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篇1

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；表現(xiàn)形式；原因分析；防控措施

中圖分類號：F74 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.031

近年來，中國石油充分發(fā)揮資金、技術(shù)、管理與綜合一體化優(yōu)勢，海外油氣業(yè)務(wù)取得突破性進(jìn)展，國際化運作能力和管理水平不斷提升。在參與全球油氣資源勘探開發(fā)過程中，石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)（簡稱“油服企業(yè)”）發(fā)揮了重要作用，做出了突出貢獻(xiàn)。然而，資源國為支持本國石油工業(yè)的發(fā)展，對外國油服企業(yè)的運營監(jiān)管越來越嚴(yán)，條件越來越苛刻，油服企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)、海關(guān)、金融、勞工等部門的糾紛也越來越多，稍有不慎就會遭受重大經(jīng)濟(jì)損失，甚至滿盤皆輸。

1 海外稅務(wù)糾紛發(fā)生的背景

在海外投資經(jīng)營，依法進(jìn)行稅務(wù)申報、及時足額繳納稅款是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)會通過轉(zhuǎn)移定價、利用稅務(wù)優(yōu)惠或者雙邊稅收協(xié)定等方式進(jìn)行納稅籌劃，降低稅務(wù)成本，獲取更多的利潤。但是，如果企業(yè)海外分支的涉稅決策、稅款計繳、納稅籌劃等方面未遵循所在國稅收法律法規(guī)的要求，有可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失及聲譽損害，引發(fā)稅務(wù)糾紛。在世界各國稅務(wù)監(jiān)管越來越嚴(yán)、采取各種反避稅措施的大背景下，油服企業(yè)更應(yīng)梳理納稅管理流程、強化稅收管理基礎(chǔ)，構(gòu)建全面、有效、可控的納稅風(fēng)險管理體系，妥善管控稅務(wù)糾紛，全面降低企業(yè)海外涉稅風(fēng)險。

2 油服企業(yè)海外稅務(wù)糾紛的表現(xiàn)形式

資源國稅務(wù)局不定期進(jìn)行稅務(wù)審計，以各種理由認(rèn)定企業(yè)的涉稅行為不符合當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)，要求企業(yè)補繳稅款和滯納金。例如，在阿爾及利亞的油服企業(yè)每年都會收到稅務(wù)局的審計通知，審計時間不定，少則一個月，多則幾年。審計范圍很廣，對企業(yè)成立以來的所有會計文檔、進(jìn)出口資料、合同文本、設(shè)備物資等進(jìn)行查驗。審計人員的權(quán)力很大，如果認(rèn)定企業(yè)的收入和成本確認(rèn)不符合會計準(zhǔn)則或稅收法規(guī)，馬上開出巨額罰單，企業(yè)需要自證清白，進(jìn)入漫長的“討價還價”階段。很多時候?qū)徲嬋藛T都是憑個人的主觀臆斷，曲解法律條文，做出令人哭笑不得的審計結(jié)論。企業(yè)收到罰款后要想申辯，必須先交納罰款金額25%的保證金，否則會按天收取滯納金。申辯程序繁瑣、周期很長，即使合情、合理、合法的申辯理由，稅務(wù)局也不一定會認(rèn)可。申訴期過后，如果企業(yè)還沒有交納罰款，企業(yè)不但需要支付滯納金，而且投標(biāo)資格、設(shè)備物資進(jìn)出口辦理、銀行資金都會被凍結(jié)，影響是毀滅性的。

3 原因分析

油服企業(yè)海外工程項目比較分散，不少處于法制不健全、執(zhí)法不規(guī)范的國家或地區(qū)，經(jīng)營風(fēng)險高、運作難度大。這里面既有錯綜復(fù)雜的外部經(jīng)營環(huán)境等客觀原因和困難造成的，也有企業(yè)自身沒有做好調(diào)查研究和經(jīng)營籌劃，甚至不惜違法違規(guī)經(jīng)營等自身的主觀原因或過錯造成的。

3.1 客觀原因

每個國家有不同的會計準(zhǔn)則和稅收制度，在會計確認(rèn)、計量和報告過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法差別很大，集中體現(xiàn)在稅務(wù)處理方面，客觀上加大了稅務(wù)管理的難度，導(dǎo)致了稅務(wù)糾紛的發(fā)生。不少國家的財稅政策模糊不清，政府內(nèi)部不同部門甚至同一個部門的不同官員對有關(guān)法律政策解讀偏差較大，自由裁量權(quán)過大，很多政策的解讀取決于官員個人的判斷。

稅收政策復(fù)雜且稅賦沉重，所得稅稅前費用抵扣定性隨意，對可入賬成本要求非常嚴(yán)苛，稅務(wù)申報時大量合理支出被剔除，稅務(wù)審計更是吹毛求疵，造成企業(yè)很重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不合理的外賬成本核算體系導(dǎo)致企業(yè)的外賬利潤虛高，稅基擴大，正常、合理的利潤用于繳稅，壓縮了盈利空間，企業(yè)不得不進(jìn)行納稅籌劃，但是納稅籌劃都是有風(fēng)險的。

一些國家的司法體系不健全或者各部門之間缺乏有效溝通，導(dǎo)致已簽署的免稅協(xié)議無效或者得不到稅務(wù)執(zhí)行機關(guān)的認(rèn)可，給承包商后續(xù)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險和損失，例如，某國承包商與油公司簽訂協(xié)議之前，油公司聲稱與所在國政府簽署了相關(guān)的產(chǎn)品分成協(xié)議，協(xié)議中明確規(guī)定甲乙方及分包商享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。而且甲方向乙方出示了相關(guān)的免稅協(xié)議，該協(xié)議由甲方和該國能源部門簽署，故甲乙方簽署了相關(guān)的合同，合同價格是在乙方享受“稅收優(yōu)惠的前提下”。但在合同執(zhí)行的過程中，所在國的稅務(wù)機關(guān)聲稱這份免稅協(xié)議并沒有該國議會或總統(tǒng)的簽字批準(zhǔn)，故不予承認(rèn)，導(dǎo)致承包商蒙受重大損失。

3.2 主觀原因

不少海外稅務(wù)糾紛是由于管理層在海外投資時調(diào)研不充分、不深入或者盲目決策造成的，風(fēng)險識別能力不強。個別海外項目基礎(chǔ)工作不扎實，如沒有按照當(dāng)?shù)匾蠼⑼赓~，外賬沒有可靠文檔做支撐，會計稅務(wù)報表不符合規(guī)定，經(jīng)不起審計，文件資料保存不及時、不完整。稅務(wù)糾紛發(fā)生后，海外項目“手忙腳亂”，匆忙應(yīng)對，找不到合法、合理、合適的解決辦法，此時臨時“抱佛腳”為時已晚。

4 油服企業(yè)海外稅務(wù)風(fēng)險防控措施

資源國的大環(huán)境無法改變，只能去適應(yīng)，但油服企業(yè)可以從自身入手，采取有力措施來降低海外稅務(wù)風(fēng)險?？偟膩碚f，油服企業(yè)海外項目可以從以下幾個方面來防控稅務(wù)風(fēng)險。

4.1 提高稅務(wù)遵從意識，做好前期調(diào)研和籌劃框架設(shè)計

觀念決定意識、意識決定行動、行動決定效果。油服企業(yè)在海外投資經(jīng)營，企業(yè)經(jīng)營管理人員，特別是核心管理層一定要樹立稅務(wù)遵從意識，海外分支涉稅行為，必須遵守中國、資源國的稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)。

對于新國家、新項目，油服企業(yè)進(jìn)入之初，應(yīng)重點對資源國投資經(jīng)營環(huán)境如政治經(jīng)濟(jì)形勢、會計準(zhǔn)則、稅收體系、稅收管理機制、稅收征管機制、進(jìn)出口規(guī)定、外匯政策、法律法規(guī)等進(jìn)行深入調(diào)研。公司在當(dāng)?shù)刈詴r，對投資架構(gòu)和投資路徑、項目公司設(shè)立性質(zhì)提前考慮。海外分支機構(gòu)須熟悉所在國稅收立法、執(zhí)法和司法體系，掌握所在國稅種設(shè)置、稅收主管部門、征收管理政策等納稅制度安排，以及稅務(wù)登記、稅款繳納、爭議申訴等稅收相關(guān)行政程序。企業(yè)在涉稅活動發(fā)生之前，特別是項目投資、資產(chǎn)收購、資產(chǎn)處置、企業(yè)設(shè)立、企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)清算、債務(wù)重組等涉稅活動，應(yīng)提前分析稅收問題，設(shè)計納稅籌劃方案。與油公司簽署合同之前，要調(diào)查好油公司與政府簽訂的免稅協(xié)議是否真實有效，防止后續(xù)執(zhí)行過程中吃大虧。對于已經(jīng)運作過項目的國家，油服企業(yè)應(yīng)及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，對納稅籌劃方案進(jìn)行修正、完善。

4.2 夯實基礎(chǔ)管理，重點做好稅收籌劃工作

油服企業(yè)海外分支遵循“依法納稅、合理籌劃”的總體要求，按所在國會計準(zhǔn)則、稅收政策、法律法規(guī)要求設(shè)置賬簿，并滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)監(jiān)管和審計要求。根據(jù)所在國稅收法律法規(guī)，依據(jù)合法和有效憑證，稅務(wù)核算應(yīng)正確、完整地反映經(jīng)營收入、成本費用、經(jīng)營成果和納稅調(diào)整等要素。稅務(wù)核算、納稅申報、稅費繳納及時、準(zhǔn)確、完整。規(guī)避風(fēng)險，人才是關(guān)鍵，聘請當(dāng)?shù)貢嫀熯M(jìn)行會計核算，選擇強有力的會計師事務(wù)所進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督與指導(dǎo)，提前進(jìn)行第三方審計。

納稅籌劃，應(yīng)以公司整體戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展為導(dǎo)向，服務(wù)和服從于公司總體財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，合理合法節(jié)約稅收支出。企業(yè)納稅籌劃，要做到納稅籌劃依據(jù)合法、納稅籌劃方案可行、經(jīng)營安排符合政策導(dǎo)向、檔案資料完備、財務(wù)核算健全、稅款計算繳納準(zhǔn)確及時，切實降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。關(guān)注設(shè)備物資進(jìn)出口報關(guān)價值、名義工資、設(shè)備租賃費、技術(shù)服務(wù)費、總部管理費分配等的合理性，應(yīng)有合法有效憑據(jù)作為支撐。轉(zhuǎn)移定價是稅務(wù)糾紛高發(fā)領(lǐng)域，設(shè)備物資轉(zhuǎn)移定價時保證文檔流、資金流、物流一致，經(jīng)得起海關(guān)核查和稅務(wù)審計。

4.3 發(fā)揮公司一體化優(yōu)勢，信息、資源與經(jīng)驗共享

為發(fā)揮公司一體化優(yōu)勢，可以考慮采取甲乙方、上下游、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)整體納稅籌劃的措施，維護(hù)和實現(xiàn)公司整體利益最大化。整體納稅籌劃，特別是甲乙方企業(yè)共同籌劃，籌劃空間廣、載體多，轉(zhuǎn)讓定價可以更為靈活。

油服企業(yè)海外遇到的稅務(wù)糾紛，特別是在同一個國家遇到的糾紛，往往存在著共同性。如果能共同分享應(yīng)對經(jīng)驗，共同吸取教訓(xùn)，必要時攜手應(yīng)對糾紛，必將大大增強涉稅企業(yè)的力量，更好的推進(jìn)稅務(wù)糾紛的解決。工作中加強橫向溝通，與其他兄弟單位及時交流和分享案件辦理過程中的經(jīng)驗，多與中資企業(yè)商會、行業(yè)協(xié)會、同行業(yè)單位商討遇到的問題，集思廣益，對有共性的問題統(tǒng)一申訴，以達(dá)到最佳效果。

4.4 積極應(yīng)對稅務(wù)審計、妥善處理涉稅糾紛

稅務(wù)審計過程中，項目財務(wù)總監(jiān)應(yīng)全程關(guān)注，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時與審計人員進(jìn)行澄清和溝通，對于有可能產(chǎn)生稅款補繳、滯納金、罰款等稅收征管事項，應(yīng)提前向總部報告，共同研究解決對策，并為其他項目提供預(yù)警和借鑒。

海外稅務(wù)糾紛發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)立即M行案情分析，對糾紛發(fā)生的原因、可能發(fā)生的損失進(jìn)行分析和評估，研究制訂合理的糾紛處理策略和配套的具體措施，統(tǒng)籌利用各種資源，爭取將訴訟影響和損失降到最低。海外分支作為一線指揮部，應(yīng)咨詢會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)，依據(jù)稅務(wù)爭議所在國法律法規(guī)，摸清稅務(wù)局的目的和爭議點，找出說服力比較強的證據(jù)，依靠內(nèi)外部專業(yè)法律人員、動用一切可以動員的資源積極應(yīng)訴。企業(yè)層面無法協(xié)調(diào)解決的爭議，可以由集團(tuán)公司稅收協(xié)調(diào)小組統(tǒng)一出面進(jìn)行協(xié)調(diào)。需要集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)出面協(xié)調(diào)的重大稅務(wù)爭議事項，需及時報告集團(tuán)公司進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。稅務(wù)糾紛解決后，油服企業(yè)應(yīng)舉一反三，及時修補稅務(wù)管理漏洞，防范稅務(wù)糾紛再次發(fā)生。

篇2

稅務(wù)風(fēng)險管理信息化最具影響力企業(yè)獎

北京中易審軟件技術(shù)有限公司憑借其專業(yè)的行業(yè)背景肩負(fù)起了稅務(wù)風(fēng)險管理信息化建設(shè)的重任。經(jīng)過三年多的開發(fā)，在國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)直接指導(dǎo)下，中易審軟件成功地研發(fā)出了中國第一套綜合性的稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)——TRMIS系統(tǒng)。

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)交易行為和模式日益復(fù)雜，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制日趨重要。一些大型企業(yè)機構(gòu)龐大，涉及的行業(yè)和交易類型十分復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險更是不容忽視。一旦企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)化為利益損失，除了直接的利潤損失外，還會給企業(yè)形象帶來負(fù)面影響，最終影響企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

大企業(yè)稅收管理模式

我國過去稅收征管主要采取事后監(jiān)管的模式，如稅收大檢查等。這種模式的弊端在于事后檢查的成本較高，且容易造成征納雙方的對立。2008年以來實行的新大企業(yè)稅收管理模式更加注重人性化管理和服務(wù)意識，其先進(jìn)的理念主要體現(xiàn)在：以稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)，提高企業(yè)的納稅自我遵從度；將管理重心前移，變事后管理為事前服務(wù)和事中監(jiān)督，變發(fā)現(xiàn)性控制為預(yù)防性控制；注重管理和服務(wù)的有機結(jié)合，并實行差別化管理和針對。這種強調(diào)服務(wù)意識的風(fēng)險導(dǎo)向型稅收管理模式也是當(dāng)今世界上發(fā)達(dá)國家所普遍采取的一種模式。

為保障新的大企業(yè)管理模式能有效地運行，在大型企業(yè)已經(jīng)普遍實行了信息化管理的條件下，建立一套適合中國國情的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)是最佳解決方案。北京中易審軟件技術(shù)有限公司憑借其專業(yè)的行業(yè)背景肩負(fù)起了稅務(wù)風(fēng)險管理信息化建設(shè)的重任。經(jīng)過三年多的開發(fā)，在國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)和大企業(yè)司的直接指導(dǎo)下，中易審軟件成功地研發(fā)出了中國第一套綜合性的稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)——TRMIS系統(tǒng)。

四個主要工作步驟

TRMIS系統(tǒng)是一套包括6個子系統(tǒng)，并將C/S模式和B/S模式結(jié)合的綜合解決方案。系統(tǒng)中包括3個企業(yè)端工具、1個單機版軟件即企業(yè)現(xiàn)場審計查證工具和1個網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺。TRMIS系統(tǒng)的主要工作流程包括四個步驟，即：收集企業(yè)涉稅基本信息、稅務(wù)風(fēng)險問卷調(diào)查及稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)風(fēng)險測試（即企業(yè)稅稅收自查）和針對性稅務(wù)風(fēng)險檢查（對企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場審計查賬），這四個步驟分別由四個核心子系統(tǒng)完成。

企業(yè)基本信息采集子系統(tǒng)用于采集企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)信息，是對大企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。本子系統(tǒng)包括企業(yè)基本信息、隸屬關(guān)系、關(guān)鍵人員、企業(yè)信息匯總、統(tǒng)計分析和信息報表六大模塊，可以實現(xiàn)與中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）的對接，目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)基本信息的實時更新，以提高稅務(wù)風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性。

稅務(wù)風(fēng)險評估子系統(tǒng)用于處理采集到的各種稅務(wù)風(fēng)險管理信息，利用數(shù)據(jù)挖掘、模糊運算、商業(yè)智能等技術(shù)，綜合運用風(fēng)險評估定量與定性相結(jié)合的方法，完成對企業(yè)納稅遵從的風(fēng)險識別、風(fēng)險評價和分析、風(fēng)險評估報告、風(fēng)險跟蹤管理等大部分工作。稅務(wù)風(fēng)險評估主要是在以企業(yè)填報稅務(wù)風(fēng)險調(diào)查問卷的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

國家稅務(wù)總局和中易審公司的專家團(tuán)隊根據(jù)行業(yè)、稅種等維度開發(fā)了19套科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險評估調(diào)查問卷模板。這些模板涉及12個稅種，包含近300個問題匯總點和近1400個風(fēng)險問題。

在這些模板的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)行業(yè)、規(guī)模、稅種或者經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同，對不同的企業(yè)派發(fā)不同的調(diào)查問卷，以確保調(diào)查問卷能有針對性地覆蓋到企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險點。同時，稅務(wù)風(fēng)險評估子系統(tǒng)還提供了強大的后臺分析模型和分析工具，包括：統(tǒng)計分析、透視分析、指標(biāo)分析、關(guān)聯(lián)分析、同行業(yè)對比分析等，并從定性和定量兩方面進(jìn)行風(fēng)險分析。這些分析工具是稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果可靠性和準(zhǔn)確性的保證，確保稅務(wù)機關(guān)能夠客觀可靠地評價企業(yè)涉稅風(fēng)險的分布情況、稅務(wù)風(fēng)險點及其嚴(yán)重程度，為下一步的管理和服務(wù)工作提供指導(dǎo)。

稅務(wù)風(fēng)險測試子系統(tǒng)（企業(yè)稅收自查系統(tǒng)）是實現(xiàn)企業(yè)納稅自我遵從的體現(xiàn)，也是在稅務(wù)風(fēng)險評估基礎(chǔ)上對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險測試的主要手段。本系統(tǒng)包括：項目管理、測試底稿派發(fā)、自查底稿拆分、企業(yè)自查平臺、法規(guī)支持、自查補稅入庫統(tǒng)計工具、自查底稿回收、數(shù)據(jù)采集、自查分析和自查報告等功能。該子系統(tǒng)根據(jù)不同行業(yè)和稅種，設(shè)置了稅收自查模板：模板涉及12個稅種、150多個自查要點和1700多條自查內(nèi)容。

稅務(wù)審計查證子系統(tǒng)主要用于對需要采取現(xiàn)場審計調(diào)查的企業(yè)實施計算機審計查賬和反避稅調(diào)查。在企業(yè)暴露出不可接受的風(fēng)險或者疑點時，支持稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場或者非現(xiàn)場的審計工作。系統(tǒng)采用兩種工模式：通用審計模式和工具審計模式。兩種模式對企業(yè)電算化數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、轉(zhuǎn)換和分析處理，實現(xiàn)賬簿模擬、科目分析、憑證抽查、審計抽樣、疑點匯總、補稅調(diào)整計算和審計底稿管理等一系列功能，主要用于輔助完成 “風(fēng)險評估”和 “實施針對性管理”等階段的部分工作。

TRIMS系統(tǒng)的四個主要工作步驟，同時也是稅務(wù)風(fēng)險管理工作的核心流程。此外，稅務(wù)風(fēng)險報告子系統(tǒng)為企業(yè)提供稅務(wù)風(fēng)險評估報告和管理建議書，以增強對企業(yè)的服務(wù)力度。稅務(wù)法規(guī)支持子系統(tǒng)，將隨時提供對稅務(wù)風(fēng)險點和發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題的法規(guī)支持。B/S結(jié)構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險管理技術(shù)支持服務(wù)平臺，架起了稅企溝通和互動的橋梁，使稅企的征納關(guān)系更加和諧和順暢。

TRIMS的推廣應(yīng)用

TRIMS系統(tǒng)的研發(fā)成功，在我國的稅務(wù)管理發(fā)展歷程中，是一座里程碑。首先，它使得以風(fēng)險為導(dǎo)向、強調(diào)企業(yè)的法律遵從意識、強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制和過程管理、企業(yè)由管理向服務(wù)的過渡，這些先進(jìn)的理念在我國的稅收征管工作中具體落到了實處。其次，它極大地改善了稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)之間關(guān)系，使得稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)由過去的監(jiān)管者和被監(jiān)管者一種對立的矛盾雙方，發(fā)展成為一種合作、共贏的關(guān)系。TRIMS不僅提供了一個工作的平臺，而且提供了一個稅企雙方溝通和交流的平臺，使得稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)都能夠參與到對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估和控制的工作當(dāng)中。

TRIMS系統(tǒng)從2009年正式投入使用以來， 在實際工作中得到了大規(guī)模的應(yīng)用，取得了良好的效果，也驗證了系統(tǒng)的穩(wěn)定性和可靠性。在2009年，國內(nèi)第一次大規(guī)模稅務(wù)風(fēng)險評估工作中，國內(nèi)11家大型企業(yè)集團(tuán)，總共4500家企業(yè)分別使用TRIMS系統(tǒng)進(jìn)行了企業(yè)基本信息采集、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅收自查及復(fù)核工作。

2010～2012年，在國家稅務(wù)總局的統(tǒng)籌下，TRIMS的應(yīng)用得到了大力推廣，全國范圍內(nèi)共有10多個國稅局和地稅局對60，000多家企業(yè)使用了TRIMS系統(tǒng)，并進(jìn)行了稅務(wù)風(fēng)險評估管理工作。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃 特征 營改增 稅務(wù)風(fēng)險 稅務(wù)籌劃 措施

一、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的主要特征

企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。其主要具有以下特征：（1）稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進(jìn)行。稅務(wù)籌劃，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。（2）充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項經(jīng)濟(jì)活動與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。

二、營改增實施后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

1.對新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險。營業(yè)稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施，稅務(wù)部門為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個區(qū)域都開放了部分涉稅項目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅兩方面，涵蓋個體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時需要對比個體納稅項目與具體優(yōu)惠項目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計涉稅業(yè)務(wù)，同時需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅專用發(fā)票使用，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。

2.納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。目前營業(yè)稅改征增值稅，出現(xiàn)了各種形式進(jìn)項稅額抵扣行為。（1）營業(yè)活動中為不涉及的進(jìn)項稅額虛假開具增值稅專用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。（2）擅自改變原屬進(jìn)項稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應(yīng)稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。（3）在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動中未將進(jìn)項稅額抵扣項目稅金在當(dāng)時的進(jìn)項總稅額中除去。（4）商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進(jìn)項稅額抵扣政策規(guī)定。將會造成企業(yè)在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴(yán)重者還會遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽受到傷害。

3.偷稅和漏稅風(fēng)險。有些企業(yè)為了達(dá)到逃稅和漏稅的目的，以現(xiàn)金收入為主，不開具正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實反映出來，也就是f這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，營改增實施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

三、營改增實施后的企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃

1.充分做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。（1）把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國各大商務(wù)區(qū)域進(jìn)行試點都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對性的試點稅制，企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃過程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。（2）利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級劃分，從而實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動過程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在曹改增政策之后，納稅個體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級，進(jìn)行合理的財務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

2.企業(yè)內(nèi)部重要決策方案與經(jīng)營交易活動需要稅務(wù)籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營活動模式來配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進(jìn)行籌劃。在稅務(wù)籌劃過程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營模式節(jié)省納稅額度。

3.結(jié)合企業(yè)銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。在營改增實施后，進(jìn)項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進(jìn)貨物的過程中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項稅進(jìn)行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會產(chǎn)生一些進(jìn)項稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項稅，就需要在營改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進(jìn)項稅，以實現(xiàn)稅費合理的目的。

4.合理利用稅務(wù)申報的辦法，通過改變涉稅機構(gòu)規(guī)模等級或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對比自身的經(jīng)營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

篇4

一、上級管理費問題的產(chǎn)生及原稅法的規(guī)定

在我國石油對外合作中，多與國際石油公司簽訂石油產(chǎn)品分成合同（下簡稱“石油合同”）來完成聯(lián)合作業(yè)。通過簽訂石油合同，規(guī)定合作各方的權(quán)利、義務(wù)，規(guī)范石油合作勘探、開發(fā)、生產(chǎn)中的問題。在合作開發(fā)石油資源中，幾個合作伙伴通過共同控制資產(chǎn)的方式擁有某一區(qū)塊的權(quán)益，但在實際作業(yè)中，一般由一個參與方成為實際“作業(yè)者”，統(tǒng)一管理合營公司的日常事務(wù)及生產(chǎn)作業(yè)，而其他合同參與方通過聯(lián)合管理委員會行使自己的權(quán)利。對應(yīng)作業(yè)者的這一職能，在石油合同中就規(guī)定了“上級管理費”作為費用補償機制。

石油合同中的上級管理費是指作業(yè)者的上級管理機構(gòu)對石油作業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)的費用，包括經(jīng)營、管理、會計、財務(wù)、公司內(nèi)部審計、稅務(wù)、法律事務(wù)、勞資關(guān)系、金融、經(jīng)濟(jì)資料收集以及關(guān)于采購、計劃、設(shè)計、研究和業(yè)務(wù)活動等的一般性咨詢的費用。在勘探、開發(fā)、生產(chǎn)的不同階段按投資金額的比例計提。這在世界石油聯(lián)合勘探、開發(fā)、生產(chǎn)中屬于慣例。

另一方面，來我國從事合作開采石油資源的外國石油公司在境內(nèi)多數(shù)沒有總機構(gòu)，其總機構(gòu)職能是由母公司或母公司指派的某一關(guān)聯(lián)公司代為行使的，并由代為行使總機構(gòu)職能的公司向在華的外國石油公司分?jǐn)偣芾碣M，提供管理服務(wù)支持。

在老稅法下，根據(jù)我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》有關(guān)條文的規(guī)定，國稅發(fā)[1993]第69號文對石油公司計提的上級管理費規(guī)定為，“外國石油公司可以列支支付給總機構(gòu)同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費。”并允許其“境外母公司對境內(nèi)公司分?jǐn)偣芾碣M，但準(zhǔn)予分?jǐn)偟墓芾碣M數(shù)額不得超過石油合同所規(guī)定的數(shù)額。”

這一規(guī)定與原企業(yè)所得稅法的規(guī)定精神相一致。原企業(yè)所得稅法規(guī)定，總公司可以按規(guī)定向其全資子公司收取管理費，支付管理費的子公司可以將管理費用在企業(yè)所得稅前扣除。同時，這一規(guī)定也考慮到外國石油公司機構(gòu)設(shè)置及經(jīng)營管理的實際情況，在當(dāng)時的歷史條件下，支持了合作開采石油資源，有利于吸引外資。

二、新稅法下的政策調(diào)整

2008年新企業(yè)所得稅法取消了總公司向子公司收取管理費用并允許稅前扣除的規(guī)定。同時，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》也被廢除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費，本文由收集整理不得扣除?！蛾P(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）也特別強調(diào)了這一點。這些相關(guān)政策的實施，給企業(yè)間稅前列支管理費用畫上了禁止符。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第2號公告，2011年1月4日起《國家稅務(wù)局關(guān)于外國石油公司境外母公司提取管理費有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1993]69號）全文失效廢止。至此，對外合作開采石油資源的外國公司列支上級管理費及其母公司分?jǐn)偟墓芾碣M在所得稅前扣除已經(jīng)沒有法律依據(jù)。

盡管稅收法規(guī)出現(xiàn)調(diào)整，但企業(yè)間的這類業(yè)務(wù)還是真實存在的。在石油合同中，作為作業(yè)者的一方，確實需要投入大量的人力、物力來確保合營公司的正常運轉(zhuǎn)。而在2011年第2號公告出臺后，企業(yè)計提的上級管理費不能在稅前列支，需要繳納25%的企業(yè)所得稅。

三、內(nèi)部服務(wù)協(xié)議的適用

結(jié)合母子公司間管理服務(wù)業(yè)務(wù)的界定及解決方案，并參考其他國家石油產(chǎn)品分成合同的實際操作方式，筆者建議在石油合同的基礎(chǔ)上以簽訂服務(wù)協(xié)議的方式來解決其涉及的所得稅問題。

管理費用不能稅前扣除，但是按規(guī)定收取的服務(wù)費用可以扣除。雖然企業(yè)所得稅法不允許總機構(gòu)收取管理費用，但是對于承擔(dān)一定服務(wù)職能的總機構(gòu)來說，可以將管理費用轉(zhuǎn)化為服務(wù)費用，簽訂服務(wù)合同，實行收費服務(wù)，服務(wù)協(xié)議是廣泛適用的。對于一些沒有服務(wù)性職能的總機構(gòu)，也可以增加服務(wù)職能，提供服務(wù)項目，如財務(wù)審計、培訓(xùn)、管理咨詢等，以收取服務(wù)費的名義取代管理費。企業(yè)可以稅前列有服務(wù)協(xié)議的服務(wù)費用，如接受人事、安全、健康、環(huán)保、采購、存貨、物業(yè)管理工作相關(guān)的服務(wù)或勞務(wù)費用，同時應(yīng)留存有關(guān)合同、協(xié)議、發(fā)票、工作訂單、寫時記錄等憑證資料，以及中介機構(gòu)報告等。

通過這種形式，滿足新稅法的要求，支付管理費用的公司可以在企業(yè)所得稅前列支該項費用，避免25%的稅收負(fù)擔(dān)。不過，收取服務(wù)費的一方需要按規(guī)定繳納5%的營業(yè)稅，同時要將服務(wù)合同報稅務(wù)機關(guān)備案。

當(dāng)然，在簽訂合同中，要同時注意《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂＿@就要求我們的內(nèi)部簽訂合同時，要制定合理的費率水平，也可請中介機構(gòu)出具鑒證報告，增強說服力。

而這種情況也適用于產(chǎn)品分成石油合同的各合作伙伴間，作業(yè)者向伙伴們提供服務(wù)，通過簽訂服務(wù)協(xié)議的方式，明確這些服務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)，如小時工資及時間等，將籠統(tǒng)的按投資比例計提的管理費分割成實際提供具體服務(wù)內(nèi)容的協(xié)議。具體可以劃分為：

會計共享中心服務(wù)：完成合營公司的基礎(chǔ)會計處理，集中統(tǒng)一提供會計記賬、憑證保存、出具報表等服務(wù)。

財務(wù)管理集中服務(wù)：完成合營公司稅務(wù)、預(yù)算、資金、經(jīng)濟(jì)評價等財務(wù)管理職能，集中統(tǒng)一處理合營公司納稅申報、項目預(yù)算、資金籌款支付、經(jīng)濟(jì)性測算等服務(wù)；

法律事務(wù)服務(wù)：完成合營公司法律事務(wù)集中處理，提供法律業(yè)務(wù)服務(wù)；

咨詢服務(wù)：完成合營公司勞資關(guān)系、金融、設(shè)計、研究、健康、環(huán)保等活動的一般性咨詢服務(wù)；

審計服務(wù)：完成合營公司審計及審計配合的工作。

建立這些成本中心后，除了考慮人員費率、工時及外部中介費率等因素，還應(yīng)考慮提供服務(wù)的其他成本，如房屋租金、差旅費、通訊費等及相關(guān)營業(yè)稅金，確定服務(wù)協(xié)議的價格，雙方簽訂服務(wù)協(xié)議，就可以有效降低企業(yè)稅務(wù)成本。

四、通過服務(wù)協(xié)議進(jìn)行稅務(wù)籌劃示例

a公司為我國的石油企業(yè)，通過國際招標(biāo)，與b公司組成合營公司共同開發(fā)某一石油區(qū)塊，b公司為作業(yè)者，b公司的母公司為位于英國的c公司。按石油合同的規(guī)定，b可以向合同參與方a按一定比例收取“上級管理費”共計100萬元，作為提供服務(wù)的回報。同時，由于b公司在中國境內(nèi)管理職能不完善，有一些業(yè)務(wù)需要總部c公司的支持，c公司分?jǐn)偭斯芾碣M用給b公司共計80萬元。

分析：

（1）不進(jìn)行稅務(wù)籌劃：不簽訂服務(wù)協(xié)議。

（2）進(jìn)行稅務(wù)籌劃：簽訂服務(wù)協(xié)議。

篇5

關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理 納稅評估選案 稅收遵從

一、OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進(jìn)行審核，進(jìn)而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務(wù)審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國家的國家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。

有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：

第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時進(jìn)行納稅申報并按要求報告相關(guān)的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動機)[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設(shè)計也基于此。但在實踐中，特別是計算機自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動機上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎(chǔ)。

第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。這種行為具有較強的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè) [①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險評估的主要對象。

二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)[6]

1、集中化/自動化方式——美國國內(nèi)收入署(IRS)

美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)為基礎(chǔ)，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，來識別最有可能具有遵從風(fēng)險的個人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報。

IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險系統(tǒng)運作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(Filing Analysis Module)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個指標(biāo)：被動活動損失(passive activity loss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費用、雙重課稅抵免、生活費或贍養(yǎng)費、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(Post Filing Analysis Module)。根據(jù)FAM的評分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報作適當(dāng)分類。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒有被“點燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免 [②]預(yù)先退稅(EITC Re-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITC Post-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITC Post-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風(fēng)險或低風(fēng)險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險的申報表進(jìn)入“工作量分析模塊”(Workload Analysis Module)。同時被檢驗和調(diào)查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經(jīng)驗值水平、每個案例花費的時間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險的申報表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險的申報也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險的納稅申報進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(Post Treatment Analysis Module)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數(shù)據(jù)會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。

2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險識別方式——英國國家稅務(wù)局(UK Inland Revenue, UI)

UI的風(fēng)險識別處理是一個集中化與分散化相結(jié)合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計 [③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風(fēng)險評估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機構(gòu)時可以使用全國性統(tǒng)一的風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識別帶有高風(fēng)險特征的納稅申報表，其結(jié)果有利于明確需要實施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務(wù)機構(gòu)中都包括一個風(fēng)險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實施風(fēng)險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實施則由地方稅務(wù)機構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構(gòu)成情況：

表1： 英國稅務(wù)局2003—2004年完全審計選案情況

選案方式 中央/地方選案 完全審計的比例

隨機審計 中央選案 10%

中央指導(dǎo) 針對存在高風(fēng)險的交易部門或問題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案 35%

地方性選案 地方有選擇審計 55%

3、國內(nèi)增值稅風(fēng)險分析——奧地利聯(lián)邦財政部(Austrian Federal Ministry of Finance)

奧地利的增值稅風(fēng)險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險評估處理程序為基礎(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險評估。目前使用的客觀風(fēng)險因素指標(biāo)有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風(fēng)險評分根據(jù)每個風(fēng)險因素指標(biāo)或其風(fēng)險屬性水平，分配到每個實際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險分值在某一特定時點的總和可以體現(xiàn)案例的實際風(fēng)險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計結(jié)論、是否有年度評估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險評分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險，稅務(wù)機構(gòu)需要對特殊風(fēng)險進(jìn)行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。

4、增值稅退稅中的風(fēng)險評估——英國稅務(wù)與海關(guān)總署(UK Customs＆Excise)

英國增值稅制度允許在獨立的納稅申報中，對購買的進(jìn)項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險。增值稅退稅中的風(fēng)險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風(fēng)險的申報表，核實是否應(yīng)予退稅。“可信性程序”具體分析步驟為：

首先，風(fēng)險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數(shù)、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險變量一般不被加權(quán)。因為在申報表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒有區(qū)別。但從風(fēng)險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。

第二，風(fēng)險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風(fēng)險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風(fēng)險，其風(fēng)險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險分值，納稅企業(yè)被排序為沒有經(jīng)過審計、低風(fēng)險、中度風(fēng)險、高風(fēng)險、異常風(fēng)險五個組，來決定審計人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機構(gòu)分配不同風(fēng)險水平的申報表。

5、分散化的風(fēng)險識別處理——法國一般稅高級理事會(French General Tax Directorate)

法國的風(fēng)險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級理事會負(fù)責(zé)，并通過3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)對納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險。

其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財務(wù)狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風(fēng)險等級來完成風(fēng)險評估過程。每一個風(fēng)險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風(fēng)險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。

三、我國增值稅納稅評估現(xiàn)狀的基本分析

1、 增值稅納稅人的稅收遵從狀況

從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè) [④]實際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右 [⑤]，而且目前我國主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80 %~90 %，對小規(guī)模納稅人按簡易方法以4 %和 6 %的征收率征收，其實際稅負(fù)要超過一般納稅人17 %的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務(wù)機構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業(yè)所得稅和個人所得稅花費時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。

2、 增值稅納稅評估選案的基本方法

1998年國家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負(fù)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項稅額控制數(shù)和成本毛利率5個指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

峰值分析法的優(yōu)點是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點也在于評判標(biāo)準(zhǔn)過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評估人員在實踐中通常根據(jù)某一個或某幾個指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。

綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實際稅負(fù)高于工業(yè)部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險。另一方面，我國納稅評估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個人經(jīng)驗的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險判別為基礎(chǔ)的計算機評估系統(tǒng)、加強對增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。

四、國外稅收審計選案系統(tǒng)的經(jīng)驗總結(jié)與對完善我國增值稅納稅評估系統(tǒng)的啟示

1、國外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險測度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠實申報判別模型是稅務(wù)審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風(fēng)險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個或幾個異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。

納稅誠實申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1 (x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標(biāo)個數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標(biāo)值異常對選案的誤導(dǎo)。

2、國外稅務(wù)審計選案比對標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機構(gòu)提交的納稅申報，來獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo) [⑥]與軟指標(biāo)。相對軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點，通常是實際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。

我國目前納稅評估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類指標(biāo)、企業(yè)償債能力類指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)比較缺乏。如在目前計算機選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類指標(biāo)；納稅申報情況類指標(biāo)：稅款繳納情況類指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險因素指標(biāo)：提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險的測度結(jié)果更為客觀。

3、國外稅收審計選案系統(tǒng)普遍設(shè)計了學(xué)習(xí)與反饋機制，并建立績效評估程序。這種機制用來記錄稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來有爭議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機制對于一個選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國的稅收制度沒有實行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風(fēng)險的運作框架卻值得借鑒。

4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點是，國家層面的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)可以實現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。

我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨立性。但在納稅評估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標(biāo)外，還會用到各稅種通用的評估指標(biāo)體系，如收入類、成本類、費用類及利潤類評估指標(biāo)。如果國、地稅相互獨立進(jìn)行納稅評估選案工作，會造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫是增值稅納稅評估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險分析與所得稅風(fēng)險分析的系統(tǒng)整合也是國際稅收審計計算機選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢。

參考文獻(xiàn)：

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[3] B.Tran-Nam, C.Evans, M.Walpole and K. Ritchie,"Tax Compliance Costs :Research Methodology and Empirical Evidence from Australia," National Tax Journal, 53,2,229-52.

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[6] OECD, Information Note: Compliance Risk Management Audit Case Selection Systems: Case Study, 2004.10, 14—45

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xx年，在市局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，**分局遵照市局提出的征管工作意見，緊緊圍繞以組織收入為中心，以提高征管質(zhì)量為核心。進(jìn)一步完善征管制度和措施，優(yōu)化辦稅服務(wù)，規(guī)范稅收執(zhí)法，較好地完成了全年各項征管工作任務(wù)。

一、繼續(xù)深入學(xué)習(xí)貫徹新《稅收征管法》及其實施細(xì)則。 分局制定了進(jìn)一步學(xué)習(xí)貫徹新《稅收征管法》及其實施細(xì)則的具體實施意見和方案；

2、有計劃、有步驟地組織分局全體稅干進(jìn)行新《稅收征管法》及其實施細(xì)則的學(xué)習(xí)及業(yè)務(wù)考核；

3、將新《稅收征管法》及其實施細(xì)則繼續(xù)作為分局xx年稅法宣傳月宣傳重點內(nèi)容；

4、分行業(yè)邀請企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行座談，在宣傳的同時，征求意見并及時向上級反映。

二、涉外地方稅收征管基礎(chǔ)工作扎實開展。 認(rèn)真做好外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢工作。

xx年，分局匯同聯(lián)合年檢七部門對全市涉外企業(yè)開了聯(lián)合年檢工作，對未辦證的補辦，對證件過期的換證，對稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的變更稅務(wù)登記證，對改變經(jīng)營性質(zhì)的提請工商部門注銷。

2、建立稅源檔案、強化稅源監(jiān)控。

年初，分局認(rèn)真開展稅源調(diào)查、營業(yè)稅資料普查、水利基金、社保費基數(shù)申報、稽核等工作，全面掌握了稅、費、基金動態(tài)，建立了稅源檔案；另外，我們還加強了稅、費、基金收入進(jìn)度分析工作，按旬編制收入預(yù)測分析，按月編制收入分析檔案。從而為完成全年稅、費、基金收入任務(wù)奠定了基礎(chǔ)。

3、繼續(xù)完善涉外地方稅收工作報告制度。

按照省局要求，結(jié)合我市實際，分局將審核評稅、審計規(guī)程、反避稅、稅收協(xié)定執(zhí)行、涉外地方稅收入統(tǒng)計分析等工作進(jìn)一步規(guī)范統(tǒng)一。

三、強化依法治稅、努力提高涉外地方稅收征管質(zhì)量。 繼續(xù)加強與工商部門的聯(lián)系，按月獲取涉外企業(yè)登記注冊信息，及時辦理地稅登記；

2、充分發(fā)揮征管軟件的功能，及時查詢涉外企業(yè)申報納稅情況，通過納稅提醒服務(wù)，督促企業(yè)按期申報、按期入庫；

3、大力清繳欠稅，xx年度陳欠稅全部清繳完畢；

4、認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《行政許可法》，按規(guī)定實施稅務(wù)行政許可，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法制員工作制度。

四、努力做好涉外地方稅收專業(yè)管理工作。 開展了引進(jìn)項目涉稅檢查工作，共查出應(yīng)補地方各稅**萬元；

2、與國稅部門聯(lián)合開展了涉外稅收審計工作，達(dá)到了省局要求的審計面達(dá)5%的要求；

3、積極探索反避稅工作并取得實效；

4、進(jìn)一步完善售付匯提交稅務(wù)憑證工作；

5、主動開展有稅收情報交換工作，首次使用電子方式與美、日、韓進(jìn)行稅收情報交換；

6、認(rèn)真開展外籍人員個人所得稅專項清欠工作；

7、認(rèn)真貫徹執(zhí)行《涉外稅收約談工作暫行辦法》，積極開展涉外稅收征管約談工作。

五、認(rèn)真完成其他征管工作。 精心組織實施普通發(fā)票專項治理。分局制定了整治實施方案，精心組織落實，認(rèn)真開展重點稽查，取得了良好的效果。

2、積極做好納稅人信譽等級評定工作。探索對不同納稅人采取分類、分級、分片管理的辦法，以增強管理的針對性和有效性。

3、大興調(diào)查研究之風(fēng)，根據(jù)涉外地方稅收特點，xx年，分局相繼開展了涉外地方稅專題調(diào)研、涉外地方稅管理體制調(diào)研、外籍個人納稅征管情況調(diào)研等；為做好新形勢下的涉外地方稅工作，特別是專業(yè)管理工作而進(jìn)一步理清了思路。

4、涉外地方稅服務(wù)水平進(jìn)一步提升。

篇7

（尤尼泰(新疆)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司新疆烏魯木齊830000）

摘要 隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的現(xiàn)代化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)辦法與結(jié)構(gòu)的過渡與轉(zhuǎn)型，帶動了更多第三產(chǎn)業(yè)的崛起，對于財務(wù)稅收等問題的研究與策劃也已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理過程中的焦點。經(jīng)濟(jì)市場存在的各個企業(yè)主體在進(jìn)行市場競爭的同時也在為自身經(jīng)濟(jì)利益為奮斗，目的在于最大限度地實現(xiàn)自身發(fā)展價值。本文首先闡述了企業(yè)財務(wù)管理中實施稅收策劃的意義與基本研究，并根據(jù)當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)如何規(guī)避各項涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險開展優(yōu)質(zhì)的稅收策劃工作，進(jìn)行深入研究與探討。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 稅收策劃 意義與原則 措施

一、引言

我國憲法規(guī)定每位合格公民都必須堅持自覺履行納稅的義務(wù)，稅收籌劃工作即納稅者在不與相關(guān)納稅義務(wù)條例規(guī)定沖突的前提下，特別針對市場中各個經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)活動進(jìn)行合理的調(diào)整與安排，以達(dá)到同時兼顧個體收益最大化與國家納稅政策依法遵循的目的。近年來，國家對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視，投入了大量的經(jīng)濟(jì)建設(shè)資源，對于一些技術(shù)密集型企業(yè)表現(xiàn)出了十分明顯的政策傾斜與照顧，相關(guān)經(jīng)濟(jì)企業(yè)都形成了產(chǎn)業(yè)化發(fā)展模式，因此企業(yè)財務(wù)管理中的稅收策劃工作對全體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)資源優(yōu)化更具有積極的導(dǎo)向作用，也因此具有更大更廣闊的利益創(chuàng)收空間。

二、企業(yè)稅收策劃工作的意義與基本原則

目前我國各大發(fā)展產(chǎn)業(yè)已經(jīng)步入市場化經(jīng)營階段，企業(yè)運營的資金來自多個方面，其中主要包括來自政府部門的發(fā)展支持撥款、企業(yè)人才技術(shù)投資以及大量的經(jīng)濟(jì)利潤收入。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中本身就扮演了帶有經(jīng)營性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)角色，而且是通過產(chǎn)品創(chuàng)新、產(chǎn)品規(guī)模生產(chǎn)以及市場營銷等方式來增強高校在經(jīng)濟(jì)市場中的核心競爭力。

我國對稅收策劃的研究工作尚且處于初步分析階段，企業(yè)財務(wù)管理中的稅收策劃工作也缺乏大量的參照個案，加上企業(yè)管理層對企業(yè)個體納稅的認(rèn)知不足，往往造成企業(yè)對發(fā)展資金的分配、投資與管理規(guī)劃工作利用不到位，缺乏優(yōu)化經(jīng)濟(jì)收益的科學(xué)性，稅收義務(wù)也難以通過最小的賦稅支出完成，直接傷害到企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利潤收入，不能保證后期的持續(xù)性發(fā)展物質(zhì)需要。

企業(yè)稅收策劃的避稅機制應(yīng)建立在常規(guī)稅收原則規(guī)定基礎(chǔ)上。我國的稅法規(guī)定的稅收制度一般具有強制賦稅與無償賦稅的特點，企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)業(yè)化賦稅是單方面的經(jīng)濟(jì)支出，因此需要在以最大化利潤手機為終極目標(biāo)的指導(dǎo)下通過合法的手段進(jìn)行避稅，制定科學(xué)企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃。企業(yè)的避稅規(guī)劃能夠有效優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)運營的資金投入使用情況，利用市場無形的手自動調(diào)試發(fā)展需求，從而強化整個企業(yè)在市場化運營過程中的核心競爭力。部分技術(shù)密集型企業(yè)的稅收雖然有相關(guān)的政策傾斜照顧，但是也要在遵循基本稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，提出多個納稅計劃進(jìn)行篩選和優(yōu)化，完成納稅支出的最小化比重目的。企業(yè)稅收的策劃工作意義就在于合理爭取最小賦稅成本，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源利用。

三、企業(yè)財務(wù)管理中的稅收策劃風(fēng)險

1.企業(yè)在經(jīng)營過程中的納稅方案與辦法與新稅制沖突，造成涉稅項目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。企業(yè)所參與的商品貿(mào)易，服務(wù)提供給等的經(jīng)濟(jì)活動中，往往缺乏與當(dāng)前稅制規(guī)定與要求一致的財務(wù)管理機制，對于需要妥善保存的相關(guān)納稅憑據(jù)丟失現(xiàn)象嚴(yán)重，工商稅務(wù)審核認(rèn)證手續(xù)完善等原因造成企業(yè)進(jìn)行稅收策劃阻力較大，可能造成企業(yè)在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴(yán)重者還會遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽受到傷害，無形中企業(yè)稅收策劃風(fēng)險系數(shù)攀增。

2.企業(yè)經(jīng)營者對新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險。稅務(wù)部門為幫助經(jīng)濟(jì)企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個區(qū)域都開放了部分涉稅項目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅量兩方面，涵蓋個體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項目。企業(yè)在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時需要對比個體納稅項目與具體優(yōu)惠項目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計涉稅業(yè)務(wù)，同時需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項目，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。要選擇最優(yōu)的稅收優(yōu)惠及納稅方案。

四、企業(yè)財務(wù)管理中稅收策劃工作的優(yōu)化手段

地方和中央政府為表示對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動的支持，都專門針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收頒布了不同程度的傾斜性質(zhì)的優(yōu)惠、減免條例，因而企業(yè)的稅收策劃方案可以根據(jù)當(dāng)前的特殊稅收辦法實現(xiàn)企業(yè)賦稅的最小化。

1.符合稅率優(yōu)惠的資金利用規(guī)劃。我國正處于第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型階段，國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持一般通過優(yōu)惠稅率等政策來表現(xiàn)。特別赦免和減少第三產(chǎn)業(yè)的技術(shù)、商品引進(jìn)的稅收，以及針對相關(guān)高新技術(shù)開發(fā)和研究部門如創(chuàng)業(yè)園、學(xué)校等都采取了一定的優(yōu)惠稅率甚至免稅率手段。因此企業(yè)的稅收策劃一定要熟悉各例稅率優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)根據(jù)相關(guān)的政策優(yōu)惠方向采取針對性的資金利用方案，多多以企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)研發(fā)等作為財政支持的主要方向，從而實現(xiàn)減稅免稅的目的。

2.創(chuàng)新型企業(yè)營業(yè)稅（流轉(zhuǎn)稅）收的減免。創(chuàng)新型企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展主要依靠企業(yè)的技術(shù)發(fā)明與生產(chǎn)，在追求個體經(jīng)濟(jì)利益的同時也向社會生產(chǎn)力水平提高以及經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)機構(gòu)的優(yōu)化有重大的貢獻(xiàn)意義，因此政府工商部門專門針對該類型的經(jīng)濟(jì)企業(yè)免征營業(yè)稅（流轉(zhuǎn)稅），旨在鼓勵創(chuàng)新型企業(yè)的能夠在較為寬松的稅收環(huán)境下更好地做出新的技術(shù)開發(fā)與研究。因此企業(yè)的稅收策劃方案應(yīng)立足于企業(yè)的經(jīng)營資本利用方向，在自我發(fā)展的同時也能夠減免稅收，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大收入。

3.科學(xué)的稅收策劃手段與方法實現(xiàn)合理避稅。一般的稅收策劃工作主要通過系統(tǒng)的會計科學(xué)方法來完成，企業(yè)的稅收策劃工作可以根據(jù)具體的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營對象以及模式，在相關(guān)的會計規(guī)定條例中以合理手段對企業(yè)所擁有資本產(chǎn)業(yè)進(jìn)行折舊、攤銷、存貨計價，以達(dá)到減少賦稅額度的目的。

4.針對個人所得進(jìn)行全面稅收籌劃。企業(yè)員工整個企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)與運轉(zhuǎn)的基本勞動單位，企業(yè)員工的個人所得稅征收工作是稅收策劃的關(guān)鍵部分，針對企業(yè)員工的個人所得稅策劃要實行全面規(guī)劃，主要涵蓋基本薪資收入、個人發(fā)明收入以及個人勞務(wù)收入等賦稅項目。同時，企業(yè)可以改變目前員工的薪資發(fā)放辦法，通過多種手段降低企業(yè)勞動個人所得稅稅率（稅負(fù)），讓企業(yè)員工在合理的稅收規(guī)劃中直接受益。

5.調(diào)整稅務(wù)申報辦法，最大限度靠攏最小納稅稅率。通過改變涉稅機構(gòu)規(guī)模等級或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對比自身的經(jīng)營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

6.把握不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級劃分，實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務(wù)策劃方案。企業(yè)在常規(guī)的發(fā)展與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動過程中應(yīng)時刻對我國不同地區(qū)的稅率進(jìn)行全面把握，因稅制是根據(jù)企業(yè)具體的銷售與服務(wù)類別分別來制定不同的稅務(wù)稅率，特別是在目前的新稅制政策下，納稅個體應(yīng)根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級，進(jìn)行合理的財務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

五、結(jié)束語

企業(yè)財務(wù)管理中的稅收策劃是一把面向政府稅收保證與個體利益優(yōu)化的雙面刀刃，籌劃方案不能保證利益的全面獲取，作為重要的納稅主體，企業(yè)利用稅收策劃進(jìn)行避稅免稅獲得相關(guān)（稅收減免）經(jīng)濟(jì)利益，在具體的策劃措施的落實的過程中必定會失去一些經(jīng)濟(jì)收益，因此要平衡稅收利益得失之間的天秤，需要制定一系列合理性高，科學(xué)性強的籌劃方案并且從中篩選出最適宜的選項。特別是目前在新稅制推行過程中，國家稅務(wù)機構(gòu)以及涉稅企業(yè)都承受巨大的稅改壓力，國家稅務(wù)機構(gòu)需要履行機構(gòu)職能義務(wù)，也要扶持各個企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展，納稅人在規(guī)避納稅風(fēng)險的同時應(yīng)該從中發(fā)現(xiàn)新的稅務(wù)優(yōu)惠機制，積極地進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)籌劃，幫助自身經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]陸嵚.建筑施工企業(yè)集團(tuán)稅收策劃若干問題的思考[J].商，2011.

[2]俞平鋒.稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)海外投資的影響———兼談海外投資企業(yè)的稅收籌劃[J]. 企業(yè)研究，2012.

[3]時超.淺談企業(yè)財務(wù)管理過程中的稅收籌劃問題[J].才智，2014.

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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收策劃 意義與原則 措施

一、引言

我國憲法規(guī)定每位合格公民都必須堅持自覺履行納稅的義務(wù)，稅收籌劃工作即納稅者在不與相關(guān)納稅義務(wù)條例規(guī)定沖突的前提下，特別針對市場中各個經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)活動進(jìn)行合理的調(diào)整與安排，以達(dá)到同時兼顧個體收益最大化與國家納稅政策依法遵循的目的。近年來，國家對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視，投入了大量的經(jīng)濟(jì)建設(shè)資源，對于一些技術(shù)密集型企業(yè)表現(xiàn)出了十分明顯的政策傾斜與照顧，相關(guān)經(jīng)濟(jì)企業(yè)都形成了產(chǎn)業(yè)化發(fā)展模式，因此企業(yè)財務(wù)管理中的稅收策劃工作對全體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)資源優(yōu)化更具有積極的導(dǎo)向作用，也因此具有更大更廣闊的利益創(chuàng)收空間。

二、企業(yè)稅收策劃工作的意義與基本原則

目前我國各大發(fā)展產(chǎn)業(yè)已經(jīng)步入市場化經(jīng)營階段，企業(yè)運營的資金來自多個方面，其中主要包括來自政府部門的發(fā)展支持撥款、企業(yè)人才技術(shù)投資以及大量的經(jīng)濟(jì)利潤收入。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中本身就扮演了帶有經(jīng)營性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)角色，而且是通過產(chǎn)品創(chuàng)新、產(chǎn)品規(guī)模生產(chǎn)以及市場營銷等方式來增強高校在經(jīng)濟(jì)市場中的核心競爭力。

我國對稅收策劃的研究工作尚且處于初步分析階段，企業(yè)財務(wù)管理中的稅收策劃工作也缺乏大量的參照個案，加上企業(yè)管理層對企業(yè)個體納稅的認(rèn)知不足，往往造成企業(yè)對發(fā)展資金的分配、投資與管理規(guī)劃工作利用不到位，缺乏優(yōu)化經(jīng)濟(jì)收益的科學(xué)性，稅收義務(wù)也難以通過最小的賦稅支出完成，直接傷害到企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利潤收入，不能保證后期的持續(xù)性發(fā)展物質(zhì)需要。

企業(yè)稅收策劃的避稅機制應(yīng)建立在常規(guī)稅收原則規(guī)定基礎(chǔ)上。我國的稅法規(guī)定的稅收制度一般具有強制賦稅與無償賦稅的特點，企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)業(yè)化賦稅是單方面的經(jīng)濟(jì)支出，因此需要在以最大化利潤手機為終極目標(biāo)的指導(dǎo)下通過合法的手段進(jìn)行避稅，制定科學(xué)企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃。企業(yè)的避稅規(guī)劃能夠有效優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)運營的資金投入使用情況，利用市場無形的手自動調(diào)試發(fā)展需求，從而強化整個企業(yè)在市場化運營過程中的核心競爭力。部分技術(shù)密集型企業(yè)的稅收雖然有相關(guān)的政策傾斜照顧，但是也要在遵循基本稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，提出多個納稅計劃進(jìn)行篩選和優(yōu)化，完成納稅支出的最小化比重目的。企業(yè)稅收的策劃工作意義就在于合理爭取最小賦稅成本，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源利用。

三、企業(yè)財務(wù)管理中的稅收策劃風(fēng)險

（一）企業(yè)在經(jīng)營過程中的納稅方案與辦法與新稅制沖突，造成涉稅項目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整

企業(yè)所參與的商品貿(mào)易，服務(wù)提供給等的經(jīng)濟(jì)活動中，往往缺乏與當(dāng)前稅制規(guī)定與要求一致的財務(wù)管理機制，對于需要妥善保存的相關(guān)納稅憑據(jù)丟失現(xiàn)象嚴(yán)重，工商稅務(wù)審核認(rèn)證手續(xù)完善等原因造成企業(yè)進(jìn)行稅收策劃阻力較大，可能造成企業(yè)在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴(yán)重者還會遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽受到傷害，無形中企業(yè)稅收策劃風(fēng)險系數(shù)攀增。

（二）企業(yè)經(jīng)營者對新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險

稅務(wù)部門為幫助經(jīng)濟(jì)企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個區(qū)域都開放了部分涉稅項目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅量兩方面，涵蓋個體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項目。企業(yè)在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時需要對比個體納稅項目與具體優(yōu)惠項目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計涉稅業(yè)務(wù)，同時需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項目，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。

四、企業(yè)財務(wù)管理中稅收策劃工作的優(yōu)化手段

地方和中央政府為表示對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動的支持，都專門針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收頒布了不同程度的傾斜性質(zhì)的優(yōu)惠、減免條例，因而企業(yè)的稅收策劃方案可以根據(jù)當(dāng)前的特殊稅收辦法實現(xiàn)企業(yè)賦稅的最小化。

（1）符合稅率優(yōu)惠的資金利用規(guī)劃。我國正處于第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型階段，國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持一般通過優(yōu)惠稅率等政策來表現(xiàn)。特別赦免和減少第三產(chǎn)業(yè)的技術(shù)、商品引進(jìn)的稅收，以及針對相關(guān)高新技術(shù)開發(fā)和研究部門如創(chuàng)業(yè)園、學(xué)校等都采取了一定的優(yōu)惠稅率甚至免稅率手段。因此企業(yè)的稅收策劃一定要熟悉各例稅率優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)根據(jù)相關(guān)的政策優(yōu)惠方向采取針對性的資金利用方案，多多以企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)研發(fā)等作為財政支持的主要方向，從而實現(xiàn)減稅免稅的目的。

（2）創(chuàng)新型企業(yè)營業(yè)稅收的減免。創(chuàng)新型企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展主要依靠企業(yè)的技術(shù)發(fā)明與生產(chǎn)，在追求個體經(jīng)濟(jì)利益的同時也向社會生產(chǎn)力水平提高以及經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)機構(gòu)的優(yōu)化有重大的貢獻(xiàn)意義，因此政府工商部門專門針對該類型的經(jīng)濟(jì)企業(yè)免征營業(yè)稅，旨在鼓勵創(chuàng)新型企業(yè)的能夠在較為寬松的稅收環(huán)境下更好地做出新的技術(shù)開發(fā)與研究。因此企業(yè)的稅收策劃方案應(yīng)立足于企業(yè)的經(jīng)營資本利用方向，在自我發(fā)展的同時也能夠減免稅收，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大收入。

（3）科學(xué)的稅收策劃手段與方法實現(xiàn)合理避稅。一般的稅收策劃工作主要通過系統(tǒng)的會計科學(xué)方法來完成，企業(yè)的稅收策劃工作可以根據(jù)具體的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營對象以及模式，在相關(guān)的會計規(guī)定條例中以合理手段對企業(yè)所擁有資本產(chǎn)業(yè)進(jìn)行折舊、攤銷、存貨計價，以達(dá)到減少賦稅額度的目的。

（4）針對個人所得進(jìn)行全面稅收籌劃。企業(yè)員工整個企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)與運轉(zhuǎn)的基本勞動單位，企業(yè)員工的個人所得稅征收工作是稅收策劃的關(guān)鍵部分，針對企業(yè)員工的個人所得稅策劃要實行全面規(guī)劃，主要涵蓋基本薪資收入、個人發(fā)明收入以及個人勞務(wù)收入等賦稅項目。同時，企業(yè)可以改變目前員工的薪資發(fā)放辦法，通過多種手段降低企業(yè)勞動個人所得上稅率，讓企業(yè)員工在合理的稅收規(guī)劃中直接受益。

（5）調(diào)整稅務(wù)申報辦法，最大限度靠攏最小納稅稅率。通過改變涉稅機構(gòu)規(guī)模等級或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對比自身的經(jīng)營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

（6）把握不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級劃分，實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務(wù)策劃方案。企業(yè)在常規(guī)的發(fā)展與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動過過程中應(yīng)時刻對我國不地區(qū)的稅率進(jìn)行全面把握，因稅制是根據(jù)企業(yè)具體的銷售與服務(wù)類別分別來制定不同的稅務(wù)稅率，特別是在目前的新稅制政策下，納稅個體應(yīng)根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級，進(jìn)行合理的財務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動持續(xù)性的效益增收狀態(tài)

五、結(jié)語

企業(yè)財務(wù)管理中的稅收策劃是一把面向政府稅收保證與個體利益優(yōu)化的雙面刀刃，籌劃方案不能保證利益的全面獲取，作為重要的納稅主體，企業(yè)利用稅收策劃進(jìn)行避稅免稅獲得相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，在具體的策劃措施的落實的過程中必定會失去一些經(jīng)濟(jì)收益，因此要平衡稅收利益得失之間的天秤，需要制定一系列合理性高，科學(xué)性強的籌劃方案并且從中篩選出最適宜的選項。特別是在新稅制推行過程中，國家稅務(wù)機構(gòu)以及涉稅企業(yè)都承受巨大的稅改壓力，國家稅務(wù)機構(gòu)需要履行機構(gòu)職能義務(wù)，也要扶持各個企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展，納稅人在規(guī)避納稅風(fēng)險的同時應(yīng)該從中發(fā)現(xiàn)新的稅務(wù)優(yōu)惠機制，積極地進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)籌劃，幫助自身經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]時超. 淺談企業(yè)財務(wù)管理過程中的稅收籌劃問題[J]. 才智，2014.

篇9

【關(guān)鍵詞】 注冊稅務(wù)師；做大做強；異同

行業(yè)的做大做強是政府、協(xié)會、企業(yè)的共同愿望。注冊會計師行業(yè)的做大做強也正在財政部和中稅協(xié)的推動下如火如荼地進(jìn)行著。那么，廣東省注冊稅務(wù)師行業(yè)如何根據(jù)自己的實際情況做大做強呢？筆者擬通過對注冊會計師行業(yè)和注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行比較分析，提出廣東省注冊稅務(wù)師行業(yè)做大做強的政策措施。

一、注冊會計師行業(yè)做大做強的情況

以廣州為例，到2007年底，廣州市共有134家稅務(wù)師事務(wù)所，共計收入1.6億元，平均每家收入為120萬元；而廣州現(xiàn)有會計師事務(wù)所165家，收入超過了10億元，平均每家收入為600萬元。兩者差距之大，同樣也說明了注冊會計師行業(yè)具有做大做強的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

因此，財政部和中國注冊會計師協(xié)會近幾年高度重視注冊會計師行業(yè)做大做強和國際化發(fā)展，力促組建了行業(yè)中的兩大會計集團(tuán)“立信”和“中瑞岳華”，而這兩大集團(tuán)也正在牽手境外走出去。看起來中注協(xié)大力實施的行業(yè)做大做強和國際化戰(zhàn)略，正取得積極成效。那么，先看看這兩大集團(tuán)的具體情況：

立信會計師事務(wù)所管理有限公司由原上海立信長江、北京中天華正和廣東羊城三家會計師事務(wù)所于2006年10月共同出資組建。立信管理公司成立后，上海立信長江更名為立信會計師事務(wù)所，北京中天華正更名為北京立信，廣東羊城更名為立信羊城，統(tǒng)一使用“立信”品牌。旗下的成員單位，將按照統(tǒng)一品牌，統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一經(jīng)營管理進(jìn)行運作。所有成員將接受立信管理公司的管轄，以共同的企業(yè)標(biāo)識、經(jīng)營理念以及統(tǒng)一的審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)方法為客戶提供服務(wù)。2007年5月，立信管理公司又迎來福建閩都和南京永華兩家會計師事務(wù)所的加入。至此，立信管理公司共為154家上市公司提供審計服務(wù)。立信會計師事務(wù)所管理有限公司與香港浩華會計師事務(wù)所2007年8月在上海舉行合作協(xié)議簽字儀式。此次整合對擁有注冊會計師行業(yè)本土第一品牌的立信會計師事務(wù)所管理有限公司來說，是其實現(xiàn)“走出去”目標(biāo)邁出的重要一步。香港浩華是香港十二大會計師事務(wù)所之一，也是少數(shù)幾家獲香港聯(lián)交所認(rèn)可有主板IPO審計業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所之一。

中瑞岳華會計師事務(wù)所由中瑞華恒信會計師事務(wù)所、岳華會計師事務(wù)所于2008年1月在北京合并成立，這是行業(yè)做大做強和國際化發(fā)展諸多實踐中取得的又一新的進(jìn)展和成果。本次合并為實質(zhì)性合并，包括人員、領(lǐng)導(dǎo)班子、股份、資產(chǎn)、市場直至辦公場所的一體化合并。將統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、統(tǒng)一質(zhì)量控制、統(tǒng)一人力資源管理、統(tǒng)一財務(wù)制度、統(tǒng)一信息技術(shù)，提高專業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量控制能力和專業(yè)競爭能力。合并之前雙方高層成立了七個專門委員會，具體負(fù)責(zé)《五年發(fā)展戰(zhàn)略》、《審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》、《審計質(zhì)量監(jiān)管辦法》等29個規(guī)章制度的制定。將以現(xiàn)有的10名領(lǐng)軍人才、11名具有國際執(zhí)業(yè)資格的員工為基礎(chǔ)，組建國際業(yè)務(wù)部，并充分利用加入羅申美國際的優(yōu)勢，將事務(wù)所骨干力量送出去培訓(xùn)；著力培養(yǎng)一批善于管理、精于業(yè)務(wù)、熟悉市場規(guī)則和國際慣例、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型人才；打造一支在與國際同行的較量中具有主動權(quán)、話語權(quán)的“國際部隊”；力爭在三年內(nèi)實現(xiàn)不僅要“做出去”，還要“做進(jìn)去”、“做上去”的目標(biāo)。通過做大做強，發(fā)掘客戶資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提供增值，在高端業(yè)務(wù)領(lǐng)域逐步展開與國際“四大”的競爭。

二、注冊會計師行業(yè)做大做強的模式比較

從上述情況可看出“立信”和“中瑞岳華”這兩種模式的共性是：符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和企業(yè)規(guī)模不斷壯大的現(xiàn)實需要，符合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動日益深化和市場需求多元化的客觀需要，符合中國企業(yè)國際化發(fā)展和參與國際市場競爭的需要。區(qū)別是從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)來講“立信”是松散型，可有效規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險，但對內(nèi)部各種控制的有效性值得懷疑，考慮風(fēng)險的同時也為集團(tuán)的解體做了伏筆；從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)來講“中瑞岳華”是緊密型。在現(xiàn)有的會計市場經(jīng)營環(huán)境下，背水一戰(zhàn)是需要兩所拿出極大勇氣的，率先舉起民族品牌強強聯(lián)合的大旗，實現(xiàn)實質(zhì)性的合并，秉持誠信立身與和諧發(fā)展的價值觀，培植會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制與核心競爭力，提供經(jīng)濟(jì)社會所需的高品質(zhì)、增值。這就需要有各種內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行的產(chǎn)權(quán)制度保證，還要有不僅能成為一個好的執(zhí)業(yè)機構(gòu)，還能成為一個偉大的執(zhí)業(yè)機構(gòu)的動力。當(dāng)然，這一切還需要通過實踐檢驗。

三、廣東省注冊稅務(wù)師行業(yè)做大做強的情況

廣東省目前已有稅務(wù)師事務(wù)所311戶，近85%分布在市場化程度較高、經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的珠三角地區(qū)；從業(yè)人員超萬人，其中執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師2 564人；全行業(yè)年收入達(dá)3.45億元，同比增長25%。事務(wù)所總數(shù)、從業(yè)人數(shù)和業(yè)務(wù)數(shù)量均位居全國前列。

目前，廣東省注冊稅務(wù)師行業(yè)擁有一支充滿朝氣的隊伍，人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)都在不斷提高，從業(yè)人員中35歲以下的占一半以上，40%以上的人員擁有大學(xué)本科以上學(xué)歷。同時，業(yè)務(wù)范圍日益向多元化、高端化方向發(fā)展，從原來的單純，發(fā)展到涉稅鑒證、稅收籌劃和稅務(wù)咨詢等高端業(yè)務(wù)，其中涉稅鑒證業(yè)務(wù)收入占總收入的70%。

雖然注冊稅務(wù)師行業(yè)這幾年的發(fā)展是迅猛的，也是可持續(xù)性的，但應(yīng)該承認(rèn)注冊稅務(wù)師行業(yè)與注冊會計師行業(yè)相比，從收入整體水平來講單體競爭力弱，個體發(fā)展還有漫長的一段路要走。

四、注會行業(yè)與注稅行業(yè)在做大做強方面的異同

通過上述分析可看出注冊會計師行業(yè)目前做大做強既有外因也有內(nèi)因的推動，符合客觀的發(fā)展需要，是行業(yè)發(fā)展的主流。 那么，注冊稅務(wù)師行業(yè)能否跟風(fēng)注冊會計師行業(yè)，靠協(xié)會力推做大做強呢？筆者的觀點是注冊稅務(wù)師行業(yè)做大做強的內(nèi)外因都不具備。原因在于：

（一）稅務(wù)師事務(wù)所與會計師事務(wù)所相比，需要做大做強的動因不足

因為會計師事務(wù)所從事金融和證券業(yè)務(wù)時有資格的限制，一家事務(wù)所很難達(dá)到有關(guān)主管部門規(guī)定的人員和營業(yè)收入等條件，這些業(yè)務(wù)都是高端業(yè)務(wù)，高附加值。所以，可從外部促使會計師事務(wù)所做大做強。而目前的稅務(wù)師事務(wù)所沒有此方面的要求，甚至要不要做相關(guān)業(yè)務(wù)還需看稅務(wù)機關(guān)的具體要求。所以稅務(wù)師事務(wù)所雖然普遍認(rèn)為做大做強對自己有好處，但遠(yuǎn)景的好處并不一定能轉(zhuǎn)化為提高稅務(wù)師事務(wù)所的現(xiàn)實收益。所以稅務(wù)師事務(wù)所沒有做大做強的迫切性，具體到做大做強方案時能拖則拖。

（二）稅務(wù)師事務(wù)所與會計師事務(wù)所相比，做大做強的基本條件還不成熟

目前會計師事務(wù)所能夠做大做強，是因為會計師行業(yè)有法定業(yè)務(wù)，行業(yè)發(fā)展了差不多二十年了，已經(jīng)形成了一批具有一定規(guī)模的會計師事務(wù)所，而且這些事務(wù)所的主要收入是從事金融和證券業(yè)務(wù)的所得。這些正是會計審計業(yè)務(wù)的高端業(yè)務(wù)，因而具備組建集團(tuán)所的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)條件，對其他會計師事務(wù)所而言具有足夠的吸引力。

目前的稅務(wù)師事務(wù)所，沒有法定業(yè)務(wù)，也沒有形成具有一定規(guī)模的稅務(wù)師事務(wù)所，行業(yè)中業(yè)務(wù)收入排前的幾家，他們的主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成主要是納稅申報、記賬、稅控機的維護(hù)等方面，而這些業(yè)務(wù)技術(shù)含量不高，也正是稅務(wù)師事務(wù)所的低端業(yè)務(wù)，大所的主營業(yè)務(wù)情況與會計師事務(wù)所大所剛好相反。因而這些稅務(wù)師事務(wù)所大所很難具有凝聚力來組建集團(tuán)所。那些具有技術(shù)優(yōu)勢的稅務(wù)師事務(wù)所因業(yè)務(wù)收入跟不上，沒有經(jīng)濟(jì)力量組建集團(tuán)所。

（三）注冊稅務(wù)師協(xié)會與注冊會計師協(xié)會相比責(zé)任更重

注冊會計師協(xié)會有四大事務(wù)所做技術(shù)支持，因為他們從事相關(guān)會計審計業(yè)務(wù)。但四大是不做稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的，因而注冊稅務(wù)師協(xié)會得不到四大的直接的技術(shù)支持，因而注冊稅務(wù)師協(xié)會想讓自己在市場經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，至少需要從技術(shù)上提高自己。同時，由于協(xié)會會員的經(jīng)營情況與注冊會計師會員情況相反，所以如何把規(guī)模大所、技術(shù)強所聚集到一起做大做強，有益于事務(wù)所、有益于行業(yè)、有益于社會，需要協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)層拿出自己的政治智慧。

五、廣東省在注稅行業(yè)做大做強應(yīng)采取的措施

雖然廣東省目前注稅行業(yè)組建緊密型集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)條件還不具備，但不表示有關(guān)部門可以無為，正如溫總理在政府工作報告中所指出的：健全政府職責(zé)體系，全面正確履行政府職能，努力建設(shè)服務(wù)型政府。據(jù)此應(yīng)高度重視發(fā)揮行業(yè)協(xié)會、商會和其他社會組織的作用。首先地方政府應(yīng)充分認(rèn)識到注冊稅務(wù)師行業(yè)對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用；其次主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師的專業(yè)服務(wù)和鑒證作用；最后協(xié)會應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)組織的作用。具體措施如：省級主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡快出臺規(guī)范注稅行業(yè)涉稅鑒證的文件，加強扶持和監(jiān)管。省注冊稅務(wù)師協(xié)會應(yīng)通過逐步推行統(tǒng)一的涉稅鑒證業(yè)務(wù)指南、開展稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查等方式，不斷規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)管理。組建懲戒委員會和專業(yè)技術(shù)委員會，調(diào)查處理涉及注稅行業(yè)的投訴、舉報，進(jìn)一步加強對注稅行業(yè)的自律管理，為行業(yè)做大做強創(chuàng)造條件。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

【摘要】鑒于對納稅人納稅申報內(nèi)容的評估關(guān)系重大，筆者從納稅評估概述展開討論，考察“納稅評估”工作在國外開展的現(xiàn)狀，分析國外成功經(jīng)驗和國內(nèi)實踐的不足之處，對如何優(yōu)化我國納稅評估工作提出了建議。

稅收是國家財政最主要的來源，然而，由于納稅人“經(jīng)濟(jì)人”的性質(zhì)，納稅人常常會出現(xiàn)對稅收不遵從的行為。為此，國家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)機關(guān)在信息化支持下，實施對所轄稅源的全方位、全過程的監(jiān)控，及時、全面地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算的情況，對納稅人申報情況進(jìn)行評估；除對納稅申報直接相關(guān)的財務(wù)、會計賬本、報表以及憑證等資料審核評估外，還要加強對與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)信息的真實性審核，逐步建立由專門機構(gòu)負(fù)責(zé)處理的納稅評估系統(tǒng)；進(jìn)一步要求掌握并積累資料，建立科學(xué)、實用的納稅評估模型，盡早形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系。北京市地稅局在2003年全系統(tǒng)年度工作會議上明確把“樹立一流觀念，積極開展納稅評估工作”作為工作重點，并與北京SPSS公司展開合作，把數(shù)理統(tǒng)計方法引入到納稅評估工作中，期望運用SPSS軟件建立完整規(guī)范的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上提出一整套成熟、科學(xué)的納稅評估統(tǒng)計分析解決方案。然而，就全國范圍而言，我國至今尚未形成統(tǒng)一的、高度信息化的納稅評估體系。因此，對納稅評估問題進(jìn)行研究，對完善我國的納稅工作仍具有重要的現(xiàn)實意義。

一、納稅評估概述

納稅評估又稱審核評稅、稅收評估，是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的申報資料及日常掌握的各種稅收征管資料和信息，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策，對納稅人在一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合估量和評價，發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常情況的管理活動。納稅評估是稅收管理的重要環(huán)節(jié)，是稅收征管體系的有機組成部分。隨著以“納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收和重點稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評估逐步成為稅收征管過程的一個核心環(huán)節(jié)，具有不可替代的作用。

（一）納稅評估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的紐帶

新的征管模式是以信息化為基礎(chǔ)，通過提高稅務(wù)機關(guān)的稅源監(jiān)控能力和水平來保證稅款征收與稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)運行。在新的征管模式下，納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機地結(jié)合起來。

（二）納稅評估也是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)

納稅評估是對納稅人履行納稅義務(wù)狀況的評價。經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，為稅務(wù)稽查指引方向，使稅務(wù)稽查工作目標(biāo)明確，重點突出。

（三）納稅評估為納稅信用等級管理制度提供全面可靠的信息來源

根據(jù)納稅評估結(jié)果，可以為高誠信等級納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)；對低誠信等級納稅人加強培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高其辦稅能力；對有意偷漏稅者移送稽查，嚴(yán)格依法處理。由此形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。

（四）納稅評估是提高稅源監(jiān)控能力和水平的有效措施

稅源監(jiān)控是稅收管理的核心，是防止稅款流失的基本途徑。稅源監(jiān)控的能力體現(xiàn)了稅收征管能力。以納稅申報為基礎(chǔ)的納稅評估能夠?qū)Χ愒催M(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常納稅行為并及時做出相應(yīng)的處理。具體而言，納稅評估可以發(fā)揮以下作用：1.納稅評估能夠充分體現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)職能。通過納稅評估，稅務(wù)機關(guān)不僅可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的問題，幫助納稅人提高納稅申報質(zhì)量，而且可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題。2.納稅評估可以有效地防止虛假的納稅申報。通過納稅評估，稅務(wù)機關(guān)可以掌握比較充分的信息，從而可以對納稅申報進(jìn)行比較全面的監(jiān)控。

二、國外納稅評估現(xiàn)狀

納稅評估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，在許多國家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。目前，新加坡、英國等國家在稅收征管中專門進(jìn)行納稅評估管理；而美國、澳大利亞、德國則有一套科學(xué)嚴(yán)密的審核評稅體系，負(fù)責(zé)收集、分析、處理納稅人的有關(guān)資料。下面筆者分別介紹納稅評估現(xiàn)狀比較典型的國家的制度。

（一）美國的納稅評估信息化程度高，大量采用計算機系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計、篩選和處理

美國國稅局下屬各級檢查部負(fù)責(zé)納稅申報資料準(zhǔn)確性、真實性的評判工作，力求評估工作的嚴(yán)密性和科學(xué)性。首先由西弗利亞州的計算中心自動對申報資料進(jìn)行分類；然后通過篩選過程核實納稅人是否正確估算其稅款。具體有5種常用方法，分別是：1.判別函數(shù)系統(tǒng)(DIF)，此為計算機實現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析選出最可能有不遵從行為的納稅人；2.納 稅人遵從測度程序(TCMP)，即通過數(shù)理統(tǒng)計方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計值；3.資料完善程序。通過此程序檢查出申報表填寫、計算的錯誤，并通知納稅人國稅局重新計算后的應(yīng)納稅額；4.信息匹配程序，該程序通過和銀行、勞工委員會的相關(guān)資料與納稅申報表進(jìn)行對比，檢查遺漏和不正確的項目；5.特殊審計程序。國稅局運用了由計算機和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計的很多特殊審計程序，比如退稅額、所申報扣除額、調(diào)整后的毛收入。其中TCMP采取統(tǒng)計抽樣選取申報表，對申報項目進(jìn)行分析，其結(jié)果是DIF的計算機系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置。DIF是由包括納稅申報表信息的成百上千變量的復(fù)雜計算機程序所組成的，美國國稅局對所有納稅申報表打分，先由計算機篩選出10%的高DIF分?jǐn)?shù)的申報表，評定員根據(jù)申報資料的解釋決定是否放過這些申報表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對象。美國國稅局計分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個指標(biāo)中判別出哪些納稅人易成為檢查對象，納稅人很難弄虛作假，保證評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

（二）新加坡是典型的實行專門納稅評估制度的國家

新加坡稅務(wù)局的納稅評估部門包括稅務(wù)處理部、公司服務(wù)部、納稅人審計部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門之間有明確、細(xì)致的分工。新加坡的納稅評估分為兩種類型：1.對當(dāng)年的納稅申報情況進(jìn)行評估，由納稅人服務(wù)部和公司服務(wù)部負(fù)責(zé)；2.對以往年度的評估或納稅人有異議的評估進(jìn)行復(fù)評，由納稅人審計部負(fù)責(zé)。在新加坡的納稅評估中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人違法，一般都會先給予其主動坦白的機會。如納稅人不配合，稅務(wù)機關(guān)會將違法行為定性為主動事故并追究其刑事責(zé)任。

新加坡稅務(wù)機關(guān)納稅評估的依據(jù)是納稅人納稅申報時提供的資料和評估人員通過其他渠道收集的相關(guān)信息。新加坡法律規(guī)定，稅務(wù)局有權(quán)向納稅人調(diào)查，納稅人必須無條件配合，社會各界也有配合稅務(wù)局調(diào)查的義務(wù)。明確、有力的法律依據(jù)，為稅務(wù)機關(guān)及時、準(zhǔn)確地獲取所需信息提供了有力支持。收集信息之后，納稅評估部門將對已收集的信息進(jìn)行分析處理，以評估納稅人的納稅情況。評估中使用的方法主要是核對法和財務(wù)分析法。核對法是比較常用的方法，即評估人員依據(jù)掌握的信息，以函件或面談的形式，對納稅人的納稅申報內(nèi)容進(jìn)行核對。使用核對法的一個依據(jù)是：納稅人可能隱匿收入，但通常會據(jù)實列支，因此可以通過支出核查出其關(guān)聯(lián)方可能隱藏的收入。在采用財務(wù)分析法時，評估人員首先取得各行業(yè)財務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，再找出財務(wù)偏離標(biāo)準(zhǔn)值的納稅人并進(jìn)行調(diào)查。

（三）澳大利亞國稅局認(rèn)為納稅人實行自行申報、自行審核，效率提高的同時也增大了風(fēng)險，因此必須對納稅人的資料進(jìn)行分析，重點是納稅風(fēng)險評估

主要有以下過程：1.首先將納稅人的信息進(jìn)行收集、整理。信息來源分為內(nèi)、外兩部分。外部信息主要是稅務(wù)人員甄別后的舉報，銀行、海關(guān)、移民局、證券市場信息以及外部商用數(shù)據(jù)庫；內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局的數(shù)據(jù)信息庫，包括納稅人申報資料、歷史評估資料和審計資料等。這些信息全部錄入計算機網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，供評估人員調(diào)用。2.對信息進(jìn)行分析。澳大利亞國稅局的納稅評估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動生成評估報告，主要有財務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，然后由評估人員根據(jù)個人分析和經(jīng)驗修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。3.對納稅風(fēng)險的判定與對策。把納稅人（企業(yè)）按風(fēng)險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要采用自我管理、自行評估策略，稅務(wù)機關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。

澳大利亞國稅局在評估結(jié)果確定后會以面談、電話或信函方式給納稅人一個解釋的機會，以達(dá)到節(jié)約時間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意，則進(jìn)入實地審計程序，并將結(jié)果和納稅評估資料錄入數(shù)據(jù)庫。

三、借鑒與啟示

雖然以上這些國家的制度各具特色，但是如果加以比較和分析，就可以發(fā)現(xiàn)一些共同點，其中有不少成功經(jīng)驗是我國可以借鑒的。

（一）重視納稅評估體系的建立和健全，尤其是相應(yīng)機構(gòu)的設(shè)置

簡明合理的機構(gòu)設(shè)置是效率的前提和保證。即便不設(shè)立專門的納稅評估部門，也要從健全職能設(shè)置入手，對納稅評估體系中各個機構(gòu)的職責(zé)、分工等問題做出明確的規(guī)定，以克服我國稅務(wù)管理中長期存在的“等制度、等方案”，缺乏“主動管理”意識的積弊。新加坡納稅評估的有效實施就得益于其機構(gòu)設(shè)置。

（二）有效的納稅評估必須以信息化為基礎(chǔ)

無論是由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行的評估還是由納稅人自己進(jìn)行評估，都要收集、傳送、分析、處理大量的信息。處理如此之多的信息，沒有信息化的技術(shù)手段是難以保證效率的。以上幾個國家的評估體系都以電子信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，其他先進(jìn)國家的情況也大致相同。而我國稅收征管信息化程度較低，雖然“金稅工程”基本完成了涉稅信息的搜集與整理工作，但并未形成與海關(guān)、銀行聯(lián)網(wǎng)的完善的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)后期分析和處理方法與技術(shù)落后，使大量信息閑置浪費。因此，建立高效、科學(xué)、先進(jìn)的電子信息系統(tǒng)是當(dāng)前納稅評估的當(dāng)務(wù)之急。

（三）注重納稅評估人員的素質(zhì)

在實際工作中，1.應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作；2.堅持學(xué)習(xí)經(jīng)?；⒅贫然?，使評估人員在日常工作中多學(xué)習(xí)、勤實踐、精通業(yè)務(wù)知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務(wù)制度，精通財務(wù)核算方法。加強對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、信息化相關(guān)知識進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，不斷提高評估人員的素質(zhì)。在這一點上，澳大利亞的經(jīng)驗值得參考。為了使納稅評估人員熟練掌握新的制度和新的信息系統(tǒng)，澳大利亞國稅局專門加強了人員培訓(xùn)，取得了良好的效果。

（四）完善社會信用體系