導(dǎo)語：如何才能寫好一篇集團企業(yè)稅務(wù)管理方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險管理 難點 關(guān)注環(huán)節(jié)

中圖分類號：F810.423

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-119-02

一、引言

從國家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)的風(fēng)險防控要求被提高到一個新的高度。眾多企業(yè)尤其是國資央企都在積極制定或者完善自身的內(nèi)部風(fēng)險防控制度。作為內(nèi)部風(fēng)險防控制度的重要一環(huán)“稅務(wù)風(fēng)險管理制度”被越來越多企業(yè)了解和推行，企業(yè)的稅務(wù)管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風(fēng)險”成為了稅務(wù)管理的新要求。正如國稅局的《指引》中提出的，“大企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置與企業(yè)財務(wù)部平行的稅務(wù)部門和配備專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員應(yīng)深度參與公司的重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等，使經(jīng)營決策從一開始，就能保持正確運作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險，從而達到企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化目標(biāo)?！睂τ诖笃髽I(yè)集團來說，多層次的管理結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的內(nèi)部公司構(gòu)成，對于實行有效的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控而言是極大的阻礙。本文將從實例出發(fā)，闡述大企業(yè)集團建設(shè)稅控面臨的難點，并提出在稅務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”的觀點。

二、股權(quán)交易案例回顧

不久前，筆者經(jīng)歷了一樁大企業(yè)集團內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在該項交易中，由土地權(quán)屬問題而引發(fā)了一起稅務(wù)風(fēng)險。首先為讀者回顧一下事件的經(jīng)過：

集團公司（簡稱A集團）欲將下屬的一家全資子公司（簡稱B公司）的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家關(guān)聯(lián)方集團公司（簡稱C集團），就在雙方即將簽訂合同的時候，卻發(fā)生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)，而該土地使用權(quán)證書上標(biāo)注的權(quán)屬公司卻不是B公司，而是A集團。原來B公司成立于1994年，是由A集團的前身（集團上級總公司的直屬分公司簡稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國家推行國有土地有償使用的政策，作為國資央企的A分公司統(tǒng)一出資，并為統(tǒng)一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統(tǒng)一辦理了“權(quán)屬A分公司的土地證”。此時該項土地的價值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費。

其后的十年中，B公司的股權(quán)在A分公司內(nèi)部幾經(jīng)轉(zhuǎn)讓，直至2007年A分公司經(jīng)國資委批準(zhǔn)改制為A集團。2006年B公司的土地使用性質(zhì)發(fā)生變更，按當(dāng)?shù)卣耐恋毓芾頇C關(guān)要求，重新補繳了地價差額，該筆價款補記在B公司的賬面價值上。2007年在A集團的改制評估工作中，A集團將所有土地整體評估后，將該土地評估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權(quán)投資自下屬子公司全部上收于集團。至此，該項土地的價值僅記載在B公司的賬面上，因此出現(xiàn)了該資產(chǎn)“會計記載與法律權(quán)屬分屬于兩個法人”的情況。由于土地的法律權(quán)屬不對應(yīng)，土地管理部門明確表示不允許依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓將B公司的土地過戶到C集團，因此該項股權(quán)交易被迫暫停。

為了能夠?qū)⒃擁椊灰走M行下去，必須首先理順A集團與B公司的土地關(guān)系，為此我方研究了兩個解決方案：

A方案：依據(jù)2007年的改制方案，由A集團把土地作為增資投入，變更土地權(quán)屬為B公司；再履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將B公司轉(zhuǎn)讓給C集團

涉及稅種：

土地增值稅：可免。財稅[1995]48號文《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》“對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。”

營業(yè)稅及附加稅：不征。根據(jù)財稅[2002]191號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》，“無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。”

契稅：不征。國稅函[2008]514號（2008年之前執(zhí)行財稅[2003]184號）“企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅?！?/p>

依照本方案，企業(yè)稅負(fù)最低，但是由于改制已于2007年結(jié)束，B公司土地評估增值當(dāng)年入賬，已經(jīng)攤銷了3年，對所得稅有一定的影響。無論是對2007年進行調(diào)整，還是在2010年重新做增資股權(quán)變動手續(xù)，都要對稅務(wù)部門做相當(dāng)多的解釋、說明工作。

B方案：由A集團單獨將土地轉(zhuǎn)讓給C集團，直接變更土地權(quán)屬為C集團

該方案需涉及土地增值稅、營業(yè)稅及附加稅、契稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)測算總稅負(fù)高達交易金額的45%左右；對企業(yè)而言稅負(fù)相當(dāng)之重。

無論執(zhí)行哪種方案，對交易雙方而言都需要相當(dāng)繁瑣的審批手續(xù)，因此該項交易只能繼續(xù)向后推遲。而且潛在的稅務(wù)風(fēng)險，可能發(fā)生的高額稅負(fù)都是企業(yè)所不愿承擔(dān)的。

從1996年到2012年長達十多年的時間中，無論是國家的稅收法律、會計制度、國資管理制度，還是企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理人員都發(fā)生了多次大大小小的變動；可以說紛繁復(fù)雜的歷史原因是造成本次交易稅務(wù)風(fēng)險的主因，是主要的客觀因素。同時，在事件回顧中，我們發(fā)現(xiàn)相關(guān)的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業(yè)就有條件“以最低的稅負(fù)理順土地權(quán)屬關(guān)系”，而且從2006年的土地性質(zhì)變更、2007年的國資改制、到2009年的股權(quán)上繳至少出現(xiàn)過三次機會，可使企業(yè)完成權(quán)屬變更來解決這個潛在的稅務(wù)風(fēng)險。但企業(yè)都未能把握住，而且隨著時間的推移，該風(fēng)險還會愈加難以解決。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的三個難點

“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務(wù)風(fēng)險的形成和發(fā)現(xiàn)的過程中，我們也可以借此了解多數(shù)大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理建設(shè)中面臨的難點：

1.企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度建設(shè)中，一般都缺乏“對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產(chǎn)”的稅務(wù)跟蹤。對于大型的國企集團來說，內(nèi)部構(gòu)成復(fù)雜，經(jīng)營時間長，歷史問題眾多是共性的特點。為了支持國家政策或者自身的產(chǎn)業(yè)調(diào)整，而對內(nèi)部的資源進行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團之間甚至跨集團、跨地區(qū)、跨國的資源流動都時有發(fā)生，屢見不鮮。在這些資源流動的同時，諸如稅收優(yōu)惠不再適用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售、納稅地點變動等等一系列稅務(wù)風(fēng)險也就隨之產(chǎn)生，再加上年深日久、幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)之后，有些涉稅事項幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產(chǎn)本身就成了稅務(wù)風(fēng)險的藏身之所。這些風(fēng)險一旦爆發(fā)，不僅要耗費大量資源來查清來龍去脈，而且由于時間關(guān)系，風(fēng)險更是被成倍放大。

2.稅務(wù)風(fēng)險控制滯后，重大事項發(fā)生時往往是企業(yè)的稅務(wù)部門最后得知。眾所周知，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營過程中，在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素中就有“部門之間的權(quán)責(zé)劃分、企業(yè)內(nèi)部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，也提出“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控管的重點應(yīng)側(cè)重風(fēng)險評估、風(fēng)險控制的過程和包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督體制”。而對于多數(shù)企業(yè)來說“業(yè)務(wù)先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經(jīng)形成共識或者成熟后，才提交稅務(wù)部門審批，此時稅務(wù)部門往往已經(jīng)沒有時間對復(fù)雜事項作充分的評估，而且即使發(fā)現(xiàn)了潛在風(fēng)險提出修正意見，也會使業(yè)務(wù)部門因為要耗費大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒?！笆虑叭狈贤ǎ轮性u估不足，事后難于補救”形成了一個促使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加劇，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控流于形式的“惡劣循環(huán)”。

3.涉稅溝通不足，信息更新不及時。對于大型企業(yè)集團來說，內(nèi)部信息溝通的層級多，環(huán)節(jié)多，上傳難，反饋難是一個通病。對于一個最小的涉稅單位來說，發(fā)生的涉稅問題有可能牽一發(fā)而動全身，因此往往需要母公司、集團公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個漫長的溝通過程往往會使人失去耐心，因此不可避免會使一些問題被掩蓋起來。除了內(nèi)部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務(wù)人員及時了解稅務(wù)政策，解決企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險問題的最重要的渠道。一旦失去這個渠道，稅務(wù)風(fēng)險管理制度便形同虛設(shè)。

四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的四個注重方面

根據(jù)以上的情況，作者認(rèn)為大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”這四個方面：

1.“評估為先”就是要求企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)在第一時間介入涉稅業(yè)務(wù)，在涉稅事項產(chǎn)生的最初即開始稅務(wù)風(fēng)險評估工作，并及時為業(yè)務(wù)部門提供參考意見。只有稅務(wù)工作出現(xiàn)在第一環(huán)節(jié)，才有可能達到“稅務(wù)管理事前控制、稅務(wù)風(fēng)險最小化”的目標(biāo)。

2.“全程控制”是指不僅“稅務(wù)風(fēng)險評估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務(wù)控制延伸至具體的業(yè)務(wù)流程中去，包括合同控制、采購立項、付款控制、存貨管理、資產(chǎn)管理、費用發(fā)生、人工薪酬等企業(yè)全部的流程環(huán)節(jié)，都要有稅務(wù)風(fēng)險管理“環(huán)環(huán)相扣、層層跟進”。這樣可以最大程度地避免涉稅環(huán)節(jié)的疏漏。

3.“多方溝通”是要企業(yè)在內(nèi)部各部門之間、集團各層級之間、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間、企業(yè)與其他外部相關(guān)機構(gòu)之間要建立有效的溝通機制和渠道，保證信息傳遞通暢。可采用的手段包括建立內(nèi)部稅務(wù)信息資源共享平臺、借助第三方機構(gòu)搭建稅務(wù)咨詢交流渠道等等。

4.“長期跟蹤”是指企業(yè)對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產(chǎn)要保持足夠的敏感性，對重要資產(chǎn)的涉稅流動建立跟蹤機制，使資產(chǎn)在購建、轉(zhuǎn)移、增值、減值、損毀、變賣、報廢各個環(huán)節(jié)都有涉稅記錄可查，有法規(guī)依據(jù)可循。無論資產(chǎn)的權(quán)屬在集團內(nèi)部如何變化，自身的涉稅點依然明晰，就能最大程度防范稅務(wù)風(fēng)險。

大企業(yè)集團是國家稅收的重點來源，自身防范稅務(wù)風(fēng)險的能力越強，就越能保證企業(yè)健康有序的經(jīng)營，也就越能為國家創(chuàng)造更多的財富；加強稅務(wù)風(fēng)險管理建設(shè)，將有力地保障企業(yè)能夠走上一條“利國利民利自身”的長盛之路。

參考文獻：

1.盛立中.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范與管控.上海國資，2009（6）

2.國家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）.國家稅務(wù)總局，2009

3.財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008

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（一）關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險的成因及風(fēng)險控制現(xiàn)存問題

1.關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險的成因。由于“實質(zhì)重于形式”的原則，對經(jīng)濟交易的實質(zhì)性判斷就存在著性質(zhì)上的差異。對于企業(yè)集團來講，并不是所有的大量交易在稅務(wù)上都視同為企業(yè)正常交易，例如大量的交易量達到交易總額的50%及其以上，或是在經(jīng)營方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關(guān)聯(lián)易?，F(xiàn)舉例說明實際工作中企業(yè)集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險。集團內(nèi)部小法人之間若存在無限期、無償性使用固定資產(chǎn)的情況，對于資產(chǎn)所有方，企業(yè)會正常對固定資產(chǎn)計提折舊，而稅法上認(rèn)定該類折舊不容許扣除，就會使得在企業(yè)所得稅匯算時要求納稅調(diào)增，這樣就無形中加大了資產(chǎn)所有企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

2.關(guān)聯(lián)易中風(fēng)險控制現(xiàn)存問題。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)來講，內(nèi)部間購銷交易并沒有按照企業(yè)正常對外業(yè)務(wù)間的獨立交易原則進行定價，或沒有向稅務(wù)機關(guān)提供往來交易報表，在這項管理上，內(nèi)控制度應(yīng)更深入的實施，才能使企業(yè)集團規(guī)避風(fēng)險。

（二）股權(quán)收購交易稅務(wù)風(fēng)險的成因及風(fēng)險控制現(xiàn)存問題

1.股權(quán)收購交易稅務(wù)風(fēng)險的成因。由于集團企業(yè)間的股權(quán)收購具有高度復(fù)雜性，稅務(wù)部門對其重視程度愈來愈高。在集團的會計處理上股權(quán)交易又具有相對不確定性，因此，集團就會存在潛在的風(fēng)險隱患。

2.股權(quán)收購交易中風(fēng)險控制現(xiàn)存問題。企業(yè)集團間股權(quán)收購分為控股式和非控股式收購，由于股權(quán)收購會涉及大量的資金交易，其表現(xiàn)形式又有異于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權(quán)收購交易的內(nèi)在，抓住關(guān)鍵，適時做好內(nèi)控管理工作。

（三）全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險的成因及風(fēng)險控制現(xiàn)存問題

1.全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險的成因。集團基于整體利益的出發(fā)，首先要進行稅務(wù)籌劃。但畢竟稅務(wù)籌劃是企業(yè)的個人行為，策劃的方案是否得當(dāng)，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定。如若設(shè)計不得當(dāng)，還會讓稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為是有意偷漏稅，這樣不僅會涉及到補稅并交納滯納金及罰款，還會讓集團聲譽受損，進而會出現(xiàn)股價下跌，融資困難等經(jīng)濟困境。

2.全面稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險控制現(xiàn)存問題。內(nèi)控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內(nèi)控管理和進行稅收籌劃有可能是分開進行的，其最終制訂方案有可能與現(xiàn)實脫節(jié)，因此相關(guān)制定人員要及時做好溝通工作，保證各項管理的實效性。

二、企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度的加強建議

企業(yè)集團管理層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理，樹立風(fēng)險意識，加強內(nèi)控管理，積極做好稅務(wù)風(fēng)險管控工作，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益。

（一）人事安排及崗位職責(zé)方面

企業(yè)集團可采用直接委派或垂直管理的方式對財稅人員進行直接任命，并建立一條與財稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對任職期間的財稅人員隨時調(diào)換崗位，實行輪崗制可以提高財稅人員的自身素質(zhì)，使其在最適合自己的崗位發(fā)光發(fā)熱，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

（二）制度管理方面

集團內(nèi)部要執(zhí)行統(tǒng)一的管理制度，主要包括稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理業(yè)務(wù)的相關(guān)制度和流程。實行統(tǒng)一管理，可以增強企業(yè)間的整體意識，在同一規(guī)程下，各企業(yè)就不能完全考慮各自的效益而置集團利益于不顧，會增強集團內(nèi)各企業(yè)間的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。

（三）集團內(nèi)部會計業(yè)務(wù)方面

1.關(guān)聯(lián)易。內(nèi)控管理要有效的控制關(guān)聯(lián)交易中的自行定價問題，要嚴(yán)格遵循獨立交易定價，并且對企業(yè)間的交易進行實時監(jiān)控，把好定價這一關(guān)，發(fā)現(xiàn)異常問題，應(yīng)積極地采取有效措施，使內(nèi)控在關(guān)聯(lián)易方面發(fā)揮積極地作用。

2.股權(quán)并購。集團間股權(quán)并購方面，內(nèi)控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預(yù)測，事中積極地組建稅務(wù)監(jiān)督團隊，事后主動的找到管理缺口及時彌補，并在并購過程中積極主動地與稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，以獲得稅務(wù)機關(guān)對并購中稅務(wù)處理的認(rèn)同。

（四）稅收籌劃方面

企業(yè)集團在稅務(wù)方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預(yù)防和減少稅務(wù)方面各項損失和支出。稅收籌劃內(nèi)控管理應(yīng)建立有效的預(yù)警系統(tǒng)，在符合國家財政稅收政策導(dǎo)向的前提下，全面性的考慮集團的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關(guān)系，以便保證企業(yè)集團預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、總結(jié)

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［關(guān)鍵詞］企業(yè)集團；納稅籌劃；特征；問題；風(fēng)險

 

一、納稅籌劃

稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個熱點問題。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要依法納稅。納稅籌劃是企業(yè)如何用足用好稅務(wù)政策的新課題，是指企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財務(wù)會計制度，用足用好稅務(wù)政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國企業(yè)已成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密聯(lián)系在一起，如何以最小的成本獲取最大的利潤是企業(yè)經(jīng)營者所考慮的首要問題。納稅籌劃是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過預(yù)先安排和策劃追求自身稅負(fù)最小化的財務(wù)管理活動。在企業(yè)集團化發(fā)展過程中，稅負(fù)的絕對額以及對企業(yè)現(xiàn)金流量、資金運作的影響會愈顯重要，因此企業(yè)集團應(yīng)該樹立正確的納稅籌劃理念，充分認(rèn)識實施納稅籌劃的價值。

納稅籌化是指在稅法或法令許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排，盡可能地降低稅負(fù)的過程。納稅籌劃有以下幾個基本特征：

（1）風(fēng)險性。納稅籌劃因受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響，必然具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，同時，納稅籌劃的經(jīng)濟效益也是一個估算范圍，并非絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時應(yīng)該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風(fēng)險降到最低。

（2）動態(tài)性。納稅籌劃需要前后兼顧，在動態(tài)發(fā)展中抓住籌劃重點，把握籌劃時機，評價籌劃效果。納稅籌劃必須符合政府的政策導(dǎo)向，如某些稅收優(yōu)惠政策作用往往只能持續(xù)一段時間，當(dāng)環(huán)境改變而修改稅法時將不再適用。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時只有掌握時效，靈活籌劃，適時配合環(huán)境變化，并適應(yīng)客觀要求，才能獲得最大的稅收利益。

（3）選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項應(yīng)稅經(jīng)濟行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方法供選用時，就存在納稅籌劃的可能。通常，納稅籌劃是在兩種以上有利的合法方案中，選擇稅負(fù)最輕或效益最大的一種方案。

（4）綜合性。進行納稅策劃時，不僅要搜集現(xiàn)實的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的，與進行納稅籌化有關(guān)的、確切的信息資料，而且要搜集未來經(jīng)濟運行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的，與進行納稅籌劃有關(guān)的，不確切的信息資料，不僅要運用統(tǒng)計方法，而且要運用數(shù)學(xué)方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經(jīng)濟知識和其他方面的知識；不僅要分析各稅種對納稅人經(jīng)營活動的影響，而且要分析納稅人經(jīng)營活動的最終收益。因此要求開展納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員不僅具有實際業(yè)務(wù)處理能力，而且具備綜合分析能力。

（5）超前性。納稅籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時候進行。如果納稅人的某項納稅義務(wù)已經(jīng)形成，那么納稅人任何試圖改變納稅義務(wù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都只能被認(rèn)定為偷逃稅，受到法律的制裁，是不可取的。因此，對納稅義務(wù)的超前籌劃是納稅籌劃的關(guān)鍵所在。

（6）合法性。納稅籌劃行為采用的方法及手段應(yīng)是合法的，至少也應(yīng)是不違法的，并符合稅法精神。其具體實施與運用是在稅收法律及制度允許和規(guī)范的前提下進行的，否則就會成為稅務(wù)違法違紀(jì)行為，受到相應(yīng)的處罰。

二、企業(yè)集團納稅籌劃

企業(yè)集團納稅籌劃是企業(yè)集團在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對稅法進行精細(xì)比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。企業(yè)集團納稅籌劃是企業(yè)集團的一項基本權(quán)利，通過納稅籌劃所取得的收益是合法收益。企業(yè)集團對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護自己的利益的行為。

如何做好納稅籌劃，一般從以下6個方面進行：

（1）平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過集團的整體調(diào)控，戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主管業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負(fù)在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團在納稅籌劃方面的特色。

（2）利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟貿(mào)易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了條件。

（3）集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。

（4）合理歸屬集團企業(yè)或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分?jǐn)偠_到，但需要正確預(yù)測稍售的形成，各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。

（5）使集團整體適用較低的稅率。

（6）縮小集團企業(yè)或集團的稅基。

企業(yè)集團納稅籌劃是從集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。企業(yè)集團的納稅籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。

三、企業(yè)集團進行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

我國企業(yè)在進行納稅籌劃時，要特別注意兩個問題：

（1）納稅籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化轉(zhuǎn)快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，如何將前者與后者結(jié)合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險。原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前納稅籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。

（2）企業(yè)集團進行納稅籌劃必須堅持經(jīng)濟原則。企業(yè)進行納稅籌劃，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟效益。但企業(yè)在進行稅收籌化及籌劃付諸實施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進行納稅籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業(yè)在進行納稅籌劃時，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時，還應(yīng)運用各種財務(wù)模型對不同納稅籌劃方案進行對比分析，從而實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

四、企業(yè)集團納稅籌劃中的風(fēng)險

納稅籌劃是在宏觀的經(jīng)濟背景下進行的。一個國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展納稅籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護意識的增強，納稅籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機關(guān)所接受，所以納稅籌劃在中國前景廣闊。

稅務(wù)機關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實體法”的規(guī)定；還由于稅收征管中對納稅人規(guī)定有納稅義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任，所以，納稅人的納稅籌劃必然存在風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃風(fēng)險是企業(yè)集團的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。包括：行政執(zhí)法風(fēng)險、信譽風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、法律風(fēng)險和心理風(fēng)險。

（1）行政執(zhí)法風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險是企業(yè)集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致納稅籌劃失敗的風(fēng)險。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需經(jīng)稅務(wù)行政部門的認(rèn)可。在這一確認(rèn)過程中，客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。

（2）信譽風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃信譽誠信風(fēng)險是企業(yè)集團制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機和名譽損失。如果企業(yè)集團曾經(jīng)有過偷逃稅行為，又被稅務(wù)機關(guān)查實認(rèn)定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠信的標(biāo)簽，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報條件及程序，企業(yè)集團就會因此而付出額外的代價，嚴(yán)重的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動及市場份額。

（3）經(jīng)濟風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃經(jīng)濟風(fēng)險是企業(yè)集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團納稅籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，請專業(yè)人員制訂籌劃方案支出費，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的工資、福利支出、公關(guān)協(xié)調(diào)費用支出及為滿足稅收優(yōu)惠規(guī)定而增加的支出和其他費用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。

（4）法律風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃法律風(fēng)險是企業(yè)集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。

（5）心理風(fēng)險。納稅籌劃心理風(fēng)險是指在制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險和信譽誠信風(fēng)險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。

實際中企業(yè)集團納稅籌劃風(fēng)險的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：政策的變化、納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異、企業(yè)集團活動的變化、投資扭曲行為、經(jīng)營損益的變化。

政府課稅體現(xiàn)對企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾補償相應(yīng)比例經(jīng)營損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府應(yīng)允許企業(yè)延期彌補虧損。但這是以企業(yè)在以后限定期限內(nèi)擁有充分獲利能力為假定的前提的，否則，一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)即以后利潤彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對加重。

除上述原因外還有納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，稅收優(yōu)惠政策要求的條件不到位及納稅籌劃具有主觀性。它們都會給企業(yè)集團納稅籌劃帶來風(fēng)險，需要采取具體措施進行規(guī)避。

五、總結(jié)與建議

在稅種單一、經(jīng)濟狀態(tài)封閉、納稅人權(quán)利不受重視的情況下，納稅籌劃的空間比較狹小。隨著社會進步，納稅人權(quán)利受到廣泛重視，尢其是經(jīng)濟全球化和稅制改革的深入，為納稅籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國公司為代表的納稅主體，以提供納稅籌劃服務(wù)的社會中介機構(gòu)和稅務(wù)部門為代表的納稅籌劃利益相關(guān)者的共同推動下，納稅籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長遠(yuǎn)性、專業(yè)性、市場性”的新趨勢。

面對納稅籌劃發(fā)展的新趨勢，稅務(wù)部門有義務(wù)對納稅籌劃進行宣傳、支持、保護和指導(dǎo)，在納稅籌劃中扮演更積極的角色。同時，社會中介機構(gòu)在提供納稅籌劃服務(wù)時，應(yīng)牢記合法性是納稅籌劃的本質(zhì)，不能簡單地進行風(fēng)險與收益的平衡，而必須首先對納稅義務(wù)適當(dāng)履行進行籌劃，規(guī)避法律風(fēng)險。就我國企業(yè)而言，為了避免在國際競爭中處于不利地位，必須重視納稅籌劃，將其納入整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略加以考慮；同時，納稅籌劃的落腳點是企業(yè)價值最大化，因而必須進行綜合籌劃，不能局限于個別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節(jié)稅。

總之，合理的納稅籌劃不僅可以降低企業(yè)的成本，實現(xiàn)最大效益，甚至可以影響企業(yè)的興衰存亡。集團公司通過納稅籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機地融入企業(yè)財務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團市場價值取向，促使集團整體理財行為的科學(xué)化，最終實現(xiàn)企業(yè)集團的最大效益。

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論文關(guān)鍵詞：公司治理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險 防范

一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證

(一)公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司的利益相關(guān)者如何實施管理、控制風(fēng)險和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證

(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

企業(yè)在運用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中．風(fēng)險是客觀存在的．而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時．由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要來源于兩方面即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險，但不論何種風(fēng)險，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險管理措施．都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失和其他相關(guān)損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險

公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實施．其完善程度和，有效運行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運行效率和風(fēng)險控制稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國COSO頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》指出包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實施全面管理風(fēng)險的基礎(chǔ)性要素．并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行．并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險，以實現(xiàn)零涉稅風(fēng)險環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠．是對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事前防范

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)是落實公司治理目標(biāo)的基本保證開展稅務(wù)籌劃。需要一定的組織機構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部．需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機構(gòu)．專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務(wù)部的設(shè)計過程中．要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財稅法規(guī)．為籌劃和實施方案提供信息支持：企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財稅風(fēng)險防范機制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計劃：納稅申報與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報告：設(shè)計合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤集團于2006年在集團財務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部．系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團的7個運營中都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級利潤中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員．使得整個集團的稅務(wù)風(fēng)險明顯減?。悇?wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作．稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)真正成為集團管理層高度重視的事項．稅務(wù)成本和風(fēng)險得到合理控制．企業(yè)效益也實現(xiàn)了快速增長。

三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的內(nèi)部治理策略

(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機制

公司內(nèi)部治理框架中．要設(shè)計與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機制．包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險預(yù)警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內(nèi)部治理機制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運行。應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能．明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機制．確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險和危機的出現(xiàn)。

(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃

稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計劃控制．屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃．包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時期計劃安排等；第二，內(nèi)部因素變動分析，以防因內(nèi)部因素變動而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險：第三．外部因素變動分析．以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后．還要對稅務(wù)規(guī)劃進行評估．考慮該稅務(wù)計劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財務(wù)利益．是否風(fēng)險和成本較低．是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面只要存在著經(jīng)營活動和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實施內(nèi)部稅務(wù)控制制度．定期核對涉稅賬簿．可以提高涉稅會計核算資料的可靠性：同時，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行．有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀(jì)守法。為實現(xiàn)這一目的．設(shè)計內(nèi)部納稅控制制度時．應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會計部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險控制四個方面。

(四)開展信心知識別與溝通

企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風(fēng)險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞從系統(tǒng)論的角度看．稅務(wù)籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息．制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識別影響籌劃風(fēng)險的涉稅事項因素。及時傳遞給項目負(fù)責(zé)人．以確定風(fēng)險應(yīng)對策略，并按實際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案．再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員．執(zhí)行人員進一步反饋及傳遞相應(yīng)信息．降低籌劃信息不對稱風(fēng)險和溝通誤差風(fēng)險。另一方面．增加企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通。搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可．以確保企業(yè)進行的稅收籌劃行為合理合法．降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。

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關(guān)鍵詞：集團　財務(wù)管理　模式　探討和運用

企業(yè)的財務(wù)管理是企業(yè)管理工作的重要組成部分，是企業(yè)管理的核心，對于改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有十分重要的作用。

南方某知名有色企業(yè)下屬企業(yè)點多、面廣、線長，行業(yè)跨度大，管理難度大。面對龐大而復(fù)雜的管理對象，公司管理層對財務(wù)工作提出了更高的要求，提出了全新的財務(wù)管理理念和財務(wù)管理思路。如何有效提升集團化財務(wù)管理水平，盡快適應(yīng)上市公司以及上級管理部門的各項要求，是財務(wù)管理工作面臨的一項新課題和新挑戰(zhàn)。

該企業(yè)集團通過注冊成立財務(wù)公司，以該公司為集團化的財務(wù)管理平臺，深入推進財務(wù)管理模式。通過該平臺的運作，加大執(zhí)行力、加強內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、提升管理水平，打造了符合現(xiàn)代企業(yè)管理同時獨具本企業(yè)特色的財務(wù)管控新模式。

一、什么是財務(wù)管理的模式

財務(wù)管理模式是集團財務(wù)集中管理、一體化管理的強化和延伸。模式指的是集團總部對下屬企業(yè)的財務(wù)核算規(guī)范、報表編制、資金統(tǒng)管、稅務(wù)統(tǒng)籌、制度建設(shè)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等管理事項，通過總部延伸的第三方獨立平臺，以專人專職、點對點的管理、指導(dǎo)和服務(wù)，進行全面實施。平臺是集團本部財務(wù)決策和下屬企業(yè)財務(wù)執(zhí)行的橋梁和推動者，是實現(xiàn)財務(wù)管理后臺決策、推動、前臺執(zhí)行一體化的樞紐。

二、模式與傳統(tǒng)模式的差異

模式是集團總部統(tǒng)一指導(dǎo)下的分散管理模式，強調(diào)在分權(quán)基礎(chǔ)上的集權(quán)，是一種集資金、稅務(wù)、報表、內(nèi)控于一體，自下而上的多層決策的集權(quán)模式。該模式既能發(fā)揮集團母公司財務(wù)調(diào)控功能，激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制經(jīng)營者及子公司風(fēng)險，有利于克服過分集權(quán)或分權(quán)的缺陷，有利于綜合體現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)的各自優(yōu)勢，是眾多企業(yè)集團追求的相對理想模式。該模式與集權(quán)管理模式和分散管理模式的差異體現(xiàn)在：

模式強調(diào)的是財務(wù)調(diào)控功能，在注重防范風(fēng)險的同時發(fā)揮子公司的靈活性和創(chuàng)造性。而集權(quán)管理模式強調(diào)決策權(quán)高度集中于母公司，子公司的資本籌集、投資、資產(chǎn)重組、貸款、利潤分配、費用開支、工資及獎金分配、財務(wù)人員任免等重大財務(wù)事項都由母公司統(tǒng)一管理，增加了母公司的決策壓力，同時抑制子公司的靈活性和創(chuàng)造性。相對于模式，分權(quán)管理模式強調(diào)子公司擁有充分的財務(wù)管理決策權(quán)，而母公司對子公司的管理以間接管理為主，弱化了母公司財務(wù)調(diào)控功能，難以有效約束子公司經(jīng)營者。

模式強調(diào)的是專人專職、點對點的管理、指導(dǎo)和服務(wù)，扮演的角色是集團本部財務(wù)決策和下屬企業(yè)財務(wù)執(zhí)行的橋梁和推動者。而集權(quán)管理模式本部財務(wù)扮演的是財務(wù)決策者和推動者，且采用點對多的模式，使得管理負(fù)擔(dān)沉重、執(zhí)行跟蹤難以全面到位。相對于模式，分權(quán)管理模式扮演的角色即是決策者，也是推動者和執(zhí)行者，使得集團總部不能及時發(fā)現(xiàn)子公司面臨的風(fēng)險和重大問題，不利于風(fēng)險防范。

模式采用的是總部延伸的第三方獨立管理平臺，該平臺既是在集團總部統(tǒng)一指導(dǎo)下，同時也具有財務(wù)管理的推動能力，按照集團總部的統(tǒng)一部署，為下屬企業(yè)提供指導(dǎo)和服務(wù)。而集權(quán)模式和分權(quán)模式，過分強調(diào)單邊管理模式，不利于財務(wù)管理的決策、推動、執(zhí)行三者的緊密高效和一體化。

三、模式的管理思路

運用高度信息化手段，強化管控防范風(fēng)險、提升質(zhì)量精細(xì)管理、延伸服務(wù)創(chuàng)造效益，具體體現(xiàn)為三個“突出”：

突出高度信息化：依托信息化技術(shù)，將掃描的原始資料（合同、發(fā)票、審批單等）與會計憑證進行直接關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)財務(wù)信息共享服務(wù)。一是建立原始資料與會計信息的電子檔案，二是提供原始資料的審核備案，為實現(xiàn)業(yè)務(wù)的事中控制提供信息支撐。

突出集團化管控：通過建立審核備案、月報及預(yù)決算、資金統(tǒng)管、稅務(wù)籌劃的統(tǒng)一管理平臺，加大執(zhí)行力、加強內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、提升管理水平。

突出服務(wù)與指導(dǎo)：圍繞資金、稅務(wù)、內(nèi)控、核算、分析、培訓(xùn)六大職能，以企業(yè)實際業(yè)務(wù)需求為導(dǎo)向，通過設(shè)立專職財務(wù)管理崗位、業(yè)務(wù)點對點服務(wù)與指導(dǎo)，搭建集團化財務(wù)服務(wù)平臺。

四、模式的設(shè)計原則

促進提升財務(wù)管理的一體化：模式對集團總部財務(wù)管理承接管理和決策的思維，對下屬企業(yè)財務(wù)管理承擔(dān)監(jiān)督、服務(wù)和指導(dǎo)的職責(zé)，發(fā)揮承上啟下、橋梁和中樞的職能。通過總部延伸的第三方獨立平臺進行全面實施，將有效地促進財務(wù)管理決策的前臺（集團總部）與財務(wù)管理執(zhí)行的后臺（下屬企業(yè)）形成一體化管理。

促進提升財務(wù)風(fēng)險控制能力：通過原始資料的審核備案，做到對業(yè)務(wù)的事中控制；同時結(jié)合核算規(guī)范、報表編制、資金統(tǒng)管、稅務(wù)統(tǒng)籌、制度建設(shè)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等手段，將有效地促進提升財務(wù)風(fēng)險控制能力。

促進提升財務(wù)管理實施效率：通過設(shè)立專職財務(wù)管理崗位、業(yè)務(wù)點對點服務(wù)與指導(dǎo)，提高財務(wù)集中管理的針對性和有效性，同時結(jié)合實地調(diào)研檢查等方式，促進提升財務(wù)管理實施效率。

促進提升財務(wù)信息反饋質(zhì)量：通過高度信息化技術(shù)，將原始資料與會計憑證有效對接，并充分、及時、準(zhǔn)確的傳遞各項數(shù)據(jù)，與此同時結(jié)合財務(wù)信息共享，有效地改善信息不對稱、無序無效的狀況，促進提升財務(wù)信息反饋質(zhì)量。

促進提升財務(wù)與業(yè)務(wù)緊密度：結(jié)合公司戰(zhàn)略及企業(yè)實際，通過財務(wù)分析報告，為各企業(yè)的經(jīng)營管理、投資管理、市場營運、資本運作、資金管理等方面諫言獻策，著重分析企業(yè)存在的主要問題、主要風(fēng)險點以及解決方案，促進提升財務(wù)與業(yè)務(wù)的緊密度。

促進提升財務(wù)人員整體素質(zhì)：通過業(yè)務(wù)綜合培訓(xùn)，特別是結(jié)合本部和下屬企業(yè)自身經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)需求，圍繞制度建設(shè)、風(fēng)險管控、質(zhì)量保障和效率提升四個方面，促進提升財務(wù)人員整體素質(zhì)。

五、模式的組織架構(gòu)及職能

（一）模式的實施主體

通過注冊成立財務(wù)公司，以該公司為集團化的財務(wù)管理平臺，并作為實施主體，深入推進財務(wù)管理模式。

（二）組織框架圖

（三）主要職責(zé)

執(zhí)行董事兼任總經(jīng)理：全面負(fù)責(zé)財務(wù)管理咨詢公司的各項業(yè)務(wù)及運作。

設(shè)置監(jiān)事1名，對財務(wù)管理咨詢公司業(yè)務(wù)活動及會計事務(wù)等進行監(jiān)督。

資金統(tǒng)籌管理中心：作為本部資金結(jié)算中心與下屬企業(yè)資金管理的橋梁和樞紐，一是指導(dǎo)各企業(yè)制定資金計劃，二是對企業(yè)的融資方式、融資額度以及利潤分配提出指導(dǎo)方案。三是對貨幣資金安全的監(jiān)管

稅務(wù)籌劃服務(wù)中心：通過集中招標(biāo)引入中介稅務(wù)機構(gòu)，為各企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)年度審計等服務(wù)項目。

財務(wù)核算管理中心：承擔(dān)本部和下屬企業(yè)各項業(yè)務(wù)的會計核算，同時負(fù)責(zé)原始資料及會計憑證的審核備案、預(yù)決算財務(wù)指導(dǎo)、報表編制、后續(xù)復(fù)核檢查等工作。

分析與風(fēng)險評價中心：主要職責(zé)是通過財務(wù)分析報告，為各企業(yè)的經(jīng)營管理、投資管理、市場營銷、資本運作等方面諫言獻策，著重分析企業(yè)存在的主要問題、主要風(fēng)險點以及解決方案。

信息管理與培訓(xùn)中心：主要職責(zé)一是依托信息化技術(shù)，建立原始資料與會計信息的電子檔案；二是為各企業(yè)及時提供最新會計制度、貨幣政策、稅務(wù)法規(guī)等信息；三是圍繞風(fēng)險管控、質(zhì)量保障和效率提升三個重點，結(jié)合本部和下屬企業(yè)自身經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)需求，對各企業(yè)進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

綜合業(yè)務(wù)管理中心：主要負(fù)責(zé)財務(wù)管理咨詢公司自身的產(chǎn)權(quán)管理、財務(wù)管理、行政管理、人事管理等工作。

六、模式的服務(wù)對象及范圍

（一）服務(wù)對象—企業(yè)內(nèi)部

為集團本部和股份本部提供各財務(wù)管理崗位服務(wù)，包括出納崗、會計核算崗、固定資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)管理崗、財務(wù)報表編制及披露崗、預(yù)決算分析管理崗、稅務(wù)籌劃崗、資金管理崗等服務(wù)。

為下屬企業(yè)財務(wù)提供專業(yè)管理和服務(wù)指導(dǎo)，包括：原始資料審核備案、報表編制、資金統(tǒng)籌、稅務(wù)籌劃、預(yù)決算財務(wù)指導(dǎo)、財務(wù)專項檢查、信息管理與培訓(xùn)等。

為集團公司領(lǐng)導(dǎo)、被企業(yè)管理層提供分析報告、管理建議和專項方案等。

（二）服務(wù)對象—企業(yè)外部

為外部企業(yè)提供記帳、資金籌劃、稅務(wù)咨詢、預(yù)決算財務(wù)指導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)等業(yè)務(wù)。

七、業(yè)務(wù)流程及說明

（一）業(yè)務(wù)流程

（二）業(yè)務(wù)說明

1、審核備案

審核備案并非各企業(yè)原有的管理流程，而是在企業(yè)原管理流程的基礎(chǔ)上依托信息化技術(shù)，增加了原始資料與會計憑證的審核備案和信息共享服務(wù)流程：

經(jīng)辦人負(fù)責(zé)真實、準(zhǔn)確、合理地反映提交起草的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并對其負(fù)有直接責(zé)任。

各企業(yè)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或分管領(lǐng)導(dǎo)）初審。所在業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或分管領(lǐng)導(dǎo)）對經(jīng)辦人發(fā)起的報賬申請等業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進行初審。

各企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)）對經(jīng)濟事項和業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)的合規(guī)合理、準(zhǔn)確完整、內(nèi)控遵循情況進行日常檢查，并從預(yù)算管控的角度進行審核。

首簽責(zé)任人審批。各企業(yè)制訂內(nèi)部責(zé)任制，明確各項經(jīng)濟事項的第一簽批責(zé)任人，第一簽批責(zé)任人負(fù)責(zé)認(rèn)定經(jīng)濟事項和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對經(jīng)濟事項和業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)承擔(dān)首要責(zé)任。原則上公司負(fù)責(zé)人為第一簽批責(zé)任人，具體根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審批職責(zé)分工以及各類經(jīng)濟事項的性質(zhì)以書面形式確定。

前臺會計負(fù)責(zé)對相關(guān)單據(jù)的真實性以及審核流程的完備性進行審核，并準(zhǔn)確進行相關(guān)會計處理，同時將相關(guān)原始單據(jù)掃描上傳，通過專用數(shù)據(jù)庫與NC財務(wù)核算系統(tǒng)進行關(guān)聯(lián)集成。

財務(wù)核算管理中心通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)專職負(fù)責(zé)適時對企業(yè)的原始憑證和會計核算進行審核，主要側(cè)重于一是原始資料的審批程序是否完備，二是原始資料是否足夠支撐會計確認(rèn)，三是會計核算是否規(guī)范，經(jīng)辦會計科目選用、金額計量是否有誤，會計核算口徑是否一致。

2、管理與服務(wù)

資金統(tǒng)籌管理：資金統(tǒng)籌管理中心圍繞資金的安全、效率和效益三個重點，面向集團管理層提供資金預(yù)算、資金計劃和資金監(jiān)控報告等，面向結(jié)算中心協(xié)同簽訂調(diào)劑金協(xié)議、計收及跟蹤應(yīng)收利息、融資安排以及因資金統(tǒng)籌形成的下屬企業(yè)利息收入等，面向下屬企業(yè)對其資金計劃、融資方式、融資額度以及利潤分配提出指導(dǎo)方案。

稅務(wù)籌劃管理：借助稅務(wù)中介的力量對企業(yè)的納稅情況作出統(tǒng)一籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，節(jié)約集團整體的稅收成本

預(yù)決算財務(wù)指導(dǎo)：為各企業(yè)預(yù)決算編制提供事前說明和講解，事中進行跟蹤和監(jiān)督，事后進行反饋和修正。

財務(wù)與專項檢查：圍繞內(nèi)部控制建設(shè)，針對貨幣資金管理、成本費用開支、固定資產(chǎn)及存貨管理、重大會計事項處理等按季度進行專項檢查。

信息管理與培訓(xùn)：采用綜合培訓(xùn)和點對點培訓(xùn)相結(jié)合的方式，對重大及普遍性財務(wù)課題，采用集體形式，進行綜合培訓(xùn)；對涉及企業(yè)個性化課題，量身定制培訓(xùn)方案，采用點對點培訓(xùn)。

3、信息反饋

信息整理傳遞：收集金融、會計、證券、稅收、財務(wù)管理等各信息，并對信息進行分析、篩選、整理，針對各企業(yè)的具體情況，向其提供相關(guān)的信息。

分析報告：對各企業(yè)資金管理、會計核算、稅務(wù)籌劃、市場營銷、資本運作、內(nèi)部控制以及人員培訓(xùn)各方面信息數(shù)據(jù)整理的基礎(chǔ)上，著重分析企業(yè)存在的主要問題、主要風(fēng)險點以及提供相應(yīng)解決方案，以分析報告形式提交給集團公司領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)經(jīng)營班子參考。

建立企業(yè)信用檔案：信用等級設(shè)定為A+、A、A-、B+、B、B-、C+、C、C-，每個企業(yè)的初始等級均為B，等級可升可降。根據(jù)各企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合規(guī)性、遵守公司內(nèi)部制度和協(xié)議、會計信息質(zhì)量以及其他相關(guān)信息情況，對各企業(yè)進行信用等級動態(tài)管理，并定期進行通報。對信用評級A以上的企業(yè)優(yōu)先安排資金、管理服務(wù)，并提請集團管理層在年度考核中給予專項加分；對于信用評級C+以下的企業(yè)作為重點審計、檢查對象，并提請集團管理層在年度考核中作為減分處理。

八、模式的管理效果

財務(wù)管理模式按照“在線監(jiān)控，提高質(zhì)量，解決問題，統(tǒng)籌策劃”的總體方針，高效、迅速地推進業(yè)務(wù)的開展，在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營中取得了良好的管理效果：

強化審核，規(guī)范核算：通過原始憑證在線審核平臺，做到事中控制，及時解決了核算中合規(guī)性和完備性的問題。特別是結(jié)合企業(yè)掃描上傳的原始單據(jù)，落實了費用預(yù)算審批管理，同時指導(dǎo)被企業(yè)合理劃分資本性支出和費用支出、正確處理專項資金遞延收益分?jǐn)?、?guī)范在建工程和投資行為的賬務(wù)處理等。

集中編制，提升質(zhì)量：通過實施財務(wù)報表統(tǒng)一編報管理，一是提高了被企業(yè)月度快報的工作效率和質(zhì)量，極大地滿足了國資委和上級公司的管理要求。二是全面了解和掌握了被企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)成果、當(dāng)前存在的主要困難和問題等。

深入分析，精細(xì)管理：在會計報表編制的基礎(chǔ)上，由各記賬專職人員對所負(fù)責(zé)的企業(yè)進行分析，撰寫財務(wù)分析報告，對企業(yè)財務(wù)狀況進行把脈，著重分析企業(yè)在會計核算、制度建設(shè)、經(jīng)營情況等方面，存在的主要問題、主要風(fēng)險點以及相應(yīng)的解決方案；并提請被企業(yè)關(guān)注和改進，提升了企業(yè)管理水平。

跟蹤調(diào)研，落實整改：通過每月兩次專項調(diào)研，全面了解和掌握被企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營、生產(chǎn)工藝等情況，并結(jié)合財務(wù)分析提請關(guān)注事項，跟蹤企業(yè)前期發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，協(xié)助解決了被企業(yè)在財務(wù)管理過程中的個性化問題；特別是圍繞年度利潤目標(biāo)，協(xié)助統(tǒng)籌解決了會計處理上的疑難事項。

延伸服務(wù)，創(chuàng)造效益：一是以集團本部的利息費用節(jié)約成功案例為指導(dǎo)，協(xié)助下屬企業(yè)進行資金籌劃，通過銀行產(chǎn)品及結(jié)構(gòu)的置換迅速取得了經(jīng)濟效益；二是指導(dǎo)下屬企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險，包括健全制度基礎(chǔ)、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測、適時監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險、正確協(xié)調(diào)處理稅務(wù)稽查等事項，減少了因稅務(wù)風(fēng)險增加的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

緊扣目標(biāo)，落實進度：按照公司發(fā)展戰(zhàn)略和年度工作會議的統(tǒng)一部署和安排，為確保年度利潤目標(biāo)，　通過　記賬管理平臺與主要企業(yè)溝通交流和分析測算，制定了各企業(yè)月度、季度利潤進度安排計劃和落實措施。

九、模式未來發(fā)展的幾點思考

財務(wù)管理模式當(dāng)前處在摸索發(fā)展階段，從啟動、試點到推行僅僅一年，依然需要進一步在探索中提升、在實踐中升華。未來要實現(xiàn)成熟運行以及經(jīng)驗推廣，仍需不斷總結(jié)經(jīng)驗、完善不足和提升質(zhì)量，　值得思考和關(guān)注的有：

通過財務(wù)管理模式，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系。企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過梳理企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，如何培育良好的風(fēng)險管理文化，防范企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險，是未來模式亟需關(guān)注和發(fā)展的一個方面。

通過財務(wù)管理模式，組織實施全面財務(wù)預(yù)算管理，實現(xiàn)“點線面”的財務(wù)管控體系。母公司對子公司的財務(wù)集權(quán)管理，很大程度體現(xiàn)在母公司對制定用于指導(dǎo)各子公司的預(yù)算擁有最終決定權(quán)，包括預(yù)算編制，收支兩條線預(yù)算控制，預(yù)算執(zhí)行的跟蹤、分析、調(diào)整、評價和考核等，如何實現(xiàn)母公司對子公司有效地經(jīng)營管理和指導(dǎo)，是未來模式在強化集團預(yù)算管理方面突破的重要發(fā)展方向。

篇6

關(guān)鍵詞:集團公司 稅務(wù)風(fēng)險 防范 控制

■一、前言

稅務(wù)風(fēng)險是每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都必然需要面對的,無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè),其經(jīng)營過程中都會面臨稅務(wù)風(fēng)險。而集團公司由于其規(guī)模較大,分支機構(gòu)較多,有時候甚至跨多個地域和行業(yè)從事經(jīng)營活動,因此其稅務(wù)風(fēng)險的來源就更為復(fù)雜。并且由于集團公司在財務(wù)體系上的聯(lián)系性,一旦某一分支機構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問題,就會波及整個集團,從而帶來巨大的經(jīng)濟損失和名譽損失等。因此,做好集團公司的稅務(wù)風(fēng)險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀展開分析,以期能夠?qū)瘓F企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避和控制工作有所裨益。

■二、集團公司稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀及成因

從風(fēng)險的成因來看,稅務(wù)風(fēng)險大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個方面,而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

1、集團公司稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部原因

(1)缺乏系統(tǒng)有效的管理制度

目前,我國大型集團公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度,應(yīng)涉及企業(yè)內(nèi)部各個方面的問題,對于集團公司而言,由于其由多個分支機構(gòu)組成,其各部分能否良好的運轉(zhuǎn),主要在于制度控制?？梢哉f,企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力。但是,從目前情況來看,我國大多數(shù)集團公司,特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題,普遍缺乏完整的稅務(wù)風(fēng)險防控系統(tǒng)。

(2)人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險防控要求

目前,大多數(shù)集團公司都設(shè)置了風(fēng)險控制崗,有些還設(shè)置了專人對涉稅風(fēng)險進行評估和預(yù)測。但是,由于從體系上對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)知存在偏差,很多稅務(wù)風(fēng)險評估人員對稅收和相關(guān)財務(wù)法規(guī)缺乏深入理解,在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性,很多工作都是做表面功夫,難以從根本上防控住稅務(wù)風(fēng)險。

2、集團公司稅務(wù)風(fēng)險的外部原因

(1)國家政策調(diào)整引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險

由于我們目前尚處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,在政策上相對缺乏穩(wěn)定性,稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段,總是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整,而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險。一旦企業(yè)稅務(wù)人員沒有及時掌握稅收政策變動情況,極易在運用中發(fā)生偏差,從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

(2)稅法與其他法律之間存在沖突

我國目前有海關(guān)、財政、國稅、地稅等多個稅務(wù)執(zhí)法主體,彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認(rèn)上,稅收、會計準(zhǔn)則和合同法三者分別有不同的規(guī)定。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)來進行核算,納稅義務(wù)的發(fā)生時間、當(dāng)期納稅金額等指標(biāo)都會有所不同。企業(yè)一旦遇到這類問題,如果不能及時做出正確的涉稅業(yè)務(wù)調(diào)整,極易違反某一法規(guī)的規(guī)定,從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

■三、集團公司稅收風(fēng)險防控對策和措施

1、提高集團公司稅務(wù)風(fēng)險評估水平

首先,要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境,對各類影響要素進行準(zhǔn)確細(xì)致的評估,以便有效的識別各類潛在風(fēng)險,確保企業(yè)經(jīng)營過程的安全性。其次,企業(yè)在某些特殊經(jīng)營區(qū)間內(nèi),要有針對性的進行稅務(wù)風(fēng)險評估,如企業(yè)在新領(lǐng)域進行發(fā)展的時候,應(yīng)就該領(lǐng)域所處的經(jīng)濟環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進行綜合分析,以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過程中所可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險,并對這些風(fēng)險的影響因素進行分析,從而妥善的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,確保企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。再次,企業(yè)在進行稅務(wù)風(fēng)險評估的過程中,應(yīng)多層次全方位的對風(fēng)險要素進行評估。如企業(yè)高級管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競爭情況等方面入手,提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務(wù)風(fēng)險影響要素。而企業(yè)基層負(fù)責(zé)人則應(yīng)從具體的工作流程和業(yè)務(wù)方面來識別和評估稅務(wù)風(fēng)險。通過這種多層次的風(fēng)險評估和識別方法,能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關(guān)風(fēng)險信息,以便從整體上提高自身的風(fēng)險防控能力。

2、建立健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度

對于集團公司而言,稅務(wù)風(fēng)險一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實危機,往往會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴(yán)重影響,因此,有必要在集團內(nèi)部建立一整套風(fēng)險預(yù)警制度。企業(yè)財務(wù)部門和各個分支機構(gòu)的相關(guān)涉稅部門應(yīng)定期根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況指定相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警報告,以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務(wù)風(fēng)險,并從整體戰(zhàn)略和決策上及時的規(guī)避和化解重大稅務(wù)風(fēng)險,以維護集團運營的穩(wěn)定性。在預(yù)警報告的時間上,可以根據(jù)整體經(jīng)濟環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別,在政策變動較大的時期,可以一個月或者每季度出具相關(guān)的預(yù)警報告,而在政策和經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定的時期,則可以每季度或半年出具一次預(yù)警報告。

3、完善稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)急措施

由于稅務(wù)風(fēng)險的不確定性,無論如何完備的風(fēng)險控制制度和先進的控制手段也無法從根本上防范和控制集團公司的稅務(wù)風(fēng)險。一旦企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險,最為需要的還是一些切實可行的應(yīng)急措施。因此,集團公司有必要針對稅務(wù)風(fēng)險的特性和可能帶來的影響,制定出一些具體的應(yīng)急措施。從而降低風(fēng)險發(fā)生時企業(yè)的商譽損失,保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩(wěn)定。

4、借助專業(yè)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險管理

由于集團公司的稅務(wù)籌劃工作十分復(fù)雜,財務(wù)人員很難做到面面俱到,因此在實踐中可以適當(dāng)借助一些專業(yè)的稅務(wù)籌劃機構(gòu)來進行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險管理工作。專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專業(yè)水平,而且對法律法規(guī)有更深刻的了解,借助他們來進行稅務(wù)籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平,減低企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險。一方面,專業(yè)的稅收籌劃機構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進行綜合全面的分析和評價;另一方面,專業(yè)稅收籌劃機構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計部門的部分職責(zé),更有針對性的對企業(yè)涉稅事項進行監(jiān)督,并在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險后為企業(yè)提供及時有效的解決方案。

參考文獻:

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1 稅務(wù)會計核算工作

集團公司每個單位根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，有單設(shè)稅務(wù)會計的也有其他會計兼稅務(wù)會計的，大的單位設(shè)置有稅價科。稅務(wù)會計的日常工作主要是發(fā)票管理、申報納稅等具體同稅務(wù)機關(guān)打交道的工作。稅務(wù)核算同財務(wù)會計核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來，因此每個會計的核算工作中均包含有稅務(wù)會計工作，主管會計對每項核算進行審核。

集團層面設(shè)置了稅價管理單元，負(fù)責(zé)集團本部稅務(wù)核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務(wù)機關(guān)繳納，通過匯總繳納實現(xiàn)盈余補缺。集團公司稅務(wù)管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達，對集團內(nèi)部涉稅問題進行答疑，對疑難問題咨詢稅務(wù)機關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項的同稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一管理。對集團成員單位涉稅中介業(yè)務(wù)實行統(tǒng)一管理，掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項，對共性問題同稅務(wù)機關(guān)進行政策溝通。

從中國平煤神馬集團稅務(wù)會計核算上可以看出，稅務(wù)會計師主要的工作是圍繞納稅申報開展核算工作，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)會計師的作用。稅務(wù)會計師的核算工作其實貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動之中，要將稅務(wù)會計師在核算中的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來需在業(yè)務(wù)流程上作出規(guī)定，在經(jīng)營活動的過程中發(fā)揮作用。會計核算和稅務(wù)會計核算通過內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機結(jié)合，在業(yè)務(wù)核算過程中，稅務(wù)會計人員對涉稅會計憑證、報表進行審核，同時對企業(yè)會計人員組織培訓(xùn)，建立財務(wù)部門全員稅務(wù)風(fēng)險控制體系。

在會計核算過程中稅務(wù)會計師應(yīng)加強對業(yè)務(wù)的審核，從以下幾個方面準(zhǔn)確運用稅法避免企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān)：

一是避免與會計核算相關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)，如兼營業(yè)務(wù)單獨核算、會計資料的完整性等；二是依法履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任；三是做好納稅申報工作，在扣除項目、調(diào)整項目、抵免項目等方面取得應(yīng)享有的權(quán)益。

2 企業(yè)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃和避稅在出發(fā)點上有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)點是在合法前提下，通過合理安排企業(yè)的活動降低納稅的成本，包括有形成本和無形成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規(guī)劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負(fù)為目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)與戰(zhàn)略規(guī)劃，要充分考慮社會效益和企業(yè)整體利益，建立良好的納稅記錄，創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃達到最低稅收風(fēng)險目標(biāo)，實現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài)，從而實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，維護企業(yè)的信譽。避稅的出發(fā)點是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。

中國平煤神馬集團的稅務(wù)籌劃主要從以下幾個方面著手進行。在籌劃的組織保障上，集團大的決策上要經(jīng)過財務(wù)部門專業(yè)的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規(guī)定，計算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團應(yīng)設(shè)立獨立的稅務(wù)會計師人員，而不是將稅務(wù)核算人員等同于稅收籌劃人員，應(yīng)由專職人員進行稅收籌劃工作，分析企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的根源，從源頭做好稅務(wù)管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭取專項的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

3 企業(yè)稅務(wù)管理

稅務(wù)管理包含于企業(yè)管理之中，首先遵循合法的原則，從企業(yè)開始到結(jié)束進行全過程的管理，全員參與，事前規(guī)劃，通過稅務(wù)管理履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險，控制納稅成本。按照管理的概念稅務(wù)管理其實就是對企業(yè)涉稅過程中涉及的人、財、物、信息等資源進行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動。中國平煤神馬集團作為國有大型企業(yè)，在稅務(wù)管理上應(yīng)更加將其系統(tǒng)化，建立稅收管理的組織結(jié)構(gòu)，將稅收管理從稅務(wù)管理制度、涉稅業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)風(fēng)險評估、考核與激勵幾個方面從事前、事中、事后三個階段進行。

事前主要反映在稅收籌劃上，同時建立稅收管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。事中的管理師稅務(wù)管理的主要體現(xiàn)在日常性工作具體的納稅程序的工作上，建立崗位職責(zé)制約機制，加強業(yè)務(wù)的審核。統(tǒng)一稅務(wù)管理，對共同稅收事項統(tǒng)一稅務(wù)，統(tǒng)一溝通，在過程中全面掌握所屬單位情況；對涉稅事項的建立信息溝通機制。集團公司將財務(wù)信息統(tǒng)一了平臺，通過信息系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)核算的異常，定期對成員單位進行風(fēng)險自評和測評工作。所有的稅務(wù)管理工作最終都要落實到考核政策上，沒有監(jiān)督考核任何好的管理最終都會流于形式，在集團層面通過監(jiān)督考核進行反饋管理。在國有企業(yè)中最缺乏的就是激勵政策，在技術(shù)開發(fā)費的歸集、專項設(shè)備稅收優(yōu)惠上都需要投入大量的精力，而這些工作應(yīng)將其納入對稅務(wù)會計師的激勵考核上，才能為企業(yè)創(chuàng)造納稅效益。

在稅務(wù)管理中，除加強稅務(wù)會計師的作用外，還應(yīng)加強信息化的建設(shè)。隨著企業(yè)集團的發(fā)展，信息化的管理手段將越來越重要，通過外部程序的開發(fā)同企業(yè)財務(wù)核算軟件實現(xiàn)對接，直接生成納稅申報已經(jīng)成為眾多企業(yè)的訴求。信息化手段的運用也更有利于發(fā)現(xiàn)問題及改正錯誤。

4 稅務(wù)稽查的應(yīng)對

稅務(wù)稽查對企業(yè)來說是一把雙刃劍，大部分的稽查工作會使企業(yè)補繳稅款，同時稅務(wù)稽查也不斷促使企業(yè)改進核算，堵塞管理的漏洞。對企業(yè)集團來說成員單位多，關(guān)聯(lián)交易大量存在，稅務(wù)稽查會牽一發(fā)而動全身，在稅務(wù)稽查選案、立項、進駐、溝通、結(jié)案的全過程各環(huán)節(jié)都應(yīng)重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選，要定期進行自查，了解同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，同本企業(yè)進行比較，出現(xiàn)差異要找出原因，并及時同主管稅務(wù)管理機關(guān)溝通。在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題主動糾正，即時申報，及時清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業(yè)要加強財務(wù)基礎(chǔ)工作，對會計憑證、會計賬簿、會計報表、申報納稅資料認(rèn)真整理、裝訂、標(biāo)識、保管。在接受檢查過程中，自覺接受稅務(wù)機關(guān)的檢查，積極配合。與稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時及時溝通，基層單位應(yīng)及時向上級單位反映，爭取更高層次的對接，對企業(yè)使用政策依據(jù)充分溝通達不到效果的，依法采取行政復(fù)議及法律訴訟手段。

5 稅務(wù)會計師對企業(yè)的作用及意義

（1）稅務(wù)會計師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本，保證稅收的應(yīng)收盡收，從微觀上在企業(yè)中可以對稅務(wù)會計核算起著指導(dǎo)和具體核算的作用，通過稅務(wù)管理工作，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，提升財務(wù)管理水平，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)納稅意愿，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

（2）企業(yè)稅務(wù)會計師的定位。企業(yè)稅務(wù)會計師可以作為技術(shù)職務(wù)，最低應(yīng)作為企業(yè)中層管理人員，在企業(yè)決策程序中應(yīng)設(shè)計經(jīng)過稅務(wù)會計師審核意見的流程，其所發(fā)表的可能沒有權(quán)限對管理部門不直接指揮，但是通過其意見可以影響決策的科學(xué)性，對違法的行為應(yīng)具有否決權(quán)。

篇8

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計師；財務(wù)管理；作用

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

隨著我國財稅體制的日益完善，稅收的經(jīng)濟杠桿作用日益明顯，會計職能隨之不斷變革，會計分工越來越精細(xì)化，稅務(wù)會計作為一個相對獨立的會計分支存在于企業(yè)；稅務(wù)會計師是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識、豐富實踐經(jīng)驗和綜合能力的專業(yè)型人才，在企業(yè)財稅管理中起著重要的作用。因此逐步建立并完善“稅務(wù)會計師”制度是加強企業(yè)管理，防范涉稅風(fēng)險的有效舉措。

一、稅務(wù)會計師的涵義

稅務(wù)會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的原理，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款進行計算和繳納，主要包括稅務(wù)核算和監(jiān)督、稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列相關(guān)的稅務(wù)工作，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。

建立“稅務(wù)會計師”財務(wù)管理體制，對加強企業(yè)管理、防范納稅風(fēng)險十分必要可行，是適應(yīng)企業(yè)需求的明智之舉，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮其在稅務(wù)管理中的重要作用，彌補企業(yè)財務(wù)管理體系的空白。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系

稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)從企業(yè)會計中分離出來的一個特殊領(lǐng)域，它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計的方法計算、調(diào)整，再融入到財務(wù)會計中去，兩者相互補充、相互配合，共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算與監(jiān)督，但二者也有明顯的差異。

(一)目標(biāo)不同

財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而稅務(wù)會計的信息使用者主要是稅務(wù)部門。

(二)核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同

財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)；稅務(wù)會計一般是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，較客觀和明確，既操作簡便又可防止偷稅逃稅。

(三)構(gòu)成要素及等量關(guān)系式

財務(wù)會計的六大要素是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其等量關(guān)系式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益；利潤＝收入－費用。

稅務(wù)會計的要素是應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得、應(yīng)納稅額，其等量關(guān)系式為：納稅所得＝應(yīng)稅收入－扣除費用；應(yīng)納稅額＝納稅所得×適用稅率。

三、稅務(wù)會計師在財務(wù)工作中的作用

(一)實現(xiàn)納稅籌劃、降低稅務(wù)成本

納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

案例：某公司將臨街商鋪出租給商戶，雙方商定年租金250000元，其中包括水電暖20000元，按照此方案年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為：250000×12%=30000(元)

由稅務(wù)會計師建議，將商鋪年租金定為230000元，水電暖由承租者按實際發(fā)生額另行結(jié)算，按照此方案年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為：230000×12%=27600(元)

比采用原方案少繳納房產(chǎn)稅30000-27600=2400(元)

通過以上案例可知納稅籌劃有助于在財務(wù)工作中降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，維護企業(yè)的經(jīng)濟利益，保障投資者的合法權(quán)益。

(二)完善企業(yè)稅務(wù)管理，降低涉稅風(fēng)險

稅務(wù)管理是指企業(yè)采用稅務(wù)計劃、決策、控制、組織實施等方法，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。

企業(yè)因不懂納稅籌劃甚至未正確計算稅款而多繳稅，稅負(fù)居高不下，使企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)利得不到依法保障，或由于不懂法，造成偷逃稅款而被稅務(wù)機關(guān)處罰，乃至受到法律懲處。

案例：一位稅務(wù)會計師受托檢查一家非煤礦山企業(yè)，財務(wù)會計稱企業(yè)賬務(wù)處理準(zhǔn)確到位、稅務(wù)管理人員比較滿意。結(jié)果經(jīng)稅務(wù)會計仔細(xì)檢查發(fā)現(xiàn)賬內(nèi)沒有應(yīng)列支的咨詢費、勘測費等，這些費用作為非煤礦山企業(yè)是必需的費用支出，那么企業(yè)必要的資料(如《礦山治理與生態(tài)恢復(fù)方案》、《礦山儲量動態(tài)報告》等)又是怎么編制的？稅務(wù)會計師產(chǎn)生疑問，難道存在賬外支出？企業(yè)有賬外經(jīng)營？如果存在賬外經(jīng)營，那么企業(yè)同樣就存在偷逃稅的嫌疑。

結(jié)合企業(yè)自身所處的行業(yè)分析對比不難發(fā)現(xiàn)，各行業(yè)必要的費用支出如果企業(yè)沒有正常列支，從稅務(wù)角度分析，財務(wù)會計這樣處理賬務(wù)的后果必然使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

通過上述案例，企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計人員，能夠正確合法地處理有關(guān)涉稅事宜，避免因違反稅法而少遭受、不遭受經(jīng)濟處罰。

(三)有利于增強企業(yè)納稅意識

依法納稅是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，否則將受到相應(yīng)的處罰。這就要求企業(yè)財務(wù)人員必須熟悉稅法，而由于會計與稅法的差異日趨擴大，就要求有專職的稅務(wù)會計產(chǎn)生并充實到企業(yè)中來。稅務(wù)會計了解涉稅資金運動規(guī)律，熟悉稅法，就可以盡可能地及時足額繳納稅款，樹立依法納稅光榮的觀念，自覺履行納稅義務(wù)，在企業(yè)以至整個社會中發(fā)揮著重要的作用。

四、稅務(wù)會計師的發(fā)展前景

我國會計制度改革與國際會計制度的接軌后，會計準(zhǔn)則與新稅法兩者之間的差距呈擴大趨勢。一些大型企業(yè)或集團公司，總部都設(shè)專業(yè)的涉稅職能部門，對公司本部及子公司采取“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一籌劃、分別上報、分別繳納”的管理模式。即公司稅務(wù)會計師或稅務(wù)部門在所屬單位財務(wù)部門的配合下，對本部及所屬單位的納稅申報、稅款繳付等事項與稅務(wù)機關(guān)進行對接、協(xié)調(diào)，分別各個會計主體進行辦理；根據(jù)企業(yè)特點、行業(yè)要求進行稅收政策的分析研究，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展及部署，全程進行稅務(wù)籌劃。因此，集團性企業(yè)對具有涉稅資質(zhì)的會計師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。

總之，稅務(wù)會計師在企業(yè)財務(wù)管理工作中發(fā)揮著積極的作用。首先稅務(wù)會計師要不斷提高自身稅務(wù)管理素質(zhì)、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平、增強企業(yè)內(nèi)部涉稅處理能力和突發(fā)事件的應(yīng)變能力；其次稅收并不僅僅關(guān)系到國家利益，而直接構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)營成本，并直接影響到股東收益的大小，作為理性經(jīng)濟的納稅人應(yīng)充分考慮稅收成本，事前合理地安排各項經(jīng)濟活動，利用國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠政策，合理地進行稅收規(guī)劃以及減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，有效地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

參考文獻：

[1]羅本慧.淺析稅務(wù)會計師在企業(yè)中的作用[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(08).

篇9

在當(dāng)前風(fēng)云變幻的經(jīng)濟環(huán)境下，對許多企業(yè)而言，現(xiàn)金為王。為改善公司現(xiàn)金流，CFO應(yīng)著重考慮通過復(fù)核公司的稅務(wù)狀況，利用稅務(wù)策略來節(jié)省大量的稅務(wù)現(xiàn)金支出。以下筆者將介紹有關(guān)企業(yè)所得稅和間接稅的節(jié)稅重點。

企業(yè)所得稅

稅務(wù)會計考慮利用加速折舊辦法獲取更多的稅前抵扣，可以采用加速折舊方式的固定資產(chǎn)包括：1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)可以通過采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法將折舊年限比標(biāo)準(zhǔn)折舊年限縮短40%，以加速折舊。

復(fù)核廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的現(xiàn)行分類，剔除超過15%限額的廣告費支出，使不可稅前抵扣的費用減至最低。

復(fù)核股東貸款能否重組為有第三方擔(dān)保的貸款或委托貸款，從而避免因資本弱化規(guī)則而引致不得抵扣利息費用。

退稅及稅收抵免購置設(shè)備時，考慮設(shè)備是否符合用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等條件，對于符合上述條件的專用設(shè)備，可以申請按設(shè)備成本的10%在企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

復(fù)核研發(fā)費用的歸集，使得用于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝并允許50%加計扣除的研發(fā)

費用最大化。

復(fù)核企業(yè)是否符合軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等條件，確保企業(yè)享受所有可能適用的稅收優(yōu)惠。如果一家軟件企業(yè)或集成電路企業(yè)將留存收益轉(zhuǎn)增注冊資本或者在西部地區(qū)設(shè)立新的軟件企業(yè)或集成電路企業(yè)，可以申請再投資額40%至80%的退稅。

良好的賬務(wù)管理對每季度的財務(wù)數(shù)據(jù)進行稅務(wù)復(fù)核，把每季度預(yù)繳所得稅時多繳的所得稅減至最低。仔細(xì)安排并嚴(yán)格監(jiān)管企業(yè)稅務(wù)管理和申報系統(tǒng)，從而避免發(fā)生浪費現(xiàn)金的罰款支出，罰款對于企業(yè)是毫無必要的支出，并且不得在稅前抵扣。復(fù)核與稅務(wù)事項相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險控制，盡可能避免或減少稅務(wù)申報出現(xiàn)錯誤的情況。

集團問題評估能否將收入從集團內(nèi)的盈利業(yè)務(wù)單位轉(zhuǎn)移至虧損業(yè)務(wù)單位，從而降低集團的有效稅率，方法包括：由虧損企業(yè)向盈利企業(yè)提供服務(wù)或共同使用同一服務(wù)中心；由虧損單位或適用低稅率的單位向盈利單位或適用高稅率的單位銷售已增值的無形資產(chǎn)；合并集團內(nèi)的公司。與地方政府討論協(xié)商，獲得地方政府對本區(qū)域內(nèi)設(shè)立的大型集團公司或地區(qū)總部的財政補貼。

收入遞延復(fù)核商務(wù)合同及業(yè)務(wù)模式，合理計劃遞延收益或損失發(fā)生的時間，以達到遞延稅款繳納的目的。新所得稅法下過渡期稅率將從優(yōu)惠稅率（例如7.5%、10%或15%等）逐步過渡到25%，處于稅收優(yōu)惠過渡期的企業(yè)應(yīng)仔細(xì)分析并計劃收益或損失（見表1）。

間接稅

增值稅效率提升供應(yīng)鏈的各個環(huán)節(jié)均被課以增值稅，且理論上，上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅均可以在下一環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額中進行抵扣。對供應(yīng)鏈中每一環(huán)節(jié)增值稅的處理進行詳細(xì)分析，可以發(fā)現(xiàn)每一環(huán)節(jié)中無法回收的增值稅成本，并對其進行適當(dāng)籌劃。

由于中國的法律、法規(guī)變化頻繁，企業(yè)需要配備完善的合規(guī)性程序，進行正確、有效的管理，以確保納稅申報的準(zhǔn)確性（某些跨國企業(yè)還需確保合規(guī)性程序符合美國“薩班斯法案”404條款的有關(guān)規(guī)定）。中國目前正進行的增值稅改革為企業(yè)提高增值稅效率創(chuàng)造了機會。企業(yè)可以考慮將固定資產(chǎn)的購買和更新改造計劃延至2009年1月1日以后進行。

增值稅出口退稅針對商業(yè)運作模式和供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)的差異，企業(yè)可通過采用不同的貿(mào)易模式（如來料加工貿(mào)易模式）達到降低出口退稅成本的目的。出口貨物的退稅率由海關(guān)編碼決定，因此出口企業(yè)可適當(dāng)探尋海關(guān)編碼重新分類的可行性（同時保持產(chǎn)品的基本描述正確），從而享受較高的出口退稅率。

出口企業(yè)需要密切關(guān)注近幾個月來頻繁變化的中國出口退稅率，以充分享受退稅率提高所帶來的好處。

最佳實踐為確保間接稅管理方法的有效合理和管理流程的井然有序，企業(yè)可使用一套技術(shù)性解決方案管理自身的合規(guī)性工作，同時為管理層全面了解企業(yè)的整體間接稅狀況提供平臺。

該技術(shù)性解決方案能系統(tǒng)地、快速地從整體層面檢查企業(yè)運營的各個方面，從而識別稅務(wù)風(fēng)險并發(fā)現(xiàn)籌劃機會――即“健康檢查”。“健康檢查”能幫助企業(yè)有效地審視其業(yè)務(wù)經(jīng)營和稅收狀況，使管理層對企業(yè)需進一步評估的風(fēng)險和潛在的機會進行考量并做出決定。

關(guān)稅評估和籌劃進口商品的價格，發(fā)掘以較低的價格進口商品、計算和繳納進口環(huán)節(jié)關(guān)稅與增值稅的機會，同時保持關(guān)聯(lián)方交易的合理性。重新復(fù)核現(xiàn)有商品的海關(guān)編碼，從另一個角度/視點探尋對海關(guān)編碼進行重新分類的可能性，以適用更佳的關(guān)稅稅率。

充分考慮并利用優(yōu)惠政策（例如海關(guān)最近公布的對加工貿(mào)易企業(yè)的10項措施、使用保稅工具和特殊區(qū)域，以及出口加工貿(mào)易減（免）稅等）。此外，自由貿(mào)易協(xié)定通常允許一個較低的關(guān)稅稅率，因此企業(yè)對產(chǎn)品的原產(chǎn)地進行審核、發(fā)掘和籌劃，亦能實現(xiàn)適用更優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。改善關(guān)稅合規(guī)性的管理，能有效地避免不必要的現(xiàn)金流失。關(guān)稅的合規(guī)性問題通常會導(dǎo)致報關(guān)延遲、繳納保證金，甚至引發(fā)滯納金、額外稅款以及罰款等。目前，眾多中國企業(yè)尚未意識到正是由于不合規(guī)的操作，企業(yè)自身業(yè)已承擔(dān)了不必要的成本。

營業(yè)稅籌劃目前只有在中國境內(nèi)提供勞務(wù)才需繳納營業(yè)稅，因此企業(yè)可考慮將勞務(wù)轉(zhuǎn)移至中國境外，從而無需在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅（需確保如此操作具有商業(yè)理由，并備有合同等相關(guān)資料作為支持）。此外，作為增值稅改革的一部分，營業(yè)稅的征收和管理也發(fā)生了相應(yīng)的變化（自2009年1月1日起生效），企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注營業(yè)稅的立法改革。

由于營業(yè)稅不能抵扣，因此企業(yè)應(yīng)充分利用特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（如技術(shù)創(chuàng)新行業(yè)），以一個較小的應(yīng)稅基礎(chǔ)計算并繳納營業(yè)稅。

篇10

企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模時，為避免被競爭對手淘汰往往要考慮融資和籌資，從而走上上市之路。根據(jù)清科研究中心的報告顯示，2010年共有476家中國企業(yè)在境內(nèi)外資本市場上市，其中129家企業(yè)在境外13個資本市場上市，境內(nèi)資本市場則共吸引347家企業(yè)上市，合計融資1053.54億美元，平均每家企業(yè)融資2.21億美元，與2009年同期相比，上市數(shù)量增加1.7倍，融資額則增加了92.8％。

在稅收法規(guī)日漸嚴(yán)苛、其他監(jiān)管機構(gòu)又制定了許多限制條件的當(dāng)下，企業(yè)上市通常會有什么樣的稅務(wù)問題呢?我們希望通過以下的案例分析為CFO們分享上市過程中的相關(guān)稅務(wù)問題。

個案一：國內(nèi)創(chuàng)業(yè)板上市

甲公司是一家由10多個年輕人創(chuàng)辦的網(wǎng)購公司。經(jīng)過四年的發(fā)展，公司的業(yè)績已經(jīng)形成一定的規(guī)模，鑒于行業(yè)競爭激烈，為擴充業(yè)務(wù)，股東決定上市。在此之前，甲公司已獲得深圳一家風(fēng)險投資基金(簡稱“風(fēng)投”)5000萬元的投資。

公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

雖然，法律結(jié)構(gòu)如上，但這12位股東是簽署了代持協(xié)議，除了A是大股東外，另外11人股權(quán)相同。因為法律和營運上的原因，律師建議保留法人公司，因此也同時否定了將四家企業(yè)合并的方案。最后落實的上市結(jié)構(gòu)如下：

對股東而言，他們關(guān)注的是在上市籌集到資金前要支付大筆稅款，另外丁曾經(jīng)看過關(guān)于平安保險的職工要交40％多的個人所得稅的文章也使他憂心忡忡。

從稅收角度分析，同時需要考慮資金流向的問題。要將乙、丙、丁三家公司變?yōu)榧椎淖庸?，可通過收購或置換(即股東以股權(quán)出資)的方式。雖然收購和置換的稅負(fù)相同，但收購涉及大量的資金流動，相比之下采用置換的方法更為有利。

自2009年起，國家稅務(wù)總局已十分關(guān)注個人股東以低價或成本轉(zhuǎn)讓股權(quán)以規(guī)避個人所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》國稅函[2009]285號的規(guī)定，對申報的計稅依據(jù)明顯偏低(如平價和低價轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定征稅。

要達致上述上市控股結(jié)構(gòu)，應(yīng)繳納的稅負(fù)將達到甲和丙兩家公司累計利潤的20％。原因如下：

?丙公司：假設(shè)稅務(wù)局接納用丙公司的資產(chǎn)凈值作征稅基礎(chǔ)，先分利潤(股息)的個人所得稅為20％，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也是20％的個稅。

?甲公司：在將甲公司進行股改前(即轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞萦邢薰?，要先分利潤(股息)，個稅20％。

由此可見，如果企業(yè)早就有意向國內(nèi)上市，越遲股改，累計利潤金額越大，―般來說稅負(fù)成本就會越高。

在解決上市主體的結(jié)構(gòu)后，另一問題是股東該如何持股。最重要的是他們上市后的目的，即套現(xiàn)或長期投資。個人股東通常有兩種控股結(jié)構(gòu)(見下圖)可供選擇，而這也可以體現(xiàn)出該股東是希望套現(xiàn)或長期投資。

?股息收入：10％的個人所得稅。

?出售股權(quán)：在禁售期后出售股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按20％征個稅。

結(jié)構(gòu)二間接持有

?股息收入：持股公司收取股息可免企業(yè)所得稅(持股超過12個月)

?出售股權(quán)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按持股公司的適用稅率征稅，即25％。

在上述情況下，如持股公司將股息分配給個人，會再有20％的個人所得稅；如不分股息，則沒有個稅。由此可見，如上市目的是股東套現(xiàn)，由個人股東直接持有的稅負(fù)更低。華誼兄弟的例子

華誼兄弟于2009年在創(chuàng)業(yè)板上市，以下是華誼兄弟招股書上注明的上市結(jié)構(gòu)：

顧問之言作為稅務(wù)顧問，在上市個案中，我們必須關(guān)注到上市的目的，而并非隨便套上一個所謂的“標(biāo)準(zhǔn)答案”，重組前會涉及稅負(fù)，一方面要尋找稅負(fù)較低的方案，但同時也要考慮上市時間表和資金流的問題。歸根結(jié)底，稅負(fù)是成本之一，最重要是在達到上市目的時將稅負(fù)降到最能接受的程度。另外，股東和高管的個人利益和取向也會影響上市結(jié)構(gòu)，這些都是“標(biāo)準(zhǔn)答案”中避而不談卻又存在的問題。

個案二境外上市VIE結(jié)構(gòu)

乙集團從事中小學(xué)的學(xué)歷教育已有10多年，隨著競爭對手陸續(xù)上市，集團最近幾年的業(yè)績出現(xiàn)下滑。由于國家對教育行業(yè)限制外資進入，因此風(fēng)投和律師對乙集團設(shè)定好用VIE(Variable InbereStEnterprise)結(jié)構(gòu)上市。

安博教育集團的例子

安博教育集團于2010年8月5日登陸美國紐交所，是繼新東方、諾亞舟、正保教育后登陸紐交所的中國教育類公司，其上市時的結(jié)構(gòu)如下：

VIE結(jié)構(gòu)在網(wǎng)絡(luò)、教育、醫(yī)療等限制外資行業(yè)極為普遍，差不多已成為“標(biāo)準(zhǔn)格式”，因此股東們誰也沒有質(zhì)疑相關(guān)的稅務(wù)問題。但在境外集資后，管理層逐漸發(fā)現(xiàn)很多問題。

(1)額外的稅負(fù)：外資企業(yè)收取乙學(xué)校的服務(wù)費應(yīng)交營業(yè)稅和附加約5.5％，另外外資企業(yè)應(yīng)就其應(yīng)納稅所得繳納25％的企業(yè)所得稅。乙學(xué)校一直享有免繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因為VIE結(jié)構(gòu)，集團增加了經(jīng)營的稅務(wù)成本。

(2)轉(zhuǎn)讓定價問題：外資企業(yè)實質(zhì)上沒有提供什么服務(wù)，但卻收取巨額服務(wù)費，雖然是交了稅，但仍存在轉(zhuǎn)讓定價問題。

(3)境外資金無法結(jié)匯成人民幣：外資企業(yè)作為咨詢公司，如果沒有與經(jīng)營有關(guān)的支出，無法將注冊資本結(jié)匯成人民幣，換言之無法將資金提供予乙學(xué)校使用。

在進行恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃后，結(jié)構(gòu)改變?nèi)缦拢?/p>

(1)通過開設(shè)肩擔(dān)不同功能的外資企業(yè)，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的購入，合法地解決了境外資金結(jié)匯的問題。

(2)軟件公司符合軟件企業(yè)的資格，取得企業(yè)所得稅兩免三減半的優(yōu)惠。另按國務(wù)院“十二五”規(guī)劃，符合要求的軟件服務(wù)費可以免征營業(yè)稅。

(3)在通過功能性分析和可比性分析后，企業(yè)制定好一套明確的轉(zhuǎn)讓定價政策，降低了轉(zhuǎn)讓定價的風(fēng)險。

顧問之言上述個案反映了企業(yè)只考慮了上市結(jié)構(gòu)，但沒有想到上市后營運的問題。作為券商和風(fēng)投，他們關(guān)注的是如何將企業(yè)上市，往往忽略上市后給營運造成的影響。對于管理層面對的殘局，稅收籌劃是要結(jié)合控股結(jié)構(gòu)、營運模式、資金鏈等，然后從中找出優(yōu)化稅負(fù)的方案。

個案三：紅籌上市

丙集團是從事生產(chǎn)運動服裝的內(nèi)資集團，由E夫婦兩人創(chuàng)業(yè)做大，為使在大學(xué)修工商管理的兒子將來更易接收家族生意，E先生夫婦決定將集團上市，希望能規(guī)范化并聘用專業(yè)管理人才輔助。

公司結(jié)構(gòu)如下：

E先生和E太太沒有外國國籍也不打算移民或放棄中國國籍。他們的兒子擁有香港居民身份證。券商和律師建議重組為下面的結(jié)構(gòu)：

X公司和Y公司出售股權(quán)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與正常應(yīng)稅所得一樣，繳納企業(yè)所得稅。在資金方面E先生夫婦境內(nèi)境外也沒有壓力，無須過橋貸款。E先生一直認(rèn)為按投資成本作股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價就可以了，但沒有想到稅務(wù)局會質(zhì)疑交易價格，要求按市場價計算稅負(fù)。

為降低稅負(fù)，在經(jīng)籌劃后，丙集團及各子公司先進行利潤分配，將股息分配予X公司和Y公司，居民企業(yè)之間收取的股息可以免稅，從而也降低了丙集團的凈資產(chǎn)，即減低評估值以達致減低稅負(fù)之目的。

顧問之言2006年商務(wù)部等六部委聯(lián)合的10號文，為民營企業(yè)境外上市做成許多障礙，但市場上其實已有不同情況的應(yīng)對和變通方法。每一個使紅籌上市的重組方法不盡相同，最重要的是解決法律和上市業(yè)績連續(xù)計算的問題，方法極為多樣化、資金充足情況、每一個城市和省份的審批，甚至主要股東個人和其家族成員的國籍也有密切關(guān)系，所以在這里就略過不談個別例子。稅收是重組的一個重要成本，必須先行考慮，否則未上市先要支付巨額稅款，可能會造成集團資金緊絀，影響營運。