導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司績效審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；績效審計(jì)；理論體系；優(yōu)化

一、績效審計(jì)

績效審計(jì)在實(shí)施的時候主要圍繞三個要素進(jìn)行審查和評價，包含經(jīng)濟(jì)性、效益性、效率性，也稱“三E審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)性主要是指組織經(jīng)營管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)時所耗費(fèi)的資源最少，即投入是否節(jié)約。效率性主要體現(xiàn)在商品、服務(wù)和關(guān)聯(lián)資源利用的關(guān)系，即思考如何以較少的投入來取得較大的收益，簡單的講就是支出是否講究效率。效果性主要是指項(xiàng)目、計(jì)劃實(shí)施實(shí)際情況和預(yù)期結(jié)果的關(guān)系，簡單的說就是是否達(dá)到經(jīng)營管理目標(biāo)?？冃徲?jì)隨著審計(jì)工作的發(fā)展而日益完善，在上個世紀(jì)七十年代的時候，一些西方國家政府部門開始績效審計(jì)，即按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)來對西方國家發(fā)展過程中的公共項(xiàng)目支出進(jìn)行核對、檢驗(yàn)，并對國家專項(xiàng)資金的使用效果開展綜合評估。當(dāng)前，績效評估水平成為衡量一個國家審計(jì)發(fā)展程度的重要參考指標(biāo)。在1983年的時候，我國成立了專門從事審計(jì)工作的部門，績效審計(jì)被引入到多個企業(yè)中。

二、集團(tuán)公司績效審計(jì)特點(diǎn)

第一，集團(tuán)公司績效審計(jì)指標(biāo)的有機(jī)性。集團(tuán)公司是一個復(fù)雜的綜合體，在發(fā)展的不同階段、不同時期會呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，因此，將績效審計(jì)引入到集團(tuán)公司內(nèi)部的時候要注重根據(jù)不同部門的實(shí)際情況和集團(tuán)公司發(fā)展要求來選擇適合的審計(jì)方法。第二，集團(tuán)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，在實(shí)施績效審計(jì)管理的時候會面臨比較多的風(fēng)險。和一般公司相比，集團(tuán)公司具有業(yè)務(wù)范圍廣泛、業(yè)務(wù)規(guī)模龐大、所受外界干擾大的特點(diǎn)，在開展集團(tuán)公司績效審計(jì)管理的時候需要相關(guān)人員使用科學(xué)問卷和恰當(dāng)?shù)淖稍儊砣媪私饧瘓F(tuán)公司在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的發(fā)展情況，根據(jù)社會政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境來選擇績效審計(jì)方法。第三，集團(tuán)公司審計(jì)周期較長、審計(jì)內(nèi)容繁多。集團(tuán)公司的審計(jì)業(yè)務(wù)活動多，內(nèi)容繁雜，既包含被審計(jì)單位發(fā)展過程中的各個業(yè)務(wù)活動，也包含其他非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動。在集團(tuán)公司工作量不斷增多的背景下，集團(tuán)公司績效審計(jì)工作在開展的過程中需要更多審計(jì)時間，審計(jì)人員的工作量和審計(jì)工作任務(wù)開始變得更加繁瑣。

三、H集團(tuán)公司績效審計(jì)淺析

（一）H集團(tuán)公司基本情況概述

H集團(tuán)公司是一家國家級別的注冊公司，從事儀表的生產(chǎn)銷售，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)模式、特點(diǎn)如圖一所示，該集團(tuán)公司由A信息集團(tuán)公司、B儀表集團(tuán)公司和自然人C共同出資形成，后來在長期發(fā)展衍變的過程中形成了集團(tuán)股份有限公司，總體資產(chǎn)6億元，幾個集團(tuán)的出資比例如表一所示。后來自然人C將持有公司股份的280萬元全部轉(zhuǎn)讓給A信息集團(tuán)，股權(quán)變更后的結(jié)構(gòu)如表二所示。

（二）整個集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)內(nèi)控流程

按照生產(chǎn)步驟包含采購和付款、生產(chǎn)和倉儲、銷售和收款等，如下所示：第一，采購和付款流程。集團(tuán)公司的生產(chǎn)成本計(jì)劃人員根據(jù)銷售部門制定的銷售計(jì)劃編訂出產(chǎn)品計(jì)劃，在計(jì)劃中展示出產(chǎn)品的拼成、型號等。經(jīng)過批準(zhǔn)之后，采購計(jì)劃人員會根據(jù)日產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和庫存情況來編訂每天的采購計(jì)劃，選擇條件適配的供應(yīng)商簽訂單次采購合同，供應(yīng)商按照合同的要求來進(jìn)行貨物的供應(yīng)。在貨物被運(yùn)輸?shù)絺}庫之后，按照合同約定的標(biāo)準(zhǔn)來對貨物實(shí)施必要的驗(yàn)收管理，對于供應(yīng)商，選擇按照月份或者季度的方式來對其結(jié)算賬款。第二，產(chǎn)品的生產(chǎn)和倉儲流程。儀器儀表公司的制造部車間包含機(jī)械加工、電儀車間，機(jī)械加工車間負(fù)責(zé)零部件產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，電儀車間負(fù)責(zé)組裝半成品，生產(chǎn)車間按照成本計(jì)劃來組織相關(guān)人員進(jìn)行日常生產(chǎn)。質(zhì)量檢驗(yàn)部門進(jìn)行抽檢出具檢驗(yàn)報告，不合格產(chǎn)品退回車間復(fù)查原因或銷毀，合格產(chǎn)品出具合格檢驗(yàn)報告，由倉儲部門驗(yàn)收入庫。第三，銷售和收款流程。銷售部門將整個企業(yè)的產(chǎn)品銷售劃分為多個銷售區(qū)域，各個區(qū)域安排專門的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行管理。業(yè)務(wù)人員可以通過電話、傳真等方式和客戶進(jìn)行溝通交流，并在每個月的時候按照預(yù)定的計(jì)劃去審查和拜訪客戶，就客戶的個人資信情況實(shí)施考察。集團(tuán)公司制定的銷售政策采取先付款后發(fā)貨的方式來組織一系列銷售活動，銷售模式為30%比例的預(yù)售，30%比例的驗(yàn)貨后收取。產(chǎn)品到達(dá)客戶經(jīng)調(diào)試驗(yàn)收后，由技術(shù)服務(wù)人員、客戶相關(guān)負(fù)責(zé)人、銷售人員在技術(shù)服務(wù)清單上簽字確認(rèn)，并按約定收取30%比例的貨款，在達(dá)到一年保證期之后收回10%的尾款。

（三）所處行業(yè)的業(yè)務(wù)特征

按照產(chǎn)品服務(wù)和應(yīng)用領(lǐng)域可以將儀器儀表行業(yè)細(xì)分為工業(yè)自動化儀器儀表系統(tǒng)、科學(xué)測試系統(tǒng)、專用儀器儀表、電工儀器儀表等，文章所研究的集團(tuán)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)主要涉及到工業(yè)自動化儀器儀表產(chǎn)品。自動化儀表具體包含執(zhí)行器、壓力儀表、控制系統(tǒng)等，所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品被廣泛的應(yīng)用到冶金、有色金屬、化工、電力、建材、石油、水處理等關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行業(yè)。從宏觀層面來看，儀器儀表行業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量和生產(chǎn)速度深受整個下游行業(yè)發(fā)展建設(shè)規(guī)模、發(fā)展進(jìn)度、投資總額等因素的影響，整個儀器儀表行業(yè)發(fā)展也趨于一種市場成熟度較高狀態(tài)，產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)種類在不斷增多。

四、H集團(tuán)公司在發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險分析

（一）宏觀層面上的經(jīng)濟(jì)波動風(fēng)險

現(xiàn)階段，從事工業(yè)自動化儀表生產(chǎn)的下游行業(yè)包含有色金屬、冶金、化工、石油、輕工、建材等，這些行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，其發(fā)展也深受國家宏觀政策制定的影響并與經(jīng)濟(jì)形勢變化密切關(guān)聯(lián)。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的背景影響下，H集團(tuán)公司發(fā)展面臨國內(nèi)及國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動、資金整合利用效果不理想等風(fēng)險，對公司產(chǎn)品的銷售以及產(chǎn)品價格的制定產(chǎn)生了復(fù)雜影響。

（二）激烈的市場競爭

H集團(tuán)公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品包含電動執(zhí)行器、流量計(jì)、信號調(diào)理儀表等，這些產(chǎn)品市場競爭激烈，由于該集團(tuán)處于工業(yè)自動化儀器儀表行業(yè)的中游，產(chǎn)品的行業(yè)集中度較低，產(chǎn)品類型多，市場份額分散，發(fā)展動力較差。

（三）業(yè)務(wù)模式發(fā)展風(fēng)險

H集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)模式包含自主模式和國際合作模式兩個類型，與一些合作伙伴保持著長期的業(yè)務(wù)往來，在合作過程中會根據(jù)下游客戶需要來安排生產(chǎn)產(chǎn)品。自主模式及國際合作模式的差異具體體現(xiàn)在產(chǎn)品的研發(fā)和銷售上，其中，自主模式下的產(chǎn)品由公司自主研發(fā)，采用自己的商標(biāo)來進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。在與國際公司合作時，公司利用合作伙伴授權(quán)許可商標(biāo)進(jìn)行產(chǎn)品銷售，國際合作下產(chǎn)品銷售收入占據(jù)整個公司總體收入的比例較高，因此，H集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展對國際合作模式有所依賴。

（四）內(nèi)部控制的有效性

審計(jì)在了解內(nèi)部控制后，對H集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效(即效果好壞)進(jìn)行測試發(fā)現(xiàn)管理層的權(quán)利較大，容易出現(xiàn)隨意濫用權(quán)利干擾企業(yè)發(fā)展的問題，集團(tuán)公司在發(fā)展的過程中沒有采取強(qiáng)有力的控制措施對管理層進(jìn)行合理授權(quán)，為H集團(tuán)公司發(fā)展埋下了安全隱患，需要在集團(tuán)公司內(nèi)部建立有效的風(fēng)險防范機(jī)制。

五、H集團(tuán)公司績效指標(biāo)體系的建立及審計(jì)評價

（一）傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)指標(biāo)

國家頒布的績效審計(jì)是1999年由財(cái)政部門、人事部門、國家經(jīng)貿(mào)組織共同的國有資本績效評價規(guī)則、國有資本績效評價操作細(xì)則，整個體系中包含了財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營、償債能力、發(fā)展能力四個方面的內(nèi)容，指標(biāo)體系包含三個層級的內(nèi)容，具體涵蓋了八個具體項(xiàng)目的計(jì)量指標(biāo)、十六個修訂項(xiàng)目計(jì)量指標(biāo)，八個項(xiàng)目評議非計(jì)量指標(biāo)。集團(tuán)公司開展績效審計(jì)的目的是評價整個公司經(jīng)營成果是否達(dá)到了預(yù)期的委托目標(biāo)，集團(tuán)公司能否長遠(yuǎn)的發(fā)展下去，在實(shí)施績效審計(jì)的時候，整個集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)效益是其中重要的內(nèi)容，借助集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報表能夠清晰的了解到整個集團(tuán)公司發(fā)展所面臨的風(fēng)險。文章所研究的H集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)評價指標(biāo)如表三所示。根據(jù)以上績效指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)分析，可以了解到該集團(tuán)公司經(jīng)營績效情況如下：第一，資產(chǎn)運(yùn)作情況。受賒銷規(guī)模擴(kuò)大影響，雖然集團(tuán)公司的總體收入在增加，但是增長幅度仍然是低于總資產(chǎn)的增長幅度，流動資產(chǎn)增加較多，回款周期長，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低。第二，財(cái)務(wù)效益情況。集團(tuán)公司對市場變動及金融風(fēng)險的應(yīng)對處于一種滯后的狀態(tài)，最終使得整個集團(tuán)公司的報酬率降低。第三，償債能力。受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化影響，集團(tuán)公司放緩了擴(kuò)張速度，在財(cái)務(wù)管理上也采取穩(wěn)健財(cái)務(wù)政策，導(dǎo)致集團(tuán)公司的資產(chǎn)負(fù)債率降低。第四，發(fā)展能力情況。公司銷售收入增長率、資本累積率在三年期間都保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，可見，集團(tuán)公司應(yīng)對內(nèi)外部風(fēng)險采取的財(cái)務(wù)策略影響了快速發(fā)展。

（二）非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系構(gòu)建

在全球經(jīng)濟(jì)一體化、國內(nèi)國際雙循環(huán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，集團(tuán)公司所面臨的市場情況也變得更加復(fù)雜，僅僅使用財(cái)務(wù)指標(biāo)來評價集團(tuán)公司績效，無法全面應(yīng)對風(fēng)險。為此，審計(jì)建議集團(tuán)公司立足實(shí)際設(shè)計(jì)出動態(tài)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，多方面評估集團(tuán)公司績效。1.行業(yè)競爭風(fēng)險。H集團(tuán)公司的產(chǎn)品市場份額不具備絕對的優(yōu)勢，在產(chǎn)品的總體銷量靠前，出現(xiàn)這樣現(xiàn)象的原因是行業(yè)的集中度較低、產(chǎn)品類型多，優(yōu)勢產(chǎn)品過于集中，在產(chǎn)品細(xì)分市場中有待填補(bǔ)市場空白。2.技術(shù)風(fēng)險。H集團(tuán)公司關(guān)于技術(shù)風(fēng)險的指標(biāo)數(shù)據(jù)如表四所示。審計(jì)在對表四數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，H集團(tuán)公司的高端產(chǎn)品銷售額呈現(xiàn)出小幅度增長的狀態(tài)，但是主要經(jīng)營的產(chǎn)品仍然是中低端產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)和推廣銷售缺乏核心競爭力。3.國際合作風(fēng)險。H集團(tuán)公司的國際合作商標(biāo)授權(quán)產(chǎn)品銷售收入占據(jù)整個公司總體收入的比例較高，公司的長遠(yuǎn)發(fā)展對國際合作模式有所依賴，當(dāng)中斷國際合作伙伴授權(quán)許可的商標(biāo)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時，將對集團(tuán)公司的銷售收入及盈利能力造成較大的沖擊。

（三）審計(jì)建議

針對H集團(tuán)公司績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，建議：第一，控制賒銷規(guī)模，保證總體收入穩(wěn)定增長，降低應(yīng)收賬款總額，防范壞賬風(fēng)險，提高流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。第二，集團(tuán)公司加強(qiáng)金融風(fēng)險防范，合理控制負(fù)債規(guī)模，提高股東權(quán)益報酬率。第三，在財(cái)務(wù)管理上采取穩(wěn)健政策的同時，適當(dāng)進(jìn)行股權(quán)融資，增加高盈利投資項(xiàng)目負(fù)債比率，提高投資回報率。第四，加大科技研發(fā)投入，開發(fā)高端產(chǎn)品，提高市場競爭能力和產(chǎn)品盈利能力，達(dá)到集團(tuán)公司下達(dá)的績效考核目標(biāo)。第五，進(jìn)行國際合作伙伴公司股權(quán)并購，或者收購其核心產(chǎn)品品牌在國內(nèi)的終生銷售使用權(quán)，降低過于依賴國際合作商標(biāo)授權(quán)產(chǎn)品對銷售收入的影響。

結(jié)束語

綜上所述，績效審計(jì)工作開展的目的是通過檢查、評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等來為整個企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供重要參考支持,績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)有一定的聯(lián)系，也有一定的區(qū)別，必須和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來。在當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境下，各個集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大，在這樣背景下，集團(tuán)企業(yè)對企業(yè)績效評價的需求就變得更加迫切。財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)績效審計(jì)的重要組成，其能夠通過直觀的報表數(shù)據(jù)來為相關(guān)人員提供集團(tuán)企業(yè)的績效信息。為此，在新時期，需要集團(tuán)企業(yè)立足社會發(fā)展實(shí)際，簡化以往的財(cái)務(wù)指標(biāo)，剔除其中不合理的地方，在其中加入符合實(shí)際的內(nèi)容。從而從多個角度更為全面的展現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的績效情況，科學(xué)評估集團(tuán)企業(yè)發(fā)展績效，強(qiáng)化反思，進(jìn)而更好的促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展。

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篇2

關(guān)鍵詞：公司治理 審計(jì)績效 股權(quán)結(jié)構(gòu) 董事會特征

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，資本市場對注冊會計(jì)師提高審計(jì)績效的需求與日俱增。然而近年來國內(nèi)外證券市場上爆發(fā)的一系列重大財(cái)務(wù)舞弊案，已經(jīng)危及證券市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，影響到投資者對會計(jì)信息、審計(jì)公信力的信心。審計(jì)質(zhì)量的降低也直接導(dǎo)致了審計(jì)績效的下降。行業(yè)監(jiān)管部門為提高行業(yè)整體績效水平，提出并實(shí)行了審計(jì)師強(qiáng)制輪換、開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)、完善會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理、提高獨(dú)立性等許多的措施與建議，試圖借助這些措施來提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)績效。但是，由于我國不完善的審計(jì)體制，這些措施的推行并沒有真正觸及問題的本質(zhì)?？梢哉J(rèn)為，審計(jì)績效的提高與上市公司治理結(jié)構(gòu)的改善有密不可分的聯(lián)系，即上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的改善，降低國有股比例，提高流通股比例；避免董事會被內(nèi)部人控制，保障監(jiān)事會實(shí)際效力。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）理論分析 （1）公司治理結(jié)構(gòu)的涵義。公司治理的思想起源于亞當(dāng)·斯密的著作《國富論》，解決的核心問題是由所有權(quán)和控制權(quán)分離而導(dǎo)致的委托—問題。公司治理結(jié)構(gòu)是世界范圍內(nèi)通行的管理理念，多年來備受學(xué)術(shù)界關(guān)注，理論界和實(shí)踐界都希望能找到相對固定和合理的公司治理結(jié)構(gòu)，但是由于環(huán)境的不同以及分析角度的不同，各國學(xué)者對于公司治理結(jié)構(gòu)的涵義界定有很多種。結(jié)合現(xiàn)有研究中比較有代表性的幾種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)有狹義和廣義之分。李維安教授認(rèn)為，狹義意義上的公司治理結(jié)構(gòu)是指委托人對受托人進(jìn)行監(jiān)督和制衡的機(jī)制，即通過一系列的制度和安排去合理地配置委托者與受托者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。一般認(rèn)為，公司治理的目標(biāo)之一就是通過合理的治理結(jié)構(gòu)來降低成本。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)主要是指由股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層構(gòu)成的公司內(nèi)部治理。而廣義的公司治理結(jié)構(gòu)并不局限于所有者和經(jīng)營者之間的利益分配關(guān)系，所涉及的利益相關(guān)者相對廣泛。本文采用狹義的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究。（2）審計(jì)績效的涵義。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來看，審計(jì)是一個多層次要素的復(fù)合體。主要包括審計(jì)主體和客體、審計(jì)對象、審計(jì)目的、審計(jì)政策、審計(jì)職能、審計(jì)特征、審計(jì)本質(zhì)幾個要素。被審計(jì)單位作為審計(jì)的客體，審計(jì)的內(nèi)容包括對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、有效性和被審計(jì)單位履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審核監(jiān)督。審計(jì)是以確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面履行為目的。審計(jì)最為突出的特性是獨(dú)立性。審計(jì)的本質(zhì)一直有多種說法，從最初的“查賬論”到現(xiàn)在的“免疫系統(tǒng)論”都在不同程度的對審計(jì)的職能、特性等進(jìn)行完善。綜上所述，審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員基于確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面履行的目的，依法對被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查，同時對被審計(jì)單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范優(yōu)化其假設(shè)、原則、方法、程序的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)控制免疫活動。根據(jù)《辭海》的解釋，績是指功業(yè)、成績，效即效果、功用，是由行為產(chǎn)生的有效地結(jié)果。績效應(yīng)該是由一定行為產(chǎn)生的有效的結(jié)果和成績。但在社會經(jīng)濟(jì)管理活動中，對于績效有許多不同的理解，大致可以分為三種：績效是在一定時間內(nèi)，由一定活動產(chǎn)生的結(jié)果；績效是在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的工作過程中自行控制、調(diào)整的行為活動；績效是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的一系列行為活動及其結(jié)果。本文認(rèn)為，績效是由特定的行為產(chǎn)生的，對組織目標(biāo)在數(shù)量、質(zhì)量和效率上的完成情況。我國的審計(jì)，主要包括國家審計(jì)、社會審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)三種審計(jì)組織從事的審計(jì)活動（2001，張以寬）。本文主要研究公司治理結(jié)構(gòu)對社會審計(jì)即注冊會計(jì)師審計(jì)效果的影響。因此，本文所指的審計(jì)績效是由注冊會計(jì)師對上市公司實(shí)施審計(jì)的完成質(zhì)量和完成效果。（3）公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)績效的關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源并向委托人報告其經(jīng)營狀況的義務(wù)。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本內(nèi)容包括行為責(zé)任和報告責(zé)任兩個方面，行為責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和社會性以及控制性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源；而報告責(zé)任的主要內(nèi)容是按照公允性或可信性的要求編報財(cái)務(wù)報表。根據(jù)信息不對稱理論，管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使得掌握了更多信息的管理者在履行責(zé)任的時候有可能出現(xiàn)如管理舞弊行為的“道德風(fēng)險”，從而阻礙了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的“一股獨(dú)大”、“產(chǎn)權(quán)虛置”等問題，同樣影響著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。股東、債權(quán)人等委托層與受托管理層存在不同的利益沖突，為協(xié)調(diào)兩方的沖突，需要有獨(dú)立的第三方來監(jiān)督和鑒證管理層的經(jīng)營管理狀況。因此，保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的獨(dú)立審計(jì)在一定程度上可以有效的減少或消除委托中的道德風(fēng)險，即可以通過審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)提高財(cái)務(wù)報表信息質(zhì)量，減少信息不對稱。公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)績效的關(guān)系是由受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系起來的。審計(jì)產(chǎn)生的最初重心在于查錯防弊，獨(dú)立審計(jì)的實(shí)施則可以起到保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的作用。然而，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷等因素一方面阻礙了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行，另一方面也增加了外部識別其履行情況的難度。其次，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的不足也是導(dǎo)致審計(jì)績效不高主要原因之一，審計(jì)師作為理性經(jīng)濟(jì)人，也有可能在充分考慮審計(jì)成本收益的情況下進(jìn)行審計(jì)。公司治理結(jié)構(gòu)越不合理，出現(xiàn)管理層舞弊的風(fēng)險就越大，利益相關(guān)者的損失就越明顯，對審計(jì)的要求就越高，也就越需要審計(jì)師提高審計(jì)績效。由此可知，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不可或缺的聯(lián)系了公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)績效。從理論研究的角度來說，本文從獨(dú)立審計(jì)的立場出發(fā)，針對目前我國研究成果較少的審計(jì)績效，參考前人研究成果，結(jié)合本文研究的問題，對審計(jì)績效進(jìn)行層次性分析論證，對其涵義做出界定。從實(shí)證研究的角度來說，本文聯(lián)系長期備受關(guān)注的公司治理結(jié)構(gòu)問題，選取合理的樣本，通過回歸分析的方法研究了公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)績效的相關(guān)性，為合理改善公司治理結(jié)構(gòu)，提高我國審計(jì)績效，促進(jìn)我國獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供一點(diǎn)依據(jù)。

（二）研究假設(shè) 股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理的重要組成部分，被視為公司治理的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。許小年、王燕（ 1997） 的實(shí)證研究結(jié)果表明， 股權(quán)結(jié)構(gòu)影響公司治理效率，通過公司的經(jīng)營績效表現(xiàn)出來。因此認(rèn)為，通過改善公司治理結(jié)構(gòu)提高審計(jì)績效這一問題上，合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)是一個重要的方面。董事會治理是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段，董事會治理與審計(jì)績效的關(guān)系問題越來越受到重視。董事會的治理特征決定了其治理效果，進(jìn)而影響到審計(jì)績效。

（1）國有股比例。Fama and Jensen（1983）提出公司治理研究的是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離情況下的委托—問題，所有者會監(jiān)督經(jīng)營者以達(dá)到最大限度的降低成本的目的。所有者通常會選擇獨(dú)立的第三方對經(jīng)營者進(jìn)行審計(jì)。我國上市公司有很大一部分是由國有企業(yè)改組而成，根據(jù)《2000 中國證券期貨統(tǒng)計(jì)年鑒》，我國上市公司股本結(jié)構(gòu)中，國有股所占比重最大，超過40%，這就比較容易造成“產(chǎn)權(quán)虛置”和“所有者缺位”的問題。國有股股東只能通過政府委托的人員進(jìn)行經(jīng)營管理，人則有可能為了自身的利益，降低對審計(jì)績效的要求。因此提出假設(shè) ：

假設(shè)1：國有股比例與審計(jì)績效負(fù)相關(guān)

（2）流通股比例。劉立國、杜瑩（2003）指出我國上市公司中，流通股比例過低，流通股股東難以通過股東大會左右管理層行為。肖珊（2006）指出，股東大會流于形式，中小股東的利益無法通過股東大會內(nèi)部“ 用手投票”的方式得到保護(hù)。但是，流通股股東具有“用腳投票”的特權(quán)，可以拒絕購買或拋售上市公司股票，這在一定程度上制約了內(nèi)部人的行為。同時，流通股比例的提高必然使得國家股及國有法人股比例的下降，而緩解“所有者缺位”、“經(jīng)理人篡位”的問題，從而提升人對審計(jì)績效的要求。因此提出假設(shè) ：

假設(shè)2：流通股的持股比例與審計(jì)績效正相關(guān)

（3）董事會規(guī)模。對于董事會和審計(jì)績效的關(guān)系，理論界尚未達(dá)成共識。根據(jù)“資源依賴?yán)碚摗保J(rèn)為有效的董事會的作用是隨環(huán)境的變化而改變的，董事會所面臨環(huán)境的變動性對董事會效率有重要的影響。在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)處于高度不確定的經(jīng)營環(huán)境中，一個能夠應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境及時做出決策的董事會，對企業(yè)的公司治理效果和經(jīng)營業(yè)績起著至關(guān)重要的作用。因此，大規(guī)模的董事會能夠有效履行受托責(zé)任，追求真實(shí)有效地會計(jì)信息，從而提高對審計(jì)績效的要求。根據(jù)“理論”，認(rèn)為經(jīng)營者擁有的信息比董事會多，并且這種信息不對稱會逆向影響董事會有效地監(jiān)控經(jīng)營者是否適當(dāng)?shù)貫槠淅娣?wù)。Lipton and Lorsch（1992）以理論為依據(jù)指出：大規(guī)模董事會會導(dǎo)致董事會內(nèi)成員溝通困難以及互相推諉責(zé)任的問題，影響對經(jīng)營者的監(jiān)督，嚴(yán)重的可能被經(jīng)營管理層控制，成為他們的代言人，這就使得注冊會計(jì)師審計(jì)的委托人和審計(jì)對象界限不明，降低審計(jì)的獨(dú)立性，從而降低審計(jì)績效。因此提出假設(shè)：

假設(shè)3：董事會規(guī)模與審計(jì)績效存在相關(guān)關(guān)系，但方向不明確

（4）內(nèi)部人控制度。內(nèi)部人控制是指在現(xiàn)代公司所有權(quán)和控制權(quán)相分離的情況下，公司內(nèi)部管理人員或內(nèi)部職工掌握了公司的實(shí)際控制權(quán)，從而在企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中內(nèi)部人的利益得到比較充分的體現(xiàn)。公司董事一般包括內(nèi)部董事和外部董事。何浚（ 1998） 引入“內(nèi)部人控制度”這一概念，將其定義為公司內(nèi)部董事人數(shù)與董事會人數(shù)之比。因此提出假設(shè)：

假設(shè)4：內(nèi)部人控制度與審計(jì)績效負(fù)相關(guān)

（三）變量定義和模型建立 本文關(guān)鍵的變量是公司治理和審計(jì)績效，其中公司治理是解釋變量，審計(jì)績效是被解釋變量，控制變量的選擇則參照以前學(xué)者的相關(guān)研究。被解釋變量審計(jì)績效是指審計(jì)的效率和效果，審計(jì)績效包含的范圍較廣，難以用某一單一變量作為替代進(jìn)行實(shí)證研究。本文借鑒管亞梅、李銀娜（2010）等的研究成果，將對于上市公司的審計(jì)意見作為審計(jì)績效的替代變量。對于上市公司的審計(jì)意見（OPTION）可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見兩種，國內(nèi)有學(xué)者實(shí)證研究表明，當(dāng)審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見時，審計(jì)績效較高，當(dāng)審計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時，取1，當(dāng)審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時，取0，解釋變量和控制變量定義如表（1）所示。

為了檢驗(yàn)公司治理和審計(jì)績效的關(guān)系，本文選擇了如下模型：OPTION=α0+α1 PERCENT+α2 CHAIR +α3 TOP4+α4 SIZE +ξ

（四）樣本選取與數(shù)據(jù)來源 本文收集了2010年和2011年信息技術(shù)行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本，資料來源于CSMAR國泰安“中國上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫”和“中國上市公司財(cái)務(wù)報告審計(jì)意見研究數(shù)據(jù)庫”。由于模型中數(shù)據(jù)的需要，對初始樣本做以下剔除：（1）剔除所有數(shù)據(jù)不全的公司；（2）剔除業(yè)績過差的ST、PT公司。這類公司一般都有很大的虧損，社會公眾和監(jiān)管當(dāng)局往往會對其予以額外的關(guān)注，同時，審計(jì)師考慮到此類公司所具有的特殊的審計(jì)風(fēng)險，也會對其區(qū)別對待。經(jīng)過上述篩選之后，最終得到2010年的49家和2011年的51家上市公司的樣本數(shù)據(jù)。

三、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 由表（2）描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，2010年國有股比例平均值約為21.08%，最大值約為70%，最小值為0%；流通股比例平均值約為58.6%，最大值為100%，最小值約為3.9%；董事會規(guī)模的平均值為8.55，最大值為15，最小值為5；內(nèi)部人控制度的平均值為62.33%，最大值為66.66%，最小值為42.85%，說明樣本公司內(nèi)部人控制度都比較高。兩職合一的均值為0.29，相對較小。具體來講，2010年的49家樣本公司中，董事長兼任總經(jīng)理的公司14家，占總數(shù)的28.57%。由表（3）描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，2011年國有股比例平均值約為15.54%，較2010年有所下降，最大值約為79%，最小值為0%；流通股比例平均值約為57.3%，較上年有所下降，最大值為100%，最小值約為20%；董事會規(guī)模的平均值為8.04，最大值為14，最小值為5；內(nèi)部人控制度的平均值為60.79%，最大值為66.66%，最小值為28.57%，說明樣本公司內(nèi)部人控制度較上年有所下調(diào)。兩職合一的均值為0.39，較上一年有所增加，說明董事長兼任總經(jīng)理的比例有所上升。具體來說，2011年51家樣本公司中，董事長和總經(jīng)理為同一人的有20人，占總數(shù)的39.21%。

（二）回歸分析 由表（4）回歸結(jié)果可以看出，變量STATE 的系數(shù)是-0.325，Sig.是0.109，在10%范圍內(nèi)顯著為負(fù)，說明國有股比例是影響審計(jì)意見類型的顯著因素。國有股比例越高，審計(jì)績效越低，相應(yīng)的也驗(yàn)證了本文的假設(shè)1。由表（5）回歸結(jié)果可以看出，變量TRADABLE的系數(shù)是0.061，Sig.是0.016，顯著為正，說明流通股比例也是影響審計(jì)意見類型的因素。流通股比例和審計(jì)績效成正比，驗(yàn)證了本文的假設(shè)2。為了檢驗(yàn)董事會結(jié)構(gòu)與審計(jì)績效的關(guān)系，將變量DIRECTOR和INSIDER代入模型中，得到模型3：OPTION=α0+α1DIRECTOR+α2 INSIDER +α3 CHAIR+α4 TOP4 +α5SIZE+ξ。由表（6）回歸結(jié)果可以看出，變量INSIDER（內(nèi)部人控制度）系數(shù)是 -0.128，Sig.是0.215。說明公司的內(nèi)部人控制度雖然在一定程度上影響審計(jì)意見類型，但并不是影響審計(jì)意見的顯著因素。除此以外，表示上市公司董事會規(guī)模的變量DIRECTOR不是影響審計(jì)意見的顯著因素，沒有通過顯著性檢驗(yàn)。

四、結(jié)論與建議

本文通過分析，得出以下結(jié)論：在公司治理股權(quán)機(jī)構(gòu)方面，國有股比例與審計(jì)績效呈顯著負(fù)相關(guān)，流通股比例與審計(jì)績效呈正相關(guān)。在公司治理董事會結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)部人控制度對審計(jì)績效有一定的影響作用，但影響不明顯。因此提出如下建議：完善公司治理機(jī)制，加大對管理層的監(jiān)督，將會在一定程度上降低獨(dú)立審計(jì)工作的難度，有利于其提高審計(jì)績效；進(jìn)一步規(guī)范獨(dú)立審計(jì)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)法規(guī)系統(tǒng)化；提高注冊會計(jì)師的職業(yè)能力，健全相關(guān)法律法規(guī)，明確責(zé)任。

*本文系湖南省自然科學(xué)基金“集團(tuán)公司企業(yè)績效與經(jīng)營者業(yè)績關(guān)系實(shí)證研究”（項(xiàng)目編號：06JJ4082）階段性成果

參考文獻(xiàn)：

[1]李有根、趙西萍、李懷祖：《上市公司的董事會構(gòu)成和公司績效研究》，《中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2001年第5期。

[2]劉立國、杜瑩：《公司治理與會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究》，《會計(jì)研究》2003年第2期。

篇3

摘要：運(yùn)營效益審計(jì)通過對影響公司經(jīng)營的各種因素予以量化整合，實(shí)現(xiàn)公司整體效益的評估。運(yùn)營效益審計(jì)是以價值視角對公司的整體運(yùn)營狀況進(jìn)行審計(jì)，是一種戰(zhàn)略意義的審計(jì)理念，它強(qiáng)調(diào)的是一種視角和觀念。

關(guān)鍵詞：運(yùn)營效益審計(jì)價值鏈成本運(yùn)營鏈戰(zhàn)略經(jīng)營審計(jì)

一、運(yùn)營效益審計(jì)概念的提出

運(yùn)營效益審計(jì)是指審計(jì)人員以公司價值最大化為目標(biāo)，運(yùn)用價值鏈分析來評估公司經(jīng)營戰(zhàn)略，對流程重組和戰(zhàn)略層、管理控制層、作業(yè)層實(shí)施價值監(jiān)控措施的一種綜合審計(jì)方法。

二、運(yùn)營效益審計(jì)產(chǎn)生的背景

在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司的概念已不再局限于單個組織，無論是虛擬公司還是跨行業(yè)、跨地區(qū)的公司聯(lián)盟，都已擴(kuò)展到公司外部整個供應(yīng)鏈上的供應(yīng)商和客戶。影響公司經(jīng)營的因素是多方面的，如成本、質(zhì)量、時間、服務(wù)、經(jīng)營環(huán)境。運(yùn)營效益審計(jì)通過對影響公司經(jīng)營的各種因素予以量化整合，實(shí)現(xiàn)對公司整體效益的評估。運(yùn)營效益審計(jì)是以價值視角對公司的整體運(yùn)營狀況進(jìn)行審計(jì)，是一種戰(zhàn)略意義的審計(jì)理念，它強(qiáng)調(diào)的是一種視角和觀念。

三、構(gòu)建獨(dú)立的公司運(yùn)營效益審計(jì)框架的意義

運(yùn)營效益審計(jì)從性質(zhì)上看，屬于公司運(yùn)營管理的范疇，同時涉及財(cái)務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略經(jīng)營管理三大領(lǐng)域，是公司具有戰(zhàn)略性質(zhì)的高層次審計(jì)。它既區(qū)別于公司的財(cái)務(wù)審計(jì)，也不同于公司基于內(nèi)部控制的常規(guī)經(jīng)營審計(jì)。因此，構(gòu)建其獨(dú)立的運(yùn)營效益審計(jì)框架對審計(jì)人員的審計(jì)行為具有特殊指導(dǎo)意義。

1.運(yùn)營效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)成果的確認(rèn)符合公認(rèn)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則框架內(nèi)的公允性，是財(cái)務(wù)成果的評價階段。而運(yùn)營效益審計(jì)的目標(biāo)是使財(cái)務(wù)成果最優(yōu)化，是財(cái)務(wù)成果的優(yōu)化階段。

2.運(yùn)營效益審計(jì)與常規(guī)經(jīng)營審計(jì)的內(nèi)涵不同。常規(guī)經(jīng)營審計(jì)，以完善公司內(nèi)部控制為手段，達(dá)到防止經(jīng)營舞弊，控制經(jīng)營風(fēng)險的目的。而運(yùn)營效益審計(jì)則以評估關(guān)乎公司運(yùn)營的價值鏈為手段，改造公司整體業(yè)務(wù)流程，達(dá)到公司價值增值的目的。

3.運(yùn)營效益審計(jì)框架對審計(jì)行為的特殊指導(dǎo)意義。在公司運(yùn)營中，不同的部門有不同的想法和努力方向。如營銷部門為開拓市場要求開發(fā)新產(chǎn)品，生產(chǎn)部門為避免過多存貨強(qiáng)調(diào)要有一個準(zhǔn)確的銷售量估計(jì)，而財(cái)務(wù)部門則大談資金調(diào)度方面的難題。其結(jié)果從總體上抵消了公司運(yùn)營效率。運(yùn)營效益審計(jì)框架有利于指導(dǎo)審計(jì)行為從價值視角評估整個公司運(yùn)營，整合生產(chǎn)、營銷等活動，最終實(shí)現(xiàn)公司價值最大化。

四、運(yùn)營效益審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和方向

1.以增加客戶價值作為運(yùn)營效益審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。沒有客戶，公司就沒有真正價值?？蛻魧井a(chǎn)品的認(rèn)可、購買是公司實(shí)現(xiàn)價值的惟一源泉，也是判斷公司存在必要性的關(guān)鍵因素。

2.以營銷活動審計(jì)作為運(yùn)營效益審計(jì)的方向。因?yàn)楣镜纳a(chǎn)性投資一旦建立，在短期內(nèi)無法改變。營銷活動便是實(shí)現(xiàn)公司價值增值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是市場風(fēng)險和收益的最終承擔(dān)者，生產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理均是圍繞實(shí)現(xiàn)營銷戰(zhàn)略的支持子系統(tǒng)。

五、運(yùn)營效益審計(jì)框架的構(gòu)建

1.經(jīng)營環(huán)境審計(jì)框架。

（1）公司經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)是否明確和切實(shí)可行，經(jīng)營方案是否具備可操作性。（2）公司形象與品牌定位是否合適，公司戰(zhàn)略定位是否恰當(dāng)。（3）公司的財(cái)務(wù)政策是否穩(wěn)健，財(cái)務(wù)原則運(yùn)用是否有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。（4）解決實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)過程中的具體財(cái)務(wù)支持方案是否高效。包括：融資方案；投資方案；營運(yùn)資金管理方案；財(cái)務(wù)資源有效利用方案；成本降低方案；納稅籌劃方案。

2.實(shí)務(wù)審計(jì)框架。

（1）公司運(yùn)營管理審計(jì)框架。戰(zhàn)略管理層面。需要進(jìn)行戰(zhàn)略經(jīng)營的審計(jì)分析，對經(jīng)營決策的合理性和風(fēng)險進(jìn)行評估，明確公司核心競爭力，判斷競爭對手狀況、客戶和供應(yīng)商關(guān)系等因素，進(jìn)行公司各種資源（包括財(cái)務(wù)資源）的有效配置。管理控制層面。這是對戰(zhàn)略管理層面的適時審計(jì)監(jiān)控，針對經(jīng)營狀況不斷地進(jìn)行價值增值分析，進(jìn)行預(yù)算平衡和資金管理，對具體經(jīng)營目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行評估。交易作業(yè)層面。這是基本審計(jì)層面，管理控制層面審計(jì)的基礎(chǔ)工作。包括賬目、日常財(cái)務(wù)決策、稅收支持、資產(chǎn)評估、應(yīng)收賬款審計(jì)等。

（2）成本運(yùn)營審計(jì)框架。根據(jù)價值管理理論，在公司運(yùn)營過程中存在一條與價值活動相對應(yīng)的“成本運(yùn)營鏈”，它從產(chǎn)品研究與開發(fā)的費(fèi)用投入開始，到售后服務(wù)開支，表現(xiàn)為一種用成本計(jì)量的“負(fù)增值”形式。

成本運(yùn)營審計(jì)是對公司價值活動相對應(yīng)的“成本鏈”進(jìn)行審計(jì)，剔除不增值或低效益活動，使公司的相對成本優(yōu)于競爭對手，以獲取持久的競爭優(yōu)勢。

六、公司運(yùn)營效益審計(jì)框架內(nèi)的具體審計(jì)實(shí)施指南

1.經(jīng)營計(jì)劃審計(jì)。確定公司的目標(biāo)，是經(jīng)營計(jì)劃的核心內(nèi)容。應(yīng)建立兩種目標(biāo)并對其審計(jì)：（1）財(cái)務(wù)目標(biāo)。即審計(jì)每一個戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)報酬目標(biāo)，包括投資報酬率、利潤率、現(xiàn)金回收率等指標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險和機(jī)會。（2）經(jīng)營目標(biāo)。財(cái)務(wù)目標(biāo)必須轉(zhuǎn)化為經(jīng)營目標(biāo)，即對銷售收入、銷售增長率、銷售量、市場份額、品牌知名度、分銷范圍等進(jìn)行審計(jì)。

2.經(jīng)營預(yù)算審計(jì)。審計(jì)為執(zhí)行各種經(jīng)營戰(zhàn)略所必須的經(jīng)營費(fèi)用，并且要以科學(xué)的方法控制支出，預(yù)算靈活以適應(yīng)市場變化的需求，定價不但要補(bǔ)償成本，而且要促進(jìn)市場開發(fā)。

3.經(jīng)營實(shí)施審計(jì)。對經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解，審計(jì)財(cái)務(wù)資源分配。審計(jì)人員報酬制度和激勵措施。為避免經(jīng)理人員行為短期化，評估和報酬制度不應(yīng)以短期經(jīng)營利潤為依據(jù)，而應(yīng)建立在長期戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上。

篇4

摘 要 近年來隨著高校擴(kuò)招，辦學(xué)規(guī)?？缭绞桨l(fā)展，高校的各項(xiàng)費(fèi)用大幅增加。因此，在高校開展績效審計(jì)便成了高校審計(jì)的發(fā)展趨勢。本文探討高校開展績效審計(jì)應(yīng)注重的幾個問題，提出幾點(diǎn)思路。

關(guān)鍵詞 績效審計(jì) 預(yù)算 高校

績效審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動及管理資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價與監(jiān)督。高?？冃徲?jì)是指高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，從學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動各環(huán)節(jié)入手，按照國家法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對學(xué)校資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性進(jìn)行全面的客觀的分析和評價，明確績效責(zé)任，提出有益的建議和意見，加強(qiáng)對預(yù)算資金的監(jiān)督，提高學(xué)校效益的一種監(jiān)控活動。

一、開展高?？冃徲?jì)的制約因素

我國高校的績效審計(jì)推行的時間還不是很長，各高?？冃徲?jì)處于起步階段，一般注重傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)，績效審計(jì)還缺乏系統(tǒng)性和完整性。主要制約因素如下：

（一）高?？冃徲?jì)缺乏重視，還未形成明確的績效審計(jì)觀念

從高校審計(jì)實(shí)踐來看，審計(jì)工作主要是以注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，比較重視財(cái)務(wù)收支的合法性和真實(shí)性，不注重績效審計(jì)?？冃徲?jì)作為現(xiàn)代審計(jì)理念還沒有被積極推廣，一般高校的績效審計(jì)只在一些基建專項(xiàng)資金審計(jì)時開展，沒有被廣泛運(yùn)用到對高校預(yù)算資金的審計(jì)中去。思想認(rèn)識的不到位，使績效審計(jì)缺乏良好的內(nèi)外部環(huán)境，工作開展難度相對較大，不易被領(lǐng)導(dǎo)和部門理解。

（二）尚待制定統(tǒng)一的績效審計(jì)法規(guī)和評價標(biāo)準(zhǔn)

我國的高?？冃徲?jì)工作還處于起步階段，一方面，雖然國家出臺一系列關(guān)于企業(yè)績效評價的法律法規(guī)，如《國有資本效績評價規(guī)則》、《企業(yè)效績評價操作細(xì)則》等，而對高校的績效審計(jì)而言，還未出臺針對高校績效審計(jì)可操作性的具有準(zhǔn)則性質(zhì)的指導(dǎo)文件，在政策與制度上缺乏相應(yīng)的工作規(guī)范和指導(dǎo)綱領(lǐng)，導(dǎo)致高?？冃徲?jì)難以深入開展。另一方面，績效審計(jì)需要統(tǒng)一的評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，需要通過定量方法，保證績效審計(jì)結(jié)果的可信度和準(zhǔn)確度。各高校雖然在積極摸索和研究，還未能制定出統(tǒng)一的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，未形成統(tǒng)一的績效考核體系，對高?？冃徲?jì)的開展形成了制約。

（三）高校審計(jì)人員專業(yè)知識薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

高?？冃徲?jì)是專業(yè)性和綜合性要求比較高的審計(jì)，需要審計(jì)人員不僅能開展績效審計(jì)的理論研究，還要能充分掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和手段，了解高校的各項(xiàng)工作，能運(yùn)用各種專業(yè)知識對被審單位和項(xiàng)目進(jìn)行評價和分析。而目前，高校內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不合理，缺乏掌握財(cái)會、工程技術(shù)、法律和信息化技術(shù)各方面知識的復(fù)合型人才，專業(yè)知識相對薄弱，審計(jì)手段相對落后，缺乏高素質(zhì)的人才隊(duì)伍為全面實(shí)施高?？冃徲?jì)工作提供質(zhì)量的保證。這種審計(jì)人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的不合理，嚴(yán)重制約著績效審計(jì)的效果。

（四）審計(jì)技術(shù)手段尚待改進(jìn)

當(dāng)前，很多高校在開展績效審計(jì)工作時，一方面，仍按照傳統(tǒng)的查賬的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，這種以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主內(nèi)部審計(jì)技術(shù)， 在開展高?？冃徲?jì)中存在著較大的審計(jì)風(fēng)險，將影響審計(jì)效率和效果，迫切需要在審計(jì)中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。另一方面，隨著信息化技術(shù)和會計(jì)電算化的普及與發(fā)展， 傳統(tǒng)落后的手工查賬審計(jì)方法和簡單地運(yùn)用計(jì)算機(jī)匯總處理數(shù)據(jù)與文字的手段將制約開展績效審計(jì)的效果和效率，將逐步被計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所代替。

二、開展高?？冃徲?jì)的措施

（一）進(jìn)一步樹立績效審計(jì)的觀念，營造良好的審計(jì)環(huán)境

首先， 審計(jì)觀念要與時展同步，要進(jìn)一步樹立績效審計(jì)觀念，創(chuàng)新工作思路，爭取領(lǐng)導(dǎo)重視、支持審計(jì)工作，積極提高高校內(nèi)部審計(jì)地位， 把內(nèi)部審計(jì)放在與財(cái)務(wù)核算和管理同等重要的位置，為開展績效審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和氛圍；其次，要加強(qiáng)與校內(nèi)其他相關(guān)職能部門的溝通與協(xié)作，理順工作體制，建立健全有效的內(nèi)控制度，為績效審計(jì)順利開展創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。

（二）加強(qiáng)績效審計(jì)的理論研究，重視制度建設(shè)

理論研究和立法研究，是績效審計(jì)順利開展的重要保證。當(dāng)前高校要從理論上進(jìn)行創(chuàng)新，形成中國特色的績效審計(jì)理論體系；隨著我國政府績效審計(jì)的不斷開展，政府績效審計(jì)已經(jīng)形成了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)。高校內(nèi)部審計(jì)人員在積極開展高?？冃徲?jì)理論研究的同時，要從制度規(guī)范建設(shè)出發(fā)，相應(yīng)借鑒政府績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，制定出統(tǒng)一的高?？冃徲?jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的操作細(xì)則，為確保高校審計(jì)的質(zhì)量創(chuàng)造重要條件。

（三）建立科學(xué)的高?？冃徲?jì)指標(biāo)評價體系，提升審計(jì)結(jié)果利用價值

科學(xué)的績效審計(jì)指標(biāo)評價體系，可以全方位地分析評價被審單位績效的高低，公正客觀地提出評價意見。建立高?？冃徲?jì)體系，應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境效益性五個方面。高校應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立多層次、動態(tài)的評價體系，將有關(guān)的法律法規(guī)、績效定額標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作目標(biāo)和程序、資金預(yù)算等納入本體系；指標(biāo)內(nèi)容還應(yīng)將定性與定量有機(jī)地結(jié)合起來，注重評價經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，其中包含學(xué)校財(cái)務(wù)收支管理、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、投入經(jīng)濟(jì)性、產(chǎn)出效果等方面的評價指標(biāo)，重點(diǎn)對高校預(yù)算編制、收入預(yù)算及支出預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績效評價，以便提高學(xué)校審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化高校資金管理，合理配置資源，提高資金使用效益，提升審計(jì)結(jié)果的利用價值。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方法和手段，完善高?？冃徲?jì)

為確?？冃徲?jì)工作的質(zhì)量和效率，審計(jì)人員在使用審查、核對、計(jì)算等傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法同時，可以運(yùn)用審計(jì)環(huán)境控制、內(nèi)部控制制度測評、風(fēng)險評估和審計(jì)抽樣等方式方法，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，并將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)應(yīng)用到高?？冃徲?jì)的各個階段。要充分運(yùn)用信息化技術(shù)，積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，改變審計(jì)監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變，將審計(jì)信息進(jìn)行動態(tài)化管理，從而擴(kuò)大審計(jì)的影響力。適當(dāng)借鑒其他學(xué)科的分析方法，將財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動分析、數(shù)學(xué)等其他學(xué)科分析方法運(yùn)用到績效審計(jì)中去。

（五）改善審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

高校績效審計(jì)的特點(diǎn)是審計(jì)工作廣泛涉及各領(lǐng)域，這就要求審計(jì)人員應(yīng)該是具有多元化專業(yè)知識和較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的復(fù)合型人才。加大高校審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)力度，不僅要抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，使其全面掌握各方面專業(yè)知識，能適應(yīng)績效審計(jì)的基本要求；更要注重人才隊(duì)伍配置，將審計(jì)隊(duì)伍配置各方面的人才，可以將財(cái)會人才、法律人才、工程人才、管理人才、技術(shù)人才等各方面人才進(jìn)行科學(xué)的組合，還可以建立建全績效審計(jì)的專家?guī)?，?shí)施外聘專家制度，完善審計(jì)隊(duì)伍。此外，可以將市場競爭機(jī)制引入到隊(duì)伍建設(shè)中，通過招投標(biāo)等市場競爭的手段，有計(jì)劃地讓一些高層次的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)參與到高校的績效審計(jì)工作來。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王立平.高校績效審計(jì)的制約因素及對策.財(cái)會研究.2010（3）.

篇5

摘 要 近幾年來通過扎實(shí)開展績效審計(jì)工作，切實(shí)提高了財(cái)政資金使用效益，有力推動了政府部門行政效能建設(shè)，但目前存在一些問題制約了績效審計(jì)工作的進(jìn)一步深化，現(xiàn)就如何解決存在的問題，推進(jìn)績效審計(jì)工作做如下探討。

關(guān)鍵詞 推進(jìn) 審計(jì) 績效

一、影響績效審計(jì)成效發(fā)揮的因素

雖然近幾年來通過開展績效審計(jì)工作，有效推動了行政效能建設(shè)，提高了財(cái)政資金的使用效益，但從目前績效審計(jì)的現(xiàn)狀來看，仍存在著不少問題，制約著績效審計(jì)成效的發(fā)揮。

1．缺乏系統(tǒng)的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作缺乏有力依據(jù)

從實(shí)際需要講，在績效審計(jì)工作中應(yīng)該有一個能具體指導(dǎo)審計(jì)活動、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，它是管理部門或?qū)徲?jì)人員對實(shí)際工作效果進(jìn)行衡量或評價的鑒定要點(diǎn)，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度，是審計(jì)人員分析、評價并出具審計(jì)意見的依據(jù)。然而目前與績效審計(jì)相關(guān)的法規(guī)很少，至今還沒有一個系統(tǒng)的、能適用于各種具體情況的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，增加了績效審計(jì)工作的難度。較財(cái)務(wù)審計(jì)而言，評價標(biāo)準(zhǔn)難以確定問題一直是制約績效審計(jì)有效開展的因素。由于行政事業(yè)單位提供的服務(wù)一般是無形的、非營利性的，給績效審計(jì)的評估帶來更大的難度。而績效評價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、合理性，關(guān)系到績效審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性、公正性。因此，能否解決評價標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)系到績效審計(jì)能否規(guī)范、有序開展的關(guān)鍵。

2．審計(jì)結(jié)果得不到有效運(yùn)用，審計(jì)工作的權(quán)威性不夠

由于目前法律法規(guī)不完善、制度配套不到位等原因，績效審計(jì)面臨著結(jié)果運(yùn)用難的問題，并日益成為制約績效審計(jì)發(fā)展和審計(jì)作用有效發(fā)揮的“瓶頸”。與傳統(tǒng)審計(jì)不同的是，績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題一般較少有法律法規(guī)支撐，從而不能采取有力的處理處罰措施，也就很難形成對有關(guān)責(zé)任人員的震懾作用。而行政主體的一些績效問題往往會直接造成國家財(cái)產(chǎn)大量流失或財(cái)政資金的巨額浪費(fèi)，其危害程度并不低于或其他違規(guī)違紀(jì)問題。因此要有效發(fā)揮績效審計(jì)在行政效能建設(shè)中的推動作用，必須進(jìn)一步理順結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，確保審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題能及時得到整改落實(shí)和行政主體受到責(zé)任追究，以維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性。

3．審計(jì)力量不足，難以扎實(shí)工作開展

目前績效審計(jì)工作的順利開展受到多種因素的制約：1.政府部門和社會對績效審計(jì)認(rèn)識不到位，受傳統(tǒng)審計(jì)觀念影響較大，同時審計(jì)人員也習(xí)慣于對經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審查與評價，對績效審計(jì)的思考和分析不夠深入；2.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)績效審計(jì)工作的要求。績效審計(jì)綜合性強(qiáng)、層次高，需要審計(jì)人員掌握多學(xué)科、多專業(yè)的知識，而且還需要深刻了解政府工作，在評價政府部門業(yè)績時具有準(zhǔn)確的判斷。當(dāng)前的審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還未完全滿足績效審計(jì)的需要。3.審計(jì)力量不足，難以有效開展工作。由于受傳統(tǒng)觀念限制，審計(jì)機(jī)構(gòu)花費(fèi)了大量的人力和精力開展傳統(tǒng)審計(jì)，而績效審計(jì)通常需耗費(fèi)更多的審計(jì)力量，審計(jì)機(jī)構(gòu)卻只是疲于應(yīng)付，審計(jì)力量投入嚴(yán)重不足成為制約績效審計(jì)發(fā)展的一個重要因素。

二、推進(jìn)績效審計(jì)工作的幾點(diǎn)措施

1．不斷完善制度建設(shè)，建立有效的評價標(biāo)準(zhǔn)體系

要充分發(fā)揮績效審計(jì)對行政效能建設(shè)的促進(jìn)作用，就需建立一套相對完善的績效評價指標(biāo)體系，只有具備完善的評價指標(biāo)體系，才能對領(lǐng)導(dǎo)干部和政府部門工作績效進(jìn)行審查、評價與監(jiān)督。因此應(yīng)著手建立健全政府績效評價制度，這是全面評價政府績效的前提。應(yīng)結(jié)合實(shí)際，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地選擇績效審計(jì)項(xiàng)目，選擇一個部門或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評價，以點(diǎn)帶面，逐步推進(jìn)。在績效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，應(yīng)及時對各類事項(xiàng)的評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行總結(jié)和提煉，通過建立健全法律法規(guī)庫、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)庫、分析指標(biāo)庫等方式，逐步構(gòu)建符合實(shí)際、可用、可行的績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)體系。

2．借鑒其他國家的先進(jìn)做法，接受社會監(jiān)督

從一些西方發(fā)達(dá)國家績效審計(jì)工作實(shí)踐來看，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開是促進(jìn)績效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效途徑。實(shí)行審計(jì)公告制度，可以把審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督、社會監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，增加對行政效能監(jiān)督的透明度，審計(jì)公告實(shí)際上是審計(jì)部門把審計(jì)結(jié)果和審計(jì)處理的監(jiān)督權(quán)交給了社會，交給了人民群眾，使被審計(jì)對象和相關(guān)部門自動接受公眾和輿論的監(jiān)督，促使有關(guān)部門自覺整改，不斷規(guī)范內(nèi)部管理、提高資金使用效益，同時對違法違紀(jì)者也能起到一定的警示和震懾作用。通過審計(jì)公告還能有效促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部和政府部門依法行政，正確使用權(quán)力，也使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的同時接受公眾和輿論的監(jiān)督，從而不斷改進(jìn)工作方法，提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步提高審計(jì)監(jiān)督效能。

3．強(qiáng)化各部門的協(xié)作，充分發(fā)揮監(jiān)督合力

要充分發(fā)揮績效審計(jì)對行政效能的促進(jìn)作用，必須加大審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用力度，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的績效低下、影響效能的問題要堅(jiān)決予以糾正，對因失責(zé)造成嚴(yán)重后果的責(zé)任人要堅(jiān)決追究其責(zé)任。因此，應(yīng)加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)等部門和單位的協(xié)調(diào)配合，形成監(jiān)督的整體合力：1.加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的配合。審計(jì)機(jī)構(gòu)要及時向紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)上報審計(jì)結(jié)果，移送違紀(jì)違法案件，各部門要通力合作，互通信息，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和查實(shí)新的違紀(jì)違法問題；加強(qiáng)績效審計(jì)與效能監(jiān)察的協(xié)調(diào)互動，對績效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不作為和效能低下等問題，可借助效能監(jiān)察的作用，檢查督促有關(guān)單位采取措施進(jìn)行整改，堅(jiān)持行政問責(zé)與行政問效并重，確保問題及時得到解決。2.組織人事與審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督。結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，積極穩(wěn)妥地實(shí)施績效審計(jì)，對領(lǐng)導(dǎo)干部其所在部門的工作績效進(jìn)行監(jiān)督與評價，進(jìn)一步完善“強(qiáng)化預(yù)防、及時發(fā)現(xiàn)、嚴(yán)肅糾正”的干部監(jiān)督工作機(jī)制。三是應(yīng)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的聯(lián)系溝通，與之共同研究解決問題的辦法和措施，督促加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，切實(shí)提高行政效能。

參考文獻(xiàn)：

篇6

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)監(jiān)督 方式改進(jìn) 制度完善 機(jī)制創(chuàng)新

監(jiān)督是審計(jì)工作的本質(zhì)，是審計(jì)活動的根本職能。審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，必須運(yùn)用現(xiàn)代管理科學(xué)理論、方法和技術(shù)手段，從方式改進(jìn)、制度完善、機(jī)制創(chuàng)新上不斷提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)職能運(yùn)行的科學(xué)性和有效性，推動審計(jì)監(jiān)督由粗放低效型向精確高效型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的有效監(jiān)督。

一、堅(jiān)持以方式改進(jìn)提高監(jiān)督質(zhì)量

審計(jì)工作要適應(yīng)形勢發(fā)展需要，積極調(diào)整和轉(zhuǎn)變思路，從整體推進(jìn)和全面建設(shè)的高度，堅(jiān)持科學(xué)先進(jìn)的監(jiān)督方式，從更高的層次和更寬的視野抓質(zhì)量、謀效益。

1、不斷延伸審計(jì)監(jiān)督深度。審計(jì)工作要努力從事后審計(jì)向跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變，靜態(tài)審計(jì)與動態(tài)監(jiān)督結(jié)合，查糾問題與預(yù)防幫建并重，將審計(jì)監(jiān)督融入項(xiàng)目管理的大系統(tǒng)。一要正確把握審計(jì)定位。一方面，審計(jì)部門要逐步與被審計(jì)單位在提高管理水平上融為一體，剔除審計(jì)與被審計(jì)矛盾對立的局面，形成一種經(jīng)常性的溝通、協(xié)調(diào)、融合機(jī)制；另一方面，要防止審計(jì)偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍，確保審計(jì)與管理的權(quán)力制衡有效發(fā)揮作用，促使管理活動規(guī)范、廉潔、科學(xué)、高效運(yùn)行。二要營造和諧審計(jì)環(huán)境。跟蹤審計(jì)對審計(jì)項(xiàng)目從源頭到末端實(shí)施動態(tài)監(jiān)督，不僅涉及審計(jì)人員工作模式的轉(zhuǎn)變，而且涉及被審計(jì)單位在配合審計(jì)工作上習(xí)慣做法的改變。被審計(jì)單位在接受跟蹤審計(jì)的過程中產(chǎn)生抵觸情緒在所難免。因此，審計(jì)部門應(yīng)注重運(yùn)用各種方式方法營造有利于開展跟蹤審計(jì)的和諧環(huán)境，使跟蹤審計(jì)能夠健康、有序運(yùn)行。三要合理分步實(shí)施審計(jì)。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的規(guī)模、特點(diǎn)、風(fēng)險程度，以及審計(jì)要求和審計(jì)資源等情況，將審計(jì)事項(xiàng)劃分若干階段或確定若干重點(diǎn)內(nèi)容，分步推進(jìn)、有序?qū)嵤?，使審?jì)建議更具科學(xué)性、合理性和可操作性。

2、不斷拓展審計(jì)監(jiān)督廣度。立足現(xiàn)有審計(jì)資源，今后一段時期審計(jì)應(yīng)著重做好以下兩方面工作：一是進(jìn)一步推進(jìn)績效審計(jì)。推進(jìn)績效審計(jì)工作，要綜合考慮需求與現(xiàn)實(shí)，從宏觀決策、資源配置、經(jīng)濟(jì)管理等方面找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，靈活選擇審計(jì)方法，科學(xué)確定評價標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范績效審計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。二是進(jìn)一步倡導(dǎo)財(cái)經(jīng)崗位人員履責(zé)審計(jì)。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的補(bǔ)充和完善，財(cái)經(jīng)崗位人員履責(zé)審計(jì)應(yīng)適時推開，堅(jiān)持“突出重點(diǎn)、兼顧一般”，科學(xué)、合理、有針對性地選取審計(jì)對象，著重關(guān)注審計(jì)對象的財(cái)經(jīng)法紀(jì)落實(shí)情況、經(jīng)費(fèi)物資使用管理情況、事業(yè)任務(wù)完成情況、職責(zé)作用發(fā)揮情況和個人廉潔自律情況，并對審計(jì)對象的履職盡責(zé)情況作出科學(xué)評判，促進(jìn)各級干部勤政廉政，健全經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，推動審計(jì)事業(yè)發(fā)展。

3、不斷改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督手段?，F(xiàn)代信息技術(shù)已對審計(jì)建設(shè)和發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，審計(jì)質(zhì)量的提升很大程度上依賴于信息技術(shù)的運(yùn)用。當(dāng)前，以“金審工程”成功經(jīng)驗(yàn)和建設(shè)成果為契機(jī)，不斷改進(jìn)技術(shù)手段，充實(shí)完善系統(tǒng)功能，進(jìn)一步提高審計(jì)信息資源的綜合利用水平，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的有效性。一是充分利用“金審工程”建設(shè)成果，確保審計(jì)所用硬件設(shè)施完善配套。不斷挖掘現(xiàn)有技術(shù)手段潛力，總結(jié)信息化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)完善系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)軟件優(yōu)化升級，使審計(jì)信息系統(tǒng)集審計(jì)資料抽樣取證、審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制、審計(jì)信息交互共享等多項(xiàng)功能于一體，滿足信息化管理需求。二是分析、整理審計(jì)過程中取得的各類數(shù)據(jù)資料，集中存檔保管，建立審計(jì)法規(guī)庫、項(xiàng)目庫、資料庫等數(shù)據(jù)庫，并積極研發(fā)相關(guān)管理、作業(yè)子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與各專業(yè)管理信息系統(tǒng)的有效對接，為提升審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、實(shí)現(xiàn)動態(tài)監(jiān)控提供依據(jù)和支撐。三是嘗試對新型審計(jì)項(xiàng)目信息化手段的運(yùn)用，組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，集中進(jìn)行電子數(shù)據(jù)分析，提高集中分析數(shù)據(jù)的水平和能力，形成較為完善的信息化審計(jì)方法體系，不斷提升審計(jì)監(jiān)督水平。

二、堅(jiān)持以機(jī)制創(chuàng)新提高監(jiān)督效能

科學(xué)高效的審計(jì)組織和運(yùn)行機(jī)制，能夠使各內(nèi)部要素協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效激發(fā)審計(jì)行為主體的積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)既定目標(biāo)，提高審計(jì)監(jiān)督效能。

1、建立審計(jì)決策控制機(jī)制。審計(jì)決策決定審計(jì)工作的方向。一是做好審計(jì)專家咨詢工作。開展審計(jì)專家咨詢工作，可以幫助審計(jì)決策主體了解形勢，及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，提供修正和追蹤決策的方案，并對審計(jì)領(lǐng)域未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行深入研究和超越性預(yù)測，促使審計(jì)決策者在短期內(nèi)縱觀全局，關(guān)注面臨的重大現(xiàn)實(shí)問題的同時，把握住長遠(yuǎn)性、本質(zhì)性問題。通過建立專家咨詢機(jī)制，充分發(fā)揮專家“外腦”、“智囊團(tuán)”作用，延伸審計(jì)決策者必需的“能力范圍”，避免出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)決策的主觀性和盲目性。二是做好審計(jì)決策論證工作。開展審計(jì)決策論證，對審計(jì)決策方案的制定和修改進(jìn)行系統(tǒng)分析和科學(xué)研判，涉及審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)與事業(yè)建設(shè)的全局性重大問題，要整合資源、優(yōu)先部署。對擬確定的審計(jì)項(xiàng)目，要重點(diǎn)考慮項(xiàng)目的重要程度、審計(jì)的可能性、審計(jì)資源的可用性、審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、審計(jì)將產(chǎn)生的影響、審計(jì)結(jié)果的可利用性等，并進(jìn)一步分析審計(jì)實(shí)施過程中可能遇到的問題及原因，以及解決問題的對策。通過系統(tǒng)梳理和分析，為完善審計(jì)決策提供可靠的依據(jù)和建議，促進(jìn)審計(jì)決策科學(xué)化。

2、健全審計(jì)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。審計(jì)風(fēng)險存在于審計(jì)活動的始終。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險管理，健全審計(jì)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對于防范審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，具有重要意義。一要對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別。在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)時，審計(jì)人員要根據(jù)所掌握的相關(guān)資料，對存在問題作出準(zhǔn)確判斷和評價，對審計(jì)工作面臨的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)地分析，判斷各種環(huán)境的變化給審計(jì)工作帶來的影響，據(jù)此分析審計(jì)過程中潛在的風(fēng)險和損失因素。二要對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)評估。遵循穩(wěn)健性原則，審計(jì)人員要針對審計(jì)過程和審計(jì)對象的具體情況，對審計(jì)事項(xiàng)風(fēng)險發(fā)生的頻率和風(fēng)險損失的程度進(jìn)行合理評價和估計(jì)，盡量減小自由裁量的彈性空間，并著重分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，通過原因剖析，為后續(xù)審計(jì)工作提供借鑒，特別是為黨委首長提供解決問題的思路辦法。三要對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行有效控制。根據(jù)既定的審計(jì)計(jì)劃和對風(fēng)險因素的分析，設(shè)立衡量審計(jì)風(fēng)險程度的標(biāo)準(zhǔn)，并把實(shí)際發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險結(jié)果與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)相比較，以確定風(fēng)險中出現(xiàn)的偏差及其嚴(yán)重程度，在此基礎(chǔ)上，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，有針對性地采取應(yīng)急措施、補(bǔ)救辦法和改進(jìn)方案，確保對審計(jì)風(fēng)險實(shí)施有效控制，圓滿實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3、完善審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。當(dāng)前，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展，覆蓋面逐步加寬，審計(jì)工作在量的增長的同時，更需要質(zhì)的提高。一要強(qiáng)化審計(jì)全程質(zhì)量監(jiān)控。設(shè)立專門的質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)，從計(jì)劃立項(xiàng)、組織實(shí)施、工作記錄、情況報告、意見建議等環(huán)節(jié)，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的全過程、全要素質(zhì)量管理，對所有審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)過程進(jìn)行實(shí)時跟蹤，對照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范檢查落實(shí)情況。二要積極開展審計(jì)質(zhì)量考評。定期進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評和互查，落實(shí)質(zhì)量管理、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量考評相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量管控措施，定期對審計(jì)人員的工作態(tài)度、工作能力、工作實(shí)績等進(jìn)行考查和評價，推動審計(jì)工作質(zhì)量的全面提升。三要發(fā)揮激勵約束作用。落實(shí)審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)制，按照“以獎為主，獎懲結(jié)合”的思路，對優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人員，樹立典型，宣傳推廣，并給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)和精神激勵；加大審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)違法違紀(jì)操作成本，對于審計(jì)范圍內(nèi)出現(xiàn)問題的事項(xiàng)，嚴(yán)肅追究相關(guān)組織和人員責(zé)任，使審計(jì)人員不斷增強(qiáng)責(zé)任意識和使命意識，提高工作效率，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，推進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量向更高層次邁進(jìn)。

三、堅(jiān)持以制度完善提高監(jiān)督效益

審計(jì)法規(guī)制度是組織和開展審計(jì)監(jiān)督的基本依據(jù)，是規(guī)范審計(jì)行為的基本準(zhǔn)則。圍繞現(xiàn)代審計(jì)建設(shè)的目標(biāo)要求，審計(jì)工作要以國家《審計(jì)法》為準(zhǔn)繩，積極推進(jìn)法律規(guī)范制度建設(shè)，逐步形成一套科學(xué)、嚴(yán)密、統(tǒng)一的法規(guī)制度，切實(shí)推進(jìn)審計(jì)工作向制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。

1、健全審計(jì)工作規(guī)范制度。審計(jì)工作規(guī)范主要是針對具體的審計(jì)事項(xiàng)作出規(guī)定，強(qiáng)調(diào)與審計(jì)客體關(guān)系的調(diào)整，解決審計(jì)部門“審什么、如何審”的問題，是審計(jì)開展業(yè)務(wù)工作的直接依據(jù)。從實(shí)際出發(fā)，當(dāng)前要做好兩項(xiàng)工作：一是完善專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施辦法。緊跟改革與發(fā)展步伐，結(jié)合審計(jì)工作自身特點(diǎn)規(guī)律，依據(jù)國家、國際相關(guān)法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則，及時對現(xiàn)行審計(jì)法規(guī)進(jìn)行調(diào)整和完善。對近年來開展的新型審計(jì)項(xiàng)目，制定相應(yīng)的審計(jì)工作細(xì)則，進(jìn)一步明確審計(jì)工作的范圍、程序和方法，注重針對性和可操作性，切實(shí)解決“如何審”問題，為審計(jì)工作的有序展開提供行為指南。修訂不再適用的法令法規(guī)，廢除與新形勢新要求不相適應(yīng)的規(guī)章制度，避免執(zhí)法依據(jù)模糊。二是規(guī)范審計(jì)管理制度。依照國際通用審計(jì)準(zhǔn)則，借鑒外國審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做法，研究制定科學(xué)、合理、精細(xì)的審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)容、方式、方法上確保審計(jì)人員有法可依。加強(qiáng)審計(jì)管理，建立健全審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量責(zé)任及檢查考評等制度，使審計(jì)管理法規(guī)體系趨于完備，增強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量的科學(xué)性。

2、完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度。通過審計(jì)公示、審計(jì)問責(zé)等制度的建立完善，可以有效提高審計(jì)結(jié)果的利用程度，維護(hù)財(cái)經(jīng)活動秩序，構(gòu)筑抵御違法違紀(jì)的“防火墻”。一是完善審計(jì)情況公示制度。在確保安全保密的前提下，審計(jì)部門應(yīng)向被審計(jì)單位通報審計(jì)報告及審計(jì)意見，抄送被審計(jì)單位主管部門，并在一定范圍內(nèi)實(shí)行公開，促進(jìn)監(jiān)督管理主體信息共享。堅(jiān)持把發(fā)現(xiàn)問題與促進(jìn)整改相結(jié)合，對于審計(jì)查處問題，協(xié)同相關(guān)部門督促整改，并對整改情況進(jìn)行通報，避免將問題大而化之，甚至不了了之。通過公示與通報，提高審計(jì)的公開性和透明度，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論執(zhí)行的強(qiáng)制力。二是推行審計(jì)問責(zé)制度。審計(jì)問責(zé)制度的推行要與現(xiàn)行審計(jì)體制、法規(guī)框架和審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，從制度執(zhí)行的可行性和時效性出發(fā)，確定問責(zé)對象、統(tǒng)一問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、明確問責(zé)內(nèi)容、規(guī)范問責(zé)程序、明晰問責(zé)后果。要按照“權(quán)責(zé)對等”的原則，注重對管理者和決策者的責(zé)任追究，確保所有責(zé)任人對各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任負(fù)責(zé)；關(guān)注審計(jì)結(jié)果的落實(shí)程度，使審計(jì)與問責(zé)相互配套，有效銜接，逐步形成一套科學(xué)系統(tǒng)、實(shí)用管用的審計(jì)問責(zé)制度。

3、建立審計(jì)職業(yè)規(guī)范制度。審計(jì)職業(yè)規(guī)范主要是對審計(jì)主體的行為進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)調(diào)審計(jì)主體的從業(yè)資格、道德自律及崗位技能等，是提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的有效保證。一要規(guī)范審計(jì)崗位資格準(zhǔn)入制度。適應(yīng)不同發(fā)展時期審計(jì)工作要求，研究確定審計(jì)崗位資格條件，對從事審計(jì)工作應(yīng)具備的道德標(biāo)準(zhǔn)、能力素質(zhì)、工作經(jīng)歷等加以明確和規(guī)范，確保新任審計(jì)人員能迅速適應(yīng)崗位、進(jìn)入情況、開展工作，提高審計(jì)監(jiān)督的有效性。二要建立審計(jì)人員任期評審制度。實(shí)行崗位資格復(fù)審續(xù)評，對從事一線審計(jì)崗位滿一定年限，或負(fù)責(zé)重大專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的人員進(jìn)行任期評審，通過審計(jì)人員述職、崗位能力測試等方式，全面考核評價審計(jì)人員任職期內(nèi)的德、能、勤、績，使審計(jì)人員始終保持勝任本職工作的能力和素質(zhì)。三要完善審計(jì)人員廉潔施審制度。強(qiáng)化審計(jì)權(quán)力的合理、規(guī)范運(yùn)用，通過國家強(qiáng)制力固定和強(qiáng)化審計(jì)主體的行為模式，對審計(jì)主體的廉政職責(zé)、廉潔自律、監(jiān)督方式等作出規(guī)定，制約管束審計(jì)人員的個體行為。實(shí)行審計(jì)人員崗位輪換，避免因長期處于某一崗位而出現(xiàn)尋租、舞弊行為，營造一個依法辦事、從嚴(yán)管理、按職盡責(zé)的良好氛圍，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的黨風(fēng)廉政建設(shè)。

【參考文獻(xiàn)】

篇7

內(nèi)容摘要：近年來，我國上市公司并購交易事件頻仍，涉及金額頗多，因此研究并購上市公司績效成為重要課題。鑒于此，本文選取2008年我國滬深上市公司并購中的57家并購方公司作為研究對象，基于上市公司盈利能力的視角選取每股收益、凈資產(chǎn)收益率等5項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用因子分析法進(jìn)行研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)我國上市公司的并購市場從整體上來說是健康的，并購后績效一直下滑的樣本約占總樣本的9%。

關(guān)鍵詞：并購 因子分析 財(cái)務(wù)績效分析

問題的提出

數(shù)據(jù)顯示，2008年全年，我國上市公司并購交易事件多達(dá)2800起，涉及金額550.51億元人民幣。在并購風(fēng)起云涌的背景下，參與并購的上市公司績效問題值得研究。較早從財(cái)務(wù)角度分析并購績效的主要有：Healy、Palepu和 Rubaek （1992）考察了1979-1984年間美國50起較大的并購事件，以其經(jīng)營現(xiàn)金流量作為指標(biāo)，與行業(yè)平均業(yè)績水平做比較，發(fā)現(xiàn)并購方經(jīng)過行業(yè)調(diào)整后的經(jīng)營業(yè)績在并購后得到了顯著的提高，提高原因主要來自于資產(chǎn)管理的改善。Ghosh（2001）認(rèn)為評價公司績效應(yīng)該與同等規(guī)模公司做比較，他選取同等規(guī)模的公司作為比較樣本，通過對1981-1995年間的并購事件進(jìn)行研究，得出并購后公司績效沒有顯著增加的結(jié)論。馮根福和吳林江（2001）考察了1994-1998年期間發(fā)生在中國的并購事件，選取主營業(yè)務(wù)收入與總資產(chǎn)的比率、總資產(chǎn)凈利率、每股收益、凈資產(chǎn)收益4個財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用因子分析方法通過構(gòu)建綜合得分模型來評價并購績效。陳桂華（2010）選取2003-2007年期間發(fā)生在我國的外資并購上市公司事件中的63起事件進(jìn)行研究，從公司的盈利能力、償債能力、管理能力、成長能力四個角度選取每股收益等7項(xiàng)指標(biāo)對于我國的被并購方公司進(jìn)行績效研究。

綜上所述，以往對于并購績效的研究所采用的樣本數(shù)據(jù)比較陳舊，財(cái)務(wù)指標(biāo)選取的標(biāo)準(zhǔn)和研究時間跨度還存在較大差異，且對于績效不佳的原因分析還存在不足之處。

因此，文章選取參與2008年并購活動的并購方公司進(jìn)行實(shí)證分析，考察這些樣本公司在并購前3年（2005、2006、2007）、并購當(dāng)年（2008）以及并購后2個年度（2009、2010）的財(cái)務(wù)績效變化情況。

研究設(shè)計(jì)

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取

選取的盈利能力方面的指標(biāo)有每股收益、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、總資產(chǎn)收益率和每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。

（二）績效分析模型的建立

綜合得分公式為：

（1）

公式（1）的含義是指各個主成分因子的得分Yi與其對應(yīng)的累計(jì)方差貢獻(xiàn)率di的乘積的和，再與所有主成分因子的累積方差貢獻(xiàn)率的和∑di作商求比值得來的（薛薇，2008）。

其中，m表示主成分因子的個數(shù)。利用該綜合得分函數(shù)公式分別計(jì)算出每個樣本公司的綜合得分值，通過樣本綜合得分值的變化考察并購方績效的變化。為了從總體上考察所有樣本公司的績效變化，本文計(jì)算出所有樣本公司的年度綜合得分平均數(shù)、比較均值差值、正值比率。其中，均值是指綜合得分差值的算術(shù)平均，表示整體企業(yè)業(yè)績變動的相對程度；正值比率是指綜合得分差值為正的樣本數(shù)與總樣本數(shù)的比值。

（三）樣本數(shù)據(jù)來源和選取

樣本來源：清科研究中心。財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)，新浪財(cái)經(jīng)，和訊股票網(wǎng)。樣本選取標(biāo)準(zhǔn)：所選樣本均是在我國滬深兩市上市的公司；剔除ST上市公司和銀行類金融上市公司，若一家上市公司在并購當(dāng)年有多起并購事件，則只取交易金額最大的一次作為樣本；并購方公司都是2005年之前的上市公司，上市時間相對較長，并且一直未退市；剔除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常或者財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不全的樣本公司。

（四）樣本分析

從圖1中可以看出，從行業(yè)門類角度對樣本公司進(jìn)行劃分，以能源、礦產(chǎn)類和食品、零售類為主，能源、礦產(chǎn)類并購近些年來一直都是傳統(tǒng)并購行業(yè)中的熱門，而食品、零售類并購所占比例高與當(dāng)前刺激消費(fèi)的政策方針有關(guān)，食品、零售類公司參與并購，能夠擴(kuò)大自身規(guī)模和勢力范圍，提高競爭能力，但也要防止出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。另外，在傳統(tǒng)制造業(yè)當(dāng)中如機(jī)械制造，以及新興行業(yè)如新能源、軟件等門類中也都有并購活動的發(fā)生，制造業(yè)并購的動機(jī)主要是獲取關(guān)鍵技術(shù)、人才、市場等。

實(shí)證分析

（一）進(jìn)行KMO和Bartlett檢驗(yàn)

2005-2010年KMO值分別為0.719、0.685、0.730、0.658、0.764和0.688，KMO均＞0.6，說明比較適合進(jìn)行因子分析；2005-2010年的巴特利特球度檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量的觀測值分別為158.335、165.181、164.069、166.255、220.941和146.452，觀測值均比較大，且對應(yīng)的概率P值近似于0，也說明適合作因子分析，用因子分析法進(jìn)行績效分析能夠獲得較為理想的結(jié)果。

（二）提取主成分因子和方差解釋

如表1所示，2005年提取3個主成分因子后的累積方差貢獻(xiàn)率達(dá)到了93.644%，因子分析法提取主成份因子時一般要求提取的主成分因子對原有變量信息的解釋力度在85%以上才較為合理。本次提取主成分因子后累計(jì)方差率為93.644%＞85%，說明提取3個主成分因子對原有變量的解釋力度達(dá)到了93.644%，提取的因子對原有信息的解釋能力較強(qiáng)。由于篇幅限制，本文只給出2006-2010年的統(tǒng)計(jì)分析中得出的累積方差貢獻(xiàn)率值，依次為93.179%，93.460%，93.808%，95.982%，92.152%。

（三）根據(jù)主成分因子得分和方差貢獻(xiàn)率得出績效綜合得分函數(shù)公式

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

（7）

公式（2）-（7）為2005-2010年的各年綜合得分函數(shù)公式。它們是由各個主成分因子的得分Yi與其對應(yīng)的累計(jì)方差貢獻(xiàn)率di的乘積的和，再與所有主成分因子的累積方差貢獻(xiàn)率的和∑di作商求比值，得出2005-2010年的各年綜合得分函數(shù)公式。每一樣本公司每一年度都有一個綜合績效得分值，代表該公司當(dāng)年的績效（趙息、周軍，2010）。

結(jié)論分析

單個的樣本績效分析意義不大，因此本文對于所有樣本的績效綜合得分值加權(quán)求平均數(shù)，利用綜合得分平均數(shù)來反映每個年度所選樣本公司績效的整體狀況；為了考察樣本公司縱向績效的變化，本文使用同一個樣本相鄰的年度的綜合得分值做差來反映該樣本公司當(dāng)年較前一年的績效變化，并對所有樣本數(shù)據(jù)綜合得分值的差值再次求均值，以此來反映所有樣本公司當(dāng)年較上一年度績效的變化情況。再利用正值比率，即在相鄰的兩個年度中，樣本中綜合得分差值為正的樣本個數(shù)占總樣本容量的比值來從總體上反映相鄰兩年度中當(dāng)年績效較上一年度上升的樣本比重，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如表2和表3所示。其中，Z2005在此表示2005年所有樣本綜合得分的平均數(shù)，其他年份意義相類似。

從表2中可以看出，2005-2007年當(dāng)中所有樣本公司的綜合得分平均數(shù)依次減小，但不顯著；2008年開始受并購的影響，公司的績效得分平均數(shù)在2008-2010年先減小后增大，說明績效經(jīng)歷了一個先下降后上升的過程。

從表3中綜合得分差值的均值來看，受2008年并購的影響，綜合得分差值的均值從2007年之前每相鄰年度只下降0.24、0.08，而2008年開始則迅速下降為1.55，下降幅度較為顯著。從表3中正值比率的變化情況來看，2008年并購之前的2006-2005、2007-2006兩個相鄰年度中每相鄰年度績效上升的樣本公司占樣本容量的比重從40.35%上升到57.89%，2007年底隨著次貸危機(jī)和全球金融危機(jī)的爆發(fā)，并購績效為正的樣本比重開始經(jīng)歷兩次下降，在2009年之后績效為正（績效較往年好轉(zhuǎn)）的樣本比重又迅速上升到91.23%，說明樣本公司的績效開始好轉(zhuǎn)。為了更為直觀反映出績效的變化情況，本文繪制出樣本綜合得分平均數(shù)和正值比率的折線圖，如圖2和圖3所示。

但圖2和圖3仍不能反映出樣本公司中具體有哪些公司在并購后的績效一直下滑，筆者進(jìn)而對樣本公司進(jìn)行深度分析，發(fā)現(xiàn)并購后連續(xù)兩個相鄰年度正值比率取值一直為正值的樣本數(shù)有16個，并購后第一個相鄰年度正值比率為負(fù)、而第二個相鄰年度正值比率為正的樣本數(shù)有36家，換言之，受并購影響上司公司績效呈現(xiàn)出良性趨勢的樣本數(shù)為52家，占到了統(tǒng)計(jì)樣本容量比重的91%；而并購后正值比率取值一直為負(fù)值的樣本有3家，并購后第一相鄰年度正值比率為正、而第二相鄰年度為負(fù)的樣本數(shù)有2家，這兩部分是并購后公司績效呈現(xiàn)惡性變化趨勢的組成部分，約占到樣本容量的9%。由此可見，我國上市公司的并購結(jié)果從總體上來說是好的，盡管部分樣本公司在并購后第一相鄰年度財(cái)務(wù)績效出現(xiàn)了下滑，但是在第二年度還是扭虧為盈（艾杰、李漢君，2011）。對于占樣本容量9%的績效不佳的公司進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)主要涉及海外并購的能源礦產(chǎn)類、食品類并購績效不佳，如華菱鋼鐵并購澳大利亞金西資源和國投中魯并購新加坡新湖濱最終的財(cái)務(wù)績效一直都不佳，而國內(nèi)并購績效不佳的企業(yè)主要涉及能源礦產(chǎn)和房地產(chǎn)等領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn)：

1.Healy,Paul M.,Krishna G. Palepu,and Richard S. Runback. Does corporate performance Improve after merger [J].Journal of Financial Economics,1992（31）

2.Ghosh,A.Does operating performance really improve following corporate acquisitions? [J].Journal of Corporate Finance,2001,7（2）

3.馮根福，吳林江.我國上市公司并購績效的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)研究，2001（1）

4.陳桂華.外資并購我國上市公司績效分析及對策建議[J].經(jīng)濟(jì)問題，2010（8）

5.薛薇.統(tǒng)計(jì)分析與SPSS的應(yīng)用[M]．中國人民大學(xué)出版社，2008

篇8

摘 要 現(xiàn)階段保險公司內(nèi)審存在著不容忽視的缺陷，面對激烈的市場競爭、日趨嚴(yán)峻的監(jiān)管環(huán)境，保險公司要從內(nèi)審體系建設(shè)入手，通過提升內(nèi)部審計(jì)效力，達(dá)到提高自身競爭力的目標(biāo)，才能在市場競爭中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞 內(nèi)審效力 內(nèi)審組織體系 內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè) 協(xié)同效應(yīng)

伴隨經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，作為國家金融經(jīng)濟(jì)三大支柱之一的保險公司，面臨如何在激烈市場競爭中實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展的課題。而以服務(wù)于公司經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為宗旨的內(nèi)部審計(jì)，不斷提升其效率與效果就顯得尤為重要。

一、保險公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境

（一）外部監(jiān)管環(huán)境

現(xiàn)階段保險業(yè)面臨投訴、行政處罰明顯增長，監(jiān)管新規(guī)頻繁出臺的嚴(yán)峻局面。為緩解不容樂觀的市場狀況，行業(yè)監(jiān)管將內(nèi)審作為加強(qiáng)風(fēng)險防范和增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要手段，出臺了一系列政策法規(guī)，對保險公司加大內(nèi)審監(jiān)督提出了明確要求。

（二）內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境

保險公司是以投保人的投保風(fēng)險為經(jīng)營對象，此經(jīng)營特性決定了保險公司比其他公司具有更大的經(jīng)營風(fēng)險，既要承擔(dān)、轉(zhuǎn)化客戶的風(fēng)險，又要防范和化解自身經(jīng)營風(fēng)險。在這種情況下，內(nèi)審職能的有效發(fā)揮成為保險公司加強(qiáng)內(nèi)控的有力手段。隨著內(nèi)審在公司風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的地位和作用日益凸顯，對優(yōu)化內(nèi)審資源配置，提升內(nèi)審效果效率方面提出了更高要求。

二、保險公司內(nèi)部審計(jì)普遍存在的問題

與發(fā)達(dá)國家內(nèi)審體系建設(shè)相比，我國保險業(yè)在內(nèi)審組織建設(shè)上、人員配置等方面都存在差距。

（一）內(nèi)審組織獨(dú)立性有待提高

現(xiàn)階段保險公司內(nèi)審組織體系普遍存在以下問題：

1.組織定位偏低。多數(shù)保險公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)還未具備較高的組織地位和設(shè)置層次，主要采取內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬公司管理層，對其負(fù)責(zé)并匯報工作的管理模式。在這種組織運(yùn)行模式下，內(nèi)審獨(dú)立性、客觀性與權(quán)威性難以保證。同時，偏低的內(nèi)審組織定位也影響了審計(jì)覆蓋的深度和廣度。

2.部門職能過于多元化。在部門職責(zé)劃分上，內(nèi)審部門往往會融入與內(nèi)審無關(guān)的多項(xiàng)職能，如紀(jì)檢、監(jiān)察等等，影響了內(nèi)審專業(yè)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)審人員配備不到位

多數(shù)保險公司內(nèi)審人員數(shù)量少且知識結(jié)構(gòu)單一，下屬分支機(jī)構(gòu)既無獨(dú)立的內(nèi)審部門，也無內(nèi)審專崗，僅配備兼崗?fù)瓿扇粘Ｊ聞?wù)性工作。內(nèi)審人員配備無論在數(shù)量還是專業(yè)背景上與工作需求都存在差距，缺乏知識多元化內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的組織保障，難以滿足監(jiān)管和公司發(fā)展對加大內(nèi)審監(jiān)督力度的要求。

（三）審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)存在局限性

傳統(tǒng)內(nèi)審偏重于直接測試內(nèi)部控制，采用“撒網(wǎng)捕魚”式作業(yè)流程，即直接通過全面內(nèi)控測試控制的充分及有效性，根據(jù)測試結(jié)果及內(nèi)審人員經(jīng)驗(yàn)確定控制的薄弱環(huán)節(jié)，針對薄弱環(huán)節(jié)制定審計(jì)計(jì)劃。傳統(tǒng)工作方式導(dǎo)致計(jì)劃的制定缺乏統(tǒng)領(lǐng)全局的作用，內(nèi)審人員往往要在大量信息中查找問題，耗費(fèi)許多無效時間和成本，審計(jì)監(jiān)督的及時性、連續(xù)性和風(fēng)險監(jiān)控的預(yù)警性難以保證。

三、提升內(nèi)審效力的途徑

（一）完善內(nèi)審組織體系建設(shè)

1.明確內(nèi)審組織的隸屬關(guān)系與報告路線

逐步構(gòu)建對董事會下設(shè)審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，并與管理層保持有效溝通的內(nèi)審組織體系,明晰內(nèi)部審計(jì)向?qū)徲?jì)委員會的報告路線，以利于獨(dú)立監(jiān)督職能的發(fā)揮。

2.明確內(nèi)審職能定位

在完善內(nèi)審組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)與紀(jì)檢、監(jiān)察等非內(nèi)審職能的有效分離，保證內(nèi)審的獨(dú)立性、權(quán)威性，為內(nèi)審充分履職創(chuàng)造客觀條件。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)是有效發(fā)揮內(nèi)審職能的關(guān)鍵所在，保險公司應(yīng)采取措施逐步打造專業(yè)技能強(qiáng)、知識多元化的內(nèi)審隊(duì)伍：一是加強(qiáng)內(nèi)審人力資源管理，健全內(nèi)審人員的招聘、考核、激勵機(jī)制。二是建立開放型審計(jì)專業(yè)人才選拔機(jī)制：建立外部引進(jìn)人才，內(nèi)部專業(yè)人員交流的機(jī)制，最大限度拓寬內(nèi)審人才選拔渠道。三是建全內(nèi)審人員培訓(xùn)體系。采取項(xiàng)目帶培訓(xùn)、外聘專家培訓(xùn)等多種形式，建立培訓(xùn)教育的長效機(jī)制。

（三）發(fā)揮內(nèi)審與風(fēng)險管理的協(xié)同效應(yīng)

傳統(tǒng)內(nèi)審方式過于依賴全面內(nèi)控測試與個人經(jīng)驗(yàn)判斷，計(jì)劃制定的隨意性較大，缺乏科學(xué)性，對審計(jì)效率和效果會產(chǎn)生一定影響。要改變這一現(xiàn)狀，就要實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式創(chuàng)新，最大限度發(fā)揮內(nèi)審與風(fēng)險管理的協(xié)同效應(yīng)，依靠風(fēng)險管理專業(yè)技術(shù)支持，利用風(fēng)險管理工作成果，逐步完成傳統(tǒng)型審計(jì)向風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)的優(yōu)勢在于其 “狙擊手式”流程，即瞄準(zhǔn)一個重點(diǎn)一擊必中，審計(jì)重心前移至計(jì)劃階段，計(jì)劃的制定更具針對性，便于節(jié)約審計(jì)成本，避免審計(jì)資源的無效耗費(fèi)。新型內(nèi)審方式有利于準(zhǔn)確掌握公司風(fēng)險狀況，審計(jì)建議可直接針對經(jīng)營管理面臨的主要問題進(jìn)行風(fēng)險提示，不斷增強(qiáng)公司的風(fēng)險預(yù)警能力。實(shí)現(xiàn)新型審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)從以下幾方面著手：

1.識別風(fēng)險

風(fēng)險管理部門根據(jù)公司業(yè)務(wù)目標(biāo)，采用專業(yè)技術(shù)和方法列示和識別業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險，在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域設(shè)定風(fēng)險可接受水平。

2.判定風(fēng)險可控水平

風(fēng)險管理部門在充分鑒別風(fēng)險的基礎(chǔ)上，判定影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險是否被控制在可接受水平，采用問卷調(diào)查、流程圖等方法來對每個風(fēng)險進(jìn)行打分和排序，評價得出量化的剩余風(fēng)險水平。

3.確定審計(jì)范圍及領(lǐng)域

內(nèi)審人員根據(jù)量化風(fēng)險水平確定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的范圍和重點(diǎn)，將審計(jì)范圍集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，制定審計(jì)計(jì)劃，合理分配審計(jì)資源。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況，為公司管理層提供改進(jìn)控制系統(tǒng)的建議。

面對保險公司面臨風(fēng)險的復(fù)雜多樣化，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時更新觀念，通過完善組織建設(shè)、創(chuàng)新審計(jì)方式，不斷提升內(nèi)審效力，凸顯服務(wù)職能，為保險公司發(fā)展履職盡責(zé)。

篇9

Abstract： Aiming at the characteristics of the repair project of colleges and universities， integrating the actual situation of the repair engineering internal audit， the article studies the approaches to improve audit efficiency， and discusses how to strengthen the internal audit of repair engineering in colleges and universities.

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計(jì)；高校；修繕工程；強(qiáng)化措施

Key words： internal audit；university；repair engineering；reinforcement measures

中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）35-0046-03

0 引言

隨著高等教育事業(yè)的深入發(fā)展，高校從基本建設(shè)向內(nèi)涵建設(shè)快速轉(zhuǎn)變，為了滿足師生的教學(xué)、科研、學(xué)習(xí)和生活的需要，提高辦學(xué)條件，高校修繕改造工程的規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年都投入相當(dāng)一部分資金用于修繕工程。以江蘇省高校為例，2007年全省高校修繕工程報審項(xiàng)目2623項(xiàng)，報審金額3.70億元；2011年全省高校修繕工程報審項(xiàng)目3506項(xiàng)，報審金額6.34億元，修繕工程投入逐年增加。如何提高高校修繕工程審計(jì)工作效率，促進(jìn)工程管理水平，以發(fā)揮修繕資金最大的效益，大力緩解高校修繕任務(wù)重、資金緊缺的矛盾，是高校內(nèi)部審計(jì)亟待解決的問題。筆者針對高校修繕工程的特點(diǎn)，結(jié)合高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，對強(qiáng)化高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行探討。

1 高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

高校修繕工程規(guī)模的不斷擴(kuò)大，給高校的后勤工作帶來了新的挑戰(zhàn)，從經(jīng)費(fèi)保障到專業(yè)隊(duì)伍的選擇等，原有的小后勤模式已難以適應(yīng)。高校修繕工程呈現(xiàn)的主要特點(diǎn)有：一是修繕工程范圍多而散。多是指修繕工程數(shù)量多，工程類別多，從一樘門窗的維修到整棟樓的改建，其中就涵蓋了土建、修繕、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個專業(yè)，散是指修繕工程單項(xiàng)工程造價低、工期短、地點(diǎn)分散，且大多項(xiàng)目缺乏專業(yè)設(shè)計(jì)，隨意性較強(qiáng)；二是修繕工程的臨時性和突擊性。因?yàn)樾@設(shè)施的損壞具有偶發(fā)性，為保證校園正常的學(xué)習(xí)、工作和生活環(huán)境，在修繕上必須以最短時間修復(fù)，另大量的修繕工程主要集中在寒暑假突擊進(jìn)行，時間相對緊張集中；三是修繕工程管理缺位。由于修繕工程面廣量大，目前大多高校后勤修繕工程管理人員結(jié)構(gòu)、專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重不足，工作量上往往超負(fù)荷運(yùn)行，管理人員也不能親臨修繕工程的每一個現(xiàn)場，難以全面涵蓋修繕工程的全部細(xì)節(jié)，常常會出現(xiàn)管理缺失的現(xiàn)象。正是因?yàn)檫@些原因，造成高校修繕工程大多無立項(xiàng)、無圖紙、無預(yù)算、無合同、無施工方案，即使有也常常是流于形式，且很多修繕項(xiàng)目在計(jì)價定額中找不到相應(yīng)的子目，工程施工簽證繁多等一系列問題，這些都給修繕工程內(nèi)部審計(jì)帶來一系列難題，從審計(jì)實(shí)踐來看主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1 修繕工程沒有嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度 隨著招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施，高校大都制定了相應(yīng)的校內(nèi)招標(biāo)制度，由于修繕工程計(jì)劃性不強(qiáng)，實(shí)踐中后勤管理部門常常以工期緊、要求高、任務(wù)重等各種原因采用拆解工程或是施工后再進(jìn)行工程項(xiàng)目變更增加的方法逃避招標(biāo)。如某學(xué)生公寓維修工程按單元進(jìn)行直接發(fā)包，又比如某宣傳欄工程直接發(fā)包后進(jìn)行變更，結(jié)算價遠(yuǎn)高于招標(biāo)規(guī)定金額。

1.2 修繕工程施工合同不嚴(yán)謹(jǐn) 由于修繕工程單項(xiàng)工程造價低，項(xiàng)目管理部門在簽訂合同時往往容易忽視，訂立的合同條款不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至有些項(xiàng)目沒有簽訂合同。比如某維修工程以固定總價一次性包死，在結(jié)算審計(jì)時卻發(fā)現(xiàn)其中整個水電安裝以項(xiàng)為計(jì)量單位，缺乏詳細(xì)的工程量清單，審計(jì)驗(yàn)證時無從下手，甚至規(guī)費(fèi)、稅金的比率都不符合相關(guān)法律規(guī)定。

1.3 修繕工程施工簽證不規(guī)范 施工單位常常利用項(xiàng)目管理部門對現(xiàn)場管理不嚴(yán)格、不及時，管理人員對定額項(xiàng)目概念不清等，對口頭承諾事后辦理簽證虛假夸大，如在項(xiàng)目變更上做虛假變更，多計(jì)工程量，不計(jì)減少項(xiàng)目的簽證；在對土方類別、土方量測量、土方外運(yùn)、基礎(chǔ)處理、點(diǎn)工、材料價格等方面采取多計(jì)、高劃、事后補(bǔ)簽的手段騙取簽證；不按計(jì)價定額計(jì)算規(guī)則簽證，資料記錄籠統(tǒng)含糊，導(dǎo)致多計(jì)工程量等。

1.4 修繕工程結(jié)算資料報審不及時、不規(guī)范 施工單位平時不注意資料的收集，往往集中學(xué)期結(jié)束前，尤其是年底時報送竣工結(jié)算資料，這樣一方面工程時間跨度大，不便于結(jié)算資料的收集，經(jīng)常會出現(xiàn)邊審計(jì)邊補(bǔ)資料的現(xiàn)象；另一方面審計(jì)任務(wù)過于集中，審計(jì)人員需在短時間內(nèi)審核完大量的修繕工程結(jié)算，直接影響了審計(jì)工作質(zhì)量。

1.5 修繕工程后續(xù)審計(jì)重視不夠 在修繕工程建設(shè)過程中涉及校內(nèi)多個管理部門，有些跨部門工程由于非專業(yè)管理人員在工程管理中扯皮、管理缺位，事后審計(jì)難以問責(zé)，不利于促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提高。有的高校對修繕工程結(jié)算審計(jì)非常重視，而忽視對工程保修金審計(jì)監(jiān)督，缺乏相應(yīng)的保修金使用的監(jiān)督機(jī)制，甚至出現(xiàn)保修金已退還施工單位，施工水電費(fèi)卻沒有扣除的現(xiàn)象。

1.6 修繕工程審計(jì)力量薄弱 由于修繕工程數(shù)量的逐年增加、工程審計(jì)由事后審計(jì)向事前事中審計(jì)前移，審計(jì)任務(wù)越來越重，而目前大多高校存在專業(yè)工程審計(jì)人員少、專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的困擾，現(xiàn)有的審計(jì)力量難以滿足修繕工程綜合性審計(jì)的需要。

2 強(qiáng)化高校修繕工程審計(jì)工作的措施

從管理學(xué)的普遍性指導(dǎo)原則可以得知：最有效的管理模式是對于需求的合理規(guī)劃，特別是對于合理的需求變更要有積極的應(yīng)對措施，高校修繕工程審計(jì)工作亦不例外。為此要做好修繕工程結(jié)算審計(jì)，必須要結(jié)合學(xué)校工作實(shí)際，認(rèn)真貫徹落實(shí)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，牢記“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的教育審計(jì)工作方針，堅(jiān)持“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)”，與時俱進(jìn)，創(chuàng)新理念，強(qiáng)化措施，以適應(yīng)新形勢下高校修繕工程審計(jì)要求。

2.1 創(chuàng)新審計(jì)理念，努力營造和諧的審計(jì)環(huán)境 高校內(nèi)審部門和人員在開展修繕工程審計(jì)時應(yīng)堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)，高校內(nèi)審大都是屬于紀(jì)監(jiān)審等監(jiān)督部門，開展審計(jì)工作時要力戒處處以監(jiān)督者自居，應(yīng)樹立“在參與中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)”的審計(jì)理念，在審計(jì)監(jiān)督的同時注重加強(qiáng)審計(jì)咨詢和審計(jì)服務(wù)，以實(shí)實(shí)在在的審計(jì)效果爭取校領(lǐng)導(dǎo)和工程參建各方的支持與配合，只有上述各方真正形成一種合理的審計(jì)模式，積極營造和諧的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)工作流程才能規(guī)范高效地運(yùn)行。

2.2 挖掘?qū)徲?jì)資源，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè) 一個合格的工程內(nèi)審人員應(yīng)該具備經(jīng)濟(jì)、法律、管理、建設(shè)工程、財(cái)務(wù)、信息等多方面的專業(yè)知識。從現(xiàn)狀分析來看，目前高校普遍面臨工程審計(jì)專業(yè)人員緊缺的困擾，這就需要高校內(nèi)審部門積極挖掘?qū)徲?jì)資源。一是要充分培養(yǎng)現(xiàn)有審計(jì)人員，提倡“一專多能”，完善專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，組織內(nèi)審人員定期接受相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，參加相關(guān)崗位技能的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，及時了解國家、地方和各級行業(yè)主管部門的規(guī)定和要求，不斷更新知識以適應(yīng)新形勢的需要。二是可以考慮聘任有相關(guān)專業(yè)技能的兼職審計(jì)員，還可以采用高校內(nèi)審與社會審計(jì)聯(lián)合審計(jì)的辦法，有條件的高校之間可以通過專業(yè)審計(jì)人力資源共享模式來加強(qiáng)審計(jì)力量。

2.3 完善審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)工作程序 高校內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合高校審計(jì)工作實(shí)際，建立健全修繕工程審計(jì)的制度體系，以規(guī)范修繕工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、材料采購、工程變更與簽證、工程驗(yàn)收、工程結(jié)算、工程審計(jì)等各項(xiàng)工作。按照“以人為本、按制度辦事、用制度管事”的原則，推進(jìn)審計(jì)規(guī)范化、制度化建設(shè)。

2.3.1 建立修繕工程審計(jì)送審資料的“一次性告知”制度，采用主動告知方式，以詳細(xì)清單列出修繕工程審計(jì)所需資料，提供標(biāo)準(zhǔn)樣本并規(guī)定送審期限，加強(qiáng)與修繕項(xiàng)目管理部門的溝通與交流，幫助經(jīng)辦人員逐步提高送審資料的規(guī)范性，這樣既提高了送審環(huán)節(jié)的工作效率，更起到促進(jìn)修繕工程管理的作用。

2.3.2 建立工程審計(jì)項(xiàng)目“限時審結(jié)”制度及進(jìn)度周報告制，隨時追蹤檢查審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況，并可將工程項(xiàng)目細(xì)分為資料初審、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完成等階段，檢查督促各階段工作在規(guī)定時限完成。

2.3.3 建立審計(jì)項(xiàng)目動態(tài)管理制度，加強(qiáng)與項(xiàng)目管理部門溝通，及時跟蹤檢查、評價及通報項(xiàng)目進(jìn)度情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的“實(shí)時糾錯”，大幅度提升了審計(jì)效率和質(zhì)量。

2.3.4 建立審計(jì)績效考核制度，公平、公正評價每位審計(jì)人員，充分發(fā)揮考核機(jī)制的約束、激勵作用。

2.4 實(shí)施關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)工作程序 《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)【2007】29號）明確要求“大力推行基建（修繕）項(xiàng)目全過程審計(jì)”，這就要求高校內(nèi)審部門在修繕工程中提前介入。由于修繕工程的特殊性及專業(yè)審計(jì)人員普遍不足的情況，修繕工程實(shí)行從項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂到施工管理實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)難度較大。建議在招投標(biāo)、合同簽訂及施工等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)，通過事前、事中控制的方式掌握現(xiàn)場第一手資料，防止矛盾、糾紛的出現(xiàn)。在階段性跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)部門應(yīng)維護(hù)學(xué)校利益，充分發(fā)揮監(jiān)督管理職能，促使審計(jì)工作有效、規(guī)范地運(yùn)行。

2.4.1 加強(qiáng)修繕工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計(jì)：通過審計(jì)評價審核，揭示高校項(xiàng)目管理部門招標(biāo)投標(biāo)管理體系存在的缺陷，從控制風(fēng)險的角度，研究和梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和管理流程，分析找出關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制重點(diǎn)，適當(dāng)強(qiáng)化，提出制定具體、有效的控制措施、控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)性建議，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)管理單位基本建設(shè)管理水平的提高。例如隨著招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施，高校大都制定了相應(yīng)的招標(biāo)制度，針對修繕工程招標(biāo)，內(nèi)審部門可采用抽樣調(diào)查法定量分析招標(biāo)比例，定性評價依法應(yīng)招標(biāo)的項(xiàng)目是否執(zhí)行了相關(guān)制度的規(guī)定。針對所出現(xiàn)的問題，進(jìn)行風(fēng)險分析，分析產(chǎn)生問題的原因，找出控制點(diǎn)，提出解決問題的辦法和風(fēng)險控制的措施。

2.4.2 加強(qiáng)修繕工程合同環(huán)節(jié)審計(jì)：進(jìn)行建設(shè)工程施工合同全過程跟蹤審計(jì)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度，重點(diǎn)針對合同履行過程中對法律法規(guī)的執(zhí)行情況的監(jiān)督，同時應(yīng)在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立健全施工合同審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使合同審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險。

2.4.3 加強(qiáng)修繕工程變更和現(xiàn)場簽證審計(jì) 相當(dāng)一部分的施工單位抱著“堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”的思想，又因修繕工程大多是小而散的零星工程，沒有監(jiān)理人員的參與，往往就是在這個環(huán)節(jié)大做文章，審計(jì)實(shí)踐中這個環(huán)節(jié)是最容易出問題的環(huán)節(jié)。為此在工程施工中需要變更的部分，審計(jì)應(yīng)推行“一線工作法”，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在一線作業(yè)、問題在一線解決，及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證確認(rèn)，審核時必須到現(xiàn)場逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)，同時要分析工程變更是否存在因設(shè)計(jì)或其他原因而造成的損失浪費(fèi)。通過加強(qiáng)簽證的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和規(guī)范性，提高審計(jì)效率和服務(wù)水平。

2.4.4 加強(qiáng)修繕工程結(jié)算審計(jì) 首先應(yīng)重視結(jié)算資料真實(shí)性和完整性，所有的結(jié)算資料都必須是原始證件，復(fù)印件、掃描件等不能作為結(jié)算審計(jì)的依據(jù)，規(guī)定工程竣工至報送結(jié)算資料的期限，做到及時報送資料，工程結(jié)算資料應(yīng)履行必要的書面交接手續(xù)；其次應(yīng)重視審計(jì)的規(guī)范性，實(shí)施審計(jì)時認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)署頒布的審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，嚴(yán)格審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)日記和工作底稿的規(guī)范性；第三應(yīng)重視科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)手段和審計(jì)方法，因此要不斷的學(xué)習(xí)和吸收國內(nèi)外科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)手段和方法，注重計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用，不斷的改進(jìn)、完善審計(jì)手段，以提高審計(jì)效率，降低工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險。

2.4.5 加強(qiáng)修繕工程后續(xù)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果 后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于外部審計(jì)的重要特征，通過形成 “發(fā)現(xiàn)—披露—處理”這一良性審計(jì)工作機(jī)制，不僅能強(qiáng)化審計(jì)成果的有效利用，更能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價值。如通過加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，積累工程造價信息為今后造價控制提供依據(jù)，通過對具體工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)后的工程造價信息積累、存儲，統(tǒng)計(jì)、歸類、分析的基礎(chǔ)上形成已完工程造價信息數(shù)據(jù)庫，即可成為以后修繕工程確定造價的參考依據(jù)，又可通過審計(jì)對比，列出高估冒算、信譽(yù)不良的施工企業(yè)，在今后修繕工程項(xiàng)目招標(biāo)引以為戒。

3 結(jié)語

高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)是教育審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，面對高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)的新情況、新問題，需要我們在審計(jì)實(shí)踐中不斷創(chuàng)新，改變以往的思維定勢，探索出正確應(yīng)對措施，努力提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效益，更好地發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]管小敏.高校工程審計(jì)效率的影響因素分析及對策.福州大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2012（2）.

[2]于秀梅.提高高校工程審計(jì)質(zhì)量和效率的方法研究.河北企業(yè)，2008（3）.

篇10

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量控制；審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

改革開放30多年來，我國高等學(xué)校管理體制發(fā)生了深刻變革，建立完善的高校管理制度是高校發(fā)展的必然趨勢，也是高等教育發(fā)展的必然要求。在高校改革的新形勢下，高校內(nèi)部審計(jì)也必須適應(yīng)新的要求，改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式和理念，重新思考和定位內(nèi)部審計(jì)的作用，高效解決繁重的高校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，進(jìn)而開創(chuàng)高校內(nèi)部審計(jì)工作新局面。

一、高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的必要性

隨著教育改革的深入，學(xué)校教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資和教育經(jīng)費(fèi)不斷增長，為加強(qiáng)內(nèi)部管理，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及評價。高校對于辦學(xué)體制、投資體制及內(nèi)部管理體制的改革要求充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的職能和作用。和外部審計(jì)工作相比，高校內(nèi)部審計(jì)因其具有不可比擬的優(yōu)勢，因內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉本單位的經(jīng)濟(jì)活動及管理情況，對于本單位出現(xiàn)的相關(guān)問題能夠提出針對性的意見和建議，及時解決問題，具有較強(qiáng)的時效性；在審計(jì)中能夠進(jìn)行有效跟蹤，促進(jìn)學(xué)校建立較為完善的內(nèi)部管理制度，使學(xué)校適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。目前教育經(jīng)費(fèi)緊張是導(dǎo)致高校改革和發(fā)展受阻的主要原因，應(yīng)保證有限經(jīng)費(fèi)的合理利用，盡量避免經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)，高校審計(jì)工作應(yīng)把對教育經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督作為重要任務(wù)，提高經(jīng)費(fèi)的使用效益。同時，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是維護(hù)紀(jì)律、規(guī)范秩序，加強(qiáng)高校內(nèi)部管理必不可少的手段，在高校內(nèi)部管理中發(fā)揮著重要作用。

二、審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能的要求，在整個內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展中具有關(guān)鍵作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，利于對審計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)的強(qiáng)化，有助于內(nèi)部審計(jì)功能的全面發(fā)揮，提高審計(jì)部門的地位。審計(jì)工作質(zhì)量控制是指審計(jì)組織為保證每個審計(jì)項(xiàng)目按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行而制訂的控制程序或政策。應(yīng)做好審前、審中、審后控制，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定可行的審計(jì)方案，及時記錄審計(jì)問題，規(guī)范審計(jì)工作過程，對審計(jì)報告編制進(jìn)行復(fù)核并跟蹤審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況等。建立宏觀控制體系和微觀控制體系相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量控制體系，明確審計(jì)工作質(zhì)量的控制措施，從提高審計(jì)工作的總體質(zhì)量角度出發(fā)，對審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作有效程度進(jìn)行控制。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)有法必依。建立完善的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度，使內(nèi)部審計(jì)違法必究。建立審計(jì)質(zhì)量考核評價指標(biāo)體系，按照需要確定科學(xué)的評價指標(biāo)，工作中不斷完善評價體系，為切實(shí)衡量審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)。

三、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)隊(duì)伍是審計(jì)工作的具體實(shí)施者，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。當(dāng)前高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備都存在一定不足，審計(jì)人員對于審計(jì)工作重要性認(rèn)識不夠，知識結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)，尤其對飛速發(fā)展的信息化環(huán)境適應(yīng)性不足，因此制約著內(nèi)部審計(jì)工作的效率。針對上述情況，加強(qiáng)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)應(yīng)開展如下具體改進(jìn)措施：（1）實(shí)時補(bǔ)充審計(jì)隊(duì)伍，選拔具有較強(qiáng)事業(yè)心和責(zé)任心的精通專業(yè)審計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的人員到財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍中；（2）定期對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行思想政治教育，使其樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，強(qiáng)化其正義感和責(zé)任心；（3）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常參加專業(yè)化和系統(tǒng)化培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)審計(jì)知識和管理知識，提高自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；（4）應(yīng)重視計(jì)算機(jī)技術(shù)及審計(jì)技術(shù)的不斷更新，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動適應(yīng)時代和技術(shù)發(fā)展需要，具備接受新型技術(shù)的敏感性；（5）在掌握常規(guī)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)注重創(chuàng)新，運(yùn)用創(chuàng)新性的思維開展工作，創(chuàng)新理論與創(chuàng)新技術(shù)有效結(jié)合，提高內(nèi)審工作的層次和水平。

四、內(nèi)審和外審相結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)部門是強(qiáng)化內(nèi)部管理，不斷加強(qiáng)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)合理性的機(jī)構(gòu)，但因只具有相對獨(dú)立性，但在工作中會受到學(xué)校管理層的制約，為了平衡其他部門的利益，難免存在制度上的缺陷，因此工作經(jīng)常受到干擾而導(dǎo)致失敗，引入外審人員對學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況及資金運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)勢在必行。內(nèi)審和外審因?qū)徲?jì)目的、組成、計(jì)劃、審核深度不同，可以相互補(bǔ)充，相互促進(jìn)。明確內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在高校審計(jì)中的分工和職責(zé)，提高審計(jì)效率。采取形式可以是國家審計(jì)、社會審計(jì)或高校聯(lián)合審計(jì)，內(nèi)審和外審結(jié)合對高校建設(shè)資金和項(xiàng)目資金進(jìn)行審計(jì)，能夠保證資金的安全運(yùn)作。

五、內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制

高等學(xué)校必須建立有效的權(quán)利監(jiān)督機(jī)制，在加強(qiáng)審計(jì)力量的同時，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性，保證有效履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)落實(shí)到位。內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制建設(shè)是一項(xiàng)長期而艱巨的工作，也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。當(dāng)前，內(nèi)審監(jiān)督普遍存在監(jiān)督責(zé)任和制定制度落實(shí)不夠的問題，對制度執(zhí)行缺乏科學(xué)的考核評估。加強(qiáng)開展內(nèi)審監(jiān)督有助于加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性，有利于對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)管。應(yīng)建立嚴(yán)格的領(lǐng)導(dǎo)體制和責(zé)任追究制度，建立領(lǐng)導(dǎo)干部從政行為連帶責(zé)任制，加強(qiáng)下級對上級的監(jiān)督，提高監(jiān)督的主動性和接受監(jiān)督的自覺性，使監(jiān)督真正到位。提高決策制度建設(shè)的系統(tǒng)性，具體制度的建立應(yīng)經(jīng)過多方論證并以實(shí)踐檢驗(yàn)為原則，做好制度建設(shè)的配套，提高制度的科學(xué)性和執(zhí)行力。建立規(guī)范的內(nèi)審審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督對制度建設(shè)情況的反饋?zhàn)饔?；加?qiáng)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的組織協(xié)調(diào)，從而發(fā)揮內(nèi)審的組織協(xié)調(diào)功能和作用。

內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)高校依法管理，新形勢下高校內(nèi)審工作任務(wù)繁重，面臨很多新挑戰(zhàn)，在認(rèn)清內(nèi)審工作的必要性和迫切性的基礎(chǔ)上，應(yīng)審時度勢，壯大審計(jì)力量，規(guī)范審計(jì)制度和監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)外審工作結(jié)合，改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，做到定位，改變內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：