導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：家庭；精神暴力；標(biāo)準(zhǔn)

隨著社會(huì)的發(fā)展，家庭精神暴力表現(xiàn)的越來越嚴(yán)重。各地婦聯(lián)發(fā)起的"反對(duì)針對(duì)婦女的家庭暴力對(duì)策研究與干預(yù)"的研究結(jié)果顯示，65.3％到65.9％的家庭出現(xiàn)丈夫?qū)ζ拮硬焕聿徊牵?2.3％到29.6％的家庭中出現(xiàn)夫妻雙方負(fù)氣候使勁關(guān)門或摔東西的行為，23.8％到28.9％的家庭中夫妻雙方出現(xiàn)辱罵的現(xiàn)象，還有19％到21.7％的家庭中，丈夫以暴力威脅妻子。精神暴力對(duì)婦女的傷害不亞于身體暴力，長(zhǎng)期遭受精神暴力容易出現(xiàn)情緒表達(dá)障礙和性格扭曲等嚴(yán)重后果。

那么究竟何為家庭精神暴力呢？關(guān)于家庭精神暴力的概念，國(guó)內(nèi)外至今仍沒有一個(gè)完整的定義，我國(guó)最高人民法院于2001年12月25日頒布的關(guān)于適用中華人民共和國(guó)婚姻法若干問題的解釋中，將家庭暴力界定為指行為人以毆打、捆綁、殘害、強(qiáng)行限制人身自由或者其他手段，給其家庭成員的身體、精神等方面造成一定傷害后果的行為。也就是說在我國(guó)精神暴力的定義是指行為人以各種手段給家庭成員的精神造成一定傷害后果的行為。

一 引起家庭精神暴力的原因

（一）婚前缺乏相互了解引起的家庭精神暴力

現(xiàn)在許多年輕的夫妻，在選擇結(jié)婚對(duì)象的時(shí)候過多的考慮物質(zhì)條件基礎(chǔ)，沒有考慮到兩個(gè)人的性格、人品等各方面的條件。由于婚前缺乏相互的了解，婚后發(fā)現(xiàn)性格不合適，難以溝通，相互適應(yīng)不了。于是，丈夫或妻子在許多時(shí)候從心里上認(rèn)定對(duì)方不能溝通，從而采取避免與對(duì)方談話，交流，或者拒絕與對(duì)方發(fā)生的方式表達(dá)內(nèi)心的不滿。這種拒絕與他人交流的行為，會(huì)造成對(duì)方當(dāng)事人精神壓力增大，內(nèi)心極其痛苦。

（二）生活壓力大引起家庭精神暴力

現(xiàn)在社會(huì)，人們的工作壓力和生活壓力比以前大了許多。不少有較好的工作的夫妻，卻由于工作和生活的壓力，也遭受著家庭精神暴力，例如許多教師、公務(wù)員、外資企業(yè)職員等，由于工作壓力大，夫妻雙方都將主要精力投入到事業(yè)中，容易使夫妻感情冷淡，最后將工作上的壓力轉(zhuǎn)移到家庭中，但彼此都是有知識(shí)、有素養(yǎng)的人，也不會(huì)輕易采取毆打、謾罵等方式發(fā)泄心中的不滿情緒，最后都是"冷"處理，導(dǎo)致夫妻感情危機(jī)。也有許多夫妻是由于經(jīng)濟(jì)的拮據(jù)而引起。

（三）婚外情引起家庭精神暴力

隨著社會(huì)的發(fā)展，人們的思想觀念也發(fā)生了巨大的變化，在外來文化與傳統(tǒng)文化的激烈碰撞中，許多人的婚姻道德觀念發(fā)生了翻天覆地的變化，婚外情成為了婚姻亮紅燈的主要?dú)⑹?。夫妻有一方有了婚外情之后，逃避家庭?zé)任，在經(jīng)濟(jì)上對(duì)家庭不管不顧，對(duì)家里的人也漠不關(guān)心，長(zhǎng)期不回家；或者也各種方式挑剔對(duì)方，冷言冷語(yǔ)，希望借此讓對(duì)方提出離婚申請(qǐng)。

（四）傳統(tǒng)封建思想引起家庭精神暴力

現(xiàn)代社會(huì)講求男女平等，但是傳統(tǒng)的封建思想依然存在，"夫?yàn)槠蘧V"在許多人心中依然是至理名言。許多丈夫認(rèn)為妻子是自己的附屬品，所以不管如何對(duì)她，她都應(yīng)欣然接受，許多婆婆對(duì)兒媳婦不滿，于是閃動(dòng)全家對(duì)兒媳婦冷言冷語(yǔ)?；蛘咭?yàn)槠拮記]有生男孩，所以心存怨恨，拒絕與其發(fā)生，不跟她說話，或者冷言冷語(yǔ)表達(dá)心中的不滿。

二 家庭精神暴力的表現(xiàn)形式

家庭精神暴力具有隱蔽性、普遍性等特點(diǎn)，許多當(dāng)事人自己很難意識(shí)到自己是精神暴力的受害者。家庭精神暴力表現(xiàn)為多種形式，主要包括單純的語(yǔ)言攻擊、行為上的"冷"處理、伴隨其他暴力行為的恐嚇等精神暴力行為。

（一）語(yǔ)言上的精神暴力

語(yǔ)言上的精神暴力主要是一方對(duì)另一方采取的單純以辱罵，惡語(yǔ)中傷、冷嘲熱諷的方式，造成對(duì)方心理上的負(fù)擔(dān)和痛苦。這在全國(guó)大多數(shù)的家庭中都曾出現(xiàn)過，或許我們并沒有察覺到它的危害，或者當(dāng)事人雙方都沒有意識(shí)到這是一種精神暴力行為。

（二）行為上的精神暴力

行為上的精神暴力是指一方對(duì)另一方采取的拒絕與對(duì)方交流，拒絕與對(duì)方發(fā)生，或者采取非人身攻擊的其他方式造成對(duì)方長(zhǎng)期處于強(qiáng)大的精神壓力之下。例如，夫妻一方為了表達(dá)自己情緒上的不滿，并不直接與對(duì)方交流，提出意見，轉(zhuǎn)而采取摔門而出、對(duì)對(duì)方不理不睬，拒絕與其性生活，長(zhǎng)期不回家，經(jīng)濟(jì)上不管不顧等。

（三）伴隨其他暴力行為的精神暴力

在夫妻發(fā)生矛盾時(shí)，丈夫或妻子對(duì)對(duì)方采取人身暴力的方式，在人身?yè)p害的過程中，會(huì)伴隨著精神暴力，例如對(duì)對(duì)方進(jìn)行恐嚇，辱罵等，從而造成一方焦慮、恐懼等心理狀態(tài)。例如丈夫?qū)ζ拮訉?shí)施人身侵權(quán)行為的時(shí)候，恐嚇"要是你敢跟我離婚，我就殺了你，或者殺了你全家"等。給對(duì)方造成極大的心理恐懼。

三 家庭精神暴力的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于精神暴力的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)法律并沒有做出明確的規(guī)定。僅有的司法解釋規(guī)定行為人實(shí)施毆打、捆綁、殘害、行限制人身自山或者其他手段，對(duì)家庭成員的身體、精神等方面造成一定傷害后果，即構(gòu)成家庭暴力，而對(duì)家庭精神暴力的認(rèn)定等都沒有做出明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為，家庭精神暴力是民事侵權(quán)行為，所以認(rèn)定家庭精神暴力行為應(yīng)該符合民事侵權(quán)行為法律要素。

第一，家庭精神暴力應(yīng)具有違法性。當(dāng)事人一方采取作為或不作為的方式對(duì)另一方造成了侵權(quán)損害。在家庭精神暴力行為中作為的違法行為主要表現(xiàn)為一方對(duì)另一方采取的謾罵、侮辱、冷嘲熱諷等行為；不作為的違法行為表現(xiàn)為一方拒絕與對(duì)方交流、長(zhǎng)期不回家、拒絕經(jīng)濟(jì)來往等等。

第二，家庭精神暴力給他人造成了損害事實(shí)。損害事實(shí)包括財(cái)產(chǎn)損害和非財(cái)產(chǎn)損害，非財(cái)產(chǎn)損害又包括人身?yè)p害和精神損害。根據(jù)最高人民法院的司法解釋，只有精神暴力給另一方造成了嚴(yán)重的精神損害，才構(gòu)成精神暴力。所以，一方給對(duì)方當(dāng)事人造成傷害，并導(dǎo)致當(dāng)事人不能進(jìn)行正常的思維活動(dòng)時(shí)，才構(gòu)成精神暴力。而確定精神暴力的標(biāo)準(zhǔn)需要征求專業(yè)醫(yī)生的意見。

第三，家庭精神暴力行為與受害人的精神損害存在因果關(guān)系，即受害人所受的精神損害是由行為人的精神暴力行為所引起的。

第四，家庭暴力行為人主觀上存在過錯(cuò)。過錯(cuò)包括故意和過失兩種形式，行為人明知自己的行為會(huì)發(fā)生損害他人民事權(quán)利的結(jié)果，并且希望或放任該結(jié)果發(fā)生的，為故意。行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己的行為可能損害他人的民事權(quán)利但因?yàn)槭韬龃笠舛鴽]有預(yù)見，或者雖然已經(jīng)預(yù)見但輕信能夠避免，結(jié)果導(dǎo)致他人的民事權(quán)利受到損害的，為過失。在夫妻矛盾沖突的時(shí)候，雙方可能并不能很好的控制自己的脾氣，這個(gè)時(shí)候過失的造成他人心里的壓力，并不能夠認(rèn)定為家庭暴力。所以只有行為人主觀上處于其他目的，例如想讓對(duì)方先提出離婚等，故意對(duì)對(duì)方采取的精神暴力行為才能認(rèn)定為家庭精神暴力。

結(jié)語(yǔ)

家庭作為社會(huì)的細(xì)胞，其功能的強(qiáng)弱，直接影響著社會(huì)的穩(wěn)定和進(jìn)步。家庭暴力給家庭造成了破滅的效果，給當(dāng)事人帶來了巨大的傷害，同時(shí)也給社會(huì)帶來了許多不穩(wěn)定的因素。所以家庭精神暴力問題亟待解決，只有盡快完善我國(guó)關(guān)于家庭精神暴力的法律法規(guī)，才能更好地保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn):

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[2]仰滯,馬建青.家庭"冷暴力"的特征與成因分析[J].山西高等學(xué)校社會(huì)學(xué)學(xué)報(bào).2007(2)

篇2

首先，從公允價(jià)值固有的弊端上看，公允價(jià)值的使用標(biāo)準(zhǔn)和適用范圍有待商榷。相對(duì)于不具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)而需要評(píng)估的資產(chǎn)和負(fù)債，有活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值的確定更具有可操作性。但以市場(chǎng)報(bào)價(jià)來確定公允價(jià)值在2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)中遭到了質(zhì)疑。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，由于人們對(duì)市場(chǎng)失去信心，大量資產(chǎn)嚴(yán)重貶值。金融機(jī)構(gòu)不得不因?yàn)楸姸嗥髽I(yè)不發(fā)生交易而被迫以市場(chǎng)價(jià)格來確定公允價(jià)值，計(jì)提了大量減值準(zhǔn)備。

其次，在理論層面上，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用還沒有形成完整的理論體系。我國(guó)雖然在2006年將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量，卻并沒有形成完善統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，只是在一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指南中，分散的闡述了有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量和確認(rèn)的規(guī)范。沒有統(tǒng)一的理論體系指導(dǎo)，也造成了公允價(jià)值使用上的局限，最終限制了公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用發(fā)展。因此，當(dāng)務(wù)之急是加大對(duì)于公允價(jià)值實(shí)務(wù)應(yīng)用的研究力度，修改完善現(xiàn)有的準(zhǔn)則，爭(zhēng)取早日形成健全統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量體系。

再次，從企業(yè)對(duì)于公允價(jià)值的使用層面看，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)惡意操縱利潤(rùn)留下了漏洞。因?yàn)楣蕛r(jià)值在實(shí)際的操作中需要會(huì)計(jì)人員的估計(jì)和判斷，因此相對(duì)于其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性而言，主觀性較強(qiáng)。而企業(yè)也正是利用這些主觀性因素，利用公允價(jià)值這一操作手段，操縱企業(yè)的業(yè)績(jī)，人為“制造”企業(yè)利潤(rùn)，使提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性下降。這一問題的形成主要是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善的后果。由于經(jīng)理人與債權(quán)人和股東的經(jīng)濟(jì)利益不一致，他們之間的利益沖突得不到解決，因此形成了道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇等問題。

最后，從外部審計(jì)監(jiān)督的角度看，我國(guó)的審計(jì)過程存在很多缺陷，這里從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)人員兩方面來談。第一，在2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值的披露存在不足之處。在準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量缺少統(tǒng)一的規(guī)定，而只在具體的準(zhǔn)則做出解釋。而且既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的使用做了相關(guān)規(guī)定，審計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)該在審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)性測(cè)試之后，規(guī)定相關(guān)的審計(jì)程序。審計(jì)準(zhǔn)則的這一問題對(duì)于公允價(jià)值的審計(jì)工作造成了一定的障礙。而且在審計(jì)過程中，雖然財(cái)務(wù)人員有責(zé)任對(duì)于公允價(jià)值進(jìn)行正確計(jì)量，但審計(jì)人員有自己的一套判斷標(biāo)準(zhǔn)。

第二，審計(jì)人員的思想程度有待提高。為了保證審計(jì)的業(yè)務(wù)量，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)無法抵擋上市公司的誘惑，出具虛假的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，致使企業(yè)通過公允價(jià)值創(chuàng)造利潤(rùn)的問題沒有及時(shí)被紕漏出來。而虛假的財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者造成誤導(dǎo)，損害投資者利益，降低了資本的使用效率。面對(duì)以上問題，為了更好的使用公允價(jià)值，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，使信息使用者得到更加相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，公允價(jià)值的運(yùn)用上應(yīng)該從以下幾個(gè)方面規(guī)范和完善。

首先，對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)用的研究需要進(jìn)一步深化。因?yàn)橹挥杏辛饲逦睦碚撟鲋?，才能有正確規(guī)范的實(shí)務(wù)操作。對(duì)于公允價(jià)值的研究應(yīng)該從以下兩方面著手，公允價(jià)值的概念和公允價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)則。相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值的定義，我國(guó)的公允價(jià)值概念還是比較落后的。理論研究應(yīng)該從公允價(jià)值體系出發(fā)，從交易主體、交易時(shí)間和交易市場(chǎng)等方面考慮公允價(jià)值的內(nèi)涵。

其次，通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，避免人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象的產(chǎn)生。在我國(guó)企業(yè)中，公允價(jià)值無法得到良好應(yīng)用，主要是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不夠完善，沒有一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

篇3

引言

招投標(biāo)工作是項(xiàng)目實(shí)施建設(shè)的源頭，也是群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。但由于招投標(biāo)違法違規(guī)的隱蔽性以及受審計(jì)手段、審計(jì)資源等客觀因素限制，使審計(jì)人員往往感到問題嚴(yán)重卻難以突破。如何將招投標(biāo)過程的審計(jì)加以規(guī)范，是值得研究的一個(gè)課題，文章就此進(jìn)行分析。

1.工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作存在的問題分析

首先是需要對(duì)當(dāng)前階段建筑工程項(xiàng)目在工程中存在的缺陷漏洞以及主要問題進(jìn)行分析。在債投標(biāo)過程中一個(gè)主要的問題就是招投標(biāo)文件的設(shè)計(jì)不規(guī)范，缺乏一定的原則性，更主要的是對(duì)于一些比較關(guān)鍵性、重要性的信息在表述時(shí)不夠徹底和明確，在報(bào)價(jià)要求、質(zhì)量要求、技術(shù)報(bào)告、付款方式以及階段方式上的表述不夠清晰明了，對(duì)于一些重要的信息的真實(shí)情況進(jìn)行隱瞞，并且將一些相關(guān)信息通過某種方式和渠道傳遞給特定的投標(biāo)單位，進(jìn)而使得各個(gè)單位所獲取的信息不一致，造成不公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，進(jìn)而影響到整個(gè)項(xiàng)目的報(bào)價(jià)水準(zhǔn)。

其次，在各個(gè)投標(biāo)單位之間還存在著互相陪標(biāo)的行為，在多分單位之間出現(xiàn)共同臺(tái)標(biāo)的現(xiàn)象，從而造成一些氣咋報(bào)價(jià)的情況，各個(gè)單位之間故意將報(bào)價(jià)抬高，從而造成實(shí)際建筑量與清單工程量之間存在比較大的差異，形成一種不平衡報(bào)價(jià)的局面，對(duì)于施工項(xiàng)目的有序進(jìn)行造成了很大的影響。此外，在一些施工建設(shè)單位中還存在著對(duì)施工單位進(jìn)行內(nèi)定的現(xiàn)象，這樣的話，開展招投標(biāo)工作就僅僅只是走一個(gè)過場(chǎng)、程序，這種惡劣現(xiàn)象也對(duì)建筑市場(chǎng)中的透明性和公平性造成不利的影響。一些單位通過一些手段和方式在招標(biāo)文件中加入各種各樣的限制，并且在項(xiàng)目的條款中的設(shè)置存在著歧視的現(xiàn)象，在私下和其他的單位進(jìn)行溝通和交流，從而在評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)評(píng)委的評(píng)選結(jié)果造成影響，最終通過不合法、不正當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)施工隊(duì)伍內(nèi)定，大大的擾亂了建筑市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，不利于建筑市場(chǎng)的健康發(fā)展。

2.招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)

2.1開標(biāo)前審查

（1）招標(biāo)方式合法性審查。審查招標(biāo)方式是否經(jīng)過有關(guān)部門的核準(zhǔn)，是否按照招標(biāo)方式核準(zhǔn)單的規(guī)定方式進(jìn)行招標(biāo)。政府投資項(xiàng)目是否存在工程勘察設(shè)計(jì)、施工等違規(guī)直接發(fā)包的情況。

（2）招標(biāo)公告合規(guī)性審查。審查公告的媒介，通過網(wǎng)上查詢方式，審查招標(biāo)公告是否在國(guó)家指定的報(bào)刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介。審查公告內(nèi)容，查看政府投資項(xiàng)目概況、投標(biāo)人資質(zhì)條件和招標(biāo)時(shí)限三個(gè)方面。

（3）招標(biāo)文件完整性審查。招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性。主要包括招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求、對(duì)投標(biāo)人資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等所有實(shí)質(zhì)性要求和條件、擬簽訂合同的主要條款是否完整、是否適用于招標(biāo)項(xiàng)目，條款約束是否清晰，評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)，招標(biāo)文件中的投標(biāo)報(bào)價(jià)、計(jì)價(jià)規(guī)定等是否全面、是否與招標(biāo)控制價(jià)保持一致等。

2.2開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過程中的監(jiān)督

包括工程開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)程序是否合法；審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的確定方式，評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的人數(shù)、專業(yè)是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。

2.3定標(biāo)后調(diào)查

包括審查中標(biāo)人的投標(biāo)文件，首先通過檢查中標(biāo)人的投標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，審查中標(biāo)人在該項(xiàng)目投標(biāo)中是否有圍標(biāo)串標(biāo)、虛假投標(biāo)、掛靠資質(zhì)等違法違規(guī)

行為；其次，仔細(xì)分析研究中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)，為簽訂施工合同做好準(zhǔn)備工作；再次，審查中標(biāo)結(jié)果是否合法；最后，審查與該項(xiàng)目有關(guān)的招標(biāo)和造價(jià)咨詢履職情況。

以審查中標(biāo)人的投標(biāo)文件為例，首先審查投標(biāo)人是否存在相互串通投標(biāo)的行為，采用對(duì)比分析法。對(duì)同一工程所有投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行比對(duì)，審查不同投標(biāo)人之間是否存在如下相互串通的情形：投標(biāo)文件是否由同一單位或者個(gè)人編制（重點(diǎn)是審查投標(biāo)報(bào)價(jià)編制人或?qū)徍巳松w章是否為同一人），其次，審查投標(biāo)人是否存在以其他方式弄虛作假，騙取中標(biāo)的行為，采用詳細(xì)檢查與判斷分析的方法。詳細(xì)審查中標(biāo)人的投標(biāo)文件，審查中標(biāo)人是否存在弄虛作假，騙取中標(biāo)的行為。

3.項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)途徑與方法

3.1對(duì)比分析法。招標(biāo)單位通過對(duì)所收到的投標(biāo)文件進(jìn)行對(duì)比分析，包括招標(biāo)文件中的條款的對(duì)比分析、招投標(biāo)法律以及反映招投標(biāo)實(shí)際操作過程資料的對(duì)比分析，并與同期的市場(chǎng)信息價(jià)格、同期類似工程的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)招標(biāo)階段、合同實(shí)施、竣工決算各階段對(duì)同一問題的不同描述和處理的差異對(duì)比分析，找出在招投標(biāo)中存在的一些偏差，分析主要問題所在，從而查找在招投標(biāo)過程中是否有舞弊行為的發(fā)生。

3.2調(diào)查核實(shí)法。對(duì)招投標(biāo)實(shí)際操作與招投標(biāo)法律法規(guī)、招標(biāo)文件規(guī)定的差異情況，投標(biāo)文件、合同條款與招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性變化可向?qū)W校招標(biāo)辦、招標(biāo)機(jī)構(gòu)、投標(biāo)單位相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查了解。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合分析匯總，或進(jìn)一步收集資料鎖定證據(jù)、調(diào)整合適對(duì)象和方法后，進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)查或放棄原先的審計(jì)判斷。

3.3聯(lián)合會(huì)審法。招投標(biāo)舞弊行為特征可能反映在同一項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施和竣工收尾等不同階段，也可能反映在同一項(xiàng)目的不同分項(xiàng)工程之間。由于受審計(jì)分工的影響，這些信息往往分散于不同的審計(jì)人員中，信息溝通交流不暢，容易造成問題線索的流失和證據(jù)鏈的缺失。這就需要審計(jì)工作進(jìn)行到一定階段后要進(jìn)行聯(lián)合會(huì)審，由不同分工的審計(jì)人員匯報(bào)異常情況，通過對(duì)來自不同渠道的信息進(jìn)行匯總梳理和關(guān)聯(lián)分析，最終形成合理的處理意見。

3.4借用外部力量查證法。因招投標(biāo)行為過程短暫、涉及主體多及操作隱蔽的原因，需要大量利用向相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的方式收集證據(jù)，但審計(jì)部門沒有對(duì)個(gè)人采取強(qiáng)制措施的權(quán)力，證人證言證據(jù)容易受到串供的影響，關(guān)鍵證據(jù)資料的完整性和真實(shí)性容易被隱匿和篡改。為彌補(bǔ)審計(jì)手段的有限性，發(fā)現(xiàn)問題線索時(shí)，應(yīng)主動(dòng)邀請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察部門和司法機(jī)關(guān)參與，利用其合法強(qiáng)力手段取得人證和物證，使問題的查證快速得到突破。

4.解決招投標(biāo)審計(jì)問題的措施

4.1建立健全招投標(biāo)法律法規(guī)體系

一是要依法嚴(yán)把招投標(biāo)項(xiàng)目準(zhǔn)入關(guān)。充分考慮政府投資結(jié)構(gòu)的合理性、投資規(guī)模的適應(yīng)性、投資使用方式的正確性、使用效益的綜合性和使用過程的公平性；其次要依法嚴(yán)把招投標(biāo)項(xiàng)目程序關(guān)。要加強(qiáng)對(duì)整個(gè)招投標(biāo)各項(xiàng)工作監(jiān)督；三是要依法嚴(yán)把項(xiàng)目招投標(biāo)環(huán)境關(guān)。要實(shí)行預(yù)防教育制、廉政立項(xiàng)制、分權(quán)制衡制等細(xì)節(jié)規(guī)定，進(jìn)一步營(yíng)造公開、公平、公正、透明的招投標(biāo)環(huán)境。

4.2改革和完善招投標(biāo)工作機(jī)制

一是要改革招投標(biāo)監(jiān)管機(jī)制。將各行政監(jiān)管部門的招投標(biāo)管理職責(zé)劃歸到一個(gè)部門統(tǒng)一管理，由該部門統(tǒng)一建立一支精干、高效的監(jiān)督招投標(biāo)活動(dòng)專業(yè)執(zhí)法隊(duì)伍，禁止管理部門當(dāng)業(yè)主單位，實(shí)行“管辦分離、監(jiān)管分離”；二是要改革招投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。全面推行資格后審，徹底開放招投標(biāo)市場(chǎng)，讓更多的企業(yè)參與招投標(biāo)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加大圍標(biāo)串標(biāo)等違規(guī)者的成本；三是要改革投資項(xiàng)目建設(shè)機(jī)制。進(jìn)一步推行政府投資項(xiàng)目代建制，通過招投標(biāo)方式選擇專業(yè)化的項(xiàng)目管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實(shí)施，嚴(yán)格控制投資項(xiàng)目工期，將工程竣工驗(yàn)收后移交給使用單位，禁止業(yè)主對(duì)工程招投標(biāo)的干預(yù)。

4.3建立招投標(biāo)電子監(jiān)控體系

一要建立電子監(jiān)控系統(tǒng)。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)全過程的電子監(jiān)控，通過監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)招投標(biāo)全過程進(jìn)行錄像和錄音；二要建立指紋識(shí)別系統(tǒng)。對(duì)進(jìn)出評(píng)標(biāo)區(qū)域的評(píng)標(biāo)專家、工作人員和監(jiān)控人員用指紋進(jìn)行確認(rèn)，確保監(jiān)管人員身份的正確性；三要建立信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。一方面對(duì)整個(gè)評(píng)標(biāo)區(qū)實(shí)行通訊屏蔽，確保評(píng)標(biāo)過程保密，另一方面，向全社會(huì)公開各種招投標(biāo)信息和企業(yè)人員信息，接受社會(huì)監(jiān)督；四要建立公示查詢系統(tǒng)。完善市場(chǎng)信用體系，完善市場(chǎng)信用體系，制定誠(chéng)信評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)招投標(biāo)各方主體誠(chéng)實(shí)守信。

4.4建立招投標(biāo)專家評(píng)審機(jī)制

一要嚴(yán)格專家評(píng)標(biāo)管理。進(jìn)一步完善操作流程，尤其要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，從法律上規(guī)范專家評(píng)標(biāo)行為。二要嚴(yán)格機(jī)構(gòu)管理。杜絕招投標(biāo)文件中的限制性條款；或總報(bào)價(jià)相近，但數(shù)項(xiàng)子目單價(jià)完全相同，又提不出合理單價(jià)組成等情況。三要嚴(yán)格質(zhì)監(jiān)簽證管理。要強(qiáng)化施工過程中的工程變更管理，加強(qiáng)在建工程“標(biāo)后”監(jiān)督檢查力度，進(jìn)一步突出造價(jià)控制與監(jiān)管，嚴(yán)格招標(biāo)合同的約束力。

篇4

關(guān)鍵詞：高校 物資采購(gòu) 審計(jì) 對(duì)策

近年來，隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，國(guó)家增加對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)的投入以及高校其他渠道經(jīng)費(fèi)收入的逐年增加，高校的自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力明顯提高。伴隨高校規(guī)模的擴(kuò)張，教學(xué)、科研、開發(fā)活動(dòng)逐漸增多，對(duì)各種物資的需求也開始大幅度增加，例如學(xué)校的教學(xué)儀器、實(shí)驗(yàn)設(shè)備、圖書資料等，每年物資采購(gòu)經(jīng)費(fèi)占教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)比重增長(zhǎng)較快，因此對(duì)物資采購(gòu)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督顯得越來越重要。

一、當(dāng)前高校物資采購(gòu)審計(jì)所面臨的問題

（一）物資采購(gòu)審計(jì)缺乏具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其審計(jì)難以操作

目前高校開展的物資采購(gòu)審計(jì)缺乏相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操著規(guī)程，因此高校開展對(duì)物資采購(gòu)審計(jì)比較困難，另外部分高校對(duì)于有關(guān)物資采購(gòu)方面的規(guī)章制度也不完善，這也加大了物資采購(gòu)審計(jì)的難度。

（二）部分物資采購(gòu)計(jì)劃較難控制

由于每年的物資采購(gòu)資金預(yù)算是在上一年年末編報(bào)，在實(shí)際執(zhí)行中由于受到一些外部不可控因素的影響導(dǎo)致采購(gòu)計(jì)劃難以實(shí)現(xiàn)。如需求的產(chǎn)品型號(hào)停產(chǎn)，只能采購(gòu)類似或升級(jí)換代產(chǎn)品等。還可能存在部分使用單位在申報(bào)時(shí)多報(bào)需求計(jì)劃或?qū)⒁恍┎恍枰奈镔Y列入采購(gòu)計(jì)劃中，以謀取某些個(gè)人利益。上述物資采購(gòu)計(jì)劃經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)后，無形中加大了對(duì)物資采購(gòu)的審計(jì)監(jiān)督難度。

（三）部分物資采購(gòu)申報(bào)的價(jià)格審查形式化

對(duì)物資采購(gòu)申報(bào)價(jià)格的審查是物資采購(gòu)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，但是在實(shí)際工作中，申購(gòu)單位或部門報(bào)購(gòu)的物資采購(gòu)審批表，雖然需要相關(guān)部門審核批準(zhǔn)，確定其報(bào)價(jià)是否合理，但是由于所報(bào)購(gòu)物資有的是單一來源、國(guó)外進(jìn)口、價(jià)格變化頻繁和數(shù)量繁多等多種原因，使其價(jià)格審查流于形式，而沒有起到實(shí)質(zhì)性審查的作用。

（四）采購(gòu)的部分物資驗(yàn)收流于形式

雖然很多高校多規(guī)定了物資采購(gòu)驗(yàn)收的管理辦法，但是由于驗(yàn)收小組很多時(shí)候缺乏專業(yè)技術(shù)人員，驗(yàn)收時(shí)只能進(jìn)行數(shù)量驗(yàn)收，往往不對(duì)物資的技術(shù)性能、質(zhì)量等技術(shù)指標(biāo)驗(yàn)收，導(dǎo)致驗(yàn)收流于形式，為今后物資使用過程中產(chǎn)生的質(zhì)量等糾紛留下隱患。

（五）重視物資的采購(gòu)而輕視管理的現(xiàn)象普遍

很多高校一般比較重視物資的采購(gòu)，而對(duì)于采購(gòu)、驗(yàn)收完成后，物資的使用是否合理，使用效率是否偏低等問題缺乏有效的監(jiān)督管理，導(dǎo)致很多高精尖的科研儀器設(shè)備等未發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，閑置浪費(fèi)情況比較嚴(yán)重。

（六）審計(jì)人員素質(zhì)難以適應(yīng)高校物資采購(gòu)審計(jì)的要求

對(duì)高校物資采購(gòu)審計(jì)除需要會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)外，還要有物資采購(gòu)管理方面的專業(yè)知識(shí)，熟悉物資采購(gòu)相關(guān)的法律法規(guī)、政策，同時(shí)還要有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)溝通和專業(yè)判斷能力。目前很多高校內(nèi)審人員的素質(zhì)與其還有一定的差距，對(duì)順利完成物資采購(gòu)審計(jì)存在一定困難。

二、對(duì)高校物資采購(gòu)審計(jì)采取的對(duì)策

（一）建立健全物資采購(gòu)審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度

高校內(nèi)審部門要結(jié)合工作實(shí)踐不斷建立和完善物資采購(gòu)審計(jì)的規(guī)章制度，并且使其具有可操作性，以規(guī)范物資采購(gòu)審計(jì)。

（二）加強(qiáng)物資采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)監(jiān)督

對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的真實(shí)性、合理性和有效性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)是否確實(shí)需求、采購(gòu)依據(jù)作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，采購(gòu)申請(qǐng)的數(shù)量和技術(shù)指標(biāo)是否明確，采購(gòu)經(jīng)費(fèi)是否落實(shí)到位，相關(guān)報(bào)購(gòu)程序和領(lǐng)導(dǎo)簽批是否完整，重要的、價(jià)格高的物資采購(gòu)是否經(jīng)過合理論證，產(chǎn)品是否已經(jīng)停產(chǎn)或升級(jí)換代。

（三）建立商品行情信息庫(kù)，有效提高物資采購(gòu)審計(jì)的有效性

高校內(nèi)審部門協(xié)同學(xué)校相關(guān)部門把本單位使用及相關(guān)的物資按照商品名稱、品牌、規(guī)格型號(hào)、最新成交價(jià)、最低報(bào)價(jià)，供應(yīng)商、生產(chǎn)廠家等信息分門別類列入商品行情信息庫(kù)，并及時(shí)進(jìn)行更新和刪減已經(jīng)過時(shí)的信息，從而提高物資采購(gòu)審計(jì)的工作質(zhì)量。對(duì)于國(guó)外進(jìn)口、單一來源等較難確定價(jià)格的物資，結(jié)合以往所購(gòu)相似或配套物資的價(jià)格，對(duì)價(jià)格變化非常大的物資作為審計(jì)重點(diǎn)。

（四）強(qiáng)化物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理工作

設(shè)立招標(biāo)投標(biāo)管理辦公室，作為專門的物資采購(gòu)機(jī)構(gòu)，其根據(jù)有關(guān)的國(guó)家法律法規(guī)和學(xué)校的采購(gòu)規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)誰(shuí)采購(gòu)就由誰(shuí)負(fù)責(zé)到底的崗位責(zé)任制，改善學(xué)校分散采購(gòu)帶來的盲目采購(gòu)，暗箱操作等問題，從而實(shí)現(xiàn)從制度、程序上規(guī)范物資采購(gòu)工作，同時(shí)也為高校內(nèi)審部門較好的開展物資采購(gòu)審計(jì)奠定很好的基礎(chǔ)。

（五）重視物資采購(gòu)驗(yàn)收組織與實(shí)施工作的審計(jì)監(jiān)督

要求使用單位或部門根據(jù)合同規(guī)定先行驗(yàn)收，包括安裝調(diào)試和使用，其確認(rèn)無誤后，學(xué)校相應(yīng)的物資采購(gòu)驗(yàn)收小組再進(jìn)行驗(yàn)收。對(duì)于價(jià)值低、品種繁多的物資，驗(yàn)收小組可以采取抽查方式復(fù)驗(yàn)。而相對(duì)價(jià)格較高，質(zhì)量要求較高、技術(shù)復(fù)雜的儀器設(shè)備等則要根據(jù)采購(gòu)價(jià)格申報(bào)單、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同、發(fā)貨票等進(jìn)行數(shù)量、品牌、型號(hào)等方面確認(rèn)，之后需要相關(guān)人員在驗(yàn)收單上簽字或蓋章。

（六）加強(qiáng)物資采購(gòu)后續(xù)的使用和管理工作

建立相應(yīng)的考核機(jī)制，并與今后物資采購(gòu)申請(qǐng)相聯(lián)系，對(duì)于物資的使用不合理，使用效率低下的部門，相應(yīng)的削減今后的物資采購(gòu)計(jì)劃，避免出現(xiàn)儀器設(shè)備等物資閑置浪費(fèi)情況。

（七）積極推進(jìn)高校內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)

高校物資采購(gòu)涉及貨物、工程、法律、服務(wù)等門類，技術(shù)參數(shù)涉及多個(gè)行業(yè)，而且發(fā)展變化快，這些因素對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求，可以從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化：一是逐漸引進(jìn)相關(guān)專業(yè)人員，二是重視現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，積極參加社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、政府相關(guān)物資采購(gòu)部門組織的各類培訓(xùn)，使其物資采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督技能得到不斷提高。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、適用范圍

本市行政區(qū)域內(nèi)建設(shè)工程施工招標(biāo)中的評(píng)標(biāo)活動(dòng)適用本規(guī)定。

二、基本原則

評(píng)標(biāo)活動(dòng)遵循公平、公正、科學(xué)、擇優(yōu)的原則。

評(píng)標(biāo)活動(dòng)依法進(jìn)行，任何單位和個(gè)人不得非法干預(yù)或者影響評(píng)標(biāo)過程和結(jié)果。

三、評(píng)標(biāo)組織和人員

（一）評(píng)標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評(píng)標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

招標(biāo)人可以選擇組建綜合評(píng)標(biāo)委員會(huì)或分別組建技術(shù)標(biāo)、商務(wù)標(biāo)評(píng)標(biāo)委員會(huì)進(jìn)行評(píng)標(biāo)。

（二）評(píng)標(biāo)委員會(huì)由有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家組成，成員人數(shù)為5人以上的單數(shù)（采用經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法不得少于7人）。

招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)招標(biāo)工程情況確定組成評(píng)標(biāo)委員會(huì)的人員數(shù)額，并報(bào)市公共資源交易管理委員會(huì)辦公室核準(zhǔn)，同時(shí)選取核準(zhǔn)數(shù)額三分之一的專家作為預(yù)備評(píng)委。

一般招標(biāo)工程，可以在市公共資源交易中心評(píng)標(biāo)專家?guī)熘胁扇‰S機(jī)抽取的方式確定；技術(shù)特別復(fù)雜、專業(yè)性要求特別高的招標(biāo)工程，或者因市公共資源交易中心評(píng)標(biāo)專家?guī)熘心承I(yè)專家人員過少，難以滿足評(píng)標(biāo)需要的，由招標(biāo)人提出書面申請(qǐng)，經(jīng)市公共資源交易管理委員會(huì)辦公室審查同意，可以在其他專家?guī)熘醒a(bǔ)充抽取或另行邀請(qǐng)市內(nèi)外相關(guān)專家參與評(píng)標(biāo)。

評(píng)標(biāo)委員會(huì)設(shè)負(fù)責(zé)人的，評(píng)標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)人由評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員推舉產(chǎn)生或者由招標(biāo)人確定。評(píng)標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)人與評(píng)標(biāo)委員會(huì)的其他成員有同等的表決權(quán)。

評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員名單在中標(biāo)結(jié)果確定前應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。

（三）有下列情形之一的，不得擔(dān)任評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員，有關(guān)成員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)提出回避：

1、投標(biāo)人或者投標(biāo)人主要負(fù)責(zé)人的近親屬；

2、項(xiàng)目主管部門或者行政監(jiān)督部門的工作人員；

3、與投標(biāo)人有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，可能影響公正評(píng)審的；

4、曾因在招標(biāo)、評(píng)標(biāo)以及其他與招標(biāo)投標(biāo)有關(guān)活動(dòng)中從事違法行為而受過行政處罰或刑事處罰的；

5、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應(yīng)當(dāng)回避的其他情形。

評(píng)標(biāo)委員會(huì)評(píng)標(biāo)所需的重要信息和數(shù)據(jù)由招標(biāo)人或者其委托的招標(biāo)機(jī)構(gòu)提供。

（四）預(yù)算造價(jià)在200萬元以下的招標(biāo)工程，可以不組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)評(píng)標(biāo)而采取簡(jiǎn)易程序進(jìn)行招投標(biāo)。

四、評(píng)標(biāo)要求

（一）評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)招標(biāo)文件規(guī)定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)審和比較，并對(duì)評(píng)標(biāo)結(jié)果簽字確認(rèn)；設(shè)有標(biāo)底的，應(yīng)當(dāng)參考標(biāo)底。招標(biāo)文件中沒有規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法不得作為評(píng)標(biāo)的依據(jù)。

評(píng)標(biāo)委員會(huì)可以用書面形式要求投標(biāo)人對(duì)投標(biāo)文件中含義不明確的內(nèi)容作必要的澄清或者說明。投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行澄清或者說明，其澄清或者說明不得超出投標(biāo)文件的范圍或者改變投標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

投標(biāo)文件中的大寫金額和小寫金額不一致的，以大寫金額為準(zhǔn)；總價(jià)金額與單價(jià)金額不一致的，以單價(jià)金額為準(zhǔn)，但單價(jià)金額小數(shù)點(diǎn)有明顯錯(cuò)誤的除外；對(duì)不同語(yǔ)種文本投標(biāo)文件的解釋發(fā)生異議的，以中文文本為準(zhǔn)。

（二）評(píng)標(biāo)委員會(huì)評(píng)分采用記名投票方式進(jìn)行，去掉一個(gè)最高分和一個(gè)最低分后的有效票平均值作為有效評(píng)標(biāo)結(jié)果。投票者評(píng)分超過招標(biāo)文件評(píng)分辦法中規(guī)定的最高限額或低于最低限額的，或字跡模糊、辨認(rèn)不清的，均應(yīng)視為無效票。

（三）評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員應(yīng)客觀、公正地履行職責(zé)，遵守職業(yè)道德，對(duì)所提的評(píng)標(biāo)意見承擔(dān)個(gè)人責(zé)任。

評(píng)標(biāo)專家實(shí)行有償服務(wù)，其費(fèi)用由招標(biāo)人或者招標(biāo)機(jī)構(gòu)支付。

（四）評(píng)標(biāo)委員會(huì)在評(píng)標(biāo)過程中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出處理或者向招標(biāo)人提出處理建議，并作書面記錄。評(píng)標(biāo)委員會(huì)在評(píng)標(biāo)過程中發(fā)現(xiàn)投標(biāo)人有下列情形之一的，應(yīng)對(duì)該投標(biāo)人的投標(biāo)作廢標(biāo)處理：

1、投標(biāo)人以他人名義投標(biāo)、串通投標(biāo)、以行賄手段謀取中標(biāo)或者以其他弄虛作假方式投標(biāo)的；

2、投標(biāo)人的報(bào)價(jià)被評(píng)標(biāo)委員會(huì)認(rèn)定以低于成本價(jià)競(jìng)標(biāo)的；

3、投標(biāo)人資格條件不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和招標(biāo)文件要求的，或者拒不按照要求對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行澄清、說明或者補(bǔ)正的；

4、投標(biāo)人的投標(biāo)文件未能在實(shí)質(zhì)上響應(yīng)招標(biāo)文件要求的；

5、其他依法應(yīng)作為廢標(biāo)處理的。

（五）全部評(píng)標(biāo)活動(dòng)結(jié)束后，評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)向招標(biāo)人提交書面評(píng)標(biāo)報(bào)告；同時(shí)由招標(biāo)人和監(jiān)督機(jī)構(gòu)代表對(duì)每個(gè)評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員從專業(yè)水平、評(píng)標(biāo)表現(xiàn)、道德素質(zhì)三方面進(jìn)行綜合考核，并由市公共資源交易管理委員會(huì)辦公室建立評(píng)委業(yè)績(jī)檔案。

（六）評(píng)標(biāo)活動(dòng)有下列情形之一的，有關(guān)建設(shè)工程行政主管部門可以要求評(píng)標(biāo)委員會(huì)復(fù)評(píng)，或者要求招標(biāo)人依法重新組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)重新評(píng)標(biāo)：

1、未依法評(píng)標(biāo)的；

2、評(píng)標(biāo)工作有明顯錯(cuò)誤的；

3、招標(biāo)人或者投標(biāo)人對(duì)評(píng)標(biāo)結(jié)果有重大異議的；

4、評(píng)標(biāo)結(jié)果可能損害社會(huì)公共利益的。

五、評(píng)標(biāo)方法

評(píng)標(biāo)方法由招標(biāo)人根據(jù)招標(biāo)工程特點(diǎn)進(jìn)行選擇，經(jīng)市公共資源交易管理委員會(huì)辦公室核準(zhǔn)后，在招標(biāo)文件中明確。一般采用以下形式：

（一）經(jīng)評(píng)審的合理投標(biāo)價(jià)法

經(jīng)評(píng)審的合理投標(biāo)價(jià)法適用于條件成熟并且招標(biāo)人對(duì)其技術(shù)、性能沒有特殊要求的招標(biāo)工程。采用該評(píng)標(biāo)方法時(shí)，招標(biāo)人對(duì)技術(shù)標(biāo)部分僅作符合性評(píng)審。評(píng)標(biāo)程序?yàn)椋?/p>

1、評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)技術(shù)標(biāo)部分作符合性評(píng)審；

2、招標(biāo)人將經(jīng)市審計(jì)局審定的預(yù)算造價(jià)的95%作為上限價(jià)（即投標(biāo)控制價(jià)），并在招標(biāo)文件中予以公布，評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)各投標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行符合性評(píng)審，對(duì)通過符合性評(píng)審的投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行算術(shù)平均，以該平均值的95%作為下限，在上、下限區(qū)間范圍內(nèi)的投標(biāo)報(bào)價(jià)為有效報(bào)價(jià)。

基準(zhǔn)價(jià)（B）的設(shè)定：B=A×（1-K%），所有有效報(bào)價(jià)的算術(shù)平均值為A，K為修正系數(shù)，在開標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)由招標(biāo)人代表在-1、0、1、2中隨機(jī)抽取確定。

得分計(jì)算方法：在所有有效報(bào)價(jià)中，投標(biāo)報(bào)價(jià)/基準(zhǔn)價(jià)（B）=1得100分，投標(biāo)報(bào)價(jià)與基準(zhǔn)價(jià)（B）相比，每高一個(gè)百分點(diǎn)扣4分，每低一個(gè)百分點(diǎn)扣2分，不足1%以插入法計(jì)算；

3、評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)按投標(biāo)人得分從高到低的順序推薦中標(biāo)候選人，并以得分最高者為預(yù)中標(biāo)人。

（二）造價(jià)下浮率計(jì)分法

造價(jià)下浮率計(jì)分法適用于所有招標(biāo)工程。采用該評(píng)標(biāo)方法時(shí)，招標(biāo)人對(duì)技術(shù)標(biāo)部分僅作符合性評(píng)審。評(píng)標(biāo)程序?yàn)椋?/p>

1、評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)技術(shù)標(biāo)部分作符合性評(píng)審；

2、招標(biāo)人將經(jīng)市審計(jì)局審定的預(yù)算造價(jià)作為標(biāo)底并在招標(biāo)文件中予以公布，各投標(biāo)人在綜合單價(jià)上限價(jià)范圍內(nèi)進(jìn)行自主組價(jià)，并以下浮率報(bào)價(jià)進(jìn)行競(jìng)標(biāo)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)先對(duì)各投標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行符合性評(píng)審，排除無效標(biāo)后，在招標(biāo)人和有效投標(biāo)人中各派一名代表在招標(biāo)文件約定的下浮區(qū)間內(nèi)各隨機(jī)抽取一個(gè)下浮率，算術(shù)平均后作為基準(zhǔn)下浮率（保留二位小數(shù)，下同）。

下浮區(qū)間按招標(biāo)工程類別劃分，一般一類、二類房屋建筑工程為10％～15％，三類房屋建筑工程為7％～12％；一類、二類市政工程為13％～18％，三類市政工程為10％～15％；園林綠化工程參照市政工程執(zhí)行，其他專業(yè)工程按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

得分計(jì)算方法：投標(biāo)人的報(bào)價(jià)下浮率等于基準(zhǔn)下浮率得100分，投標(biāo)人的報(bào)價(jià)下浮率與基準(zhǔn)下浮率相比，每少下浮1個(gè)百分點(diǎn)扣4分，每多下浮1個(gè)百分點(diǎn)扣2分，不足1%以插入法計(jì)算；

3、評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)按投標(biāo)人得分從高到低的順序推薦中標(biāo)候選人，并以得分最高者為預(yù)中標(biāo)人。

采取簡(jiǎn)易程序進(jìn)行招投標(biāo)的工程，評(píng)標(biāo)時(shí)對(duì)以上造價(jià)下浮率計(jì)分法進(jìn)行簡(jiǎn)化，由各投標(biāo)人直接以下浮率報(bào)價(jià)競(jìng)標(biāo)，結(jié)算時(shí)將經(jīng)市審計(jì)局審定的綜合單價(jià)按中標(biāo)下浮率統(tǒng)一下浮后產(chǎn)生的綜合單價(jià)進(jìn)行結(jié)算。

（三）綜合評(píng)估法

綜合評(píng)估法原則上適用于一類招標(biāo)工程或單項(xiàng)合同估算價(jià)在1000萬元以上的招標(biāo)工程。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)投標(biāo)文件提出的工程質(zhì)量、施工工期、投標(biāo)報(bào)價(jià)、施工組織設(shè)計(jì)或者施工方案、投標(biāo)人及建造師（園林工程師）業(yè)績(jī)等，能否最大限度地滿足招標(biāo)文件中規(guī)定的各項(xiàng)要求和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)審和比較。評(píng)標(biāo)委員會(huì)分技術(shù)標(biāo)部分和商務(wù)標(biāo)部分進(jìn)行量化匯總，得出投標(biāo)人的綜合評(píng)估分。技術(shù)標(biāo)部分的分值在20%至30%之間（含上、下限）。

評(píng)標(biāo)委員會(huì)評(píng)標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行技術(shù)標(biāo)的評(píng)審，然后進(jìn)行商務(wù)標(biāo)的評(píng)審。

1、技術(shù)標(biāo)分。評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)技術(shù)標(biāo)的科學(xué)性、合理性、針對(duì)性等進(jìn)行評(píng)議，建筑工程評(píng)議項(xiàng)目如下：

①施工方案，包括招標(biāo)文件的響應(yīng)性（工期、質(zhì)量、進(jìn)度、合同條款），施工技術(shù)方案，施工平面布置；

②工程質(zhì)量保證措施，包括施工質(zhì)量保證措施，材料和設(shè)備質(zhì)量保證措施；

③施工進(jìn)度計(jì)劃和保證措施，包括施工進(jìn)度計(jì)劃及保證措施，勞動(dòng)力及材料供應(yīng)計(jì)劃；

④安全文明施工、環(huán)境保護(hù)措施，包括安全生產(chǎn)措施、文明施工措施，環(huán)境保護(hù)措施；

⑤施工機(jī)械設(shè)備的選用和布置，包括主要施工機(jī)械設(shè)備的選用，施工機(jī)械設(shè)備的布置；

⑥投標(biāo)人及建造師信譽(yù)業(yè)績(jī)，包括投標(biāo)人資質(zhì)、驗(yàn)收合格工程面積、優(yōu)質(zhì)結(jié)構(gòu)工程面積、安全標(biāo)化工程面積、安全事故情況等，建造師資質(zhì)、驗(yàn)收合格工程面積、優(yōu)質(zhì)結(jié)構(gòu)工程面積、安全標(biāo)化工程面積、安全事故情況等。

上述投標(biāo)人及建造師業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)均以*市域范圍內(nèi)的工程為準(zhǔn)。投標(biāo)人業(yè)績(jī)按照上年度建造師工作手冊(cè)上登記的業(yè)績(jī)匯總為準(zhǔn)；市外企業(yè)首次參加投標(biāo)的，取該招標(biāo)工程其他投標(biāo)人業(yè)績(jī)得分的算術(shù)平均分，作為該投標(biāo)人本次投標(biāo)的信譽(yù)業(yè)績(jī)分。

建造師業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)按照招標(biāo)工程投標(biāo)截止日前推兩年工作手冊(cè)上登記的業(yè)績(jī)?yōu)闇?zhǔn)。

上述各評(píng)議項(xiàng)目分值應(yīng)均衡分配，其他專業(yè)工程可參照?qǐng)?zhí)行。

2、商務(wù)標(biāo)分。評(píng)標(biāo)方法可參照經(jīng)評(píng)審的合理投標(biāo)價(jià)法或造價(jià)下浮率計(jì)分法以及國(guó)家法律法規(guī)允許的其他評(píng)標(biāo)方法執(zhí)行。

技術(shù)分和商務(wù)分的合計(jì)值為投標(biāo)人的總得分。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)按總得分從高到低的順序推薦中標(biāo)候選人，并以得分最高者為預(yù)中標(biāo)人。

（四）經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法

經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法一般適用于具有通用技術(shù)、性能標(biāo)準(zhǔn)或者招標(biāo)人對(duì)其技術(shù)、性能沒有特殊要求的招標(biāo)工程。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)投標(biāo)人提交的投標(biāo)文件，依據(jù)形式評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、資格評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、響應(yīng)性評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、施工組織設(shè)計(jì)和項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)以及其他因素評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)審，在滿足招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性要求的投標(biāo)人中，按照經(jīng)評(píng)審的投標(biāo)價(jià)由低到高的順序推薦中標(biāo)候選人，但投標(biāo)報(bào)價(jià)低于其企業(yè)成本的除外。必要時(shí)招標(biāo)人可設(shè)置標(biāo)底控制上限價(jià)。

（五）法律法規(guī)允許的其他評(píng)標(biāo)方法

招標(biāo)人可以根據(jù)招標(biāo)工程實(shí)際情況，選定法律法規(guī)允許的其他評(píng)標(biāo)方法。評(píng)標(biāo)方法參照有關(guān)規(guī)定。

六、其他

（一）根據(jù)諸政發(fā)〔2009〕4號(hào)文件規(guī)定，*市級(jí)建安規(guī)模企業(yè)按特級(jí)、一級(jí)、二級(jí)資質(zhì)，分別優(yōu)惠加分3分、2分、1分。

篇6

一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)及內(nèi)容

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是查找各個(gè)階段管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)事前環(huán)節(jié)重點(diǎn)是預(yù)防，主要是通過對(duì)前期各項(xiàng)工作的審計(jì)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制，要在工程項(xiàng)目成本形成過程中，對(duì)人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問題，實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制目標(biāo)；事后環(huán)節(jié)重點(diǎn)是評(píng)價(jià)，要通過項(xiàng)目實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)的對(duì)比、分析，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益情況作出評(píng)價(jià)。

1.前期調(diào)研論證階段的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在所論證項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性上。審計(jì)中要注意分析項(xiàng)目調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨(dú)立、客觀，反對(duì)意見是否得到重視；可行性研究報(bào)告是否是在實(shí)事求是的前提下，通過對(duì)項(xiàng)目要素進(jìn)行認(rèn)真的、全面的調(diào)查和詳細(xì)的測(cè)算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出的；具體論述項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性；技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性；財(cái)務(wù)上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性；項(xiàng)目建議書是否堅(jiān)持實(shí)事求是的原則；擬建項(xiàng)目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，測(cè)算分析是否符合實(shí)際情況等等。

2.項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)關(guān)注的重點(diǎn)是：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)保效益及社會(huì)效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要。施工圖設(shè)計(jì)是施工建設(shè)的依據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用，設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制，施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)施工方面的需要。

3.招投標(biāo)階段的審計(jì)在招標(biāo)、投標(biāo)、簽定施工合同整個(gè)過程中，審計(jì)人員既不參與招標(biāo)的管理也不參與標(biāo)書的鑒定。招標(biāo)或招標(biāo)部門應(yīng)為審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)督席對(duì)招標(biāo)的全過程進(jìn)行監(jiān)督。在評(píng)標(biāo)結(jié)束后，向全體投標(biāo)人員發(fā)表審計(jì)意見，使審計(jì)人員既能處在第三方的監(jiān)督位置，又能保持審計(jì)工作的獨(dú)立性；既能做到事中審計(jì)，又能做到在合同簽定前監(jiān)督改正存在的問題，減少事后審計(jì)的被動(dòng)性。

4.簽定合同階段效益審計(jì)的重點(diǎn)是工程用主要材料是否符合設(shè)計(jì)質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報(bào)價(jià)。在同質(zhì)同價(jià)的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家，按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時(shí)，應(yīng)將施工現(xiàn)場(chǎng)的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽定合同時(shí)合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報(bào)價(jià)單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的商洽、變更等書面協(xié)議或文件視為合同的組成部分。

5.開工準(zhǔn)備階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是資金到位的情況；現(xiàn)場(chǎng)管理制度的健全性；是否按照工程建設(shè)管理辦理了城市建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證及質(zhì)量監(jiān)督等手續(xù)；是否依據(jù)工程設(shè)計(jì)做好土地征購(gòu)、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和施工單位進(jìn)行圖紙會(huì)審和技術(shù)交底，審查施工組織設(shè)計(jì)或措施；各項(xiàng)準(zhǔn)備（備料、施工隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)等）工作是否充分；是否具備開工建設(shè)條件等。

6.工程建設(shè)階段的審計(jì)主要應(yīng)該抓好以下3個(gè)方面的重點(diǎn)工作：第一，材料方面。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督建設(shè)單位并派員根據(jù)要求進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研以確定材料價(jià)格，排除施工單位故意抬高材料價(jià)格，增加工程造價(jià)的可能。第二，在設(shè)計(jì)變更方面。在施工過程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報(bào)價(jià)，對(duì)任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制。第三，在施工組織設(shè)計(jì)方面。施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)、抓難點(diǎn)，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。

7.工程竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)重點(diǎn)是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實(shí)。審計(jì)中要注意：（1）工程竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)條件，驗(yàn)收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范執(zhí)行；（2）有無因設(shè)計(jì)不合理，工程不能發(fā)揮效益的問題；（3）工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題；（4）有無完整的技術(shù)擋案和施工管理資料，是否簽定了工程保修合同。

8.工程結(jié)算階段的審計(jì)重點(diǎn)是核實(shí)工程造價(jià)，避免高估投資者造成經(jīng)濟(jì)損失。下面的工程結(jié)算六步審查法在實(shí)踐中可經(jīng)常用到：第一步，工程量審查。對(duì)工程量審查，一要看是否按定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則執(zhí)行。二要結(jié)合施工圖紙看有無多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量。三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當(dāng)；第二步，定額套用審查。一是審查預(yù)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步項(xiàng)的施工內(nèi)容是否一致，也就是對(duì)施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套、錯(cuò)套、重套定額的現(xiàn)象。三是審核材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)市場(chǎng)行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價(jià)格及合同規(guī)定的價(jià)格；第四步，費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查。一查所套用定額與費(fèi)用是否配套，二查施工企業(yè)的資質(zhì)、級(jí)別、所施工的工程類別與工程費(fèi)用規(guī)定的級(jí)別、類別是否相符，從而確定有無低級(jí)高套、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意提高計(jì)費(fèi)基數(shù)等情況；第五步，工程預(yù)算書計(jì)算結(jié)果的審查。主要是復(fù)算預(yù)結(jié)算書的計(jì)算結(jié)果是否正確，有無人為錯(cuò)算、多算的情況；第六步，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯(cuò)記工程量的情況，核對(duì)施工操作程序是否與定額相一致。

9.工程運(yùn)營(yíng)階段的審計(jì)項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，也就是所謂的達(dá)標(biāo)性審計(jì)。在內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)及項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的項(xiàng)目，有了一定的投入，不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善、作業(yè)組織不科學(xué)、機(jī)械設(shè)備及施工臨時(shí)設(shè)施布局不合理，都可能影響這個(gè)項(xiàng)目效益的發(fā)揮。因此，工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)就是通過對(duì)完工投產(chǎn)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對(duì)比分析和項(xiàng)目效果的實(shí)際驗(yàn)證，確定項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，主要效益是否實(shí)現(xiàn)。要通過分析評(píng)價(jià)找出未實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的原因，找出存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；采用應(yīng)對(duì)措施，改善經(jīng)營(yíng)管理以減少經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)通過及時(shí)有效的信息反饋，為未來的新項(xiàng)目決策提供建議，促使工程投資決策更科學(xué)合理，從而提高決策、管理和建設(shè)水平。

二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常采用的方法

1.審查復(fù)核法。就是對(duì)被審計(jì)單位所提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)、知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的推斷、驗(yàn)證、計(jì)算，通過審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。

2.對(duì)比分析法。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算數(shù)或計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)從定量的方面進(jìn)行對(duì)照比較，分析其異同。在工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中對(duì)比分析法貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，在審計(jì)分析中占有重要地位。對(duì)比分析法中常用的方法是比率法，可通過百分比、絕對(duì)比、相對(duì)比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證以保證審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性。同時(shí)，在選用對(duì)比分析時(shí)，要正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律，選用最合適的對(duì)比方式，然后才能運(yùn)用分析方法實(shí)施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ取M向?qū)Ρ?、?jì)劃與實(shí)際對(duì)比、整體與部分對(duì)比及綜合對(duì)比。3.觀察法。是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的工程項(xiàng)目的實(shí)地察看。觀察是審計(jì)人員利用其視覺功能檢查行為結(jié)果和實(shí)物資產(chǎn)存在的狀況，通過“眼見為實(shí)”取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)來證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，是工程審計(jì)中最常用的方法之一，也是審計(jì)過程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場(chǎng)去觀察、丈量、測(cè)算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的問題。

4.計(jì)算法。是審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。審計(jì)人員的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位的計(jì)算結(jié)果的正確性；驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過程。必要時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位有關(guān)部門人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時(shí)，應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。

篇7

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；審計(jì)；管理

工程造價(jià)審計(jì)是審計(jì)投資工作的重要內(nèi)容，審計(jì)工作的作用是對(duì)建筑工程造價(jià)、預(yù)算、控制與工程管理的整個(gè)過程的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和把關(guān)，確保工程項(xiàng)目的客觀性和真實(shí)性，并使工程建設(shè)工作快捷高效的完成，在實(shí)現(xiàn)高效率、高質(zhì)量的審計(jì)工作前提下，最大限度的提高工程效率，節(jié)約建設(shè)和審計(jì)成本。因此，在不同的建設(shè)項(xiàng)目中，應(yīng)采用不同的審計(jì)方法。

1工程造價(jià)審計(jì)常用的方法

1.1全面審計(jì)法

全面審計(jì)法指的是根據(jù)建筑工程概預(yù)算編制的順序或者施工先后順序，進(jìn)行全面審計(jì)的辦法。全面審計(jì)法的具體計(jì)算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算大致相同。全面審計(jì)法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，使用全面審計(jì)法的工程造價(jià)質(zhì)量較高、出錯(cuò)很少，但其工作量特別大。全面審計(jì)法的適用條件是工程量小、工藝簡(jiǎn)單、報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量不足或者造價(jià)編制的單位。

1.2標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法

標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法指的是對(duì)利用通用圖紙或者標(biāo)準(zhǔn)圖紙施工的工程項(xiàng)目，先決算造價(jià)或?qū)徲?jì)編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，然后根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的辦法。根據(jù)通用圖紙施工或按照標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的工程項(xiàng)目，可以集中審計(jì)力量對(duì)工程預(yù)決算造價(jià)進(jìn)行詳細(xì)的審核。用標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)和標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量，進(jìn)行對(duì)照法審計(jì)。對(duì)于設(shè)計(jì)中局部不同的部分，進(jìn)行單獨(dú)的審核。標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法的優(yōu)點(diǎn)是效果好、時(shí)間短和定案容易，但是因?yàn)樗m用在按通用圖紙和標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的工程項(xiàng)目，適用范圍比較小，并有其天生的局限性。

1.3對(duì)比審計(jì)法

對(duì)比審計(jì)法指的是用已審計(jì)的工程造價(jià)審核相似工程的工程造價(jià)，然后進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。對(duì)比審計(jì)法的適用條件比較特殊，應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和條件區(qū)別對(duì)待，采用同樣施工圖紙的兩個(gè)工程，基礎(chǔ)部分、變更設(shè)計(jì)部分、現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境都有相似的地方。對(duì)于擬審計(jì)工程，基礎(chǔ)之上的內(nèi)容可使用對(duì)比審計(jì)法；有區(qū)別的地方需要分別審核。對(duì)于設(shè)計(jì)相同但建筑面積不同的工程，可以根據(jù)兩個(gè)工程建筑面積之比基本上和兩個(gè)工程項(xiàng)目的工程量之比具有一致性的特點(diǎn)，將分項(xiàng)工程量和每平米建筑面積的造價(jià)進(jìn)行對(duì)比審查。

1.4分組計(jì)算審計(jì)法

分組計(jì)算審計(jì)法是一種能提高工程審計(jì)效率的方法，它的主要運(yùn)用特點(diǎn)是，把組成整個(gè)工程項(xiàng)目的元素劃分為若干組成部分，然后以組為單位，將相鄰或者有聯(lián)系的工程項(xiàng)目部分進(jìn)行組合，變成一組。設(shè)計(jì)計(jì)算同組的工程量，以工程量間具有相似計(jì)算基礎(chǔ)為依據(jù)，再對(duì)分項(xiàng)工程量記性準(zhǔn)確程度的判斷。

2工程造價(jià)審計(jì)管理的現(xiàn)狀

2.1合同履行不嚴(yán)格，造價(jià)控制乏力

合同文本評(píng)審和合同的程序性評(píng)審是保證合同規(guī)范合法的關(guān)鍵。建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)過有審計(jì)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制標(biāo)書，按法定的程序通過公平、公開的方式進(jìn)行招標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)，對(duì)于一般的工程項(xiàng)目，施工單位的中標(biāo)價(jià)格可以作為竣工結(jié)算價(jià)，如果有變更應(yīng)按照招標(biāo)文件和合同中相應(yīng)的條款結(jié)算。目前，很多工程經(jīng)投標(biāo)后，在簽訂承發(fā)包合同時(shí)，再約定按實(shí)結(jié)算，招投標(biāo)工作僅僅起到確定施工單位的作用，完全是個(gè)形式。有些工程存在嚴(yán)重的審計(jì)問題，在合同簽訂之后才對(duì)工程決算審計(jì)方面的事項(xiàng)進(jìn)行記錄、商議，存在很多與合同背離的情況，存在的問題主要有：主要建設(shè)材料價(jià)格不按照投標(biāo)文件及合同約定而改按信息價(jià)格；工程造價(jià)的下浮率沒有按照標(biāo)書規(guī)定下浮。

2.2造價(jià)管理政出多門

我國(guó)長(zhǎng)期以來執(zhí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，改革開放以后逐漸往市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的歷史問題依然存在，造價(jià)管理部門存在多層次、多部門的造價(jià)管理，出現(xiàn)了造價(jià)管理政出多門的現(xiàn)象。目前的造價(jià)咨詢中介面臨著無所適從的境地。計(jì)劃、建設(shè)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等多個(gè)部門均參與到關(guān)于造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)或者是資質(zhì)管理規(guī)定。

2.3工程造價(jià)方法滯后

定額是確定工程項(xiàng)目造價(jià)的重要依據(jù)，由于造價(jià)方法滯后，實(shí)際操作中常常應(yīng)用過時(shí)的材料、人工價(jià)格和機(jī)械設(shè)備價(jià)格為基礎(chǔ)確定定額價(jià)。為了適應(yīng)目前的市場(chǎng)價(jià)格，采用的是對(duì)系數(shù)進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)差，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的市場(chǎng)價(jià)格變化非?？欤瑖?guó)家政策變化也比較大，工程造價(jià)信息管理系統(tǒng)并不能提供有效的信息，這會(huì)造成工程造價(jià)不精確。滯后的工程造價(jià)方法已經(jīng)不能滿足當(dāng)前工程建設(shè)的需要。我國(guó)應(yīng)采用國(guó)際上普遍采用的工程量清單報(bào)價(jià)方式，深化工程造價(jià)單計(jì)價(jià)方法，規(guī)范工程造價(jià)。工程建設(shè)單位應(yīng)逐步推廣新的工程造價(jià)方法，深化工程造價(jià)管理改革。

3完善工程造價(jià)審計(jì)管理的對(duì)策

3.1審計(jì)工作應(yīng)向項(xiàng)目的前期深入

審計(jì)人員應(yīng)在招投標(biāo)階段就介入到工程造價(jià)審計(jì)管理中去，對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格的審查，避免出現(xiàn)招標(biāo)范圍不清、招標(biāo)文件內(nèi)容不合理的現(xiàn)象，確保招標(biāo)文件的完備性和嚴(yán)密性。同時(shí)也要加強(qiáng)標(biāo)底價(jià)的審核，保證標(biāo)底價(jià)的準(zhǔn)確性和合理性，為施工中發(fā)生材料調(diào)整和設(shè)計(jì)變更提供依據(jù)。如圖1，為施工階段造價(jià)管理流程圖。

3.2加強(qiáng)全過程工程造價(jià)的監(jiān)督和管理

工程建設(shè)的周期比較長(zhǎng)，從招投標(biāo)、設(shè)計(jì)施工到竣工都存在工程造價(jià)審計(jì)管理方面的問題，所以應(yīng)加強(qiáng)整個(gè)過程的管理，應(yīng)對(duì)竣工時(shí)工程質(zhì)量和工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的測(cè)算，確定合理的設(shè)計(jì)概預(yù)算依據(jù)和工程投資估算的指標(biāo)。通過加強(qiáng)投資估算的管理，合理地確定工程靜態(tài)資金投入，保證工程建設(shè)項(xiàng)目有足夠的資金。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下應(yīng)完善和推行招投標(biāo)體制，利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)合理確定工程總造價(jià)。首先應(yīng)加強(qiáng)工程招投標(biāo)的管理，招投標(biāo)工作應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一、堅(jiān)持公平、公開、公正、誠(chéng)信的原則，加強(qiáng)對(duì)工程招投標(biāo)的管理；二、管理工程造價(jià)的部門要實(shí)行一系列有效的材料價(jià)格和工程造價(jià)信息機(jī)制，提高招投標(biāo)中評(píng)標(biāo)專家的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)成本價(jià)和標(biāo)底價(jià)等相關(guān)造價(jià)的監(jiān)控；三、對(duì)招投標(biāo)項(xiàng)目的資金落實(shí)情況進(jìn)行認(rèn)真的審查，建設(shè)單位應(yīng)明確市場(chǎng)環(huán)境，謹(jǐn)慎投標(biāo)；四、各級(jí)主管部門要對(duì)合同價(jià)和標(biāo)底價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，在不干預(yù)市場(chǎng)交易的前提下，保證價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的合法性，維護(hù)建筑市場(chǎng)各方對(duì)的合法權(quán)益。

3.3建立健全工程造價(jià)審計(jì)管理方面的法律法規(guī)

建立健全工程造價(jià)審計(jì)管理方面的法律法規(guī)能保證工程單位處于良性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，可以引導(dǎo)建筑行業(yè)的快速穩(wěn)定發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)工程單位逐漸采用了借助計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行了靈活的控制，總體價(jià)格放開也得到了很快的推廣。除了建立健全法律法規(guī)外，還要理順與工程造價(jià)管理部門的協(xié)調(diào)關(guān)系，促進(jìn)工程造價(jià)管理標(biāo)準(zhǔn)更好地執(zhí)行。工程造價(jià)管理法律法規(guī)的健全有利于管理部門對(duì)審計(jì)工作加強(qiáng)管理，保證工程建設(shè)工作的順利進(jìn)行，對(duì)我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)的進(jìn)一步加強(qiáng)有非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋瑞.論審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].中外企業(yè)家，2009：15-16.

篇8

1建筑工程造價(jià)審計(jì)方法

建筑工程造價(jià)審計(jì)，又稱工程造價(jià)審核或者審價(jià)，是工程造價(jià)咨詢單位咨詢業(yè)務(wù)的一部分，是指受業(yè)主委托對(duì)其工程項(xiàng)目的概算、預(yù)算及結(jié)算等，依據(jù)現(xiàn)行國(guó)家政策法規(guī)、計(jì)價(jià)依據(jù)及相關(guān)工程技術(shù)資料對(duì)送審造價(jià)的工程量、單價(jià)及取費(fèi)等進(jìn)行逐項(xiàng)審核的一種活動(dòng)。建筑工程項(xiàng)目審計(jì)為定額計(jì)價(jià)和工程清單計(jì)價(jià)并存，其審計(jì)方法有多種，因此審計(jì)方法選擇尤其重要。為了保證審計(jì)方法具有針對(duì)性、有效性以及能夠獲得真實(shí)性反映，對(duì)于不同的建筑工程項(xiàng)目需要采取不同的審計(jì)方法，以保障其審計(jì)方法的科學(xué)性?；诮ㄖこ痰奶攸c(diǎn)和審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建筑工程審計(jì)基本方法可歸納為[1]：

1.1建筑工程造價(jià)的全面審計(jì)法

全面審計(jì)法，又稱逐項(xiàng)審計(jì)法，是指按照國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額順序或者施工順序，對(duì)各項(xiàng)工程逐項(xiàng)全面審查的一種方法。采用這種審計(jì)的具體實(shí)施的計(jì)算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。該方法盡管工作量較大、時(shí)間較長(zhǎng)，但是全面、細(xì)致，審查的質(zhì)量高。這種方法主要適用于工程量比較小、工藝相對(duì)簡(jiǎn)單、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱的建筑工程項(xiàng)目，尤其是一些信譽(yù)度較低或者曾經(jīng)存在問題的建筑企業(yè)或者單位，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面審計(jì)，采用復(fù)雜細(xì)致的審計(jì)法是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

1.2建筑工程造價(jià)的對(duì)比審計(jì)法

對(duì)比審計(jì)法，是指當(dāng)工程條件相同時(shí)，用已經(jīng)審計(jì)的工程預(yù)算與擬審?fù)惞こ填A(yù)算進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。對(duì)于不同工程采用同一施工圖的，盡管基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)施工條件及變更有所不同，但對(duì)其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上相同部分可以采用此種方法，但對(duì)于不同的部分或者變更的部分則應(yīng)當(dāng)采取不同的且與之相應(yīng)的計(jì)算方法或者審計(jì)方法。倘若兩個(gè)工程設(shè)計(jì)相同但建筑面積不同，而工程的建筑面積之比與兩個(gè)工程分部分項(xiàng)工程量之比大體一致，此時(shí)可按分項(xiàng)工程量的比例，審查兩個(gè)工程各分部分項(xiàng)工程的工程量或用兩個(gè)工程每平方米建筑面積造價(jià)，采用按照每平方米建筑面積的各分部分項(xiàng)工程量對(duì)比進(jìn)行審查的方法。倘若基本相同時(shí)，則說明擬審計(jì)工程造價(jià)是可靠的。反之，則有可能擬審造價(jià)存在一定的問題，在審計(jì)中需要找出兩者之間偏差的原因，進(jìn)一步分析差異，確定準(zhǔn)確結(jié)果。倘若擬審工程與已審工程的面積相同，但是設(shè)計(jì)圖紙不完全相同，則可將相同部分進(jìn)行工程量的對(duì)比審計(jì)，但不宜對(duì)比的分部分項(xiàng)工程按圖紙或簽證單獨(dú)計(jì)算，否則會(huì)出現(xiàn)與實(shí)際不符的問題。

1.3建筑工程造價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)圖紙審計(jì)法

標(biāo)準(zhǔn)圖紙審計(jì)法，是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或者采用通用圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，并以此作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工程審計(jì)的方法。按照標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或者通用圖紙進(jìn)行施工的建筑工程，一般情況下，地面以上的結(jié)構(gòu)即所謂的上部結(jié)構(gòu)和做法基本一致，僅僅根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)施工條件或地質(zhì)情況不同對(duì)基礎(chǔ)部分做局部改動(dòng)。倘若屬于此種工程項(xiàng)目，可集中審計(jì)力量全面細(xì)致地審查一份預(yù)決算造價(jià)，以此作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)或者用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照審計(jì)，無需逐一詳細(xì)審查，但是對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)存在變更的部分應(yīng)當(dāng)進(jìn)行單獨(dú)的審計(jì)。這種方法僅僅適用利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或者采用通用圖紙施工的工程項(xiàng)目的審計(jì)，在實(shí)踐中適用的范圍較為有限。

1.4建筑工程造價(jià)的分組計(jì)算審計(jì)法

分組計(jì)算審計(jì)法，是指將分項(xiàng)工程劃分為若干組，比如工程量是基本一致的工程，然后將相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的審計(jì)辦法。由于各項(xiàng)數(shù)據(jù)均可借鑒使用，這種審計(jì)方法在使用中不僅能夠提高審計(jì)工作效率，也能夠保證審計(jì)的質(zhì)量。

1.5建筑工程造價(jià)的篩選審計(jì)法

篩選審計(jì)法作為統(tǒng)籌法的一種，是指通過找出分部分項(xiàng)工程在每單位建筑面積上的工程量、價(jià)格、用工的基本數(shù)值，并其歸納為工程量、價(jià)格、用工三個(gè)單方基本值表，當(dāng)所審查的預(yù)算的建筑標(biāo)準(zhǔn)與“基本值”所適用的標(biāo)準(zhǔn)不同而對(duì)其進(jìn)行調(diào)整的一種審計(jì)方法。盡管建筑工程存在建筑面積和高度的不同，但是各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量、造價(jià)、用工量在每個(gè)單位面積指標(biāo)卻變化不大，將過去審計(jì)積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、找出其單位建筑面積工程量、造價(jià)、用工等單方基本指標(biāo)可以確定審計(jì)結(jié)果。倘若有部分項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不在基本數(shù)值范圍之內(nèi)，則需要對(duì)該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行調(diào)整和詳細(xì)審計(jì)。這種方法適用于審計(jì)住宅工程或者不具備全面審計(jì)條件的建筑工程，但發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)問題還需要進(jìn)一步審查。

以上是建筑工程造價(jià)審計(jì)的主要方法，在具體審計(jì)建筑工程造價(jià)時(shí)，究竟采用何種方法一般應(yīng)當(dāng)按工程規(guī)模，繁簡(jiǎn)程度不同，同時(shí)還需要關(guān)注建筑工程項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及重點(diǎn)部位，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的差異借助于審計(jì)程序靈活進(jìn)行。對(duì)建筑工程的審計(jì)方法需要施工圖設(shè)計(jì)資料、有關(guān)定額，施工組織設(shè)計(jì)、有關(guān)造價(jià)文件規(guī)定和技術(shù)規(guī)范、規(guī)程等方面予以把握，需要特別注重審計(jì)過程中上述問題的挖掘和處理，合理地選擇和應(yīng)用審計(jì)方法，但還要考慮各種方法的適用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)。在具體實(shí)施方法時(shí)，在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)從粗到細(xì)，注重對(duì)比分析，關(guān)注查找出來的錯(cuò)誤，借助于對(duì)比逐項(xiàng)篩選，利用統(tǒng)籌法原理及時(shí)進(jìn)行匡算，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的。

2建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定方法

建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定，是指司法鑒定機(jī)構(gòu)接受委托，依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)以及中央和省、自治區(qū)及直轄市等地方政府頒布的工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)，針對(duì)某一特定建設(shè)項(xiàng)目的合同文件及竣工資料，來計(jì)算和確定某一工程價(jià)值并出具鑒定意見的活動(dòng)。建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性、經(jīng)濟(jì)性及法律性的工作，涉及的鑒定事項(xiàng)廣泛復(fù)雜，不同的建設(shè)項(xiàng)目則需要使用不同的鑒定方法或者同一案件可以采用多種不同的司法鑒定方法。

建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定作為司法鑒定的種類之一，在鑒定中，對(duì)于固定總價(jià)合同的，如果工程只完成了主體部分，則采用建設(shè)工程量按實(shí)結(jié)算法計(jì)算并按雙方施工合同約定定額標(biāo)準(zhǔn)套用；如果裝修了一部分，可采用倒算法。固定單價(jià)合同的，合同中已約定了結(jié)算單價(jià)；合同未約定的結(jié)算單價(jià)，應(yīng)由承包人在項(xiàng)目發(fā)生后依據(jù)當(dāng)?shù)禺?dāng)期定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H情況提出合理的綜合單價(jià)，與發(fā)包人協(xié)商一致后作為新結(jié)算單價(jià)?？烧{(diào)價(jià)合同的，可使用調(diào)價(jià)格法或者成本加酬金價(jià)格法[2]。建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定除上述方法外，還要注意以下方法：

2.1概預(yù)算法

概預(yù)算法，是指根據(jù)司法鑒定程序，運(yùn)用建筑工程造價(jià)審理中的概預(yù)算原理和方法，確定建設(shè)工程造價(jià)的司法鑒定方法。根據(jù)建筑工程不同設(shè)計(jì)階段的設(shè)計(jì)文件的具體內(nèi)容和有關(guān)定額、指標(biāo)及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及預(yù)先計(jì)算和確定建設(shè)項(xiàng)目的全部工程費(fèi)用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件進(jìn)行審核。這種方法還需要注意對(duì)建筑工程造價(jià)糾紛的原因和主要問題的分析，依據(jù)建筑工程造價(jià)的鑒定資料，結(jié)合工程造價(jià)的計(jì)價(jià)依據(jù)和有關(guān)規(guī)定，按照具體的列項(xiàng)、計(jì)算工程量套用定額、取費(fèi)和匯總，確定工程造價(jià)形成鑒定意見。概預(yù)算法主要適用于鑒定項(xiàng)目資料完整，當(dāng)事人雙方爭(zhēng)議集中在建筑工程的部分項(xiàng)目、工程量及材料價(jià)格等方面，適用于直接進(jìn)行建設(shè)工程司法鑒定的建筑工程項(xiàng)目。

2.2市場(chǎng)比較法

市場(chǎng)比較法，是指對(duì)建設(shè)工程通過司法鑒定程序采用市場(chǎng)調(diào)查、典型案例分析和相關(guān)鑒定資料進(jìn)行比較，估算出建筑工程造價(jià)的司法鑒定方法。這種鑒定方法，一般確定工程造價(jià)的大致范圍即大約數(shù)，而不是準(zhǔn)確的確定結(jié)果，相當(dāng)于傾向性鑒定意見。在鑒定項(xiàng)目資料欠缺而且計(jì)價(jià)依據(jù)不充分且建筑工程事實(shí)存在且沒有被改變或覆蓋的情況下，需要通過現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)實(shí)量對(duì)此作出補(bǔ)充認(rèn)定。采用這種方法確定建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定結(jié)果僅作為定案的參考，不可直接作為定案的根據(jù)。

2.3分析法

分析法，是指在建筑工程造價(jià)糾紛的某些方面或者部分內(nèi)容，因缺乏計(jì)價(jià)依據(jù)或者存在很多不確定的因素，且建筑工程造價(jià)不完整、不明確的，采取定性或者定量分析的司法鑒定方法。在建設(shè)工程采用這種方法鑒定時(shí)，需委托方協(xié)助以及當(dāng)事人雙方的配合。倘若某些裝飾、裝修工程，建設(shè)工程事實(shí)存在且沒有改變或覆蓋，但鑒定項(xiàng)目資料欠缺完整，可應(yīng)用分析法輔助進(jìn)行建設(shè)工程的造價(jià)鑒定。這種方法一般作為建設(shè)工程造價(jià)鑒定的輔助方法。

3建筑工程造價(jià)審計(jì)方法與建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定方法之比較

建筑工程造價(jià)審計(jì)與建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定兩者涉及專門性問題均屬工程造價(jià)專業(yè)范疇，無論是審計(jì)人員亦或鑒定人均應(yīng)當(dāng)具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)，在實(shí)施過程甚至采用相同的技術(shù)方法，從而對(duì)工程造價(jià)相關(guān)專業(yè)問題做出分析判斷[3]?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（法釋[2004]14號(hào)）第十六條規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)建設(shè)工程的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)價(jià)方法有約定的，按照約定結(jié)算工程價(jià)款。”“因設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致建設(shè)工程的工程量或者質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，當(dāng)事人對(duì)該部分工程價(jià)款不能協(xié)商一致的，可以參照簽訂建設(shè)工程施工合同時(shí)當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門的計(jì)價(jià)方法或者計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算工程價(jià)款?！备鶕?jù)上述規(guī)定，如果建筑工程造價(jià)審計(jì)方法采用上述方法，建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定也應(yīng)當(dāng)遵循這一方法，即當(dāng)事人對(duì)建設(shè)工程的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)價(jià)方法有約定的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定結(jié)算工程價(jià)款；當(dāng)事人在合同中明確約定采用行業(yè)統(tǒng)一定額作為價(jià)格條件或者價(jià)格條件約定不明，且沒有其他可以確定工程造價(jià)的合同依據(jù)時(shí)，則可套用行業(yè)統(tǒng)一定額作為工程造價(jià)鑒定的依據(jù)。

在實(shí)踐中，有可能出現(xiàn)建筑工程審計(jì)方法與建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定方法基本相同的情況。無論是鑒定人還是審計(jì)人員，均無權(quán)自行選擇鑒定依據(jù)或者否定當(dāng)事人之間的有效合同或補(bǔ)充協(xié)議的約定的內(nèi)容，均需要遵循從約原則[4]，根據(jù)契約必須遵守的原則，受制于當(dāng)事人合同的合法約定。

受合同法律關(guān)系的制約，工程造價(jià)爭(zhēng)議首先是一個(gè)合同問題。一項(xiàng)具體的建設(shè)工程項(xiàng)目的合同造價(jià)，是當(dāng)事人經(jīng)過利害權(quán)衡、競(jìng)價(jià)磋商等博奕方式所達(dá)成的特定的交易價(jià)格，而不是某一合同交易客體的市場(chǎng)平均價(jià)格或公允價(jià)格。這是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基本觀點(diǎn)，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下維護(hù)公正與效率所應(yīng)遵循的司法原則。在工程合同造價(jià)糾紛案件中，經(jīng)常會(huì)遇到當(dāng)事人在合同或者簽證中的特別的約定，有的約定是明顯高于或低于定額計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或市場(chǎng)價(jià)格的。根據(jù)《合同法》的自愿和誠(chéng)實(shí)信用原則，只要當(dāng)事人的約定不違反國(guó)家法律和行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，也即只要與法無悖，不管雙方簽訂的合同或具體條款是否合理，鑒定人均無權(quán)自行選擇鑒定依據(jù)或否定當(dāng)事人之間有效的合同或補(bǔ)充協(xié)議的約定內(nèi)容。這就是工程造價(jià)鑒定必須遵循的從約原則。

建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定方法的選用對(duì)建設(shè)工程造價(jià)鑒定的結(jié)果起著決定性作用，但建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定方法是集工程造價(jià)方法和司法鑒定方式為一體的產(chǎn)物，工程造價(jià)的特殊性集技術(shù)性、政策性、經(jīng)濟(jì)性、法律性為一體。從司法鑒定技術(shù)角度來看，按工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，即計(jì)價(jià)規(guī)則、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)均執(zhí)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在一些特定情況下，需采用特殊的方法和手段進(jìn)行鑒定，其鑒定資料應(yīng)是當(dāng)事人雙方確認(rèn)的資料；當(dāng)事人雙方有爭(zhēng)議的資料，應(yīng)采用合法有效的書面資料，無合法有效書面資料時(shí)，通過鑒定聽證會(huì)獲取較為可信的資料，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)設(shè)計(jì)文件、圖紙會(huì)審記錄、設(shè)計(jì)變更、技術(shù)聯(lián)系單及現(xiàn)場(chǎng)簽證的核實(shí)。屬于隱蔽部分查看工程隱蔽記錄，核實(shí)工程施工是否按上述技術(shù)資料已實(shí)施；非隱蔽部分核實(shí)，看是否有現(xiàn)場(chǎng)簽證單，沒有現(xiàn)場(chǎng)簽證單的，通過現(xiàn)場(chǎng)勘查來核實(shí)施工是否已實(shí)施，但在原則上應(yīng)當(dāng)與工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則無實(shí)質(zhì)性背離。

盡管建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定和工程造價(jià)審計(jì)在實(shí)踐中需要做出合理的界定，然而無論是建筑工程審計(jì)方法還是建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定方法，均應(yīng)以合同為依據(jù)，充分掌握與建筑工程施工有關(guān)的工程承包合同或者協(xié)議、文件、施工圖紙、工程量清單計(jì)算書以及涉及建筑工程造價(jià)的會(huì)議紀(jì)要、技術(shù)核定、工程簽證單等內(nèi)容，確保反映涉案建筑工程造價(jià)鑒定資料的客觀性、全面性。然后依據(jù)建筑工程量的計(jì)算方法及計(jì)價(jià)規(guī)則、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等，按照竣工圖及其他有關(guān)資料、圖集規(guī)范等進(jìn)行工程量計(jì)算，并與施工單位報(bào)送的計(jì)算底稿進(jìn)行細(xì)致核算。在工程量及內(nèi)容清楚以后，如果需要相關(guān)取證，需要以文字、圖像等記錄方式對(duì)比如測(cè)量數(shù)據(jù)、施工項(xiàng)目、材料品質(zhì)、有關(guān)人員的談話等進(jìn)行保全，同時(shí)還需要審查定額套用是否符合實(shí)際，是否準(zhǔn)確合理套用，定額換算是否正確，補(bǔ)充單價(jià)有無依據(jù)，是否存在重復(fù)計(jì)算等。但是，有時(shí)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體實(shí)際情況抽樣審計(jì)，抽樣時(shí)應(yīng)選取單價(jià)較高、工程量較大、在整個(gè)項(xiàng)目中有意義的樣本。因此，建筑工程造價(jià)審計(jì)方法與建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定方法需要進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

篇9

關(guān)鍵詞：建筑工程招投標(biāo)問題對(duì)策

一、工程量清單的質(zhì)量不高。

主要表現(xiàn)為工程量不準(zhǔn)確、工程項(xiàng)目特征描述不完整。產(chǎn)生這種情況的原因主要有：

1、招標(biāo)時(shí)間緊。

2、招標(biāo)文件編制人的能力欠缺，有待提高。

3、設(shè)計(jì)文件有疏漏。

4、招標(biāo)時(shí)工程量清單項(xiàng)目包含的工作內(nèi)容多，不便于施工中工程量變化或工作內(nèi)容變化導(dǎo)致的綜合單價(jià)的調(diào)整。工程量清單的質(zhì)量缺陷直接導(dǎo)致的結(jié)果可能是：

1）投標(biāo)人報(bào)價(jià)所依據(jù)的工程數(shù)量不一致，即有的投標(biāo)人考慮工程量偏差，有的直接依據(jù)工程量清單中的工程量報(bào)價(jià)。這種結(jié)果使得招標(biāo)投標(biāo)失去了公平競(jìng)爭(zhēng)的條件。

2）投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)所考慮的工作內(nèi)容或工程內(nèi)容不同而使綜合單價(jià)失去了可比性。

3）因?yàn)楹灦ê贤瑫r(shí)以招標(biāo)文件和投標(biāo)單位的投標(biāo)文件等為主要依據(jù)，那么這時(shí)依據(jù)這樣的招標(biāo)文件及其投標(biāo)文件簽訂的合同在執(zhí)行中會(huì)產(chǎn)生很多的糾紛和矛盾，給項(xiàng)目的順利實(shí)施造成障礙。

對(duì)策：

1、給招標(biāo)文件編制予以充裕的時(shí)間。目前關(guān)于招標(biāo)文件編制所必需的時(shí)間沒有統(tǒng)一的規(guī)定，相關(guān)行政監(jiān)督機(jī)構(gòu)也無監(jiān)管的有效依據(jù)。為了保證工程量清單的質(zhì)量，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)重視起來，給予招標(biāo)編制人充分的時(shí)間。也建議出臺(tái)相關(guān)規(guī)定予以規(guī)范。

2、嚴(yán)格招標(biāo)文件編制人的資格。在我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)中對(duì)建設(shè)工程招標(biāo)機(jī)構(gòu)、工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的資格等有明確從業(yè)范圍、職責(zé)、處罰等規(guī)定，但缺乏相應(yīng)的監(jiān)管措施，因此在也就存在造價(jià)工程師、咨詢工程師的掛靠現(xiàn)象，也就存在招標(biāo)文件上的編制人并非其實(shí)際編制人的現(xiàn)象，造成招標(biāo)文件的質(zhì)量不高的結(jié)果。

3、加強(qiáng)圖紙的審核工作。

4、監(jiān)理單位提前介入，參與招標(biāo)文件的審核。

二、投標(biāo)過程中的圍標(biāo)現(xiàn)象。

在招投標(biāo)過程中，一些沒有資質(zhì)個(gè)人或資質(zhì)較低的單位為了提高中標(biāo)機(jī)會(huì)設(shè)法掛靠多家資質(zhì)較高的施工企業(yè)參與投標(biāo)，并做各份不同或雷同的投標(biāo)書，以各個(gè)施工企業(yè)的名義進(jìn)行投標(biāo)承攬工程任務(wù)。對(duì)于一個(gè)標(biāo)的，表面上投標(biāo)主體是不同的施工企業(yè)，各份投標(biāo)書的內(nèi)容和形式也不同，但真正的投標(biāo)者都是同一個(gè)老板。一些競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)或虧損企業(yè)迫于生計(jì)，難以退出建筑市場(chǎng)，故在一定利益驅(qū)動(dòng)下會(huì)選擇陪標(biāo)。以期獲得一定利潤(rùn)來支撐企業(yè)生存。

對(duì)策：

各建設(shè)單位、行政主管部門、監(jiān)管部門要本著公開、公正、公平的原則，開展有序競(jìng)爭(zhēng)。要堅(jiān)決糾正和嚴(yán)厲查處不規(guī)范招投標(biāo)行為，主要糾正和查處以下十一種行為：

1、是擅自發(fā)包工程或采取化整為零等方式規(guī)避招標(biāo)的行為。

2、是將公開招標(biāo)變?yōu)檠?qǐng)招標(biāo)、甚至假招標(biāo)或在招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)中弄虛作假、“暗箱操作”的行為。

3、是轉(zhuǎn)包、掛靠、違法分包等行為。

4、是無證或越級(jí)超范圍承接工程任務(wù)的行為。

5、是出借、出租資質(zhì)證書和營(yíng)業(yè)執(zhí)照的行為。

6、是不按規(guī)定進(jìn)入市場(chǎng)招標(biāo)的行為。

7、是地方保護(hù)和行業(yè)壟斷行為。

8、是中介機(jī)構(gòu)不獨(dú)立公正地依法從事建筑活動(dòng)、招標(biāo)機(jī)構(gòu)泄露標(biāo)底和在招標(biāo)中弄虛作假行為。

9、是行政主管部門及所屬管理機(jī)構(gòu)不依法行政，不嚴(yán)格執(zhí)法的行為。

10、是招標(biāo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和有形建筑市場(chǎng)工作人員非法干涉工程招投標(biāo)行為。

11、是領(lǐng)導(dǎo)干部干預(yù)工程發(fā)包、貪污受賄、的行為。

三、評(píng)標(biāo)方法的缺陷。

現(xiàn)行中標(biāo)價(jià)的確定方法在《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》（以下簡(jiǎn)稱《招標(biāo)投標(biāo)法》）第四十條有明確的規(guī)定“中標(biāo)人的投標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合下列條件之一：（一）能夠最大限度地滿足招標(biāo)文件中規(guī)定的各項(xiàng)綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（二）能夠滿足招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性要求，并且經(jīng)評(píng)審的投標(biāo)價(jià)最低；但投標(biāo)價(jià)格低于成本價(jià)的除外”。在實(shí)際評(píng)標(biāo)過程中一般采用第二種方法作為確定中標(biāo)的條件，甚至很多時(shí)候在其他條件滿足招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性要求時(shí)其投標(biāo)報(bào)價(jià)最低就可以中標(biāo)。其缺陷主要表現(xiàn)為：

1、只重視報(bào)價(jià)的評(píng)審，而輕視技術(shù)標(biāo)的評(píng)審或?qū)夹g(shù)標(biāo)制作合格性評(píng)審（一般的小型項(xiàng)目可不做技術(shù)標(biāo)評(píng)審）；在采用評(píng)標(biāo)軟件評(píng)審的條件下評(píng)委的重要作用受到了質(zhì)疑。

2、只重視單價(jià)和合價(jià)的評(píng)審而不重視其價(jià)格組成的評(píng)審，使評(píng)審留于表面形式。

3、在判斷其報(bào)價(jià)是否低于成本價(jià)時(shí)缺乏相應(yīng)可靠的依據(jù)，使其評(píng)審結(jié)果的可信度降低。

4、評(píng)審項(xiàng)目的選擇缺少同意的選擇標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較大。比如有些工程建設(shè)項(xiàng)目評(píng)審項(xiàng)目由軟件按順序選擇單價(jià)高的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審，有的選擇工程量大的作為評(píng)審對(duì)象，有的則由軟件或評(píng)委隨意選擇項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審。這種評(píng)審項(xiàng)目的隨意選擇容易造成評(píng)審失效。筆者認(rèn)為選擇的評(píng)審項(xiàng)目要能真正反映投標(biāo)者之間的競(jìng)爭(zhēng)性，不能單純的從單價(jià)、工程量方面考慮，而要把單價(jià)、工程量和分項(xiàng)工程的合價(jià)綜合起來考慮。

對(duì)策

1、轉(zhuǎn)變觀念。通過招標(biāo)投標(biāo)選定中標(biāo)單位時(shí)，不僅要重視價(jià)格方面的優(yōu)選，也要重視技術(shù)方面的優(yōu)選，價(jià)格合理性的一個(gè)重要參考依據(jù)就是投標(biāo)單位的技術(shù)措施，技術(shù)標(biāo)是投標(biāo)單位競(jìng)爭(zhēng)性的突出表現(xiàn)，價(jià)格與技術(shù)結(jié)合起來可以反映投標(biāo)企業(yè)的綜合實(shí)力。

2、價(jià)格評(píng)審是評(píng)標(biāo)過程不可缺少的環(huán)節(jié)，如果能在單價(jià)和合價(jià)評(píng)審時(shí)考慮單價(jià)組成的評(píng)審，全面考察投標(biāo)企業(yè)完成分項(xiàng)工程乃至整個(gè)工程項(xiàng)目的成本、管理費(fèi)、利潤(rùn)等情況，一方面可以為確定投標(biāo)企業(yè)報(bào)價(jià)是否低于成本價(jià)提供參數(shù)，另一方面單價(jià)組成的合理與否是后續(xù)工作中調(diào)整單價(jià)減少扯皮的依據(jù)，也是減少建設(shè)單位在施工中由于量變、價(jià)變所造成的不必要支出的依據(jù)之一。

3、招標(biāo)機(jī)構(gòu)、工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)及相關(guān)機(jī)構(gòu)可根據(jù)工程結(jié)構(gòu)類型、層數(shù)、地段、時(shí)間、消耗量、價(jià)格等指標(biāo)編制工程項(xiàng)目的成本價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)，在編制招標(biāo)文件時(shí)給出明確的成本價(jià)或成本消耗量底線指標(biāo)，作為評(píng)標(biāo)的依據(jù)。

篇10

關(guān)鍵詞：

公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用，經(jīng)歷了一個(gè)從引入到回避再到重新引入的曲折過程。將公允價(jià)值納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同時(shí)將會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)充，其初衷是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)保持一致，希望通過公允價(jià)值披露的會(huì)計(jì)信息更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，幫助信息使用者更好地將企業(yè)納入整個(gè)社會(huì)環(huán)境變化之中考量，在了解企業(yè)真實(shí)狀況的前提下做出理性的決策。然而，公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用過程中卻由于種種因素的影響，常常面臨計(jì)量結(jié)果“不公允”的尷尬處境。如何完善和發(fā)展公允價(jià)值計(jì)量模式，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)界提出了挑戰(zhàn)。

一、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用出現(xiàn)的問題

（一）公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境不佳導(dǎo)致公允價(jià)值缺乏客觀性

1．市場(chǎng)環(huán)境。公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵問題是市場(chǎng)價(jià)格是否能持續(xù)、合理、經(jīng)濟(jì)、可靠的取得，公允價(jià)值的獲取應(yīng)該在一個(gè)活躍的、完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場(chǎng)情況。我國(guó)的要素市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)等新興市場(chǎng)都不成熟，且制度設(shè)計(jì)不完善。

2．會(huì)計(jì)環(huán)境。07年實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性給出了初步定義及使用方法，但我國(guó)公允價(jià)值的理論體系還不夠完善，很多問題仍在探討，無法建立全面的公允價(jià)值計(jì)量細(xì)則。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38項(xiàng)中，涉及公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則有l(wèi)7項(xiàng)，對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的要求及方法散落于各個(gè)具體準(zhǔn)則之中，準(zhǔn)則之間的差異導(dǎo)致了不一致。

另外，我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量并不是一個(gè)獨(dú)立的計(jì)量基礎(chǔ)。比如，資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本大多根據(jù)交易時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值確定的，也就是說，當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。再比如，在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)或者不存在同類或類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。隨著應(yīng)用環(huán)境的不同，公允價(jià)值可以以多種形式表現(xiàn)，比如歷史成本、可變現(xiàn)凈值等。因此，在沒有十分詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和指導(dǎo)下，公允價(jià)值在實(shí)務(wù)運(yùn)用中仍舊處于探索狀態(tài)，許多實(shí)際問題很難把握。

（二）公允價(jià)值成為某些企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的工具

公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，不僅能體現(xiàn)一定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，而且能客觀真實(shí)地反映資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，或清償負(fù)債時(shí)要轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)價(jià)值，因而采用公允價(jià)值計(jì)量能夠更好地體現(xiàn)相關(guān)性原則。但目前我國(guó)還沒有形成活躍的資產(chǎn)交換二級(jí)市場(chǎng)，資產(chǎn)評(píng)估彈性較大、相關(guān)法律法規(guī)不完善，在采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，不可避免地在很大程度上受到人為因素的干擾，使得公允價(jià)值并不公允，成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高

1.專業(yè)技能方面。會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，整體的執(zhí)業(yè)能力較低，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)工作要求存在一定差距。因此會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的理解和使用程度不夠，合理估計(jì)和判斷能力較差，更多的是運(yùn)用主觀隨意性計(jì)量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，這也影響了會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，直接降低了公允價(jià)值的可靠程度，極大地影響了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

2.職業(yè)道德與法規(guī)方面。第一，一些會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在“權(quán)大于法”的思想支配下，有意造假，提供人為“加工”的會(huì)計(jì)信息；第二，部分會(huì)計(jì)人員對(duì)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)政策政策掌握不全面，造成會(huì)計(jì)處理混亂和會(huì)計(jì)工作失誤。在這樣一個(gè)背景下推行公允價(jià)值，極易造成公允價(jià)值不公允，會(huì)計(jì)信息失真，限制了公允價(jià)值的大范圍推廣與應(yīng)用。

（四）公允價(jià)值的應(yīng)用增加了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)難度

雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量使用的范圍擴(kuò)大，但新審計(jì)準(zhǔn)則中也未提到有關(guān)公允價(jià)值的具體處理及如何審計(jì)。例如審計(jì)人員在選擇方法對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行測(cè)試、復(fù)核和獨(dú)立估計(jì)時(shí)，審計(jì)結(jié)果與賬面結(jié)果可能存在誤差，可是在什么范圍內(nèi)的審計(jì)誤差是審計(jì)人員或是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所能接受的，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則中并沒有單獨(dú)指出，更沒有給出一個(gè)計(jì)算可接受誤差范圍的方法。這樣審計(jì)人員在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)可能會(huì)因?yàn)闆]有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而使得審計(jì)的實(shí)施效果大打折扣。

二、解決公允價(jià)值在應(yīng)用中存在問題的對(duì)策建議

（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)環(huán)境建設(shè)

1.繼續(xù)加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)。確定公允價(jià)值最好的依據(jù)是現(xiàn)行市價(jià)，因此我們要積極創(chuàng)建適合公允價(jià)值運(yùn)行的市場(chǎng)環(huán)境，建立統(tǒng)一開放的市場(chǎng)體系和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，促進(jìn)市場(chǎng)信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)，并建立透明的競(jìng)價(jià)機(jī)制和關(guān)聯(lián)交易披露機(jī)制，使資源能夠在市場(chǎng)上充分流動(dòng)，提高市場(chǎng)的有效性，使市場(chǎng)能夠公允地反映資產(chǎn)的價(jià)值，為公允價(jià)值的獲取提供條件。

2.建立獨(dú)立的操作性較強(qiáng)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及其框架體系。公允價(jià)值需要的市場(chǎng)環(huán)境是近乎完美的市場(chǎng)，而市場(chǎng)環(huán)境的完善是一個(gè)漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就。因此，現(xiàn)階段實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的重要舉措就是制定一個(gè)具有可操作性的公允價(jià)值的理論框架及細(xì)則，并將健全的理論全面推廣與運(yùn)用，這樣才能解決公允價(jià)值在運(yùn)用中出現(xiàn)的問題。

（二）強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，優(yōu)化公司治理

1.內(nèi)部監(jiān)督方面。建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的最好辦法。包括企業(yè)要將內(nèi)部監(jiān)督辦法制度化、規(guī)范化，并嚴(yán)格落實(shí)和執(zhí)行，重視對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督與過程控制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常性與全過程控制作用。

2.外部監(jiān)督方面。界定清楚財(cái)政、審計(jì)、證券、金融、稅務(wù)等監(jiān)管的職能和作用，合理分工、明確責(zé)任，做到各司其職、嚴(yán)加監(jiān)管。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德

在公允價(jià)值的應(yīng)用過程中，人的因素至關(guān)重要。在資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目并不存在活躍的交易市場(chǎng)的情況下，就要利用其他信息和相應(yīng)的計(jì)量技術(shù)方法來確定公允價(jià)值，而這些都需要有主觀的判斷，在這種情況下公允價(jià)值的獲得就會(huì)在不同程度上受到會(huì)計(jì)人員主觀意識(shí)的影響。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，重點(diǎn)應(yīng)從兩方面入手：

1.提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)與考核，在會(huì)計(jì)界開展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公允價(jià)值計(jì)量方法的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，普及現(xiàn)值計(jì)量方法，讓他們掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn) 、計(jì)量和報(bào)告做出復(fù)雜判斷的處理能力。

2.提高職業(yè)道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，牢固樹立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，防范背離職業(yè)原則的行為發(fā)生；同時(shí)強(qiáng)化法制教育，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）規(guī)范和提高審計(jì)水平，建立公允價(jià)值審計(jì)模式

審計(jì)作為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)需要的發(fā)展要求不斷提高其執(zhí)行的質(zhì)量，提高對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的質(zhì)量主要應(yīng)從以下兩方面入手：

1.外部審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公允價(jià)值審計(jì)的過程中，要對(duì)引入公允價(jià)值的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，要更多地關(guān)注被審計(jì)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)，要了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)狀況、管理層，甚至對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況都要有比較清晰地了解。通過各種審計(jì)程序和方法來取得審計(jì)對(duì)象的公允價(jià)值，在對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的各階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成工作記錄，從而保證審計(jì)的質(zhì)量，并且要符合成本效益的原則。

2．內(nèi)部審計(jì)。首先應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能；其次，內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)算依據(jù)、數(shù)據(jù)選擇及對(duì)公允價(jià)值披露的審計(jì)。

綜上所述，由于公允價(jià)值計(jì)量在一定情況下存在難點(diǎn)，并且當(dāng)前還存在世界性的會(huì)計(jì)信息失真難題，在我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的大范圍推廣與運(yùn)用還存在一些困難與障礙，其在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用受到了一定的限制，但公允價(jià)值的應(yīng)用是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。因此現(xiàn)階段，我們需要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行充分了解，弄清在我國(guó)推行公允價(jià)值面臨的障礙。如何解決公允價(jià)值應(yīng)用所帶來的新的會(huì)計(jì)理論和方法問題、實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)研究中最重要的課題之一。

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