導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)審計監(jiān)督，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.加強農(nóng)村財務(wù)審計工作的重要意義

1.1有利于農(nóng)村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產(chǎn)屬于集體成員共有,任何個人不得侵占、挪用。但是,目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部,利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費現(xiàn)象時有發(fā)生,嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟力量。如果任其發(fā)展,必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強農(nóng)村財務(wù)審計,能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題,促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實農(nóng)村政策和財務(wù)管理規(guī)定。

1.2有利于增強農(nóng)村集體經(jīng)濟民主管理和民主監(jiān)督程度,密切黨群干群關(guān)系,保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟的積極性。目前,仍有一些村的財務(wù)公開不及時,或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此,有必要開展農(nóng)村財務(wù)管理離任審計工作,對村財務(wù)一屆來的情況實施審核、檢查,并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣,有利于村民了解村財務(wù)一屆來的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系,促進(jìn)農(nóng)村社會穩(wěn)定。

1.3有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為,促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展,保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前,大部分農(nóng)村財會人員在實際財務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”“、報報帳”,對財務(wù)處理隨意,沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財務(wù)審計,幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì),促使其按照《農(nóng)村財務(wù)新會計制度》要求,完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序,確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理,促進(jìn)農(nóng)村財務(wù)管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳,保證會計資料的全面性、真實性和規(guī)范性[1,2]。

2.農(nóng)村財務(wù)審計工作的范圍和內(nèi)容

2.1按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)?；哪繕?biāo),逐步加大審計力度,提高審計覆蓋面。隨著農(nóng)村審計工作的不斷深化,其審計范圍由原來的農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務(wù)審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業(yè)務(wù)重點審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調(diào)整離職審。

2.2農(nóng)村財務(wù)審計的內(nèi)容共分為6個方面:一審財務(wù)收支帳目。查收入是否入賬,是否開具統(tǒng)一收據(jù),查是否漏收、少收,開票人是誰,支付是否合理;查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人;查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資,查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況;查項目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項目,還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執(zhí)行,是否有亂收費、亂集資行為,項目款是否專款專用。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全,包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面,查公開資料是否齊全,公開時間是否及時,干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上,力求做到查清、查深、查透,嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計和檢查。

3.農(nóng)村財務(wù)審計工作的程序和方法

3.1審計程序。分為3個階段:一是準(zhǔn)備階段。被審計的村,在接到審計通知書后,要組織好村里的相關(guān)財務(wù)人員,迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計,重點審查財務(wù)收支帳目和經(jīng)濟活動及其他有關(guān)事項,實行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計人員對被審計村的財務(wù)帳目情況撰寫審計報告,并由農(nóng)村財務(wù)審計組作出審計處理結(jié)論或決定。

3.2審計方法。著重抓住3個重點,把牢4個環(huán)節(jié)?！叭齻€重點”:一是財務(wù)收支帳目,采用審查書面資料的方法,進(jìn)行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產(chǎn),采用直接盤點現(xiàn)金、存款和實物的方法;三是債權(quán)債務(wù),包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn),采用核對、復(fù)核、查詢的方法?！八膫€環(huán)節(jié)”:一是把牢各項收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項費用,尤其是招待費開支的票據(jù),是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點核對,銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實相符,審計一開始,就立即盤點現(xiàn)金,是否有白條抵庫及挪用公款等違紀(jì)問題;四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對,是否與帳戶相一致[3]。

4.開展農(nóng)村財務(wù)審計工作的幾點建議

4.1農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財務(wù)審計工作,做到親自參與審計工作。

篇2

一、問題

(一)農(nóng)村治理結(jié)構(gòu)失當(dāng)，村級財務(wù)審計監(jiān)督缺乏優(yōu)化的制度環(huán)境

1．鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府干預(yù)村民自治范圍內(nèi)的事務(wù)，村民剩余控制權(quán)難以真正實現(xiàn)。根據(jù)《村民委員會組織法》的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對村委會的工作是指導(dǎo)、支持和幫助，不得干預(yù)村民自治范圍內(nèi)的事項，而村級管理者則協(xié)助鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開展工作。但在實際運行過程中，因受“官本位”觀念、“人治”意識和自身利益等影響，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及工作人員對村級事務(wù)的干預(yù)普遍存在。比如，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府隨意干涉村委會選舉工作；或違反法定程序撤換任期未滿的村委會，侵犯村民的任免權(quán)；或以“穩(wěn)定”、“防止宗族勢力”為借口，阻礙村民自治的實施等等。

2．村級民主監(jiān)督機制不完善，難以控制村級管理者的道德風(fēng)險。根據(jù)理論，在村級治理結(jié)構(gòu)中，全體村民與村級管理者的關(guān)系是一種委托關(guān)系，全體村民作為村集體資產(chǎn)和社區(qū)公共資源的所有者，是村級事務(wù)的委托者，他們將手中的一部分權(quán)力委托給村級管理者，后者在委托授權(quán)范圍內(nèi)行使村級管理權(quán)力。由于兩者存在利益沖突，村級管理者會產(chǎn)生“道德風(fēng)險”，故需要對其管理行為進(jìn)行有效監(jiān)督。但是，由于如下原因，目前村級民主監(jiān)督機制運行的有效性非常之低：(1)監(jiān)督主體與被監(jiān)督主體權(quán)力地位錯位。由于“官本位”思想及體制因素，在推進(jìn)村民自治的過程中，掌握著大量政治、經(jīng)濟資源的村級管理者不愿意放棄絕對控制權(quán)和既得利益。作為被監(jiān)督者的村級管理者實際上成了農(nóng)村社區(qū)大小事務(wù)的最終決定者，權(quán)力過于強大；而作為監(jiān)督主體的全體村民，因其組織松散，文化水平低，監(jiān)督行為缺乏國家政治權(quán)力機構(gòu)的有力依托及保護(hù)，民主監(jiān)督一般難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，作為監(jiān)督主體的全體村民的權(quán)力實際上非常弱小。(2)農(nóng)村會計信息嚴(yán)重不對稱。表現(xiàn)為農(nóng)村會計信息基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會計信息披露制度不明確、村務(wù)公開制度不落實等，致使全體村民難以獲得實施有效監(jiān)督所必需的可靠、相關(guān)的會計信息。(3)民主意識尚未普及，民主監(jiān)督的配套措施尚未落實，圍繞民主監(jiān)督的一些具體制度不足，如村民民主監(jiān)督的組織渠道單一，而且很不順暢等。

3．缺乏有效激勵機制，村級管理者落實民主制度的動力不足。全體村民在選擇了合適的村級管理者后，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)募钜源偈蛊渑β男新氊?zé)。但是，由于如下原因，有效的村級管理者激勵機制尚未建立：(1)農(nóng)村工作綜合復(fù)雜，不規(guī)范，地區(qū)差異大，農(nóng)村管理者往往要承擔(dān)較大的風(fēng)險，比如付出了大量的人力資本可能沒有取得相應(yīng)的管理業(yè)績等。因此村級管理者的管理業(yè)績難以用單一的經(jīng)濟指標(biāo)加以衡量，其中包含了大量的教育、治安等社會性的工作，而且其工作努力程度與管理業(yè)績?nèi)狈ο嚓P(guān)性。(2)被激勵者權(quán)力來源錯位。由于傳統(tǒng)的體制背景和趕超型現(xiàn)代化模式的現(xiàn)實需要，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往往把與村民委員會的關(guān)系看作上下級行政隸屬關(guān)系，給其下達(dá)大量的政務(wù)。在現(xiàn)行體制下，村級管理者的政治命運相當(dāng)程度上掌握在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府手中，他們難以按照全體村民的意志去處理村務(wù)。(3)村級管理者不是國家公務(wù)員，其報酬不納入國家財政預(yù)算，《村民委員會組織法》規(guī)定村級管理者不脫產(chǎn)，根據(jù)各村經(jīng)濟情況給予適當(dāng)?shù)难a貼。一些集體經(jīng)濟薄弱的農(nóng)村，報酬較低且不能及時發(fā)放，村級管理者很可能產(chǎn)生機會主義行為。

(二)財務(wù)審計監(jiān)督主體組織結(jié)構(gòu)與權(quán)力結(jié)構(gòu)配置不合理

1．鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能部門審計監(jiān)督權(quán)利過大、有效性較低。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能部門是村級財務(wù)審計監(jiān)督的主要力量，有的還同時履行會計職能。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府掌握著組織資源、經(jīng)費資源和制度資源，對村級財務(wù)審計監(jiān)督活動是否積極推行以及重視程度，主要取決于其對財務(wù)審計監(jiān)督后果的功利性判斷。另外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能部門工作人員的經(jīng)濟利益與仕途升遷來自于行政系統(tǒng)，他們?nèi)狈Τ蔀榇寮壺攧?wù)審計監(jiān)督“積極的”責(zé)任人的動機，當(dāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府工作人員與村級管理者串通舞弊時，財務(wù)審計監(jiān)督便失去了公允性。

2．農(nóng)村民主理財小組審計監(jiān)督權(quán)力弱小、有效性較低。全體村民是農(nóng)村集體資產(chǎn)的所有者和農(nóng)村社區(qū)公共資源的提供者，村級管理者的管理行為直接涉及到村民的切身利益，村民是村級財務(wù)審計監(jiān)督的“積極的”責(zé)任人。由村民代表組成的民主理財小組應(yīng)是村級財務(wù)審計監(jiān)督的主要形式。遺憾的是其審計監(jiān)督有效性一直較低，主要原因在于：(1)全體村民沒有真正掌握剩余控制權(quán)，不能有效地控制村級管理者的選聘和辭退。從一般意義講，剩余索取權(quán)是作為委托方的全體村民進(jìn)行監(jiān)督的動力源泉，村級管理者經(jīng)營管理的合法性、合理性和有效性，直接涉及村民的切身利益，而監(jiān)督的有效性及效率如何則取決于委托方對剩余控制權(quán)的擁有程度，監(jiān)督與剩余控制權(quán)應(yīng)當(dāng)相互對應(yīng)。但大部分農(nóng)村的實際情況是，全體村民對村級人事管理權(quán)和村級財務(wù)權(quán)的擁有程度較低。(2)由于在權(quán)力掌握、組織程度等方面全體村民與村級管理者之間的不對稱性，村民行使監(jiān)督權(quán)力沒有國家權(quán)力機構(gòu)的依托，村級管理者作為被監(jiān)督者權(quán)力依然過于強大，在缺乏各種有效保護(hù)的情況下，大膽有力的監(jiān)督往往要承擔(dān)較大的風(fēng)險，這在很大程度上導(dǎo)致了村民對審計監(jiān)督的冷漠態(tài)度。

3．注冊會計師審計制度短缺。鑒于農(nóng)村民主制度的不足、村級管理者與村民之間的信息不對稱以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府某些工作人員與村級管理者的串通舞弊等問題的存在。在客觀、公正地評價村級財務(wù)活動的合法性、公允性方面，注冊會計師在獨立性與勝任能力上有其不可替代的作用。但從總的情況來看，目前注冊會計師尚未充分涉足農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督領(lǐng)域。

(三)農(nóng)村會計信息系統(tǒng)不完善

1．會計準(zhǔn)則和會計制度不完善。從現(xiàn)有農(nóng)村會計工作的規(guī)范來看，首先，1993年實施的“農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度”是以農(nóng)業(yè)企業(yè)這一會計實體作為規(guī)范對象的，其內(nèi)容龐雜，含農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、建筑、運輸、服務(wù)業(yè)等，主要在原國有農(nóng)場和少數(shù)新創(chuàng)辦的非上市農(nóng)業(yè)公司實施，難以成為處理村級會計信息的依據(jù)；其次，1996年財政部、農(nóng)業(yè)部聯(lián)合了“村合作經(jīng)濟組織會計制度”用以規(guī)范村合作經(jīng)濟組織的會計核算，但是其對村級會計信息的規(guī)范要求僅限于會計記錄和簡單會計報表的編報。上述兩項法規(guī)主要不足均在于缺乏相關(guān)性信息及強制性披露制度等；再次，新頒布的16項具體會計準(zhǔn)和企業(yè)會計制度則幾乎不涉及村級社區(qū)的交易和事項。2005年1月1日實施的新的“村集體經(jīng)

濟組織會計制度”，適應(yīng)農(nóng)村稅費改革情況在科目設(shè)置和核算內(nèi)容方面作了修訂，但是在強制性披露制度、計量屬性選擇以及提供更優(yōu)會計信息與額外會計信息等方面仍需進(jìn)一步完善。

2．全體村民與村級管理者的利益不一致所帶來的一系列問題，使得村級管理者會計舞弊嚴(yán)重。在村級治理結(jié)構(gòu)中，村級管理者比全體村民掌握了更多的有關(guān)本村當(dāng)前狀況和未來前景的信息，他們可能利用其信息優(yōu)勢為其自身謀取利益，也可能從事一些有損于全體村民利益的事情，如操縱會計信息、侵吞村集體資產(chǎn)等。

3．對村級管理者的管理業(yè)績難以客觀評價以及激勵機制的不足，村級管理者很可能通過粉飾會計信息提高其管理業(yè)績，導(dǎo)致機會主義行為增加。

4．對農(nóng)村高質(zhì)量會計信息的需求不足。農(nóng)村會計信息的需求者主要是全體村民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，全體村民或無法獲取所需的會計信息、或因其不能真正行使審計監(jiān)督權(quán)利而缺乏獲取會計信息的動力；而鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府則如上述原因不太關(guān)心農(nóng)村會計信息的質(zhì)量。

二、對策

(一)合理安排農(nóng)村財務(wù)審計主體結(jié)構(gòu)

1．鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的淡出。正如前述理由，作為國家基層行政組織的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)當(dāng)基本退出村級日常審計監(jiān)督活動，只有發(fā)生重大違法、違規(guī)經(jīng)濟案件時，政府審計部門和有關(guān)部門才可組成聯(lián)合審計組。

2．民主理財小組的強化。為真正發(fā)揮其內(nèi)審組織的作用：一是全體村民應(yīng)有權(quán)控制村級管理者的任免：二是提高民主理財小組成員的專業(yè)技能。

3．注冊會計師的主導(dǎo)。因其獨立性與勝任能力上的優(yōu)勢，注冊會計師理應(yīng)作為村級審計監(jiān)督的外部主導(dǎo)，其審計范圍是：村級財務(wù)收支的真實性、合法性審計；財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況審計；村級內(nèi)部控制制度的完整性和有效性的審計；村級管理者受托責(zé)任審計等。

(二)優(yōu)化農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督的制度環(huán)境

1．積極推進(jìn)農(nóng)村民主政治進(jìn)程。一是切實賦予村民完全的民利，使村民真正擁有村級人事管理權(quán)和村級財務(wù)管理權(quán)；二是拓寬農(nóng)村民主監(jiān)督的渠道。比如，加強對村務(wù)公開制度的指導(dǎo)和監(jiān)督；規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府接待日等等。

2．合理配置權(quán)利。一是強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府工作人員的宗旨觀念和民主法制觀念；二是實現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府由領(lǐng)導(dǎo)職能向指導(dǎo)職能的轉(zhuǎn)變，在尊重村民自治權(quán)利的基礎(chǔ)上，以經(jīng)濟、法律和教育等綜合手段指導(dǎo)農(nóng)村工作；三是國家有關(guān)法規(guī)應(yīng)盡快明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府指導(dǎo)職責(zé)的具體內(nèi)容，以利于改善鄉(xiāng)村關(guān)系、規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府行政行為；四是規(guī)范村級管理者的管理行為，提高其經(jīng)營管理活動的透明度，消除村級管理者與村民之間的信息不對稱。

3．建立和完善對村級管理者的激勵機制。給予與之工作難度、努力程度相配比的物質(zhì)和精神激勵，使之有動力規(guī)范自己的管理行為、增強村務(wù)工作的透明度。

(三)充分發(fā)揮注冊會計師審計制度的作用

1．國家有關(guān)部委應(yīng)盡快出臺有關(guān)村級財務(wù)審計的法規(guī)，為注冊會計師進(jìn)入此領(lǐng)域提供法律依據(jù)。

2．明確全體村民作為村級財務(wù)審計委托人的地位。即若需要注冊會計師提供服務(wù)，應(yīng)由全體村民作為委托人選聘會計師事務(wù)所，以確保審計的社會公信力。對涉及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及其工作人員侵犯農(nóng)民利益的經(jīng)濟案件，注冊會計師也可接受縣級以上政府部門(如審計局、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān))的委托進(jìn)行審計鑒證。

3．會計師事務(wù)所應(yīng)充分考慮村級財務(wù)審計的風(fēng)險，委派熟悉農(nóng)村實際情況、通曉國家農(nóng)村法規(guī)和政策、經(jīng)驗豐富的注冊會計師負(fù)責(zé)審計工作，以保障審計的有效性。

(四)完善農(nóng)村會計信息系統(tǒng)

1．增強全體村民等會計信息需求者參與監(jiān)督的動力和能力。從一般意義上講，剩余索取權(quán)是作為委托方的全體村民進(jìn)行監(jiān)督的動力源泉。村級管理者經(jīng)營管理活動的合法性、合理性和有效性，直接涉及到村民的切身利益，而監(jiān)督的有效性及效率如何，則要取決于作為委托方的全體村民對剩余控制權(quán)即村級人事管理權(quán)和村級財務(wù)權(quán)的擁有程度，審計監(jiān)督與剩余控制權(quán)應(yīng)當(dāng)相互對應(yīng)。因此，切實保障村民合法權(quán)利及有效實施，并保證全體村民對村集體剩余的全部索取權(quán)利，村民就有動力去獲取可靠與相關(guān)的會計信息，以評價、監(jiān)督村級管理者受托責(zé)任的履行情況。

2．完善村級治理結(jié)構(gòu)，建立有效的會計信息供給主體。如，有效監(jiān)督村級管理者的行為，并加大對村級管理者會計舞弊行為的懲罰力度；完善村級管理者激勵機制，降低由此引發(fā)的道德風(fēng)險；完善會計準(zhǔn)則和會計制度，增強農(nóng)村會計信息的可靠性和相關(guān)性，壓縮盈余管理的空間等。

3．完善會計制度及信息披露制度

(1)農(nóng)村會計控制主要是規(guī)范村級會計基礎(chǔ)工作、提高村級會計信息質(zhì)量及對村級管理者的監(jiān)督等。2006年新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號－生物資產(chǎn)》是規(guī)范農(nóng)業(yè)活動(指企業(yè)對生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化過程的管理)的會計處理、財務(wù)報表列報和披露，是有關(guān)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和披露，這些只是農(nóng)村會計工作的部分內(nèi)容，許多農(nóng)村財務(wù)問題仍然需要做出有效制度安排，比如應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善“村集體經(jīng)濟組織會計制度”，完善村級會計信息披露制度，增加會計報表附注內(nèi)容，明確應(yīng)披露哪些村級重大會計事項、披露的具體內(nèi)容與形式，以提供充分相關(guān)的會計信息。

篇3

關(guān)鍵詞：財務(wù)；審計；監(jiān)督；協(xié)作

一、高校財務(wù)監(jiān)督與審計監(jiān)督現(xiàn)狀

審計監(jiān)督無疑是一把利刃，近年來，常規(guī)審計與專項審計的開展使得審計觸角更深更廣，極大程度上起到了風(fēng)險防范作用，有效推動了高校反腐倡廉建設(shè)。審計按照國家財經(jīng)法規(guī)及政策，通過遵循行業(yè)規(guī)則，利用專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及方法，對被審計單位的財務(wù)收支活動、會計核算等資料的真實、有效、合理性進(jìn)行檢查及評價，出具獨立的審計報告，促進(jìn)被審計對象的經(jīng)濟活動合規(guī)、有效運行，給予單位管理層有效的審計信息以供決策。當(dāng)然，高校審計監(jiān)督也存在著一些共性的問題，主要表現(xiàn)在：第一，內(nèi)審力量不足，知識結(jié)構(gòu)難以滿足審計需求。內(nèi)部審計需要豐富的財務(wù)知識、內(nèi)部管理經(jīng)驗和全面的知識結(jié)構(gòu)，事實上，審計人員雖大多擁有財務(wù)知識背景，但難以滿足復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)判斷需求，另外，信息化的要求對很多老審計而言是不小的挑戰(zhàn)，僅憑經(jīng)驗和傳統(tǒng)審計手段難以有效提升工作效率。第二，審計結(jié)果沒有被充分利用。多數(shù)被審部門對審計結(jié)果或意見不太重視，后期沒有主動積極整改，加之審計部門任務(wù)較多、工作忙，缺少對審計結(jié)果的督促和落實，容易存在少得罪人的想法，只要領(lǐng)導(dǎo)不追問，對審計處理或意見的落實就擱置了，沒有進(jìn)行后續(xù)結(jié)果的跟蹤監(jiān)督。第三，常規(guī)審計的事后監(jiān)督特性導(dǎo)致既成事實的違紀(jì)行為難糾正。雖然近年來呼吁“事后監(jiān)督”變“關(guān)口前移”，但除了工程項目審計領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了全過程審計，大多數(shù)審計事項依舊是老方一貼，“免疫功能”大打折扣。財務(wù)監(jiān)督是會計的功能之一，又是經(jīng)濟管理的重要組成部分。具體來說，是指會計工作人員依據(jù)《會計法》賦予的職權(quán)，將《會計法》規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性、有效性以及單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。從監(jiān)督時效性來看，財務(wù)監(jiān)督是及時監(jiān)督、有效反饋的，但會計同時兼具的服務(wù)功能，使得財務(wù)監(jiān)督不具有審計監(jiān)督的獨立性，監(jiān)督效果打了折扣，主要表現(xiàn)在：第一，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，隊伍建設(shè)有待加強。隨著高校不斷發(fā)展，新的經(jīng)濟現(xiàn)象越來越多，加之上級主管部門各種財經(jīng)政策層出不窮，對財務(wù)人員技術(shù)含金量的要求越來越高，而財務(wù)人員日常工作繁雜，綜合知識和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的內(nèi)生動力不強，導(dǎo)致整體隊伍建設(shè)亟待加強。第二，作為單位內(nèi)設(shè)部門，職責(zé)易被職權(quán)干擾。雖然財務(wù)監(jiān)督有依據(jù)、有規(guī)則，但在實際執(zhí)行過程中，往往不被理解，尤其是在科研經(jīng)費監(jiān)督以及新的財經(jīng)政策執(zhí)行過程中，領(lǐng)導(dǎo)的行政干預(yù)往往削弱了財務(wù)監(jiān)督職能。第三，內(nèi)控的不完善導(dǎo)致監(jiān)督不嚴(yán)。財務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)保障依賴于健全的內(nèi)控制度。但據(jù)調(diào)查，大部分高校的內(nèi)控制度還不健全，對各項經(jīng)濟活動的監(jiān)管存在漏洞，有的高校雖有內(nèi)控制度但不執(zhí)行或落實，致使監(jiān)督形同虛設(shè)。

二、高校財務(wù)監(jiān)督與審計監(jiān)督的關(guān)系

通過分析高校財務(wù)監(jiān)督與審計監(jiān)督的現(xiàn)狀，我們可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)監(jiān)督與審計監(jiān)督作為高校內(nèi)部經(jīng)濟管理工作的一部分，既相互聯(lián)系，又相互補充、相互制約。它們的目標(biāo)都是為了正確、合理、節(jié)約、有效地運用公共資金，為學(xué)校健康發(fā)展保駕護(hù)航、為決策需要提供監(jiān)督依據(jù)。它們的監(jiān)督對象都是高校的經(jīng)濟活動，它們的目的是一致的。但是它們卻因為各自職能屬性不同和服務(wù)對象需求差異，存在以下關(guān)系：第一，財務(wù)屬于審計監(jiān)督的對象，而審計部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)接受財務(wù)監(jiān)督。審計部門依據(jù)審計法規(guī)和財務(wù)審計準(zhǔn)則，對單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督，對單位報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。而審計部門開展業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟活動則由財務(wù)部門進(jìn)行真實性、合法性、合理性判斷。第二，兩者監(jiān)督手段及重點各有所長。財務(wù)監(jiān)督較審計監(jiān)督關(guān)口靠前，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)審核的過程中，能及時發(fā)現(xiàn)不合規(guī)、不真實、不合理的經(jīng)濟行為，從而及時扼制違紀(jì)行為的產(chǎn)生，起到防錯糾弊的作用，而審計監(jiān)督往往在事后發(fā)現(xiàn)違紀(jì)行為，只能蓋棺定論、查處落實、造成損失。另外，財務(wù)監(jiān)督偏重于對原始憑證的審核、程序是否完備等方面，而審計監(jiān)督的手段與方法則更為全面，比如對審計事項進(jìn)行函證、詢問、監(jiān)盤、檢查方法、觀察方法、分析性復(fù)核等。第三，從監(jiān)督層次來看，審計監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督。雖然財務(wù)監(jiān)督與審計監(jiān)督同屬經(jīng)濟監(jiān)督，但財務(wù)監(jiān)督只是基礎(chǔ)監(jiān)督，而審計監(jiān)督內(nèi)容多、范圍廣、地位超脫，比起財務(wù)監(jiān)督，是監(jiān)督與再監(jiān)督的關(guān)系，屬于較高層次的監(jiān)督。

三、高校財務(wù)監(jiān)督與審計監(jiān)督聯(lián)動發(fā)展新思路

筆者認(rèn)為，財務(wù)監(jiān)督與審計監(jiān)督之間的任督二脈并未完全打通，長期以來，高校的財務(wù)監(jiān)督與審計監(jiān)督你方唱罷我登場，立場有異，未形成良好的聯(lián)動機制，缺乏聯(lián)動合力。因此，需要探究實踐財務(wù)監(jiān)督與審計監(jiān)督聯(lián)動發(fā)展新思路，推進(jìn)財務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督協(xié)調(diào)機制、明確分工、密切合作，發(fā)揮更大的效能。

（一）提升對財務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督的重視程度

高校財務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督要起到作用，從根本上來講，需要得到各個層面的重視。一是單位領(lǐng)導(dǎo)；二是監(jiān)督主體，即財務(wù)人員和審計人員；三是校內(nèi)教職員工。單位領(lǐng)導(dǎo)重視能夠給予來自決策層的支持，保障監(jiān)督工作客觀公正地開展，不受干擾，保障監(jiān)督工作落到實處；監(jiān)督主體的重視能夠激發(fā)財務(wù)人員和審計人員內(nèi)生動力，主動承擔(dān)起監(jiān)督責(zé)任，提升監(jiān)督效率與效果；校內(nèi)教職員工重視能夠促使教工自覺依規(guī)章辦事，減少違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。

（二）促進(jìn)財務(wù)部門和審計部門人員適度流動

無論是財務(wù)監(jiān)督還是審計監(jiān)督，說到底還要靠財務(wù)人員和審計人員的腦力勞動來實現(xiàn)。雖然財務(wù)信息化和審計信息化程度在飛速發(fā)展，但信息化永遠(yuǎn)離不開財務(wù)人員和審計人員的職業(yè)判斷和經(jīng)濟事項分析，因此，人是財務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督過程中的關(guān)鍵因素。但從實踐中看，財務(wù)人員和審計人員存在著各自的職業(yè)優(yōu)勢和思維定勢，因此，財務(wù)部門和審計部門人員適度流動有利于兩個部門優(yōu)勢互補，監(jiān)督手段、重點互促互融，大大提升監(jiān)督效率。

（三）建立財務(wù)部門和審計部門聯(lián)動協(xié)作機制

在當(dāng)前工作中應(yīng)該建立怎樣的聯(lián)動協(xié)作機制呢？筆者提出以下三種思路：1.重大經(jīng)濟事項聯(lián)合監(jiān)督。有些監(jiān)督情況不甚理想，往往因為職責(zé)不清或互相推諉造成，因此，建立重大經(jīng)濟事項聯(lián)合監(jiān)督機制是一種有效的協(xié)作機制。具體來說，通過對屬于單位“三重一大”內(nèi)容的經(jīng)濟事項進(jìn)行全過程聯(lián)合監(jiān)督、財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行階段性績效評價與反饋、審計部門對于重點環(huán)節(jié)進(jìn)行抽審、出具聯(lián)審報告等方法來實現(xiàn)；2.風(fēng)險經(jīng)濟事項雙重觸發(fā)。通過風(fēng)險經(jīng)濟事項雙重觸發(fā)可以最大程度解決財務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督的時點差。在財務(wù)監(jiān)督過程中，往往能發(fā)生違紀(jì)現(xiàn)象或潛在違紀(jì)現(xiàn)象，當(dāng)這種行為發(fā)生時，將發(fā)現(xiàn)的問題及時與審計部門溝通，進(jìn)行線索追查或就共性問題形成防范機制，實現(xiàn)將事后的審計監(jiān)督關(guān)口前移，極大程度保護(hù)公共資金，起到防錯糾弊作用；3.扎實推進(jìn)審計工作聯(lián)席會議制度。很多單位已建立了審計工作聯(lián)系會議制度，通過“緊密合作、各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互配合”的機制，發(fā)揮有關(guān)部門監(jiān)管合力，提升審計成效，財務(wù)部門往往納入有關(guān)部門之列，但在施行過程中，審計工作聯(lián)席會議往往變成了進(jìn)點會，強調(diào)其重要性和協(xié)作要求后，后續(xù)審計過程仍然是審計部門唱獨角戲，過程中的協(xié)作、反饋、整改效果大打折扣。因此，扎實推進(jìn)并不斷落實、創(chuàng)新審計工作聯(lián)席會議制度也是協(xié)作機制的關(guān)鍵要素之一。

作者:陳語 單位:浙江農(nóng)林大學(xué)計財處

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；審計監(jiān)督；關(guān)聯(lián)度

財務(wù)管理是企業(yè)管理的一部分，在遵循國家法律、法規(guī)的前提下，依照企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行管理，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。審計是按照獨立的審計原則，對企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)管理進(jìn)行的一種監(jiān)督評價。

一、財務(wù)管理和審計的不同

1.定義不同。財務(wù)管理針對的是企業(yè)的投資，籌資和資金運營等活動，進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃，制定合理的預(yù)算，采取一系列控制等手段，從財務(wù)的角度進(jìn)行的綜合性管理。審計則是檢查企業(yè)的會計資料和其他相關(guān)的經(jīng)濟合同是否真實、合規(guī)及有效。兩者相輔相成，互相促進(jìn)，共同為實現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)服務(wù)。

2.工作重心不同，工作程序不同。財務(wù)管理的重點是資金管理。涉及企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、售后及其賬務(wù)處理等一切經(jīng)營活動，注重資金管理，量化經(jīng)營指標(biāo)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供經(jīng)營決策服務(wù)。審計側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，不僅是查錯糾弊，對企業(yè)經(jīng)營活動的合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，更注重于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行，通過有效的審計程序，找出存在或潛在的問題，分析其產(chǎn)生的原因，并提出解決的方法，客觀的評價企業(yè)包括財務(wù)管理在內(nèi)的一切經(jīng)營活動。

3.監(jiān)督的內(nèi)容不同，獨立性不一樣。財務(wù)管理方面的監(jiān)督是指以價值為表現(xiàn)形式，對企業(yè)的一切經(jīng)營活動進(jìn)行管理和控制，是財務(wù)部門日常業(yè)務(wù)中的一部分，不具有獨立性。審計監(jiān)督則是檢查企業(yè)的資金運營情況，根據(jù)財務(wù)部門的會計資料和其他部門的相關(guān)資料，形成審計意見，出具審計報告，以此來評價監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動。不管是外部審計還是內(nèi)部審計，均獨立于企業(yè)的其他部門。所以說，財務(wù)管理是日常的財務(wù)監(jiān)督，層次較低。審計針對的是企業(yè)的一切經(jīng)濟活動，監(jiān)督層次較高。

二、財務(wù)與審計的關(guān)聯(lián)度

1.監(jiān)督的內(nèi)容都是企業(yè)的經(jīng)營活動。財務(wù)的基本會計資料是企業(yè)的一切經(jīng)營活動的載體，財務(wù)管理還要監(jiān)督這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、及時，是否合法、合規(guī)，是否符合企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是否偏離了企業(yè)的預(yù)算、計劃和經(jīng)營目標(biāo)。審計是按照財務(wù)會計法的要求，對企業(yè)的資金運營進(jìn)行審核，使其符合財務(wù)管理制度，對財務(wù)確認(rèn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行再確認(rèn)，是凌駕于財務(wù)監(jiān)督之上的再監(jiān)督。

2.最終目的都是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。在財務(wù)管理的過程中，財務(wù)人員通過審核經(jīng)濟活動產(chǎn)生的各種會計資料，發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷，提出改進(jìn)建議，從而改善企業(yè)的經(jīng)營管理。審計通過規(guī)范的審計程序，從企業(yè)的會計賬簿中，找出企業(yè)管理層未曾發(fā)現(xiàn)的問題或潛在的風(fēng)險，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠，從而提高經(jīng)濟效益。

3.過程都是針對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。企業(yè)的財務(wù)管理的基礎(chǔ)是國家的法律法規(guī)。規(guī)范的內(nèi)部控制制度，可以保證財務(wù)信息的真實完整，及時有效地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，并且防止違規(guī)違法行為的產(chǎn)生，保證企業(yè)資金資產(chǎn)的完整安全。審計人員運用符合性測試程序，針對企業(yè)的各種內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對財務(wù)管理的有效性進(jìn)行評價。

三、財務(wù)和審計的銜接

財務(wù)和審計作為有效的監(jiān)督管理工具，在企業(yè)經(jīng)濟活動中起著越來越重要的作用，因此加強兩者之間的銜接尤其重要。

1.提高對財務(wù)管理和審計的重視程度。一個企業(yè)的發(fā)展離不開財務(wù)，好的財務(wù)人員能夠充分運用其管理職能，再加上審計人員的監(jiān)督檢查，才能保證企業(yè)健康良好的運轉(zhuǎn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視財務(wù)管理和審計工作，保證足夠的管理權(quán)限，做好其他部門的思想工作，支持財務(wù)和審計人員的工作，充分發(fā)揮其作用。

2.財務(wù)管理人員要積極配合支持審計工作，強化審計功能。財務(wù)管理是企業(yè)管理的根本，是審計的前提，會計資料是審計工作的基礎(chǔ)，審計離不開財務(wù)，財務(wù)管理工作的好壞直接關(guān)系到審計程序的繁簡。財務(wù)管理水平的提高，有助于提高審計工作的效率。同樣，審計反過來又能促進(jìn)財務(wù)工作的開展。主觀上，審計的震懾性使得很多財務(wù)人員持排斥態(tài)度，不愿主動配合審計人員的工作，造成兩者之間關(guān)系的緊張，不利于審計工作的開展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)創(chuàng)造有利條件，做好宣傳工作，搞好兩者之間的關(guān)系并使之相互配合，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高其專業(yè)能力。財務(wù)人員應(yīng)加強財經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)，加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，加強財務(wù)分析，注重資金管理，提高資金使用效率，積極適應(yīng)新形勢下財務(wù)管理的需求。審計人員也應(yīng)注重理論學(xué)習(xí)，提高專業(yè)勝任能力，協(xié)助財務(wù)人員做好管理工作，更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督評價作用。

總之，一個企業(yè)的財務(wù)管理和審計工作銜接的好，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險就會越來越低，有利于企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。

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篇5

關(guān)鍵詞：審計監(jiān)督；財務(wù)舞弊；法律體制；會計師

現(xiàn)如今我國的資本市場正在日益壯大，大型上市公司財務(wù)信息的真實性和審計質(zhì)量備受人們的廣泛關(guān)注。必須要對過去的審計制度、會計模式以及監(jiān)督方式進(jìn)行全面改革，才可以從根本上防止財務(wù)舞弊和財務(wù)欺詐事件的發(fā)生。

一、要想預(yù)防財務(wù)舞弊，首先就應(yīng)完善法律制度

如今之所以會出現(xiàn)財務(wù)舞弊的情況發(fā)生，其根本原因還是由于懲罰力度不夠和法律監(jiān)管機制不夠完善所引起的。就從目前的法律來看，對于注冊會計師事務(wù)所的處罰還僅僅限于行政處罰，并沒有涉及到民事賠償?shù)确矫?，因此，?yīng)該在法律法規(guī)上不斷進(jìn)行完善，通過規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆芍贫葋硐拗谱詴嫀煹男袨椤?/p>

1.建立民事賠償制度

完善的民事賠償制度可以有效遏制會計事務(wù)所的舞弊行為，提升違規(guī)成本，將舞弊行為扼殺在搖籃里。近年來，隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深化，并逐漸向著法制化方向發(fā)展，注冊會計師的民事責(zé)任、刑事責(zé)任審判權(quán)歸法院所有，而不是非政府的行政手段。

2.不斷強化獨立審計，使其具有法律效力

規(guī)范民間審計服務(wù)手段以及技術(shù)方法的重要標(biāo)準(zhǔn)，就是要將獨立審計更加具有法律效力，應(yīng)該成為法院判定會計師法律責(zé)任的一種依據(jù)。與此同時，我國的會計師協(xié)會還應(yīng)該和人民檢察院、當(dāng)?shù)胤ㄔ?、司法機構(gòu)以及財政部門積極配合，形成會計師法律鑒定的專門機構(gòu)，對審計報告進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督，弄清虛假或不實，判斷出現(xiàn)舞弊情況時，是會計師“故意”還是“過失”弄錯。通過這樣的方式可以提高法律防范意識，改善獨立審計的可操作性。

3.建立一套審計制度

要切實建立起審計責(zé)任監(jiān)督委員會，該委員會作為審計責(zé)任追究機構(gòu)。假設(shè)監(jiān)督委員會接到投訴電話或發(fā)現(xiàn)有違規(guī)審計的情況，則需要進(jìn)行備案，并且嚴(yán)查工作程序，成立一個調(diào)查組，并將審計鑒定委員會的意見或者建議上報給當(dāng)?shù)胤ㄔ?，由法院做出最終的審判意見，對違規(guī)者進(jìn)行相應(yīng)處罰。

二、不斷加大會計師監(jiān)管力度

1.以財政部、注協(xié)為中心，確保會計師行業(yè)健康發(fā)展

財政部有責(zé)任對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，而注協(xié)則應(yīng)該對會計師行業(yè)進(jìn)行直接管理。應(yīng)進(jìn)一步提高注冊會計師現(xiàn)有資格的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格會計監(jiān)管隊伍的資格審批制度。推行誠信保險賠償制度，通過市場行為進(jìn)行會計監(jiān)管，通過市場行為來對會計市場進(jìn)行監(jiān)管，可以提高監(jiān)管效率。

2.注協(xié)要切實履行自身職能

會計師行業(yè)內(nèi)的一切事務(wù)都應(yīng)該由注協(xié)負(fù)責(zé)，使注協(xié)成為真正有效的自律機構(gòu)，對那些違規(guī)者做出懲罰尤為重要。當(dāng)注冊會計師和會計師事務(wù)所產(chǎn)生糾紛時，均由注協(xié)做出懲罰。目前，會計師行業(yè)內(nèi)的種類、程序、以及懲戒組織都還有待進(jìn)一步完善。

3.在檢查中做到規(guī)范化，建立專業(yè)的監(jiān)管隊伍

政府部門應(yīng)該集結(jié)專家，成立一個監(jiān)督檢查小組，并定期對會計事務(wù)所進(jìn)行突擊檢查，并將檢查目的、程序、過程以及最終的檢查結(jié)果進(jìn)行備案和登記，建立一套事務(wù)所信息資料庫，為下一次突擊檢查清理行動做準(zhǔn)備。當(dāng)會計事務(wù)所以及審計部門逐漸走向市場化、正規(guī)化時，政府的行政手段就可以慢慢取消。現(xiàn)如今，最棘手的問題便是制定一套檢查規(guī)范，使檢查工作規(guī)范化。通過制定出檢查工作稿件；不斷增強檢查工作效率。

三、使會計師具有獨立性，保證審計質(zhì)量

要想徹底杜絕財務(wù)舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，那么就應(yīng)該把注冊會計師獨立出來，這是防止審計失效和財務(wù)舞弊的關(guān)鍵，當(dāng)今財務(wù)舞弊現(xiàn)象之所以泛濫成災(zāi)，正是因為缺乏獨立審計。為了提高會計師獨立性，可以從以下幾方面入手：

1.將會計事務(wù)所的準(zhǔn)入制度不斷提升

對于我國而言，會計師行業(yè)存在數(shù)量多、規(guī)模小且運營機制不健全等缺陷，這樣嚴(yán)重?fù)p害到了會計師的獨立性，使整個市場無序競爭。因此，政府應(yīng)該不斷提升會計師的入門門檻，并且建立一個退出機制；不斷鼓勵會計師單位之間聯(lián)合兼并，引導(dǎo)會計師事務(wù)所朝著規(guī)?；较虬l(fā)展，樹立品牌。事務(wù)所的規(guī)模越大，則獨立性也就越好。對于那些有限責(zé)任事務(wù)所而言，要提高自身的注冊資本，這樣一來，有利于引起其對審計報告質(zhì)量的重視。

2.對審計服務(wù)進(jìn)行合理定位

我國會計事務(wù)所的無序競爭普遍存在，其主要原因還是由于現(xiàn)如今我國的審計市場屬于買方市場，對于審計單位而言，經(jīng)濟來源依賴于被審計單位，受到利益的驅(qū)使，會計事務(wù)所必然會影響會計師對審計意見的發(fā)表。因此，必須要對需要審計的產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)、合理定價。與此同時，還應(yīng)該根據(jù)審計費用，設(shè)計出保證金。一旦出現(xiàn)違規(guī)舞弊情況，可以將保證金作為賠償，交付給受害者。

四、結(jié)語

若想不斷強化審計監(jiān)督，杜絕財務(wù)舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，那么就要充分發(fā)揮出會計師的審計職能，從審計質(zhì)量上入手，不斷對會計事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量控制，讓每一位會計人員做到自律，政府在這方面也應(yīng)該加強管理，只有切實做好這幾點，才可以對財務(wù)舞弊情況產(chǎn)生威懾力。

參考文獻(xiàn)：

[1]張紅路 張東明：強化審計監(jiān)督，防止財務(wù)舞弊之淺見[J].內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2013， 39-40.

[2]溫潔茹：財務(wù)舞弊識別與治理：內(nèi)部控制體系建設(shè)[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2012.225-228.

篇6

企業(yè)審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督都是對財務(wù)管理工作進(jìn)行稽查的重要手段，對提升企業(yè)財務(wù)管理工作水平具有重要的作用。審計監(jiān)督工作由企業(yè)外部的審計組織開展實施，是一種明顯的外部財務(wù)監(jiān)管方式。而財務(wù)監(jiān)管工作則是由企業(yè)內(nèi)部組織或者單位工作人員開展實施，財務(wù)監(jiān)管工作內(nèi)容以財務(wù)收支為主要監(jiān)督對象，是在財務(wù)核算過程中由單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員共同實施的內(nèi)部監(jiān)管。

1.審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)管之間的聯(lián)系

審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)管是對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程進(jìn)行控制的不同階段，兩者都對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，衡量企業(yè)經(jīng)濟行為和活動的合法性。審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)管都是以企業(yè)的會計資料為基礎(chǔ)，會計信息是監(jiān)督的重要依據(jù)，其監(jiān)督的最終目的就是為了促進(jìn)企業(yè)能夠不斷提高經(jīng)濟效益，保證企業(yè)根本目的的順利實現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)管都會涉及到企業(yè)的內(nèi)部控制制度，兩者開展的重要前提就是需要預(yù)先制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，要有可靠真實的財務(wù)信息，以便對企業(yè)的資金營運情況和財務(wù)狀況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，保證資金運動的合法性和規(guī)范性，通過財務(wù)過程的監(jiān)督和控制，進(jìn)而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。

2.審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督之間的區(qū)別

審計監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行測試和監(jiān)督，了解內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中存在的問題，以便為企業(yè)改進(jìn)內(nèi)控工作和保證資金合理使用提供基礎(chǔ)。財務(wù)監(jiān)管則是企業(yè)的財務(wù)部門根據(jù)會計準(zhǔn)則對生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的合法性進(jìn)行監(jiān)管，合理編制企業(yè)的預(yù)算，合理配置資金，保證財務(wù)管理制度的健全和完整，做好資產(chǎn)管理工作。其次，審計監(jiān)督是為了確保經(jīng)營者或者企業(yè)所有者的利益而產(chǎn)生的，審計監(jiān)督主要是對財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的合法性進(jìn)行監(jiān)督，審計監(jiān)督具有外部性和獨立性。財務(wù)監(jiān)管是企業(yè)為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部核算工作的需要產(chǎn)生的，財務(wù)監(jiān)管主要是對企業(yè)的資金運用過程進(jìn)行監(jiān)督，財務(wù)監(jiān)管具有內(nèi)部性和依賴性。再者，審計監(jiān)督體系主要由規(guī)劃、實施和管理等三個主要部分組成，實施方法主要有資料檢查法、實物檢查法、審計抽樣法和審計調(diào)查法等等;而財務(wù)監(jiān)管體系主要由財務(wù)核算、財務(wù)分析和財務(wù)檢查等主要部分組成，其審查辦法主要由賬戶設(shè)置、賬簿登記、財產(chǎn)清查和會計報表等審查辦法。

二、審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)察工作實施的原則

1.合法性原則

審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)察工作都需要以相關(guān)的法律法規(guī)的要求為審查基礎(chǔ)和依據(jù)，國家的法律法規(guī)和財務(wù)管理制度是企業(yè)財務(wù)活動的行為規(guī)范，也是監(jiān)督人員的行動準(zhǔn)則。在開展審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)察工作時，要以國家有關(guān)法律和財務(wù)制度為準(zhǔn)繩，實行依法監(jiān)督，提高監(jiān)督活動的合法性。

2.客觀性原則

在開展審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督工作時要基于客觀和公正的財務(wù)信息，要科學(xué)地排除種種不良因素的干擾，應(yīng)該依據(jù)事實并按照會計準(zhǔn)則的要求實事求是，對存在的問題進(jìn)行深入調(diào)查和研究，認(rèn)真分析，可以采取科學(xué)的計量分析方法對信息進(jìn)行定量分析，為定性分析提供基礎(chǔ)，進(jìn)而對企業(yè)財務(wù)活動做出客觀的評價。

3.持續(xù)性原則

審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)管工作是一個持續(xù)性的過程，應(yīng)該從不同的側(cè)面和角度對財務(wù)活動進(jìn)行全面系統(tǒng)和長期的監(jiān)察，將審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督貫穿于財務(wù)活動的始終，保證資金運作的合法性，解決財務(wù)管理工作中的制度漏洞問題。持續(xù)性原則要求審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)管工作要對財務(wù)信息進(jìn)行跟蹤記錄，保證信息的真實性和完整性。

三、開展審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)管工作的措施

1.要根據(jù)企業(yè)實際情況做好機構(gòu)設(shè)置工作

審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督工作的開展基礎(chǔ)之一就是完善的內(nèi)部控制制度，組織結(jié)構(gòu)對監(jiān)督工作的質(zhì)量有著重要的影響。企業(yè)可以設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，將審計機構(gòu)作為企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)，并根據(jù)審計工作的需要來做好定員編制工作，要保證審計工作的獨立性。企業(yè)要合理劃分財務(wù)部門和審計部門的職責(zé)和權(quán)利，可以通過組織結(jié)構(gòu)的分工解決審計環(huán)節(jié)的設(shè)置問題，可以讓各個職能部門相互制約，保證財務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督之間的結(jié)合，提高監(jiān)督工作的體系化和系統(tǒng)化。

2.要不斷完善監(jiān)督制度，提高監(jiān)督工作的規(guī)范性

完善的檢查制度是審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督的重要基礎(chǔ)條件，制度建設(shè)為日常工作開展提供指導(dǎo)和方向。企業(yè)要不斷完善監(jiān)督制度，完善財務(wù)制度的同時要推行審計部門獨立核算制度，提高審計部門在企業(yè)經(jīng)濟活動中的權(quán)威形象，并對企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作實行全程監(jiān)督控制。其次，企業(yè)要重視審計預(yù)算工作的作用，要做好預(yù)算編制工作，為事前監(jiān)督提供條件。預(yù)算編制工作要保證科學(xué)性和可行性，要以經(jīng)費支出為審點，抓好事中監(jiān)督工作，對企業(yè)經(jīng)費支出項目進(jìn)行科學(xué)監(jiān)察。再者，要提高監(jiān)督工作的規(guī)范性，要提高監(jiān)督管理制度的執(zhí)行力度，保證審計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)察發(fā)揮出真正的效果。

篇7

一、 關(guān)于改革的背景及其成效

在1995年全國會計工作會議上，朱容基同志曾對整頓會計工作秩序指出了"約法三章"。近幾年來，會計改革進(jìn)一步深化，會計工作也取得了新的成績。但是，一些突出的、帶有普遍性的問題仍未徹底解決，有的還相當(dāng)嚴(yán)重。為此，必須繼續(xù)深化會計改革，而財會人員管理體制的改革，則是繼續(xù)深化改革的一個重要方面。

結(jié)合當(dāng)前我省財會工作的實際情況及推行財會人員管理體制改革的成效，繼續(xù)深化改革的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1． 規(guī)范會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量

會計工作秩序混亂、會計監(jiān)督乏力、會計信息嚴(yán)重失真，依然是困擾我國會計發(fā)展的一個突出問題。如我省試點地區(qū)在試行財會人員管理體制改革之前，有些單位沒有按規(guī)定設(shè)置會計工作崗位；有的會計既管錢又管帳，或者該建帳的不建帳，卻搞帳外帳，甚至做假帳；許多單位都程度不同地存在著會計資料不完整、憑證不合法、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，使會計信息失去客觀性。單位的會計人員既在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，又要對領(lǐng)導(dǎo)的行為實行會計監(jiān)督，實際上很難做到，結(jié)果出現(xiàn)了所謂"頂?shù)米〉恼静蛔?、站得住的頂不?的狀況。會計人員為使自己"站得住"，在監(jiān)督職責(zé)上往往就"頂不住"，致使多種違反財會法規(guī)和制度的行為不斷發(fā)生、日趨嚴(yán)重。

我國經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟體制。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展有它自身的客觀規(guī)律和運行秩序，特別是股份制公司的迅速發(fā)展和資本市場的初步形成，使企業(yè)與社會聯(lián)系更加廣泛和密切，而其中最為重要的聯(lián)系渠道就是會計信息。如果會計工作秩序混亂、缺乏監(jiān)督、信息失真，將不僅影響企業(yè)本身的生存、發(fā)展，而且會損害社會投資者的利益，會對國家宏觀調(diào)控發(fā)生"誤導(dǎo)"，給整個社會主義市場經(jīng)濟秩序造成混亂。

我省試點地區(qū)在試行財會人員管理體制改革之后，單位會計基礎(chǔ)工作普遍加強，財會法規(guī)得以較好地貫徹執(zhí)行，會計工作秩序得到改善，會計信息質(zhì)量有了很大提高，為維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序發(fā)揮了積極的作用。

2． 健全企業(yè)內(nèi)部約束和外部監(jiān)督機制，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度奠定基礎(chǔ)

逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)制度，做到"產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)"，從而使國有企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展，自我約束的市場主體，這是我國經(jīng)濟體制改革的一個重要目標(biāo)。但是，從我省企業(yè)的實際情況看，仍有相當(dāng)部分的企業(yè)效益低下，出現(xiàn)了大量的虧損，有些企業(yè)甚至資不抵債、面臨破產(chǎn)。同時，在企業(yè)改制過程中，大量的國有資產(chǎn)在或明或暗地通過種種非法渠道悄然流失。而這些問題都與企業(yè)的財務(wù)會計管理狀況密切相關(guān)。

要解決上述問題，就必須在會計工作上采取得力措施，把強化企業(yè)。內(nèi)部約束機制和強化企業(yè)外部監(jiān)督機制這兩個方面結(jié)合起來，實現(xiàn)企業(yè)的"科學(xué)管理"。從我省試點情況看，推行財會人員管理體制改革，可以促進(jìn)財會人員認(rèn)真執(zhí)行財會管理制度，準(zhǔn)確核算收支，加強內(nèi)部控制，自覺維護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整，科學(xué)地做好企業(yè)的全面預(yù)算、投資決策分析、經(jīng)濟運營分析和本量利分析等工作，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟效益，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度奠定基礎(chǔ)。

3． 促進(jìn)反腐倡廉，加強廉正建設(shè)

嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，堅決打擊經(jīng)濟領(lǐng)域中的犯罪活動，這是配合黨風(fēng)廉正建設(shè)、反腐倡廉的一項重要任務(wù)，也是一項長期任務(wù)。當(dāng)前，財經(jīng)紀(jì)律松懈，會計法制建設(shè)還不很完善，一些企業(yè)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究；一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私、侵占國有資產(chǎn)，甚至與財會人員相勾結(jié)，聯(lián)手貪污受賄、截留利稅；近來財會人員利用電腦作案的經(jīng)濟犯罪活動屢有發(fā)生等等，所以這些嚴(yán)重腐蝕著企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和廣大的財會人員，敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，必須引起我們的高度重視。尤其是改革開放以來，企業(yè)紛紛面向市場，企業(yè)的經(jīng)濟活動與社會的聯(lián)系越來越廣泛，密切和復(fù)雜。同時，會計在企業(yè)中的地位有了很大的提高，會計的作用更為重要。在這種情況下，推行財會人員管理體制的改革切中時弊，在加強財會管理和監(jiān)督的同時，強化了反腐倡廉的力度，增強了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的法制觀念，真正做到知法、守法，一切依法辦事。

4． 促進(jìn)一系列財會改革措施的貫徹落實

隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，各個方面都在加快改革步伐，一系列財會方面的改革措施陸續(xù)出臺。在最近召開的全國財政工作會議上，財政部領(lǐng)導(dǎo)指出："切實轉(zhuǎn)變財政職能，集中精力抓大事"。但轉(zhuǎn)變財政職能，實現(xiàn)財政收支的平衡，還存在著許多困難，關(guān)鍵是一系列的改革措施能否真正得到落實。為了全面做好當(dāng)家理財?shù)墓ぷ鳎斦块T已經(jīng)出臺了"政府采購"、"收支兩條線"、"預(yù)算外資金管理票款分離"等改革措施。為落實好這一系列改革措施，同樣迫切需要強化財會管理和監(jiān)督，切實做好國家財政管理的基礎(chǔ)工作。從我省試點情況看，推行財會人員管理體制改革后，單位會計人員能自覺地從維護(hù)國家和集體利益出發(fā)，積極配合執(zhí)行各項改革措施，促進(jìn)了一系列財會改革措施的貫徹執(zhí)行。

二、 關(guān)于改革的具體實施辦法

早在20世紀(jì)80年代中期，全國許多省市就嘗試進(jìn)行以會計委派制為主要內(nèi)容的會計人員管理體制改革，但各地的做法不盡相同。從對我省部分試點地區(qū)改革情況的調(diào)查結(jié)果來看，會計人員管理體制改革的具體實施形式、委派方法和應(yīng)注意的問題可歸納分析如下：

（一） 關(guān)于會計人員管理體制的具體實施形式

從我省各地試點情況看，對會計人員管理體制進(jìn)行改革的具體形式有：會計人員委派制、集中報帳制和記帳制三種。

1．會計人員委派制

即會計人員（包括財務(wù)人員，下同）由所有者統(tǒng)一委派、考核、任免和管理，代表所有者對企業(yè)實施直接監(jiān)督。這是會計人員管理體制改革的主要形式，也是內(nèi)容最為復(fù)雜、做法最為多樣的一種改革形式，具體包括：（1）委派財務(wù)總監(jiān)；（2）委派主要財務(wù)負(fù)責(zé)人、會計主管或主辦會計；（3）對單位會計人員實行全員委派制。

如在我省最早試行會計委派制的蘇州吳縣用直鎮(zhèn)，從1990年開始，對該鎮(zhèn)的鎮(zhèn)、村所屬集體企業(yè)及合資、股份、租賃、承包等有集體資產(chǎn)的企業(yè)全面實行會計委派制，委派的會計人員包括主辦會計、出納會計、材料會計。其余會計人員的聘用，則可采用有會計管理站選派，或由經(jīng)營者選聘等形式。

南京市自1998年8月起，分別在該市部分企業(yè)集團(tuán)公司試行會計委派制。具體做法是：（1）由市控股（集團(tuán)）有限公司對其下屬企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，對企業(yè)財務(wù)會計活動進(jìn)行監(jiān)控。建立總經(jīng)理或法人代表與財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽制度，企業(yè)的一些重要經(jīng)濟事項須經(jīng)聯(lián)簽批準(zhǔn)方能生效；（2）或由市控股（集團(tuán)）有限公司對其下屬企業(yè)委派會計主管，對企業(yè)財務(wù)會計活動進(jìn)行管理和監(jiān)督。

漣水縣于1998年下半年起，對全縣各級行政機關(guān)、事業(yè)單位和實行預(yù)算管理的其他機關(guān)、黨政組織實行會計委派制。凡是有行政執(zhí)法收費職能的主管部門及收支業(yè)務(wù)量較大的基層單位，其財務(wù)人員一律由縣會計管理中心委派。

2．集中報帳制（統(tǒng)籌制）

即將企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理，集中交由會計管理部門統(tǒng)一辦理，企業(yè)不再設(shè)置會計核算機構(gòu)和財會人員。如漣水縣在實行會計人員委派制的同時，對縣屬行政事業(yè)單位中規(guī)模較小的撥款單位，統(tǒng)一實行單據(jù)保障制，原單位不再設(shè)置會計機構(gòu)和財會人員，由縣會計管理中心統(tǒng)一管理這些單位的財務(wù)收支。

3．記帳制（委托代管制）

即由會計管理部門中設(shè)置的服務(wù)機構(gòu)接受企業(yè)委托，代企業(yè)辦理全部記帳業(yè)務(wù)，實行有償服務(wù)。如蘇州用直鎮(zhèn)會計管理站為完善其中介服務(wù)功能，使會計服務(wù)工作進(jìn)一步規(guī)范化、合理化，于1998年申辦建立了"用直會計咨詢服務(wù)所"，作為社會中介服務(wù)機構(gòu)，接受外界委托。實行有償服務(wù)，獨立核算，自負(fù)盈虧。

上述三種改革形式各有特點和適用范圍，各地可結(jié)合實際情況選擇試行。

（二） 關(guān)于會計人員的委派機構(gòu)

負(fù)責(zé)委派會計人員的委派機構(gòu)應(yīng)是企業(yè)的所有者或出資人。按照國有資產(chǎn)分級管理的原則，各級人民政府應(yīng)設(shè)委派機構(gòu)。同時，根據(jù)《會計法》第五條的規(guī)定，地方各級人民政府的財政主管部門管理本地區(qū)的會計工作，因此應(yīng)由財政部門代表同級人民政府作為委派機構(gòu)，或者由政府授權(quán)經(jīng)營國有資產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)作為對其下屬企業(yè)實行委派制的委派機構(gòu)。在試點過程中，其他地區(qū)還有由財政部門和行業(yè)主管部門共同作為委派機構(gòu)的形式。但由財政部門直接委派的形式較為少見，而常見的委派機構(gòu)是：由財政部門牽頭設(shè)立的會計管理局（站、中心等）。

如蘇州用直鎮(zhèn)設(shè)立會計管理站作為委派機構(gòu)，由鎮(zhèn)政府直接領(lǐng)導(dǎo)，鎮(zhèn)財政所所長兼任會計管理站副站長并具體負(fù)責(zé)會計管理站的工作。漣水縣則成立隸屬于縣財政局的縣會計管理中心（股級行政單位），具體負(fù)責(zé)指導(dǎo)、管理各會計機構(gòu)的業(yè)務(wù)工作并委派會計人員。南京市在紡織行業(yè)和化工行業(yè)試行會計委派制，是由產(chǎn)權(quán)部門授權(quán)的企業(yè)集團(tuán)作為委派機構(gòu)的。

（三） 關(guān)于被委派單位

從我省極其他省份的試點情況看，實行會計人員委派制的被委派單位主要

有以下幾種類型：

1． 國有全資企業(yè)及國有控股企業(yè)這類企業(yè)無論是大型的還是中小型的，均應(yīng)委派財務(wù)總監(jiān)或主管會計，只是具體實施形式應(yīng)根據(jù)實際情況而定。如南京市的做法：對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營公司、國有資產(chǎn)控股的有限責(zé)任公司和國有資產(chǎn)控股的股份有限公司試行委派財務(wù)總監(jiān)的方式；對中小型國有獨資企業(yè)和行政、事業(yè)單位試行委派會計主管的方式。

篇8

一、不占用編制，不列入財政支出農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)下所建立的農(nóng)村審計機構(gòu)是靠國家財政撥款的行政管理型事業(yè)單位，審計人員納入事業(yè)編制。維持農(nóng)村審計機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)需要一筆固定的開支，其中不僅包括審計人員的工資以及各種保障。而且還包括審計工作經(jīng)費，而這些開支及費用是列入當(dāng)?shù)刎斦A(yù)算的。目前的情況是，地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，僅維持政府日常的運轉(zhuǎn)都存在困難。如果將注冊會計師引入農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督領(lǐng)域。在需要對農(nóng)村財務(wù)進(jìn)行審計時聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，政府和主管部門只需支付審計工作經(jīng)費，省去了維持農(nóng)村審計機構(gòu)的費用。這對財政困難的地方政府來說無疑是有益的，而且也適應(yīng)了地方政府機構(gòu)改革的要求。

二、具有專業(yè)的知識技能，素質(zhì)比較高農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計，審計人員構(gòu)成比較復(fù)雜，且缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，知識儲備和技能水平較低，面對農(nóng)村審計的復(fù)雜困難局面很難進(jìn)行有效的審計監(jiān)督。注冊會計師作為專業(yè)的審計人員具備系統(tǒng)的專業(yè)知識、豐富的審計經(jīng)驗、較高的技能水平，能利用專業(yè)優(yōu)勢配備專業(yè)的審計人員制定出切實可行的審計方案，采用規(guī)范的審計程序，得出規(guī)范的審計結(jié)論。提出具有較強針對性的審計意見，真正發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

三、面對在審計中出現(xiàn)的取證難等問題。注冊會計師能利用他們豐富的審計經(jīng)驗采取針對性的審計方法保證審計工作的順利進(jìn)行。針對農(nóng)村財務(wù)管理中出現(xiàn)的財務(wù)制度不規(guī)范的問題，通過審計取證完成審計后，注冊會計師能利用專業(yè)的財務(wù)會計知識來指導(dǎo)村組建立規(guī)范的財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，使建立起來的財務(wù)制度能真正起到規(guī)范農(nóng)村財務(wù)、監(jiān)督農(nóng)村財務(wù)管理的作用，真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

四、審計地位更加獨立，更加客觀公正可信會計師事務(wù)所作為上級政府聘請的審計機構(gòu)，在對農(nóng)村財務(wù)進(jìn)行審計時，由于注冊會計師不是政府事業(yè)編制，與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒有直接的利益聯(lián)系，進(jìn)行審計時其審計地位更加獨立。而且作為上級政府聘請的審計機構(gòu)進(jìn)行審計，注冊會計師在審計范圍內(nèi)也被賦予了一定的權(quán)力，因此在進(jìn)行審計的過程中，向各個橫向部門進(jìn)行溝通取證的阻力和障礙比較小，減少了和相關(guān)部門的利益牽扯，審計工作能更加順利地進(jìn)行，審計結(jié)論也會更加客觀和公正。特別是在進(jìn)行離任審計和涉及經(jīng)濟案件的審計工作時，會計師事務(wù)所的中介機構(gòu)身份能最大程度地保證審計工作的客觀公正。注冊會計師獨立的審計地位，客觀公正的審計工作保證了審計結(jié)論的可信性.使審計結(jié)果更加具有權(quán)威性。更能適應(yīng)稅費改革后的審計工作農(nóng)村稅費改革后，作為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的主要經(jīng)濟來源的鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留取消。但是農(nóng)村審計的主要對象是農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營管理以及農(nóng)村經(jīng)濟組織的收支狀況。村提留款只是小部分集體資產(chǎn)，集體資產(chǎn)還包括各種自然資源和固定資產(chǎn)。上級財政給付村級的轉(zhuǎn)移支付款的所有權(quán)和使用權(quán)并沒有改變，仍然屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，對其使用情況的監(jiān)督依然是農(nóng)村審計的重要內(nèi)容。

篇9

關(guān)鍵詞農(nóng)村財務(wù);審計;財務(wù)監(jiān)督

加強村級集體經(jīng)濟組織審計監(jiān)督,是全面貫徹落實黨在新時期農(nóng)村各項經(jīng)濟政策,穩(wěn)定和完善農(nóng)村基本經(jīng)濟制度,推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的一項重要工作。隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展,加強農(nóng)村財務(wù)審計,對進(jìn)一步實現(xiàn)農(nóng)村財務(wù)管理具有重要意義。

1加強農(nóng)村財務(wù)審計工作的重要意義

(1)有利于農(nóng)村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產(chǎn)屬于集體成員共有,任何個人不得侵占、挪用。但是,目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部,利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費現(xiàn)象時有發(fā)生,嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟力量。如果任其發(fā)展,必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強農(nóng)村財務(wù)審計,能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題,促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實農(nóng)村政策和財務(wù)管理規(guī)定。

(2)有利于增強農(nóng)村集體經(jīng)濟民主管理和民主監(jiān)督程度,密切黨群干群關(guān)系,保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟的積極性。目前,仍有一些村的財務(wù)公開不及時,或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此,有必要開展農(nóng)村財務(wù)管理離任審計工作,對村財務(wù)一屆來的情況實施審核、檢查,并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣,有利于村民了解村財務(wù)一屆來的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系,促進(jìn)農(nóng)村社會穩(wěn)定。

(3)有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為,促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展,保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前,大部分農(nóng)村財會人員在實際財務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”,對財務(wù)處理隨意,沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財務(wù)審計,幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì),促使其按照《農(nóng)村財務(wù)新會計制度》要求,完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序,確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理,促進(jìn)農(nóng)村財務(wù)管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳,保證會計資料的全面性、真實性和規(guī)范性[1,2]。

2農(nóng)村財務(wù)審計工作的范圍和內(nèi)容

(1)按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)?；哪繕?biāo),逐步加大審計力度,提高審計覆蓋面。隨著農(nóng)村審計工作的不斷深化,其審計范圍由原來的農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務(wù)審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業(yè)務(wù)重點審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調(diào)整離職審。

(2)農(nóng)村財務(wù)審計的內(nèi)容共分為6個方面:一審財務(wù)收支帳目。查收入是否入賬,是否開具統(tǒng)一收據(jù),查是否漏收、少收,開票人是誰,支付是否合理;查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人;查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資,查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況;查項目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項目,還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執(zhí)行,是否有亂收費、亂集資行為,項目款是否?？顚Ｓ?。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全,包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面,查公開資料是否齊全,公開時間是否及時,干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上,力求做到查清、查深、查透,嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計和檢查。

3農(nóng)村財務(wù)審計工作的程序和方法

(1)審計程序。分為3個階段:一是準(zhǔn)備階段。被審計的村,在接到審計通知書后,要組織好村里的相關(guān)財務(wù)人員,迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計,重點審查財務(wù)收支帳目和經(jīng)濟活動及其他有關(guān)事項,實行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計人員對被審計村的財務(wù)帳目情況撰寫審計報告,并由農(nóng)村財務(wù)審計組作出審計處理結(jié)論或決定。

(2)審計方法。著重抓住3個重點,把牢4個環(huán)節(jié)?！叭齻€重點”:一是財務(wù)收支帳目,采用審查書面資料的方法,進(jìn)行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產(chǎn),采用直接盤點現(xiàn)金、存款和實物的方法;三是債權(quán)債務(wù),包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn),采用核對、復(fù)核、查詢的方法?！八膫€環(huán)節(jié)”:一是把牢各項收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項費用,尤其是招待費開支的票據(jù),是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點核對,銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實相符,審計一開始,就立即盤點現(xiàn)金,是否有白條抵庫及挪用公款等違紀(jì)問題;四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對,是否與帳戶相一致[3]。

4開展農(nóng)村財務(wù)審計工作的幾點建議

(1)農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財務(wù)審計工作,做到親自參與審計工作。

(2)審計人員在審計過程中,進(jìn)行調(diào)查取證和筆錄時應(yīng)有2名以上審計人員在場,所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見證。

(3)堅持審計原則,抓好兌現(xiàn)處理。審計人員依法行使審計監(jiān)督權(quán),作出的審計意見,被審計單位和有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行;涉及有關(guān)單位的,有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行[4]。審計結(jié)論書送達(dá)之后,被審計村應(yīng)做好兌現(xiàn)處理,爭取做到審計質(zhì)量好、兌現(xiàn)效果好、群眾反映好。

5參考文獻(xiàn)

[1] 馬青,陳剛,張文婕.淺議村級財務(wù)審計監(jiān)督的問題及對策[j].農(nóng)村財務(wù)會計,2009(8):51-53.

[2] 車德彬.強化農(nóng)村財務(wù)審計工作促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展[j].黑龍江對外經(jīng)貿(mào),2009(6):139-140.

篇10

一、現(xiàn)行財務(wù)審計的缺陷

我們目前開展的審計項目，大多是財務(wù)審計。財務(wù)審計是國家審計的基礎(chǔ),但隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展，財務(wù)審計的缺陷很多，已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢的發(fā)展需求。但是，現(xiàn)行財務(wù)審計的基礎(chǔ)及地位在基層審計人員心中的地位還是非常牢固的，審計法的基礎(chǔ)就是財務(wù)審計，現(xiàn)行審計也是從財務(wù)審計開始的?！秾徲嫹ā返诙l規(guī)定：審計機關(guān)對被審計單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。審計署《發(fā)展規(guī)劃》要求堅持以真實性、合法性審計為基礎(chǔ)，加大查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟犯罪問題的力度，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，強化對權(quán)力的監(jiān)督和制約。這些規(guī)定和規(guī)劃，都說明了財務(wù)審計是審計的基礎(chǔ)和核心。

從審計實踐看，財務(wù)審計也存在諸多缺陷：

一是財務(wù)審計偏重于資金審計，未能實現(xiàn)全面審計；

二是財務(wù)審計只注重真實性和合法性審計，缺少效益性審計；

三是財務(wù)審計只注重財務(wù)的微觀性，不重視管理決策的宏觀性；

四是財務(wù)審計只注重審閱、核對、盤存、調(diào)整等一般的技術(shù)方法，缺少規(guī)劃、策劃、系統(tǒng)、控制、信息、統(tǒng)計、調(diào)查等專門方法；

五是財務(wù)審計只注重事后監(jiān)督，缺少事前和事中的監(jiān)督；

六是財務(wù)審計大多停留在查錯糾弊上，沒有從深層次上去揭示經(jīng)濟運行體制和機制中存在的問題，而是查處問題多，分析評價少。

二、開展績效審計的必然

績效審計最早還是從企業(yè)審計開始的。因為隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所有者為了保護(hù)自己的利益，需要審計組織對企業(yè)經(jīng)營者的作弊行為或者經(jīng)營不善的情況進(jìn)行監(jiān)督；隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，為了防止企業(yè)經(jīng)濟效益的降低，經(jīng)營者也需要審計的監(jiān)督管理，而且監(jiān)督的范圍需要從查錯防弊擴大到經(jīng)營管理領(lǐng)域，以捍衛(wèi)企業(yè)的利益，這樣就產(chǎn)生了績效審計。從企業(yè)審計看國家審計，國家審計機關(guān)從監(jiān)督預(yù)算的合規(guī)性到監(jiān)督經(jīng)濟運行、行政決策的效益性；從監(jiān)督財務(wù)收支轉(zhuǎn)向監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)運作，績效審計應(yīng)運而生，而且會不斷發(fā)展壯大。

績效審計彌補了財務(wù)審計的許多不足。傳統(tǒng)的財務(wù)審計只能對有關(guān)財務(wù)信息的真實性和公允性發(fā)表意見，而績效審計彌補了財務(wù)審計的這一缺陷。審計機關(guān)通過開展績效審計，對有關(guān)經(jīng)濟資源使用和管理的有效性進(jìn)行客觀獨立的審查評價，向經(jīng)濟資源的所有者提供有關(guān)經(jīng)濟資源使用和管理有效性方面的信息，審查其不合法、不經(jīng)濟、缺乏有效性的行為，起到了檢查、制約和督促經(jīng)濟資源使用和管理的作用。

開展績效審計，是強化審計“免疫系統(tǒng)”功能作用、深化行政體制改革、促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變、改善政府服務(wù)質(zhì)量、提升政府管理績效的重要舉措。

1、績效審計是對政府經(jīng)濟運行情況進(jìn)行績效審計，懲處浪費、貪污問題，有利于對經(jīng)濟運行情況的經(jīng)濟性、效率性、效果性進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2、績效審計要求把所有的財政資金都用到刀刃上，發(fā)揮資金的最大效益，確保國家職能正常運轉(zhuǎn)，確保國家職能的正常發(fā)揮。

3、績效審計貫穿在經(jīng)濟的各個領(lǐng)域，在財政審計、金融審計、企業(yè)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、資源環(huán)境審計、涉外審計等各個領(lǐng)域，都以績效審計為核心。通過績效審計，監(jiān)督政府經(jīng)濟職能的運行，促進(jìn)經(jīng)濟安全和效益。

4、績效審計是市場經(jīng)濟由于自身的局限性，難免會產(chǎn)生失誤，造成損失浪費，經(jīng)濟效益低下，需要對國家的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督。績效審計監(jiān)督，重點是對經(jīng)濟領(lǐng)域的運行情況進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)市場經(jīng)濟有序發(fā)展。

5、績效審計是通過對國有企業(yè)的績效審計，幫助企業(yè)提高素質(zhì)，增強活力，使企業(yè)有較強的自我改造能力、有較強的新產(chǎn)品開發(fā)能力、有較強的競爭力。

三、績效審計的發(fā)展

新《審計準(zhǔn)則》強調(diào)的效益性是指經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的綜合效益。審計署《發(fā)展規(guī)劃》也強調(diào)以科學(xué)發(fā)展觀為靈魂和指南，強調(diào)在注重真實性、合法性審計的同時，“全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計?！?/p>

新《審計準(zhǔn)則》和審計署《發(fā)展規(guī)劃》明確了今后的審計方向。要搞好審計，必須從財務(wù)審計向績效審計進(jìn)軍，并且要注重財務(wù)審計和績效審計兩手抓，并且統(tǒng)籌兼顧，這才是審計事業(yè)發(fā)展的根本出路，財務(wù)審計是一切審計的基礎(chǔ)，是審計最基本的東西，如果基礎(chǔ)動搖，審計就失去生命力。所以，財務(wù)審計必須首先抓住不放，而且要發(fā)揚光大，才能基礎(chǔ)牢固，根深葉茂。

但是，僅抓住財務(wù)收支一手是還不夠的。僅抓一手，基礎(chǔ)是牢固了，但發(fā)展的方向不明確，發(fā)展的動力不足，審計的前景不看好，會阻礙審計的進(jìn)步。審計機關(guān)的存在，是為了對政府財政行為和國家的經(jīng)濟活動進(jìn)行國家層面的監(jiān)督，監(jiān)督的核心問題是政府財政行為和國家經(jīng)濟活動的績效如何？所以，審計的前進(jìn)方向是對政府財政行為和國家經(jīng)濟運行的績效審計。

就目前而言，審計的發(fā)展方向，是朝著績效審計方向的，而且績效審計是最主要的最有前途的前進(jìn)方向，今后審計的重點應(yīng)放在問責(zé)問效的績效審計上，這才是正道。

一從審計目的看，財務(wù)審計的目的主要是查錯防弊，保證被審計單位的會計資料和財務(wù)活動的真實性、合規(guī)性；而績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經(jīng)濟效益狀況，確定其經(jīng)濟活動是否合理、經(jīng)濟和有效，明確經(jīng)濟責(zé)任，提出提高經(jīng)濟效益的建議，以促進(jìn)被審計單位經(jīng)濟效益的進(jìn)一步提高。

二從審計對象看，財務(wù)審計一般只對財務(wù)資料的真實性、合法性進(jìn)行審計，其審計對象限于財務(wù)活動及其賬目、報表和憑證等資料。而績效審計的對象是被審計單位整個經(jīng)濟活動的效益性，審計對象要比財務(wù)審計廣泛。

三從審計標(biāo)準(zhǔn)看，財務(wù)審計的標(biāo)準(zhǔn)有比較規(guī)范的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)相對明確，易于執(zhí)行；而績效審計的標(biāo)準(zhǔn)則相對空缺些，復(fù)雜些，而且具有一定的模糊性。也正是這種模糊性，給績效審計帶來了無限的空間，需要績效審計不斷地開拓前進(jìn)，把復(fù)雜變成簡單、把模糊變成清晰。

四從審計方法看，財務(wù)審計的方法主要是對會計資料及實物進(jìn)行檢查、審閱、核對、盤存、調(diào)整等技術(shù)方法；而績效審計不僅包括財務(wù)審計的方法，還有大量的分析、論證和評價的專門辦法和理論。