導語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)審計建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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本文通過對國有企業(yè)內部控制審計的現(xiàn)狀、方法及內容的分析，提出了完善國有企業(yè)內部控制審計的建議。

《企業(yè)內部控制審計指引》中規(guī)定：內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。本文所指的國有企業(yè)內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對國有企業(yè)特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行的審計。國有企業(yè)作為整個國民經濟的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關系國民經濟命脈，還在國民經濟中占據(jù)主導地位，要推動內部控制審計工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內實施內部控制審計是一個重要步驟。

一、國有企業(yè)內部控制審計的方法與內容。

（一）國有企業(yè)內部控制審計的方法。目前，國際上對內部控制的審計方法主要有三種：內部控制模糊評價法、內部控制自我評價法以及自上而下審計法。

內部控制模糊評價法的原理是把模糊數(shù)學的綜合評價模型應用于內部控制活動的評價中。它通過建立科學的內部控制活動因素集，然后分配這些內部控制點的權重，對這些內部控制點分別進行評價，最后利用模糊矩陣對其進行內部控制活動的綜合評價，得出評價結果。內部控制自我評價法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內部控制系統(tǒng)進行評價，評價內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地實現(xiàn)內部控制的目標。

我國五部委聯(lián)合的《內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施國有企業(yè)內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，應結合其他內部控制審計方法一并進行。

（二）國有企業(yè)內部控制審計的內容。國有企業(yè)內部控制審計的基本內容就是要對國有企業(yè)內部控制的有效性和健全性進行評價。有效性是指企業(yè)的內部控制的設計和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內部控制的構成要素來看，國有企業(yè)內部控制審計應主要包括：審查與評價控制環(huán)境；審查與評價風險評估過程；審查與評價控制活動；審查與評價信息與溝通；審查與評價內部監(jiān)督等內容。

1.審查與評價國有企業(yè)的控制環(huán)境。控制環(huán)境是內部控制體系的基礎，是有效實施內部控制的保障，控制環(huán)境設定了被審計單位內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產權結構復雜、主體多元化、布局分散化等特點，這些控制環(huán)境對國有企業(yè)內部控制影響是巨大的，主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊會計師在審計過程中，應該把握國有企業(yè)控制環(huán)境的特點，以確定控制環(huán)境的審計重點。

2.審查與評價國有企業(yè)的風險評估過程。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的過程，是風險管理的基礎。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管和經營環(huán)境會產生變化，國有企業(yè)也會進行重組，生產過程中也會運用新的技術，國資委、財政部、證監(jiān)會也會頒布針對國有企業(yè)的相關規(guī)定等等，這些情況均會帶來風險。注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的風險評估過程時，就必須針對國有企業(yè)的這些情況，檢查國有企業(yè)是否建立了相關的風險評估程序。

3.審查與評價國有企業(yè)的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層關于風險應對方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動存在于公司所有級別的分支機構和職能部門，包括授權、批準、報告、內部審計、經營業(yè)績評價和資產保全措施等活動。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財務決策多層次化、關聯(lián)交易經?；⒔洜I多元化、主體多元化等特點，因此注冊會計師在審查與評價國有企業(yè)的控制活動時，應重點關注對控股子公司、關聯(lián)交易、重大投資、對外擔保以及募集資金使用等活動的內部控制。

4.審查與評價國有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經營管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責。信息與溝通是企業(yè)應對情況改變、保證控制有效的“神經系統(tǒng)”，關鍵是保證信息真實與溝通及時。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務復雜的特點，還需接受國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等機構的監(jiān)督和檢查，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的信息與溝通時，需要關注其會計記錄是否實行電算化，是否存在管理層篡改會計信息的情況，企業(yè)內部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進行信息披露等。

5.審查與評價國有企業(yè)的內部監(jiān)督活動。內部監(jiān)督是指企業(yè)評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內部審計部門是進行企業(yè)內部監(jiān)督活動的主要部門，而目前國有企業(yè)的內部審計普遍存在機構獨立性差、內審人員的綜合素質不高、企業(yè)領導對內審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的內部監(jiān)督活動時，應重點關注內部審計部門是否發(fā)揮了其應有的作用。

二、完善國有企業(yè)內部控制審計的建議。

由于我國內部控制審計尚處于起步階段，發(fā)展時間較短，許多方面還不成熟，因此在實施內部控制審計時，應當參照以下建議進一步完善國有企業(yè)的內部控制審計。

（一）借鑒國外先進的內部控制審計經驗。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（簡稱PCAOB），并要求美國的上市公司必須實施財務報表與財務報告內部控制雙重審計。該法案經過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經仿效美國開始實施類似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關的法律法規(guī)，加強內部控制的信息披露。我國內部控制審計尚處于起步階段，在實施國有企業(yè)內部控制審計時，可以借鑒國外的先進經驗，進一步完善相關規(guī)定。

（二）成立專門的內部控制審計機構。美國要求內部控制審計的主體是由專門機構認證的獨立審計師，而我國尚未成立專門的內部控制審計機構，也就無法由專門的機構進行認證，所以還是由注冊會計師在對企業(yè)的財務報表進行審計的同時對內部控制進行審計；并且注冊會計師長期進行審計業(yè)務，相對其他人員來說，具備更專業(yè)的知識及技能。但是當內部控制審計發(fā)展到一定階段，要完善國有企業(yè)內部控制審計，甚至是所有企業(yè)的內部控制審計，還是應該成立專門的內部控制審計機構。

（三）提高審計人員的專業(yè)判斷能力。審計人員的專業(yè)判斷能力直接影響到內部控制審計的效果。由于內部控制涉及到公司的財務、人事、生產、經營、技術、質量、信息系統(tǒng)等多個方面控制管理，審計人員在執(zhí)行內部控制審計時需要全方面了解公司的相關情況，根據(jù)被評價單位的具體情況設計評價方案、執(zhí)行控制測試、與管理層溝通、出具審計報告。這一過程要求審計人員要有較強的專業(yè)判斷能力，應擁有在充分了解內部控制基礎上，合理評價和全盤把握內部控制的能力，并能夠為公司內部控制提出具有建設性的意見。

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關鍵詞：內部審計；慈溪；現(xiàn)狀；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-02

國有企業(yè)內部審計是加強企業(yè)內部管理的“管家婆”，是國有企業(yè)內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)領導決策和民眾監(jiān)督的“眼睛”。加強國有企業(yè)內部審計對于規(guī)范企業(yè)財務收支活動的真實性、合法性和效益性等方面都有著十分重要的作用。

一、國有企業(yè)開展內部審計的重要性

(一)有助于完善內部控制體系。內部控制體系是在企業(yè)內部建立并實施的對各項經濟活動進行系統(tǒng)監(jiān)督和調整的制約機制，是現(xiàn)代國有企業(yè)制度必不可少的內容，國有企業(yè)內部審計則是內部控制體系的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計與內部控制之間相互依存：內部審計是內部控制的組成要素之一，其職能是對其余的內部控制要素的再控制；內部控制又是內部審計的直接對象，通過內部審計的檢查和評價不斷促進內部控制的健全與完善。國有企業(yè)內部審計主要是運用各種手段和方法測試企業(yè)內部控制系統(tǒng)的充分性、遵循性、有效性，發(fā)現(xiàn)經營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，評價控制系統(tǒng)的健全性和有效性，從而保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。

(二)有助于企業(yè)實現(xiàn)良好的內部治理。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，國有企業(yè)實行規(guī)范的公司制改革，建立起有效制衡的公司法人治理結構。內部審計是正確處理企業(yè)利益相關方關系、完善公司治理的重要保證，是推動國有企業(yè)轉變經營機制、依法經營、規(guī)范管理、增強市場競爭力、實現(xiàn)健康快速發(fā)展的重要手段。內部審計作為國有企業(yè)公司治理的一個重要組成部分，既可以發(fā)揮其作為評估人的作用，又可以發(fā)揮其作為決策顧問的作用。內部審計通過對公司財務、經營、管理等治理狀況進行審查和評價，并將評估結果向管理層、審計委員會和董事會報告，可以促使企業(yè)相關部門采取措施糾正違規(guī)行為，從而保證公司治理的質量和力度；同時通過參加風險環(huán)境分析，就風險識別、風險控制等決策問題提出專業(yè)支持意見和解決方案，幫助國資委、管理層及時判斷與控制重要風險，實現(xiàn)國有企業(yè)經營目標，進而實現(xiàn)公司良好治理。

(三)有助于強化對資金的風險管理。內部審計的建議更加強調風險規(guī)避、風險轉移和風險控制，通過有效的風險管理提高組織整體管理的效率和效果。國有企業(yè)內部審計可以幫助國有企業(yè)及時識別和防范風險，通過咨詢服務的方式，協(xié)助公司建立健全風險管理過程，同時，內部審計部門可積極持續(xù)地參與風險管理過程，檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性，對風險管理過程進行協(xié)調，從而增強企業(yè)適應環(huán)境和防范風險的能力，實現(xiàn)經營目標。

二、基層國有企業(yè)內部審計機制運行現(xiàn)狀探析

近年來，基層國有企業(yè)紛紛轉制，真正意義上的國有企業(yè)也越來越少，但涉及民生和政府融資性國有企業(yè)仍廣泛存在，如交通運輸、水利水務、糧食收儲等國有企業(yè)，當下這些國有企業(yè)內部審計如何運作，對企業(yè)治理發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用如何呢？筆者以慈溪市國有企業(yè)為例，截至2011年底，慈溪現(xiàn)有市屬國有企業(yè)48家(其中7家屬集團型企業(yè))，出資人均為慈溪市國資辦，行政管理分別隸屬于23個主管局，本次重點對4個主管局下屬的25家國有企業(yè)進行發(fā)放表格和問卷調查。經調查，截至2011年末25家市屬國有企業(yè)注冊資本總額85004.59萬元，總資產合計1771752.26萬元。

目前為止48家企業(yè)中相當部分企業(yè)未設立內部審計機構，僅有數(shù)家企業(yè)設有兼職的內部審計機構，有個別主管局對下屬企業(yè)開展過內部審計。本次調查發(fā)現(xiàn)的問題主要有：

(一)現(xiàn)行政策法規(guī)制約了國有企業(yè)內部審計發(fā)展

1.內部審計法制建設滯后。我國至今還沒有一部關于內部審計工作的相關法律。目前我省可遵照執(zhí)行的相關規(guī)定有2003年5月起施行的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、浙江省于2009年6月起施行的《浙江省內部審計工作規(guī)定》以及2003年6月內部審計協(xié)會的《內部審計準則》，上述規(guī)定及準則因其法律地位等諸多因素缺乏強制性、條款內容的操作性不強、應當建立內部審計機構的單位重點不夠突出等原因，影響了內部審計的開展。

2.內部審計的指導與監(jiān)督機制建設滯后。根據(jù)《中華人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。”《審計法》頒布已有18年，但國家審計機關至今還沒有指導和監(jiān)督內部審計工作的機構和人員，目前依靠各級內部審計協(xié)會對各內審組織開展一些指導和服務工作。而內審協(xié)會作為自立組織要推動政府部門、國有企業(yè)等單位建立健全內部審計組織和開展內部審計監(jiān)督活動也不切實際，這在很大程度上影響了我國內部審計的發(fā)展。

(二)基層國有企業(yè)內部審計運行中存在的主要問題

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［關鍵詞］國有企業(yè)；內部審計；獨立性；保障機制

內部審計是通過對組織內部業(yè)務和控制進度的獨立評價，對組織是否遵守公認的程序方針，是否違背相關的標準，是否科學合理地利用有效資源，是否實現(xiàn)組織預定目標等方面進行判斷的方法，由此可見對國有企業(yè)的內部審計，既是對其經營活動的有效監(jiān)督，又是保障其經營效益不斷提升的重要途徑，其獨立性至關重要。

1國有企業(yè)內部獨立審計的發(fā)展現(xiàn)狀

內部審計的獨立性主要通過國有企業(yè)內部審計機構和參與審計工作的人員兩方面體現(xiàn)，其要求內部審計機構按照國家相關法律規(guī)定設置，并能夠通過全面有效的審計工作規(guī)避國有企業(yè)發(fā)展過程中可能面臨的風險。參與審計工作的人員不僅要具有全面熟練的審計技能，而且要有正確的思想，良好的工作作風，將國家的利益至于個人利益之上的覺悟。但現(xiàn)階段大部分國有企業(yè)在機構設置、人員結構方面并不能滿足內部審計獨立性機制的要求，大部分國有企業(yè)的內部審計機構隸屬于財務部門或監(jiān)管部門，使其獨立性無法得到保證，審計的權威性受到威脅。如果參與審計的員工受權限范圍的限制，在審計的過程中就不能全面獲取審計相關數(shù)據(jù)，審計工作的全面性、科學性、獨立性都會受到嚴重的沖擊。結合現(xiàn)階段內部審計獨立性較差的國有企業(yè)現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，其獨立性無法得到全面保證主要是因為現(xiàn)階段國有企業(yè)審計部門在經濟方面的獨立性較差，審計工作開展所需要的物資會受到財務等相關部門、公司領導等多方面的約束，致使其開展過程中必須結合相關制約因素進行，所以獨立性較差。另外，國有企業(yè)在開展內部審計工作的過程中缺乏科學有效的工作計劃也是其獨立性缺失的重要原因，審計工作的開展不得不因為其他職能部門的實際需要而不斷地發(fā)生調整，加大其審計效果與預期不符的可能。某些審計查出問題的整改和追責往往還會顧及和礙于相關部門的關系，流于形式，導致部分問題屢查屢犯，審計處理處罰力度不大，不能很好地發(fā)揮內部審計的獨立性和權威性。除此之外，缺少科學合理的審計工作程序也限制了其獨立性，這主要受參與審計工作的人員專業(yè)技能、整體素養(yǎng)不達標的影響。

2加強國有企業(yè)內部審計獨立性保障機制的建議

2.1從思想上認識到國有企業(yè)內部審計獨立性的重要性

隨著經濟全球化的深入發(fā)展，市場競爭逐漸激烈，國有企業(yè)要在市場中占有優(yōu)勢，必須保持內部審計的獨立性，這對其持久發(fā)展至關重要，所以通過有效的宣傳、教育等措施，使國有企業(yè)相關領導認識到內部審計獨立性的重要性。另外，在國有企業(yè)內部必須對審計相關人員給予充分的尊重，為國有企業(yè)內部審計公平、公正的實現(xiàn)提供良好的環(huán)境，從而不斷減少審計過程中的違規(guī)、違章現(xiàn)象。

2.2建立健全國有企業(yè)內部審計獨立性相關組織

首先，在國有企業(yè)內部通過激發(fā)相關負責人的責任意識，使國有企業(yè)內部規(guī)章制度受到足夠的重視，在其不斷健全的過程中，使國有企業(yè)內部職能部門在日常工作中有章可循，為國有企業(yè)內部審計獨立性實施營造整體良好氛圍。其次，對國有企業(yè)內部審計部門不斷進行優(yōu)化設置，現(xiàn)階段通常將國有企業(yè)內部審計組織構成劃分為3種情況：一種是處于董事長和各職能部門之間，具有較強獨立性的組織構成；一種是處于總經理與各職能部門之間，也具有一定獨立性的組織構成；另一種是處于總會計師或主管財務的副總經理之下，與其他職能部門同等級，獨立性較弱的組織構成。我國國有企業(yè)應結合自身狀況，通過不斷地組織優(yōu)化其內部審計的組織構成，使之向前兩種形式發(fā)展。再次，盡可能保證國有企業(yè)內部審計和國家相關法律法規(guī)的變化保持一致，國家及部分監(jiān)管部門自身具有監(jiān)督市場經濟發(fā)展的職能，并要結合經濟的發(fā)展變化程度制定相應的法律法規(guī)，以保證經濟體制的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，其中包括對國有企業(yè)內部審計工作的規(guī)范，例如國有企業(yè)內部審計機構的設置標準、審計人員需要具備的綜合素質等，如果國有企業(yè)內部審計與法律法規(guī)保持高度一致，其獨立性在一定程度上也會得到保證。另外，還要不斷提升國有企業(yè)內部審計相關人員的專業(yè)技能和綜合素質，因為內部審計人員的專業(yè)技能對內部審計的獨立性產生直接的影響。內部審計的獨立性包括其在經濟方面的獨立，即與內部審計相關的物資，如薪金、福利的獨立控制；心理和技能方面的獨立，這要求對國有企業(yè)內部審計人員的專業(yè)技能展開定期、有效的培訓，使其在技能上、心理上具有全面完成審計工作的準備，進而在實際落實審計工作的過程中保持公平公正，這是提升國有企業(yè)內部審計獨立性最直接有效的措施。

3結語

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段國有企業(yè)內部審計的獨立性受到多方面因素的制約，出現(xiàn)了一系列的問題，影響了國有企業(yè)的經濟效益和管理水平的提高，所以國有企業(yè)應結合其發(fā)展狀況，對自身內部審計相關方面進行改進，進而提升其內部審計的獨立性，保證其在激烈的市場競爭中持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

主要參考文獻

［1］李曉洋．湖南省煙草公司內部審計獨立性保障機制研究［D］．長沙:湖南大學,2011．

［2］劉朋．企業(yè)會計行為主體獨立性及評價指標體系研究［D］．天津:天津財經大學,2013．

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1.文獻綜述

以往的實證研究中，考慮到審計質量難以直接度量，許多學者選擇用以下4個指標對其進行間接衡量:上市公司盈余管理程度、非標意見的比例、審計收費的高低以及會計盈余價值相關性，其中被廣泛運用的是盈余管理程度指標。國外許多研究學者認為審計質量對盈余管理行為具有一定的抑制作用。陳信元、董普等則通過各自的研究發(fā)現(xiàn)，由于審計限制盈余管理的作用是隨審計質量的變動而變動，已審財務報告中的盈余管理程度可以反映出審計質量的高低。因此本文選取盈余管理程度來間接地衡量外部審計質量。國外許多學者從不同的角度研究了審計質量的影響因素。其中:DeAngelo認為雖然審計師都具備行業(yè)認可的專業(yè)技能，但上市公司財務報告的審計質量與會計事務所規(guī)模仍有一定的聯(lián)系。他指出審計師以其提供的特定服務獲取客戶準租，擁有較多客戶的大型會計事務所一旦不能準確識別財務報告信息漏洞則面臨的經濟損失較大，因而會提供較高的審計質量。Lennox研究了非審計服務與審計質量之間的關系。他發(fā)現(xiàn)在英國威爾士陷入財務困境的公司更傾向于較早地披露非審計服務的費用，會計事務所規(guī)模、董事持股比例及非審計費用與信息披露時間無顯著關系，這些結論對以往學者關于積極披露非審計服務費用與審計質量之間呈顯著的正相關的觀點提出了疑問。

同時有證據(jù)顯示非審計服務費用信息的披露與審計質量僅有微弱的正相關，這也預示著會計事務所非審計服務并不會降低審計質量。Mansi等對會計事務所特征(審計質量和審計任期)與公司負債融資成本以及審計質量之間的關系進行了實證研究。他們發(fā)現(xiàn)投資者認為審計任期較長不但不會損害審計質量，相反會提高審計質量。Chan和Wu則發(fā)現(xiàn)會計事務所合并之后，審計質量會提高。作者運用會計事務所合并的相關數(shù)據(jù)證明了會計事務所合并會減少會計師向特定客戶妥協(xié)的誘因，進而提高獨立性;同時還通過對選定的配對樣本進行回歸分析的方法，得出了會計事務所合并提高審計質量的結論。同時國內也有許多學者對審計質量的影響因素進行了深入研究，成果頗豐。其中李平依據(jù)我國資本市場的現(xiàn)狀，回顧以往國內相關的文獻，總結出審計質量主要受以下三方面因素的影響:會計事務所、公司治理結構、資本市場環(huán)境。其中，會計師事務所特征對審計質量的影響是國內學者的主要研究對象，其具體表現(xiàn)在事務所的規(guī)模、品牌聲譽、非審計服務、審計任期、審計費用、市場占有率以及審計人員的專業(yè)素質等方面。在會計事務所規(guī)模與審計質量之間關系的研究上，漆江娜等許多學者認為，大型會計師事務所由于管理完善、會對員工進行專業(yè)后續(xù)培訓、且對某客戶的經濟依賴程度低，因而會有較高的審計質量。

而劉成立卻認為我國會計師事務所規(guī)模變大主要是通過政策性主導的群體性合并，審計質量并沒有真正得到提高。為此，有學者針對會計事務所合并對審計質量的影響進行了深入研究。這其中張俊生和曾亞敏通過實證研究發(fā)現(xiàn)，與Chan和Wu類似，事務所合并未對客戶企業(yè)的可控應計數(shù)量產生顯著性影響，但會顯著降低客戶企業(yè)正可控應計(調增收入)的概率，且會顯著提高可控應計對股票收益、下期盈余與下期經營性現(xiàn)金流量的解釋力，而且能降低客戶企業(yè)盈余管理(以微盈利作為表征量)的概率。但從整體而言，事務所合并有助于提高客戶企業(yè)財務報告信息質量。這也間接支持了漆江娜等的說法，即大型會計事務所具有較高的審計質量。為了消弭分歧，本文采用未經過合并的“四大”①作為大型會計事務所的替代變量，其他均為小型會計事務所。

然而，國內很少有學者在研究審計質量問題時考慮到政府因素的影響。不能忽視的是，我國最初成立資本市場的目的就是使國有企業(yè)順利完成改制、脫困，因而在很多方面都會有政府干預的痕跡。另外，對于我國眾多企業(yè)而言，成功上市是其經營的重要戰(zhàn)略目標之一，隨著市場競爭的日趨激烈，上市資格正在逐漸成為一種稀缺資源。為了使本地公司跨過審計這道門檻順利實現(xiàn)上市，地方政府會強烈地干預外部審計過程，因而會影響到審計師對執(zhí)業(yè)風險的判斷，最終影響到外部審計質量。因此曹志文等指出未來的審計質量問題的相關研究不能忽視政府關系以及政府作用這一因素。國有企業(yè)所有權歸中央或地方政府所有，且國有企業(yè)又是政府對市場經濟進行宏觀調控的重要途徑，故在研究審計質量問題時可以根據(jù)企業(yè)所有權這一變量來衡量政府因素的影響。由此本文在進行大型會計事務所審計質量的研究時考慮到了企業(yè)所有權的影響，并提出了大型會計事務所對國有企業(yè)和非國有企業(yè)盈余管理程度的影響可能具有差異性的假設。本文主要貢獻有三點:(1)中國情境下，由于不同所有權性質企業(yè)的會計盈余操縱需求不同，本文在以往審計質量與盈余管理研究的基礎上考慮了企業(yè)所有權的影響，對以后的審計質量與盈余管理研究有一定的理論借鑒意義，即在研究審計質量與盈余管理問題時需要控制企業(yè)所有權這一變量。(2)考慮到新會計準則實施于2007年，屬于樣本研究區(qū)間，本文進行了額外檢驗驗證了其對研究假設的影響，并探討了新會計準則的實施對不同所有權性質企業(yè)盈余管理程度影響的差異。(3)本文在一定程度上為企業(yè)的會計事務所選擇指明了方向，也為投資者評判財務報告信息質量提供了間接的評判依據(jù)。

2.研究假設

自1990年代初國企改革走公司化道路以來，政府出于社會與政治目的，一直保持著國有上市公司CEO的任命權。

數(shù)據(jù)顯示，1993～1997年期間國有上市公司CEO中28%都是通過政府任命的。國有企業(yè)的經營目的更多的是為國家分配社會資源這一政治和社會目的服務，而非國有企業(yè)的經營目的就是公司價值最大化，這一點顯然不同。同時以利潤最大化為目標的非國有企業(yè)的薪酬激勵體系對經理人的會計盈余行為激勵明顯，而承擔雙重責任的國有企業(yè)的政治與薪酬并存的激勵體系使國有企業(yè)經理人對會計盈余數(shù)字不敏感，會計盈余行為的動機也會較弱。由于政府因素的存在，國有企業(yè)與非國有企業(yè)因其所有制性質不同，關系、破產風險也不同，非國有企業(yè)無法獲得足夠的政府支持，資金壓力較大，增發(fā)和配股的需求強烈，加之，非國有企業(yè)經理人的薪酬對會計盈余數(shù)字很敏感，為了薪酬進行盈余管理的動機較強，因而非國有企業(yè)盈余管理動機與國有企業(yè)相比較強。假設1:相對于國有企業(yè)，非國有企業(yè)管理者的盈余管理動機較強。

會計事務所提供的審計服務能夠抑制企業(yè)的盈余管理行為，進而提高財務報告的信息質量。隨著管理者盈余管理動機的不斷增強，外部審計抑制盈余管理的效果也更加顯著，審計質量顯得就越高。也即是說管理者盈余管理動機越強，作為公司治理機制的一項管控措施，外部審計價值就顯得更為重要。本文認為由于國有企業(yè)本身的會計盈余操縱需求較小，盈余管理程度低，外部審計對國有企業(yè)盈余管理程度的影響可能并不顯著，而對非國有企業(yè)則不然。這就使國有企業(yè)的盈余管理受抑制效果與會計事務所規(guī)模無關，而高質量的外部審計作為一項管控措施在非國有企業(yè)中效果可能更為顯著，即大型會計事務所的審計服務與小型會計事務所相比對盈余管理的抑制效果更為顯著。假設2:從抑制盈余管理效果上看，在非國有企業(yè)中大型會計事務所的審計質量顯著高于小型會計事務所，而在國有企業(yè)中兩者之間無顯著差異。

樣本選取和描述性統(tǒng)計

1.樣本選取本文首先從CSMAR數(shù)據(jù)庫中選取滬深股市A股市場2001～2009年所有企業(yè)作為研究樣本，并根據(jù)實際控制人的類型，劃分為國有企業(yè)(包含國有單位經營企業(yè)、國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)三種)，非國有企業(yè)(包含集體企業(yè)、非國有企業(yè)、外資獨資企業(yè)、中外合資企業(yè)、自然人控股企業(yè)和其他性質企業(yè))。在樣本選取上，為了盡量使各數(shù)據(jù)之間的相關關系符合邏輯，從而順利進行回歸分析，本文遵循以下選擇標準:剔除外資控股企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以及實際控制人無法明確的企業(yè);考慮到會計數(shù)據(jù)的不同含義，剔除了金融保險類企業(yè);為了消除極端值的影響，本文還剔除了關鍵數(shù)據(jù)1%的極端值樣本。最后得到了符合條件的11377家上市公司樣本，這些樣本按照分年度依次為2001年1023家，2002年1096家，2003年1163家，2004年1216家，2005年1300家，2006年1292家，2007年1341家，2008年1436家，2009年1510家，具體行業(yè)分布如表1。上市公司財務及相關數(shù)據(jù)主要來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫，個股的風險評價系數(shù)則來源于銳思數(shù)據(jù)庫，并參照了中國證監(jiān)會網(wǎng)站((www．csrc．gov．cn))公布的上市公司年度報告，以補充已選定樣本中的重點缺失數(shù)據(jù)。

2．描述性統(tǒng)計本部分對各主要研究變量進行了描述性統(tǒng)計分析，統(tǒng)計指標見表2。從表2中的數(shù)據(jù)來看，2001～2009年間樣本的可操縱性應計利潤絕對值(︱DA︱)的平均數(shù)為0.2566，中位數(shù)為0.1449，標準差為0.5278;樣本中國有企業(yè)占絕大部分，比例約為70%，由四大審計的上市公司約占5.3%。本文樣本的可操縱性應計利潤的絕對值的均值顯著高于Chen等［18］的樣本均值(0.094)，但與蔡斌峰的樣本均值較為接近。這可能是因為本文的樣本區(qū)間選取的是2001～2009年，而非2001～2004年，期間我國的資本市場制度發(fā)生的重大變化以及新會計準則體系的建立都可能對企業(yè)盈余管理程度造成影響。從其他指標來看，上市公司樣本最大股東持股比例(Owner)的平均數(shù)接近40%，這符合中國資本市場上市公司股權高度集中的特色;上市公司樣本中2.6%選擇發(fā)行外資股，低于以往研究，這里可能是由于只考慮發(fā)行B股而未考慮發(fā)行H股的原因;獨立董事比例約為31.4%;從績效指標以及面臨的市場風險統(tǒng)計指標來看，上市公司樣本在財務經營上是正常的。

研究設計

劉峰和王兵認為，被廣為采用的分行業(yè)估計并采用線下項目前總應計額作為因變量估計特征參數(shù)的基本Jones模型可能存在著對于任意應計額的計算偏差。同時，他們發(fā)現(xiàn)，在我國證券市場中，修正的Jones現(xiàn)金流模型最能有效地揭示盈余管理。于是本文采用這一模型估計上市公司的可操縱在計算總應計利潤時，以往的研究中資產負債表法比現(xiàn)金流量表法更常用。但是Collins和Hribar認為當有些樣本公司存在收購兼并、非持續(xù)性項目、外幣轉換等情況時，用資產負債表法計算總應計利潤不如現(xiàn)金流量表法好。因為在這些情況下，資產負債表法會將這些特別情況產生的應計利潤包括在總應計利潤中，并影響到所要計算的可操縱性應計利潤，最終會使實證研究的結果產生誤差。因此在計算總應計利潤時，本文選擇了現(xiàn)金流量表法。在模型(1)和(2)中，因變量為盈余管理指標可操縱應計利潤的絕對值(︱DA︱)，SOE為國有企業(yè)虛擬變量，如上市公司樣本為國有企業(yè)，則取值為1，反之為0;Big4為四大虛擬變量，如果審計師為四大，則取值為1，反之為0;SOE*Big4為國有企業(yè)與四大交互虛擬變量，如果上市公司樣本為國有企業(yè)且審計師為四大，則取值為1，其他情況均為0。Control為控制變量，參考Francis和Wang、Chen等、蔡春等的模型，控制變量包括公司當年的系統(tǒng)性風險(Beta)，數(shù)據(jù)來源于銳思數(shù)據(jù)庫;公司注冊地的市場化指數(shù)(Geo)，數(shù)據(jù)來源于樊綱等2011年度統(tǒng)計報告;公司當年的經營活動現(xiàn)金流(AdjCFO)，為了使模型平穩(wěn)，采用的是調整后數(shù)據(jù);公司的資產負債率(Lev)，即公司年末的負債總額同資產總額的比率;公司的規(guī)模(Size)，采用公司當年年初的股東權益市值自然對數(shù)度量;公司當年的凈資產收益率水平是否在6%～7%之間的虛擬變量(Six－seven)，如果公司當年的凈資產收益率水平在6%～7%之間，則取值為1，反之為0;第一大股東持股比例(Owner);交叉上市虛擬變量(Crosslist)，如果上市公司樣本發(fā)行外資股(B股)，則取值為1，反之為0;獨立董事比例(Inder);虧損虛擬變量(ST/PT)，上市公司樣本連續(xù)兩年以上虧損，則取值為1，反之為0。Fixed—effects為固定效應，本文控制了年度和行業(yè)固定效應。

檢驗結果

1．單變量分析

表3分兩部分列出了國有企業(yè)/非國有企業(yè)的兩組樣本以及四大/非四大兩組樣本可操縱性應計利潤的平均數(shù)和中位數(shù)以及它們之間的差異，并對差異進行了t檢驗和Wilcox-on雙樣本檢驗。其中第一部分的結果表明國有企業(yè)的可操縱性應計利潤絕對值(︱DA︱)的平均數(shù)和中位數(shù)與非國有企業(yè)有顯著差異，國有企業(yè)的可操縱性應計利潤絕對值顯著低于非國有企業(yè)。國有企業(yè)的可操縱性應計利潤絕對值的平均數(shù)(中位數(shù))為0.2453(0.1412)，非國有企業(yè)的可操縱性應計利潤絕對值的平均數(shù)(中位數(shù))為0.2851(0.1456)，非國有企業(yè)的可操縱性應計利潤的絕對值的平均數(shù)(中位數(shù))高出國有企業(yè)0.0398(0.0044)，p值顯示兩者在1%顯著性水平下具有顯著差異。因此從單變量分析角度來看，不考慮線下項目情況時，國有企業(yè)的盈余管理程度顯著低于非國有企業(yè)。第二部分的單變量分析結果顯示四大審計下的企業(yè)的可操縱性應計利潤絕對值(︱DA︱)的平均數(shù)(中位數(shù))與非四大審計下的企業(yè)無顯著差異。這并不代表四大的審計質量與非四大無差異，可能是因為樣本中國有企業(yè)占絕大部分(69.9%)，四大/非四大對企業(yè)盈余管理的影響更多地是表現(xiàn)在對國有企業(yè)的盈余管理程度的影響，加之上述理論分析顯示國有企業(yè)具有較低的盈余管理動機，因而四大/非四大對其盈余管理程度的影響較小，故四大/非四大兩組樣本可操縱性應計利潤的平均數(shù)和中位數(shù)之間無顯著差異。

上述兩部分的單變量分析只考慮了單個因素的影響，結論僅是推測。為了提高結論的真實性和嚴謹性，本文在多變量回歸部分控制了其他因素的影響，對上述結論進行了再驗證(表4)。

2．多變量分析

在多變量分析部分，本文首先用檢驗模型(1)、(2)對單變量分析結果進行了再驗證(表4)。從回歸結果1看，國有企業(yè)虛擬變量的回歸系數(shù)顯著小于零，也就是在考慮到其他影響因素時，經外部審計之后國有企業(yè)的可操縱性應計利潤絕對值低于非國有企業(yè)0.0274，且在5%的顯著性水平下顯著;回歸結果2顯示在不考慮企業(yè)所有權時，四大與非四大審計下的企業(yè)可操縱性應計利潤并無顯著差異。這證明了單變量分析結果是正確的，即不考慮線下項目情況時，經外部審計之后國有企業(yè)的盈余管理程度顯著低于非國有企業(yè)。

額外檢驗———新會計準則對上市公司盈余管理的影響

2006年2月，財政部新的會計準則和審計準則體系，并于2007年開始在上市公司中正式實施。許多學者也紛紛對新會計準則對盈余管理的影響進行了研究，其中沈烈、張西萍經過對新準則體系進行冷靜且仔細、全面而深入的研究、分析，認為:在新準則體系下，盈余管理可借用的空間有消有長，但總體上消大于長。龍月娥通過選取中國滬深兩市上市公司在新企業(yè)會計準則實施前后三年的面板數(shù)據(jù)進行實證檢驗，發(fā)現(xiàn):企業(yè)的盈余管理行為在新準則實施后的第一年得到了有效的抑制，但在以后年度出現(xiàn)反轉，基本回到新會計準則實施前的水平。柴斌峰利用2005～2008年間持續(xù)經營的民營上市公司的數(shù)據(jù)，經過檢驗證實了新會計準則提高了民營上市公司的盈余管理程度的假設。但尚未發(fā)現(xiàn)有文獻研究新會計準則實施后國有企業(yè)的盈余管理程度是否仍低于非國有企業(yè)以及新會計準則對不同所有權性質企業(yè)盈余管理程度影響的差異。為此，本文在檢驗模型1的基礎上添加了新會計準則虛擬變量(Line)，如果上市公司樣本為2007年新會計準則實施之后則為1，反之為0;并繼續(xù)運用Differenceindifferences的分析方法，選擇新會計準則與國有企業(yè)交互作用的虛擬變量(SOE*Line)來探究新會計準則對不同所有權企業(yè)盈余管理程度影響的差異;同時考慮到新會計準則對不同行業(yè)的影響不同，控制了行業(yè)的固定效應，之后進行了實證檢驗(模型如下，具體結果見表6)。為了直觀地分析新會計準則對盈余管理的影響如何受到企業(yè)所有權的影響，仍選擇Differenceindifferences分析矩陣來探討檢驗模型4的OLS回歸結果(如表7)。同上，在檢驗模型4中，控制變量的回歸系數(shù)是固定的，因而在比較新會計準則對國有企業(yè)和非國有企業(yè)盈余管理程度影響的差異時只考慮常數(shù)項和主要解釋變量的回歸系數(shù)即可。從上述回歸結果可以看出，新會計準則實施后國有企業(yè)的盈余管理程度仍顯著低于非國有企業(yè)。

另外，新會計準則實施后非國有企業(yè)的盈余管理程度顯著增加，而國有企業(yè)的盈余管理程度并沒有顯著變化。這說明新會計準則的實施使非國有企業(yè)可借用的盈余管理的空間增加了，盈余管理程度也隨之增大了，但對國有企業(yè)的盈余管理程度沒有影響。這是由于非國有企業(yè)與國有企業(yè)本就面臨不同的融資壓力，非國有企業(yè)具有更強的融資約束，且不易獲得貸款，再加上金融危機的影響，其盈余管理動機會更強，因此它更傾向于借用新會計準則帶來的新增盈余管理空間。

然而，φ3不顯著，說明新會計準則實施后非國有企業(yè)盈余管理的增量變化與國有企業(yè)無顯著差異。這意味著新會計準則的實施對企業(yè)可借用的盈余管理空間的影響有限，雖然非國有企業(yè)的盈余管理程度在新會計準則實施后有顯著變化，但變化量較小。從其他控制變量來看，回歸結果基本同上。然而，四大虛擬變量回歸系數(shù)變得不顯著，原因在于未考慮四大與國有企業(yè)的交互作用，上市公司樣本中國有企業(yè)數(shù)占大部分;獨立董事比例與企業(yè)盈余管理程度呈顯著負相關，這與以往的研究相同，董事會的獨立性能夠在一定程度上識別企業(yè)的盈余管理行為。

結論與建議

1.結論

本文采用雙重差分模型從國有企業(yè)和非國有企業(yè)盈余管理角度探討了會計事務所規(guī)模對上市公司審計質量的影響。通過分析，本文得出以下結論:

(1)由于所有權性質的不同，非國有企業(yè)內部管理層面臨著較大的融資壓力，盈余激勵更為明顯，因而會有更強的盈余管理動機。

(2)從抑制盈余管理角度來講，大型會計事務所的審計質量在非國有企業(yè)中顯著高于小型會計事務所，而在國有企業(yè)中兩者之間無差異。

(3)新會計準則實施后，國有企業(yè)的盈余管理程度仍顯著低于非國有企業(yè);國有企業(yè)的盈余管理程度無顯著變化，非國有企業(yè)的盈余管理程度顯著增加，但是國有企業(yè)與非國有企業(yè)盈余管理程度在新會計準則實施前后的增量變化無顯著差異，這說明新會計準則的實施對企業(yè)盈余管理空間的影響非常有限。

2.建議

外部審計作為監(jiān)督上市公司財務報告的重要手段，一直為公司本身、投資者及證券市場監(jiān)管者所看重。為了提高財務報告信息質量、規(guī)范審計市場秩序及提高效率，建議做以下幾點改良:

(1)從盈余管理角度來說，非國有企業(yè)具有較強的盈余管理動機，建議其聘請具有較高審計質量的大型會計事務所來消除外界對其財務報告信息質量的質疑;而就國有企業(yè)而言，大型會計事務所和小型會計事務所的審計服務在抑制其盈余管理行為上效果無差異，建議其選擇小型會計事務所以降低企業(yè)運營成本，提高經營效率。

篇5

內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理的合法合規(guī)、資產的安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制審計對于內部控制是一種再控制行為，可以了解企業(yè)內部控制的建立是否科學、完整，運行是否有效，能否及時發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。

我國國有企業(yè)在國民經濟中占據(jù)主導地位，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，而且關系國家經濟命脈。在國有企業(yè)實施內部控制審計，具有非常重要的現(xiàn)實意義，這不僅有利于國有企業(yè)加快完善內部控制體系，更有利于增強企業(yè)競爭力。

一、加強國有企業(yè)內部控制審計的必要性。

1.有效實施內部控制的保證。美國從2002年開始逐步強化對企業(yè)內部控制的建設與監(jiān)管，最具代表性的是2002年美國總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對企業(yè)內部控制有效性進行自我評價，并聘請注冊會計師對自我評價報告進行審計的強制要求，并按照上市公司的類型和規(guī)模分類逐步推進，強化對上市公司內部控制的監(jiān)管。一家有投資價值的企業(yè)不僅需要有良好的經營業(yè)績和發(fā)展前景，還必須擁有完善的內部控制制度，在某種程度上內部控制失效比經營業(yè)績下滑所面臨的風險更大，重大的內部控制缺陷可能將給企業(yè)帶來致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。

2.規(guī)避企業(yè)經營風險的要求。我國企業(yè)經營環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經營已經進入微利時代。以鋼鐵行業(yè)為例，根據(jù)中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會的調查，2009年大中型鋼廠全年銷售利潤率僅為2.55％。微利時代的到來促使許多中國企業(yè)開拓新的經營領域，尋求新的經營方式———資本經營。但是，資本經營較傳統(tǒng)的商品經營更加充滿風險。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無不顯示出企業(yè)內部控制的重要性與緊迫性。再加之經濟的全球化，企業(yè)所面臨的風險更加復雜。如何規(guī)避和控制這些風險，最重要的是建立和實施內部控制制度，并對內部控制的實施效果進行審計。

3.提高企業(yè)管理水平的要求。內部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，是管理現(xiàn)代化的必然產物。從嚴管理企業(yè)，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強內部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學方法。實施內部控制審計是提升企業(yè)競爭力的有效途徑。目前，我國企業(yè)的發(fā)展越來越受到市場的制約。

買方市場已經初步形成，市場競爭越發(fā)激烈。市場更偏重于高質量、多品種、名牌、低成本、規(guī)模經濟的企業(yè)和產品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內功”，即重視自身管理水平的提高，通過控制成本費用，提高管理水平，確保企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。

二、實施國有企業(yè)內部控制審計的建議。

我國國有企業(yè)內部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。依據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制審計指引》，借鑒國外及上市公司內部控制審計經驗，對國有企業(yè)實施內部控制審計提出以下幾點建議。

1.成立獨立的內部控制審計機構。針對國有企業(yè)內部審計機構獨立性不強的現(xiàn)狀，應該在最高決策和執(zhí)行機構下直接設置內部審計機構，并由其提名或任命具體負責人，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；同時，應遵循我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制審計指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計內容與審計程序，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制和內部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內部控制的意見。

2.明確內部控制審計的方法與內容。我國《企業(yè)內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施國有企業(yè)內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，應結合其他內部控制審計方法一并進行。

按照我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內部控制五要素方面進行國有企業(yè)內部控制審計，具體審計內容包括：一是控制環(huán)境審計。主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、文化論文"target="_blank">企業(yè)文化等。注冊會計師應把握國有企業(yè)規(guī)模大、產權結構復雜、投資主體多元化、布局分散化等控制環(huán)境的特點，以確定控制環(huán)境的審計重點。二是風險評估審計。內部審計師及注冊會計師必須針對國有企業(yè)所處行業(yè)涉及的影響其戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的內外不利因素進行詳細分析，評估其可能給企業(yè)造成的經濟損失或影響，并審查國有企業(yè)是否建立了相關的風險評估機制。三是控制活動審計。注冊會計師應重點關注對控股子公司、關聯(lián)交易、重大投資、對外擔保以及募集資金使用等活動的內部控制。四是信息與溝通審計。注冊會計師要關注企業(yè)會計記錄是否實行電算化，企業(yè)內部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進行信息披露等。五是監(jiān)督審計。注冊會計師應重點關注內部審計部門是否發(fā)揮了其應有的作用。

篇6

一、國有企業(yè)的風險和風險管理

國有企業(yè)的風險大致可以歸納為決策風險、經營風險、生產風險、財務風險、其他風險五大類。

決策風險是最大的風險。上至國家對企業(yè)的決策，下到企業(yè)內部對某一個項目的決策，都會對企業(yè)的生存和發(fā)展產生很大的。六十年代末、七十年代初，我國建設了一大批以分散、進山、鉆洞為特征的“三線企業(yè)”，其中，部分企業(yè)給國家造成了巨大的浪費和損失，給職工及其后代造成了難以克服的困難，至今無法消除，就是典型的決策失誤案例。

經營風險主要表現(xiàn)在市場環(huán)境、產品結構、簽訂合同、合同糾紛的處理等方面。國有船舶企業(yè)絕大部分是外向型企業(yè)，在國際化市場經濟條件下，建造一條新船，動輒千萬、幾千萬美圓，再加上市場競爭激烈，有的企業(yè)“饑不擇食”，經營風險可想而知。例如：某企業(yè)由于前期經營、合同評審出現(xiàn)，被外商鉆了空子，船東花費1.6萬噸級散貨船的錢，得到了2萬噸級集裝箱船（同噸級集裝箱船造價比散貨船高）。合同為2+2條，企業(yè)巨額虧損，逐步走向衰敗。

生產風險集中在生產準備和制造過程。船舶企業(yè)屬于技術密集、勞動力密集、安全生產風險大的企業(yè)類型，設計方案、生產組織、物資采購、質量管理、安全生產等方面都存在著各種風險。

財務風險主要表現(xiàn)在財務制度、資金運作、成本控制、匯率風險等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財務風險，經常導致企業(yè)的破產。

其他風險包括管理制度、監(jiān)督體系、人員素質等多個方面的風險，當然也包括內部審計風險。在人才管理風險方面，我們可以舉個例子：由于國有船舶企業(yè)的收入與其他同類企業(yè)相比，有比較大的差距，某企業(yè)去年出現(xiàn)了較多的技術人才、生產、管理骨干“跳槽”，嚴重影響生產經營，后采取有效措施才得以扭轉。

風險管理因風險而生。風險管理包括風險識別、評估、控制等，就是要認識有那些風險，風險程度有多大，如何把風險控制在最低程度。但是，風險并不等同于危害，有時甚至可以從風險中獲得機遇。去年，澄西船廠成功修復了8萬噸級“賓夕法尼亞”輪，這是一條已被國際航運界“判處死刑”，當廢鋼鐵出售的船。憑著實力，敢冒風險，“起死回生”，一舉成功。此后，企業(yè)的定單紛至沓來、名聲大震。

對國有企業(yè)實際存在的各種風險，國家、上級公司和企業(yè)內部都比較重視。新的企業(yè)財務制度規(guī)定的8項準備金，就是國家防范財務風險的實際措施；船舶集團公司對下屬企業(yè)的風險管理下達了一系列文件，并經常通報風險案例，警示各企業(yè)；澄西船廠的風險管理除管理制度外，還規(guī)定了集體決策、民主管理、加強監(jiān)督等具體措施。內部審計監(jiān)督就是其中很重要的方面。

二、內部審計在風險管理中的責任

國有企業(yè)的內部審計的內容，已經從單純的財務收支審計，逐步向以財務收支審計為基礎，經濟責任審計、經濟效益審計、比質比價審計、管理控制審計等方面的同步發(fā)展轉變。風險管理審計就是管理控制審計中的一項重要審計種類。內部審計的目的正從保證資產安全為主向資產增值為主轉變。內部審計的責任是：不僅要當好國有資產安全的“警察”，而且要當好國有資產保值增值的“參謀”和“顧問”。

企業(yè)的風險是客觀存在的事實，風險管理必然成為應對風險的必由之路。作為企業(yè)管理監(jiān)督控制的內部審計部門，通過風險管理審計對風險管理進行監(jiān)督，應該是順理成章的事情，也是義不容辭的責任。國家審計部門已下達了一些風險管理內部審計方面的文件，我們應該堅決有效地貫徹執(zhí)行。

進行風險管理內部審計，首先應該找準自己的位置，才能明確自己的責任。我認為：企業(yè)的風險管理是一個大系統(tǒng)，涉及到企業(yè)的管理體制、生產經營、技術質量、人員素質、市場環(huán)境、監(jiān)督體系等方方面面。風險管理審計僅僅是這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。所以，應該做“一個子系統(tǒng)”應該做的工作，承擔 “一個子系統(tǒng)”應該承擔的責任。工作要到位，但不要越位。而這些工作職責和工作責任是企業(yè)內部的管理制度需要明確規(guī)定的，當然，內部審計管理制度的規(guī)定應該符合國家審計部門的政策和要求。

風險管理內部審計的責任就是要對企業(yè)的風險管理體系進行有效的再監(jiān)督。按照“全面監(jiān)督，突出重點”的原則，監(jiān)督的重點是風險管理方面的各項管理制度和工作程序，以及這些管理制度和工作程序的實際運行情況和效果。通過和整個系統(tǒng)的協(xié)調一致，達到協(xié)調增效的目的。

例如，澄西船廠每年的物資采購量高達10億元以上，不但存在供貨周期、產品質量、產品價格方面的風險，而且在“物欲無所不在，利誘無孔不入” 的社會環(huán)境中，隨時都有可能產生腐敗風險。從1997年起，工廠就將這方面的風險管理監(jiān)督責任明確交給了審計部門。幾年來，通過有效的管理控制和監(jiān)督措施，收到了比較好的效果。

談到責任，根據(jù)我們的實踐經驗和教訓，風險管理審計應該承擔的責任是“有限責任”，而不是“無限責任”，這是規(guī)避審計風險的重要原則。例如，物資采購比質比價審計的責任主要是制度和程序監(jiān)督，重要物資采購的“參與”和“介入”。但是，“參與”不可“代替”，“介入”不可包辦，審計程序不要離開監(jiān)督責任。

三、內部審計在企業(yè)風險管理中的作用

內部審計在風險管理中的作用就是對企業(yè)的風險管理體系、管理制度及運作過程進行評價和有效監(jiān)督，協(xié)助企業(yè)改進風險管理的控制措施和管理，達到提高運作效率和增加價值的目的。具體作用可以歸納為以下幾點：

第一，對風險管理體系的審計監(jiān)督。包括企業(yè)是否已經建立了風險管理體系；已經建立的風險管理體系是否涵蓋了企業(yè)的決策、經營、生產、財務等主要風險方面；風險管理體系是否在涵蓋的幾個方面正常運行；風險管理體系是否發(fā)揮了應有的作用等。從的情況來看，不少企業(yè)內部對風險管理的認識在提高，但是還沒有形成比較系統(tǒng)完整的風險管理體系和監(jiān)督體系，這是很值得關注的。

第二，對企業(yè)風險管理體系管理制度的審計監(jiān)督。這是重點監(jiān)督的，因為沒有好的管理制度，所謂風險管理形同虛設。這些管理制度既包括總體管理制度，也包括各個分系統(tǒng)的管理制度，內容應該切實有效，利于執(zhí)行。例如：船舶經營風險管理的管理制度應該包括：前期詢價、報價；技術、質量、工期論證；合同評審；集體決策；合同簽訂；生產過程中的物資漲價、增加工程、質量處理等；合同糾紛的處理；貨款清收；售后服務等許多內容。

第三，對企業(yè)風險管理體系運作過程進行評價和有效的審計監(jiān)督。這是一項工作量比較大的事情，在審計人員比較少的情況下，不可能面面俱到，只能“全面監(jiān)督，突出重點”，而且不同時期的工作重點也不一樣。必須從實際出發(fā)，實事求是。例如，在企業(yè)投入大量資金進行技術改造的時候，應重點加強這些建設工程的審計監(jiān)督。再如，造船的成本中70%左右是物資采購和對外協(xié)作，應將比質比價審計作為經常性的重點審計監(jiān)督內容等等。

第四，企業(yè)風險管理體系審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時和，提出審計建議，作為高層領導改進風險管理的意見，為企業(yè)的風險管理做出實實在在的貢獻。例如，我們在比質比價審計建議中提出，審計的重點應該放在事前和事中監(jiān)督。一旦風險對企業(yè)造成了大的危害，我們進行事后審計，只能是經驗教訓，處理責任人，已經產生的重大損失一般無法挽回。這也是風險管理審計不同于財務收支審計的地方。澄西船廠有個采購員，收受供貨商賄賂7萬多元，被判刑。但是，因為他抬高物價使企業(yè)蒙受的幾百萬元經濟損失再也無法挽回。所以，近幾年我們的比質比價審計一直把重點放在事前、事中對物資質量和采購價格的控制上，因為一旦簽訂合同，雙方都必須執(zhí)行。

第五，為了發(fā)揮內部審計在風險管理中的作用，風險管理審計大體要有調查了解、分析評估、提出建議、監(jiān)督控制四個步驟和做法。

調查了解是風險管理審計的基礎。應該包括對企業(yè)整個風險管理體系的調查了解；重點項目的深入了解；查賬；市場調查等。

分析評估就是要分析有沒有風險，屬于什么風險；對風險的可能產生的危害有多大，以及如何防范風險進行實事求是的評估。

提出建議主要是針對如何防范風險提出審計建議。使企業(yè)在抓住機遇、減少風險中取得快速和取得良好的經濟效益及效益。

監(jiān)督控制分體系和制度監(jiān)督、具體項目的監(jiān)督兩個部分。風險管理審計涉及事前、事中、事后審計監(jiān)督。根據(jù)風險管理的特殊性，重點是事前和事中的審計監(jiān)督，要切實做到有序有控。

四、風險管理審計對內審人員的素質要求

國有企業(yè)的風險管理審計還處于初級階段，內部審計人員也有一個適應過程。開展風險管理審計，說起來容易，做起來難。要切實做好風險管理審計工作，應該說對審計人員的素質要求是比較高的。風險管理審計不同于財務收支審計，根據(jù)風險管理的特點，涉及的知識面比較多，除素質外，業(yè)務上需要財務知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任。

篇7

【關鍵詞】經濟審計 問題 對策

隨著科技的進步與全球經濟的飛速發(fā)展，殘酷的市場環(huán)境使企業(yè)之間的競爭加劇，尤其是我國的國有企業(yè)，面臨著巨大的挑戰(zhàn)。自1999年我國開始推行經濟審計以來，經過多年的發(fā)展與完善，經濟審計已經在企業(yè)的管理工作中起到了至關重要的作用，它可以有效地提高企業(yè)的管理水平以及達到預防腐敗的效果。因此，面臨著日趨激烈的市場競爭，加強企業(yè)的經濟審計，是對企業(yè)的管理經營以及未來戰(zhàn)略發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實意義，是企業(yè)改革和發(fā)展亟需研究和提高的一個重要環(huán)節(jié)。

一、國有企業(yè)經濟審計的現(xiàn)狀與問題

（一）注重職能監(jiān)督，弱化評價，未建立有效的預防制度

在我國的企業(yè)內部經濟審計初期，基本上都是以差錯防弊的合理性財務審計為主，監(jiān)督是經濟審計的基本職能，一切審計工作都是圍繞監(jiān)督展開的。監(jiān)督就是以特定的法律法規(guī)和財經紀律為標準，對企業(yè)的財務收支明細或其他經濟活動進行檢查，從而糾錯查弊，改善企業(yè)的經營和管理，進一步提高企業(yè)的經濟效益。

（二）領導對審計的重要性認識不夠，審計人員自身業(yè)務素質有待提高

我國許多企業(yè)對經濟審計的理解不到位，對經濟審計的重要性認識不夠，支持不夠，甚至出現(xiàn)心理上排斥經濟審計的思想。實際上，許多企業(yè)進行經濟審計的原因是由于政府的壓力，這種非自覺性的經濟審計活動是很難取得很好的效果的，很難發(fā)揮經濟審計的監(jiān)督職能。另外，審計人員缺乏一定知識和經驗的積累，業(yè)務素質已經無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求，其綜合素質都有待進一步提高。

（三）經濟審計獨立性較差

經濟審計的獨立性較差是目前企業(yè)經濟審計中出現(xiàn)的又一個嚴重問題，失去獨立性的企業(yè)經濟審計不僅不會有任何效果，而且還耗費大量的人力和財力。在實際的經濟審計實施過程中，審計人員和被審計人員往往存在較密切的聯(lián)系，這可能使經濟審計僅僅成為一場形式而已，這讓經濟審計的效果大打折扣。目前國有企業(yè)中的經濟審計人員一般是由當?shù)氐膰Y委或者上一級的國資委工作人員構成，他們既擔任企業(yè)的管理者，也扮演著監(jiān)督者的角色。如果經濟審計出現(xiàn)了較為嚴重的問題，他們也要承擔很大一部分責任。因此，經常會出現(xiàn)“大事化小，小事化了”的現(xiàn)象，這大大折損了企業(yè)經濟審計的效果。

（四）經濟審計方式單一

目前，我國企業(yè)的經濟審計方式主要是以走訪調查和查看財務報表為主，實際上，這種審計方式很難得到真實的審計效果。一是由于這兩種方式都屬于事后審計，這時候已經無法彌補之前出現(xiàn)的一些企業(yè)決策上的損失；二是由于走訪調查以及查看財務報表的有效性是值得質疑的，常常會出現(xiàn)企業(yè)為了掩蓋一些經營上的問題而出現(xiàn)故意捏造事實的行為，這些行為都嚴重地影響到了企業(yè)經濟審計的有效性。

二、加強企業(yè)經濟審計效果的對策思考

（一）經濟審計的模式應與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應

現(xiàn)代企業(yè)制度是一種以完善而又規(guī)范的企業(yè)法人為主體，以有限責任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使企業(yè)的經濟審計真正起到監(jiān)督經營者資本運營、維護企業(yè)資產完整、達到協(xié)助管理機構有效地履行自身的職責和責任，首先就必須明確產權主體，建立完善產權監(jiān)督體系，將企業(yè)的經濟審計置于產權主體的領導下，代表產權主體的利益進行經濟審計的工作，增強企業(yè)經濟審計的獨立性與權威性。

（二）規(guī)范企業(yè)的經濟審計制度，提高審計人員業(yè)務素質

企業(yè)的經濟審計的質量很大程度上取決于企業(yè)的審計人員的綜合素質和審計規(guī)范的完善程度，企業(yè)的審計人員滿足于現(xiàn)有的知識和經驗層次，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立已經對審計人員的綜合素質以及道德修養(yǎng)提出了更高的要求。因此，企業(yè)必須建立一套健全的經濟審計規(guī)范制度，可以更好地控制審計質量，有助于約束審計行為，充實審計理論，為外界提供更真實的評判依據(jù)。面對不斷提高的現(xiàn)代審計要求，企業(yè)的審計人員必須注重知識的積累與更新，同時也要對國家相應的法律法規(guī)有著很好的了解。其中最重要的就是要求企業(yè)的審計人員恪守公正、客觀、廉潔的原則以及對企業(yè)負責的態(tài)度，對企業(yè)實施經濟監(jiān)督和評價，從本質上提高經濟審計的獨立性，建立一支具有現(xiàn)代化知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的經濟審計隊伍。

（三）提升經濟審計獨立性

對于經濟審計獨立性差的問題，應該在審計部門成立一個專門的經濟審計機構，該機構全面地負責其經濟審計工作。這樣就改變了國有企業(yè)和國資委之間的隸屬關系，可以保證審計的獨立性。除了在機構設置方面獨立以外，在審計人員的配置和管理方面也應加強創(chuàng)新，在審計人員的確定方面可以聽取一些專家學者的建議，這樣可以在保證專業(yè)性的同時進一步提高經濟審計的獨立性。

（四）完善審計方式

對于審計方式單一的問題，應該從多元化的角度加以解決?？陀^來看，每一種審計方式都有其優(yōu)點和缺點，通過多種方式的有效結合就可以實現(xiàn)優(yōu)缺點的互補，更有利于審計效果的提升。經濟審計方式除了目前常用的財務審計和事后審計之外，還可以引進事前審計、事中審計以及非財務審計等方式，這樣能夠大幅度的提升經濟審計的效果，從而達到經濟審計的真正目的。

三、結束語

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的加速推進以及市場經濟的不斷完善，企業(yè)的經濟審計會變得越來越重要，其作用會越來越明顯。特別是隨著中國改革開放的不斷深入，市場經濟向著多元化的方向不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速膨脹和產權關系日趨復雜，企業(yè)亟需建立一套完善的經濟審計體系，以加強企業(yè)的管理和運營，從而提高企業(yè)的綜合競爭力。

參考文獻：

[1]王春珍. 淺談企業(yè)經濟效益審計[J]. 商，2013.

[2]范金波. 國有企業(yè)經濟審計中存在的問題以及對策思考[J]. 經營管理者，2013.

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【關鍵詞】省屬國有企業(yè)；企業(yè)績效；審計問題；對策

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出了要“全面推進績效審計，加快轉變經濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源管理的經濟性、效率性和效果性構建和完善績效審計評價方法體系”。[1]目前我國國有企業(yè)績效審計僅僅停留在通過對財務數(shù)據(jù)進行簡單分析的階段，尚未形成系統(tǒng)的、切實可行的審計體系。完善和發(fā)展績效審計理論和實務指南，能夠督促國有企業(yè)更好地履行經濟責任和社會責任，實現(xiàn)國有企業(yè)各項經濟活動的經濟性、效率性和效果性。

一、國有企業(yè)績效審計狀況

我國理論界關于績效審計的研究始于1982年。1985年中國審計學會在長春舉行，標志著績效審計進入我國審計的范疇。20世紀90年代國有企業(yè)審計向內部控制和績效兩個領域擴展。從政府審計來看，我國績效審計先后經歷了經濟效益審計、離任審計、承包經營審計、經濟責任審計、客觀性審計、任期審計等過程，各發(fā)展歷程均與當時的經濟發(fā)展和政府要求密切相關。[2]

二、國有企業(yè)績效審計中存在的問題

1、績效審計意識薄弱

績效審計在一個國家和地區(qū)受重視的程度，意味著這個國家或地區(qū)審計發(fā)展水平的高低。受傳統(tǒng)思想的影響，很多人對績效審計漠不關心，對什么是績效審計、績效審計審什么、如何審？一無所知，有的人認為績效審計就是資本主義的東西，不適合咱們國家的經濟發(fā)展狀況。甚至還有的人認為，目前我國根本不具備進行績效審計的條件，沒有能力開展績效審計。因為國內大部分人對績效審計知之甚少，壓根就不知道開展績效審計對國家、企業(yè)的意義何在？因此，在一定程度上阻礙了績效審計的發(fā)展。

2、審計法律法規(guī)制度不完善

1994年頒布的《審計法》明確規(guī)定：“審計機關對國家憲法、法律法規(guī)范圍的財政財務收支的效益性進行審計監(jiān)督的職責?！?006年修訂后的審計法、財政部、國資委等部門印發(fā)的《國有資本金績效評價規(guī)則》、《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》，以及2010年修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》，明確確定了國有企業(yè)績效審計評價的內容，包括：企業(yè)盈利狀況、債務狀況、資產狀況和可持續(xù)發(fā)展狀況等。這些文件的出臺，為績效審計工作的深入開展、規(guī)范企業(yè)績效評價行為提供了有利條件。但是未專門提到國企績效審計方面的具體問題，截至目前，各級國家審計機關對于國企績效審計到底審什么、怎樣審、如何衡量、審出什么問題等都尚不明確，急需一個全面、完整和系統(tǒng)的國企績效審計的法律法規(guī)體系。

3、績效審計仍偏重于對財務相關指標的審計和分析

從目前國有企業(yè)績效審計的實踐來看，績效審計評價主要采用凈利潤率、資產負債率、資本保值增值率等常見的財務指標來評價國有企業(yè)的經營績效。很多國有企業(yè)對管理績效的評價尚未開始，即使已經開始，也主要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經營決策、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻等方面進行定性分析和評判。[3]顯然，這種做法已經無法滿足各方對受托經營的公共財產經營績效的了解需求。

4、績效審計的審計力量缺乏

一方面，相比較而言隨著市場經濟的深入發(fā)展，國有企業(yè)經營戰(zhàn)略發(fā)生轉變，面臨的經營更加復雜，績效審計范圍拓寬、內容增多，審計層次提高，目前的審計機關隊伍難以勝任。另一方面，績效審計的特性決定了其所涉及的事項，復雜、多學科知識交叉，需要審計人員進行大量的基礎性工作。這些工作技術含量高、專業(yè)化程度高，需要一支對審計制度了解、熟悉審計政策并能夠運用信息化手段處理審計業(yè)務的專業(yè)化隊伍。

三、完善陜西省屬國有企業(yè)績效審計的對策

1、建立和完善績效審計法律法規(guī)體系

借鑒西方發(fā)達國家經驗，首先要規(guī)范績效審計的概念、標準和實施范圍等內容，以指導和推進績效審計工作。待發(fā)展到一定程度，形成完整、翔實的法律法規(guī)體系。其次，從本省實際需要出發(fā)，進一步明確和規(guī)范績效審計內容、組織形式、審計程序標準、方式方法和報告格式等，制定出可操作的績效審計實施規(guī)則和報告規(guī)則，為本省各級審計部門推行國有企業(yè)“3E審計”提供實務指導。

2、擴大績效審計的視角

一是，要從建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、調整優(yōu)化結構布局、建立國有資本預算制度等方面入手，著力于推動國有企業(yè)改革和發(fā)展。二是，通過查找企業(yè)經營管理中存在的突出隱患，要改進生產技術、更新機器設備、變更經營模式，提出適應市場經濟發(fā)展的意見和建議，增強國有企業(yè)的市場競爭力，確保國民經濟又快又好地發(fā)展。

3、創(chuàng)新績效審計工作方式

首先，創(chuàng)新績效審計組織方式。結合國家審計中的多種審計方式，協(xié)調各種審計資源和要素，大力加強績效審計力度，提高績效審計的效果和影響力。對國有企業(yè)股份制改革中的普遍性、苗頭性、傾向性問題，要不斷增加專項審計調查的數(shù)量，著重分析問題產生的制度、體制、法律、經濟結構原因，為國有企業(yè)提高績效營造良好的環(huán)境。[4]其次，不斷改進績效審計方法。對于不同領域的國有企業(yè)績效審計的側重點不同，具體如表1所示。另外，審計人員在審計國有企業(yè)的經營狀況時，應當了解被審計單位及其風險評估過程，采用自上而下的風險導向審計方法，分析企業(yè)整體層次和業(yè)務層次的兩方面的風險，從而確定企業(yè)存在重大風險的主要方面。同時，要積極探索計算機環(huán)境下從賬目轉向數(shù)據(jù)的審計方法，研發(fā)適用于不同審計對象的審計軟件，提高企業(yè)績效審計工作效率。

4、加大績效審計人力資源儲備

企業(yè)績效審計工作綜合性強，對審計人員的要求較高，要在保證職級、學歷、專業(yè)的總體平衡的基礎上，培養(yǎng)一批審計業(yè)務熟練的骨干人才：一是強化學習培訓，持續(xù)提高學習能力。二是在重要績效審計項目中推行“主審招標”制度，增加主審述職、民主測評等內容。同時，通過輪崗鍛煉使年輕干部在較短的時間接觸到各方面的審計業(yè)務，提高綜合能力。[5]三是通過業(yè)績考核、民主評議、擇優(yōu)聘用等方式選拔各領域的專業(yè)人士，充實到目前的審計隊伍，以增強審計人員的專業(yè)勝任能力。通過對國有企業(yè)績效審計的研究，有利于督促國有企業(yè)更好地履行經濟責任和社會責任，從而樹立良好的公眾形象。

【參考文獻】

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[4]黃愛華.國有企業(yè)績效審計的內容和方法[N].中國審計報，2012.5.

篇9

一、國有資產保值增值審計的重要性

要想了解國有資產在保值增值審計方面的重要性，就需要對其基本的概念加以了解。首先這是國家所有的一種資產類型。為國家提供源源不斷的經濟以及社會效益，可以說國有資產涵蓋了國家的一切財產以及與之相關的財產權利。在國家出現(xiàn)以后，國有資產也就隨之產生了，并且伴隨國家的發(fā)展而不斷完善著。一般情況下，國有資產主要表現(xiàn)為三種主要形式，一種是經營性的資產內容，一種是非經營性的財產，還有一種是投資性的資源管理項目。在對國有資產進行保值增值的審計過程中，主要的目的是要確保國家以及相關資產所有者的合法權益，遵循相關法律法規(guī)的要求，更加真實的反映出我國經濟的實際情況。

加強對國有資產的審核，可以進一步完善企業(yè)的經營管理，同時為企業(yè)營造出一個更加舒適和諧的環(huán)境，這樣便可以更加高效的完成對國有資產在企事業(yè)單位中的運用。加強國有資產保值增值的審計工作，實際上是將公有制作為主體，并且加強對多種所有制經濟地位的穩(wěn)固。可以將其當做一種國家宏觀調控的一種手段。通過對國有經濟保值增值方面的審計工作，還有助于全面了解企業(yè)的經營狀況，加強對國家所有權的維護工作，將國有經濟的地位得到進一步的鞏固。另外，審計工作還可以對國有資產起到公平公正的作用，審計部門是與其他部門相互獨立而存在的，通過相應的審計之后，將其他具有利益關系的部門相互獨立起來，這樣國有資產體系才能實現(xiàn)更加良好的運作。因此國有資產的審計工作是具有現(xiàn)實意義的，是維護企業(yè)實現(xiàn)公平競爭的主要手段，是促進企業(yè)經營活動的重要推動力，成功的將企業(yè)注入活力與長久的生命力。

二、國有資產保值增值審計的內容

（一）確保國有資產的安全性與完整性

在對國有資產進行審計的過程中，保值增值是其中的主要內容之一。在這一環(huán)節(jié)中，需要對企業(yè)在經營過程中的固定資產使用情況予以審核，從審核的情況中就可以分析出社會經濟的發(fā)展是越來越好還是有所退步，因為在國有資產中，固定資產是其中最主要的組成部分，根據(jù)相關規(guī)定的要求，企業(yè)的生產經營是否符合當前的實際情況，都需要通過對國有資產的審計才能實現(xiàn)，從中也可以看到國有資產是否嚴格按照規(guī)定的要求予以執(zhí)行。在固定資產的檢查中，主要檢驗的內容是企業(yè)所登記的固定資產是否具有真實性，是否具有沒有登記在冊的情況。固定資產在使用以及維修的相關情況一定要記錄下來，不能出現(xiàn)私自占用甚至租用的現(xiàn)象，資本的使用應該以安全性與完整性為前提。以企業(yè)的固定資產為例，要按照折舊計算的方式對企業(yè)所提取的固定資產情況匹配，看是否具有一致性。在進行審計的過程中，企業(yè)極有可能出現(xiàn)減沖資本的行為，通過審計都可以檢查出來。企業(yè)在對資產進行報廢以及轉讓處理的過程中是否按照規(guī)定進行，這些都是國有資產保值增值審計活動的重要內容之一。又例如企業(yè)在注冊資金方面出現(xiàn)了變化，這種情況下，就需要及時進行相關變更登記的辦理，這些問題在審計的過程中都可以集中的體現(xiàn)出來。

（二）對國有企業(yè)的負債情況進行審計

如果國有企業(yè)出現(xiàn)了負債的情況，這就說明在今后的一段時期內，需要通過勞務以資產對債務進行償還，在保值增值審計的過程中，可以說這是一項減分項。但是對國有資產的負債情況予以進一步的審計，卻有助于更加詳細的了解國有企業(yè)的經營狀況，尤其是可以明確的對國有企業(yè)的經營狀況進行更加詳盡的認知。在具體負債審計的過程中，需要注意幾個方面的內容，一是需要保證各個資產在國有企業(yè)中具有真實性的特點，只有完全掌握國有資產在不同時期的狀況，才能真正的達到對國有資產進行估量的目的。將國有企業(yè)控制在能夠掌控的范圍之內，這樣對于負債企業(yè)的風險也可以得到一定程度的降低。任何事物都是相對的，因此對負債進行估量也未必對國有企業(yè)不利。

（三）對國有企業(yè)的資產利用情況與保值增值進行審計

在這項審計內容中，主要是運用各種財務手段以及工具對國有資產中的實際利用情況進行了詳細的分析，目的是將資產的實際利用情況更加直觀的展現(xiàn)出來，這樣一方面可以確保對國有資產的相關情況更加的了解。另外一方面也可以進一步檢查企業(yè)中保值增值的審計。以企業(yè)中所使用的儀器設備為例，高效的利用才能實現(xiàn)設備的價值，對企業(yè)的發(fā)展也具有一定的促進作用。但是一些企業(yè)中對設備的利用率明顯不高，針對這一情況，就需要探究其原因，對于不能高效利用的原因予以查明，這時運用審計的手段就顯得十分必要了。在對企業(yè)中的指標進行審計的過程中，可以將其與同行業(yè)進行橫向對比，也可以對產品進行縱向對比，在對比中找出企業(yè)的優(yōu)勢以及劣勢，為今后的生產經營活動提供重要的理論基礎，保證了國有資產的保值增值。

三、企業(yè)如何改善國有資產的管理

（一）重視對國有資產管理制度的建設

加強對國有資產管理制度的建設在新時期的發(fā)展過程中是相當有必要的。因為只有建立起完善的保值增值制度，才能為國有資產的保值增值起到保駕護航的作用。這一制度的建立需要以相關法律法規(guī)為基礎，并且要在源頭處體現(xiàn)出國有資產審計的重要性，進而體現(xiàn)出權威性的發(fā)展特點。有法可依是實現(xiàn)審計工作順利展開的首要前提，在相關管理機制的前提下進行審計，實際上能夠進一步完善并且健全審計的結果，將其作用得到應有的發(fā)揮。加強管理制度的建設，在企業(yè)的經營活動中，將收入與支出進行對比，以此作為會計處理工作中的依據(jù)，以權責發(fā)生制為主要原則，看是否達到了相應的目的。使得對國有企業(yè)的資產管理進行有力完善的保障。

（二）加強國有企業(yè)資產內部控制

企業(yè)的內部控制是結合當下社會發(fā)展而產生的一種較為科學的管理手段，內部控制體系包含了會計信息質量，資產財產安全以及決策制度的控制系統(tǒng)，內部控制就為企業(yè)在各個情況以及各個階段可能出現(xiàn)的問題制定了相關的應對策略，是企業(yè)應對風險以及解決問題的一種有效方式，因此，對于國有企業(yè)來說，也應該借鑒采用內部控制制度，為國有企業(yè)資產管理做一保障。尤其是在企業(yè)的資金管理、庫存管理等容易出現(xiàn)問題的方面要制定相應的科學管理方法，規(guī)范管理流程和管理方式，使得國有企業(yè)內部形成一種長遠有效的管理制度。

（三）建立健全國有資產保值增值考核機制

當前社會發(fā)展迅速，經濟變化快而且多樣，對企業(yè)來說是一把雙刃劍，尤其是處在各項工作都在改革的中國社會，國有企業(yè)的發(fā)展更是多樣，因此，對國有企業(yè)資產進行審計時，要注意結合時展的背景，根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展的實際，將審計手段方式進行有針對性的創(chuàng)新。比如，除了檢查以往常規(guī)的考核指標外，還要根據(jù)企業(yè)的資產負債表，對企業(yè)的負債原因以及未來一段時間的經營情況進行評估，結合企業(yè)發(fā)展的變化趨勢，對企業(yè)的發(fā)展提出可操作性的合理的建議。同時，除了對審計的指標進行創(chuàng)新之外，審計的方式也可以相應進行改變。比如，建立完善的審計體制，保證審計結果能夠真實體現(xiàn)出國有企業(yè)的經營情況，并且能夠將審計結果進行有效利用。

篇10

關鍵詞:國有企業(yè)內部控制現(xiàn)狀對策

一、內部控制的相關概念

衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志之一就是內部控制，其貫穿著企業(yè)經濟活動的整個環(huán)節(jié)，內部控制是指為了提高企業(yè)營運效果，以及財務報告的可靠性，由企業(yè)董事會和經理管理層實施，遵循相關法令以達成目標提供合理保證的過程。

內部控制在企業(yè)的中樞系統(tǒng)中處于非常重要的位置，對國有企業(yè)來說是內部管理制度的重要部分，也是國有企業(yè)生產經營活動中自我約束和自我調節(jié)和的內在機制，其工作的好壞直接影響著企業(yè)的發(fā)展和生存。加強國有企業(yè)內部控制管理順應了經濟全球化的潮流，有助于保護國有企業(yè)財產的安全和完整，提高國有企業(yè)的會計信息質量，而且還能提高國有企業(yè)的經營效率，使之更符合資本市場的監(jiān)管要求和標準，從而使國有企業(yè)更加的發(fā)展壯大。另外，它還有助于提高國有企業(yè)經營者對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認識，加強主管人員對企業(yè)內部控制的審核與監(jiān)督，防范經營風險。

二、國有企業(yè)內部控制現(xiàn)狀

(一)缺乏有效監(jiān)督

企業(yè)內部控制監(jiān)督主要包括內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內部監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督審查內部控制建立與實施的情況，國有企業(yè)監(jiān)督目前存在的主要問題是沒有發(fā)揮內部控制監(jiān)督應有的作用，主要是因為企業(yè)財務人員素質普遍偏低，會計監(jiān)督不力，審核檢查內部控制的執(zhí)行力度不夠，因此沒有發(fā)揮很好的內部控制監(jiān)督作用；另外，大多數(shù)國有企業(yè)尚未建立內部審計制度，現(xiàn)有的企業(yè)內部審計機構缺乏獨立性，難以形成有效的監(jiān)督，而且內部審計人員也比較缺乏經驗，企業(yè)內部審計基礎比較薄弱，對內部審計工作不夠重視，企業(yè)主管人員對企業(yè)內部控制管理分散，標準不一，各行其是，不能形成有效的監(jiān)督合力。此外，像審計師事務所和注冊會計師事務所等社會審計機構在外部監(jiān)督方面，經常在經濟利益的驅動下，放棄了其應有的監(jiān)督職責，造成了監(jiān)控主體的缺位，有效監(jiān)督的缺乏。

(二)缺乏適當?shù)目刂苹顒?/p>

由于受到計劃經濟長期的影響，國有企業(yè)的控制活動大多數(shù)并不能夠發(fā)揮其應有的控制作用，我國國有企業(yè)的控制活動不到位問題還是比較突出，企業(yè)對內部控制活動的認識水平存在較大差距，國有企業(yè)內部控制活動的建設和規(guī)范工作多數(shù)流于形式，不能起到應有的作用。

(三)缺乏風險評估意識

風險評估是企業(yè)內部控制重要的組成部分，是風險管理的基礎，也提高企業(yè)內部控制效果和效率的關鍵，目前國有企業(yè)風險管理的現(xiàn)狀是，整體來說缺乏風險評估意識，風險管理大多都局限在少數(shù)的業(yè)務職能部門，而且水平低、范圍小，風險管理不能全面滲透到企業(yè)的經營管理過程中，也不能滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營決策的要求。另外，我國國有企業(yè)風險管理在各個行業(yè)發(fā)展很不均衡，多數(shù)國有企業(yè)并沒有專門的辨認、管理和評估企業(yè)所面臨的風險，也未普遍進行實質性的風險管理，大多數(shù)仍沿襲了傳統(tǒng)模式；有些國有企業(yè)不能理解內部控制和風險管理的內在關系，這遠不能滿足風險管理內部控制的要求。因此，我國國有企業(yè)的風險評估管理工作還有待全面加強，在經濟全球化趨勢下，這對國有企業(yè)是很大的一個劣勢。

三、完善國有企業(yè)內部控制的對策

(一)加強國有企業(yè)內部控制監(jiān)督機制

加強監(jiān)督主要包括健全內部審計機制與強化外部監(jiān)督。首先，內部審計是企業(yè)內部控制重要的一部分，也是監(jiān)督內部控制系統(tǒng)的主要力量，因此，完善國有企業(yè)內部控制必須要保證內部審計機構在國有企業(yè)中的獨立地位，增強內部審計的獨立性和權威性，真正發(fā)揮在企業(yè)內部控制中的核心作用；還要拓寬內部審計的領域，內部審計人員在監(jiān)督企業(yè)內部控制執(zhí)行情況的同時，還要參與到內部控制制度的制定工作中，以提供完善企業(yè)內部控制制度的建議，真正發(fā)揮對內部控制的監(jiān)督作用。其次，在外部監(jiān)督方面，審計師事務所和注冊會計師事務所要加強彼此間的信息交流，加強對企業(yè)內部控制的了解、監(jiān)督與檢查，加大執(zhí)法力度，以形成有效的合力監(jiān)督。

(二)營造良好的國有企業(yè)內部控制活動

控制活動是確保管理層政策得以實現(xiàn)的程序，是企業(yè)內部控制過程的一個環(huán)節(jié)，國有企業(yè)要根據(jù)業(yè)務的不同來制定控制活動，只有真正有效的執(zhí)行控制活動，才能發(fā)揮企業(yè)內部控制應有的作用。首先，針對人員的控制活動，要審核稽查每個工作人員的工作，以防止會計工作差錯的產生，而且企業(yè)要按照職責分離原則來劃分員工的工作崗位，明確各自的工作權限，以降低降低控制風險，另外還要定期的舉行績效考核，配合一定的獎懲措施以提高整個工作團隊的積極性。其次，針對電子信息的控制活動，要適當劃分和設立崗位，以確保原始數(shù)據(jù)能夠能夠協(xié)調的輸入與輸出，能夠正確追蹤數(shù)據(jù)。

(三)提高國有企業(yè)內部風險管理意識

風險控制關系到國有企業(yè)的經營成敗，內部控制是保證國有企業(yè)經濟目標順利實現(xiàn)的手段，勢必會受到企業(yè)內外各種環(huán)境和風險的影響，因此要對風險實施科學的管理。首先，建立有效的風險管理系統(tǒng)，針對每個風險控制點建立相應的有效的風險管理系統(tǒng)，在國有企業(yè)樹立全面的風險意識。其次，進行全面的風險評估，評估風險發(fā)生的可能性和影響，通過風險評估來識別國有企業(yè)內部所有重要業(yè)務流程。

參考文獻：

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