(jìn)一步提高等。此外，余珊萍（2010）在考察我國商業(yè)銀行流動(dòng)性狀況基礎(chǔ)上，認(rèn)為銀行業(yè)有能力執(zhí)行新的巴塞爾流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)，并就壓力測(cè)試探討了我國執(zhí)行巴塞爾壓力測(cè)試的可行性。

三、修訂稿的重要變動(dòng)

修訂稿公布了流動(dòng)性覆蓋比率和5個(gè)監(jiān)測(cè)工具的基本流動(dòng)性管理框架。流動(dòng)性覆蓋比率（LCR）用公式表示為“高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)儲(chǔ)備（HQLA）/未來30日現(xiàn)金凈流出量”，主要是確保銀行在嚴(yán)重流動(dòng)性壓力情景下，能夠保持充足的、無變現(xiàn)障礙的優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)，以滿足未來30日的流動(dòng)性需求，這體現(xiàn)了監(jiān)管的前瞻性和動(dòng)態(tài)性。其中，分子上的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)由一級(jí)資產(chǎn)和二級(jí)資產(chǎn)構(gòu)成。一級(jí)資產(chǎn)可以無限制地納入高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)，二級(jí)資產(chǎn)則必須接受價(jià)值扣減后再納入高質(zhì)量流動(dòng)資產(chǎn)，且不能超過HQLA總規(guī)模的40%。分母方的凈現(xiàn)金流出可用公式表示為：未來30日內(nèi)的凈現(xiàn)金流出 = 現(xiàn)金流出量 - min{現(xiàn)金流入量，現(xiàn)金流出量的75%}。其中，現(xiàn)金流出量等于各類負(fù)債科目和表外承諾的余額與其流失率或提取率的乘積?，F(xiàn)金流入總量是各類契約性應(yīng)收款項(xiàng)的余額與其在壓力情景下現(xiàn)金流入率的乘積。此外，修訂稿還了5項(xiàng)流動(dòng)性監(jiān)測(cè)工具，分別為合同期限錯(cuò)配、融資集中度、可用的無變現(xiàn)障礙資產(chǎn)、以重要貨幣計(jì)價(jià)的流動(dòng)性覆蓋率以及與市場(chǎng)有關(guān)的監(jiān)測(cè)工具。由于監(jiān)測(cè)工具僅供監(jiān)管者參考使用，并不作為監(jiān)管指標(biāo)，在此不再贅述。

相較于討論稿，修訂稿有以下幾項(xiàng)重要變動(dòng)：

（一）擴(kuò)展高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的范圍

討論稿指出，符合優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)特征及操作性要求的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)分為兩類，即一級(jí)資產(chǎn)和二級(jí)資產(chǎn)。其中，一級(jí)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、壓力情景下能夠提取的央行準(zhǔn)備金、第二版巴塞爾協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)法下風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為0的實(shí)體、中央銀行等發(fā)行的可交易證券、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重不為0的實(shí)體或中央銀行以本外幣發(fā)行的證券或中央銀行債務(wù)型證券。二級(jí)資產(chǎn)包括由風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為20%的實(shí)體、央行、非中央政府公共部門實(shí)體、多邊開發(fā)銀行發(fā)行或擔(dān)保并可在市場(chǎng)上交易的證券；評(píng)級(jí)至少為AA-級(jí)的，不是由金融機(jī)構(gòu)或其任何附屬機(jī)構(gòu)發(fā)行的公司債券和擔(dān)保債券。

然而，由于部分國家高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)匱乏，可能導(dǎo)致其銀行無法滿足流動(dòng)性覆蓋比率監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，因此客觀上確實(shí)存在著擴(kuò)大高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)范圍的需要。此外，由于規(guī)則制定者中發(fā)達(dá)國家居多，為適應(yīng)其二級(jí)資產(chǎn)規(guī)模大且種類豐富的現(xiàn)實(shí)，修訂稿將二級(jí)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)放寬，允許各國當(dāng)局自由裁定是否在接受更為嚴(yán)格的價(jià)值扣減后納入更多的二級(jí)資產(chǎn)。修訂稿中，原來的二級(jí)資產(chǎn)被定義為二級(jí)A資產(chǎn)，各國監(jiān)管當(dāng)局可以自行決定是否納入新的二級(jí)B資產(chǎn)，其中，二級(jí)B資產(chǎn)包括住房抵押支持證券（Residential Mortgage Backed Securities，RMBS），接受25%的價(jià)值扣減；非金融企業(yè)發(fā)行的長(zhǎng)期信用評(píng)級(jí)為BBB-到A+的企業(yè)債券（包括商業(yè)票據(jù)），接受50%的價(jià)值扣減；在主板市場(chǎng)上市的由非金融機(jī)構(gòu)及附屬機(jī)構(gòu)發(fā)行的普通股股權(quán)，接受50%的價(jià)值扣減。

（二）進(jìn)一步完善二級(jí)資產(chǎn)上限的計(jì)算方法

為防止商業(yè)銀行過度持有二級(jí)資產(chǎn)來滿足高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)要求，從而產(chǎn)生資產(chǎn)集中和流動(dòng)性資產(chǎn)質(zhì)量下降的現(xiàn)象，討論稿規(guī)定：“經(jīng)調(diào)整的二級(jí)資產(chǎn)不得超過經(jīng)調(diào)整一級(jí)資產(chǎn)的2/3”。而所謂的經(jīng)調(diào)整的一級(jí)資產(chǎn)是指“所有短期擔(dān)保資金、擔(dān)保借貸和抵押品互換交易將任何可能的一級(jí)資產(chǎn)都交換成非一級(jí)資產(chǎn)后，剩余未受影響的一級(jí)資產(chǎn)的數(shù)量。”而上述條款提到的將“任何可能的一級(jí)資產(chǎn)都交換成非一級(jí)資產(chǎn)”的交易即被稱為平倉（unwind）。平倉機(jī)制設(shè)置的意義在于能夠?qū)⒎弦蟮亩唐诨刭徍湍婊刭徑灰讓?duì)觀察期第1天的一級(jí)資產(chǎn)初始值進(jìn)行調(diào)整，以真實(shí)反映整個(gè)時(shí)間窗口（30天）內(nèi)的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)均為真實(shí)且能夠動(dòng)用的流動(dòng)性資產(chǎn)。然而，平倉機(jī)制在實(shí)際應(yīng)用方面存在以下幾個(gè)問題：一是討論稿規(guī)定平倉機(jī)制可以應(yīng)用于任何證券融資交易，同時(shí)又將很多滿足或不滿足操作性標(biāo)準(zhǔn)的一級(jí)資產(chǎn)和二級(jí)資產(chǎn)從高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)中扣除，這可能導(dǎo)致銀行通過回購及逆回購交易來操縱高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)數(shù)量，從而高估或低估高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)。二是由于考慮了平倉機(jī)制，所有與非流動(dòng)性資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金流都在分母上進(jìn)行了調(diào)整，但與這些非流動(dòng)性資產(chǎn)相關(guān)的短期回購交易事實(shí)上已經(jīng)在分母上接受了100%的流出率，因此存在著重復(fù)計(jì)算的問題，不符合討論稿第53段確立的“銀行不能對(duì)各科目進(jìn)行重復(fù)計(jì)算”的原則，即如果某項(xiàng)資產(chǎn)已被納入優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)儲(chǔ)備（分子）中，則在計(jì)算現(xiàn)金流入量（分母）時(shí)就不能再考慮該資產(chǎn)。

為解決討論稿存在的幾個(gè)問題，修訂稿采用在附錄中列舉案例的形式對(duì)平倉機(jī)制的應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)說明。與討論稿相比，修訂稿附錄做出以下調(diào)整：一是“任何非一級(jí)資產(chǎn)置換為一級(jí)資產(chǎn)”的表述修改為“將任何高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)置換為一級(jí)資產(chǎn)”，這意味著任何不屬于高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)交易都無法再使用平倉機(jī)制，以確保能夠準(zhǔn)確反映高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)量。二是明確涉及那些雖然是合格的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)，但是不滿足操作性要求的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的融資交易也無法應(yīng)用平倉機(jī)制，以確保銀行不會(huì)面臨“雙重懲罰”，即一方面由于不滿足操作性要求而從高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)池中扣除，另一方面分子上還要接受100%的現(xiàn)金流出率。三是由于在高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)中添加了二級(jí)B資產(chǎn)，相應(yīng)地將高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的計(jì)算公式進(jìn)行了調(diào)整。

（三）放寬部分項(xiàng)目現(xiàn)金流出率要求

流動(dòng)性覆蓋比率的分母上為凈現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流出率的高低將直接影響分母的大小。從此次修訂情況來看，巴塞爾委員會(huì)放松（下調(diào)）現(xiàn)金流出率的意圖非常突出，這一方面反映出金融危機(jī)后發(fā)達(dá)國家金融機(jī)構(gòu)流動(dòng)性緊張的現(xiàn)實(shí)，另一方面也反映出業(yè)界對(duì)于銀行流動(dòng)性要求過嚴(yán)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來沖擊的擔(dān)心。綜合來看，此次修訂稿對(duì)于現(xiàn)金流出率的調(diào)整主要有以下兩個(gè)突出特點(diǎn)。

1. 降低“穩(wěn)定存款”流失率突出了存款保險(xiǎn)制度的重要作用。第一，修訂稿繼續(xù)下調(diào)穩(wěn)定存款流失率。討論稿規(guī)定零售存款中的穩(wěn)定存款流失率為5%，所謂的穩(wěn)定存款是指被有效存款保險(xiǎn)計(jì)劃完全覆蓋的存款，或者由公開保證提供同等保護(hù)的存款。而在修訂稿中，則不僅對(duì)“有效存款保險(xiǎn)計(jì)劃”做了詳細(xì)說明，還規(guī)定符合“有效存款保險(xiǎn)計(jì)劃”標(biāo)準(zhǔn)的國家穩(wěn)定存款可以采用3%的流失率。該條款的修訂對(duì)于擁有多年完善的存款保險(xiǎn)制度的發(fā)達(dá)國家而言是極為有利的，也反映出發(fā)達(dá)國家對(duì)放松流動(dòng)性監(jiān)管的強(qiáng)烈訴求。此外，巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為，如果銀行從單個(gè)小企業(yè)客戶吸收的全部資金（并表基礎(chǔ)，包括存款及向小企業(yè)出售的債券）少于100萬歐元，則可以認(rèn)為該小企業(yè)具有與零售存款賬戶類似的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)特征。因此討論稿與修訂稿均令小企業(yè)無擔(dān)保批發(fā)融資與零售存款的處理方式一致，即同樣區(qū)分“穩(wěn)定”和“欠穩(wěn)定”存款，并可根據(jù)是否有存款保險(xiǎn)覆蓋而選擇更低的現(xiàn)金流出率。

第二，降低有存款保險(xiǎn)制度覆蓋的非金融企業(yè)等部門無擔(dān)保批發(fā)融資的流失率。討論稿規(guī)定來自非金融企業(yè)、中央銀行、實(shí)體、公共實(shí)體部門的無擔(dān)保批發(fā)融資統(tǒng)一設(shè)定為75%?？紤]到75%的現(xiàn)金流出率過高，可能導(dǎo)致銀行從非金融企業(yè)等部門獲取融資來源的積極性下降，并進(jìn)而可能減少對(duì)非金融企業(yè)提供的融資規(guī)模，影響實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力，修訂稿將此類機(jī)構(gòu)無擔(dān)保批發(fā)融資的現(xiàn)金流失率從75%下調(diào)至40%。此外，還特別規(guī)定此類存款中受有效存款保險(xiǎn)制度覆蓋的那部分存款的流失率可進(jìn)一步降低至20%，更加凸顯了存款保險(xiǎn)制度對(duì)于商業(yè)銀行流動(dòng)性管理的重要性。

2. 放松已承諾信用和流動(dòng)性便利流失率以降低對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面擾動(dòng)。所謂已承諾信用便利是指為公司客戶提供的已承諾、當(dāng)前未提取的日常運(yùn)營資金便利；流動(dòng)性便利是指向客戶提供的在無法通過金融市場(chǎng)獲得資金滿足日常業(yè)務(wù)需求情況下進(jìn)行債務(wù)再融資的備用便利。討論稿根據(jù)不同的交易對(duì)手設(shè)定了信用便利和流動(dòng)性便利的流出率，交易對(duì)手主要分為三類：第一類是零售客戶及小企業(yè)客戶；第二類是非金融公司、實(shí)體和中央銀行、公共部門實(shí)體及多邊開發(fā)銀行；第三類是其他法人客戶。修訂稿雖然延續(xù)了上述思路，但更加細(xì)化了上述交易對(duì)手的分類，并根據(jù)不同交易對(duì)手的融資行為對(duì)交易對(duì)手進(jìn)行了更為詳細(xì)的劃分，主要分為以下5類：（1）零售客戶及小企業(yè)客戶；（2）非金融企業(yè)、和中央銀行、公共實(shí)體部門和多邊發(fā)展銀行；（3）同樣接受審慎監(jiān)管的銀行；（4）包括證券公司、保險(xiǎn)公司、受托人①、受益人②的其他金融機(jī)構(gòu)；（5）其他法律實(shí)體，包括公共實(shí)體部門、管道、特殊目的實(shí)體和其他不包含在上述類別中的實(shí)體。

對(duì)于零售客戶和中小企業(yè)客戶的信用便利和流動(dòng)性便利，修訂稿的流失率與討論稿保持一致，仍為5%；對(duì)于非金融企業(yè)、和中央銀行、公共實(shí)體部門和多邊發(fā)展銀行，其信用便利的流失率為10%，流動(dòng)性便利流失率為30%；對(duì)于同樣接受審慎監(jiān)管的銀行，其信用便利與流動(dòng)性便利的流失率均為40%；對(duì)于包括證券公司、保險(xiǎn)公司、受托人、受益人的其他金融機(jī)構(gòu)，其信用便利和流動(dòng)性便利的流失率分別為40%和100%；對(duì)于其他法律實(shí)體，信用便利和流動(dòng)性便利的流失率均為100%。相比于討論稿中第三類機(jī)構(gòu)流失率統(tǒng)一設(shè)定為100%的規(guī)定，修訂稿既根據(jù)交易對(duì)手的行為特點(diǎn)細(xì)化了交易對(duì)手的分類，還體現(xiàn)了對(duì)于各類交易對(duì)手流失率的放松，確保銀行向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)提供資金支持，避免對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的干擾。

（四）允許危機(jī)時(shí)期提取使用流動(dòng)性資產(chǎn)

討論稿第16段明確要求銀行“應(yīng)持續(xù)滿足這一要求（即流動(dòng)性覆蓋比率高于100%），并持有無變現(xiàn)障礙的優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)儲(chǔ)備，用來抵御可能發(fā)生的嚴(yán)重流動(dòng)性壓力”，這意味著銀行在任何情況下都必須將流動(dòng)性覆蓋比率（LCR）保持在100%以上，也意味著銀行在壓力時(shí)期或危機(jī)時(shí)期無法提取和使用高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)。該條款很有可能導(dǎo)致銀行在危機(jī)時(shí)期更加傾向于儲(chǔ)藏流動(dòng)性以應(yīng)對(duì)不時(shí)之需而不愿意出售流動(dòng)性以幫助其他機(jī)構(gòu)度過危機(jī)，從而造成加重危機(jī)而不是減輕危機(jī)的影響。

針對(duì)該條款可能導(dǎo)致的不良影響，修訂稿花大量篇幅對(duì)此進(jìn)行了修訂。比如修訂稿第11段和第17段明確表示，“在壓力時(shí)期，銀行使用其高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)儲(chǔ)備并進(jìn)而導(dǎo)致其LCR低于最低標(biāo)準(zhǔn)是完全合適的”，“……在危機(jī)時(shí)期，銀行可使用其高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)并進(jìn)而使其LCR低于100%，因?yàn)樵诖饲闆r下仍保持LCR大于100%可能對(duì)銀行和其他市場(chǎng)參與者產(chǎn)生負(fù)面影響”。此外，修訂稿還明確，盡管商業(yè)銀行可以在壓力時(shí)期動(dòng)用其流動(dòng)性儲(chǔ)備，但監(jiān)管當(dāng)局仍應(yīng)對(duì)此有所反應(yīng)并做出合適的監(jiān)管處理。比如監(jiān)管當(dāng)局需要考慮其監(jiān)管處理可能對(duì)銀行產(chǎn)生的順周期影響，即銀行在壓力時(shí)期流動(dòng)性覆蓋率降至100%以下，如果監(jiān)管當(dāng)局此時(shí)對(duì)銀行仍采取公開信息披露和嚴(yán)厲的懲罰措施的話，可能會(huì)加重市場(chǎng)對(duì)銀行的壓力，從而更加重了銀行的流動(dòng)性惡化程度。因此，這要求監(jiān)管當(dāng)局制定一整套與銀行流動(dòng)性覆蓋比率下降的原因、下降的程度、持續(xù)期間、影響范圍及頻率成比例的監(jiān)管處理方案，以降低監(jiān)管對(duì)市場(chǎng)的影響。

四、新框架下我國銀行業(yè)流動(dòng)性管理存在的問題

（一）高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)主要集中于一級(jí)資產(chǎn)，二級(jí)資產(chǎn)種類及規(guī)模有限

盡管此次修訂稿將高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大，事實(shí)上是國際規(guī)則對(duì)高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的“高質(zhì)量”特征的一種妥協(xié)，但從另一個(gè)側(cè)面也確實(shí)反映出發(fā)達(dá)國家金融市場(chǎng)發(fā)展較為完善，金融產(chǎn)品、制度和機(jī)構(gòu)創(chuàng)新力度較大，能夠用以滿足監(jiān)管要求的金融資產(chǎn)也較多。例如，花旗銀行2012年年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2012年末花旗集團(tuán)的總流動(dòng)性來源為3538億美元，其中無變現(xiàn)障礙的流動(dòng)性證券共計(jì)2808億美元，占總流動(dòng)性來源的79.4%，且該比重較2011年末提高了10.8個(gè)百分點(diǎn)。而我國商業(yè)銀行目前的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的構(gòu)成則仍然是以一級(jí)資產(chǎn)中的央行準(zhǔn)備金為主。以工商銀行和中國銀行為例，2012年末，工商銀行和中國銀行1個(gè)月內(nèi)的現(xiàn)金及存放央行款項(xiàng)分別為31749.43億元和20061.11億元，分別占其1個(gè)月內(nèi)金融資產(chǎn)總額的62.72%和62.99%。

我國商業(yè)銀行高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)主要由一級(jí)資產(chǎn)構(gòu)成，這是由于金融市場(chǎng)深化程度不足，符合第三版巴塞爾流動(dòng)性框架中二級(jí)資產(chǎn)定義的資產(chǎn)種類和規(guī)模較小的國情決定的。盡管近年來我國債券市場(chǎng)取得長(zhǎng)足進(jìn)展，但發(fā)行主體仍主要集中于財(cái)政部、政策性銀行、鐵道部、商業(yè)銀行，非銀行金融機(jī)構(gòu)和非金融企業(yè)債券發(fā)行規(guī)模和種類均相對(duì)有限。

二級(jí)資產(chǎn)相對(duì)匱乏雖然表明我國商業(yè)銀行持有更多一級(jí)資產(chǎn)，流動(dòng)性資產(chǎn)質(zhì)量整體較高，但同時(shí)也表明銀行資產(chǎn)較為集中，集中度風(fēng)險(xiǎn)較高。此外，由外匯占款較高導(dǎo)致的銀行高存款準(zhǔn)備金現(xiàn)象畢竟是不可持續(xù)的，高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)過度集中于一級(jí)資產(chǎn)也無助于銀行分散資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）二級(jí)資產(chǎn)計(jì)算中未納入平倉機(jī)制，無法科學(xué)準(zhǔn)確反映高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)數(shù)量

盡管平倉機(jī)制的應(yīng)用顯得比較復(fù)雜，牽涉到各類短期回購和逆回購交易的計(jì)算，但由于其能夠避免銀行利用回購交易將那些無法在壓力時(shí)期真實(shí)應(yīng)對(duì)流動(dòng)性壓力的資產(chǎn)也納入高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)，從而產(chǎn)生監(jiān)管套利，平倉機(jī)制的正確運(yùn)用對(duì)于我國計(jì)算高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)具有重要的參考意義。然而，2011年公布的《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法（試行）》征求意見稿中，對(duì)平倉機(jī)制并未提及。當(dāng)然，由于我國目前高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的構(gòu)成主體還主要是央行準(zhǔn)備金，二級(jí)資產(chǎn)的規(guī)模有限，相應(yīng)地通過回購和逆回購交易來置換一級(jí)資產(chǎn)的交易規(guī)模也較為有限。但是，我國銀行間市場(chǎng)債券回購規(guī)模確實(shí)在逐年擴(kuò)大，甚至已經(jīng)成為債券交易的主要方式（見圖1），不考慮平倉機(jī)制將會(huì)對(duì)我國銀行高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)計(jì)算造成不小影響。

考慮到我國金融市場(chǎng)改革深入推進(jìn)和金融創(chuàng)新速度加快，各類市場(chǎng)層次逐漸完善，機(jī)構(gòu)投資者類型也不斷完善，金融市場(chǎng)深度必將提高，短期融資交易規(guī)模也將大幅擴(kuò)大，未來平倉機(jī)制的影響也將進(jìn)一步擴(kuò)大，因此非常有必要在我國的流動(dòng)性管理辦法中增添平倉機(jī)制，這樣一方面實(shí)現(xiàn)與國際接軌，另一方面也能夠科學(xué)化、規(guī)范化國內(nèi)商業(yè)銀行流動(dòng)性管理。

（三）隱性存款保險(xiǎn)制度導(dǎo)致現(xiàn)金流出率偏高

存款保險(xiǎn)制度有助于增強(qiáng)中小存款人的信心，并通過改善存款合約的信息結(jié)構(gòu)來增加其存款的穩(wěn)定性，從而有效防范銀行擠兌現(xiàn)象的發(fā)生和銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面溢出效應(yīng)。修訂稿提出的對(duì)有存款保險(xiǎn)制度保護(hù)的存款應(yīng)用較低的現(xiàn)金流出率具有合理性。我國目前尚未正式推出存款保險(xiǎn)制度，因此在實(shí)際計(jì)算時(shí)可能導(dǎo)致我國銀行業(yè)對(duì)零售存款和中小企業(yè)無擔(dān)保批發(fā)融資采用10%的現(xiàn)金流出率，也無法對(duì)非金融企業(yè)等部門無擔(dān)保批發(fā)融資采用25%的較低流失率，從而加重商業(yè)銀行持有更大規(guī)模高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的壓力。

（四）小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與修訂稿不一致影響銀行客戶結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

小企業(yè)作為流動(dòng)性監(jiān)管條款特殊處理的部門，銀行與其交易能夠享受較低的現(xiàn)金流出率，比如前文提到的小企業(yè)存款可以與零售存款做同樣處理。但修訂稿的小企業(yè)界定是根據(jù)銀行從其獲取的資金規(guī)模（銀行從單個(gè)小企業(yè)客戶吸收的全部資金少于100萬歐元）確定的，與我國的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)存在不一致的問題。我國工信部的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）中根據(jù)不同行業(yè)的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入及從業(yè)人員制定了中小微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。如果接受修訂稿的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則我國商業(yè)銀行吸收中小企業(yè)存款無法享受較為優(yōu)惠的現(xiàn)金流失率，從而間接提高銀行融資成本，影響銀行爭(zhēng)取小企業(yè)客戶的積極性，不符合我國支持小企業(yè)發(fā)展和銀行客戶結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略。

（五）我國流動(dòng)性監(jiān)管框架尚缺乏壓力時(shí)期制度安排

我國的傳統(tǒng)現(xiàn)實(shí)是國有銀行是流動(dòng)性輸出部門，中小金融機(jī)構(gòu)是流動(dòng)性融入部門。尤其是在季末或月末監(jiān)管考核時(shí)點(diǎn)，中小金融機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性管理壓力尤其大，也相應(yīng)更容易受到流動(dòng)性沖擊。如果將流動(dòng)性壓力分為異質(zhì)性壓力和系統(tǒng)性壓力的話，則系統(tǒng)性壓力時(shí)期的影響面最廣，影響程度也最深。一旦進(jìn)入系統(tǒng)性流動(dòng)性壓力時(shí)期，國有商業(yè)銀行的流動(dòng)性緊縮行為將更為明顯地對(duì)金融體系產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，在我國流動(dòng)性管理框架中允許銀行，尤其是中小銀行在壓力時(shí)期動(dòng)用流動(dòng)性資產(chǎn)，從而對(duì)流動(dòng)性覆蓋率相應(yīng)低于100%，且不會(huì)接受更為嚴(yán)苛的監(jiān)管懲罰具有積極意義。然而，在當(dāng)前《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法（試行）》中尚缺乏危機(jī)時(shí)期銀行動(dòng)用流動(dòng)性資產(chǎn)的相關(guān)監(jiān)管安排，可能導(dǎo)致壓力時(shí)期商業(yè)銀行的流動(dòng)性貯藏行為，加速危機(jī)時(shí)期的流動(dòng)性枯竭現(xiàn)象。此外，缺乏壓力時(shí)期未滿足流動(dòng)性覆蓋率要求的特殊監(jiān)管處理，可能導(dǎo)致銀行在壓力時(shí)期面臨同樣嚴(yán)厲的監(jiān)管處罰，從而向市場(chǎng)傳遞更為強(qiáng)烈的負(fù)面信號(hào)，造成監(jiān)管的順周期現(xiàn)象。

五、對(duì)完善我國流動(dòng)性管理框架的啟示

一是深化金融市場(chǎng)改革，豐富金融資產(chǎn)種類。盡管近年來我國金融市場(chǎng)改革出現(xiàn)可喜成就，債券市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，債券品種逐步增加，但與商業(yè)銀行資產(chǎn)多元化的需求仍存在一定差距。未來，建議繼續(xù)深化金融市場(chǎng)改革，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，豐富債券品種，擴(kuò)大非金融企業(yè)債券種類及規(guī)模，并積極推進(jìn)資產(chǎn)證券化，在盤活銀行存量資產(chǎn)的同時(shí)為金融體系提供更多的合格二級(jí)資產(chǎn)，改善銀行過度向一級(jí)資產(chǎn)集中的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

二是納入平倉機(jī)制，提高二級(jí)資產(chǎn)上限計(jì)算科學(xué)性。建議在我國商業(yè)銀行計(jì)算二級(jí)資產(chǎn)上限時(shí)納入平倉機(jī)制，并借鑒修訂稿思路，將不屬于高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)和不符合操作性要求的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的回購、逆回購交易從平倉機(jī)制中扣除，避免商業(yè)銀行的監(jiān)管套利。

三是積極推動(dòng)存款保險(xiǎn)制度建立。在金融穩(wěn)定理事會(huì)的24個(gè)成員國（地區(qū)）中，只有南非、沙特阿拉伯和中國還沒有建立存款保險(xiǎn)制度。建立存款保險(xiǎn)制度不僅是大勢(shì)所趨，更是我國推動(dòng)利率市場(chǎng)化改革的迫切需要。我國一直在探索建立存款保險(xiǎn)制度，央行也在《2012年金融穩(wěn)定報(bào)告》中表示，我國推出存款保險(xiǎn)制度的時(shí)機(jī)已經(jīng)基本成熟。建議相關(guān)部門抓緊完善存款保險(xiǎn)制度實(shí)施方案，積極推進(jìn)存款保險(xiǎn)法的出臺(tái)，推動(dòng)存款保險(xiǎn)制度盡早建立。

四是在過渡期內(nèi)按照我國中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定現(xiàn)金流出率?？紤]到我國支持中小企業(yè)發(fā)展和推動(dòng)商業(yè)銀行客戶轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略安排，建議在過渡期內(nèi)（2019年前）根據(jù)我國中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定中小企業(yè)批發(fā)融資流失率，并將中小企業(yè)存款與零售存款做同樣處理，引導(dǎo)商業(yè)銀行爭(zhēng)取中小企業(yè)客戶。

五是借鑒修訂稿降低對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)擾動(dòng)的思路。修訂稿突出的特點(diǎn)在于分類降低信用便利和流動(dòng)性便利流失率，以降低對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面沖擊。比如我國商業(yè)銀行的信用便利產(chǎn)品的交易對(duì)手多為零售客戶及非金融企業(yè)客戶，形式以信用卡、“循環(huán)貸”為主。采用修訂稿提出的較低現(xiàn)金流出率也有利于提高銀行提供此類金融服務(wù)的積極性，在實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健流動(dòng)性管理的同時(shí)降低對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面溢出效應(yīng)。

六是完善壓力時(shí)期的流動(dòng)性監(jiān)管框架。建議我國除參照修訂稿允許銀行在壓力時(shí)期提取和使用流動(dòng)性資產(chǎn)以及制定相應(yīng)的監(jiān)管處理之外，還要充分考慮市場(chǎng)參與者的教育問題，即讓市場(chǎng)參與者能夠充分了解流動(dòng)性覆蓋比率的定量信息和定性內(nèi)容，避免簡(jiǎn)單地將流動(dòng)性覆蓋比率低于100%理解為流動(dòng)性危機(jī)，加劇市場(chǎng)的不當(dāng)反應(yīng)。此外，在系統(tǒng)性壓力時(shí)期，中央銀行會(huì)充當(dāng)最后貸款人角色來為市場(chǎng)提供流動(dòng)性，以穩(wěn)定市場(chǎng)信心，這要求在壓力時(shí)期流動(dòng)性管理框架中納入央行救助的相關(guān)內(nèi)容。

注：

①經(jīng)授權(quán)為第三方管理資產(chǎn)的法人實(shí)體，包括對(duì)沖基金、養(yǎng)老基金和其他集合投資工具等資產(chǎn)管理實(shí)體。

②享有或可能有資格享有遺囑、保單、退休計(jì)劃、年金、信托或其他合約的受益權(quán)的法人實(shí)體。

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篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；整改；結(jié)果運(yùn)用；增值型

近年來，隨著中央審計(jì)委員會(huì)的成立和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）實(shí)施，我國內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了新時(shí)代。商業(yè)銀行內(nèi)審在保障其經(jīng)營合規(guī)性上發(fā)揮愈加重要的作用，內(nèi)審管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)為審計(jì)工作提供了便利，極大地提高審計(jì)效率，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效得到了極大的提高，但在審計(jì)成果運(yùn)用方面還有待提高。

一、內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用概述

在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)審計(jì)整改的重大意義，審計(jì)署2018年的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）中新增設(shè)了“審計(jì)成果運(yùn)用”一章，對(duì)加強(qiáng)審計(jì)整改，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用做出了明確規(guī)定。主要體現(xiàn)在以下幾方面，一是明確了被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。二是單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施。三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問題整改問責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。四是單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索，應(yīng)當(dāng)按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》所稱內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，通過運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)包括：推動(dòng)國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實(shí);促進(jìn)商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計(jì)對(duì)象有效履職，共同實(shí)現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。指引明確了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢職能，并促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。中央審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)署、銀保監(jiān)會(huì)都在內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用方面提出了要求，并指明內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的方向。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改現(xiàn)狀

(一)內(nèi)審定位不準(zhǔn)，認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部審計(jì)是日常的“體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”，“防未病”。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門存在重視審計(jì)，輕視整改的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為:一是內(nèi)部審計(jì)部門把自己定位為“監(jiān)督”、“評(píng)價(jià)”職能，未把“整改”工作作為內(nèi)審部門的責(zé)任；二是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)問題整改意義認(rèn)識(shí)不足，未能從促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升方面思考整改的意義。內(nèi)部審計(jì)部門主動(dòng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的支持力度不夠，審計(jì)權(quán)威性不強(qiáng)，導(dǎo)致被審部門對(duì)整改工作不重視，審計(jì)建議采納較少。(二)報(bào)告質(zhì)量不高，針對(duì)性差。審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量高低直接關(guān)系到能夠引起領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注，對(duì)促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用更是至關(guān)重要。一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，必須能夠精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題所在，提出有針對(duì)性的可行性的建議，達(dá)到合法、合規(guī)，提高效率的目的。深入分析審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的主要原因：一是內(nèi)審部門對(duì)全局中心工作認(rèn)識(shí)不足，對(duì)審計(jì)目的不清晰，審計(jì)工作偏離審計(jì)目的，對(duì)全局工作支持力度不夠，未能突出重點(diǎn)，未能全面覆蓋高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)人員；二是內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，未能嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)程序，造成審計(jì)底稿有遺漏，難以清楚描述問題，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題定性不準(zhǔn)，被審計(jì)部門對(duì)審計(jì)人員提出的問題不認(rèn)可；三是審計(jì)理念落后，大數(shù)據(jù)理念缺乏。對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重視不夠，未落實(shí)能精準(zhǔn)審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)缺乏審前分析，審計(jì)手段落后、效率較低，審計(jì)內(nèi)容仍以查錯(cuò)糾弊為主，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性問題和資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)注不夠；四是審計(jì)對(duì)策針對(duì)性差，可操作不強(qiáng)，對(duì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)、堵塞內(nèi)控漏洞意義不大。(三)整改標(biāo)準(zhǔn)不高，效果不佳。商業(yè)銀行在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，往往限于操作層面整改，建章立制的少。存在屢查屢犯，前改后犯，審計(jì)成果運(yùn)用程度不高。審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題缺少原因分析，較少能從內(nèi)部制度、業(yè)務(wù)流程、人員等深層次分析原因，主要表現(xiàn)為：一是對(duì)“普遍性”的問題不重視，習(xí)以為常，思想麻木，難以正視問題；二是對(duì)“典型性”的問題原因分析不全面，無法提出合理的建議；三是對(duì)“傾向性”的問題分析缺乏前瞻性，分析不足。內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)，對(duì)被審計(jì)部門問題整改容忍度較高，隨意性大，存在計(jì)中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)部分問題未能從根本得到整改，而審計(jì)部門未能嚴(yán)格要求，致使問題整改落實(shí)不到位，難以達(dá)到預(yù)期審計(jì)效果。(四)結(jié)果運(yùn)用層次不高，影響力弱內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用利用率較低，多為就事論事的簡(jiǎn)單整改，對(duì)促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升作用較弱。主要表現(xiàn)為：一是審計(jì)結(jié)果未能與相關(guān)職能部門交流，未及時(shí)綜合地研究分析典型性、普遍性、傾向性問題，對(duì)問題影響的深層次因素未進(jìn)行充分挖掘，難以做到舉一反三與從源頭上對(duì)問題進(jìn)行整改；二是審計(jì)結(jié)果難以在內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織人事部門等相關(guān)部門之間實(shí)現(xiàn)共享，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果難以被有效利用與轉(zhuǎn)化；三是還未將審計(jì)結(jié)果及審計(jì)問題的整改狀況作為對(duì)相關(guān)部門干部進(jìn)行考核、任免及獎(jiǎng)懲的重要信息依據(jù)，也未將其作為單位決策制定的依據(jù)；四是審計(jì)結(jié)果在形式上表現(xiàn)比較單一。

三、提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用改進(jìn)路徑

(一)積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視。領(lǐng)導(dǎo)的重視是促進(jìn)審計(jì)整改的重要推動(dòng)力。領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)，能提升審計(jì)權(quán)威性，便于內(nèi)審部門與其他職能部門溝通，問題整改、制度建設(shè)、結(jié)果共享會(huì)比較順利。內(nèi)部審計(jì)要明確審計(jì)的目的，服務(wù)大局，不斷提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，及時(shí)向主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況、整改措施、是否需要建章立制杜塞漏洞等情況，保障全局工作的意義，得到領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)同和支持。(二)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)整改責(zé)任意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的重要保障，而審計(jì)整改是整個(gè)審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的成效。如果對(duì)審計(jì)整改不重視將會(huì)嚴(yán)重影響了審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員要樹立服務(wù)大局觀念，把審計(jì)整改及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用作為自身的職責(zé)，從思想上重視審計(jì)整改工作，堅(jiān)決杜絕整改不負(fù)責(zé)、虛假整改情形，確保整改不走過場(chǎng)，整改指導(dǎo)及時(shí)有效，樹立“整改工作我有責(zé)”的責(zé)任意識(shí)。(三)切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低，既體現(xiàn)了審計(jì)人員的能力，也決定了審計(jì)整改的要求。審計(jì)報(bào)告應(yīng)符合以下特征：一是準(zhǔn)確性。主要指審深審?fù)?，?duì)問題進(jìn)行準(zhǔn)確定性，避免模棱兩可，避重就輕，切實(shí)充分揭示風(fēng)險(xiǎn)；二是實(shí)用性。主要是指審計(jì)報(bào)告能夠引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，使得領(lǐng)導(dǎo)更加了解經(jīng)營狀況，風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀；三是指導(dǎo)性。主要是指及時(shí)對(duì)苗頭性和趨勢(shì)性問題進(jìn)行預(yù)警，使得相關(guān)職能部門及時(shí)采取預(yù)防措施，避免損失；四是針對(duì)性。主要是指確保審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)問題所提出整改建議具有可操作性，避免建議不對(duì)癥，難落實(shí)。高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告要求審計(jì)人員具備較高的綜合素質(zhì)，不僅具有發(fā)現(xiàn)能力，還要具備綜合分析能力和問題歸納能力。審計(jì)人員必須更新審計(jì)理念，樹立“大數(shù)據(jù)”審計(jì)思維，堅(jiān)持科技強(qiáng)審；鼓勵(lì)審計(jì)人員按照自己實(shí)際需要學(xué)習(xí)理論知識(shí)，尤其是審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)；通過“以審代訓(xùn)”方式，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，提高審計(jì)人員揣摩被審計(jì)人員心理及溝通技能，達(dá)到提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力；集中培訓(xùn)審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告的能力。(四)建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度。為了避免出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果利用效率低的問題，更好地發(fā)揮審計(jì)的增值功能，創(chuàng)建內(nèi)審結(jié)果應(yīng)用辦法十分必要。一是通過不同方式向不同層次人員展示審計(jì)結(jié)果?！跋蛏稀眻?bào)告，“平行”建議，“向下”通報(bào)，并通過靈活多樣審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、微信公眾號(hào)等方式傳達(dá)審計(jì)成果，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，使得全員正視問題，積極解決問題。二是堵塞流程漏洞，完善內(nèi)控制度。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的苗頭性、趨勢(shì)性問題，要深入分析發(fā)現(xiàn)的問題原因，是否存在新制度落實(shí)或新系統(tǒng)是啟用，流程不合理造成的；是否存在均有明顯趨勢(shì)的問題，如同類問題發(fā)生的頻率、金額變化。只有從流程、人員、制度等方面查找原因，完善制度才能避免此類問題的發(fā)生。三是及時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)，避免損失。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要充分預(yù)測(cè)存在的損失，及早做好預(yù)防措施，減少不必要的損失。四是建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)及問題整改共享制度。與紀(jì)檢、人事共享審計(jì)成果，避免重復(fù)工作，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)及整改情況納入考評(píng)范圍，對(duì)不重視整改或不落實(shí)有效措施的相關(guān)人員給予問責(zé)。

四、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)整改措施是一個(gè)相互聯(lián)系、相互配合的不可分割整體。將“治已病”，“防未病”審計(jì)理念貫穿到實(shí)際工作中，要求不斷提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，并把審計(jì)整改作為審計(jì)人員的職責(zé)；只有不斷提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是提升內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的必要條件；只有不斷提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量才能引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視；領(lǐng)導(dǎo)層的重視是推動(dòng)審計(jì)整改的重要推動(dòng)力量；通過多種方式向全員展示審計(jì)成果，并完善內(nèi)控制度是領(lǐng)導(dǎo)層落實(shí)整改責(zé)任，提升商業(yè)銀行價(jià)值的重要方式。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作底稿重要意義

Abstract:In recent years，along with the market economy unceasing development，the internal audit governed the role in the organization which acted to receive the attention day by day，the academic circles and the practical realm all hoped the challenge which solved the company through the internal audit function optimization to govern which，the risk management，the internal control domain appeared the question and faces，and promoted the entire organizations improvement by this.Under such big background，strengthens internal audit quality control to appear essential especially and important.This article had expounded internal audit in the economic entity the necessity，simultaneously to strengthened internal audit quality the vital significance to carry on the indication，regarding displayed internal audit effectively in the economic subject function，had the very strong constructive nature，the guidance and pointed.

Keywords:Under internal audit Quality control Worksheet Vital significance

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計(jì)帶來了新的課題，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，因此，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制十分必要且意義深遠(yuǎn)。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象包括組織的董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理人員以及作為組織成員的被審計(jì)單位（業(yè)務(wù)委托人）。內(nèi)部審計(jì)師通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、分析、評(píng)估和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議所采取的行動(dòng)是否得到有效落實(shí)，為管理層、審計(jì)委員會(huì)以及被審計(jì)單位提供幫助。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的管理手段，包括審計(jì)執(zhí)行主管（總審計(jì)師、首席審計(jì)執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計(jì)工作的開展符合國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、內(nèi)部審計(jì)部門的章程及其他適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定并實(shí)施的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)等方面。

1.1內(nèi)部審計(jì)在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強(qiáng)自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，它要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會(huì)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定，審計(jì)執(zhí)行主管由董事會(huì)任命，并對(duì)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的定位是定期評(píng)價(jià)并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在工作中不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對(duì)其他事物的判斷凌駕于對(duì)審計(jì)事務(wù)的判斷之上。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的必要條件，但內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是獨(dú)立性和客觀性的有力保證，也是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有力保證。只有持續(xù)地加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達(dá)到董事會(huì)、高級(jí)管理層和被審計(jì)單位的認(rèn)可和滿意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作。

1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計(jì)和其他活動(dòng)一樣，受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或國際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)涉及制定計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)、報(bào)告結(jié)果、監(jiān)測(cè)進(jìn)程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計(jì)師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計(jì)客戶的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立在統(tǒng)一平臺(tái)的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計(jì)師形象地比喻為足球賽場(chǎng)的裁判員，董事會(huì)和被審計(jì)單位代表兩支球隊(duì)，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競(jìng)爭(zhēng)理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準(zhǔn)確、熟練、審慎、公正地運(yùn)用比賽規(guī)則，才能使雙方隊(duì)員信服，使觀眾滿意，同時(shí)，也使自己的知名度和出場(chǎng)機(jī)會(huì)得以提高。

1.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長(zhǎng)期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實(shí)施的全部管理活動(dòng)。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計(jì)的顧客就是它的服務(wù)對(duì)象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實(shí)現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計(jì)師充分利用審計(jì)資源，以高質(zhì)量的保證活動(dòng)和咨詢服務(wù)對(duì)組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示風(fēng)險(xiǎn)因素，提出改進(jìn)建議，跟蹤糾正措施的落實(shí)，從而使組織得到最大利潤，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

1.4高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的根本目的是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控管理、綜合績(jī)效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。

1.5內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計(jì)部門工作的最終落腳點(diǎn)是為了通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門各個(gè)方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。

1.6保證內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是樹立內(nèi)部審計(jì)人員形象的內(nèi)在要求。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說，良好的內(nèi)部審計(jì)形象是開展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計(jì)人員只有通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，才能獲得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)工作的作用和效果是最基本的支點(diǎn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作底稿是高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的前提和保證。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義

2.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動(dòng)終了時(shí)的審核，而是貫穿整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個(gè)具體環(huán)節(jié)，每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)進(jìn)行自我控制，并由審計(jì)執(zhí)行主管進(jìn)行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；事中控制主要是審計(jì)程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報(bào)告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)，包括被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的反饋意見。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，建設(shè)性地提出審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體，既支持戰(zhàn)略層針對(duì)目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營狀況。轉(zhuǎn)貼于

2.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠保證滿足顧客需求、維護(hù)自身信譽(yù)。董事會(huì)或高級(jí)管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，以便于進(jìn)行分析判斷，在加強(qiáng)指導(dǎo)、修訂政策和接受風(fēng)險(xiǎn)之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實(shí)、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問題和建議通過一個(gè)可信的信息通道進(jìn)行反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)具有上述職能，建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以通過對(duì)有關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測(cè)試來發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿足雙方的諸多需求。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對(duì)象的信任，進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)自身信譽(yù)，逐步樹立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威性。

2.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于提高內(nèi)部審計(jì)師工作效率和專業(yè)技能。內(nèi)部審計(jì)師工作效率表現(xiàn)為完成既定目標(biāo)所耗費(fèi)資源的多少。成本效益原則是內(nèi)部審計(jì)必須考慮的一個(gè)重要原則，在資源一定的前提下，需要在對(duì)組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，優(yōu)先審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的活動(dòng)領(lǐng)域，但不能片面簡(jiǎn)化、壓縮單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)步驟。在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)按照質(zhì)量控制要求，始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中，通過自我控制和審計(jì)主管監(jiān)督，保證實(shí)施既定的審計(jì)步驟和審計(jì)程序，保證工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。只有這樣，才能按時(shí)、按質(zhì)、按量、按預(yù)算完成審結(jié)任務(wù)，才能避免窩工、怠工、返工等無效、浪費(fèi)行為的發(fā)生，盡可能地節(jié)約費(fèi)用開支。內(nèi)部審計(jì)師所必要的專業(yè)技能包括內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，理解管理原則，深入領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等。加強(qiáng)質(zhì)量控制，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識(shí)、尋找差距，明確學(xué)習(xí)目標(biāo)和改進(jìn)方向，通過接受持續(xù)教育、進(jìn)行培訓(xùn)、參加資格認(rèn)證考試等形式來提高自己的職業(yè)水準(zhǔn)，更好地勝任本職工作。

篇4

一、公司治理的趨同化

（一）公司治理結(jié)構(gòu)的差異

公司治理在全球的表現(xiàn)形態(tài)存在很大差異。概括地說，有兩種較為突出的典型治理結(jié)構(gòu)：股權(quán)分散型和股權(quán)集中型。在股權(quán)分散型公司治理體系中（最典型的是美國式治理結(jié)構(gòu)），公司控制權(quán)基本落入職業(yè)經(jīng)理手中，外部股東往往通過代表其利益的董事會(huì)對(duì)經(jīng)理實(shí)施監(jiān)督和控制；另外，還通過活躍的接管市場(chǎng)和嚴(yán)格的證券管制制約管理層的行為。而在股權(quán)集中型公司治理體系中（典型的是德日式治理結(jié)構(gòu)），投資者集團(tuán)往往能產(chǎn)生一個(gè)或若干個(gè)大投資者（股東或債權(quán)人），他們能對(duì)公司經(jīng)理實(shí)施有效控制，而中小投資者的聲音通常很弱；而且，往往也缺乏有效的外部治理機(jī)制控制內(nèi)部大投資者的行為，因?yàn)闆]有活躍的接管市場(chǎng)（實(shí)際上，在大股東持有足夠多的股份時(shí)，接管市場(chǎng)也難以發(fā)揮作用）和嚴(yán)厲的證券管制。

上述兩種公司治理結(jié)構(gòu)，不僅在形態(tài)上存在顯著的差異，而且在目標(biāo)和價(jià)值取向上也存在根本的分歧。美國式的公司治理目標(biāo)，從公司法和證券法的角度而言是股東價(jià)值最大化。股東價(jià)值目標(biāo)也體現(xiàn)在董事會(huì)的構(gòu)成和職能上：董事會(huì)代表全體股東的利益，執(zhí)行公司決策控制職能；這些職能包括對(duì)高層經(jīng)理的聘用、解雇、監(jiān)督和報(bào)酬設(shè)置。股東價(jià)值的公司治理鏈條可以概括為：股東選擇董事會(huì)，董事會(huì)選擇經(jīng)理。股東價(jià)值目標(biāo)的公司治理觀決定了經(jīng)理與股東之間的受托責(zé)任關(guān)系，盡管這一目標(biāo)并不總是能夠?qū)崿F(xiàn)。德國的公司治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了股東與職工的合作精神，這決定了其目標(biāo)不僅僅是股東價(jià)值原則。德國公司的最高決策機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)；公司法規(guī)定：監(jiān)事會(huì)必須有一半或者1/3的成員是公司職工。對(duì)于存在銀行關(guān)系的日本公司，由于作為債權(quán)人身份的主銀行對(duì)公司事務(wù)的非正式參與，其治理目標(biāo)更多地傾向于債權(quán)人利益最大化。當(dāng)然，非股東價(jià)值取向的公司目標(biāo)并不意味著德日公司完全不追求股東價(jià)值的增加。

（二）公司治理的趨同化趨勢(shì)

過去十年來，公司治理的改革引起了西歐、東歐、拉美乃至亞洲國家和地區(qū)的廣泛興趣。自亞洲金融危機(jī)之后，關(guān)于公司治理改革的討論更為深入。越來越多的觀點(diǎn)傾向于構(gòu)建一個(gè)“全球性的金融工程”。

面對(duì)日益激烈的全球性競(jìng)爭(zhēng)，不同的公司治理形態(tài)開始相互。大量的德國，陸續(xù)改變公司的財(cái)務(wù)揭示政策，以期獲得美國資本市場(chǎng)的準(zhǔn)人許可證。日本企業(yè)也在積極采用更為透明的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并效仿美國企業(yè)的管理報(bào)酬結(jié)構(gòu)（如經(jīng)理股票期權(quán)計(jì)劃）。興起于20世紀(jì)90年代前后的西歐公司治理改革運(yùn)動(dòng)則主要表現(xiàn)為：鼓勵(lì)廣泛持股，允許敵意接管和銀行股份的減持。公司結(jié)構(gòu)的趨同化趨勢(shì)似乎更多地朝向美國式治理模式演化。

同時(shí)，美國公司也在向西歐大陸和日本學(xué)習(xí)，一個(gè)最典型的特征就是：20世紀(jì)90年代起，美國機(jī)構(gòu)投資者不斷上升的。盡管早在1942年，SEC就頒布了14A-8規(guī)則——《股東建議規(guī)則》，但美國企業(yè)的公司章程一直在極力壓制外部股東參與公司控制的權(quán)力和活動(dòng)：直到20世紀(jì)80年代末，情況才有所改觀。隨著接管市場(chǎng)在80年代末的消亡，公司治理制度開始從市場(chǎng)導(dǎo)向的模式轉(zhuǎn)變?yōu)檎螌?dǎo)向的模式，機(jī)構(gòu)投資者的地位開始崛起。1992年，SEC通過新的規(guī)則：允許股東相互之間的直接溝通。隨著溝通限制的放松，投資者不再依賴昂貴的人建議與其他股東進(jìn)行交流，致使創(chuàng)立股東聯(lián)盟以爭(zhēng)取支持的成本大大降低，甚至備受限制的美國商業(yè)銀行，也開始成為積極的投資者。

二、公司治理改革的背景和動(dòng)因

（一）公司治理改革的背景：金融逆轉(zhuǎn)

隨著貿(mào)易一體化的深入和國際資本的流動(dòng)，尤其是20世紀(jì)七八十年代的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所帶來的巨大投資機(jī)會(huì)刺激了對(duì)國際資本的全球需求。而且，銀行模式所固有的且日益惡化的制度缺陷（如，日本銀行的大量壞賬和公共證券市場(chǎng)的嚴(yán)重萎縮）也迫使西歐大陸和日本開始考慮對(duì)金融制度的改革。終于，在20世紀(jì)80年代，西歐大陸和日本陸續(xù)開始了以金融市場(chǎng)自由化為主軸的金融大逆轉(zhuǎn)。到1999年，西歐與美國的金融市場(chǎng)化程度已漸近趨同，例如，法國的股票市值占GDP的比重已接近美國。始于80年代的金融自由化，動(dòng)搖了以機(jī)構(gòu)為中心的金融模式和公司治理基礎(chǔ)；資本市場(chǎng)所要求的對(duì)投資者利益的尊重，成為以“投資者保護(hù)”為核心的公司治理改革的催化劑。

（二）公司治理改革的動(dòng)因：資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

始于20世紀(jì)80年代的以金融市場(chǎng)自由化為主鏈的金融逆轉(zhuǎn)，不僅引入了資本市場(chǎng)的全球競(jìng)爭(zhēng)，也引入了公司治理的全球競(jìng)爭(zhēng)。貿(mào)易一體化和資本全球化加深了產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度。按照Kole-Lehn（1997）的達(dá)爾文主義觀點(diǎn)，巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力驅(qū)動(dòng)追求生存的企業(yè)選擇最有效率的治理制度。Bebchuk-Roe（1999）指出：90年代末的跨國投資驅(qū)使公司治理邁向美國式的趨同道路；因?yàn)樽罨钴S的并且積極推動(dòng)公司治理改革的國際投資者大多是美國人。Licht（1998）也談到：鑒于美國證券市場(chǎng)的影響和發(fā)達(dá)程度，國際金融家們更青睞美國式的證券管制（包括美國式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。為了在資本市場(chǎng)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，采取美國式的證券管制策略成為全球證券市場(chǎng)的普遍趨勢(shì)。

全球范圍內(nèi)的自由化，一方面削弱了銀行模式中關(guān)系投資者（如德國和日本的主銀行）的傳統(tǒng)壟斷力量；另一方面促進(jìn)了公司治理、證券管制和準(zhǔn)則國際化的改革。原子式的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)有利于大規(guī)模融資，并避免外部投資者對(duì)家的干預(yù)。分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)免除了外部大投資者對(duì)內(nèi)部經(jīng)理人力資本的剝削，從而激勵(lì)經(jīng)理進(jìn)行企業(yè)專有性的人力資本投資；但卻造成了投資者的權(quán)力弱勢(shì)。匿名式的投資者結(jié)構(gòu)難以培養(yǎng)經(jīng)理對(duì)投資者集團(tuán)的責(zé)任感和忠實(shí)感：而且，分散化的投資者無法形成與經(jīng)理相抗衡的力量。因此，流動(dòng)性和原子化的金融市場(chǎng)要求注重投資者保護(hù)的公司治理結(jié)構(gòu)。

三、公司治理改革的目標(biāo)

Shleifer-Vishny（1997）在其性的回顧中，將公司治理表述為：最小化沖突的控制機(jī)制。他們認(rèn)為，投資者權(quán)利的保護(hù)機(jī)制是公司治理的基本要素之一。公司治理的目標(biāo)就是：建立強(qiáng)有力的投資者保護(hù)機(jī)制，以確保投資者得到其應(yīng)得的投資回報(bào)。為了保證投資者對(duì)應(yīng)于企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利，投資者應(yīng)該擁有獲取關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息的權(quán)利；同時(shí)，也應(yīng)該從上（或管制上）確認(rèn)企業(yè)控制者對(duì)企業(yè)所有者的受托責(zé)任。因此，要建立一個(gè)強(qiáng)有力的投資者保護(hù)機(jī)制，首先要建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，鼓勵(lì)和迫使企業(yè)選擇公允透明的會(huì)計(jì)政策。

普遍存在的貧乏的投資者保護(hù)機(jī)制，已經(jīng)引起越來越廣泛的關(guān)注。Johnson et al（2000）指出：亞洲公司的治理狀況加大了金融危機(jī)的危害程度。在出現(xiàn)金融困難和動(dòng)蕩時(shí)，對(duì)未來前景的悲觀會(huì)激勵(lì)公司內(nèi)部人加速對(duì)外部投資者的掠奪。因此，當(dāng)宏觀出現(xiàn)惡化的先兆時(shí)，缺乏投資者保護(hù)意識(shí)的公司治理制度會(huì)動(dòng)搖公共投資者對(duì)未來的信心，并加劇股市和匯市的波動(dòng)。Hellwig（1999）認(rèn)為：幾乎不受限制的銀行會(huì)與經(jīng)理合謀侵占其他投資者的利益。而銀行的被保護(hù)地位（緣于其絕對(duì)控股地位），使得其不利于其他投資者的不良行為難以被扼制。Weimstein-Yafeh（1998）發(fā)現(xiàn)：關(guān)系銀行會(huì)利用其壟斷地位，榨取產(chǎn)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)租金；另外，作風(fēng)保守的銀行時(shí)常會(huì)反對(duì)客戶企業(yè)從事高風(fēng)險(xiǎn)但有利可圖的投資項(xiàng)目。銀行的這些行為通常會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤率和成長(zhǎng)性的降低。在公司披露政策方面，由于信息搜集上的比較優(yōu)勢(shì)，私人信息較多的大股東比私人信息較少的小股東更傾向于不充分的公司披露。

更具透明性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)增加公司內(nèi)部人榨取私人利益的成本，從而發(fā)揮保護(hù)中小投資者的功能。而一個(gè)有效的投資者保護(hù)機(jī)制可以激勵(lì)公共投資者的私人投資。20世紀(jì)90年代，成立于德國的新板市場(chǎng)，作為法蘭克福證券交易所的分部，專門用于新上市公司的交易。德意志交易所強(qiáng)制在該板上市的公司，全面采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則揭示會(huì)計(jì)信息。由于較充分的公司披露以及對(duì)企業(yè)家較嚴(yán)格的檢查，新板市場(chǎng)大大加快了德國企業(yè)公共上市的步伐。Coffee（2000）考察了90年代波蘭和捷克的私有化、公司治理和證券改革，其中一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)很值得借鑒和吸取。波蘭和捷克幾乎同時(shí)進(jìn)行證券改革。波蘭政府引進(jìn)了美國式的嚴(yán)格的證券法，強(qiáng)調(diào)上市企業(yè)的重大披露，其改革推動(dòng)了證券市場(chǎng)的快速。相反，捷克政府在私有化進(jìn)程中，既沒有引進(jìn)嚴(yán)格的證券法，也沒有創(chuàng)造強(qiáng)有力的市場(chǎng)管制者。結(jié)果，剝削中小投資者利益的財(cái)富轉(zhuǎn)移行為泛濫于捷克股市；隨著數(shù)百家公司的下市，捷克股市陷于停滯狀態(tài)。

對(duì)外部投資者利益和權(quán)利的保護(hù)，首先在于解決內(nèi)部人與外部人之間的信息不對(duì)稱。這決定了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須是投資者保護(hù)機(jī)制的一個(gè)關(guān)鍵構(gòu)件。而從全球的金融自由化趨勢(shì)來看，它應(yīng)該是全球性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛執(zhí)行是維護(hù)國際投資者權(quán)利和利益的一個(gè)根本保障。

四、結(jié)論與展望

篇5

關(guān)鍵詞：中央銀行；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值

中圖分類號(hào)：F832

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

文章編號(hào)：1007-4392（2013）05-0062-03

一、我國央行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的內(nèi)涵

內(nèi)審價(jià)值增值是指內(nèi)審部門作為央行價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的支持和保障，通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法開展確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，為央行經(jīng)營管理決策提供建議和措施，幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。包括兩個(gè)層面：一是幫助消除各種減值因素（如風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等），促進(jìn)央行行政效率提高、管理成本降低、社會(huì)地位提升等行政價(jià)值增值；二是服務(wù)于經(jīng)營管理活動(dòng)，推進(jìn)央行宏觀調(diào)控、金融穩(wěn)定與金融服務(wù)，促進(jìn)央行行政價(jià)值與經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值高度統(tǒng)一。

二、央行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的必要性和可行性

（一）必要性

1 價(jià)值增值是人民銀行內(nèi)部審計(jì)自我存在與價(jià)值體現(xiàn)的客觀需要。內(nèi)部審計(jì)作為人民銀行的一個(gè)重要監(jiān)督與控制職能部門，構(gòu)成人民銀行價(jià)值鏈的重要一環(huán)。只有在人民銀行總目標(biāo)下，有效提升其確認(rèn)、咨詢作用的價(jià)值，最大限度實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈中的作用，才能凸顯其在央行治理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的必要和價(jià)值，更好地獲得管理層重視和支持，為自身發(fā)展和建設(shè)獲取資源和保證。

2 價(jià)值增值是我國央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的必然要求。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展，是從統(tǒng)籌人民銀行履行職責(zé)，順應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展潮流出發(fā)，做出的方向性戰(zhàn)略調(diào)整。在此形勢(shì)下，不實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，人民銀行內(nèi)審活動(dòng)只能限于初級(jí)階段，審計(jì)水平勢(shì)必處于低層次，內(nèi)審作用更談不上有效發(fā)揮。因此。迫切需要人民銀行以增加內(nèi)審價(jià)值為目標(biāo)，拓展審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)容，改進(jìn)審計(jì)方式和手段，提高審計(jì)層次和水平，為夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)在組織價(jià)值鏈中的地位創(chuàng)造發(fā)展空間和平臺(tái)。

3 價(jià)值增值是人民銀行加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)需要。實(shí)踐證明，人民銀行只有更好地發(fā)揮內(nèi)審增值功能，才能把央行風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使央行職能實(shí)現(xiàn)得更好。內(nèi)審部門只有確立價(jià)值增值目標(biāo)，充分發(fā)揮價(jià)值增值功能，才能及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)管理活動(dòng)中存在的缺陷和漏洞，才能對(duì)內(nèi)控的合規(guī)性、有效性做出客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，提出易于采納的整改建議，有效推動(dòng)央行風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）可行性

1 央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型規(guī)劃為價(jià)值增值確立了方向。2011年，人民銀行制定了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011―2013年規(guī)劃》。提出了轉(zhuǎn)型的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、具體任務(wù)和步驟，明確了價(jià)值增值是內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要目標(biāo)，為央行探索內(nèi)部審計(jì)增值指明了堅(jiān)持與實(shí)踐的發(fā)展方向。

2 央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的實(shí)施，為價(jià)值增值奠定了基礎(chǔ)。央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的順利實(shí)施，促進(jìn)了人民銀行審計(jì)理念、審計(jì)職能、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)手段等多方面的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)審工作重點(diǎn)向強(qiáng)化內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)移，推進(jìn)組織強(qiáng)化了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)掌握、化解與駕馭，為央行在風(fēng)險(xiǎn)治理中體現(xiàn)內(nèi)審增值奠定了基礎(chǔ)。

3 與地方審計(jì)部門的交流溝通，為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值創(chuàng)造了條件。央行內(nèi)審與地方審計(jì)部門交流溝通的強(qiáng)化，搭建了信息互通、經(jīng)驗(yàn)互學(xué)平臺(tái)，加快了央行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值路徑建設(shè)，為實(shí)現(xiàn)央行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值創(chuàng)造了條件。

三、央行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值實(shí)現(xiàn)的難點(diǎn)和問題

（一）獨(dú)立性不強(qiáng)，成為央行內(nèi)審增值的體制障礙

目前，人民銀行實(shí)行各級(jí)內(nèi)審部門向本級(jí)行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作，同時(shí)業(yè)務(wù)上受上級(jí)行內(nèi)審部門指導(dǎo)的管理模式。這種模式在保證各級(jí)行對(duì)內(nèi)審工作行政管理主導(dǎo)地位的同時(shí)，也帶來了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性弱化，審計(jì)結(jié)論易受本行領(lǐng)導(dǎo)意志、風(fēng)險(xiǎn)理念以及同級(jí)人情左右，真實(shí)意見表達(dá)難等問題，成為制約內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的體制障礙。

（二）制度保障缺乏，內(nèi)審增值功效發(fā)揮底氣不足

1 增值職能未在制度層面確立。當(dāng)前，以價(jià)值增值為重要目標(biāo)的央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型已進(jìn)入具體實(shí)施階段，但內(nèi)部審計(jì)的增值職能仍未在制度層面確立。沒有制度作保障，轉(zhuǎn)型環(huán)境無法優(yōu)化，內(nèi)部審計(jì)增值功效不能更好發(fā)揮。

2 咨詢業(yè)務(wù)制度規(guī)定上欠明確。目前，央行制度未對(duì)內(nèi)部審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、工作范圍、作用和責(zé)任進(jìn)行明確，內(nèi)審部門參與的大額采購、制度修訂、查庫、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)議、評(píng)先評(píng)優(yōu)審查等咨詢活動(dòng)，主要是根據(jù)上級(jí)主管部門下發(fā)的指令性文件強(qiáng)制實(shí)施，很少有可選擇的余地，只能起到對(duì)過程的表面證明作用，而起不到應(yīng)有的咨詢作用，限制了增值功效發(fā)揮。

3 質(zhì)量評(píng)估制度尚未建立。目前，央行尚未建立自己的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估目標(biāo)、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)尚不明確，質(zhì)量評(píng)估政策和程序亦不規(guī)范，難以對(duì)審計(jì)誤差進(jìn)行有效約束，不利于提升審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量、效率和效果。影響了審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4 審計(jì)成果轉(zhuǎn)化缺乏制度保障。目前，人民銀行尚未從制度建設(shè)和制度執(zhí)行角度制定統(tǒng)一、完整、行之有效的審計(jì)成果運(yùn)用指導(dǎo)意見或相關(guān)辦法，對(duì)審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議的貫徹執(zhí)行也沒有一套完整的制度加以約束。致使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化缺乏有效的制度保障。

（三）成果轉(zhuǎn)化利用不高。內(nèi)審增值功效較弱

1 內(nèi)審價(jià)值重視不夠，造成成果流失、轉(zhuǎn)化滯后。目前，央行內(nèi)審的價(jià)值尚未得到足夠重視和挖掘，一些審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)在央行治理、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為服務(wù)部門并不能創(chuàng)造價(jià)值和利益，只是“不能挽回又不能彌補(bǔ)既定損失的事后諸葛”而消極應(yīng)對(duì)，造成審計(jì)成果流失和轉(zhuǎn)化時(shí)效滯后，限制了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用發(fā)揮。

2 共享平臺(tái)缺乏，審計(jì)成果共享性較低。目前，由于缺乏充分的審計(jì)成果共享平臺(tái)，審計(jì)成果利用往往局限于某類特定業(yè)務(wù)，一些針對(duì)性、操作性強(qiáng)的建議不能在各職能部門得到分享、借鑒與轉(zhuǎn)化，削弱了審計(jì)建議的影響和輻射作用。

3 整改監(jiān)督機(jī)制不健全。內(nèi)審增值功效被削弱。由于缺乏完善的整改督辦機(jī)制，審計(jì)問題的整改只能靠每年1-2個(gè)后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目檢查督辦，致使問題整改缺乏充分性、有效性，內(nèi)部審計(jì)在央行組織價(jià)值鏈中的支撐、監(jiān)督作用難以最大限度發(fā)揮。加之內(nèi)審部門只有問題查處的建議權(quán)，而無有效手段督辦問題整改，審計(jì)監(jiān)督效果與價(jià)值功效被削弱。

4 審計(jì)分析缺乏建設(shè)性，成果轉(zhuǎn)化效果不高。審計(jì)項(xiàng)目完成后，一些內(nèi)審人員習(xí)慣總結(jié)發(fā)現(xiàn)了多少問題，提出多少建議，而對(duì)建議采用率、資金節(jié)省額、問題整改率等不夠重視，不能從大量數(shù)據(jù)資料中分析歸納出問題的核心和本質(zhì)，找出問題的根源和癥結(jié)，提出標(biāo)本兼治的對(duì)策建議，造成大量審計(jì)成果沉淀和積壓，內(nèi)審“服務(wù)管理、支持決策”的建設(shè)性價(jià)值作用難以充分發(fā)揮。

（四）轉(zhuǎn)型尚需進(jìn)一步深化。內(nèi)審增值未能充分體現(xiàn)

1 審計(jì)理念尚未完全轉(zhuǎn)變，內(nèi)審增值難以有效體現(xiàn)。目前，基層行內(nèi)審人員思維方式仍停留在以“查錯(cuò)糾弊”為目標(biāo)的合規(guī)性審計(jì)階段，以增值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理念尚未形成，“查出問題就算完成任務(wù)”、“問題查得越多質(zhì)量越高”的陳舊觀念尚未完全摒棄，從一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量和效果，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用難以有效發(fā)揮。

2 信息化水平滯后，限制了內(nèi)審增值效能。近年來，央行業(yè)務(wù)信息化發(fā)展迅猛，但內(nèi)部審計(jì)信息化仍相對(duì)滯后，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段仍很缺乏，科學(xué)、高效的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)仍未建立，無法實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，以事后人工翻閱憑證、賬表為主的審計(jì)方式，從一定程度上影響了審計(jì)效率與質(zhì)量，加劇了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值成本，限制了審計(jì)增值效能充分發(fā)揮。

3 內(nèi)向服務(wù)性尚未充分體現(xiàn)，內(nèi)審增值效能無法有效拓展。審計(jì)職能上，咨詢職能發(fā)揮、挖掘不夠：審計(jì)內(nèi)容上，對(duì)內(nèi)控、履職審計(jì)評(píng)價(jià)的廣度和深度不夠；風(fēng)險(xiǎn)防控上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架尚未真正建立，實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)力度不夠。

（五）內(nèi)審人員素質(zhì)不高，難以滿足價(jià)值增值需要

全面提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。但當(dāng)前，基層央行內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、年齡老化、管理能力偏弱的現(xiàn)象較為普遍，尚未形成一支能夠勝任價(jià)值增值要求的央行審計(jì)隊(duì)伍。

四、實(shí)現(xiàn)央行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的對(duì)策建議

（一）實(shí)行內(nèi)審派駐制，建立總行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理的垂直縱向組織模式

在總行設(shè)立副行級(jí)內(nèi)審局，直接對(duì)總行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，并在分行、中心支行逐級(jí)設(shè)立副級(jí)別派出機(jī)構(gòu)直接對(duì)上一級(jí)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)，削減內(nèi)審現(xiàn)行組織體系中消極因素對(duì)內(nèi)審結(jié)果真實(shí)性、客觀性、準(zhǔn)確性的影響，避免內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)論易受領(lǐng)導(dǎo)及人情左右，真實(shí)意見表達(dá)難等問題，從體制構(gòu)建上保障內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度，構(gòu)筑價(jià)值增值保障平臺(tái)

1 完善央行內(nèi)審基本制度，從制度層面確立內(nèi)部審計(jì)增值職能，為內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮增值功效提供制度保障。

2 在內(nèi)審制度中合理確定咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、品種、工作范圍、作用和責(zé)任等，有效規(guī)范咨詢業(yè)務(wù)開展，保障內(nèi)部審計(jì)在咨詢服務(wù)上的價(jià)值增值。

3 建立央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度。通過建立完善的審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核和質(zhì)量監(jiān)督，減小和消除審計(jì)誤差，推進(jìn)審計(jì)規(guī)范化和專業(yè)化，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

4 修訂現(xiàn)行內(nèi)審制度或出臺(tái)審計(jì)成果運(yùn)用專項(xiàng)規(guī)定。在梳理、總結(jié)和分析審計(jì)成果運(yùn)用的基礎(chǔ)上，結(jié)合各類審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定統(tǒng)一、完整的審計(jì)成果運(yùn)用指導(dǎo)意見或相關(guān)辦法，打破內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用限制，構(gòu)筑審計(jì)成果運(yùn)用保障平臺(tái)。

（三）著力強(qiáng)化內(nèi)審整改，推進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用

1 廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)價(jià)值取向和職能定位，并在實(shí)際審計(jì)中確保問題發(fā)現(xiàn)的前瞻性和高質(zhì)量，促使審計(jì)對(duì)象主動(dòng)接受問題整改，避免審計(jì)成果流失和轉(zhuǎn)化時(shí)效滯后，確保內(nèi)部審計(jì)成果得到有效運(yùn)用，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值。

2 建立審計(jì)成果綜合利用數(shù)據(jù)庫，積極構(gòu)建信息共享平臺(tái)。通過文件資料報(bào)送，函告，召開聯(lián)席會(huì)議、座談會(huì)，編發(fā)信息等多種方式方法，暢通內(nèi)審部門與有關(guān)部門的審計(jì)成果運(yùn)用渠道，擴(kuò)大審計(jì)成果在內(nèi)控建設(shè)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督檢查和干部管理等方面的作用，切實(shí)發(fā)揮1+1>2的增值效應(yīng)。

3 構(gòu)建全方位的內(nèi)審整改監(jiān)督機(jī)制。一是設(shè)立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題糾改臺(tái)賬。實(shí)行整改“名冊(cè)制”和問題“核銷制”，直接監(jiān)督問題整改。二是實(shí)行重要整改事項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)督辦制，通過專題通報(bào)、分管行領(lǐng)導(dǎo)約見談話、跟蹤核查、直接督辦等實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)督辦整改。三是建立協(xié)同整改監(jiān)督機(jī)制，由紀(jì)檢監(jiān)察、事后監(jiān)督、人事、內(nèi)審部門組成后續(xù)跟蹤小組，定期對(duì)被審計(jì)部門整改情況進(jìn)行監(jiān)督，并將整改實(shí)效納入工作考核。四是賦予內(nèi)審部門應(yīng)有的行政處罰權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)權(quán)，以制度約束力和強(qiáng)制力促使問題整改。

4 增強(qiáng)內(nèi)審人員成果轉(zhuǎn)化意識(shí)，廣泛開展審計(jì)項(xiàng)目跟蹤分析，準(zhǔn)確掌握審計(jì)決定落實(shí)率、審計(jì)建議采納率、資金節(jié)約額等情況，找出問題的根源和癥結(jié)，借助“審計(jì)專報(bào)”等方式及時(shí)向管理層提出成果轉(zhuǎn)化建議，有效促進(jìn)組織價(jià)值增值。

（四）深入推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，完善內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值機(jī)制

1 加快審計(jì)理念更新，拓展以增值為導(dǎo)向的內(nèi)審功能。樹立“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、控制驅(qū)動(dòng)、關(guān)注績(jī)效、服務(wù)治理和增加價(jià)值”的人民銀行內(nèi)審理念，實(shí)現(xiàn)“要我審計(jì)”向“我要審計(jì)”、查錯(cuò)糾弊審計(jì)向內(nèi)控分析與評(píng)價(jià)、監(jiān)督性審計(jì)向服務(wù)性審計(jì)、事后審計(jì)向全方位審計(jì)的“四個(gè)轉(zhuǎn)變”，既要找準(zhǔn)、查深、查透問題，更要針對(duì)問題提出合理化建議，不斷提升內(nèi)部審計(jì)“服務(wù)與咨詢”價(jià)值。

2 加快信息化建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)審服務(wù)高質(zhì)、高效。研發(fā)和應(yīng)用科學(xué)的審計(jì)軟件，建立一套人民銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)審監(jiān)督系統(tǒng)同步的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)手工操作向主要運(yùn)用計(jì)算機(jī)等信息化工具的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能。

3 強(qiáng)化職能，突出重點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值增值。一是積極拓展咨詢服務(wù)職能。通過積極參與大額采購招標(biāo)、評(píng)先評(píng)優(yōu)審查，對(duì)擬定規(guī)章制度提出修改意見，對(duì)業(yè)務(wù)咨詢有效解答或?qū)で蠼鉀Q辦法等。充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

二是拓展深度和廣度，強(qiáng)化內(nèi)控、履職審計(jì)評(píng)價(jià)。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為技術(shù)手段，以內(nèi)部控制和履職評(píng)價(jià)為作用點(diǎn)，從內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任、廉潔反腐、履職績(jī)效、政務(wù)公開等維度進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，從監(jiān)督、確認(rèn)和咨詢?nèi)轿粠椭M織強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高履職效能，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

三是探索和完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。采用實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)測(cè)方法，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)監(jiān)督。推進(jìn)人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架的構(gòu)建，促進(jìn)組織完善內(nèi)控，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

（五）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，為價(jià)值增值提供人才保障

篇6

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；私人銀行；策略

一、招商銀行和貝恩管理顧問公司聯(lián)合的《2011中國私人財(cái)富報(bào)告》指出，2011年中國私人財(cái)富市場(chǎng)仍將繼續(xù)保持增長(zhǎng)勢(shì)態(tài)，高凈值人群將達(dá)到59萬人左右，高凈值人群持有的個(gè)人可投資資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到約18萬億元。但目前高凈值人士的財(cái)富目標(biāo)、資產(chǎn)配置和服務(wù)需求已經(jīng)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。外資銀行不斷強(qiáng)勢(shì)入駐，品牌效應(yīng)不斷加強(qiáng)，而我國私人銀行由于現(xiàn)行的品種、投資方式單一，將逐步喪失本土優(yōu)勢(shì)。面對(duì)強(qiáng)敵，我國商業(yè)銀行應(yīng)認(rèn)準(zhǔn)形勢(shì)，剖析自身，摸索出一條適合本土私人銀行發(fā)展道理。

二、對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，從“收益驅(qū)動(dòng)”到“收益、成長(zhǎng)雙驅(qū)動(dòng)”

以往我國商業(yè)銀行私人銀行主要靠收益驅(qū)動(dòng)，追求收益最大化。但總結(jié)國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)外資銀行除了注重收益驅(qū)動(dòng)，還注重成長(zhǎng)驅(qū)動(dòng)。成長(zhǎng)驅(qū)動(dòng)指私人銀行不僅關(guān)注銀行理財(cái)和投資產(chǎn)品為客戶帶來的實(shí)際收益，而且通過提供間接的金融服務(wù)幫助客戶“成長(zhǎng)”。從“收益驅(qū)動(dòng)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆找妗⒊砷L(zhǎng)雙驅(qū)動(dòng)”，那么私人銀行在確保客戶資產(chǎn)的保值增值的基礎(chǔ)上，既可以為客戶提供諸如宏觀、行業(yè)等方面的數(shù)據(jù)以及專家分析報(bào)告，為客戶的經(jīng)營和決策提供有價(jià)值的參考信息；又可以通過信貸支持，幫助客戶融資，合理利用財(cái)務(wù)杠桿促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)。

（二）完善私人銀行業(yè)務(wù)的組織架構(gòu)

私人銀行客戶分布廣泛，需求復(fù)雜多樣，服務(wù)層次要求很高，業(yè)務(wù)獨(dú)立性較強(qiáng)。因此構(gòu)建一種適應(yīng)私人銀行業(yè)務(wù)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律的組織架構(gòu)迫在眉睫。私人銀行部門作為零售銀行總部的一個(gè)獨(dú)立的事業(yè)部，全面負(fù)責(zé)私人銀行業(yè)務(wù)績(jī)效。分行成立相應(yīng)的私人銀行中心，私人銀行中心與分行其他業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，直接向總行私人銀行事業(yè)部匯報(bào)工作。總行應(yīng)在營銷和業(yè)務(wù)上賦予分行充分的自主決策權(quán)力，以便提高對(duì)客戶的服務(wù)效率。

各分行私人銀行中心配備由客戶經(jīng)理、投資管理團(tuán)隊(duì)、專家支持團(tuán)隊(duì)、研究團(tuán)隊(duì)等組成的專家隊(duì)伍，采取多對(duì)一的服務(wù)方式，即由一名客戶經(jīng)理和若干專家為一個(gè)客戶服務(wù)。各團(tuán)隊(duì)專家隸屬于各專家團(tuán)隊(duì)，當(dāng)有客戶需要提供服務(wù)時(shí)，客戶經(jīng)理可以從專家各團(tuán)隊(duì)中尋找若干專家，形成項(xiàng)目小組為客戶提供全程私人服務(wù)。若客戶的需求發(fā)生變化，客戶經(jīng)理可以根據(jù)客戶需求相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目組成員。各團(tuán)隊(duì)成員可以根據(jù)需要，在不同時(shí)段為不同的客戶經(jīng)理提供技術(shù)支持。

（三）開展差異化營銷

不同的客戶有不同的金融需求，所以私人銀行有必要對(duì)客戶進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分。

（1）民營經(jīng)濟(jì)經(jīng)營者，包括個(gè)體戶和私營企業(yè)家。他們是中國高凈值人士的主力軍，他們大部分是第一代財(cái)富創(chuàng)造者，未來三年增長(zhǎng)潛力最大。但是這一客戶群的需求差異較大。

（2）企事業(yè)單位的高層管理人員。他們事務(wù)繁忙，有穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)收入，一般具有較高的學(xué)歷和機(jī)敏的金融頭腦；但私人時(shí)間較少，對(duì)銀行及其產(chǎn)品較為嚴(yán)謹(jǐn)，不大喜歡冒險(xiǎn)。

（3）專業(yè)投資者。學(xué)歷高、收入高，通常有豐富的金融知識(shí)和投資經(jīng)驗(yàn)。他們堅(jiān)持不懈地跟蹤市場(chǎng)動(dòng)向，并相信自己的判斷，不依賴私人銀行的意見，但會(huì)重視其提供的市場(chǎng)信息。

私人銀行細(xì)分客戶類型后，應(yīng)制定有針對(duì)性地營銷方案。

民營經(jīng)濟(jì)經(jīng)營者在產(chǎn)品組合上應(yīng)以穩(wěn)健增長(zhǎng)型產(chǎn)品為主，在投資決策風(fēng)格上，他們大多為自主型，由自己管理資產(chǎn)，所以私人銀行應(yīng)定期向客戶提供各類金融產(chǎn)品盈利狀況，為客戶投資提供咨詢服務(wù)。

企事業(yè)單位的高層管理人員由于精力有限，他們依靠私人銀行跟進(jìn)市場(chǎng)，并需要銀行提供優(yōu)質(zhì)的投資建議或財(cái)務(wù)規(guī)劃。一些則采用全權(quán)委托的方式，請(qǐng)私人銀行代管他們的資產(chǎn)。

篇7

實(shí)干是最好的作風(fēng)，實(shí)戰(zhàn)是最好的檢驗(yàn)。希望大家要踐行初心使命，恪守親清底線;下面是小編給大家?guī)淼娜忻駹I經(jīng)濟(jì)“兩個(gè)健康”提升行動(dòng)暨“一聯(lián)三幫”保企穩(wěn)業(yè)專項(xiàng)行動(dòng)動(dòng)員大會(huì)上的講話，希望大家喜歡!

同志們：

經(jīng)市委、市政府研究，今天我們召開全市民營經(jīng)濟(jì)“兩個(gè)健康”提升行動(dòng)暨“一聯(lián)三幫”保企穩(wěn)業(yè)專項(xiàng)行動(dòng)動(dòng)員會(huì)。這既是一次工作動(dòng)員部署會(huì)，也是市促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組第一次全體(擴(kuò)大)會(huì)。剛才，市工信局、市財(cái)政局、人行××中心支行和×縣等單位作了發(fā)言。

明亮主席主要從工商聯(lián)和工信系統(tǒng)幫聯(lián)企業(yè)角度，對(duì)下一步工作作了安排部署。市財(cái)政局就落實(shí)減稅降費(fèi)政策、財(cái)政支持政策等提出了很好的意見建議。××行長(zhǎng)介紹了中國人民銀行近期政策要點(diǎn)、創(chuàng)新推進(jìn)民營小微企業(yè)金融服務(wù)“百千萬”行動(dòng)計(jì)劃開展情況等。×縣介紹了開展“一聯(lián)三幫”專項(xiàng)行動(dòng)、推進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)做法。希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒，結(jié)合工作實(shí)際，積極采取務(wù)實(shí)管用的辦法，切實(shí)幫助企業(yè)解決遇到的困難和問題。

我們要充分認(rèn)識(shí)到，開展民營經(jīng)濟(jì)“兩個(gè)健康”百縣提質(zhì)行動(dòng)和“一聯(lián)三幫”保企穩(wěn)業(yè)專項(xiàng)行動(dòng)，是應(yīng)對(duì)當(dāng)前疫情影響、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面恢復(fù)發(fā)展的重要舉措，是做好“六穩(wěn)”工作、落實(shí)“六保”任務(wù)的現(xiàn)實(shí)需要。目前，民營經(jīng)濟(jì)是我市高質(zhì)量發(fā)展最具活力的增長(zhǎng)點(diǎn)、吸納就業(yè)人口的主力軍。

尤其是在當(dāng)前形勢(shì)下，推動(dòng)民營經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、民營企業(yè)家健康成長(zhǎng)，對(duì)我市經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。在這次疫情中，我市受影響最大的是中小微企業(yè)占大多數(shù)的民營企業(yè)?？梢哉f，我市民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到了前所未有的困難。對(duì)我們基層來講，落實(shí)“六保”任務(wù)最緊要的就是保居民就業(yè)、保基本民生、保市場(chǎng)主體。

我們要以促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保市場(chǎng)主體，以保市場(chǎng)主體保居民就業(yè)，以保居民就業(yè)保居民收入，以保居民收入促進(jìn)居民消費(fèi)，以促進(jìn)居民消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而主動(dòng)融入國內(nèi)大循環(huán)，加快促進(jìn)國內(nèi)國際雙循環(huán)。我們要全面落實(shí)“兩個(gè)行動(dòng)”，“一企一策”實(shí)施精準(zhǔn)幫扶，切實(shí)幫助民營企業(yè)走出困境、加快發(fā)展，持續(xù)保持我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量跨越發(fā)展良好態(tài)勢(shì)。下面，根據(jù)會(huì)議安排，我再講幾點(diǎn)意見。

一、落實(shí)“兩個(gè)行動(dòng)”，做到真、準(zhǔn)、實(shí)

(一)落實(shí)好“兩個(gè)行動(dòng)”貴在“真”。促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)和中小微企業(yè)健康發(fā)展、企業(yè)家健康成長(zhǎng)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義。當(dāng)下，中小微等民營企業(yè)最緊要的是有效應(yīng)對(duì)疫情帶來的沖擊，恢復(fù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。剛才為什么說人行××中心支行采取的措施務(wù)實(shí)管用呢?關(guān)鍵原因是他們真正認(rèn)識(shí)到了銀行和企業(yè)是緊密相連、相互依存的利益共同體，只有讓企業(yè)生存下去，銀行才能更好地生存下去。

他們探索實(shí)施的強(qiáng)化名錄庫動(dòng)態(tài)管理、推動(dòng)“三個(gè)全覆蓋”(對(duì)轄區(qū)內(nèi)民營小微企業(yè)走訪全覆蓋、當(dāng)年新設(shè)民營小微企業(yè)財(cái)務(wù)輔導(dǎo)全覆蓋、名錄庫企業(yè)授信全覆蓋)、開展“三新活動(dòng)”(引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)提供“第一次開戶、第一次授信、第一次貸款”金融服務(wù))等措施，都是用的真情、出的真招，也一定會(huì)見到真效。

全市各級(jí)各部門，尤其是今天在座的同志們要進(jìn)一步提高政治站位，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)，認(rèn)真開展好“兩個(gè)行動(dòng)”，落實(shí)好各項(xiàng)幫扶措施，做到用真情、出真招、見真效。

(二)落實(shí)好“兩個(gè)行動(dòng)”貴在“準(zhǔn)”。要做到定準(zhǔn)位、精準(zhǔn)幫。定準(zhǔn)位，就是要定位幫助企業(yè)解決實(shí)際問題，不能因?yàn)辄h員領(lǐng)導(dǎo)干部到企業(yè)進(jìn)行所謂的調(diào)查研究、開會(huì)座談而影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營、增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，要用心為企業(yè)辦好“圍墻外的事”，讓企業(yè)安心做好“圍墻內(nèi)的事”。

精準(zhǔn)幫，就是要通過12345馬上辦便民服務(wù)熱線(企業(yè)服務(wù)110)等訴求平臺(tái)，發(fā)揮各職能部門數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢(shì)，在不干擾企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，精準(zhǔn)分析每一家被幫聯(lián)企業(yè)當(dāng)前所面臨的實(shí)際困難，“一企一策”精準(zhǔn)制定幫扶措施。如果做不到精準(zhǔn)幫扶，落實(shí)“兩個(gè)行動(dòng)”就失去了意義。

我們要通過定準(zhǔn)位、精準(zhǔn)幫，真正了解企業(yè)最急需解決的問題是什么，做到既解決好企業(yè)存在的共性問題、又解決好每個(gè)企業(yè)的個(gè)性問題。比如，有的企業(yè)因土地糾紛無法辦理土地、房產(chǎn)等手續(xù)而難以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化生產(chǎn)經(jīng)營;有的企業(yè)因地方拆遷不到位而無法完成投資;有的企業(yè)因變電站建不成而無法正常開工;有的企業(yè)因污水無法及時(shí)排放而無法正常生產(chǎn)。這些都是需要我們下功夫解決好的具體問題。

(三)落實(shí)好“兩個(gè)行動(dòng)”貴在“實(shí)”。要重實(shí)務(wù)、見實(shí)效，而不能出虛招、務(wù)虛功，更不能擺“花架子”、搞官僚主義和形式主義。要通過務(wù)實(shí)管用的舉措解決好服務(wù)企業(yè)“最后一公里”的問題，真正讓企業(yè)感受到“一聯(lián)三幫”保企穩(wěn)業(yè)專項(xiàng)行動(dòng)帶來的實(shí)實(shí)在在的變化和成效。

統(tǒng)戰(zhàn)部門和工商聯(lián)要堅(jiān)持月評(píng)價(jià)通報(bào)機(jī)制，堅(jiān)持把為企業(yè)幫扶成效、為企業(yè)解決了多少實(shí)際問題作為考核的重要依據(jù)，絕不能簡(jiǎn)單地看幫扶小組到企業(yè)去了多少次、哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部帶隊(duì)去了多少次。要把最后的評(píng)價(jià)權(quán)交給企業(yè)，倒逼各責(zé)任單位和責(zé)任人在“真”“準(zhǔn)”“實(shí)”上下功夫。

二、突出幫扶重點(diǎn)，明確幫扶內(nèi)容

(一)幫企業(yè)辦理完善各種審批證件。目前，我市部分企業(yè)有很多歷史遺留問題。各縣(市、區(qū))要通過落實(shí)“兩個(gè)行動(dòng)”，對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有企業(yè)進(jìn)行調(diào)查摸底，真正摸清企業(yè)四證辦理、規(guī)范化經(jīng)營、銀行貸款等情況。要切實(shí)幫助既有企業(yè)和在建企業(yè)辦理完善各種行政審批手續(xù)和證件，為企業(yè)規(guī)范化經(jīng)營、快速健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

各縣(市、區(qū))長(zhǎng)要高度關(guān)注，敢于擔(dān)當(dāng)，主動(dòng)作為，以攻堅(jiān)克難的魄力，對(duì)遺留問題該決策決策、該拍板拍板;對(duì)沒有爭(zhēng)議的項(xiàng)目，該辦證辦證;對(duì)在建的重點(diǎn)企業(yè)，要加快辦理土地證、規(guī)劃許可證、施工許可證和房產(chǎn)證等;對(duì)問題復(fù)雜的共性問題，要建立工作推進(jìn)機(jī)制，集中進(jìn)行研究解決。

(二)幫企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度可規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，增強(qiáng)企業(yè)信譽(yù)。這次“一聯(lián)三幫”保企穩(wěn)業(yè)專項(xiàng)行動(dòng)，既要著眼于幫助民營企業(yè)解決當(dāng)前的問題，也要著眼于促進(jìn)民營企業(yè)健康發(fā)展、民營企業(yè)家健康成長(zhǎng)。

在昨天召開的全市黨外人士座談會(huì)上，市政協(xié)副主席、民革××市委主委宋崇江在發(fā)言中講到，當(dāng)前我市民營經(jīng)濟(jì)存在的問題主要集中在企業(yè)管理不規(guī)范、規(guī)章制度不完善、財(cái)務(wù)不透明、信息不對(duì)稱、銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)太大等方面。

如果民營企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化經(jīng)營管理，信譽(yù)度不能有效提升，就很難獲得銀行貸款。要通過“一聯(lián)三幫”保企穩(wěn)業(yè)專項(xiàng)行動(dòng)，幫助企業(yè)家聚焦主業(yè)、堅(jiān)守實(shí)業(yè)，遵循市場(chǎng)規(guī)律，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)企業(yè)發(fā)展，建立完善財(cái)務(wù)管理、安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)等現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，促進(jìn)自身健康成長(zhǎng)、企業(yè)健康發(fā)展。

(三)幫企業(yè)精準(zhǔn)對(duì)接金融機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，我市已有一大批規(guī)范化管理的民營企業(yè)，與某些銀行金融機(jī)構(gòu)建立了長(zhǎng)期穩(wěn)定聯(lián)系。但不同的銀行有不同的核心業(yè)務(wù)，要真正幫助企業(yè)獲得貸款，就必須了解掌握哪些銀行可以做無抵押貸款?哪些銀行主要針對(duì)工業(yè)企業(yè)貸款?哪些銀行主要針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)貸款?哪些銀行主要針對(duì)商貿(mào)企業(yè)貸款?

目前，我市股份制銀行已有5家，在支持民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面各有特色，即使沒在我市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的浙商銀行等也在××開展了業(yè)務(wù)。要發(fā)揮好這些股份制銀行支持中小微企業(yè)加快發(fā)展的優(yōu)勢(shì)。幫扶企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)同志要與金融工作局、人民銀行的主要負(fù)責(zé)同志勤溝通聯(lián)系，引導(dǎo)各家銀行落實(shí)好國家新增貸款支持中小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，精準(zhǔn)幫助企業(yè)獲得銀行貸款。

希望各家銀行要主動(dòng)服務(wù)，通過印制“口袋書”、小冊(cè)子等，大力宣傳有關(guān)政策和創(chuàng)新舉措，切實(shí)提高政策知曉率、落地率。同時(shí)，希望各幫扶單位積極幫助企業(yè)到主板、科創(chuàng)板、二板、三板、四板上市掛牌，通過各種資本市場(chǎng)融到更多資金。

(四)幫企業(yè)開拓市場(chǎng)。要八仙過海，各顯其能，學(xué)習(xí)借鑒沿海地區(qū)經(jīng)驗(yàn)做法，想盡一切辦法幫助企業(yè)開拓市場(chǎng)、消化庫存。要依托重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)鏈龍頭企業(yè)、電商平臺(tái)，舉辦形式靈活、針對(duì)性強(qiáng)、見效快的精準(zhǔn)產(chǎn)銷對(duì)接活動(dòng)，推動(dòng)上下游產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，以產(chǎn)業(yè)鏈帶動(dòng)鏈條上的中小微市場(chǎng)主體產(chǎn)銷穩(wěn)定、訂單飽滿、健康發(fā)展。要?jiǎng)訂T支持企業(yè)參加國內(nèi)外和省市名優(yōu)產(chǎn)品拓展銷售活動(dòng)，組織企業(yè)與工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)和電商企業(yè)對(duì)接，運(yùn)用好阿里巴巴(××)產(chǎn)業(yè)帶，推廣一批“新電商”模式，促進(jìn)企業(yè)不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、開拓銷售市場(chǎng)、實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

(五)幫企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)新發(fā)展。當(dāng)前，我們既要看到疫情給企業(yè)帶來的銷售不暢、上下游銜接不順、企業(yè)庫存積壓嚴(yán)重、資金鏈存在斷裂風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)際困難，也要看到國家為應(yīng)對(duì)疫情出臺(tái)的一系列利好政策，給企業(yè)加快轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來了重大機(jī)遇;既要看到一部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營遇到的困難很大，也要看到一部分企業(yè)產(chǎn)銷兩旺、發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁。要引導(dǎo)企業(yè)家認(rèn)識(shí)到，越是在困難的時(shí)候，越能倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)新發(fā)展。

我們絕不能被困難嚇到，而要以積極的態(tài)度，抓住機(jī)遇，用好政策，引導(dǎo)企業(yè)提質(zhì)、加速發(fā)展。要幫助產(chǎn)銷兩旺、正常生產(chǎn)的企業(yè)抓住國家降低貸款利率、降低生產(chǎn)要素成本、新增貸款必須投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)等政策機(jī)遇，持續(xù)實(shí)施智能化改造，進(jìn)一步提升裝備水平，創(chuàng)新產(chǎn)品和業(yè)態(tài)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，拓展市場(chǎng)空間，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)新發(fā)展。

要學(xué)習(xí)借鑒柘城產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)做法，貫徹落實(shí)好市政府出臺(tái)的“創(chuàng)新十條”，引導(dǎo)企業(yè)引進(jìn)培育各類創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)，建立完善創(chuàng)新中心、技術(shù)中心等，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、堅(jiān)持能幫必幫、應(yīng)幫盡幫，做好全方位幫扶

(一)做到規(guī)上企業(yè)全覆蓋。要對(duì)所有規(guī)上工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)進(jìn)行全方位幫扶。工信、商務(wù)、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等部門要發(fā)揮好牽頭單位作用，引導(dǎo)各幫扶責(zé)任單位落實(shí)好各項(xiàng)幫扶措施。

篇8

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性； 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性； 內(nèi)部審計(jì)客觀性； 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎； 內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）11-0133-04

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)對(duì)影響組織目標(biāo)之消極因素的機(jī)制之一，從邏輯上來說，一是能發(fā)現(xiàn)消極因素，二是能推動(dòng)針對(duì)消極因素采取行動(dòng)，通俗地說，就是能發(fā)現(xiàn)問題，并且還能推動(dòng)有效地解決問題，這兩方面的機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)制度有效性的基礎(chǔ)。無論是發(fā)現(xiàn)問題，還是解決問題，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性都是基礎(chǔ)。沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論或建議就難以推動(dòng)針對(duì)性行動(dòng)，從某種意義上來說，不能推動(dòng)后續(xù)行動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)是浪費(fèi)資源。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響。所以，從理論上搞清楚內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)具有重要意義。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性有較深入的研究，也有少量文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。但是，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制，還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文認(rèn)為，由于內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的職能，相對(duì)于獨(dú)立性來說，權(quán)威性可能與內(nèi)部審計(jì)制度效果更為相關(guān)。本文擬提出內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是文獻(xiàn)綜述，梳理內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的相關(guān)文獻(xiàn)；其次，提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架；再次，用這個(gè)理論框架來分析若干例證，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)框架的解釋力；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

根據(jù)本文的研究主題，文獻(xiàn)綜述包括兩部分內(nèi)容，一是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，二是影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素。

一些文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的內(nèi)涵。沈克儉[ 1 ]認(rèn)為，權(quán)威性要求審計(jì)工作必須是扎扎實(shí)實(shí)地開展，對(duì)查出的問題，要有事實(shí)、有根據(jù)，評(píng)價(jià)要中肯，要能提出合理的建議，為決策和監(jiān)督提供公正、正確的信息。安順財(cái)校會(huì)計(jì)教研室[ 2 ]認(rèn)為，具有使人信服的強(qiáng)大威懾力和聲譽(yù)是權(quán)威性的具體表現(xiàn)。秦榮生[ 3 ]認(rèn)為，審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為審計(jì)工作帶有一定的強(qiáng)制性，審計(jì)組織作出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見，被審計(jì)者無權(quán)進(jìn)行否定。孫寧[ 4 ]認(rèn)為，權(quán)威性體現(xiàn)為審計(jì)意見能得到落實(shí)。李景祥[ 5 ]認(rèn)為，審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議或?qū)徲?jì)決定的執(zhí)行力。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的影響因素，多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)[ 2-3，6-11 ]。一些文獻(xiàn)還提到了其他一些影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素，例如，質(zhì)量審計(jì)[ 12 ]，建立內(nèi)部審計(jì)組織的自愿程度及領(lǐng)導(dǎo)重視程度[ 13 ，5 ]，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力[ 12，14 ]，審計(jì)技術(shù)方法[ 5 ]。

多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性作為其權(quán)威性的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)體制，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)越高，內(nèi)部審計(jì)越是具有獨(dú)立性，從而也越是具有權(quán)威性[ 15-22 ]。

此外，一些文獻(xiàn)還涉及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特有損害因素及限度。一些文獻(xiàn)認(rèn)為，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不可避免地要受到限制，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的問題，這實(shí)質(zhì)上是指出管理部門的錯(cuò)誤，因此，管理部門很有可能以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)；第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要透明地理解問題并推動(dòng)問題得到整改，必須主動(dòng)與管理部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，如此一來，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可能會(huì)受到損害；第三，由于處于同一個(gè)組織，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的人員有千絲萬縷的聯(lián)系，這些聯(lián)系最終可能損害獨(dú)立性；第四，咨詢服務(wù)需求的增加可能帶來內(nèi)部審計(jì)人員自我評(píng)估，從而對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開兵[ 25 ]認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該有一個(gè)比較適當(dāng)?shù)摹岸取?，在這個(gè)“度”的范圍內(nèi)，獨(dú)立性的提升可以增加組織價(jià)值，超過這個(gè)度，獨(dú)立性過高，會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營層（甚至是高級(jí)管理層）的對(duì)立，進(jìn)而增加內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營層信息交換成本，影響內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢功能的發(fā)揮。

上述文獻(xiàn)為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性提供了良好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其保障機(jī)制還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于此。

三、理論框架

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部抑制消極因素的治理機(jī)制之一，這個(gè)機(jī)制的建構(gòu)要以效果為基準(zhǔn)來作出相關(guān)抉擇。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ)，沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題就不能有效地解決，內(nèi)部審計(jì)制度也就沒有效果。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響，需要一個(gè)保障機(jī)制，這些機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、專業(yè)勝任能力等，正是這些因素保障了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，進(jìn)而保障了內(nèi)部審計(jì)制度效果。上述內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制如圖1所示，這也是本文的研究框架（實(shí)線部分）。

（一）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)效果的影響

權(quán)威是對(duì)指令或安排的一種服從和支持，權(quán)威性就是處于權(quán)威的性狀。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)，從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀。一般來說，內(nèi)部審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)結(jié)論和計(jì)建議，對(duì)于這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，人們可能會(huì)持不同的態(tài)度。第一種態(tài)度，對(duì)這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議進(jìn)行冷處理，實(shí)質(zhì)上是視同其不存在；第二種態(tài)度，表面接受了，實(shí)際上不采取切實(shí)的行動(dòng)；第三種態(tài)度，很重視這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，并切實(shí)采取相應(yīng)的行動(dòng)。上述不同的態(tài)度，只有持第三種態(tài)度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議才得到接受或采納，內(nèi)部審計(jì)才處于權(quán)威的性狀。簡(jiǎn)單地說，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是指其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到相關(guān)方的接受或采納并采取相應(yīng)行動(dòng)，包括兩個(gè)維度：一是接受或采納，也就是發(fā)自內(nèi)心地同意內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議；二是行動(dòng)，也就是接受或采納內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議，并采取針對(duì)性的行動(dòng)。上述兩個(gè)維度，行動(dòng)比認(rèn)同更重要。 不少文獻(xiàn)以及IIA的規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度效果的影響。筆者認(rèn)為，沒有獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)制度固然沒有效果可言，但是，即使有獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)制度也可能沒有效果。表1描述了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性的不同情形。

表1顯示，有些情形下，具有獨(dú)立性和客觀性，但是，內(nèi)部審計(jì)制度沒有效果，其原因是，內(nèi)部審計(jì)部門出具的具有獨(dú)立性和客觀性的審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議，沒有得到相關(guān)部門的重視，這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所針對(duì)的問題并沒有解決。在這種情形下，獨(dú)立性、客觀性并沒有缺失，但是，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值缺失。所以，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，僅僅注重獨(dú)立性和客觀性是不夠的，而要在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，重視審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的采納及相關(guān)的行動(dòng)、重視發(fā)現(xiàn)問題的解決，也就是說，要重視內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。當(dāng)然，如果沒有獨(dú)立性和客觀性，即使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到接受或采納，由于審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議沒有反映真實(shí)的問題，真實(shí)問題也未能解決，內(nèi)部審計(jì)同樣沒有價(jià)值。所以，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，獨(dú)立性、客觀性不可或缺，但是，僅有獨(dú)立性和客觀性還不夠，必須由獨(dú)立性、客觀性推進(jìn)到權(quán)威性，后者包括前二者。為什么會(huì)這樣呢？主要原因是內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)有很大的不同。民間審計(jì)只是對(duì)審計(jì)主題發(fā)表審計(jì)意見就可以了，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到整改并不承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)則不同，發(fā)現(xiàn)問題當(dāng)然重要，更重要的是推動(dòng)發(fā)現(xiàn)的問題得到解決，所以，正是從這個(gè)意義上來說，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議的接受或采納是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是說，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，權(quán)威性包括獨(dú)立性、客觀性，并且比獨(dú)立性、客觀性更重要。

（二）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制

既然權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ)，那么，如何保障內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性呢？前面已經(jīng)指出，權(quán)威性包括接受或采納、行動(dòng)兩個(gè)維度，行動(dòng)比接受或采納更重要。接受或采納的基礎(chǔ)是審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量越高，接受或采納程度越高。接受或采納對(duì)是否行動(dòng)會(huì)有重要影響，而內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位也會(huì)影響相關(guān)方是否采取行動(dòng)，一般來說，這種組織地位越高，相關(guān)方采取行動(dòng)的可能性也就越大。需要說明的是，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位不一定是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的組織地位，而是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制中的領(lǐng)導(dǎo)地位，也就是在組織治理或高層中領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的崗位或機(jī)構(gòu)?？傮w來說，直接保障內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)――也就是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的機(jī)制是審計(jì)高質(zhì)量和高組織地位（圖1）。下面具體分析上述兩種機(jī)制。

先來分析內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要受到兩個(gè)因素的影響，一是客觀性，二是專業(yè)勝任能力（圖1）。內(nèi)部審計(jì)客觀性是指審計(jì)人員不偏不倚，不得因偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢？一是精神上具有獨(dú)立性，沒有利益沖突且不受他人影響，主觀上沒有偏離自己職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)。失去獨(dú)立性，審計(jì)人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)。二是工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不會(huì)因?yàn)楣ぷ鞑粐?yán)謹(jǐn)而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。三是具有專業(yè)勝任能力，不會(huì)因?yàn)閷I(yè)勝任能力不足而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。上述三個(gè)方面組合起來，就為客觀性奠定了很好的基礎(chǔ)（圖1）。換言之，獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是審計(jì)客觀性的保障機(jī)制[ 27 ]。

內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品除了審計(jì)結(jié)論外，更有意義的是審計(jì)建議。一般來說，客觀性主要是針對(duì)審計(jì)結(jié)論而言，對(duì)于審計(jì)結(jié)論來說，做到了客觀性，也就具有了高質(zhì)量。但是，對(duì)于審計(jì)建議來說，高質(zhì)量的審計(jì)建議除了基于客觀事實(shí)，具有客觀性外，其質(zhì)量還有其他更為豐富的內(nèi)涵，例如，審計(jì)建議的針對(duì)性、審計(jì)建議的可行性、審計(jì)建議實(shí)施后的成本效益比等，這些因素都是審計(jì)建議的質(zhì)量維度，這些維度是客觀性保障不了的，需要審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn)，所以，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力從兩個(gè)路徑影響審計(jì)質(zhì)量，一是影響審計(jì)結(jié)論的客觀性，二是影響審計(jì)建議的質(zhì)量（圖1）。

接下來分析內(nèi)部審計(jì)高組織地位保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門本身的組織層級(jí)不一定很高，但是，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議并不只是代表內(nèi)部審計(jì)部門本身，而是代表本組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)，所以，這個(gè)崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)就是內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級(jí)，例如，如果由CEO領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級(jí)是由CEO來代表的，相關(guān)單位或個(gè)人會(huì)從CEO的組織層級(jí)來選擇對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的態(tài)度。我國歷史上的不少朝代，監(jiān)督體系都是以卑臨尊，這樣做當(dāng)然也有弊端，但是，至少有一個(gè)好處，就是監(jiān)督者會(huì)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，因?yàn)楸槐O(jiān)督者的秩級(jí)比監(jiān)督者高，監(jiān)督者必須認(rèn)真地收集證據(jù)，不敢輕率地作出結(jié)論。與以卑臨尊同時(shí)存在的是領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的崗位或機(jī)構(gòu)秩級(jí)很高，很多情形下是皇帝親自領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這樣一來，監(jiān)督者本身秩級(jí)不高，但是，監(jiān)督結(jié)論或建議代表的秩級(jí)很高，這就為監(jiān)督結(jié)論或建議樹立了很大的權(quán)威性[ 28 ]。內(nèi)部審計(jì)也是如此，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議能否得到接受或采納并推動(dòng)相關(guān)行動(dòng)，除了審計(jì)質(zhì)量外，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織層級(jí)也具有重要的影響。一般來說，人們的行動(dòng)源于兩方面的力量，一是認(rèn)同，二是威懾力。高質(zhì)量的審計(jì)獲取了認(rèn)同，這為行動(dòng)奠定了良好的基礎(chǔ)，但是，基于認(rèn)同可能有行動(dòng)，也可能沒有行動(dòng)，所以，在認(rèn)同的同時(shí)，如果再增加某種威懾力，則相關(guān)人員采取行動(dòng)的可能性就會(huì)大大增加。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有豐富的內(nèi)涵，但是，組織地位是核心內(nèi)容，組織獨(dú)立一方面強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)不能低于審計(jì)客體，另一方面還強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)，組織層級(jí)越高，威懾力越強(qiáng)，基于審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)建議的行動(dòng)也就越有可能發(fā)生。所以，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的又一個(gè)重要保障機(jī)制（圖1）。

四、例證分析

本文以上提出了一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架，下面用這個(gè)框架來分析大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)，以一定程度上驗(yàn)證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站（廣東核電合營公司）是廣東核電公司集團(tuán)與香港中電集團(tuán)共同出資，其中廣東核電公司占75%股權(quán)，香港中電占25%的股權(quán)。大亞灣核電站對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)建議執(zhí)行力度非常大，審計(jì)建議回復(fù)率100%①，并且，還做到了三個(gè)“必須”：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題必須查明原因，對(duì)審計(jì)建議和改進(jìn)措施必須落實(shí)，對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任必須追究[ 29 ]?？梢?，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性很高。

這種權(quán)威性是如何建立起來的呢？主要原因有兩方面，一是高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，二是高層級(jí)的組織地位。大亞灣核電站是中國首批通過IIA內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估的中國企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可見一斑。高質(zhì)量的審計(jì)一方面基于其具有國際水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，大亞灣核電站建立了完整的審計(jì)工作體系和規(guī)范的管理模式，從制定年度審計(jì)工作計(jì)劃到開展后續(xù)審計(jì)，均有一套嚴(yán)格的程序和標(biāo)準(zhǔn)，通過這些規(guī)范，為其審計(jì)質(zhì)量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其審計(jì)質(zhì)量還源于高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，這支審計(jì)隊(duì)伍來自各部門的業(yè)務(wù)骨干，并且還有切實(shí)可行的培訓(xùn)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制[ 31 ]。

大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門本身屬于公司的一個(gè)部門，與公司其他部門相比，并沒有特殊的組織級(jí)別，但是，I導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的是董事會(huì)和總經(jīng)理，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門行政上向總經(jīng)理報(bào)告，職能上向董事會(huì)報(bào)告。行政上向總經(jīng)理報(bào)告，是為了讓總經(jīng)理支持審計(jì)建議的落實(shí)；職能上向董事會(huì)報(bào)告，是為了保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門不經(jīng)過總經(jīng)理直接發(fā)出審計(jì)報(bào)告，每半年在董事會(huì)作獨(dú)立報(bào)告，闡述審計(jì)活動(dòng)和發(fā)現(xiàn)[ 32 ]。

綜上所述，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)具有很高的權(quán)威性，而審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)組織層級(jí)是這種權(quán)威性的重要保障因素，這與本文的理論預(yù)期相一致。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的基礎(chǔ)性問題，本文提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。

內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性就是人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)，從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀，包括兩個(gè)維度，一是接受或采納審計(jì)結(jié)論或建議，二是基于審計(jì)結(jié)論或建議采取針對(duì)性的行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性與獨(dú)立性、客觀性具有差異，在有些情形上，可能存在獨(dú)立性、客觀性，但是不存在權(quán)威性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度效果來說，權(quán)威性比獨(dú)立性、客觀性具有更加重要的作用。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制。

本文的研究啟示我們，要提升內(nèi)部審計(jì)制度效果，不能不重視獨(dú)立性、客觀性，但是又不能只重視獨(dú)立性、客觀性，而要更進(jìn)一步，要重視權(quán)威性。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制，所以，需要從獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力多個(gè)維度努力來推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效果的提升。

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篇9

關(guān)鍵詞：流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；金融危機(jī)；監(jiān)管；巴塞爾委員會(huì)

中圖分類號(hào)： F832.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：16720539（2014）01005508

一、引言

商業(yè)銀行流動(dòng)性，是指銀行資產(chǎn)的增加以及在債務(wù)到期時(shí)履約的能力。巴塞爾委員會(huì)（2012）的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》指出，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指銀行無力為負(fù)債的減少或資產(chǎn)的增加提供融資的可能性。即當(dāng)銀行流動(dòng)性不足時(shí)，它無法以合理的成本迅速增加負(fù)債或變現(xiàn)資產(chǎn)獲得足夠的資金，從而引發(fā)流動(dòng)性支付危機(jī)和擠兌情況發(fā)生。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行經(jīng)營與管理過程中最基本的風(fēng)險(xiǎn)種類，因其具有不確定性強(qiáng)、沖擊破壞力大的特點(diǎn)，被稱為“商業(yè)銀行最致命的風(fēng)險(xiǎn)”。

巴塞爾新資本協(xié)議重點(diǎn)關(guān)注銀行的三種風(fēng)險(xiǎn)：信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。從表面上看，其中并沒有單獨(dú)討論流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，似乎它并不重要。但實(shí)際上，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是銀行所有風(fēng)險(xiǎn)的最終表現(xiàn)形式，信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)都可能轉(zhuǎn)化為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中具有其他風(fēng)險(xiǎn)所沒有的特殊地位，也是金融危機(jī)后巴塞爾委員會(huì)重點(diǎn)的修訂目標(biāo)之一。正如2000年巴塞爾委員會(huì)在《銀行機(jī)構(gòu)流動(dòng)性管理的穩(wěn)健做法》中強(qiáng)調(diào)指出的，“流動(dòng)性管理是銀行所進(jìn)行的最重要活動(dòng)之一，良好的流動(dòng)性管理可以降低發(fā)生嚴(yán)重問題的概率”。

隨著金融全球化的深入、新技術(shù)手段的運(yùn)用和金融市場(chǎng)的快速發(fā)展，銀行的融資渠道、業(yè)務(wù)模式、經(jīng)營范圍、產(chǎn)品復(fù)雜性都發(fā)生了深刻的變化，這在很大程度上改變了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，進(jìn)而給銀行業(yè)的管理和監(jiān)管都提出了新的挑戰(zhàn)。

通常來說，流動(dòng)性一般包括三個(gè)方面，即資產(chǎn)的流動(dòng)性、市場(chǎng)的流動(dòng)性和機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性三個(gè)層面。資產(chǎn)的流動(dòng)性是指資產(chǎn)迅速變現(xiàn)用于即時(shí)償付債務(wù)且不發(fā)生損失的能力；市場(chǎng)的流動(dòng)性是指投資者在市場(chǎng)上能夠迅速以低成本交易金融資產(chǎn)的能力；機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性是指金融機(jī)構(gòu)能夠保證正常支付的能力。具體到銀行的流動(dòng)性包含兩個(gè)方面：一是資產(chǎn)的流動(dòng)性，二是負(fù)債的流動(dòng)性。資產(chǎn)的流動(dòng)性是指銀行資產(chǎn)在不發(fā)生損失的情況下迅速變現(xiàn)、進(jìn)行支付的能力；負(fù)債的流動(dòng)性是指銀行以較低的成本適時(shí)獲得所需資金的能力[1]。

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行雖然有清償能力，但無法及時(shí)獲得充足資金或無法以合理成本及時(shí)獲得充足資金以應(yīng)對(duì)資產(chǎn)增長(zhǎng)或支付到期債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。白欽先認(rèn)為，金融的核心功能是資源配置功能，主要通過金融體系的運(yùn)作進(jìn)行儲(chǔ)蓄動(dòng)員和項(xiàng)目選擇，從而達(dá)到資源配置的目的[2]。這從本質(zhì)上決定了銀行作為單個(gè)機(jī)構(gòu)易遭受流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，單一機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性不足會(huì)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)產(chǎn)生負(fù)面影響。

現(xiàn)任巴塞爾委員會(huì)主席Nout Wellink指出，資本是銀行系統(tǒng)穩(wěn)健運(yùn)行的必要充分條件，但與資本監(jiān)管同等重要的還包括流動(dòng)性監(jiān)管[3]。

各國監(jiān)管當(dāng)局和國際監(jiān)管組織，尤其是巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)始終關(guān)注流動(dòng)性問題。巴塞爾委員會(huì)于1997年9月《有效銀行監(jiān)管核心原則》，初步規(guī)范流動(dòng)性管理。1999年10月的《核心原則評(píng)價(jià)辦法》，對(duì)流動(dòng)性管理提出更富操作性和便于執(zhí)行、檢查和評(píng)估的具體標(biāo)準(zhǔn)。2000年2月頒布的《銀行機(jī)構(gòu)流動(dòng)性管理的穩(wěn)健做法》，從建立流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理框架、度量和監(jiān)測(cè)凈融資需求、管理市場(chǎng)準(zhǔn)入、應(yīng)急計(jì)劃、外匯流動(dòng)性管理、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制、信息披露以及監(jiān)管者的作用8個(gè)方面對(duì)流動(dòng)性監(jiān)管作了進(jìn)一步規(guī)定，從操作層面更全面、準(zhǔn)確、深刻地闡釋了對(duì)銀行機(jī)構(gòu)流動(dòng)性管理和監(jiān)管的目的、方法和操作規(guī)范。

與資本一樣，充足的流動(dòng)性是金融穩(wěn)定的重要前提和必要條件之一。本輪危機(jī)再次提出流動(dòng)性對(duì)金融市場(chǎng)和銀行體系的重要性，市場(chǎng)快速逆轉(zhuǎn)證實(shí)了流動(dòng)性可能迅速蒸發(fā)，且流動(dòng)性萎縮長(zhǎng)期持續(xù)。近年來，隨著金融市場(chǎng)發(fā)展，金融資產(chǎn)的可交易性上升，金融機(jī)構(gòu)負(fù)債來源更加多元化，歐美大型金融機(jī)構(gòu)主要通過發(fā)行批發(fā)性債務(wù)工具獲取流動(dòng)性，核心負(fù)債比例下降，銀行流動(dòng)性管理更加依賴于整個(gè)金融市場(chǎng)的運(yùn)作效率和流動(dòng)性。雖然這有助于提高金融機(jī)構(gòu)流動(dòng)性管理的靈活性和效率，但卻導(dǎo)致銀行資產(chǎn)負(fù)債期限結(jié)構(gòu)錯(cuò)配更加嚴(yán)重，并增強(qiáng)了不同市場(chǎng)和不同機(jī)構(gòu)間流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的傳染性。在金融市場(chǎng)面臨壓力條件下，資產(chǎn)流動(dòng)性下降和融資流動(dòng)性收縮相互強(qiáng)化，容易誘發(fā)金融體系流動(dòng)性危機(jī)。這是這次國際金融危機(jī)中金融市場(chǎng)流動(dòng)性過剩迅速逆轉(zhuǎn)的主要原因，也進(jìn)一步放大了金融危機(jī)的負(fù)面效應(yīng)。

為此，G20和金融穩(wěn)定理事會(huì)敦促巴塞爾委員會(huì)、有關(guān)國際組織以及各國監(jiān)管當(dāng)局加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管。2008年2月和9月，巴塞爾委員會(huì)先后《流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管的挑戰(zhàn)》、《流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理和穩(wěn)健監(jiān)管原則》，其流動(dòng)性管理要點(diǎn)包括：董事會(huì)和高管層監(jiān)督；制訂流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)政策和風(fēng)險(xiǎn)容忍；運(yùn)用全面現(xiàn)金流預(yù)測(cè)、限額控制和流動(dòng)性情景壓力測(cè)試等流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理措施；制訂穩(wěn)健的應(yīng)急融資方案；維持足夠的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)以應(yīng)對(duì)流動(dòng)性應(yīng)急需求。流動(dòng)性監(jiān)管要點(diǎn)則包括要求監(jiān)管當(dāng)局評(píng)估銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口及其管理框架，及時(shí)采取措施解決銀行風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷或敞口過度問題以保護(hù)存款人利益，增進(jìn)金融體系總體穩(wěn)定。

二戰(zhàn)后的歷次金融危機(jī)不斷強(qiáng)化一個(gè)道理，即銀行危機(jī)或者金融危機(jī)越來越多地表現(xiàn)為多種風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)爆發(fā)，各種風(fēng)險(xiǎn)交織在一起相互影響。特別是2007年爆發(fā)的美國金融危機(jī)以及后來引發(fā)的全球流動(dòng)性危機(jī)，各家金融機(jī)構(gòu)群體性尋求補(bǔ)充流動(dòng)性，更加深刻地暴露出全球商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐及各國流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管制度中的弊端，也再次警示了穩(wěn)健的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理及其監(jiān)管，對(duì)于維持銀行的持續(xù)經(jīng)營與整個(gè)金融體系安全與穩(wěn)定的重要性。從某種意義上講，此次全球性金融危機(jī)實(shí)際上可以稱為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理失效的危機(jī)。

二、主要監(jiān)管當(dāng)局和國際監(jiān)管組織改進(jìn)流動(dòng)性監(jiān)管的實(shí)踐

各國銀行業(yè)的流動(dòng)性監(jiān)管制度雖各有不同，但都是建立在支持和保護(hù)其金融體系的安全和穩(wěn)健的基礎(chǔ)之上，基本都圍繞流動(dòng)性政策、壓力測(cè)試與意外事件分析、應(yīng)急資金計(jì)劃（CFPs）、設(shè)置限額、報(bào)告要求、公開披露六個(gè)方面展開，這也逐漸成為各國流動(dòng)性監(jiān)管現(xiàn)狀的分析框架。

雖然各個(gè)國家也都制定了各自的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理方式和監(jiān)管指標(biāo)，但監(jiān)管廣度和深度卻呈現(xiàn)了較大差異，而且在金融危機(jī)爆發(fā)之前全球并不存在一個(gè)統(tǒng)一協(xié)調(diào)的流動(dòng)性監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。大多數(shù)國家都采用了定量的監(jiān)管指標(biāo)，比如流動(dòng)性比率、期限缺口比例等來衡量銀行的流動(dòng)性。少數(shù)國家通過壓力測(cè)試、建立預(yù)警機(jī)制來加強(qiáng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理，但測(cè)試條件大多只是基于銀行自身出現(xiàn)流動(dòng)性壓力的情形，很少將整個(gè)市場(chǎng)范圍內(nèi)出現(xiàn)的流動(dòng)性危機(jī)考慮在內(nèi)。各國的流動(dòng)性監(jiān)管政策還停留在寬泛的層面，對(duì)于金融創(chuàng)新和金融市場(chǎng)發(fā)展帶來的深刻變化沒能及時(shí)地采用監(jiān)管應(yīng)對(duì)，缺乏有效的監(jiān)管框架來應(yīng)對(duì)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)層面的激勵(lì)與整體銀行的風(fēng)險(xiǎn)承受能力不一致。此外，壓力測(cè)試運(yùn)用不夠充分，沒有考慮極端壓力情境下的應(yīng)急措施和救助計(jì)劃。這些缺陷都在此次金融危機(jī)中暴露，并帶來慘痛教訓(xùn)。

2009年9月3日，美國財(cái)政部公布國際資本監(jiān)管和流動(dòng)性監(jiān)管改革核心原則，力圖為保護(hù)單個(gè)銀行機(jī)構(gòu)安全穩(wěn)健和全球經(jīng)濟(jì)金融體系穩(wěn)定提供指引[4]。2009年9月11日，澳大利亞審慎監(jiān)管局公布加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理力度的提案，將提高流動(dòng)性要求使其與2008年9月公布的巴賽爾委員會(huì)建議相符[5]。2009年10月，英國金融服務(wù)局（FSA）正式關(guān)于加強(qiáng)流動(dòng)性監(jiān)管的政策，在以下五個(gè)方面提出了更為嚴(yán)格細(xì)致的要求：嚴(yán)格的流動(dòng)資產(chǎn)定義、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理與控制、差別化流動(dòng)性監(jiān)管、流動(dòng)性緩沖、跨境流動(dòng)性監(jiān)管以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告（1）。2009年10月，中國銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，從流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的目的、管理體系的建立、管理的方法和技術(shù)、監(jiān)督管理等方面予以明確和規(guī)范。2009年11月，國際清算銀行貨幣與經(jīng)濟(jì)部公布一份流動(dòng)性危機(jī)的研究報(bào)告，指出流動(dòng)性危機(jī)是市場(chǎng)流動(dòng)性和資金流動(dòng)性突然和長(zhǎng)期蒸發(fā)，從而嚴(yán)重影響金融體系和實(shí)體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的現(xiàn)象。

鑒于此前尚未形成全球統(tǒng)一的流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)，巴塞爾委員會(huì)經(jīng)過積極研究，決定引入全球一致的流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)建立流動(dòng)性框架，強(qiáng)化監(jiān)管目標(biāo)，進(jìn)一步提升國際活躍銀行應(yīng)對(duì)流動(dòng)性壓力的韌性，提高流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的國際協(xié)調(diào)，巴塞爾委員會(huì)于2009年12月17日，提出《流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)測(cè)國際框架》（征求意見稿），這也是對(duì)G20呼吁“巴塞爾委員會(huì)和各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)于2010年前制訂形成促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)包括跨國金融機(jī)構(gòu)流動(dòng)性緩沖的框架”的積極響應(yīng)。

2010年12月16日，巴塞爾委員會(huì)公布《流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)測(cè)國際框架》，提出了流動(dòng)性覆蓋比率和凈穩(wěn)定資金比率兩大流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)以及一整套的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)工具，并對(duì)實(shí)施新流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了過渡期安排。

三、流動(dòng)性監(jiān)管國際框架的主要內(nèi)容

《流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)測(cè)國際框架》是對(duì)巴塞爾委員會(huì)2008年9月《流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理和穩(wěn)健監(jiān)管原則》的補(bǔ)充，設(shè)立最低要求，并促進(jìn)全球公平競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)巴塞爾協(xié)議，此套全球流動(dòng)性最低標(biāo)準(zhǔn)適用于國際活躍銀行，各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)可自由裁量決定采取比最低流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)更高的標(biāo)準(zhǔn)。其主要內(nèi)容包括：①建立兩個(gè)流動(dòng)性的最低標(biāo)準(zhǔn)，兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)相互補(bǔ)足：一是30天的流動(dòng)性覆蓋率，旨在提高銀行在短期內(nèi)應(yīng)對(duì)流動(dòng)性“中斷”問題的能力；二是長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)性比率，即所謂的凈穩(wěn)定資金比例，旨在解決流動(dòng)性錯(cuò)配問題，鼓勵(lì)銀行使用穩(wěn)定資本來源為其業(yè)務(wù)提供資金支持。②設(shè)定一套流動(dòng)性監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，包括合同期限錯(cuò)配、資金集中度、可自由支配資產(chǎn)的可得性以及金融市場(chǎng)相關(guān)監(jiān)測(cè)工具四個(gè)方面指標(biāo)，幫助監(jiān)管當(dāng)局識(shí)別和分析單個(gè)銀行和整個(gè)銀行體系流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)。③確定標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)的應(yīng)用，包括應(yīng)用范圍、計(jì)量與報(bào)告頻率、幣種、信息披露四個(gè)方面。

（一）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)

1.流動(dòng)性覆蓋率（Liquidity Coverage Ratio， LCR）

流動(dòng)性覆蓋率，即高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)余額/未來30天現(xiàn)金凈流出量，不得低于100%。

設(shè)置該指標(biāo)是確保銀行擁有足夠的至少能在30天內(nèi)及時(shí)變現(xiàn)、滿足流動(dòng)性需要的高質(zhì)量資產(chǎn)，可在監(jiān)管機(jī)構(gòu)確定的緊急短期壓力情景中用于抵消凈資金流出，目的是提高短期應(yīng)對(duì)流動(dòng)性中斷的彈性。指標(biāo)參數(shù)包括緊急狀態(tài)下高質(zhì)量流動(dòng)資產(chǎn)存量的價(jià)值和監(jiān)管人員根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置參數(shù)計(jì)算得出的現(xiàn)金凈流出量。該比率將有助于全球性銀行擁有充分的、高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)得以經(jīng)受監(jiān)管當(dāng)局指定的壓力條件融資場(chǎng)景的沖擊。

特定壓力情景應(yīng)全面反映銀行機(jī)構(gòu)層面和系統(tǒng)性層面遭遇全球金融危機(jī)的實(shí)際情景，具體包括：銀行機(jī)構(gòu)外部信用評(píng)級(jí)顯著下調(diào)；存款部分流失；未擔(dān)保批發(fā)融資損失；擔(dān)保融資扣減率出現(xiàn)重大提高；衍生品擔(dān)保、合約性及非合約性表外敞口，包括信貸承諾和流動(dòng)性措施兌取量出現(xiàn)重大提高。同時(shí)，銀行應(yīng)提供應(yīng)急（合約或非合約）負(fù)債清單及其觸發(fā)條件。

（1）高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)（high quality liquid assets）。是指易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金且無轉(zhuǎn)換損失或轉(zhuǎn)換損失較少的流動(dòng)性資產(chǎn)，具備以下特點(diǎn)：信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較低；價(jià)值易確定且得到公認(rèn)；與風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)相關(guān)性較低；在發(fā)達(dá)、公認(rèn)的交易市場(chǎng)上市，該市場(chǎng)活躍龐大，有充分的做市商，市場(chǎng)集中度低且交易便捷。高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)包括：現(xiàn)金，央行儲(chǔ)備，符合風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為零、市場(chǎng)回購率較高、未通過銀行或其他金融實(shí)體發(fā)行等標(biāo)準(zhǔn)的債券及央行、BIS、IMF等有價(jià)證券；政府或央行發(fā)行債券。

（2）現(xiàn)金凈流出量（Net cash outflows）。是指預(yù)期30天內(nèi)累計(jì)現(xiàn)金流出量減去累計(jì)現(xiàn)金流入量后的金額，包括：①儲(chǔ)蓄存款預(yù)期支取。儲(chǔ)蓄存款一般分“穩(wěn)定”和“欠穩(wěn)定”兩種，穩(wěn)定存款（Stable deposits）的預(yù)期支取系數(shù)建議設(shè)置為7.5%以上，欠穩(wěn)定存款（Less stable deposits）的預(yù)計(jì)支取系數(shù)建議設(shè)置為15%以上。②無擔(dān)保大額融資債務(wù)的預(yù)期償還。其中小型商業(yè)客戶預(yù)期償還系數(shù)參照儲(chǔ)蓄存款分類設(shè)置為7.5%、15%或更高；政府、央行及有關(guān)公共實(shí)體預(yù)期償還系數(shù)為25%；非金融企業(yè)客戶預(yù)期償還系數(shù)為75%；其他法人實(shí)體客戶預(yù)期償還系數(shù)為100%。③有擔(dān)保融資債務(wù)的預(yù)期償還。政府、BIS、IMF等機(jī)構(gòu)債務(wù)預(yù)期償還系數(shù)為0，其他機(jī)構(gòu)債務(wù)預(yù)期償還系數(shù)為100%。④其他補(bǔ)充債務(wù)應(yīng)付款項(xiàng)的預(yù)期支付。根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置不同的支付系數(shù)。

（3）現(xiàn)金凈流入量（Net cash inflows）。包括預(yù)期儲(chǔ)蓄存款流入、大額融資流入、逆回購協(xié)議和擔(dān)保融資、信貸額度及其他現(xiàn)金流入，其系數(shù)設(shè)置需根據(jù)實(shí)際情況審慎設(shè)置。

2.凈穩(wěn)定資金比例（Net Stable Funding Ratio）

凈穩(wěn)定資金比例即為穩(wěn)定資金/所需穩(wěn)定資金，其值要求大于100%。凈穩(wěn)定資金比例是銀行機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期穩(wěn)定資金渠道，相對(duì)于所融資資產(chǎn)的流動(dòng)性狀況和因表外承諾義務(wù)引發(fā)的潛在流動(dòng)性應(yīng)急融資需求的比率，反映銀行機(jī)構(gòu)在中長(zhǎng)期（1年）內(nèi)可用穩(wěn)定資金能否覆蓋辦理資產(chǎn)業(yè)務(wù)所需的穩(wěn)定資金。該比例要求根據(jù)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)要素對(duì)資產(chǎn)和表外流動(dòng)性敞口配置的最低資金量在一年的時(shí)間計(jì)劃期內(nèi)保持穩(wěn)定，以支持期間的頭寸調(diào)度、表內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)和證券投資等資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)銀行長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)性融資。與流動(dòng)性覆蓋率相比，凈穩(wěn)定資金比例更關(guān)注中長(zhǎng)期，鼓勵(lì)銀行減少資產(chǎn)負(fù)債的期限錯(cuò)配，多用穩(wěn)定資金來源支持資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

（1）可用穩(wěn)定資金（Available stable funding），包括資本金、到期日一年以上的優(yōu)先股、一年后到期的負(fù)債、部分“穩(wěn)定”的無限期存款和期限小于一年但有望延長(zhǎng)的定期存款。銀行穩(wěn)定資金的折扣百分比系數(shù)由監(jiān)管當(dāng)局設(shè)置，為體現(xiàn)精細(xì)化原則，目前設(shè)置五檔系數(shù)（100%、85%、70%、50%、0%，見表1）。設(shè)定不同系數(shù)主要考慮以下因素：存款是否加入存款保險(xiǎn)體系，銀行是否與長(zhǎng)款客戶有穩(wěn)定的業(yè)務(wù)聯(lián)系如貸款、結(jié)算等，存款屬于批發(fā)還是零售等。

（2）所需穩(wěn)定資金（Required Stable Funding），具體分為資產(chǎn)類業(yè)務(wù)所需穩(wěn)定資金和表外風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)所需穩(wěn)定資金兩種，資產(chǎn)類別摘要及權(quán)重/資產(chǎn)負(fù)債表外類別組成和相關(guān)權(quán)重（見表2）。

（二）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系

目前各國監(jiān)管當(dāng)局主要運(yùn)用定量措施監(jiān)測(cè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)狀況。巴塞爾委員會(huì)2009年初調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各國相關(guān)監(jiān)測(cè)措施和理念多達(dá)25種，如合同現(xiàn)金流和銀行預(yù)測(cè)現(xiàn)金流、不同時(shí)間計(jì)劃期的期限缺口、對(duì)特定資產(chǎn)負(fù)債表狀況的流動(dòng)性關(guān)系的細(xì)化評(píng)估、運(yùn)用市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)銀行潛在的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。為促進(jìn)監(jiān)管協(xié)調(diào)，巴塞爾委員會(huì)統(tǒng)一制定了系列監(jiān)測(cè)措施，要求監(jiān)管當(dāng)局遵照?qǐng)?zhí)行，但未來將特別在日間流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)措施等方面繼續(xù)改善。

1.合同期限錯(cuò)配（Contractual maturity mismatch）

設(shè)定最基本、最簡(jiǎn)單的要素作為基線情形，要求銀行定期開展合同到期錯(cuò)配評(píng)估，便于比較掌握銀行流動(dòng)性需求和風(fēng)險(xiǎn)狀況。該指標(biāo)主要是衡量銀行因合同期限不匹配而需要進(jìn)行期限轉(zhuǎn)換的程度，為銀行高管和風(fēng)險(xiǎn)管理人員確定如何彌補(bǔ)因此引發(fā)的現(xiàn)金流量緊缺――即可能的頭寸缺口提供參考。指標(biāo)計(jì)算應(yīng)遵循以下原則：合同現(xiàn)金流出應(yīng)按最早期限計(jì)算預(yù)期流出，但合同現(xiàn)金流入應(yīng)按最晚期限計(jì)算預(yù)期流入的原則。

2.資金集中度（Concentration of funding）

對(duì)這一要素的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，主要是反映銀行資產(chǎn)項(xiàng)目的大額敞口，以此確定大額資金來源的集中度，幫助銀行拓寬資金來源，防止資金來源過于單一或過于集中的風(fēng)險(xiǎn)，便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)評(píng)估一項(xiàng)或多項(xiàng)融資渠道封閉的情況下產(chǎn)生資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的可能。該指標(biāo)主要從三方面進(jìn)行監(jiān)測(cè)：每一主要對(duì)手方提供資金與銀行資產(chǎn)負(fù)債表總額之比；每一主要產(chǎn)品或工具資金與銀行資產(chǎn)負(fù)債表總額之比；每一主要貨幣的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額列表。其中的“主要”對(duì)手方、產(chǎn)品和貨幣是按照資金來源超過銀行資產(chǎn)負(fù)債總額1%來界定的。上述指標(biāo)應(yīng)按1個(gè)月、1個(gè)月～3個(gè)月、3個(gè)月～6個(gè)月、6個(gè)月～12個(gè)月及12個(gè)月以上的時(shí)間段分別報(bào)告。

3.可自由支配資產(chǎn)（Available unencumbered assets）

可自由支配資產(chǎn)，是指銀行可以作為擔(dān)保品從二級(jí)市場(chǎng)或央行獲得擔(dān)保融資的可自由支配資產(chǎn)。該指標(biāo)主要用于銀行（和監(jiān)管機(jī)構(gòu)）更好地掌握銀行額外籌集擔(dān)保融資、改善銀行流動(dòng)性的能力，并考慮壓力情況下此項(xiàng)籌資能力可能出現(xiàn)萎縮的情況。

4.市場(chǎng)相關(guān)監(jiān)測(cè)工具（Market-related monitoring tools）

為獲得潛在流動(dòng)性困難的即時(shí)信息，巴塞爾委員會(huì)建議通過市場(chǎng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)補(bǔ)充上述監(jiān)測(cè)措施。主要包括監(jiān)測(cè)市場(chǎng)信息，如股票價(jià)格、債券市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、商品市場(chǎng)、有關(guān)特定產(chǎn)品指數(shù)和部分證券化產(chǎn)品等資產(chǎn)價(jià)格和流動(dòng)性數(shù)據(jù)，主要分析對(duì)金融部門和特定銀行的潛在影響；金融行業(yè)信息，如股票和債券市場(chǎng)信息，以反映整個(gè)金融業(yè)或特定范圍金融市場(chǎng)走勢(shì)向好或出現(xiàn)困難；機(jī)構(gòu)層面具體信息，如信用違約掉期息差、股價(jià)息差、貨幣市場(chǎng)交易價(jià)格、不同期限資金價(jià)格和周轉(zhuǎn)情況、銀行債券收益率及價(jià)格、二級(jí)市場(chǎng)次級(jí)債券等數(shù)據(jù)，以監(jiān)測(cè)市場(chǎng)對(duì)具體機(jī)構(gòu)的信心或確定具體機(jī)構(gòu)在不同批發(fā)融資市場(chǎng)進(jìn)行自我融資的能力和風(fēng)險(xiǎn)狀況，作為監(jiān)測(cè)銀行潛在流動(dòng)性困難的早期預(yù)警指標(biāo)。

（三）監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)測(cè)指標(biāo)的實(shí)施

1.計(jì)量和報(bào)告頻率

各商業(yè)銀行從2012年1月1日起報(bào)告流動(dòng)性比率的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，每月都計(jì)算并報(bào)告流動(dòng)性覆蓋率。凈穩(wěn)定資金比率的計(jì)算和報(bào)告頻度至少為每季度一次。巴塞爾委員會(huì)在報(bào)告期末和數(shù)據(jù)可用期之間設(shè)了為期兩周的時(shí)間限制。2012年1月開始，向監(jiān)管部門報(bào)告流動(dòng)性比率及其基本構(gòu)成。2015年1月1日流動(dòng)性覆蓋率將作為一項(xiàng)具有約束力的規(guī)定引入，而凈穩(wěn)定資金比率將在2018年1月1日成為最低標(biāo)準(zhǔn)。

2.實(shí)施范圍

適用所有的國際活躍銀行在并表基礎(chǔ)上實(shí)施，但可適用國際活躍銀行子機(jī)構(gòu)類別和其他銀行，以確保實(shí)施一致并促進(jìn)國內(nèi)銀行和跨境銀行之間的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。在法律實(shí)體層面應(yīng)用時(shí)，附屬機(jī)構(gòu)應(yīng)與不相關(guān)第三方金融機(jī)構(gòu)同等處理。

3.幣種

應(yīng)在并表基礎(chǔ)上實(shí)施并以普通貨幣報(bào)告，但應(yīng)考慮每一主要幣種的流動(dòng)性需求，LCR指標(biāo)也已說明流動(dòng)性資產(chǎn)貨幣池的構(gòu)成應(yīng)符合銀行運(yùn)行需求，即便針對(duì)正常時(shí)期極易自由轉(zhuǎn)換的幣種，銀行或監(jiān)管機(jī)構(gòu)也不應(yīng)認(rèn)為壓力狀況下能夠?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)換。

4.公共披露

監(jiān)管措施和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持透明，向公共進(jìn)行披露，披露要素和披露細(xì)化程度上與資本頭寸披露要求類似，信息披露事項(xiàng)包括參數(shù)的價(jià)值和具體水平、參數(shù)具體組成要素的規(guī)模及其構(gòu)成、以及參數(shù)背后的驅(qū)動(dòng)因素，同時(shí)也應(yīng)在量化數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上提供定量信息加以補(bǔ)充。

（四）對(duì)流動(dòng)性監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的定量影響評(píng)估

巴塞爾委員會(huì)公布《流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)測(cè)國際框架》后，也有業(yè)界人士認(rèn)為某些指標(biāo)設(shè)計(jì)存在缺陷。主要表現(xiàn)在：一是流動(dòng)性指標(biāo)的設(shè)計(jì)在某些方面混淆了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因果關(guān)系。對(duì)于償債能力強(qiáng)、資本充足的銀行，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理完全應(yīng)由銀行自己來把握。二是LCR指標(biāo)忽視了政府債券的風(fēng)險(xiǎn)。龐大的政府赤字可能帶來政府債券風(fēng)險(xiǎn)，而一些國家的債券本身面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能難以被評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，在這種情況下，“一刀切”的監(jiān)管要求可能加劇流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。三是NSFR是一項(xiàng)很弱的指標(biāo)，因?yàn)樵谖C(jī)期間金融機(jī)構(gòu)和監(jiān)管者很難用模型做出哪些投資者行為是“穩(wěn)定”或“不穩(wěn)定”的判斷。四是要求金融機(jī)構(gòu)持有更多“流動(dòng)性”資產(chǎn)，可能導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向其他高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

巴塞爾委員會(huì)對(duì)2009年12月提出的流動(dòng)性監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)展開定量影響評(píng)估，并于2010年12月17日公布評(píng)估結(jié)果。23個(gè)成員國的263家銀行參與定量影響評(píng)估，包括94家一類銀行（即一級(jí)資本超過30億歐元的綜合性國際活躍銀行）和169家二類銀行（即除一類銀行之外的銀行）。對(duì)流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)影響的評(píng)估，假定2009年底流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)狀況或資金結(jié)構(gòu)未作變化。測(cè)算發(fā)現(xiàn)，一類銀行、二類銀行的平均流動(dòng)性覆蓋率分別為83%和98%，凈穩(wěn)定資金比率分別為93%和103%。根據(jù)要求，銀行應(yīng)在2015年前達(dá)到流動(dòng)性覆蓋率要求，2018年前達(dá)到凈穩(wěn)定資金比率要求。目前未達(dá)到兩項(xiàng)流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)100%的銀行，可通過延長(zhǎng)融資期限或?qū)毫r(shí)期流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力較為脆弱的經(jīng)營模式進(jìn)行調(diào)整等方式予以改善。巴塞爾委員會(huì)特別提示，兩項(xiàng)流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)的未達(dá)標(biāo)情況不能簡(jiǎn)單累計(jì)計(jì)算，其原因是提高其中一項(xiàng)指標(biāo)比例可能導(dǎo)致另一項(xiàng)指標(biāo)狀況的進(jìn)一步惡化。

四、對(duì)我國的啟示

在此次全球金融危機(jī)中，中國銀行業(yè)雖未做到獨(dú)善其身，但做到了獨(dú)樹一幟。這也證明國內(nèi)銀行體系堅(jiān)持傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式的價(jià)值。長(zhǎng)期以來，中國銀監(jiān)會(huì)使用一些基本的、簡(jiǎn)單的指標(biāo)監(jiān)控商業(yè)銀行的流動(dòng)性，包括存貸比、核心負(fù)債比例、流動(dòng)性比例、超額準(zhǔn)備金比例等，以確保商業(yè)銀行流動(dòng)性充足，取得不錯(cuò)效果。自2008年以來，全國商業(yè)銀行整體流動(dòng)性比率保持在40%以上，遠(yuǎn)高于25%的最低監(jiān)管要求。即使在2008年-2009年全球金融市場(chǎng)流動(dòng)性突然萎縮情況下，國內(nèi)銀行體系的流動(dòng)性依然充足，在抵御全球金融危機(jī)方面發(fā)揮了重要作用。

但從長(zhǎng)期來看，國內(nèi)銀行體系流動(dòng)性管理也面臨一系列新挑戰(zhàn)。一是隨著金融體系對(duì)外開放的不斷擴(kuò)大和國內(nèi)外金融市場(chǎng)的進(jìn)一步融合，即使國內(nèi)銀行體系的流動(dòng)性充足，也容易受到國際金融市場(chǎng)流動(dòng)性危機(jī)的波及，特別是絕大多數(shù)國際化大型金融機(jī)構(gòu)都在國內(nèi)設(shè)立了子行和分行，外資金融機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性維護(hù)很大程度上受制于母（總）行以及國際金融市場(chǎng)的流動(dòng)性狀況，并進(jìn)一步對(duì)國內(nèi)銀行產(chǎn)生負(fù)面影響。二是隨著我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式由外需驅(qū)動(dòng)向內(nèi)需主導(dǎo)轉(zhuǎn)變，以及國內(nèi)金融市場(chǎng)的發(fā)展，儲(chǔ)蓄率將處于長(zhǎng)期下降趨勢(shì)，較為穩(wěn)定的零售存款在總負(fù)債中的占比將下降，負(fù)債結(jié)構(gòu)將發(fā)生重大變動(dòng)。三是我國一些大型銀行主要通過發(fā)債方式籌集資金，批發(fā)性融資模式的有效性受制于金融市場(chǎng)的整體流動(dòng)性，貨幣政策突然收緊以及市場(chǎng)流動(dòng)性突然反轉(zhuǎn)將產(chǎn)生重大沖擊。因此，我國監(jiān)管部門應(yīng)未雨綢繆，積極借鑒國際成功做法，改進(jìn)流動(dòng)性監(jiān)管制度、指標(biāo)體系和監(jiān)測(cè)工具。

（一）完善各層次的流動(dòng)性監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系

雖然銀監(jiān)會(huì)于2009年10月了《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，從流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的目的、管理體系的建立、管理的方法和技術(shù)、監(jiān)督管理等方面予以明確和規(guī)范。但使用的流動(dòng)性監(jiān)控指標(biāo)絕大多數(shù)是事后的，不具有前瞻性，無法反映市場(chǎng)不確定性或壓力條件下的流動(dòng)性狀況和流動(dòng)性的長(zhǎng)期變化。因此，監(jiān)管部門應(yīng)結(jié)合國際改革進(jìn)展，建立壓力條件下的流動(dòng)性覆蓋率監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，引進(jìn)流動(dòng)性集中度、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換性、長(zhǎng)期累積缺口等監(jiān)測(cè)指標(biāo)；中央銀行應(yīng)建立市場(chǎng)流動(dòng)性監(jiān)測(cè)指標(biāo)，及時(shí)反映市場(chǎng)整體流動(dòng)性及重要產(chǎn)品的流動(dòng)性變化情況，并及時(shí)預(yù)警。

（二）建立宏觀流動(dòng)性管理的制度安排，應(yīng)對(duì)系統(tǒng)性流動(dòng)性危機(jī)

金融機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門和中央銀行應(yīng)攜手合作，建立系統(tǒng)性危機(jī)的應(yīng)對(duì)安排。一是加強(qiáng)金融市場(chǎng)運(yùn)行的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高支付清算體系的運(yùn)行效率。二是各監(jiān)管部門、中央銀行和外匯管理部門應(yīng)充分共享信息，明確流動(dòng)性危機(jī)期間的職責(zé)分工，建立危機(jī)管理應(yīng)急處置機(jī)制。三是中央銀行應(yīng)發(fā)揮中央貸款人的作用，通過擴(kuò)大合格抵押品的范圍、創(chuàng)新流動(dòng)性調(diào)控工具，在危機(jī)期間及時(shí)向金融市場(chǎng)和銀行體系注入流動(dòng)性。

（三）加強(qiáng)流動(dòng)性監(jiān)管的國際合作，防范跨境流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)傳遞

各監(jiān)管部門要積極參與在國內(nèi)設(shè)有經(jīng)營性機(jī)構(gòu)的國外大型金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管聯(lián)席會(huì)議，及時(shí)獲取國外母銀行（公司）的風(fēng)險(xiǎn)信息，對(duì)我國不是監(jiān)管聯(lián)席會(huì)議核心成員的國外大型機(jī)構(gòu)，應(yīng)要求對(duì)方及時(shí)提供相關(guān)信息。建立專門用于監(jiān)控在華外資金融機(jī)構(gòu)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)在華外資金融機(jī)構(gòu)與其海外機(jī)構(gòu)之間的資金流動(dòng)的監(jiān)測(cè)，以便在對(duì)方不合作或給予歧視性待遇的情況下，按照“柵欄原則”，限制資金流向國外，最大限度地保護(hù)國內(nèi)存款人的利益。同時(shí)，我國應(yīng)主動(dòng)履行國際承諾，及時(shí)向海外監(jiān)管當(dāng)局通報(bào)國內(nèi)大型金融機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性信息。

（四）加強(qiáng)流動(dòng)性監(jiān)管要堅(jiān)持宏觀審慎監(jiān)管與微觀審慎監(jiān)管相結(jié)合

在流動(dòng)性監(jiān)管中，要區(qū)分兩個(gè)不同的層面，即個(gè)別機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的失敗和由于整個(gè)資產(chǎn)市場(chǎng)流動(dòng)性凍結(jié)造成的普遍的流動(dòng)性危機(jī)。前一種情況下，監(jiān)管者的任務(wù)是保證給予金融機(jī)構(gòu)正確的激勵(lì)機(jī)制使其進(jìn)行流動(dòng)性監(jiān)管，避免道德風(fēng)險(xiǎn)，這是微觀審慎監(jiān)管的范疇；而當(dāng)市場(chǎng)存在系統(tǒng)性凍結(jié)時(shí)，流動(dòng)性應(yīng)該被視為一種公共產(chǎn)品，由央行提供。市場(chǎng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不再是簡(jiǎn)單的一家銀行的問題，而是整個(gè)金融體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)、良好發(fā)展的基礎(chǔ)，是宏觀審慎監(jiān)管應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的指標(biāo)之一。金融危機(jī)前，各國理論界和監(jiān)管界錯(cuò)誤地認(rèn)為，信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移工具能夠增進(jìn)銀行的流動(dòng)性，但當(dāng)危機(jī)發(fā)生時(shí)，機(jī)構(gòu)流動(dòng)性會(huì)瞬間枯竭，因而對(duì)流動(dòng)性給金融體系造成風(fēng)險(xiǎn)的“認(rèn)識(shí)不足”，這也成為金融危機(jī)愈演愈烈的主要原因之一。

在傳統(tǒng)的監(jiān)管方式中，監(jiān)管者和銀行管理層通常以銀行擁有的基礎(chǔ)資產(chǎn)來確定銀行流動(dòng)性。然而，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要特點(diǎn)是，流動(dòng)性不是恒定不變的，它常常和市場(chǎng)預(yù)期與市場(chǎng)參與者的信心掛鉤，即當(dāng)市場(chǎng)參與者對(duì)市場(chǎng)失去信心時(shí)，流動(dòng)性會(huì)枯竭。對(duì)市場(chǎng)的預(yù)期和信任度，單從機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)比率、貸款比率中難以發(fā)現(xiàn)，一家銀行的資本充足率再高，也不能完全替代市場(chǎng)參與者對(duì)它未來的預(yù)期。這就凸顯了宏觀審慎監(jiān)管在流動(dòng)性監(jiān)管中不可替代的作用。

因此，流動(dòng)性監(jiān)管需要宏觀審慎監(jiān)管和微觀審慎監(jiān)管的有效配合。首先檢測(cè)每家銀行流動(dòng)性干枯的敞口狀況，如果銀行持有超出平均水平的短期批發(fā)借款，同時(shí)持有長(zhǎng)期投資，則該銀行應(yīng)被視為具有相對(duì)高的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。而后需要宏觀審慎監(jiān)管者在綜合考慮每家機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)面的思考和判斷，從機(jī)構(gòu)與市場(chǎng)的互動(dòng)、機(jī)構(gòu)與機(jī)構(gòu)之間聯(lián)系的監(jiān)管，對(duì)整個(gè)金融體系的總體流動(dòng)性狀況有準(zhǔn)確把握，從而有效緩解流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

注釋：

（1）2013年4月1日起，英國金融服務(wù)局的職責(zé)被英國宏觀審慎監(jiān)管局和英國行為監(jiān)管局取代，英國金融服務(wù)局成為歷史。

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篇10

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面的作用

自2004年以來，我國國有銀行經(jīng)過改革以后，我國已經(jīng)逐步建立起了比較完善的商業(yè)銀行體系，與此同時(shí)，商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模也呈現(xiàn)出空前的增值趨勢(shì)，業(yè)務(wù)數(shù)量不斷增加，隨之出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)潛移默化的滲入到銀行系統(tǒng)中。加上國內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，商業(yè)銀行想要繼續(xù)保持金融機(jī)構(gòu)地位，就需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，促進(jìn)價(jià)值增值。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的最終目的，是為商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，提高銀行內(nèi)控管理水平，提高審計(jì)工作效率，積極拓展內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的途徑，有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值增值，是商業(yè)銀行目前最需要重視的。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面的作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）商業(yè)銀行公司治理的需要

從商業(yè)銀行公司治理視角看，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理有機(jī)組成部分，它不僅要發(fā)揮好查錯(cuò)糾弊，完善內(nèi)部控制、推動(dòng)問題整改作用，還要發(fā)揮好咨詢、服務(wù)及經(jīng)營診斷的作用，特別是在當(dāng)前以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、問題導(dǎo)向的審計(jì)模式下，作為公司治理主要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)通過防范風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，積極為董事會(huì)、高管層、經(jīng)營層服務(wù)，已經(jīng)成為商業(yè)銀行價(jià)值鏈上的重要環(huán)節(jié)。按照《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》要求，目前商業(yè)銀行均建立了較為完備的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)、明確了內(nèi)部審計(jì)工作流程、制定了審計(jì)質(zhì)量控制制度，建立了上下結(jié)合，下審一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)體系，并伴隨我國經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展，在促進(jìn)和改善商業(yè)銀行組織運(yùn)營、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等方面發(fā)揮了巨大的作用。站在歷史新方位，銀行發(fā)展的新階段，在以高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的引領(lǐng)下，內(nèi)部審計(jì)需要因時(shí)而動(dòng)，因勢(shì)而行，不僅需要持續(xù)做好監(jiān)督、評(píng)價(jià)，防控風(fēng)險(xiǎn)，特別是防止系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)更需要?jiǎng)?chuàng)新方式方法，健全完善商業(yè)銀行內(nèi)部組織管理體系，提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在促進(jìn)提升商業(yè)銀行管理、增值增效方面持續(xù)發(fā)力。

（二）新巴塞爾協(xié)議提出的新要求

從監(jiān)管管理視角看，巴塞爾協(xié)議是全球商業(yè)銀行都應(yīng)遵循的原則性協(xié)議文件，其中不少規(guī)定的提出，都是為了更好地控制各大商業(yè)銀行的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，在持續(xù)保持較好市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)達(dá)到預(yù)期經(jīng)營效益。巴塞爾協(xié)議經(jīng)過反復(fù)完善，形成的《第三版巴塞爾協(xié)議》對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法、全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系、資本管理、系統(tǒng)建設(shè)、信息披露提出了更高的要求。其中在第一支柱最低資本要求中提出了風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)，將原僅考慮商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，增加了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)；在第二大支柱監(jiān)督檢查中擴(kuò)大了銀行風(fēng)險(xiǎn)類別覆蓋范圍，特別是覆蓋了國別風(fēng)險(xiǎn)及信息科技風(fēng)險(xiǎn)，并增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)及要求，擴(kuò)大了結(jié)果應(yīng)用，明確了壓力測(cè)試范圍與要求；在第三大支柱信息披露中對(duì)銀行資產(chǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量、透明度以及數(shù)據(jù)的可用性提出了更高要求。新的巴塞爾協(xié)議全面考核了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)水平、風(fēng)險(xiǎn)能力以及資本管理能力，促使銀行從治理架構(gòu)、戰(zhàn)略設(shè)定、戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行、科技技術(shù)等方面做好規(guī)劃與部署。銀行審計(jì)作為公司治理體系主要參與者，需要從推動(dòng)滿足監(jiān)管要求、推動(dòng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)與資本管理要求為著眼點(diǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防控的全程監(jiān)督以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出風(fēng)險(xiǎn)管理體系完善意見建議，推動(dòng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理能力提升，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)目前在發(fā)揮價(jià)值增值方面的問題探析

（一）對(duì)審計(jì)價(jià)值增值認(rèn)識(shí)不充分

隨著“十四五”規(guī)劃展開，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理與風(fēng)險(xiǎn)防控方面被寄予了厚望，成為商業(yè)銀行延伸強(qiáng)化管理的重要抓手。審計(jì)站在新的歷史發(fā)展階段，不僅要強(qiáng)化監(jiān)督職責(zé)，更要通過推動(dòng)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及各項(xiàng)管理措施的落實(shí)來實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值增值。但目前在審計(jì)中對(duì)管理和規(guī)章制度的監(jiān)督職責(zé)認(rèn)識(shí)仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，在適應(yīng)當(dāng)前新發(fā)展理念要求下對(duì)審計(jì)職責(zé)的全面性及高站位要求還存在認(rèn)識(shí)不充分，審計(jì)工作與銀行經(jīng)營戰(zhàn)略要求緊密結(jié)合度還不夠；其次被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)職責(zé)還存在傳統(tǒng)的“找茬”片面性認(rèn)識(shí)，還未充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)履行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢職責(zé)是為了更好地服務(wù)和維護(hù)企業(yè)的整體利益，以上兩方面的交疊使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在增值方面作用受到一定限制。

（二）審計(jì)發(fā)揮作用有效性不足

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮有效性一方面取決于審計(jì)成果的充分運(yùn)用，一方面源于有效的審計(jì)人力資源科學(xué)配置與合理利用。實(shí)際在當(dāng)前審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)仍以重視發(fā)現(xiàn)問題為主，對(duì)審計(jì)的整改追蹤及成果運(yùn)用上還存在一定關(guān)注滯后；其次針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，被審計(jì)單位大多數(shù)在整改態(tài)度上就問題改問題，未在溯本求源上深改，以致出現(xiàn)屢查屢犯現(xiàn)象，審計(jì)成果運(yùn)用有效性大打折扣。伴隨著當(dāng)前我國金融信息化日新月異的飛速發(fā)展，各類金融產(chǎn)品的推陳出新，以及嚴(yán)峻的外部復(fù)雜形勢(shì)及風(fēng)控壓力，審計(jì)人員不能夠再用以前的專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)來評(píng)估當(dāng)前環(huán)境下的銀行風(fēng)險(xiǎn)，而是需要學(xué)習(xí)和掌握新興的大數(shù)據(jù)挖掘及分析技術(shù)，了解銀行業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和運(yùn)作，熟悉銀行新產(chǎn)品的特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)流程，由于受制于當(dāng)前審計(jì)人員有限的專業(yè)知識(shí)水平，審計(jì)部門現(xiàn)缺乏兼具科技知識(shí)、業(yè)務(wù)精通和戰(zhàn)略眼光的審計(jì)骨干人才，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各種專業(yè)信息系統(tǒng)的掌握程度落后于業(yè)務(wù)人員，在一定程度上影響了審計(jì)成果。商業(yè)銀行亟需整合現(xiàn)有有效審計(jì)資源，特別是審計(jì)人力資源的整合運(yùn)用，使其發(fā)揮最大優(yōu)勢(shì)，才能提升審計(jì)質(zhì)量與效率。

（三）審計(jì)發(fā)揮作用存在局限性

在大數(shù)據(jù)技術(shù)快速發(fā)展階段，銀行內(nèi)部審計(jì)部門需與“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)相接軌，使先進(jìn)審計(jì)技術(shù)能推動(dòng)審計(jì)關(guān)口前移，由事后審計(jì)前移至事中、事前，并在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及風(fēng)險(xiǎn)前瞻性上發(fā)揮應(yīng)有作用，避免由于審計(jì)技術(shù)滯后，與業(yè)務(wù)發(fā)展不匹配帶來的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面的局限性。目前由于銀行內(nèi)部審計(jì)自身信息化發(fā)展滯后于銀行業(yè)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息共享存在一定限制，且審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)還不夠完善，信息化手段以及工具的缺失使審計(jì)對(duì)信息化環(huán)境下的種種風(fēng)險(xiǎn)及問題無法做到實(shí)時(shí)有效的評(píng)價(jià)與識(shí)別。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面優(yōu)化路徑

（一）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值重要性的認(rèn)識(shí)

一個(gè)企業(yè)活動(dòng)的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值，也就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最優(yōu)化。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行管理必不可少的一部分，必須緊跟企業(yè)發(fā)展要求，以價(jià)值增值為目標(biāo)，與上級(jí)管理層保持良好的信息溝通，更多參與組織的高層決策過程，將更多的審計(jì)資源用于關(guān)注銀行的“增值”領(lǐng)域；在審計(jì)模式上要由傳統(tǒng)的事后審計(jì)，變?yōu)槭虑翱刂啤⑹轮斜O(jiān)督與事后審計(jì)相結(jié)合，全方位、全過程的動(dòng)態(tài)審計(jì)，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的參謀和助手作用，爭(zhēng)取到管理層的重視及支持。其次還可通過宏觀與微觀兩方面提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值重要性認(rèn)識(shí)，宏觀方面，可結(jié)合國家“十四五”規(guī)劃提出的立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局的“三新”高質(zhì)量發(fā)展要求，聚焦“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出的防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，緊緊圍繞國家重大戰(zhàn)略以及商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略，守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)底線，促進(jìn)商業(yè)銀行健康平穩(wěn)發(fā)展的高度，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的重要性及價(jià)值性；微觀方面，可從內(nèi)部審計(jì)聚焦主責(zé)主業(yè)，強(qiáng)化商業(yè)銀行重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)控管理，推動(dòng)企業(yè)決策政策貫徹落實(shí)以及商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)來提升被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)重要性的認(rèn)同感以及審計(jì)人員的自豪感，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的再認(rèn)識(shí)。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用

首先，以推動(dòng)審計(jì)查出問題有效整改、鞏固和拓展審計(jì)整改效果為目標(biāo)，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用，提升審計(jì)價(jià)值。具體可從以下三方面實(shí)現(xiàn)：一是提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)整改的認(rèn)識(shí)，將審計(jì)整改作為審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要組成部分，將揭示問題與推動(dòng)解決問題相統(tǒng)一，明確整改監(jiān)督管理職責(zé)與要求，改變只重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)而忽視審計(jì)整改的思想意識(shí)；二是加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)整改的跟蹤監(jiān)督，實(shí)行整改結(jié)果審核制和銷號(hào)制，核實(shí)整改結(jié)果，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題由點(diǎn)及面，由表及里全面整改，對(duì)未整改的問題要壓茬跟蹤，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題全部整改落實(shí)到位；三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按性質(zhì)嚴(yán)重程度提出不同問責(zé)意見，監(jiān)督被審計(jì)單位全面落實(shí)，建立審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡察等監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制，在審計(jì)成果運(yùn)用上加強(qiáng)聯(lián)系和信息互通，同時(shí)將審計(jì)整改及問責(zé)結(jié)果進(jìn)一步量化，并納入到被審計(jì)單位績(jī)效考核中，堅(jiān)決杜絕屢審屢犯問題發(fā)生，提高審計(jì)監(jiān)督實(shí)效。其次，從審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)入手，一是優(yōu)化現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，建立長(zhǎng)效教育培訓(xùn)機(jī)制，緊跟信息技術(shù)與業(yè)務(wù)發(fā)展，持續(xù)不斷地對(duì)內(nèi)審人員開展審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的培訓(xùn)以及對(duì)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提高應(yīng)變能力和綜合素質(zhì)，更好的服務(wù)于審計(jì)工作；二是拓展審計(jì)人員視野，在日常審計(jì)工作中，引導(dǎo)審計(jì)人員將關(guān)注的焦點(diǎn)從微觀方面轉(zhuǎn)到宏觀方面，使內(nèi)部審計(jì)角度能從宏觀角度、戰(zhàn)略角度進(jìn)一步地站在全局的角度思考和分析問題，將審計(jì)的著眼點(diǎn)前移至決策環(huán)節(jié)，綜合分析被審計(jì)單位在體制、機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制、合規(guī)管理、資源配置、經(jīng)濟(jì)效益等方面存在的問題，為管理決策層提供可靠的參考依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用；三是將商業(yè)銀行審計(jì)目標(biāo)細(xì)化到具體審計(jì)人員，使人人有壓力、有責(zé)任，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，并將目標(biāo)責(zé)任納入其中，定期對(duì)每位審計(jì)人員的工作情況和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督考核，鼓勵(lì)和調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性和主動(dòng)性，增強(qiáng)審計(jì)工作事業(yè)心和工作責(zé)任感，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整體效能發(fā)揮最大化。

（三）加快審計(jì)信息化、數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型

大數(shù)據(jù)審計(jì)是未來審計(jì)發(fā)展必然趨勢(shì)，科技強(qiáng)審是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值的必然之路。商業(yè)銀行需要加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)和應(yīng)用，在推動(dòng)銀行業(yè)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)同時(shí)同步推動(dòng)審計(jì)信息化系統(tǒng)的完善，推動(dòng)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，建立起銀行數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，打破審計(jì)信息孤島數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的融合互通，通過積極探索全量樣本大數(shù)據(jù)審計(jì)方式方法，強(qiáng)化審計(jì)人員大數(shù)據(jù)思維，提高運(yùn)用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題、核查問題、精準(zhǔn)揭示問題，提高審計(jì)價(jià)值挖掘能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)化和動(dòng)態(tài)化。

（四）提升審計(jì)質(zhì)量管理

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是提高審計(jì)工作成效以及審計(jì)價(jià)值的關(guān)鍵。商業(yè)銀行需結(jié)合內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮、流程規(guī)范以及非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等出現(xiàn)的問題對(duì)審計(jì)質(zhì)量多加思考，梳理出審前、審中、審后各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制點(diǎn)，建立起審計(jì)質(zhì)量控制體系，定期組織開展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查評(píng)比活動(dòng)，落實(shí)檢查責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)過程以及廉政風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)沒有按照審計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)、審計(jì)對(duì)象存在違規(guī)問題應(yīng)查未查，造成風(fēng)險(xiǎn)及嚴(yán)重后果的責(zé)任人要嚴(yán)肅追究其責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)水平。同時(shí)通過檢查進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)流程，減少審計(jì)工作隨意性，最大限度實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作制度化、規(guī)范化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率。

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